Zmienił się termin wypłaty dywidendy JSC. Nowa procedura wypłaty dywidendy. Ograniczenia w wypłacie dywidendy

Jeśli Twój biznes odniesie sukces, prędzej czy później pojawia się pytanie o wykorzystanie otrzymanych zysków. Zyski mogą być rozdzielane pomiędzy właścicieli (akcjonariuszy lub uczestników) lub przeznaczane na rozwój biznesu. W tym artykule rozważymy sytuację, w której spółka wypłaca dywidendę. Dowiedzmy się, na czym polega i jaka jest procedura uzyskania takiego dochodu.

Dywidendy są...

Według prawo cywilne Terminu „dywidendy” używa się w odniesieniu do płatności na rzecz akcjonariuszy. Jak wiadomo, spółki LLC rozdzielają zyski netto pomiędzy swoich uczestników. Jednakże z brzmienia Ordynacji podatkowej (art. 43) wynika, że ​​za dywidendę za rok 2019 uważa się każdy dochód uzyskany przez uczestników spółki lub akcjonariuszy przy podziale zysków spółki. W spółce LLC zyski dzielone są proporcjonalnie do udziałów w kapitale zakładowym, w spółce JSC - według liczby i rodzaju akcji znajdujących się „w rękach” ich właścicieli.

Źródłem wypłaty dochodu w obu przypadkach jest zysk spółki po opodatkowaniu. Zysk netto ustalany jest na podstawie danych. Wartość linii 2400 w rachunku zysków i strat zawiera informację o wysokości podzielonego zysku.

Źródłem wypłaty dywidendy mogą być także specjalnie utworzone w tym celu fundusze. Dotyczy to jednak tylko niektórych gatunków akcje uprzywilejowane.

Zyski zatrzymane z poprzednich okresów mogą zostać przeznaczone na dywidendę, jeśli dotyczą roku sprawozdawczego wyniki finansowe negatywna (Pismo Ministra Finansów z dnia 20 marca 2012 r. nr 03-03-06/1/133).

Spółka nie może także pomniejszyć zysków zatrzymanych roku obrotowego o straty poniesione w latach ubiegłych.

Dywidendy 2019: rodzaje

Dochody z akcji można sklasyfikować w następujący sposób:

Rodzaje i klasyfikacja płatności

Charakterystyka, według której przeprowadzana jest klasyfikacja	Rodzaje	Komentarz
rodzaj akcji	na akcjach uprzywilejowanych	gwarantowane płatności; płatne w kolejności pierwszeństwa (w stosunku do akcji zwykłych); obliczony jako procent wartości nominalnej udziału
	na akcjach zwykłych	płatności niegwarantowane; liczony jako procent zysku netto na papier wartościowy (w przypadku braku zysku nie ma również dochodu z akcji)
okres wypłaty dochodu	coroczny	raz w roku
	półroczny	Dwa razy w roku
	kwartalny	każde 3 miesiące
sposób wypłaty dochodu	monetarny	w gotówce
	nieruchomość	środki trwałe, materiały
	aktywa finansowe	papiery wartościowe
według etapu roku budżetowego	mediator	przed końcem roku budżetowego
	finał	po zamknięciu raportów rocznych
według kwoty wpłat	pełny	w pełni
	częściowy	niekompletny
według rodzaju uprawnień	łączny	naliczane metodą memoriałową; wypłaty są odroczone na kilka lat, jeżeli firma z powodu złych warunków kondycja finansowa nie wypłacił dywidendy
	niekumulacyjne	w przypadku szkody nie mogą zostać wypłacone
	gwarantowane	płatności są gwarantowane przez stronę trzecią

Wypłata dywidendy: procedura, warunki

Aby zysk mógł zostać wypłacony, musi zostać spełnionych kilka warunków:

• kapitał docelowy spółki musi być w pełni utworzony i opłacony;
• spółka nie może być w stanie upadłości;
• aktywa netto nie mogą być mniejsze kapitał zakładowy fundusz społeczny i rezerwowy;
• zbliżająca się wypłata dywidendy nie powinna grozić bankructwem spółki lub spadkiem aktywów do poziomu krytycznego;
• spółka nie powinna posiadać w swoim bilansie akcji ani udziałów podlegających umorzeniu;
• należy zapłacić wartość udziału byłych uczestników przeniesionych do spółki.

Niespełnienie choć jednego warunku z listy uniemożliwia dokonanie płatności.

Decyzja o wypłacie dywidendy

Zazwyczaj firmy podejmują decyzję o podziale zysków po ich skompilowaniu i zatwierdzeniu raportowanie roczne. Wyniki działalności spółki na koniec roku sprawozdawczego zatwierdzane są na corocznym walnym zgromadzeniu uczestników lub akcjonariuszy (patrz tabela 2). Do kompetencji zgromadzenia należy ustalenie udziału w zysku netto, który zostanie podzielony, formy płatności i warunków, jeśli nie są one określone w statucie (inne dokumenty).

Dochód może być jednak wypłacany częściej niż raz w roku. Na przykład na podstawie wyników kwartału, pół roku lub 9 miesięcy. Decyzja o płatności zapada w ciągu 3 miesięcy od upływu terminu płatności (dotyczy to JSC). Spółka LLC nie ma ustawowego terminu. Z czego wynika, że ​​decyzja może zostać podjęta w każdym czasie po upływie odpowiedniego okresu. W połowie roku określ zysk na podstawie salda konta. 99 „Zyski i straty”. Oblicz zyski zatrzymane jako różnicę między obrotem kredytowym i debetowym. Jeśli wynik jest negatywny, nie ma czego rozdawać.

Jeżeli spółka wypłaciła zaliczkę na dywidendę, ale na koniec roku poniosła stratę, wypłacony dochód należy przeklasyfikować do nieodpłatnych wypłat (pozostałe dochody). Zastosuj odpowiednie opodatkowanie takich kwot.

Terminy walnych zgromadzeń

OOO	JSC
Doroczne Spotkanie Członków	* Roczne Zgromadzenie Akcjonariuszy (WZ)
od 01.03 do 30.04	od 01.03 do 30.06

* Wysokość dywidendy nie może przekroczyć kwoty rekomendowanej przez Zarząd

Obcięcie dywidendy

Jak wiadomo, właściciele akcji spółki akcyjnej wpisani są do księgi akcyjnej. Rejestr jest bazą danych zawierającą informacje o akcjonariuszach. Zawiera informacje o liczbie i rodzaju akcji przysługujących każdemu akcjonariuszowi (osobie prawnej lub fizycznej) oraz informacje o samym akcjonariuszu. Rejestr prowadzony jest przez profesjonalnego rejestratora (posiadacza rejestru), z którym spółka zawarła odpowiednią umowę.

Ze względu na to, że właściciele akcji stale się zmieniają, spółki akcyjne muszą określić dzień prowadzenia rejestru, tj. lista właścicieli zostanie zarejestrowana. JSC ustalają datę zamknięcia rejestru w momencie podjęcia Decyzji o Płatności. Zatem dniem, w którym ustala się odbiorców przychodów, jest zamknięcie rejestru lub odcięcie dywidendy.

Dystrybucja dywidendy

Po ustaleniu dochodu netto spółki można obliczyć dywidendę na akcję lub akcję. Zgodnie z Ordynacją podatkową zyski są rozdzielane pomiędzy uczestników proporcjonalnie do ich udziałów w spółce zarządzającej. Zdarzają się przypadki, gdy spółki dzielą zyski na innych zasadach. Następnie bądź przygotowany na obronę swojego punktu widzenia przed organami podatkowymi, ponieważ nieproporcjonalna płatność jest zaliczana do innego dochodu i opodatkowana według wyższych stawek.

Spółka akcyjna może naliczać nieproporcjonalne płatności. Dotyczy to akcji uprzywilejowanych (patrz art. 32 ust. 2 ustawy o JSC).

