Bojxona brokeri tomonidan ko'rsatiladigan bojxona xizmatlarining buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritish tartibi. Sug'urta brokerlari uchun buxgalteriya hisobi. Brokerlarni hisobga olish Bir nechta deklaratsiyalar bo'yicha brokerlik xizmatlarini qanday hisobga olish kerak

Professional bozor ishtirokchilari faoliyati ob'ekti qimmatli qog'ozlar- bu federal qonunlarda nazarda tutilgan hollarda emissiyaviy qimmatli qog'ozlar va boshqa qimmatli qog'ozlarning aylanmasi va qimmatli qog'ozlar bozorining professional ishtirokchilari bilan tuzilgan shartnomalar bitta muomala ob'ekti bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatish bo'yicha shartnomalardir. inson huquqlari- qimmatli qog'ozlar, shu jumladan sertifikatlanmaganlar.

Qimmatli qog'ozlar bozorida kasbiy faoliyatning barcha turlari maxsus ruxsatnoma - litsenziya asosida, qimmatli qog'ozlar bozorini davlat tomonidan tartibga solish esa qimmatli qog'ozlar bozorida tadbirkorlik faoliyatini amalga oshiruvchi shaxslar faoliyatini taqiqlash va cheklash yo'li bilan amalga oshiriladi. tegishli litsenziya ("Qimmatli qog'ozlar bozori to'g'risida"gi Qonunning 38 va 39-moddalari). Qimmatli qog'ozlar bozorida xizmatlar faqat professional ishtirokchi tomonidan, brokerlik xizmatlari to'g'risidagi shartnomada esa broker tomonidan ko'rsatilishi mumkin. Brokerning mijozning pul mablag'lari va qimmatli qog'ozlarini hisobga olish va saqlash bo'yicha harakatlari, shuningdek, hisob-kitoblarni amalga oshirish va uning qimmatli qog'ozlarga bo'lgan huquqlarini ro'yxatdan o'tkazish bo'yicha harakatlari alohida brokerlik xizmatini yaratmaydi, balki tranzaksiya xizmatiga birlashtirilgan. Masalan, mijozga qimmatli qog'ozlar kotirovkalari to'g'risidagi ma'lumotlarni o'tkazish brokerlik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasining predmetida mavjud, ammo bu harakatlar yordamchi xususiyatga ega. Binobarin, broker bilan tuzilgan shartnomaning predmeti qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalarni amalga oshirish bo'yicha yuridik va tegishli haqiqiy xizmatlardir.

Xizmatlarni uch guruhga bo'lish mumkin:

1) haqiqiy xizmatlarni (broker yoki qimmatli qog'ozlar bozorida savdo tashkilotchisining xizmatlari) ko'rsatishga qaratilgan majburiyatlar;

2) yuridik xizmatlar ko'rsatish bo'yicha majburiyatlar (agentlik shartnomalari, komissiyalar);

3) yuridik va haqiqiy xizmatlarni birlashtiruvchi majburiyatlar (agentlik shartnomasi).

Qimmatli qog'ozlar bozori bo'yicha moliyaviy maslahatchi emitentga qimmatli qog'ozlar risolasini tayyorlash bo'yicha xizmatlarni taqdim etadi (Rossiya Federatsiyasining "Qimmatli qog'ozlar bozori to'g'risida" gi Qonunining 2-moddasi).

Kliring tashkiloti o'zaro majburiyatlarni aniqlash va qimmatli qog'ozlarni etkazib berish va ular bo'yicha hisob-kitoblarni amalga oshirish bo'yicha xizmatlarni ko'rsatadi (Rossiya Federatsiyasi "Qimmatli qog'ozlar bozori to'g'risida" gi Qonunning 6-moddasi).

Kirish mumkin bo'lgan ob'ektlarni tasniflashingiz mumkin uyushgan bozor qimmatli qog'ozlar:

1) davlat qimmatli qog'ozlari;

2) aksiyadorlik jamiyatlarining aksiyalari;

3) boshqa qimmatli qog'ozlar (masalan, pay fondlarining investitsiya birliklari).

Qimmatli qog'ozlar emissiyasi fond bozorining eng muhim mexanizmlaridan biridir. Chunki aynan shu tartib orqali emitentlar – aktsiyadorlik jamiyatlari tashkil etish jarayonida tadbirkorlik faoliyatini boshlash uchun zarur bo‘lgan ustav kapitalini shakllantiradi, shuningdek, kelajakda o‘z moliyaviy faoliyati davomida uni ko‘paytiradi yoki kamaytiradi. va iqtisodiy faoliyat.

Barcha emitentlar, turidan qat'i nazar, qimmatli qog'ozlarni chiqarish tartibidan ularning normal faoliyat ko'rsatishi va rivojlanishi uchun zarur bo'lgan qo'shimcha resurslarni (aylanma va doimiy kapitalga bo'lgan ehtiyojni moliyalashtirish) jalb qilish uchun foydalanishi mumkin. Qimmatli qog'ozlarni chiqarish va ularni bozorga chiqarish orqali emitentlar o'zlariga kerakli mablag'larni jalb qilish imkoniyatiga ega bo'ladilar. moliyaviy resurslar nisbatan ancha foydali narxlarda, masalan, bank krediti shartlar (pulning "uzunligi" va "qiymati" bo'yicha). Bunga, birinchi navbatda, emitentga qarz berishga tayyor bo'lgan investorlar (kreditorlar) sonining potentsial cheklanmaganligi tufayli erishiladi.

Chiqarilishining oldini olish maqsadida emissiyani tartibga solish amalga oshiriladi Fond bozori shakli bo'yicha qimmatli qog'ozlarga o'xshash, lekin ularning asosiy sifatlariga ega bo'lmagan qimmatli qog'ozlar uchun surrogatlar.

Rossiya Federal moliya bozorlari xizmatining standartlari qimmatli qog'ozlarni chiqarishning ilgari mavjud bo'lgan tartibiga boshqa muhim o'zgartirishlar va qo'shimchalar kiritdi:

1) qimmatli qog'ozlarni dastlabki joylashtirish jarayonida savdo shartlariga asoslanadigan va qimmatli qog'ozlarni sotib olish uchun ikki turdagi (raqobatbardosh va raqobatdosh bo'lmagan) arizalar berishni nazarda tutuvchi yangi narx belgilash mexanizmi joriy etiladi. Bunda emitent joylashtirishning minimal narxini va taqdim etilgan talabnomalarni ularda ko‘rsatilgan narxlarda qanoatlantirishni belgilaydi. Faqat raqobatbardosh taklifdagi narx joylashtirishning minimal narxidan past bo'lmagan taqdirda va raqobatdosh bo'lmagan taklifdagi narx qanoatlangan raqobatbardosh takliflar asosida shakllantirilgan o'rtacha tortilgan narxdan past bo'lmagan taqdirda. Emitent qimmatli qog'ozlar risolasida qimmatli qog'ozlarni joylashtirishda raqobatbardosh va raqobatdosh bo'lmagan takliflarning maksimal ulushini ko'rsatishi mumkin;

2) qimmatli qog‘ozlarni birlamchi joylashtirish va ikkilamchi muomalaga kirishish o‘rtasidagi muddat qisqartiriladi. Qimmatli qog'ozlarni chiqarish natijalari to'g'risidagi hisobot qimmatli qog'ozlar risolasini tasdiqlagan emitentning o'sha organi tomonidan tasdiqlanishi kerak, ya'ni. direktorlar kengashi. Biroq, yirik emitentlar uchun direktorlar kengashi yig'ilish muddati juda uzoq bo'lishi mumkin. Bu vaqt ichida bozorda sezilarli o'zgarishlar yuz berishi mumkin. Shu sababli, yangi standartlarga muvofiq, qimmatli qog'ozlarni chiqarish natijalari to'g'risidagi hisobot emitentning yagona ijro etuvchi organi funktsiyalarini bajaruvchi shaxs tomonidan tasdiqlanishi mumkin. Bu qimmatli qog'ozlarni birlamchi joylashtirish va ikkilamchi muomala o'rtasidagi farqni sezilarli darajada kamaytirishi kerak;

3) ayrim hollarda qimmatli qog'ozlarni chiqarishda Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilishning qo'shimcha mexanizmlari o'rnatiladi (emitentlarning qayta tashkil etish paytida qimmatli qog'ozlarni chiqarishda qonun talablariga muvofiqligini tasdiqlovchi qo'shimcha hujjatlarni taqdim etish zarurati, qo'shma korxona tashkil etish). qarzdorning mol-mulkiga asoslangan aktsiyadorlik jamiyati, aktsiyalarni obuna bo'yicha joylashtirish qimmatli qog'ozlar bozorida savdo tashkilotchisi tomonidan o'tkaziladigan kim oshdi savdolarida emas);

4) qimmatli qog'ozlarni joylashtirish bilan bog'liq bitimlar oldindan tasdiqlanganligini tasdiqlovchi hujjatlarning qimmatli qog'ozlarni chiqarish (qo'shimcha chiqarish) natijalari to'g'risidagi hisobotni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun taqdim etish yoki keyinchalik uni monopoliyaga qarshi organga bildirish zarurligi to'g'risidagi qoidalar kiritilgan. nazarda tutilgan hollarda bunday operatsiyalarning bajarilishini monopoliyaga qarshi organning emitentiga monopoliyaga qarshi qonun hujjatlari RF. Qimmatli qog‘ozlarni joylashtirish (qo‘shimcha chiqarish) natijalari to‘g‘risidagi hisobotni davlat ro‘yxatidan o‘tkazishni rad etish uchun monopoliyaga qarshi organning qimmatli qog‘ozlarni joylashtirish jarayonida tuzilgan bitimlar to‘g‘risida oldindan roziligi yoki keyinchalik xabardor qilinmaganligi asos bo‘lmaydi.

Emitentlar uchun asosiy narsa qimmatli qog'ozlarni chiqarish tartibini soddalashtirishdir, bu esa kamaytirishga yordam beradi moliyaviy yuk emitentlar bo'yicha, fond bozoridagi faoliyatini faollashtirish va uning likvidligini oshirish. Shu bilan birga, tashkilotlar tashqi moliyalashtirish uchun vositalarni tez va dinamikroq tanlash imkoniyatiga ega.

Buxgalteriya hisobida qimmatli qog'ozlarni sotib olish va sotish bilan bog'liq xarajatlar (broker va birjalarga komissiyalar, registratorlar va depozitariylar xizmatlari uchun to'lovlar va boshqalar), shuningdek, qo'shimcha xarajatlar (ijaraga olish, aloqa xizmatlari, xodimlarning ish haqi va boshqalar) o'z aksini topadi. 26-“Umumiy tadbirkorlik xarajatlari” schyotining debeti.

Misol. Tashkilot - qimmatli qog'ozlar bozorining professional ishtirokchisi - umumiy qiymati 270 000 rubl bo'lgan aktsiyadorlik jamiyatining aktsiyalari paketini qayta sotish uchun sotib oldi. (900 rubl narxida 300 dona).

Keyinchalik 300 dona miqdoridagi aktsiyalar. 1500 rubldan sotilgan. bir parcha uchun. Ularni sotishdan tushgan daromad xaridordan xuddi shu hisobot davrida olingan va 360 000 rublni tashkil etgan. (1200 rubl x 300 dona). Qimmatli qog'ozlar ishtirokida sotilgan vositachiga to'langan mukofot 5 900 rublni tashkil etdi, shu jumladan QQS - 900 rubl.

Aktsiyalarni sotishda tashkilot 2950 rubl miqdorida maslahatchi xizmatlaridan foydalangan, shu jumladan QQS - 450 rubl.

Shuningdek, hisobot davrida binolarni ijaraga berish bo'yicha xizmatlar 14 750 rubl, shu jumladan QQS - 2 250 rubl miqdorida olingan va to'langan va xodimlarning ish haqi 20 000 rubl miqdorida hisoblab chiqilgan.

Buxgalteriya hisobidagi operatsiyalarni aks ettirish:

Kredit hisobi 51" Hisob-kitob hisoblari"- 270 000 rubl - qimmatli qog'ozlarni to'lashda mablag'larni o'tkazishni aks ettiradi;

Debet hisobvarag'i 58 "Moliyaviy investitsiyalar",

76-sonli "Aktsiyalarni xaridor bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'ining krediti - 270 000 rubl. - qimmatli qog'ozlar buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi;

Debet hisobvarag'i 76 "Vositachi bilan hisob-kitoblar",

Kredit hisobvarag'i 51 "Joriy hisoblar" - 5900 rub. - ushbu qimmatli qog'ozlarni sotish bilan bevosita bog'liq bo'lgan vositachilik xizmatlari uchun pul mablag'larini o'tkazishni aks ettiradi;

76-sonli "Vositachi bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'iga kredit - 5000 rubl. - vositachining ish haqi miqdori umumiy biznes xarajatlarida aks ettirilgan;

76-sonli "Vositachi bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'iga kredit - 900 rubl. - QQS summasi vositachining ish haqining bir qismi sifatida aks ettirilgan;

Debet hisobvarag'i 26 "Umumiy biznes xarajatlari",

19-sonli "Sotib olingan qimmatbaho narsalar bo'yicha QQS" hisobvarag'iga kredit - 900 rubl. - vositachining ish haqi bo'yicha QQS summasi umumiy biznes xarajatlari sifatida hisobdan chiqariladi;

Kredit hisobvarag'i 51 "Joriy hisoblar" - 2950 rubl. - ushbu qimmatli qog'ozlarni sotish bilan bevosita bog'liq bo'lgan konsalting xizmatlari uchun mablag'larning o'tkazilishini aks ettiradi;

Debet hisobvarag'i 26 "Umumiy biznes xarajatlari",

76-sonli "Maslahatchi bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'iga kredit - 2500 rubl. - konsalting xizmatlari uchun xarajatlar umumiy biznes xarajatlarida aks ettiriladi;

19-schyotning debeti "Olingan qiymatlar bo'yicha QQS",

76-sonli "Maslahatchi bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'iga kredit - 450 rubl. - konsalting xizmatlariga kiritilgan QQS summasi aks ettirilgan;

Debet hisobvarag'i 26 "Umumiy biznes xarajatlari",

19-sonli "Sotib olingan qimmatbaho narsalar bo'yicha QQS" hisobvarag'iga kredit - 450 rubl. - konsalting xizmatlari uchun QQS summasi umumiy biznes xarajatlari sifatida hisobdan chiqariladi;

76-schyotning debeti "Maslahatchi bilan hisob-kitoblar",

Kredit hisobvarag'i 51 "Joriy hisoblar" - 14 750 rubl. - ijara to'lovi aks ettirilgan;

Debet hisobvarag'i 26 "Umumiy biznes xarajatlari",

76-sonli "Ijarachi bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'ining krediti - 12 500 rubl. - ijara to'lovi miqdori umumiy xo'jalik xarajatlarida aks ettiriladi;

19-schyotning debeti "Olingan qiymatlar bo'yicha QQS",

76-sonli "Ijarachi bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'iga kredit - 2250 rubl. - QQS summasi ijara haqining bir qismi sifatida aks ettiriladi;

Debet hisobvarag'i 26 "Umumiy biznes xarajatlari",

19-sonli "Sotib olingan qimmatbaho narsalar bo'yicha QQS" hisobvarag'iga kredit - 2250 rubl. - ijara uchun QQS summasi umumiy biznes xarajatlari sifatida hisobdan chiqariladi;

Debet hisobvarag'i 26 "Umumiy biznes xarajatlari",

70-sonli "Ish haqi bo'yicha hisob-kitoblar" hisobvarag'iga kredit - 20 000 rubl. - xodimlarga hisoblangan ish haqi;

Debet hisobvarag'i 26 "Umumiy biznes xarajatlari",

Kredit hisobvarag'i 69 "Hisob-kitoblar ijtimoiy sug'urta" - 5 240 rubl (20 000 rubl x 26,2% (26% + 0,2%)) - yagona ijtimoiy soliqning hisoblanishini va fonddan baxtsiz hodisalardan ijtimoiy sug'urta uchun badalni aks ettiradi. ish haqi ishchilar;

Debet hisobvarag'i 51 "Joriy hisoblar",

76-sonli "Aktsiyalarni xaridor bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'ining krediti - 360 000 rubl. - xaridordan qimmatli qog'ozlar uchun to'lov kvitansiyasi aks ettiriladi;

76-“Aktsiyalarni xaridor bilan hisob-kitoblar” schyotining debeti,

Kredit hisobvarag'i 90 "Daromad" - 360 000 rubl. - qimmatli qog'ozlarni sotishdan olingan daromadlar aks ettiriladi;

Debet hisobvarag'i 90 "Daromad",

58 "Moliyaviy investitsiyalar" hisobvarag'iga kredit - 270 000 rubl. - sotilgan aksiyalarning sotib olish bahosi hisobdan chiqariladi;

Debet hisobvarag'i 90 "Daromad",

26-sonli "Umumiy biznes xarajatlari" schyotiga kredit - 48 840 rubl. (5000 rub. + 900 rub. + 2500 rub. + 450 rub. + 12 500 rub. + 2 250 rub. + 20 000 rub. + 5 240 rub.) - umumiy biznes xarajatlarini hisobdan chiqarishni aks ettiradi;

Debet hisobvarag'i 90 subschyot 9 "Sotishdan olingan foyda / zarar",

99-sonli "Foydalar va zararlar" hisobvarag'ining krediti - 41 160 rubl. (360 000 rubl - 270 000 rubl - 48 840 rubl) - sotishdan olingan moliyaviy natijani aks ettiradi;

Debet hisobvarag'i 99 "Foyda va zararlar",

68-sonli "Daromad solig'i" hisobvarag'iga kredit - 9878,40 rubl. (41 160 rubl x 24%) - hisoblangan daromad solig'i;

Debet hisobvarag'i 68 "Daromad solig'i",

Kredit hisobvarag'i 51 "Joriy hisoblar" - rub. - daromad solig'i byudjetga o'tkaziladi.

