Postup při vedení účetnictví a daňové evidence celních služeb poskytovaných celním makléřem. Účetnictví pro pojišťovací makléře. Účetnictví s makléři Jak zaúčtovat makléřské služby pro několik přiznání

Předmět činnosti profesionálních účastníků trhu cenné papíry- jedná se o obrat cenných papírů emisního stupně a jiných cenných papírů v případech stanovených federálními zákony a smlouvy s profesionálními účastníky trhu s cennými papíry jsou smlouvy o službách poskytovaných v souvislosti s jedním předmětem oběhu občanská práva- cenné papíry, včetně nedokumentárních.

Všechny druhy odborných činností na trhu s cennými papíry se provádějí na základě zvláštního povolení - licence a státní regulace trhu s cennými papíry se provádí zákazem a potlačením činnosti osob provozujících podnikatelskou činnost na trhu s cennými papíry bez příslušnou licenci (články 38 a 39 zákona " O trhu cenných papírů). Služby na trhu cenných papírů může poskytovat pouze jeho profesionální účastník a v případě smlouvy o zprostředkovatelských službách - makléř. Úkony makléře pro účtování a skladování hotovosti a cenných papírů klienta, jakož i úkony pro provádění vypořádání, registrace jeho práv k cenným papírům nevytvářejí samostatnou službu makléře, ale jsou integrovány do služby pro provádění transakcí. Například předání informací o kotacích cenných papírů klientovi je zahrnuto v předmětu smlouvy o zprostředkovatelských službách, ale tyto úkony mají pomocný charakter. Předmětem smlouvy s makléřem jsou tedy právní a související skutečné služby pro transakce s cennými papíry.

Služby lze rozdělit do tří skupin:

1) závazky směřující k poskytování konkrétních služeb (služby makléře nebo organizátora obchodu na trhu cenných papírů);

2) závazky poskytovat právní služby (zprostředkovatelské smlouvy, provize);

3) závazky kombinující právní a skutečné služby (zprostředkovatelská smlouva).

Finanční poradce na trhu cenných papírů poskytuje emitentovi služby při přípravě prospektu cenných papírů (článek 2 zákona Ruské federace „o trhu cenných papírů“).

Zúčtovací organizace poskytuje služby pro stanovení vzájemných závazků a jejich kompenzaci za dodávku cenných papírů a vypořádání s nimi (článek 6 zákona Ruské federace „o trhu s cennými papíry“).

Je možné klasifikovat objekty, které odkazují organizovaný trh cenných papírů, a to takto:

1) státní cenné papíry;

2) akcie akciových společností;

3) jiné cenné papíry (například investiční akcie podílových investičních fondů).

Emise cenných papírů je jedním z nejdůležitějších mechanismů akciového trhu. Je to dáno tím, že právě tímto postupem vznikají emitenti – akciové společnosti v procesu zakládání základní kapitál nezbytné k zahájení podnikání, jakož i v budoucnu jej zvyšovat či snižovat v rámci svých finančních a ekonomických činností.

Všichni emitenti, bez ohledu na typ, mohou využít postup pro emisi cenných papírů k získání dodatečných zdrojů nezbytných pro jejich normální fungování a rozvoj (financování potřeby pracovního kapitálu a trvalého kapitálu). Vydáním cenných papírů a jejich uvedením na trh dostávají emitenti možnost přilákat potřebné finanční zdroje na mnohem výnosnější ve srovnání např. s bankovní půjčka podmínek (z hlediska „délky“ a „hodnoty“ peněz). Toho je dosaženo především tím, že počet investorů (věřitelů), kteří jsou připraveni půjčit finanční prostředky emitentovi, je potenciálně neomezený.

Regulace emisí se provádí tak, aby se zabránilo jejich vydávání akciový trh náhrady cenných papírů, které se podobají cenným papírům ve formě, ale nemají své základní vlastnosti.

Standardy FFMS Ruska také zavedly další významné změny a doplňky k dříve existujícímu postupu pro vydávání cenných papírů:

1) při prvotním umístění cenných papírů je zaveden nový cenový mechanismus, který vychází z podmínek obchodování a umožňuje zasílání dvou typů žádostí o nákup cenných papírů (konkurenční a nekonkurenční). Emitent zároveň stanoví minimální cenu umístění a uspokojení podaných nabídek za ceny v nich uvedené. Pouze v případě, že cena v konkurenční nabídce není nižší než minimální cena za umístění a cena v nekonkurenční nabídce není nižší než vážená průměrná cena vytvořená na základě uspokojených konkurenčních nabídek. Emitent může v prospektu cenných papírů uvést maximální podíl konkurenčních a nekonkurenčních nabídek při zadávání cenných papírů;

2) doba mezi primárním umístěním cenných papírů a začátkem sekundárního oběhu se zkracuje. Zpráva o výsledku emise cenných papírů musí být schválena stejným orgánem emitenta, který schválil prospekt cenného papíru, tzn. představenstvo. U velkých emitentů však mohou být lhůty, ve kterých se představenstvo schází, velmi dlouhé. A během této doby mohou na trhu nastat výrazné změny. Zprávu o výsledku emise cenných papírů proto v souladu s novými standardy může schválit osoba vystupující jako jediný výkonný orgán emitenta. To by mělo výrazně snížit propast mezi primárním umístěním cenných papírů a sekundárním oběhem;

3) jsou zavedeny další mechanismy pro kontrolu dodržování právních předpisů Ruské federace při vydávání cenných papírů v určitých případech (nutnost emitentů předložit další dokumenty potvrzující soulad s požadavky zákona v případě emise cenných papírů během reorganizace, což vytváří akciová společnost z majetku dlužníka, umístění akcií upisováním není na aukcích pořádaných organizátorem obchodu na trhu cenných papírů);

4) zavádějí se pravidla o nutnosti předkládat ke státní registraci zprávu o výsledku emise (dodatečné emise) cenných papírů dokladů potvrzujících předběžné schválení obchodů souvisejících s umístěním cenných papírů u antimonopolního orgánu, případně následné oznámení emitentem antimonopolního orgánu těchto obchodů v uvedených případech antimonopolní zákony RF. Absence předchozího souhlasu nebo následného oznámení antimonopolního úřadu o transakcích uskutečněných při umisťování cenných papírů nebude důvodem pro odmítnutí státní registrace zprávy o výsledcích emise (dodatečné emise) cenných papírů.