Warunki wypłaty dywidendy

Podatek od dywidend

Wysokość podatku	Rodzaj podatku	Odbiorcy dochodów
13%	Podatek dochodowy	Fizyk - rezydent (klauzula 4 artykułu 224 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej)
15%		Fizyk - nierezydent (art. 224 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
13%	Podatek dochodowy od osób prawnych	Osoby prawne - spółki rosyjskie (klauzula 2, klauzula 3, artykuł 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej)
15%		Osoby prawne - organizacje zagraniczne (klauzula 3, klauzula 3, artykuł 284 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
5%		Międzynarodowy holding spełniający wymogi art. 24 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dla akcji spółek międzynarodowych (klauzula 1.2, klauzula 3, art. 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej)
0%		Osoby prawne to organizacje rosyjskie, które przez co najmniej rok nieprzerwanie posiadają 50% lub więcej udziału w kapitale spółki wypłacającej dywidendy (klauzula 1, klauzula 3, artykuł 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej)
0%		Osobami prawnymi są spółki zagraniczne, które nieprzerwanie posiadają co najmniej 15% udziału w kapitale spółki wypłacającej dochód przez co najmniej rok (klauzula 1.1 ust. 3 art. 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku źródło płatności nie powinno być ujęte w wykazie stref offshore Ministerstwa Finansów

Przypomnijmy, że organizacje (LLC) mogą przenosić podatek dochodowy od osób fizycznych zarówno w dniu wypłaty samego dochodu, jak i dzień później. Niektóre banki odmawiają jednak wypłaty dywidendy, jeśli nie widzą płatności podatkowych.

Spółki jawne mają obowiązek dokonać zapłaty podatku nie później niż w terminie miesiąca od dnia wypłaty dywidendy.

Dywidenda — jest to część zysku spółki akcyjnej, wypłacana przez nią z wyemitowanych akcji zgodnie z uchwałą walnego zgromadzenia; jest to dochód właściciela udziału, który spółka akcyjna przekazuje mu w sposób przez nią ustalony.

Po wypłacie świadczenia i potrąceniu z funduszy obowiązkowych jest on wykorzystywany w dwóch kierunkach: wł rozszerzenie działalności(reinwestycja) i dalej wypłatę dywidend. Wielkość tej ostatniej uzależniona jest od wyników pracy spółki akcyjnej, czyli wysokości uzyskiwanego przez nią zysku oraz prowadzonej przez nią polityki dywidendowej. Przeciętnie połowa zysku netto spółki idzie na wypłatę dywidendy, druga na własne potrzeby. Jeśli firma szybko się rozwija, to udział dywidend w zysku netto jest zwykle niewielki. Jeśli cena rynkowa akcji wykazuje tendencję spadkową, jednym ze sposobów przezwyciężenia tej ostatniej jest zwiększenie kwoty dochodu z dywidendy przypadającej na akcję.

Decyzję o wypłacie dywidend i ich ostatecznej wysokości podejmuje walne zgromadzenie akcjonariuszy, jednak nie ma ono prawa z mocy prawa zwiększać kwoty dywidendy rekomendowanej mu przez zarząd spółki akcyjnej.

Edukacja i wypłata dywidendy

Dywidenda— jest to zysk netto spółki akcyjnej na akcję obliczony na podstawie wyników roku bieżącego, rozdzielony pomiędzy akcjonariuszy proporcjonalnie do liczby posiadanych przez nich akcji odpowiednich kategorii i rodzajów.

Dywidenda ustalana jest w wartościach pieniężnych lub jako procent wartości nominalnej.

Zgodnie z Ustawą „O spółkach akcyjnych” dywidenda nie może być wyższa niż kwota rekomendowana przez zarząd (radę nadzorczą) spółki akcyjnej.

Rodzaje dywidend

Dywidendy wypłacane przez spółkę akcyjną można podzielić na różne rodzaje w zależności od zastosowanych cech klasyfikacyjnych:

Charakterystyka klasyfikacji	Rodzaje dywidend
Kategoria udostępniania	Dla akcji uprzywilejowanych Na akcje zwykłe Zwykły magazyn: Zaświadczają o uczestnictwie w spółce akcyjnej i przyznają prawo głosu; Dają one prawo do otrzymania dywidend oraz części majątku spółki akcyjnej po jej likwidacji, po zaspokojeniu roszczeń wierzycieli i wyeliminowaniu innych długów. Zalety uprzywilejowany Akcje: Właściciele tych akcji jako pierwsi otrzymują dochody spółki akcyjnej; W przypadku likwidacji spółki akcyjnej posiadacze akcji uprzywilejowanych otrzymują prawo pierwszeństwa w stosunku do posiadaczy akcji zwykłych do otrzymania części majątku zgodnie z udziałem wyrażonym wartością akcji.
Okres płatności	Kwartalny Półroczny Coroczny
Metoda płatności	Gotówka Opłacony majątkiem (w tym udziałami własnymi)
Wielkość płatności	Pełny Częściowy

, od którego naliczane są dywidendy

Dywidendy są naliczane i wypłacane wyłącznie od tych akcji, które znajdują się w rękach akcjonariuszy i są przez nich w pełni opłacone.

Akcje, od których nie są naliczane dywidendy. Od niektórych grup wyemitowanych (uplasowanych) akcji nie są naliczane dywidendy.

Akcje, od których nie są naliczane ani wypłacane dywidendy:

• Niewprowadzone (nie wprowadzone do obrotu)
• Nabyta i ujęta w bilansie spółki akcyjnej decyzją zarządu
• Spółki wykupowane i umieszczane w bilansie decyzją walnego zgromadzenia akcjonariuszy lub na ich wniosek
• Otrzymane do dyspozycji spółki w związku z niewypełnieniem przez kupującego obowiązku ich nabycia

Decyzja zgromadzenia wspólników w sprawie dywidendy. Zgodnie z prawem spółka akcyjna może podjąć decyzję o wypłacie dywidendy w całości lub w części albo o niewypłacie dywidendy na koniec roku sprawozdawczego.

Ustawa przewiduje sytuacje, w których nie można podjąć decyzji o wypłacie dywidendy.

Decyzja o zadeklarowaniu rocznej dywidendy nie może zostać podjęta:

• Aż do pełnej zapłaty
• Jeżeli wymóg dotyczący kwoty wartości aktywów netto nie jest spełniony
• Przed odkupieniem wszystkich akcji na żądanie akcjonariuszy
• Jeżeli w wyniku wypłaty dywidendy występują lub pojawią się oznaki upadłości spółki akcyjnej

Odbiorcy dywidendy

Dywidendy mogą być wypłacane zarówno akcjonariuszom, jak i posiadaczom imiennym akcji wpisanych do księgi akcyjnej spółki w określony sposób.

Jeżeli akcjonariusz nominalny jest wpisany do rejestru akcjonariuszy, wówczas przysługują mu dywidendy i to on jest odpowiedzialny za przekazanie naliczonych dywidend swoim deponentom (określonym akcjonariuszom).

Jeżeli po dniu sporządzenia listy uprawnionych do dywidendy (data zamknięcia rejestru) akcje lub ich część zostaną sprzedane innej osobie, wówczas prawo do dywidendy przysługuje ich dotychczasowemu właścicielowi. W takim przypadku nabywca ma prawo do otrzymania dywidendy wyłącznie na podstawie pełnomocnictwa wydanego przez sprzedającego umieszczonego na liście osób uprawnionych do dywidendy.

Nakaz wypłaty dywidendy

Dywidendy w spółce akcyjnej są ustalane i wypłacane oddzielnie od akcji uprzywilejowanych i zwykłych.

Właściciel akcji uprzywilejowanej ma przewagę w otrzymywaniu dywidend w porównaniu do właściciela udział zwykły.

Z kolei właściciele różnych rodzajów akcji uprzywilejowanych mogą mieć różne priorytety w ich otrzymaniu. Zgodnie z Ustawą „O spółkach akcyjnych” dywidendy wypłacane są w pierwszej kolejności od tych akcji uprzywilejowanych, które zapewniają właścicielom pierwszeństwo w zakresie pierwszeństwa otrzymania dywidendy. Jeżeli sytuacja finansowa spółki akcyjnej pozwala na wypłatę dywidendy od tego typu akcji, rozważa się możliwość wypłaty dywidendy od kumulacyjnych akcji, z tytułu których dywidenda nie została wypłacona lub została wypłacona w części w poprzednich okresach. W przypadku możliwości wypłaty dywidendy z wymienionych dwóch rodzajów akcji uprzywilejowanych, rozważa się możliwość wypłaty dywidendy z akcji uprzywilejowanych, dla których wysokość dywidendy określona jest w statucie spółki. Wówczas może zostać podjęta decyzja o wypłacie dywidendy od akcji uprzywilejowanych, dla których nie jest ustalona wysokość dywidendy. I wreszcie zapada decyzja o wypłacie dywidendy z akcji zwykłych.

