Організація обліку накладних витрат. Облік накладних витрат у підрядних будівельних організаціях Накладні витрати та їх облік
Облік накладних витрат щодо собівартості вироблену продукцію необхідний двох наступних целей:
- перша мета визначається вимогами фінансового обліку та пов'язана з необхідністю розподілу виробничих витрат, понесених за період між собівартістю реалізованої продукції та вартістю запасів. Для потреб фінансового обліку не потрібно точного визначення витрат на конкретний об'єкт обліку, достатньо розмежувати витрати на продукт і витрати за період так, щоб їх величини, відображені у звітності даного періоду, дозволяли продемонструвати прийнятний рівень прибутку по компанії в цілому;
- друга мета полягає у забезпеченні керівників організації інформацією, яка потрібна на прийняття управлінських рішень. І тут рівень наближення, прийнятий у фінансовому обліку, виявляється абсолютно неприйнятним, оскільки не дозволяє визначити прибутковість окремих продуктів.
На жаль, у практиці роботи вітчизняних та зарубіжних компаній для прийняття рішень використовується інформація, що згенерована в системі фінансового обліку. Навіть видані останніми роками в нашій країні навчальні посібникичасто-густо пропонують застарілі підходи до розподілу накладних витрат. Традиції, що сформувалися в середині минулого століття, ймовірно, цілком відповідали існуючим на той час виробництвам з обмеженою номенклатурою споріднених виробів і високими частками прямих матеріальних витрат і витрат на оплату праці виробничих робітників. Стандартною базою розподілу за такого типу організації виробництва були прямі витрати, виражені у натуральних одиницях, чи кількість відпрацьованого оборудованием времени1. Сучасний бізнесмає зовсім іншу структуру витрат. «Класичних» виробництв залишилося не так багато, лідерство належить компаніям, здатним забезпечити високу додану вартість, а отже, несуть високі накладні витрати.
Диверсифікація продуктових портфелів компаній призводить не тільки до розширення асортименту продукції, що випускається, але і до помітних труднощів у підборі відповідного показника, який дозволив би порівняти, скажімо, вироби і послуги, що випускаються однією компанією. У силу принципових відмінностей (не тільки технологічного характеру) між окремими видами продукції розподілити витрати на базі людино-годин або верстато-годин стало неможливо.
Усі ці особливості становлять складність навіть бухгалтерів, які у системі фінансового обліку. Для бухгалтера-аналітика, завданням якого є підготовка інформації для прийняття управлінських рішень, рекомендації «з підручників» стають просто марними.
Приступаючи до вирішення питання організації обліку накладних витрат практично, слід вирішити кілька ключових питань організації обліку витрат загалом.
1. Йдеться насамперед про номенклатуру носіїв витрат, місць виникнення витрат та статей калькуляції.
Носіями витрат у класичних калькуляційних системах є кінцеві продукти (готові вироби, роботи, послуги), проміжні продукти та напівфабрикати, окремі деталі, вузли, групи продуктів, замовлення чи інші об'єкти калькулювання. Говорячи простою мовою, носії витрат - це одиниці, котрим вважають собівартість, чи це фізична одиниця кінцевої продукції чи результат проходження продуктом окремого технологічного етапу (переділу).
Місце виникнення витрат - це просторово чи функціонально розмежовані сфери діяльності організації, у яких відбувається споживання ресурсів, у зв'язку з чим виникають витрати, і менеджери яких відповідають їх величину. Як місця виникнення витрат зазвичай розглядають структурні підрозділиорганізації. При організації обліку по центрах відповідальності доцільно співвідносити місця виникнення витрат із центрами відповідальності, хоча це необов'язково.
Стаття калькуляції – вид витрат, виділений в обліково-аналітичних цілях у процесі віднесення витрат до різних калькуляційних одиниць у межах кожного конкретного напряму обліку. Стаття калькуляції може бути одноелементною (наприклад, витрати на оплату простоїв) або комплексною (витрати на навчання персоналу). Статті витрат можуть виглядати як більш менш агреговані залежно від того, який напрямок обліку нас цікавить зараз.
2. Друге питання, яке слід усвідомити, - які місця виникнення витрат відповідають виробничим підрозділам, які обслуговують, а які - невиробничим.
У виробничих підрозділах продукція проходить різні стадії технологічного ланцюжка. Наприклад, до виробничих підрозділів заводу відносяться всі основні цехи, в аудиторській фірмі виробничими підрозділами вважаються департаменти аудиту, консалтингу, оцінки, тобто всі, хто безпосередньо працює над проектами клієнтів. Без кожного з цих підрозділів виробництво продукції неможливе. У цьому необов'язково кожна одиниця кожного найменування продукції має пройти всі виробничі підрозділи.
Допоміжні (обслуговуючі) підрозділи забезпечують функціонування виробництва, причому жоден продукт безпосередньо через них у ході свого технологічного циклу не проходить. До допоміжних відносять теплоенергетичні, складські, ремонтні тощо служби підприємства. В аудиторській фірмі це будуть архів, відділ інформаційних технологійта ін.