Keling, brokerlik operatsiyalariga misol keltiraylik.

Tuzilgan komissiya shartnomasiga muvofiq, broker oddiy qimmatli qog'ozlar bozorida sotilmaydigan, majburiyat beruvchi tashkilotga tegishli bo'lgan aktsiyalarni sotadi va tashkilot unga haq to'laydi va buyurtmani bajarish bilan bog'liq xarajatlarni qoplaydi. Ushbu operatsiyalarni topshiruvchi tashkilotning buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak?

Ushbu aktsiyalarning boshlang'ich qiymati 610 000 rublni tashkil qiladi, bu ularni sotib olish qiymatiga to'g'ri keladi. soliq hisobi. Aktsiyalar 640 000 rubl qiymatida sotilgan, bu broker tomonidan yollangan mustaqil baholovchi tomonidan belgilangan aktsiyalarning taxminiy narxiga to'g'ri keladi.

Brokerning ish haqi 3776 rublni tashkil qiladi. (QQS bilan 576 rubl). Buyurtmani bajarish bilan bog'liq brokerning qoplanadigan xarajatlariga baholovchining ish haqi (7906 rubl, shu jumladan QQS 1206 rubl) va aktsiyadorlar reestridagi aktsiyalarga egalik huquqini qayta ro'yxatdan o'tkazish xarajatlari (1062 rubl, shu jumladan QQS 162 rubl) kiradi. Komissiya shartnomasiga ko'ra, haq to'lash va xarajatlarni qoplash brokerning xaridordan olgan mablag'laridan tegishli summalarni chegirib tashlash yo'li bilan amalga oshiriladi. Baholash shartnomasida brokerning komissioner vazifasini bajarishi ko‘rsatilgan.

Broker o‘z nomidan va mijozning hisobidan mijozga tegishli qimmatli qog‘ozlarni sotish bo‘yicha operatsiyalarni amalga oshirganda, broker bu holda mijoz bilan tuzilgan komissiya shartnomasi asosida ish yuritadi. Tashkilot brokerga ushbu shartnomada belgilangan haqni to'lashi kerak ("Qimmatli qog'ozlar bozori to'g'risida" gi 1996 yil 22 apreldagi 39-FZ-sonli Federal qonunining 3-moddasi 1-bandi, bitimlarning ichki hisobini yuritish tartibining 5.1-bandi, Rossiya Qimmatli qog'ozlar bo'yicha Federal komissiyasining 32-sonli, Rossiya Moliya vazirligining 108n-sonli qarori bilan tasdiqlangan brokerlik, dilerlik faoliyati va qimmatli qog'ozlarni boshqarish faoliyatini amalga oshiruvchi qimmatli qog'ozlar bozorining professional ishtirokchilari tomonidan forvard operatsiyalari va qimmatli qog'ozlar bilan bitimlar. 2001 yil 11 dekabr, RF Fuqarolik Kodeksining 990-moddasi 1-bandi, 991-moddasi 1-bandi).

Ish haqi to'lashdan tashqari, tashkilot brokerga komissiya topshirig'ini bajarish uchun sarflagan summalarini (aktsiyalarni baholash va ularga egalik huquqini qayta ro'yxatdan o'tkazish xarajatlari) qoplashi shart (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1001-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi).

Aktsiyalarni sotishdan tushgan mablag'lar tashkilot tomonidan aktsiyalarga egalik huquqi xaridorga o'tkazilgan sanada boshqa daromadlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi ("Tashkilotning daromadlari" PBU 9/99 Buxgalteriya hisobi qoidalarining 7, 16-bandlari. , Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi N 32n buyrug'i bilan tasdiqlangan).

Aktsiyalarga egalik huquqini qayta ro'yxatdan o'tkazish kunida tashkilot ularni tasarruf etishni aks ettiradi, shuning uchun aktsiyalarning dastlabki qiymati boshqa xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi ("Buxgalteriya hisobi" ning 21, 25-bandlari). moliyaviy investitsiyalar" PBU 19/02, Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 10 dekabrdagi N 126n buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning xarajatlari" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 11, 16, 19-bandlari PBU 10/99, Vazirlikning buyrug'i bilan tasdiqlangan. Rossiya moliyasi 05.06.1999 yildagi N 33n).

Boshqa daromadlar va boshqa xarajatlar tegishli ravishda 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” hisobvarag'ida, 91-1-“Boshqa daromadlar” subschyotida va 91-2-“Boshqa xarajatlar” subschyotida (Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar) aks ettiriladi. buxgalteriya hisobi Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi N 94n buyrug'i bilan tasdiqlangan tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyati.

Shuningdek, boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida tashkilot brokerning ish haqi miqdorini va baholovchining ish haqini to'lash va aktsiyalarni qayta ro'yxatdan o'tkazish uchun unga qoplangan xarajatlarni aks ettiradi (PBU 10/99 ning 11-bandi).

Qimmatli qog'ozlarni sotishda bandlarga muvofiq QQS to'lanmaydi. 12-moddaning 2-bandi. 149 soliq kodeksi RF.

Shunga ko'ra, komissiya brokeri tomonidan uning haq to'lash qiymatida taqdim etilgan QQS summalari, shuningdek baholovchi va aktsiyadorlar reestri egasining schyot-fakturalari asosida broker tomonidan tashkilotga berilgan schyot-fakturalarda aks ettirilmaydi. chegirib tashlash huquqiga ega, chunki u tomonidan sotib olingan xizmatlar QQS soliqqa tortish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalarni amalga oshirish uchun foydalanilmaydi. Taqdim etilgan QQS summalari yuqoridagi xizmatlarning narxiga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandi 1-bandi).

Rossiya Moliya vazirligining 03.07.2007 yildagi N 03-07-15/30, 04.12.2007 yildagi 03-07-11/104-sonli xatlarida berilgan tushuntirishlarga ko'ra, asosiy qarz o'rtasida to'lovlarni amalga oshirishda. va agar komitentning komitentga ko'rsatgan xizmatlari uchun haq to'lash komitentning komitentga o'tkazilishi kerak bo'lgan pul mablag'laridan QQSni hisobga olgan holda uning haq to'lashi uchun to'lovlarni chegirib tashlash shaklida amalga oshirilgan taqdirda. komissioner xizmatlari amalga oshiriladi naqd pulda. Shuning uchun komitent va komitent o'rtasida belgilangan tartibda hisob-kitoblarni amalga oshirishda band normasi. 4-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi qo'llanilmaydi.

San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasiga binoan, tashkilotning qimmatli qog'ozlar bozorida sotilmaydigan qimmatli qog'ozlarni sotishdan olingan daromadi, agar ushbu moddaning 6-bandida ko'rsatilgan shartlardan kamida bittasi bo'lsa, ularni sotish narxiga qarab belgilanadi. 280 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Agar oldingi 12 oy davomida savdo tashkilotchilari ushbu aksiyalar, shuningdek bir xil va shunga o'xshash aksiyalar bilan bitimlar tuzmagan bo'lsa, bandga muvofiq. 4-bandning 6-bandi. 280-modda, aktsiyalarning taxminiy narxi aniqlanadi, buning uchun baholovchi jalb qilinishi mumkin. Bunday holda, aktsiyalarning taxminiy narxidan kelib chiqqan holda, tashkilotning foyda solig'i bo'yicha ko'rib chiqilayotgan bitimdan olingan daromadi bitimning haqiqiy narxiga tengdir (shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 2 apreldagi N xatiga qarang). 03-03-06/2/35).

Daromad miqdori sotilgan qimmatli qog'ozlarni sotib olish narxiga (shu jumladan ularni sotib olish xarajatlari) va ushbu aktsiyalarni sotish xarajatlariga (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi 2-bandi 4-bandi) kamaytirilishi mumkin.

Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda daromad miqdori 640 000 rublni tashkil qiladi; xarajatlar miqdori - 622 744 rubl. (610 000 rubl + 3 776 rubl + 7 906 rubl + 1 062 rubl).

Shunday qilib, ushbu operatsiya bo'yicha daromadlar va xarajatlar summalari, shuningdek ularni tashkilotning buxgalteriya va soliq hisoblarida tan olish tartibi bir xil.

76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" balans schyotiga:

76-a “Sotilgan aksiyalar bo‘yicha broker bilan hisob-kitoblar”;

76-"Broker bilan ish haqi miqdori va xarajatlarni qoplash bo'yicha hisob-kitoblar".

San'atning 2-bandiga muvofiq. 226.1. Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi(bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi deb yuritiladi) mijoz manfaatlarini ko'zlab qimmatli qog'ozlar va (yoki) derivativlar bilan operatsiyalarni amalga oshiruvchi broker sifatida Bank VTB (PJSC) (bundan buyon matnda Bank deb yuritiladi) moliyaviy vositalar(keyingi o'rinlarda PFI deb yuritiladi) brokerlik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasi asosida mijozning soliq agenti deb e'tirof etiladi, mijozning soliq bazasini belgilaydi, daromad solig'i summalarini hisoblaydi, ushlab turadi va o'tkazadi. shaxslar(keyingi o'rinlarda - shaxsiy daromad solig'i) da soliq organlari yuqoridagi shartnomaga muvofiq mijoz manfaatlarini ko‘zlab Bank tomonidan amalga oshirilgan barcha operatsiyalar uchun.

Shaxsiy daromad solig'ini ushlab qolish tartibi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 207-moddasi 1-bandiga muvofiq brokerlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha shartnoma tuzgan jismoniy shaxslar soliq to'lovchi hisoblanadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 207-moddasi 2-bandiga binoan, soliq rezidentlari - bu ketma-ket 12 oy davomida kamida 183 kalendar kuni Rossiya Federatsiyasida bo'lgan jismoniy shaxslar. Soliq rezidentlari, shuningdek, 2014 yil 18 martdan 31 dekabrgacha bo'lgan davrda kamida 183 kalendar kuni davomida Rossiya Federatsiyasida Qrim Respublikasi va (yoki) federal shahar Sevastopol hududida haqiqatda joylashgan jismoniy shaxslar deb tan olinadi.

Soliq rezidenti maqomini tasdiqlash uchun norezident jismoniy shaxs bankka Rossiya Federatsiyasida mavjudligini tasdiqlovchi quyidagi hujjatlardan birini taqdim etishi mumkin:

• Rossiya Federatsiyasi hududiga kirish va chiqish to'g'risidagi yozuvlar bilan pasport;
• Rossiya Federatsiyasida joylashgan tashkilot uchun vaqt jadvali ilovasi bilan 2-NDFL sertifikati;
• Rossiya Federatsiyasida ish joyi to'g'risidagi guvohnoma;
• Migratsiya kartasi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasiga muvofiq soliq stavkasi belgilanadi:

• Soliq rezidentlari uchun - 13% miqdorida;
• Soliq rezidenti bo'lmagan jismoniy shaxslar uchun - 30%.

Soliq quyidagi hollarda hisoblab chiqiladi va ushlab qolinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226.1-moddasi 7-bandi):

• O'tgan yil uchun soliq davri oxirida;
• Soliq davri tugagunga qadar pul mablag'larini to'lashda (qimmatli qog'ozlarni olishda);
• Shartnoma bekor qilinganda.

226.1-moddaning 10-bandiga muvofiq. Bank faqat mijozning brokerlik hisoblarida saqlanadigan rubl mablag'laridan soliqlarni ushlab turadi.

Chet el valyutasida pul mablag'lari to'langan yoki brokerlik hisobvarag'ida rubl mablag'lari bo'lmagan taqdirda qimmatli qog'ozlar olib qo'yilgan taqdirda, mijozning brokerlik hisobvarag'iga rubl mablag'lari kelib tushganda bank tomonidan ushlab qolingan soliq qarzi yuzaga keladi. .

Brokerlik shartnomasi doirasida soliq solinadigan bazani (soliq ushlab qolinadigan daromad) aniqlash.

E'tibor bering, soliq solinadigan baza mijozning barcha sub'ektlari uchun jamlangan holda aniqlanadi! Alohida subpozitsiyani ochishda mijoz soliq solinadigan bazani aniqlashda naqd pul va qimmatli qog‘ozlardan foydalangan holda amalga oshirilgan operatsiyalar operatsiyalarning umumiy hajmiga to‘g‘ri kelishini, shuningdek, ushlab qolinadigan soliq summalari qanday bo‘lishidan qat’i nazar hisobdan chiqarilishini bilishi kerak. subpozitsiyalar, chunki bitimlar brokerlik xizmatlari uchun bitta shartnoma doirasida amalga oshiriladi.

Soliq solinadigan bazani aniqlashda mijozning bank tomonidan mijoz manfaatlarini ko‘zlab brokerlik xizmati ko‘rsatish shartnomasi bo‘yicha amalga oshirgan operatsiyalaridan olgan daromadlari hisobga olinadi. Bunday operatsiyalarga quyidagilar kiradi:

1. uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan qimmatli qog'ozlarni sotib olish va sotish (sotib olish) (masalan, ORTSB);
2. uyushgan bozorda sotilmaydigan qimmatli qog'ozlarni sotib olish va sotish (sotib olish) (masalan, NORTS);
3. uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan hosilaviy moliyaviy vositalarni (fyuchers va optsionlar) sotib olish va sotish (masalan - PFI1, Markaziy bankning bazaviy aktivi - PFI1CB, Markaziy bankning emas, bazis aktivi - PFI1nCB);
4. uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotilmaydigan hosilaviy moliyaviy vositalarni (fyuchers va optsionlar) sotib olish va sotish (masalan, derivativlar2);
5. REPO operatsiyalari (masalan, REPO);
6. qisqa pozitsiyalarni ochish (yopish) bilan bog'liq operatsiyalar (masalan, CP).

DIQQAT!!! Shaxsiy hisobvaraqlar (306) (keyingi o‘rinlarda brokerlik hisobvaraqlari deb yuritiladi) bo‘yicha daromadlar olingan taqdirda - Qimmatli qog‘ozlarni sotib olish brokerlik shartnomasi bo‘yicha amalga oshirilgan operatsiyalarga tatbiq etilmaydi, Bank soliq agenti hisoblanmaydi va soliqni belgilamaydi. qimmatli qog'ozlarni sotib olish bankning broker sifatida ishtirokisiz amalga oshirilganligi sababli bunday operatsiyalar uchun asos bo'ladi.

