Приклад заповнення звіту 6 ндфл. Бухоблік інфо. Особливості заповнення розділу, якщо серед співробітників іноземці
Як заповнити розрахунок 6-ПДФО за 4 квартал 2016 року? Чи затверджено нову форму розрахунку 6-ПДФО? Як показати у розрахунку грудневу зарплату, виплачену у січні 2017 року? Як юридичним особам відобразити річну премію за 2016 рік, яку перерахували працівникам у грудні? Чи потрібно враховувати дані щодо вересневої зарплати? Відповіді на ці та інші питання ви знайдете в цій статті, а також на конкретному прикладі зможете ознайомитись зразком заповнення розрахунку 6-ПДФО за 2016 рік. Даний матеріал підготовлений з урахуванням усіх нових правил заповнення звітності, заснованих на останніх роз'ясненнях від ФНП.
Термін здачі розрахунку за 2016 рік
Розрахунок за формою 6-ПДФО здають до ІФНС за підсумками кожного кварталу. Термін подання – пізніше останнього дня місяця, наступного за кварталом. Так, наприклад, 6-ПДФО за 9 місяців 2016 року потрібно було здати не пізніше 31 жовтня 2016 року. Однак термін здачі річної звітності з ПДФО інший. Річний розрахунок 6-ПДФО за підсумками 2016 року, за загальним правилом, потрібно здавати не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним. Про це йдеться в абзаці 3 пункту 2 статті 230 Податкового кодексу РФ.
Податкове законодавство передбачає, що й останній термін подачі розрахунку 6-ПДФО посідає вихідний чи неробочий святковий день, то звітність можна здати найближчого робочого дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). 1 та 2 квітня 2017 року – це субота та неділя. Тому річний розрахунок 6-ПДФО потрібно здати до податкової інспекції не пізніше 3 квітня 2017 року (це робочий понеділок). Див.
Варто звернути увагу, що річний розрахунок 6-ПДФО за 2016 рік часто називають «розрахунком 6-ПДФО за 4 квартал 2016 року». Однак, так називати його не зовсім правильно. Справа в тому, що не пізніше 3 квітня 2017 року в інспекцію потрібно здати саме річну звітність за весь 2016 рік, а не лише за 4 квартал 2016 року. Саме на цьому наголошено в абзаці 3 пункту 2 статті 230 НК РФ. Більше того, показники розділу 1 розрахунку 6-ПДФО заповнюються наростаючим підсумком з початку 2016 року, а не лише за IV квартал. Тому можна з упевненістю сказати, що здається саме річна звітність з ПДФО, а не квартальна.
Хто має здати річний 6-ПДФО
Здати річний розрахунок за формою 6-ПДФО за 2016 рік мають усі податкові агенти (п. 2 ст. 230 НК РФ). Податкові агенти з ПДФО – це, як правило, роботодавці (організації та індивідуальні підприємці), які виплачують доходи за трудовими договорами. Також податковими агентами можуть вважатися замовники, які виплачують винагороди виконавцям за цивільно-правовими договорами. Проте варто визнати, що питання наявності факту виплат та нарахувань у 2016 році є досить індивідуальним і, на практиці, можуть бути різні спірні ситуації. Розглянемо три поширені приклади та пояснимо, коли і кому потрібно здавати 6-ПДФО за 2016 рік.
Ситуація 1. Нарахувань та виплат у 2016 році не було
Якщо з 1 січня по 31 грудня 2016 року включно організація чи ІП не нараховували та не виплачували фізичним особам жодних доходів, не утримували ПДФО та не перераховували податок до бюджету, то здавати річний розрахунок 6-ПДФО за 2016 рік не потрібно. У разі був факту, у разі настання якого фірма чи ІП стають податковими агентами (п.1 ст. 226 НК РФ). При цьому можна направити в ІФНС нульовий 6-ПДФО. Податкова інспекція має його прийняти. «».
Варто зауважити, що деякі бухгалтери вважають за доцільне замість «нульовок» надсилати до податкових інспекцій листи з поясненнями про те, чому 6-ПДФО не було здано. За такого варіанту, подібного листа краще надіслати не пізніше 3 квітня 2017 року. Див.
Ситуація 2. Зарплата нараховувалася, але не сплачувалася
В умовах економічної кризи поширені випадки, коли реальних виплат на користь фізичних осіб у 2016 році не було, але зарплату чи винагороду бухгалтер продовжував нараховувати. Таке, в принципі, можливо, коли на виплату заробітку у бізнесу, скажімо, немає грошей. Чи здавати тоді звітність? Пояснимо.
Якщо у період із січня по грудень 2016 року включно існувало хоча б одне нарахування, то здати розрахунок річний 6-ПДФО за 2016 рік потрібно. Пояснюється це тим, що з нарахованого доходу необхідно обчислити ПДФО, навіть якщо дохід практично не виплачений (п. 3 ст. 226 НК РФ). Тому нараховану суму доходу та нарахований ПДФО потрібно зафіксувати у річному розрахунку 6-ПДФО за 2016 рік. Власне, у тому числі, з цією метою і було введено звітність за формою 6-ПДФО, щоб податківці могли відстежувати нараховані, але не сплачені суми ПДФО.
Ситуація 3. Гроші виплатили один раз
Деякі податкові агенти могли виплатити доходи у 2016 році лише один-два рази. Наприклад, генеральний директор – єдиний засновник міг одноразово отримати виплату дивідендів. Чи потрібно тоді заповнювати та направляти до ІФНС річний 6-ПДФО, якщо працівників в організації немає? Припустимо, що дохід було виплачено у лютому (тобто, у I кварталі 2016 року). У такій ситуації річний розрахунок 6-ПДФО за 2016 рік слід передати податківцям, оскільки у податковому періоді з січня по грудень мав факт нарахувань та виплат. Аналогічний підхід застосовуйте, якщо дохід було виплачено, наприклад, лише у IV кварталі 2016 року. Тоді також треба подати річний розрахунок.
Якщо виплати мали місце, наприклад, лише у І кварталі 2016 року, то у розрахунку 6-ПДФО за 4 квартал 2016 року потрібно заповнити лише розділ 1. Розділ 2 формувати не потрібно. Це випливає з Листа ФНП від 23.03.2016 № БС-4-11/4958, в якому розглядалося питання про одноразову виплату дивідендів. Див.
Нова форма 6-ПДФО за 2016 рік: затверджена чи ні?
Нову форму розрахунку 6-ПДФО для заповнення та здачі в ІФНС за 2016 рік затверджено не було. Тому річний звіт 6-ПДФО готуйте за формою, затвердженою Наказом ФНП Росії від 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Зміни до цього бланку ще ніколи не вносилися. Його ви використовували весь 2016 рік. Скачайте актуальну для заповнення форму бланка розрахунку 6-ПДФО у форматі Excel та порядок його заповнення по .
Річний бланк розрахунку 6-ПДФО включає:
- титульна сторінка;
- розділ 1 "Узагальнені показники";
- розділ 2 «Дати та суми фактично отриманих доходів та утриманого податку на доходи фізичних осіб».
Виглядає розділ 1 так:
Пояснимо, які рядки узагальнених значень перебувають у розділі 1:
| Рядок | Що показують |
| 010 | Ставку ПДФО (для кожної ставки заповнюйте свій розділ 1). |
| 020 | суму нарахованого доходу. |
| 025 | Доходи у вигляді дивідендів із січня по грудень 2016 року включно. Див. |
| 030 | Суму податкових відрахувань «». |
| 040 | Суму обчисленого ПДФО з початку року. Щоб визначити величину цього показника, складіть суми ПДФО, нараховані з доходів усіх працівників. |
| 045 | Суму обчисленого ПДФО з дивідендів наростаючим підсумком за весь 2016 рік: з 1 січня до 31 грудня 2016 року. |
| 050 | Суму фіксованих авансових платежів, зарахованих у рахунок ПДФО з доходів іноземців, які працюють за патентами. Однак ця сума не повинна перевищувати загальну величину обчисленого ПДФО (лист ФНП Росії від 10.03.2016 р. № БС-4-11/3852). |
| 060 | Загальна кількість фізичних осіб, які отримали дохід протягом звітного (податкового) періоду. |
| 070 | Суму утриманого ПДФО. |
| 080 | Суму ПДФО, не утриманого податковим агентом. Маються на увазі суми, які компанія або ІП мали утримати до кінця 4 кварталу 2016 року, але з якихось причин цього не зробили. |
| 090 | Суму повернутий ПДФО (за статтею 231 НК РФ). |
Заповнення розділу 2
У розділі 2 річного звіту 6-ПДФО зазначають:
- дати отримання та утримання ПДФО;
- крайній термін, встановлений Податковим кодексом РФ для перерахування ПДФО до бюджету;
- суми фактично отриманих доходів та утриманого ПДФО.
При заповненні розділу 2 вчинені операції відображайте у хронологічному порядку. Пояснимо призначення рядків розділу 2 у таблиці:
| Рядок | Заповнення |
| 100 | Дата фактичного отримання доходів. Наприклад, для зарплати – це останній день місяця, за який нараховано зарплату. Для інших виплати – інші дати (п.2 ст. 223 НК РФ). |
| 110 | Дати утримання ПДФО. |
| 120 | Дати, пізніше яких ПДФО може бути перерахований бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Зазвичай це день, наступний за днем виплати доходу. Але, припустимо, для лікарняних та відпускних термін перерахування податку до бюджету інший: останнє число місяця, в якому провадилися такі виплати. Якщо термін перерахування податку посідає вихідний день, у рядку 120 вказується найближчий його робочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). |
| 130 | Сума доходу (у тому числі ПДФО), який отримано на дату, зазначену за рядком 100. Також див. |
| 140 | Суму податку, яка утримана на дату за рядком 110. |
Майте на увазі, що до розділу 2 річного 6-ПДФО за 2016 рік слід включати лише показники, що належать до трьох останніх місяців звітного періоду (лист ФНП Росії від 18.02.2016 № БС-3-11/650). Тобто, потрібно показати доходи та ПДФО – з розбивкою за датами – лише за операціями, здійсненими у жовтні, листопаді та грудні 2016 року включно. Операції 2017 року до розділу 2 не включайте.
Приклад заповнення розділів 1 та 2 річного розрахунку
Тепер наведемо приклад заповнення розрахунку 6-ПДФО за 2016 рік, щоб було зрозуміло загальний принцип заповнення розділів. Припустимо, що у 2016 році від організації отримали дохід 27 осіб. Усього за період із січня до грудня узагальнені показники для розділу 1 такі:
- загальна сума нарахованого доходу - 8430250 рублів (рядок 020);
- сума податкових відрахувань – 126 000 рублів (рядок 030);
- сума обчисленого ПДФО - 1079552 рублів (рядок 070);
- сума податку, не утримана організацією – 116 773 рублів (рядок 080).
