Fedorov D.R. ، Vodopyanova V.A. عمليات التدقيق الضريبي في المرحلة الحالية من تطوير نظام الرقابة الضريبية في الاتحاد الروسي (على سبيل المثال الأساطير الروسية لأكبر دافعي الضرائب في إقليم بريمورسكي). خبرة أجنبية في تنظيم الرقابة الضريبية

في الممارسة العالمية ، هناك العديد من الخيارات لتنظيم السلطات الضريبية وخضوعها. في بعض البلدان يتمتعون بوضع مستقل (أستراليا والصين واليابان) ، وفي بلدان أخرى الانقسامات الهيكليةالسلطات المالية (إيطاليا ، فرنسا ، سويسرا ، الولايات المتحدة الأمريكية) أو تابعة للهيئة المخولة المسؤولة عن إيرادات الدولة (كازاخستان). في بعض الولايات ، يوجد قسم للإدارات الضريبية على غرار الضرائب المباشرة وغير المباشرة ، على سبيل المثال ، في تايلاند ، إلى جانب إدارة الضرائب ، هناك دائرة ضرائب. من الممكن فصل سلطات جباية الضرائب بين الإدارات الضريبية ذات المستويات المختلفة. في كندا ، تفرض وزارة الإيرادات في كيبيك رسومًا في المقاطعة ، إلى جانب الضرائب الإقليمية أيضًا الضرائب الاتحاديةبينما في باقي أنحاء البلاد يتم تحصيل الضرائب من قبل وكالة الجمارك والضرائب الكندية. في بعض البلدان ، مثل النمسا ، لا توجد سلطات ضريبية فعلية ، لذلك يتم تحصيل الضرائب من قبل المديريات والخدمات المالية ، وهي أقسام هيكلية تابعة لوزارة المالية.

تشمل هياكل الإدارات الضريبية في الغالب الأقسام المسؤولة عن: محاسبة دافعي الضرائب ، ومراقبة توقيت واكتمال مدفوعات الضرائب ، وتحصيل الديون الضريبية ، والإبلاغ عن التشريعات الضريبية وتقديم المشورة بشأن تطبيقها ، والنظر في النزاعات الناشئة فيما يتعلق بالضرائب ، موظفون ، ماليون ، دعم المعلومات. وبالتالي ، فإن إدارة الدولة الرئيسية للضرائب في الصين لديها عدد من الإدارات والمكاتب في هيكلها. على وجه الخصوص ، هناك قسم تحصيل وإدارة الضرائب ، القسم ادارة مالية، إدارة الرقابة ، المكتب الرئيسي ، إدارة السياسة الضريبية وقانون الضرائب ، إدارة التخطيط والإحصاء ، إدارة ضرائب المبيعات ، إدارة ضرائب الدخل (الدخل) ، إدارة الضرائب المحلية ، إدارة الضرائب الزراعية ، إدارة الضرائب الدولية ، دائرة ضرائب الصادرات والواردات ، إدارة التحقيق الضريبي ، إدارة الموارد البشرية. في المقابل ، يضم كل قسم من الأقسام الرئيسية عدة أقسام. على سبيل المثال ، يشمل قسم تحصيل الضرائب وإدارتها: قسم الدعاية الضريبية ، وقسم الفواتير ، وقسم التسويق. تشمل إدارة السياسة الضريبية والتشريعات الضريبية: الإدارة العامة ، إدارة الإصلاح الضريبي ، الدوائر التشريعية والاستئنافية. بالإضافة إلى ذلك ، يشمل نظام الإدارة الضريبية معهد البحث العلمي في مجال الضرائب ، ومركز تدريب عمال الضرائب ، ومركز إدارة وكلاء الضرائب ، وكلية الضرائب.

في الوقت نفسه ، في الممارسة العالمية للرقابة الضريبية ، يمكن التمييز بين ثلاث مراحل من التطوير.

اختلفت كل مرحلة لاحقة عن المرحلة السابقة بشكل أساسي في زيادة تحسين الآليات الضريبية وزيادة أهمية الضرائب كمصادر لإيرادات الدولة ، فضلاً عن تطوير نظام إدارة الدولة والرقابة الضريبية كجزء من مكوناتها.

وتتميز المرحلة الأولى بتجزئة جميع عناصر تطبيق الرقابة الضريبية نتيجة التطوير غير الكافي لهيكل الدولة ، وبالتالي آلية الإدارة العامة. يتم تنفيذ الرقابة الضريبية والمالية دون أي نهج منتظم ، وتخصيص آلية واضحة لتنظيمها.

في المرحلة الأولى (فترة الدول المبكرة) ، يتم تحديد الضرائب البدائية الأولى والتي يغلب عليها الطابع الطبيعي ، بالإضافة إلى تحصيلها غير المنتظم دون استخدام جهاز ضريبي خاص. في الواقع ، لا توجد داخل الدولة هيئة متخصصة مسؤولة بشكل دائم عن تجديد خزينة الدولة. ومع ذلك ، فإن هذا يرجع أيضًا إلى عدم وجود جهاز إدارة عامة بشكل عام. في كثير من النواحي ، يرتبط هذا ارتباطًا مباشرًا بحقيقة أن خزانة الدولة في هذه المرحلة مرتبطة ارتباطًا وثيقًا تقريبًا بالممتلكات الشخصية للملك (صاحب السيادة) الذي يرأس هذه الدولة. يرتبط هذا ، أولاً وقبل كل شيء ، بآلية ممارسة سلطة الدولة ، التي كانت في ذلك الوقت لا تزال في مرحلة نشأتها وتشكيلها ، ولم تستطع الوفاء بشكل كامل بالمهام الموكلة إليها والمتوقعة منها اليوم. . ومع ذلك ، فقد تم بالفعل في ذلك الوقت الكشف عن أنه في العديد من جوانب الحياة ، يتم تحديد فعالية الدولة ودورها وأهميتها في عصرها التاريخي إلى حد كبير من خلال نظام إدارة الدولة الموجود فيها ، وقوتها وفعاليتها.

في المرحلة الثانية ، مع تطوير وتعزيز جهاز الدولة ، هناك تركيز وتعزيز تطبيق الرقابة الضريبية. يبدأ إنشاء الهيئات المتخصصة لجهاز الدولة ، وتبدأ الدولة في اعتبار الرقابة الضريبية إحدى الطرق لضمان استقلالها المالي والسياسي ، وتقوية نظام الدولة وقمع المشاعر الانفصالية للأقاليم الفردية.

تتميز المرحلة الثانية في تطوير الضرائب بزيادة دور الضرائب في إيرادات الدولة والتناسق النسبي لنظام تحصيلها. خلال هذه الفترة تم تشكيل أول أنظمة ضريبية حديثة في العالم. ليس من قبيل المصادفة أن الخبير الضريبي الروسي المعروف ن. آي. تورجينيف أشار في وقت من الأوقات إلى أن "جميع أنظمة الضرائب الموجودة الآن في مختلف الدول الأوروبية ترجع أصولها إلى العصور الوسطى".

في المرحلة الثالثة من تطوير الرقابة الضريبية ، يتم الكشف عن الانتقال إلى اللامركزية في نظام الهيئات التي تمارسها إذا كان لدى الدولة نظام حكومي وحكومي فيدرالي. تتميز هذه المرحلة بتزويد السلطات الجهوية والمحلية بهيئات تسمح لها بالتحكم المستقل في تحصيل الضرائب الإقليمية والمحلية التي ستقيد في ميزانية الموضوع أو الإقليم. يتيح هذا الجانب للسلطات الإقليمية والمحلية القيام بتشكيل جانب الإيرادات من الميزانية بمفردها ، دون جذب دعم من الحكومة المركزية.

بدأت الآليات في التشكل للسيطرة على المعلومات المقدمة لأغراض حساب ودفع الضرائب. على سبيل المثال ، في القرن الثاني عشر. في المدن الألمانية ، ولغرض فرض الضرائب ، اضطر سكان البلدة للإبلاغ تحت القسم عن قيمة ممتلكاتهم. من أجل منع الاستهانة بحجم العقار ، مُنحت السلطات حق الأولوية لشرائه بالسعر المعلن.

تعود هذه المرحلة إلى القرن التاسع عشر. وتتميز بتبسيط وتحسين آليات الضرائب على أساس الخبرة التاريخية والبحث العلمي في مجال المالية والقانون. خلال هذه الفترة ، تم تنفيذ إصلاح مستهدف وتدريجي للأنظمة الضريبية والسلطات الضريبية كعنصر من عناصر حكومة الدولة في مختلف بلدان العالم. الرقابة المالية

الأهم في هذه المرحلة هو مواصلة تطوير مؤسسة ضريبة الدخل ودورها كعنصر من عناصر التنظيم الاجتماعي. علاوة على ذلك ، على المبادئ الجديدة المتعلقة بالنهج التفاضلي لتحديد مبلغ الضريبة ليس على أساس الأصل أو الوضع الاجتماعي للدافع ، ولكن على أساس دخله الحقيقي.

بإيجاز ، يمكن ملاحظة أن السلطات الضريبية تشكل نظامًا مركزيًا واحدًا للرقابة على الامتثال للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، على الحساب الصحيح ، واكتمال وتوقيت دفع (تحويل) الضرائب والرسوم إلى نظام الموازنة العامة. الاتحاد الروسي. لدى السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي نظام من ثلاثة مستويات برئاسة دائرة الضرائب الفيدرالية. يتميز تنظيم السلطات الضريبية بهيكل عمودي من التبعية.

تعمل السلطات الضريبية في نطاق اختصاصها ووفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. ينظم قانون الضرائب للاتحاد الروسي حقوق والتزامات السلطات الضريبية.

تعتبر وظيفة الرقابة التي تقوم بها السلطات الضريبية هي الأهم ، لأنها تنفذ السياسة المالية للدولة. يُعترف بالرقابة الضريبية على أنها نشاط الهيئات المخولة لمراقبة امتثال دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب ودافعي الرسوم للتشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم على النحو المنصوص عليه في هذا القانون.

يحدد قانون الضرائب الأشكال التالية للرقابة الضريبية:

• 5) عمليات تدقيق الضرائب ؛
• 6) الحصول على توضيحات من دافعي الضرائب وغيرهم من الأشخاص المسؤولين.
• 7) التحقق من بيانات المحاسبة وإعداد التقارير ؛
• 8) معاينة المباني والأراضي المستخدمة في تحقيق الدخل (الربح).

تُفهم طرق الرقابة الضريبية على أنها طرق أو طرق أو وسائل لتنفيذها. تختلف طرق الرقابة الضريبية اعتمادًا على ما إذا كانت الرقابة الضريبية مستندية أو فعلية.

أما بالنسبة للتجربة الأجنبية في تطبيق الرقابة الضريبية ، فيمكن تمييز ثلاث مراحل من التطوير هنا. وتتميز المرحلة الأولى بتجزئة جميع عناصر تطبيق الرقابة الضريبية نتيجة التطوير غير الكافي لهيكل الدولة ، وبالتالي آلية الإدارة العامة. في المرحلة الثانية ، مع تطوير وتعزيز جهاز الدولة ، هناك تركيز وتعزيز تطبيق الرقابة الضريبية. وتتميز المرحلة الثالثة بتزويد السلطات الجهوية والمحلية بأجهزة تسمح لها بالتحكم المستقل في تحصيل الضرائب الجهوية والمحلية التي تُضاف إلى ميزانية أحد الموضوعات أو المناطق.

1

تهدف هذه المقالة إلى دراسة الأشكال والأساليب الحالية لتنظيم الرقابة الضريبية في الاتحاد الروسي. يتم النظر في مفاهيم موضوع وموضوع الضرائب. تمت دراسة ديناميكيات عدد المنازعات الضريبية التي نظرت فيها محاكم التحكيم في الاتحاد الروسي والمتعلقة بتطبيق التشريع الضريبي. يتم النظر في الأشكال والأساليب الرئيسية لتنظيم الرقابة الضريبية ، وتقييم فعالية تطبيقها. يتم تنظيم وتحديد مستويين من مشاكل تنظيم الرقابة الضريبية: داخلي وخارجي. كمشكلة رئيسية للرقابة الضريبية ، والتي تولد نسبة عالية من الذاتية وتتطلب تنظيمًا إلزاميًا بموجب القانون ، تم تحديد مشكلة الحاجة إلى تقييم مدى وعي دافع الضرائب ومعقولية ، وكذلك تعزيز ثقافة دفع الضرائب ، . المشاكل التي قد تنشأ في نظام الرقابة الضريبية فيما يتعلق بالتوجه الاقتصاد الروسيلدعم النشاط الابتكاري ، ولا سيما مشكلة تقليل توقيت تنفيذ تدابير الرقابة ، رهنا بجودة الأخيرة. السبل الممكنة لتحسين عمل الرقابة للسلطات الضريبية في الاتحاد الروسي في المرحلة الحالية.

