Dom Nieruchomość Jak przeprowadzić analizę obciążeń podatkowych. Analiza obciążenia podatkowego. Metody obliczania i optymalizacji obciążeń podatkowych

Jak przeprowadzić analizę obciążeń podatkowych. Analiza obciążenia podatkowego. Metody obliczania i optymalizacji obciążeń podatkowych

Metoda 1.

HH = (NP / V + VD) x 100%,

Metoda 2.

W tym przypadku obciążenie podatkowe dzieli się na bezwzględne i względne.

Obliczanie obciążenia podatkowego podatku dochodowego

Bezwzględne obciążenie podatkowe to suma wpłaconych podatków i wpłat w trakcie środki pozabudżetowe i można obliczyć za pomocą wzoru:

ANN \u003d NP + VP + ND,

BCC \u003d B - MZ - A + VD - BP

VSS \u003d Z + NP + VP + P,

ONN = (SSN / VSS) x 100%

Tą metodą:

Metoda 3.

DS \u003d B - MZ

DS \u003d Z + NP + VP + P + A,

Metoda 4. Poniższa metodyka pozwala na określenie obciążenia podatkowego w zależności od rodzaju produkcji, która zmienia się w zależności od wahań kosztu zasobów materialnych, wynagrodzeń czy amortyzacji. W tym przypadku obciążenie podatkowe definiuje się jako udział w wartości dodanej przekazanej państwu, a podatki są skorelowane ze źródłem ich zapłaty. Wartość dodana obliczana jest według następującego wzoru:

B \u003d DS + MZ.

Ka = A/DS;

Ko = DS / V.

— VAT (obliczony według stawki 18%):

- podatek dochodowy:

Metoda 5.

DS \u003d B - MZ,

Ko \u003d Hss / DS,

Knpr \u003d Npr / DS,

Npr \u003d 0,24 x.

HH = (NP / DS - KB) x 100%,

Temat 16. Statystyka Finanse publiczne(część 2)

STATYSTYKA PODATKOWA

Podstawowe pojęcia opodatkowania.
Klasyfikacja podatków w Federacji Rosyjskiej.
Rozliczanie podatków na rachunkach SNA.
System wskaźników makroekonomicznych do obliczania poziomu opodatkowania.

1. Podstawowe pojęcia opodatkowania

Działem statystyki budżetu państwa jest statystyka podatkowa.

System podatkowy Federacja Rosyjska to suma wszystkich podatków, opłat, ceł i innych płatności pobieranych w całym kraju.

Jak samodzielnie obliczyć ciężar podatkowy i ocenić ryzyko podatkowe

System podatkowy ma na celu zapewnienie możliwości finansowych wydatków publicznych.

Pod podatek rozumie się jako obowiązkową, indywidualnie nieodpłatną opłatę pobieraną od organizacji i osoby w postaci przeniesienia własności należącego do nich majątku, zarządzania gospodarczego lub zarządzania operacyjnego Pieniądze w celu wsparcie finansowe działalność państwa i / lub gmin (klauzula 1, artykuł 8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Pod kolekcja rozumie się przez to obowiązkową składkę pobieraną od organizacji i osób fizycznych, której opłacenie jest jednym z warunków pobierania opłat w stosunku do płatników przez organy państwowe, organy samorząd, inne upoważnione organy i urzędnicy zajmujący się czynnościami o znaczeniu prawnym, w tym przyznawaniem określonych praw lub wydawaniem zezwoleń (licencji) (art. 80 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Obiekt podatkowy- dochód, koszt poszczególnych towarów, niektóre rodzaje działalności, transakcje z papiery wartościowe, korzystanie z cennych zasobów, własności osób prawnych i osób fizycznych oraz innych przedmiotów ustanowionych przez prawo.

Przedmiot podatku— podatnik, tj. osoba fizyczna lub prawna.

Podstawa opodatkowania przedstawia wartość, fizyczną lub inną cechę przedmiotu opodatkowania.

wysokość podatku- wysokość obciążeń podatkowych przypadających na jednostkę miary podstawa opodatkowania.

Podatki jako przedmiot statystyki mają swoje własne cechy, które są związane z rosnącymi wynikami w sprawozdawczości, występowaniem w niej składnika inflacyjnego oraz działaniem wielokierunkowych trendów zmian dochodów podatkowych na poziomie makro i mikro.

Obecnie sfera podatków, ze względu na swoje niedorozwój, rzadko staje się przedmiotem kompleksowej analizy ilościowej. Wskaźniki użyte do analizy (najczęściej wskaźniki i stopy wzrostu) są bardzo trudne do porównania ze sobą, ponieważ w obliczeniach wykorzystywane są różne algorytmy i różne próbki. Ponadto sposób naliczania podatków stale się zmienia.

Klasyfikacja podatków w Federacji Rosyjskiej

Statystyczne badanie systemów podatkowych różnych krajów i ich analiza porównawcza wymagają przestrzegania ogólne zasady oraz zasady grupowania płatności podatkowych, ich klasyfikacje. Pod klasyfikacja podatkowa statystyka odnosi się do ich grupowań tworzonych według określonych kryteriów, w tym oficjalnie zatwierdzonych przez organy państwowe i stosowanych w praktyce przez organizacje podatkowe i statystyczne.

Rysunek 1 - Klasyfikacje podatków w Federacji Rosyjskiej

Ze względu na charakter użytkowania podatki dzielą się na:

podatki ogólne otrzymywane przez skarb państwa (podmiot Federacji), których szczegółowy kierunek wykorzystania nie jest z góry znany;
specjalne podatki i opłaty, które mają ściśle określony cel i zwykle stanowią fundusze pozabudżetowe.

Ze względu na charakter wycofania:

Podatki bezpośrednie zależą od wysokości dochodów i wielkości majątku.
Podatki pośrednie nie zależą od dochodu i są wliczone w cenę produktów płaconą przez konsumenta.

Podatki realne nakładane są na pewne elementy własności lub dochodu (ziemia, dochód z kapitału pieniężnego); podatki osobiste - całość dochodów lub majątku (zysk, spadek).

Rozliczanie podatków na rachunkach SNA

Podatki są rejestrowane na różnych kontach SNA. SNA uwzględnia tzw. „czyste” podatki, tj. podatki pomniejszone o powiązane dotacje.
Tabela 1 - Rozliczanie podatków na rachunkach SNA

Sprawdzać	podatki	Notatki
produkcja, "Zasoby"	W przypadku produkcji i importu należy uwzględnić	Z wyłączeniem dotacji
produkcja, "Zasoby"	a) Podatki od produktów:	Podatki pobierane proporcjonalnie do ilości lub wartości towarów i usług
	FAKTURA VAT,
	podatek od sprzedaży
	Akcyzy, opłaty skarbowe od sprzedaży niektórych towarów
	Płatności przez monopole fiskalne	Środki otrzymywane przez przedsiębiorstwa monopolistyczne poprzez przekroczenie krańcowego poziomu rentowności i gromadzone w dochodach budżetowych
	Podatki od transakcji kapitałowych i transakcji finansowych,	Płacone przez przedsiębiorstwa przy zakupie lub sprzedaży aktywów finansowych i niefinansowych
	Podatki eksportowe	Cła wywozowe, zyski monopoli eksportowych
	Podatki importowe	Cła importowe, akcyza
	b) Inne podatki związane z produkcją	Związane z wykorzystaniem czynników produkcji
	Opłaty za korzystanie z zasobów naturalnych
	Podatek gruntowy
	Podatki pobierane w zależności od funduszu płac
	Podatek transportowy
	Podatki od majątku firmy
	Opłaty docelowe	Na utrzymanie policji, kształtowanie krajobrazu itp.
dochód z edukacji, "Stosowanie"	Inne podatki od produkcji	Z wyłączeniem dotacji
Podział dochodów pierwotnych, „Zasoby”	Podatki od produkcji i importu	Z wyłączeniem dotacji
Dystrybucja dochodu wtórnego		Podatki dochodowe i majątkowe, składki do ubezpieczenie społeczne, świadczenia socjalne pieniężne, Składki ubezpieczeniowe i zwroty, grzywny, emerytury, darowizny
"Zasoby"	Otrzymane transfery bieżące
"Stosowanie"	Opłacone przelewy bieżące

System wskaźników makroekonomicznych do obliczania poziomu opodatkowania

Poziom opodatkowania (presja podatkowa) w gospodarce jest badany w dwóch kierunkach:

zewnętrzne (badanie poziomu opodatkowania w całym kraju);
wewnętrzne (badanie rozkładu obciążeń podatkowych między grupami społecznymi i warstwami ludności).

Źródłem informacji do obliczenia wskaźników pierwszej grupy są dane o planowanych i faktycznie wykonanych budżet państwa i wskaźniki makroekonomiczne.

Rysunek 2 – System wskaźników statystyki dochodów podatkowych

System wskaźników makroekonomicznych do obliczania poziomu opodatkowania obejmuje:

I. Wskaźniki bezwzględne:

wysokość wpływów podatkowych do budżetów różne poziomy;
wysokości długów podatników wobec budżetów różnych szczebli.

II. Wskaźniki względne:

intensywność opodatkowania PKB, tj. udział wpływów podatkowych w PKB:

gdzie H jest dochodem podatkowym.

stosunek podatków bezpośrednich i pośrednich;
udział straconych Dochód z podatków(stosunek długu podatkowego do planowanej wartości wpływów podatkowych);
udział ulgi podatkowej w całkowitym zadłużeniu i średni okres jej udzielania;
relacji deficytu do dochodów podatkowych jako pośredniej charakterystyki możliwego wykorzystania podatków na pokrycie deficytu.
Udział dochodów podatkowych budżetów różnych szczebli w skonsolidowanym budżecie;
średnia kwota podatkowa per capita – stosunek kwoty pobieranych podatków do średniej liczby zatrudnionych:

gdzie H – wpływy podatkowe;

— liczba osób zatrudnionych w gospodarce.

Współczynnik poziomu opodatkowania w kraju to stosunek kwoty podatkowej do średniego PKB na mieszkańca:

gdzie PKBN to wielkość PKB na mieszkańca.

Współczynnik poziomu opodatkowania pod względem znaczenia ekonomicznego i formuł obliczeniowych jest ściśle powiązany ze współczynnikiem intensywności opodatkowania:

gdzie
— udział ludności pracującej w ogólnej liczbie ludności

W tej postaci współczynnik można interpretować jako intensywność opodatkowania PKB skorygowaną o aktualny poziom zatrudnienia. Im mniejszy udział pracujących w ogólnej liczbie ludności kraju (i odpowiednio wyższa stopa bezrobocia), tym większa wartość współczynnika poziomu opodatkowania.

Tym samym na poziom obciążenia podatkowego ludności ma wpływ poziom zatrudnienia w kraju.

Wskaźnik intensywności podatkowej PKB jest bardzo pouczający zarówno w badaniu dotkliwości obciążeń podatkowych, jak iw porównaniach między krajami.

Obliczając PKB metodą dystrybucji (jako sumę dochodów pierwotnych) mamy następującą zależność:

PKB \u003d Z + CN + VPE,

gdzie Z - płace pracowników ze składkami na ubezpieczenie społeczne;

CNPI - podatki netto od produkcji i importu (podatki pośrednie);

GPE to zysk brutto gospodarki/dochód mieszany brutto.

Część PKB, na którą składają się podatki netto od produkcji i importu, pokaże obciążenie podatkowe całego społeczeństwa w procesie generowania dochodu brutto gospodarki. Dynamika udziału CNPI w PKB pokaże, w jakim kierunku rozwija się gospodarka kraju pod względem fiskalnego charakteru dystrybucji dochodów.

Analiza czynnikowa dynamiki dochodów podatkowych

Na początku lat 80 otrzymał uznanie koncepcji budżetowej A. Laffera, który wywodził się z tego, że przychody podatkowe są funkcją wskaźników, takich jak stawka podatkowa i podstawa opodatkowania. Optymalna wartość tej funkcji dowodzi, że wzrost wysokości pobieranych podatków prowadzi do wzrostu części dochodowej budżetu tylko do pewnego poziomu. Po przekroczeniu tego poziomu wzrost stawki podatkowej nie wzrośnie, ale zmniejszy dochody budżetowe (tzw. „krzywa Laffera”), gdyż podmioty podatkowe stosują wszelkie możliwe metody unikania opodatkowania, w szczególności ograniczają inicjatywę, a co za tym idzie i rozwój produkcji, redukcja Inwestycje kapitałowe i inwestycji.

Największy udział w strukturze dochodów budżetowych mają bowiem wpływy podatkowe. Dlatego też w statystyce wiele uwagi poświęca się określeniu wpływu poszczególnych czynników na zmianę wysokości każdego podatku oraz kwoty łącznej.

Istnieją trzy dane wejściowe do dochodów podatkowych:

liczba podatników, T
wyrażenie wartości wskaźnika podatkowego w przeliczeniu na jednego podatnika (podstawę opodatkowania), S

gdzie D jest podstawą opodatkowania,

T to liczba podatników.

stawka podatku k.

