Računovodstvo financijskog rezultata građevinske organizacije. Računovodstvo financijskog rezultata organizacije (na primjeru građevinskog poduzeća). Računovodstvo neposlovnih prihoda i rashoda
Računovodstvo financijski rezultati u poduzećima građevinski kompleks
Sadržaj
Uvod
1. Teorijska osnova računovodstvo te revizija financijskih rezultata iz osnovne djelatnosti
1.1. Pojam i sastav financijskog rezultata, metode i izvori njegove analize
1.2. Zakonsko uređenje računovodstva i revizije financijskog rezultata osnovne djelatnosti
1.3. Usporedne karakteristike MSFI, PBU i ISA za računovodstvo financijskih rezultata
2. Računovodstvo i analiza financijskih rezultata iz osnovne djelatnosti na primjeru poduzeća ZAO Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
2.1. Tehničke i ekonomske karakteristike Mezhgorsvyazstroy CJSC (MGSS)
2.2. Računovodstvo financijskih rezultata iz osnovne djelatnosti i njihov odraz u financijska izvješća
2.3. Analiza financijskih rezultata iz osnovne djelatnosti
3 . Revizija financijskih rezultata i razvoj mjera za njihovo poboljšanje u CJSC Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
3.1. Svrha, ciljevi, plan i program revizije financijskih rezultata
3.2. Zaključak i pogreške revizije financijskih rezultata
3.3. Mjere za poboljšanje financijskih rezultata Mezhgorsvyazstroy CJSC (MGSS)
Zaključak
Popis korištene literature
Prijave
POPIS KORIŠTENE LITERATURE
1.Građanski zakonik Ruska Federacija, drugi dio od 26. siječnja 1996. // SZ RF, 1996, br. 5, čl
Računovodstveni propisi "Prihodi organizacije" PBU 9/99 (odobren nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 32n) (s izmjenama i dopunama 30. ožujka 2001.)
2. Računovodstveni propisi „Troškovi organizacije” PBU 10/99 (odobren nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 33n) (s izmjenama i dopunama 30. ožujka 2001.)
3.Analiza ekonomska aktivnost u industriji / Ed. U I. Strazheva. - Minsk: Viša škola, 2002. - 275 str.
4. Bakanov M.I., Sheremet A.D. Teorija ekonomske analize. - M.: Financije i statistika, 2004. - 304 str.
5.Belov V.S. Upravljanje dobiti: problemi izbora, donošenje financijskih odluka, St. Petersburg: Prioret, 2004. - 385 str.
6.Blank I.A. Upravljanje ostvarivanje dobiti. K.: Nika-Centar, 2002. - 287 str.
7.Vorst I., Reventlow P. Ekonomika poduzeća M.: Viša škola, 2004. - 235 str.
8. Gilyarovskaya L.T. Ekonomska analiza. M.: UNITY-DANA, 2002. - 289 str.
9.Gračev A.V. Analiza i upravljanje financijska stabilnost poduzeća. - M.: Poslovanje i usluge, 2002.
10.Gruzinov V.P. Ekonomika poduzeća i poduzetništvo. - M.: SOFIT, 2001. - 169 str.
11.Efimova O.V., Melnik M.V. Analiza financijskih izvještaja / Ed. O.V. Efimova. - M.: Omega-L, 2004. - 408 str.
12. Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Analiza računovodstvenih (financijskih) izvještaja. - M.: EKONOMIST, 2004. -356 str.
13. Zhdanov S.A. Ekonomski modeli i metode u upravljanju. - M.: Posao i usluga, 2001. - 176 str.
14. Zaitsev N.A. Ekonomika industrijskog poduzeća. - M.: Infra - M, 2001.-425 str.
15. Kovalev V.V., Volkova O.N. Analiza gospodarske aktivnosti poduzeća. - M.: Financije i statistika, 2001. - 344 str.
16. Kovalev A.I., Privalov V.P. Analiza financijsko stanje poduzeća. - M.: Centar za ekonomiju i marketing, 2004. - 376 str.
17. Kovalev V.V. Financijska analiza.- M.: Financije i statistika, 2003.-413 str.
18. Kolchina N.V., Polyak G.B. i drugi. Financije poduzeća. M.: UNITY-DANA, 2004. - 409 str.
19. Litvin M.I. Predviđanje dobiti na temelju faktorskog modela // Financijski menadžment. - 2002. - br. 6.
20. Lyubushin N.P., Leshcheva V.B., Dyakova V.G. Financijska analiza - ekonomska aktivnost poduzeća / Ed. prof. N.P. Ljubušina. M.: JEDINSTVO - DANA, 1999. - 368 str.
21. Markaryan E.A., Gerasimenko G.P. Financijska analiza. - M.: Prior, 2002. - 160 str.
22. Raitsky K. Ekonomika poduzeća. - M.: Financije i statistika, 2008. - 364 str.
23. Rusak N.A., Strazhev V.I. i dr. Analiza gospodarske aktivnosti u industriji. Mn.: Vysh.shk., 2002. - 401 str.
24.Savitskaya G.V. Analiza gospodarske aktivnosti poduzeća. - M.: INFRA-M, 2001. - 336 str.
25. Stojanova E.S., M.G. Stern. Financijsko upravljanje za praktičare. - M.: Perspektiva, 2003. - 239 str.
26. Selezneva N.N., Ionova A.F. Financijska analiza. - M.: UNITY-DANA, 2001. - 359 str.
27. Utkin E.A. Financijsko upravljanje. - M.: Zrcalo, 2003. - 503 str.
28. Feifer B. Udvostručite svoj profit: 78 načina da svoju tvrtku učinite visokoprofitabilnom. Po. iz engleskog - M.: Banke i mjenjačnice, 2006. - 272 str.
29. Financijski menadžment: teorija i praksa / Ed. Stojanova E.S. - M.: Perspektiva, 2007. - 345 str.
30. Financijski menadžment / Ed. Polyaka G.B. - M.: Financije, 2007. - 438 str.
31.Financije / Ed. Drobozina L.A. - M.: Financije, 2008. - 342 str.
32.Financije / Ed. Kovaleva A.M. M.: Financije i statistika, 2003. - 404 str.
33.Financije / Ed. Romanovsky M.V., Vrublevskoy O.V., Sabanti B.M. - M.: Yurayt, 2000. - 367 str.
34. Financije u upravljanju poduzećem / Ed. prije podne Kovaleva. - M.: Financije i statistika, 2004. - 365 str.
35.Chernov V.A. Financijska politika organizacije / Ed. prof. MI. Bakanova. - M.: UNITY-DANA, 2004. - 295 str.
36.Černov V.A. Ekonomska analiza / Ed. prof. MI. Bakanova. - M.: UNITY-DANA, 2003. - 452 str.
37. Horn D. Osnove financijskog menadžmenta. Po. iz engleskog - M.: Financije i statistika, 2006. - 257 str.
38. Chechevitsyna L.N., Chuev I.N. Analiza gospodarskih aktivnosti. - M.: Izdavački i knjižarski centar "Marketing", 2001. - 352 str.
39. Sheremet A.D., Seyfulin R.S. Metodologija financijska analiza. - M.: Financije i statistika, 2008. - 392 str.
40. Sheremet A.D., Seyfulin R.S., Negashev E.V. Metodologija financijske analize poduzeća. - M.: VLADOS, 2008. - 453 str.
41. Ekonomika poduzeća / Ed. S.A. Bulatova. - M.: BEK, 2002.-654 str.
42. Ekonomika poduzeća / Ed. V.Ya. Gorfinkel - M.: UNITY, 2001. - 467 str.
43. Ekonomika poduzeća / Ed. prof. NA. Safronova. - M.: Yurist, 2001. - 608 str.
44. Ekonomska strategija poduzeća / Ed. Gradova A.P. - St. Petersburg: Posebna literatura, 2005. - 364 str.
Ostvarivanje dobiti glavni je cilj poduzetničkog djelovanja organizacija koje se bave svim djelatnostima Nacionalna ekonomija a bez obzira na organizacijski i pravni oblik. Profit je jedna od sorti financijskiproizlaziti(drugo je gubitak), koji se formira na računima prodaje i ostalih prihoda i rashoda.
Strane u sporazumu konstrukcijaugovor su izvođači radova konstrukcijaorganizacije, organizacije kupaca konstrukcija i investitorima. Specifičnosti obavljanja poslovnih transakcija, kao i specifičnosti procesa prometa Novac, odrediti specifičnosti formacije financijskirezultate svaka od stranaka ovog sporazuma.
U ugovornim građevinskim organizacijama
Pri organizaciji rada po definiciji financijskiproizlaziti u ugovaranju konstrukcijaorganizacije treba uzeti u obzir da Dva su glavna pojma koja se koriste za građevinske proizvode:procijenjena dobit i dobit od prodaje proizvoda.
Od 1. ožujka 2001. postupak izračuna procijenjene dobiti reguliran je Odlukom Državnog odbora za izgradnju Ruske Federacije od 28. veljače 2001. br. 15, koja je odobrila „Metodološke upute za određivanje iznosa procijenjene dobiti u graditeljstvo” (MDS 81-25.2001) - u daljnjem tekstu Metodološke upute. Podsjetimo se da je dopisom Ministarstva pravosuđa Ruske Federacije od 19. listopada 2001. br. 07/10178-UD odbijena državna rezolucija Državnog odbora za izgradnju Ruske Federacije, kojom je odobren MDS 81-5.99. registracija. Stoga su u nastavku prikazane samo one odredbe Metodoloških uputa koje su posuđene ili međusobno povezane s odredbama drugih regulatornih dokumenata i nisu u suprotnosti s općim metodološkim pristupima. Trenutno ne postoji nijedan drugi regulatorni dokument koji regulira postupak utvrđivanja procijenjene dobiti.
Za građevinske projekte financirane putem vlastita sredstva poduzeća, organizacije i pojedinaca, odredbe Metodičkih uputa su savjetodavne naravi.
Za građevinske projekte, predračunska dokumentacija za koje je odobrena prije donošenja navedenog Rješenja, stanje predračunskih troškova građenja i instalacijskih radova na građevinskim objektima koji prelaze u 2001. godinu na dan 01. ožujka 2001. godine, kao i puni predračun troškova građevinskih i instalacijskih radova na građevinskih projekata novozapočetih 2001. i kasnijih godina, podložno je pojašnjenju.
Troškovi radova koje će izvođači izvoditi nakon 1. ožujka 2001. godine, kao i plaćanja za obavljene radove, utvrđuju se prema novoodobrenim standardima procijenjene dobiti.
U slučajevima kada su iznosi predviđeni predračunom iscrpljeni, kupci u tu svrhu mogu koristiti rezervu sredstava za nepredviđene radove i troškove ili uštede iz drugih stavki predračuna.
Smjernice su namijenjene određivanju procijenjene dobiti:
- investitorima (kupci - developeri) - prilikom izrade predračuna investitora za ocjenu investicijskih programa (projekata);
- prilikom pripreme stranaka za sporazum, uklj. prilikom nadmetanja ugovora i utvrđivanja ugovornih cijena u slučajevima kada se one formiraju na temelju pregovora između naručitelja i izvođača;
- izvođači radova - prilikom pripreme prijedloga cijena za konkurentsko nadmetanje;
- projektantske organizacije - prilikom izrade predračunske dokumentacije.
Procijenjena dobit je normativni dio troška građevinskih proizvoda i ne ulazi u trošak rada.
Kao osnova za izračun procijenjene dobiti iznos sredstava za plaće radnika (graditelja i rukovatelja strojeva) u tekućim cijenama prihvaćen je kao dio procijenjenih izravnih troškova.
Standard procijenjene dobiti uzima u obzir troškove:
pojedinačni savezni, regionalni i lokalni porezi i naknade, uključujući:Iz gornjeg popisa vidljivo je da procijenjena cijena građevinskih proizvoda (i slobodne cijene za njih) uključuje ne samo čisto proizvodne troškove, već i iznose koji će se naknadno koristiti u svrhe koje nisu proizvodne prirode.porez na dobit poduzeća, porez na imovinu, porez na dobit poduzeća i organizacija po stopama koje su utvrdile vlasti lokalna uprava u iznosu koji ne prelazi 5 posto;proširena reprodukcija ugovornih organizacija(modernizacija opreme, rekonstrukcija osnovnih sredstava);materijalne stimulacije zaposlenika(materijalna pomoć, obavljanje zdravstvenih i rekreacijskih aktivnosti koje nisu izravno povezane sa sudjelovanjem radnika u procesu proizvodnje);
organizacija pomoći i besplatnih usluga obrazovnim ustanovama.
Napomenimo da se u drugim sektorima sfere materijalne proizvodnje postupak formiranja tržišnih cijena bitno razlikuje od gore navedenog.