Qimmatli qog'ozlar uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan qimmatli qog'ozlarga quyidagi hollarda tasniflanadi:

• a) Qimmatli qog'ozlar Rossiyaning qimmatli qog'ozlar bozorida savdo tashkilotchisi tomonidan savdoga qo'yilgan;
• b) Rossiya boshqaruv kompaniyalari tomonidan boshqariladigan ochiq investitsiya fondlarining investitsiya ulushlari;
• v) xorijiy emitentlarning qimmatli qog'ozlari xorijiy fond birjalarida savdoga qo'yiladi;

Bunda a) va v) bandlarida ko‘rsatilgan qimmatli qog‘ozlar, agar ular uchun bozor kotirovkasi hisoblangan bo‘lsa, sotiladigan hisoblanadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 210-moddasi 5-bandiga muvofiq, mijozning daromadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221-moddalariga muvofiq chegirib tashlash uchun qabul qilingan xarajatlar) , xorijiy valyutada ifodalangan (ko'rsatilgan) ko'rsatilgan daromadlar (haqiqiy xarajatlar sanasi) haqiqiy olingan sanada belgilangan Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining rasmiy kursi bo'yicha rublga qayta hisoblab chiqiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining belgilangan qoidalaridan kelib chiqqan holda, qimmatli qog'ozlarni sotishdan olingan xorijiy valyutadagi daromad Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining kursi bo'yicha rublda soliq solinadigan bazani belgilash maqsadida bank tomonidan qayta hisoblab chiqiladi. daromad olingan sanada (mijozning brokerlik hisobvarag'iga chet el valyutasida mablag'lar kelib tushganda). Belgilangan daromad bir xil qimmatli qog'ozlarni sotib olish xarajatlari (FIFO usuli bo'yicha) bilan kamayadi, ular ham Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining xarajatlar yuzaga kelgan kundagi kursi bo'yicha rublga qayta hisoblab chiqiladi (hisobdan chiqarish). mijozning brokerlik hisobvarag‘idan chet el valyutasidagi mablag‘lar). Shunga ko'ra, valyutaning rublga konvertatsiyasi yo'qligiga qaramay, qimmatli qog'ozlarni sotib olingan paytdan boshlab ularni sotish paytigacha bo'lgan davr uchun daromad olingan (xarajat qilingan) valyuta kursi qiymatining oshishi (pasayishi). mijozning hisobvarag'i bo'yicha ushbu qimmatli qog'ozlar bo'yicha soliq solinadigan bazaning ko'payishiga (kamayishiga) olib kelishi mumkin, bunda quyidagilar mavjud:

2019 yil 1 yanvardan boshlab 2018 yil 19 iyuldagi 200-FZ-sonli Federal qonuni, 214.1-moddaning 13-bandi quyidagi mazmundagi xatboshilar bilan to'ldirilsin:

Rossiya Federatsiyasining chet el valyutasida ko'rsatilgan tashqi obligatsiyalar zayomlarini sotishda (to'lashda) soliq to'lovchi tomonidan chet el valyutasida ko'rsatilgan ushbu obligatsiyalarni sotib olish uchun hujjatlashtirilgan va amalda qilgan xarajatlar Rossiya Federatsiyasining rasmiy kursi bo'yicha rublda qayta hisoblab chiqiladi. Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki ushbu obligatsiyalarni sotishdan (sotib olishdan) haqiqiy daromad olish kunida belgilanadi.

Agar Rossiya Federatsiyasining xorijiy valyutadagi tashqi obligatsiyalar zayomlarini chiqarish shartlari ushbu obligatsiyalarni rublda sotib olishda hisob-kitoblarni amalga oshirishni nazarda tutsa, ushbu obligatsiyalarni sotib olish qiymati mahsulotga teng miqdorda tan olinadi. ushbu obligatsiyalarni sotib olish kunida belgilangan Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining rasmiy kursi va belgilangan xorijiy valyutaning rasmiy kursi asosida belgilanadigan xorijiy valyutadagi ushbu obligatsiyalarni sotib olish qiymati markaziy bank Rossiya Federatsiyasining ko'rsatilgan obligatsiyalarni sotib olish bo'yicha haqiqiy xarajatlari soliq to'lovchi tomonidan hujjatlashtirilgan tasdiqlanishi sharti bilan, ko'rsatilgan obligatsiyalarni sotishdan (sotib olishdan) haqiqiy daromad olingan sanada.

Mijozning brokerlik shartnomasi bo‘yicha olingan qimmatli qog‘ozlar va hosilaviy moliyaviy vositalar bilan operatsiyalardan olingan daromadlari ro‘yxati

Mijoz tomonidan qimmatli qog'ozlar va hosilaviy moliyaviy vositalar bilan operatsiyalarni amalga oshirish natijasida olingan daromadlarga quyidagilar kiradi:

• soliq davrida olingan qimmatli qog‘ozlarni sotib olish va sotishdan (sotib olishdan) olingan daromadlar, shu jumladan foizlar (kupon, chegirma) shaklida olingan ushbu operatsiyalardan olingan daromadlar;
• soliq davrida olingan hosila moliyaviy vositalarni sotishdan olingan daromadlar, shu jumladan shartnomalar bo'yicha o'zgaruvchan marja va mukofotlarning olingan summalari;
• qimmatli qog'ozlar, derivativlarni sotib olishdan olingan moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi);
• Repo operatsiyalaridan olingan daromadlar;
• Qisqa pozitsiyalarni ochish/yopish bilan bog'liq operatsiyalardan olingan daromadlar.

Mijozlarning qimmatli qog'ozlar va hosila moliyaviy vositalar bilan operatsiyalarni amalga oshirish bilan bog'liq va haqiqatda brokerlik shartnomasi bo'yicha amalga oshirilgan xarajatlari ro'yxati.

Qimmatli qog'ozlarni sotib olish, saqlash va sotish bilan bog'liq xarajatlarga quyidagilar kiradi:

• qimmatli qog'ozlar emitentiga to'langan summalar ( boshqaruv kompaniyasi pay investitsiya fondi) joylashtirilgan (emissiya qilingan) qimmatli qog‘ozlar uchun haq to‘lashda, shuningdek qimmatli qog‘ozlarni oldi-sotdi shartnomasiga muvofiq to‘langan summalar, shu jumladan to‘langan kupon daromadlari summasi;
• shartnomalar bo'yicha to'langan o'zgaruvchan marja va (yoki) mukofot miqdori, shuningdek derivativ bitimlar shartlarida nazarda tutilgan boshqa davriy yoki bir martalik to'lovlar;
• qimmatli qog'ozlar bozorining professional ishtirokchilari, shuningdek birja vositachilari va kliring markazlari tomonidan ko'rsatilgan xizmatlar uchun haq to'lash;
• qimmatli qog'ozlar bozorining professional ishtirokchisiga qoplanadigan xarajatlar;
• ayirboshlash to'lovi (komissiya);
• reestrni yurituvchi shaxslarning xizmatlari uchun haq to'lash;
• soliq to'lovchi tomonidan meros bo'yicha qimmatli qog'ozlarni olgandan keyin to'langan soliq;
• soliq to'lovchi ulushlarni yoki aktsiyalarni sovg'a sifatida olganida to'lagan soliq;
• Qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalarni amalga oshirish uchun olingan kreditlar va qarzlar bo'yicha soliq to'lovchi tomonidan to'langan foizlar miqdori (shu jumladan, marja operatsiyalarini amalga oshirish uchun kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlar), Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasi asosida hisoblangan summalar doirasida. foizlarni to'lash sanasiga ta'siri, 1,1 baravar ko'paydi - rubldagi kreditlar va qarzlar uchun va 9 foizdan kelib chiqqan holda - xorijiy valyutadagi kreditlar va qarzlar uchun;
• soliq hisoblangan va to‘langan qimmatli qog‘ozlarni tekin yoki qisman haq to‘lash sharti bilan, shuningdek hadya qilish yoki meros qilib olish yo‘li bilan sotib olish (qabul qilish) bo‘yicha hujjatlashtirilgan xarajatlar summasi;
• qimmatli qog‘ozlar, hosila fondlari bilan operatsiyalarni amalga oshirish bilan bevosita bog‘liq bo‘lgan boshqa xarajatlar, shuningdek qimmatli qog‘ozlar bozorining professional ishtirokchilari, pay investitsiya fondini tashkil etuvchi mulkni ishonchli boshqaruvni amalga oshiruvchi boshqaruvchi kompaniyalar tomonidan xizmatlar ko‘rsatish bilan bog‘liq xarajatlar. ularning kasbiy faoliyati.

Soliq solinadigan bazani hisoblash tartibi (soliq ushlab qolingan summa)

1-6-kichik bandlarda ko'rsatilgan operatsiyalar bo'yicha moliyaviy natija tegishli xarajatlarni olib tashlagan holda faoliyatdan olingan daromad sifatida aniqlanadi. Moliyaviy natija har bir operatsiya va 1-6-kichik bandlarda ko'rsatilgan operatsiyalarning har bir to'plami uchun aniqlanadi.

Qimmatli qog'ozlarni sotishda qimmatli qog'ozlarni sotib olish qiymati ko'rinishidagi xarajatlar birinchi sotib olish qiymati bo'yicha tan olinadi ( FIFO Ushbu tartibning 1-6-bandlarida ko'rsatilgan har bir operatsiyalar to'plami uchun salbiy moliyaviy natija zarar sifatida tan olinadi.

Qimmatli qog'ozlar va hosila fondlari bilan operatsiyalar bo'yicha soliq solinadigan baza 1-6-bandlarda ko'rsatilgan operatsiyalar bo'yicha ijobiy moliyaviy natija sifatida tan olinadi (moliyaviy natija salbiy bo'lsa, soliq solinadigan baza 0 ga teng deb hisoblanadi).

Repo operatsiyalarini soliqqa tortish tartibi.

Repo operatsiyalariga soliq solish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214.3-moddasiga muvofiq amalga oshiriladi. REPO operatsiyalarini soliqqa tortish maqsadlarida qimmatli qog'ozning haqiqiy sotish (sotib olish) narxi REPOning birinchi qismida ham, REPOning ikkinchi qismida ham, bunday qimmatli qog'ozlarning bozor (hisob-kitob) narxidan qat'i nazar, hisobga olinadi.

REPOning birinchi qismi bo‘yicha sotuvchi uchun REPOning ikkinchi qismi bo‘yicha qimmatli qog‘ozlarni sotib olish bahosi bilan REPOning birinchi qismi bo‘yicha qimmatli qog‘ozlarni sotish bahosi o‘rtasidagi farq:

• repo operatsiyalari bo'yicha olingan kredit bo'yicha foizlar ko'rinishidagi daromadlar - agar bunday farq salbiy bo'lsa;
• repo operatsiyalari bo'yicha to'langan kredit bo'yicha foizlarni to'lash bo'yicha xarajatlar - agar bunday farq ijobiy bo'lsa.

REPOning birinchi qismi bo‘yicha xaridor uchun REPOning ikkinchi qismi bo‘yicha qimmatli qog‘ozlarni sotish bahosi bilan REPOning birinchi qismi bo‘yicha qimmatli qog‘ozlarni sotib olish bahosi o‘rtasidagi farq:

• repo operatsiyalari bo'yicha olingan kredit bo'yicha foizlar ko'rinishidagi daromadlar - agar bunday farq ijobiy bo'lsa;
• repo operatsiyalari bo'yicha to'langan kredit bo'yicha foizlarni to'lash xarajatlari - agar bunday farq salbiy bo'lsa.

Repo operatsiyalari bo'yicha soliq solinadigan baza soliq davrida soliq davrida to'langan kreditlar bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlar summasiga kamaytirilgan repo operatsiyalari jami bo'yicha soliq davrida olingan kreditlar bo'yicha foizlar ko'rinishidagi daromad sifatida aniqlanadi. repo operatsiyalari.

Ko'rsatilgan xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining repo operatsiyalari bo'yicha foizlarni to'lash sanasida amalda bo'lgan qayta moliyalash stavkasi asosida hisoblangan summalar doirasida soliq solish maqsadida qabul qilinadi, rublda ko'rsatilgan xarajatlar uchun 1,8 baravar ko'paytiriladi. xorijiy valyutada ko'rsatilgan xarajatlar bo'yicha esa 0,8 baravarga oshdi.

Repo operatsiyalari bilan bog'liq birja, brokerlik va depozitar komissiyalari shaklidagi xarajatlar oldingi bandda ko'rsatilgan cheklashlar qo'llanilgandan keyin repo operatsiyalari bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradi.

Agar soliq solish maqsadida qabul qilingan xarajatlar summasi ushbu bandda ko‘rsatilgan daromad summasidan oshsa, tegishli soliq davridagi repo operatsiyalari bo‘yicha soliq solinadigan baza nolga teng deb tan olinadi.

Yuqorida ko'rsatilgan xarajatlarning daromaddan oshib ketgan summasi soliq to'lovchining repo operatsiyalari bo'yicha zarari sifatida tan olinadi.

Bunday holda, chet el valyutasida ko'rsatilgan daromadlar yoki xarajatlar ushbu moddaning 10-bandiga muvofiq ular olingan (amalga oshirilgan) sanada rublda qayta hisoblab chiqiladi. 214.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214.3-moddasi 10-bandida ushbu moddaning maqsadlari uchun repo bitimi bo'yicha daromadlar (xarajatlar) olingan sana ishtirokchilarning majburiyatlarini amalda bajarish (tugatish) sanasi hisoblanadi. reponing ikkinchi qismi bo'yicha.

Shunday qilib, REPOning ikkinchi qismini bajarish sanasida olingan natija (daromad yoki xarajat) San'atning 5-bandiga muvofiq rublga qayta hisoblab chiqiladi. 210 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

San'atning 5-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 210-moddasida soliq to'lovchining chet el valyutasida ko'rsatilgan (ko'rsatilgan) daromadlari (xususan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214.1, 214.3-moddalariga muvofiq chegirib tashlash uchun qabul qilingan xarajatlar) qayta hisoblab chiqiladi. rubl Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining ko'rsatilgan daromadning haqiqiy olingan kunida (haqiqiy xarajatlar sanasi) belgilangan rasmiy kursi bo'yicha.

Bundan tashqari, chet el valyutasidagi REPO operatsiyalariga nisbatan REPOning ikkinchi qismi bo‘yicha qimmatli qog‘ozlarni sotib olish bahosi bilan REPOning birinchi qismi bo‘yicha qimmatli qog‘ozlarni sotish bahosi (daromad yoki xarajat) o‘rtasidagi ijobiy yoki manfiy tafovut belgilanadi. chet el valyutasidan rublga konvertatsiya qilish.

Qimmatli qog'ozlarning uyushgan bozorida sotiladigan qimmatli qog'ozlar bilan yakka tartibdagi operatsiyalar bo'yicha soliq davrida olingan salbiy moliyaviy natija bozorning maksimal tebranish chegarasini hisobga olgan holda, xuddi shu soliq davrida olingan uyushgan bozorda sotiladigan qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar bo'yicha umumiy ijobiy moliyaviy natijani pasaytiradi. qimmatli qog'ozlar narxi.

Uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan qimmatli qog'ozning bozor narxi quyidagicha tan olinadi:

a) qimmatli qog'ozlar bozorida savdoning Rossiya tashkilotchisi tomonidan hisoblangan bunday qimmatli qog'ozning o'rtacha og'irlikdagi narxi ( Birja j) bitim tuzilgan sanada - bunday savdo tashkilotchisi tomonidan qimmatli qog'ozlar bozorida, fond birjasida savdo qilishga ruxsat etilgan qimmatli qog'ozlar uchun; Qimmatli qog'ozlar bozorida (fond birjasi) savdo tashkilotchilaridan qimmatli qog'ozning o'rtacha tortilgan narxi to'g'risida bitim tuzilgan sanada ma'lumot bo'lmagan taqdirda, bozor bahosi bitim tuzilgan sanada amal qilgan o'rtacha tortilgan narx deb e'tirof etiladi. agar ushbu qimmatli qog'ozlar bo'yicha savdo oxirgi uch oy ichida bir marta amalga oshirilgan bo'lsa ham, tegishli bitim tuzilgan kundan oldin amalga oshirilgan eng yaqin savdo.

b) xorijiy fond birjasi tomonidan bir savdo kuni davomida shunday birja orqali amalga oshirilgan bitimlar bo'yicha hisoblangan qimmatli qog'ozning yopilish narxi - xorijiy fond birjasida savdoga qo'yilgan qimmatli qog'ozlar uchun.

Qimmatli qog'ozlar uyushgan bozorida sotiladigan qimmatli qog'ozlarning bozor bahosi o'zgarishining maksimal chegarasi quyidagi tartibda belgilanadi:

1. yuqoriga - qimmatli qog'ozning bozor bahosidan ushbu savdo tashkilotchisining qimmatli qog'ozlar bozorida, shu jumladan birjada yoki xorijiy fond birjasida kim oshdi savdosida yakunlangan qimmatli qog'oz bilan bitimning maksimal bahosigacha;

2. pastga qarab - qimmatli qog'ozning bozor narxidan ushbu savdo tashkilotchisining qimmatli qog'ozlar bozorida, shu jumladan birjada yoki xorijiy fond birjasida kim oshdi savdosida yakunlangan qimmatli qog'oz bilan bitimning minimal narxigacha.

