Головна Нерухомість Що означає окремо виділений рядок суми пдв. ПДВ: найбільш особливий та складний податок. Коли виникає необхідність виділити ПДВ із суми

Що означає окремо виділений рядок суми пдв. ПДВ: найбільш особливий та складний податок. Коли виникає необхідність виділити ПДВ із суми

Які ризики будуть у Товариства у разі відсутності в Акті про приймання виконаних робіт (форма № КС-2) ПДВ, нарахованого із суми витрат?

Опис ситуації:

Постановою Держкомстату Росії від 11.11.1999 № 100 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництві та ремонтно-будівельних робіт» затверджено форму № КС-2 «Акт про приймання виконаних робіт». Виділення суми ПДВ у формі № КС-2 не передбачено.

При цьому у «Довідці про вартість виконаних робіт і витрат» (форма № КС-З) за рядком «Разом» відображається підсумкова сума робіт і витрат без урахування ПДВ, окремим рядком зазначається сума ПДВ, за рядком «Усього» зазначається вартість виконаних робіт та витрат із урахуванням ПДВ.

Відповідно до п. 4 ст. 168 НК РФ у розрахункових документах, у тому числі у реєстрах чеків та реєстрах на отримання коштів з акредитива, первинних облікових документах та у рахунках-фактурах, відповідна сума податку виділяється окремим рядком.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" кожен факт господарського життя підлягає оформленню первинним обліковим документом.

Відповідно до п. 12 Наказу Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н (ред. Від 24.12.2010) «Про затвердження Положення з відання бухгалтерського облікуі бухгалтерської звітностів Російської Федерації» всі господарські операції, які проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік.

При документальному оформленні виконаних робіт (наданих послуг) організація може використовувати уніфіковані форми актів чи форми актів, розроблені самостійно та затверджені обліковою політикою.

Так, у капітальному будівництві для оформлення виконаних робіт можуть застосовуватися типові форми первинних документів, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 11.11.1999 № 100 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництві та ремонтно-будівельних робіт», а саме, «Акт про приймання робіт» (форма № КС-2) та «Довідка про вартість виконаних робіт та витрат» (форма № КС-3).

Порядок застосування податкових відрахуваньрегламентовано у ст. ст. 171 та 172 НК РФ.

Відповідно до п. 6 ст. 171 Податкового кодексуРФ вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків підрядними організаціями(замовниками-забудовниками) під час проведення ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів. Відповідно до п. 5 ст. 172 НК РФ відрахування цих сум податку провадяться у порядку, встановленому абз. 1 та 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ встановлено, що податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податків товарів (робіт, послуг), майнових прав, або на підставі інших документів у випадках, передбачених п. п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків, після прийняття на облік придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав за наявності відповідних первинних документів.

Відповідно до п. 1 ст. 168 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав продавець додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг), майнових прав, що передаються, зобов'язаний пред'явити до оплати покупцю відповідну суму податку. Відповідно до п. 4 ст. 168 НК РФ сума податку має бути виділена окремим рядком у розрахункових документах, первинних облікових документах та у рахунках-фактурах.

При цьому слід зазначити, що форма № КС-2 "Акт про приймання виконаних робіт", затверджена Постановою Держкомстату Росії від 11.11.1999 № 100, не передбачає виділення суми ПДВ. Для розрахунків за виконані роботи застосовується уніфікована форма № КС-3 «Довідка про вартість виконаних робіт та витрат», затверджена цією ж Постановою.

При цьому у «Довідці про вартість виконаних робіт та витрат» (форма КС-3) за рядком «Разом» відображається підсумкова сума робіт і витрат без урахування ПДВ, окремим рядком зазначається сума ПДВ, за рядком «Усього» зазначається вартість виконаних робіт та витрат з урахуванням ПДВ. Довідка застосовується для розрахунків із замовником за виконані роботи. Один екземпляр складається для підрядника, другий – для замовника (забудовника, генпідрядника).