Pro emitenty jde především o zjednodušení postupu při vydávání cenných papírů, což by mělo pomoci snížit finanční zátěž o emitentech, zintenzivnění jejich aktivit na akciovém trhu a zvýšení jeho likvidity. Organizace mají zároveň možnost rychleji a dynamičtěji vybírat nástroje pro externí financování.

V účetnictví se promítají náklady spojené s pořízením a prodejem cenných papírů (provize makléřům a směnárnám, úhrada za služby registrátorů a depozitářů apod.), jakož i režijní náklady (nájemné, komunikační služby, platy zaměstnanců atd.). na vrub účtu 26 „Všeobecné provozní náklady“.

Příklad. Organizace - profesionální účastník trhu s cennými papíry získala za účelem dalšího prodeje balík akcií akciové společnosti v celkové výši 270 000 rublů. (300 kusů za cenu 900 rublů).

Později podíly ve výši 300 ks. byly prodány za cenu 1500 rublů. za jeden kus. Výnosy z jejich prodeje byly obdrženy od kupujícího ve stejném vykazovaném období a činily 360 000 rublů. (1200 rublů x 300 ks). Odměna vyplacená zprostředkovateli, s jehož účastí byly cenné papíry prodány, činila 5 900 rublů včetně DPH - 900 rublů.

Při prodeji akcií organizace využila služeb konzultanta ve výši 2950 rublů včetně DPH - 450 rublů.

Také ve vykazovaném období byly přijaty a zaplaceny služby za pronájem prostor ve výši 14 750 rublů, včetně DPH - 2 250 rublů, a mzdy zaměstnancům vznikly ve výši 20 000 rublů.

Odraz transakcí v účetnictví:

Kredit na účet 51" Vypořádací účty"- 270 000 rublů - odráží převod finančních prostředků při platbě za cenné papíry;

Debetní účet 58 "Finanční investice",

Kredit účtu 76 "Vyrovnání s kupujícím akcií" - 270 000 rublů. - cenné papíry jsou přijímány k zaúčtování;

Debetní účet 76 "Vypořádání se zprostředkovatelem",

Kredit účtu 51 "Zúčtovací účty" - 5900 rublů. - reflektuje převod prostředků za zprostředkovatelské služby přímo související s prodejem těchto cenných papírů;

Kredit účtu 76 "Vyrovnání se zprostředkovatelem" - 5 000 rublů. - výše odměny zprostředkovatele se promítne do všeobecných obchodních nákladů;

Kredit účtu 76 "Vyrovnání se zprostředkovatelem" - 900 rublů. - zohlednila výši DPH jako součást odměny zprostředkovatele;

Debetní účet 26 "Všeobecné náklady",

Kredit účtu 19 "DPH z nabytých hodnot" - 900 rublů. - částka DPH z odměny zprostředkovatele je odepsána do všeobecných obchodních nákladů;

Kredit účtu 51 "Zúčtovací účty" - 2950 rublů. - zohlednil převod prostředků na poradenské služby přímo související s prodejem těchto cenných papírů;

Debetní účet 26 "Všeobecné náklady",

Kredit účtu 76 "Vyrovnání s poradcem" - 2500 rublů. - náklady na poradenské služby jsou zahrnuty do všeobecných obchodních nákladů;

Debetní účet 19 "DPH z nabytých hodnot",

Kredit účtu 76 "Vyrovnání s poradcem" - 450 rublů. - promítla výši DPH v rámci poradenských služeb;

Debetní účet 26 "Všeobecné náklady",

Kredit účtu 19 "DPH z nabytých hodnot" - 450 rublů. - částka DPH za poradenské služby je odepsána jako všeobecné obchodní náklady;

Debetní účet 76 "Vyrovnání s poradcem",

Kredit účtu 51 "Zúčtovací účty" - 14 750 rublů. - platba nájemného;

Debetní účet 26 "Všeobecné náklady",

Kredit účtu 76 "Vyrovnání s nájemcem" - 12 500 rublů. - výše nájemného se odráží ve skladbě všeobecných provozních nákladů;

Debetní účet 19 "DPH z nabytých hodnot",

Kredit účtu 76 "Vyrovnání s nájemcem" - 2250 rublů. - zohlednil výši DPH jako součást nájemného;

Debetní účet 26 "Všeobecné náklady",

Kredit účtu 19 "DPH z nabytých hodnot" - 2250 rublů. - částka DPH z nájemného je odepsána do všeobecných provozních nákladů;

Debetní účet 26 "Všeobecné náklady",

Kredit účtu 70 "Výpočty pro mzdy" - 20 000 rublů. - mzdy zaměstnancům;

Debetní účet 26 "Všeobecné náklady",

Kredit účtu 69 "Výpočty pro sociální pojištění"- 5240 rublů. (20 000 rublů. x 26,2 % (26 % + 0,2 %) - zohledňuje se přírůstek UST a příspěvku na sociální pojištění z nehod z fondu mzdy dělníci;