10-misol

Mijoz 1000 rubl miqdorida kalendar yili boshidan beri tashkil etilgan bozorda sotiladigan qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan ijobiy moliyaviy natija oldi. Shu bilan birga, soliq davri tugagunga qadar u Sberbank OAJning 10 ta aktsiyasini har bir aktsiya uchun 50 rubldan, ilgari birjada 100 rublga sotib olingan narxda sotish bo'yicha birjadan tashqari bitim tuzdi. qimmatli qog'ozlarni sotib olish bo'yicha bitim tuzilgan sanadagi bozor bahosi darajasiga. Birjadan tashqari sotish bitimi tuzilgan kuni Sberbank aktsiyalarining bozor narxi har bir aksiya uchun 92 rublni, birjada qayd etilgan minimal bitim narxi esa har bir aksiya uchun 87 rublni tashkil etdi. "Sberbank" OAJ aktsiyalarini sotishdan tushgan haqiqiy zarar 500 rublni tashkil etdi. Umumiy holda, uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan qimmatli qog'ozlar bilan amalga oshiriladigan yakka tartibdagi operatsiyalar bo'yicha soliq davrida olingan salbiy moliyaviy natija xuddi shu soliq bo'yicha olingan uyushgan bozorda sotiladigan qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar bo'yicha umumiy ijobiy moliyaviy natijani pasaytiradi. davrida, ushbu misolda soliq solinadigan bazani hisoblashda, qimmatli qog'ozlarning bozor narxidagi o'zgarishlarning maksimal chegarasi printsipi qo'llaniladi. Ushbu tamoyilga amal qilgan holda, "Sberbank" OAJ aktsiyalarini sotishdan olingan salbiy moliyaviy natija ikki narxning eng yuqori narxidan kelib chiqib hisoblanadi: aktsiyalarni sotish narxi va birjada yakunlangan bitimning minimal narxi. Ushbu misolda kattaroq qiymat minimal bitim narxi bo'ladi - 87 rubl. Shunday qilib, uyushgan bozorda 1000 rubl miqdorida sotiladigan qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalarning ijobiy moliyaviy natijasi 500 rublga emas, balki 130 rublga kamayadi. Soliq bazasi 870 rubl, soliq 113 rubl bo'ladi.

11-misol.

Mijoz "Sberbank" OAJning 10 ta aktsiyalarini har bir aktsiya uchun 100 rubldan sotib olish uchun birjadan tashqari bitim tuzdi. Birjadan tashqari sotib olish bitimi tuzilgan kuni Sberbank aktsiyalarining birjadagi bozor narxi har bir aktsiya uchun 87 rublni, bitimning maksimal narxi esa 92 rublni tashkil etdi. Agar kelajakda mijoz "Sberbank" OAJning ko'rsatilgan aktsiyalarini sotmoqchi bo'lsa, soliq solinadigan bazani hisoblashda ularni sotib olish narxi har bir aksiya uchun 92 rubl miqdorida olinadi, chunki bu misolda "Sberbank" OAJning ko'rsatilgan aktsiyalarini sotmoqchi bo'lsa, u holda soliq to'lovining o'zgarishi uchun maksimal chegara printsipi mavjud. qimmatli qog'ozlarning bozor bahosidan foydalaniladi. Agar mijoz ushbu aktsiyalarni har bir aktsiya uchun 100 rubldan sotgan bo'lsa, unda soliqqa tortiladigan daromad har bir aksiya uchun 8 rubl yoki har bir aksiya bloki uchun 80 rubl, ushlab qolish solig'i esa 10 rublni tashkil qiladi.

Soliq solinadigan bazani aniqlashda qimmatli qog'ozlar bo'yicha xarajatlarni hisobga olish tartibi, agar ular bank VTB (PJSC) orqali emas, balki mijoz tomonidan sotib olingan taqdirda, shu jumladan mijoz tomonidan sovg'a (meros) sifatida olingan taqdirda.

Mijoz qimmatli qog'ozlarni bank depozitariysidagi hisobvarag'iga kirim qilganda ("Xizmat ko'rsatish to'g'risidagi nizom"ga rioya qilingan taqdirda. moliyaviy bozorlar«(keyingi o‘rinlarda Nizom deb yuritiladi) ushbu qimmatli qog‘ozlar, agar bankda ularni sotib olish bahosini tasdiqlovchi hujjatlar bo‘lmasa, nol narxda sotib olingan deb hisobga olinadi. Ushbu qoida bank tomonidan Mijoz nomidan ish yurituvchi qimmatli qog‘ozlarni Nizom doirasida sotib olgan holatlarga nisbatan tatbiq etilmaydi.

226.1-moddaning 4-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda mijozning arizasiga asosan tegishli qimmatli qog'ozlarni sotib olish va saqlash bilan bog'liq bo'lgan haqiqatda qilingan va hujjatlashtirilgan xarajatlarni hisobga olishi mumkin. mijoz bank ishtirokisiz, shu jumladan bank bilan shartnoma tuzishdan oldin yuzaga kelgan, uning ishtirokida Bank soliq to'lovchining soliq bazasini belgilaydi.

2.4. ko‘rsatilgan qimmatli qog‘ozlarga egalik huquqi mijozga o‘tganligini tasdiqlovchi hujjatlar (agar qimmatli qog‘ozlar mijozning boshqa broker/depozitariyda ochilgan qimmatli qog‘ozlar hisobvarag‘idan o‘tkazilgan bo‘lsa). Qimmatli qog'ozlarga egalik huquqi Mijozga o'tganligini tasdiqlovchi hujjatlar sifatida xaridorning qimmatli qog'ozlar hisobvarag'idan (reestrdagi shaxsiy hisobvarag'idan) ko'chirma olingan kundan boshlab qimmatli qog'ozlarni o'tkazish sanasigacha bo'lgan davr uchun qimmatli qog'ozlarning harakati uchun berilgan asoslar ko'rsatilgan. VTB Bank (PJSC) Depozitariysiga qimmatli qog'ozlar qabul qilinadi.

Bundan tashqari, mijoz yuqoridagi hujjatlar bilan bir qatorda Bankka taqdim etishi shart bayonot ushbu xarajatlarni quyidagi shaklda hisobga olishni talab qiladi:

Ko'rsatilgan hujjatlar bankka ko'rsatilgan qimmatli qog'ozlar sotilgan yilning 31 dekabriga qadar taqdim etilishi kerak (agar mijoz yil oxirigacha qimmatli qog'ozlarni sotish natijasida olingan mablag'larni olib qo'ymagan bo'lsa). Aks holda, hujjatlar qimmatli qog'ozlarni sotishdan mablag'larni olib qo'yish to'g'risidagi buyruq berilgan kundan kechiktirmay taqdim etilishi kerak.

Qimmatli qog'ozlarni sotib olish xarajatlarini tasdiqlovchi hujjatlar taqdim etilmagan taqdirda, Bank ortiqcha hisoblangan soliqni ushlab qolish uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olmaydi. Soliq majburiyatlari summasini keyingi hisob-kitob qilish mijoz tomonidan yashash joyidagi soliq organiga murojaat qilish orqali mustaqil ravishda amalga oshiriladi.

Mijoz tomonidan moddiy manfaatlarni olish.

Agar mijoz fond birjasida sotiladigan qimmatli qog‘ozlarni yoki fond birjasida sotiladigan derivativ shartnomalarni ushbu narxning maksimal tebranish chegarasini hisobga olgan holda, ko‘rsatilgan qimmatli qog‘ozlar yoki derivativ shartnomalarning bozor bahosidan pastroq bahoda (shu jumladan sotib olish xarajatlari) sotib olgan bo‘lsa, mijozdan qimmatli qog'ozlarni sotishdan olingan daromadni soliqqa tortish uchun belgilangan tartibda soliq solinadigan ushbu narxning sotib olish narxidan o'zgarishining maksimal chegarasini hisobga olgan holda bozor narxidan oshib ketgan miqdorda moddiy foyda olinadi. yoki fyuchers shartnomalari. Agar mijoz keyinchalik qimmatli qog'ozlar yoki fyuchers shartnomalarini sotsa, soliq solinadigan bazani hisoblash uchun ushbu moliyaviy vositalarni sotib olish xarajatlari ularni haqiqiy sotib olish summasi va moddiy foyda miqdori yig'indisini tashkil qiladi. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214.1-moddasi 13-bandining 8-bandi).

12-misol.

Mijoz "Sberbank" OAJning 10 ta aktsiyalarini har bir aktsiya uchun 50 rubldan sotib olish uchun birjadan tashqari bitim tuzdi. Savdo bitimi tuzilgan kuni Sberbank aktsiyalarining bozor narxi har bir aktsiya uchun 90 rublni, birjada qayd etilgan minimal bitim narxi esa 82 rublni tashkil etdi. Ushbu operatsiyani bajarish natijasida mijoz aktsiyalarning minimal narxidan (narxning o'zgarishining maksimal chegarasi) ularni sotib olish bahosidan oshib ketgan miqdorda moddiy foyda oldi, ya'ni. 82 rubl, minus 50 rubl, aktsiyalar soniga ko'paytiriladi - 320 rubl. Moddiy foyda 320 rublni tashkil etdi; moddiy manfaatlardan ushlab qolingan soliq (13%) - 42 rubl. Kelajakda, agar mijoz "Sberbank" OAJning ko'rsatilgan 10 ta aktsiyasini sotsa, ularni sotib olish xarajatlari 50 rublni sotib olish narxidan, 320 rubl miqdoridagi moddiy manfaatlar miqdoridan iborat bo'ladi, ya'ni. 500 + 320 = 820 rubl yoki aktsiya uchun 82 rubl.

Soliq chegirmalarini ta'minlash (o'tgan yillardagi qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan ko'rilgan zararlarni joriy soliq davriga o'tkazish).

2010 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muhim o'zgarishlar kiritildi, unga ko'ra o'tgan yillardagi yo'qotishlar soliqlarni hisoblashda soliq bazasini kamaytiradi. Bunday holda, oldingi soliq davrida olingan zarar 10 yil ichida to'liq yoki qisman kelajak davrlarga o'tkazilishi mumkin. Shu paytgacha yo'qotishlarni keyingi davrga o'tkazib bo'lmasdi. Ushbu yangi qoida soliq to'lovchi tomonidan 2010 yildan boshlab olingan zararlarga nisbatan qo'llaniladi. Oldingi soliq davrlarida (kalendar yili) olingan daromadlarni joriy va keyingi hisobot davrlaridagi zararlar summasiga kamaytirishga yo'l qo'yilmaydi.

Belgilanganlarni olish uchun soliq imtiyozlari mijoz soliq davri oxirida yozma ariza va soliq deklaratsiyasi bilan yashash joyidagi soliq organlariga mustaqil ravishda murojaat qilishi kerak. Bunda bank soliq davrining oxirida ushlab qolingan va byudjetga to‘langan soliq summasini kamaytirmaydi va mijozning oldingi soliq davrlarida ko‘rgan zararlarini hisobga olmaydi.

Yo'qotishlar quyidagi tartibda hisobga olinadi:

Qimmatli qog'ozlar uyushgan bozorida sotiladigan qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan olingan zarar summalari; keyingi davrlarga o'tkaziladi, bunday operatsiyalar uchun tegishli soliq davrlarining soliq bazasini kamaytirish. Ya'ni, mijozning qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan ko'rgan zararlari soliq solinadigan bazani kamaytirishi mumkin, faqat qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar bo'yicha hisoblanadi uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladi. Qimmatli qog'ozlarning uyushgan bozorida sotiladigan qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan olingan zararlar derivativ shartnomalar bo'yicha bitimlar bo'yicha olingan ijobiy moliyaviy natijani kamaytira olmaydi. Uyushgan bozorda sotiladigan derivativ shartnomalar bilan tuzilgan bitimlar bo'yicha olingan, kelgusi davrlarga o'tkaziladigan zarar summalari uyushgan bozorda sotiladigan derivativ shartnomalar bilan operatsiyalar bo'yicha tegishli soliq davrlarining soliq bazasini kamaytiradi.

Qimmatli qog'ozlarning uyushgan bozorida sotilmaydigan qimmatli qog'ozlar va uyushgan bozorda sotilmaydigan hosila fondlari bilan tuzilgan bitimlar bo'yicha ko'rilgan zararlarni kelgusi davrlarga o'tkazish.

REPO operatsiyalari va qisqa pozitsiyalarni ochish (yopish) bilan bog'liq operatsiyalar bo'yicha zarar summasi kelgusi davrlarga o'tkazilmaydi.

Mijoz zararni ushbu zarar ko'rgan soliq davridan keyingi 10 yil ichida kelgusi davrlarga o'tkazish huquqiga ega. Agar soliq to'lovchi bir necha soliq davrida zarar ko'rgan bo'lsa, bunday yo'qotishlar ular yuzaga kelgan tartibda keyingi davrlarga o'tkaziladi.

Qimmatli qog'ozlar va fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalari bilan operatsiyalar bo'yicha yo'qotishlarni oldinga o'tkazishda soliq imtiyozlari huquqini tasdiqlash uchun mijoz soliq solinadigan bazani qisqartirgan butun davr mobaynida ko'rgan zarar miqdorini tasdiqlovchi hujjatlarni soliq organlariga taqdim etadi. ilgari olingan zararlar summalari bo'yicha joriy soliq davri. Mijoz joriy soliq davrining soliq solinadigan bazasini ilgari olingan zararlar summasiga kamaytirganda, butun davr mobaynida etkazilgan zarar miqdorini tasdiqlovchi hujjatlarni saqlashi shart.

Rossiya Federatsiyasining individual rezidentlari tomonidan Rossiya va xorijiy emitentlarning qimmatli qog'ozlari bilan operatsiyalardan olingan daromadlarni soliqqa tortish tartibi.

1. Qimmatli qog‘ozlar uyushgan bozorida (birja savdolarida) Bank orqali qimmatli qog‘ozlarni sotib olish va sotish (sotib olish) bilan bog‘liq operatsiyalar uchun:

Bunday operatsiyalar davomida olingan daromadlar (qimmatli qog'ozlarni sotishdan / sotib olishdan olingan daromadlar) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214.1-moddasiga muvofiq soliqqa tortiladi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214.1-moddasi 12-bandiga ko'ra, qimmatli qog'ozlar va hosila fondlari bilan operatsiyalarning moliyaviy natijasi Soliq kodeksining 214.1-moddasi 10-bandida ko'rsatilgan tegishli xarajatlarni olib tashlagan holda operatsiyalardan olingan daromadlar sifatida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214.1-moddasi 10-bandining 1-bandiga muvofiq bunday xarajatlar, xususan, qimmatli qog'ozlar emitentiga (pay investitsiya fondini boshqaruvchi kompaniya) joylashtirilgan qimmatli qog'ozlar uchun to'lov uchun to'langan summalarni o'z ichiga oladi. (berilgan), shuningdek qimmatli qog'ozlarni oldi-sotdi shartnomasiga muvofiq to'langan summalar, shu jumladan kupon summalari.

Shunday qilib, obligatsiyalarni sotishdan olingan daromadlar bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda, to'plangan, lekin to'lanmagan kupon daromadlari miqdori obligatsiyalar sotib olinganda ularning narxiga kiritilgan; hisobga olingan soliq agenti ushbu obligatsiyalarni sotib olish xarajatlarining bir qismi sifatida kupon to'lanishidan oldin yoki to'langanidan keyin sotilganmi, qat'i nazar.

Masalan, Bank mijoz nomidan brokerlik shartnomasini bajarish doirasida obligatsiyalarni sotib oldi, ularning sotib olish bahosiga to‘plangan, lekin to‘lanmagan kupon daromadining (SSP) bir qismi kiritilgan. Shu bilan birga, Bank ushbu obligatsiyalarning nominal egasi hisoblanadi. Keyinchalik, bu obligatsiyalar mijoz tomonidan sotilgan. Ushbu operatsiyalar bo'yicha soliq solinadigan baza obligatsiyalarni (shu jumladan NKD) sotishdan olingan barcha summadan obligatsiyalarni (shu jumladan NKD) sotib olish xarajatlarining barcha summasini chegirib tashlagan holda hisoblanadi. Agar mijozning obligatsiyalariga egalik qilish davrida kupon daromadlari shaxsiy hisobvaraqlarga (306) to'langan bo'lsa, u holda ko'rsatilgan daromad (foizlar (kupon, chegirma) ko'rinishidagi daromadlar bundan mustasno) Rossiya tashkilotlarining muomaladagi obligatsiyalari bo'yicha olingan. , rublda ko'rsatilgan va 2017 yil 1 yanvardan keyin chiqarilgan) qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan olingan daromadlarga kiritiladi va qimmatli qog'ozlarni sotishdan olingan daromad solig'ini hisoblashda Bank tomonidan hisobga olinadi.

Kupon daromadi bank hisobvaraqlariga/kartalariga to‘langan taqdirda, kupon daromadidan soliqni hisoblash va ushlab qolish ushbu bo‘limning 2-bandiga muvofiq amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226.1-moddasi 7-bandiga muvofiq, qimmatli qog'ozlarni sotishdan olingan daromad solig'i summasini hisoblash, ushlab qolish va to'lash soliq davri oxirida soliq agenti tomonidan amalga oshiriladi. shuningdek, soliq muddati tugagunga qadar yoki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-bobida belgilangan tartibda shartnoma muddati tugagunga qadar.

