Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. kontrole podatkowe na obecnym etapie rozwoju systemu kontroli podatkowej w Federacji Rosyjskiej (na przykładzie mitów Rosji dla największych podatników na Terytorium Nadmorskim). Doświadczenie zagraniczne w organizacji kontroli podatkowej

W praktyce światowej istnieją różne opcje organizowania Organy podatkowe i ich podporządkowanie. W niektórych krajach mają status niepodległości (Australia, Chiny, Japonia), w innych mają podziały strukturalne władze finansowe (Włochy, Francja, Szwajcaria, USA) lub podlegają upoważnionemu organowi odpowiedzialnemu za dochody państwa (Kazachstan). W niektórych stanach istnieje podział administracji podatkowych na wzór podatków bezpośrednich i pośrednich, na przykład w Tajlandii obok Wydziału Podatkowego istnieje Wydział Akcyzowy. Możliwe jest rozdzielenie uprawnień do nakładania podatków między administracjami podatkowymi różnych szczebli. W Kanadzie Ministerstwo Podatków Quebecu pobiera opłaty w prowincji, a także podatki prowincjonalne podatki federalne, podczas gdy w pozostałej części kraju podatki są pobierane przez Kanadyjską Agencję Celną i Podatkową. W niektórych krajach, takich jak Austria, nie ma faktycznych organów podatkowych, więc podatki są pobierane przez dyrekcje i służby finansowe, które są strukturami departamentów Ministerstwa Finansów.

Struktury administracji podatkowych to w większości piony, które odpowiadają za: rozliczanie podatników, monitorowanie terminowości i kompletności płatności podatkowych, ściąganie długów podatkowych, informowanie o przepisach podatkowych i doradztwo w zakresie ich stosowania, rozpatrywanie sporów powstałych w związku z opodatkowaniem personel, finanse, Wsparcie informacyjne. W związku z tym Główna Państwowa Administracja Podatkowa Chin ma w swojej strukturze szereg departamentów i urzędów. W szczególności istnieje Wydział Poboru i Administracji Podatków, Wydział zarządzanie finansami, Departament Kontroli, Centrala, Departament Polityki Podatkowej i Prawa Podatkowego, Departament Planowania i Statystyki, Departament Podatków Obrotowych, Departament Podatków Dochodowych (Dochodowych), Departament Podatków Lokalnych, Departament Podatków Rolnych, Departament Podatków Międzynarodowych, Departament Opodatkowania Eksportu i Importu, Departament Dochodzenia Podatkowego, Departament Kadr. Z kolei każdy z głównych działów obejmuje kilka działów. Na przykład Departament Poboru i Administracji Podatkowej obejmuje: dział propagandy podatkowej, dział fakturowania i dział marketingu. W skład Departamentu Polityki Podatkowej i Legislacji Podatkowej wchodzą: Departament Ogólny, Departament Reformy Podatkowej, Departament Legislacyjny i Apelacyjny. Ponadto system administracji podatkowej obejmuje Instytut Badań Naukowych w Dziedzinie Podatków, Ośrodek Szkolenia Pracowników Podatkowych, Centrum Zarządzania Agentami Podatkowymi oraz Kolegium Podatkowe.

Jednocześnie w światowej praktyce kontroli podatkowej można wyróżnić trzy etapy rozwoju.

Każdy kolejny etap różnił się od poprzedniego przede wszystkim dalszym doskonaleniem mechanizmów podatkowych i wzrostem znaczenia podatków jako źródła dochodów państwa oraz rozwojem systemu administracji państwowej i kontroli podatkowej jako ich części składowej.

Pierwszy etap charakteryzuje się rozdrobnieniem wszystkich elementów realizacji kontroli podatkowej w wyniku niedostatecznego rozwoju struktury państwa, a tym samym mechanizmu administracji publicznej. Kontrola podatkowa i finansowa prowadzona jest bez systematycznego podejścia, przydzielenie jasnego mechanizmu jej regulacji.

W pierwszym etapie (okres wczesnych państw) ustanawiane są pierwsze dość prymitywne iw przeważającej mierze naturalne podatki, a także ich niesystematyczne pobieranie bez użycia specjalnego aparatu podatkowego. W rzeczywistości w państwie nie ma wyspecjalizowanego organu odpowiedzialnego na stałe za uzupełnianie skarbu państwa. Wynika to jednak również z braku aparatu administracji publicznej w ogóle. Pod wieloma względami wiąże się to bezpośrednio z faktem, że skarbiec państwa na tym etapie jest prawie nierozerwalnie związany z majątkiem osobistym monarchy (suwerennego), który kieruje tym państwem. Wiąże się to przede wszystkim z samym mechanizmem sprawowania władzy państwowej, który w tamtym czasie był jeszcze na etapie powstawania i kształtowania się i nie mógł w pełni wypełniać stawianych mu zadań i oczekiwanych od niego dzisiaj. . Jednak już wtedy ujawniono, że w wielu aspektach życia sprawność państwa, jego rola i znaczenie w jego epoce historycznej jest w dużej mierze zdeterminowane przez istniejący w nim system administracji państwowej, jego siłę i sprawność.

Na drugim etapie, wraz z rozwojem i wzmocnieniem aparatu państwowego, następuje centralizacja i wzmocnienie realizacji kontroli podatkowej. Zaczynają powstawać wyspecjalizowane organy aparatu państwowego, państwo zaczyna uważać kontrolę podatkową za jeden ze sposobów zapewnienia sobie niezależności finansowej i politycznej, wzmocnienia ustroju państwowego i stłumienia nastrojów separatystycznych poszczególnych terytoriów.

Drugi etap rozwoju podatków charakteryzuje się wzrostem roli podatków w dochodach państwa i względną harmonią systemu ich poboru. W tym okresie miało miejsce powstanie pierwszych nowoczesnych systemów podatkowych na świecie. To nie przypadek, że kiedyś znany rosyjski ekspert podatkowy N. I. Turgieniew zauważył, że „wszystkie systemy podatkowe, które istnieją obecnie w różnych państwach europejskich, mają swój początek w średniowieczu”.

Na trzecim etapie rozwoju kontroli podatkowej ujawnia się przejście do decentralizacji systemu organów ją sprawujących, jeśli państwo posiada federalny system władzy i rządu. Ten etap charakteryzuje się wyposażeniem władz regionalnych i lokalnych w organy, które umożliwiają im niezależną kontrolę poboru podatków regionalnych i lokalnych, które mają być zapisane w budżecie podmiotu lub regionu. Ten aspekt pozwala władzom regionalnym i lokalnym na samodzielne kształtowanie strony dochodowej budżetu, bez pozyskiwania wsparcia ze strony rządu centralnego.

Zaczynają kształtować się mechanizmy kontroli informacji przekazywanych do celów obliczania i płacenia podatków. Na przykład w XII wieku. w miastach niemieckich, dla celów podatkowych, mieszczanie zobowiązani byli do zgłaszania pod przysięgą wartości ich majątku. Aby nie dopuścić do niedoszacowania wielkości nieruchomości, władzom przyznano pierwszeństwo wykupu po ogłoszonej cenie.

Ta faza sięga XIX wieku. Wyróżnia się usprawnieniem i doskonaleniem mechanizmów podatkowych w oparciu o doświadczenia historyczne i badania naukowe z zakresu finansów i prawa. To właśnie w tym okresie przeprowadzono w różnych krajach świata celową i stopniową reformę systemów podatkowych i organów podatkowych jako elementu władzy państwowej. kontrola finansowa

Najistotniejsze na tym etapie jest dalszy rozwój instytucji podatku dochodowego i jej roli jako elementu regulacji społecznej. Co więcej, na nowych zasadach związanych ze zróżnicowanym podejściem do ustalania wysokości podatku nie na podstawie pochodzenia lub statusu społecznego płatnika, ale na podstawie jego realnych dochodów.

Podsumowując, można zauważyć, że organy podatkowe stanowią jeden scentralizowany system kontroli przestrzegania prawa podatkowego i opłat, prawidłowości naliczania, kompletności i terminowości wnoszenia (przekazywania) podatków i opłat do systemu budżetowego Federacja Rosyjska. Organy podatkowe Federacji Rosyjskiej mają trójpoziomowy system kierowany przez Federalną Służbę Podatkową. Organizacja organów podatkowych charakteryzuje się pionową strukturą podporządkowania.

Organy podatkowe działają w ramach swoich kompetencji i zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Prawa i obowiązki organów podatkowych reguluje Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Najważniejsza jest funkcja kontrolna pełniona przez organy podatkowe, ponieważ realizuje politykę fiskalną państwa. Kontrola podatkowa jest uznawana za działalność uprawnionych organów do kontroli przestrzegania przez podatników, agentów podatkowych i płatników opłat przepisów dotyczących podatków i opłat w sposób określony w niniejszym Kodeksie.

Ordynacja podatkowa określa następujące formy kontroli podatkowej:

• 5) kontrole podatkowe;
• 6) uzyskiwanie wyjaśnień od podatników i innych osób odpowiedzialnych;
• 7) weryfikacja danych księgowych i sprawozdawczych;
• 8) kontrola lokali i terytoriów wykorzystywanych do uzyskiwania dochodu (zysku).

Przez metody kontroli podatkowej rozumie się metody, metody lub środki jej realizacji. Metody kontroli podatkowej różnią się w zależności od tego, czy kontrola podatkowa ma charakter dokumentowy czy faktyczny.

Jeśli chodzi o doświadczenia zagraniczne we wdrażaniu kontroli podatkowej, można tu wyróżnić trzy etapy rozwoju. Pierwszy etap charakteryzuje się rozdrobnieniem wszystkich elementów realizacji kontroli podatkowej w wyniku niedostatecznego rozwoju struktury państwa, a tym samym mechanizmu administracji publicznej. W drugim etapie, wraz z rozwojem i wzmocnieniem aparatu państwowego, następuje centralizacja i wzmocnienie realizacji kontroli podatkowej. Trzeci etap charakteryzuje się wyposażeniem władz regionalnych i lokalnych w organy, które pozwalają im samodzielnie kontrolować pobór podatków regionalnych i lokalnych, które mają być zapisane w budżecie podmiotu lub regionu.

1

Artykuł ma na celu zbadanie istniejących form i metod organizacji kontroli podatkowej w Federacji Rosyjskiej. Rozważane są pojęcia podmiotu i przedmiotu opodatkowania. Zbadano dynamikę liczby sporów podatkowych rozpatrywanych przez sądy arbitrażowe Federacji Rosyjskiej związanych ze stosowaniem przepisów podatkowych. Rozważane są główne formy i metody organizowania kontroli podatkowej oraz oceniana jest skuteczność ich stosowania. Usystematyzowano i zidentyfikowano dwa poziomy problemów organizacji kontroli podatkowej: wewnętrzny i zewnętrzny. Jako kluczowy problem kontroli podatkowej, generującej wysoki odsetek podmiotowości i wymagającej obligatoryjnej regulacji prawnej, wskazuje się na problem konieczności oceny sumienności i racjonalności podatnika oraz kultywowania kultury płacenia podatków . Problemy, które mogą pojawić się w systemie kontroli podatkowej w związku z orientacją Rosyjska gospodarka wspieranie działalności innowacyjnej, w szczególności problem skrócenia terminów realizacji działań kontrolnych, z zastrzeżeniem jakości tych ostatnich. Wyznaczony możliwe sposoby usprawnienie pracy kontrolnej organów podatkowych Federacji Rosyjskiej w zakresie obecny etap.

kontrola podatkowa

Administracja podatkowa

kod podatkowy

podatki i opłaty

podatnik

kultura podatkowa

Organy podatkowe

audyt biurka

kontrola w terenie

innowacja

1. Aliev B.Kh., Musaeva Kh.M., Suleimanov M.M. O przepisy podatkowe dochody podmiotów Federacji // Finanse. 2011 nr. jeden.