Przykład procedury obliczania dywidendy

Kapitał autoryzowany 1 miliard rubli. dzieli się na akcje uprzywilejowane (25%) i akcje zwykłe (75%) o tej samej wartości nominalnej 1000 rubli, czyli łącznie 1 milion akcji. Dla akcji uprzywilejowanych dywidendę ustalono na poziomie 14% wartości nominalnej. Jakie dywidendy można zadeklarować na akcjach, jeśli zarząd zaleci przeznaczenie 110 milionów rubli na wypłatę dywidend? zysk netto?

• Kalkulacja dywidendy przypadającej na akcje uprzywilejowane: 1000 RUB. * 14 / 100 = 140 rubli. za akcję, tylko 140 rubli. * 250 000 akcji = 35 000 000 rubli.
• Ustalenie zysku netto, który można przeznaczyć na wypłatę dywidendy z akcji zwykłych: 110 milionów rubli. — 35 milionów rubli. = 75 milionów rubli.
• Obliczenie dywidendy wypłaconej na jedną akcję zwykłą: 75 000 000 RUB. : 750 000 akcji = 100 rubli, czyli 10% wartości nominalnej 1000 rubli.

Formularz wypłaty dywidendy

Dywidenda może być wypłacona w pieniądzu, a w przypadkach przewidzianych w statucie spółki – w innym majątku, co do zasady udziałów spółek zależnych lub udziałów własnych.

Jeżeli dywidendy wypłacane są w akcjach własnych, praktykę tę nazywa się kapitalizacją dochodu lub reinwestycją. W praktyce światowej i rosyjskiej wypłata dywidendy z własnych akcji jest dość powszechna. W tym przypadku dywidendę ustala się albo jako procent od jednej akcji, albo w określonej proporcji uwzględniającej datę ich nabycia (np. 4 akcje na 10 akcji nabytych wcześniej w roku posiadania lub 1 akcja na 10 akcji wcześniej nabytych udziałów za 1 pełny kwartał własności).

Model kapitalizacji dochodu

Teoretyczna cena akcji w tym modelu opiera się na tym, że jest sumą zdyskontowanych dywidend wypłaconych z jej tytułu

Jeśli akcja wypłaca w przybliżeniu taką samą dywidendę co roku (okres), jak ma to miejsce na przykład w przypadku akcji uprzywilejowanych, to powyższy wzór jest znacznie uproszczony:

Jeżeli akcje wypłacają dywidendę, której wysokość co roku wzrasta o ten sam niewielki procent, wówczas wzór 2.1 przyjmuje postać:

Głównym problemem tego modelu jest przewidzenie wielkości dywidendy, która pod wpływem najróżniejszych powodów zwykle nie pozostaje taka sama, a o jej przyszłej wielkości można mówić jedynie w stosunkowo krótkim czasie, zwykle obliczanym w ciągu miesięcy;

Przykład obliczenia wypłaty dywidendy z akcji, czyli kapitalizacji dochodu

Załóżmy, że w dniu 05.10.04 nabyto 20 akcji, decyzja o wypłacie dywidendy w formie akcji własnych została podjęta w dniu 20.02.05 w wysokości 4 akcji za 10 nabytych za cały rok posiadania: 20 akcji / 10 akcji * 4 akcje * 9 miesięcy. / 12 miesięcy = 6 udziałów (ponieważ pełne miesiące posiadania wynoszą 9).

Warunki wypłaty dywidendy

Termin wypłaty rocznej dywidendy może określić statut spółki lub uchwała walnego zgromadzenia w sprawie wypłaty rocznej dywidendy. Jeżeli statut spółki lub uchwała walnego zgromadzenia nie określają terminu wypłaty rocznej dywidendy, termin na jej wypłatę nie powinien przekraczać 60 dni od dnia podjęcia decyzji o wypłacie rocznej dywidendy.

W przypadku podjęcia decyzji o wypłacie dywidend, ich wypłata przechodzi na spółkę akcyjną.

Ustawa „O spółkach akcyjnych” stanowi jednak, że spółka nie może wypłacić zadeklarowanej dywidendy z akcji, jeżeli w dniu wypłaty:

• spółka spełnia przesłanki niewypłacalności (bankructwa) lub spółka je będzie miała w wyniku wypłaty dywidendy;
• wartość majątku netto spółki jest mniejsza niż suma kapitału docelowego, funduszu rezerwowego i nadwyżki wartości likwidacyjnej wyemitowanych akcji uprzywilejowanych określonej w statucie nad ich wartością nominalną lub będzie niższa od określonej kwoty w wyniku wypłaty dywidendy.

Jeżeli te okoliczności ustaną, obowiązki spółki w zakresie wypłaty dywidendy zostaną wznowione.

Opodatkowanie dywidend

Spółka akcyjna jest pośrednikiem w pobieraniu i terminowym przekazywaniu do budżetu podatków pobranych od dywidend.

Wypłacając naliczone dywidendy, spółka akcyjna potrąca podatek.

Procedura wypłaty dywidendy w spółce akcyjnej

W celu ustalenia trybu wypłaty dywidend spółka akcyjna opracowuje i zatwierdza na walnym zgromadzeniu wspólników specjalny regulamin dotyczący trybu naliczania i wypłaty dywidend spółki akcyjnej. Kluczowymi kwestiami przy podejmowaniu decyzji o wypłacie dywidendy jest forma wypłaty dywidendy, jej wysokość oraz termin płatności.

W przypadku otwarcia rachunków osobistych akcjonariuszy w rejestrze akcjonariuszy, JSC pełni funkcję agenta podatkowego. Wypełnia zeznanie na podatek dochodowy nie tylko przy wypłacie dywidendy, i nie tylko osoby prawne, ale także dla osób prywatnych.

Zgodnie z postanowieniami art. 42 ustawy o JSC ma prawo, na podstawie wyników pierwszego kwartału, pół roku, dziewięciu miesięcy roku sprawozdawczego i (lub) na podstawie wyników roku sprawozdawczego, podejmować decyzje (ogłaszać) w sprawie wypłatę dywidendy z uplasowanych akcji, chyba że wskazane prawo stanowi inaczej. Decyzję tę podejmuje walne zgromadzenie akcjonariuszy. Musi odzwierciedlać wysokość dywidend z akcji każdej kategorii (rodzaju), formę ich wypłaty, tryb wypłaty dywidendy w forma niepieniężna, dzień ustalenia osób uprawnionych do dywidendy.

Decyzja o wypłacie (deklaracji) dywidendy na podstawie wyników pierwszego kwartału, półrocza i dziewięciu miesięcy roku sprawozdawczego może zostać podjęta w terminie trzech miesięcy od zakończenia odpowiedniego okresu.

Dzień, w którym zgodnie z decyzją o wypłacie (deklaracji) dywidendy zostaną ustalone osoby uprawnione do ich otrzymania, nie może być wyznaczony wcześniej niż 10 dni od dnia decyzji o wypłacie (deklaracji) dywidend i później niż 20 dni od dnia podjęcia takiej decyzji.

W przypadku otwarcia rachunków osobistych akcjonariuszy w rejestrze akcjonariuszy dywidendę otrzymują oni nie za pośrednictwem depozytariusza, lecz bezpośrednio od spółki akcyjnej, która pełni funkcję agenta podatkowego. W tym przypadku księgowi JSC stają przed problemem obliczenia i zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego do budżetu od kwot wypłaconych dywidend. Z reguły nie jest to zadanie łatwe, gdyż często skład założycieli jest niejednorodny: są to osoby fizyczne, osoby prawne, „cudzoziemcy” i gminy.

W tym artykule porozmawiamy o specyfice opodatkowania przy wypłacie dywidend i wypełnianiu zeznania podatkowego.

JSC wypłaca dywidendy odbiorcom rosyjskim.

Wypłacając dywidendy organizacjom rosyjskim i osoby– w przypadku mieszkańców Federacji Rosyjskiej kwotę podatku do potrącenia od dochodu oblicza się według następującego wzoru (art. 275 ust. 5 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej):

H = K x CH x (D1 - D2), gdzie:

N – kwota podatku podlegająca potrąceniu u źródła;

K – stosunek kwoty dywidend podlegających wypłacie na rzecz podatnika – odbiorcy dywidend do łącznej kwoty dywidend podlegających wypłacie przez organizację rosyjską;

Wypłacając dywidendy, spółki JSC obliczają i pobierają podatek dochodowy od osób fizycznych w dniu wypłaty takiego dochodu. Kwoty podatku płatne są nie później niż w terminie miesiąca od dnia zapłaty Pieniądze(Klauzule 7 i 9 art. 226 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.05.2014 nr 03-04-06/44588).