Sljedeće vrste troškova nisu uzete u obzir u standardima procijenjene dobiti:
1. Troškovi koji ne utječu na proizvodne aktivnosti izvođača, uklj. na:
- dobrotvorni prilozi;
- razvoj društveno-komunalne sfere;
- dobrovoljni prilozi izbornim fondovima;
- bonusi za neproizvodne radnike;
- plaćanje dodatnih (preko utvrđenog trajanja) odmora;
- dodjela jednokratne naknade mirovinski dodaci zaposlenicima koji odlaze u mirovinu;
- naknada troškova prehrane u kantinama i bifeima;
- plaćanje putovanja u javnom prijevozu;
- nadoknada troškova iznad utvrđenih standarda prilikom slanja radnika na izvođenje montaže, puštanja u pogon i građevinski radovi, zbog mobilne i putujuće naravi svojih aktivnosti, za obavljanje poslova rotacijski;
- plaćanje pretplate na novine i časopise;
- plaćanje putnih troškova iznad utvrđenih normi;
- osiguranje osoblja građevinskih organizacija (osim obveznog socijalnog osiguranja i zdravstvenog osiguranja);
- stvoriti zajednička ulaganja;
- kupnja dionica, obveznica i drugih vrijednosnih papira, troškovi povezani s izdavanjem i distribucijom vrijednosnih papira;
- održavanje aparata upravljanja udrugama, koncernima i drugim višim upravnim tijelima;
- otplata kredita komercijalnih banaka i plaćanje kamata na njih, kao i na odgođene i dospjele kredite (više od iznosa prema diskontnoj stopi Središnje banke Rusije);
- djelomična otplata kredit u banci radnici za stambenu izgradnju, za zasnivanje domaćinstva;
- održavanje obrazovnih ustanova u bilanci građevinskih organizacija;
- održavanje pomoćne poljoprivrede;
- drugi troškovi nastali na teret vlastitih sredstava organizacije.
2. Troškovi povezani s nadopunjavanjem obrtnog kapitala. Postupak nadopunjavanja tih sredstava predviđen je prilikom sklapanja ugovora o izgradnji, uključujući predujmove za rad ili dobivanje bankovnog kredita za kupnju materijala, proizvoda i konstrukcija.
3. Troškovi povezani s infrastrukturom građevinske i instalacijske organizacije.
To uključuje:
- održavanje objekata i ustanova zdravstvene zaštite, javnog obrazovanja, kulture i sporta, dječjih predškolskih ustanova, dječjih kampova za odmor, stambenog fonda u bilanci građevinskih i instalacijskih organizacija, kao i pokrivanje troškova zajedničkim sudjelovanjem organizacija;
- izgradnja stambenih i drugih neproizvodnih objekata;
- tehnička obnova, rekonstrukcija, proširenje i izgradnja novih proizvodnih pogona.
U računovodstvu, obračun i primitak procijenjene dobitine odražava se zasebnim knjiženjima - Budući da je ta dobit uključena u cijenu građevinskih proizvoda, ona se automatski iskazuje u prodajnim (prodajnim) računima – kao omjer procijenjenih (a ne stvarnih) troškova i ugovorene cijene proizvoda. Razlika između stvarnih troškova i planiranih (procijenjenih) čini financijski rezultat uz procijenjenu dobit.
Napominjemo da visina procijenjene dobiti utvrđena Metodološkim uputama ovisi o vrsti posla i kreće se od 50 posto (fonda plaća radnika) za zemljane radove do 108 posto za betonske i armiranobetonske montažne konstrukcije u visokopanelnoj gradnji. konstrukcija.
Konačni financijski rezultat(bilančna dobit ili gubitak) djelatnosti građevinske organizacije sastoji se od financijskog rezultata od isporuke naručitelju objekata, radova i usluga predviđenih ugovorima, prodaje na strani dugotrajne imovine i druge imovine organizacija građenja, proizvodi i usluge pomoćnih i pomoćnih proizvodnih djelatnosti koji se nalaze u bilanci građevinske organizacije, kao i prihodi od izvanposlovnog poslovanja, umanjeni za iznos rashoda za te poslove (ostali prihodi, umanjeni za iznos ostalih rashoda).
Popis prihoda i rashoda, kao i postupak njihovog odraza u računovodstvu, trenutno je reguliran PBU 9/99, PBU 10/99 (ranije je sličan popis bio dan u Standardnim smjernicama za planiranje i računovodstvo troškova građevinskih radova, odobren dopisom Državnog odbora za izgradnju Ruske Federacije od 4. prosinca 1995. br. BE-11-260/7; ovaj dokument trenutno nije važeći - više ne vrijedi).
Gubitak profita) od isporuke naručitelju objekata, građevinskih i drugih radova predviđenih ugovorom o građenju, definira se kao razlika između prihoda od prodaje navedenih radova i usluga obavljenih u vlastitom poslovanju, po cijenama utvrđenim u ugovoru, bez poreza na dodanu vrijednost i drugih zakonom propisanih odbitaka te troškova njihove izrade i isporuke.
Kod oporezivanja prihodi od isporuke objekata, građevinskih i drugih radova i usluga naručitelju utvrđuju se tako što su u cijelosti isplaćeni po ugovorenoj cijeni (kod bezgotovinskog plaćanja - kako su sredstva za obavljene radove (usluge) primljena na bankovne račune, a za gotovinsko plaćanje - po primitku sredstava u blagajnu), odnosno po primopredaji predmeta, obavljenih radova i usluga te isti ustupaju naručitelju na način propisan ugovorom.
Kod primjene metode utvrđivanja prihoda po primitku sredstavatreba imati na umu da se postupak i rokovi preuzimanja predmeta i obavljenih radova te plaćanja za njih utvrđuju u ugovoru sporazumom stranaka. Plaćanja se mogu izvršiti: u obliku predujma za izvedene radove na konstrukcijskim elementima ili fazama ili nakon završetka svih radova prema ugovoru.
Utvrđuje se način utvrđivanja prihoda od prodaje radova (usluga). organizacija građenja za izvještajnu godinu temeljem uvjeta poslovanja i sklopljenih ugovora, a element je računovodstvene politike građevinske organizacije.
U računovodstvu Dobit ili gubitak od prodaje (prodaje) građevinskih proizvoda utvrđuje se na sličan način kao što se utvrđuje dobit od prodaje (prodaje) proizvoda (radova, usluga) organizacija u drugim sektorima sfere materijalne proizvodnje (u daljnjem tekstu: nisu iskazane stavke koje se odnose na obračun PDV-a):
zaduženje konta 90 “Prodaja”, podkonto “Troškovi prodaje” potražovanje računa 20 “Glavna proizvodnja” - za iznos stvarne cijene izvršenih građevinskih i instalacijskih radova;Prilikom utvrđivanja dobiti od prodaje dugotrajne imovine i druge imovine građevinske organizacije, razlika (višak) između prodajne cijene, bez poreza na dodanu vrijednost i drugih odbitaka predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije, i početne (zamjene) ) ili se uzima u obzir ostatak vrijednosti tih sredstava i imovine. U ovom slučaju, rezidualna vrijednost imovine primjenjuje se na dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu.zaduženje računa 62 “Obračuni sa kupcima i kupcima” odobrenje računa 90, podračun “Prihodi” - za iznos ugovorene cijene izvedenih građevinskih i instalacijskih radova;
zaduženje računa 90, podračun “Dobitak/gubitak od prodaje” odobrenje računa 99 “Dobici i gubici” - iznos dobiti od prodaje (prodaje) građevinskih i instalaterskih radova
za iznos nastalog gubitka.
U računovodstvu se formiranje dobiti za ovu grupu operacija odražava sljedećim unosima:
zaduženje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Ostali rashodi” odobrenje računa 01 “Dugotrajna imovina” - za iznos nabavne vrijednosti prodane dugotrajne imovine.Od kredita računi 01,podkonto “Povlačenje dugotrajne imovine” otpisuje se ostatak vrijednosti predmeta prodaje koji se formira na ovom računu (podračunu);
debitni račun 91 kreditni računi obračuna troškova proizvodnje - iznos troška troškova u vezi s prodajom dugotrajne imovine;Financijski rezultat od prodaje ostale imovine organizacije (uključujući nematerijalnu imovinu) odražava se na sličan način.zaduženje računa 62 odobrenje računa 91, podkonto “Ostali prihodi” - za iznos ugovorene vrijednosti realizirane (prodane) dugotrajne imovine;
zaduženje računa 91, podračun “Stanje ostalih prihoda i rashoda” odobrenje računa 99 - iznos ostvarene dobiti
debitni račun 99 kreditni račun 91 - iznos nastalog gubitka.
Dobit od prodaje proizvoda i usluga pomoćne i pomoćne proizvodnje trećim stranama utvrđuje se kao razlika između troška tih proizvoda (usluga) po prodajnim cijenama bez poreza na dodanu vrijednost i drugih odbitaka predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije, i njegovu cijenu.
U računovodstvu se financijski rezultat ovih operacija dokumentira sljedećim knjiženjima:
zaduženje računa 90 odobrenje računa 23 “Pomoćna proizvodnja” - za iznos stvarnih troškova rada i usluga pomoćne proizvodnje;Vanposlovni (ostali) prihodi knjiže se u korist računa 91.za iznos ugovorene cijene prodanih radova i usluga;
debitni račun 90 kreditni račun 99 - za iznos primljene dobiti
debitni račun 99 kreditni račun 90 - za iznos nastalog gubitka.
Neposlovni (ostali) prihodi uključuju:
prihodi primljeni na teritoriju Ruske Federacije iu inozemstvu od sudjelovanja u kapitalu u aktivnostima drugih poduzeća, dividende na dionice i prihodi od obveznica i dr. vrijednosni papiri, kupljena od strane građevinske organizacije.U računovodstvu se obračunavanje sredstava odražava knjiženjem -
zaduženje računa 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” odobrenje računa 91;Izvanposlovni (ostali) rashodi se sukladno tome evidentiraju kao dugovanje računi 91.prihod od iznajmljivanja nekretnina - zaduženje računa 76 odobrenje računa 91;
primljene iznose za otplatu potraživanja otpisano prethodnih godina s gubitkom kao nenadoknadivo - zaduženje računa 51 “Tekući računi” odobrenje računa 91;
novčane kazne, penali, penali i druge vrste sankcija koje dosuđuje ili priznaje dužnik za kršenje uvjeta poslovnih ugovora, kao i za naknadu prouzročenih gubitaka - zaduženje računa 76, podračun “Obračuni šteta” potražovanje računa 91;
dobit prethodnih godina utvrđena u izvještajnoj godini - zaduženje računa za neobračunate primitke odobrenje računa 91;
drugi prihodi iz poslovanja koji nisu izravno vezani uz proizvodnju i prodaju proizvoda (radova, usluga) - zaduženje računa računovodstva prihoda dobro računa 91.
Neoperativni troškovi uključuju:
troškovi za otkazane ugovore o izgradnji, otkazane naloge za proizvodnju, kao i troškovi za proizvodnju koja nije proizvela proizvode.U računovodstvu se takav otpis odražava unosom - zaduženje računa 91 odobrenje računa 20;
troškovi održavanja zatvorenih proizvodnih kapaciteta i objekata (osim troškova koji se nadoknađuju iz drugih izvora) - zaduženje računa 91 odobrenje računa troškova proizvodnje (20, 23, 69, 70 itd.);Utvrđivanje financijskih rezultata u organizaciji naručitelja građenjagubici od zastoja zbog vanjskih razloga koje krivci nisu nadoknadili - zaduženje računa 91 odobrenje računa 94 “Manjci i gubici od oštećenja dragocjenosti”;
gubici na poslovima s kontejnerima - zaduženje računa 91 odobrenje računa 10 “Materijal” (ili 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”);
pravni troškovi i troškovi arbitraže -
dosuđene ili priznate kazne, penali, penali i druge vrste sankcija za povredu uvjeta poslovnih ugovora, kao i izdaci za naknadu prouzročenih gubitaka - zaduženje računa 91 odobrenje računa 60 ili 76;
iznosi sumnjivih dugova u nagodbama s drugim poduzećima, kao i pojedincima, koji podliježu rezervaciji u skladu sa zakonom - zaduženje računa 91 odobrenje računa 63 “Rezerviranja za sumnjiva potraživanja”;
gubitke od otpisa potraživanja za koje je nastupila zastara i drugih dugova koji su nerealni za naplatu - zaduženje računa 91 odobrenje računa 62 ili 76;
gubici iz poslovanja iz prethodnih godina utvrđeni u tekućoj godini - zaduženje računa 91 kreditne račune za nastale troškove;
nenadoknađeni gubici od elementarnih nepogoda (uništenje i oštećenje zaliha, Gotovi proizvodi i drugi materijalna sredstva, gubici od prekida proizvodnje itd.), uključujući troškove povezane sa sprječavanjem ili otklanjanjem posljedica elementarnih nepogoda (osim građevinskih organizacija koje formiraju rezervni fond na način propisan zakonom ili primaju posebna sredstva za te namjene); nenadoknadivi gubici kao posljedica požara, nesreća i drugih hitnih slučajeva uzrokovanih ekstremnim uvjetima - dugovni račun 99 odobreni računi za troškove imovine i proizvodnje;
štete od krađe čiji počinitelji nisu utvrđeni sudskim odlukama - debitni račun 91 kreditni račun 94;
drugi izdaci za plaćanje pojedinih vrsta poreza i naknada koji se plaćaju sukladno utvrđena zakonom nalog na teret financijskog rezultata, kao i za poslove u vezi s primitkom izvanposlovnog prihoda - zaduženje računa 91 (99) odobrenje računa 68.
Trenutačno je postupak generiranja financijskih rezultata u organizacijama kupaca i programera reguliran odredbama PBU 2/94 i Računovodstvenim propisima dugoročna investicija, odobren pismom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. prosinca 1993. br. 160 (u daljnjem tekstu: Pravilnik o računovodstvu dugoročnih ulaganja).
U skladu s PBU 2/94 financijski rezultat developera za djelatnosti vezane uz građenje, definira se kao razlika između iznosa (limita) sredstava za njegovo održavanje, uključenih u procjene za objekte u izgradnji u određenom izvještajnom razdoblju, i stvarnih troškova njegovog održavanja.