Iloczyn poziomów tych trzech czynników daje kwotę zapłaconego podatku:

Indeksy tych wskaźników będą powiązane podobną zależnością:

Wpływ każdego czynnika na bezwzględną zmianę całkowitej kwoty zapłaconego podatku można ocenić w dowolny sposób: metodą wskaźnikową, metodą substytucyjną lub metodą różnic arytmetycznych:

Bezwzględna zmiana kwoty zapłaconego podatku w związku ze zmianą liczby podatników:

Bezwzględna zmiana kwoty zapłaconego podatku w związku ze zmianą podstawy opodatkowania:

Bezwzględna zmiana kwoty zapłaconego podatku w związku ze zmianą stawki podatkowej:

W przypadku braku danych o liczbie podatników kwotę zapłaconego podatku można przedstawić w postaci modelu dwuczynnikowego, gdzie czynnikami są:

wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu (wskaźnik ilościowy), D=T S ;
stopa procentowa podatku (wskaźnik jakościowy), K:

Jeśli weźmiemy pod uwagę całkowitą kwotę otrzymanych podatków, można zastosować model trójczynnikowy, który osobno ocenia zmiany strukturalne podstawy opodatkowania:

gdzie — średnią stawkę podatkową dla różnych rodzajów podatków;

- udział podstawy opodatkowania określonego podatku w całkowitej podstawie opodatkowania.

Wtedy układ powiązanych ze sobą wskaźników wygląda następująco:

gdzie
jest prostym ogólnym indeksem podstawy opodatkowania. Charakteryzuje względną zmianę kwoty podatku spowodowaną zmianą podstawy opodatkowania.

jest wskaźnikiem przesunięć strukturalnych. Pokazuje wpływ na względną zmianę kwoty podatku przesunięć strukturalnych podstawy opodatkowania.

— wskaźnik stawek podatkowych stały pracownik. Charakteryzuje względną zmianę kwoty podatku spowodowaną średnią zmianą stawek podatkowych dla niektórych rodzajów podatków.

Różnica między licznikiem a mianownikiem każdego indeksu pokaże wpływ odpowiedniego wskaźnika na bezwzględną zmianę kwoty podatku.

Literatura

Voronin V.F., Zhiltsova Yu.V. Statystyki: proc. dodatek dla uczelni. - M.: Ekonomista, 2004
Ivanov Yu.N., Kazarinova SE, Karaseva L.A. Podstawy rachunkowości narodowej: podręcznik. – M.: INFRA-M, 2005
Kurs statystyki społeczno-gospodarczej: Podręcznik dla szkół wyższych / wyd. prof. MG Nazarow. – M.: Finstatinform, 2002
Statystyka społeczno-ekonomiczna: Podręcznik dla szkół wyższych / wyd. prof. BI Bashkatova. – M.: UNITI-DANA, 2002
Statystyka: przebieg wykładów / Kharchenko L.P., Dolzhenkova V.G., Ionin V.G. itd.; wyd. doktorat VG Ionina. - Nowosybirsk: Wydawnictwo NGAEiU, 1996

Kurs wykładów ze statystyki. WZFEI

Sekcja „Statystyki społeczno-ekonomiczne” Lipieck

Zobacz też:
System wskaźników makroekonomicznych do obliczania poziomu opodatkowania
Zmiany zasad stosowania uproszczonego systemu podatkowego w 2009 roku
Kompleks wskaźników soku i sposób ich obliczania w mou sosh nr 16 g. Elektrogorsk, obwód moskiewski
Uproszczony system podatkowy Art. 346. 11
Niniejsza Konwencja ma zastosowanie do osób, które mają miejsce zamieszkania w jednym lub obu Umawiających się Państwach.
Wykaz wskaźników i kryteriów ustalania zgodności poziomu kwalifikacji kadry nauczycielskiej na stanowisko „nauczyciel” z wymaganiami dotyczącymi kategorii kwalifikacji (pierwsza i najwyższa) Terytorium
Przykład obliczania stanu zatrudnienia działu „warunkowego” Aby obliczyć stan zatrudnienia
Sprawozdanie z wyników i głównych działań Federalnej Służby Celnej za lata 2011-2013
E. V. Metody identyfikacji ilościowych wskaźników prawdy, informacyjności i gęstości informacyjnej tekstów // System językowy: synchronia i diachronia: zbiór międzyuczelniany
Alpinresort sport & spa Reitherhof (Saalbach)
Polityka demograficzna państwa
Metody obliczania wskaźników demograficznych Adygei w latach 20-30. XX wiek

Strona główna — Artykuły

Stosowane metody ustalania ciężaru podatkowego różnią się co do zasady jedynie w dwóch zasadniczych obszarach:

- zgodnie ze strukturą podatków uwzględnionych w kalkulacji przy ustalaniu obciążenia podatkowego;

- według wskaźnika, z którym porównuje się zapłacone podatki.

Metoda 1. Ogólnie przyjętą metodą określania obciążenia podatkowego organizacji jest procedura obliczeniowa opracowana przez Ministerstwo Finansów Rosji, zgodnie z którą poziom obciążenia podatkowego jest stosunkiem wszystkich podatków zapłaconych przez organizację do przychodów, w tym dochodów z innych sprzedaż:

HH = (NP / V + VD) x 100%,

gdzie NN to obciążenie podatkowe organizacji; NP - łączna kwota wszystkich zapłaconych podatków; B - wpływy ze sprzedaży produktów (robót budowlanych, usług); VD - dochód nieoperacyjny.

Takie wyliczenie nie pozwala na określenie wpływu zmiany struktury podatków na wskaźnik obciążenia podatkowego, gdyż obliczone tą metodą obciążenie podatkowe charakteryzuje jedynie intensywność opodatkowania wytworzonych produktów (robót budowlanych lub usług) i nie daje rzeczywisty obraz ciężaru podatkowego podatnika.

Metoda 2. Istnieje inny sposób obliczania obciążenia podatkowego, zgodnie z którym:

- kwotę zapłaconych podatków i wpłat na fundusze pozabudżetowe powiększa się o kwotę zaległości podatkowych. Innymi słowy, obciążenie podatkowe nie jest określane na podstawie podatków płaconych przez organizację, ale na podstawie kwoty podatków, które należy zapłacić, to znaczy kwoty naliczonych płatności;

- kwota podatków nie obejmuje podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ płacą go pracownicy organizacji, a sama organizacja przekazuje jedynie płatności;

— kwota podatków pośrednich, które mają zostać przekazane do budżetu, jest uwzględniana przy obliczaniu płatności podatkowych, ponieważ mają one znaczący wpływ na stabilność finansowa organizacje;

- wysokość podatków jest skorelowana z kosztem produkcji nowo utworzonej organizacji, który definiuje się jako różnicę między wartością dodaną a amortyzacją.

W tym przypadku obciążenie podatkowe dzieli się na bezwzględne i względne. Bezwzględne obciążenie podatkowe jest sumą płatności podatkowych oraz wpłat na fundusze pozabudżetowe i można je obliczyć za pomocą wzoru:

ANN \u003d NP + VP + ND,

gdzie ANN to bezwzględne obciążenie podatkowe; NP - płatności podatkowe płacone przez organizację; VP - płatne wpłaty na fundusze pozabudżetowe; ND - zaległości w płatnościach.

Ponieważ bezwzględne obciążenie podatkowe odzwierciedla kwotę zobowiązań podatkowych podmiotu działalność gospodarcza i nie uwzględnia dotkliwości obciążenia podatkowego, możliwe jest zastosowanie wskaźnika względnego obciążenia podatkowego do określenia poziomu obciążenia podatkowego, który jest liczony jako stosunek bezwzględnego obciążenia podatkowego do nowo powstałej wartości, w innymi słowy, wysokość płaconych podatków jest powiązana ze źródłami ich zapłaty.

Nowo utworzoną wartość produktów organizacji można określić za pomocą wzorów:

BCC \u003d B - MZ - A + VD - BP

VSS \u003d Z + NP + VP + P,

gdzie VSS to nowo utworzona wartość; B - wpływy ze sprzedaży produktów, robót lub usług (wraz z podatkiem VAT); MZ - koszty materiałów; A - amortyzacja; VD - dochód nieoperacyjny; VR - koszty nieoperacyjne (z wyłączeniem płatności podatków); Z - płace; NP - płatności podatkowe; VP - wpłaty na fundusze pozabudżetowe; P to zysk organizacji.

Względne obciążenie podatkowe w tym przypadku określa wzór:

ONN = (SSN / VSS) x 100%

Tą metodą:

- na wartość nowo utworzonej wartości nie mają wpływu zapłacone podatki;

- kalkulacja obejmuje wszystkie płatności podatkowe płacone bezpośrednio przez organizację;

- przynależność branżowa i skala samego podmiotu gospodarczego nie wpływają na obiektywizm kalkulacji.

Technika ta nie pozwala jednak na przewidywanie zmian wskaźnika w zależności od zmian liczby podatków, ich stawek i korzyści.

Metoda 3. Istnieje metodologia polegająca na uwzględnieniu w ciężarze podatkowym liczby płatności podatkowych, ich struktury i mechanizmu poboru.

Zgodnie z tą metodą wskaźnik obciążenia podatkowego definiuje się jako stosunek wszystkich podatków do kwoty źródła środków na ich zapłatę:

HH = (Suma (NP + VP) / Suma IP) x 100%,

gdzie Kwota (NP + VP) - kwota naliczonych płatności podatkowych i płatności na fundusze pozabudżetowe; Kwota IP to kwota źródła środków na płacenie podatków.

Kwota płatności podatkowych obejmuje wszystkie podatki płacone przez organizację, z uwzględnieniem podatku dochodowego od osób fizycznych.

Technika ta polega na obliczaniu obciążenia podatkowego według grup podatków w odniesieniu do odpowiedniego źródła płatności. Wspólnym wskaźnikiem dla wszystkich podatków jest wartość dodana, którą oblicza się za pomocą wzorów:

DS \u003d B - MZ

DS \u003d Z + NP + VP + P + A,

gdzie DS jest wartością dodaną.

Metoda ta, w przeciwieństwie do poprzedniej, nie oznacza wyłączenia odpisów amortyzacyjnych z wartości dodanej. Pozwala określić udział podatków w przychodach organizacji, zyskach oraz udział wynagrodzenie, amortyzacja, podatki i zysk netto w każdym rublu utworzonych produktów, ale podatki obejmują podatek dochodowy od osób fizycznych, chociaż organizacja będąc agentem podatkowym nie ponosi ciężaru podatkowego tego podatku.

Obciążenie podatkiem VAT: 2 przykłady obliczeń, księgowania

Wartość dodana obliczana jest według następującego wzoru:

DS \u003d A + (OD + UST) + VAT + P,

gdzie DS – wartość dodana; A - amortyzacja; Z - płace; ESN - singiel podatek socjalny; VAT - podatek od wartości dodanej; P - zysk.

Przychód definiuje się jako sumę wartości dodanej i kosztów materiałowych według wzoru:

B \u003d DS + MZ.

Technika ta polega na wykorzystaniu współczynników strukturalnych, takich jak:

- udział wynagrodzeń w wartości dodanej (wraz z płacami), obliczony według wzoru:

Kot = (OT + Składki ubezpieczeniowe) / DS;

- udział amortyzacji w wartości dodanej, obliczony według wzoru:

Ka = A/DS;

— udział wartości dodanej w przychodach brutto, obliczony według wzoru:

Ko = DS / V.

W ramach obecnego systemu podatkowego organizacja płaci następujące główne podatki:

— VAT (obliczony według stawki 18%):

VAT = (DS / 118%) x 18% = 0,153 DS;

— składki ubezpieczeniowe (obliczone w 2010 r. według stawki 26%):

składki ubezpieczeniowe = (DC / 126%) x 26% x Cat = 0,206DC x Cat;

- podatek dochodowy:

Hp \u003d 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x Kot x DS \u003d 0,096 DS x Kot;

- podatek dochodowy:

Npr \u003d 0,24 x (1 - VAT - Cat - Ka) x DC \u003d 0,24 DC x (0,847 - Cat - Ka).

Suma głównych podatków zapłaconych przez organizację umożliwia określenie obciążenia podatkowego jako udziału wartości dodanej wydatkowanej przez organizację na płatności podatków, zgodnie ze wzorem:

HH = VAT + składki ubezpieczeniowe + Np + Npr.

Stosując powyższe współczynniki, wzór jest następujący:

HH \u003d DS x (0,356 + 0,069 Kot - 0,24 Ka).

Zatem zgodnie z tą metodą wysokość podatków koreluje się z wartością dodaną, czyli ze źródłem dochodu, ale kalkulacja uwzględnia podatek dochodowy od osób fizycznych i nie uwzględnia wpływu podatków takich jak podatek od nieruchomości, opłaty za korzystanie z zasobów naturalnych, podatek gruntowy.

Metoda 5. Istnieje technika, która jest modyfikacją poprzedniej techniki. Główne zasady tej metodologii są następujące:

- w kalkulacji uwzględniono wszystkie płatności podatkowe, które organizacja ma przekazać do budżetu i funduszy pozabudżetowych, tj. nie kwoty dokonanych płatności, lecz kwoty rozliczeń międzyokresowych biernych, ponieważ ustalenie obciążenia podatkowego kwot podatków faktycznie zapłaconych zmniejsza rzeczywisty poziom obciążenia podatkowego ze względu na ewentualną rozbieżność z takiej czy innej przyczyny między naliczonymi a faktycznie przeniesione płatności podatkowe przez własność;

- podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest uwzględniany w obliczeniach, ponieważ nie jest związany z obciążeniem podatkowym organizacji, ponieważ jest agentem podatkowym;

- wartość dodana produktów, obliczona według wzoru:

DS \u003d B - MZ,

jest wspólnym mianownikiem, z którym powiązane są płatności podatków.