Informacja o wypłacie dywidendy dla akcjonariuszy oraz pobranych kwotach podatku dochodowego od osób fizycznych przez spółkę akcyjną na podstawie ust. 4 art. 230 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej znajduje odzwierciedlenie w załączniku nr 2 do rocznego zeznania podatku dochodowego i składane nie później niż 28 marca roku następującego po roku wypłaty dywidend (patrz punkt 1.8 Procedury wypełniania deklaracji) . Załącznik 2 wypełnia się dla każdego indywidualnego odbiorcy dywidend.

Wypłacając dywidendy osobom fizycznym, spółki JSC nie muszą składać Federalnej Służbie Podatkowej certyfikatów 2-NDFL (składają je tylko spółki LLC). Organizacja może wydać taki certyfikat osobie fizycznej na jej wniosek na podstawie klauzuli 3 art. 230 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 02.02.2015 nr BS-4-11/1443@ wraz z pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29.01.2015 nr 03-04-07/3263).

Jeżeli spółka JSC wypłaca dywidendy wyłącznie osobom fizycznym, nie musi wypełniać arkusza 03 i podsekcji 1.3 sekcji 1.

Organizacja musi dołożyć wszelkich starań, aby zidentyfikować podatników, którzy uzyskali z niej dochód. Jeżeli informacje są oczywiście nieaktualne, może zażądać niezbędnych informacji od osoby fizycznej - podatnika (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 12 sierpnia 2016 r. nr GD-4-11/14800@).

Dochód w formie dywidend nieotrzymanych przez osobę fizyczną, przesłany mu przekazem pocztowym, a następnie zwrócony agentowi podatkowemu, nie podlega uwzględnieniu w określonych informacjach w załączniku nr 2 do zeznania podatkowego (pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia Rosja z dnia 6 lipca 2016 r. nr BS-4-11/12129@).

Stawka podatku dochodowego od osób fizycznych dla dochodów w formie dywidend z udziału w kapitale w działalności organizacji rosyjskich wypłacanych osobom fizycznym będącym rezydentami Federacji Rosyjskiej wynosi 13% (art. 224 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) .

Na mocy klauzul 2, 3 art. 210 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód w formie dywidend nie może zostać pomniejszony o kwotę odliczeń podatkowych, o której mowa w art. 218 – 221 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 23 czerwca 2016 r. nr OA-3-17/2829@).

notatka

Począwszy od 1 stycznia 2016 r. Zarówno LLC, jak i JSC (uznane za agentów podatkowych odpowiednio na podstawie art. 226 i ust. 2 art. 226 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) są zobowiązane do składania kwartalnych obliczeń w formularzu 6-NDFL do podatku właściwymi władzami w miejscu ich rejestracji.

Jeżeli na przykład organizacja wypłaca dywidendy osobom fizycznym dopiero w drugim kwartale, formularz 6-NDFL składa się za sześć miesięcy, dziewięć miesięcy i rok odpowiedniego okresu podatkowego. Jeżeli w trzecim i czwartym kwartale nie ma płatności, agent podatkowy wypełnia tylko sekcję 1 formularza 6-NDFL przez dziewięć miesięcy, a sekcja 2 w tym przypadku nie jest wypełniona (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 23 marca 2016 r. nr BS-4-11/4958@).

Spółka akcyjna wypłaca dywidendę „obcokrajowcom”.

Odbiorcą dywidendy jest spółka zagraniczna

Zgodnie z paragrafem 6 art. 275 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli organizacja uznana zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej za agenta podatkowego płaci dochód w formie dywidend zagraniczna firma, podstawę opodatkowania odbiorcy dywidend dla każdej takiej wypłaty ustala się jako kwotę wypłaconej dywidendy (D) oraz stawkę podatku (Sn) określoną w ust. 3 s. 3 sztuka 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, wynoszącej 15% (chyba że inne stawki podatkowe są przewidziane w umowie międzynarodowej Federacji Rosyjskiej regulującej kwestie podatkowe). Oznacza to, że N = D x Sn.

notatka

Od 01.01.2016 r. norma ta została uzupełniona nowym akapitem: jeżeli odbiorcami dochodów w formie dywidend wypłacanych zagranicznej organizacji działającej w interesie osób trzecich są osoby fizyczne i (lub) organizacje uznane za rezydentów podatkowych Federacji Rosyjskiej kwotę podatku potrącaną od kwoty tych dywidend ustala się na podstawie klauzuli 5 art. 275 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Czyli według wzoru uwzględniającego dywidendy otrzymane przez samo źródło płatności.

Zatem według główna zasada stawka podatku wynosi 15%. Jeżeli jest mieszkańcem państwa, z którym ma Federacja Rosyjska została zawarta umowa międzynarodowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, zastosowanie mają normy odpowiedniej umowy międzynarodowej; Oznacza to, że jeżeli umowa przewiduje obniżoną stawkę podatku, należy zastosować tę stawkę oraz jeżeli została ona ustalona ten typ dochód nie jest opodatkowany na terytorium Federacji Rosyjskiej, organizacja nie ma obowiązku poboru podatku u źródła (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 08.08.2013 nr 03-08-05/32158, z dnia 08.10.2012 nr 03-08-05 z dnia 02.08.2012 nr 03-08-05 z dnia 20 lipca 2012 roku nr 03-08-13 z dnia 8 czerwca 2007 roku nr 03-08-05 oraz Federalna Służba Podatkowa Rosja z dnia 11 listopada 2011 r. nr ED-4-3/18906@).

notatka

Kwotę potrąconego podatku przekazuje do budżetu agent podatkowy, który dokonał płatności nie później niż następnego dnia po dniu płatności (art. 287 ust. 2, 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka zagraniczna, wówczas w zeznaniu podatkowym uwzględniana jest wyłącznie kwota naliczonych dywidend, a kwotę naliczonego i potrąconego podatku podaje się przy wyliczaniu kwot dochodów wypłacanych organizacjom zagranicznym oraz podatków potrącanych. Określone obliczenia są przekazywane Federalnej Służbie Podatkowej nie później niż 28 dni kalendarzowych od końca odpowiedniego okresu sprawozdawczego (art. 310 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Odbiorcą dywidend jest osoba fizyczna (nierezydent Federacji Rosyjskiej)

Zgodnie z paragrafem 6 art. 275 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli organizacja uznana zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej za agenta podatkowego wypłaca dochód w formie dywidend osobie fizycznej - nierezydentowi Federacji Rosyjskiej, podstawa opodatkowania podatnika – odbiorcy dywidendy za każdą taką wypłatę ustala się jako kwotę wypłaconej dywidendy i stosuje się do niej ustaloną stawkę podatku. ust. 3 art. 224 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wynoszący 15% (art. 275 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Wypłacając dywidendy osobom zagranicznym, JSC wypełnia załącznik 2 do zeznania podatkowego i formularz 6-NDFL.

Konta osobiste akcjonariuszy SA otwierane są w rejestrze akcjonariuszy
SA – agent podatkowy w zakresie podatku dochodowego		SA – agent podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
Dywidendy wypłacone spółce zagranicznej	Dywidendy wypłacone rosyjskiej organizacji	Dywidendy zostały wypłacone osobie fizycznej zamieszkałej w Federacji Rosyjskiej	Dywidendy zostały wypłacone osobie fizycznej – nierezydentowi Federacji Rosyjskiej
Stanowi obliczenie kwoty zapłaconego dochodu		Przesyła Załącznik 2 do rocznego zeznania podatkowego i formularz 6-NDFL

Procedura wypełniania zeznania podatkowego.

Przykład

Akcje ABC JSC rozdzielane są pomiędzy akcjonariuszy w następujący sposób:

• Omega LLC posiada 51% udziałów (okres posiadania ponad 365 dni);
• Gamma LLC – 7% udziałów;
• spółka zagraniczna (rezydent kraju, z którym Federacja Rosyjska nie posiada umowy międzynarodowej o unikaniu podwójnego opodatkowania) – 3%;
• gmina – 4%;
• Sidorov K.K. – obywatel Federacji Rosyjskiej – 15% udziałów.

Notowani akcjonariusze posiadają konta osobiste otwarte w rejestrze akcjonariuszy.

Ponadto 20% akcji należy do akcjonariuszy, których akcje zapisane są na koncie osobistym depozytariusza – posiadacza imiennego.