U slučaju nagodbe između nositelja zahvata i investitora za naručeni objekt po ugovorenom trošku njegove izgradnje, financijski rezultat uključuje i razliku između tog troška i stvarnih troškova izgradnje objekta, uzimajući u obzir troškove održavanja programer.
Imajte na umu da da trenutno postoji određena kontradikcija između zahtjeva Pravilnika o računovodstvu dugoročnih ulaganja i drugih dokumenata sustava regulatorne regulative računovodstva i izvještavanja. Uredba o računovodstvu dugoročnih ulaganja utvrđuje da uštede u proračunskim izdvajanjima dodijeljenim nositelju zahvata za financiranje kapitalna izgradnja, ne knjiži se u korist računa dobiti i gubitka. U skladu s PBU 13/2000, neiskorišteni iznos ciljanog financiranja, uključujući proračunska sredstva, uključen je u dobit primatelja tih sredstava - u ovom slučaju, kupca-programera. Budući da su Propisi o računovodstvu dugoročnih ulaganja odobreni ranije od PBU 13/2000, trebali biste se voditi zahtjevima PBU 13/2000 kao posljednjeg usvojenog regulatornog dokumenta.
Odnosno, shema računovodstvenih unosa prilikom otpisa sredstava za ciljano financiranje može biti sljedeća:
terećenje računa 86 “Namjensko financiranje” odobrenje računa 08 - iznos stvarnih troškova povezanih s provedbom kapitalne izgradnje.Knjiženje se vrši po završetku građenja i predaji izvedenih građevinskih objekata investitoru;
dugovni račun 86 kreditni račun 90 - za iznos neiskorištenog ostatka namjenskog financiranja.U nedostatku drugog dohotka naručitelja građenja, upravo će taj iznos biti porezna osnovica za porez na dohodak.
Uredba o računovodstvu dugoročnih ulaganja propisuje da se u računovodstvu poduzetnika specijaliziranih za izgradnju objekata u računu dobiti i gubitka uključuju iznosi primljeni u vezi s provedbom kapitalne izgradnje, u obliku:
prihod od iznajmljivanja imovine. U računovodstvu se primitak (ili obračunavanje) iznosa prihoda odražava knjiženjem - zaduženje računa 76 odobrenje računa 91;Imajte na umu da da se u ostale prihode uključuju samo iznosi potraživanja i drugih sankcija priznatih od strane isplatitelja ili dosuđenih od strane suda ili arbitražnih tijela;novčane kazne, penali, penali i druge vrste sankcija za kršenje uvjeta poslovnih ugovora. Računovodstveni unos - terećenje računa 76, podračun “Obračuni šteta” odobrenje računa 91.
prihodi od naknade prouzročene štete - zaduženje računa 62 ili 76 ili 51 odobrenje računa 91;U ovom slučaju, po našem mišljenju, trebalo bi se koristiti rezultat 91(a ne konto 90 ili 99), budući da se primljeni dohodak po svom ekonomskom sadržaju teško može pripisati dohotku od redovnog poslovanja ili dohotku koji se vodi izravno u računu dobiti i gubitka.dobit od prodaje viška i neiskorištenih materijalnih sredstava trećim osobama, zaduženje računa 62 odobrenje računa 91-1
zaduženje računa 91-9 odobrenje računa 99.
Iznos dobiti, umanjen za gubitke nastale u vezi s provedbom kapitalne izgradnje, nakon obračuna u skladu s utvrđenim postupkom s proračunom ostaje na raspolaganju developeru.
Kao dio gubitaka, programeri uzimaju u obzir troškove koji nisu uključeni u procjenu dokumentacije, a posebno:
gubitke od prodaje viška i neiskorištenih materijalnih sredstava; gubici nastali kao posljedica oštećenja materijalnih dobara - zaduženje računa 91-2 odobrenje računa 62 zaduženje računa 99 odobrenje računa 91-9;Co računi 01 rezidualna vrijednost rashodovane dugotrajne imovine se otpisuje. Ako su materijali ili rezervni dijelovi primljeni u isto vrijeme, njihov dolazak se odražava dodatnim knjiženjem na teret računa 10 iu korist računa 91;gubici od otpisa potraživanja, s izuzetkom iznosa predočenih na naplatu od krivih osoba i organizacija - zaduženje računa 91 odobrenje računa 62 ili 76;
gubici od likvidacije dugotrajne imovine nositelja zahvata, osim gubitaka na dugotrajnoj imovini otuđenoj uslijed elementarnih nepogoda - dugovni račun 91 kreditni račun 01.
dosuđene ili priznate novčane kazne, penali, penali i druge vrste sankcija za povredu uvjeta poslovnih ugovora – zaduženje računa 91 odobrenje računa 60 ili 76;Ako gubici premašuju dobit, razlika se otpisuje na konto 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” kao dio ostalih kapitalnih troškova za uključivanje u inventarnu vrijednost predmeta (ako je to predviđeno projektnom i procjenskom dokumentacijom, inače se gubici nadoknađuju na teret dobiti kupca).izdaci za naknadu prouzročene štete - zaduženje računa 91 odobrenje računa 60, 76 ili 70.
Ovaj postupak se odnosi samo na specijalizirane programere. Razvojna poduzeća koja nisu specijalizirana za izgradnju objekata iskazuju dobit i gubitke nastale u vezi s izgradnjom objekata na opći način utvrđen za računovodstvo rezultata njihove glavne djelatnosti. To znači da se iznosi gubitaka ostvarenih investicijskim aktivnostima ne uključuju u popisnu vrijednost predmeta, već se terete na računu 91.
Dakle, naravno, dobit od izvanposlovnog poslovanja podliježe obračunu i oporezivanju u svakom izvještajnom razdoblju. Pitanje postupka utvrđivanja porezne osnovice na temelju rezultata glavne djelatnosti kupca nije pravilno uređeno zakonskim dokumentima. Citirana odredba iz PBU 2/94 o postupku utvrđivanja financijskog rezultata ne dopušta nam da nedvosmisleno formuliramo pristup određivanju dobiti kupca prije završetka rada prema svakom ugovoru (ili barem za skup radova, ako ugovor predviđa izračune po fazama rada, a projektna i procjenska dokumentacija omogućuje sveobuhvatno utvrđivanje procijenjenih troškova izvedenih radova).
Utvrđivanje financijskih rezultata u investicijskim organizacijama
O utvrđivanju financijskog rezultata investitora možemo govoriti samo kada su takve aktivnosti glavna (redovna) djelatnost organizacije.
Ako investitor izdvaja sredstva za financiranje izgradnje dugotrajne imovine namijenjene za korištenje u proizvodnoj ili trgovačkoj djelatnosti (a ne za prodaju), U računovodstvu investitora evidentiran je otpis izvora financiranja (obično neto dobit).
Ako je prodaja (prodaja) dugotrajne imovine završene izgradnje za investitora osnovna djelatnost, financijski rezultat utvrđuje se postupkom utvrđenim za organizacije u drugim sektorima sfere materijalne proizvodnje, s jedinom razlikom što su predmeti prodaje dugotrajna imovina i stoga se njihov trošak i iznos plaćanja moraju otpisati kroz konto 90 “Prodaja”, a ne 91 “Ostali prihodi i rashodi”, kao što se radi u onim organizacijama za koje takve aktivnosti nisu uobičajene.
Stoga možemo predložiti sljedeći redoslijed knjigovodstvenih knjiženja:
zaduženje računa 08 odobrenje računa 60 - za iznos troškova za dugotrajnu imovinu primljen od kupca-programera(ostale natuknice vezane uz izračune su izostavljene jer nisu izravno vezane uz najavljenu temu);Navedena knjigovodstvena knjiženja mogu pretrpjeti izmjene zbog pojašnjenja regulatornog i zakonodavnog okvira.zaduženje računa 08 odobrenje računa 26 “Opći poslovni rashodi” - iznos troškova održavanja aparata investitora. Pripisivanje ove vrste rashoda povećanju troška dugotrajne imovine u ovom je slučaju opravdano, budući da su troškovi svakako povezani s nabavom (izgradnjom) takvih objekata;
debitni račun 08 kreditni obračun troškova - iznos ostalih troškova nastalih u vezi s nabavom dugotrajne imovine i njenom pripremom za prodaju;
debitni račun 01 kreditni račun 08 - za iznos popisne vrijednosti dugotrajne imovine;
dugovni račun 90 kreditni račun 01 - za iznos popisne vrijednosti prodane dugotrajne imovine;
dugovni konto 90 potražni konto 44 “Troškovi prodaje” - iznos troškova u vezi s prodajom dugotrajne imovine;
debitni račun 62 kreditni račun 90 - za iznos ugovorene vrijednosti prodane dugotrajne imovine;
zaduženje računa 90-9 odobrenje računa 99 - iznos dobiti od prodaje dugotrajne imovine
debitni račun 99 kreditni račun 90-9 - za iznos nastale štete.
Značajke računovodstva obračuna poreza na dobit u građevinskim organizacijama
Organizacija i vođenje računovodstva poreza na dohodak trenutno je regulirana PBU 18/02, koji je stupio na snagu počevši od financijska izvješća za 2003. godinu.
Usklađenost sa zahtjevima PBU 18/02 uključuje izmjene organizacije računovodstva (i računovodstvenih politika organizacija), kao i obradu računovodstvenih unosa za novouvedene sintetičke računovodstvene račune. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 7. svibnja 2003. br. 38n izvršene su potrebne izmjene u Kontnom planu (Upute za korištenje Kontnog plana).
Privremene i stalne razlike, te trajne i odgođene porezne obveze i odgođena porezna imovina pri obavljanju poslova po ugovoru o građenju (kao vrsta ulaganja u dugotrajnu imovinu) može nastati samo kod utvrđivanja cijene građevinskih i instalacijskih radova(pri obračunu amortizacije otpis materijala zalihe i tako dalje.), kao i po njihovom otuđenju ili besplatnom primitku kao objektima nedovršene izgradnje.
Iz navedenog proizlazi da se u organizacijama koje su investitori ili kupci te razlike, imovina i obveze mogu formirati gotovo samo u okviru osnovne djelatnosti (nevezane uz ugovor o građenju), kao i drugih aktivnosti vezanih uz prodaju sredstva koja nisu proizvodi glavne djelatnosti. Osim toga, iz naziva računovodstvenog propisa i njegovog sadržaja proizlazi da se norme PBU 18/02 mogu primijeniti samo na one odnose koji su karakterizirani primitkom dobiti.
Investitor kod financiranja izgradnje, ostvarivanje dobiti ne definira dobit kao cilj (eventualna dobit se može ostvariti naknadno - korištenjem završenih građevinskih objekata za planirane namjene).
Kupac u okviru rada prema ugovoru o građenju ostvaruje dobit na iznose primljene od plaćanja troškova povezanih s ispunjenjem svojih ugovornih obveza (troškovi održavanja kupca-programera). Generalni principi formiranje takvih troškova slično je formiranju režijskih troškova u ugovornim građevinskim organizacijama. Stoga nam se čini neprikladnim razmatrati ih odvojeno. Na temelju količine građevinskog materijala, opreme za ugradnju itd. razlike, obveze i imovina ne mogu nastati, budući da njihovo kretanje nije povezano s izravnim primitkom dobiti stranaka u ugovoru o građenju.
Stoga se u budućnosti razmatraju specifičnosti primjene normi PBU 18/02.samo u ugovornim građevinskim organizacijama.
Radi veće jasnoće, možemo prikazati tzv. “životni ciklus” novouvedenih pojmova trajne razlike i trajne porezne obveze, kao i odbitne i oporezive privremene razlike, odgođena porezna imovina i obveze. Istodobno se paralelno razmatraju stvarni događaji koji dovode do stvaranja nove imovine ili obveza i njihov odraz u računovodstvu:
Stalne razlike i trajne porezne obveze
Odbitne privremene razlike i odgođena porezna imovina
Oporezive privremene razlike i odgođene porezne obveze
Osim toga, PBU 18/02 koristi pojmove uvjetni rashod i uvjetni prihod za porez na dobit i tekući porez na dobit(tekući porezni gubitak).
Paragraf 21 PBU 18/02 predviđa sljedeće shema za izračun tekućeg poreza na dohodak:
U računovodstvu se odražavaju sve komponente gornje formule na računu 68 “Obračuni poreza i naknada”, podračun “Porez na dobit”. U uputama za korištenje Kontnog plana (s izmjenama i dopunama iz 2003.) nisu navedena objašnjenja za otvaranje podračuna trećeg reda za evidentiranje navedenih prometa i rezultata. Stoga smatramo prikladnim predložiti vlastitu shemu za organiziranje interakcije podračuna trećeg reda otvorenih na računu 68, podračun "Porez na dohodak". Istovremeno, radi pojednostavljenja percepcije, ograničit ćemo se samo na dvoznamenkasto numeriranje podračuna (u praksi će oni biti troznamenkasti).
68-1 „Uvjetni rashod poreza na dobit” (iznos poreza izračunat iz računovodstvene dobiti);Dalje ćemo koristiti samo brojeve podračuna.68-2 “Stalne porezne obveze”;
68-3 “Odgođena porezna imovina”;
68-4 “Odgođene porezne obveze”;
68-5 “Tekući porez na dohodak.”
Na kraju izvještajnog ili poreznog razdoblja, iznos prikazan na podračunu 68-5 mora biti jednak podacima porezno knjigovodstvo.
Za povećanje učinkovitosti i točnosti kontrolnih i analitičkih postupaka, po našem mišljenju, za svaki otvoreni podračun moguće je otvoriti račune prema vrstama PNO, ONA ili ONO.