مراقبة الضرائب

إدارة الضرائب

قانون الضرائب

الضرائب والرسوم

دافع الضرائب

الثقافة الضريبية

مصلحة الضرائب

التدقيق المكتبي

فحص ميداني

ابتكار

1. Aliev B.Kh.، Musaeva Kh.M.، Suleimanov M.M. عن التنظيم الضريبيايرادات موضوعات الاتحاد // المالية. 2011 لا. 1.

2. Gracheva E.Yu. مشاكل التنظيم القانونيالرقابة المالية للدولة. م: الفقه ، 2013.

3. Evstigneev E.N. الضرائب والضرائب. م: INFRA-M، 2015. 256 ص.

4 - دستور الاتحاد الروسي (المعتمد بالتصويت الشعبي في 12/12/1993) (رهنا بالتعديلات التي أدخلتها قوانين الاتحاد الروسي بشأن تعديلات دستور الاتحاد الروسي بتاريخ 12/30/2008 رقم 6-FKZ ، بتاريخ 12/30/2008 رقم 7-FKZ ، بتاريخ 2014/02/05 رقم 2-FKZ ، بتاريخ 07.21.2014 رقم 11-FKZ) [مورد إلكتروني]. ConsultantPlus ، 199-2016.

5. Musayeva Kh.M. حول مشاكل وآفاق تطوير الفيدرالية الضريبية في سياق التحديث الاقتصادي // المالية والإدارة. 2013 لا. 1.

6. أنظمة الضرائب الدول الأجنبية: textbook / B.Kh. علييف ، هـ. موساييف. موسكو: Unity-Dana ، 2013.

7. موسوعة ضريبية عملية. تحسين الضرائب/ محرر. أ. بريزغالينا. م: نورما ، 2013.

8. شاتالوف إس. تطوير النظام الضريبي في روسيا: المشاكل والحلول والآفاق. م: MTsFER ، 2015.

النظام الضريبي للاتحاد الروسي في المرحلة الحالية هو نظام مكون من العلاقات القانونية الضريبية المميزة للدولة مع إقتصاد السوق. تتوافق المعلمات الرئيسية لهيكلها مع المعايير المقبولة عمومًا في الممارسة العالمية وتأخذ في الاعتبار خصوصيات الاقتصاد الروسي.

في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أنه في المرحلة الحالية الموارد الماليةضعف اقتصاد الاتحاد الروسي بشكل كبير. الدخل من صناعات النفط والغاز، التي شكلت في السابق أساس نظام الميزانية في الاتحاد الروسي ، توقفت عن تغطية الاحتياجات المتزايدة للدولة. وتؤدي العقوبات المالية والاقتصادية المفروضة والمستمرة ضد الاتحاد الروسي من قبل الولايات المتحدة وعدد من الدول الأوروبية إلى تفاقم هذا الوضع. نتيجة لذلك ، للفترة 2014-2016. تم تخفيض إيرادات الموازنة من 35.7٪ إلى 30٪ من الناتج المحلي الإجمالي (تم تخفيض إيرادات الموازنة الفيدرالية من 19٪ إلى 14٪). وعليه تم عزلهم إنفاق الميزانيةالموازنة الاتحادية 2014-2016 (لاحظ أن هذه هي المرة الأولى منذ اعتماد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وسنّه). في مثل هذه الظروف ، يلزم اتخاذ خطوات حاسمة لإصلاح سياسة الميزانية ، بما في ذلك في مجال الضرائب ، من أجل تحديد مصادر إضافية للنمو. إن أهم شرط للتنفيذ الناجح للإصلاحات الجارية في الدولة ، وتحقيق الاستقرار الاقتصادي والمحافظة عليه في سياق العقوبات المستمرة ضد روسيا ، هو التكوين المستدام لإيرادات الميزانية ، وبشكل أساسي من خلال تحسين كفاءة الرقابة الضريبية.

في الوقت الحالي ، تتمثل إحدى المهام الرئيسية لحكومة الاتحاد الروسي في زيادة مستوى الدخل الموازنة العامة للدولة. يرتبط تحقيق هذه النتيجة في المقام الأول بتطوير الرقابة الضريبية للدولة كجزء من مهمة تحسين كفاءة النظام الضريبي للاتحاد الروسي في مجال الضرائب والرسوم ، والتغلب على المشاكل الموجودة في هذه المرحلة وتحسين الإجراءات الحالية وطرق الرقابة على وفاء دافعي الضرائب بالتزامهم بدفع الضرائب والرسوم.

مراقبة الضرائب- هذا هو ، أولاً وقبل كل شيء ، النشاط الهادف للسلطات الضريبية ، مما يضمن التنفيذ الصارم لمهمتين رئيسيتين. اول واحد هو تنظيم الدولةالاقتصاد والأداء الميزانية الضريبية. يضمن التحكم المنتظم التدفق المستمر للأموال إلى خزينة الدولة. يتم باستمرار تحسين جميع أشكال وأساليب الرقابة الضريبية المستخدمة لتحقيق هذه الأهداف. التحكم الجانبي منظمات الضرائبيضمن تنظيم الأداء عالي الجودة للواجبات الرسمية من قبل المديرين في مجال الضرائب الصحيحة لمختلف أشكال الملكية وأنواعها النشاط الاقتصادي، ودراسة الموضوع ككل ، وتحديد أسباب ضخ الضرائب الإضافية في الميزانية ، ووضع مقياس لمسؤولية المديرين التنفيذيين لارتكاب جرائم طوعية أو غير طوعية.

تشمل الرقابة الضريبية العناصر التالية: موضوع وموضوع الرقابة الضريبية ، والأشكال المطبقة وطرق الرقابة ، والتدابير المتخذة وإجراءات تنفيذها. مراقبة دافعي الضرائب ، سواء القانونية أو فرادىتتم باستخدام أشكال مختلفة ، ويبدأ فورًا من لحظة التسجيل.

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التشغيلية لإيصالات الضرائب المختلفة بشكل منفصل لكل كيان قانوني. يتم تنفيذ الرقابة الضريبية على نفقات الأفراد أيضًا وفقًا لدخلهم. المحاسبة التشغيلية لإيصالات مبالغ الضرائب من الكيانات القانونية، فإن التحكم في التكلفة والدخل لأصحاب المشاريع الفردية يخدم كأساس لمراجعة مكتبية لدافعي الضرائب. الإدارات الضريبية أو الهيئات الرقابية الأخرى المدرجة في قائمة منظمات التفتيش لكل شخص اعتباري أو طبيعي هي كيانات يحق لها ممارسة الرقابة الضريبية.

موضوع السيطرة هو النشاط الاقتصادي لأي دافع ضرائب مدرج في الجدول المعتمد لفترة ماضية معينة. يتضمن تنظيم الرقابة الضريبية آلية متكاملة تضمن الوفاء بمهام الدولة المحددة بما يتفق بدقة مع قواعد قانون الضرائب والقانون الإداري. يميز قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الشكل الرئيسي للرقابة الضريبية - مراجعة الضرائب. كما تعلم ، هناك عمليات تدقيق ضرائب صحفية وميدانية. وهي تختلف عن بعضها البعض من حيث الموقع وطرق الرقابة المطبقة ، فضلاً عن حجم المستندات المالية التي يغطيها التدقيق لفترة إعداد تقارير معينة. يمكن تنفيذ الرقابة الضريبية من خلال طريقة المقارنة الكاملة للوثائق المالية أو أن تكون انتقائية وتغطي مستندات مالية معينة لفترات ضريبية معينة. من حيث حجم القضايا قيد النظر ، يمكن أن تكون معقدة وانتقائية وهادفة. وفقًا لطريقة التنظيم ، يمكن التخطيط للرقابة الضريبية أو عدم جدولتها. إن التحكم في نشاط أي مؤسسة ، سواءً كانت مؤسسة أو ميدانية ، ينص بالضرورة على دراسة التقارير الضريبية المقدمة ، والتي تشمل عدة مراحل. هذا هو التحقق من توقيت الإبلاغ عن الضرائب المحددة ، والتفتيش البصري ، والتحقق من التقارير الحسابية ، ومراقبة صحة حساب المعدلات وتطبيق مزايا الدولة ، والتحقق من حساب القاعدة الخاضعة للضريبة وإعداد التقارير بشكل عام.

تستخدم مصادر المعلومات الداخلية والخارجية لأداء الرقابة الضريبية. تشمل المصادر الداخلية البيانات المالية المستلمة من دافع الضرائب نفسه ، والتي على أساسها يتم تحديد طرق محددة لاختيار دافعي الضرائب للتحقق اللاحق. للاختيار المقارن ، يتم اختيار بعض دافعي الضرائب بمؤشرات متوسطة حسب نوع النشاط والصناعة ككل. بعد ذلك ، يتم إجراء تحليل التقارير المقدمة من خلال المؤشرات الفعلية: ديناميات التغييرات في المؤشرات ونسبتها للعديد من التقارير الضريبية
فترات. عند الكشف عن البيانات التي تختلف بشكل حاد عن المتوسط ​​، يتم إجراء تحليلات أكثر تفصيلاً لنسبة التكاليف إلى أحجام المبيعات.

يتم الاختيار بناءً على مصادر المعلومات الخارجية على أساس البيانات المقدمة من الإدارة ، وسلطات مكافحة الاحتكار ، المؤسسات المصرفية، وسائل الإعلام ، إلخ. في سياق مقارنة جميع المستندات ، نتيجة للاختيار الأولي لدافعي الضرائب الخاضعين للرقابة الضريبية ، يتم وضع جدول سنوي لعمليات التفتيش. أساس الإدراج الإلزامي في الجدول السنوي للرقابة الضريبية هو الحقائق المهمة المحددة لانتهاكات قانون الضرائب ، والمخالفات المعبر عنها في الفشل المستمر في التقديم تقرير مالى، مما يدل على التهرب الفعلي والواعي من سيطرة نشاط الموضوع. إن تصفية وإعادة تنظيم الموضوع هي أيضًا أساس المراجعة.

في الوقت الحاضر ، اكتسب الاتحاد الروسي خبرة كبيرة جدًا في تنفيذ تدابير الرقابة الضريبية ، وتتميز الآليات المستخدمة بثبات الأشكال والأساليب المستخدمة. وفي الوقت نفسه ، فإن إمكانية زيادة تحصيل الضرائب من خلال تحسين تدابير الرقابة في الاتحاد الروسي على مستوى عالٍ إلى حد ما. أحد خيارات زيادة إيرادات الموازنة هو حل المشاكل والتناقضات القائمة في تطبيق الرقابة الضريبية. يعود سبب عدم كفاية فعالية تدابير الرقابة الضريبية ، أولاً وقبل كل شيء ، إلى التنظيم الغامض لإجراءاتها. يرجع الرأي أعلاه ، من بين أمور أخرى ، إلى الظروف التالية. كما هو مذكور أعلاه ، فإن عمليات تدقيق الضرائب هي الشكل الرئيسي للرقابة الضريبية. في الوقت نفسه ، يتم تغطية جميع دافعي الضرائب الذين يقدمون الإقرارات الضريبية إلى السلطات الضريبية من خلال عمليات تدقيق الضرائب الداخلية ، مما يؤكد الأهمية الخاصة لهذا النوع من الرقابة الضريبية. وفي الوقت نفسه ، يحدد التشريع الضريبي للاتحاد الروسي فقط قواعد عامةوإجراءات إجراء تدقيق ضريبي مكتبي. في كثير من الأحيان ، من الناحية العملية ، يواجه دافعو الضرائب مواقف لا يتم تنظيمها على المستوى الفيدرالي.

على سبيل المثال ، حول عواقب إجراء عمليات تدقيق ضرائب داخلية من قبل السلطات الضريبية خارج الفترة التي يحددها القانون. ويؤدي عدم استقرار مثل هذه القضايا على المستوى التشريعي إلى ضرورة أن يتقدم دافعو الضرائب إلى القضاء ، لتوضيح موقف الإدارة المالية في خطابات وأوامر من أجل تشكيل موقف الدولة في وضع مثير للجدل. عند دراسة ديناميات عدد المنازعات الضريبية التي تنظر فيها محاكم التحكيم في الاتحاد الروسي والمتعلقة بتطبيق التشريعات الضريبية ، من الضروري ملاحظة المعدل المرتفع للقضايا التي يتم النظر فيها سنويًا في هذه الفئة - ما لا يقل عن 90.000 حالة سنويًا. وفي الوقت نفسه ، فإن حل المشكلة الموصوفة من خلال تشكيل ممارسة إنفاذ القانون له تكاليف تنفيذ عالية ، وهي تحويل موارد العمل ، وتكاليف زمنية كبيرة ، وغموض مواقف الإدارات المختلفة. هذا العامل يجعل من الصعب على دافعي الضرائب إدراك قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بوضوح ، ويجعل هذه العملية ليس فقط شاقة من الناحية المالية ، ولكن أيضًا تستغرق وقتًا طويلاً. هناك مشكلة أخرى تعرقل عملية تحسين كفاءة الرقابة الضريبية وهي التوحيد التشريعي للمشاركة الفعالة للسلطات الضريبية في عملية حساب ودفع الضرائب من قبل دافعي الضرائب. بصفتها هيئة رقابة مالية ، يجب على مصلحة الضرائب مراقبة امتثال دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب لقواعد التشريعات الضريبية ، مع عدم التدخل في عملية حساب ودفع الضرائب. ببساطة ، النموذج المثالي لحساب ودفع الضرائب هو أنه يتم تنفيذها دون أي تدخل من السلطات الضريبية. تشرف السلطات الضريبية فقط على الحساب الصحيح للضرائب ودفعها ، دون اتخاذ أي إجراءات نشطة ، باستثناء الرقابة
. الاستثناء الوحيد لهذا "النموذج المثالي" يجب أن يكون مشاركة السلطات الضريبية في حساب ودفع ضرائب معينة من قبل دافعي الضرائب أو الأفراد أو المنظمات الأجنبية التي ليس لديها منشأة دائمة في روسيا.