Невиробничі підрозділи забезпечують функціонування організації загалом, у своїй вони беруть участь у виробництві самого продукту. До невиробничих відносять адміністративні, фінансові, соціальні тощо підрозділи підприємства.
3. Далі слід вирішити, яких принципів обліку ми дотримуватимемося при формуванні собівартості - за повними або змінними витратами. Від вирішення цього питання залежатиме віднесення загальновиробничих витрат до витрат на продукт або періодичних витрат.
Крім того, рішення про впровадження обліку за змінними витратами вимагатиме організації поділу витрат на змінні та постійні в облікових регістрах, що вимагатиме додаткових зусиль щодо виділення змінних складових в умовно-змінних статтях витрат. На жаль, бухгалтерські рахунки, використовувані російськими підприємствами обліку непрямих витрат, зовсім недостатні для аналітичної роботи. У цьому питанні найбільш очевидно виявляються переваги роздільної системи фінансового та управлінського обліку.
У будівництві витрати з організації та управління виробництвом називаються накладними.
Накладні витрати в залежності від їх зв'язку з обсягом виробництва поділяються на постійні та змінні.
Перелік накладних витрат до них відносять 5 розділів:
Адміністративно-господарські витрати
Витрати обслуговування працівників будівництва
Витрати на організацію робіт на будівельних майданчиках
Інші накладні витрати
Витрати на враховані у нормах.
У кожну групу накладних витрат входять окремі статті розмір яких при плануванні визначається або розрахунковим порядком, з урахуванням передбачуваного обсягу робіт, або на основі встановлених з цього виду витрат норм і нормативів діючих у цій галузі або розроблених самою організацією. При плануванні встановлюється ліміт накладних витрат для цієї організації визначений виходячи з вартості БМР передбачуваних до виконання відповідно до укладених договорів та встановлених у % накладних витрат у цих договорах.
Облік фактично здійснених витрат здійснюється у рамках звітного періоду. Після закінчення звітного періоду накладні витрати повинні бути розподілені між усіма об'єктами, що будуються, відповідно до обраної бази розподілу, таким чином накладні витрати потрапляють у фактичну с/с виконаних обсягів БМР по кожному об'єкту. Така послідовність в обліку накладних витрат дозволяє визначити загальну суму накладних витрат фактично вироблених за звітний період і порівняти із встановленим лімітом та сформувати повну с/р БМР по кожному об'єкту. Облік накладних витрат пов'язаних із виробництвом будівельних робіт, випуском продукції та наданням послуг допоміжними виробництвами, а також з виконанням некапітальних робіт ведеться на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати".
Облік накладних витрат пов'язаних із змістом об'єктів невиробничої сфери ведеться на рахунку 29. Аналітичний та синтетичний облік накладних витрат за рахунком 26 ведеться у ЖО-10с з обліку накладних витрат основного виробництва окремо, та допоміжного виробництва – окремо.
Накладні витрати основного виробництва враховуються у ЖО-10с відповідно до переліку накладних витрат. Відображення витрат за Дт26 виробляються щомісяця виходячи з даних із розробних таблиць - відомостей, листків - розшифровок, у кореспонденції з такими рахунками Кт 02 (рт7), 05 (в17 " Відомість обліку НА та зносу " ), 10,12 (в10с), (рт8), 23 (ЖО10с), 25 (ЖО10с), 31 (ЖО10с), 70 (рт5с), 71 (на основі первинних документів та інших ЖО), 69 (рт5с).
Усі нарахування на зарплату здійснюються у позабюджетні соціальні фондиу будівництві включаються до складу накладних витрат.
Зарплата нарахована АУП нарахування включаються до I розділу.
Нарахування на зарплату виробничих робітників включаються до II розділу.
Нарахування на зарплату виробничих робітників, оплата праці яка включається до III розділу відносять до цього ж розділу.
Одна проводка на соц. Фонди Дт26 Кт69.
Після закінчення місяця підсумки за кожною статтею з листків розшифровок чи інших ЖО, відомостей, Рт заносяться до ЖО-10с розділ "загальногосподарські витрати".
Є деякі особливості відображення витрат за змістом АУП, які включаються до складу дільниць та бригад (лінійний персонал).
Витрати змісту АУП безпосередньо ставляться на рахунки обліку витрат даних підрозділів тобто. Дт20,30.
Структурні підрозділи щомісяця чи щокварталу можуть перераховувати апарату управління організації. грошові коштина його утримання у розмірах затверджених у кошторисах накладних витрат на основне виробництво.
У договорах укладених між замовником та підрядною організацією можуть бути передбачені послуги, що надаються першими (замовником) другим (підряднику) які здійснюються понад встановлену кошторисну вартість.