Що ж стосується безпосередньо IV кварталу 2016 року, то доходи, відрахування та ПДФО розподілилися таким чином:
| Дата доходу | Вид доходу | Сума доходу | Сума відрахувань | Сума ПДФО | Ставка ПДФО | Утримали ПДФО | Заплатили ПДФО |
| 30.09.2016 | Зарплата за вересень 2016 р. | 562 000 | 3000 | 72 670 | 13 | 05.10.2016 | 06.10.2016 |
| 30.10.2016 | Зарплата за жовтень 2016 р. | 588 000 | 3000 | 76 050 | 13 | 03.11.2016 | 07.11.2016 |
| 28.11.2016 | Лікарняні | 14 200 | - | 1846 | 13 | 28.11.2016 | 30.11.2016 |
| 30.11.2016 | Зарплата за листопад 2016 р. | 588 000 | 3000 | 76 050 | 13 | 05.12.2016 | 06.12.2016 |
| 30.12.2016 | Зарплата за грудень 2016 р. | 654 000 | 3000 | 84 630 | 13 | 31.12.2016 | 09.01.2017 |
| 30.12.2016 | Річна премія | 250 000 | 3000 | 32 103 | 13 | 30.12.2016 | 09.01.2017 |
За таких умов у розділі 1 потрібно показати узагальнені відомості з початку 2016 року наростаючим підсумком, а у розділі 2 розподілити нарахування та виплати, що стосуються 4 кварталу 2016 року. Виглядатиме це так:
Зверніть увагу, що за умов нашого прикладу фігурує зарплата за грудень та річна премія за 2016 рік, які виплачені працівникам 30 грудня 2016 року. Однак ці виплати у річному звіті 6-ПДФО ми не відобразили. При цьому не має значення, коли ви фактично виплатили грудневу зарплату та річну премію: у 2016 чи 2017 році. Їх потрібно відобразити у розділі 2 розрахунку 6-ПДФО за I квартал 2017 року, оскільки ці операції будуть завершені вже у 2017 році. За останніми роз'ясненнями податківців «завершення операції» потрібно визначати за крайньої дати, коли ПДФО має бути перераховано до бюджету. Більш детально питання про відображення у 6-ПДФО «перехідних» виплат ми розглянемо далі.
Зарплату за грудень виплачено у грудні: як відображати в 6-ПДФО
Найбільш спірні питання щодо заповнення 6-ПДФО – це виплати перехідних періодів. З ними зіштовхуються, коли зарплату чи премію нараховано в одному звітному періоді, а виплачено в іншому. Особливо неоднозначна ситуація склалася із зарплатою за грудень 2016 року. Справа в тому, що одні роботодавці зарплату за грудень видали до Нового року (у грудні). Інші організації та ІП виплатили зарплату та річну премію у січні 2017 року. Див. Як показати грудневі нарахування у звіті, щоб податківці ухвалили 6-ПДФО з першого разу? Давайте розбиратись на конкретних прикладах заповнення 6-ПДФД за 2016 рік.
Читайте також Спеціальність «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит»
Яке заповнення пройде перевірку до ІФНС
Припустимо, що зарплату за грудень 2016 року було виплачено 30 грудня 2016 року. Місяць на цю дату ще не завершився, тому розцінити таку виплату як зарплату за грудень у повному розумінні цього слова не можна. По суті, кошти, виплачені до закінчення місяця, правильно називати авансом. На 30 грудня роботодавець ще зобов'язаний обчислювати та утримувати ПДФО, оскільки зарплата стає доходом тільки в останній день місяця, за який вона нарахована - 31 грудня (п. 2 ст. 223 НК РФ). Незважаючи на те, що 31 грудня – це субота, раніше цього терміну ні обчислити, ні утримати ПДФО не можна (листи ФНП Росії від 16.05.2016 № БС-3-11/2169).
Приклад 1
Організація перерахувала працівникам «зарплату» за грудень 30 числа на суму 180 000 рублів. З проведеної виплати цього ж дня було обчислено і утримано ПДФО у сумі 23 400 рублів (180 000 x 13%). Цю суму бухгалтер переказав у перший робочий день 2017 року – 9 січня.
За таких умов у розділі 1 розрахунку 6-ПДФО за 2016 рік бухгалтеру правильно відобразити зарплату так:
- у рядку 020 – суму грудневої «зарплати» (180 000 р.);
- у рядках 040 та 070 – обчислений та утриманий ПДФО (23 400 р.).
У розділі 2 розрахунку 6-ПДФО за 2016 рік груднева «зарплата», виплачена 30 грудня, фігурувати не повинна. Її ви покажете у розрахунку за I квартал 2017 року. Адже, заповнюючи розділ 2, потрібно орієнтуватися на дату, пізніше якої ПДФО потрібно перерахувати до бюджету. Тобто, виплачений дохід та утриманий ПДФО потрібно показувати у тому звітному періоді, на який припадає крайній термін для сплати ПДФО. Такі роз'яснення надано у листі ФНП Росії від 24.10.2016 № БС-4-11/20126. У нашому прикладі перерахувати ПДФО потрібно найближчого січневого робочого дня – 9 січня 2017 року. Тому у розділі 2 розрахунку за І квартал 2017 року грудневу зарплату потрібно буде показати так:
- рядок 110 – 31.12.2016 (дата утримання ПДФО);
- рядок 120 – 09.01.2017 (дата перерахування ПДФО до бюджету);
- рядок 130 - 180 000 (сума доходу);
- рядок 140 - 23 400 (сума ПДФО).
Майте на увазі, що датою утримання податку за рядком 110 розділу 2 розрахунку 6-ПДФО за 1 квартал 2017 року буде саме 31, а не 30 грудня 2016 року (коли було здійснено виплату). Справа в тому, що саме 31 грудня 2016 року ви повинні були нарахувати грудневу зарплату та зарахувати її до раніше виплаченого авансу (який, по суті, і був грудневою зарплатою). Аналогічна ситуація з виплатами до 30 грудня. Якщо, наприклад, розрахунок із зарплати за грудень було зроблено в період з 26 по 29 грудня, то датою утримання ПДФО все одно має бути дата «31.12.2016».
Утримання ПДФО до кінця місяця
Приклад 2
Організація перерахувала працівникам "зарплату" за грудень 26 грудня в сумі 380 000 рублів. Цього ж дня було утримано ПДФО у розмірі 49 400 рублів (380 000 x 13 %). Утриману суму було перераховано до бюджету наступного дня – 27 грудня 2016 року.
З метою заповнення 6-ПДФО бухгалтер звернувся до листа ФНП від 24.03. 2016 № БС-4-11/5106. У цьому листі було рекомендовано утримувати ПДФО у день фактичної видачі зарплати (26 грудня), а перерахувати утриману суму до бюджету наступного дня (27 грудня). Крім цього, податківці радять ці ж дати відображати у розрахунку 6-ПДФО. Однак дотримуватися таких рекомендацій та заповнювати таким чином розділ 2 розрахунку 6-ПДФО за 2016 рік ми не рекомендуємо, як мінімум, з двох причин:
- розрахунок 6-ПДФО, заповнений таким чином, не пройде форматно-логічний контроль та повернеться з помилкою «дата утримання податку не повинна передувати даті фактичної виплати»;
- утримання ПДФО із зарплати до закінчення місяця суперечить пізнішим рекомендаціям Мінфіну Росії у листі від 21.06. 2016 № 03-04-06/36092.
Утримали ПДФО із січневого авансу
Деякі бухгалтери утримали ПДФО із грудневої зарплати за наступної виплати доходу – з авансу за січень 2017 року. Як заповнювати 6-ПДФО у такому разі? Розберемося на прикладі.
Приклад 3
Організація перерахувала зарплату за грудень 30 числа у сумі 120 000. Зі здійсненої виплати організація не обчислювала і утримувала ПДФО. Бухгалтер обчислив ПДФО 31 грудня 2016 року. Сума податку вийшла 15600 рублів (120 000 x 13%). Цю суму утримали з найближчої виплати – із авансу за січень 2017 року, виданого 19 січня 2017 року.
За таких умов зарплата за грудень 2016 року перенесеться до рядка 020 розрахунку 6-ПДФО за 2016 рік, а ПДФО з неї до рядка 040 розділу 1 розрахунку 6-ПДФО за 2016 рік. Більше того, податок, який не було утримано, потрібно показати за рядком 080, оскільки організація мала утримати його, але не зробила цього.
У розділі 2 операцію у звітності 6-ПДФО за I квартал 2017 року можна показати так:
- рядок 100 – 31.12.2016 (дата отримання прибутку);
- рядок 110 – 19.01.2017 (дата утримання);
- рядок 120 – 20.01.2017 (дата сплати до бюджету);
- рядок 130 - 120 000 (сума доходу);
- рядок 140 - 15600 (сума ПДФО).
Таке заповнення та дії бухгалтера, на нашу думку, не можна назвати правильним, оскільки порушено вимогу пункту 6 статті 226 НК РФ, згідно з яким ПДФО із зарплати за трудовим договором потрібно перераховувати не пізніше дня, наступного за днем виплати доходу. Відповідно за рядком 120 має бути дата не пізніше 09.01.2017. Більше того, не цілком зрозуміло, що заважало бухгалтеру утримати податок у грудні і не переносити цю операцію на наступний рік. Не виключаємо, що зазначений вище варіант заповнення може повернутися податковому агенту з позначкою «помилка». Проте, за нашою інформацією, деякі податкові інспекції рекомендують заповнювати розрахунок 6-ПДФО саме так. Тому в подібній ситуації рекомендуємо додатково проконсультуватись у своїй ІФНС.
Які основні нюанси заповнення розд. 1 та 2 форми 6-ПДФО? Які помилки найчастіше зустрічаються у цих розділах розрахунку? Якими є останні листи контролюючих органів, у яких вони навели роз'яснення про заповнення розрахунку за формою 6-ПДФО?
Зараз настав черговий час, коли організаціям необхідно подавати до податкової інспекції за місцем свого обліку розрахунок за формою 6-ПДФО. У статті розповімо про основні помилки, які були зроблені у попередніх періодах, а також подамо останні роз'яснення контролюючого органу.
На початку нагадаємо, що розрахунок за формою 6-ПДФО заповнюється на звітну дату: на 31 березня, 30 червня, 30 вересня та 31 грудня відповідного податкового періоду. При цьому:
розділ 1 розрахунку заповнюється наростаючим підсумком за I квартал, півріччя, дев'ять місяців та рік;
Розділ 2 заповнюється за відповідний звітний період. У ньому відображаються ті операції, які здійснено за останні три місяці цього звітного періоду.