هناك مشكلة أخرى تتعلق بمراقبة الدولة للمخالفات الضريبية ، والتي أصبحت ، من بين أمور أخرى ، سبب الزيادة في عدد المنازعات الضريبية التي تنظر فيها محاكم التحكيم ، وهي مشكلة الحاجة إلى تقييم حسن نية ومعقول دافعي الضرائب ، مما يؤدي إلى نسبة عالية من الذاتية في الرقابة الضريبية. يمكن افتراض أن هذه المشكلة مركزية في نظام الرقابة الضريبية ، والتي تتطلب تنظيمًا إلزاميًا بموجب القانون. نحن نفترض أن القواعد الضريبية يجب أن تكون محددة قدر الإمكان ، لأنه في هذه الحالة فقط سيتم ضمان فهمها الصحيح وتطبيقها من قبل دافعي الضرائب والسلطات العامة. في الوقت نفسه ، نعتقد أن حسن نية دافعي الضرائب يجب أن يعبر عن المفهوم العام لتطوير قانون الضرائب. مشكلة أخرى في الاتحاد الروسي هي المستوى المنخفض لثقافة دفع الضرائب والرسوم.

وتجدر الإشارة إلى أن مشاكل تكوين علاقات الشراكة بين دافعي الضرائب والسلطات الضريبية ، وتعزيز ثقافة دفع الضرائب ، تحظى باهتمام خاص في الجميع. الدول المتقدمةآه ، إنها متورطة بشكل مباشر في السلطات الضريبية والسلطات التعليمية ووسائل الإعلام. على عكس الدولة ، يسعى دافعو الضرائب في المجتمع الحديث إلى التخطيط وتقليل دفع الضرائب بطرق قانونية وغير قانونية. في تاريخ الضرائب ، كان مقياس تثقيف دافعي الضرائب هو اللوم العام والدعاية لأسماء المتهربين من الضرائب ، والتي تم نشرها في الجريدة ، وتم استخدام هذا في الدول الأوروبية. في العصر الحديث ، هناك مطلب إلزامي لفئات معينة من دافعي الضرائب هو النشر في الصحافة القوائم المالية. يتم الإعلان عن كبار دافعي الدفع الذين حددتهم المحكمة.

في البلدان الكلاسيكية للعالم القديم (العالم القديم ، أثينا) ، كان للمواطنين الأحرار الكامل فقط امتياز دفع الضرائب وأداء الواجبات المختلفة على نفقتهم الخاصة ، وبالتالي الوصول إلى مكانة رائدة في المجتمع. في معظم البلدان المتقدمة في أوروبا وأمريكا ، وفي الظروف الحديثة ، يشرفنا دفع الضرائب ، وهذا إلى جانب حق التصويت هو امتياز لمواطني الدولة.

يرجع الواقع القائم في ظروف الاتحاد الروسي إلى اختلاف موقف دافعي الضرائب تجاه حقوق والتزامات مواطني الاتحاد الروسي المنصوص عليها في دستور الاتحاد الروسي. لا يُنظر إلى التزام الجميع بدفع الضرائب والرسوم بشكل قانوني بموجب المادة 57 من دستور الاتحاد الروسي كمصدر للدولة لأداء وظائفها ومهامها ، بما في ذلك تنفيذ البرامج الاجتماعية للدولة ، وضمان تحقيق الحقوق الدستورية للمواطنين في السكن اللائق والتعليم المجاني والطب الجيد وما إلى ذلك. يُنظر إلى دفع الضرائب ، في أغلب الأحيان ، على أنه اغتراب المرء عن ممتلكاته لصالح كيان غير محدد. في هذا الصدد ، تنشأ مواجهة بين المكلف والدولة ، على أساس تضارب المصالح ، مما يؤثر سلبا على مستوى الإيرادات الضريبية للموازنة. من ناحية أخرى ، تنعكس مشكلة العلاقات الضريبية أيضًا في عمل السلطات الضريبية في تنفيذها لإجراءات الرقابة الضريبية. نحن نتحدث عن خطط معينة للضرائب والرسوم الإضافية ، والتي يتم تشكيلها قبل كل تدقيق ضريبي. هذا الظرف يؤثر سلبا على جودة تدابير الرقابة في مجال الضرائب.

ويتجلى ذلك ، أولاً ، في تشويه دور السلطات الضريبية وتعيينها في نظام العلاقات الضريبية ، وثانيًا ، في تدهور جودة إجراءات الرقابة. وبالتالي ، نظرًا لأن مشكلة العلاقات الضريبية لها مستوى عميق داخل الشخصية ، فإن حلها يمتد في الوقت المناسب ويعتمد إلى حد كبير على نهج متكامل في التغلب عليها.

بالنظر إلى المشاكل التي قد تنشأ نتيجة لتطور العلاقات الضريبية ، يجب ملاحظة ما يلي. أحد المجالات الرئيسية للسياسة الضريبية لعام 2016 هو تحفيز نشاط الابتكار. في هذا الصدد ، تركز السياسة الضريبية في المدى المتوسط ​​على دعم الابتكار في جميع قطاعات الاقتصاد. في الوقت نفسه ، يتمثل دور النظام الضريبي في هذه العملية في تهيئة الظروف للطلب على المنتجات المبتكرة ، وخلق الظروف المواتية لتطوير وتوسيع أنشطة دافعي الضرائب الهادفة إلى تقديم نتائج البحث العلمي والتطوير. العمل في عمليات الإنتاج ، مما يؤدي إلى زيادة إنتاجية العمل. في خطط وزارة المالية في الاتحاد الروسي لتحقيق الأهداف المخططة ، تجدر الإشارة إلى أن تنفيذ هذه المهام ليس مخططًا عن طريق إدخال الاعفاءات الضريبيةولكن من خلال تعديل آلية الضرائب ، وتعديل النظام الضريبي لمواجهة التحديات الحديثة ، وكذلك احتياجات الشركات المبتكرة. في الواقع ، نحن نتحدث عن توضيح الضرائب على المعاملات مع الملكية الفكرية وأنواع معينة من الملكية ، وتبسيط إجراءات إدارة الضرائب ، بما في ذلك للتصدير ، وتغيير نهج الإدارة الضريبية بشكل عام. من الواضح أنه سيكون من الضروري في المستقبل القريب استقراء طرق الرقابة الضريبية في المجال المبتكر لنشاط دافعي الضرائب. في الوقت نفسه ، نفترض أن مشكلة جديدة لهذا النوع من النشاط تنشأ في نظام الرقابة الضريبية ، وهي الحاجة إلى إجراء تدابير رقابة عالية الجودة في وقت قصير. سيؤدي هذا الظرف إلى الحاجة إلى تنفيذ متحرك وفعال لتدابير الرقابة في أقصر وقت ممكن واستخدام أكثر الطرق فعالية لأنشطة الرقابة ، والتي تمثل حاليًا مشكلة كبيرة للسلطات الضريبية.

وبالتالي ، في المرحلة الحالية من تطوير نظام الرقابة الضريبية ، من الضروري ملاحظة وجود مجموعة من المشاكل التي يمكن تنظيمها إلى مستويين؟ داخلي وخارجي. في الوقت نفسه ، فإن مشكلة العلاقات الضريبية ، التي تهم كل من السلطات الضريبية ودافعي الضرائب ، تعمل كمشكلة داخلية. المشاكل الخارجية ، بدورها ، تتكون من ظروف موضوعية ، تشمل مشاكل فنية وقانونية ، ووجود تناقضات قانونية في قواعد قانون الضرائب وقواعد فروع القانون الأخرى ؛ التنظيم غير الواضح بما فيه الكفاية لتدابير الرقابة ، فضلا عن المشاكل الذاتية. وتشمل الأخيرة مشكلة الحاجة إلى استخدام معايير التقييم الشخصية عند إجراء أنشطة الرقابة ، مما يؤدي إلى درجة كبيرة من حرية التصرف لموظفي الخدمة المدنية في الهيئات التنظيمية. بخصوص المشاكل المحتملةالتي قد تنشأ في نظام الرقابة الضريبية فيما يتعلق بتركيز الاقتصاد الروسي على دعم النشاط الابتكاري ، من الضروري ملاحظة مشكلة تقليل الوقت اللازم لتنفيذ تدابير الرقابة ، بشرط أن يتم تنفيذ هذه الأخيرة نوعياً.

يعتبر حل هذه المشاكل خطوة مهمة وضرورية لتحقيق الهدف المتمثل في نظام ضريبي يتسم بالشفافية والفعالية يضمن استلام الإيرادات الضريبية للميزانيات مع مراعاة أقصى قدر من حقوق ومصالح دافعي الضرائب. يجب أن يكون تشكيل التدابير للتغلب على المشاكل المذكورة أعلاه ذات طبيعة شاملة ، مع مراعاة خصوصيات الظروف الروسية وفترات طويلة من الوقت قبل تنفيذها.

ترتبط نتائج دراستنا لمشاكل زيادة كفاءة الرقابة الضريبية في المرحلة الحالية للاتحاد الروسي بحل المشاكل النظامية. ونخص بالذكر أهمها: القضاء على التعارضات القانونية في قواعد قانون الضرائب وقواعد فروع القانون الأخرى ؛ استقراء طرق الرقابة الضريبية في المجال المبتكر لنشاط دافعي الضرائب ؛ تعزيز التفاعل بين الإدارات بين مسؤولي الضرائب والهيئات الحكومية الأخرى ؛ تحسين الانضباط الضريبي وإزالة ثغرات التهرب الضريبي ؛ تعزيز ثقافة دفع الضرائب.

في الوقت الحاضر ، أصبح من الطبيعي لدافعي الضرائب تجنب الوفاء بالالتزامات الضريبية ، سواء بشكل قانوني أو غير قانوني. كل هذا يؤدي إلى التقليل من الأساس الخاضع للضريبة ونقص في تحصيل الضرائب والمدفوعات المعادلة الأخرى للميزانية. الأخطاء في حساب ودفع الضرائب مسموح بها أيضًا بسبب التغييرات المتكررة في التشريعات. في هذا الصدد ، تواجه السلطات الضريبية مشكلة خطيرة - السيطرة على صحة وتوقيت واكتمال تحصيل الضرائب وتحسينها.

الرقابة على الامتثال للتشريعات الضريبية ، وعلى صحة الحساب ، واكتمال وتوقيت فرض الضرائب وغيرها من المدفوعات الإلزامية للميزانيات ذات الصلة ، المنشأة بموجب القانونالاتحاد الروسي ، هو المهمة الرئيسية لسلطات الضرائب في الاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، على الرغم من الإجراءات المتخذة ، لا تزال قضايا تهرب دافعي الضرائب من الوفاء بالتزامهم بدفع الضرائب إشكالية ، كما أن الأشكال والأساليب التي يستخدمها منتهكو التشريعات الضريبية للتقليل من القاعدة الضريبية تزداد تعقيدًا. أصبحت الجرائم الضريبية أكثر تنظيماً وتعقيداً.

في ظل هذه الظروف ، تكون مهام الاستجابة السريعة والكشف عن هذه التقنيات والأساليب ذات أهمية خاصة. هناك حاجة ماسة إلى:

1) دراسة قضايا التطبيق العملي للتشريع الخاص بالضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي بشأن تنظيم وإجراء الرقابة الضريبية ؛

زيادة كفاءة العمل الرقابي للسلطات الضريبية ؛

تطوير طرق لتحسين الرقابة والتحقق من عمل السلطات الضريبية ؛

دراسة طرق وأساليب ووسائل التهرب من دافعي الضرائب من التزاماتهم بدفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا ؛

إجراء عمل توضيحي بشأن التطبيق العملي للتشريع المتعلق بالضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي.