Debetní účet 51 "Zúčtovací účty",

Kredit účtu 76 "Vyrovnání s kupujícím akcií" - 360 000 rublů. - odráží přijetí platby za cenné papíry od kupujícího;

Debetní účet 76 "Vyrovnání s kupujícím akcií",

Účetní kredit 90 "Příjmy" - 360 000 rublů. - odrážely výnosy z prodeje cenných papírů;

Debetní účet 90 "Příjmy",

Kredit účtu 58 "Finanční investice" - 270 000 rublů. - odepsání kupní ceny prodaných akcií;

Debetní účet 90 "Příjmy",

Kredit účtu 26 "Všeobecné obchodní výdaje" - 48 840 rublů. (5 000 rublů + 900 rublů + 2 500 rublů + 450 rublů + 12 500 rublů + 2 250 rublů + 20 000 rublů + 5 240 rublů) - odráží se odpis všeobecných obchodních nákladů;

Na vrub účtu 90 podúčet 9 "Zisk/ztráta z tržeb",

Kredit účtu 99 "Zisky a ztráty" - 41 160 rublů. (360 000 rublů - 270 000 rublů - 48 840 rublů) - odráží se finanční výsledek z prodeje;

Debetní účet 99 "Výsledky a ztráta",

Kredit účtu 68 "Daň ze zisku" - 9878,40 rublů. (41 160 rublů x 24 %) – byla účtována daň z příjmu;

Debetní účet 68 "Daň z příjmu",

Kredit účtu 51 "Zúčtovací účty" - rub. - Daň z příjmu převedena do rozpočtu.

Zvažte příklad makléřských operací.

V souladu s uzavřenou komisionářskou smlouvou zprostředkovatel prodává akcie, které nejsou obchodovány na OSM a patří zavazující organizaci na základě vlastnictví a organizace mu vyplatí odměnu a uhradí náklady spojené s provedením objednávky. Jak tyto operace promítnout do účetnictví zavazující organizace?

Počáteční cena těchto akcií je 610 000 rublů, což odpovídá nákladům na jejich pořízení podle údajů daňového účetnictví. Akcie byly prodány za cenu 640 000 rublů, což odpovídá odhadované ceně akcií stanovené nezávislým odhadcem najatým makléřem.

Odměna makléře je 3776 rublů. (včetně DPH 576 rublů). Uhrazené náklady makléře spojené s provedením objednávky zahrnují odměnu odhadce (7 906 RUB včetně DPH 1 206 RUB) a náklady na přeregistraci vlastnictví akcií v rejstříku akcionářů (1 062 RUB, včetně DPH 162 RUB) .). Podle provizní smlouvy se úhrada odměny a náhrada výdajů provádí odečtením příslušných částek z peněžních prostředků, které zprostředkovatel od kupujícího obdrží. Ve smlouvě o ocenění je uvedeno, že makléř vystupuje jako komisionář.

V případě, že makléř provádí obchody při prodeji cenných papírů patřících klientovi vlastním jménem a na náklady klienta, jedná v tomto případě na základě komisionářské smlouvy uzavřené s klientem. Organizace musí zaplatit makléři odměnu stanovenou touto dohodou (ustanovení 1, článek 3 federálního zákona ze dne 22. dubna 1996 N 39-FZ „O trhu s cennými papíry“, bod 5.1 Postupu pro vedení interního účetnictví transakcí, včetně termínových obchodů a transakcí s cennými papíry profesionálními účastníky trhu s cennými papíry, kteří se zabývají makléřskou činností, obchodováním a činností správy cenných papírů, schválených výnosem Federální komise pro cenné papíry Ruska N 32, Ministerstva financí Ruska N 108n ze dne 12/11/2001, odstavec 1 článku 990, odstavec 1 článku 991 občanského zákoníku RF).

Kromě úhrady odměny je organizace povinna uhradit zprostředkovateli částky vynaložené na provedení provizního příkazu (náklady na zhodnocení akcií a přepsání vlastnictví k nim) (odst. 1 § 1001 občanského zákoníku Ruská federace).

Výnosy z prodeje akcií účtuje organizace jako ostatní příjem ke dni převodu vlastnického práva k akciím na kupujícího (čl. 7, 16 účetního předpisu „Příjmy organizace“ RAS 9/99, schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.1999 N 32n ).

K datu přeregistrace vlastnictví akcií organizace zohledňuje jejich vyřazení, proto jsou počáteční náklady na akcie odepsány jako ostatní náklady (články 21, 25 účetního předpisu „Účetnictví finanční investice"PBU 19/02, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 10.12.2002 N 126n, odstavce 11, 16, 19 účetního předpisu "Výdaje organizace" PBU 10/99, schváleného nařízením ministerstva of Finance of Russia ze dne 06.05.1999 N 33n) .

Ostatní výnosy a ostatní náklady se promítají na účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 91-1 „Ostatní výnosy“ a 91-2 „Ostatní výdaje“ (Pokyny k použití Účtové osnovy účetnictví finanční a hospodářské činnosti organizací, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n).

Dále organizace v rámci ostatních výdajů promítne výši odměny makléře a výdajů, které mu byly proplaceny za výplatu odměny odhadce a za přeregistraci akcií (odst. 11 PBU 10/99).

Prodej cenných papírů nepodléhá DPH dle odstavců. 12 str. 2 čl. 149 daňový kód RF.

V souladu s tím výše DPH prezentovaná makléřem-provizním agentem v nákladech na jeho odměnu, jakož i promítnutá do faktur vystavených organizaci makléřem na základě faktur odhadce a držitele registru akcionářům, nemá nárok na odpočet, neboť nakoupené služby nevyužívá při provádění plnění uznaných jako předmět zdanění k DPH. Uvedené částky DPH jsou zahrnuty v nákladech na výše uvedené služby (ustanovení 1, odstavec 2, článek 170 daňového řádu Ruské federace).