2. Gracheva E.Yu. Problemy regulacje prawne państwowa kontrola finansowa. M.: Orzecznictwo, 2013.

3. Evstigneev E.N. Podatki i opodatkowanie. M.: INFRA-M, 2015. 256 s.

4. Konstytucja Federacji Rosyjskiej (przyjęta w głosowaniu powszechnym 12.12.1993) (z zastrzeżeniem zmian wprowadzonych Ustawami Federacji Rosyjskiej o zmianie Konstytucji Federacji Rosyjskiej z dnia 30.12.2008 nr 6-FKZ z dnia 30.12.2008 nr 7-FKZ z dnia 02.05.2014 nr 2-FKZ z dnia 21.07.2014 nr 11-FKZ) [zasób elektroniczny]. ConsultantPlus, 199–2016.

5. Musayeva Kh.M. O problemach i perspektywach rozwoju federalizmu podatkowego w kontekście modernizacji gospodarczej // Finanse i zarządzanie. 2013 nr. jeden.

6. Systemy podatkowe obce kraje: podręcznik / B.Kh. Alijewa, H.M. Musajew. Moskwa: Unity-Dana, 2013.

7. Praktyczna encyklopedia podatkowa. Optymalizacja podatkowa/ wyd. AV Bryzgaliny. M.: Norma, 2013.

8. Szatałow S.D. Rozwój systemu podatkowego w Rosji: problemy, rozwiązania i perspektywy. M.: MTsFER, 2015.

System podatkowy Federacji Rosyjskiej na obecnym etapie jest ukształtowanym systemem podatkowych stosunków prawnych charakterystycznych dla państwa z gospodarka rynkowa. Główne parametry jego struktury odpowiadają kryteriom ogólnie przyjętym w praktyce światowej i uwzględniają specyfikę rosyjskiej gospodarki.

Jednocześnie należy zauważyć, że na obecnym etapie zasoby finansowe gospodarka Federacji Rosyjskiej jest znacznie osłabiona. Dochód z przemysł naftowy i gazowy, który wcześniej stanowił podstawę systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej, przestał pokrywać zwiększone potrzeby państwa. Sytuację pogarszają nałożone i trwające sankcje finansowe i gospodarcze na Federację Rosyjską przez Stany Zjednoczone i szereg krajów europejskich. W rezultacie za lata 2014-2016. dochody budżetowe zostały zredukowane z 35,7% do 30% PKB (dochody budżetu federalnego zostały zredukowane z 19% do 14%). W związku z tym zostali zamaskowani wydatki budżetowe budżet federalny na lata 2014-2016 (Należy zauważyć, że jest to pierwszy raz od przyjęcia i wejścia w życie Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takich warunkach potrzebne są zdecydowane kroki w celu zreformowania polityki budżetowej, w tym podatkowej, w celu zidentyfikowania dodatkowych źródeł wzrostu. Najważniejszym warunkiem pomyślnej realizacji trwających reform w państwie, osiągnięcia i utrzymania stabilności gospodarczej w kontekście trwających sankcji antyrosyjskich jest trwałe kształtowanie dochodów budżetowych, a przede wszystkim poprzez poprawę skuteczności kontroli podatkowej.

Obecnie jednym z kluczowych zadań Rządu Federacji Rosyjskiej jest zwiększenie poziomu dochodów budżet państwa. Osiągnięcie tego wyniku wiąże się przede wszystkim z rozwojem państwowej kontroli podatkowej w ramach zadania poprawy efektywności systemu podatkowego Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, przezwyciężenia istniejących na tym etapie problemów oraz usprawnienia istniejących procedur oraz sposoby kontroli wypełniania przez podatników obowiązku zapłaty podatków i opłat.

kontrola podatkowa- jest to przede wszystkim celowe działanie organów podatkowych, zapewniające ścisłe spełnienie dwóch głównych zadań. Pierwszy to państwowa regulacja ekonomia i wykonanie budżetu podatkowego. Systematyczna kontrola zapewnia ciągły przepływ środków do skarbu państwa. Wszelkie formy i metody kontroli podatkowej służące do osiągnięcia tych celów są stale udoskonalane. Sterowanie boczne organizacje podatkowe zapewnia regulację wysokiej jakości wykonywania obowiązków służbowych przez menedżerów w zakresie prawidłowego opodatkowania różnych form własności i rodzajów działalności gospodarczej, całościowo rozpatrując temat, identyfikując podstawy dodatkowych zastrzyków podatkowych do budżetu, ustalając miara odpowiedzialności menedżerów za popełnianie dobrowolnych lub niedobrowolnych przestępstw.

Kontrola podatkowa obejmuje następujące elementy: przedmiot i przedmiot kontroli podatkowej, stosowane formy i metody kontroli, podejmowane środki oraz tryb ich realizacji. Kontrola podatników, zarówno prawna, jak i osoby fizyczne odbywa się za pomocą różnych formularzy i rozpoczyna się natychmiast, od momentu rejestracji.

Rachunkowość operacyjna wpływów z różnych podatków prowadzona jest oddzielnie dla każdej osoby prawnej. Kontrola podatkowa wydatków osób fizycznych odbywa się również zgodnie z ich dochodami. Operacyjne rozliczanie wpływów kwot podatku od osoby prawne, kontrola kosztów i dochodów poszczególnych przedsiębiorców służy jako podstawa audytu biurowego podatników. Organami uprawnionymi do wykonywania kontroli podatkowej są administracje podatkowe lub inne organy kontrolne ujęte w wykazie organizacji kontrolnych dla każdej osoby prawnej lub fizycznej.

Przedmiotem kontroli jest działalność gospodarcza każdego podatnika ujęta w zatwierdzonym harmonogramie za pewien miniony okres. Organizacja kontroli podatkowej obejmuje integralny mechanizm, który zapewnia realizację określonych zadań państwa w ścisłej zgodności z normami kodeksu podatkowego i administracyjnego. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej wyróżnia główną formę kontroli podatkowej - kontrolę podatkową. Jak wiadomo, są kontrole podatkowe kameralne i terenowe. Różnią się one między sobą lokalizacją i zastosowanymi metodami kontroli, a także wielkością dokumentów finansowych objętych badaniem za dany okres sprawozdawczy. Kontrola podatkowa może być prowadzona metodą pełnego porównania dokumentacji finansowej lub być wybiórcza i obejmować określone dokumenty finansowe za określone okresy podatkowe. Pod względem ilości rozważanych kwestii może być złożony, selektywny i ukierunkowany. W zależności od sposobu organizacji kontrola podatkowa może być planowana lub nieplanowana. Kontrola działalności każdego przedsiębiorstwa, zarówno kameralnego, jak i terenowego, z konieczności przewiduje zbadanie złożonej sprawozdawczości podatkowej, która obejmuje kilka etapów. Jest to sprawdzanie terminów raportowania ustalonych podatków, ich oględziny, sprawdzanie raportowania pod kątem arytmetyki, monitorowanie poprawności obliczania stawek i stosowanie świadczeń państwowych, sprawdzanie obliczania podstawy opodatkowania i ogólnie raportowanie.

Do przeprowadzania kontroli podatkowej wykorzystywane są wewnętrzne i zewnętrzne źródła informacji. Źródłami wewnętrznymi są sprawozdania finansowe otrzymane od samego podatnika, na podstawie których identyfikowane są konkretne metody wyboru podatników do późniejszej weryfikacji. W przypadku selekcji porównawczej niektórych podatników wybiera się za pomocą średnich wskaźników według rodzaju działalności i branży jako całości. Następnie przeprowadzana jest analiza sprawozdawczości dostarczanej przez rzeczywiste wskaźniki: dynamika zmian wskaźników i ich stosunek dla kilku sprawozdawczych wskaźników
okresy. Po ujawnieniu danych raportowania, które znacznie odbiegają od średniej, przeprowadzane są bardziej szczegółowe analizy stosunku kosztów do wielkości sprzedaży.

Selekcja w oparciu o zewnętrzne źródła informacji odbywa się na podstawie danych przekazanych z resortu, urzędów antymonopolowych, instytucje bankowe, media itp. W trakcie porównywania wszystkich dokumentów, w wyniku wstępnej selekcji podatników podlegających kontroli podatkowej, sporządzany jest roczny harmonogram kontroli. Podstawą obowiązkowego włączenia do rocznego harmonogramu kontroli podatkowej są zidentyfikowane istotne fakty naruszenia kodeksu podatkowego, naruszenia wyrażone w ciągłym niezgłaszaniu sprawozdawczość finansowa, świadczące o faktycznym i świadomym uchylaniu się od kontroli aktywności podmiotu. Likwidacja i reorganizacja podmiotu jest również podstawą audytu.

Obecnie Federacja Rosyjska zgromadziła dość duże doświadczenie w prowadzeniu środków kontroli podatkowej, a stosowane mechanizmy wyróżnia stałość stosowanych form i metod. Tymczasem potencjał zwiększenia ściągalności podatków poprzez poprawę środków kontroli w Federacji Rosyjskiej jest na dość wysokim poziomie. Jedną z możliwości zwiększenia dochodów budżetowych jest rozwiązanie istniejących problemów i sprzeczności we wdrażaniu kontroli podatkowej. Przyczyną niewystarczającej skuteczności środków kontroli podatkowej jest przede wszystkim rozmyte uregulowanie jej procedur. Powyższa opinia wynika między innymi z następujących okoliczności. Jak wspomniano powyżej, kontrole podatkowe są główną formą kontroli podatkowej. Jednocześnie wszyscy podatnicy, którzy składają deklaracje podatkowe do organów podatkowych, objęci są wewnętrzną kontrolą podatkową, co podkreśla szczególne znaczenie tej formy kontroli podatkowej. Tymczasem ustawodawstwo podatkowe Federacji Rosyjskiej określa tylko Główne zasady oraz procedury przeprowadzania audytu podatkowego. Często w praktyce podatnicy mają do czynienia z sytuacjami, które nie są regulowane na szczeblu federalnym.

Na przykład o skutkach przeprowadzania wewnętrznych kontroli podatkowych przez organy podatkowe poza okresem określonym prawem. Nierozstrzygnięcie tych kwestii na poziomie legislacyjnym prowadzi do konieczności zwracania się przez podatników do wymiaru sprawiedliwości, przedstawiania w pismach i zarządzeniach stanowiska Departamentu Finansowego w celu ukształtowania stanowiska państwa w sytuacji spornej. Badając dynamikę liczby sporów podatkowych rozpatrywanych przez sądy arbitrażowe Federacji Rosyjskiej związanych ze stosowaniem ustawodawstwa podatkowego, należy zwrócić uwagę na wysoki wskaźnik spraw rozpatrywanych rocznie w tej kategorii – co najmniej 90 000 spraw rocznie. Tymczasem rozwiązanie opisanego problemu poprzez kształtowanie praktyki organów ścigania wiąże się z wysokimi kosztami wdrożenia, tj. przekierowaniem zasobów pracy, znacznymi kosztami czasu i niejednoznacznością stanowisk różnych departamentów. Czynnik ten utrudnia podatnikom jasne postrzeganie norm Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i sprawia, że ​​proces ten jest nie tylko finansowo pracochłonny, ale i czasochłonny. Kolejnym problemem utrudniającym proces poprawy efektywności kontroli podatkowej jest konsolidacja legislacyjna aktywnego udziału organów podatkowych w procesie naliczania i opłacania podatków przez podatników. Organ podatkowy jako organ kontroli finansowej musi monitorować przestrzeganie przez podatników i agentów podatkowych norm prawa podatkowego, nie ingerując jednocześnie w proces naliczania i płacenia podatków. Mówiąc najprościej, idealnym modelem obliczania i płacenia podatku jest to, że jest on wdrażany bez udziału organów podatkowych. Organy podatkowe jedynie nadzorują prawidłowe naliczanie i płacenie podatków, nie podejmując żadnych aktywnych działań poza kontrolą
. Jedynym wyjątkiem od tego „idealnego modelu” powinien być udział organów podatkowych w obliczaniu i opłacaniu niektórych podatków przez podatników, osoby fizyczne lub organizacje zagraniczne, które nie mają stałego zakładu w Rosji.