في الظروف الحديثة ، يتم تنفيذ الرقابة الضريبية في ثلاثة أشكال: أولية وحالية ولاحقة. في هذه الحالة ، يتم استخدام طرق مثل المراقبة والفحص والتحليل والتحقق ، والتي تنقسم إلى المكتب والميدان.

يعد تدقيق ضريبة الكاميرات حاليًا الطريقة الأكثر فاعلية للرقابة الضريبية. هذا شكل من أشكال الاستجابة السريعة ، ويهدف في المقام الأول إلى منع وقمع الجرائم والجرائم في المجال الضريبي في مرحلتها الأولية.

في الممارسة العملية ، يتم إثارة عدد كبير من الخلافات حول قضايا الاسترداد الإضافي للوثائق عند اكتشاف وقائع انتهاك التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم. تُطلب المستندات لغرض مقارنة البيانات المحددة في الإقرارات الضريبية المقدمة من دافعي الضرائب ومستندات الإبلاغ الأخرى مع غيرها من البيانات المالية و مستندات المحاسبة، لتأكيد صحة حساب الضرائب وغيرها من الوثائق الإلزامية ونقلها لاحقًا إلى ميزانية الدولة والأموال الحكومية خارج الميزانية.

كما تظهر الممارسة ، عند طلب مستندات إضافية أثناء عمليات تدقيق الضرائب المكتبية ، غالبًا ما يرفض دافعو الضرائب تقديم الوثائق المالية والمحاسبية الأولية ويطلبون تدقيقًا ضريبيًا في الموقع في موقع دافع الضرائب. مع الأخذ في الاعتبار عبء العمل الخاص لموظفي السلطات الضريبية ، من المستحيل إجراء تدقيق ضريبي في الموقع عند الطلب الأول من دافع الضرائب. من ناحية أخرى ، بسبب عدم وجود تنظيم لهذه المسألة في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، لا يحق لمفتشي الضرائب حاليًا طلب المستندات الأولية من دافعي الضرائب. ودافع الضرائب ، بدوره ، له الحق في الإصرار على مراعاة إجراءات الحجز والطلب الإضافي للوثائق (المادة 94 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ، لأن الأدلة التي تم الحصول عليها في انتهاك للإجراءات المعمول بها ليس لها أي قانون قانوني قوة.

كما ينص التشريع الضريبي على التزام مصلحة الضرائب بإبلاغ دافع الضرائب عن الأخطاء في الإقرار الضريبي والتناقضات بين المعلومات الواردة في المستندات التي تم تحديدها أثناء التدقيق المكتبي ويطلب منه تقديم تفسيرات أو إجراء تصحيحات في غضون 5 أيام في غضون الفترة المحددة. ومع ذلك ، لا يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي نوع التناقضات التي يمكن أن تكون بمثابة أساس لطلب معلومات إضافية. كما أنه ليس من الواضح ما هي التفسيرات التي يجب على دافع الضرائب تقديمها. يحدد تكوين المستندات الداعمة وفقًا لتقديره الخاص.

في رأيي ، من أجل سد الثغرات الموجودة ، من الضروري تنظيم هذه القضايا قانونًا.

حتى الآن ، لم يتم حل القضايا المتعلقة بإمكانية تعيين فحص وجذب المتخصصين للمساعدة في تنفيذ الرقابة الضريبية. قد تنشأ مثل هذه الحاجة في الحالات التي يكون فيها المفتشون قد حددوا أخطاء في ملء الوثائق أو عدم الاتساق بين المعلومات الواردة في الوثائق المقدمة.

في الوقت نفسه ، فإن الأسباب الرئيسية لظهور المنازعات الضريبية وتقديم اعتراضات كتابية من قبل دافعي الضرائب هي:

• 1) مخالفة إجراءات التفتيش.
• 2) التناقضات في التشريعات الضريبية ، وخطابات من وزارة المالية في الاتحاد الروسي ودائرة الضرائب الفيدرالية ؛
• 3) عدم الدقة والأخطاء في أعمال التدقيق الضريبي.
• 4) عدم تقديم (تقديم متأخر) المستندات التي تؤكد شرعية استخدام المزايا من قبل دافعي الضرائب ؛
• 5) عدم تقديم دافعي الضرائب لوثائق تؤكد مشروعية الطلب التخفيضات الضريبيةلضريبة القيمة المضافة عند إجراء تدقيق ضريبي مكتبي لإقرار ضريبة القيمة المضافة ، حيث يتم الإعلان عن الحق في استرداد الضريبة.

ومع ذلك ، فإن إحدى المشاكل الخطيرة التي تواجه السلطات الضريبية في المرحلة الحالية هي تحديد دافعي الضرائب عديمي الضمير وتقديمهم إلى العدالة لمخالفتهم قوانين الضرائب.

ومع ذلك ، فإن الممارسة القضائية لحل المنازعات الضريبية تنطلق من افتراض حسن نية دافعي الضرائب. أي أن تصرفات دافع الضرائب الهادفة إلى الحصول على مزايا ضريبية لها ما يبررها اقتصاديًا ، والمعلومات الواردة في الإقرار الضريبي و القوائم المالية، موثوقة. أساس الحصول على ميزة ضريبية هو توفير جميع المستندات الضرورية والمنفذة حسب الأصول لمصلحة الضرائب ، ما لم تثبت مصلحة الضرائب أن المعلومات الواردة في هذه المستندات غير كاملة أو غير موثوقة أو متناقضة.

بموجب شروط التشريع الحالي ، يتم تعيين الالتزام بإثبات الظروف التي كانت بمثابة أساس لتبني القانون المتنازع عليه من قبل مصلحة الضرائب إلى هذه السلطة.

الإصدار السابق من Art. 87 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أثار نزاعات حول ما يعتبر تاريخ بدء التفتيش الموقعي. في السابق ، اعتبرت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ذلك من محتوى الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، العلاقة بين فترة الثلاث سنوات المدققة لنشاط دافع الضرائب وسنة التدقيق ، وليس مع سنة قرار إجرائه ، واضحة للعيان. لذلك ، في هذا الشأن ، تم الاعتراف بأن السنة التي تم فيها إجراء التدقيق فعليًا كانت حاسمة. ومع ذلك ، من طبعة جديدةالفقرة 8 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن تاريخ بدء التدقيق في الموقع هو تاريخ قرار هيئة الضرائب بإجراء تدقيق في الموقع ، والذي يتم تسليمه إلى دافع الضرائب. لذلك من الناحية العملية ، ينشأ موقف عندما يتهرب دافعو الضرائب من تلقي القرار المذكور ولا يتوفر لمفتشي الضرائب الوقت لإجراء تدقيق في الوقت المحدد.

لاحظ أن الفن. 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يلزم مصلحة الضرائب بإبلاغ دافع الضرائب عن تمديد التدقيق. مثل هذه الفجوة في القانون ستؤدي حتما إلى الخلافات. واستخدام مصلحة الضرائب لأسباب معينة لإطالة أمد التدقيق ، حتى يظهر الإجراء المعتمد ، يتعارض مع مبدأ المساواة واليقين في قواعد التشريع الضريبي (المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يتم توثيق تعليق واستئناف التدقيق في الموقع من خلال القرار المناسب لرئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب التي تجري التدقيق المحدد. ومع ذلك ، لا توجد متطلبات لمثل هذا القرار في الفن. 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ليس ، والذي ، على الأرجح ، سيؤثر سلبًا على إنفاذ القانون. في رأينا ، في مثل هذا القرار ، بالإضافة إلى التاريخ ، رقم قرار إجراء التدقيق المعلق ، وفترة التعليق ، أسباب تعليق التدقيق ، أي الإجراء الإجرائي الذي مصلحة الضرائب سوف تتخذ ، يجب الإشارة بوضوح.

في الفقرة 15 من الفن. تنص المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه في اليوم الأخير من التدقيق الضريبي في الموقع ، يلتزم المفتش بإعداد شهادة توضح موضوع المراجعة وتوقيت إجرائها ، وتسليمها إلى دافع الضرائب (من ينوب عنه).

كما ترى ، يجب أن يتم تجميع الشهادة وتسليمها للمفتشين في وقت واحد ، أي في نفس اليوم. من المنطقي تمامًا أن يتم إعداد الشهادة وتسليمها إلى دافع الضرائب في وقت لا يزال فيه المفتش موجودًا في أراضي دافع الضرائب ، عندما تكون لديه فرصة حقيقية لتسليم الشهادة إلى شخص مخول من دافع الضرائب.

اتضح أن يوم تسليم الشهادة هو آخر يوم للشيك. ومع ذلك ، في الفقرة 8 من الفن. تنص المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن فترة التفتيش تحسب حتى يوم التحضير ، وليس تسليم شهادة التفتيش.

في هذه الحالة ، تظهر مشكلة عند انتهاء الفحص: في يوم التحضير أو في يوم تسليم الشهادة. لاحظ أن التحديد الواضح لتاريخ انتهاء المراجعة يضمن استقرار دافع الضرائب في تنفيذ الأنشطة الاقتصادية ، كما يحميه من التدخل المطول من قبل مصلحة الضرائب في أنشطته.

في رأيي ، من تحليل قواعد الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن تاريخ الانتهاء من التدقيق هو تاريخ تسليم الشهادة إلى دافع الضرائب.

الفقرة 15 من الفن. ينص رقم 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل منفصل على أنه يجوز لمصلحة الضرائب إرسال شهادة فحص إلى دافع الضرائب عن طريق البريد المسجل إذا تهرب من استلامها. وتجدر الإشارة هنا إلى أن عبء إثبات حقيقة تهرب الممول من الحصول على الشهادة يقع على عاتق مصلحة الضرائب. ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن هناك موقفًا آخر ، وهو أن تاريخ الانتهاء من التدقيق يتزامن مع تاريخ تحرير الشهادة ، ولا يترتب على مخالفة الموعد النهائي لتسليم الشهادة أي عواقب سلبية على مصلحة الضرائب.

بالإضافة إلى ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن هناك مشكلة مرتبطة بالتقديم في وقت النظر في اعتراض دافع الضرائب بناءً على نتائج التدقيق في الموقع للمستندات المستعادة التي رفض دافع الضرائب استعادتها سابقًا ، وكذلك تقديم المستندات التي لم يقدمها المكلف في وقت سابق أثناء المراجعة. في الوقت نفسه ، من الناحية العملية ، تنشأ حالة عندما يقدم دافعو الضرائب مستندات إلى المحكمة لم يتم تقديمها مسبقًا إلى مفتشية الضرائب. ونتيجة لذلك ، فإن مثل هذه الوثائق دون حق التقييم القانونيمرفقة بملف القضية ، وتقبل المحكمة حجج دافعي الضرائب.

من أجل تنفيذ القانون الاتحادي الصادر في 6 أكتوبر 2003 رقم 131-FZ “On المبادئ العامةالمنظمات حكومة محليةفي الاتحاد الروسي “اتخذت السلطات الضريبية تدابير تنظيمية وتقنية مختلفة. وهكذا ، تم إنشاء لجان مشتركة بين الإدارات بمشاركة متخصصين من السلطات المالية للكيانات المكونة والبلديات ، والخزانة الاتحادية ، والسلطات الضريبية. يتم تدريب دافعي الضرائب بانتظام على الملء الصحيح لوثائق التسوية. في الوقت نفسه ، تشارك جميع وسائل المعلومات الممكنة: مواقف في عمليات التفتيش ، وندوات مع دافعي الضرائب ، والصحافة. تلعب سلطات الضرائب المحلية دورًا نشطًا في الأحداث التي تنظمها السلطات الماليةمواضيع الاتحاد الروسي ، والتي تهدف إلى تدريب موظفي البلديات. وعلى وجه الخصوص ، تم توفير التدريب لأخصائيي السلطات الضريبية الذين يتعاملون مع الهيئات التمثيلية للبلديات.

قامت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أيضًا بتطوير اللوائح النموذجية لتلقي البيانات ونقلها عبر قنوات الاتصال وعلى الوسائط الإلكترونية من أجل ضمان التفاعل بين سلطات الضرائب الإقليمية والحكومات المحلية. متطور برمجة، والذي يسمح لك بتبادل البيانات مع البلديات في مجلدات وضمن الحدود الزمنية المحددة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 410.

في الوقت نفسه ، ظهرت مشكلة واحدة - وهي تنظيم تبادل المعلومات مع الحكومات المحلية. والسبب هو أن العديد من البلديات التي تم إنشاؤها حديثًا لا يتم تزويدها بالمعدات اللازمة ، وليست مجهزة بأدوات برمجية تتيح الاستخدام الكامل للبيانات الواردة من السلطات الضريبية. في بعض الأحيان لا يوجد متخصصون مؤهلون يتمتعون بمهارات الكمبيوتر.

مشكلة أخرى خطيرة في تنفيذ الرقابة الضريبية هي مكافحة الشركات ذات اليوم الواحد و "الاستيلاء" على الشركات.