Oprócz współczynników stosowanych w powyższej metodologii (stawka płac i współczynnik amortyzacji), w metodologii tej w skład współczynników strukturalnych wprowadzane są dodatkowe współczynniki, takie jak:

- udział podatków przypadających na koszty produkcji, z wyjątkiem ujednoliconego podatku socjalnego (ponieważ jest on już uwzględniony we współczynniku płac), w wartości dodanej, obliczonej według wzoru:

Ko \u003d Hss / DS,

gdzie Nss - kwota podatków związanych z kosztami produkcji;

- udział podatków związanych z wydatkami nieoperacyjnymi i zmniejszającymi zysk organizacji przed opodatkowaniem (podatek od nieruchomości, reklama itp.), obliczony według wzoru:

Knpr \u003d Npr / DS,

gdzie Npr - kwota podatków związanych z kosztami nieoperacyjnymi.

Według tej metody naliczanie podatku VAT i składek ubezpieczeniowych odbywa się podobnie jak w poprzedniej metodzie, tj. według wzoru:

VAT = (DS / 118%) x 18% = 0,153 DS

Składki ubezpieczeniowe = (DS x Cat / 126%) x 26% = 0,206 DC x Cat

Formułę ustalania podatku dochodowego od osób prawnych należy skorygować o wysokość podatków przypadających na koszt wytworzenia i płaconych z zysku organizacji:

Npr \u003d 0,24 x.

Stosując powyższe współczynniki strukturalne, wzór na obliczenie podatku dochodowego od osób prawnych można przekształcić w następujący sposób:

Npr \u003d 0,24 x DS x (0,847 - Cat - Ka - Knss - Knpr ').

Całkowite obciążenie podatkowe określa się jako kwotę podatków do zapłaty według wzoru:

HH \u003d VAT + składki ubezpieczeniowe + Npr + Nss + Npr '.

Z powodów podanych powyżej podatek dochodowy od osób fizycznych jest wyłączony z obliczeń.

Po zastąpieniu wyliczonych składników współczynnikami strukturalnymi formuła obciążenia podatkowego przyjmie następującą postać:

HH \u003d DS x (0,356 + 0,034 Kot + 0,076 Kncc + 0,076 Knpr - 0,24 Ka).

Ponadto metodologia ta zakłada również wykorzystanie współczynnika wypłaty gotówki, czyli stosunku naliczonych płatności podatkowych do faktycznie otrzymanych przez organizację środków finansowych, który oblicza się według wzoru:

HH = (NP / DS - KB) x 100%,

gdzie NP - naliczone wpłaty podatków do budżetu i funduszy pozabudżetowych (z wyłączeniem podatku dochodowego); DS - kwota pieniędzy otrzymanych przez organizację za okres sprawozdawczy; CB - pożyczone środki (kredyty) przyciągnięte przez organizację w okresie sprawozdawczym.

11.05.2017

Obciążenie podatkowe jest kluczowym wskaźnikiem dla inspektorów podatkowych. Pokazuje, jaką część Twoich dochodów stanowią naliczone przez Ciebie podatki. W ramach swojego nowego projektu, starszy partner Rykov Group, Pavel Penkin, opowiada o tym, w jaki sposób organy podatkowe mogą wykorzystać informacje o twoich podatkach przeciwko tobie i wyjaśnia, dlaczego #schematy już nie działają.

Niski ładunek to sygnał, że podatki są zaniżone. Inspektorat bierze takich płatników pod szczególną kontrolę: sprawdza wyciągi, wzywa na komisje, wyszukuje firmy jednodniowe wśród ich kontrahentów. Jeśli analiza przedaudytowa potwierdzi, że obciążenie jest niskie z powodu naruszeń, płatnikowi przydzielany jest audyt na miejscu.

Jak obliczyć ciężar podatkowy

Obciążenie obliczane jest procentowo oddzielnie dla każdego roku według wzoru:

Obciążenie podatkowe \u003d ((kwota naliczonych podatków za rok) / (kwota dochodów za rok))? 100%

Do obliczeń uwzględnia się podatki naliczone i niezapłacone za dany rok. Dzieje się tak, ponieważ naliczenie może nastąpić w jednym roku, a płatność może zostać przeniesiona na następny. Jeśli liczysz na zapłatę, to ładunek może być mniejszy niż jest w rzeczywistości.

Dane o naliczonych podatkach należy pobrać z deklaracji.

Uwzględniane są również podatki naliczane jako agent podatkowy, na przykład podatek dochodowy od osób fizycznych. Ale składki ubezpieczeniowe dla pracowników nie są uwzględniane w obliczeniach.

Kwota przychodów organizacji jest pobierana z wiersza 2110 „Przychody” rocznego rachunku zysków i strat.

Przedsiębiorcy pobierają przychód (dochód) z deklaracji 3-NDFL lub według uproszczonego systemu podatkowego.

Urząd skarbowy może samodzielnie sprawdzić obciążenie podatkiem dochodowym. Oblicza się go według wzoru:

Obciążenie podatkiem dochodowym = ((Kwota naliczonego podatku dochodowego) / (Kwota przychodów i dochodów nieoperacyjnych))? 100%

Dane należy pobrać z zeznania podatkowego.

Aby zrozumieć, czy Twoje obciążenie pracą jest normalne, czy nie, musisz porównać je ze średnią dla Rosji dla głównego rodzaju działalności.

Metody ustalania i obliczania obciążeń podatkowych przedsiębiorstwa

Aby to zrobić, w załączniku nr 3 do zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 30.05.2007 N MM-3-06 / [e-mail chroniony](dostępny pod adresem: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/) wybierz najbardziej odpowiedni rodzaj działalności i zobacz wartość w kolumnie z wybranym rokiem. Będzie to standard, z którym będziesz musiał porównać swoje obciążenie pracą na ten rok.

Na przykład średnie obciążenie dla rodzaju działalności „Handel hurtowy” w 2015 r. Wynosi 2,4%, a dla budownictwa - 12,7%.

Co roku na początku maja Federalna Służba Podatkowa Rosji publikuje dane dotyczące obciążeń podatkowych za miniony rok. Oznacza to, że w 2017 roku dostępne będą dane dotyczące obciążenia za rok 2016 i wcześniejsze.

Jeśli oddzielnie obliczasz obciążenie podatkiem dochodowym, oto następujące standardy: co najmniej 1% dla organizacji handlowych i co najmniej 3% dla wszystkich pozostałych.

Płatnicy, których obciążenie pracą jest poniżej średniej dla Rosji, są wpisywani na specjalną listę, z którą współpracują specjaliści od planowania kontroli terenowych.

Literatura ekonomiczna zawiera różne metody obliczania ciężaru podatkowego przedsiębiorstwa. Główne różnice między rozważanymi metodami to definicja:

struktury podatków uwzględniane przy obliczaniu obciążenia podatkowego;
status uwzględnionych podatków (zapłaconych lub naliczonych);
integralny wskaźnik, z którym porównuje się kwotę podatków.

Charakterystykę porównawczą metod obliczania obciążenia podatkowego przedstawia tabela 1.

- jest to wielkość faktycznie zapłaconych podatków i opłat, tj. poziom rzeczywistego wpływu opodatkowania na gospodarkę.

Na poziomie ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej (FZ z 25 lutego 1999 r. Nr 39-FZ) termin obciążenie podatkowe jest sformułowany jako: szacunkowa łączna kwota środków należnych w formie należności celnych przywozowych (z wyjątkiem szczególnych rodzajów należności, których stosowanie jest spowodowane środkami ochrony interesów gospodarczych Federacji Rosyjskiej w obrocie towarowym z zagranicą, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej), podatki federalne(z wyłączeniem akcyzy, podatku od wartości dodanej od towarów wyprodukowanych na terytorium Federacji Rosyjskiej) oraz składek na państwowe fundusze pozabudżetowe (z wyłączeniem składek na Fundusz Emerytalny Federacji Rosyjskiej) przez inwestora dokonującego projekt inwestycyjny w dniu rozpoczęcia finansowania projektów inwestycyjnych

Tabela 1. Charakterystyka porównawcza metod obliczania obciążenia podatkowego

Autorstwo techniki	Podstawowy wzór obliczeniowy	Charakterystyka obliczania ciężaru podatkowego
Dział Polityka podatkowa Ministerstwo Finansów Rosji	HH = (Ncał./Vcał.) * 100% gdzie HH jest obciążeniem podatkowym; Нtot - całkowita kwota podatków; Vtosh - łączna kwota wpływów ze sprzedaży	Stosunek wszystkich podatków zapłaconych przez przedsiębiorstwo do wpływów ze sprzedaży produktów (robót budowlanych, usług), w tym wpływów z pozostałej sprzedaży
M.N. Kreinin	HH \u003d (V-Sr-Ph) / (V-Sr) * 100% gdzie B - wpływy ze sprzedaży; Ср - koszty produkcji sprzedawane produkty(roboty budowlane, usługi) bez podatków pośrednich; Pch - rzeczywisty zysk pozostający do dyspozycji przedsiębiorstwa	Porównanie podatku i źródła jego zapłaty, gdzie wskaźnikiem całkowym jest zysk podmiot gospodarczy
A. Kaduszyn, N. Michajłowa	HH \u003d (Ns / Cha) / (PE / Cha) gdzie Нс - kwota podatków w łącznej wielkości; PE - zysk netto; Cha - aktywa netto przedsiębiorstwa	Udział wartości dodanej wniesionej do budżetu, tworzonego przez określony podmiot gospodarczy
EA Kirow	Dn \u003d (NP + CO) / VSS * 100% gdzie Дн - względne obciążenie podatkowe; NP - płatności podatkowe; SO - odpisy na potrzeby socjalne; WCC – nowo stworzona wartość	Podatki i opłaty na rzecz budżetu (bezwzględne obciążenie podatkowe). Stosunek podatków i opłat należnych do budżetu do nowo utworzonej wartości (względne obciążenie podatkowe)
MI. Litwin	T \u003d ST / TU * 100% gdzie T jest obciążeniem podatkowym; ST - kwota podatków; TU - wielkość źródła środków na płacenie podatków	Relacja wysokości podatków i innych obowiązkowych opłat (struktura zobowiązań podatkowych podmiotu gospodarczego) do wielkości źródła środków na ich uiszczanie (przychody ze sprzedaży, zysk w trakcie jego tworzenia lub podziału, dochody pracowników)
TK Ostrowenko	HH = Ni/Źródło, gdzie Ni to koszt podatku	Stosunek kosztów podatkowych i odpowiadająca im grupa według źródła pokrycia (wskaźniki uogólniające i szczegółowe)

Dla dokładności obliczeń na poziomie podmiotu gospodarczego nie stosuje się jednej metody określania obciążenia podatkowego, ale ich kombinację, gdyż uzyskane wyniki pozwalają pełniej opisać obecną i retrospektywną sytuację w zakresie płatności podatków Przedsiębiorstwo.

Należy również zauważyć, że Federalna Służba Podatkowa Rosji (załącznik nr 3 do zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 30 maja 2007 r. Nr MM-3-06 / [e-mail chroniony]) określa się średnie branżowe wartości obciążenia podatkowego, a zaktualizowane wartości średnich branżowych wskaźników można znaleźć na stronie internetowej Federalnej Służby Podatkowej Rosji

Zauważamy, że dla całej różnorodności metod określania obciążenia podatkowego, większość z nich jest niedoskonała.

Zatem wskaźnik obciążenia podatkowego, obliczony zgodnie z metodologią Departamentu Polityki Podatkowej Ministerstwa Finansów Rosji, nie charakteryzuje wpływu podatków na kondycja finansowa podmiot gospodarczy, ponieważ nie uwzględnia udziału każdego podatku w przychodach ze sprzedaży.

W metodzie M.N. Kreinina nie docenia wpływu podatków pośrednich.

Wykorzystując metodologię wyznaczania obciążeń podatkowych A. Kaduszyna i N. Michajłowej, można obliczyć wpływ podnoszenia lub obniżania stawek podatkowych i zwiększania świadczeń na tempo rozwoju podmiotu gospodarczego.

Zgodnie z metodologią E.A. Kirova musi rozróżnić dwa wskaźniki charakteryzujące obciążenie podatkowe: bezwzględny i względny. Jednocześnie wskaźnik bezwzględnego obciążenia podatkowego nie pokazuje pełnej dotkliwości zobowiązań podatkowych przedsiębiorstwa. Innymi słowy, metodologia nie uwzględnia wpływu takich wskaźników jak rentowność, rotacja majątku obrotowego, pracochłonność i nie pozwala przewidzieć dynamiki działalności gospodarczej podmiotu gospodarczego.

Metodyka obliczania obciążenia podatkowego M.I. Litwin uwzględnia przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych, mimo że spółka nie jest płatnikiem tego podatku, a jedynie pełni funkcje agenta podatkowego.

TK Ostrovenko jest multiplikatywny, a nie ilościowy, co pozwala na podstawie wyników obliczeń wyciągać uogólnione wnioski, które przyczyniają się do podejmowania najbardziej prawidłowych decyzji zarządczych. Ta technika jest syntezą opisanych technik.

Bibliografia:

Drożżyna I.A. Praktyczne wdrożenie metodyki obliczania obciążeń podatkowych podmiotu gospodarczego // Rachunkowość zarządcza. 2009. nr 11.
Majburow I.A. Podatki i podatki: Proc. dodatek. Moskwa: Unity-Dana, 2011.
Ostrowenko T.K. Obciążenie podatkowe przedsiębiorstwa: ogólne i szczegółowe wskaźniki systemu // Auditorskie Vedomosti. 2001. nr 9.
Cygiczko A.N. Normalizacja obciążeń podatkowych. M.: ITRK, 2002.