Підрядник за рахунок накладних витрат має відшкодувати замовнику вартість додаткових послуг. Такий самий порядок існує у взаємовідносинах між ген підрядником і субпідрядником, зазвичай це пов'язані з витратами безпосередньо які під час виконання робіт на будівельних майданчиках, тобто. витрати на благоустрій, змісту побутівок несе ген підрядна організація, а субпідрядник відшкодовує витрати.
У зв'язку з цим після закінчення місяця накладні витрати відшкодовані субпідрядником генпідряднику відображаються Дт60 Кт26. Щомісяця для правильного визначення виконаних робіт субпідрядна організація відносить обумовлені договором суми відрахувань Дт26 Кт62.
Після закінчення місяця накладні витрати основного виробництв списуються з Кт26 в Дт рахунків відповідно до обраної методології обліку та розподілу накладних витрат тобто. Облікова політика.
На 1-му етапі розподіляються межу допоміжним та основним виробництвом (у тій частині яка не могла бути віднесена безпосередньо до накладних витрат допоміжного виробництва Дт26 (з/рахунок доп. произ-во) Кт26 (с/рахунок осн. произ-во).
Розподіл накладних витрат здійснюється шляхом розподілу їх між об'єктами будівництва:
Накладні витрати відносяться до управлінських (постійна частина), в кінці місяця відноситься до реалізовану продукцію, то спочатку робиться запис Дт46 Кт26б а сума, що залишилася розподіляється між об'єктами будівництва тобто. Дт20 Кт26.
Усі накладні витрати з основного виробництва списуються з Кт26 Дт20.
Розподіл між об'єктами будівництва ведеться пропорційно до прямих витрат врахованих по кожному об'єкту будівництва в даному звітному періоді.
Таким чином у ЖО-10с із розділу "Загальногосподарські витрати" потрапляють до розділу "Основне виробництво".
Якщо організація здійснює діяльність пов'язану із заготівлею матеріалів та приведення їх до стану готовності до використання, то так звані заготівельно-складські витрати враховують на рахунку 44 "Витрати обігу", а не на рахунку 26 (буд. підрозділ УБТК).
Накладні витрати у бухгалтерському обліку поділяються на 3 групи, що формуються на різних рахунках і по-різному співвідносяться з собівартістю продукції. Розглянемо, що вони є.
Накладні витрати у складі собівартості
У собівартість виробленої підприємством продукції включають 2 види витрат: прямі та накладні. До прямих відносять ті, які можна беззастережно пов'язати з конкретним видом продукції.
Накладні витрати безпосередньо з продукцією співвіднести або досить складно, або неможливо. У зв'язку з процесом виробництва їх ділять:
- на виробничі - що забезпечують функціонування виробничих підрозділів, які виробляють продукцію;
- загальногосподарські — не пов'язані безпосередньо з виробництвом продукції, але необхідні забезпечення роботи підприємства у целом.
Існуючі правила (План рахунків бухобліку, затверджений наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н) не перешкоджають можливості формування облікової собівартості на 2 рівнях:
- неповної її величини, що включає крім прямих витрат ті накладні витрати, які стосуються виробництва;
- повного її розміру, що поєднує у собі крім прямих витрат накладні витрати, що формуються як у виробничих підрозділах, так і в структурах загальногосподарського призначення.
Збір прямих витрат виробництва
Для акумуляції прямих витрат у бухобліку призначені рахунки 20, 23, 29, які обираються в залежності від призначення відповідного цим рахункам виробництва:
- основне,
- допоміжне,
- обслуговуюче.
На цих рахунках буде сформована і підсумкова собівартість створеної продукції шляхом додавання до прямих витрат необхідної частки накладних витрат.
Аналітику на рахунках 20, 23, 29 організують:
- за підрозділами;
- видам створюваної продукції;
- статтям витрат, серед яких крім тих, що відносяться безпосередньо до прямих, будуть мати місце і відповідні види накладних витрат, що включаються до собівартості.
Перелік статей прямих витрат виробництва, як правило, дуже обмежений і найчастіше передбачає розбивку:
- на матеріали,
- зарплату робітників,
- нарахування на зарплатню.
Накладні виробничі витрати
Збір накладних витрат виробничого призначення здійснюють на рахунку 25, що відкривається для кожного з рахунків, призначеного для формування прямих витрат. Відповідно, організація аналітики витрат на ньому визначатиметься віднесенням їх:
- до конкретного підрозділу,
- певного виду витрат.