بالإضافة إلى ذلك ، من وجهة نظرنا ، عند إجراء الرقابة الضريبية ، ينبغي إيلاء اهتمام خاص لإدارة الضرائب لأنواع معينة من الضرائب ، وهي العناصر الرئيسية المدرة للدخل في الميزانيات.

إحدى هذه الضرائب هي ضريبة القيمة المضافة ، والتي لها أهمية خاصة بالنسبة للميزانية الروسية. تشكل ضريبة القيمة المضافة على السلع والأعمال والخدمات المباعة على أراضي الاتحاد الروسي نصف إيرادات الميزانية الفيدرالية التي تديرها دائرة الضرائب الفيدرالية.

في السنوات الأخيرة ، كان معدل نمو الإيرادات الضريبية متماشياً إلى حد كبير مع مؤشرات التنمية الاقتصادية. ولكن في عام 2006 ، وللمرة الأولى ، حدث تباطؤ في معدل نمو إيصالات ضريبة القيمة المضافة. هذا هو نتيجة التغييرات الكبيرة في التشريعات المتعلقة بضريبة القيمة المضافة. منذ 1 كانون الثاني (يناير) 2006 ، تغير كل من إجراءات حساب الضريبة وإجراءات تطبيق الخصومات عليها بشكل كبير. تم إجراء التعديلات المناسبة بموجب القانون الاتحادي رقم 119-FZ المؤرخ 22 يوليو 2005.

اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، يحدد جميع دافعي الضرائب التاريخ الذي ينشأ فيه الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة على أساس الاستحقاق. بدأ قبول مبلغ الضريبة على شراء السلع والخدمات دون حقيقة دفعها للخصم.

يتم تطبيق استقطاعات ضريبة القيمة المضافة لبناء رأس المال بالطريقة العامة. حتى عام 2006 ، كان من الممكن القيام بذلك بعد تشغيل المرفق.

بالإضافة إلى ذلك ، تم السماح لدافعي الضرائب في عام 2006 بتخفيض التزاماتهم الضريبية عن طريق ضريبة القيمة المضافة المتراكمة سابقًا حسابات قابلة للدفعوللعمل المنجز المقاولينسابقًا.

اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، لا يخضع مبلغ الدفعة (السداد الجزئي) الذي يتلقاها دافعو الضرائب بسبب التسليم الوشيك للسلع والخدمات للتصدير لضريبة القيمة المضافة. بالتأكيد، طلب جديديسمح حساب ضريبة القيمة المضافة لدافعي الضرائب باستخدام رأس المال العامل إلى حد أكبر عند القيام بأنشطة تجارية.

يأمل المشرعون ، باعتماد التعديلات ذات الصلة ، في تحقيق التخفيض العبء الضريبيوتبسيط تحصيل الضرائب وزيادة النشاط التجاري. ومع ذلك ، في الوقت نفسه ، تم تأجيل اتخاذ قرارات بشأن تزويد السلطات الضريبية بأدوات الإدارة الفعالة لضريبة القيمة المضافة ، والرقابة في هذا الجزء إلى تاريخ لاحق - 2009-2010.

فيما يتعلق باعتماد القانون الاتحادي رقم 134-FZ ، تم إجراء تغييرات كبيرة على إجراءات حساب الضرائب. على وجه الخصوص ، تم إلغاء الوظائف الضريبية ، وتغيرت آلية فرض معدلات لأنواع معينة من السلع الخاضعة للضريبة.

على الرغم من أن هذا القانون يحتفظ بالنظام الحالي لمعدلات المكوس المجمعة للسجائر (المصفاة وغير المفلترة). في الوقت نفسه ، يُحسب عنصر القيمة لمعدلات المكوس على منتجات التبغ على أساس الحد الأقصى لسعر التجزئة في شبكة التداولالتي وضعتها الشركة المصنعة.

في ظل هذه الظروف ، من الصعب للغاية التحكم في الامتثال لأقصى أسعار التجزئة في التجارة ، نظرًا لأن شبكة التداول تتكون من مئات الآلاف من المنافذ. في الوقت نفسه ، لن يكون إثبات حقيقة أن منتجات التبغ تُباع في شبكة البيع بالتجزئة بسعر يتجاوز السعر الذي حددته الشركة المصنعة ، بعد أن دفعت الشركة المصنعة ضريبة الاستهلاك على هذه المنتجات ، أمرًا مهمًا لتجديد الميزانية. بعد كل شيء ، الأشخاص الذين بيع بالتجزئةلا يتم دفع ضريبة المكوس.

في عام 2006 ، كانت هناك بعض المشكلات المتعلقة بضمان الأداء المستقر لنظام المعلومات الآلي الموحد للدولة. تعتبر المشاكل المتعلقة بعمل EGAIS ذات طبيعة فنية بحتة ، نظرًا لحقيقة أنه في 1 يونيو 2006 ، دخل EGAIS حيز التنفيذ من حيث تطبيق رمز شريطي على العلامات الخاصة الفيدرالية الجديدة. بالنسبة للمنظمات العاملة في مجال تداول الكحول الإيثيلي والمنتجات المحتوية على الكحول ، تم تأجيل فترة التنفيذ إلى 1 يوليو 2006. لكن النظام لم يتم اختباره على كميات كبيرة من المعلومات. ذروة الاتصالات ، عندما انضمت حوالي 3 آلاف منظمة - انضم المشاركون في سوق الكحول إلى النظام في وقت واحد ، في نهاية يونيو. وذلك عندما بدأ حدوث تعطل البرنامج.

أظهرت التجربة مع EGAIS أن النظام مثقل بعمليات غير ضرورية ويتطلب تبسيطًا وتحديثًا كبيرًا.

بناءً على ما تقدم ، يمكن الاستنتاج أن التشريع الحالي لروسيا غير مستقر. تخضع جميع القوانين التشريعية الأكثر أهمية في الاتحاد الروسي باستمرار للتعديل والاستكمال والتغيير. هذا ينطبق بشكل خاص على قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، الذي دخل حيز التنفيذ في عام 1999 وطوال فترة صلاحيته ، تتم الإضافات كل ستة أشهر تقريبًا. في الوقت نفسه ، لم يتم تطوير العديد من التعديلات بشكل كامل ، مما يؤدي إلى زيادة عدد الخلافات مع السلطات الضريبية.

أعتقد أنه من الضروري حل المشاكل التي تواجه الرقابة الضريبية حاليا ، لأن تحسين جودة أعمال الرقابة يعني زيادة تحصيل الضرائب والرسوم.

إخراج المجموعة:

مشاكل تنظيم الرقابة الضريبية في الاتحاد الروسي

ليفتشوك كونستانتين فيكتوروفيتش

ماجستير في القسم " خدمة عامةوسياسة الموظفين "IGSU RANEPA RF ، موسكو

بيلييفا يوليا سيرجيفنا

ماجستير في إدارة التخصصات المالية والقانونية وتخصصات الملكية ودورة الأراضي

جامعة موسكو المالية والقانون

الاتحاد الروسي ، موسكو

مشاكل تنظيم الرقابة الضريبية في الاتحاد الروسي

كونستانتين ليفتشوك

ماجستير في خدمة الدولة ورئيس إدارة سياسة الموارد البشرية ، المعهد الدولي للإدارة العامة والإدارة ، روسيا ، موسكو

يوليا بيلييفا

ماجستير في التخصصات القانونية المالية وتخصصات كرسي دوائر الملكية والأراضي ، جامعة موسكو المالية والقانون ، روسيا ، موسكو

حاشية. ملاحظة

تتناول المقالة قضايا الساعة ومشاكل تنظيم الرقابة الضريبية. يعتمد الرفاه الاقتصادي والأمن المالي للدولة بشكل مباشر على فعالية آلية إجراء عمليات التدقيق الضريبي. بعد تحليل تنظيم الضرائب في الاتحاد الروسي ، تم التوصل إلى أن جوهر الرقابة الضريبية يتم التعبير عنه في أنشطة الهيئات المخولة للتحقق من الامتثال لمتطلبات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم من قبل دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب ودافعي الرسوم ، لمنع المخالفات الضريبية ، وكذلك استعادة الحقوق المنتهكة ، ومنع مثل هذه الانتهاكات في المستقبل واتخاذ القرارات وفقا للقانون.

خلاصة

تتناول المقالة القضايا والمشاكل الحالية لتنظيم الرقابة الضريبية. يعتمد الرفاه الاقتصادي والأمن المالي للدولة بشكل مباشر على فعالية آلية التدقيق الضريبي. بعد تحليل ضرائب الشركات في الاتحاد الروسي ، استنتج أن جوهر الرقابة الضريبية ينعكس في أداء السلطات المختصة بسبب الحرص على المتطلبات التشريعية للضرائب والمستحقات من قبل دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب ودافعي الضرائب ، والتي يتم تنفيذها لمنع الضرائب وكذلك رد الحقوق المنتهكة ومنعها في المستقبل واتخاذ القرار وفق القانون.

الكلمات الدالة:مراقبة الضرائب مصلحة الضرائب؛ دافعي الضرائب ميزانية؛ تمويل؛ تشريع؛ تحليل.

الكلمات الدالة:مراقبة الضرائب وكلاء الضرائب دافعي الضرائب ميزانية؛ تمويل؛ تشريع؛ تحليل

النظام الضريبي في الاتحاد الروسي في المرحلة الحالية هو نظام مكون من العلاقات القانونية الضريبية المميزة لدولة ذات اقتصاد السوق. تتوافق المعلمات الرئيسية لهيكلها مع المعايير المقبولة عمومًا في الممارسة العالمية وتأخذ في الاعتبار خصوصيات الاقتصاد الروسي.

الرقابة الضريبية هي نشاط الهيئات المخولة لمراقبة التزام دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب ودافعي الرسوم بالتشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم على النحو المنصوص عليه في قانون الضرائب. يتم تنفيذ الرقابة الضريبية من قبل مسؤولي السلطات الضريبية ضمن اختصاصهم من خلال عمليات تدقيق الضرائب ، والحصول على تفسيرات من دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب ودافعي الرسوم ، وفحص بيانات المحاسبة وإعداد التقارير ، وتفتيش المباني والأقاليم المستخدمة لتوليد الدخل (الربح) ، وكذلك كما هو الحال في الأشكال الأخرى المنصوص عليها في قانون الضرائب.

حاليًا ، تتمثل إحدى المهام الرئيسية لحكومة الاتحاد الروسي في زيادة مستوى إيرادات الموازنة العامة للدولة.

يرتبط تحقيق هذه النتيجة في المقام الأول بتطوير الرقابة الضريبية للدولة كجزء من مهمة تحسين كفاءة النظام الضريبي للاتحاد الروسي في مجال الضرائب والرسوم ، والتغلب على المشاكل الموجودة في هذه المرحلة وتحسين الإجراءات الحالية وطرق الرقابة على وفاء دافعي الضرائب بالتزامهم بدفع الضرائب والرسوم. في الوقت الحاضر ، اكتسب الاتحاد الروسي خبرة كبيرة جدًا في تنفيذ تدابير الرقابة الضريبية ، وتتميز الآليات المستخدمة بثبات الأشكال والأساليب المستخدمة. وفي الوقت نفسه ، فإن إمكانية زيادة تحصيل الضرائب من خلال تحسين تدابير الرقابة في الاتحاد الروسي على مستوى عالٍ إلى حد ما. أحد خيارات زيادة إيرادات الموازنة هو حل المشاكل والتناقضات القائمة في تطبيق الرقابة الضريبية. يعود سبب عدم كفاية فعالية تدابير الرقابة الضريبية ، أولاً وقبل كل شيء ، إلى التنظيم الغامض لإجراءاتها. يرجع الرأي أعلاه ، من بين أمور أخرى ، إلى الظروف التالية. إحدى المشاكل المهمة لسيطرة الدولة على المخالفات الضريبية ، والتي أصبحت ، من بين أمور أخرى ، سبب الزيادة في عدد المنازعات الضريبية التي تنظر فيها محاكم التحكيم ، هي مشكلة الحاجة إلى تقييم مدى ضمير ومعقولية دافع الضرائب ، مما يؤدي إلى نشوء نسبة عالية من الذاتية في الرقابة الضريبية. يمكن افتراض أن هذه المشكلة مركزية في نظام الرقابة الضريبية ، والتي تتطلب تنظيمًا إلزاميًا بموجب القانون. نحن نفترض أن القواعد الضريبية يجب أن تكون محددة قدر الإمكان ، لأنه في هذه الحالة فقط سيتم ضمان فهمها الصحيح وتطبيقها من قبل دافعي الضرائب والسلطات العامة. في الوقت نفسه ، نعتقد أن حسن نية دافعي الضرائب يجب أن يعبر عن المفهوم العام لتطوير قانون الضرائب. من بين المشاكل ، يمكن تحديد مؤشر مثل المستوى المنخفض لثقافة دفع الضرائب والرسوم. يرجع هذا الوضع إلى اختلاف موقف دافعي الضرائب تجاه حقوق والتزامات المواطنين المنصوص عليها في دستور الاتحاد الروسي. لا يُنظر إلى واجب كل فرد في دفع الضرائب والرسوم بشكل قانوني بموجب المادة 57 من دستور الاتحاد الروسي كمصدر للدولة لأداء وظائفها ومهامها ، بما في ذلك تنفيذ البرامج الاجتماعية للدولة ، وضمان تحقيق الحقوق الدستورية للمواطنين في السكن اللائق والتعليم المجاني والطب الجيد ، إلخ. هـ - يُنظر إلى دفع الضرائب ، في أغلب الأحيان ، على أنه نقل ملكية المرء لممتلكاته لصالح كيان غير محدد. في هذا الصدد ، تنشأ مواجهة بين المكلف والدولة ، على أساس تضارب المصالح ، مما يؤثر سلبا على مستوى الإيرادات الضريبية للموازنة. من ناحية أخرى ، تنعكس مشكلة العلاقات الضريبية أيضًا في عمل السلطات الضريبية في تنفيذها لإجراءات الرقابة الضريبية. نحن نتحدث عن خطط معينة للضرائب والرسوم الإضافية ، والتي يتم تشكيلها قبل كل تدقيق ضريبي. هذا الظرف يؤثر سلبا على جودة تدابير الرقابة في مجال الضرائب. ويتجلى ذلك ، أولاً ، في تشويه دور السلطات الضريبية وتعيينها في نظام العلاقات الضريبية ، وثانيًا ، في تدهور جودة إجراءات الرقابة. وبالتالي ، نظرًا لأن مشكلة العلاقات الضريبية لها مستوى عميق داخل الشخصية ، فإن حلها يمتد في الوقت المناسب ويعتمد إلى حد كبير على نهج متكامل في التغلب عليها.