Istisno: belgilashda 214.1-moddaning 13-bandiga muvofiq moliyaviy natija qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar bo'yicha sotib olish va sotishdan olingan daromad (sotib olish) davlat g'azna veksellari, obligatsiyalari va boshqa davlat qimmatli qog'ozlari sobiq SSSR, Ittifoq davlatiga a'zo davlatlar va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari, shuningdek vakillik organlarining qarori bilan chiqarilgan obligatsiyalar va qimmatli qog'ozlar mahalliy hukumat, foiz (kupon) daromadlarisiz hisobga olinadi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 1-bandida nazarda tutilganidan boshqacha stavka bo'yicha soliq solinadigan soliq to'lovchiga to'lanadi va uni to'lash bunday ta'minotni berish shartlarida nazarda tutilgan. Qimmatli qog'ozlarning ko'rsatilgan toifalari bo'yicha oldi-sotdi operatsiyalari uchun mijozning soliq solinadigan bazasini hisoblashda to'plangan, ammo to'lanmagan kupon daromadlari (SSP) summalari Bank tomonidan daromadlar (xarajatlar) tarkibiga kiritilmaydi.

Qimmatli qog'ozlarni sotib olishdan olingan daromadlar bo'yicha soliq to'lovchilarga to'lovlarni amalga oshirishda (306) bank (broker) soliq agenti hisoblanadi. Obligatsiyaning nominal qiymatini sotib olishdan olingan daromad miqdori Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214.1, 226.1-moddalariga muvofiq qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda hisobga olinadi.

Qimmatli qog'ozlarni bank hisobvaraqlariga/kartalariga sotib olishdan olingan daromadlar bo'yicha soliq to'lovchilarga to'lovlarni amalga oshirishda Bank soliq agenti hisoblanmaydi va bunday operatsiyalar uchun soliq solinadigan bazani belgilamaydi. Bunday holda, mijoz soliq summasini mustaqil ravishda hisoblashi va byudjetga to'lashi, shuningdek ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organiga tegishli soliq deklaratsiyasini taqdim etishi shart.

2. Obligatsiyalar bo'yicha kupon daromadlarini soliqqa tortish

2.1. Rossiya Federatsiyasi norezidentlari - emitentlarning obligatsiyalari bo'yicha kupon daromadlari.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 208-moddasi 3-bandining 1-kichik bandiga muvofiq, Rossiya Federatsiyasining norezident soliq to'lovchisi tomonidan xorijiy tashkilotdan olingan dividendlar va foizlar Rossiya Federatsiyasidan tashqaridagi manbadan olingan daromadlardir.

Rossiya Federatsiyasining soliq norezidentlari bo'lgan jismoniy shaxslar tomonidan Rossiya Federatsiyasidan tashqarida joylashgan manbalardan olingan daromadlar bo'yicha shaxsiy daromad solig'ini hisoblash va to'lash uchun javobgarlik jismoniy shaxslarning o'ziga yuklangan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 228-moddasi).

Bunday hollarda, Rossiya Federatsiyasining norezident jismoniy shaxslari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 228-moddasi 1-bandining 1-bandi va 2, 3-bandlariga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 229-moddasi, qachon obligatsiyalar bo'yicha foizli daromad olganlar soliq summalarini mustaqil ravishda hisoblab chiqishi va byudjetga to'lashi, shuningdek ro'yxatdan o'tkazilgan joydagi soliq organiga tegishli soliq deklaratsiyasini taqdim etishi shart. Bankdagi joriy hisobvarag'iga ko'rsatilgan to'lovlar kelib tushganligini tasdiqlovchi hujjat sifatida (agar mijoz omonatchining arizasida bank hisobvarag'ining rekvizitlari sifatida Bankdagi hisob raqamini ko'rsatgan bo'lsa), mijoz o'zining joriy hisobvarag'idan ko'chirmani talab qilishi mumkin. Kerakli davr uchun bank.

Norezident emitentlarning obligatsiyalari bo'yicha kupon daromadlari Rossiya Federatsiyasining rezidenti mijoziga shaxsiy hisobvaraqlarga (306) to'langan taqdirda, bank (broker) soliq agenti bo'lib, ko'rsatilgan daromad bo'yicha soliqni hisoblab chiqadi, ushlab qoladi va o'tkazadi. rossiya Federatsiyasi byudjetiga, shuningdek soliq organlariga to'langan soliqlar va ko'rsatilgan daromadlar to'g'risida ma'lumot beradi.

Norezident emitentlarning obligatsiyalari bo'yicha kupon daromadlari Rossiya Federatsiyasining rezidenti mijozga bank hisobvaraqlari / kartalari bo'yicha to'langan taqdirda, mijoz soliq summasini mustaqil ravishda hisoblashi va byudjetga to'lashi shart. ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organiga tegishli soliq deklaratsiyasi.

2.2. Kupon daromadlari va Rossiya Federatsiyasi rezidentlari emitentlarining obligatsiyalarini sotib olishdan olingan daromadlar.

1) Shaxsiy hisobvaraqlarga daromad tushganda (306):

Paragraflarga ko'ra. 1-band 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226.1. Bank (broker) qimmatli qog'ozlar bo'yicha naqd pulda kupon daromadlarini to'lash bo'yicha soliq agenti bo'lib, ushbu daromad bo'yicha soliqni hisoblab chiqadi, ushlab qoladi va Rossiya Federatsiyasi byudjetiga o'tkazadi, shuningdek quyidagilarni ta'minlaydi. ko'rsatilgan daromadlar va soliq organlariga to'langan soliqlar miqdori to'g'risidagi ma'lumotlar.

2) daromadlar bank hisob raqamlariga/kartalariga o‘tkazilganda:

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226.1. Bank (depozitariy) qimmatli qog'ozlar bo'yicha naqd pul shaklida kupon daromadlarini to'lash uchun soliq agenti hisoblanadi.

• Rossiya Federatsiyasining jismoniy rezidentlari va norezidentlari uchun ochilgan qimmatli qog'ozlar hisobvarag'ida hisobga olinadigan (soliq solish tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214.1, 226.1-moddalariga muvofiq amalga oshiriladi);
• xorijiy nominal egasining qimmatli qog‘ozlar hisobvarag‘ida, xorijiy vakolatli egasining qimmatli qog‘ozlar hisobvarag‘ida va (yoki) depozitar dasturlarining qimmatli qog‘ozlar hisobvarag‘ida hisobga olinadigan (soliq solish tartibi Soliq kodeksining 214.6, 226.1-moddalariga muvofiq amalga oshiriladi) Rossiya Federatsiyasining): - majburiy saqlash bilan Rossiya Federatsiyasining davlat qimmatli qog'ozlari uchun;
• Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining majburiy markazlashtirilgan saqlashga ega davlat qimmatli qog'ozlari uchun;
• majburiy markazlashtirilgan saqlashga ega bo'lgan munitsipal qimmatli qog'ozlar uchun, ular chiqarilgan sanadan qat'i nazar,
• majburiy markazlashtirilgan saqlashga ega emissiyaviy qimmatli qog‘ozlar uchun - davlat ro‘yxatidan o‘tkazilganligi yoki identifikatsiya raqami berilishi 2012 yil 1 yanvardan keyin amalga oshirilgan emissiyalarga nisbatan;
• - 2012-yil 1-yanvargacha davlat ro‘yxatidan o‘tkazilgan yoki identifikatsiya raqami berilgan, majburiy markazlashtirilgan saqlashga ega emissiyaviy qimmatli qog‘ozlar bundan mustasno, boshqa emissiyaviy qimmatli qog‘ozlar uchun;

va ko'rsatilgan daromadlar bo'yicha soliqni hisoblash, ushlab qolish va Rossiya Federatsiyasi byudjetiga o'tkazishni amalga oshiradi, shuningdek ko'rsatilgan daromadlar va soliq organlariga to'langan soliqlar miqdori to'g'risida ma'lumot beradi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasiga muvofiq kupon daromadlarini to'lash uchun soliq stavkasi belgilanadi:

• Soliq rezidentlari uchun - 13% miqdorida
• Soliq rezidenti bo'lmagan jismoniy shaxslar uchun - 30%
• Soliq stavkasi Rossiya tashkilotlarining rublda ifodalangan va 2017 yil 1 yanvardan keyin chiqarilgan muomaladagi obligatsiyalari bo'yicha foizlar (kupon) ko'rinishidagi daromadlarga nisbatan 35% miqdorida belgilanadi. Soliq solinadigan baza foizlar to'lovi (kupon) summasining obligatsiyalarning nominal qiymati va Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasi asosida hisoblangan foizlar miqdoridan besh foiz punktga oshirilgan oshib ketishi sifatida belgilanadi. kupon daromadi to'langan davrda amal qiladi

Rossiya Federatsiyasi rezidentlari - emitentlarning majburiy markazlashtirilgan saqlashga ega, 2012 yil 01/01/2012 yilgacha ro'yxatga olingan obligatsiyalari uchun kupon daromadlarini to'lashda soliq agentining majburiyatlari emitent tomonidan Soliq kodeksining 226-moddasida belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasining soliq organlariga jismoniy shaxslarning daromadlari va hisoblangan va ushlab qolingan soliq summalari to'g'risida ma'lumot beradi. Agar emitent soliqlarni to'liq ushlab qolmagan bo'lsa, Bank San'atning 5-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226.1-moddasi qimmatli qog'ozlar emitenti tomonidan to'liq ushlab qolinmagan soliq summalarini qo'shimcha ushlab qolishni amalga oshiradi, shu jumladan soliq to'lovchining foydasiga amalga oshirilgan operatsiyalarda, soliq solinadigan baza 214.1-moddalarga muvofiq belgilanadi. , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214.3 va 214.4.

Istisno: soliqdan ozod qilingan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 217-moddasi 25-bandi) sobiq SSSR, Ittifoqqa a'zo davlatlar va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining davlat g'azna majburiyatlari, obligatsiyalari va boshqa davlat qimmatli qog'ozlari bo'yicha foizlar summalari. , shuningdek vakillik mahalliy davlat hokimiyati organlarining qarori bilan chiqarilgan obligatsiyalar va qimmatli qog'ozlar bo'yicha.

Dividendlarni soliqqa tortish

Rossiya tashkilotlarining aktsiyalari bo'yicha dividendlar shaklida olingan daromadlarga nisbatan soliq miqdorini hisoblash va to'lash San'atga muvofiq bank (depozitariy) tomonidan amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214-moddasi va San'atni hisobga olgan holda. 226.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

NRossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasiga muvofiq dividendlarni to'lash uchun soliq stavkasi belgilanadi:

• Soliq rezidentlari uchun - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 275-moddasida belgilangan xususiyatlarni hisobga olgan holda 13% miqdorida;
• Soliq rezidenti bo'lmagan jismoniy shaxslar uchun - 15%

Rossiya Federatsiyasining norezident jismoniy shaxslari tomonidan olingan xorijiy emitentlarning qimmatli qog'ozlari bo'yicha dividendlar ko'rinishidagi daromadlar Rossiya Federatsiyasida shaxsiy daromad solig'iga tortilmaydi, shunga ko'ra, Bank ushbu daromad uchun soliq agenti emas.

Rossiya Federatsiyasining individual rezidentlari tomonidan shaxsiy hisobvaraqlarga (306) olingan xorijiy emitentlarning qimmatli qog'ozlari bo'yicha dividendlar ko'rinishidagi daromadlar uchun Bank soliq agenti bo'lib, 13% stavka bo'yicha soliqni hisoblab chiqadi va ushlab qoladi.

Uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan va mijozga uch yildan ortiq vaqt davomida tegishli bo'lgan qimmatli qog'ozlarni sotishdan investitsiya solig'i chegirmalarini olish

01.01.2017 yildan boshlab investitsiya solig'i bo'yicha chegirma (brokerlik xizmatlari) to'g'risidagi ariza bilan mijozlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 219.1-moddasi 1-bandining 1-bandiga muvofiq investitsiya solig'i chegirmalarini olish huquqidan foydalanishlari mumkin. soliq to‘lovchi tomonidan uyushgan qimmatli qog‘ozlar bozorida muomalada bo‘lgan va uch yildan ortiq muddatga egalik qilgan qimmatli qog‘ozlarni sotishdan (sotib olishdan) soliq davrida olingan ijobiy moliyaviy natija miqdorida.

Mijozlar investitsiya solig'i bo'yicha chegirma olish to'g'risidagi arizani soliq davrida bir marta bankka taqdim etadilar, ariza topshirilgan butun soliq davri uchun amal qiladi.

Agar soliq davrida soliq to'lovchi unga investitsiya solig'i bo'yicha chegirma taqdim etish to'g'risida ariza topshirsa, pul mablag'lari olib qo'yilganda jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summasini hisoblash ko'rsatilgan soliq chegirmasini hisobga olgan holda Bank tomonidan amalga oshiriladi.

VTB Bank (PJSC) tomonidan mijozga ixtiyoriy ravishda taqdim etilgan soliq davri natijalari bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblash bilan hisobot.

Soliq davri natijalariga ko'ra (shuningdek, brokerlik hisobvarag'idan mablag'larni/qimmatli qog'ozlarni yechib olishda) mijozlar so'rovnomada ko'rsatilgan elektron pochta manziliga Bankdan quyidagi hisobotlarni oladi:

E'tibor bering, agar mijoz bankda mijozning elektron pochta manzili yo'qligi yoki uning ahamiyatsizligi sababli ko'rsatilgan hisobotlarni olmagan bo'lsa, u Bank bilan bog'lanishi va mijozning so'rovnomasiga joriy elektron pochta manzilini ko'rsatgan holda o'zgartirishlar kiritishi kerak. Aks holda, mijoz foydalanadigan pochta tizimining sozlamalarini tekshirishi kerak.

1. Davr uchun qimmatli qog'ozlar va hosilalar bilan operatsiyalar bo'yicha shaxsiy daromad solig'ini hisoblash.

Soliq solinadigan baza tax_count.doc (49 Kb) hisoblangan hisobot namunasi.

Hisoblash quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi:

• « ORTSM da sotilgan QIMmatli Qog'ozlar UCHUN JAMI» - uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida muomalada bo'ladigan qimmatli qog'ozlarni, shu jumladan xorijiy valyutadagi qimmatli qog'ozlarni oldi-sotdisi bo'yicha operatsiyalarning moliyaviy natijasi. Ushbu hisob-kitob qimmatli qog'ozlarni sotish bilan bog'liq operatsiyalar bo'yicha moliyaviy natijalarni hisoblashda (FIFO) batafsilroq keltirilgan.
• “Asosiy aktivlari qimmatli qog‘ozlar va indekslar (asosiy aktivlar bo‘yicha ajratilgan) bo‘lgan ORda sotiladigan derivativlar UCHUN JAMI” – asosiy aktivlari qimmatli qog‘ozlar va qimmatli qog‘ozlar indekslari bo‘lgan derivativlar (fyuchers va optsionlar) bo‘yicha moliyaviy natija”.
• “OR da savdoga qoʻyilgan, asosiy aktivi Markaziy bank va indekslar boʻlmagan (asosiy aktivlar boʻyicha ajratilgan) derivativlar UCHUN JAMI” – asosiy aktivi tovarlar, valyutalar boʻlgan derivativlar (fyuchers va opsionlar) uchun moliyaviy natija, foiz stavkalari va hokazo….
• « REPO AMALIYATLARI UCHUN JAMI» - repo operatsiyalari bo'yicha moliyaviy natija. Ushbu hisob-kitob "Repo operatsiyalari bo'yicha moliyaviy natijalarni hisoblash" hisobotida batafsilroq keltirilgan.
• « Teskari repo (B/S)» - mijozning qisqa marja pozitsiyalarini o'tkazishda tuzilgan REPO operatsiyalarining moliyaviy natijasi (Maxsus REPOning birinchi qismi bo'yicha qimmatli qog'ozlarni sotib olish, Maxsus REPOning ikkinchi qismi bo'yicha sotish).
• « To'g'ridan-to'g'ri repo (S/B)» - mijozning uzoq marja pozitsiyalarini o'tkazishda tuzilgan REPO operatsiyalarining moliyaviy natijasi (Maxsus REPOning birinchi qismi bo'yicha qimmatli qog'ozlarni sotish, Maxsus REPOning ikkinchi qismi bo'yicha sotib olish).
• « QISQA POZİSYONLAR UCHUN JAMI" - repo operatsiyalari ob'ekti bo'lgan qisqa pozitsiyalarni ochish/yopish bilan bog'liq operatsiyalar bo'yicha moliyaviy natija. Ushbu hisob-kitob "Qisqa pozitsiyalar bo'yicha moliyaviy natijani hisoblash" hisobotida batafsilroq keltirilgan.
• "Tranzaksiya xarajatlari» - bank komissiyasi, shuningdek, savdo tizimlari va savdo tashkilotchilarining bevosita bitimlar tuzish bilan bog'liq komissiyalari.
• « Tranzaksiyadan tashqari xarajatlar» - Depozitariy Bank komissiyasi, shuningdek, bitimlar tuzish bilan bevosita bog'liq bo'lmagan boshqa Bank komissiyalari.
• « Yo'qotishlarni muvozanatlash" - Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq balanslash sharti bilan turli soliq bazalariga kiritilgan operatsiyalar bo'yicha yo'qotishlarni chiziqdan tushgan daromad bilan balanslash " Markaziy bank bilan operatsiyalar natijasi».
• « Balansni hisobga olgan holda natija" = "Markaziy bank bilan operatsiyalar natijasi" - "Zararlarni balanslash."