Перелік статей виробничих витрат робиться значно ширшим, ніж перелік прямих витрат, і може мати досить високий рівень деталізації, обумовлену запитами підприємства до глибини аналітики витрат, розбиваючись кілька рівнів. Статті, які виділяються в цьому переліку, можуть ділитися на такі, наприклад, групи:
- поточне забезпечення діяльності — до цієї групи увійдуть витрати на оплату праці персоналу, нарахувань її у, матеріалам, необхідним поточної роботи, амортизації використовуваного устаткування, витратам оренду, страхування, інформаційне забезпечення, на відрядження персоналу;
- утримання та експлуатація майна — включає витрати з технічного обслуговування, ремонтів, матеріалів та енергоресурсів, необхідних для підтримки нормального функціонування майна та проведення його ремонту;
- забезпечення якості продукції, що виробляється — тут можуть бути витрати на отримання необхідної дозвільної документації, сертифікацію, досвідчені дослідження, гарантійне обслуговування, навчання персоналу;
- охорона праці — у цій групі можна виділити витрати на атестацію робочих місць, спецодяг, засоби спецзахисту, спецхарчування, санобробку приміщень та спецодягу, санітарні експертизи.
Докладніше про склад витрат у виробничій собівартості читайте у статті .
Рахунок 25 після кожного місяця підлягає закриттю з розподілом зібраних у ньому сум на види продукції, створювані у відповідному підрозділі. Розподіл це роблять у пропорції до обраної підприємством базі. Найчастіше такою базою стає або з основних видів прямих витрат (матеріали чи зарплата), або загальний обсяг прямих витрат. На рахунках обліку прямих витрат частка накладних виробничих витрат, що потрапила туди, не буде розбиватися на складові частини, а увійде до складу витрат з єдиною аналітикою «загальновиробничі витрати».
Накладні загальногосподарські витрати
Для збору загальногосподарських витрат призначається рахунок 26. Аналітика у ньому організується за тими самими принципами, як і рахунку 25: по підрозділам і за видами витрат. Перелік загальногосподарських витрат в основному схожий з створюваним для рахунку 25, але може бути розширений за рахунок додавання до нього, наприклад витрат:
- щодо забезпечення зв'язку з контрагентами (телефон, інтернет, пошта);
- послуг юридичного та консультаційного характеру;
- представницьким заходам;
- проведення медоглядів працівників;
- підбору та підготовки персоналу;
- охорони території підприємства;
- податків, що відносяться на витрати.
Так само, як і рахунок 25, рахунок 26 підлягає щомісячному закриттю. Однак, залежно від того, на якому рівні вирішено формувати собівартість, зібрані на ньому витрати будуть враховані таким чином:
- для неповної собівартості - списані на рахунок обліку фінрезультату від продажів без включення до собівартості, що формується на рахунках 20, 23, 29;
- для повної собівартості - розподілені між усіма видами створюваної продукції в пропорції або до тієї ж бази, щодо якої розподілявся рахунок 25, або до іншої обраної бази.
У складі повної собівартості конкретного товару частка накладних загальногосподарських витрат, що потрапили туди, теж буде значитися без розбивки на складові під єдиною аналітикою «загальногосподарські витрати».
Облік комерційних витрат
До накладних витрат належить ще один вид, який у собівартість продукції за правилами, які у РФ, будь-коли входить. Це витрати, пов'язані із продажем продукції (товарів, робіт, послуг): комерційні. Збирають їх на рахунку 44, поділяючи в аналітиці за тими ж принципами, що й інші накладні витрати: за підрозділами та за видами витрат.
Перелік комерційних витрат для організації виробничого типу буде ближчим до переліку, розробленого для рахунку 25. Відмінність може полягати у додаванні до цього списку статей, що відображають витрати:
- з транспортування до покупця;
- вантажно-розвантажувальних робіт;
- зберігання вантажів;
- митному оформленню;
- маркетингових досліджень.
Для організації торгової спрямованості, яка не потребує застосування рахунків обліку витрат на виробництво та збирає всі свої накладні витрати на рахунку 44, перелік статей витрат для цього рахунку буде аналогічний тому, що у виробництві розробляють для рахунку 26 з урахуванням доповнення його статтями, абзацом вище зазначеними як ті, що додаються до рахунку 25.
Закривати рахунок 44 теж потрібно щомісяця, списуючи зібрані на ньому цифри щодо обліку фінрезультату від продажів. Однак на ньому може мати місце залишок через наявність у складі витрат на упаковку та транспортування, що підлягають розподілу на продану та непродану продукцію (товари).
Про спосіб обліку витрат, при якому комерційні витрати можуть увійти до складу собівартості, читайте у матеріалі .
Підсумки
Для збору накладних витрат у бухгалтерському облікупередбачено спеціальні рахунки, з яких накопичені суми списують щомісяця. Виробничі витрати завжди включають у собівартість продукції. Загальногосподарські можуть як враховуватись у собівартості, так і не входити до неї, а ставитись на рахунок обліку фінрезультату від продажів. Комерційні витрати в собівартості продукції не враховуються, завжди одразу ставляться на фінрезультат і можуть мати суми у залишку на кінець місяця.
Накладні витрати – тема, яка цікавить багатьох керівників організацій та підприємців. Складність визначення та обліку накладних витрат полягає в тому, що законодавча базамістить чіткі вказівки, що таке накладні витрати, лише щодо їх контролю при будівництві, а саме поняття охоплює масу інших супутніх витрат при здійсненні виробничої діяльності, управлінні та обслуговуванні роботи підприємства, включаючи такі непрямі витрати, як витрати на утримання транспорту (страхування, паливо , ремонт та інше).