Podle vysvětlení uvedených v Dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 7. března 2007 N 03-07-15 / 30, ze dne 12. dubna 2007 N 03-07-11 / 104, při provádění vyrovnání mezi komisí a komisionář v případě, že platba za služby komisionáře poskytnuté komitentovi, je provedena formou srážky komisionářem o jeho odměnu včetně DPH z peněžních prostředků, které mají být komitentovi převedeny, vypořádání za služby komisionáře jsou prováděny v hotovosti. Proto se při provádění vypořádání mezi komitentem a komisionářem v uvedeném pořadí použije norma par. 2 s. 4 čl. 168 daňového řádu Ruské federace se nepoužije.

Podle odstavce 2 Čl. 280 daňového řádu Ruské federace se příjem organizace z prodeje cenných papírů neobchodovaných na OSM určuje na základě ceny jejich prodeje, pokud je splněna alespoň jedna z podmínek uvedených v odstavci 6 čl. 280 daňového řádu Ruské federace. V případech, kdy během předchozích 12 měsíců organizátoři obchodu neuskutečnili transakce s těmito akciemi, jakož i se stejnými a homogenními akciemi, pak v souladu s odst. 4 str. 6 čl. 280 je stanovena odhadní cena akcií, na kterou lze zapojit odhadce. V tomto případě, na základě odhadované ceny akcií, se příjem organizace z předmětné transakce pro účely daně ze zisku rovná skutečné ceně transakce (viz také dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 02.04.2008 N 03-03- 06/2/35).

Výše příjmu může být snížena o kupní cenu prodaných cenných papírů (včetně nákladů na jejich pořízení) a náklady na prodej těchto akcií (odst. 4, odstavec 2, článek 280 daňového řádu Ruské federace).

V uvažované situaci je výše příjmu 640 000 rublů; výše výdajů - 622 744 rublů. (610 000 rublů + 3776 rublů + 7906 rublů + 1062 rublů).

Tedy výše příjmů a výdajů na tuto operaci, stejně jako postup jejich uznání v účetnictví a daňovém účetnictví organizace, jsou stejné.

K rozvahovému účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli":

76-a „Vyrovnání s makléřem za prodané akcie“;

76-c "Vyrovnání s makléřem o výši odměn a náhrad výdajů."

V souladu s odstavcem 2 Čl. 226,1. Daňový kód Ruská Federace(dále jen daňový řád Ruské federace) VTB Bank (PJSC) (dále jen Banka), jako makléř provádějící operace s cennými papíry a (nebo) operace s deriváty v zájmu klienta finanční nástroje(dále jen PFI) na základě smlouvy o zprostředkovatelských službách je uznáván jako daňový agent klienta, zjišťuje základ daně klienta, vypočítává, sráží a převádí částky daně z příjmů Jednotlivci(dále - daň z příjmu fyzických osob) v Finanční úřady pro všechny operace prováděné Bankou v zájmu klienta v souladu s výše uvedenou dohodou.

Postup při srážce daně z příjmu fyzických osob

Osoby, které uzavřely smlouvu o zprostředkovatelských službách, jsou daňovými poplatníky v souladu s odstavcem 1 článku 207 daňového řádu Ruské federace.

V souladu s odstavcem 2 článku 207 daňového řádu Ruské federace jsou daňovými rezidenty fyzické osoby, které skutečně pobývají v Ruské federaci po dobu alespoň 183 kalendářních dnů během 12 po sobě jdoucích měsíců. Daňovými rezidenty jsou také fyzické osoby, které se v období od 18. března do 31. prosince 2014 skutečně zdržují v Ruské federaci na územích Republiky Krym a (nebo) federálního města Sevastopol po dobu alespoň 183 kalendářních dnů.

Pro potvrzení statusu daňového rezidenta může fyzická osoba-nerezident předložit bance jeden z následujících dokumentů potvrzujících svůj pobyt v Ruské federaci:

• Cestovní pas se značkami vstupu a výstupu z území Ruské federace;
• Certifikát 2-NDFL s aplikací časového rozvrhu organizace se sídlem na území Ruské federace;
• Osvědčení z místa výkonu práce v Ruské federaci;
• Migrační karta.

Sazba daně v souladu s článkem 224 daňového řádu Ruské federace je stanovena:

• Pro daňové rezidenty - ve výši 13 %;
• Pro fyzické osoby, které nejsou daňovými rezidenty - 30%.

Daň se vypočítá a srazí v následujících případech (ustanovení 7 článku 226.1 daňového řádu Ruské federace):

• Na konci zdaňovacího období za uplynulý rok;
• Při výplatě peněžních prostředků (výběru cenných papírů) před uplynutím zdaňovacího období;
• Při ukončení smlouvy.

V souladu s odstavcem 10 článku 226.1. Banka sráží daně pouze z prostředků v rublech držených na zprostředkovatelských účtech klienta.

V případě platby peněžních prostředků v cizí měně nebo výběru cenných papírů při absenci peněžních prostředků v rublech na zprostředkovatelském účtu má klient daňový dluh, který bude bankou zadržen po přijetí peněžních prostředků v rublech na zprostředkovatelský účet klienta.

Zjištění základu daně (příjmu, ze kterého se daň vybírá srážkou) v rámci zprostředkovatelské smlouvy.

Upozorňujeme, že základ daně se zjišťuje kumulativně za všechny dílčí pozice klienta! Při otevření samostatné podpoložky si klient musí být vědom toho, že transakce uskutečněné za použití hotovosti a cenných papírů z této podpoložky spadají do celkového objemu transakcí při stanovení základu daně a že částky daně podléhající srážce budou odepisovány bez ohledu na podpoložky, neboť transakce jsou prováděny v rámci jedné smlouvy o zprostředkovatelských službách.