بالنظر إلى عملية الرقابة الضريبية ، سنسلط الضوء على عمليات التدقيق الضريبي. في الاتحاد الروسي ، في سياق الإصلاحات الضريبية ، تم تغيير نهج تنظيم ومراقبة الضرائب بشكل كبير. تخلت السلطات الضريبية تدريجياً عن الرقابة الشاملة وركزت على تحليل شامل للأنشطة المالية والاقتصادية لدافع الضرائب ، على أساس السيطرة على أساس معايير المخاطر. لفترة طويلة ، كان أحد المؤشرات الرئيسية التي تميز فعالية وكفاءة عمليات التدقيق الضريبي في الموقع (الوثائقي سابقًا) هو مؤشر "التغطية" لعمليات تدقيق الضرائب في الموقع. يعكس هذا المؤشر حصة عمليات تدقيق الضرائب الميدانية التي أجريت في العدد الإجمالي لدافعي الضرائب المسجلين لدى مفتشية الضرائب. لضمان نمو هذا المؤشر ، كانت هناك حاجة إلى زيادة مستمرة في عدد عمليات التفتيش في الموقع ، لكن هذا قلل من جودتها. اليوم ، تم حل هذه المشكلة من خلال تطبيق السلطات الضريبية لمفهوم تخطيط عمليات تدقيق الضرائب الميدانية. يتم إجراء تدقيق ضريبي في الموقع على أراضي دافع الضرائب (في المبنى) على أساس قرار رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب. يتم اختيار دافعي الضرائب الخاضعين للتحقق على أساس تحليل الأداء المالي والاقتصادي للمنظمات. لتخطيط عمليات التدقيق الميدانية ، تستخدم السلطات الضريبية حاليًا أكثر من 20 نظامًا برمجيًا ، بما في ذلك: المستوى المحلي، FIRA-Pro ، "تحليل المعلومات المرئية" PC ، وكذلك "Odnodnevka" ، "المخططات" ، "ملف المخاطر" ، إلخ ؛ المحاسبة عن الانتماء القطاعي للشركة. يحصل متخصصو الخدمات الضريبية على قدر كبير من المعلومات من مصادر "مفتوحة" ، وكذلك من مصادر غير رسمية ، مثل موارد الإنترنت ووسائل الإعلام. وبالتالي ، فإن دافعي الضرائب والسلطات الضريبية لديهم هدف مشترك معين - زيادة الانضباط الضريبي وتقليل عدد وحجم النزاعات الضريبية. تم إثبات فعالية المراقبة المسبقة للتدقيق على دافعي الضرائب من خلال ممارسة تطبيقه ، إذا أخذنا في الاعتبار مثل هذه المؤشرات على أنها زيادة في الرسوم الإضافية بناءً على نتائج عمليات تدقيق الضرائب الميدانية وانخفاض في عدد عمليات التدقيق (الجدول 1) .

الجدول 1.

نتائج عمليات تدقيق الضرائب في الموقع من قبل السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي في 2012-2014

رقم ص / ص		عدد الناتج القومي الإجمالي الذي تم إجراؤه (وحدات)	مقدار الرسوم الإضافية على أساس نتائج الناتج القومي الإجمالي (مليون روبل)	مقدار الرسوم الإضافية لكل شيك واحد ألف روبل	مقدار المتحصلات الفعلية من عائدات الضرائب ، مليون روبل.	حصة المدفوعات الإضافية المستحقة في مبلغ الإيرادات الضريبية الفعلية ،٪
	معدل نمو المؤشرات ،٪

في المستقبل ، من أجل تحقيق الكفاءة الاجتماعية والاقتصادية والميزانية للرقابة الضريبية ، من الضروري ليس فقط تنفيذ مجموعة من تدابير الرقابة التي تنفذها مصلحة الضرائب ، والتي تهدف إلى دراسة شاملة للمعلومات حول دافعي الضرائب والعلاقات النتائج الماليةالتدقيق الضريبي وتكاليف العمالة لتنفيذها ، ولكن أيضًا تشكيل نظام مناسب لتقييم فعالية وكفاءة هذه الأنشطة. في الوقت الحالي ، لا تنص اللوائح الإدارية لتنظيم وإجراء عمليات التدقيق الضريبي عمليًا على تحليل وتقييم نتائج عمليات التدقيق. في الفيدرالية خدمة الضرائبيتم إجراء تقييم أنشطة السلطات الضريبية وفقًا لمنهجية تقييم فعالية أنشطة الهيئات الإقليمية لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا. بناءً على نتائج العمل الرقابي ، تقوم السلطات الضريبية بتشكيل ونشر تقرير في النموذج 2-NK "تقرير عن نتائج أعمال الرقابة للسلطات الضريبية" ، والذي يسمح فقط وفقًا لمعايير معينة بتقييم فعالية تدابير الرقابة:

• عدد المراجعات الضريبية التي تم إجراؤها في القاعة والميدان (بما في ذلك عدد عمليات التدقيق التي كشفت عن الانتهاكات) ؛
• مقدار الضرائب والغرامات والعقوبات المقدرة بشكل إضافي بناءً على نتائج عمليات التفتيش.

كما يتضح ، تعكس التقارير الإحصائية المنشورة على الموقع الإلكتروني لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا النتائج الفردية لعمليات تدقيق الضرائب المكتبية والميدانية ، في حين لا يوجد تقرير رسمي يشير إلى فعالية تدابير الرقابة التي يتم اتخاذها. في هذا الصدد ، هناك حاجة إلى تطوير وتنفيذ نظام مؤشرات لتقييم فعالية الرقابة الضريبية من أجل اتخاذ قرارات إدارية مستنيرة لمواصلة تطويرها.

يعد تقييم فعالية عمليات التدقيق الضريبي عملية متعددة الأوجه إلى حد ما ، وبالتالي ، يمكن اعتبار التدقيق الضريبي الفعال مثل هذا التدقيق ، وفقًا لنتائجها تتجاوز مبالغ الضرائب والغرامات والغرامات المقدرة بشكل إضافي تكاليف تنفيذها ، وهناك أيضًا إجراءات مؤقتة كافية للاسترداد الحقيقي من دافع الضرائب بالإضافة إلى مبالغ الضريبة المقدرة على حساب أمواله وممتلكاته.

يتم تحديد اختيار الأساليب أو المؤشرات الفردية لتقييم فعالية التدقيق الضريبي من خلال أهداف التحليل والغرض من النتائج وشكل عرضها ومجموعة المستخدمين وعمق وتكرار الدراسة ، و طبيعة المعلومات الإحصائية التي تم تحليلها. يمكن استخدام نتائج الدراسة من قبل المستخدمين الخارجيين والداخليين على حد سواء لتقييم فعالية السلطات العامة ووضع توصيات لتحسين السياسة الضريبية ، مع مراعاة الخصائص الإقليمية ، وكذلك لإجراء تقييم مستقل للعوامل التي تؤثر على التشكيل من الإمكانات الضريبية للمناطق.

حاليًا ، لتقييم فعالية عمليات تدقيق الضرائب الميدانية ، كقاعدة عامة ، يتم استخدام مؤشرات منفصلة للعمل الرقابي لمصلحة الضرائب ، على سبيل المثال:

• العدد الإجمالي لعمليات تدقيق الضرائب الميدانية ودينامياتها ؛
• مؤشر الحمولة ، المُعرَّف بأنه نسبة عدد دافعي الضرائب المسجلين لدى هيئة التفتيش إلى عدد المتخصصين في مصلحة الضرائب لأنشطتهم الأساسية ؛
• عدد عمليات التفتيش التي تم خلالها الكشف عن مخالفات تشريعات الضرائب والرسوم.
• المبلغ الإجمالي وديناميكيات مبالغ مدفوعات الضرائب الإضافية بناءً على نتائج أعمال المراقبة ، إلخ.

إن التقييم الكامل ليس فقط للفعالية ، ولكن أيضًا فعالية العمل الرقابي للسلطات الضريبية ، يسمح بالمؤشرات النوعية لتنظيم وإجراء عمليات التدقيق الضريبي ، والتي تعكس:

• مدى تغطية عمليات التفتيش لدافعي الضرائب (نسبة عدد دافعي الضرائب الذين تم فحصهم في الفترة المشمولة بالتقرير إلى إجمالي عدد دافعي الضرائب المسجلين لدى إدارة التفتيش) ؛
• العبء الملقى على عاتق المتخصصين في مصلحة الضرائب (نسبة عدد الناتج القومي الإجمالي المنفذ إلى عدد المتخصصين في مصلحة الضرائب لأنشطتهم الأساسية) ؛
• حصة الضرائب والرسوم الإضافية المقدرة في المبلغ الإجمالي لإيرادات الضرائب في الميزانية لفترة زمنية معينة ؛
• حصة الضرائب والرسوم المحصلة من الحجم الإجمالي للضرائب الإضافية التي تم تقييمها من خلال المراجعة ، إلخ.

من المجالات الواعدة للرقابة الضريبية في روسيا مراقبة الضرائب ، والتي تستند إلى اتفاقيات التعاون بين الدولة ودافعي الضرائب. إن استخدام مثل هذا النوع من التفاعل مثل الرقابة الضريبية لن يسمح فقط للسلطات الضريبية بزيادة كفاءة عمليات التدقيق الضريبي ، ولكن أيضًا أكبر دافعي الضرائب لتقليل المخاطر الضريبية ، وعدد الدعاوى القضائية ، وزيادة جاذبية الاستثمار.

نعتقد أنه من أجل تحسين الرقابة الضريبية وإدارتها ، يجب على السلطات الضريبية بالضرورة تعزيز عمل المكون التحليلي لأنشطتها. إنها تحليلات تسمح لك بتشجيع دافعي الضرائب على الوفاء طواعية بالتزاماتهم الضريبية.

نعتقد أيضًا أنه من أجل تحسين الرقابة الضريبية ، من الضروري إجراء تغييرات على قانون الضرائبمن الناحية القانونية و الإطار التنظيميأنشطة الرقابة للسلطات الضريبية في الاتحاد الروسي نفسه. يجب أن تكون النقاط المهمة في تطوير أساليب تنظيم الرقابة الضريبية تغييرًا الوضع القانونيمسؤولي الضرائب. من أجل تعزيز فعالية تدابير الرقابة ، من الضروري تحسين الإجراءات الضريبية لتطبيق العقوبات الإدارية والضريبية.

سيؤدي تطبيق الإجراءات التي تمت مناقشتها أعلاه إلى زيادة فعالية تدابير الرقابة للسلطات الضريبية ، وبالتالي سيزيد من تحصيل الضرائب في البلد بأكمله.