Основні нюанси заповнення розд. 1 форми 6-ПДФО
У цьому розділі зазначаються узагальнені за всіма фізичними особами суми нарахованого доходу, обчисленого та утриманого податку наростаючим підсумком з початку податкового періоду за відповідною податковою ставкою. Зазначимо, якщо податковий агент виплачував фізичним особам протягом податкового періоду (періоду подання розрахунку) доходи, які оподатковуються за різними ставками, цей розділ, за винятком рядків 060 – 090, заповнюється для кожної зі ставок податку. Якщо показники відповідних рядків розділу не можуть бути розміщені на одній сторінці, заповнюється необхідна кількість сторінок.
До відома:
У формі розрахунку обов'язкові для заповнення реквізити та сумові показники. За відсутності значень за сумовими показниками вказується нуль («0»).
Отже, перерахуємо рядки розд. 1 і вкажемо, що в них необхідно відобразити:
- рядок 010 - ставка ПДФО, за якою обчислювався податок (наприклад, 13, 15, 30 або 35% відповідно до ст. 224 НК РФ);
Зверніть увагу:
Якщо організація виплачувала фізичним особам доходи, що оподатковуються за різними ставками, рядки 010 – 050 необхідно заповнити за кожною ставкою ПДФО. При цьому до зазначених рядків включаються сумарні дані щодо доходів, які оподатковуються за конкретною ставкою, наданими за ними відрахувань та обчисленого податку.
- рядок 020 – загальна сума доходів (включаючи ПДФО), нарахованих усім фізичним особам, за якими заповнюється розрахунок 6-ПДФО за ставкою, зазначеною у рядку 010. У цьому рядку наводяться всі доходи, дата фактичного отримання яких визначена за правилами ст. 223 НК РФ, посідає період, протягом якого складається розрахунок;
Зверніть увагу:
У цьому рядку необхідно вказати всю заробітну плату, нараховану наростаючим підсумком за I квартал, півріччя, дев'ять місяців та рік. Наприклад, частину червневої зарплати, яка буде виплачена у липні, теж потрібно відобразити у формі 6-ПДФО за півріччя. А ось допомоги з тимчасової непрацездатності або матеріальну допомогу, які будуть виплачені в липні, у розрахунку за півріччя показувати не треба, оскільки при виплаті платнику податків доходів у вигляді допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною) та у вигляді оплати відпусток податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого і утриманого податку пізніше останнього числа місяця, у якому здійснювалися такі выплаты. Дані роз'яснення наведені в листах ФНП РФ від 25.01.2017 № БС-4-11/1249@, від 16.05.2016 № БС-4-11/8568 @. Крім того, у цьому рядку не треба зазначати доходи, які у повній сумі не оподатковуються ПДФО відповідно до ст. 217 НК РФ (Лист ФНП РФ від 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
- рядок 030 – загальна сума податкових відрахувань, наданих за доходами, відображеними у рядку 020;
Зверніть увагу:
У даному рядку необхідно відобразити професійні, стандартні, майнові та соціальні відрахування (Лист ФНП РФ від 20.06.2016 № БС-4-11/10956@). Крім того, у ній зазначаються відрахування, передбачені ст. 217 НК РФ, наприклад, матеріальна допомога не оподатковується ПДФО в межах 4 000 руб. за. Зазначимо, це такі суми, які наводяться у довідці 2-ПДФО з кодами з 501 по 510, затвердженими Наказом ФНП РФ від 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Про затвердження кодів видів доходів та відрахувань». Про це сказано в Листі ФНП РФ від 01.08.2016 № БС-4-11/13984 @.
рядок 040 - загальна сума ПДФО, обчисленого наростаючим підсумком з початку податкового періоду;
рядок 045 – загальна сума ПДФО за всіма фізичними особами, обчисленого з доходів у вигляді дивідендів наростаючим підсумком з початку податкового періоду;
рядок 050 – суми фіксованих авансових платежів працівників-іноземців, на які зменшуються суми обчисленого ПДФО;
До відома:
Загальна сума податку з доходів платників податків, зазначених у пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ (іноземних громадян, які здійснюють трудову діяльність за наймом в організаціях), обчислюється податковими агентами і підлягає зменшенню на суму фіксованих авансових платежів, сплачених такими платниками податків за період дії патенту стосовно відповідного податкового періоду, в порядку, передбаченому цим. 6 ст. 227.1 НК РФ).
- рядок 060 – кількість всіх фізичних осіб, які отримали дохід від установи у періоді, за який подається розрахунок;
Зверніть увагу:
Людина, яка отримала протягом одного періоду доходи за різними договорами, враховується як одна особа.
- рядок 070 – загальна сума ПДФО, утриманого відповідно до п. 4 ст. 226 НК РФ на звітну дату (31 березня, 30 червня, 30 вересня та 31 грудня) з доходів, відображених у рядку 020;
Зверніть увагу:
Якщо за червень виплачено у липні, сума ПДФО з цієї заробітної плати за рядком 070 розрахунку 6-ПДФО за півріччя не відображається, оскільки на звітну дату (30 червня) можливості утримати податок ще немає. Цю суму податку треба буде відобразити за рядком 070 розд. 1 розрахунку за дев'ять місяців (листи ФНП РФ від 09.08.2016 № ГД-4-11/14507, від 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
- рядок 080 – загальна сума обчисленого та нестримного ПДФО. Зазначимо, що у цьому рядку відображаються ті суми обчисленого податку, які організація точно не зможе утримати з доходів фізичної особи. Наприклад, по даному рядку наводиться загальна сума податку, не утримана податковим агентом з отриманих фізичними особами доходів у натуральній формі та у вигляді матеріальної вигоди при невиплаті інших доходів у грошовій формі (Лист ФНС РФ від 19.07.2016 @);
Зверніть увагу:
За цим рядком не вказуються суми ПДФО, обчислені на звітну дату та відображені за рядком 040, які будуть утримані з доходів фізичних осіб у майбутньому. Наприклад, тут не треба відображати суми ПДФО у розрахунку за півріччя, обчислені із заробітної плати за червень, виплаченої 30 червня, оскільки на звітну дату (30 червня) обов'язок утримати цей податок ще не виник (Лист ФНР РФ від 01.08.2016 4-11/13984@).
- рядок 090 – загальна сума ПДФО, яку організація повернула фізичним особам у порядку ст. 231 НК РФ (Лист ФНП РФ від 14.11.2016 № БС-4-11/21536@).
До відома:
Зайве утримана податковим агентом з доходу платника податків сума податку підлягає поверненню податковим агентом виходячи з письмової заяви платника податків (п. 1 ст. 231 НК РФ).
На закінчення цього розділу статті звернемо вашу увагу, що рядки 060 – 090, на відміну від рядків 010 – 050, необхідно заповнити лише один раз – на першій сторінці розд. 1, навіть якщо застосовувалися різні ставки податку, оскільки зазначені рядки є узагальнюючими.
Найпоширеніші помилки в розд. 1 форми 6-ПДФО.
Одними з найпоширеніших помилок при заповненні розд. 1 форми 6-ПДФО є наступні:
за рядком 020 відображають суми доходів у повному розмірі, які не підлягають оподаткуванню ПДФО повністю або частково відповідно до ст. 217 НК РФ;
по рядку 080 наводять суми ПДФО із заробітної плати, яка буде виплачена у наступному звітному періоді, тобто коли строк виконання обов'язку утримати ПДФО поки що не настав.
При виявленні помилок у раніше поданому розрахунку за формою 6-ПДФО необхідно подати уточнений розрахунок. При цьому слід пам'ятати про роз'яснення, наведені в Листі ФНП РФ від 15.12.2016 № БС-4-11/24062 @. У ньому податківці вказали, як подавати уточнений розрахунок, якщо помилку у формі 6-ПДФО за I квартал було виявлено через півроку після подання звітності за дев'ять місяців. У подібній ситуації потрібно подати три уточнені розрахунки: за I квартал, півріччя та дев'ять місяців. Отже, з урахуванням рекомендацій ФНП можна дійти таких висновків:
коли помилку у розрахунку 6-ПДФО за I квартал організація виявила після здачі розрахунку за півріччя, потрібно уточнити дані за I квартал та півріччя;
якщо помилка з'явилася у піврічному розрахунку, але бухгалтер виявив її лише після подання звітності за дев'ять місяців, необхідно здати уточнені розрахунки за півріччя та дев'ять місяців.
Основні нюанси заповнення розд. 2 форми 6-ПДФО.
У цьому розділі розрахунку наводяться лише ті доходи, ПДФО з яких було утримано та перераховано до бюджету протягом останніх трьох місяців періоду, за який подається розрахунок. Значить, у цьому розділі не треба показувати суми доходів наростаючим підсумком з початку року (Лист ФНП РФ від 08.06.2016 № БС-4-11/10170 @).
Зверніть увагу:
Якщо дохід отримано протягом останніх трьох місяців, за які подається розрахунок, але встановлений Податковим кодексом термін перерахування ПДФО з цього доходу ще не настав, цей дохід розд. 2 не відбивається. Цей дохід та утриманий з нього ПДФО показуються в розд. 2 розрахунку 6-ПДФО за період, у якому податок має бути перерахований до бюджету. Так, у Листі ФНП РФ від 05.04.2017 № БС-4-11/6420@ сказано: якщо податковий агент здійснює операцію в одному періоді подання розрахунку, а завершує її в іншому періоді, дана операція відображається в тому періоді, в якому вона завершена . При цьому операція вважається завершеною в період подання розрахунку, в якому настає термін перерахування податку відповідно до п. 6 ст. 226 та п. 9 ст. 226.1 НК РФ. Аналогічні роз'яснення дано в Листі ФНП РФ від 25.01.2017 № БС-4-11/1249 @.
Приклад 1
Співробітнику було виплачено заробітну плату за червень 30.06.2017, при цьому ПДФО з неї має бути перерахований до бюджету не пізніше 03.07.2017 (01.07.2017 та 02.07.2017 – вихідні дні). Як заповнити розрахунок 6-ПДФО за півріччя?
Якщо утриманий із заробітної плати ПДФО перерахований до бюджету 30.06.2017, заробітна плата та ПДФО з неї не відображатимуться в розд. 2 розрахунку 6-ПДФО за півріччя. У розрахунку за півріччя будуть показані:
за рядком 020 – заробітна плата за січень – червень;
у розділі 2 – заробітна плата за квітень – травень. Заробітна плата за червень потрапить у розд. 2 розрахунку 6-ПДФО за дев'ять місяців.