Naziv indikatora | |||||||||
| 68-1 | |||||||||
| 68-2 | |||||||||
| 68-3 | |||||||||
| 68-4 | |||||||||
| Totalni okretaji | |||||||||
| Bilanca prometa | |||||||||
| 68-5 | |||||||||
Osim toga, odražavaju se neke transakcije čije je računovodstvo regulirano PBU 18/02 na računu 99 "Dobici i gubici", ali ni PBU 18/02 ni Upute za korištenje Kontnog plana ne dešifriraju sheme za otvaranje podračuna za račun 99, kao ni njihovu interakciju. Istodobno, smatramo potrebnim propisati da se na računu 99, osim same neto dobiti i obračunatih iznosa poreza na dobit, neke vrste tekućih plaćanja (izvršene iz dobiti koja ostaje na raspolaganju organizaciji nakon poreza) , kao i izvanredni prihodi i rashodi također se mogu uzeti u obzir. Iz toga slijedi da brojati 99općenito se može otvoriti šest podračuna, npr. “Neto dobit prije oporezivanja”, “Tekući rashodi iz neto dobiti”, “Porez na dobit”, “Izvanredni prihodi”, “Izvanredni rashodi”, “Bilanak prihoda i rashoda”. na kraju izvještajne godine."
Uzimajući u obzir zahtjeve PBU 18/02, brojati 99Mogu se otvoriti i drugi podračuni potrebni za analitičko knjiženje transakcija u vezi s obračunom poreza na dobit:
“Stalne porezne obveze”;Poseban podračun “Tekući porez na dobit”,po našem mišljenju, nema potrebe za otvaranjem, jer su svi potrebni podaci sažeti u drugim sintetičkim računima iu analitičkim knjigovodstvenim registrima i odražavaju se na podkontu „Porez na dobit“ računa 99."Odgođena porezna imovina";
"Odgođene porezne obveze."
Pod, ispod stalne razlikeodnosi se na prihode i rashode koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja i isključuju se iz obračuna porezne osnovice poreza na dobit za izvještajno i naredna izvještajna razdoblja.
Trajne razlike nastaju kao rezultat:
1) višak stvarnih troškova koji se uzimaju u obzir pri formiranju računovodstvene dobiti (gubitka) nad troškovima prihvaćenim za porezne svrhe, za koje su predviđena ograničenja troškova.Konkretno, ove vrste izdataka uključuju troškove reprezentacije u iznosima većim od 4 posto izdataka poreznog obveznika za plaće; iznosi premija osiguranja koji prelaze iznose utvrđene člankom 255. Poreznog zakona Ruske Federacije; iznosi doprinosa znanstvenim zakladama i sl.;
2) porezno nepriznavanje izdataka u vezi s besplatnim prijenosom imovine (dobra, radova, usluga), u visini nabavne vrijednosti imovine (dobra, radova, usluga) i izdataka u vezi s tim prijenosom.U ovom slučaju, razlika nastaje zbog činjenice da se za porezne svrhe vrijednost besplatno prenesene imovine ne uzima u obzir, već se odražava kao dugovanje u računovodstvu konto 91 “Ostali prihodi i rashodi”(odnosno uzeti u obzir kao dio bilančne dobiti). U osnovnim djelatnostima građevinskih organizacija takve se razlike javljaju iznimno rijetko;
3) nepriznavanje u porezne svrhe gubitka povezanog s pojavom razlike između procijenjene vrijednosti imovine kada je unesena u temeljni (dionički) kapital druge organizacije i vrijednosti po kojoj se ta imovina odražava u bilanci list ustupitelja.Takve razlike nastaju samo pri osnivanju podružnica ili obavljanju poslova temeljem ugovora o jednostavnom partnerstvu. Lako je vidjeti da takve radnje imaju vrlo neizravno značenje za odnose temeljem ugovora o građenju;
4) formiranje prenesenog gubitka, koji se nakon određenog vremena, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, više ne može prihvatiti za porezne svrhe u izvještajnom i narednim izvještajnim razdobljima.Postupak prijenosa i daljnjeg prihvaćanja gubitaka prethodnih poreznih razdoblja u poreznom računovodstvu utvrđen je člankom 283. Poreznog zakona Ruske Federacije. Pritom se zapravo uspostavlja samo jedno ograničenje - saldo gubitka ne može se prihvatiti za porezno knjigovodstvo (umanjiti poreznu osnovicu) nakon deset godina (poreznih razdoblja) od nastanka tog gubitka. Iz normi poreznog zakonodavstva proizlazi da iznos gubitka koji se prihvaća za porezno računovodstvo ovisi gotovo isključivo o iznosu oporezive dobiti odgovarajućeg poreznog razdoblja (ne može biti veći od 30 posto iznosa oporezive dobiti). Odnosno, stvarno preneseni gubitak može se konačno otpisati u bilo kojem od sljedećih poreznih razdoblja, a iznos stalne razlike navedene u citiranom podstavku 4. stavka PBU 18/02 može se odrediti tek nakon deset godina nakon prvog prijenos gubitka u sljedeća porezna razdoblja (od uzimanja u obzir stupanja na snagu poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije - ne prije 2012.);
Većina ovih razlika može nastati kada se u računovodstvu prikazuju iznosi troškova koji nisu prihvaćeni za porezno računovodstvo u skladu s člankom 270. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Pod, ispod stalna porezna obveza odnosi se na iznos poreza koji dovodi do povećanja poreznih davanja za porez na dohodak u izvještajnom razdoblju.
Trajnu poreznu obvezu priznaje organizacija (i, sukladno tome, odražava u računovodstvu i izvješćivanju) u izvještajnom razdoblju u kojem je nastala trajna razlika. Iznos stalne porezne obveze izračunava se kao umnožak stalne razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit koja je na datum izvještavanja važeća u određenoj regiji.
Iz toga slijedi da u ovom slučaju neće biti odstupanja s poreznim računovodstvom - čak iu slučaju kada se odlukom zakonodavnog ili izvršnog tijela konstitutivnog entiteta Ruske Federacije stope poreza na dohodak mijenjaju od početka novog poreza ili izvješćivanja (silazni) period. Ako se porezne stope promijene, tada će se u sljedećem izvještajnom (obračunskom) razdoblju promijeniti iznos stalne porezne obveze.
U skladu sa stavkom 7. PBU 18/02, trajne porezne obveze odražavaju se u računovodstvu u računu dobiti i gubitka (podračun „Trajna porezna obveza”) u skladu s kreditom računa za računovodstvo za podmirenje poreza i naknada .
Stoga je u sklopu ispunjavanja zahtjeva PBU 18/02 potrebno:
otvoriti dodatni podračun na račun 99(u pravilu, trećeg reda, budući da zaduženje računa 99 odražava ne samo plaćanja poreza, već i, na primjer, hitne troškove);Stavak 8 PBU 18/02 uvodi koncept privremenih razlika:obračun poreza na dohodak uz postojanje stalnih poreznih obveza mora se odraziti u najmanje dva računovodstvena unosa- prema visini porezne osnovice obračunate prema zahtjevima dokumenata sustava regulatorna regulativa računovodstvo (isključujući stalne porezne obveze) i iznos tih obveza.
pod, ispod privremene razlikeodnosi se na prihode i rashode koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom razdoblju, a poreznu osnovicu za porez na dobit u drugom ili drugim izvještajnim razdobljima.Osim toga, uvodi se koncept odgođenog poreza na dobit čije je formiranje uzrokovano privremenim razlikama.
U skladu sa stavkom 9 pod odgođeni porez na dobitodnosi se na iznos koji utječe na iznos poreza na dohodak koji se uplaćuje u proračun u narednom ili u narednim izvještajnim razdobljima.
Privremene razlike, ovisno o prirodi njihovog utjecaja na oporezivu dobit (gubitak), dijele se na:
- odbitne privremene razlike;
- oporezive privremene razlike.
Odbitne privremene razlike proizlaze iz:
Izračunavanje razlike, u pravilu, ne uzrokuje poteškoće. Naravno, takva razlika je moguća samo kada se za potrebe računovodstvenog i poreznog knjigovodstva koriste različite metode obračuna amortizacije ili se amortizacija obračunava po različitim stopama;
2) primjena različitih metoda za priznavanje komercijalnih i administrativnih troškova u nabavnoj vrijednosti prodanih građevinskih proizvoda u izvještajnom razdoblju za računovodstvene i porezne svrhe.Podsjetimo se da dokumenti sustava regulatorne regulative računovodstva dopuštaju otpis komercijalnih i administrativnih troškova na jedan od dva načina - uključivanje u potpunosti u sastav troškova koji se otpisuju na teret konto 90 “Prodaja”, podkonto “Troškovi prodaje” ili raspodjela s pripisivanjem iznosa rashoda na teret računa troškovnog računovodstva (20 “Glavna proizvodnja”). Iz ovoga proizlazi da privremene razlike opisane u ovoj podtočki mogu nastati samo u onim građevinskim organizacijama čije računovodstvene politike predviđaju raspodjelu komercijalnih i administrativnih troškova uz uključivanje njihovog dijela u nedovršenu proizvodnju;
3) više plaćeni porez, čiji iznos nije vraćen organizaciji, već je primljen u korist prilikom formiranja oporezive dobiti u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.Značenje ove razlike je da se u računovodstvu iznos preplaćenih poreza i naknada ni na koji način ne prikazuje (preneseni iznosi se jednostavno otpisuju), au poreznom knjigovodstvu navedeni iznosi umanjuju poreznu osnovicu za porez na dobit (i dr. porezi - ako je za njih dopušteno preplaćivanje) .
Po našem mišljenju, u ovom slučaju zahtjev za iskazivanjem preplaćenih iznosa kao dijela privremenih razlika ne čini se posve opravdanim – dovoljno bi bilo pojasniti Upute za korištenje Kontnog plana kako bi se preplaćeni iznosi prikazali na teret računa 68 “Obračuni poreza i naknada”(prema pripadajućem podračunu) u korespondenciji s odobrenjem računa 99. U tom slučaju će se postići podudarnost između računovodstvenih i porezno knjigovodstvenih podataka, te nema potrebe za vođenjem dodatnog registra. Međutim, vrlo je vjerojatno da su, prema mišljenju Ministarstva financija Ruske Federacije, iznosi koji se zasebno uzimaju u obzir u obliku privremenih razlika informativniji za zainteresirane korisnike financijskih izvješća;
4) preneseni gubitak koji se ne koristi za smanjenje poreza na dobit u izvještajnom razdoblju, ali koji će biti prihvaćen za porezne svrhe u narednim izvještajnim razdobljima, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama.Već smo gore napomenuli da računovodstvo trajnih poreznih razlika prilikom prijenosa gubitaka u budućnost vjerojatno neće biti organizirano u bliskoj budućnosti. Međutim, morat će se uzeti u obzir privremene razlike. Trenutno se iznosi prenesenih gubitaka ne razdvajaju u računovodstvu i izvješćivanju. Vjerojatno je da neke organizacije prikazuju te iznose u bilješci s objašnjenjima financijskih izvještaja (u dijelu u kojem se objavljuju računovodstvene politike za porezne svrhe). Na razini normativni dokument takav zahtjev nije uspostavljen. Iskazan je cjelokupni iznos gubitaka iz prethodnih godina na računu 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. Pritom, ako su otvoreni podračuni na ovom računu, onda za druge svrhe. Sada na računu 84 treba otvoriti dodatni podkonto “Odbitne privremene razlike”, gdje treba prikazati iznos gubitka koji podliježe poreznom računovodstvu u narednim poreznim razdobljima;
5) primjena, u slučaju prodaje dugotrajne imovine, različitih pravila za računovodstveno i porezno priznavanje ostatka vrijednosti dugotrajne imovine i troškova povezanih s njihovom prodajom.Imajte na umu daŠto ovaj tip privremene razlike mogu nastati samo kod prodaje dugotrajne imovine. Ostali razlozi otuđenja (likvidacija, besplatni prijenos i sl.) ne dovode do nastanka privremenih razlika, budući da se u navedenim slučajevima gubitak priznaje istodobno u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu, odnosno porezno se ne priznaje. U potonjem slučaju nastaju stalne razlike, a ne privremene.
Predmet prodaje u ugovornim građevinskim organizacijama je trošak izvršenih građevinskih i instalacijskih radova (nedovršena izgradnja dugotrajne imovine). Posljedično, takve razlike mogu nastati samo kada se obavljaju djelatnosti koje nisu povezane s glavnom (knjigovodstvena vrijednost prodane dugotrajne imovine se tereti konto 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Ostali rashodi”);
6) dostupnost računi za plaćanje za kupljenu robu (radove, usluge) kada se koristi gotovinska metoda utvrđivanje prihoda i rashoda za potrebe oporezivanja, a za potrebe računovodstva - na temelju pretpostavke privremene izvjesnosti činjenica gospodarskog djelovanja.Iz teksta ove podtočke očito je da ova vrsta privremenih razlika može nastati samo kada se za računovodstvene i porezne svrhe koriste različite metode za utvrđivanje prihoda od prodaje građevinskih proizvoda;
7) druge slične razlike.Popis ostalih razlika je vrlo opsežan i zahtijeva zasebno razmatranje. Što se tiče rashoda, to mogu biti npr. razlike u računovodstvenom obračunu rashoda za popravke dugotrajne imovine, u računovodstvenom obračunu rezervi za buduće izdatke i plaćanja itd.