Obciążenie podatkowe jest jednym z kryteriów oceny Federalnego Inspektoratu Służby Podatkowej przy podejmowaniu decyzji o przeprowadzeniu kontroli na miejscu Audyt podatkowy. Możesz sam obliczyć ten wskaźnik. Podpowiemy, jakie jest obciążenie podatkowe, jakie przepisy to regulują, komu może być potrzebny ten wskaźnik, a także rozważymy procedurę wyliczenia i dopuszczalny poziom obciążenia podatnika.

Obejrzyj nasze filmy na temat obliczania obciążenia podatkowego:

Jakie dokumenty definiują pojęcie obciążenia podatkowego

Głównymi dokumentami definiującymi pojęcie „obciążenia podatkowego” w odniesieniu do relacji między podatnikiem a organami podatkowymi są:

Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji „O zatwierdzeniu koncepcji systemu planowania terenowych kontroli podatkowych” z dnia 30 maja 2007 r. Nr ММ-3-06/ [e-mail chroniony] Zgodnie ze zmianami wprowadzonymi do tego dokumentu zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 10 maja 2012 r. Nr MMV-7-2 / [e-mail chroniony], jego załącznik nr 3, który odzwierciedla wskaźniki całkowitego obciążenia podatkowego według sektorów gospodarki narodowej i kraju jako całości, jest aktualizowany corocznie nie później niż 5 maja o dane za miniony rok. Dane te można również zobaczyć na stronie internetowej Federalnej Służby Podatkowej (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).
Do 25.07.2017 r. - pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji „W sprawie prac komisji organów podatkowych w celu legalizacji podstawy opodatkowania” z dnia 17.07.2013 r. Nr AC-4-2 / 12722, zawierające wzory do obliczania ciężaru podatkowego w odniesieniu do niektórych podatków szczególnych oraz niektórych rodzajów reżimów podatkowych. Jej postępowanie zostało uchylone etapami (pismami Federalnej Służby Podatkowej z dnia 21 marca 2017 r. Nr ED-4-15/ [e-mail chroniony] z dnia 25 lipca 2017 r. nr ED-4-15/ [e-mail chroniony]).
Od 25.07.2017 r. - pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji „W sprawie prac komisji ds. Legalizacji podstawy opodatkowania i podstawy składek ubezpieczeniowych” z dnia 25.07.2017 r. Nr ED-4-15 / [e-mail chroniony], regulując tryb pracy właściwych komisji, dokonując w toku tych prac analizy dynamiki tych wskaźników działalności gospodarczej podatników, od których zależy poziom ich obciążeń podatkowych. Tutaj (w załączniku nr 7) znajdują się również wzory do obliczania obciążenia podatkowego, podobne do tych, które były w piśmie nr AS-4-2/12722. Porównanie z pismem nr AS-4-2/12722 do pisma nr ED-4-15/ [e-mail chroniony] dodano zapisy dotyczące analizy danych otrzymanych w związku z raportowaniem składek ubezpieczeniowych przekazywanych do IFTS od 2017 r.

Już z samych nazw tych dokumentów wynika duże znaczenie omawianego wskaźnika nie tylko dla IFTS, ale również dla podatników. W zamówieniu nr MM-3-06/ [e-mail chroniony] w zestawieniu kryteriów, według których podatnicy są wybierani do weryfikacji, obciążenie podatkowe znajduje się na 1. miejscu, a w pismach nr AC-4-2/12722 i nr ED-4-15/ [e-mail chroniony] nie tylko przypisana jest do niego znacząca część tekstu, ale także podane są jego wartości (pismo nr AC-4-2 / 12722) lub wskaźniki porównawcze (pismo nr ED-4 -15 / [e-mail chroniony]), co może spowodować zwrócenie szczególnej uwagi na działalność osoby prawnej lub indywidualnego przedsiębiorcy.

Jakie jest obciążenie podatkowe

Na podstawie wzorów obliczeniowych podanych w powyższych dokumentach znaczenie obciążenia podatkowego jest najbliższe pojęciu „obciążenia podatkowego”. The Modern Economic Dictionary (Moscow, INFRA-M, 2011) nadaje temu drugiemu dwa znaczenia, definiując je jako:

stopień przekierowania środków na zapłatę podatków, tj. jako wartość względna;
obciążenie wynikające z obowiązku zapłaty podatków, tj. jako wartość bezwzględna.

Pierwsza z tych wartości jest bardziej interesująca dla analizy oceniającej i porównawczej i to właśnie ta wartość odpowiada idei algorytmu obliczania obciążenia podatkowego zawartej w powyższych dokumentach Federalnej Służby Podatkowej Rosji. Obciążeniem podatkowym jest zatem udział kwoty podatków zapłaconych za dany okres w dowolnej bazie ekonomicznej za ten sam okres, co pozwala ocenić wpływ wysokości zapłaconych podatków na rentowność i rentowność podmiotu będącego przedmiotem oceniane.

Obciążenie podatkowe można obliczyć na różnych poziomach ekonomicznych:

dla państwa jako całości lub dla jego regionów;
według sektorów gospodarki kraju lub regionów;
przez grupę podobnych przedsiębiorstw;
dla poszczególnych podmiotów gospodarczych;
na konkretną osobę.

W zależności od poziomu ekonomicznego i celu obliczania tego wskaźnika, jego podstawą może być np.:

przychód (z VAT lub bez);
dochód;
źródło zapłaty podatku (zysk lub wydatek);
nowo stworzona wartość;
oczekiwany dochód lub planowany zysk.

Jako wskaźnik kalkulacyjny, obciążenie podatkowe ma coś wspólnego z pojęciem efektywnej stawki podatkowej, czyli procentu faktycznie naliczonego podatku w podstawie opodatkowania tego podatku. W pismach nr AC-4-2/12722 i nr ED-4-15/ [e-mail chroniony] pojęcie to definiuje się jako obciążenie podatkowe odpowiedniego podatku.

Kto musi znać ciężar podatkowy

Obciążenie podatkowe obliczone na różnych poziomach ekonomicznych jest przedmiotem zainteresowania użytkowników odpowiedniego poziomu w odniesieniu do:

analiza, planowanie i prognoza sytuacji gospodarczej w kraju lub w jego regionie - dla Ministerstwa Finansów Rosji, odpowiedzialnych agencji rządowych problemy ekonomiczne w Federacji Rosyjskiej i podmiotów Federacji Rosyjskiej;
planowanie kontrolnych środków podatkowych i doskonalenie systemu kontrola podatkowa- dla Ministerstwa Finansów Rosji, Federalnej Służby Podatkowej Rosji, Federalnej Służby Podatkowej;
analiza wyników ich pracy, ocena ryzyka kontroli podatkowych oraz prognozy dalszych działań – bezpośrednio dla podatników.

Federalna Służba Podatkowa Rosji wzywa do niezależnego obliczania przez podatników wskaźników, które służą organom podatkowym jako kryterium wyboru kandydatów do kontroli podatkowej na miejscu w zamówieniu nr MM-3-06 / [e-mail chroniony] obiecując im utrzymanie tych wskaźników na poziomie średnich branżowych:

duże prawdopodobieństwo nieuwzględnienia w planie kontroli terenowych;
maksymalna możliwa preferowana interakcja.

Z tych względów wskazane jest, aby podatnik dokładnie zapoznał się z treścią głównych dokumentów dotyczących obciążeń podatkowych.

Ponadto analiza własnej aktywności pozwala wykryć w niej momenty, których zmiana lub optymalizacja może:

prowadzić do zmniejszenia obciążeń podatkowych;
pomoc w wyborze innego systemu podatkowego lub rodzaju działalności;
przewidzieć wyniki pracy w przyszłości.

Jak obliczyć ciężar podatkowy

Wszystkie powyższe dokumenty zawierają wzory do obliczania obciążenia podatkowego:

Nr zamówienia MM-3-06/ [e-mail chroniony]- jeden służący do określenia całkowitego obciążenia podatkowego;
Pisma nr AC-4-2/12722 i nr ED-4-15/ [e-mail chroniony]- kilka wzorów obliczania obciążenia dla poszczególnych podatków i rodzajów ustrojów.

WAŻNY! Pomimo faktu, że pismo Federalnej Służby Podatkowej nr AC-4-2 / 12722 ze wzorami do obliczania obciążenia podatkowego w podatku dochodowym i VAT zostało anulowane, uważamy, że te wzory nadal powinny być używane do samodzielnego -kontrola.

W zamówieniu nr MM-3-06/ [e-mail chroniony] podaje się następującą definicję: całkowite obciążenie podatkowe to stosunek kwoty podatków naliczonych zgodnie z deklaracjami do dochodu ustalonego według Państwowej Komisji Statystycznej (tj. według rachunku zysków i strat, bez VAT). Ważne jest, aby kwota podatków obejmowała podatek dochodowy od osób fizycznych, ale nie uwzględniała składek ubezpieczeniowych. W obliczeniach nie uwzględnia się również podatku VAT od importu i podatków płaconych jako agent podatkowy (z wyjątkiem podatku dochodowego od osób fizycznych).

Do obliczenia poszczególnych obciążeń podatkowych można wykorzystać następujące wzory:

W przypadku podatku dochodowego:

HHp \u003d Np / (Dr + Dvn),

Np - podatek dochodowy naliczony do zapłaty zgodnie z deklaracją;

Dr - przychód ze sprzedaży ustalony zgodnie z deklaracją zysku;

dvn - dochód nieoperacyjny ustalona na podstawie rachunku zysków i strat.

Przykład obliczeń, a także informacje o tym, jakie obciążenie podatkiem dochodowym jest niskie, można znaleźć w Gotowym rozwiązaniu firmy ConsultantPlus.

Dla podatku VAT (1. metoda):

NNnds \u003d Nnds / NBrf,

Dla podatku VAT (druga metoda):

HNnds \u003d Nnds / NBcałkowity,

Nnds - VAT naliczony do zapłaty zgodnie z deklaracją;

NBtot to podstawa opodatkowania, zdefiniowana jako suma podstaw opodatkowania odzwierciedlonych w sekcjach 3 i 4 deklaracji VAT (rynek rosyjski plus eksport).

Możesz sprawdzić swoje obliczenia obciążenia podatkiem VAT, a także udział odliczeń z tytułu ryzyka podatkowego, korzystając z gotowego rozwiązania od ConsultantPlus.

dla adresu IP:

NNndfl = Nndfl / Dndfl,

Nndfl - podatek dochodowy od osób fizycznych naliczony do zapłaty zgodnie z deklaracją;

Dndfl - dochód wg deklaracji 3-NDFL.

Dla numeru USN:

NNusn = Nusn / Dusn,

Nusn - podatek USN naliczony do zapłaty zgodnie z deklaracją;

Dusn - dochód zgodnie z deklaracją USN.

Dla ESHN:

NNeskhn = Neskhn / Deskhn,

Neskhn - ESHN-podatek naliczony do zapłaty zgodnie z deklaracją;

Deskhn - dochód wg deklaracji UAT.

Dla OSNO:

Hnosno \u003d (Hnds + Hp) / V,

Nnds - VAT naliczony do zapłaty zgodnie z deklaracją VAT;

Np - podatek dochodowy naliczony do zapłaty zgodnie z deklaracją zysku;

B - przychód określony z rachunku zysków i strat (tj. bez VAT).

We wzorach obliczeniowych dla IP, STS, ESHN i OSNO znajduje się uwaga, że jeśli podatnik płaci również inne podatki (od gruntu, wody, transportu, nieruchomości, MET, akcyzy, zasobów naturalnych), to rozliczenia międzyokresowe kosztów tych podatków są brane pod uwagę uwzględnić w kalkulacji. Podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest ujęty w tym wykazie, co oznacza, że w przeciwieństwie do formuły określonej dla obliczenia całkowitego obciążenia podatkowego, nie uczestniczy on w kształtowaniu podobnego wyniku dla poszczególnych reżimów podatkowych.

W piśmie nr ED-4-15/ [e-mail chroniony] w porównaniu z treścią anulowanego pisma nr AC-4-2/12722 brakuje pierwszych 3 wzorów (obliczeń dla podatku dochodowego i 2 wyliczeń dla VAT). Pozostałe wzory obliczeniowe w tych pismach są identyczne i zawierają podobną uwagę dotyczącą uwzględnienia w wyliczeniach innych podatków, jeżeli są one płacone przez podatnika.

Z analizy formuł związanych z VAT można wywnioskować, że wyliczenie nie uwzględnia podatku VAT agenta podatkowego, który zgodnie z zasadami wypełniania deklaracji dla tego podatku nie jest wliczany do łącznej kwoty naliczone do zapłaty.

Liczba obliczona za pomocą dowolnego wzoru jest określana w procentach, tj. mnożąc przez 100.

Wszystkie powyższe formuły są zupełnie różne, ale wszystkie odpowiadają ekonomicznemu znaczeniu wskaźnika obciążenia podatkowego i mają prawo istnieć.

Aby uprościć obliczenia, sugerujemy skorzystanie z kalkulatora obciążeń podatkowych ze strony internetowej Federalnej Służby Podatkowej. Dzięki niemu nie tylko obliczysz swoje obciążenie pracą, ale uzyskasz porównanie ze średnią w branży. Gdzie znaleźć i jak korzystać z kalkulatora, powiedzieliśmy.