Kolejnym problemem państwowej kontroli przestępstw skarbowych, który stał się m.in. przyczyną wzrostu liczby sporów podatkowych rozpatrywanych przez sądy arbitrażowe, jest problem konieczności oceny dobrej wiary i racjonalności podatnika, co powoduje wysoki udział podmiotowości w kontroli podatkowej. Można przypuszczać, że problem ten jest centralny w systemie kontroli podatkowej, który wymaga obowiązkowej regulacji prawnej. Wychodzimy z założenia, że ​​przepisy podatkowe powinny być jak najbardziej szczegółowe, gdyż tylko w tym przypadku zapewnione zostanie ich prawidłowe zrozumienie i stosowanie zarówno przez podatników, jak i organy publiczne. Jednocześnie uważamy, że dobra wiara podatnika powinna wyrażać ogólną koncepcję rozwoju prawa podatkowego. Kolejnym problemem Federacji Rosyjskiej jest niski poziom kultury płacenia podatków i opłat.

Należy zauważyć, że problematykę tworzenia relacji partnerskich podatników z organami podatkowymi, pielęgnujących kulturę płatności podatkowych, zwraca się szczególną uwagę we wszystkich kraje rozwinięte ach, jest bezpośrednio zaangażowany w organy podatkowe, władze oświatowe, media. W przeciwieństwie do państwa, podatnicy we współczesnym społeczeństwie starają się planować, zmniejszać płacenie podatków w sposób legalny i nielegalny. W historii opodatkowania miarą edukacji podatników była publiczna cenzura i nagłośnienie nazwisk osób uchylających się od płacenia podatków, które publikowano w gazecie, stosowano to w krajach europejskich. W czasach nowożytnych obowiązkowym wymogiem dla niektórych kategorii podatników jest publikacja w prasie sprawozdania finansowe. Zidentyfikowane przez sąd duże osoby niebędące płatnikami są upubliczniane.

W klasycznych krajach starożytnego świata (Starożytny Świat, Ateny) tylko pełnoprawni wolni obywatele mieli przywilej płacenia podatków i wykonywania różnych obowiązków na własny koszt, uzyskując tym samym dostęp do wiodącej pozycji w społeczeństwie. W większości rozwiniętych krajów Europy i Ameryki oraz w nowoczesnych warunkach honorowe jest płacenie podatków, co wraz z prawem do głosowania jest przywilejem obywateli tego kraju.

Rzeczywistość istniejąca w warunkach Federacji Rosyjskiej wynika z odmiennego stosunku podatników do praw i obowiązków obywateli Federacji Rosyjskiej zapisanych w Konstytucji Federacji Rosyjskiej. Obowiązek legalnego uiszczania przez wszystkich podatków i opłat ustanowiony w art. 57 Konstytucji Federacji Rosyjskiej nie jest postrzegany jako źródło wykonywania przez państwo jego funkcji i zadań, w tym realizacji państwowych programów społecznych, zapewniających realizację konstytucyjne prawa obywateli do godnego mieszkania, bezpłatnej edukacji, wysokiej jakości medycyny itp. Płacenie podatków najczęściej jest postrzegane jako zbycie własnego majątku na rzecz nieokreślonego podmiotu. W związku z tym dochodzi do konfrontacji podatnika z państwem, opartej na konflikcie interesów, co negatywnie wpływa na poziom dochodów podatkowych budżetu. Z drugiej strony problem stosunków podatkowych znajduje swoje odzwierciedlenie również w pracy organów podatkowych przy wdrażaniu przez nie środków kontroli podatkowej. Mówimy o pewnych planach dodatkowych podatków i opłat, które powstają przed każdą kontrolą podatkową. Okoliczność ta negatywnie wpływa na jakość środków kontroli w dziedzinie opodatkowania.

Wyraża się to, po pierwsze, zniekształceniem roli i powołania organów podatkowych w systemie stosunków podatkowych, a po drugie, pogorszeniem jakości środków kontrolnych. Skoro więc problem relacji podatkowych ma głęboki wymiar intrapersonalny, jego rozwiązanie jest rozciągnięte w czasie i w dużej mierze zależy od zintegrowanego podejścia w jego przezwyciężaniu.

Biorąc pod uwagę problemy, jakie mogą powstać w wyniku rozwoju stosunków podatkowych, należy zwrócić uwagę na następujące kwestie. Jednym z kluczowych obszarów polityki podatkowej na 2016 rok jest pobudzenie działalności innowacyjnej. W tym zakresie polityka podatkowa w średnim okresie koncentruje się na wspieraniu innowacyjności we wszystkich sektorach gospodarki. Jednocześnie rolą systemu podatkowego w tym procesie jest zarówno tworzenie warunków dla popytu na innowacyjne produkty, jak i tworzenie korzystnych warunków dla rozwoju i rozszerzenia działalności podatników na rzecz wprowadzania wyników badań naukowych i prac rozwojowych pracy w procesach produkcyjnych, co prowadzi do wzrostu wydajności pracy. W planach Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej dotyczących osiągnięcia zaplanowanych celów należy zauważyć, że realizacja tych zadań planowana jest nie poprzez wprowadzenie ulgi podatkowe ale poprzez dostosowanie mechanizmu podatkowego, dostosowanie systemu podatkowego do współczesnych wyzwań, a także potrzeb innowacyjnych przedsiębiorstw. W rzeczywistości mówimy o wyjaśnieniu opodatkowania transakcji związanych z własnością intelektualną i niektórymi rodzajami własności, uproszczeniu procedur administracji podatkowej, w tym w przypadku eksportu, oraz ogólnie zmianie podejścia do administracji podatkowej. Oczywiste jest, że w niedalekiej przyszłości konieczna będzie ekstrapolacja metod kontroli podatkowej na innowacyjną sferę działalności podatników. Jednocześnie zakładamy, że w systemie kontroli podatkowej pojawia się nowy problem dla tego rodzaju działalności, konieczność przeprowadzenia wysokiej jakości działań kontrolnych w krótkim czasie. Okoliczność ta doprowadzi do konieczności mobilnego i skutecznego wdrożenia środków kontrolnych w możliwie najkrótszym czasie oraz z wykorzystaniem najskuteczniejszych metod czynności kontrolnych, co jest obecnie dość problematyczne dla organów podatkowych.

Zatem na obecnym etapie rozwoju systemu kontroli podatkowej należy zwrócić uwagę na istnienie grupy problemów, które można usystematyzować na dwa poziomy? wewnętrzny i zewnętrzny. Jednocześnie problem relacji podatkowych, który jest istotny zarówno dla organów podatkowych, jak i podatników, działa jako problem wewnętrzny. Z kolei na problemy zewnętrzne składają się obiektywne okoliczności, do których należą problemy techniczne i prawne, występowanie konfliktów prawnych w normach prawa podatkowego oraz w normach innych gałęzi prawa; niewystarczająco jasna regulacja środków kontroli, a także problemy subiektywne. Te ostatnie obejmują problem konieczności stosowania osobistych kryteriów oceny przy wykonywaniu czynności kontrolnych, co prowadzi do dużej dowolności urzędników organów regulacyjnych. Jeśli chodzi o ewentualne problemy, jakie mogą pojawić się w systemie kontroli podatkowej w związku z ukierunkowaniem gospodarki rosyjskiej na wspieranie działalności innowacyjnej, należy zwrócić uwagę na problem skrócenia terminów realizacji środków kontrolnych, pod warunkiem, że te ostatnie są przeprowadzane jakościowo.

Rozwiązanie tych problemów jest ważnym i niezbędnym krokiem do osiągnięcia celu, jakim jest przejrzysty i efektywny system podatkowy zapewniający wpływy podatkowe do budżetów przy maksymalnym poszanowaniu praw i interesów podatników. Formowanie środków dla przezwyciężenia powyższych problemów powinno mieć charakter kompleksowy, uwzględniający specyfikę rosyjskich uwarunkowań i długie okresy czasu przed ich wdrożeniem.

Wyniki naszego badania problemów zwiększenia efektywności kontroli podatkowej na obecnym etapie Federacji Rosyjskiej dotyczą rozwiązania problemów systemowych. Wyróżniamy główne z nich: eliminowanie kolizji prawnych w normach prawa podatkowego oraz w normach innych gałęzi prawa; ekstrapolacja metod kontroli podatkowej na innowacyjną sferę działalności podatników; wzmocnienie interakcji międzyresortowych administratorów podatkowych z innymi organami państwowymi; poprawa dyscypliny podatkowej i wyeliminowanie luk w uchylaniu się od opodatkowania; pielęgnowanie kultury płacenia podatków.

Obecnie naturalne stało się dla podatników unikanie wypełniania obowiązków podatkowych, zarówno legalnie, jak i nielegalnie. Wszystko to prowadzi do niedoszacowania podstawy opodatkowania i niedoboru podatków i innych równoważnych wpłat do budżetu. Błędy w obliczaniu i płaceniu podatków są również dopuszczalne z powodu częstych zmian w przepisach. W związku z tym organy podatkowe stoją przed poważnym problemem - kontrolą poprawności, terminowości i kompletności poboru podatku oraz jego usprawnieniem.

Sprawowanie kontroli nad przestrzeganiem przepisów podatkowych, prawidłowym naliczaniem, kompletnością i terminowością wpłacania podatków i innych obowiązkowych płatności ustanowionych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej do odpowiednich budżetów, jest głównym zadaniem organów podatkowych Federacji Rosyjskiej.

Jednocześnie, pomimo podejmowanych działań, problematyka uchylania się podatników od wywiązywania się z obowiązku płacenia podatków pozostaje problematyczna, a formy i metody stosowane przez naruszających przepisy podatkowe w celu zaniżania podstawy opodatkowania stają się coraz bardziej skomplikowane. Przestępstwa podatkowe stają się coraz bardziej zorganizowane i wyrafinowane.

W tych warunkach szczególne znaczenie mają zadania szybkiego reagowania i wykrywania tych technik i metod. Istnieje pilna potrzeba:

1) studiowanie zagadnień stosowania w praktyce przepisów o podatkach i opłatach Federacji Rosyjskiej dotyczących organizacji i prowadzenia kontroli podatkowej;

zwiększyć efektywność pracy kontrolnej organów podatkowych;

opracować sposoby usprawnienia pracy kontrolnej i weryfikacyjnej organów podatkowych;

zbadanie sposobów, metod i środków uchylania się od obowiązku zapłaty przez podatników prawnie ustalonych podatków i opłat;

prowadzić prace wyjaśniające dotyczące stosowania w praktyce przepisów o podatkach i opłatach Federacji Rosyjskiej.