Najtipičniji primjeri razlika, po našem mišljenju, su:
odraz u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu izdataka za istraživačko-razvojni rad.U računovodstvu je dopušteno uključiti troškove istraživanja i razvoja u trošak građevinskih proizvoda razmjerno obujmu proizvodnje (PBU 17/02), au poreznom računovodstvu - samo linearno (proporcionalno razdoblju korištenja rezultata istraživanja i razvoja). ). Osim toga, u slučaju prestanka daljnje upotrebe rezultata istraživanja i razvoja, neotpisani dio troška u računovodstvu (sa konta 04 “Nematerijalna imovina”) otpisani kao ostali rashodi (zaduženje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podkonto “Ostali rashodi”) paušalni iznos u trenutku donošenja odgovarajuće odluke (klauzula 15 PBU 17/02), a porezno zakonodavstvo uspostavlja složenu shemu otpisa produženu na tri godine;
stvaranje pričuve za sumnjive dugove.U računovodstvu se iznos pričuve utvrđuje na temelju obračuna za koji se može uzeti samo ukupan iznos sumnjivih potraživanja, au poreznom knjigovodstvu iznos duga koji se uključuje u pričuvu ovisi o razdoblju nastanka duga;
prilikom stvaranja rezervnog fonda, kao i rezerve za popravak posebno složene opreme Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije također uspostavlja prilično složenu shemu za određivanje i otpis iznosa rezervi. Dokumenti sustava regulatorne regulative računovodstva ne uspostavljaju ograničenja, osim što navode da se iznos rezerve mora potvrditi izračunom.U skladu sa stavkom 12 PBU 18/02 oporezive privremene razlike kod formiranja oporezive dobiti (gubitka) dovesti do formiranja odgođenih poreza na dobit, koji bi trebao povećati iznos poreza na dohodak koji se uplaćuje u proračun u sljedećem ili u narednim izvještajnim razdobljima.
Tako, Razlika između odbitnih privremenih razlika i oporezivih je u tome što u prvom slučajuoporezivi dohodak(u usporedbi s računovodstvom) smanjuje,a u drugom-povećava se(u narednim izvještajnim razdobljima).
Glavni razlozi za nastanak oporezivih razlika isti su kao i razlozi za nastanak odbitnih.
Oporezive privremene razlike nastaju kao rezultat:
1) korištenje različitih metoda za obračun amortizacije za potrebe računovodstva i za potrebe utvrđivanja poreza na dobit.Ovdje se razlika može pojaviti u slučaju kada stopa amortizacije za potrebe računovodstva premašuje stopu amortizacije utvrđenu u skladu s normama Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije;
2) priznavanje prihoda od prodaje građevnih proizvoda u obliku prihoda od redovnog poslovanja izvještajnog razdoblja, kao i priznavanje prihoda od kamata za potrebe računovodstva, na temelju pretpostavke privremene izvjesnosti činjenica o gospodarskom djelovanju, te za porezne svrhe - na gotovinskoj osnovi.U ovom slučaju, po našem mišljenju potrebno je obratiti pozornost jedan detalj - porezno zakonodavstvo načelno ne zabranjuje korištenje različitih metoda (gotovinskih i obračunskih) za utvrđivanje prihoda od prodaje građevinskih proizvoda i financijskog rezultata, ne samo u računovodstvene i porezne svrhe, već iu odnosu na razne poreze . Primjerice, kod obračuna PDV-a može se koristiti gotovinska metoda, a kod obračuna poreza na dobit metoda obračuna. Porezne privremene razlike mogu nastati samo pri obračunu poreza na dobit. To jest, sa stajališta ispunjavanja zahtjeva PBU 18/02, korištenje metoda za priznavanje prihoda za druge poreze nije bitno;
3) odgode ili rate plaćanja poreza na dohodak.U ovom slučaju, po našem mišljenju, također je bilo moguće upotrijebiti drugačiji pristup kako bi se odrazile nastale razlike u računovodstvu. Odgoda ili obročna otplata poreza, u biti, predstavlja porezni kredit i može se uzeti u obzir kao dio posuđenih sredstava (na račun 66 “Obračuni za kratkoročne zajmove i zajmove” ili 67 “Obračuni za dugoročne zajmove i zajmove”- ako je odgoda odobrena na razdoblje dulje od 12 mjeseci);
4) primjena različitih pravila za odražavanje kamata koje organizacija plaća za davanje sredstava (kredita, posudbi) za korištenje u računovodstvene i porezne svrhe.U ovom slučaju mislimo na razlike u shemama otpisa kamata za korištenje posuđenih sredstava u računovodstvu i poreznom računovodstvu. Opća načela otpisa kamata u računovodstvu utvrđena su PBU 15/01. Pritom se iznosi plaćenih kamata u pravilu uključuju u trošak nabavljene imovine (za dugotrajnu imovinu - izravno, a za kratkotrajnu imovinu - povećanjem obveza prema dobavljačima ili izvođačima). U skladu s porezno zakonodavstvo kamate na iskorišteno posuđena sredstva predstavljaju zasebnu vrstu rashoda. Naime, u odnosu na dugotrajnu imovinu (dugotrajna imovina, nematerijalna imovina, izgradnja u tijeku i oprema za ugradnju) očite su razlike u utvrđivanju oporezive i računovodstvene dobiti;
5) druge slične razlike.Kao što je već navedeno, neki prihodi (prvenstveno neposlovni) mogu spadati u kategoriju drugih sličnih razlika, na primjer, kada se obnavlja neiskorišteni saldo prethodno stvorene rezerve za popravak dugotrajne imovine. Također, oporeziva privremena razlika može nastati u iznosu dohotka primljenog temeljem ugovora o jednostavnom partnerstvu.
Stavak 3. članka 278. Poreznog zakona Ruske Federacije strogo utvrđuje postupak raspodjele prihoda razmjerno veličini depozita, iako stranke sporazuma mogu koristiti drugačije načelo za određivanje udjela koji pripada svakom sudioniku.
Odjeljak 3 PBU 18/02 uvodi koncepti odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obveza. Ističemo da sami pojmovi porezne imovine i poreznih obveza nedostaju u dokumentima sustava normativnog uređenja računovodstva.
Pod, ispod odgođena porezna imovinaodnosi se na onaj dio odgođenog poreza na dobit koji bi trebao dovesti do smanjenja poreza na dobit koji se uplaćuje u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima. Odnosno, iznosi koji smanjuju porezni dug uzimaju se u obzir kao imovina, a ne kao smanjenje obveza organizacije (što se, po našem mišljenju, čini logičnijim).
Prilikom utvrđivanja iznosa odgođene porezne imovine moraju se uzeti u obzir sve odbitne privremene razlike. Istodobno, PBU 18/02 propisuje da mogu postojati slučajevi kada postoji mogućnost da se odbitna privremena razlika neće smanjiti ili potpuno otplatiti u narednim izvještajnim razdobljima. Pravilnik ne daje metode za procjenu ove vjerojatnosti. Stoga, kako bi se ispunili zahtjevi PBU 18/02, prije razvoja odgovarajućih pojašnjenja, po našem mišljenju, ne bi trebalo praviti iznimke.
Klauzula 17 PBU 18/02 utvrđuje da kao smanjenje ili puna otplata odbitne privremene razlike smanjit će ili potpuno eliminirati odgođenu poreznu imovinu. Iznosi za koje je odgođena porezna imovina smanjena ili u potpunosti otplaćena u tekućem izvještajnom razdoblju iskazuju se u računovodstvu u korist računa odgođene porezne imovine u korespondenciji s računom za obračun poreza i naknada.
Odgođena porezna imovina otuđenjem imovine za koju je nastala, otpisuje se u račun dobiti i gubitka u iznosu za koji se, prema zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama, neće smanjiti oporeziva dobit izvještajnog razdoblja i sljedećih izvještajnih razdoblja.
Dakle, opća računovodstvena shema za odgođenu poreznu imovinu je sljedeća:
- prvo se utvrđuje (izračunava) puni iznos porezne imovine za određeno izvještajno razdoblje;
- ovisno o značajkama računovodstvenog i poreznog računovodstva pojedinih vrsta rashoda u narednim izvještajnim razdobljima taj se iznos povećava ili smanjuje;
- do kraja korisnog vijeka imovine za koju se obračunava odgođena porezna imovina, iznos te imovine mora se otpisati u cijelosti - odnosno iznosi koji povećavaju iznos odgođene porezne imovine moraju biti jednaki iznosi koji smanjuju ovaj iznos;
- Ako se imovina otuđi prije isteka korisnog vijeka trajanja, saldo odgođene porezne imovine mora se otpisati u računu dobiti i gubitka jer time nestaje osnova za računovodstveno iskazivanje te imovine.
pod, ispod odgođena porezna obvezaodnosi se na onaj dio odgođenog poreza na dobit koji bi trebao dovesti do povećanja poreza na dobit koji se uplaćuje u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.Dakle, u biti, odgođena porezna obveza predstavlja iznos poreza na dobit obračunat na onaj dio osnovice koji se ne uzima u računovodstvene svrhe, ali se uzima u obzir porezno.
Kao i odgođena porezna imovina, odgođene porezne obveze priznaju se u obračunskom razdoblju u kojem nastaju oporezive privremene razlike.
Postupak za izračun iznosa odgođene porezne obveze je sličan - kao umnožak oporezivih privremenih razlika koje su nastale u izvještajnom razdoblju prema stopi poreza na dobit utvrđenoj zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i na snazi na datum izvještavanja .
Odgođene porezne obveze iskazuju se u računovodstvuna računu 77 “Odgođene porezne obveze”. Pri tome se u analitičkom računovodstvu odgođene porezne obveze uzimaju u obzir diferencirano prema vrstama imovine i obveza pri čijem razrezu je nastala oporeziva privremena razlika.
U korist računa 77 u korespondenciji sa zaduženjem računa 68 odražava se odgođeni porez koji umanjuje iznos uvjetnog rashoda (prihoda) izvještajnog razdoblja.
Zaduženjem računa 77 u korespondenciji s odobrenjem računa 68 smanjenje ili potpuna otplata odgođenih poreznih obveza odražava se u odnosu na obračunati porez na dobit za izvještajno razdoblje.
Otpisuje se odgođena porezna obveza otuđenjem imovine ili vrste obveze za koju je nastala.s dugovanja računa 77 “Odgođene porezne obveze” u korist računa 99.
Provodi se analitičko računovodstvo odgođenih poreznih obveza prema vrsti imovine ili obveza pri čijem vrednovanju je nastala oporeziva privremena razlika. Naime, struktura i nazivi podračuna otvorenih za račun 77 mogu biti identični strukturi i nazivima podračuna otvorenih za račun 09.
Kako se oporezive privremene razlike smanjuju ili budu u potpunosti podmirene, odgođene porezne obveze će se smanjivati ili biti u potpunosti podmirene. Iznosi za koje su odgođene porezne obveze smanjene ili u potpunosti otplaćene u izvještajnom razdoblju iskazuju se u računovodstvu na teret računa odgođenih poreznih obveza u korespondenciji s dobrom računa za obračun obračuna poreza i naknada.
Odgođena porezna obveza pri otuđenju imovine ili vrste obveze za koju je obračunata otpisuje se u računu dobiti i gubitka u iznosu za koji je, prema zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama, oporeziva dobit, oba prijave i naknadne prijave, neće biti povećana razdoblja.
Računovodstvena knjiženja prilikom računovodstva odgođenih poreznih obveza slična su knjiženjima za računovodstvo odgođene porezne imovine:
- iznos odgođene porezne obveze nastale u određenom izvještajnom razdoblju;Zapravo, ovo knjiženje odražava pozitivnu razliku u prihodu uključenom u računovodstvenu i oporezivu dobit;debitni račun 77 kreditni račun 68 - za iznos smanjenja odgođene porezne obveze u narednim izvještajnim razdobljima.
debitni račun 77 kreditni račun 99 - iznos prethodno evidentirane odgođene porezne obveze otpisane radi povećanja bilančne dobiti.Imajte na umu da da transakcije na računu 99 (i kod otpisa odgođene porezne imovine i kod otpisa odgođene porezne obveze) ne dovode do promjene duga za porez na dobit - iznos tog duga utvrđuje se prema poreznom knjigovodstvu podataka, a sve norme PBU 18/02 usmjerene su samo tako da se dug može utvrditi prema računovodstvenim podacima.
Stavak 19 PBU 18/02 pruža organizacijama mogućnost da odgođenu poreznu imovinu i obveze odraze u računovodstvu u neto procjeni - to jest, iznos imovine smanjen je za iznos obveza ili obrnuto. Ova se odredba čini vrlo legitimnom, budući da je računovodstvo odgođene porezne imovine i obveza u određenoj mjeri pomoćne prirode i namijenjeno je osiguranju usporedivosti računovodstvenih i porezno knjigovodstvenih podataka, au tu svrhu samo uravnoteženi (sažeti) iznos odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze je relevantan.
Nemoguće je ne obratiti pozornost na dva uvjeta, čija istovremena prisutnost omogućuje odraz uravnoteženog (skupljenog) iznosa odgođene porezne imovine i obveza u bilanci. Ti se uvjeti čine očitima, a njihova identifikacija u PBU 18/02 je neutemeljena. Ako prvi uvjet nije ispunjen (prisutnost odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obveza u organizaciji), jednostavno se nema što uravnotežiti, a ako drugi nije ispunjen (odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze uzimaju se u obzir kada obračun poreza na dohodak), to znači da ciljevi postavljeni PBU 18/02 nisu postignuti.