Jaki jest dopuszczalny poziom obciążenia podatkowego

Rozważane wzory służą do obliczania obciążenia podatkowego w latach 2019-2020.

Podatnikom, którzy zamierzają wykorzystać ten wskaźnik do samodzielnego określenia ryzyka kontroli podatkowej na miejscu, zaleca się:

Określ swoje całkowite obciążenie podatkowe i porównaj je z tym samym wskaźnikiem za lata 2017-2018 dla swojej głównej działalności z Załącznika nr 3 do Zarządzenia Nr MM-3-06/ [e-mail chroniony]

Z czym porównać swój wskaźnik, jeśli Federalna Służba Podatkowa nie ma danych na temat Twojej branży, dowiedz się.

Oblicz ciężar podatku dochodowego, pamiętając, że niski wskaźnik dla przedsiębiorstw produkcyjnych wyniesie mniej niż 3%, a dla organizacji handlowych - mniej niż 1%.
Sprawdź udział odliczeń VAT w kwocie podatku obliczonego od podstawy opodatkowania. Nie powinien przekraczać 89%.
Przeanalizuj dynamikę zmian wskaźników obciążenia podatkowego dla poprzednie lata i porównaj dane na ten temat ze wskaźnikami podanymi przez Federalną Służbę Podatkową w piśmie nr ED-4-15 / [e-mail chroniony]

W przypadku znacznych odchyleń od tych wielkości w kierunku niekorzystnym dla podatnika, konieczne jest sprawdzenie danych zawartych w obliczeniach pod kątem błędów, a jeśli są one prawidłowe, przygotowanie argumentów dla IFTS wyjaśniających przyczyny niskiego obciążenia podatkowego. Mogą to być na przykład:

błędnie zdefiniowany kod czynności;
przejściowe problemy z wdrożeniem;
zwiększone koszty związane z wyższymi cenami przez dostawców;
dokonywanie inwestycji;
tworzenie zapasów towarów;
obecność operacji eksportowych.

Wyniki

Obciążenie podatkowe jest wskaźnikiem dość istotnym nie tylko dla organów podatkowych (odgrywa dla nich istotną rolę przy podejmowaniu decyzji o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu), ale także dla samego podatnika. Najnowsza analiza tego wskaźnika umożliwia dokonanie wyboru na korzyść zastosowania takiego lub innego systemu podatkowego i ocenę ryzyka związanego z baczną uwagą Federalnej Służby Podatkowej na dane z przedłożonych raportów. Istnieje kilka wzorów obliczania obciążenia podatkowego, jednak dla celów analizy podatkowej najczęściej stosowanym wskaźnikiem jest stosunek podatku (podatków) naliczonego do zapłaty do kwoty uzyskanego dochodu za dany okres.

Praca dyplomowa

- analiza wskaźników obciążenia podatkowego organizacji;

Identyfikacja kierunków optymalizacji obciążeń podatkowych organizacji.

Teoretyczną podstawą pracy były prace autorów krajowych (E.V. Akchurina, A.V. Bryzgalin, E.S. Vylkova, N.G. Dmitrieva, V.S. Zanadvorov, A.V. Ilyin, V.A. Kashin, N.I. Malis, L.I. Komleva, D.V. Lazutina, M.I. Litvin, I.A. Maiburov, N.V. Milyakov, I. V. Starodubtseva, Z. A. Muravieva, V. G. Panskov, A. V. Perov, AB Paskachev, V. Ya Savchenko, I. M. Aleksandrov, E. V. Chipurenko, A. V. Troshin, V. R. Yurchenko, D. G. Chernik, O. S. Salkova, E. B. Shuvalova) i zagraniczne (A.N. Tsygichko, Z.T. Mamatov), źródła regulacyjne i prawne, dane analityczne niezbędne do analizy i oceny obciążeń podatkowych organizacji na przykładzie zakładu OJSC Kazań „Elektropribor”.

1. Podstawy teoretyczne obciążenia podatkowe organizacji

1.1 Pojęcie obciążenia podatkowego organizacji

Analiza literatury ekonomicznej pokazuje, że wielu ekonomistów zwraca uwagę w swoich pracach nie tylko na problem opodatkowania i wpływu podatków na Gospodarka narodowa ale także uciążliwe podatki. We współczesnej literaturze ekonomicznej istnieje wiele definicji pojęć „obciążenie podatkowe” i „obciążenie podatkowe”.

Współczesny słownik ekonomiczny podaje, że obciążenie podatkowe to „miara, stopień, poziom ograniczeń ekonomicznych stworzonych przez przeznaczenie środków na płacenie podatków, odwracających je od innych możliwych obszarów wykorzystania”. Definicja ta nie jest pełna, gdyż nie odzwierciedla struktury obciążenia podatkowego.

Wielu ekonomistów, w tym M.I. Litvin uważa obciążenie podatkowe za złożoną cechę, jak pokazano na rysunku 1.1.1.

Ryż. 1.1.1. Struktura obciążenia podatkowego wg M.I. Litwin

Rysunek 1.1.1 pokazuje, że M.I. Łytwyn wyjaśnia pojęcie „obciążenia podatkowego” w ten sposób: „Jest to złożona cecha, która obejmuje

struktura podatkowa;

Mechanizm poboru podatków;

Wskaźnik obciążenia podatkowego przedsiębiorstwa. Definicja MI Litvin w pełni oddaje strukturę obciążenia podatkowego, ale nie oddaje jego istoty ekonomicznej.

Z definicji V.G. Panskova „obciążenie podatkowe jest wskaźnikiem skumulowanego wpływu podatków na gospodarkę kraju jako całości, pojedynczego podmiotu gospodarczego lub innego płatnika, definiowanego jako udział dochodów przekazywanych państwu w postaci podatków i opłat podatkowych. " W naszej opinii, ta definicja nie jest trafny, gdyż nie da się zmierzyć całego stopnia wpływu podatków na gospodarkę kraju lub na podmiot gospodarczy tylko jednym wskaźnikiem, wyrażonym w procentach.

autor Tsygichko rozumie obciążenie podatkowe jako „część całkowitego obciążenia finansowego, które ogranicza środki na rozbudowę i modernizację przedsiębiorstw”. Na tej podstawie naukowiec uważa, że kwestię zmniejszenia obciążeń podatkowych należy rozpatrywać w powiązaniu z takimi składnikami ucisku finansowego, jak cła importowe i eksportowe, ceny i taryfy monopoli naturalnych, inflacja, stopy kredytowe, stawki amortyzacyjne itp.

Różnice między pojęciami „obciążenia podatkowego” i „obciążenia podatkowego” według A.B. Paskaczowa przedstawiono w tabeli 1.1.1.

Tabela 1.1.1 Różnice między pojęciami „obciążenia podatkowego” i „obciążenia podatkowego”

Tabela 1.1.1 pokazuje, że AB Paskaczow definiuje obciążenie podatkowe jako „stosunek podatków, opłat i innych płatności do systemu budżetowego i funduszy pozabudżetowych w Rosji do produktu krajowego brutto, aw regionie do produktu regionalnego brutto ”. Z kolei obciążenie podatkowe uważa za:

Całkowita wielkość obowiązkowych płatności (podatków i opłat) pobieranych przez państwo od osób prawnych i osób fizycznych, całkowite obciążenie podatkowe;

Wskaźnik określający wysokość wszystkich płatności podatkowych przedsiębiorstwa na jednostkę wielkości sprzedaży.

Jeśli więc wychodzimy od istoty tych definicji, to pojęcie „obciążenie podatkowe” charakteryzuje udział potrąceń podatków i opłat na poziomie makro, a pojęcie „obciążenie podatkowe” – na poziomie mikro, jeśli chodzi o do konkretnego podmiotu gospodarczego. Jednocześnie, jeśli na poziomie makro porównuje się wielkość pobieranych podatków z wytwarzanym PKB, to na poziomie przedsiębiorstwa proponuje się porównanie wszystkich płatności podatkowych z takim wskaźnikiem, jak przychody ze sprzedaży produktów. Oczywiście są to zupełnie różne wskaźniki, nieporównywalne ze sobą, co było powodem ich rozróżnienia na dwie różne, niezależne koncepcje.

naukowiec Majburow, zarówno na poziomie makro, jak i mikro, łączy te dwa pojęcia w jedno i zgodnie z jego definicją „obciążenie podatkowe” jest najważniejszym wskaźnikiem fiskalnym systemu podatkowego kraju, charakteryzującym skumulowany wpływ podatków na jego gospodarkę jako całość, pojedyncza jednostka gospodarcza lub inny płatnik, rozumiana jako część ich dochodu odprowadzana na rzecz państwa w postaci podatków i płatności o charakterze podatkowym. Chipurenko E.V. termin „obciążenie podatkowe” oznacza ogólną charakterystykę ilościową i jakościową wpływu obowiązkowych wpłat do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej na sytuację finansową przedsiębiorstw płacących podatki. VS. Zanadvorov zdefiniował te obowiązkowe płatności jako wymagania dotyczące regularnych wpłat podmiotów gospodarczych do funduszy państwowych, które są uważane za zestaw narzędzi państwowych, które pozwalają mu określić ogólną decyzję budżetową dotyczącą całkowitej kwoty dochodów, która zapewnia niezbędne wydatki sektora publicznego .

Wielu ekonomistów, takich jak D.V. Lazutina proponuje rozróżnienie pojęć „obciążenie podatkowe” i „obciążenie podatkowe” w sposób przedstawiony w tabeli 1.1.2.

Tabela 1.1.2 Różnice między pojęciami „obciążenia podatkowego” i „obciążenia podatkowego” według D.V. Łazutina

Z tabeli 1.1.2 wynika, że kryterium rozróżniania pojęć „obciążenie podatkowe” i obciążenie podatkowe „D.V. Lazutina stwierdziła, że ciężarem podatkowym jest z jednej strony stosunek jaki powstaje pomiędzy podmiotami gospodarczymi a państwem w zakresie zapłaty obowiązkowych płatności podatkowych, z drugiej strony jest to wartość odzwierciedlająca potencjalny wpływ państwa na gospodarkę poprzez mechanizmy podatkowe, a obciążenie podatkowe jest wskaźnikiem charakteryzującym rzeczywisty poziom oddziaływania. Istnieją inne punkty widzenia na związek między terminami „obciążenie podatkowe” i „obciążenie podatkowe”. Na przykład A. V. Bobrova, w celu określenia optymalnego obciążenia podatkowego płatników w teorii podatków dla zorientowanego społecznie systemu podatkowego, dzieli pojęcia „obciążenia podatkowego” i „obciążenia podatkowego” w następujący sposób: obciążenie podatkowe to całość wszystkich podatków i opłaty uiszczane przez konkretnego płatnika, wartość bezwzględna oraz obciążenie podatkowe - względny, iloraz obciążenia podatkowego przez wskaźnik finansowy działalność przedsiębiorstwa. Pierwsza nie charakteryzuje dotkliwości opodatkowania, gdyż do jej oceny niezbędny jest cały zestaw parametrów działalności płatnika. Obciążenie podatkowe jest wolne od szczegółowej analizy czynnikowej i może być ustalone jako optymalna wartość dla kategorii płatników i każdego z nich.

Wielu ekonomistów, w tym L.I. Komlewa i E.V. Komlev Obciążenie podatkowe na poziomie podmiotu gospodarczego jest rozumiane jako względny wskaźnik charakteryzujący udział naliczonych podatków obliczony z uwzględnieniem wymagań przepisów podatkowych dotyczących tworzenia różnych elementów podatkowych.

Podsumowując wyniki analizy definicji pojęć „obciążenie podatkowe” i „obciążenie podatkowe” przez różnych ekonomistów przedstawiono w tabeli 1.1.3.

Tabela 1.1.3 Analiza porównawcza definicji pojęcia „obciążenia podatkowego” przez różnych ekonomistów

	Struktura	Podmiot gospodarczy
EV Akczurin	są synonimami
MI. Litwin	są synonimami
DV Łazutina	różne
EV Chipurenko	są synonimami
VG Panskow	są synonimami
JAKIŚ. Cihyczko	są synonimami
AB Paskaczew	różne
IA Majburow	są synonimami
VR Jurczenko	są synonimami
AV Bobrow	różne
LI Komlewa	są synonimami

Z tabeli 1.1.3 wynika, że większość ekonomistów jest zdania, iż pojęcia „obciążenie podatkowe” i „obciążenie podatkowe” są synonimami. Istnieje jednak wielu ekonomistów, takich jak D.V. Lazutina, A.V. Bobrow i A.B. Paskaczowa, którzy są skłonni wierzyć, że konieczne jest rozróżnienie pojęć „obciążenia podatkowego i obciążenia podatkowego”. Wielu ekonomistów, takich jak V.G. Panskov i M.I. Litwin w definicji pojęcia „obciążenia podatkowego”, oprócz jego znaczenia ekonomicznego, wyróżnia także jego komponent strukturalny.

Podczas analizowania dokumenty normatywne w sprawie podatków ustalono, że na poziomie legislacyjnym ustala się jedynie pojęcie całkowitego obciążenia podatkowego jako „szacunkowa łączna kwota środków do zapłaty w postaci ceł importowych, podatków federalnych i składek na państwowe fundusze pozabudżetowe przez inwestor realizujący projekt inwestycyjny w dniu rozpoczęcia finansowania projektów inwestycyjnych” .