Отже, розд. 2 розрахунку за формою 6-ПДФО містить кілька рядків, у яких фіксуються:
за рядком 100 – дата фактичного отримання доходів, відображених за рядком 130. Цей рядок заповнюється з урахуванням положень ст. 223 НК РФ;
за рядком 110 – дата стягнення податку з суми фактично отриманих доходів, показаних за рядком 130. Цей рядок заповнюється з урахуванням положень п. 4 ст. 226 та п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
за рядком 120 – дата, не пізніше якої має бути перерахована сума податку. Цей рядок заповнюється з урахуванням положень п. 6 ст. 226 та п. 9 ст. 226.1 НК РФ. При цьому слід пам'ятати, якщо ця дата випадає на вихідний або неробочий святковий день, вказується найближчий наступний за ним робочий день. Наприклад, якщо термін перерахування ПДФО припадає на 30.04.2017 (неділя), по рядку 120 проставляється дата «02.05.2017» (01.05.2017 – святковий день) (листи ФНП РФ від 01.08.2013 №9 , від 16.05.2016 № БС-4-11/8568@);
за рядком 130 – узагальнена сума фактично отриманих доходів (без вирахування суми утриманого податку) у зазначену за рядком 100 дату;
за рядком 140 – узагальнена сума утриманого податку у відображену за рядком 110 дату.
Зверніть увагу:
Якщо щодо різних видів доходів, що мають одну дату їх фактичного отримання, строки перерахування податку розрізняються, рядки 100 – 140 заповнюються за кожним строком перерахування податку окремо.
На завершення даного розділу статті зазначимо, що у рядках 100 – 140 розд. 2 розрахунку можуть бути відображені доходи, що оподатковуються ПДФО за різними ставками. Про це сказано в Листі ФНП РФ від 27.04.2016 № БС-4-11/7663.
Огляд останніх листів контролюючого органу з урахуванням найпоширеніших помилок у розд. 2 розрахунку за формою 6-ПДФО.
Лист Мінфіну РФ від 01.02.2017 № 03-04-06/5209. У цьому листі співробітники фінансового відомства загострили свою увагу до положень ст. 136 ТК РФ, згідно з якими дата виплати заробітної плати встановлюється правилами внутрішнього трудового розпорядку, колективним або трудовим договором не пізніше 15 календарних днів з дня закінчення періоду, за який вона нарахована. Фінансисти зазначили, що такий порядок нарахування та виплати частин заробітної плати ніяк не впливає на порядок утримання та перерахування до бюджету ПДФО.
Отже, згідно з п. 2 ст. 223 НК РФ датою фактичного отримання платником податку доходу у вигляді оплати праці визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту). Отже, суми податку обчислюються податковим агентом в останній день місяця, за який платнику податків було нараховано доход за виконані трудові обов'язки. При цьому згідно з п. 4 ст. 226 НК РФ податковий агент зобов'язаний утримати обчислену суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати.
Таким чином, утримання платника податків обчисленої після закінчення місяця суми податку провадиться податковим агентом з доходів платника податків при їх виплаті після закінчення місяця, за який йому було нараховано доход за виконані трудові обов'язки. Відповідно до п. 6 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем виплати платнику податків доходу.
Лист ФНП РФ від 13.03.2017 № БС-4-11/4440@. У цьому листі йдеться про відображення виплати допомоги. З огляду на пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактичного отримання доходу у вигляді допомоги з тимчасової непрацездатності визначається як день виплати доходу, у тому числі перерахування його на рахунки платника податків у банках або (за його дорученням) на рахунки третіх осіб. Відповідно до п. 4 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати з урахуванням особливостей, встановлених цим пунктом. При виплаті платнику податків доходів у вигляді допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною) та у вигляді оплати відпусток податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше останнього числа місяця, в якому здійснювалися такі виплати (п. 6 ст. 226 НК РФ).
До відома:
За правилами п. 7 ст. 6.1 НК РФ у разі, коли останній день терміну припадає на день, визнаний відповідно до законодавства РФ вихідним та (або) неробочим святковим днем, днем закінчення терміну вважається найближчий наступний за ним робочий день.
Приклад 2
Співробітнику виплачено допомогу з тимчасової непрацездатності 26.09.2017, при цьому термін перерахування ПДФО із зазначеної виплати відповідно до п. 6 ст. 226 та п. 7 ст. 6.1 НК РФ настає в іншому періоді подання розрахунку - 02.10.2017. Як буде відображатися дана допомога з розрахунку за формою 6-ПДФО?
Незалежно від дати безпосереднього перерахування податку до бюджету, ця операція відображається в рядках 020, 040, 070 розд. 1 розрахунку за формою 6-ПДФО за дев'ять місяців, а в розд. 2 цього розрахунку суми зазначеної допомоги не наводяться.
Сума допомоги буде представлена в розд. 2 розрахунки за формою 6-ПДФО за 2017 рік. Отже, аналізована операція відбивається так:
за рядком 100 зазначається дата "26.09.2017";
за рядком 110 наводиться дата "30.09.2017";
за рядком 120 фіксується дата "02.10.2017" (з урахуванням положень п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
за рядками 130 та 140 відображаються відповідні сумові показники.
Лист ФНП РФ від 05.04.2017 № БС-4-11/6420@. У цьому листі йдеться про відображення відпускних, які виплачені на межі звітних періодів з ПДФО. Роз'яснення чиновників аналогічні роз'ясненням, представленим у Листі від 13.03.2017 № БС-4-11/4440@: при виплаті платнику податків доходів у вигляді оплати відпусток податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше (П. 6 ст. 226 НК РФ).
Лист ФНС РФ від 12.04.2017 № БС-4-11/6925. У цьому листі співробітники контролюючого органу надали роз'яснення про заповнення форми 6-ПДФО у разі повернення фізичній особі ПДФО. Отже, якщо організація у квітні 2017 року повернула працівникові суму ПДФО, утриманого з початку року, на підставі повідомлення про підтвердження права на майнове податкове відрахування, ця операція підлягає відображенню за рядками 030 та 090 розд. 1 розрахунку за формою 6-ПДФО за півріччя 2017 року. При цьому показник рядка 070 не зменшується на суму ПДФО, що підлягає поверненню на підставі повідомлення про підтвердження права на майнове податкове відрахування.
Зверніть увагу:
Подання уточненого розрахунку за формою 6-ПДФО за I квартал 2017 року у зазначеній ситуації не потрібне.
Лист ФНП РФ від 19.04.2017 № БС-4-11/7510@. У цьому листі податківці роз'яснили порядок відображення у розрахунку 6-ПДФО премій за виробничі результати. Співробітники податкового відомства звернули увагу на позицію ЗС РФ, яка представлена у Визначенні від 16.04.2015 № 307-КГ15-2718. У ньому сказано, що датою фактичного отримання доходу у вигляді премій, що є складовою оплати праці та виплачуються відповідно до трудового договору та прийнятої в організації системою оплати праці на підставі положень Трудового кодексу, відповідно до п. 2 ст. 223 НК РФ визнається останній день місяця, за який платнику податків було нараховано зазначений дохід згідно з трудовим договором (контрактом).
Таким чином, датою фактичного отримання доходу у вигляді премії, що виплачується співробітникам організації відповідно до трудового договору за виробничі результати найближчого дня після затвердження наказу керівника, встановленого в організації для виплати заробітної плати, з урахуванням п. 2 ст. 223 НК РФ визнається останній день місяця, за який платнику податків було нараховано цей дохід.
Приклад 3
Працівнику було виплачено дохід у вигляді премії за виробничі результати за підсумками роботи за травень 2017 року на підставі відповідного наказу 06.05.2017. Як відображатиметься дана операція з розрахунку 6-ПДФО?
Отже, цю операцію буде відображено у розрахунку за формою 6-ПДФО за півріччя 2017 року наступним чином.
У розділі 1 наведено:
за рядками 020, 040, 070 – відповідні сумові показники;
за рядком 060 – кількість фізичних осіб, які отримали дохід.
У розділі 2 будуть вказані:
за рядком 100 – дата "31.05.2017";
за рядком 110 – дата "06.05.2017";
за рядком 120 – дата "07.05.2017";
за рядками 130, 140 – відповідні сумові показники.
На закінчення нагадаємо, що розрахунок за формою 6-ПДФО підписує керівник установи або будь-яка посадова особа, уповноважена на це внутрішніми документами установи (наприклад, наказом керівника). Зокрема, розрахунок можуть підписати заступник головного бухгалтера, бухгалтер, відповідальний за розрахунок заробітної плати. Крім того, розд. 1, а саме рядки з 010 до 050, необхідно заповнити за кожною ставкою ПДФО, якщо організація виплачувала фізичним особам доходи, що оподатковуються за різними ставками. При цьому до зазначених рядків включаються сумарні дані щодо доходів, які оподатковуються за конкретною ставкою ПДФО, наданими за ними відрахувань та обчисленим податком. Рядки 060 - 090 є узагальнюючими, і їх не потрібно заповнювати за кожною ставкою ПДФО. У розділі 2 форми 6-ПДФО наводяться показники лише тих доходів, податок з яких було утримано та перераховано до бюджету протягом останніх трьох місяців періоду, за який подається розрахунок. Це означає, що в цьому розділі не треба показувати суми доходів наростаючим підсумком з початку року.
Форму 6-ПДФО запроваджено у 2016 році, але досі викликає питання щодо її заповнення. А все через те, що потрібно врахувати багато деталей. Розберемося, що це за підступний документ.
6-ПДФО — це звіт, у якому декларується інформація про: суми отриманих доходів фізичних осіб; обчислених та утриманих сумах ПДФО; датах фактичного отримання доходу; датах та строках утримання та перерахування податку за звітний період в цілому по організації (відокремленому підрозділу).
Хто має здавати 6-ПДФО?
Обов'язок зі складання звіту 6-ПДФО виникає у всіх податкових агентів, які виплачують доходи фізичним особам. Податковими агентами визнаються російські організації, ІП, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, відокремлені підрозділи іноземних організацій РФ.
Чи потрібно здавати нульовий 6-ПДФО?
До тих пір, поки виплати на користь фізичних осіб не провадяться, і оподатковуваний дохід не нараховується, тобто. всі показники звіту 6-ПДФО рівні «нулю», обов'язок зі здачі 6-ПДФО не виникає. Здавати «нульовий» звіт 6-ПДФО не потрібно. Але, якщо ви вирішите перестрахуватися і подати «нульовий» звіт, ІФНС зобов'язані у вас його прийняти (Лист ФНП від 04.05.2016 N БС-4-11/7928@).
Варто врахувати, що якщо ви робили виплати доходу на користь фізичних осіб у період з 1 по 3 квартал, а в 4 кварталі дохід не нараховувався і виплати не робилися, то обов'язок зі здачі 6-ПДФО за 4 квартал зберігається, т.к. «Розділ 1» декларації заповнюється наростаючим підсумком (Лист ФНП від 23.03.2016 N БС-4-11/4958@).