فهرس:

1. دوروفيفا ن. حول مؤشرات تقييم فعالية عمليات التفتيش الضريبي / لا. دوروفيفا ، أ.ف. Suvorov // الضرائب والتخطيط الضريبي. - 2010. - رقم 8.
2. "دستور الاتحاد الروسي" (تم اعتماده بالتصويت الشعبي في 12 ديسمبر 1993) (مع مراعاة التعديلات التي أدخلتها قوانين الاتحاد الروسي بشأن التعديلات على دستور الاتحاد الروسي المؤرخ 30 ديسمبر 2008 رقم 6-FKZ ، من 30 ديسمبر 2008 رقم 7-FKZ ، بتاريخ 5 فبراير 2014 رقم 2 -FKZ ، بتاريخ 21 يوليو 2014 رقم 11-FKZ) // ATP ConsultantPlus: التشريع: نسخة الأستاذ. - [مورد إلكتروني] - وضع الوصول. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (تم الوصول إليه في 05.11.2015).
3. كوماروفا إي. تطوير الرقابة الضريبية في روسيا وتقييم فعاليتها // قضايا معاصرةالعلم والتعليم. - 2015. - رقم 1 ، [مورد إلكتروني] - وضع الوصول. - URL: www.science-education.ru/121-18570 (تم الوصول إليه في 05.11.2015).
4. "قانون الضرائب للاتحاد الروسي" الجزء 1 بتاريخ 31 يوليو 1998 رقم 146-FZ (تم تبنيه من قبل مجلس الدوما التابع للجمعية الفيدرالية للاتحاد الروسي في 16 يوليو 1998) ، (الإصدار الحالي من 13 يوليو 2015) [مورد إلكتروني] // ATP Consultant Plus: التشريع: نسخة الأستاذ. - [مورد إلكتروني] - وضع الوصول. - URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (تم الوصول إليه في 05.11.2015).
5. "قانون الضرائب للاتحاد الروسي" الجزء 2 بتاريخ 05.08.2000 رقم 117-FZ (تم اعتماده من قبل مجلس الدوما التابع للجمعية الفيدرالية للاتحاد الروسي في 19.07.2000) ، (الإصدار الحالي بتاريخ 07.13.2015) [مورد إلكتروني ] // ATP ConsultantPlus: التشريع: نسخة الأستاذ. - [مورد إلكتروني] - وضع الوصول. - URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (تم الوصول إليه في 05.11.2015).
6. "الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية لعام 2015 وفترة التخطيط لعامي 2016 و 2017" (تمت الموافقة عليها من قبل حكومة الاتحاد الروسي في 07/01/2014) [مورد إلكتروني] // SPS ConsultantPlus: التشريع: نسخة من البروفيسور. - [مورد إلكتروني] - وضع الوصول. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (تم الوصول إليه في 05.11.2015).
7. سركيسيانتس ج. المشكلات الحديثة في تنظيم الرقابة الضريبية وسبل تحسين كفاءة عمليات التدقيق الضريبي [نص] / جي. سركيسيانتس // عالم شاب. - 2015. - رقم 4. - ص 421-423.

المراجعات الضريبية في المرحلة الحالية من تطور نظام الرقابة الضريبية في الاتحاد الروسي (على سبيل المثال من التحركات في روسيا لأكبر دافعي الضرائب في المنطقة الأولى)

فيدوروف دينيس رومانوفيتش 1 ، فودوبيانوفا فالنتينا أليكساندروفنا 2
1 فلاديفوستوك جامعة الدولةالاقتصاد والخدمة طالب السنة الخامسة في تخصص "الضرائب والضرائب"
2 جامعة ولاية فلاديفوستوك للاقتصاد والخدمات ، محاضر أول ، قسم المالية والضرائب

حاشية. ملاحظة
الشكل الرئيسي والأكثر فعالية للرقابة الضريبية هو تدقيق الضرائب. نتيجة لتنفيذها ، من الممكن حل معظم المهام بنجاح: تحديد وقمع ومنع المخالفات الضريبية. وفي هذا الصدد ، تعتبر المقالة إحدى القضايا الرئيسية لتطوير مجموعة من التوصيات العملية التي تهدف إلى تحسين الرقابة الضريبية من أجل زيادة فعالية عمليات التدقيق الضريبي. يهدف إنشاء نهج لتحسين الرقابة الضريبية إلى زيادة فعاليته من خلال التنظيم الواضح لمصالح جميع المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية وإضفاء مزيد من الوضوح والقدرة على التنبؤ لدافعي الضرائب في إجراءات السلطات الضريبية في سياق أنشطتهم الرقابية.

عمليات التدقيق الضريبي في المرحلة الحالية من تطوير نظام الرقابة الضريبية في الاتحاد الروسي (على سبيل المثال من دوافع روسيا في أكبر دافعي الضرائب عبر برايمورسكي كراي)

فيدوروف دينيس رومانوفيتش 1 ، فودوبوبيانوفا فالنتينا أليكساندروفنا 2
1 جامعة ولاية فلاديفوستوك للاقتصاد والخدمة ، طالب الدورة الخامسة في تخصص "الضرائب والضرائب"
2 جامعة ولاية فلاديفوستوك للاقتصاد والخدمة ، مدرس أول لكرسي المالية والضرائب

خلاصة
الشكل الرئيسي والأكثر فعالية للرقابة الضريبية هو تدقيق الضرائب. نتيجة لتنفيذها ، من الممكن حل معظم المهام بنجاح: الكشف عن المخالفات الضريبية ووقفها والتحذير منها. في هذا الصدد ، تم النظر في واحدة من القضايا الرئيسية لتطوير مجموعة معقدة من التوصيات العملية المقدمة بشأن تحسين الرقابة الضريبية ، لزيادة إنتاجية إجراء عمليات التدقيق الضريبي. إنشاء نهج لتحسين الرقابة الضريبية ، يحدد أمامه الغرض من زيادة كفاءته من خلال تنظيم دقيق لمحاسبة مصالح جميع المشاركين في العلاقة القانونية الضريبية وتوضيح المزيد والتنبؤات لإجراءات دافعي الضرائب من السلطات الضريبية أثناء تنفيذ الرقابة النشاط بواسطتهم.

رابط ببليوغرافي للمقال:
Fedorov D.R. ، Vodopyanova V.A. عمليات تدقيق الضرائب في المرحلة الحالية من تطوير نظام الرقابة الضريبية في الاتحاد الروسي (على سبيل المثال دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لأكبر دافعي الضرائب في إقليم بريمورسكي) // البحث العلمي الحديث والابتكار. 2014. رقم 6. الجزء 2 [مورد الكتروني] .. 03.2019).

يترتب على ممارسة السلطات الضريبية أنه من الصعب تحقيق الحد من التأثير السلبي لأوجه القصور في التشريعات الضريبية على نتائج أعمال الرقابة للسلطات الضريبية فقط بالطرق الإدارية - فمن الأسهل بكثير تحقيق ذلك الهدف من خلال تعديل قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من خلال تعديل التشريعات الضريبية لتضمينها أحكاماً تمنع التهرب الضريبي والرسوم.

من المستحيل عدم إدراك أن المشرع يعمل باستمرار على تحسين التشريعات الضريبية. والدليل على ذلك هو التغييرات التي يتم إجراؤها سنويًا على قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتشريعات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ، بالإضافة إلى العمل التوضيحي لوزارة المالية الروسية والضرائب الفيدرالية خدمة روسيا.

في الوقت نفسه ، لا يزال تحصيل الضرائب والرسوم عند مستوى عالٍ غير كافٍ للأسباب التالية: انخفاض كفاءة العمل الرقابي عندما تجري السلطات الضريبية عمليات تدقيق ضريبية داخلية ؛ التهرب المستمر لفئات معينة من دافعي الضرائب من دفع الضرائب والرسوم والافتقار إلى الأدوات التي تسمح للسلطات الضريبية بتطبيق التدابير المناسبة لجذب دافعي الضرائب غير الشرعيين إلى المسؤولية الضريبية؛ سوء تنظيم التفاعل بين السلطات الضريبية ووكالات إنفاذ القانون ؛ عدم وجود خوارزميات وأساليب عمل رقابة واضحة ، ولا سيما طرق إجراء عمليات تدقيق الضرائب في الموقع لضرائب ورسوم محددة ؛ المستوى غير الكافي لتحصيل مبالغ إضافية من الضرائب والرسوم المحددة في سياق الرقابة الضريبية.

سيضمن حل المشكلات المذكورة أعلاه الكفاءة المناسبة لعمل الرقابة للسلطات الضريبية. إن إلحاح المشكلات المرتبطة بعملية تحسين العمل الرقابي للمصالح الضريبية لضمان جانب الإيرادات من موازنة الدولة ، من أجل الوفاء بالمهام التي تواجه الدولة ، يستلزم البحث عن طرق فعالة لحلها على الصعيدين الاقتصادي. والجوانب التنظيمية.

الغرض من العمل هو دراسة المشاكل الموضعية في نظام الرقابة الضريبية ، والتي هي نظرية وعملية في طبيعتها من حيث تنظيمها القانوني ، وكذلك تنظيم عمليات التدقيق الضريبي ، وتحديد أوجه القصور في التنظيم القانوني وصياغة مجموعة من المقترحات تهدف إلى تحسين الرقابة الضريبية.

بناءً على الهدف المصاغ للدراسة ، حدد المؤلف المهام التالية ، والتي حدد حلها الجدة العلمية والأهمية العملية للعمل:

التحقيق في جوهر الرقابة والعمل التحليلي للسلطات الضريبية ووضع مقترحات معقولة لتحسين أعمال الرقابة التي تقوم بها السلطات الضريبية ؛

معدل مثال رائع من الفنأنظمة الرقابة الضريبية وتحديد العوامل التي تؤثر على فعاليتها ؛

تحديد الأولويات في نظام تنظيم عمليات التدقيق الضريبي وطرق تحسينها وإبراز المشكلات في ممارسة تطبيقه.

الرقابة الضريبية هي أقدم شكل من أشكال سيطرة الدولة وعنصر من عناصر نظام إدارة الدولة ، والذي يحدد إلى حد كبير أساليب وفعالية تنظيم الاقتصاد والمجال الاجتماعي. فقط بفضل الرقابة الضريبية النظام الضريبيتضمن تحقيق هدفها الرئيسي وهو توفير جانب الإيرادات من الموازنات على مختلف المستويات.

يتم التعرف على الرقابة الضريبية على أنها نشاط الهيئات المخولة لمراقبة امتثال دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب ودافعي الرسوم للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم بالطريقة التي يحددها قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الأشكال الحالية للرقابة الضريبية هي عمليات تدقيق الضرائب ومحاسبة دافعي الضرائب.

الشكل الرئيسي للرقابة الضريبية هو عمليات تدقيق الضرائب ، والتي من خلالها يتم ممارسة الرقابة على توقيت واكتمال وصحة دفع الضرائب والرسوم من قبل دافعي الضرائب. تُعد محاسبة دافعي الضرائب كشكل من أشكال الرقابة الضريبية بمثابة وسيلة مساعدة للرقابة الضريبية ويمكن استخدامها لجمع الأدلة على المخالفات الضريبية التي تم تحديدها أثناء عمليات التدقيق الضريبي والظهور في تقرير التدقيق. إن اختيار طرق معينة للعمل الرقابي ، وتحديد مزيجها وتسلسل تطبيقها ، تقع ضمن اختصاص مصلحة الضرائب نفسها وتعتمد على تفاصيل أنشطة دافع الضرائب ، والأهداف المنشودة في ممارسة الرقابة الضريبية.

يتم تنفيذ الرقابة الضريبية من قبل مصلحة الضرائب أو أي سلطة أخرى تمارس صلاحيات إدارة الضرائب ، في نطاق اختصاصها ، في الموقع أو في مباني السلطة ذات الصلة.

دعونا ننظر في مؤشرات نشاط الرقابة على أساس التقارير الإدارية لوزارة الضرائب والضرائب في روسيا لأكبر دافعي الضرائب في إقليم بريمورسكي ، والتي تقوم بتقييم عمل التفتيش بشكل واضح ، لأنه يلعب كبار دافعي الضرائب دورًا خاصًا في تشكيل الميزانية ، حيث تتجاوز مدفوعاتهم الضريبية لعدة سنوات 60٪ من إجمالي الإيرادات. الضرائب الاتحاديةوالرسوم في روسيا ، يتم حساب بعض المؤشرات النسبية التي تميز فعالية العمل الرقابي للسلطات الضريبية ، الجدول 1.

الجدول - 1 ديناميكيات المستحقات الإضافية بناءً على نتائج أعمال التحكم في MIFTS في روسيا لأكبر دافعي الضرائب في إقليم بريمورسكي للفترة 2011-2013.

فِهرِس				التغيير المطلق		معدل النمو، ٪
						2012 بحلول عام 2011	2013 بحلول عام 2012
إجمالي الرسوم الإضافية
مشتمل:
لفحص ضريبة الدخول
على عمليات تدقيق ضريبة المحكمة

البيانات المعطاة في علامة التبويب. يوضح الشكل 1 أن المبلغ الرئيسي للمستحقات الإضافية بناءً على نتائج أعمال المراقبة قد تم تشكيله بسبب عمليات تدقيق الضرائب الميدانية ، والتي تزداد كل عام.