Při stanovení základu daně se zohledňuje příjem, který klient obdrží z operací prováděných Bankou v zájmu klienta na základě smlouvy o zprostředkování. Mezi tyto operace patří:

1. nákup a prodej (odkup) cenných papírů obíhajících na organizovaném trhu cenných papírů (např. ORTSB);
2. nákup a prodej (odkup) cenných papírů, které nejsou v oběhu na organizovaném trhu (např. NORM);
3. nákup a prodej derivátových finančních nástrojů (futures a opce) obíhajících na organizovaném trhu cenných papírů (například - Deriváty1, podkladovým aktivem Centrální banky jsou Deriváty1Security, podkladovým aktivem není Centrální banka - Deriváty1nSecurity);
4. nákup a prodej derivátových finančních nástrojů (futures a opce) neobchodovaných na organizovaném trhu cenných papírů (např. deriváty2);
5. REPO transakce (např. REPO);
6. operace související s otevíráním (zavíráním) krátkých pozic (např. KP).

POZORNOST!!! V případě příjmu příjmů ne na Osobní účty (306) (dále jen makléřské účty) se cenné papíry uskutečňují bez účasti Banky jako makléře.

Cenné papíry jsou klasifikovány jako cenné papíry obchodované na organizovaném trhu cenných papírů v těchto případech:

• a) cenné papíry jsou přijaty k obchodování ruským organizátorem obchodu na trhu cenných papírů;
• b) investiční jednotky otevřených podílových investičních fondů spravovaných ruskými správcovskými společnostmi;
• c) cenné papíry zahraničních emitentů jsou přijaty k obchodování na zahraničních burzách;

Cenné papíry uvedené v písmenech a) a c) se zároveň klasifikují jako oběžné, pokud je pro ně vypočtena tržní kotace.

V souladu s odstavcem 5 článku 210 daňového řádu Ruské federace jsou příjmy (výdaje přijaté k odpočtu v souladu s články 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 daňového řádu Ruské federace) klienta , denominované (nominované) v cizí měně, jsou převedeny na rubly oficiálním směnným kurzem Centrální banka Ruské federace, vzniklé ke dni skutečného přijetí uvedených příjmů (datum skutečných výdajů). Na základě výše uvedených ustanovení daňového řádu Ruské federace přepočítává banka příjem v cizí měně z prodeje cenných papírů pro účely stanovení základu daně v rublech směnným kurzem centrální banky Ruské federace. Ruská federace ke dni přijetí příjmu (příjem peněžních prostředků v cizí měně na účet makléře klienta). Uvedený příjem je snížen o náklady na nákup stejných cenných papírů (v souladu s metodou FIFO), které jsou rovněž přepočteny na rubly kurzem Centrální banky Ruské federace ke dni vzniku výdajů (odpis prostředky v cizí měně z makléřského účtu klienta). V souladu s tím zvýšení (snížení) tržní hodnoty měny, ve které jsou přijímány příjmy (výdaje), za období od okamžiku nákupu cenných papírů do okamžiku jejich prodeje, a to navzdory absenci převodu měny na rubly na účtu klienta, může vést ke zvýšení (snížení) základu daně u těchto cenných papírů za splnění následujících podmínek:

Od 1. ledna 2019 federální zákon ze dne 19. července 2018 N 200-FZ doplňuje odstavec 13 článku 214.1 o následující odstavce:

Při prodeji (splacení) dluhopisů zahraničních dluhopisů Ruské federace denominovaných v cizí měně, doložené a skutečně vynaložené náklady poplatníka na pořízení těchto dluhopisů, denominovaných v cizí měně, jsou přepočteny na rubly oficiálním směnným kurzem Ruské federace. Centrální banka Ruské federace, zřízená ke dni skutečného přijetí výnosů z prodeje (splacení) uvedených dluhopisů.

Pokud podmínky emise dluhopisů externích dluhopisových úvěrů Ruské federace denominovaných v cizí měně stanoví vypořádání při nabytí zmíněných dluhopisů v rublech, náklady na pořízení zmíněných dluhopisů jsou uznány jako částka rovnající se součinu nákladů o nabytí uvedených dluhopisů v cizí měně, stanoveného na základě oficiálního kurzu Centrální banky Ruské federace, stanoveného ke dni jejich nabytí, a oficiálního kurzu uvedené cizí měny stanoveného Centrální banka Ruské federace ke dni skutečného obdržení příjmů z prodeje (splacení) uvedených dluhopisů, s výhradou písemného potvrzení poplatníka o skutečných výdajích na pořízení uvedených dluhopisů.

Seznam výnosů klienta z operací s cennými papíry a derivátovými finančními nástroji přijatých na základě smlouvy o zprostředkování

Mezi příjmy, které klient obdrží v důsledku transakcí s cennými papíry a derivátovými finančními nástroji, patří:

• příjmy z nákupu a prodeje (splácení) cenných papírů přijaté ve zdaňovacím období, včetně příjmů z těchto operací přijatých ve formě úroků (kupónů, diskontů);
• příjem z prodeje derivátových finančních nástrojů přijatý ve zdaňovacím období, včetně výše variační marže a přijatých smluvních prémií;
• příjem ve formě hmotných výhod získaných z pořízení cenných papírů, derivátů (článek 212 daňového řádu Ruské federace);
• Výnosy z REPO operací;
• Výnosy z operací souvisejících s otevíráním/zavíráním krátkých pozic.