У розрахунках накладних витрат необхідно враховувати такі показники, як втрати від шлюбу, простою у роботі, сплаті неустойок.
Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:
ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.
Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!
Суть вказівки накладних витрат – облік усієї суми витрат, що виробляються поза здійсненням виробничого процесу безпосередньо. Дане поняття визначає витрати на створення успішних умов щодо організації та роботи підприємства.
Поняття охоплює витрати, враховані щодо собівартості продукту діяльності організації через розподіл такі види витрат:
- загальновиробничі;
- комерційні;
- загальногосподарські;
- утримання та роботу виробничого обладнання.
Фактично, накладні витрати покликані забезпечити підприємству сприятливе середовище для успішного функціонування організації та роботи працівників:
- відрахування із заробітної плати офісним працівникам, відповідальним за здійснення управління виробничим процесом та вирішення кадрових питань;
- витрати на зв'язок, інтернет, телефон;
- утримання приміщень для роботи офісу (наприклад, ремонтні роботи, орендні виплати, оплата рахунків, страхування);
- ЄСП ( соціальний податок) працівників;
- рекламні витрати, витрати на піар-заходах;
- оплата праці лінійного персоналу;
- Витрати обслуговування кредитного боргу, лізинг;
- виконання ремонтних робіт виробничого обладнання, інструментів, автопарку організації.
Цей вид витрат зарахований до непрямих витрат підприємства, підлягає віднесенню до додаткової частини прямих витрат. Недоліки за накладними витратами пов'язані безпосередньо із встановленням собівартості товару діяльності підприємства.
Облік цих витрат служить контролю руху коштів підприємства щодо покриття деяких операцій. Неможливо чітко відокремити дані статті витрат від прямих витрат, оскільки за певних обставин витрати може бути віднесено до прямих витрат чи непрямих.
Існуючі види
Усі накладні витрати можна розподілити на такі види:
| Загальновиробничі | До них відносять:
|
| Загальногосподарські | Включають витрати на:
|
| Витрати під час реалізації | Сюди відносять витрати на:
|
Важливі моменти
Основні етапи
Накладні витрати підлягають контролю та обліку з урахуванням таких положень:
- Облік накладних витрат провадиться з рознесенням їх за рахунками витрат. Визначені витрати підлягають зазначенню у звіті лише один раз за період, у якому відбулася фактична виплата. Визнані витрати, час оплати за якими ще не настав, відносять на рахунки кредиторської заборгованості.
- Витрати, що стосуються строго певного терміну (оплата оренди, комунальні витрати, оплата праці) враховуються лише тому періоді, у якому мали місце.
- Обов'язковому відділенню підлягають витрати, включені у собівартості товару від накладних витрат, які були понесені певному періоді часу. Поділ проводиться за типами рахунків у плані. Усі рахунки, що відображаються у звітах, розносяться згідно з присвоєним типом.
- Облік собівартість відбувається з відділенням типу «собівартості», що враховується при формуванні звіту про прибутки/збитки з підсумовуванням у валовий прибуток автоматично рознесених відповідно до своєї групи витрат у сукупності з доходами.
- Решта всіх витрат підлягає обліку у формуванні показника «чистого прибутку» і відображенням за рахунками типу «витрати».
- Склад структури рахунків за собівартістю аналогічний до схеми доходних рахунків, з компенсуванням собівартості доходами.
- Ведення облікової політикита складання плану рахунків відбувається з розподілом витрат на собівартість та накладні витрати певного періоду, не враховані в оцінці запасів.
- Прямі виробничі витрати на промпідприємствах включаються до собівартості товару, невиробничі – у витрати за періодом.
Склад та контроль даних
До складу накладних витрат сходить суттєвий пласт витратних статей:
- ремонтні роботи, витрати на утримання споруд, промислових об'єктів, обладнання.
- оплата праці, навчання, витрати на утримання працівників-управлінців;
- витрати на ЄСП;
- утримання транспорту;
- оренда офісу, складських приміщень;
- витрати через простою чи шлюбу;
- внески із соцстраху, інші обов'язкові нарахування;
- експлуатація, утримання обладнання, що належить до основних засобів;
- одержання консультативних послуг, реклама;
- комунальні витрати;
- утримання об'єктів основного виробництва;
- оплата зв'язку, інтернету, факсу та інші витрати.
Усі накладні витрати розподіляють на чотири великі групи:
- виробничо-організаційні витрати;
- витрати на управлінський апарат;
- витрати на працівників;
- витрати у невиробничих цілях.
Складність викликає той факт, що податкове законодавствоне регламентує структуру та визначення накладних витрат. Виняток становить спрямування накладних витрат у будівельній сфері. А в бухгалтерському обліку також немає чіткої різниці у накладних витратах.