Звітний період та строки здачі 6-ПДФО
Звітним періодом для здачі 6-ПДФО є квартал. Встановлено такі терміни подання звіту:
Способи здачі 6-ПДФО
Розрахунок 6-ПДФО можна здавати як в електронному вигляді за допомогою телекомунікаційних каналів зв'язку, так і на паперовому носії, якщо чисельність людей, які отримали доходи у податковому періоді (за рік) не перевищує 25 осіб.
Куди здавати 6-ПДФО?
Здавати розрахунок 6-ПДФО потрібно в ІФНС за місцем свого обліку. Для організацій це місце знаходження, а для ІП це місце реєстрації. Якщо організація має ОП, то розрахунок здається за місцем обліку кожного ОП.
Як складати та куди здавати 6-ПДФО організаціями, які мають ВП?
Якщо організація має ОП, то звіт 6-ПДФО складається окремо по кожному зареєстрованому ОП (по кожному КПП), навіть у тому випадку, якщо кілька ОП стоять на обліку в одній і тій же ІФНС. Відповідно, всі звіти з ОП здаються за місцем обліку відповідних ОП.
Які доходи відображати у 6-ПДФО, а які ні?
У 6-ПДФО потрібно показати всі доходи, з яких належить утримання ПДФО як податковими агентами. Доходи, які оподатковуються лише частково, також необхідно врахувати. Наприклад, це може бути дохід у вигляді матеріальної допомоги або вартості подарунків, якими діє ліміт 4 000,00 рублів на рік, т.к. загальна вартість таких доходів може перевищити неоподатковуваний мінімум протягом року. До розрахунку 6-ПДФО не потрібно включати такі доходи:
1. Доходи, які повністю не оподатковуються ПДФО.
2. Доходи індивідуальних підприємців, нотаріусів, адвокатів та інших осіб, які займаються приватною практикою.
3. Доходи, перелічені у п. 1 ст. 228 НК РФ. Наприклад, це можуть бути доходи від продажу майна, що належить фізичній особі на праві власності.
4. Доходи резидентів інших держав, які оподатковуються до РФ через міжнародні договори.
Структура 6-ПДФО та порядок заповнення розрахунку за формою 6-ПДФО
Форма 6-ПДФО затверджена Наказом ФНП Росії від 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ і включає наступні розділи:
1. Титульний лист;
2. Розділ 1 «Узагальнені показники»;
3. Розділ 2 «Дати та суми фактично отриманих доходів та утриманого податку на доходи фізичних осіб».
Розрахунок за формою 6-ПДФО заповнюється на звітну дату, тобто на 31 березня, 30 червня, 30 вересня, 31 грудня відповідного податкового періоду. Для заповнення Розрахунку за формою 6-ПДФО використовуються відомості з податкових регістрів з ПДФО.
Порядок заповнення титульного листа форми 6-ПДФО
Заповнення титульного листа, як правило, не викликає жодних питань. Тут все досить просто, без будь-яких особливостей. Потрібно буде заповнити наступні рядки:
1. Рядок «ІПН» та «КПП»;
2. Рядок «Номер коригування»;
3. Рядок «Період подання (код)»;
4. Рядок «Податковий період»;
5. Рядок «Подається до податкового органу (коду)»;
6. Рядок «За місцем знаходження (обліку) (код)»
7. Рядок «Податковий агент»;
8. Рядок «Форма реорганізації (ліквідації) (код)»;
9. Рядок «ІПН/КПП реорганізованої організації»;
10. Рядок «Код по ОКТМО»;
11. Рядок «Номер контактного телефону»;
12. Рядок "На ___ сторінках з додатком підтверджуючих документів або копій на ___ аркушах";
13. Рядок «Довіреність та повноту відомостей, зазначених у розрахунку, підтверджую»;
14. Рядок «Підпис _____ Дата»;
15. Рядок «Найменування документа, що підтверджує повноваження представника».
Майже всі ці елементи декларації добре знайомі і заповнити їх не важко. Звернімо увагу лише на деякі з них.
Заповнення Титульного листа Звіту 6-ПДФО в цілому по організації, без ВП
Якщо ви складаєте Розрахунок 6-ПДФО загалом по організації, що не має ВП, то тут все просто.
У Рядку «ІНН» та «КПП» ви вказуєте ІПН та КПП вашої організації.
У Рядку «Подається до податкового органу (коду)» вказуєте код ІФНС, в якій ваша організація стоїть на обліку.
У Рядку «Код по ОКТМО» вказуєте ОКТМО вашої організації.
Заповнення Титульного листа Звіту 6-ПДФО з ОП
При складанні Звіту з ОП необхідно буде звернути увагу на заповнення наступних Строк Титульного аркуша Декларації.
У Рядку «ІНН» та «КПП» ви вказуєте ІПН вашої організації та КПП вашого ВП.
У Рядку «Подається до податкового органу (коду)» вказуєте код ІФНС, в якому зареєстровано ваше ВП.
У Рядку «За місцем знаходження (обліку) (код)» слід зазначити Код «220» «За місцем знаходження відокремленого підрозділу російської організації».
У Рядку «Податковий агент» вказуєте назву вашої організації.
У Рядку «Код по ОКТМО» вказуєте ОКТМО вашого ВП.
Заповнення Титульного листа Звіту 6-ПДФО по закритому ВП
Як заповнити Титульний лист Звіту по закритому ВП залежить від того, в який момент ви подаєте 6-ПДФО — до зняття ВП з обліку до ІФНС або після.
Якщо ви подаєте звіт до зняття ВП з обліку, то при складанні звіту нічого не змінюється. Ви заповнюєте його як звичайний звіт з ОП та подаєте його до ІФНС за місцем обліку цього ОП.
Якщо ж ви подаєте звіт після зняття ВП з обліку, то вам потрібно буде подати цей звіт до ІФНС за місцем обліку вашої головної організації та при складанні звіту звернути увагу на заповнення наступних Строк Титульного листа Декларації.
У Рядку «ІПН» та «КПП» ви вказуєте ІПН вашої організації та КПП вашого закритого ВП.
У Рядку «Подається до податкового органу (коду)» вказуєте код ІФНС, в якому зареєстровано вашу Головну організацію.
У Рядку «За місцем знаходження (обліку) (код)» потрібно вказати Код «213» «За місцем обліку як найбільший платник податків» або «214» «За місцем знаходження російської організації, яка не є найбільшим платником податків».
У Рядку «Податковий агент» вказуєте назву вашої організації.
У Рядку «Код по ОКТМО» вказуєте ОКТМО закритого ВП.
Порядок заповнення Розділу 1 форми 6-ПДФО
Розділ 1 розрахунку включає у собі доходи, відрахування і податку з них загалом з організації (ОП) всього за 1 квартал, півріччя, 9 місяців, рік наростаючим результатом початку року.
Розділ 1 умовно можна поділити на 2 блоки. Блок 1 це рядки 010-050 і Блок 2 це рядки 060-090. Блок 1, а саме рядки 010-050 заповнюються окремо за кожною ставкою ПДФО (якщо мали місце виплати, що оподатковуються за різними ставками ПДФО). А ось Блок - 2, а саме рядки 060-090, заповнюються один раз, в цілому по всій організації (ВП), без деталізації за ставками ПДФО.
Рядок 010 «Ставка податку, %»
У цьому рядку вказується ставка ПДФО.
Рядок 020 «Сума нарахованого доходу»
У цьому рядку відображається сума отриманих доходів фізичними особами, за ставкою вказаною у «Рядку 010», якщо їх фактичне отримання припадає на відповідний звітний період за який і складається розрахунок 6-ПДФО.
Найпоширенішою помилкою під час заповнення цього рядка є те що, що багато хто для заповнення цього рядка використовують дані бухгалтерського обліку, а треба орієнтуватися на податкові регістри.
Наприклад, доходи по ЗП визнається у тому періоді, в якому вона нарахована, а от доходи за договорами ДПГ у тому періоді, коли вони виплачені. Тому для коректного заповнення Рядків 020 важливо правильно визначити дату фактичного отримання доходу. Нижче наведемо перелік основних доходів із зазначенням дати їхнього фактичного отримання.
Відповідно, для заповнення «Рядки 020» потрібно орієнтуватися не так на дату нарахування доходу, але в дату фактичного його отримання, що завжди збігається.
Таблиця 1
№ ПП | Вид доходу | Дата отримання доходу | Дата утримання податку | Строк сплати податку |
Заробітна плата (ЗП) | Останній день місяця | День фактичної виплати ЗП | ||
Аванс, який виплатив останній день місяця або пізніше | Останній день місяця, за який виплатили Аванс | День фактичної виплати Авансу | Наступний робочий день після виплати |
|
Щомісячна виробнича премія | Останній день місяця, за який нараховано Премію | День фактичної виплати Премії | Наступний робочий день після виплати |
|
Квартальна виробнича премія | Дата виплати Премії | Дата виплати Премії | Наступний робочий день після виплати |
|
Річна виробнича премія | Дата виплати Премії | Дата виплати Премії | Наступний робочий день після виплати |
|
Невиробнича премія | Дата виплати Премії | Дата виплати Премії | Наступний робочий день після виплати |
|
Винагороди за договорами ДПГ | Дата виплати Винагороди | Дата виплати Винагороди | Наступний робочий день після виплати |
|
Відпускні | Дата виплати відпускних | Дата виплати відпускних | Останнє число місяця, у якому виплатили Відпускні |
|
Лікарняні | Дата виплати Лікарняних | Дата виплати Лікарняних | Останнє число місяця, в якому виплатили Лікарняні |
|
Матеріальна допомога | Дата виплати Доходу | Дата виплати Доходу | Наступний робочий день після виплати |
|
Дохід у натуральній формі, за наявності інших виплат даному працівнику | Дата виплати Доходу | Наступний робочий день після виплати |
||
Дохід у натуральній формі, якщо інших виплат даному працівнику не робилися | Дата виплати Доходу | |||
Компенсація за невикористану відпустку | Дата виплати Доходу | Дата виплати Доходу | Наступний робочий день після виплати |
|
Дохід як матеріальної вигоди від економії на % | Останній день місяця | День фактичної виплати будь-якого доходу | Наступний робочий день після виплати |
|
Дивіденди | Дата виплати Дивідендів | Дата виплати Дивідендів | Наступний робочий день після виплати |
Рядок 025 «У тому числі сума нарахованого доходу у вигляді дивідендів»
У цьому рядку потрібно вказати суму дивідендів, які виплачені в поточному звітному періоді, що оподатковуються за ставкою, зазначеною у «Рядку 010». Ця сума інформаційно виділяється окремим рядком, але при цьому включається до загальної суми нарахованого доходу, показаного за «Рядком 020».