PBU 18/02 uključuje računovodstvo poreza na dobit u zasebnom odjeljku. Odredbe ovog odjeljka mogu se ukratko sažeti kako slijedi.
Ako postoji odgođena porezna imovina i odgođena porezna obveza, iznos poreza na dobit se računovodstveno prikazuje u dvije faze:
Prvo se izračunava uvjetni trošak ili uvjetni prihod od poreza na dohodak. U tom slučaju kao osnovica za izračun uzima se računovodstvena dobit i važeća porezna stopa. Uvjetni rashod (uvjetni prihod) poreza na dohodak računovodstveno se knjiži na posebnom podračunu za knjiženje uvjetnih rashoda (uvjetnog prihoda) poreza na dobit na računu za obračun dobiti i gubitka. Odnosno, uz račune 99 i 68 otvaraju se dodatni podračuni za obračun uvjetnih prihoda;U slučaju da je gubitak evidentiran u računovodstvenim i poreznim evidencijama organizacije, utvrđuje se tekući porezni gubitak.utvrđuje se tzv. tekući porez na dohodak, na temelju iznosa uvjetnog rashoda (uvjetnog prihoda), usklađenog za iznos stalne porezne obveze, odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze izvještajnog razdoblja.
- iznos obračunatog nepredviđenog troška poreza na dobit za izvještajno razdoblje odražava se u računovodstvu na teret računa dobiti i gubitka (podračun za obračun potencijalnih rashoda poreza na dobit) u korespondenciji s dobrom računa za obračun obračuna poreza i naknada;
- iznos obračunatog uvjetnog prihoda od poreza na dobit za izvještajno razdoblje odražava se u računovodstvu na teret računa za računovodstvo za obračune poreza i naknada i u korist računa za obračun dobiti i gubitaka (podračun za obračun uvjetnih prihoda za porez na dohodak);
Na primjer, u izvještajnoj godini nastale su odbitne privremene razlike u ukupnom iznosu od 50 tisuća rubalja; oporezive privremene razlike - 30 tisuća rubalja.
U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:
zaduženje računa 09 “Odgođena porezna imovina” odobrenje konta 68, podračun “Porez na dobit”, podračun “Odgođena porezna imovina” - 12 tisuća rubalja. (50 tisuća RUB x 24%);Izvješća mogu odražavati ili oba ova iznosa - odnosno u imovini i obvezama bilance, ili jedan - 4,8 tisuća rubalja. (neto procjena - 12 - 7.2) na retku 145 - kao dio odgođene porezne imovine.zaduženje računa 68, podračun „Porez na dobit“, podračun „Odgođene porezne obveze“ odobrenje računa 77 „Odgođene porezne obveze“ - 7,2 tisuća rubalja. (30 tisuća rubalja x 24%).
U skladu sa stavkom 23. PBU 18/02, odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze odražavaju se u bilanci, odnosno kao dugotrajna imovina i dugoročne obveze. Posljedično, odgođena porezna imovina odražava se u prvom odjeljku imovine bilance, a odgođene porezne obveze u četvrtom.
Nadalje, paragraf 24 PBU 18/02 utvrđuje da se stalne porezne obveze, odgođena porezna imovina, odgođene porezne obveze i tekući porez na dobit (tekući porezni gubitak) odražavaju u računu dobiti i gubitka.
Stavak 25 PBU 18/02 navodi pokazatelje koji se moraju objaviti u bilješci s objašnjenjima financijskih izvještaja u prisustvu stalnih poreznih obveza, odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obveza koji prilagođavaju pokazatelj uvjetnog troška (uvjetnog prihoda) za prihod porez. Budući da su navedeni pokazatelji međusobno povezani, a oblik njihova prikaza nije striktno definiran, najprikladniji je tablični prikaz podataka. Pri tome, temeljem općih metodoloških načela za formiranje pokazatelja financijskog izvještavanja, podatke treba iskazivati za najmanje dva izvještajna razdoblja. Naravno, u slučaju kada su dostupni podaci za prethodno izvještajno razdoblje.
Primjena standarda PBU 18/02 u određivanju troškova građevinskih proizvoda (građevinski i instalacijski radovi)
Kao što je već navedeno, usklađenost sa zahtjevima PBU 18/02 uključuje izmjene u organizaciji računovodstva (i računovodstvenih politika organizacija), kao i obradu računovodstvenih unosa za novouvedene sintetičke računovodstvene račune (09 “Odgođena porezna imovina” i 77 “Odgođena porezna obveza”). Osim toga, organizacija računovodstva u skladu sa zahtjevima PBU 18/02 zapravo uključuje otvaranje dodatnih podračuna - kako za račune za imovinu tako i za obveze, čije kretanje utječe na veličinu porezne osnovice za porez na dohodak, i na podračun “Porez na dohodak”, otvoren na konto 68 “Obračuni poreza i naknada”.
U vezi s formiranjem troškova građevinskih i instalacijskih radova, možemo preporučiti otvaranje dodatnih podračuna (za odvojeno odraz u računovodstvu određenih vrsta troškova nastalih privremenih odbitnih i oporezivih razlika) na računima troškova proizvodnje:
na konto 02 “Amortizacija dugotrajne imovine”- podračun „Amortizacija dugotrajne imovine, porezno priznata“, podračun „Odbitne privremene razlike u iznosima obračunate amortizacije dugotrajne imovine“ i podračun „Oporezive privremene razlike u iznosima obračunate amortizacije dugotrajne imovine“;U ovom slučaju otvaranje dodatnog podračuna proizlazi iz činjenice da će pri formiranju troška proizvoda, rada ili usluga najčešće trajne razlike nastati upravo pri zbrajanju upravljačkih (i ostalih režijskih) troškova. Naravno, u slučaju kada postoji vjerojatnost pojave drugih vrsta troškova uključenih u troškove proizvoda (radova, usluga) na odgovarajućim sintetičkim računovodstvenim računima, mora se otvoriti i sličan podračun; PBU 18/02 utvrđuje okvirni popis poslovnih situacija koje dovode do formiranja odbitnih i oporezivih privremenih razlika, trajnih razlika, kao i odgođene porezne imovine i obveza, ali ne sadrži zasebne upute o primjeni zahtjeva Pravilnika pri formiranju troška proizvoda, radova ili usluga.na konto 05 “Amortizacija nematerijalne imovine”- podračun „Amortizacija porezno prihvaćene nematerijalne imovine“, podračun „Odbitne privremene razlike u iznosima obračunate amortizacije nematerijalne imovine“ i podračun „Oporezive privremene razlike u iznosima obračunate amortizacije nematerijalne imovine“;
na konto 26 “Opći poslovni rashodi”- podkonto „Oporezivo priznati opći troškovi poslovanja“, podkonto „Trajne razlike“, „Odbitne privremene razlike“ i podkonto „Oporezive privremene razlike“;
na račun 70 "Obračuni s osobljem za plaće" - podkonto „Obračunato plaća i ostala porezno priznata plaćanja”, podračun „Odbitne privremene razlike” i podračun „Oporezive privremene razlike”.
Čini se najracionalnijim razmotriti pitanja primjene zahtjeva PBU 18/02 u odnosu na elemente troškova uključene u trošak građevinskih proizvoda. Naglašavamo da, u načelu, stalne i privremene razlike (odbitne i oporezive), trajna i odgođena porezna imovina i obveze mogu nastati kada su troškovi za bilo koji element troška uključeni u trošak proizvodnje. U praksi, po našem mišljenju, najčešće će privremene razlike nastati kod obračuna amortizacije dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, a stalne razlike će nastati kod ostalih rashoda.
Kako bismo jasnije razumjeli postupak primjene PBU 18/02 pri određivanju troškova građevinskih i instalacijskih radova, predstavimo proces organiziranja i vođenja evidencije u obliku dijagrama:
Točkasta linija u dijagramu znači da su porezne razlike uključene u izračun odgođene porezne imovine i obveza (a ne uzimaju se u obzir u cijelosti).
Iz dijagrama je vidljivo da se u prvom proizvodnom ciklusu (na početku poslovanja ili na početku primjene zahtjeva PBU 18/02) odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze samo formiraju, ali ne utječu na iznos poreza na dohodak.
Trošak izvedenih građevinskih i instalacijskih radova formira se zbrajanjem iznosa troška porezno priznatih troškova i iznosa poreznih razlika (privremenih i trajnih). Iznos odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze ne utječe na iznos troška rada.
Razmotrimo nastanak stalnih i privremenih poreznih razlika pri nastanku troškova koji se odnose na pojedine elemente troška proizvoda (radova, usluga).
U skladu sa stavcima 11. i 12. PBU 18/02, kao rezultat korištenja različitih metoda za obračun amortizacije za potrebe računovodstva i za potrebe određivanja poreza na dobit, mogu se formirati i odbitne i oporezive privremene razlike. Razlog nastanka razlika je razlika u stopama amortizacije koje se primjenjuju za računovodstvene i porezne svrhe.
Primjeri takvih razlika mogu biti: korištenje u računovodstvene svrhe metoda obračuna amortizacije, osim metode u kojoj se amortizacija obračunava razmjerno korisnom vijeku trajanja, ili, obrnuto, kada se navedena metoda koristi u računovodstvene svrhe, a za porezne svrhe korištenje nelinearnog odabire se metoda amortizacije.
U prvom slučaju nastaje pozitivna razlika (amortizacija u računovodstvene svrhe veća je nego u porezne svrhe), koja se naziva odbitna privremena razlika.
U drugom- negativna, koja se naziva oporeziva privremena razlika.
Podsjetimo da:
- odbitne privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, čime bi se trebao smanjiti iznos poreza na dobit koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima;
- oporezive privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, što bi trebalo povećati iznos poreza na dobit koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.
Za skupinu dugotrajne imovine donesena je odluka o primjeni metode obračuna amortizacije na temelju zbroja godina korisnog vijeka. Korisni vijek - 5 godina. Ukupni trošak grupe dugotrajne imovine iznosi 900 tisuća rubalja.Stoga se u računovodstvu moraju izvršiti sljedeća knjiženja:Radi jednostavnosti izračuna, pretpostavljamo da se svi objekti u grupi koriste prve godine.
U ovom slučaju stopa amortizacije za potrebe računovodstva bit će jednak 300 tisuća rubalja. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) ili 25 tisuća rubalja. na mjesec.
Za porezne svrhe koristi se linearna metoda i, sukladno tome, stopa amortizacije bit će jednaka 180 tisuća rubalja. = 900: 5 ili 15 tisuća rubalja.
Odbitna privremena razlika bit će jednaka 10 tisuća rubalja. (mjesečno).
dugovni račun 20 kreditni račun 02 - 15 tisuća rubalja. - iznos amortizacije prihvaćen za porezne svrhe;Imajte na umu da će se iznos odgođene porezne imovine za obračunatu amortizaciju za ovu grupu dugotrajne imovine povećavati tijekom dvije godine, a za drugu godinu (treću) ostat će nepromijenjen (budući da se u trećoj godini stope amortizacije za porezne i računovodstvene svrhe bit će jednak), au sljedeće dvije godine - smanjiti na nulu.zaduženje računa 20 odobrenje računa 02, podkonto “Odbitne privremene razlike u iznosima amortizacije” - 10 tisuća rubalja;
zaduženje računa 09 odobrenje računa 68 podkonto “Porez na dobit” - 2,4 tisuće rubalja. (10 tisuća rubalja x 24%).
Prijevremeni otpis odgođene porezne imovine dopušteno je samo u slučaju otuđenja predmeta u povodu čijeg korištenja su nastala pripadajuća porezna sredstva.
Primjer 2
Početni trošak objekata u skupini nematerijalne imovine je 120 tisuća rubalja, korisni vijek je pet godina. Za potrebe računovodstva primjenjuje se metoda obračuna amortizacije razmjerno vijeku trajanja, a za porezne svrhe primjenjuje se nelinearna metoda obračuna amortizacije.U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:Stopa amortizacije za računovodstvene svrhe bit će jednaka 24 tisuće rubalja. godišnje ili 2 tisuće rubalja. mjesečno, za porezne svrhe - prema tome 48 tisuća rubalja. i 4 tisuće rubalja. Odnosno, oporeziva privremena razlika po ovoj osnovi bit će 2 tisuće rubalja. (4 tisuće rubalja - 2 tisuće rubalja).
zaduženje računa 20 odobrenje računa 05 - 4 tisuće rubalja. - iznos obračunate amortizacije za porezne svrhe;Po materijalnim troškovimazaduženje računa 20 odobrenje računa 05, podkonto “Oporezive privremene razlike amortizacije nematerijalne imovine” - 2 tisuće rubalja. (preokret);
zaduženje računa 68 odobrenje računa 77 - 480 rub. (2 tisuće rubalja x 24%).
Prilikom prihvaćanja u računovodstvo, zalihe se vrednuju po stvarnom trošku stjecanja ili nabave, a prilikom puštanja u proizvodnju mogu se koristiti različite vrste vrednovanja (FIFO, LIFO itd.). Odnosno, privremene razlike i, sukladno tome, odgođena porezna imovina ili obveze mogu nastati samo kada su, za potrebe oporezivanja i računovodstva, odabrane različite metode za vrednovanje zaliha istog naziva otpisanih u proizvodnju (i utvrđene u računovodstvenim politikama organizacije ).
Budući da se takva situacija čini malo vjerojatnom, po našem mišljenju, nema potrebe razmatrati specifičnosti primjene normi PBU 18/02 za ovaj troškovni element.