W dniu 3 listopada 2016 roku podjęto decyzję o wypłacie dywidendy w kwocie 6.000.000 RUB na podstawie wyników pracy za dziewięć miesięcy 2016 roku.

W dniu 11.09.2016 SA wypłaciła wszystkim wspólnikom spółki dywidendę proporcjonalnie do ich udziału w kapitale zakładowym, a także przekazała depozytariuszowi kwotę 1.200.000 RUB. (6 000 000 RUB x 20%) z tytułu wypłaty dywidend akcjonariuszom otrzymującym dywidendy za pośrednictwem depozytariusza.

SA, będąc uczestnikiem innych organizacji, sama otrzymywała dywidendy od organizacji rosyjskich (po potrąceniu od nich odpowiednich kwot podatku przez agentów podatkowych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej), które nie były wcześniej brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania dla dochodów w formie dywidend: 05.12.2016 – 2 400 000 rub.; 15.05.2015 – 810 000 rub. (W tym drugim przypadku istniały przesłanki do zastosowania ust. 1 ust. 3 art. 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, dlatego dywidendy zostały opodatkowane stawką 0%).

W poprzednich okresach sprawozdawczych 2016 roku nie dokonywano wypłaty dywidendy ani nie obliczano kwoty podatku dochodowego od dochodów uzyskanych w formie dywidend.

Ustalimy kwotę dywidendy należnej akcjonariuszom oraz kwotę podatku dochodowego i podatku dochodowego od osób fizycznych podlegającą potrąceniu.

Całkowita kwota dywidend, które organizacja rosyjska ma wypłacić wszystkim odbiorcom (odpowiada wskaźnikowi D1), wynosi 6 000 000 rubli. W tym ze względu na akcjonariuszy:

• Omega LLC – 3 060 000 RUB. (6 000 000 RUB x 51%);
• Gamma LLC – 420 000 rubli. (6 000 000 RUB x 7%);
• firma zagraniczna – 180 000 rubli. (6 000 000 RUB x 3%);
• formacja miejska – 240 000 rubli. (6 000 000 RUB x 4%);
• obywatel Federacji Rosyjskiej – 900 000 rubli. (6 000 000 RUB x 15%).

W stosunku do spółki zagranicznej ABC SA ma obowiązek obliczyć i przekazać do budżetu kwotę podatku od dochodów w formie dywidend w oparciu o stawkę ustaloną w ust. 3 s. 3 sztuka 284 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Kwota podatku wyniesie 27 000 rubli. (180 000 rubli x 15%).

Podmiot komunalny będący właścicielem akcji ABC JSC nie jest płatnikiem podatku dochodowego, w związku z czym dywidenda jest jej wypłacana w całości.

Dla pozostałych akcjonariuszy podatek dochodowy i podatek dochodowy od osób fizycznych oblicza się w następujący sposób.

Współczynnik K (stosunek kwoty dywidend podlegających wypłacie na rzecz podatnika – odbiorcy dywidend do łącznej kwoty dywidend podlegających wypłacie przez agenta podatkowego) wyniesie:

• dla Omega LLC – 0,51 (3 060 000 RUB / 6 000 000 RUB);
• dla Gamma LLC – 0,07 (420 000 RUB / 6 000 000 RUB);
• dla Sidorowa K.K. – 0,15 (900 000 rubli / 6 000 000 rubli).

Wysokość dywidend otrzymanych przez organizację w bieżącym i poprzednim okresie podatkowym wynosi 3 210 000 RUB. (2 400 000 + 810 000). Kwota otrzymanych dywidend (z wyłączeniem dywidend opodatkowanych stawką 0%) wynosi 2 400 000 RUB. i odpowiada wskaźnikowi D2.

Różnica między wskaźnikami D1 i D2 wynosi 3 600 000 rubli. (6 000 000 - 2 400 000).

Kwota dywidend do obliczenia:

• podatek dochodowy dla LLC Omega wynosi 1 836 000 rubli. (0,51 x 3 600 000 RUB); Gamma LLC – 252 000 rubli. (0,07 x 3 600 000 RUB);
• Podatek dochodowy od osób fizycznych dla Sidorowa K.K. – 540 000 rubli. (0,15 x 3 600 000 RUB).

Kwota podatku dochodowego pobierana przy wypłacie dywidendy:

• Omega LLC wyniosła 0 rubli. (1 836 000 RUB x 0%);
• dla Gamma LLC – 32 760 rubli. (252 000 rubli x 13%).

Kwota podatku dochodowego od osób fizycznych pobrana przy wypłacie dywidend Sidorovowi K.K. wyniosła 70 200 rubli. (540 000 RUB x 13%).

Poniższe sekcje zostaną wypełnione w zeznaniu podatkowym.

• kategoria agenta podatkowego – 1 (organizacja wypłacająca zyski);
• rodzaj dywidend – 1 (dywidendy zaliczkowe);
• okres podatkowy (sprawozdawczy) (kod) – 33 (dziewięć miesięcy). W tym miejscu odzwierciedlony jest kod okresu, za który wypłacane są dywidendy;
• rok sprawozdawczy – 2016.

Wskaźniki	Kod linii	Kwota w rublach
Całkowita kwota dywidend podlegających podziałowi przez organizację rosyjską na rzecz jej odbiorców (D1)
Kwota dywidend przypadająca na akcjonariuszy (uczestników) w bieżącym okresie podatkowym – razem*
W tym Dywidendy naliczone odbiorcom dochodów - organizacje rosyjskie
W tym: Dywidendy, od których naliczany jest podatek według stawki 0%
dywidendy, od których podatek naliczany jest według stawki 9%
dywidendy, od których naliczany jest podatek według innej stawki**
dywidendy wypłacane na rzecz akcjonariuszy (uczestników) niebędących podatnikami
Dywidendy naliczone odbiorcom dochodów - osobom fizycznym będącym rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej
Dywidendy przysługujące osobom osiągającym dochody - organizacje zagraniczne***
Dywidendy przekazywane osobom niebędącym odbiorcami dochodów
Dywidendy otrzymane przez samego agenta podatkowego w poprzednich i bieżących okresach podatkowych przed podziałem dywidend pomiędzy akcjonariuszy (uczestników)
W tym bez uwzględnienia otrzymanych dywidend, od których podatek naliczany jest według stawki 0% zgodnie z ust. 1 ust. 3 art. 284 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej (D2)
Kwota dywidend wypłaconych na rzecz wszystkich odbiorców, pomniejszona o wskaźnik linii 081 (D1 - D2)
Kwota dywidend zastosowana do obliczenia podatków: dla organizacji rosyjskich (przy stawce podatku 9%)**
dla organizacji rosyjskich (przy stawce podatku 0%)
Obliczona kwota podatku do wpłacenia do budżetu
Kwota podatku naliczona od dywidend wypłaconych w poprzednich okresach sprawozdawczych (podatkowych).
Kwota podatku naliczona od dywidend wypłaconych w ostatnim kwartale (miesiącu) okresu sprawozdawczego (podatkowego).

* Kwota naliczonych dywidend podlegająca wypłacie wyłącznie tym akcjonariuszom, w stosunku do których organizacja pełni funkcję agenta podatkowego, wynosi 4 800 000 RUB. (6 000 000 - 1 200 000). Wskaźnik dla linii 010 jest równy sumie wskaźników dla linii 020, 030, 040, 050 i 060.

**Informujemy, że obowiązujący formularz zeznania podatkowego nie uwzględnia zmiany stawki podatku od dywidend od 2015 roku (z 9 na 13%). W związku z tym kwoty dywidend, od których naliczany jest podatek według stawki 13%, są odzwierciedlone odpowiednio w wierszach 023 i 091 (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 lutego 2015 r. nr GD-4-3/ 2964@).

Informujemy, że na stronie internetowej http://regulation.gov.ru/projects#npa=48655 opublikowany został projekt deklaracji podatku dochodowego, który uwzględnia zmianę stawek na liniach 022 i 091. Zasadnicze zmiany w tych arkuszach deklaracje odzwierciedlające Projekt nie zawiera kalkulacji podatku dochodowego przy wypłacie dywidendy.

*** Linia 040 pokazuje kwotę dywidend naliczonych spółce zagranicznej. Kwota podatku wynosi 27 000 rubli. nie znajduje odzwierciedlenia w zeznaniu dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych. Będzie to brane pod uwagę przy wypełnianiu formularza obliczeniowego dotyczącego kwot dochodów wypłaconych organizacjom zagranicznym oraz potrąconych podatków.