Рядок 030 «Сума податкових відрахувань»
Тут необхідно відобразити всі відрахування, які подано фізичним особам за звітний період за доходами, зазначеними у «Рядку 020». Це можуть бути стандартні, майнові, соціальні та інвестиційні податкові відрахування. Також по «Рядку 030» потрібно показати суми, які зменшують податкову базу та неоподатковувані суми, за доходами, звільненими у певних межах. Наприклад, 4000,00 руб. з подарунків, отриманих співробітниками.
Рядок 040 «Сума обчисленого податку»
По «Рядку 040» потрібно вказати загальну суму ПДФО, яку обчислили з доходу, зазначеного в «Рядку 020» та за ставкою, зазначеною в «Рядку 010» за відповідний звітний період.
Рядок 045 «У тому числі сума обчисленого податку на доходи у вигляді дивідендів»
Інформаційно потрібно вказати суму ПДФО, яку нарахували з виплачених дивідендів, зазначених у «Рядку 025» та за ставкою, зазначеною у «Рядку 010» за відповідний звітний період.
Рядок 050 «Сума фіксованого авансового платежу»
Цей рядок заповнюється лише в тому випадку, якщо є іноземні працівники, які працюють за патентом.
У цьому випадку тут потрібно буде вказати загальну суму фіксованих авансових платежів з ПДФО, на яку ви зменшуєте податок усіх іноземних працівників, які працюють на патенті.
Після того, як заповнили Блок 1, а саме рядки 010-050 за всіма ставками модно приступити до заповнення Блоку 2, а саме до запилення рядків 060-090.
Рядок 060 «Кількість фізичних осіб, які отримали дохід»
Тут вкажіть загальну кількість працівників, яким ви сплачували дохід на протязі відповідного звітного періоду.
Працівники, які не отримували оподатковуваного доходу, до цього показника не включайте. Якщо протягом звітного періоду один і той самий людина було прийнято двічі, тобто. був прийнятий, потім звільнений і знову прийнятий, його потрібно вказати один раз.
Рядок 070 «Сума утриманого податку»
По «Рядку 070» потрібно вказати суму податку, утриману протягом звітного періоду в момент виплати доходу. Принципова відмінність показників Строк 040 і 070 полягає в тому, що за «Рядком 040» вказується сума ПДФО з отриманого, але не виплаченого доходу, а за «Рядком 070» вказується сума ПДФО з перерахованого доходу. Тобто. ці показники можуть набувати нерівних значень. Наприклад, ПДФО, який утримується із ЗП за грудень у січні не відображається в «Рядку 070» розрахунку 6-ПДФО за рік, а включається до «Рядку 070» розрахунку 6-ПДФО за 1 квартал наступного року.
Рядок 080 «Сума податку, не утримана податковим агентом»
За цим рядком потрібно вказати суму ПДФО, яка обчислена, але не утримана. Наприклад, якщо дохід виплачено у натуральній формі та інших виплат не проводилося. Тобто. це суми податку, куди ви повинні будите подати Довідку 2-ПДФО з ознакою «2».
У цьому рядку не потрібно показувати доходи, які ви утримаєте у наступні звітні періоди. Наприклад, за «Рядком 080» Звіту 6-ПДФО за 1 квартал не вказується сума ПДФО із ЗП за березень, яка буде утримана у 2 кварталі.
Рядок 090 «Сума податку, повернена податковим агентом»
Тут ми вказуємо загальну суму податку, повернену фізичній особі податковим агентом.
Порядок заповнення Розділу 2 форми 6-ПДФО
У Розділі 2 форми 6-ПДФО безпосередньо подається інформація про здійснені виплати доходу на користь фізичних осіб за відповідний звітний період, а саме дати фактичного отримання доходу, дата утримання податку та граничні строки перерахування утриманого податку.
У Розділі 2 відображаються операції за той звітний період, за яким складається розрахунок 6-ПДФО. У звіті за 1 квартал відбиваються виплати за період січень-березень.
У звіті за півріччя відбиваються виплати за період квітень-червень.
У звіті за 9 місяців відбиваються виплати за період липень-вересень. У звіті протягом року відображаються виплати у період жовтень-грудень.
При цьому орієнтиром для включення конкретної виплати в той чи інший звітний період є граничний термін перерахування утриманого податку.
Якщо цей граничний термін ще не настав, то включати цю виплату до Розділу 2 не потрібно. Наприклад, ЗП за березень виплатили 31 березня. Крайній термін сплати ПДФО щодо цієї виплати 01 квітня. Незважаючи на те, що сама виплата доходу здійснювалася в 1 кварталі, у Розділ 2 Звіту 6-ПДФО цей дохід потрібно буде відобразити у 2 кварталі, т.к. Останній термін перерахування ПДФО посідає 2 квартал.
За кожною виплатою доходу на користь фізичних осіб слід заповнити окремий Блок рядків 100-140. Для цього для кожної виплати потрібно визначити:
- "Дату фактичного отримання доходу" - рядок 100;
- "Дату утримання податку" - рядок 110;
- "Термін перерахування податку" - рядок 120;
Доходи, за якими всі три дати збігаються, потрібно об'єднати в один Блок рядків 100-140.
Рядок 100 "Дата фактичного отримання доходу"
Тут слід зазначити дату фактичного отримання доходу, відображеного за «Рядком 130». Це дата, на яку дохід підлягає включенню до податкової бази з ПДФО.
До кожного виду доходу визначено свою дату. Основні види доходів та дати їх фактичного отримання представлені у графі 2 та у графі 3 Таблиці 1 відповідно.
Рядок 110 «Дата утримання податку»
Тут відображається дата утримання податку з суми фактично одержаних доходів, відображених за «Рядком 130». Зазвичай, це дата збігається з датою виплати доходу, тобто. з датою фактичного перерахування коштів (виплати з каси або отримання доходу у натуральній формі) на користь фізичної особи. Але є й винятки (Див. графу 4 Таблиці 1).
Рядок 120 «Термін перерахування податку»
У «Рядку 120» потрібно вказати граничний термін сплати утриманого ПДФО з доходу, зазначеного за «Рядком 130». Як правило, це наступний робочий день після виплати доходу. Якщо цей день припадає на святковий чи вихідний, то граничний термін сплати ПДФО переноситься на найближчий робочий день.
Але є доходи, за якими граничний термін перерахування ПДФО припадає на дату, відмінну від наступного дня. Наприклад, ПДФО з відпускних. Граничний термін перерахування ПДФО за такими виплатами — останній день місяця, в якому провадилися виплати цих відпускних.
Більш детальну інформацію про граничні терміни перерахування ПДФО щодо конкретного виду доходу можна переглянути у графі 5 Таблиці 1.
Рядок 130 «Сума фактично одержаного доходу»
У цьому рядку потрібно вказати суму виплаченого доходу (включаючи ПДФО), отриманого (що підлягає включенню до податкової бази з ПДФО) на дату, зазначену у «Рядку 100».
Рядок 140 «Сума утриманого податку»
Тут потрібно вказати суму утриманого податку з виплаченого доходу, вказаного за рядком 130 на дату, зазначену в рядку 110.
Сума «Рядок 140» може не співпадати із сумою, вказаною за Рядком «070». По-перше з того, що Розділ 1 заповнюється наростаючим підсумком з початку року, а Розділ 2 тільки за конкретні 3 місяці. По-друге, ця сума може не співпадати вже починаючи з 1 кварталу.
Розглянемо такий приклад. Виплата ЗП здійснювалася 31 березня, відповідно, дата утримання податку припадає на 1 квартал, у зв'язку з чим, за рядком 070 Розділу 1 ми маємо відобразити ПДФО із цієї суми в 1 кварталі. Але оскільки граничний термін сплати цього податку припадає на 01 квітня, то за «Рядком 140» Розділу 2 цю суму ПДФО ми повинні будемо відобразити у 2 кварталі.
Коли утримати ПДФО неможливо у рядках 110, 120 і 140 потрібно проставити нулі. Наприклад, така ситуація можлива при виплаті доходу у натуральній формі, за відсутності інших виплат на користь цієї особи.
Також, нулі по цих рядках проставляються й у тому випадку, якщо утримувати податок не потрібно. Наприклад, коли сума вирахувань перевищує суму отриманого доходу.
Навігація за статтею:
Похмурі філософи кажуть, що людина в наш час просто вмирає від світової нудьги. Іноді мені здається, що керівники ФНП, ПФР та Росстату прийняли подібні промови близько до серця.
І тепер російські податківці і що з ними борються за людське щастя так, як вміють – не дають заспокоїтися і занудьгувати російському бізнесу.
Підприємці та головбухи, які успішно пережили здачу, проникли через нетрі і не запізнилися – ці героїчні люди подужали поки не всі нововведення в бухгалтерському обліку 2016 року.
Тепер на них чекає щоквартальний звіт 6-ПДФО.
Якщо все це про вас – не турбуйтеся. «Дикастер» продовжить допомагати вам докладними інструкціями – у крайньому випадку ми можемо .
Штрафи за запізнення та помилки у 6-ПДФО
Податківці штрафують не лише за запізнення з поданням форми звітності 6-ПДФО, а й за звичайні помилки у розрахунках, зазначених у цій формі.
В результаті за 6-ПДФО можуть бути нараховані такі штрафи.
- За запізнення на компанію. 1 000 рублів за кожен місяць прострочення- У тому числі за неповний місяць.
- За запізнення на директора. Від 300 до 500 рублів. Варто пам'ятати, що цей штраф представники податкової можуть виписувати самостійно, не звертаючись до суду.
- За помилки. 500 рублів— незалежно від того, був звіт зданий вчасно або прострочений.
- За подання у неправильній формі. Той самий штраф може бути нарахований і в тому випадку, якщо ви подали паперову 6-ПДФО, коли мали право здавати її лише в електронному вигляді.
Хто здає 6-ПДФО і в які терміни він має це зробити?
Усі податкові агенти,
тобто
всі компанії та ІП, які виплачували фізичним особам доходи, що оподатковуються ПДФО, протягом звітного періоду.
за І квартал 2016 року
за І півріччя 2016 року
за 9 місяців 2016 року
за весь 2016 рік
Нульовий звіт 6-ПДФО. Що робити, якщо ви не платили фізособам?
Інформація, розміщена в цьому розділі, застаріла, і ми видалили її. Найсвіжіші відомості щодо звітності 6-ПДФО для тих, хто за весь звітний період жодного разу не платив фізособам — у статті.
Безкоштовно завантажити бланк звітності 6-ПДФО
Куди і з яким кодом здавати форму 6-ПДФО?
Одна із складнощів заповнення та подання звітності 6-ПДФО – вона здається в різні інспекції залежно від того, про доходи яких співробітників там йдеться. І це, своєю чергою, визначає те, який код має бути проставлений на титульному аркуші.