Za troškove rada
Kao što je već navedeno, trajne i privremene razlike u načelu mogu nastati kod bilo koje vrste troškova. Međutim, kod obračunavanja i pripisivanja trošku proizvoda, radova ili usluga izdataka koji su izravno povezani s plaćama, takve će situacije biti iznimka, a ne pravilo. Za tekuće troškove, mala vjerojatnost odstupanja između računovodstvenih i poreznih računovodstvenih podataka posljedica je činjenice da odgovarajući članci Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrže norme koje se odnose na radno zakonodavstvo.
U skladu s Zakonom o radu Ruske Federacije, trošak građevinskih i instalacijskih radova (u smislu troškova rada) također se formira za potrebe računovodstva. Iz navedenog proizlazi da do odstupanja može doći samo ako su za potrebe računovodstva prihvaćeni izdaci koji nisu predviđeni radnim zakonodavstvom – odnosno ako su granskim tarifnim ugovorom, kolektivnim ili individualnim ugovorom o radu predviđena plaćanja u iznosima većim od predviđenih za Zakon o radu Ruske Federacije, ili za obavljanje radnih funkcija u uvjetima koji nisu izravno navedeni u radnom zakonodavstvu.
Malo je vjerojatno da se pripisivanje takvih plaćanja troškovima građevinskih proizvoda može smatrati legitimnim - i za računovodstvene i za porezne svrhe, takvi troškovi po našem mišljenju, mora se provesti na teret neto dobiti organizacije (dobit koja ostaje na raspolaganju organizaciji nakon oporezivanja). Takav otpis rashoda ne može utjecati na veličinu porezne osnovice poreza na dohodak.
Vjerojatno se može pojaviti situacija u kojoj će pojava privremenih razlika (i odbitnih i oporezivih) biti posljedica različitih metoda otpisa troškova za godišnji odmor i naknade za dugogodišnji rad.
Na primjer, ako su stvorene odgovarajuće rezerve za računovodstvene, ali ne i za porezne svrhe. Teško je simulirati situaciju u kojoj bi takav pristup bio primjeren (ili objašnjen nekim ekonomskim razlozima).
Napominjemo samo da pri stvaranju i korištenju ovih rezervi može doći do situacije kada mora doći do formalnih odstupanja. Na primjer, članak 324.1 obvezuje poreznog obveznika da na kraju poreznog razdoblja (kalendarske godine) iznos neiskorištene pričuve za godišnji odmor pribroji osnovici poreza na dohodak. Dokumenti računovodstvenog regulatornog sustava ne sadrže takvo ograničenje. Osim toga, radno zakonodavstvo sada dopušta ne samo prijenos godišnjeg odmora u sljedeću godinu, već i kombinaciju godišnjeg odmora za dvije godine. Naravno, ekonomski ispravnim treba smatrati da se ostatak pričuve (u dijelu koji se odnosi na godišnji odmor neiskorišten u određenoj kalendarskoj godini) prenese u sljedeće porezno razdoblje. Odnosno, može doći do određenih nesuglasica s poreznim vlastima po ovom pitanju, ali, po našem mišljenju, moraju se riješiti u korist poreznog obveznika.
Kod nastanka izdataka za obvezna osiguranja radnika(koji se, u skladu s podstavkom 16. stavka 1. članka 255. Poreznog zakona Ruske Federacije, također uzimaju u obzir kao dio troškova rada) mogu nastati samo trajne razlike.
Podsjetimo da njihova glavna razlika u odnosu na privremene razlike je u tome što ne sudjeluju (ni u tekućem poreznom razdoblju ni u narednim) u formiranju ili usklađivanju porezne osnovice za porez na dobit.
Također je prikladno podsjetiti na to Porezno zakonodavstvo postavlja ograničenja na iznose sljedećih troškova:
- ukupnim iznosom uplata (doprinosa) poslodavaca plaćenih prema ugovorima o dugoročnom životnom osiguranju zaposlenika, mirovinskom osiguranju i (ili) nedržavnom mirovinskom osiguranju zaposlenika - porezno se obračunavaju u iznosu koji ne prelazi 12 posto iznosa troškova rada;
- o doprinosima po ugovorima o dobrovoljnom osobnom osiguranju, koji predviđaju plaćanje troškova liječenja osiguranih radnika od strane osiguravatelja – uključuju se u rashode u iznosu koji ne prelazi 3 posto iznosa troškova rada;
- za doprinose po ugovorima o dobrovoljnom osobnom osiguranju sklopljenim isključivo za slučaj smrti osiguranika radnika ili gubitka radne sposobnosti osiguranika radnika u svezi s njegovim radom radne obveze - uključeni su u troškove u iznosu koji ne prelazi deset tisuća rubalja godišnje po osiguranom zaposleniku.
U računovodstvu, razlika između stvarnih plaćanja osiguravajućim organizacijama i navedenih maksimalnih iznosa odražava se sljedećim stavkama:
zaduženje računa 76 podkonto “Obračuni za osiguranje imovine i osoba” odobrenje računa 70 podkonto “Stalne porezne razlike” ;Za ostale troškovezaduženje računa 99, podkonto „Stalne porezne obveze“ odobrenje računa 68, podračun „Porez na dobit“, podkonto trećeg reda „Stalne porezne obveze“ - za iznos koji se utvrđuje kao umnožak stalne razlike s važećom poreznom stopom u određenom izvještajnom razdoblju.
Za ovaj element troškova mogu nastati odbitne privremene razlike, uglavnom u slučaju korištenja različitih metoda priznavanja komercijalnih i administrativnih troškova u nabavnoj vrijednosti proizvoda, robe, radova, usluga prodanih u izvještajnom razdoblju za računovodstvene i porezne svrhe.
Osim toga, popis situacija u kojima se mogu pojaviti odbitne privremene razlike, utvrđen stavkom 11. PBU 18/02, nije zatvoren - posljednji podstavak ovog popisa je "druge slične razlike".
Najtipičniji primjeri takvih razlika, po našem mišljenju, su:
- odraz u računovodstvenom i poreznom računovodstvu izdataka za istraživanje i razvoj;
- prilikom stvaranja rezervnog fonda, kao i rezerve za popravak posebno složene opreme, Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije također je uspostavilo prilično složenu shemu za određivanje i otpis iznosa rezerve. Dokumenti sustava regulatorne regulative računovodstva ne uspostavljaju ograničenja, osim što navode da se iznos rezerve mora potvrditi izračunom.
Zakharyin V.R.
Financijski rezultat od isporuke građevinskih i montažnih radova naručitelju utvrđuje se na računu 5610 “Ukupna dobit (gubitak)” uključuje rashode, odnosno stvarne troškove građevinskih i montažnih radova, kao i Troškovi izvršenih radova podizvođača prema njihovim potraživanjima Na računu 5610 "Ukupna dobit (gubitak)" iskazuje se ugovorna vrijednost izvršenih predmeta ili radova po ugovorima o podizvođaču, utvrđena dokumentima koji služe kao temelj za obračun. nagodbe između kupaca i izvođača ili podizvođača.
Prema načelu podudarnosti, rashodi koji se mogu izravno pripisati prodaji građevinskih proizvoda trebaju se priznati kao rashodi tijekom obračunskog razdoblja u kojem su priznati prihodi koji se mogu pripisati prodaji. Računovodstveno, neke je izdatke teško uskladiti s prihodima od građevinskih i instalacijskih radova. Na primjer, troškovi oglašavanja, istraživanja i razvoja napravljeni su kako bi se proširila mogućnost brze provedbe građevinskih i instalacijskih radova. Međutim, teško je uspostaviti izravnu vezu između tih troškova i konkretnih prihoda, pa se takvi troškovi smatraju rashodima kada nastanu.
Sukladno Standardnom kontnom planu, organizacije imaju priliku prikazati i utvrditi prihode i rashode iz temeljnih i sporednih djelatnosti.
Računi 6 odjeljka "Prihodi" namijenjeni su za prikaz prihoda. Na potražnoj strani računa iskazuju se prihodi od prodaje gotovih proizvoda, roba, radova, usluga; prihod primljen u prethodnom razdoblju, ali se odnosi na izvještajno razdoblje; prihodi od neosnovne djelatnosti, iznosi pozitivnih tečajnih razlika, primljene subvencije i ostali prihodi. Na kraju godine konti odjeljka 6 “Prihodi” zatvaraju se na kontu 5610 “Ukupna dobit (gubitak)”.
Korespondencija računa prihoda
Tablica 17
| Sadržaj operacije | Korespondencija računa | |
| zaduženje | Kreditna | |
| 1. Prikazan je trošak izvedenih građevinskih i instalacijskih radova | 1210,1010, | |
| 2. Prikazuju se prihodi primljeni u prethodnom razdoblju, ali koji se odnose na izvještajno razdoblje | ||
| 3. Trošak prodane imovine se odražava | ||
| 4. Precijenjen financijska ulaganja | ||
| 5. Iznos dividendi na dionice i kamata na kupljene vrijednosne papire, dane kredite, kao i dugoročne ugovore o najmu. | ||
| 6. Odražava se prihod od stjecanja vrijednosnih papira (obveznica) po cijeni ispod njihove nominalne vrijednosti | ||
| 7. Odražena pozitivna tečajna razlika | 1210,1010, | |
| 8. Subvencije primljene od izvršnih tijela | 1010, 1030 | |
| 9. Prihodi od prijenosa dugotrajne imovine u tekući najam | 1030,1260 | |
| 10. Imovina primljena bez naknade od pravnih i fizičkih osoba | 1010, 1030, 1330, itd. | |
| 11. Za iznose novčanih kazni, penala, penala i drugih naknada pripisanih pravnim i fizičkim osobama | 1250,1280, | |
| 12. Na kraju godine otpisuju se prihodi od osnovne i sporedne djelatnosti | 6010, 6250, 6280, itd. |
Računi odjeljka 7 "Troškovi" namijenjeni su za prikaz troškova izvedenih građevinskih i instalacijskih radova, kao i drugih troškova povezanih s provedbom građevinskih i instalacijskih radova i druge imovine poduzeća. Tijekom godine svi rashodi iskazuju se na teret računa odjeljka 7 „Troškovi“, a na kraju godine otpisuju se na račun 5610 „Ukupna dobit (gubitak)“. Standardni kontni plan iz temelja mijenja postupak utvrđivanja financijskog rezultata jer trošak proizvodnje će se formirati na računima proizvodnog knjigovodstva bez uključivanja općih i administrativnih troškova, izdataka za izvođenje građevinskih i instalacijskih radova i troškova naknada.
Korespondencija faktura za troškovno računovodstvo
Tablica 18
Tako se prihodi od prodaje građevinskih i instalaterskih radova i ostali prihodi otpisuju na povećanje ukupnih prihoda (na korist 5610), a rashodi se otpisuju na smanjenje ukupnih prihoda (na teret računa 5610). Usporedbom dugovnog i potražnog prometa na računu 5610 “Ukupna dobit (gubitak)” utvrđuje se rezultat financijskog i gospodarskog poslovanja građevinske organizacije. U slučaju da je dugovni promet veći od potražnog, dobiva se gubitak koji se mora otpisati knjiženjem.
Opći postupak za priznavanje prihoda u računovodstvene svrhe određen je PBU 9/99. Prihodi od građevinskih radova objekta su za ugovornu građevinsku organizaciju prihod od redovnih aktivnosti i uzimaju se u obzir u iznosu punog procijenjenog troška (cijene) objekta (članci 5, 6 PBU 9/99).
Na temelju članka 16. PBU 2/94, izvođač može koristiti dvije metode za izračun financijskih rezultata, ovisno o prihvaćenim oblicima određivanja prihoda:
po cijeni objekta u cjelini;
po cijeni obavljenog pojedinačnog posla.
Korištenje metode utvrđivanja prihoda od prodaje na temelju nabavne vrijednosti objekta kao cjeline podrazumijeva utvrđivanje financijskog rezultata izvođača nakon potpunog završetka radova prema ugovoru o građenju kao razlike između ugovorne vrijednosti dovršenog objekta i troškova njegova proizvodnja. Istovremeno, svi akumulirani troškovi za proizvodnju građevinskih i instalacijskih radova do njihovog potpunog završetka čine proizvodnju u tijeku. Otpis troškova, prikaz prihoda od prodaje i utvrđivanje financijskog rezultata izvođača provode se tek nakon potpunog završetka radova na gradilištu i potpisivanja akta na obrascu N KS-11 ili akta na obrascu N KS-14. . Do ovog trenutka sva sredstva koja je izvođač primio za izvođenje radova uzimaju se u obzir kao dio primljenih predujmova (klauzula 5 PBU 2/94). Primici u obliku predujmova za plaćanje robe, radova i usluga u skladu s klauzulom 3 PBU 9/99 ne priznaju se kao prihod organizacije.
U računovodstvu izvođača, iznosi predujmova primljenih od kupca odražavaju se unosom:
Dug 51, Kredit 62 - primljen je predujam za izvođenje radova po ugovoru,
Zaduženje 62, Odobrenje 68 - PDV se obračunava na iznose primljenih predujmova.
Izvođač ima pravo od primljenog predujma odbiti iznos PDV-a koji je obračunao i uplatio u proračun, nakon što je u knjigovodstvenoj evidenciji iskazao promet za izvođenje građevinskih i instalacijskih radova i obračunao PDV na promet za prodaju ( stavak 8. članka 171., stavak 6. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije):
Dug 62, kredit 90-1 - odražava se prihod od provedbe građevinskih i instalacijskih radova,
Debit 90-3, kredit 68 - PDV naplaćen na prihod,
Debit 90-2, kredit 20 - otpisuje se stvarni trošak izvedenih građevinskih i instalacijskih radova,
Debit 90-9, kredit 99 - odražava se dobit od provedbe građevinskih i instalacijskih radova,
Dug 68, Kredit 62 - prihvaćen za odbitak PDV-a, obračunat i plaćen iz predujma.