2. Qimmatli qog'ozlarni sotish bilan bog'liq operatsiyalar bo'yicha moliyaviy natijalarni hisoblash (FIFO). Hisob-kitobga uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan qimmatli qog'ozlarni oldi-sotdi operatsiyalari kiradi. Hisob-kitobga derivativ operatsiyalar, repo operatsiyalari va repo operatsiyalari ob'ekti bo'lgan qisqa pozitsiyalarni ochish bilan bog'liq operatsiyalar kiritilmagan;

3. REPO operatsiyalari bo'yicha moliyaviy natijalarni hisoblash;

4. Qisqa pozitsiyalar uchun moliyaviy natijalarni hisoblash.

Qimmatli qog'ozlar bo'yicha daromadlar (dividendlar, foizlar) mijozning bank hisobvarag'iga yoki to'g'risidagi ma'lumotlarda ko'rsatilgan Shaxsiy hisob raqamiga o'tkaziladi. bank rekvizitlari, Bank soliq agenti sifatida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda shaxsiy daromad solig'ini hisoblab chiqadi, ushlab qoladi va byudjetga o'tkazadi.

2-NDFL sertifikatlarini olish tartibi

2-NDFL sertifikatini olish uchun siz sertifikat olish uchun ariza topshirishingiz kerak. Ariza quyidagi yo'llar bilan topshirilishi mumkin:

• elektron pochta orqali,
• brokerlik xizmatlarini ko'rsatadigan savdo nuqtalarida (sahifadagi savdo nuqtalari ro'yxatiga qarang).

2-NDFL sertifikatlarini olish bilan bog'liq savollaringiz bo'lsa, 8 800 333–24–24 raqamiga qo'ng'iroq qilishingiz mumkin (Rossiya bo'ylab qo'ng'iroqlar uchun bepul).

Savdoda qatnashish uchun siz brokerlik markazida hisobvaraq ochdingiz.Birjada valyuta sotib olayotganda brokerlik agentligi bilan ishlashda qanday operatsiyalar amalga oshiriladi?

Qonunchilikda bu savolga javob yo'q.

Bu qonunning mavjudligi bilan bog'liq valyutani tartibga solish to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Federatsiyasida nominal qiymati xorijiy valyutada ko'rsatilgan chet el valyutasi va cheklarni (shu jumladan yo'l cheklarini) sotib olish va sotish faqat vakolatli banklar orqali amalga oshiriladi (173-son Qonunning 11-moddasi). -FZ). Biroq, 2014 yil 3 sentyabrdagi 12-1-5 / 2150-sonli xat bilan Rossiya Banki tashkilotning broker orqali valyutani sotib olish imkoniyatini oqlaydi. Broker bu holda valyutani sotib olish va sotish uchun vositachi sifatida ishlaydi.
Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 22 yanvardagi 03-11-06/2/1645-sonli xatida aytilishicha, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 130-moddasi 2-bandiga binoan, ko'chmas mulk bilan bog'liq bo'lmagan narsalar, shu jumladan. pul va qimmatli qog'ozlar ko'char mulk sifatida tan olinadi. Shunday qilib, sotiladigan pul (valyuta) tovarlarga tegishlidir.
Ma’lum bo‘lishicha, kompaniya tovarlarni broker – vositachi orqali sotadi va sotib oladi. Va bu holda 76-sonli "Vositachilik operatsiyalari bo'yicha vositachi bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'idan foydalaniladi.
Chet el valyutasini sotib olish uchun rublni shaxsiy brokerlik hisobiga o'tkazishda quyidagi yozuvni kiriting:

Debet 76 "Brokerning rubldagi shaxsiy hisobvarag'i" Kredit 51

– chet el valyutasini sotib olish uchun pul o'tkaziladi.

Debet 76 "Brokerning xorijiy valyutadagi shaxsiy hisobvarag'i" Kredit 76 "Brokerning rubldagi shaxsiy hisobvarag'i"
– valyuta shaxsiy hisob raqamiga valyutada (brokerdan olingan hujjatlar asosida);
Debet 52 Kredit 76 "Brokerning xorijiy valyutadagi shaxsiy hisobvarag'i"
– valyuta chet el valyutasi hisobvarag‘iga kiritiladi.

E'tibor bering, Rossiyada xorijiy valyutadagi hisob-kitoblar rublda amalga oshiriladi va Rossiya Banki kursi bo'yicha konvertatsiya qilinadi.

Shuning uchun, olingan valyutani tashkilotning valyuta hisobvarag'iga pul o'tkazilgan sanada amaldagi rasmiy kurs bo'yicha kapitallashtiring. Ushbu protsedura 4-6, 20 PBU 3/2006 bandlaridan kelib chiqadi.

Broker uni sotib oladigan kurs Rossiya Bankining rasmiy kursidan farq qiladi. Agar valyuta fond birjasida Rossiya banki kursidan yuqori narxda sotib olinsa, valyutani sotib olish operatsiyasidan boshqa xarajatlar kelib chiqadi (PBU 10/99 ning 11-bandi). Agar arzonroq bo'lsa - boshqa daromadlar (PBU 9/99 ning 7-bandi).

Brokerlik komissiyasini boshqa xarajatlarga qo'shing (PBU 10/99 ning 7-bandi, 11-bandi):
Debet 91-2 Kredit 51 (52)
– brokerlik komissiyasi miqdori ushlab qolinadi.

Mantiqiy asos

Rossiya Bankining 2014 yil 3 sentyabrdagi 12-1-5/2150-sonli xatidan

Savol: Banklarda 2003 yil 10 dekabrdagi "Valyutani tartibga solish va valyuta nazorati to'g'risida" gi 173-FZ-sonli Federal qonuni (keyingi o'rinlarda 173-FZ-son Qonuni) qoidalarini talqin qilish bilan bog'liq savollar mavjud.

Shunday qilib, vakolatli bank - yuridik shaxs va brokerlik tashkilotining mijozlari bo'lgan Rossiya Federatsiyasining ikki rezidenti o'rtasida brokerlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha shartnoma tuzildi. Ushbu shartnoma shartlariga muvofiq, brokerlik tashkiloti o'z nomidan, lekin yuridik shaxs nomidan va uning hisobidan Moskvada Rossiya rubliga chet el valyutasini sotib olish va sotish bo'yicha operatsiyalarni amalga oshirish majburiyatini oldi. Banklararo valyuta birjasi (MMVB). Shartnomaning predmeti brokerning rezident nomidan va hisobidan yoki o‘z nomidan va rezident hisobidan qimmatli qog‘ozlar bilan operatsiyalarni amalga oshirishidir*.

Mazkur shartnomani bajarish va chet el valyutasini oldi-sotdi operatsiyalarini amalga oshirish uchun bank mijozi - yuridik shaxs brokerlik tashkilotiga pul mablag'larini o'tkazdi rus rubli. Brokerlik tashkiloti MICX da chet el valyutasini sotib oldi. Tugallangan operatsiyalar natijalariga ko‘ra brokerlik tashkiloti o‘z mijoziga to‘lov topshiriqnomasining “To‘lov maqsadi” ustunida: “Kliring natijasida majburiyatlarning bajarilishi – bankdan chet el valyutasidagi mablag‘larning yechib olinishi”ni ko‘rsatgan holda chet el valyutasini o‘tkazdi. MICX.”* Brokerlik tashkilotining hisobotidan ma’lum bo‘ladiki, bank mijozidan rubl olish va unga valyuta yetkazib berish bo‘yicha operatsiyalardan tashqari broker boshqa operatsiyalarni ham amalga oshirmaydi.

Vakolatli bankning fikriga ko'ra, yuqorida tavsiflangan mexanizmdan foydalangan holda, tomonlar San'at qoidalarini chetlab o'tishadi. 173-FZ-sonli Qonunning 11-moddasi, unga ko'ra Rossiya Federatsiyasida chet el valyutasini va nominal qiymati xorijiy valyutada ko'rsatilgan cheklarni (shu jumladan yo'l cheklarini) sotib olish va sotish faqat vakolatli banklar orqali amalga oshiriladi.

173-FZ-sonli qonun rezidentlarga kliring natijalari bo'yicha valyuta operatsiyalarini amalga oshirish uchun rasmiy ruxsat beradi.

Shunday qilib, San'atning 1-qismining 20 va 21-bandlaridan. 173-FZ-sonli Qonunning 9-moddasi shundan kelib chiqadiki, rezidentlar ishlab chiqarish huquqiga ega valyuta operatsiyalari:

- "Kliring va kliring faoliyati to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq amalga oshirilgan kliring natijalari bo'yicha hisob-kitoblar bilan bog'liq;

- komissionerlar (agentlar, advokatlar) o'tkazilgan kliring natijalariga ko'ra majburiyatlari bajarilishi kerak bo'lgan shartnomalar tuzish va bajarish bo'yicha xizmatlar ko'rsatishda komitentlar (agentlar, advokatlar) va komitentlar (komitentlar, komitentlar) o'rtasida. "Kliring va kliring faoliyati to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq amalga oshiriladi.

San'at qoidalarini hisobga olgan holda vakolatli bankning pozitsiyasi qonuniymi. 11 va 1-qism. 173-FZ-sonli Qonunning 9-moddasi?

Moliyaviy monitoring va valyuta nazorati departamenti Rossiya banklari assotsiatsiyasining 08.08.2014 yildagi N A-02/5-487-sonli xatini (keyingi o'rinlarda xat deb yuritiladi) ko'rib chiqdi va quyidagilarni xabar qiladi.

Rossiya Banki federal qonunlar normalarini, shu jumladan 2003 yil 10 dekabrdagi 173-FZ-sonli "Valyutani tartibga solish va valyuta nazorati to'g'risida" gi Federal qonunini (keyingi o'rinlarda Qonun deb yuritiladi) rasman izohlash huquqiga ega emas. Shu bilan birga, maktubda ko‘tarilgan, Qonunning rasmiy talqini bo‘lmagan masala yuzasidan o‘z pozitsiyamizni bildirishni mumkin deb hisoblaymiz*.

Qonunning 9-moddasi 1-qismining 22-bandiga muvofiq, 2012-yil 1-yanvardan boshlab rezidentlar o‘rtasida ruxsat etilgan valyuta operatsiyalariga komissionerlar (agentlar, advokatlar) va komitentlar (agentlar, advokatlar) o‘rtasidagi bitimlar kiradi. ) "Kliring va kliring faoliyati to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq amalga oshirilgan kliring natijalariga ko'ra bajarilishi kerak bo'lgan shartnomalar tuzish va ijro etish bo'yicha xizmatlar ko'rsatish, shu jumladan komitentlarga (yozuvchilar, direktorlar) qaytarish. so'm pullar(boshqa mulk).*

Shunday qilib, Qonunning 9-moddasi vakolatli bank (komissiya agenti yoki agenti) bo‘lmagan broker-rezident va uning rezident mijozlari (komitentlar yoki komitentlar) o‘rtasida komissiya shartnomasi yoki agentlik shartnomasida ko‘rsatilgan shartnoma doirasida hisob-kitoblar bilan bog‘liq valyuta operatsiyalarini amalga oshirishga ruxsat beradi. sizning xatingiz.

Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 994-moddasiga muvofiq, agar komissiya shartnomasida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, komitent ushbu shartnomani bajarish uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olgan boshqa shaxs bilan subkomissiya shartnomasini tuzishga haqli. direktorga subkomissarning harakatlari uchun. Shu bilan birga, subkomissiya shartnomasiga ko'ra, komitent subkomissiyaga nisbatan komitentning huquq va majburiyatlarini oladi.

Shunga o'xshash qoida Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1009-moddasida mavjud: agent shartnomani bajarish uchun subagentning harakatlari uchun javobgar bo'lib, boshqa shaxs bilan subagentlik shartnomasini tuzishga haqli. agar agentlik shartnomasida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, komitent.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining ko'rib chiqilgan normalari komissiya shartnomasini ham, agentlik shartnomasini ham bajarish uchun uchinchi shaxslarni (subkomissar, subagent) jalb qilish imkoniyatini bevosita nazarda tutganligi sababli, paragraf normasi ko'rinadi. Qonunning 9-moddasi 1-qismining 22-bandi subkomissarlar (subagentlar) bo'lgan rezidentlar va brokerlar (komissarlar, agentlar) o'rtasidagi valyuta operatsiyalariga, shuningdek subkomissarlar (subagentlar) shartnomalar tuzish va bajarish bo'yicha xizmatlar ko'rsatishda, majburiyatlarni bajarishda ham qo'llaniladi. "Kliring va kliring faoliyati to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq amalga oshirilgan kliring natijalariga ko'ra bajarilishi kerak, shu jumladan pul mablag'larini brokerlarga (komissiya agentlari, agentlarga) qaytarish.

Bundan tashqari, 2011 yil 21 noyabrdagi 325-FZ-sonli "Tashkil etilgan auktsionlar to'g'risida"gi Federal qonunining 16-moddasi 3-qismiga va Qonunning 11-moddasi 1-qismiga asosan uyushgan kim oshdi savdolarida ishtirok etishini hisobga olgan holda. xorijiy valyuta Hozirgi vaqtda faqat vakolatli banklar qabul qilinishi mumkin, yuqorida ko'rsatilgan shartnomalar bo'yicha vakolatli banklar tomonidan subkomissar (subagentlar) bo'lgan rezidentlarga rezidentlarga qaytarilishi ushbu moddaning 3-qismi 7-bandiga muvofiq amalga oshiriladi. Qonunning 9-moddasi

Mijozlar bilan tuziladigan shartnomalarda shartnoma predmetini to‘g‘ri loyihalash va shunga mos ravishda quyidagi hollarda hisobvaraqlarda bajarilgan ishlar va xizmatlar nomini qanday qilib to‘g‘ri ko‘rsatishni aniqlab berishingizni so‘rayman. 1. Tashkilot maxsus aloqa xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha alohida shartnomaga ega - qimmatbaho yuklarni tashish bo'yicha xalqaro talablarga muvofiq amalga oshiriladigan qimmatbaho yuklarni qabul qilish va etkazib berish xizmatlari. 2. Bundan tashqari, Federal davlat unitar korxonasi bojxona brokeri va maxsus aloqa xizmati faoliyati bilan bog'liq boshqa xizmatlar uchun litsenziyaga ega. Yoniq bu tur ko'plab mijozlar bilan xizmatlar alohida shartnomalar mavjud. 3. Ayrim shartnomalarda ham maxsus aloqa xizmatlarini ko‘rsatish, ham bojxona brokerlik xizmatlarini ko‘rsatish shartnoma predmeti hisoblanadi. Agar bitta mijoz uchun Federal davlat unitar korxonasi turli shartnomalar bo'yicha tuzilgan, lekin birinchi va ikkinchi hollarda kelishilgan bir xil tashish uchun maxsus aloqa va bojxona brokerlik xizmatlarini taqdim etsa, xizmatlar nomini schyot-fakturalarda qanday to'g'ri aks ettirish kerak? Bu holda qanday QQS stavkalari qo'llaniladi va hisobvaraq-fakturada aks ettiriladi? Har bir xizmat turi alohida qatorda ko'rsatilishi kerakmi? Buxgalteriya va soliq hisobiga qanday yozuvlar kiritilishi kerak? Uchinchi holatda schyot-fakturalarni qanday to'g'ri rasmiylashtirish kerak, bojxona brokerlik xizmatlarini alohida qator sifatida ajratib ko'rsatish kerakmi? Buxgalteriya va soliq hisobiga qanday yozuvlar kiritilishi kerak? Agar shartnoma bo'yicha tashishni amalga oshiruvchi federal davlat unitar korxonasi shartnoma shartlariga muvofiq mijoz uchun bojxona rasmiylashtiruvini amalga oshirsa va bojxona to'lovlarini to'lasa, bu to'lovlar mijozga qanday qilib qayta hisoblanishi kerak - yoki QQSsiz, qaysi to'lov maqsadida aks ettirilishi kerak? Bu to'lovlar maxsus aloqa xizmatlari tarifida ko'zda tutilmaganligi sababli hisob-fakturada alohida qator sifatida ko'rsatilishi kerakmi?