W wyniku analizy istniejących definicji pojęć „obciążenie podatkowe” i „obciążenie podatkowe” można stwierdzić, że przy ocenie stopnia obciążenia podatkowego gospodarki lub obciążenia podatkowego podmiotu wszyscy ekonomiści są mowa o tym samym: poziomie wycofania części dochodów podmiotów gospodarczych. Różnice dotyczą jedynie poziomu, na jakim wystawiane są oceny: na poziomie makro lub mikro. Podane wcześniej definicje pojęć „obciążenia podatkowego” i „obciążenia podatkowego” są tylko tego potwierdzeniem. W rzeczywistości wszystkich, zarówno państwo, jak i podmioty gospodarcze, interesuje tylko jedno pytanie: jaka część tego, co powstanie, czyli produkcja wartości dodanej, zostanie wycofana lub zostanie wycofana do budżetu? Odpowiedź na to pytanie determinuje politykę władz w zakresie państwowego zarządzania gospodarką, w tym politykę podatkową oraz politykę poszczególnych podmiotów gospodarczych w zakresie organizowania i prowadzenia działalności gospodarczej.

Dlatego też, biorąc pod uwagę pewne użycie terminu „obciążenie podatkowe” na poziomie legislacyjnym, wydaje nam się zasadne dalsze posługiwanie się pojęciem „obciążenie podatkowe” do oceny wpływu opodatkowania na gospodarkę, co zdaniem V.R. Jurczenko reprezentuje udział wycofania części dochodu podmiotu gospodarczego do systemu budżetowego i funduszy pozabudżetowych kraju, w postaci podatków i opłat, a także innych płatności podatkowych.

Podsumowując opinie ekonomistów dotyczące koncepcji obciążenia podatkowego, można zauważyć, że obciążenie podatkowe jest kompleksową ilościową i jakościową charakterystyką wpływu obowiązkowych wpłat do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej na sytuację finansową przedsiębiorstw płacących podatki, obejmujący:

Liczba podatków i innych obowiązkowych płatności;

struktura podatkowa;

Mechanizm poboru podatków;

Wskaźnik obciążenia podatkowego przedsiębiorstwa.

Jednocześnie obciążenie podatkowe może być bezwzględne (odzwierciedla sumę wszystkich zapłaconych podatków i opłat) oraz względne (pokazuje stosunek bezwzględnego obciążenia podatkowego do wskaźnika współmierności). W związku z powyższym wskazane jest zatem klasyfikowanie obciążeń podatkowych w zależności od poziomu ich rozkładu na: obciążenia podatkowe na poziomie makro: poziom krajowy; poziom terytorialny; oraz obciążenia podatkowe na poziomie mikro (poziom podmiotu gospodarczego): poziom organizacji, instytucji; na poziomie osoby fizycznej (osoby fizycznej). Tym samym na podstawie zbadanych zagadnień istoty pojęcia obciążenia podatkowego organizacji można stwierdzić, że obciążenie podatkowe jest kompleksową charakterystyką ilościową i jakościową wpływu obowiązkowych wpłat na system budżetowy państwa. Federacji Rosyjskiej w sprawie sytuacji finansowej przedsiębiorstw płacących podatki, która obejmuje: wysokość podatków i innych obowiązkowych płatności; struktura podatkowa; mechanizm poboru podatków; wskaźnik obciążenia podatkowego przedsiębiorstwa.

Konieczne jest rozróżnienie pojęć „obciążenia podatkowego” i „obciążenia podatkowego”. Skoro z jednej strony obciążenie podatkowe jest stosunkiem, jaki powstaje między podmiotami gospodarczymi a państwem w celu zapłaty obowiązkowych płatności podatkowych, to z drugiej strony jest to wartość odzwierciedlająca potencjalny wpływ państwa na gospodarkę poprzez mechanizmów podatkowych, a obciążenie podatkowe jest wskaźnikiem charakteryzującym rzeczywisty poziom oddziaływania.

W związku z powyższym wskazane jest zatem dokonanie klasyfikacji obciążeń podatkowych, w zależności od stopnia ich rozłożenia, na: obciążenia podatkowe na poziomie makro (poziom krajowy; poziom terytorialny) oraz obciążenia podatkowe na poziomie mikro ( organizacja, poziom instytucji, poziom indywidualny).

Dla podatnika nie ma znaczenia, jaki jest stopień obciążenia podatkowego w skali makro. Z własnych dochodów odprowadza podatki do budżetów wszystkich szczebli i środków pozabudżetowych, dlatego też istnieją dla niego określone wskaźniki charakteryzujące poziom obciążenia podatkowego. Jednak niejednoznaczność definicji pojęcia obciążenia podatkowego przez ekonomistów prowadzi do tego, że wykazali oni, że ciężar podatkowy i metody jego obliczania, proponowane przez różnych autorów, są różne. Tylko wprowadzenie jednej koncepcji „obciążenia podatkowego” na poziomie legislacyjnym może przyczynić się do powstania jednolitego systemu wskaźników obciążenia podatkowego organizacji i metod jego obliczania.

1.2 System wskaźników obciążenia podatkowego organizacji

Obecnie nie ma ogólnie przyjętego wskaźnika, za pomocą którego można by ocenić wielkość obciążeń podatkowych konkretnej organizacji. Z reguły porównuje się całkowitą kwotę płatności podatkowych:

Z wpływów ze sprzedaży;

Szacunkowy zysk netto;

Wartość dodana lub nowo utworzona;

zysk bilansowy.

Najbardziej adekwatne wydaje się oszacowanie obciążenia podatkowego organizacji jako stosunku wszystkich zapłaconych podatków do ogółu wpływów ze sprzedaży (czyli do wpływów ze sprzedaży z uwzględnieniem podatków pośrednich). Fakt jest taki maksymalna ilość płatności podatków, które organizacja może przekazać do budżetu, jest ograniczona do wysokości tych dochodów. Ponadto wskaźnik ten jest najczęściej stosowany przy ocenie wkładu podatnika w tworzenie dochodów budżetowych.

Wskaźniki charakteryzujące poziom opodatkowania można podzielić na trzy grupy, zgodnie z metodami księgowymi zastosowanymi przy ich tworzeniu: memoriałowe - koszty podatkowe; na zasadzie kasowej - przepływy pieniężne organizacji powstające w procesie opodatkowania; zgodnie z metodą bilansową - salda bilansowe rachunków płatnych na rzecz państwa za zapłatę podatków, jak pokazano na ryc. 1.2.1.

Ryż. 1.2.1. Wskaźniki charakteryzujące poziom opodatkowania

Rysunek 1.2.1 pokazuje: wskaźniki utworzone zgodnie z metodą memoriałową:

Współczynnik podatku dochodowego to stosunek kosztów podatkowych związanych z przychodem (akcyzy, VAT pomniejszone o zwrot) do kwoty przychodu (netto) ze sprzedaży produktów, towarów, robót budowlanych, usług;

Księgowy współczynnik podatkowy zysku to stosunek kwoty kosztów podatkowych przypadających na zysk przed opodatkowaniem (UST, podatek od nieruchomości, podatek od reklamy itp.) do kwoty zysku przed opodatkowaniem;

Współczynnik podatkowy zysku netto to stosunek sumy całkowitych kosztów podatkowych do kwoty zysku netto pozostającego do dyspozycji organizacji po opodatkowaniu. System wskaźników obciążenia podatkowego organizacji przedstawia tabela 1.2.1.

Tabela 1.2.1 System wskaźników obciążenia podatkowego organizacji

Tabela 1.2.1 pokazuje, że dr. nauki ekonomiczne EA Kirova proponuje rozróżnienie dwóch wskaźników charakteryzujących obciążenie podatkowe podmiotu gospodarczego: bezwzględnego i względnego.

Bezwzględnym obciążeniem podatkowym organizacji są podatki i opłaty, które należy przekazać do budżetu, tj. bezwzględna wartość zobowiązań podatkowych wobec państwa (za okres rozliczeniowy).

Wskaźnik ten obejmuje faktycznie wpłacone do budżetu wpłaty podatków, przekazany ujednolicony podatek socjalny, część ubezpieczeniową funduszu emerytalnego, a także zaległości w tych wpłatach.

Podatki pośrednie według E.A. Kirova, zwiększyć obciążenia podatkowe organizacji. Ich realnym nośnikiem jest ostateczny konsument produktów.

Jednocześnie płacenie podatków pośrednich przez organizacje prowadzi do wzrostu cen produktów i zmniejszenia popytu, przekierowania kapitału obrotowego organizacji.

Jednak wskaźnik bezwzględnego obciążenia podatkowego nie odzwierciedla dotkliwości obciążenia podatkowego organizacji, dlatego należy dodatkowo obliczyć wskaźnik względnego obciążenia podatkowego.

Względne obciążenie podatkowe to stosunek bezwzględnego obciążenia podatkowego do dochodu przedsiębiorstwa, który jest traktowany jako przychody ze sprzedaży lub zysk netto (zysk szacunkowy), uwzględnia się również wartość dodaną lub nowo utworzoną. Względny wskaźnik obciążenia podatkowego E.A. Kirova proponuje obliczyć według wzoru:

gdzie: H 6 – wskaźnik relatywnego obciążenia podatkowego,

H - podatki i składki ubezpieczeniowe,

Ned - zaległości,

DS - nowo utworzona wartość.

MI. Łytwyn proponuje, aby obok ogólnego wskaźnika obciążenia podatkowego wykorzystać wskaźniki prywatne i rozważyć ich korelację według grup dochodowych. M.I.Lytwyn proponuje wykorzystanie wartości dodanej (VA) jako ogólnego wskaźnika dla wszystkich podatków, które można obliczyć za pomocą jednej z dwóch metod:

Jako różnica między dochodem brutto przedsiębiorstwa brutto a kosztami materiałów do produkcji i sprzedaży produktów.

Jako suma dochodów z tytułu wynagrodzeń (z rozliczeniami międzyokresowymi), amortyzacji, zysku netto i podatków:

DC \u003d płaca + amortyzacja + zysk + podatki, (1.2.2)

gdzie: DS – wartość dodana.

Wskaźnik ten nie tylko podsumowuje dochody przedsiębiorstwa, ale jest również porównywalny z produktem krajowym brutto kraju, na podstawie którego określane jest całkowite obciążenie podatkowe.

Wskaźnik ten umożliwia „uśrednienie” oceny obciążenia podatkowego dla różnych rodzajów branż, tj. zapewnić porównywalność obciążeń podatkowych dla różnych struktur gospodarczych. A dla ilościowej interpretacji struktury kosztów, a co za tym idzie charakterystyki rodzaju gospodarki, wyobraźmy sobie przychód brutto przedsiębiorstwa w postaci struktury składników, jak pokazano w tabeli 1.2.2.

Tabela 1.2.2 Struktura składników przychodu brutto organizacji

Tabela 1.2.2 pokazuje, że struktura komponentów obejmuje:

Koszty materiałów (MOH);

Wartość dodana (VA), którą z kolei można przedstawić w następujący sposób:

Odpisy amortyzacyjne (Am);

Koszty pracy (LPO) (w tym obowiązkowe składki do fundusze socjalne i podatki obciążające fundusz płac);

Podatek od towarów i usług (VAT) i VAT (N/O);

Zysk (P).

Oczywiście model ten nie jest ścisłym odzwierciedleniem struktury kosztowo-dochodowej przychodów. Ma on na celu lepsze zobrazowanie podatku od wartości dodanej, podstawy prowadzenia działalności gospodarczej i jedynej źródło ekonomiczne firmy do płacenia podatków.

W celu uśrednienia podatków w danej strukturze dochodów (dla ułatwienia oszacowania bierze się pod uwagę pewne typowe przedsiębiorstwo produkcyjne), w rozważaniach nie uwzględnia się akcyzy i niektórych innych specyficznych podatków. Podatek od nieruchomości również nie jest brany pod uwagę, ponieważ jego rozliczenie będzie wymagało uwzględnienia w modelu wielu dodatkowych cech, co skomplikuje model, pogorszy jego ilustracyjność, dodając bardzo mało dokładności do obliczeń. Sprowadźmy wszystkie podatki do jednej bazy – wartości dodanej tworzonej przez przedsiębiorstwo, która w tym przypadku jest traktowana jako dochód operacyjny przedsiębiorstwa, tj. różnica między przychodami brutto (wraz z VAT) pomniejszonymi o koszty materiałów. Ponieważ rozkład udziałów przedstawionych składników w różnych przedsiębiorstwach jest różny, pod uwagę wprowadzimy następujące współczynniki strukturalne:

Ko – udział wartości dodanej w przychodach brutto,

Do RFP - udział kosztów pracy w wartości dodanej (płace wraz z rozliczeniami międzyokresowymi),

K Am - udział amortyzacji w wartości dodanej,

Złożony wskaźnik obciążenia podatkowego to łączna kwota zobowiązań zaciągniętych wobec systemu budżetowego w ciągu roku (Nonaccr) i obejmuje zobowiązania podatnika (HO1, NO2, ...Non) oraz zobowiązania wynikające z wykonywania funkcji przedsiębiorstwa jako agent podatkowy (NOA1, NOA2, ...NOAN). Ten złożony wskaźnik jest charakterystyką ilościową pola podatkowego i można go przedstawić jako następujący zestaw:

Nonacc = (NO1, NO2, ...Non) + (NOA1, NOA2, ...NOAN), (1.2.3)

gdzie: HO1, HO2, ...Non - kwota obowiązkowych opłat naliczonych za rok, którego podatnikiem jest przedsiębiorstwo zgodnie z jego dziedziną podatkową, powstałych w toku prowadzenia działalności gospodarczej;

NOA1, NOA2, ... NOAN - kwota naliczonych obowiązkowych opłat do zapłaty w ciągu roku, które przedsiębiorstwo poniosło wykonując funkcje agenta podatkowego.