W nowoczesnych warunkach kontrola podatkowa prowadzona jest w trzech formach: wstępnej, bieżącej i późniejszej. W tym przypadku stosuje się metody takie jak obserwacja, badanie, analiza i weryfikacja, które dzielą się na biurowe i terenowe.

Kameralna kontrola podatkowa jest obecnie najważniejsza skuteczna metoda kontrola podatkowa. Jest to forma szybkiego reagowania, mająca na celu przede wszystkim zapobieganie i zwalczanie przestępstw i przestępstw w sferze podatkowej w ich początkowym stadium.

W praktyce wiele sporów budzi kwestia dodatkowego odzyskiwania dokumentów w przypadku ujawnienia faktów naruszenia przepisów o podatkach i opłatach. Zapotrzebowanie na dokumenty odbywa się w celu porównania danych wskazanych w zeznaniach podatkowych składanych przez podatników i innych dokumentach sprawozdawczych z innymi dokumentami finansowo-księgowymi potwierdzającymi prawidłowe naliczenie podatków i innych dokumentów obowiązkowych oraz ich późniejsze przekazanie do budżetu państwa i państwa fundusze pozabudżetowe.

Jak pokazuje praktyka, gdy podczas kontroli podatkowych zza biurka wymagane są dodatkowe dokumenty, podatnicy często odmawiają dostarczenia podstawowej dokumentacji finansowo-księgowej i wymagają przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu u podatnika. Biorąc pod uwagę szczególne obciążenie pracą pracowników organów podatkowych, niemożliwe jest przeprowadzenie kontroli podatkowej na miejscu na pierwsze żądanie podatnika. Z drugiej strony, ze względu na brak uregulowania tej kwestii w przepisach o podatkach i opłatach, inspektorzy podatkowi nie są obecnie uprawnieni do żądania od podatników dokumentacji pierwotnej. Z kolei podatnik ma prawo domagać się przestrzegania procedury zajęcia i dodatkowego żądania dokumentów (art. 94 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), ponieważ dowody uzyskane z naruszeniem ustalonej procedury nie są zgodne z prawem zmuszać.

Przepisy podatkowe przewidują również obowiązek poinformowania przez organ podatkowy podatnika o błędach w zeznaniu podatkowym oraz sprzecznościach pomiędzy informacjami zawartymi w dokumentach wykrytych w trakcie kontroli zlecania i zażądania od niego wyjaśnień lub dokonania korekty w terminie 5 dni w terminie w wyznaczonym okresie. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie precyzuje jednak, jakiego rodzaju niespójności mogą stanowić podstawę do żądania dodatkowych informacji. Nie jest też jasne, jakie wyjaśnienia powinien przedstawić podatnik. Skład dokumentów potwierdzających ustala według własnego uznania.

Moim zdaniem, aby wypełnić istniejące luki, konieczne jest prawne uregulowanie tych kwestii.

Do tej pory nie zostały rozwiązane kwestie możliwości powołania egzaminu i pozyskania specjalistów do pomocy w realizacji kontroli podatkowej. Taka potrzeba może pojawić się w przypadku stwierdzenia przez inspektorów błędów w wypełnianiu dokumentów lub niezgodności pomiędzy informacjami zawartymi w przedłożonych dokumentach.

Jednocześnie głównymi przyczynami powstania sporów podatkowych i składania pisemnych zastrzeżeń przez podatników są:

• 1) naruszenie trybu przeprowadzania kontroli;
• 2) sprzeczności w przepisach podatkowych, pismach Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej i Federalnej Służby Podatkowej;
• 3) nieścisłości i błędy w czynnościach kontroli podatkowej;
• 4) niezłożenie (spóźnione złożenie) dokumentów potwierdzających zasadność korzystania ze świadczeń przez podatników;
• 5) niezłożenie przez podatników dokumentów potwierdzających legalność wniosku” odliczenia podatkowe dla podatku VAT przy przeprowadzaniu audytu podatkowego typu desk tax w zeznaniu podatkowym VAT, w którym deklarowane jest prawo do zwrotu podatku.

Jednak jednym z poważnych problemów, przed jakimi stoją organy podatkowe na obecnym etapie, jest identyfikacja podatników pozbawionych skrupułów i postawienie ich przed sądem za naruszenie przepisów podatkowych.

Praktyka sądowa rozstrzygania sporów podatkowych wynika jednak z domniemania dobrej wiary podatników. Oznacza to, że działania podatnika zmierzające do uzyskania korzyści podatkowych są ekonomicznie uzasadnione, a informacje zawarte w zeznaniu podatkowym i sprawozdania finansowe, są niezawodne. Podstawą uzyskania korzyści podatkowej jest dostarczenie organowi podatkowemu wszystkich niezbędnych, należycie sporządzonych dokumentów, chyba że organ podatkowy wykaże, że informacje zawarte w tych dokumentach są niekompletne, nierzetelne lub sprzeczne.

W warunkach obowiązujących przepisów obowiązek wykazania okoliczności, które stanowiły podstawę wydania spornego aktu przez organ podatkowy, spoczywa na tym organie.

Poprzednia wersja art. 87 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej spowodowało spory co do tego, co uważa się za datę rozpoczęcia kontroli na miejscu. Wcześniej Naczelny Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej uznał, że z treści art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej widoczny jest związek między kontrolowanym trzyletnim okresem działalności podatnika a rokiem kontroli, a nie z rokiem podjęcia decyzji o jej przeprowadzeniu. Dlatego w tej sprawie za decydujący uznano rok, w którym kontrola została faktycznie przeprowadzona. Jednak od nowego wydania ust. 8 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​datą rozpoczęcia kontroli na miejscu jest data decyzji organu podatkowego o przeprowadzeniu kontroli na miejscu, która jest przekazywana podatnikowi. W praktyce więc dochodzi do sytuacji, w której podatnicy uchylają się od otrzymania tej decyzji, a inspektorzy nie mają czasu na terminowe przeprowadzenie kontroli.

Zwróć uwagę, że art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zobowiązuje organu podatkowego do poinformowania podatnika o przedłużeniu kontroli. Taka luka w prawie nieuchronnie prowadzi do sporów. A wykorzystanie przez organ podatkowy pewnych podstaw do przedłużenia kontroli, do czasu pojawienia się zatwierdzonej procedury, będzie sprzeczne z zasadą równości i pewności norm prawa podatkowego (art. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie zawieszenie i wznowienie kontroli na miejscu dokumentowane jest odpowiednią decyzją naczelnika (zastępcy naczelnika) organu podatkowego przeprowadzającego określoną kontrolę. Jednak w art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie jest, co najprawdopodobniej wpłynie negatywnie na egzekwowanie prawa. Naszym zdaniem w takiej decyzji, oprócz daty, numeru decyzji o zawieszeniu badania i okresu zawieszenia, podstawa zawieszenia badania, czyli czynności procesowej, którą organ podatkowy zamierza podjąć, musi być wyraźnie wskazane.

W ust. 15 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi, że w ostatnim dniu kontroli podatkowej na miejscu inspektor jest zobowiązany sporządzić zaświadczenie określające przedmiot kontroli i termin jej przeprowadzenia oraz przekazać je podatnik (jego przedstawiciel).

Jak widać, kompilacja i dostarczenie certyfikatu inspektorom musi odbywać się jednocześnie, czyli tego samego dnia. Jest całkiem logiczne, że zaświadczenie jest sporządzane i przekazywane podatnikowi w czasie, gdy inspektor przebywa jeszcze na terytorium podatnika, gdy ma realną możliwość przekazania zaświadczenia upoważnionej osobie podatnika.

Okazuje się, że dzień dostarczenia zaświadczenia to ostatni dzień kontroli. Jednak w ust. 8 art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że okres kontroli jest liczony do dnia sporządzenia, a nie dostarczenia świadectwa kontroli.

W takim przypadku problem pojawia się, gdy kontrola kończy się: w dniu przygotowania lub w dniu doręczenia certyfikatu. Należy zauważyć, że jasne określenie terminu zakończenia kontroli gwarantuje podatnikowi stabilność w realizacji działalności gospodarczej, a także chroni go przed przedłużającą się ingerencją organu podatkowego w jego działalność.

Moim zdaniem z analizy norm art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​datą zakończenia kontroli jest data dostarczenia zaświadczenia podatnikowi.

Paragraf 15 art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej osobno stanowi, że organ podatkowy może przesłać podatnikowi zaświadczenie o kontroli listem poleconym, jeśli uchyla się od jego otrzymania. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ciężar udowodnienia faktu, iż podatnik uchyla się od uzyskania zaświadczenia spoczywa na organie podatkowym. Należy jednak zauważyć, że istnieje jeszcze inne stanowisko, że termin zakończenia audytu pokrywa się z datą sporządzenia certyfikatu, a przekroczenie terminu dostarczenia certyfikatu nie pociąga za sobą żadnych negatywnych konsekwencji dla organ podatkowy.

Ponadto należy zauważyć, że istnieje problem związany ze złożeniem w momencie rozpatrywania sprzeciwu podatnika w oparciu o wyniki audytu na miejscu odzyskanych dokumentów, których odzyskania podatnik wcześniej odmówił, a także złożenie dokumentów, których podatnik nie złożył wcześniej w trakcie kontroli. Jednocześnie w praktyce dochodzi do sytuacji, w której podatnicy składają do sądu dokumenty, które nie zostały wcześniej złożone do inspekcji podatkowej. W efekcie takie dokumenty bez prawidłowego ocena prawna dołącza się do akt sprawy, a sąd przyjmuje argumenty podatnika.

W celu wdrożenia ustawy federalnej z dnia 6 października 2003 r. nr 131-FZ „On ogólne zasady organizacje samorząd w Federacji Rosyjskiej” organy podatkowe podjęły różne środki organizacyjne i techniczne. W ten sposób powołano komisje międzyresortowe z udziałem specjalistów z organów finansowych podmiotów i gmin, Skarbu Federalnego oraz organów podatkowych. Podatnicy są regularnie szkoleni w zakresie prawidłowego wypełniania dokumentów rozliczeniowych. Jednocześnie zaangażowane są wszelkie możliwe środki informacyjne: stoiska w kontrolach, seminaria z podatnikami, prasa. Lokalne organy podatkowe biorą czynny udział w imprezach organizowanych przez władze finansowe podmiotów Federacji Rosyjskiej, które mają na celu szkolenie pracowników gmin. W szczególności przeprowadzono szkolenia dla specjalistów organów podatkowych współpracujących z organami przedstawicielskimi gmin.

Federalna Służba Podatkowa Rosji opracowała również przepisy modelowe dotyczące otrzymywania i przesyłania danych za pośrednictwem kanałów komunikacyjnych i mediów elektronicznych w celu zapewnienia interakcji między terytorialnymi organami podatkowymi a samorządami lokalnymi. Rozwinięty oprogramowanie, który umożliwia wymianę danych z gminami w ilościach i w terminach określonych dekretem rządu Federacji Rosyjskiej nr 410.

Jednocześnie pojawił się jeden problem – jest to organizacja wymiany informacji z samorządami. Powodem jest to, że wiele nowo powstałych gmin nie jest wyposażonych w niezbędny sprzęt, nie jest wyposażonych w narzędzia programowe umożliwiające pełne wykorzystanie danych otrzymanych od organów podatkowych. Czasami nie ma wykwalifikowanych specjalistów z umiejętnościami obsługi komputera.