Tashkilot tomonidan amalga oshiriladigan barcha xo'jalik operatsiyalari birlamchi buxgalteriya hujjatlarida hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak va majburiy tafsilotlarni o'z ichiga olishi kerak, shu jumladan: xo'jalik operatsiyasining mazmuni va xo'jalik operatsiyasining jismoniy va pul ko'rinishidagi o'lchovlari. Ushbu talablar Rossiya Federatsiyasining 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Qonunining 9-moddasida keltirilgan.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining (bundan buyon matnda - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi) "Qo'shilgan qiymat solig'i" 21-bobining normalari tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni, qo'shilgan qiymat solig'ini (keyingi o'rinlarda - QQS) sotishda soliq to'lovchilar schyot-fakturalarni berishlarini belgilaydi. QQS bo'yicha soliq hisobi hujjatlari bo'lgan mijozlariga. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 5-bandi talablariga muvofiq hisob-fakturani to'ldirishda, shu jumladan, quyidagi majburiy rekvizitlar ko'rsatilishi kerak:

"5) etkazib beriladigan (jo'natilgan) tovarlarning nomi (bajarilgan ishlarning, ko'rsatilgan xizmatlarning tavsifi) va o'lchov birligi (agar uni ko'rsatish mumkin bo'lsa);

6) schyot-faktura bo'yicha etkazib berilgan (jo'natilgan) tovarlar (ishlar, xizmatlar) miqdori (hajmi), u uchun qabul qilingan o'lchov birliklaridan kelib chiqqan holda (agar ularni ko'rsatish mumkin bo'lsa);

7) shartnoma (kontrakt) bo'yicha soliqni hisobga olmaganda, davlat tomonidan tartibga solinadigan narxlar (tariflar) qo'llanilganda esa soliqni hisobga olgan holda o'lchov birligiga (agar uni ko'rsatish imkoni bo'lsa) narx (tarif). soliq";

«10) soliq stavkasi;

11) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni xaridorga undiriladigan soliqning amaldagi soliq stavkalaridan kelib chiqqan holda belgilanadigan summasi.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi deb yuritiladi) 39-bobining "Pulli xizmatlar ko'rsatish" normalariga va Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 779-moddasiga muvofiq, "a pullik xizmatlar ko'rsatish shartnomasida pudratchi buyurtmachining topshirig'iga binoan xizmatlar ko'rsatish (muayyan harakatlarni bajarish yoki muayyan faoliyatni amalga oshirish) majburiyatini oladi va buyurtmachi ushbu xizmatlar uchun haq to'lash majburiyatini oladi. "Ushbu bobning qoidalari aloqa xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha shartnomalarga nisbatan qo'llaniladi" va boshqa xizmatlar. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 779-moddasi aloqa xizmatlarini ko'rsatishga, shu jumladan qimmatbaho yuklarni qabul qilish va etkazib berish bo'yicha xizmatlarga ham, bojxona brokerlik xizmatlarini ko'rsatishga ham tegishli. ga muvofiq aloqa xizmatlari xizmatlar sifatida tasniflanadi Butunrossiya tasniflagichi turlari iqtisodiy faoliyat 641 "Pochta faoliyati" kodi ostida OK004-93. xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq bo'lib, tuzilgan shartnomalar shartlariga muvofiq vositachilik faoliyati sifatida tasniflanishi mumkin. , lekin mijoz hisobidan mijozning mulki bo'lgan yukni bojxonada hujjatlashtirish bo'yicha muayyan harakatlarni amalga oshiradi, buning uchun bojxona to'lovlari, yig'imlar, soliqlarni to'laydi va mijozning topshirig'iga binoan boshqa harakatlarni amalga oshiradi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 5-bandiga binoan, "soliq solish bo'yicha xizmat - bu natijalari sezilarli ifodaga ega bo'lmagan, ammo ushbu faoliyatni amalga oshirish jarayonida sotiladigan va iste'mol qilinadigan faoliyat".

Ko'rsatilgan va olingan xizmatlarni aniqlash uchun ular birlamchi buxgalteriya hujjatlari va schyot-fakturalarda aniq ko'rsatilishi kerak. Ushbu xizmatlar bir yoki bir nechta shartnomalar bo'yicha taqdim etilishi muhim emas. Aslida, qanday aniq xizmatlar ko'rsatilganligi va qanday hajmda (qanday miqdorda) muhim ahamiyatga ega. Birlamchi buxgalteriya hujjati va schyot-fakturada ko'rsatilayotgan har bir xizmat turi alohida qator sifatida ko'rsatilishi kerak.

Sizning tushuntirishlaringizdan ko'rinib turibdiki, sizning kompaniyangiz haqiqatan ham o'z mijozlariga quyidagi turdagi maxsus aloqa xizmatlarini taqdim etadi:

Yuklarni qabul qilish xizmatlari;

Yuklarni yetkazib berish xizmatlari;

Yuk eskorti xizmatlari;

Yuklarni yuklash (tushirish) xizmatlari;

Boshqa turdagi xizmatlar.

Kompaniya amaldagi litsenziya asosida bojxona brokerligi xizmatlarini taqdim etadi:

Tovarlar deklaratsiyasi;

Rossiya Federatsiyasining bojxona organiga bojxona maqsadlari uchun zarur bo'lgan hujjatlar va qo'shimcha ma'lumotlarni taqdim etish;

Deklaratsiya qilingan tovarlarni bojxona organiga taqdim etish;

deklaratsiyalangan tovarlarga nisbatan Rossiya Federatsiyasining Bojxona kodeksida nazarda tutilgan bojxona va boshqa to'lovlarni to'lashni ta'minlash;

Dastlabki operatsiyalarni amalga oshirishda bojxona maqsadlari uchun zarur bo'lgan hujjatlar loyihalarini tuzish;

Tovarlarni vaqtincha saqlash omboriga joylashtirish;

Deklaratsiya qilingan tovarlarga nisbatan vakolatli shaxs sifatida bojxona rasmiylashtiruvi va bojxona nazorati uchun zarur bo'lgan boshqa harakatlarni amalga oshirish.

Xizmatlarni ko'rsatishda mijoz bilan bitta yoki bir nechta "bir xil tashish uchun" shartnoma tuzilganligidan qat'i nazar, schyot-fakturada ko'rsatiladigan maxsus aloqa xizmatlari turlari ham, bojxona brokerlik xizmatlari turlari ham ko'rsatilishi kerak.

Shunday qilib, maxsus aloqa xizmatlari va bojxona brokerlik xizmatlarini ko‘rsatishda schyot-fakturalarda qancha shartnoma tuzilganligidan qat’i nazar, har bir xizmat turi alohida qatorda ajratib ko‘rsatilgan holda mijozlarga ko‘rsatilayotgan barcha turdagi xizmatlar ko‘rsatilishi kerak.

2. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasiga muvofiq, QQS soliqqa tortish ob'ekti Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlar, ishlar va xizmatlarni sotish hisoblanadi. Maxsus aloqa xizmatlari va bojxona brokerlik xizmatlarini sotish joyi Rossiya Federatsiyasi hududi hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi xizmatlarni sotishda qo'llaniladigan soliq stavkalari miqdorini tartibga soladi, sizning vaziyatingizda 0 va 18% soliq stavkalari qo'llanilishi mumkin. 0% soliq stavkasini qo'llash shartlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 1-bandi bilan tartibga solinadi, 18% stavkasi 0% va 10% stavkalari qo'llanilmagan barcha holatlarga nisbatan qo'llaniladi. Kodeks soliq to'lovchiga u yoki bu soliq stavkasini tanlash huquqini bermaydi va soliq to'lovchi o'zgartirish huquqiga ega emas. qonun bilan belgilanadi soliqlar va yig'imlar soliq stavkasi haqida. Ushbu pozitsiya Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi SAK deb yuritiladi) 2006 yil 20 iyundagi N 14588/05, 2006 yil 20 iyundagi N 14555/05, 2006 yil 20 iyundagi № 14555/05 qarorlarida keltirilgan. 19, 2006 yil N 1964/06, 2006 yil 9 iyundagi N 4364/06, 2005 yil 20 dekabrdagi N 9263/05.

2.1. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 1-bandining 2, 3, 4-kichik bandlarida ko'rsatilgan holatlarda maxsus aloqa xizmatlarini ko'rsatishda 0% stavka qo'llanilishi mumkin.

Sizning qo'shimcha tushuntirishlaringizdan ma'lum bo'lishicha, siz mijozlaringiz tomonidan bojxona eksport rejimiga joylashtirilgan tovarlar va bojxona rejimi ostida olib chiqiladigan tovarlarni olib o'tish uchun sotilishi munosabati bilan maxsus aloqa xizmatlarini ko'rsatasiz. Shuningdek, siz xalqaro bojxona tranzitining bojxona rejimiga joylashtirilgan tovarlarni olib o'tish bilan bog'liq xizmatlarni ko'rsatasiz.

2.1.1. Eksport bojxona rejimi ostida olib chiqilayotgan tovarlarni, shuningdek erkin bojxona zonasi bojxona rejimiga joylashtirilgan tovarlarni ishlab chiqarish va sotish bilan bevosita bog‘liq bo‘lgan xizmatlarni sotishda Soliq kodeksining 165-moddasida nazarda tutilgan hujjatlar taqdim etilganda. Rossiya Federatsiyasi soliq organlariga taqdim etiladi, 0% soliq stavkasi qo'llaniladi.

Ushbu qoida Rossiya Federatsiyasi hududidan tashqariga olib chiqiladigan yoki Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kiriladigan tovarlarni tashish, tashish yoki tashish, tashkil etish, qo'llab-quvvatlash, yuklash va qayta yuklashni tashkil etish va qo'llab-quvvatlash bo'yicha ishlarga (xizmatlarga) nisbatan qo'llaniladi. taqdim etilgan) Rossiya tashkilotlari tomonidan yoki yakka tartibdagi tadbirkorlar(Rossiya temir yo'l tashuvchilari bundan mustasno) va boshqa shunga o'xshash ishlar (xizmatlar)" (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 1-bandining 2-kichik bandi).

Agar sizning mijozingiz chet ellik hamkor bilan tovarlarni yetkazib berish (sotib olish) bo'yicha shartnoma tuzgan bo'lsa, tashkilotingiz tashqariga eksport qilinadigan tovarlarni tashish, yuklash va qayta yuklash, tashish, tashishni tashkil etish va qo'llab-quvvatlash bo'yicha xizmatlar ko'rsatishda 0% soliq stavkasini qo'llashi mumkin. rossiya Federatsiyasi hududi. Ushbu qoidalar import qilinadigan tovarlarga ham tegishli.

Shu bilan birga, bajarilgan ishlar yoki ko'rsatilgan xizmatlarni 0% stavka bo'yicha soliq solinadigan operatsiyalarning ushbu toifasiga kiritishning muhim sharti ularning eksport bojxona rejimi ostida eksport qilinadigan tovarlarni, shuningdek tovarlarni ishlab chiqarish va sotish bilan bevosita bog'liqligi hisoblanadi. erkin bojxona zonasining bojxona rejimiga joylashtiriladi. 0% stavkasini qo'llashni tasdiqlash uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi 4-bandida ko'rsatilgan hujjatlar soliq organlariga taqdim etilishi kerak.

Eksport qilinadigan tovarlarni tashish bo‘yicha xizmatlarni sotish bo‘yicha aylanmalar, agar 0 foizlik stavkani qo‘llash huquqi tasdiqlanmagan bo‘lsa, umumiy belgilangan tartibda 18 foiz stavka bo‘yicha qo‘shilgan qiymat solig‘i undiriladi. Bunday holda, soliq summasi o'z mablag'lari hisobidan to'lanishi kerak, chunki soliq to'lovchi xizmatlar iste'molchilariga qo'shilgan qiymat solig'ining tegishli miqdorini taqdim etishga haqli emas. Ushbu pozitsiya Federal maktublarda ko'rsatilgan soliq xizmati 2006 yil 13 yanvardagi N MM-6-03/18@ va Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2005 yil 4 martdagi N 03-04-08/34.

2.1.2. Xalqaro bojxona tranziti bojxona rejimiga joylashtirilgan tovarlarni tashish yoki tashish bilan bevosita bog'liq ishlarni (xizmatlarni) amalga oshirishda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 1-bandining 3-kichik bandi) soliq stavkasi 0%. ham qo'llaniladi.

Shu bilan birga, sizning e'tiboringizni Rossiya Federatsiyasi Bojxona kodeksining 167-moddasiga muvofiq, "xalqaro bojxona tranziti - bu Rossiya Federatsiyasining bojxona hududi orqali chet el tovarlari olib o'tiladigan bojxona rejimi. Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga kelgan joyi va ushbu hududdan chiqib ketish joyi o'rtasidagi bojxona nazorati (agar bu ularning Rossiya Federatsiyasi bojxona hududidan tashqarida boshlanadigan va tugaydigan yo'nalishining bir qismi bo'lsa) bojxona to'lovlarini to'lamasdan. bojlar, soliqlar va tovarlarga nisbatan taqiqlar va cheklovlar qo'llanilmagan holda iqtisodiy tabiat rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tashkil etilgan davlat tomonidan tartibga solish tashqi savdo faoliyati".

Mijozlarning xorijiy tovarlari harakat boshlanishidan oldin va harakat oxirida Rossiya Federatsiyasi hududidan tashqarida joylashgan bo'lishi kerak. Xalqaro bojxona tranziti bojxona rejimiga joylashtirilgan yuqorida ko‘rsatilgan tovarlarni tashish bilan bog‘liq ishlar va xizmatlar soliq solish ob’ekti hisoblanadi. 0% stavkasini qo'llashni tasdiqlash uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi 4-bandida ko'rsatilgan hujjatlar soliq organlariga taqdim etilishi kerak.

Yuqoridagilardan kelib chiqadiki, bunday vaziyatda maxsus aloqa xizmatlarini ko'rsatish dargumon.

2.1.3. Rossiya Federatsiyasi hududidan olib o'tiladigan tovarlarni etkazib berish bojxona rejimida sotishda 0% stavka qo'llaniladi. Ushbu moddaning maqsadlari uchun havo kemalari, dengiz kemalari va aralash (daryo-dengiz) navigatsiya kemalarining normal ishlashini ta'minlash uchun zarur bo'lgan yoqilg'i va yoqilg'i-moylash materiallari deb e'tirof etiladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 164-moddasi 1-bandining 8-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Yetkazib berish bojxona rejimiga joylashtirilgan yoqilg‘i-moylash materiallarini sotishda 0 foiz stavkasi qo‘llaniladi. Bundan tashqari, ushbu materiallar samolyotlar, dengiz kemalari va aralash navigatsiya kemalarining normal ishlashi uchun zarur bo'lishi kerak. Sizning kompaniyangiz yuqoridagi materiallarni sotmaydi, lekin maxsus aloqa xizmatlarini taqdim etadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 1-bandining ushbu kichik bandi xizmatlar ko'rsatishga taalluqli emas. Binobarin, Soliq kodeksining ushbu qoidasi korxonangiz faoliyatiga nisbatan qo'llanilishi mumkin emas.

Shunday qilib, soliq to'lovchi bitim shartlaridan 0% soliq stavkasidan foydalanishning qonuniyligini mustaqil ravishda aniqlashi kerak. 0% stavkasi qo'llanilmagan hollarda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalaridan kelib chiqqan holda, 18% soliq stavkasi qo'llaniladi.

Bojxona brokerligi xizmatlarini ko'rsatishda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalarida boshqa soliq stavkasini qo'llash imkoniyati to'g'risidagi qoidalar mavjud emasligi sababli faqat 18% soliq stavkasi qo'llaniladi. Shunga o'xshash fikr Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2006 yil 4 avgustdagi N 03-04-08/175, 2006 yil 21 noyabrdagi N 03-04-08/239-sonli xatlarida ifodalangan.

Har xil turdagi xizmatlarni ko'rsatish bo'yicha bir yoki bir nechta shartnomalar bo'yicha mijozlarga xizmatlar ko'rsatish aktlari va schyot-fakturalarni berishda soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasida belgilangan standartlarga muvofiq turli soliq stavkalarini qo'llashi mumkin.