TK Ostrovenko, podzielił wskaźniki charakteryzujące na prywatne i ogólne.

Autor odnosi się do ogólnych wskaźników charakteryzujących obciążenie podatkowe podmiotu gospodarczego w następujący sposób:

Obciążenie podatkowe zasobów finansowych przedsiębiorstwa (NBf);

Obciążenie podatkowe kapitału własnego (Nesk);

Obciążenie podatkowe zysku przed opodatkowaniem (Nep).

Wskaźniki te są obliczane przy użyciu następujących wzorów:

gdzie: NI – koszty podatkowe;

Вр - wpływy ze sprzedaży;

BE średnia roczna - średnioroczny bilans;

SC średnia roczna - średnioroczna wysokość kapitału własnego;

P - zysk przed opodatkowaniem.

Bardziej szczegółowe i informacyjne wskaźniki prywatne charakteryzujące obciążenie podatkowe podmiotu gospodarczego są obliczane według źródeł zwrotu: kosztów, przychodów ze sprzedaży, wyników finansowych, zysku netto i funduszy celowych.

Zgodnie z wymienionymi źródłami tworzą się cztery grupy (dwa ostatnie źródła są rozpatrywane łącznie) kosztów podatkowych

Większość metod obliczania obciążenia podatkowego ma na celu zaproponowanie uniwersalnego wskaźnika obciążenia podatkowego podmiotu gospodarczego, który umożliwia porównanie poziomu opodatkowania w różnych branżach, ale wpływ poszczególnych podatków na działalność gospodarczą przedsiębiorstwa jest na tyle różna, że naszym zdaniem nie ma sensu ograniczać oceny ich wpływu do obliczenia jednego wskaźnika całkowego. Tym samym powstanie zobowiązań podatkowych przy wykonywaniu funkcji agenta podatkowego nie ma wpływu na procedurę obliczania zysku (straty) przedsiębiorstwa. Podatki obrotowe podlegające zwrotowi - VAT i akcyza nie biorą udziału w kształtowaniu wyniku finansowego. W podejściu metodycznym, gdy odrębnie oblicza się obciążenie podatkowe wyniku finansowego i przepływów pieniężnych przedsiębiorstwa, rozwiązuje się kontrowersyjny problem uwzględniania podatków pośrednich i obowiązkowych opłat przedsiębiorstwa w wykonywaniu jego funkcji agenta podatkowego. Przy obliczaniu obciążenia podatkowego przepływów pieniężnych należy uwzględnić wszystkie wpłaty przedsiębiorstwa do systemu budżetowego, niezależnie od tego, czy przedsiębiorstwo jest podatnikiem (płatnikiem) czy agentem podatkowym, a zatem niezależnie od tego, czy zobowiązania z tytułu tych wpłat na czas ich naliczenia (wystąpienia) wpływa) na wynik finansowy przedsiębiorstwa. O ilościowej ocenie obciążenia podatkowego przepływów pieniężnych przedsiębiorstwa decydować będzie następujący system wskaźników:

Houpl \u003d ((HO1, ... Non) + (HOA1, ... NOAN) - (HB1, ...)), (1.2.4)

gdzie: NO1, NO2, …Non - kwoty naliczonych obowiązkowych płatności przypadających do zapłaty w ciągu roku sprawozdawczego, których podatnikiem (płatnikiem) jest przedsiębiorstwo zgodnie z opcją pola podatkowego;

HOA1, НОА2,… НОАN - kwoty naliczonych obowiązkowych płatności przypadających do zapłaty w ciągu roku, poniesionych przez przedsiębiorstwo podczas pełnienia funkcji agenta podatkowego;

HB1, HB2, ... - kwoty ulgi podatkowe, prawo do użytkowania, które powstało z przedsiębiorstwa w roku sprawozdawczym.

Zatem do obliczenia obciążenia podatkowego przedsiębiorstwa istotne są następujące wskaźniki, które powstają w działalności gospodarczej w związku z procesem podatkowym: kwota naliczonych zobowiązań przedsiębiorstwa z tytułu obowiązkowych wpłat do systemu budżetowego w ramach wykonywania obowiązków podatnika, które oznaczymy jako zobowiązania podatkowe podatnika; kwota naliczonych zobowiązań przedsiębiorstwa z tytułu obowiązkowych płatności do systemu budżetowego w ramach wykonywania obowiązków agenta podatkowego, które wyznaczymy jako obowiązki agenta podatkowego do celów podatkowych; kwoty odliczeń od podatku z tytułu obowiązkowych płatności, które powstają w toku działalności gospodarczej i prowadzą do obniżenia kwoty naliczonych zobowiązań podatkowych do kwoty zobowiązań wymagalnych, które oznaczymy jako odliczenia podatkowe.

1.3 Metody obliczania obciążeń podatkowych organizacji

W literaturze ekonomicznej istnieje kilka metod określania obciążeń podatkowych przedsiębiorstw. Główne różnice między metodami stosowanymi w praktyce to podatki uwzględniane w obliczeniach oraz wskaźnik całkowy, z którym porównywana jest łączna kwota podatków za okres rozliczeniowy.

Obciążenie podatkowe, zgodnie z metodologią Departamentu Polityki Podatkowej Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej, szacuje się na podstawie stosunku wszystkich podatków zapłaconych przez organizację do wpływów ze sprzedaży produktów.

NU - podatki zapłacone za okres sprawozdawczy, ruble;

ORP - wielkość sprzedanych produktów, rub. .

Zgodnie z metodologią A.P. Kaduszyna i N.N. Michajłowej obciążenie podatkowe należy traktować jako udział w wartości dodanej wniesionej do budżetu tworzonego przez przedsiębiorstwo.

Wartość dodana, zdaniem autorów tej metodologii, jest źródłem dochodu każdego podmiotu gospodarczego, a co za tym idzie źródłem podatków. Dlatego też, zdaniem autorów, wskazane jest porównanie podatku ze źródłem jego zapłaty.

Uzyskany w procesie obliczeń tą metodą wskaźnik pozwala na uśrednienie oceny obciążenia podatkowego dla różnych rodzajów działalności, tj. zapewnia porównywalność obciążeń podatkowych dla różnych podmiotów gospodarczych.

Przychód brutto według tej metody jest prezentowany w podziale na składowe, jak pokazano na rysunku 1.3.1.

Ryż. 1.3.1. Składniki składające się na przychód brutto

Z rysunku 1.3.1 wynika, że wpływy brutto według tej metody dzielą się na: koszty materiałowe; wartość dodana, w tym amortyzacja; koszty pracy, z uwzględnieniem ujednoliconych stawek podatku socjalnego i wskaźnika obrażeń; podatek od wartości dodanej; podatki obrotowe; zysk.

Ponieważ rozkład udziału składników pokazany na rysunku 1.3.1 jest różny dla różnych podmiotów gospodarczych, A.P. Kaduszyn i N.N. Michajłowa, zaleca się wprowadzenie do współczynników strukturalnych: udziału wartości dodanej w przychodach, udziału kosztów pracy w wartości dodanej, udziału amortyzacji w wartości dodanej, przedstawionych w tabeli 1.3.1.

Tabela 1.3.1 Czynniki strukturalne

Z tabeli 1.3.1 wynika, że współczynniki strukturalne obliczane są jako stosunek odpowiednich kosztów do wartości dodanej. Na przykład stosunek udziału amortyzacji w wartości dodanej jest reprezentowany przez stosunek amortyzacji do wartości dodanej. W związku z tym udział kosztów pracy w wartości dodanej można przedstawić jako stosunek kosztów pracy do wartości dodanej. Z kolei udział wartości dodanej w przychodach określa stosunek wartości dodanej do przychodów.

Wówczas podatki podmiotu gospodarczego w aktualnej sytuacji podatkowej oblicza się według następujących wzorów:

Zsumowanie wszystkich podatków rozpatrywanych według wskazanych wzorów pozwala uzyskać udział wartości dodanej podlegającej odliczeniu podmiotu gospodarczego w dochodach państwa.

Wskaźnik ten jest jednocześnie funkcją typu produkcji według kryterium udziału kosztów materiałowych, robocizny lub amortyzacji w przychodach brutto.

Zastosowanie tej techniki pozwala na porównanie ilościowych zmian udziału podatków w wartości dodanej w zależności od rodzaju produkcji i opłacalności.

Porównanie wielkości z wartością dodaną jest zasadne, gdyż wartość dodana jest źródłem przychodu podmiotu gospodarczego, a co za tym idzie wskaźnikiem jego rozwoju.

Na podstawie wielkości wartości dodanej pozostającej do dyspozycji podmiotu gospodarczego po zapłaceniu podatków można ocenić możliwości jego dalszego rozwoju.

Zgodnie z zaproponowanymi w tej metodologii wzorami, zmieniając zmienne (materialochłonność, kapitałochłonność, pracochłonność itp.), można uzyskać udział obciążenia podatkowego w wartości dodanej podmiotu gospodarczego.

MI. Litwin wiąże wskaźnik obciążenia podatkowego w swojej metodologii z liczbą podatków i innych obowiązkowych opłat, a także ze strukturą podatków podmiotu gospodarczego i mechanizmem pobierania podatków. Autor proponuje obliczenie wskaźnika obciążenia podatkowego (Hn) w organizacji za pomocą wzoru:

gdzie: N - kwota podatków;

DS – wartość dodana.

Całkowita kwota podatków obejmuje wszystkie zapłacone podatki - pośrednie i bezpośrednie: VAT, akcyzę, podatek dochodowy od osób fizycznych, jednorazową płatność socjalną itp. Rozległość tego podejścia uzasadniona jest tezą, że wszystkie wymienione podatki są płacone z wpływów pieniężnych, a stopień ich zbywalności nie jest stały. Podejście to uwzględnia specyfikę konkretnej organizacji, strukturę jej kosztów według elementów.

Metodologia E.S. Wyłkowa. Przy obliczaniu VAT DS w liczniku kolejno umieszczane są podatki, których stawki podano powyżej, a w mianowniku wartość dodana. Ponieważ wysokość podatków otrzymuje się mnożąc współczynniki przez DS, DS w liczniku i mianowniku jest zmniejszany, a wzór na obliczenie obciążenia podatkowego w stosunku do wartości dodanej przyjmuje postać:

gdzie: NNDS -- obciążenie podatkowe, ustalane w stosunku do wartości dodanej;

Нп - stawka podatku dochodowego;

Nnds - stawka VAT;

Nesp – stawka jednorazowej wpłaty socjalnej;

Ani stawka podatku od nieruchomości;

Ndiv -- stawka podatku od dywidend;

Kam, KZP, Kpr - odpowiednio udział odpisów amortyzacyjnych, kosztów pracy uwzględnianych dla celów podatku dochodowego, innych wydatków w wartości dodanej organizacji;

Ko -- współczynnik pokazujący udział wartości dodanej w przychodach netto. Obliczany jest jako stosunek wartości dodanej (VA) do przychodów netto (bez VAT).

Aby obliczyć obciążenie podatkowe w odniesieniu do podatku VAT (HNds), w liczniku umieszcza się kolejno podane powyżej stawki podatków, aw mianowniku wartość dodaną.

Aby obliczyć ciężar podatkowy podmiotu gospodarczego nie w stosunku do wartości dodanej, ale w stosunku do przychodów brutto, konieczne jest uwzględnienie w mianowniku kosztów materiałowych. Wówczas wzór na obciążenie podatkowe NB B przyjmuje następującą postać:

NB V \u003d NB DS K 0. (1.3.8)

Zmieniając zmienne odzwierciedlające:

Zmiana poziomu stawki podatkowej;

Materiałochłonność, kapitałochłonność, pracochłonność, możliwe jest obliczenie obciążeń podatkowych dla zmienionych warunków za pomocą zaproponowanego wzoru.

Wielu ekonomistów, takich jak T.K. Ostrovenko scharakteryzować obciążenia podatkowe w postaci wskaźników prywatnych i ogólnych.

Technika zaproponowana przez M.N. Kreinina, wynika z porównania podatku i źródła jego zapłaty. Tym samym każda grupa podatków, w zależności od źródła, z którego są płacone, posiada własne kryterium oceny dotkliwości obciążenia podatkowego. Metoda ta nie odzwierciedla odpowiednio wpływu podatków na efektywność i bezpieczeństwo organizacji jako całości. Wspólnym mianownikiem, do którego zgodnie z tym podejściem można sprowadzić sumę wszystkich podatków, jest zysk organizacji. Dotkliwość obciążenia podatkowego (Hn) można obliczyć za pomocą wzoru:

gdzie: B - całkowity przychód organizacji;

oraz - koszty przyjęte do celów podatkowych;

P - zysk księgowy przed opodatkowaniem;

P h - zysk pozostający do dyspozycji organizacji pomniejszony o obowiązkowe płatności (kary, kary) zapłacone na jego koszt;

d Pch - udział zysku netto po opodatkowaniu w zysku księgowym przed opodatkowaniem;

(1-d Pch) - udział płatności podatkowych w całkowitym zysku organizacji.

Wskaźnik charakteryzuje, ile razy łączna kwota zapłaconych podatków i innych obowiązkowych opłat różni się od zysku pozostającego do dyspozycji organizacji.