Таким чином, законодавство не вимагає виділяти в актах приймання виконаних робіт окремим рядком суму ПДВ. Отже, невиділення в актах форми № КС-2 суми ПДВ окремим рядком не може бути підставою для відмови платнику податків у застосуванні податкових відрахувань.

Так, у Постанові ФАС Московського округу від 29.11.2006 № КА-А40/11617-06 суд не ухвалив доводу податкової інспекціїпро невиділення у поданих актах виконаних робіт форми № КС-2 ПДВ, оскільки форма № КС-2 «Акт про приймання виконаних робіт» застосовується для приймання виконаних підрядних будівельно-монтажних робіт, та виділення суми ПДВ у формі № КС-2 не передбачено , За умови, що платником податків дотримано встановленого НК РФ порядок застосування податкових відрахувань.

І рядові люди, і спеціаліст типу бухгалтера може зіткнутися із завданням, коли потрібно виділити ПДВта подивитися на очищену від нього суму угоди, покупки. Проконсультуймо, як це зробити.

Суть податку

Податок на додану вартість (ПДВ) – це форма вилучення на користь скарбниці певної частини вартості товару. Кінцевий споживач виплачує податок з усієї вартості товару продавцю, оскільки останній додає його до ціни блага, що продається. Але його виробникам часто доводиться виділяти ПДВ, щоб уникнути взяття податку кілька разів з однією і тією самою вартістю. Адже до скарбниці ПДВ починає надходити набагато раніше, ніж товар буде придбано кінцевим покупцем.

ПДВ сплачують на кожній стадії виробництва товару: коли набувають сировини або проводять роботи, необхідні для його створення. Те саме стосується послуг, наданих споживачеві. Такий розподіл дозволяє суттєво зменшити можливості ухилення від сплати податку, а також звільнити від сплати ПДВ під час вивезення товарів, що збільшує конкурентоспроможність національного виробництва.

Розберемося, як виділити ПДВ із сумипокупки, угоди. Щоб це зробити, слід визначити величину основний ставки. Вона може бути двох видів: 18/118 або 10/110. Значення розрахункової ставки залежить від того, якого розміру ПДВ перебуває усередині загальної суми – 18 чи 10 відсотків.

Коли застосовувати розрахункову ставку

Робити це доводиться в таких ситуаціях, що часто зустрічаються:

розрахунок податку з авансу, внесеного в рахунок постачання товарів, що планується незабаром;
розрахунок податку, який має перерахувати до скарбниці податковий агент;
розрахунок ПДВ, закладеного у вартість, але не виділеного окремо.

Як порахувати

Можна, можливо виділити ПДВ за формулою:

ПРИКЛАД ДЛЯ 10%
Припустимо, з цього приводу компанії надійшла передоплата за відвантаження макаронних виробів у вигляді 220 000 крб., оподатковувана ПДВ за ставкою 10%. Розглянемо, як виділити ПДВ 10%:

Відрядження

При витратах на оплату готельного номера або проїзду працівника компанії податок можна прийняти до відрахування без рахунку-фактури. Тому дуже важливо та бажано, щоб у квитку на проїзд чи документі, виданому під час оплати проживання за номер, був виділено ПДВ із суми.

Відповідь

Якщо в договорі сума ПДВ не виділена і немає інших ознак того, що ціна не включає ПДВ, то ПДВ обчислюється з узгодженої ціни за розрахунковою ставкою.

Обґрунтування

По суті, питання полягає в тому, чи слід брати до уваги вартість договору, коли в ньому ПДВ не зазначено, як вартість з урахуванням ПДВ або без ПДВ.

приклад

Дві російські організації уклали договір купівлі-продажу за ціною 100 000 рублів. ПДВ у договорі не виділено.

Якщо застосувати розрахункову ставку ПДВ (20/120), то сума податку складе 16667 рублів, а виручка продавця 83333 рублів. Застосовуючи розрахункову ставку ми виходимо з того, що сума 100 000 рублів включає ПДВ.