زيادة حادة في المبالغ الإضافية المستحقة بناءً على نتائج أعمال الرقابة في عام 2012. (مزيد من الانخفاض في عام 2013) يرجع ذلك إلى حقيقة أنه في الربع الثالث من عام 2012. تم إجراء تدقيق ضريبي في الموقع لأكبر دافعي ضرائب يعمل في مجال النقل الجوي في الشرق الأقصى لروسيا ، ونتيجة لذلك تم تحصيل 503.761 ألف روبل ، بما في ذلك ضريبة قدرها 378955 ألف روبل. ووجدت الانتهاكات التالية:

لم يتم الوفاء بواجبات وكيل الضرائب:

عند تشغيل الطائرات التي تم شراؤها من شركات اجنبيةعلى أساس اتفاقيات التأجير التمويلي ، لم يتم تحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.

عند تحديد القاعدة الضريبيةلضريبة الدخل الشخصي للأعوام 2009-2010. لم يقم وكيل الضرائب بحساب ضريبة الدخل الشخصي أو اقتطاعها أو تحويلها.

لتقليل الرسوم الإضافية بناءً على نتائج الرقابة الضريبية الداخلية لعام 2013. بالمقارنة مع نفس الفترة من العام الماضي ، يؤثر بشكل أساسي وجود الإقرارات الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، والتي تكون نتيجتها "قابلة للاسترداد". لذلك وفقًا لتقرير 2-VAT 2013. تم الانتهاء من عمليات التدقيق المكتبية للإقرارات الضريبية لضريبة القيمة المضافة بنتيجة سلبية لـ 176 إعلانًا ، بزيادة قدرها 25٪ عن نفس الفترة من عام 2012. ونتيجة لذلك ، زادت مؤشرات التدقيق المكتبي فيما يتعلق بصحة التعويض.

وتجدر الإشارة إلى أنه في حالة انخفاض المستحقات ، تم رفض التعويض بناءً على نتائج مصاريف 2013. مراجعة مكتبية بمبلغ 645938 روبل. (لعام 2012 ، تم رفض سداد 284189 روبل)

أحد العوامل الرئيسية في تحليل العمل الرقابي للمفتشية الضريبية هو فعالية عمليات تدقيق الضرائب الميدانية وضرائب المجالس ، الجدول 2.

الجدول 2 - تحليل فعالية عمليات التدقيق الضريبي المكتبية والميدانية التي أجريت في MIFTS في روسيا لأكبر دافعي الضرائب في إقليم بريمورسكي للفترة 2011-2013.

فِهرِس				التغيير المطلق		معدل النمو، ٪
						2012 بحلول عام 2011	2013 بحلول عام 2012
عدد المراجعات المكتبية
مشتمل:
- باستخدام مستندات إضافية
- فحوصات هاتفية فعالة
عدد عمليات التفتيش الميدانية
مشتمل:
- عمليات تفتيش فعالة في الموقع

حسب المعطيات الواردة في الجدول. المستوى 2 من فعالية عمليات التدقيق المكتبي في عام 2011 - 0.7٪ ، 2012 - 1.5٪ 2013 - 1.6٪.

في عام 2012 هناك انخفاض في العدد الإجمالي لعمليات التفتيش على الكاميرات ، بما في ذلك تلك التي تطلب المستندات ، بسبب إلغاء تسجيل 9 منظمات.

بالإضافة إلى دافعي الضرائب في عام 2012 المعلومات المقدمة حول التراخيص التي تم الحصول عليها لأشياء من الموارد البيولوجية المائية أقل بنسبة 73 أو 9 ٪ مما كانت عليه في عام 2011.

مستوى فاعلية عمليات التفتيش الميداني لعام 2012 بلغت 100٪.

في سنة 2013 هناك زيادة في إجمالي عدد عمليات التفتيش بنسبة 4.3٪ ، مع انخفاض في عمليات التفتيش التي تتطلب المستندات - بنسبة 9٪.

يرجع الانخفاض في عدد عمليات التدقيق الداخلية مع طلب المستندات إلى تقديم إقرارات MET من قبل دافعي الضرائب في عدد أقل من الفترات السابقة المماثلة بسبب إلغاء تسجيل 4 من دافعي الضرائب. بالإضافة إلى ذلك ، تم تقديم معلومات عن التراخيص التي تم الحصول عليها لأشياء من الموارد البيولوجية المائية بنسبة 11.7٪ (85 إعلانًا) أكثر مما كانت عليه في عام 2012. التي تخضع لفحوصات صحفية دون الحاجة إلى مستندات.

مستوى فاعلية عمليات التفتيش الميداني لعام 2013 بلغت 95٪.

العوامل الرئيسية التي تم تحديدها في سياق الدراسة والتي تؤثر سلبًا على فعالية الرقابة الضريبية هي:

عدم اتخاذ أي إجراء بشأن قاعدة التشريع الضريبي (البند 3 ، المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، التي تنص على فرض المسؤولية الضريبية على دافع الضرائب بسبب التهرب الضريبي المتعمد ؛

عدم وجود تدابير تنص على معاقبة الأشخاص على إنشاء واستخدام ما يسمى بشركات اليوم الواحد من أجل التهرب من الضرائب ؛

الافتقار إلى الدعم المنهجي لعمليات تدقيق الضرائب الميدانية بشأن ضرائب ورسوم محددة ، وبالتالي ، اتباع نهج موحد في سلوكها ؛

تقييد حقوق السلطات الضريبية ، التي يمكنهم استخدامها أثناء تنفيذ عمليات تدقيق الضرائب في المجلس ؛

عدم السيطرة على دافعي الضرائب الذين يقدمون الإقرارات الضريبية المنقحة ، والتي من خلالها يقوم دافعو الضرائب بتخفيض الالتزامات الضريبية ؛

شروط محدودة لإجراء تدقيق ضريبي مكتبي.

يُظهر تحليل التشريع الضريبي الحالي قصور الرقابة الضريبية من حيث إجراء عمليات تدقيق ضريبية داخلية ، وفيما يتعلق بذلك يُقترح تحويل التدقيق الضريبي الداخلي إلى النوع الرئيسي من الرقابة الضريبية بسبب استحالة القيام بذلك. تغطية جميع دافعي الضرائب بالتدقيق الضريبي في الموقع ، وكذلك لتوسيع حقوق السلطات الضريبية عند إجراء عمليات تدقيق الضرائب الداخلية.

من الضروري أيضًا النظر في مسألة توسيع حقوق السلطات الضريبية أثناء عمليات التدقيق المكتبية من أجل ممارسة الرقابة الضريبية على مجموعة منفصلة من دافعي الضرائب الذين يستخدمون مخططات التهرب الضريبي باستخدام شركات ليوم واحد. في الوقت الحالي ، لا توجد رقابة ضريبية على دافعي الضرائب الذين يمارسون أنشطة اقتصادية لمدة ثلاث سنوات من تاريخ التسجيل.

يتجاوز عدد هذه المنظمات المسجلة لدى مصلحة الضرائب نصف إجمالي عدد دافعي الضرائب ولا توجد سيطرة عليهم.

يعد الكشف عن حقائق العلاقات مع دافعي الضرائب في السنوات الأخيرة أحد العناصر الرئيسية في قائمة القضايا التي يتم العمل عليها عند التخطيط وإجراء عمليات تدقيق الضرائب في الموقع.

ومع ذلك ، في الوقت الحالي ، لا تخضع الشركات التي تم إنشاؤها خصيصًا لاستخدام مخططات التهرب الضريبي والموجودة منذ أقل من ثلاث سنوات للرقابة الكاملة من قبل السلطات الضريبية ، حيث لا توجد أدوات لممارسة الرقابة الضريبية أثناء عمليات التدقيق الضريبي.

وبالتالي ، من الضروري توسيع حقوق السلطات الضريبية الممنوحة لها خلال عمليات تدقيق الضرائب الداخلية من أجل ممارسة الرقابة الضريبية على هذه المجموعة من دافعي الضرائب. إن إمكانيات الرقابة الضريبية محدودة بشكل كبير بحقيقة أنه وفقًا للفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُمنح مصلحة الضرائب ثلاثة أشهر فقط من تاريخ تقديم الإقرار الضريبي من قبل دافع الضرائب لإجراء تدقيق ضريبي مكتبي. من المهم النظر في إمكانية تعديل التشريع الضريبي بحيث تتاح للسلطة الضريبية الفرصة لبدء التدقيق فورًا من لحظة تقديم الإقرارات الضريبية ، وبالتحديد مع تقديم المستندات الداعمة في وقت واحد من قبل دافع الضرائب.

أظهر تحليل فعالية عمليات تدقيق الضرائب الميدانية اتجاهاً إيجابياً في نمو كفاءة الرقابة الضريبية. ومع ذلك ، فإن عدم وجود نظام نهج موحد لإجراء عمليات تدقيق ضرائب ميدانية على ضرائب ورسوم محددة له تأثير سلبي على تنظيم عمل السلطات الضريبية.

تعتمد فعالية أنشطة الرقابة للسلطات الضريبية ، من بين أمور أخرى ، على جودة الأساليب التي يستخدمها مفتشو الضرائب أثناء تنفيذ عمليات التدقيق الضريبي. بسبب النقص الحالي في نظام موحد لنهج تدقيق الضرائب الميدانية ، يُقترح تطوير منهجية لإجراء عمليات تدقيق ضرائب ميدانية لضرائب ورسوم محددة. حل هذه المشكلة وتقديم استخدام فعاليتم استدعاء برنامج التفتيش من قبل المفتشين في وقت التدقيق الضريبي في الموقع. يجب وضع هذا البرنامج من قبل مفتشي الضرائب الذين يقومون بإجراء تدقيق ضريبي في الموقع لدافع الضرائب ، بناءً على المعلومات المتاحة. يجب أن تستند إلى بيانات تحليل ما قبل التدقيق وتفاصيل عمل مفتش الضرائب في جمع الأدلة على الانتهاكات المحتملة لقوانين الضرائب. من أجل إنشاء ممارسة موحدة لتطبيق حق مصلحة الضرائب في تحديد مبلغ الضريبة عن طريق الحساب والقضاء على أوجه القصور الموجودة اليوم ، مع مراعاة الممارسة الحالية لمحاكم التحكيم ، يُقترح إدخالها في الضريبة قانون الاتحاد الروسي منهجية لحساب الضرائب موحدة لجميع المشاركين في العلاقات الضريبية (الفقرة الفرعية 7 بند 1 ، المادة 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وهذا لن يحد فقط من قدرة دافعي الضرائب عديمي الضمير على استخدام الثغرات في التشريعات الضريبية من خلال عدم تقديم المستندات للتحقق ، بل سيزيد أيضًا بشكل كبير من كفاءة العمل الرقابي.

أيضًا ، يُظهر تحليل التشريع الحالي عدم كفاءة آلية الرقابة الضريبية الحالية للإقرارات الضريبية المنقحة التي تقلل الالتزامات الضريبية ، والتي يُقترح فيما يتعلق بتعديل إجراءات إجراء عمليات التدقيق هذه ، باستثناء المادة. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الحق في إجراء عمليات تفتيش متكررة في الموقع على مثل هذه الإعلانات.

يجب أن يكون تشديد الرقابة على الشركات التي تستخدم شركات الطيران الليلي للتهرب من الضرائب والرسوم من أولويات السلطات الضريبية. من بين تدابير مكافحة الشركات ذات اليوم الواحد ، يمكن أن تتمثل الآلية الفعالة في تعليق العمليات على الحسابات بناءً على طلب شخص ما ، والحظر الطوعي للحساب بقرار من دافع الضرائب بسبب عدم تحقيق الأنشطة التجارية الحقيقية للمؤسسة. بينما تخضع الأموال المجمدة في الحسابات للقيد في ميزانية الاتحاد الروسي.

اليوم أيضًا ، الممارسة الأكثر انتشارًا هي التهرب الضريبي باستخدام مخططات مختلفة من أجل تقليل العبء الضريبي ، أي التهرب الضريبي بقصد واضح.

من أجل مكافحة دافعي الضرائب عديمي الضمير الذين يستخدمون عمدًا مخططات غير قانونية لتقليل الضرائب والرسوم ، من الضروري تحديد مبلغ متزايد للعقوبات للمخالفات الضريبية عن طريق زيادة مقدار العقوبات من 40 إلى 100٪.

وبالتالي ، ينبغي أن يؤدي التنفيذ العملي لمقترحات تحسين العمل الرقابي إلى حوافز لدافعي الضرائب لرفض طوعي استخدام مخططات تقليل الضرائب غير القانونية ووضع إجراءات أكثر وضوحًا لإجراء الرقابة الضريبية في شكل عمليات تدقيق مكتبية وميدانية ، مما سيجعل ذلك ممكنًا. ل امتحانسلطات الضرائب مفهومة أكثر لدافعي الضرائب.