У рознесенні накладних витрат торгових організацій передбачено рознесення витрат на упаковку, доставку, збут, зберігання продуктів, що випускаються.
Деталі розрахунку кошторису
Кожен конкретний випадок обліку накладних витрат потребує особливого розгляду: залежить від особливостей діяльності організації.
Залежно від цілей використання, функцій, обсягів виробництва роблять такий поділ:
- нормативи з будівництва, що застосовуються під час складання кошторисів з інвестицій та тендерів;
- нормативи з монтажу, будівництва, ремонту, що застосовуються у процесі складання робочих проектів, виплат за роботами;
- нормативи, що затверджуються індивідуально при здійсненні підприємствами діяльності з монтажу, ремонту та будівництва та які застосовуються у укрупнених нормах накладних витрат.
Відсотки, розподіл та застосування засобів
Відсоток, що визначається узагальнено за всіма накладними витратами підприємства, встановлюється залежно від особливостей виду діяльності, умов функціонування.
Тим не менш, виділяються певні принципи розрахунків, скільки відсотків буде частка накладних витрат у загальному кошторисі, залежно від того, чи відносяться витрати до прямих або накладних. Витрати з адміністрування, збуту, зберігання відносяться до накладних витрат.
Існують різні показники, що дозволяють правильно розподілити та врахувати накладні витрати.
До найпоширеніших показників розподілу відносять:
- об'єм продажу;
- машино-годинник;
- прямі витрати матеріальні та ін.
Найчастіше до розподілу накладних витрат за обсягом реалізації вдаються організації, які працюють у сфері послуг або випуску продукції на високотехнологічному обладнанні. Усі витрати розподіляються з різних видів продукції залежно від реалізованих обсягів.
Витрати не менш часто розподіляються за показником оплати праці працівників, зайнятих на основному виробництві, за умови, що у своїй діяльності великою мірою застосовується ручна праця.
Використання цього показника в машинізованому виробництві обов'язково викликає спотворення щодо собівартості продукту. Фактично, облік за цим показником означає використання т.зв. «людино-годин», що припадає на виробництво 1 одиниці продукції.
Облік накладних витрат в залежності від кількості машино-годин підходить для застосування на підприємствах з автоматизованими лініями виробництва. У разі, коли матеріальні прямі витрати набагато більше накладних витрат, застосовується показник обліку матеріальних витрат, понесених під час виробництва 1 одиниці.
Немає чіткої відповіді, яким чином розносити накладні витрати в кожному окремому випадку, оскільки будь-яке підприємство чи організація має свої особливості в комерційної діяльностіз включенням різних допоміжних об'єктів, додаткових об'єктів виробництва. У зв'язку з цим структура накладних витрат відрізняється своєю різнорідністю.
Тим не менш, існують методичні вказівки, що застосовуються до того чи іншого виду діяльності чи особливості діяльності організації:
Нормативи МДС 81 33.2004
Для накладних витрат, пов'язаних із здійсненням підрядниками робіт з капітального ремонту виробничих потужностей, передбачено застосування нормативів відповідно до встановлених по будівельним роботамрозмірів.
Роботи з будівництва в рамках здійснення господарського способу підлягають обліку у накладних витратах згідно з індивідуально призначеною нормою. У кошторисах нормативів цього плану робіт передбачено застосування коефіцієнта 0,6.
При визначенні вартості напівфабрикатів, заготівель для виробництва накладні витрати підлягають обчисленню згідно з індивідуально призначеною нормою або у встановленому розмірі 0,66 від величини ФОП для працівників, зайнятих у будівництві та механізації.
Починаючи з 2011 року припиняється дія положень МДС 81-33.2004 (п. 4.7) та МДС 81-34.2004 (п. 3.7), та запроваджується новий коефіцієнт, що застосовується до накладних витрат, у розмірі 0,85.
Виняток становлять нормативи, що фінансуються з держбюджету, за:
- пальним роботам;
- зведенню мостів;
- трубопроводу;
- заходів щодо закріплення ґрунту;
- прокладання тунелів, метрополітену.
Крім того, при визначенні вартості продукту будівництва або реконструкції, виконанні капремонту, поточного ремонту передбачено застосування знижувальних коефіцієнтів на рівні 0,85 за накладними витратами, а також 0,8 за кошторисним прибутком в умовах поточних цін у випадках:
- віднесення до накладних витрат за укрупненими нормативами (основні види будівництва, згідно з МДС 81-33.2004 та МДС 81-34.2004);
- віднесення за загальногалузевими нормативами кошторисного прибутку як частину суми будівельно-монтажних заходів величиною 0,65 або 0,6 від вартості робіт з ремонту та будівництва (МДС 81-25.2001);
- за рекомендованими нормативами кошторисного прибутку (будівельно-монтажні роботи) згідно з листом №АП-5536-06 Росстрою РФ від 18.11.2004р.