Якщо ж виходити з того, що ціна товару 100 000 рублів без ПДВ, тоді потрібно застосувати ставку ПДВ 20%, сума податку складе 20 000 рублів, а виручка продавця 100 000 рублів.

ВАС РФ сформулював позицію з цього питання у п. 17 Постанови Пленуму ВАС РФ від 30.05.2014 N 33 "Про деякі питання, що виникають у арбітражних судів під час розгляду справ, пов'язаних із стягненням податку на додану вартість":

«17. За змістом положень пунктів 1 і 4 статті 168 НК РФ сума податку, що пред'являється покупцю при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, повинна бути врахована при визначенні остаточного розміру зазначеної в договорі ціни та виділена у розрахункових та первинних облікових документах, рахунках -фактурах окремим рядком. При цьому тягар забезпечення виконання цих вимог лежить на продавці як платнику податків, зобов'язаному врахувати таку операцію з реалізації при формуванні податкової бази та обчисленні податку, що підлягає сплаті, до бюджету за підсумками відповідного податкового періоду.

У зв'язку з цим, якщо в договорі немає прямої вказівки на те, що встановлена в ньому ціна не включає суму податку та інше не випливає з обставин, що передують укладенню договору, або інших умов договору, судам слід виходити з того, що пред'являється покупцю продавцем сума податку виділяється останнім із зазначеної у договорі ціни, навіщо визначається розрахунковим методом (пункт 4 статті 164 Кодексу).»

Таким чином, якщо в договорі сума ПДВ не виділена і немає інших ознак того, що ціна не включає ПДВ, то ПДВ обчислюється з узгодженої ціни за розрахунковою ставкою. Цей підхід по суті покладає тягар витрат на неузгоджений сторонами ПДВ на продавця (за рахунок його виручки).

ПДВ (податок на додану вартість) - це найскладніший для розуміння, розрахунку та сплати податок, хоча якщо не вникати глибоко в його суть, він здасться не дуже обтяжливим для бізнесмена, т.к. є непрямим податком. Непрямий податок, на відміну прямого, переноситься на кінцевого споживача.

Кожен із нас може побачити в чеку з магазину загальну суму покупки та суму ПДВ, і саме ми, як споживачі, у результаті платимо цей податок. Крім ПДВ, непрямими податками є акцизи та мита. Щоб розібратися, в чому складність адміністрування ПДВ для його платника, треба буде зрозуміти основні елементи цього податку.

Елементи ПДВ

Об'єктами оподаткування ПДВє:

реалізація товарів, робіт, послуг на території Росії, передача майнових прав (право вимоги боргу, інтелектуальні права, орендні права, право постійного користування) земельною ділянкоюта ін), а також безоплатна передача права власності на товари, результати робіт та надання послуг. Ряд операцій, зазначених у пункті 2 статті 146 НК РФ, не визнаються об'єктами оподаткування ПДВ;
виконання будівельно-монтажних робіт для власного вжитку;
передача для потреб товарів, робіт, послуги, витрати на які не враховуються при розрахунку податку на прибуток;
ввезення (імпорт) товарів на територію РФ.

Не обкладаються ПДВ товари та, перелічені у статті 149 НК РФ. Серед них є соціально значущі, такі як: реалізація деяких медичних товарів та послуг; послуги з догляду за хворими та дітьми; реалізація предметів релігійного призначення; послуги з перевезення пасажирів; освітні послуги та ін. Крім того, це послуги на ринку цінних паперів; банківські операції; послуги страховиків; адвокатські послуги; реалізація житлових будинків та приміщень; комунальні послуги.

Податкова ставка ПДВможе дорівнювати 0%, 10% і 18%. Є ще поняття «розрахункових ставок», рівних 10/110 чи 18/118. Їх використовують під час операцій, зазначених у пункті 4 статті 164 НК РФ, наприклад, при отриманні передоплати за товари, роботи, послуги. Усі ситуації, у яких застосовуються певні податкові ставки, наводяться у статті 164 НК РФ.