Sekcja B arkusza 03 zeznania podatkowego. W przypadku organizacji rosyjskich - Omega LLC i Gamma LLC, których opodatkowanie odbywa się według stawek podatkowych odpowiednio 0 i 13%, podano zestawienie wypłaconych kwot dywidend (odsetek) dla każdego odbiorcy dochodu zgodnie z rejestrem, wskazanie pełnej nazwy odbiorcy, INN, KPP , lokalizacja (adres) odbiorcy, odzwierciedlająca kod podmiotu Federacji Rosyjskiej, pełne imię i nazwisko szefa organizacji podatnika, numer telefonu kontaktowego, datę przekazania dywidend , wysokość dywidend (bez pomniejszenia o kwotę pobranego podatku), kwotę podatku.

• termin płatności zgodnie z klauzulą ​​4 art. 287 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (nie później niż następnego dnia po dniu płatności) – 10 listopada 2016 r.;
• kwota podatku należnego, wskazana w wierszu 120 sekcji A arkusza 03, wynosi 32 760 RUB.

W przypadku częściowej wypłaty dywidendy (w kilku etapach) kwota podatku należnego w określonym przedziale czasowym jest wykazywana w osobnych wierszach 040.

Załącznik nr 2 do zeznania podatkowego. Niniejszy załącznik zawiera informacje o dochodach osoby fizycznej dokonującej płatności na papierach wartościowych rosyjskich emitentów.

Załącznik 2 wypełniają tylko spółki JSC przy wypłacaniu dywidend osobom fizycznym i tylko w deklaracji za okres podatkowy. Agenci podatkowi udzielają informacji o każdej osobie fizycznej, która uzyskała dochód od tego agenta podatkowego.

Informacja o dochodach osoby, dla której podatnik przeliczył podatek dochodowy od osób fizycznych za poprzednie okresy rozliczeniowe w związku z wyjaśnieniem swoich obowiązków podatkowych, wydawana jest w formie nowego zaświadczenia.

Jeżeli wyjaśnione (poprawione) zostaną tylko certyfikaty, organizacja przesyła organowi podatkowemu stronę tytułową i dodatek 2, podając kod 235 na stronie tytułowej zgodnie ze szczegółami „w lokalizacji (księgowość)”.

W przypadku przekazania zaktualizowanych informacji w załączniku nr 2 uwzględniane są wyłącznie te zaświadczenia o dochodach osób fizycznych, dla których dokonano aktualizacji.

Linia 040. Kod dochodu – 1010 „Dywidendy”.

Linia 041. Wysokość dochodu (bez odliczeń) zgodnie z określonym kodem dochodu wynosi 900 000 rubli.

Linie 040 i 041 są wypełnione we wszystkich Załącznikach 2, ale linie 042 i 043 są wypełniane tylko w przypadku zastosowania odliczeń przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych od dywidend. Dzieje się tak, jeśli sama JSC otrzymała dywidendy.

Kwota dywidend wykorzystana do obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych dla Sidorowa K.K. wyniosła 540 000 rubli. Oznacza to, że kwota odliczenia wynosi 360 000 rubli. (900 000 - 540 000).

Wiersz 042. Kod odliczenia – 601 „Kwota pomniejszająca podstawę opodatkowania dochodów w formie dywidend”.

Linia 043. Wysokość ulg podatkowych – 360 000 rubli.

Wiersze 051 i 052 nie są wypełnione, gdyż w odniesieniu do dochodów z tytułu udziału w kapitale zakładowym odliczenia podatkowe przewidziane w art. 218 – 221 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, nie mają zastosowania (art. 210 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Linia 010. Stawka podatku – 13%.

Linia 020. Całkowita kwota dochodu (równa linii 041) – 900 000 rubli.

Linia 021. Całkowita kwota odliczeń (równa linii 043) wynosi 360 000 rubli.

Linia 022. Podstawa podatku– 540 000 rubli. (900 000 - 360 000).

Linia 030. Wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych obliczona od dywidend wynosi 70 200 rubli. (540 000 RUB x 13%).

Ustawa federalna z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych”.

Formularz deklaracji i tryb jego wypełniania zostały zatwierdzone Zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. nr ММВ-7-3/600@.

Należy pamiętać, że LLC jest uznawana za agenta podatkowego zgodnie z art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Pozdrowienia!

Spółki JSC i LLC mają prawo do wypłaty dywidend i udziałów w zyskach na podstawie wyników pracy za pierwszy kwartał, pół roku, dziewięć miesięcy i rok.

Źródłem wypłaty dywidend i udziałów w zyskach jest zysk netto, który ustala się wg sprawozdania finansowe SA i LLC.

Ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej ustanawia różne warunki i zasady płatności dla spółek JSC i LLC.

Rejestracja naliczania i wypłaty dywidend w JSC

Podstawą wypłaty dywidendy posiadaczom akcji zwykłych i uprzywilejowanych jest protokół z walnego zgromadzenia. Na zgromadzeniu zapada decyzja o wypłacie akcjonariuszom dywidendy. Ograniczenia w wypłacie dywidend zawarte w art. 43 nr 208-FZ.

JSC może podjąć decyzję o wypłacie dywidendy lub nie.

Wypłata dywidend jest prawem, a nie obowiązkiem (JSC. Uchwała FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 01.09.2009 N A33-9804/08, Uchwała FAS Okręgu Moskiewskiego z 25.03.2009 N KG-A40/1851-09)

Akcjonariusze mają prawo żądać wypłaty dywidend jedynie w przypadku podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały o ich wypłacie. W przypadku braku takiej decyzji akcjonariusz nie może żądać dywidendy za pośrednictwem sądu (Uchwała Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 listopada 2003 r. N 19, Postanowienie Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 17 stycznia 2003 r. , 2017 N 1-O)

Protokół musi określać:

wysokość dywidendy dla każdej kategorii akcji

forma płatności (gotówka lub bezgotówkowa)

procedura wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej

dzień, w którym zostanie ustalona lista akcjonariuszy

• Udział w zysku, który powinien zostać podzielony między uczestników LLC, ustala walne zgromadzenie jej uczestników. Decyzja uczestników musi zostać odnotowana w protokole posiedzenia. Wystarczy wpisać do protokołu kwotę zysku netto, która zostanie wypłacona uczestnikom. A sam podział zysków następuje proporcjonalnie do udziałów uczestników (ust. 1, ust. 2, art. 28 ustawy nr 14-FZ) lub na podstawie statutu, jeżeli określa inną procedurę podziału zyski (ust. 2, ust. 2, art. 28 ustawy nr 14 -FZ)

Ponadto art. 29 ustawy nr 14-FZ określa sytuacje, w których spółka LLC nie może dzielić zysków między swoich uczestników.

Z odbycia zgromadzenia wspólników należy sporządzić protokół nie później niż w terminie trzech dni roboczych od jego zakończenia. Obowiązkowe dane protokołu walnego zgromadzenia akcjonariuszy:

Data przygotowania

numer

miejsce i termin spotkania

przewodniczący i sekretarz zebrania

porządek obrad

Sprawy, w których odbyło się głosowanie i wyniki głosowania

podjętych decyzji, w tym co do wysokości dywidendy

podpisy założycieli

Na podstawie protokołu sporządzane jest zlecenie dla organizacji zapewniające wypłatę dywidendy. Podstawą zarządzenia jest protokół z walnego zgromadzenia lub wyciąg z niego.

Kolejność formalności związanych z wypłatą dywidendy:

protokół (w dwóch egzemplarzach)

zamówienie

Jeżeli w protokole nie zawarto postanowienia o wypłacie dywidendy, wówczas nie ma konieczności składania postanowienia.

Po naliczeniu dywidend należy je wypłacić.

Przepisy ustanawiają różne warunki i zasady płatności dla spółek JSC i LLC.

• Ustawa nr 208-FZ w art. 42 ust. 6 określa terminy wypłaty dywidend:

10 dni roboczych dla akcjonariusza nominowanego i powiernika będącego zawodowym uczestnikiem rynku papierów wartościowych. Obydwa muszą być zarejestrowane w rejestrze akcjonariuszy

25 dni roboczych pozostałym osobom zarejestrowanym w rejestrze

Akcjonariusz nominowany– depozytariusz, na którego koncie osobistym zapisywane są prawa z papierów wartościowych będących własnością innych osób.