3. Tashkilotning buxgalteriya hisobi registrlarida xizmatlar ko'rsatish quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:

Fuqarolik kodeksi va Bojxona kodeksi nuqtai nazaridan bojxona brokerlik xizmatlari vositachilik xizmatlariga tasniflanadi. Bojxona brokerining faoliyati Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1996 yil 17 iyuldagi 873-sonli qarori bilan tasdiqlangan Bojxona brokeri to'g'risidagi nizom bilan tartibga solinadi va tovarlarni bojxona rasmiylashtiruvi bo'yicha operatsiyalarni amalga oshirishdan iborat. Transport vositasi vakillik qilgan shaxs hisobidan va uning nomidan bojxona ishi sohasida boshqa vositachilik funktsiyalarini amalga oshirish. Bojxona brokeri va vakili bo‘lgan shaxs o‘rtasidagi munosabatlar shartnomaga asoslanadi. Bunday shartnoma ommaviydir va unda tuzilgan yozish.

Bojxona brokeri o‘z nomidan o‘z mijozining manfaatlarini ko‘zlab, uning hisobidan ish yuritadi. Shu bilan birga, bojxona brokerlik xizmatlarini ko'rsatish to'g'risidagi shartnomani tuzishda agentlik shartnomasi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 52-bobi) va mandat shartnomasi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 49-bobi) qoidalari qo'llaniladi. federatsiyasi) qo'llanilishi mumkin. Bojxona brokeri xizmatlarini ko'rsatish shartnomasi shartlarida nazarda tutilgan harakatlarni bajarganlik uchun unga buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida vositachilik shartnomasi bo'yicha xizmatlarni sotishdan tushgan daromad sifatida tan olinadigan mukofot to'lanadi.

Bojxona brokerining xizmatlar ko‘rsatish shartnomasini bajarish chog‘ida qilgan xarajatlari mijoz tomonidan qoplanadigan xizmatlar va xizmatlarni bevosita ko‘rsatish bilan bog‘liq xarajatlarga tabaqalanishi kerak.

Vositachilik shartnomasining shartlari, qoida tariqasida, mijozning manfaatlarini ko'zlab harakatlarni amalga oshirish uchun qilingan xarajatlar vositachiga qoplanishi va soliq va buxgalteriya hisobi xarajatlari sifatida tan olinmasligini belgilaydi. Bunday xarajatlarga, xususan, bojxona to'lovlari va to'lovlari, QQS summalari va boshqa xarajatlar kiradi. Ushbu xarajatlar bojxona brokerining hisoboti va qilingan xarajatlarni tasdiqlovchi hujjatlar asosida mijozga taqdim etiladi va u tomonidan qoplanadi. Bojxona brokerining buxgalteriya hisobida keyinchalik mijozga to'lash uchun taqdim etiladigan xarajatlar 76-"Turli debitorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar. Mijoz bilan hisob-kitoblar" schyotiga kiritiladi va buxgalteriya hisobi va soliq maqsadlari uchun uning xarajatlari hisoblanmaydi. buxgalteriya hisobi.

Buxgalteriya hisobida vositachilik shartnomasini bajarish bilan bog'liq operatsiyalar quyidagicha aks ettirilishi mumkin:

D76 "Hisob-kitoblar turli bilan qarzdorlar va kreditorlar. bilan hisob-kitoblar mijoz"	K51 "Hisoblangan tekshirish"	Ishlab chiqarilgan to'lov Bojxona to'lovlar, boshqa xarajatlar, qaytarilgan mijoz
D76 "Hisob-kitoblar turli bilan qarzdorlar va kreditorlar. bilan hisob-kitoblar mijoz"	K90.1 "Sotish. Daromad"	Aks ettirilgan so'm ish haqi nia Bojxona broker
D90.3 "Sotish. soliq qo'shildi narx"	K68 "Bo'yicha hisob-kitoblar soliqlar va to'lovlar QQS"	Hisoblangan summasiga QQS ish haqi nia Bojxona broker
D62 "bilan hisob-kitoblar xaridorlar va xaridorlar"	K76 "Hisob-kitoblar turli bilan qarzdorlar va kreditorlar. bilan hisob-kitoblar mijoz"	Taqdim etilgan orqasida Bojxona dekoratsiya va xizmatlar Bojxona broker
D51 "Hisoblangan tekshirish"	K62 "bilan hisob-kitoblar xaridorlar va mijozlar"	Qabul qildi pul ob'ektlar mijozdan

4. Mijozga schyot-fakturani rasmiylashtirishda siz vositachilik operatsiyalarini amalga oshirishda schyot-fakturalarni rasmiylashtirish va ro'yxatdan o'tkazish, sotish va sotib olish kitoblarini yuritish tartibining o'ziga xos xususiyatlarini yodda tutishingiz kerak, ular qabul qilingan hujjatlar jurnalini yuritish qoidalarida belgilangan. Hukumatning 2000-yil 2-dekabrdagi 914-sonli qarori (bundan buyon matnda 914-sonli qaror deb yuritiladigan o‘zgartirish va qo‘shimchalar kiritilgan holda) bilan tasdiqlangan qo‘shilgan qiymat solig‘i bo‘yicha hisob-kitoblar bo‘yicha berilgan schyot-fakturalar, sotib olish va sotish kitoblari.

Bojxona brokeri tomonidan ko‘rsatilgan xizmatlar uchun haq to‘lash bo‘yicha berilgan schyot-fakturalar uning savdo kitobida va soliq deklaratsiyasida aks ettirilishi kerak.

Mijoz tomonidan qoplanishi shart bo‘lgan xizmatlar uchun bojxona brokeri tomonidan olingan schyot-fakturalar bojxona brokerining xarid kitobida va savdo kitobida qayd etilmaydi, shu bilan birga ulardagi ma’lumotlar “ko‘zguda aks ettiriladi” tomonidan berilgan schyot-fakturaga o‘tkaziladi. bojxona brokeri QQSning ajratilgan summasini hisobga olgan holda mijozga o‘zi olgan schyot-fakturalar ma’lumotlariga muvofiq.

Vositachi orqali tovarlarni sotib olishda schyot-fakturalarni rasmiylashtirish tartibi Rossiya Soliq vazirligining 2001 yil 21 maydagi N VG-6-03/404 "Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda schyot-fakturalardan foydalanish to'g'risida" gi xatida tushuntirilgan.

914-son qarori “Qo‘shilgan qiymat solig‘i” 21-bobida siz tomonidan olib o‘tiladigan mijoz yukini bojxona rasmiylashtiruvidan o‘tkazishda siz to‘lagan bojxona to‘lovlari summalarini schyot-fakturalarda aks ettirish tartibi ko‘rsatilmagan. To'langan bojxona to'lovlari summalari siz tomoningizdan mijozga taqdim etilishi va bojxona brokerining mijozga hisobotida tegishli hujjatlar ilova qilingan holda aks ettirilishi kerak. Ushbu to'lovlar 76-schyotda buxgalteriya hisobida aks ettiriladi va mijoz tomonidan qoplanadi. Ushbu to'lovlar QQSga tortilmasligi kerak. Mijoz tomonidan qoplangan bojxona to‘lovlari va soliqlar summalari uchun schyot-faktura rasmiylashtirishning hojati yo‘q.

Ushbu maqola sizga brokerlik hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni hisobga olishda qaysi operatsiyalarni aks ettirish kerakligini aytib beradi.

Savol: Brokerlik hisobvaraqlari (birja) bo'yicha operatsiyalar qanday aks ettiriladi? Bu valyuta operatsiyalari emas. Biz 51 raqamidan foydalanamiz.

Javob: 76 raqamidan foydalanish.
Broker o‘z nomidan va mijoz hisobidan operatsiyalarni amalga oshirganda, broker bu holda vositachi asosida ish yuritadi. Tashkilot brokerga ushbu shartnomada belgilangan haqni to'lashi kerak ("Qimmatli qog'ozlar bozori to'g'risida" gi 1996 yil 22 apreldagi 39-FZ-sonli Qonunining 3-moddasi 1-bandi, bitimlarning ichki hisobini yuritish tartibining 5.1-bandi, forvard operatsiyalari, shu jumladan, qimmatli qog'ozlar bozorining brokerlik, dilerlik faoliyati va qimmatli qog'ozlarni boshqarish faoliyatini amalga oshiruvchi qimmatli qog'ozlar professional ishtirokchilari bilan bitimlar, Rossiya Qimmatli qog'ozlar Federal komissiyasining 32-son qarori, Rossiya Moliya vazirligining 11 dekabrdagi 108n-son qarori bilan tasdiqlangan. , 2001 yil, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1005-moddasi).
Amaldagi PBUlar va Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnomalarda brokerlik hisobvarag'idan foydalangan holda qimmatli qog'ozlarni sotib olish bilan bog'liq operatsiyalarni qayd etish tartibi mavjud emas. Shuning uchun, brokerlik hisobvarag'idan foydalanganda tashkilot "Brokerlik hisobvarag'i bo'yicha aylanma" hisobvarag'ining 76 sub-hisobidan foydalanishi mumkin. Bu 94n rejasi uchun ko'rsatmalardan kelib chiqadi.

"Qimmatli qog'ozlar bozori to'g'risida" 1996 yil 22 apreldagi 39-FZ-son Qonunining 3-moddasidan.

«3-modda. Brokerlik faoliyati

1. Mijozning (shu jumladan emissiyaviy qimmatli qog‘ozlar emitentining ularni joylashtirishda) qimmatli qog‘ozlar bilan fuqarolik-huquqiy bitimlarni amalga oshirish va (yoki) hosila moliyaviy vositalar bo‘lgan shartnomalar tuzish to‘g‘risidagi topshirig‘ini bajarish bo‘yicha faoliyat brokerlik faoliyati deb tan olinadi. mijoz bilan kompensatsiya to'lanadigan shartnomalar (keyingi o'rinlarda brokerlik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasi) asosida tuziladi.

Qimmatli qog’ozlar bozorining brokerlik faoliyatini amalga oshiruvchi professional ishtirokchisi broker deb ataladi.

Agar broker emissiyaviy qimmatli qog'ozlarni joylashtirish bo'yicha xizmatlar ko'rsatsa, broker shartnomada nazarda tutilgan muddatda joylashtirilmagan qimmatli qog'ozlarni o'z hisobidan sotib olishga haqli.

2. Broker mijozlarning buyurtmalarini vijdonan va ularni qabul qilish tartibida bajarishi shart. Mijozlar nomidan amalga oshiriladigan bitimlar barcha hollarda broker va diler faoliyatini birlashtirganda, brokerning o‘zi dilerlik operatsiyalariga nisbatan ustuvor tarzda bajarilishi shart.

Rossiya Federatsiyasining Qimmatli qog'ozlar bozori bo'yicha Federal komissiyasining 32-sonli qaroridan, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 11 dekabrdagi 108n-son.

“Qimmatli qog‘ozlar bozorining brokerlik, dilerlik faoliyati va qimmatli qog‘ozlarni boshqarish faoliyatini amalga oshiruvchi professional ishtirokchilari tomonidan tuzilgan bitimlarning, shu jumladan forvard bitimlarining hamda qimmatli qog‘ozlar bilan operatsiyalarning ichki hisobini yuritish tartibini tasdiqlash to‘g‘risida”

5. Ushbu Tartibga muvofiq professional ishtirokchining ichki hisobi ob'ektlari quyidagilardan iborat:

5.1. professional ishtirokchi tomonidan amalga oshiriladigan bitimlar, shu jumladan forvard operatsiyalari va qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar:

mijozning manfaatlarini ko'zlab komissiya (ko'rsatma) shartnomasi yoki agentlik shartnomasi (keyingi o'rinlarda brokerlik xizmati shartnomasi deb yuritiladi) asosida;

qimmatli qog'ozlarni va qimmatli qog'ozlarga investitsiya qilish uchun mo'ljallangan mablag'larni boshqarish to'g'risidagi shartnoma (keyingi o'rinlarda qimmatli qog'ozlarni boshqarish shartnomasi deb yuritiladi) asosida;

o'z manfaatlarini ko'zlab;

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 52-bobidan

52-bob

1005-modda. Agentlik shartnomasi

1. Agentlik shartnomasi bo‘yicha bir tomon (agent) haq evaziga boshqa taraf (komitent) nomidan yuridik va boshqa harakatlarni o‘z nomidan, lekin komitent hisobidan yoki uning nomidan va uning hisobidan amalga oshirish majburiyatini oladi. asosiy qarz.

Agentning o'z nomidan va komitent hisobidan uchinchi shaxs bilan tuzgan bitimiga ko'ra, agar komitent bitimda ko'rsatilgan bo'lsa yoki uchinchi shaxs bilan bevosita munosabatlarga kirishgan bo'lsa ham, agent huquqlarga ega bo'ladi va majburiyat oladi. tranzaktsiyaning bajarilishi.

Komitent nomidan va uning hisobidan agent tomonidan uchinchi shaxs bilan tuziladigan bitimda huquq va majburiyatlar bevosita komitentdan kelib chiqadi.

2. Yozma shaklda tuzilgan agentlik shartnomasida agentning komitent nomidan bitimlarni amalga oshirish bo'yicha umumiy vakolatlari nazarda tutilgan hollarda, ikkinchisi uchinchi shaxslar bilan munosabatlarda agentning vakolati yo'qligiga murojaat qilishga haqli emas. tegishli vakolatlar, agar u uchinchi shaxs agent vakolatlarining cheklanishi haqida bilishini yoki bilishi kerakligini isbotlamasa.

3. Agentlik shartnomasi muayyan muddatga yoki uning amal qilish muddati ko‘rsatilmagan holda tuzilishi mumkin.

4. Qonunda agentlik shartnomalarining ayrim turlarining o‘ziga xos xususiyatlari nazarda tutilishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'idan.

“Tashkilotlarning moliyaviy-xo‘jalik faoliyatini buxgalteriya hisobi bo‘yicha hisob-kitoblar rejasi va uni qo‘llash bo‘yicha yo‘riqnomani tasdiqlash to‘g‘risida”

76-sonli "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" schyoti.

76-sonli «Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar» schyoti 60 - 75 schyotlar bo‘yicha tushuntirishlarda ko‘rsatilmagan qarzdorlar va kreditorlar bilan operatsiyalar bo‘yicha hisob-kitoblar bo‘yicha ma’lumotlarni umumlashtirish uchun mo‘ljallangan: mulkiy va shaxsiy sug‘urta bo‘yicha; da'volar bo'yicha; ijro hujjatlari yoki sud qarorlari asosida boshqa tashkilotlar va jismoniy shaxslar foydasiga tashkilot xodimlarining ish haqidan ushlab qolingan summalar uchun va boshqalar.

76-“Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” schyotida quyidagi subschyotlar ochilishi mumkin:

76-1 "Mulk va shaxsiy sug'urta uchun hisob-kitoblar";

76-2 "Da'volar bo'yicha hisob-kitoblar";

76-3 “To'lanadigan dividendlar va boshqa daromadlar bo'yicha hisob-kitoblar”;

76-4 "Depozitga qo'yilgan summalar bo'yicha hisob-kitoblar" va boshqalar.

76-1 “Mulk va shaxsiy sug'urta bo'yicha hisob-kitoblar” hisobvarag'ida mulk va xodimlarni sug'urta qilish bo'yicha hisob-kitoblar aks ettiriladi (ijtimoiy sug'urta va majburiy sug'urta bo'yicha hisob-kitoblar bundan mustasno). tibbiy sug'urta) tashkilot sug'urta qildiruvchi sifatida faoliyat yuritadigan tashkilot.

Sug‘urta to‘lovlarining hisoblangan summalari 76-“Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” schyotining kreditida ishlab chiqarish xarajatlari (sotish xarajatlari) yoki sug‘urta to‘lovlarining boshqa manbalari schyotlari bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.

Sug‘urta to‘lovlari summalarini sug‘urta tashkilotlariga o‘tkazish 76-“Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” schyotining debetida kassa schyotlari bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.

76-“Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” schyotining debetida sug‘urta hodisalari (yo‘q qilish va shikastlanish) tufayli ko‘rilgan zararlar. ishlab chiqarish zaxiralari, tayyor mahsulotlar va boshqalar moddiy boyliklar h.k.) tovar-moddiy boyliklar, asosiy vositalar va boshqalar uchun schyotlarning kreditidan 76-“Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” schyotining debetida tashkilot xodimiga sug‘urta shartnomasi bo‘yicha to‘lanishi lozim bo‘lgan sug‘urta tovonining summasi ham korrespondensiyada aks ettiriladi. hisob 73 "Boshqa operatsiyalar uchun xodimlar bilan hisob-kitoblar." Tashkilot tomonidan sug‘urta shartnomalariga muvofiq sug‘urta tashkilotlaridan olingan sug‘urta tovon summalari 51-“Valyuta hisobvaraqlari” yoki 52-“Valyuta hisobvaraqlari” schyotining debetida va 76-“Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” schyotining kreditida aks ettiriladi. Sug'urta hodisasidan kelib chiqqan zararlar sug'urta qoplamasi bilan qoplanmagan