Innym poważnym problemem we wdrażaniu kontroli podatkowej jest walka z firmami jednodniowymi i „przechwytywanie” firm.

Ponadto, z naszego punktu widzenia, przy przeprowadzaniu kontroli podatkowej należy zwrócić szczególną uwagę administracji podatkowej na niektóre rodzaje podatków, które są głównym źródłem dochodów budżetów.

Jednym z takich podatków jest podatek VAT, który ma szczególne znaczenie dla rosyjskiego budżetu. Podatek VAT od towarów, robót i usług sprzedawanych na terytorium Federacji Rosyjskiej stanowi połowę dochodów budżetu federalnego administrowanych przez Federalną Służbę Podatkową.

W ostatnich latach tempo wzrostu dochodów podatkowych było w dużej mierze zgodne ze wskaźnikami rozwoju gospodarczego. Jednak w 2006 roku po raz pierwszy nastąpiło spowolnienie tempa wzrostu wpływów z VAT. To efekt istotnych zmian w przepisach dotyczących podatku od wartości dodanej. Od 1 stycznia 2006 r. diametralnie zmieniła się zarówno procedura naliczania podatku, jak i procedura naliczania od niego odliczeń. Odpowiednie zmiany zostały wprowadzone w ustawie federalnej nr 119-FZ z dnia 22 lipca 2005 r.

Od 1 stycznia 2006 roku wszyscy podatnicy ustalają datę powstania obowiązku zapłaty podatku VAT na zasadzie memoriałowej. Kwota podatku od zakupu towarów i usług bez faktu ich zapłaty zaczęła być przyjmowana do odliczenia.

Odliczenia VAT na budowę kapitału są stosowane w sposób ogólny. Do 2006 roku można było to robić już po oddaniu obiektu do eksploatacji.

Ponadto podatnicy mogli w 2006 r. pomniejszyć swoje zobowiązania podatkowe o podatek VAT od uprzednio zgromadzonych zobowiązań oraz od wykonanej pracy wykonawcy poprzednio.

Od 1 stycznia 2006 r. kwota płatności (płatność częściowa) otrzymywana przez podatników z tytułu zbliżającej się dostawy towarów i usług na eksport nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Oczywiście, nowe zamówienie Naliczanie podatku VAT pozwala podatnikom na większe wykorzystanie kapitału obrotowego przy prowadzeniu działalności gospodarczej.

Ustawodawca, przyjmując odpowiednie zmiany, liczył na zmniejszenie obciążeń podatkowych, uproszczenie poboru podatków i zwiększenie działalności gospodarczej. Jednocześnie jednak podjęcie decyzji o udostępnieniu organom podatkowym narzędzi do efektywnego administrowania podatkiem VAT, kontrola w tej części została przesunięta na późniejszy termin – 2009-2010.

W związku z przyjęciem ustawy federalnej nr 134-FZ wprowadzono istotne zmiany w procedurze obliczania akcyzy. W szczególności zniesiono stanowiska podatkowe, a mechanizm naliczania stawek dla niektórych rodzajów towarów akcyzowych uległ zmianie.

Pomimo tego, że ustawa ta zachowuje dotychczasowy system połączonych stawek akcyzy na papierosy (filtrowane i niefiltrowane). Jednocześnie składnik ad valorem stawek akcyzy na wyroby tytoniowe jest obliczany na podstawie maksymalnej ceny detalicznej w sieć handlowa ustawione przez producenta.

W tych warunkach niezwykle trudno jest kontrolować przestrzeganie maksymalnych cen detalicznych w handlu, ponieważ sieć handlowa składa się z setek tysięcy punktów sprzedaży. Jednocześnie ustalenie, że wyroby tytoniowe są sprzedawane w sieci detalicznej po cenie przekraczającej cenę ustaloną przez producenta, po zapłaceniu przez producenta podatku akcyzowego od tych wyrobów, nie będzie miało znaczenia dla uzupełnienia budżetu. W końcu osoby, które sprzedaż akcyza nie jest płacona.

W 2006 roku wystąpiły pewne problemy z zapewnieniem stabilnego funkcjonowania Jednolitego Zautomatyzowanego Systemu Informatycznego. Problemy z funkcjonowaniem EGAIS mają charakter czysto techniczny, ponieważ 1 czerwca 2006 r. EGAIS wszedł w życie w zakresie stosowania kodu kreskowego do nowych federalnych znaków specjalnych. Dla organizacji zajmujących się obrotem alkoholem etylowym, produktami alkoholowymi i zawierającymi alkohol okres realizacji został przesunięty na 1 lipca 2006 r. Ale system nie był testowany na dużej ilości informacji. Szczyt połączeń, kiedy do systemu przyłączało się jednorazowo około 3 tys. organizacji - uczestników rynku alkoholowego, przypadał na koniec czerwca. Wtedy zaczęły się awarie oprogramowania.

Doświadczenie z EGAIS pokazało, że system jest przeciążony niepotrzebnymi operacjami i wymaga uproszczenia oraz znacznej modernizacji.

Na podstawie powyższego można stwierdzić, że obecne ustawodawstwo Rosji nie jest stabilne. Niemal wszystkie najważniejsze akty prawne Federacji Rosyjskiej są stale nowelizowane, uzupełniane i zmieniane. Dotyczy to zwłaszcza Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, który wszedł w życie w 1999 roku i przez cały okres jego obowiązywania uzupełnienia dokonywane są prawie co sześć miesięcy. Jednocześnie wiele nowelizacji nie jest w pełni opracowanych, co prowadzi do wzrostu liczby sporów z organami podatkowymi.

Uważam, że konieczne jest rozwiązanie problemów, z jakimi boryka się obecnie kontrola podatkowa, ponieważ poprawa jakości pracy kontrolnej oznacza zwiększenie ściągalności podatków i opłat.

Dane wyjściowe kolekcji:

PROBLEMY ORGANIZACJI KONTROLI PODATKOWEJ W FEDERACJI ROSYJSKIEJ

Lewczuk Konstantin Wiktorowicz

Magister Wydziału " służba publiczna i polityka personalna” IGSU RANEPA RF, Moskwa

Bielajewa Julia Siergiejewna

Magister Katedry Dyscyplin Finansowo-Prawnych oraz Dyscypliny Obrotu Nieruchomościami i Gruntami

Moskiewski Uniwersytet Finansów i Prawa

Federacja Rosyjska, Moskwa

PROBLEMY ORGANIZACJI KONTROLI PODATKOWEJ W FEDERACJI ROSYJSKIEJ

Konstantin Lewczuk

magister Katedry Służby Państwowej i Polityki HR, Międzynarodowy Instytut Administracji Publicznej i Zarządzania, Rosja, Moskwa

Julia Bielajewa

magister dyscyplin prawa finansowego i dyscyplin w zakresie własności i obrotu ziemskiego, Moskiewski Uniwersytet Finansów i Prawa, Rosja, Moskwa

ADNOTACJA

Artykuł porusza aktualne zagadnienia i problemy organizacji kontroli podatkowej. Dobrobyt ekonomiczny i bezpieczeństwo finansowe państwa bezpośrednio zależy od skuteczności mechanizmu przeprowadzania kontroli podatkowych. Po przeanalizowaniu organizacji opodatkowania w Federacji Rosyjskiej stwierdzono, że istota kontroli podatkowej wyraża się w działaniach uprawnionych organów w zakresie weryfikacji zgodności z wymogami ustawodawstwa w zakresie podatków i opłat przez podatników, agentów podatkowych i płatników opłat, dokonywane w celu zapobiegania przestępstwom skarbowym, a także przywracania naruszonych praw, zapobiegania takim naruszeniom w przyszłości oraz podejmowania decyzji zgodnie z prawem.

ABSTRAKCYJNY

Artykuł dotyczy aktualnych zagadnień i problemów organizacji kontroli podatkowej. Dobrobyt ekonomiczny i bezpieczeństwo finansowe państwa bezpośrednio zależy od skuteczności mechanizmu kontroli podatkowych. Analizując opodatkowanie przedsiębiorstw w Federacji Rosyjskiej, można stwierdzić, że istota kontroli podatkowej znajduje odzwierciedlenie w działaniu właściwych organów ze względu na staranność wymogów prawnych w zakresie podatków i opłat przez podatników, agentów podatkowych i podatników, która jest prowadzona w celu zapobiegania opodatkowaniu wykroczenia, a także przywracanie naruszonych praw, zapobieganie takim naruszeniom w przyszłości oraz podejmowanie decyzji zgodnie z prawem.

Słowa kluczowe: kontrola podatkowa; Organy podatkowe; podatnicy; budżet; finanse; ustawodawstwo; analiza.

słowa kluczowe: kontrola podatkowa; agenci podatkowi; podatnicy; budżet; finanse; ustawodawstwo; analiza

System podatkowy Federacji Rosyjskiej na obecnym etapie jest ukształtowanym systemem podatkowych stosunków prawnych charakterystycznych dla państwa o gospodarce rynkowej. Główne parametry jego struktury odpowiadają kryteriom ogólnie przyjętym w praktyce światowej i uwzględniają specyfikę rosyjskiej gospodarki.

Kontrola podatkowa to czynność uprawnionych organów do monitorowania przestrzegania przez podatników, agentów podatkowych i płatników opłat przepisów o podatkach i opłatach w sposób określony w Ordynacji podatkowej. Kontrola podatkowa prowadzona jest przez urzędników organów podatkowych w zakresie swoich kompetencji poprzez kontrole podatkowe, uzyskiwanie wyjaśnień od podatników, agentów podatkowych i płatników opłat, sprawdzanie danych księgowych i sprawozdawczych, kontrolowanie pomieszczeń i terytoriów wykorzystywanych do generowania dochodu (zysku), a także jak w innych formach przewidzianych przez Ordynację Podatkową.

Obecnie jednym z kluczowych zadań Rządu Federacji Rosyjskiej jest zwiększenie poziomu dochodów budżetu państwa.