Powiernik– profesjonalny uczestnik rynku papierów wartościowych, któremu przeniesiono papiery wartościowe, w naszym przypadku akcje. Powiernik prowadzi ewidencję papierów wartościowych i przestrzega wszelkich praw i obowiązków związanych z tymi papierami wartościowymi. W prostych słowach, akcjonariusze nominowani i powiernicy są w pewnym sensie pośrednikami między spółką akcyjną a akcjonariuszami. Tacy „pośrednicy” muszą wypłacać dywidendy wcześniej niż wszyscy pozostali akcjonariusze.

Dywidendy mogą być przekazywane:

na rachunki bankowe (osoby fizyczne i prawne)

przelewem pocztowym wyłącznie osobom fizycznym w przypadku braku informacji o rachunku bankowym

Przekazanie dywidendy znajduje odzwierciedlenie w transakcjach księgowych:

osobom fizycznym, od których pobrano podatek dochodowy od osób fizycznych

Dt 70 (75) – Kt 51 dla kwoty dywidend pomniejszonej o podatek dochodowy od osób fizycznych

Dt 70 (75) – Kt 68 dla wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych

osoby prawne

Dt 75 – Kt 51 dla całej kwoty dywidendy

Artykuł 42 ustawy nr 208-FZ nie przewiduje wypłaty dywidend w gotówce za pośrednictwem kasy organizacji.

Rejestracja naliczania i wypłaty podzielonych zysków w LLC

Na podstawie protokołu lub decyzji walnego zgromadzenia uczestników w LLC tworzone jest zamówienie. W zamówieniu określana jest jedynie wysokość zysku netto do wypłaty.

Na podstawie zamówienia obliczana jest kwota, którą należy zapłacić każdemu z uczestników LLC. Za podstawę podziału przyjmuje się udziały uczestników lub kolejność określoną w statucie.

Do rozliczenia zysku netto plan kont (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n) przewiduje:

rachunek 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata).

wynik 75, jeżeli akcjonariusz (uczestnik) nie jest pracownikiem organizacji

liczyć 70, kiedy dywidenda musi zostać wypłacona pracownikowi

Zapisy księgowe dotyczące dywidend: Dt 84 – Kt 70 (75)

Termin wypłaty udziału w zysku może zostać określony w statucie i nie może przekraczać 60 dni od daty decyzji o podziale zysku (art. 28 ustawy nr 14-FZ). Jeśli czarter nie określa terminu płatności, wówczas również i tutaj obowiązuje zasada sześćdziesięciu dni.

Wypłata udziałów w podzielonym zysku może nastąpić albo w formie przelewów bezgotówkowych na rzecz obecne konta oraz gotówką za pośrednictwem kasy organizacji.

Jeżeli oczekuje się zapłaty z kasy fiskalnej, należy pamiętać, że zgodnie z klauzulą ​​2 Dyrektywy Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej nr 3073-U z dnia 10.07.13 „W sprawie płatności gotówkowych” bieżące wpływy, które otrzymane w kasie za sprzedane towary nie mogą zostać wydane na wypłatę udziałów w podzielonym zysku, towarach, robotach, usługach. Gotówkę należy najpierw uzyskać z banku, a dopiero potem wydać uczestnikom LLC.

Księgowania przy wypłacie udziałów w podzielonym zysku pomiędzy uczestnikami:

osobom fizycznym, od których pobierany jest podatek dochodowy od osób fizycznych

Dt 70 (75) – Kt 50 (51) dla kwoty dywidend pomniejszonej o podatek dochodowy od osób fizycznych

Dt 68 – Kt 51 w zakresie wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych

osoby prawne

Dt 75 – Kt 50 (51) dla całej kwoty dywidend

Podatek dochodowy od osób fizycznych od kwoty dywidend

Spółka wypłacająca dywidendy ma obowiązek naliczyć i wpłacić do budżetu podatek dochodowy od osób fizycznych od kwoty wypłaconej dywidendy.

JSC i LLC pełnią funkcję agentów podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. (Klauzula 3 art. 214 kodeksu podatkowego). Stawka podatku dochodowego od osób fizycznych dla rezydentów wynosi 13% (art. 224 ust. 1 Ordynacji podatkowej), dla nierezydentów – 15%. Odliczenia podatkowe Przy obliczaniu kwoty nie stosuje się podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 210 ust. 3 kodeksu podatkowego). Potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 226 ust. 4 następuje w dniu wypłaty dywidendy.

Księgowanie: Dt 75 (70) – Kt 68 w dniu wypłaty dywidendy.

Terminy przeniesienia podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu są różne dla spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek jawnych.

• W spółce LLC potrącony podatek dochodowy od osób fizycznych należy przekazać w dniu wypłaty dywidend lub następnego dnia po wypłacie (art. 226 ust. 6 kodeksu podatkowego).
• W spółce JSC, zgodnie z klauzulą ​​4 art. 226 ust. 1 kodeksu podatkowego, rosyjska organizacja płacąca dochody ze swoich papierów wartościowych jest agentem podatkowym w ramach art. 226 ust. 1 klauzula 9 i musi zapłacić potrącony podatek dochodowy od osób fizycznych w ciągu miesiąca. Odliczanie rozpoczyna się od najwcześniejszej daty:

data zakończenia okresu podatkowego;

data wypłaty środków;

należy wziąć pod uwagę datę wygaśnięcia umowy, na podstawie której JSC wypłaca dywidendę osobie fizycznej;

Przenosząc podatek dochodowy od osób fizycznych do budżetu, księgując: Dt 68 – Kt 51.

Na tym nie kończą się obowiązki organizacji wypłacającej dywidendy i udziały w podzielonych zyskach. Wypłacone dywidendy muszą zostać odzwierciedlone jako dochód w certyfikatach w formularzach 6-NDFL i 2-NDFL.

Naliczone dywidendy w 6-NDFL

W przypadku JSC i LLC procedura odzwierciedlania dywidend i udziałów w podzielonym zysku w 6-NDFL jest taka sama.

• W wierszu 020 wraz z całym naliczonym dochodem są oddzielnie alokowane w wierszu 025.

Linie odzwierciedlające kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych:

• 040 w tym wierszu podatek dochodowy od osób fizycznych od dywidend wykazywany jest łącznie z podatkiem dochodowym od osób fizycznych od pozostałych dochodów
• 045 w tej linii podatek dochodowy od osób fizycznych przeznaczony jest wyłącznie od dywidend

Zaświadczenie w formularzu 6-NDFL musi wskazywać:

• dzień otrzymania dywidendy (s. 100)
• data poboru podatku (linia 110), daty w liniach 100 i 110 będą zbieżne
• data przekazania podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu (s. 120)

Odbicie dywidend w 2-NDFL

Procedura wypełniania 2-NDFL dla JSC i LLC jest taka sama.

Zaświadczenie w formie 2-NDFL odzwierciedla wszystkie dochody, odliczenia i kwotę potrąconego podatku.

• Aby odzwierciedlić dywidendy w certyfikacie 2-NDFL, stosuje się kod 1010.

notatka

W chwili obecnej ten obowiązek w stosunku do depozytariuszy wydaje się sztuczny. Jeżeli spółka akcyjna nie przekazuje dywidend bezpośrednio akcjonariuszom, którzy rozliczają swoje prawa do akcji z posiadaczem nominalnym (depozytariuszem), to po co jej informacje na ich temat? Okazuje się, że informacja jest podawana dla samego przekazywania informacji.

Praktyka pokaże, jak te normy prawne będą stosowane.

Procedura płatności

Zgodnie z obowiązującym stanem prawa tryb wypłaty dywidendy mógłby zostać określony w statucie lub decyzji walnego zgromadzenia akcjonariuszy.

Nowe podejście dzieli procedurę wypłaty dywidendy na formę pieniężną i niepieniężną.

Jedynie w przypadku wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej (na przykład w akcjach spółki lub innych papierach wartościowych) tryb wypłaty określa decyzja walnego zgromadzenia.

Procedura wypłaty dywidendy w gotówce jest bezwzględnie określona przez prawo. Dzieli się na płatności dla osób fizycznych i innych.

Dywidendy dla osób fizycznych wypłacane są:

• pocztowy przelewy pieniężne;
• jeżeli istnieje odpowiedni wniosek, poprzez przelew środków na rachunki bankowe.