Найскладніші нюанси
Статті щодо витрат на будівництво
Повний перелік усіх статей накладних витрат у 2020 році є надзвичайно широким і може бути віднесений до тієї чи іншої групи.
До адміністративно-господарських витрат відносять:
- витрати на зарплату персоналу адміністративно-господарської частини;
- витрати на управлінський апарат, включаючи службовців та спеціалістів;
- витрати на лінійний та обслуговуючий персонал;
- виплати з ЄСП працівників з АХП, співробітників обслуговуючого автотранспорту;
- поштові послуги, телеграф, дзвінки міжгородом, використання стільникового зв'язку, інших засобів комунікації, Інтернету;
- оплата комп'ютерної модернізації, встановлення нових програм, обслуговування ПК;
- оплата робіт друкарні;
- платежі за змістом/експлуатацією будівель, площ під АХП;
- оплата послуг юристів, нотаріусів, аудиторів, інформаційної сфери;
- закупівля канцтоварів;
- відрядження, роз'їзні витрати працівників;
- утримання автопарку компанії та гаражів під нього;
- витрати на переїзд співробітників;
- різного роду збори для співробітників та продукції, що доставляється або сировини;
- банківські послуги;
- амортизація у межах змісту управлінського апарату;
- представницькі витрати;
- оплата послуг із проведення дослідження ринку з метою стимулювання процесу реалізації продукції;
- інші витрати, пов'язані з функціонуванням адміністративно-господарської частини.
Другою великою групою статей є витрати на:
- підготовка кадрів, навчання, тренінги;
- єдиний соцподаток співробітників, залучених до будівельних робіт, що виконуються як накладні витрати;
- заходи щодо санітарії та гігієни;
- амортизація, оренда, ремонт пересувних споруд, що використовуються з санітарною або побутовою метою;
- оплата праці обслуговуючого персоналу, що працює у сфері утримання виробництва;
- витрати на створення робочих умов;
- послуги сторонніх юр. осіб, які організують процес харчування, надання медичних послуг для працівників;
- заходи щодо техніки безпеки;
- витрати на спецодяг для робітників;
- внески із соцстраху;
- проведення медоглядів, атестації робочого місця.
Окремо виділяють інші групи статей накладних витрат:
- з усіх будівельних робіт та пов'язаних з цим заходів на будмайданчиках;
- іншими накладними витратами, пов'язаними з нематеріальними активами, банківськими платежами, позиками, витратами на рекламу;
- які не враховуються в нормах, але відносяться до накладних витрат статті витрат (виплати за страховими внесками, відрахування до страхових фондів, податку, відрахування за законодавством, сертифікацію, комісійні збори та ін.).
Транспортна частка витрат
Особливо важливим є облік транспортних витрат у проводках при плануванні кошторису.
Ця група включає безліч показників, пов'язаних із процесами:
- закупівлею транспортних засобіву виробничих цілях;
- орендою автотранспорту потреб виробництва;
- експлуатацією та ремонтом виробничого транспорту;
- оплата витрат на ПММ;
- аналогічні витрати транспорту, що використовується у службових цілях.
Скласти кошторис потрібно із включенням усіх потреб щодо транспортних витрат з урахуванням ймовірних змін поточних цін чи вартості послуг. Визначити точне значення витрат за транспортні витрати досить складно, що тягне у себе використання у розрахунках коротких проміжків часу. Ступінь точності розрахунків також залежить від виробничих обсягів та поточних та постійних потреб у транспорті та іншій техніці.
Якою визначається сума накладних витрат
Накладні витрати, що закладаються в планову норму при складанні кошторису, розподіляються та враховуються за видами діяльності організації, яка дає основний дохід, а також з урахуванням масштабів виробництва.
Встановлено пряму залежність накладних витрат у загальному кошторисі від:
- фонду оплати праці;
- витрат на обслуговування;
- витрат за здійснення управління;
- монтаж, інші види робіт.
На досліджуваному підприємстві облік витрат обслуговування виробництва та управління ведеться на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», і рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», яких відкриваються такі субсчета:
Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати»
ѕ Експлуатація обладнання
ѕ Поточний ремонт обладнання
ѕ Внутрішнє переміщення вантажів
ѕ Амортизація обладнання
ѕ Резерв на капітальний ремонтобладнання
Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати»
ѕ Заробітня платаапарату управління
ѕ Відрядження та переміщення
ѕ Поштово-канцелярські витрати
ѕ Витрати на автотранспорт, у тому числі за видами
ѕ Витрати на зв'язок і палітурка
ѕ Амортизація основних засобів
ѕ Виробництво випробувань та досліджень
ѕ Витрати з охорони праці
ѕ Підготовка кадрів
ѕ Відрахування до ремонтного фонду на виконання робіт з поточного ремонту сторонніх організацій
ѕ Інші загальногосподарські витрати
ѕ Резерв на капітальний ремонт основних засобів
ѕ Забруднення довкілля
ѕ Нестача, надлишки
ѕ Зношення нематеріальних активів
ѕ Податок на користувачів автомобільних доріг
ѕ Податок на землю
Протягом місяця дані витрати збираються та групуються у відомості господарських операцій. Попередньо витрати враховуються в первинних документах, таких як рахунок - фактура (суми відносяться до дебету 26 за кредитом 76/3), акт на списання матеріалів і запасних частин (суми, що відображаються за дебетом рахунків 26/8, 25/1, 23, 25 /2 з кредиту рахунки 10); акт на списання спецодягу, інструменту, інвентарю та одягу машин.