Osiągnięcie tego wyniku wiąże się przede wszystkim z rozwojem państwowej kontroli podatkowej w ramach zadania poprawy efektywności systemu podatkowego Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, przezwyciężenia istniejących na tym etapie problemów oraz usprawnienia istniejących procedur oraz sposoby kontroli wypełniania przez podatników obowiązku zapłaty podatków i opłat. Obecnie Federacja Rosyjska zgromadziła dość duże doświadczenie w prowadzeniu środków kontroli podatkowej, a stosowane mechanizmy wyróżnia stałość stosowanych form i metod. Tymczasem potencjał zwiększenia ściągalności podatków poprzez poprawę środków kontroli w Federacji Rosyjskiej jest na dość wysokim poziomie. Jedną z możliwości zwiększenia dochodów budżetowych jest rozwiązanie istniejących problemów i sprzeczności we wdrażaniu kontroli podatkowej. Przyczyną niewystarczającej skuteczności środków kontroli podatkowej jest przede wszystkim rozmyte uregulowanie jej procedur. Powyższa opinia wynika między innymi z następujących okoliczności. Jednym z istotnych problemów państwowej kontroli przestępstw skarbowych, który stał się m.in. przyczyną wzrostu liczby sporów podatkowych rozpatrywanych przez sądy arbitrażowe, jest problem konieczności oceny sumienności i racjonalności podatnika, co powoduje wysoki udział podmiotowości w kontroli podatkowej. Można przypuszczać, że problem ten jest centralny w systemie kontroli podatkowej, który wymaga obowiązkowej regulacji prawnej. Wychodzimy z założenia, że ​​przepisy podatkowe powinny być jak najbardziej szczegółowe, gdyż tylko w tym przypadku zapewnione zostanie ich prawidłowe zrozumienie i stosowanie zarówno przez podatników, jak i organy publiczne. Jednocześnie uważamy, że dobra wiara podatnika powinna wyrażać ogólną koncepcję rozwoju prawa podatkowego. Wśród problemów można wyróżnić taki wskaźnik, jak niski poziom kultury płacenia podatków i opłat. Sytuacja ta wynika z odmiennego stosunku podatników do praw i obowiązków obywateli zapisanych w Konstytucji Federacji Rosyjskiej. Obowiązek legalnego płacenia podatków i opłat ustanowiony w art. 57 Konstytucji Federacji Rosyjskiej nie jest postrzegany jako źródło wykonywania przez państwo jego funkcji i zadań, w tym realizacji państwowych programów społecznych, zapewniających realizację konstytucyjne prawa obywateli do godziwych warunków mieszkaniowych, bezpłatnej edukacji, wysokiej jakości medycyny itp. . e. Płacenie podatków jest najczęściej postrzegane jako przeniesienie własności na rzecz nieokreślonego podmiotu. W związku z tym dochodzi do konfrontacji podatnika z państwem opartej na konflikcie interesów, co negatywnie wpływa na poziom dochodów podatkowych budżetu. Z drugiej strony problem stosunków podatkowych znajduje swoje odzwierciedlenie również w pracy organów podatkowych przy wdrażaniu przez nie środków kontroli podatkowej. Mówimy o pewnych planach dodatkowych podatków i opłat, które powstają przed każdą kontrolą podatkową. Okoliczność ta negatywnie wpływa na jakość środków kontroli w dziedzinie opodatkowania. Wyraża się to, po pierwsze, zniekształceniem roli i powołania organów podatkowych w systemie stosunków podatkowych, a po drugie, pogorszeniem jakości środków kontrolnych. Skoro więc problem relacji podatkowych ma głęboki wymiar intrapersonalny, jego rozwiązanie jest rozciągnięte w czasie i w dużej mierze zależy od zintegrowanego podejścia w jego przezwyciężaniu.

Rozważając proces kontroli podatkowej, wyróżnimy kontrole podatkowe. W Federacji Rosyjskiej w trakcie reform podatkowych znacząco zmieniono podejście do organizowania i prowadzenia kontroli podatkowej. Organy podatkowe stopniowo odchodziły od wszechogarniającej kontroli i koncentrowały się na kompleksowej analizie działalności finansowo-gospodarczej podatnika, na kontroli opartej na kryteriach ryzyka. Przez długi czas jednym z głównych wskaźników charakteryzujących skuteczność i efektywność kontroli podatkowych na miejscu (wcześniej dokumentacyjnych) był wskaźnik „zasięgu” kontroli podatkowych na miejscu. Wskaźnik ten odzwierciedlał udział terenowych kontroli podatkowych przeprowadzonych w ogólnej liczbie podatników zarejestrowanych w inspekcji skarbowej. Aby zapewnić wzrost tego wskaźnika, konieczny był stały wzrost liczby kontroli na miejscu, co jednak obniżyło ich jakość. Dziś problem ten został rozwiązany dzięki zastosowaniu przez organy podatkowe Koncepcji planowania terenowych kontroli podatkowych. Kontrolę podatkową na miejscu przeprowadza się na terenie (w siedzibie) podatnika na podstawie decyzji naczelnika (zastępcy naczelnika) organu podatkowego. Wybór podatników podlegających weryfikacji dokonywany jest na podstawie analizy wyników finansowo-ekonomicznych organizacji. Do planowania kontroli na miejscu urzędy skarbowe wykorzystują obecnie ponad 20 systemów oprogramowania, w tym: EDI - poziom lokalny, FIRA-Pro, Visual Information Analysis PC itp.; rozliczanie przynależności sektorowej przedsiębiorstwa. Duża ilość informacji jest pozyskiwana przez specjalistów ds. usług podatkowych z „otwartych” źródeł, a także źródeł nieoficjalnych, np. zasobów internetowych, mediów. Podatnicy i organy podatkowe mają więc pewien wspólny cel – zwiększenie dyscypliny podatkowej oraz zmniejszenie liczby i wielkości sporów podatkowych. Skuteczność monitoringu przedkontrolnego podatników pokazała praktyka jego stosowania, jeśli weźmiemy pod uwagę takie wskaźniki jak wzrost narzutów na podstawie wyników terenowych kontroli podatkowych oraz spadek liczby kontroli (tabela 1) .

Tabela 1.

Wyniki kontroli podatkowych na miejscu przeprowadzonych przez organy podatkowe Federacji Rosyjskiej w latach 2012–2014

Nr p / p		Liczba prowadzonych PNB (szt.)	Wysokość dodatkowych opłat na podstawie wyników PNB (mln rubli)	Wysokość dodatkowych opłat za jeden czek, tysiąc rubli	Kwota rzeczywistych wpływów z podatków, mln rubli.	Udział dodatkowych naliczonych płatności w wysokości rzeczywistych Dochód z podatków, %
	Tempo wzrostu wskaźników, %

W przyszłości dla osiągnięcia społeczno-gospodarczej i budżetowej efektywności kontroli podatkowej konieczne jest nie tylko przeprowadzenie przez organ podatkowy zestawu działań kontrolnych, które mają na celu kompleksowe zbadanie informacji o podatnik, relacje wyniki finansowe kontrola podatkowa i koszty pracy przy jej realizacji, ale także stworzenie odpowiedniego systemu oceny skuteczności i efektywności takich działań. Obecnie resortowe przepisy dotyczące organizowania i przeprowadzania kontroli podatkowych praktycznie nie przewidują analizy i oceny wyników kontroli. W Federalnej obsługa podatkowa ocena działań organów podatkowych jest przeprowadzana zgodnie z Metodologią oceny skuteczności działań organów terytorialnych Federalnej Służby Podatkowej Rosji. Na podstawie wyników prac kontrolnych organy podatkowe formują i publikują sprawozdanie w formie 2-NK „Sprawozdanie z wyników prac kontrolnych organów podatkowych”, które pozwala jedynie według określonych kryteriów ocenić skuteczność środki kontrolne:

• liczba przeprowadzonych kameralnych i terenowych kontroli podatkowych (w tym liczba kontroli, które ujawniły naruszenia);
• wysokość dodatkowo naliczonych podatków, kar, sankcji na podstawie wyników kontroli.

Jak widać, sprawozdawczość statystyczna publikowana na stronie internetowej Federalnej Służby Podatkowej Rosji odzwierciedla indywidualne wyniki kontroli podatkowych i terenowych, natomiast nie ma oficjalnej sprawozdawczości, która wskazywałaby na skuteczność podejmowanych środków kontrolnych. W związku z tym istnieje potrzeba opracowania i wdrożenia systemu wskaźników oceny skuteczności kontroli podatkowej w celu podejmowania świadomych decyzji zarządczych dotyczących jej dalszego rozwoju.

Ocena skuteczności kontroli podatkowych jest procesem dość wieloaspektowym, dlatego też skuteczną kontrolę podatkową można uznać za taką kontrolę, w wyniku której kwoty dodatkowo naliczonych podatków, kar i grzywien znacznie przewyższają koszty jej realizacji, istnieją również wystarczające środki tymczasowe w celu rzeczywistego odzyskania od podatnika dodatkowo oszacowanych kwot podatku kosztem jego pieniędzy i majątku.

O wyborze metod lub poszczególnych wskaźników oceny skuteczności kontroli podatkowej decydują cele analizy, cel wyników, forma ich prezentacji, grupa użytkowników, głębokość i częstotliwość badania oraz charakter analizowanych informacji statystycznych. Wyniki badania mogą być wykorzystane zarówno przez użytkowników zewnętrznych, jak i wewnętrznych do oceny skuteczności działania władz publicznych oraz opracowania rekomendacji w zakresie doskonalenia polityki podatkowej z uwzględnieniem specyfiki regionalnej, a także do przeprowadzenia niezależnej oceny czynników wpływających na kształtowanie potencjału podatkowego regionów.

Obecnie do oceny skuteczności terenowych kontroli podatkowych stosuje się co do zasady odrębne wskaźniki pracy kontrolnej organu podatkowego, np.:

• ogólna liczba i dynamika terenowych kontroli podatkowych;
• wskaźnik obciążenia, zdefiniowany jako stosunek liczby podatników zarejestrowanych w inspektoracie do liczby specjalistów organu podatkowego dla ich podstawowej działalności;
• liczba kontroli, podczas których ujawniono naruszenia przepisów o podatkach i opłatach;
• łączna kwota i dynamika kwot dopłat podatkowych na podstawie wyników prac kontrolnych itp.

Pełną ocenę nie tylko skuteczności, ale także skuteczności pracy kontrolnej organów podatkowych, pozwala na jakościowe wskaźniki organizacji i prowadzenia kontroli podatkowych, które odzwierciedlają:

• zakres objęcia podatników kontrolami (stosunek liczby podatników skontrolowanych w okresie sprawozdawczym do łącznej liczby podatników zarejestrowanych w inspekcji);
• obciążenie specjalistów organu podatkowego (stosunek liczby zrealizowanych PNB do liczby specjalistów organu podatkowego dla ich podstawowej działalności);
• udział dodatkowo naliczonych podatków i opłat w łącznej kwocie wpływów podatkowych do budżetu przez określony czas;
• udział podatków i opłat pobranych z łącznej kwoty dodatkowych podatków oszacowanych przez audyt itp.

Obiecującym obszarem kontroli podatkowej w Rosji jest monitoring podatkowy, który opiera się na umowach o współpracy między państwem a podatnikiem. Zastosowanie takiej formy interakcji jak monitoring podatkowy pozwoli nie tylko organom podatkowym na zwiększenie efektywności kontroli podatkowych, ale również największym podatnikom na zmniejszenie ryzyka podatkowego, liczby spraw sądowych, zwiększenie atrakcyjność inwestycyjna.

Uważamy, że w celu usprawnienia kontroli i administracji podatkowej organy podatkowe muszą koniecznie wzmocnić pracę analitycznego komponentu swojej działalności. To analityka pozwala skłonić podatnika do dobrowolnego wypełniania swoich zobowiązań podatkowych.

Uważamy również, że w celu poprawy kontroli podatkowej konieczne jest wprowadzenie zmian w: Kod podatkowy pod względem prawnym i ramy organizacyjne czynności kontrolnych samych organów podatkowych Federacji Rosyjskiej. Ważne punkty w rozwoju metod regulacji kontroli podatkowej powinny być zmianą status prawny urzędnicy podatkowi. W celu wzmocnienia skuteczności środków kontrolnych konieczne jest usprawnienie procedur podatkowych dotyczących stosowania sankcji administracyjnych i podatkowych.

Zastosowanie omówionych powyżej środków zwiększy skuteczność środków kontrolnych organów podatkowych, a tym samym zwiększy pobór podatków w całym kraju.