Зверніть увагу: з 2019 року максимальна ставкаПДВ становитиме 20% замість 18%. Розрахункова ставка замість 18/118 становитиме 20/120.

За нульовою податковою ставкою оподатковуються операції експорту; трубопровідний транспорт нафти та газу; передача електроенергії; перевезення залізничним, повітряним та водним транспортом. За 10% ставкою – деякі продовольчі товари; більшість товарів для дітей; ліки та медичні вироби, що не входять до переліку найважливіших та життєво необхідних; племінна худоба. Для решти товарів, робіт, послуг діє ставка ПДВ у 18%.

Податкова базаз ПДВу випадку дорівнює вартості реалізованих товарів, робіт, послуг, з урахуванням акцизів для підакцизних товарів (ст.154 НК РФ). При цьому у статтях зі 155 по 162.1 НК РФ наводяться подробиці для визначення податкової бази окремо для різних випадків:

передача майнових прав (ст. 155);
дохід за договорами доручення, комісії чи агентського (ст. 156);
при наданні послуг перевезень та послуг міжнародного зв'язку (ст. 157);
реалізація підприємства як майнового комплексу (ст. 158);
виконання БМР та передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб (ст. 159);
ввезення (імпорт) товарів на територію РФ (ст. 160);
при реалізації товарів (робіт, послуг) біля РФ платниками податків - іноземними особами (ст. 161);
з урахуванням сум, пов'язаних із розрахунками з оплати товарів, робіт, послуг (ст. 162);
під час реорганізації організацій (ст. 162.1).

Податковим періодом, тобто тим періодом часу, після закінчення якого визначається податкова база та обчислюється сума податку до сплати з ПДВ, є квартал.

Платниками ПДВзізнаються російські організації та індивідуальні підприємці, а також ті, хто переміщує товари через митний кордон, тобто імпортери та експортери. Не платять ПДВ платники податків, які працюють на спеціальних податкових режимах: (крім випадків, коли вони ввозять товар на територію РФ) та учасники проекту «Сколково».

Крім того, можуть отримати звільнення від сплати ПДВ платники податків, які відповідають вимогам статті 145 НК РФ: сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг за три попередні місяці без урахування ПДВ не перевищила двох млн. рублів. Звільнення не поширюється на ІП та організації, що реалізують підакцизні товари.

Що таке відрахування з ПДВ?

На перший погляд, якщо ПДВ треба нараховувати при реалізації товарів, робіт, послуг, він нічим не відрізняється від податку з продажу (з обороту). Але якщо ми повернемося до його повної назви – «податок на додану вартість», то стає зрозумілим, що оподатковуватись їм має не вся сума реалізації, а тільки додана вартість. Додана вартість – це різниця між вартістю проданого товару, робіт, послуг та витратами на придбання матеріалів, сировини, товарів, інших ресурсів, витрачених на них.

Звідси стає зрозумілим необхідність отримання податкового відрахування з ПДВ. Вирахування зменшує суму ПДВ, нарахованого під час реалізації, на суму ПДВ, яка була сплачена постачальнику при придбанні товарів, робіт, послуг. Розглянемо з прикладу.

Організація «А» закупила в організації «В» товар для перепродажу вартістю 7000 рублів за одиницю. Сума ПДВ становила 1 260 рублів (за ставкою 18%), разом вартість закупівлі дорівнює 8 260 рублів. Далі організація "А" продає товар організації "С" вже по 10 000 рублів за одиницю. ПДВ при реалізації дорівнює 1800 рублів, який організація «А» повинна перерахувати до бюджету. У сумі 1800 рублів вже «прихований» той ПДВ (1260 рублів), який був сплачений при закупівлі в організації «В».

По суті, зобов'язання організації «А» перед бюджетом з ПДВ дорівнює всього 1800 - 1260 = 540 рублів, але це за умови, що податкові органи зарахують цей вхідний ПДВ, тобто нададуть організації податкове відрахування. Отримання цього відрахування супроводжується безліччю умов, нижче ми розглянемо їх докладніше.