У цій таблиці ми перерахуємо найбільш уживані варіанти та коди.
| За кого? | Куди? | Який код? |
|---|---|---|
| Співробітники головного офісу компанії | За місцем обліку компанії | 212 |
| Співробітники компанії, врахованої як найбільший платник податків | За місцем обліку як найбільший платник податків | 213 |
| Співробітники відокремленого підрозділу | За місцем обліку відокремленого підрозділу | 220 |
| Підрядник | Один із перелічених варіантів – залежно від місця укладання договору з підрядником | 212, 213 або 220 |
| Працівники ІП на ОСНО чи УСН | За місцем проживання ІП | 120 |
| Працівники ІП на ЕНВД чи патентній системі | За місцем обліку ІП як платника податків | 320 |
Як правильно заповнити форму 6-ПДФО?
Це питання легко розбивається на три.
- Як заповнити титульний лист форми?
- Як заповнити перший розділ?
- Як заповнити другий розділ?
Правильне заповнення титульного листа звіту 6-ПДФО
Перерахуємо рядки, які необхідно заповнити, і дамо коментарі з приводу необхідного вмісту цих рядків.
Період надання
Підберіть необхідний код за цим списком:
- 21 - перший квартал;
- 31 - Півріччя;
- 33 - дев'ять місяців;
- 34 - Рік;
- 51 - Перший квартал при реорганізації / ліквідації організації;
- 52 - Півріччя при реорганізації / ліквідації організації;
- 53 – дев'ять місяців під час реорганізації/ліквідації організації;
- 90 - Рік при реорганізації / ліквідації організації.
Податковий період
У цій графі напишіть цей рік. У цьому випадку – 2016 рік.
Подається до податкового органу
У цій графі потрібно проставити цифровий номер інспекції, в яку ви складатимете звіт.
За місцем знаходження (обліку)
Саме тут знадобляться коди з таблиці, яку ми наводили вище.
Інструкція із заповнення розділу II звіту 6-ПДФО
А тепер приготуйтеся до невеликого феномена. Заповнювати 6-ПДФО краще саме в такому шаховому порядку - титульний лист, потім другий розділ і лише потім перший. Справа в тому, що перший по суті є узагальненням відомостей, перерахованих у другому.
Отже, подумки відклали убік перший розділ.
Другий розділ складається з блоків, кожен із яких містить по п'ять рядків (100, 110, 120, 130 і 140). На одній сторінці міститься п'ять таких блоків.
Кожен із таких блоків означає виплату фізичним особам оподатковуваного ПДФО доходу – зарплат, лікарняних, відпускних тощо. При цьому дохід не розбивається за особами, яким він виданий, натомість розбивається за датами видачі.
Увага, питання: чи можна відобразити відпускні та матдопомогу в одному блоці, якщо вони видані в один день?
Ні, не можна. Чи бачите, у цих доходів буде одна дата отримання доходу (рядок 100) і одна дата утримання ПДФО (рядок 110) — день видачі. Однак у рядку 120 («Термін перерахування податку») ви повинні вказати різні дати — наступний день за днем виплати для матдопомоги та останній день місяця для відпускних.
Для кожної з цих дат вам і належить заповнити п'ять рядків. Якщо таких «партій доходів» за квартал виявиться більше ніж п'ять – використовуйте додаткові аркуші.
А тепер ще один парадокс. Кожен лист цієї форми включає поля під перший розділ і поля під другий. При цьому перший розділ ви заповните на стільки аркушах, скільки ставок ПДФО використовували у цьому звітному періоді. Якщо лише 13% — отже, лише на одному аркуші. На інших листах, якщо їх виявиться більше, поля першого розділу повинні залишитися порожніми.
Які доходи описувати у другому розділі форми 6-ПДФО?
У вже згаданих блоках, що містять по п'ять рядків, вам належить у хронологічному порядку розписати оподатковувані ПДФО доходи, отримані фізособами від вас за звітний період.
Складний момент – що робити із зарплатою за останній місяць кварталу?
У податковій службі пояснюють, що податок на зарплату за останній місяць звітного періоду ви утримуєте швидше за все вже наступного місяця. Таким чином, при здачі 6-ПДФО, наприклад, за перший квартал 2016 року ви вказуєте у звіті зарплату за грудень, виплачену у січні – і не вказуєте зарплату за березень, виплачену у квітні.
Навіть якщо перераховані доходи оподатковуються ПДФО за різними ставками, вам немає потреби викривлятися з порядком їх вказівки – продовжуйте вказувати у хронологічному порядку.
Рядок 100. «Дата фактичного отримання доходу»
А ось вам ще один маленький феномен. У рядку «дата фактичного отримання доходу» ви у багатьох випадках не пишете дату фактичного отримання доходу. Йдеться швидше про ту дату, на яку ви маєте розрахувати суму податку на дохід фізособи – такі дати визначено Податковим кодексом.
Зараз ми перерахуємо найпоширеніші варіанти, щоб вам не довелося витрачати додатковий час на пошуки.
| Вид доходу | День фактичного отримання доходу за ПК |
|---|---|
| Зарплата | Останній день місяця, за який нараховується зарплата |
| Розрахунок під час звільнення | Останній робочий день співробітника |
| Відпускні, лікарняні, частина матеріальної допомоги, що оподатковується ПДФО, та інші доходи, не пов'язані з оплатою праці | День видачі грошей із каси або переведення їх на картку співробітника з рахунку компанії. Для доходів у натуральній формі – день передачі матеріальних цінностей або оплати послуг за людину |
| Відрядження, не підтверджені співробітником документально, та надлімітні добові | Останній день місяця, в якому було затверджено авансовий звіт |
| Винагорода підряднику | День видачі грошей з каси або переведення їх на картку підрядника з рахунку компанії |
| Матеріальна вигода за позиками | Останнє число кожного місяця протягом терміну, на який було видано позику |
| Дивіденди | День видачі грошей з каси або переведення їх на картку акціонера з рахунку компанії |
Повторимося: якщо дата з цієї таблиці не збігається з днем, коли людина реально отримала свої гроші – слід писати дату з цієї таблиці.
Рядок 110. «Дата утримання податку»
Утримувати податок належить у день виплати доходу. Тому саме в цьому рядку ви і вкажете день, коли ваші співробітники реально отримали свою зарплату, якщо цей день відрізняється від останнього числа місяця. Навіть якщо ви її затримали на півроку.
Увага, питання: як відбивати зарплату, якщо вона видається частинами?
Тут є тонкість: ПДФО не утримується під час видачі авансу. Частка податку, яка має бути утримана з виплат, зроблених до кінця місяця, утримується з першої виплати після його кінця, тобто під час основної виплати зарплати. Отже, у другій частині 6-ПДФО ви відображаєте аванс та основну виплату одним блоком.
А ось якщо ви видаєте зарплату в кілька частин після кінця місяця — наприклад, у разі фінансових труднощів у компанії, то вам слід відображати ці частини окремо. Аванс буде повністю злитий з першою виплатою, як і в минулому випадку.
Якщо ж йдеться про доходи в натуральній формі та матеріальну вигоду за позиками, то податки з них вам належить утримувати з найближчої грошової виплати тій же фізособі. День саме цієї події вам слід зазначити у цій графі у такому разі.
Рядок 120. «Термін перерахування податку»
У цій графі вам слід зазначити дату, в яку ви зобов'язані перерахувати утриманий ПДФО згідно з Податковим кодексом.
Зверніть увагу – якщо через якісь труднощі ви затрималися з переказом зібраного податку, це не вплине на необхідний зміст форми 6-ПДФО. Тобто від вас потрібно включити в цей рядок той день, коли ви мали перерахувати податок, а не коли ви його перерахували.
Рядок 130. «Сума фактично одержаного доходу»
Тут потрібно вказати загальну суму доходу, що оподатковується ПДФО.
Рядок 140. «Сума утриманого податку»
Тут ви повинні вказати ту суму, яку ви повинні були утримати з виплаченого доходу як ПДФО. Зверніть увагу - навіть якщо з якоїсь трагічної випадковості ви не перерахували її в цьому обсязі, цей факт не вплине на зміст цього рядка. Напишіть стільки, скільки мали.
Посібник із заповнення першого розділу 6-ПДФО
Тепер, коли ви покінчили із заповненням другого розділу нової форми, ви можете спокійно переходити до заповнення першого.
Ймовірно, це завдання виявиться менш трудомістким - але воно точно не буде менш важливим, так що не розслабляйтеся.
Увага - ви повинні заповнити рядки, що стосуються першого розділу, на стільки аркушах, скільки ставок ПДФО використовували в цьому звітному періоді.
На кожному з листів буде розрахунок для всіх доходів, що оподатковуються ПДФО за однією ставкою. Цілком імовірно, що це буде одна ставка – 13%. Навіть у цьому випадку вас не повинно турбувати те, що на наступних аркушах звіту заповнені поля, що належать до другого розділу.
Отже, перерахуємо рядки першого розділу та дамо коментарі щодо їх заповнення.
Рядок 010. «Ставка податку»
Вкажіть тут ставку, про яку йтиметься на цьому аркуші.
Рядок 020. «Сума нарахованого доходу»
А ось тут ми зустрічаємо драму – одну з головних драм, пов'язаних із заповненням форми 6-ПДФО.
Колеги-бухгалтери, які зверталися за роз'ясненнями до чиновників податкової, принесли звістку про те, що показник цього рядка не повинен співпадати із сумою відповідних рядків другого розділу форми.
Різниця пояснюється двома причинами:
- у цій графі підсумовуються серед іншого частково оподатковувані ПДФО доходи із статті 217 НК РФ, які не вказуються у другому розділі;
- доходи, що переходять з одного кварталу до іншого, зазначаються у цих формах по-різному – у першому розділі йдеться про нарахування, а у другому про виплату (значить, у першому розділі 6-ПДФО за перший квартал ви вказуєте зарплату за січень, лютий та березень, а у другому розділі того ж звіту – за грудень, січень та лютий).
Ваші очі лізуть на лоба? Мої також. Але що робити – це випливає з офіційних роз'яснень, чіплятися до розбіжностей, що вийшли в результаті, чиновники не повинні.
Рядок 025. «У тому числі сума нарахованого доходу у вигляді дивідендів»
Тут необхідно вказати суму дивідендів, фактично виплачених за звітний період. При цьому не має значення, за який період нараховано ці дивіденди.
Увага, питання: як вказувати до 6-ПДФО доплату відпускних?
Якщо ви доплачуєте відпускні, вам слід утримати податок на доходи фізичних осіб безпосередньо в день виплати. А перерахувати цю суму до податкової — в останній день місяця, в якому здійснювалася виплата. Саме це має бути відображено у формі 6-ПДФО. Зверніть увагу — доплата має бути відображена у формі 6-ПДФО, що відповідає звітному періоду, в якому провадилася доплата.