Přehled nákladů klienta souvisejících s transakcemi s cennými papíry a derivátovými finančními nástroji a skutečně provedenými na základě zprostředkovatelské smlouvy

Náklady spojené s pořízením, skladováním a prodejem cenných papírů zahrnují:

• částky zaplacené emitentovi cenných papírů ( správcovská společnost podílový investiční fond) na úhradu za umístěné (vydané) cenné papíry a dále částky vyplácené v souladu se smlouvou o koupi a prodeji cenných papírů, včetně výše vyplacených výnosů z kupónů;
• částky zaplacené variační marže a (nebo) prémie podle smluv, jakož i jiné pravidelné nebo jednorázové platby stanovené podmínkami termínových transakcí;
• platby za služby poskytované profesionálními účastníky trhu s cennými papíry, jakož i burzovními zprostředkovateli a clearingovými centry;
• výdaje hrazené profesionálnímu účastníkovi trhu s cennými papíry;
• směnný poplatek (provize);
• platba za služby osob vedoucích registr;
• daň zaplacenou poplatníkem při převzetí cenných papírů děděním;
• daň zaplacenou poplatníkem při jeho přijetí způsobem darování akcií, podílových jednotek;
• částka úroků zaplacených daňovým poplatníkem z úvěrů a půjček přijatých za transakce s cennými papíry (včetně úroků z úvěrů a půjček za maržové transakce), v rámci částek vypočtených na základě refinanční sazby Centrální banky Ruské federace platné od od data platby úroku, zvýšené 1,1krát - pro úvěry a půjčky denominované v rublech a na základě 9 procent - pro úvěry a půjčky denominované v cizí měně;
• výše prokázaných výdajů na pořízení (přijetí) cenných papírů do vlastnictví bezúplatně nebo s částečnou úhradou, jakož i darováním nebo dědictvím, ze kterých byla vypočtena a odvedena daň;
• další výdaje přímo související s obchody s cennými papíry, deriváty, jakož i výdaje související s poskytováním služeb profesionálních účastníků trhu s cennými papíry, správcovských společností, které v rámci své odborné činnosti provádějí správu majetku tvořícího podílový investiční fond .

Postup při výpočtu základu daně (částky, ze které se daň sráží)

Finanční výsledek operací uvedených v pododstavcích 1–6 se stanoví jako provozní výnosy mínus příslušné náklady. Finanční výsledek je určen pro každou transakci a pro každý soubor transakcí uvedených v pododstavcích 1–6.

Při prodeji cenných papírů se náklady ve formě nákladů na pořízení cenných papírů účtují v pořizovacích nákladech prvních pořízení ( FIFO). Negativní finanční výsledek pro každý soubor transakcí specifikovaný v odstavcích 1–6 tohoto postupu se vykazuje jako ztráta.

Daňový základ pro operace s cennými papíry a pro operace s deriváty je vykázán jako kladný provozní výsledek (pokud je finanční výsledek záporný, předpokládá se, že základ daně je 0) uvedený v odstavcích 1-6.

Postup při zdanění REPO obchodů.

Zdanění REPO transakcí se provádí v souladu s článkem 214.3 daňového řádu Ruské federace. Pro účely zdanění REPO obchodů se jak u první části REPO, tak u druhé části REPO zohledňuje skutečná prodejní (pořizovací) cena cenného papíru bez ohledu na tržní (odhadovanou) cenu těchto cenných papírů.

U prodávajícího v první fázi REPO se zaúčtuje rozdíl mezi nákupní cenou cenných papírů ve druhé fázi REPO a prodejní cenou cenných papírů v první fázi REPO:

• příjem ve formě úroku z úvěru přijatého z REPO obchodů - pokud je takový rozdíl záporný;
• náklady na zaplacení úroků z úvěru placeného v rámci REPO obchodů, je-li takový rozdíl kladný.

Pro kupujícího v první fázi REPO se zaúčtuje rozdíl mezi prodejní cenou cenných papírů ve druhé fázi REPO a nákupní cenou cenných papírů v první fázi REPO:

• příjem ve formě úroku z úvěru přijatého z REPO obchodů - pokud je takový rozdíl kladný;
• náklady na zaplacení úroků z úvěru zaplacených z REPO obchodů - pokud je takový rozdíl záporný.

Základ daně z REPO obchodů je definován jako příjem ve formě úroků z úvěrů přijatých ve zdaňovacím období za úhrn REPO obchodů, snížený o částku výdajů ve formě úroků z úvěrů zaplacených ve zdaňovacím období za úhrn REPO transakcí.

Tyto výdaje jsou akceptovány pro daňové účely v rámci částek vypočtených na základě refinanční sazby Centrální banky Ruské federace platné ke dni platby úroků z REPO operací, zvýšené o 1,8násobek u výdajů denominovaných v rublech, a zvýšila se 0,8krát u nákladů v cizí měně.

Výdaje ve formě směnárenských, zprostředkovatelských a depozitních provizí související s prováděním REPO obchodů snižují po uplatnění omezení uvedených v předchozím odstavci základ daně u REPO obchodů.

Pokud výše výdajů přijatých ke zdanění přesáhne výši příjmů uvedenou v tomto odstavci, uzná se základ daně u REPO obchodů v příslušném zdaňovacím období nulový.

Přebytek výše uvedených nákladů nad příjmy je zaúčtován jako ztráta poplatníka z REPO operací.

Současně jsou příjmy nebo výdaje vyjádřené v cizí měně přepočteny na rubly k datu jejich přijetí (realizace) v souladu s odstavcem 10 čl. 214.3 daňového řádu Ruské federace.

Ustanovení 10 článku 214.3 daňového řádu Ruské federace stanoví, že pro účely tohoto článku je datem přijetí příjmu (výdaje) v rámci REPO transakce datum skutečného plnění (ukončení) závazků účastníků podle druhá část REPO.