Крім відрахування сум ПДВ, сплачених постачальникам при придбанні товарів, робіт, послуг, ПДВ при реалізації можна зменшити на суми, зазначені у статті у статті 171 НК РФ. Це ПДВ, сплачений під час ввезення товарів на територію РФ; при поверненні товару чи відмови від виконання робіт, надання послуг; при зменшенні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) та ін.

Умови отримання вирахування вхідного ПДВ

Отже, які умови повинен виконувати платник податків, щоб зменшити суму ПДВ під час реалізації ту суму ПДВ, яка була сплачена постачальникам чи за ввезенні товарів територію РФ?

повинні мати зв'язок із об'єктами оподаткування(Ст. 171(2) НК РФ). Нерідко податкові органи запитують - чи ці придбані товари фактично використовуватимуться в операціях, оподатковуваних ПДВ? Ще одне подібне питання - чи є економічна обґрунтованість (спрямованість на отримання прибутку) при придбанні цих товарів, робіт, послуг?
Тобто податковий орган намагається відмовити в отриманні податкового відрахування з ПДВ, виходячи зі своєї оцінки доцільності діяльності платника податків, хоча до обов'язкових умов відрахування ПДВ, що входить, це не стосується. У результаті платниками ПДВ подається безліч судових позовів на необґрунтовані відмови в отриманні відрахувань із цього приводу.
Придбані товари, роботи, послуги мають бути прийняті на облік(Ст. 172(1) НК РФ).
Наявність правильно оформленої рахунок-фактури. У статті 169 НК РФ наводяться вимоги до тих відомостей, які мають бути зазначені у цьому документі. При імпорті на рахунок-фактури факт сплати ПДВ підтверджують документи, видані митною службою.
До 2006 року для отримання вирахування діяло умова про фактичну оплатусуми ПДВ. Нині ж у статті 171 НК РФ наводяться лише три ситуації, у яких декларація про відрахування виникає щодо саме сплаченого ПДВ: при ввезенні товарів; з витрат на відрядження та представницькі витрати; сплачені покупцями-податковими агентами. Щодо інших ситуацій застосовується обіг «суми податку, пред'явлені продавцями».
Обачність та обережність при виборі контрагента.Про те, що ми вже розповідали. Відмова в отриманні податкового відрахування з ПДВ може бути викликана і вашим зв'язком з підозрілим контрагентом. Якщо ви хочете зменшити ПДВ, який має сплатити до бюджету, рекомендуємо вам проводити попередню перевірку свого партнера по угоді.
Виділення ПДВ окремим рядком.Стаття 168 (4) НК РФ вимагає, щоб сума ПДВ у розрахункових та первинних облікових документах, а також у рахунках-фактурах була виділена окремим рядком. Хоча ця умова і не є обов'язковою для отримання податкового відрахування, треба відстежувати його наявність у документах, щоб не викликати податкових спорів.
Своєчасне виставлення постачальником рахунок-фактури.Відповідно до статті 168 (3) НК РФ рахунок-фактура має бути виставлена покупцю не пізніше п'яти календарних днів, рахуючи з дня відвантаження товару, виконання робіт, надання послуг. Дивно, але й тут податкові органи бачать причину відмови у отриманні покупцем податкового відрахування, хоча вимога це стосується лише продавцю (постачальнику). Суди ж із цього питання займають позицію платника податків, резонно зазначаючи, що п'ятиденний термін виставлення рахунок-фактури не є обов'язковою умовою для відрахування.
Сумлінність самого платника податків.Тут уже треба довести, що сам платник ПДВ, який бажає отримати відрахування, є сумлінним платником податків. Приводом для цього є та сама постанова Пленуму ВАС від 12 жовтня 2006 р. N 53, яка визначає «пороки» контрагента. У пунктах 5 та 6 цього документа міститься перелік обставин, які можуть вказувати на необґрунтованість податкової вигоди (а вирахування вхідного ПДВ також є податковою вигодою)
Підозрілими, на думку ВАС, є:

неможливість реального здійснення платником податків господарських операцій;
відсутність умов досягнення результатів відповідної економічної діяльності;
здійснення операцій з товаром, який не вироблявся або не міг бути здійснений у зазначеному обсязі;
облік з оподаткування лише тих господарських операцій, пов'язані з отриманням податкової вигоди.
Це й такі, цілком нешкідливі, здавалося б, умови, як: створення організації незадовго до здійснення господарської операції; разовий характер операції; використання посередників при угодах; здійснення операції не за місцезнаходженням платника податків.
Спираючись на цю постанову, податкові інспектори надходили дуже просто – відмовляли в отриманні відрахування з ПДВ, просто перераховуючи ці умови. Прагнення своїх співробітників довелося стримувати самої ФНП, т.к. кількість «негідних» отримання податкової вигоди просто зашкалювала. У листі від 24.05.11 р. № СА-4-9/8250 ФНП зазначає, що «… у практиці податкового контролюмають місце випадки, коли податковий орган, уникаючи ясності у кваліфікації обставин отримання платником податків необґрунтованої податкової вигоди, обмежуючись посиланнями на пункти 1, 5, 6, 10 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 робить висновки про одержання податків. При цьому інші обставини, які явно свідчать про те, що господарську операцію здійснено, не враховуються».

Додатковими умовамидля отримання податкового відрахування з ПДВ може бути ще ціла низка вимог податкових органів до оформлення документів (типові звинувачення у неповноті, недостовірності, суперечливості зазначених відомостей); до рентабельності діяльності платника ПДВ; спроба перекваліфікації договорів тощо. Якщо ви впевнені у своїй правоті, у всіх цих випадках варто щонайменше опротестовувати рішення податківців про відмову в отриманні податкового відрахування з ПДВ у вищому податковому органі.

ПДВ під час експорту

Як ми вже казали, під час експорту товарів їх реалізація оподатковується за ставкою 0%. Право на таку ставку компанія має обґрунтувати, підтвердивши факт експорту документально. Для цього разом із декларацією з ПДВ до податкової інспекції треба подати пакет документів (копії експортного контракту, митних декларацій, транспортних та товаросупровідних документів із позначками митниці).

На те, щоб подати ці документи, платнику ПДВ надається 180 днів з дня розміщення товарів під митні процедури експорту. Якщо у цей термін потрібні документине буде зібрано, то ПДВ треба буде заплатити за ставкою 10% або 18%.

ПДВ при імпорті

При ввезенні товарів на територію РФ імпортери сплачують на митниці ПДВ, що розраховується у складі митних платежів (ст. 318 Митного кодексу РФ). Виняток - ввезення товарів з Республіки Білорусь у та Республіки Казахстан, у разі сплата ПДВ оформляється в податкової інспекції біля Росії.

Зверніть увагу, що при ввезенні товарів на територію Росії ПДВ сплачують усі імпортери, у тому числі працюючі на спеціальних податкових режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСП), і ті, хто звільнений від сплати ПДВ за статтею 145 НК РФ.

Ставка ПДВ за імпорті дорівнює 10% чи 18%, залежно від виду товарів. Винятком є товари, зазначені у статті 150 НК РФ, при ввезенні яких ПДВ не стягується. Податкова база, на яку нараховуватиметься ПДВ при ввезенні товарів, розраховується як загальна сума митної вартості товарів, мита та акцизу (для підакцизних товарів).

ПДВ за УСН

Хоча спрощенці не є платниками ПДВ, але питання, пов'язані з цим податком, проте у їхній діяльності виникають.

Насамперед, чому платники податків на ОСНО не хочуть працювати з постачальниками на УСН? Відповідь тут така - постачальник на УСН не може виставити покупцю рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, через що покупець на ОСНО не зможе застосувати податкове відрахування на суму вхідного ПДВ. Вихід тут можливий у зниженні продажної ціни, адже на відміну від постачальників на спрощенці не повинні нараховувати ПДВ при реалізації.