Рядок 030. «Сума податкових відрахувань»
Крім усіх відрахувань, наданих за звітний період, сюди також слід включити неоподатковувану частину матеріальної допомоги, подарунків та інших доходів, що частково оподатковуються.
Рядок 040. «Сума обчисленого податку»
Рядок 045. «У тому числі сума обчисленого податку на доходи у вигляді дивідендів»
Та сама логіка, лише стосовно сумі дивідендів.
Рядок 050. «Сума фіксованого авансового платежу»
Цей рядок вам слід заповнювати лише в тому випадку, якщо ПДФО з доходів іноземних співробітників зменшувалися вами на суму авансових платежів за патентом згідно з їхніми заявами.
Специфіка заповнення рядків 060-090 першого розділу
Зверніть увагу – такі рядки відносяться до всього доходу загалом. Тому заповнювати їх потрібно лише один раз, на першому аркуші. Якщо ви заповнюєте перший розділ на кількох аркушах, то на решті вам достатньо поставити у цих рядках 0.
Рядок 060. «Кількість фізичних осіб, які отримали дохід»
Тут є два важливі моменти:
- мова знову йде не про реальне отримання коштів, а про настання «дати фактичного отримання доходу», заданої в Податковому кодексі, про яку ми вже говорили у таблиці, присвяченій заповненню рядка 100;
- вам потрібно порахувати для цього рядка лише ті фізичні особи, доходи яких у звітному періоді оподатковуються ПДФО.
Рядок 070. «Сума утриманого податку»
Враховується податок за всіма ставками ПДФО. І – зверніть увагу – ця сума може не співпадати із вмістом рядка 040. Причину ми обговорювали, говорячи про рядок 020.
Рядок 080. «Сума податку, не утриманого податковим агентом»
Зверніть увагу - тут не вказується податок, який ПОКИ не вдалося утримати, тобто той, який буде утриманий вами у наступному звітному періоді.
Сюди потрапляє, наприклад, матеріальний подарунок вартістю понад чотири тисячі рублів, отриманий від вас людиною, грошових виплат якій більше не планується.
Рядок 090. «Сума податку, повернена податковим агентом»
Вказується надмірно утриманий та повернутий у поточному звітному періоді податок.
У якому вигляді складати звітність 6-ПДФО?
Зверніть увагу на показник, що вийшов у вас у рядку 060 першого розділу. Якщо там 24 людини або менше – ви можете здавати форму як в електронному вигляді, так і на папері. Якщо там 25 осіб або більше — паперову форму оператор може не прийняти, слід здавати в електронному вигляді.
Усі перерахування на користь працівників у рамках цивільно-правових договорів підлягають оподаткуванню ПДФО. Юридична особа самостійно проводить нарахування та обчислення податку до скарбниці. Раніше формувалася лише одна форма звітності по кожній фізичній особі, яка представлялася до ІФНС за підсумками року. Форму 6 ПДФО було введено для посилення контролю всіх взаємовідносин з бюджетом у плані розрахунку ПДФО. Якщо при заповненні титулу та 1 розділу питань небагато, то формування показників у 2 розділі розрахунку 6 ПДФО, як і раніше, викликає труднощі.
Декларація містить інформацію про всі фіз. особах, яким було нараховано прибуток протягом календарного року, та має представлятися за місцем ведення діяльності. Крім того, вона містить відомості про всі нарахування та перерахування на рахунки працівників, інформацію про прибутковий податок та застосовані пільги за звітний період. Основний час займає заповнення розділу 2 квартальної форми 6 ПДФО, в якому слід зазначити дату та суму отримання доходів та утримання прибуткового, строки обчислення ПДФО. Розберемо з прикладів основні тонкощі формування розділу 2.
Загальні відомості для заповнення розділу 2
У другому розділі звіту інформація групується. При збігу трьох умов дані будуть згруповані в одному блоці:
- Час прибутку, фактично одержаного працівниками (графа 100);
- сума нарахованих доходів, що оподатковуються ПДФО, за дату в осередку 100;
- обчислений прибутковий податок дане число.
Для того, щоб при заповненні розділу не виникло помилок, необхідно попередньо згрупувати всі дані про прибуток за датами їх видачі та часом перерахування ПДФО з цього прибутку до скарбниці.
Розділ повинен заповнюватись лише за даними звітного періоду. Важливо пам'ятати, якщо часткову виплату прибутку було здійснено в одному місяці, а остаточний розрахунок – в іншому, слід відображати у 2 частині декларації лише в місяці остаточного завершення операції.
Поле 100 розділу 2 - число фактичного отримання прибутку:
- для заробітку – остання дата місяця нарахування;
- для остаточного розрахунку, перерахування компенсації, відпускних чи лікарняних, прибутку на натуральному вираженні – число фактичної виплати цього звітного периода;
- для матеріальної вигоди, одержаної від економії на відсотках при отриманні кредитних ресурсів – останнє число кожного місяця протягом усього терміну користування.
Дані вимоги регламентовані у ПК ст. 223.
- Поле 110 - день, коли прибутковий податок з прибутку, відображеного в осередку 130, було утримано (ПК ст. 226 пункт 4);
- поле 120 – термін переказу прибуткового податку бюджет. Для ПДФО із заробітку – це наступний день після числа фактичної виплати прибутку. Виняток для прибуткового податку, нарахованого на відпускні чи лікарняні листи. Його слід обчислити до скарбниці до кінця календарного місяця нарахування. Норма відображена у ПК ст. 226 пункт 6. Даних строків слід дотримуватися, оскільки при їх порушенні на компанію буде покладено стягнення у вигляді штрафу;
- поле 130 – розмір прибутку, нарахованого на дату в осередку 100 без вирахування прибуткового;
- поле 140 – прибутковий, який нарахований на прибуток співробітників із осередку 130 згідно з ПК ст. 226.
При перерахуванні авансового платежу або заробітку раніше строку, прибутковий утримується при перших виплатах прибутку. Для цієї ситуації розшифровка полів буде такою:
- 100 – останній день місяця нарахування, у якому було перерахування прибутку;
- 110 – число перерахування авансового платежу наступного місяця, коли настає право нарахування податку;
- 120 – наступне число після дня, вказаного у полі 110.
Додаткові рядки блоків полів 100-140 потрібно заповнювати стільки разів, скільки було перерахувань на конкретне число. Якщо поля на аркуші розділу не вистачає, заповнюється наступна сторінка.
У компанії було виплачено зарплату у вигляді 122500,50 крб. та відпускні - 19000 руб. Порядок заповнення розділу буде таким:
Нюанси заповнення при виплаті перехідних доходів
У разі нарахування прибутку фіз. особам в одному періоді, а виплати - в іншому, відобразити необхідно цей дохід у місяці фактичного перерахування. Наприклад, заробіток, який було нараховано у вересні та виплачено у жовтні, необхідно відобразити у другому розділі у річному звіті. Це стосується і прибуткового податку дані суми доходу. Винятки тільки для відпускних та нарахувань за листками тимчасової непрацездатності (стаття 226 пункт 6 ПК).
Загальна сума нарахувань із прибутку потрапить до 1 розділу, до декларації за 3 квартал (БС – 4 – 11/3058@).
Приклад:
- Заробіток за червень перераховано 5.07;
- Прибутковий податок до бюджету – 6.07.
При формуванні 6 ПДФО за півріччя в комірку 20 потрапить лише нарахований прибуток за 06 місяць. У розрахунку за 1-3 квартал у 2 розділі вказують:
- 100 – 30 червня;
- 110 – 05 липня;
- 120 - 06 липня (день, наступний за днем виплати).
- осередки 130 та 140 необхідно заповнити з урахуванням даних показників.
Для відображення лікарняного, оплаченого 5.07 слід блок полів 100-140 розділу 2ПДФО за 9 місяців, його треба заповнити наступним чином:
- 100 – 05.07;
- 110 – 05.07;
- 120 – 31.07;
- суми лікарняного та податку слід зазначити у осередках 130 та 140 відповідно.
Ситуація: неможливо утримати прибутковий податок
Якщо компанія вручила цінний подарунок людині, яка не є працівником організації, утримати податок неможливо, відповідно і перевести суму ПДФО в скарбницю не можна. Порядок дій у цій ситуації наступний:
- Осередок 100 розділу 2 – число, коли подарунок було вручено;
- 110, 120 – 0;
- 130 – оцінна вартість подарунка;
- 140-ПДФО не заповнюється, слід поставити 0.
Суму ПДФО, яку утримати неможливо, необхідно відобразити в осередку 80 в 1 розділі звіту.
Розглянемо формування 6 ПДФО щодо розділу 2 за 1 квартал. Вихідні дані такі:
- У компанії працює 5 людей.
- посадовий оклад 1працівника - 20,000 руб.;
- дата перерахування авансу – 27 число, у вигляді 40% від основного окладу;
- дата перерахування частини заробітку, що залишилася – 12 число;
- заробіток за грудень перераховано 12 січня;
- остаточний розрахунок за березень – 12 квітня;
- 1 співробітнику надається відрахування - 1,040 руб.;
- у лютому 1 працівник був у відпустці, йому було виплачено 5 лютого відпускні - 18,000 руб. Сума заробітку, що залишився, склала 5,000 руб.
Аналітичний облік даних за 1 квартал для 1 розділу виглядає так:
Подивимося аналітику 6 ПДФО при заповненні 2 розділу. І тому слід пам'ятати, що дані формуються у періоді, коли операції завершено (БС 3-11553@). У цьому прикладі прибуток за 12 місяць буде відображено у другому розділі декларації за 1 квартал, доходи за 03 місяць слід відобразити у розділі 2 форми 6 за півріччя (БС 4-11/3058@).
З цієї аналітики можна правильно заповнити всі розділи декларації за 1 квартал.
Право підписання декларації
Форму 6 має підписати керівник податкового агента. Внутрішнім документом у створенні може бути визначено список осіб, відповідальних формування даних. Ця норма закріплена у пункті 2.2.ММВ-7-11/450@
Контрольні співвідношення
Перед відправкою форми до фіскальних органів слід уважно перевірити заповнення ПДФО. Перелік контрольних співвідношень визначено у листі БС 4-11/3852 від 10 березня 2016р. У разі виявлення помилки після відправки розрахунку слід подати уточнену форму до того моменту, поки податкова не провела камеральний контроль.
Висновок
Коректне відображення даних допоможе суб'єкту господарювання уникнути штрафних санкцій під час камеральної перевірки. Аналітичний облік нарахованого прибутку фіз. особам, ПДФО, термінів нарахування та перерахування допоможе максимально швидко сформувати показники.