Bibliografia:

1. Dorofeeva N.A. O wskaźnikach oceny skuteczności kontroli podatkowych / N.A. Dorofeeva, A.V. Suworow // Podatki i planowanie podatkowe. - 2010r. - nr 8.
2. „Konstytucja Federacji Rosyjskiej” (przyjęta w głosowaniu powszechnym 12 grudnia 1993 r.) (z zastrzeżeniem zmian wprowadzonych przez ustawy Federacji Rosyjskiej o zmianach w Konstytucji Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 2008 r. Nr 6-FKZ , z dnia 30 grudnia 2008 nr 7-FKZ, z dnia 5 lutego 2014 nr 2 -FKZ, z dnia 21 lipca 2014 nr 11-FKZ) // ATP ConsultantPlus: Legislacja: Wersja prof. – [Zasób elektroniczny] – Tryb dostępu. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (dostęp 05.11.2015).
3. Komarowa E.I. Rozwój kontroli podatkowej w Rosji i ocena jej skuteczności // Współczesne problemy nauki i edukacji. - 2015 r. - nr 1, [Zasób elektroniczny] - Tryb dostępu. – URL: www.science-education.ru/121-18570 (dostęp 05.11.2015).
4. „Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej” Część 1 z 31 lipca 1998 r. Nr 146-FZ (przyjęta przez Dumę Państwową Zgromadzenia Federalnego Federacji Rosyjskiej 16 lipca 1998 r.), (aktualna wersja z 13 lipca 2015 r.) [Zasób elektroniczny] // ATP Consultant Plus: Prawodawstwo: Wersja Prof. – [Zasób elektroniczny] – Tryb dostępu. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (dostęp 05.11.2015).
5. „Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej” Część 2 z dnia 05.08.2000 nr 117-FZ (przyjęta przez Dumę Państwową Zgromadzenia Federalnego Federacji Rosyjskiej w dniu 19.07.2000), (aktualne wydanie 13.07.2015) [Zasoby elektroniczne ] // ATP ConsultantPlus: Legislacja: Wersja Prof. – [Zasób elektroniczny] – Tryb dostępu. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (dostęp 05.11.2015).
6. „Główne kierunki polityki podatkowej na rok 2015 i okres planowania 2016 i 2017” (zatwierdzony przez rząd Federacji Rosyjskiej w dniu 07.01.2014) [Zasób elektroniczny] // SPS ConsultantPlus: Legislacja: Wersja prof. – [Zasób elektroniczny] – Tryb dostępu. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (dostęp 05.11.2015).
7. Sarkisyants G.V. Współczesne problemy w organizacji kontroli podatkowej i sposoby poprawy efektywności kontroli podatkowych [Tekst] / G.V. Sarkisyants // Młody naukowiec. - 2015 r. - nr 4. - S. 421-423.

KONTROLE PODATKOWE NA OBECNYM ETAPIE ROZWOJU SYSTEMU KONTROLI PODATKOWEJ W FEDERACJI ROSYJSKIEJ (NA PRZYKŁADZIE MIFTS ROSJI DLA NAJWIĘKSZYCH PODATNIKÓW W REGIONIE PRIMORSKIM)

Fiodorow Denis Romanowicz 1 , Vodopyanova Walentyna Aleksandrowna 2
1 Władywostok Uniwersytet stanowy ekonomia i obsługa, studentka V roku specjalności „Podatki i podatki”
2 Państwowy Uniwersytet Ekonomiczny we Władywostoku, starszy wykładowca, Katedra Finansów i Podatków

adnotacja
Główną i najskuteczniejszą formą kontroli podatkowej są kontrole podatkowe. W wyniku ich realizacji możliwe jest skuteczne rozwiązanie większości zadań: identyfikowanie, zwalczanie i zapobieganie przestępstwom podatkowym. W związku z tym artykuł rozważa jedną z głównych kwestii opracowania zestawu praktycznych zaleceń mających na celu poprawę kontroli podatkowej w celu zwiększenia skuteczności kontroli podatkowych. Stworzenie podejścia do poprawy kontroli podatkowej ma na celu zwiększenie jej skuteczności poprzez jasne uregulowanie interesów wszystkich uczestników podatkowych stosunków prawnych oraz doprowadzenie do większej jasności i przewidywalności dla podatników w działaniach organów podatkowych w toku ich czynności kontrolnych.

KONTROLE PODATKOWE NA OBECNYM ETAPIE ROZWOJU SYSTEMU KONTROLI PODATKOWEJ W FEDERACJI ROSYJSKIEJ (NA PRZYKŁADZIE MIF ROSJI NA NAJWIĘKSZYCH PODATNIKÓW W KRAJU PRIMORSKIM)

Fiodorow Denis Romanowicz 1 , Vodopopyanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Państwowa Wyższa Szkoła Gospodarki i Usług we Władywostoku, studentka V kursu specjalności „Podatki i podatki”
2 Państwowa Wyższa Szkoła Gospodarki i Usług we Władywostoku, starszy nauczyciel Katedry Finansów i Podatków

Abstrakcyjny
Główną i najskuteczniejszą formą kontroli podatkowej są kontrole podatkowe. W wyniku ich realizacji możliwe jest pomyślne rozwiązanie większości zadań: ujawnienie, zatrzymanie i ostrzeżenie o przestępstwach skarbowych. W związku z tym w artykule rozważane jest jedno z głównych zagadnień opracowania zespołu praktycznych rekomendacji przedłożonych w zakresie poprawy kontroli podatkowej, dla zwiększenia wydajności przeprowadzania kontroli podatkowych. Stworzenie podejścia do usprawnienia kontroli podatkowej, stawia sobie za cel zwiększenie jej skuteczności poprzez dokładne uregulowanie rozliczania interesów wszystkich uczestników podatkowego stosunku prawnego oraz doprecyzowanie i przewidywanie dla podatników działań organów podatkowych podczas realizacji kontroli działalność przez nich.

Link bibliograficzny do artykułu:
Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. Kontrole podatkowe na obecnym etapie rozwoju systemu kontroli podatkowej w Federacji Rosyjskiej (na przykładzie Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla największych podatników na Terytorium Nadmorskim) // Nowoczesne badania naukowe i innowacje. 2014. Nr 6. Część 2 [Zasób elektroniczny]..03.2019).

Z praktyki organów podatkowych wynika, że ​​ograniczenie negatywnego wpływu niedociągnięć w legislacji podatkowej na wyniki prac kontrolnych organów podatkowych trudno jest osiągnąć wyłącznie metodami administracyjnymi – znacznie łatwiej to osiągnąć cel poprzez zmianę Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Reformując ustawodawstwo podatkowe w celu wprowadzenia do niego przepisów zapobiegających oszustwom podatkowym i opłatom.

Nie sposób nie zauważyć, że ustawodawca nieustannie pracuje nad poprawą ustawodawstwa podatkowego. Dowodem na to są zmiany wprowadzane co roku do Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz ustawodawstwa podmiotów Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, a także prace wyjaśniające Ministerstwa Finansów Rosji i podatku federalnego Służba Rosji.

Jednocześnie ściągalność podatków i opłat utrzymuje się na niewystarczająco wysokim poziomie z następujących powodów: niska efektywność prac kontrolnych przy przeprowadzaniu wewnętrznych kontroli podatkowych przez organy podatkowe; utrzymujące się uchylanie się niektórych kategorii podatników od płacenia podatków i opłat oraz brak narzędzi pozwalających organom podatkowym na zastosowanie odpowiednich środków w celu pociągnięcia do odpowiedzialności podatkowej podatników niezgodnych z prawem; słaba organizacja interakcji między organami podatkowymi a organami ścigania; brak jasnych algorytmów i metod pracy kontrolnej, w szczególności metod przeprowadzania na miejscu kontroli podatkowych określonych podatków i opłat; niewystarczający poziom poboru dodatkowych kwot podatków i opłat zidentyfikowanych w toku kontroli podatkowej.

Rozwiązanie powyższych problemów zapewni właściwą sprawność prac kontrolnych organów podatkowych. Pilność problemów związanych z procesem doskonalenia pracy kontrolnej organów podatkowych w celu zapewnienia strony dochodowej budżetu państwa, w celu realizacji zadań stojących przed państwem, wymusza poszukiwanie skutecznych sposobów ich rozwiązania zarówno w sferze gospodarczej i organizacyjne.

Celem pracy jest zbadanie aktualnych problemów w systemie kontroli podatkowej o charakterze zarówno teoretycznym, jak i praktycznym ich regulacji prawnej, a także organizacji kontroli podatkowych, identyfikacja braków w regulacji prawnej oraz sformułowanie zestawu propozycji mające na celu poprawę kontroli podatkowej.

W oparciu o sformułowany cel pracy autor wyznaczył następujące zadania, których rozwiązanie determinowało nowość naukową i praktyczne znaczenie pracy:

Zbadanie istoty pracy kontrolnej i analitycznej organów podatkowych oraz opracowanie racjonalnych propozycji usprawnienia prac kontrolnych prowadzonych przez organy podatkowe;

Wskaźnik najnowocześniejszy systemy kontroli podatkowej i ustalenie czynników wpływających na ich skuteczność;

Określ priorytety w systemie organizowania kontroli podatkowych i sposoby jego doskonalenia, a także zaakcentuj problemy w praktyce jego stosowania.

Kontrola podatkowa jest najstarszą formą kontroli państwowej i elementem systemu administracji państwowej, który w dużej mierze determinuje metody i skuteczność regulacji gospodarki i sfery społecznej. Tylko dzięki kontroli podatkowej system podatkowy zapewnia realizację swojego głównego celu, jakim jest zapewnienie strony dochodowej budżetów różnych szczebli.

Kontrola podatkowa jest uznawana za działalność uprawnionych organów do kontroli przestrzegania przez podatników, agentów podatkowych i płatników opłat przepisów dotyczących podatków i opłat w sposób określony przez Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Obecnymi formami kontroli podatkowej są kontrole podatkowe i księgowość podatników.

Główną formą kontroli podatkowej są kontrole podatkowe, za pomocą których sprawowana jest kontrola terminowości, kompletności i prawidłowości uiszczania podatków i opłat przez podatników. Rachunkowość podatników jako forma kontroli podatkowej pełni rolę pomocniczego środka kontroli podatkowej i może być wykorzystywana do zbierania dowodów na przestępstwa skarbowe stwierdzone w trakcie kontroli i widniejących w protokole z kontroli. Wybór określonych metod pracy kontrolnej, ustalenie ich połączenia i kolejności stosowania należą do kompetencji samego organu podatkowego i zależą od specyfiki działalności podatnika, celów realizowanych w ramach sprawowania kontroli podatkowej.

Kontrolę podatkową przeprowadza organ podatkowy lub inny organ wykonujący uprawnienia administracji podatkowej, w zakresie swojej właściwości, na miejscu lub w siedzibie właściwego organu.

Rozważmy wskaźniki działalności kontrolnej oparte na sprawozdawczości resortowej Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji dla największych podatników na Terytorium Nadmorskim, które najbardziej wnikliwie oceniają pracę kontroli, ponieważ najwięksi podatnicy odgrywają szczególną rolę w tworzeniu budżetu, ich płatności podatkowe od kilku lat przekraczają 60% całkowitych dochodów podatki federalne i opłat w Rosji oblicza się pewne względne wskaźniki charakteryzujące skuteczność pracy kontrolnej organów podatkowych, tabela 1.

Tabela - 1 Dynamika dodatkowych rozliczeń na podstawie wyników prac kontrolnych MIFTS Rosji dla największych podatników na Terytorium Nadmorskim w latach 2011-2013.