Іноді спрощенці таки виписують покупцеві рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, що зобов'язує їх сплатити цей ПДВ та здати декларацію. Доля такої рахунок-фактури може бути спірною. Інспекції часто відмовляють покупцям в отриманні податкового відрахування, посилаючись на те, що спрощенці не є платниками ПДВ (при цьому ПДВ ними реально сплачено). Щоправда, більшість судів у таких суперечках підтримує право покупців на відрахування ПДВ.

Якщо ж навпаки - спрощенець купує товар у постачальника, що працює на ОСНО, він оплачує ПДВ, на який не може отримати відрахування. Натомість, згідно зі статтею 346.16 НК РФ, платник податків на спрощеній системі може врахувати вхідний ПДВ у своїх витратах. Стосується це, щоправда, лише платників, т.к. на УСН Доходижодних витрат не враховують.

Декларація з ПДВ та сплата податку

Декларацію з ПДВ потрібно здавати за підсумками кожного кварталу, не пізніше 25 числа наступного місяця, тобто, не пізніше 25 квітня, липня, жовтня і січня відповідно. Звітність приймається лише в електронному вигляді, якщо вона представлена на паперовому носії, то не вважається представленою. Починаючи зі звіту за 1 квартал 2017 року, декларація з ПДВ подається за оновленою формою (в ред. Наказу ФНП від 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@).

Порядок сплати ПДВ відрізняється від інших податків. Суму податку, розраховану за звітний квартал, потрібно розділити на три рівні частини, кожну з яких потрібно внести не пізніше 25 числа кожного з трьох місяців наступного кварталу. Наприклад, за підсумками першого кварталу сума ПДВ до сплати становила 90 тис. рублів. Суму податку ділимо на три рівні частини по 30 тис. рублів, і сплачуємо в наступні: не пізніше 25 квітня, травня, червня відповідно.

Звертаємо увагу всіх ТОВ – організації можуть сплатити податки лише шляхом безготівкового перерахування. Це вимога ст. 45 НК РФ, згідно з яким обов'язок організації зі сплати податку вважається виконаним лише після пред'явлення до банку платіжного доручення. Платити податки ТОВ готівкою Мінфін забороняє.

Якщо Ви не встигли вчасно сплатити податки або внески, то крім самого податку доведеться також заплатити неустойку у вигляді пені, розрахувати яку можна за допомогою нашого калькулятора.

Під час розрахунків за товари (роботи, послуги) організація не виділила ПДВ у платіжному дорученні. Чи можна в цьому випадку прийняти ПДВ до вирахування? І як надалі уникнути спірних ситуацій?

А.С. Єлін, аудитор

Чотири правила заліку

Податковий кодекс висуває чотири умови, за одночасного виконання яких ПДВ можна прийняти до відрахування. Нагадаємо їх:

1) товари (роботи, послуги) прийняті платником податків до обліку (п. 1 ст. 172 НК РФ);

2) сума ПДВ фактично сплачено постачальнику товарів (робіт, послуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) товари, що купуються (роботи, послуги) призначені для здійснення операцій, оподатковуваних ПДВ (п. 2 ст. 171 НК РФ);

4) є належним чином оформлений рахунок-фактура постачальника, документи, що підтверджують фактичну сплату сум податку (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Інших умов застосування відрахувань глава 21 НК РФ немає. Але водночас кожна з цих умов має певний механізм реалізації. Наприклад, те, що товари прийняті на облік, підтверджує відображення їх вартості за дебетом рахунку 41 "Товари" та кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Сума вхідного ПДВ, що відноситься до цих товарів, повинна бути врахована за дебетом рахунку 19 "ПДВ за придбаними цінностями" та кредитом рахунку 60.