Зібрані по дебету рахунків 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» витрати списуються наприкінці місяця основне виробництво, тобто. на рахунок 20 "Основне виробництво". Нарешті звітний період рахунку 25 і 26 залишку немає. У цьому складаються такі бухгалтерські записи:
Д-т 20 К-т 25 Закриття рахунку 25
Д-т 20 К-т 26 Закриття рахунку 26
Оскільки витрати на обслуговування виробництва та управління є накладними, то вони не можуть бути прямо віднесені на собівартість конкретних видів продукції. На досліджуваному підприємстві згідно з Інструкцією з планування, обліку та калькулювання собівартості, витрати на обслуговування виробництва та управління розподіляються між видами продукції пропорційно до випуску.
Розподіл здійснюється так:
1) Загальновиробничі витрати (рахунок 25)
Загальновиробничі витрати / Випуск продукції = коефіцієнт розподілу
Коефіцієнт розподілу * вид продукту = частка витрат, що відноситься на даний вид
- 110036,97/ 1329695=0,0827
- 0,0827*746568,9=61781,22
Таким чином, з усіх видів продукції.
- 2) Загальногосподарські витрати розподіляються аналогічно до загальновиробничих:
- 307087,08/ 1329695 = 0,2309
- 0,2309 * 746568,9 = 172416,73
Таким чином, кожен вид риби.
Всі інші витрати розподіляються між видами продукції згідно з плановою калькуляцією по кожному виду та рецептурі, залежно від випуску.
Тобто. витрати на одиницю продукції множаться на випуск певного виду продукції:
2922,08 * 746568,9 = 2181534,05 тис. руб.
Таким чином отримуємо витрати на продукт за планом і порівнюємо їх із фактичними витратами та визначаємо відхилення фактичних витрат від планових.
Оформляється розподіл у відомості розподілу витрат протягом місяця.
Для визначення собівартості продукції витрати на виробництво розподіляються за календарними періодами таким чином, щоб частка витрат, що включає собівартість продукції кожного періоду, відповідала кількості продукції, випущеної в цьому періоді.
Зазначені витрати включаються у собівартість продукції кожного протягом року у розмірах, передбачених планом. Залежно від співвідношення між плановим і фактичним розмірами витрат, сума відхилень сприймається як залишок витрат майбутніх періодів, чи резерв майбутніх платежів. Таким чином, загальна сума витрат на виробництво в кожному періоді складається з поточних витрат та частини одноразових витрат, що відносяться на продукцію, що виробляється у цьому періоді.
Облік витрат за виробництво досліджуваного підприємства, ведеться за граничним методом із застосуванням елементів нормативного.
У цьому методі використовуються найважливіші елементи нормативного методу: своєчасне виявлення відхилень від і облік змін норм. У первинній документації та в оперативній звітності повинні відображатися (за зміну, добу, декаду) не лише фактичну витрату сировини, основних матеріалів, напівфабрикатів та ін., а й витрату їх за нормами.
Використання елементів нормативного методу обліку повинно забезпечити своєчасне виявлення економії або додаткових витрат за рахунок відступів від встановленого технологічного процесу, змін складу витраченої сировини, напівфабрикатів та матеріалів асортименту продукції, що випускається.
Попередній метод обліку витрат на виробництво (з елементами нормативного) дозволяє своєчасно виявляти та встановлювати причини відхилень фактичних витрат від чинних норм основних витрат та кошторисів витрат на обслуговування виробництва та управління.
За даними поточного обліку, періодично складаються звіти про використання сировини, матеріалів, напівфабрикатів у виробництві, із зазначенням причин економії або перевитрати, а також заходів щодо зниження витрати.
Аналіз звітних даних щодо фактичного використання матеріальних цінностейу виробництві здійснюється завідувачем виробництва, начальником цеху, плановим відділом та бухгалтерією.
Зазначені працівники дають свій висновок про використання сировини та матеріалів у виробництві, готують пропозиції щодо усунення недоліків у виробництві та план заходів щодо більш економного витрачання матеріальних цінностей.
Основою для обчислення фактичної собівартості продукції, що випускається при попередньому (з елементами нормативного) методі обліку витрат на виробництво, служать калькуляції собівартості, складені на підставі норм витрат. На підприємствах рибної промисловості планові норми витрат близькі до діючих. Для обчислення фактичної собівартості продукції замість нормативних тут слід використовувати планові калькуляції.