K datu provedení druhé části REPO je tedy výsledek (výnos nebo výdaj) přepočten na rubly v souladu s odstavcem 5 čl. 210 daňového řádu Ruské federace.

Podle odstavce 5 Čl. 210 daňového řádu Ruské federace jsou příjmy (náklady přijaté k odpočtu v souladu zejména s články 214.1, 214.3 daňového řádu Ruské federace) poplatníka vyjádřené (nominované) v cizí měně přepočteno na rubly oficiálním směnným kurzem Centrální banky Ruské federace stanoveným ke dni skutečného přijetí těchto příjmů (datum skutečného uskutečnění výdajů).

Zároveň se ve vztahu k REPO obchodům v cizí měně kladný nebo záporný rozdíl mezi nákupní cenou cenných papírů v druhé části REPO a cenou prodeje cenných papírů v první části REPO (výnos resp. náklady) se stanoví bez přepočtu z cizí měny na rubly.

Negativní hospodářský výsledek dosažený ve zdaňovacím období z jednotlivých obchodů s cennými papíry v oběhu na organizovaném trhu s cennými papíry snižuje celkový kladný hospodářský výsledek z obchodů s cennými papíry v oběhu na organizovaném trhu, získaný ve stejném zdaňovacím období, s přihlédnutím k limitu mezního kolísání tržní cena cenných papírů.

Tržní cena cenného papíru obíhajícího na organizovaném trhu cenných papírů je:

a) vážená průměrná cena takového cenného papíru vypočtená ruským organizátorem obchodu na trhu cenných papírů (burza cenných papírů) ke dni transakce - u cenných papírů přijatých k obchodování tímto organizátorem obchodu na trhu cenných papírů na burze výměna; V případě absence informací o vážené průměrné ceně cenného papíru od organizátorů obchodování na trhu cenných papírů (burze cenných papírů) k datu transakce je tržní cenou vážená průměrná cena platná k datu nejbližšího obchodování konané přede dnem příslušné transakce, pokud se obchodování s těmito cennými papíry uskutečnilo alespoň jednou za poslední tři měsíce.

b) uzavírací cena cenného papíru vypočtená zahraniční burzou pro obchody uskutečněné v rámci jednoho obchodního dne prostřednictvím této burzy - pro cenné papíry přijaté k obchodování na zahraniční burze.

Mezní hranice kolísání tržní ceny cenných papírů obíhajících na organizovaném trhu cenných papírů je stanovena v tomto pořadí:

1. nahoru - od tržní ceny cenného papíru do maximální ceny obchodu s cenným papírem uskutečněného na aukcích tohoto organizátora obchodování na trhu cenných papírů včetně burzy cenných papírů nebo na zahraniční burze;

2. směrem dolů - z tržní ceny cenného papíru na minimální cenu obchodu s cenným papírem uskutečněného v aukci tohoto organizátora obchodu na trhu cenných papírů včetně burzy cenných papírů nebo na zahraniční burze.

Příklad 10

Klient získal kladný finanční výsledek z operací s cennými papíry obíhajícími na organizovaném trhu od začátku kalendářního roku ve výši 1 000 rublů. Současně před koncem zdaňovacího období provedl mimoburzovní transakci prodeje 10 akcií Sberbank za cenu 50 rublů za akcii, dříve zakoupených na burze za 100 rublů, což odpovídalo úroveň tržní ceny k datu transakce pro pořízení cenných papírů. V den uzavření OTC transakce pro prodej byla tržní cena akcií Sberbank 92 rublů za akcii a minimální transakční cena stanovená na burze byla 87 rublů za akcii. Skutečná ztráta z prodeje akcií Sberbank činila 500 rublů. I přesto, že obecně záporný hospodářský výsledek dosažený ve zdaňovacím období z jednotlivých obchodů s cennými papíry obíhajícími na organizovaném trhu cenných papírů snižuje celkový kladný hospodářský výsledek z obchodů s cennými papíry v oběhu na organizovaném trhu, dosažený ve stejném zdaňovacím období, , při výpočtu základu daně v tomto příkladu bude použit princip maximální hranice pro výkyvy tržní ceny cenných papírů. Na základě tohoto principu bude záporný finanční výsledek z prodeje akcií Sberbank vypočítán na základě vyšší z obou cen: prodejní ceny akcií a minimální transakční ceny uskutečněné na burze. V tomto příkladu bude minimální cena transakce, 87 rublů, vyšší hodnotou. Kladný finanční výsledek z operací s cennými papíry obíhajícími na organizovaném trhu ve výši 1 000 rublů se tak sníží ne o 500 rublů, ale o 130 rublů. Základ daně bude 870 rublů, daň - 113 rublů.

Příklad 11.

Klient provedl mimoburzovní transakci na nákup 10 akcií Sberbank OJSC za cenu 100 rublů za akcii. V den uzavření transakce mimoburzovního nákupu byla tržní cena akcií Sberbank na burze 87 rublů za akcii a maximální cena transakce byla 92 rublů. Pokud chce klient v budoucnu prodat uvedené akcie Sberbank, pak cena jejich nákupu při výpočtu zdanitelného základu bude cena 92 ​​rublů za akcii, protože v tomto příkladu platí zásada maximálního limitu pro kolísání bude použita tržní cena cenných papírů. Pokud klient prodá tyto akcie za 100 rublů za akcii, pak zdanitelný příjem bude 8 rublů na akcii nebo 80 rublů za balík akcií a sražená daň bude 10 rublů.

Postup při účtování výdajů na cenné papíry při stanovení základu daně, pokud byly klientem pořízeny nikoli prostřednictvím VTB Bank (PJSC), a to i v případě, že je klient obdržel darem (děděním).