А що підтверджує те, що суму ПДВ фактично сплачено постачальнику? Насамперед платіжні документи, що свідчать про погашення заборгованості за придбані товари (роботи, послуги). І як показує практика, під час проведення податкових перевірокконтролюючі органи вимагають від організацій для відрахування з ПДВ, щоб суму ПДВ у розрахунково-платіжних документах було виділено окремим рядком. Наскільки правомірною є така вимога?

ПДВ виділяти!

У більшості випадків розрахунки з постачальниками проводяться в безготівковій формі. Правила безготівкових розрахунків регулює центральний банкРФ.

Так, у платіжному дорученні при заповненні поля "Призначення платежу" потрібно окремим рядком виділяти податок (ПДВ), що підлягає сплаті, інакше має бути вказівка на те, що податок не сплачується. Цю вимогу встановлено підпунктом "з" пункту 2.10 Положення ЦБ РФ від 03.10.02 № 2-п "Про безготівкові розрахунки", в редакції від 03.03.03. Нагадаємо, що Нова редакціяПоложення набуло чинності 1 червня 2003 року, у ньому зберігся обов'язок відображення у полі "Призначення платежу" суми ПДВ.

Аналогічна вимога встановлена і для оформлення касових документів. Відповідно до постанови Держкомстату Росії від 18.08.98 № 88, у прибутковому касовому ордері за рядком "у тому числі" вказується сума ПДВ, яка записується цифрами, а у разі, якщо продукція (роботи, послуги) не оподатковується, робиться запис "без податку" (ПДВ)".

Як бачимо, вимоги податкових органів не є безпідставними. Вони випливають із правил заповнення платіжних документів.

Але що робити, якщо бухгалтер у щоденній метушні не виділив суму ПДВ у платіжному дорученні? Чи можна зарахувати податок, адже фактично його було сплачено постачальнику?

Суд та справа

Нещодавно Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу виніс ухвалу про правомірність прийняття до відрахування ПДВ платником податків, у якого в платіжних документах були відсутні записи про ПДВ або помилково вказувалося "без ПДВ" або "ПДВ не оподатковується" (постанова Федерального арбітражного судуПівнічно-Західного округу від 24.01.03 у справі № А56-17326/02). Норми глави 21 НК РФ не містять вказівки на те, що невиділення окремим рядком у платіжних дорученнях суми ПДВ позбавляє права платника податків застосування податкових відрахувань. Суд зазначив, що для застосування вирахування достатньо виділити суму ПДВ у рахунку-фактурі. Таким чином, допущена в оформленні платіжних доручень помилка не може позбавити платника податків права на застосування податкових відрахувань, якщо доведено фактичну сплату їм сум податку продавцям товарів (робіт, послуг).

Краще виправити

Хочеться відразу ж застерегти організації, які, ознайомившись із розглянутим вище рішенням суду, не виділятимуть ПДВ у платіжках. На наш погляд, так чинити не варто!

По-перше, суд розглядав і виносив рішення щодо окремого випадку. І не факт, що, опинившись у такій самій ситуації, а тим більше в іншому регіоні, суд винесе аналогічне рішенняв вашу користь.

По-друге, порядок оформлення первинних документів регламентовано лише на рівні підзаконних нормативних актів та організації зобов'язані виконувати інструкції з документального оформлення господарських операцій.

Якщо ви випадково пропустили платіжку, в якій ПДВ не виділено, краще виправити цю помилку, не чекаючи на зустріч із податковим інспектором. Для цього достатньо написати до обслуговуючого банку листа про зміну призначення платежу. Другий екземпляр листа з відміткою банку краще підколоти до платіжного доручення, в якому помилково не було зазначено суму ПДВ. І з цього моменту можна вважати, що ваше платіжне дорученняоформлено відповідно до вимог ЦБ РФ.

Якщо ПДВ не виділено в квитанції до прибуткового касового ордера, а ви збираєтеся прийняти ПДВ до відрахування, варто попросити вашого контрагента зробити його заміну. В іншому випадку вам доведеться відстоювати свою позицію у суді.