Indeks				Zmiana absolutna		Tempo wzrostu, %
						2012 do 2011	2013 do 2012
Całkowite dodatkowe opłaty
Włącznie z:
Do kontroli podatku wjazdowego
O kameralnych kontrolach podatkowych

Podane dane w tab. Z 1 wynika, że ​​główna kwota dodatkowych rozliczeń międzyokresowych na podstawie wyników prac kontrolnych powstała w wyniku terenowych kontroli podatkowych, która z roku na rok wzrasta.

Gwałtowny wzrost dodatkowych rozliczeń międzyokresowych na podstawie wyników prac kontrolnych w 2012 roku. (dalszy spadek w 2013 roku) w związku z faktem, że w III kwartale 2012 roku. przeprowadzono na miejscu kontrolę podatkową największego podatnika zajmującego się transportem lotniczym na Dalekim Wschodzie Rosji, w wyniku której obciążono 503 761 tys. rubli, w tym podatek w wysokości 378 955 tys. rubli. i znaleźli następujące naruszenia:

Nie dopełniono obowiązków agenta podatkowego:

Podczas eksploatacji samolotów zakupionych od zagraniczne firmy, na podstawie umów leasingu finansowego (leasingu) kwota podatku VAT nie była przekazywana do budżetu.

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych za lata 2009-2010. agent podatkowy nie obliczył, nie potrącił ani nie odprowadził podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zmniejszenie dodatkowych opłat w oparciu o wyniki wewnętrznej kontroli podatkowej za 2013 r. w porównaniu z analogicznym okresem ubiegłego roku głównie wpływa na występowanie deklaracji podatkowych VAT, których wynik jest „refundowalny”. A więc zgodnie z raportem 2-VAT 2013. Kontrole zamiejscowe deklaracji podatkowych VAT zakończyły się wynikiem ujemnym dla 176 deklaracji, czyli o 25% więcej niż w analogicznym okresie 2012 roku. W rezultacie wzrosły wskaźniki audytów biurowych dotyczące zasadności rekompensaty.

Należy zauważyć, że w przypadku spadku rozliczeń międzyokresowych odmówiono odszkodowania na podstawie wyników wydatków za 2013 rok. audyty biurek w wysokości 645 938 rubli. (za 2012 r. odmówiono zwrotu 284 189 rubli)

Jednym z głównych czynników analizy pracy kontrolnej inspekcji skarbowej jest skuteczność terenowych i kameralnych kontroli skarbowych, tabela 2.

Tabela 2 - Analiza skuteczności przeprowadzonych kontroli biurowych i terenowych kontroli podatkowych MIFTS Rosji dla największych podatników na Terytorium Nadmorskim w latach 2011-2013.

Indeks				Zmiana absolutna		Tempo wzrostu, %
						2012 do 2011	2013 do 2012
Liczba audytów biurek
Włącznie z:
- korzystanie z dodatkowych dokumentów
- skuteczne kontrole kamerowe
Liczba inspekcji terenowych
Włącznie z:
- skuteczne inspekcje na miejscu

Zgodnie z danymi w tabeli. Skuteczność audytów biurowych na poziomie 2 w 2011 r. - 0,7%, 2012 - 1,5%, 2013 - 1,6%.

W 2012 obserwuje się spadek ogólnej liczby kontroli kameralnych, w tym tych wymagających dokumentów, ze względu na wyrejestrowanie 9 organizacji.

Ponadto podatnicy w 2012 r. przedstawionych informacji o uzyskanych koncesjach na obiekty wodnych zasobów biologicznych jest o 73 lub 9% mniej niż w 2011 roku.

Poziom skuteczności kontroli terenowych za 2012 rok wyniosła 100%.

W 2013 nastąpił wzrost ogólnej liczby kontroli o 4,3%, przy spadku kontroli wymagających dokumentów - o 9%.

Spadek liczby kontroli wewnętrznych z żądaniem dokumentów wynikał ze złożenia przez podatników deklaracji MET przez podatników w mniejszej liczbie niż w analogicznych okresach poprzednich z powodu wyrejestrowania 4 podatników. Ponadto przekazano informacje o uzyskanych licencjach dla obiektów wodnych zasobów biologicznych o 11,7% (85 deklaracji) więcej niż w 2012 roku. które podlegają kontrolom kamer bez konieczności posiadania dokumentów.

Poziom skuteczności kontroli terenowych za 2013 rok wyniósł 95%.

Główne czynniki zidentyfikowane w trakcie badania, które negatywnie wpływają na skuteczność kontroli podatkowej to:

Bezczynność normy ustawodawstwa podatkowego (klauzula 3, art. 122 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), która ustanawia pociągnięcie podatnika do odpowiedzialności podatkowej za umyślne uchylanie się od opodatkowania;

Brak środków przewidujących karanie osób za tworzenie i korzystanie z tzw. firm jednodniowych w celu uniknięcia opodatkowania;

Brak wsparcia metodologicznego dla terenowych kontroli podatkowych w zakresie określonych podatków i opłat, a co za tym idzie jednolitego podejścia do ich prowadzenia;

Ograniczenie uprawnień organów podatkowych, z których mogliby skorzystać przy realizacji niejawnych kontroli podatkowych;

Brak kontroli nad podatnikami, którzy składają zrewidowane deklaracje podatkowe, dzięki czemu podatnicy zmniejszają zobowiązania podatkowe;

Ograniczone warunki przeprowadzania audytu podatkowego biurka.

Analiza obowiązującego prawa podatkowego wskazuje na niedoskonałość kontroli podatkowej w zakresie przeprowadzania wewnętrznych kontroli podatkowych, w związku z czym proponuje się, aby wewnętrzna kontrola podatkowa stała się głównym rodzajem kontroli podatkowej ze względu na niemożność objęcie wszystkich podatników kontrolą podatkową na miejscu, a także rozszerzenie uprawnień organów podatkowych przy przeprowadzaniu wewnętrznych kontroli podatkowych.

Niezbędne jest również rozważenie kwestii poszerzenia uprawnień organów podatkowych w trakcie kontroli biurowych w celu sprawowania kontroli podatkowej nad odrębną grupą podatników stosujących schematy uchylania się od opodatkowania z wykorzystaniem firm jednodniowych. Obecnie przez trzy lata od dnia rejestracji praktycznie nie ma kontroli podatkowej nad podatnikami prowadzącymi działalność gospodarczą.

Liczba takich organizacji zarejestrowanych w urzędach skarbowych przekracza połowę ogólnej liczby podatników i nie ma nad nimi kontroli.

Ujawnianie faktów dotyczących relacji z takimi podatnikami w ostatnich latach to jeden z głównych punktów na liście zagadnień, które są opracowywane przy planowaniu i przeprowadzaniu kontroli podatkowych na miejscu.

Jednak w chwili obecnej firmy stworzone specjalnie do stosowania schematów uchylania się od opodatkowania i istniejące krócej niż trzy lata nie są w pełni kontrolowane przez organy podatkowe, ponieważ nie ma narzędzi do sprawowania kontroli podatkowej podczas kontroli podatkowych.

Niezbędne jest zatem rozszerzenie uprawnień organów podatkowych przyznanych im podczas wewnętrznych kontroli podatkowych w celu sprawowania kontroli podatkowej nad tą grupą podatników. Możliwości kontroli podatkowej znacznie ogranicza fakt, że zgodnie z art. 88 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej organ podatkowy ma tylko trzy miesiące od daty złożenia zeznania podatkowego przez podatnika na przeprowadzenie kontroli podatkowej. Istotne jest rozważenie możliwości zmiany przepisów podatkowych tak, aby organ podatkowy miał możliwość natychmiastowego rozpoczęcia kontroli od momentu złożenia zeznania podatkowego, właśnie z jednoczesnym złożeniem przez podatnika dokumentów potwierdzających.

Analiza skuteczności terenowych kontroli podatkowych wykazała pozytywny trend wzrostu efektywności kontroli podatkowej. Jednak brak jednolitego systemu podejścia do przeprowadzania terenowych kontroli podatkowych określonych podatków i opłat ma negatywny wpływ na organizację pracy organów podatkowych.

Skuteczność działań kontrolnych organów podatkowych zależy m.in. od jakości metod stosowanych przez inspektorów podczas realizacji kontroli podatkowych. Ze względu na obecny brak jednolitego systemu podejścia do terenowych kontroli podatkowych, proponuje się opracowanie metodyki przeprowadzania terenowych kontroli podatkowych dla określonych podatków i opłat. Program audytu ma na celu rozwiązanie tego problemu i zapewnienie efektywnego wykorzystania przez inspektorów czasu kontroli podatkowej na miejscu. Program ten powinien zostać opracowany przez inspektorów podatkowych przeprowadzających na miejscu kontrolę podatkową podatnika na podstawie dostępnych informacji. Powinna ona opierać się na danych z analizy przedaudytowej i szczegółowo przedstawiać pracę inspektora podatkowego przy zbieraniu dowodów na możliwe naruszenia przepisów podatkowych. W celu ustalenia jednolitej praktyki stosowania prawa organu podatkowego do obliczania wysokości podatku oraz wyeliminowania istniejących obecnie braków, z uwzględnieniem dotychczasowej praktyki sądów polubownych, proponuje się wprowadzenie w Ordynacji podatkowej Kodeks Federacji Rosyjskiej metodologia obliczania podatków jednolita dla wszystkich uczestników stosunków podatkowych (ust. 7 ust. 1, art. 31 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ograniczy to nie tylko możliwość wykorzystywania przez pozbawionych skrupułów podatników luk w przepisach podatkowych poprzez niepoddawanie dokumentów do weryfikacji, ale także znacząco zwiększy efektywność prac kontrolnych.

Również analiza obowiązujących przepisów wskazuje na nieskuteczność dotychczasowego mechanizmu kontroli podatkowej rewizji deklaracji podatkowych obniżających zobowiązania podatkowe, w związku z czym proponuje się dostosowanie procedury przeprowadzania takich kontroli, wyłączając z art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej prawo do przeprowadzania powtórnych kontroli na miejscu takich deklaracji.

Zaostrzenie kontroli nad firmami wykorzystującymi firmy fly-by-night do unikania podatków i opłat powinno być priorytetem dla organów podatkowych. Wśród środków do zwalczania firm jednodniowych skutecznym mechanizmem może być zawieszenie operacji na rachunkach na wniosek osoby, dobrowolne zablokowanie rachunku decyzją podatnika z powodu niezrealizowania przez organizację rzeczywistych działań biznesowych, podczas gdy gotówka zamrożone na rachunkach podlegają przekazaniu do budżetu Federacji Rosyjskiej.

Również dzisiaj najbardziej rozpowszechnioną praktyką jest uchylanie się od płacenia podatków za pomocą różnych schematów w celu zmniejszenia obciążeń podatkowych, tj. uchylanie się od płacenia podatków z oczywistym zamiarem.

W celu zwalczania pozbawionych skrupułów podatników, którzy świadomie wykorzystują nielegalne schematy w celu minimalizacji podatków i opłat, konieczne jest ustalenie zwiększonej wysokości kar za przestępstwa skarbowe poprzez zwiększenie wysokości kar z 40 do 100%.

Praktyczna realizacja propozycji usprawnienia prac kontrolnych powinna zatem skutkować zachętami dla podatników do dobrowolnego odmowy skorzystania z nielegalnych schematów minimalizacji podatków oraz doprecyzowania procedury przeprowadzania kontroli podatkowej w formie audytów zza biurka i terenowych, co umożliwi do test organy podatkowe bardziej zrozumiałe dla podatników.