Przekazanie dywidendy akcjonariuszom - pracownikom ich karty wynagrodzeń podlega zasadzie przelewania dywidend na rachunki bankowe poszczególnych akcjonariuszy.

Wypłata dywidendy na rzecz innych osób, których prawa do akcji są zapisane w rejestrze, następuje w drodze przelewu środków pieniężnych na ich rachunki bankowe.

Spółka przekazuje dywidendy na własny koszt – jest to jej obowiązek.

Miejsce wykonania zobowiązania

Uregulowana została sytuacja, gdy pełnomocnik (nominat) pośredniczy w wypłacie dywidendy, lecz nie jest w stanie wypłacić dywidendy z winy akcjonariusza. W takim przypadku pełnomocnik, który nie dopełnił obowiązku przekazania przekazanych mu dywidend z przyczyn od niego niezależnych, jest obowiązany zwrócić je spółce w terminie 10 dni po upływie miesiąca od dnia wygaśnięcia dywidendy okres płatności.

W takim przypadku akcjonariusz, który usunął zwłokę wierzyciela, będzie zobowiązany wystąpić o wypłatę nieodebranej dywidendy nie na rzecz nominalnego akcjonariusza, ale na rzecz spółki.

Trudna wydaje się jednak sytuacja braku wypłaty dywidendy z winy dłużnika – spółki akcyjnej. Jej skutki określają ogólne normy prawa cywilnego i podatkowego.

Sytuacja ta rodzi następujące skutki cywilnoprawne.

Brak wypłaty dywidendy w terminie z winy spółki stanowi naruszenie praw akcjonariusza, który może żądać jej wypłaty w terminie postępowanie sądowe: „W przypadku niewypłacenia zadeklarowanych dywidend w ustalonym terminie, akcjonariusz ma prawo wystąpić do sądu z roszczeniem o odzyskanie od spółki kwoty należnych mu dywidend wraz z odsetkami za zwłokę w spełnieniu zobowiązanie pieniężne na podstawie art. 395 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Odsetki nalicza się za okres opóźnienia w wypłacie dywidend, liczony od dnia następującego po upływie ustalonego terminu ich wypłaty.” 2.

Akcjonariusz może dochodzić takich roszczeń przed sądem z zachowaniem terminu przedawnienia. Zgodnie z art. 196 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ogólny termin przedawnienia wynosi trzy lata. Na mocy art. 200 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej bieg przedawnienia rozpoczyna się od dnia, w którym dana osoba dowiedziała się lub powinna była dowiedzieć się o naruszeniu jej prawa. W przypadku zobowiązań o określonym terminie wykonania bieg przedawnienia rozpoczyna się z chwilą upływu terminu wykonania. W przypadku niewypłacenia dywidend moment ten rozpoczyna się z dniem upływu terminu ich wypłaty.

Okres przedawnienia to okres sądowej ochrony prawa na podstawie roszczenia osoby, której prawo zostało naruszone (art. 195 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jest to okres przewidziany na ochronę prawa w sądzie, a nie na jego realizację. Po upływie terminu przedawnienia z uprawnienia można skorzystać, jednak nie ma już możliwości jego obrony na drodze sądowej.

W księgowości i rachunkowość podatkowa operację umorzenia zaległych należności rachunki do zapłaty i do której przypisuje się kwotę niespłaconego zadłużenia dochód nieoperacyjny. Cywilnoprawna treść tej transakcji księgowej pozostaje jednak niejasna. W tym aspekcie upływ terminu przedawnienia nie jest podstawą do wygaśnięcia zobowiązania. Dłużnik może uznać roszczenie wierzyciela poza sądem.

W przypadku spółki, która z własnej winy (opóźnienie dłużnika) nie wypłaciła dywidendy, jeżeli akcjonariusze nie złożyli wniosku o jej odbiór, następuje następująca negatywna konsekwencja - dywidendy te nie są uważane za nieodebrane i nie mogą zostać zwrócone w ramach zysk netto firmy.

„Termin i tryb wypłaty dywidendy określa statut spółki lub decyzja walnego zgromadzenia akcjonariuszy w sprawie wypłaty dywidendy. Termin wypłaty dywidendy nie może przekraczać 60 dni od dnia podjęcia decyzji o jej wypłacie.

Jeżeli termin wypłaty dywidend nie jest określony w statucie lub decyzji walnego zgromadzenia o ich wypłacie, przyjmuje się, że wynosi on 60 dni od dnia podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy. Spółka nie ma prawa preferować terminu wypłaty dywidendy indywidualnym posiadaczom akcji tej samej kategorii (rodzaju). Wypłata zadeklarowanych dywidend z akcji każdej kategorii (rodzaju) musi nastąpić jednocześnie wszystkim właścicielom akcji tej kategorii (rodzaju)” (Klauzula 4 art. 42 ustawy o SA)

„Wypłata dywidendy w gotówce dokonywana jest przelewem bankowym przez spółkę lub, na jej zlecenie, przez rejestratora prowadzącego rejestr akcjonariuszy tej spółki, albo przez instytucję kredytową.

Wypłata dywidendy w formie pieniężnej na rzecz osób fizycznych, których prawa do akcji są zapisane w rejestrze akcjonariuszy spółki, następuje w drodze przekazu pocztowego lub, na wniosek tych osób, w drodze przelewu środków na ich rachunki bankowe, oraz innym osobom, których prawa do akcji są zapisane w rejestrze akcjonariuszy spółki, w drodze przelewu środków pieniężnych na ich rachunki bankowe” (klauzula 8 art. 42 ustawy o SA)

„Jeżeli w okresie wypłaty dywidendy, ustalonym zgodnie z przepisami ust. 4 niniejszego artykułu, zadeklarowane dywidendy nie zostaną wypłacone osobie umieszczonej na liście osób uprawnionych do dywidendy, osoba ta ma prawo złożyć wniosek w terminie trzech lat od upływu wyznaczonego terminu spółce z obowiązkiem wypłacenia jej zadeklarowanej dywidendy.

Statut spółki może przewidywać dłuższy termin na zgłoszenie tego roszczenia, przy czym termin ten nie może przekroczyć pięciu lat od dnia upływu terminu wypłaty dywidendy ustalonego zgodnie z przepisami ust. 4 niniejszego artykułu.

Termin do złożenia wniosku o wypłatę zadeklarowanych dywidend w przypadku jego niedotrzymania nie podlega przywróceniu, chyba że osoba uprawniona do dywidendy nie złożyła tego żądania pod wpływem przemocy lub groźby.

Po upływie okresu określonego w niniejszym paragrafie zadeklarowane, a nieodebrane przez akcjonariusza dywidendy zwraca się w ramach zysków zatrzymanych spółki” (art. 42 ust. 5 ustawy o SA)

„Osoba, która nie otrzymała zadeklarowanych dywidend ze względu na to, że spółka lub rejestrator nie posiada dokładnych i niezbędnych danych adresowych lub dane bankowe, lub w związku z inną zwłoką, wierzyciel ma prawo wystąpić z roszczeniem o wypłatę tych dywidend (nieodebranych dywidend) w terminie trzech lat od dnia podjęcia decyzji o ich wypłacie, chyba że zostanie ustalony dłuższy termin na zgłoszenie tego roszczenia zgodnie ze statutem spółki. Jeżeli w statucie spółki zapisano taki okres, nie może on być dłuższy niż pięć lat od dnia podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy.

Jeżeli termin na złożenie wniosku o wypłatę nieodebranej dywidendy zostanie uchylony, nie może on zostać przywrócony,

chyba że osoba uprawniona do dywidendy nie zgłosiła tego żądania pod wpływem przemocy lub groźby.

Po upływie tego terminu zadeklarowane i nieodebrane dywidendy powracają do zysków zatrzymanych spółki, a obowiązek ich wypłaty ustaje” (§ 9 art. 42 ustawy o SA).

„Osoby, które mają prawo do dywidendy i których prawa do akcji uwzględnia nominalny posiadacz akcji, otrzymują dywidendy pieniężne w sposób określony w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej z dnia papiery wartościowe. Nominalny posiadacz, któremu przekazano dywidendy, a który nie dopełnił obowiązku ich przekazania, ustanowione przez prawo Federacji Rosyjskiej na papierach wartościowych, z przyczyn od niego niezależnych, jest zobowiązany zwrócić je spółce w terminie 10 dni po upływie miesiąca od dnia upływu terminu wypłaty dywidendy” (klauzula 8 art. 42 ustawy o JSC )