Budući da je proizvodni ciklus građevinskih radova na jednom objektu prilično dug, korištenje metode utvrđivanja prihoda od prodaje na temelju troška objekta u cjelini moguće je samo tijekom izgradnje manjih objekata ili pri izvođenju određenih vrsta građevinskih radova i instalacijski radovi na objektu.
Kod primjene metode utvrđivanja prihoda po izvršenju pojedinih radova na konstrukcijskim elementima ili etapama, financijski rezultat izvođača iskazuje se za određeno izvještajno razdoblje nakon potpunog završetka pojedinih radova na konstrukcijskim elementima ili etapama predviđenim projektom, kao razlika između obujma obavljenog posla i nastalih troškova ( klauzula 17 PBU 2/94). U tom slučaju, strukturni elementi ili faze moraju biti istaknuti u odobrenoj projektnoj i predračunskoj dokumentaciji za izgradnju. Obujam izvedenih radova utvrđuje se na propisani način na temelju njihove ugovorene vrijednosti uključujući i iznos obračunatog PDV-a. Troškovi koji se mogu pripisati izvršenom radu raspoređuju se izravnom metodom i (ili) kalkulacijom.
Korištenje ove metode izračuna financijskog rezultata dopušteno je ako se opseg obavljenog posla i s njime povezani troškovi mogu dovoljno procijeniti.
Za sumiranje podataka o fazama završenih radova prema sklopljenim ugovorima koji imaju samostalan značaj koristi se konto 46 „Dovršene faze radova u tijeku“.
Pri primjeni metode utvrđivanja prihoda od prodaje na temelju troška pojedinačnog obavljenog posla vode se sljedeća knjigovodstvena knjiženja:
Dug 46, Kredit 90-1 - odražava se prihod od provedbe završene faze građevinskih i instalacijskih radova (sastavlja se akt o prijemu izvedenih radova - obrazac N KS-2),
Debit 90-3, kredit 68 - odražava PDV na prihod (za organizacije koje obračunavaju PDV u skladu s računovodstvena politika u trenutku otpreme),
Debit 90-2, kredit 20 - otpisan je stvarni trošak završene faze izgradnje i montaže.
Na kraju mjeseca utvrđuje se financijski rezultat (dobit ili gubitak) od provedbe završene faze izgradnje i montaže:
Debit 90-9, kredit 99 - odražava se dobit od provedbe završene faze građevinskih i instalacijskih radova.
Iznosi sredstava primljenih od kupaca za plaćanje završenih i prihvaćenih faza prikazani su u unosu:
Dug 51, kredit 62 - odražava iznos primljenih predujmova.
Račun 46 zatvara se tek nakon završetka svih faza rada. Tako se zapravo nakon potpisivanja akta na obrascu N KS-11 ili akta na obrascu N KS-14 u knjigovodstvenoj evidenciji vrši knjiženje:
Dug 62, Kredit 46 - otpisuje se ugovorni trošak faza po završetku posla u cjelini.
Na temelju klauzule 19 PBU 2/94, izbor jedne od opisanih metoda za određivanje financijskog rezultata vrši izvođač ovisno o stupnju pouzdanosti procjene troškova izvedenih radova i troškova koji im se mogu pripisati. za građevinski projekt. U tom slučaju izvođač može pri utvrđivanju financijskog rezultata od provedbe ugovorenih radova istodobno koristiti dvije od ovih metoda prilikom obračuna radova izvedenih prema različitim ugovorima o građenju.
Osim toga, građevinski poduzetnik može koristiti drugu metodu priznavanja prihoda na temelju PBU 9/99. Prema članku 13. ove Uredbe, u računovodstvu, organizacija može priznati prihod od obavljanja poslova s dugim ciklusom izvršenja čim je posao spreman ili po završetku rada u cjelini. To znači da su u računovodstvu izvođača dopušteni izračuni ne samo nakon završetka svih radova prema sporazumu (ugovoru) ili za gotove strukturne elemente i faze, već i prema postotku spremnosti tih elemenata koji su dogovorile strane ugovor. Prihod od obavljanja određenog posla se računovodstveno priznaje po završetku, samo ako se može utvrditi spremnost posla.
U odnosu na rad različite prirode i uvjeta obavljanja, organizacija može istovremeno primijeniti u jednom izvještajnom razdoblju različite metode priznavanja prihoda, predviđene PBU 9/99. Po našem mišljenju, kada se koristi ova metoda, konstrukcija izvođač radova kod evidentiranja prihoda od prodaje do potpunog završetka svih poslova po ugovoru može koristiti i račun 46 tako da za njega otvori poseban podračun. Podaci o načinu utvrđivanja spremnosti za rad, čiji se prihodi priznaju nakon završetka, podložni su objavljivanju u financijskim izvještajima i element su računovodstvena politika organizacije (klauzula 17 PBU 9/99).
Financijski rezultati građevinskih organizacija i njihova analiza
Izvori informacija i glavni zadaci analize. Prihod kao izvor prihoda financijska sredstva te pokazatelji poslovne aktivnosti poduzeća. Vrste i pokazatelji dobiti. Postupak ostvarivanja neto dobiti organizacije i njezina raspodjela. Vrste i pokazatelji profitabilnosti, faktori rasta.
Financijske rezultate građevinske organizacije karakteriziraju:
Prihod;
Pokazatelji dobiti;
Pokazatelji profitabilnosti.
Izvori informacija za analizu su poslovni plan i ekonomska i ekonomska predviđanja. društveni razvoj organizacije, računovodstveno i statističko izvješćivanje (obrazac br. 1 „Bilanca“, obrazac br. 2 „Izvješće o financijskim rezultatima“, obrazac br. 5 „Prilog bilanci“, obrazac 3ks), procjenska dokumentacija, računovodstveni registri, fakture itd.
Ukupni financijski rezultat aktivnosti organizacije je prihod, koji je glavni izvor financijskih sredstava i gotovine, a također karakterizira poslovnu aktivnost poduzeća (tržišni udio poduzeća određen je prihodima i pokazateljima obrta kapitala poduzeća izračunavaju se).
Mogu se utvrditi bruto i neto prihodi od prodaje (razlikuju se po iznosu neizravnih poreza, PDV-a i trošarina), kao i planirani (predviđeni na temelju plana građevinskih i instalacijskih radova) i ostvareni (za izvršene i plaćene količine građevinskih i instalacijski radovi).
Podaci o dobiti:
Procijenjena dobit (planirana ušteda) - iznos sredstava utvrđen normativnom metodom u postotku od prihvaćene obračunske osnovice (iz fonda plaća ili iz troška građevinskih i instalacijskih radova) pri izradi predračuna, potreban je za pokriće troškova građevinske organizacije za razvoj proizvodnje, društvene sfere i materijalne poticaje;
Planirana dobit - ϶ᴛᴏ zbroj planiranih ušteda predviđenih procjenom i planiranih ušteda troškova od smanjenja troškova građevinskih i instalacijskih radova, utvrđenih za pojedinačne objekte, za izvedene radove i za građevinsku organizaciju u cjelini;
Stvarna dobit je pozitivan financijski rezultat aktivnosti poduzeća (razlika između prihoda i rashoda organizacije za razdoblje). Negativan rezultat se obično naziva gubitkom. Pri izračunu dobiti koristi se pokazatelj neto prihoda.
Dobit poduzeća nastaje u procesu gospodarske aktivnosti i odražava se u računovodstvu i izvješćivanju.
Postupak za stvaranje neto dobiti organizacije (prema obrascu br. 2 "Izvješće o financijskim rezultatima", gdje se pokazatelj prihoda utvrđuje umanjen za neizravne poreze - PDV, trošarine i slična obvezna plaćanja) može se prikazati kao:
Bruto dobit = prihod – trošak;
Dobit od prodaje = bruto dobit - prodajni i administrativni troškovi;
Dobit prije oporezivanja = dobit od prodaje + ostali prihodi (prodaja imovine, proizvodi pomoćne i pomoćne proizvodnje, najam imovine, prihodi od vrijednosnih papira i sl.) - ostali rashodi (trošak prodaje pomoćne i pomoćne proizvodnje, plaćene kazne, gubici). od održavanja objekata prema prekinutim ugovorima i zaustavljenim poduzećima, smanjenja zaliha, gubitaka od otpisa potraživanja itd.);
Dobit od redovnog poslovanja = dobit prije oporezivanja - obvezne uplate iz dobiti (porez na dobit, porez na zemljište, porez na imovinu itd.);
Neto (zadržana) dobit = dobit od redovnih aktivnosti ± izvanredni prihodi (rashodi).
Neto dobit koristi se u skladu s statutom poduzeća. Na račun toga provode se ulaganja u razvoj proizvodnje, isplaćuju se dividende dioničarima poduzeća, stvaraju se rezervni fondovi i fondovi osiguranja itd. Kod raspodjele neto dobiti izuzetno je važno optimizirati omjere između kapitaliziranog (dio neto dobiti, koji se koristi za financiranje rasta imovine) i konzumiranog (dio neto dobiti, koji se troši na isplatu dividendi, osoblju poduzeća ili socijalni programi) njegov iznos kako bi se osiguralo:
Iznimno važan obujam ulaganja za industrijski razvoj;
Stopa povrata na uloženi kapital izuzetno je važna za vlasnike poduzeća.
Ako pokazatelji prihoda i dobiti karakteriziraju apsolutnu učinkovitost upravljanja poduzećem u svim područjima njegove djelatnosti, tada su pokazatelji profitabilnosti relativni prema pokazateljima uspješnosti poduzeća, razmjerni postignutom učinku s troškovima ili resursima koji se koriste za postizanje tog učinka.
Ovi se pokazatelji koriste za ocjenu uspješnosti poduzeća i kao alat u investicijskoj politici i određivanju cijena.
Pokazatelji profitabilnosti mogu se kombinirati u nekoliko skupina:
pokazatelji koji karakteriziraju povrat troškova proizvodnje i investicijski projekti;
· pokazatelji koji karakteriziraju profitabilnost prodaje;
· pokazatelji koji karakteriziraju rentabilnost kapitala i njegovih dijelova.
Napominjemo da je, kao iu prethodnom slučaju, moguće odrediti procijenjenu, planiranu i stvarnu razinu pokazatelja.
Profitabilnost proizvodnih aktivnosti (nadoknada troškova) R 3 izračunava se omjerom dobiti od prodaje proizvoda (P rp), odnosno neto dobit iz poslovnih aktivnosti (PE), odnosno iznos neto protok novca(NHDP), uključujući neto dobit i amortizaciju izvještajnog razdoblja, na iznos troškova prodanih proizvoda (3 rp).
Pokazuje koliku dobit poduzeće ima ili prihod od samofinanciranja od svake rublje utrošene na proizvodnju i prodaju proizvoda (radova, usluga), a može se izračunati za poduzeće u cjelini, njegove pojedinačne segmente i vrste proizvoda (radovi). , usluge). Potonji pokazatelj odražava rezultate aktivnosti organizacije točnije od prethodnih, budući da uzima u obzir ne samo neto dobit, već i cjelokupni iznos vlastitih zarađenih sredstava koji organizaciji dolaze na slobodno raspolaganje iz optjecaja. Iznos dobiti trebao bi biti mali ako poduzeće koristi metodu ubrzane amortizacije i obrnuto. Štoviše, uzete zajedno, ove dvije vrijednosti prilično realno odražavaju prihod poduzeća, koji bi se trebao koristiti u procesu reinvestiranja.
Povrat investicijskih projekata određuje se na sličan način: primljeni ili očekivani iznos dobiti ili neto novčanog toka od projekta odnosi se na iznos ulaganja u taj projekt.
Povrat od prodaje (promet) izračunava se dijeljenjem dobiti od prodaje proizvoda (radova i usluga), odnosno neto dobiti, odnosno neto novčanog tijeka s iznosom ostvarenog prihoda (B). Karakterizira učinkovitost proizvodnih i komercijalnih aktivnosti: koliko profita poduzeće ima po rublju prodaje. Ovaj pokazatelj se široko koristi u Ekonomija tržišta; izračunava se za poduzeće u cjelini i za pojedine vrste proizvoda (radova, usluga).
Povrat kapitala izračunava se omjerom bruto dobiti i/ili neto dobiti prema prosječnom godišnjem trošku cjelokupnog uloženog kapitala (KL) ili njegovih pojedinih komponenti: vlastitog (dioničarskog), posuđenog, stalnog, obrtnog, obrtnog kapitala itd.
Profitabilnost je opći pokazatelj na koji utječu i ekstenzivni i intenzivni čimbenici. Ekstenzivni čimbenici uključuju povećanje iznosa dobiti zbog povećanja obima posla i utjecaja inflacije na razinu cijena. Najvažniji intenzivni čimbenici: poboljšanje organizacije rada i proizvodnje, korištenje dostignuća tehnološkog napretka, smanjenje vremena građenja, poboljšanje kvalitete građevinskih i montažnih radova i dr.
Financijski rezultati građevinskih organizacija i njihova analiza - pojam i vrste. Klasifikacija i obilježja kategorije “Financijski rezultati građevinskih organizacija i njihova analiza” 2017., 2018.