Osobliwością rozważanej metody jest to, że nie uwzględnia ona podatków pośrednich (VAT, akcyzy itp.), ponieważ nie zależą one od wielkości zysku organizacji. Aby ocenić obciążenie podatkowe VAT i akcyzy, proponuje się skorelować je albo z rachunki do zapłacenia, czyli z bilansem, a wysokość podatków – ze źródłami zapłaty. Technika ta wydaje się być skutecznym narzędziem analizy wpływu podatków na kondycję finansową organizacji, które naszym zdaniem jest odpowiednie do rozwiązywania pewnej klasy problemów, gdzie decydującym czynnikiem w ocenie wpływu ryzyk podatkowych na wyniki końcowe organizacji i jej organizacji bezpieczeństwo ekonomiczne to stopień pokrycia zysku netto przez całkowity zysk księgowy organizacji (jest to konieczne przede wszystkim do oceny zdolności kredytowej organizacji).

Jeśli chodzi o podatki pośrednie (przede wszystkim VAT i akcyzę), podatki te nie wpływają bezpośrednio na wysokość zysku organizacji, efektywność jej działalności, stopień wykorzystania zasobów, ale wpływają na przepływy pieniężne netto przedsiębiorstwa podmiotu, a pośrednio na zysk netto organizacji.

Zatem w teorii rozwiązanie kwestii oceny wpływu podatków pośrednich na wielkość obciążeń podatkowych organizacji wiąże się bezpośrednio z przepływem środków, choć nie sposób zanegować pośredniego związku podatków pośrednich z wyniki organizacji.

Podatki pośrednie można łatwo przesuwać. Organizacja, która płaci podatek, uwzględnia go w cenie towarów, robót, usług, przenosząc go tym samym na konsumentów. Jednak organizacja może podnosić ceny towarów tylko tak długo, jak pozwala na to efektywny popyt. Jeśli cena wraz z podatkiem okaże się zbyt wysoka, popyt spadnie: część nabywców przestawi się na towary innych producentów, a część na towary substytucyjne. Zatem, aby zatrzymać konsumentów, firma musi przy zachowaniu poziomu cen pomniejszyć swój zysk o kwotę podatku.

Podatki pośrednie wpływają na cenę produktów, a co za tym idzie na popyt. Ciężar podatków pośrednich spada na sprzedających i kupujących, w zależności od charakteru popytu. Przy elastycznym popycie na produkt sprzedawca musi ponieść większość podatku pośredniego, ponieważ podnosząc cenę może stracić nabywców, a przy nieelastycznym popycie sprzedawca ma możliwość przerzucenia większości podatku na konsumenta , ponieważ wielkość popytu zależy w niewielkim stopniu od ceny.

Określenie odpowiedniego stopnia przeniesienia podatku jest dość trudne, choć jest to możliwe. Aby to zrobić, musisz określić krzywą popytu na konkretny produkt. Na wielkość popytu wpływa ogromna liczba czynników. Im większa jest ich liczba w obliczeniach, tym dokładniej można zbudować krzywą popytu.

Poniższa metodologia została opracowana przez doktora nauk ekonomicznych E.A. Kirova, która uważa, że błędne jest wykorzystywanie takiego wskaźnika jak przychody ze sprzedaży jako podstawy do obliczenia obciążenia podatkowego podmiotu gospodarczego.

Źródłem płatności podatków, podobnie jak w poprzednich metodach, jest wartość dodana - koszt towarów, robót i usług pomniejszony o zużycie pośrednie, tj. minus zużycie na późniejszą produkcję.

W skład wartości dodanej wchodzą odpisy amortyzacyjne, dlatego przy obliczaniu wartości obciążenia podatkowego podmiotu gospodarczego uwzględnia się obiektywną różnicę w udziale amortyzacji w jego wielkości.

Na przykład przy takim samym natężeniu zobowiązań podatkowych w przedsiębiorstwie kapitałochłonnym iw banku przy obliczaniu obciążenia podatkowego podmiotu gospodarczego autor metodyki proponuje skorelowanie płatności podatkowych z nowo utworzoną wartością, która jest określana poprzez odjęcie amortyzacji od wartości dodanej. Nowo utworzona wartość jest obliczana za pomocą wzorów:

gdzie: BCC – nowo utworzona wartość;

B - wpływy ze sprzedaży towarów, robót, usług;

mz - koszty materiałów;

A - odpisy amortyzacyjne;

DB - dochód nieoperacyjny;

VR - koszty nieoperacyjne z wyłączeniem płatności podatkowych;

Z - płace; SO - odpisy na potrzeby socjalne;

P - zysk; NP - płatności podatków.

gdzie: DN jest względnym obciążeniem podatkowym podmiotu gospodarczego.

Metodyczne podejście E.A. Kirova, w przeciwieństwie do metody M.N. Kreinina, nie pozwala na ustalenie zależności kapitałochłonności, materiałochłonności, pracochłonności produktów od efektywności produkcji przy ustalaniu obciążenia podatkowego.

Zaletą metodyki jest to, że pozwala ona na porównanie obciążeń podatkowych dla konkretnych organizacji, jak również indywidualni przedsiębiorcy, niezależnie od ich przynależności branżowej. Płatności podatków odnoszą się do nowo utworzonej wartości, obciążenie podatkowe jest szacowane w stosunku do źródła zapłaty podatku; na kształtowanie się wartości nowo utworzonej wartości nie mają wpływu płacone podatki. Inną metodę ustalania ciężaru podatkowego podmiotu gospodarczego proponuje T.K. Ostrowenko. Obciążenie podatkowe w tym przypadku definiuje się jako stosunek kosztów podatkowych do odpowiedniej grupy według źródła pokrycia, zgodnie z powyższym wyróżnia się następujące szczególne wskaźniki charakteryzujące obciążenie podatkowe podmiotu gospodarczego:

Obciążenie podatkowe zysków PE i funduszy celowych (SPF).

Do obliczenia tych wskaźników stosuje się następujące wzory:

gdzie: Hup - koszty podatkowe przypadające na konta sprzedaży;

Вр - wpływy ze sprzedaży;

Hue – koszty podatkowe przypadające na koszt sprzedanych towarów, robót, usług;

Cp - koszt sprzedanych towarów, robót, usług;

Nifr - koszty podatkowe przypadające na rachunki wyników finansowych;

FR - dodatni wynik finansowy ze sprzedaży towarów, robót, usług;

Nichp - koszty podatkowe przypadające na zysk netto;

PE to zysk netto podmiotu gospodarczego.

Ponadto w razie potrzeby tę metodę można zastosować do obliczenia obciążenia podatkowego na pracownika. Wskaźnik ten, w porównaniu ze wskaźnikami średniego wynagrodzenia i zysku na pracownika, pozwala ocenić wkład pojedynczego pracownika w tworzenie zysku ekonomicznego z wielkości, wpłat podatków do budżetu i środków pozabudżetowych oraz dochodów własnych.

Obecnie Federacja Rosyjska nie opracowała ogólnie przyjętej metodologii obliczania nie tylko bezwzględnej, ale także wielkość względna obciążenia podatkowe przedsiębiorstw. Jak zauważył S.I. Czużmarowa i A.I. Czużmarowa znane są metody określania potencjału podatkowego, poziomu obciążenia podatkowego ludności, efektywnej stawki podatkowej, udziału podatków w PKB, obliczonego na podstawie głównych wskaźników gospodarki kraju i charakteryzujących obciążenie podatkowe na poziomie makro. Jednocześnie nie ma zgody co do metodologii wyznaczania tego wskaźnika na poziomie mikro, czyli na poziomie organizacji.

Podsumowując wyniki analizy metod obliczania obciążenia podatkowego, przedstawiono w tabeli 1.3.2.

Tabela 1.3.2 Analiza porównawcza różnych metod określania obciążeń podatkowych organizacji

	Zalety	Wady
Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej	Określa udział podatków w przychodach ze sprzedaży	Nie charakteryzuje wpływu podatków na kondycję finansową przedsiębiorstwa, tk. nie uwzględnia struktury podatków w dochodach
EA Kirow	Pozwala porównać obciążenia podatkowe konkretnych przedsiębiorstw, niezależnie od ich przynależności branżowej
A. Kaduszyn i N. Michajłowa	Pozwala porównać ilościowe zmiany udziału podatków w wartości dodanej w zależności od rodzaju produkcji i opłacalności
MI. Litwin	Uwzględnia specyfikę konkretnego przedsiębiorstwa
M.N. Kreinin	Pokazuje, ile razy łączna kwota zapłaconych podatków różni się od zysku pozostającego do dyspozycji przedsiębiorstwa	Nie uwzględnia wpływu podatków pośrednich

Ich tabele to 1.3.2. wynika z tego, że każda z rozważanych metod ma pozytywne aspekty, jednak metody M.N. Kreinina i Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej jasno wyrazili braki.

Porównując zatem różne metody obliczania obciążenia podatkowego na poziomie organizacji, można zidentyfikować szereg kwestii kontrowersyjnych. Np. podatki uwzględniane przy obliczaniu obciążenia podatkowego, czyli: czy stosować podatek dochodowy od osób fizycznych przy obliczaniu obciążenia podatkowego przedsiębiorstwa; czy uwzględnić w obliczeniach podatki pośrednie. Na szczególną uwagę zasługuje fakt, że większość badaczy nie zaleca stosowania podatku dochodowego od osób fizycznych przy obliczaniu obciążeń podatkowych organizacji, gdyż w tym przypadku organizacja występuje jako agent podatkowy, a nie jako podatnik. Przeciwnie, podatki pośrednie są uwzględniane przy obliczaniu obciążenia podatkowego w większości rozważanych metod. Rzeczywiście, fakt, że konsument końcowy faktycznie płaci podatki pośrednie, nie docenia wpływu podatków pośrednich na wartość wyników finansowych podmiotu gospodarczego. Kolejną kontrowersyjną kwestią jest wskaźnik, z którym należy korelować (porównywać) wysokość podatków przy obliczaniu obciążenia podatkowego. Jako takie proponuje się wskaźniki: dochód (lub PKB), dochód brutto i netto, zysk, źródło opodatkowania, wartość dodana i wartość nowo wytworzona. Analiza metod obliczania ciężaru podatkowego podmiotu gospodarczego pokazuje, że pomimo różnic w podejściach, dane uzyskane przez badaczy w wyniku zastosowania rozważanych metod mogą być wykorzystane do przeprowadzenia działań zmierzających do planowanie podatków i optymalizacji podatkowej zarówno przez podatników, jak i państwo.

2. Charakterystyka wskaźników obciążenia podatkowego

2.1 System płatności podatków płaconych przez organizację

Przy określaniu obciążenia podatkowego przedsiębiorstwa należy ustalić skład pola podatkowego, to znaczy te obowiązkowe płatności wpłacane przez przedsiębiorstwo do systemu budżetowego kraju, które należy uwzględnić w obliczeniach.

Podatek definiuje się jako obowiązkową, indywidualnie nieodpłatną opłatę pobieraną od organizacji i osób fizycznych w formie przeniesienia własności należących do nich funduszy na zasadzie własności, zarządzania gospodarczego lub operacyjnego zarządzania funduszami w celu finansowego wsparcia działalności państwa i (lub) gminy.

W przeciwieństwie do podatku, uiszczenie opłaty jest jednym z warunków zlecenia przez organy państwowe, samorządy terytorialne, inne uprawnione organy i funkcjonariuszy istotnych prawnie czynności w stosunku do płatnika, w tym przyznania określonych praw lub wydania zezwoleń (licencje). Ustawodawstwo podatkowe Federacji Rosyjskiej ustanawia dwa rodzaje opłat: opłatę za korzystanie z obiektów świata zwierząt i obiektów wodnych zasobów biologicznych oraz opłatę państwową.

Rodzaje podatków i opłat są pogrupowane według różnych kryteriów klasyfikacji w zależności od:

Poziom (federalny, regionalny i lokalny);

Przedmiot opodatkowania (bezpośredni, ustalany na podstawie dochodu lub majątku oraz pośredni, ustalany na towarach lub usługach poprzez premię w cenie);

Kolejność użytkowania (ogólna, nieprzypisana do konkretnego działu i specjalna, mająca ściśle specjalny cel- ujednolicony podatek socjalny), źródło pokrycia (wliczone w koszt, przypadające na wyniki finansowe z dochodu netto).

Jak przeprowadzić analizę obciążeń podatkowych. Analiza obciążenia podatkowego. Metody obliczania i optymalizacji obciążeń podatkowych

Obliczanie obciążenia podatkowego podatku dochodowego

Jak samodzielnie obliczyć ciężar podatkowy i ocenić ryzyko podatkowe

Obciążenie podatkiem VAT: 2 przykłady obliczeń, księgowania

Jak obliczyć ciężar podatkowy

Metody ustalania i obliczania obciążeń podatkowych przedsiębiorstwa

Jakie dokumenty definiują pojęcie obciążenia podatkowego

Jakie jest obciążenie podatkowe

Kto musi znać ciężar podatkowy

Jak obliczyć ciężar podatkowy

Jaki jest dopuszczalny poziom obciążenia podatkowego

Wyniki

- analiza wskaźników obciążenia podatkowego organizacji;

Polecam inne artykuły

Bankomat nie wydał pieniędzy, ale pobrał je z konta karty: co robić?

Bankomat nie wydał pieniędzy, ale pobrał je z karty (konta)