Když klient připíše cenné papíry na depozitní účet u bankovního depozitáře (v případě přistoupení k „Pravidlům poskytování služeb o finanční trh“ (dále jen Pravidla) jsou tyto cenné papíry zaúčtovány jako nakoupené za nulovou cenu, pokud banka nemá doklady potvrzující kupní cenu. Toto ustanovení se nevztahuje na případy, kdy banka nabývá cenné papíry jednající jménem klienta v rámci Předpisů.

V souladu s odstavcem 4 článku 226.1. Při stanovení základu daně z obchodů s cennými papíry může Banka na základě žádosti klienta zohlednit skutečně vynaložené a doložené výdaje související s pořízením a skladováním příslušných cenných papírů, které klient vynaložil bez účasti CP. Banka, a to i před uzavřením smlouvy s Bankou, na jejímž základě Banka zjišťuje základ daně poplatníka.

2.4. doklady potvrzující převod vlastnictví uvedených cenných papírů na klienta (pokud jsou cenné papíry převedeny z vlastního depo účtu klienta otevřeného u jiného makléře/depozitáře). Jako doklady potvrzující převod vlastnického práva k cenným papírům na Klienta slouží výpis z depozitního účtu (osobního účtu v evidenci) Klienta s daným podkladem pro pohyb cenných papírů za období ode dne nabytí do data k. je akceptován převod cenných papírů do Depozitáře VTB Bank (PJSC).

Kromě výše uvedených dokumentů je klient povinen předložit Bance prohlášení se žádostí o vyúčtování těchto nákladů v tomto formuláři:

Uvedené doklady musí být Bance předloženy do 31. prosince roku, ve kterém byly uvedené cenné papíry prodány (pokud klient do konce roku nevybral peněžní prostředky přijaté v důsledku prodeje cenných papírů). V opačném případě musí být doklady předloženy nejpozději ke dni podání pokynu k výběru peněžních prostředků z prodeje cenných papírů.

V případě nepředložení dokladů potvrzujících výdaje na nákup cenných papírů se Banka zbavuje odpovědnosti za sražení předražené daně. Další vypořádání výše daňových povinností provádí klient samostatně kontaktováním správce daně v místě bydliště.

Příjem věcných výhod klientem.

Nakoupí-li klient cenné papíry obchodované na burze cenných papírů nebo futures kontrakty obchodované na burze za cenu (včetně pořizovacích nákladů) nižší, než je tržní cena uvedených cenných papírů nebo futures, s přihlédnutím k maximálnímu limitu kolísání této ceny, bude klient nakupovat cenné papíry obchodované na burze cenných papírů nebo futures kontrakty za cenu (včetně pořizovacích nákladů) nižší, než je tržní cena uvedených cenných papírů nebo futures kontraktů. od klienta se tvoří majetkový prospěch ve výši převýšení tržní ceny s přihlédnutím k mezní hranici kolísání této ceny nad kupní cenou, která se zdaňuje způsobem předepsaným pro zdanění příjmů z prodeje cenných papírů popř. futures kontrakty. Pokud v budoucnu klient prodá cenné papíry nebo futures, budou náklady na pořízení těchto finančních nástrojů pro výpočet základu daně tvořeny částkou jejich skutečného nákupu, částkou věcného prospěchu. (odstavec 8 článku 13 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace).

Příklad 12.

Klient provedl mimoburzovní transakci na nákup 10 akcií Sberbank OJSC za cenu 50 rublů za akcii. V den uzavření prodejní transakce byla tržní cena akcií Sberbank 90 rublů za akcii a minimální transakční cena zaznamenaná na burze byla 82 rublů. V důsledku této transakce získal klient majetkový prospěch ve výši překročení minimální ceny akcie (limit maximálního kolísání ceny) nad kupní cenou, tzn. 82 rublů, mínus 50 rublů, vynásobených počtem akcií - 320 rublů. Hmotný prospěch činil 320 rublů; daň sražená z materiálního zisku (13%) - 42 rublů. V budoucnu, pokud klient prodá uvedených 10 akcií Sberbank, budou náklady na jejich pořízení součtem pořizovací ceny 50 rublů, výše materiálního prospěchu 320 rublů, tzn. 500 + 320 = 820 rublů nebo 82 rublů na akcii.

Poskytování daňových odpočtů (převod ztrát z operací s cennými papíry minulých let do běžného zdaňovacího období).

Od 1. ledna 2010 došlo k důležitým změnám v daňovém řádu Ruské federace, podle kterých ztráty minulých let sníží základ daně při výpočtu daně. Ztrátu vzniklou v předchozím zdaňovacím období lze v tomto případě zcela nebo zčásti převést do budoucích období během 10 let. Do této chvíle nebylo možné ztráty převádět do dalšího období. Uvedená nová norma se vztahuje na ztráty obdržené poplatníkem od roku 2010. Snížení příjmů obdržených v předchozích zdaňovacích obdobích (kalendářním roce) o výši ztráty běžného a následujících účetních období není povoleno.

Chcete-li přijímat zadané daňový odpočet klient se musí na konci zdaňovacího období samostatně obrátit na finanční úřady v místě bydliště s písemnou žádostí a daňovým přiznáním. Banka v tomto případě nesnižuje částku sražené a odvedené daně do rozpočtu na konci zdaňovacího období a nezohledňuje ztráty, které klientovi vznikly v předchozích zdaňovacích obdobích.

Ztráty budou účtovány v následujícím pořadí:

částky ztráty získané z operací s cennými papíry obíhajícími na organizovaném trhu cenných papírů, přeneseny vpřed, snížit u těchto plnění základ daně odpovídajících zdaňovacích období. To znamená, že ztráty, které klientovi vzniknou z obchodů s cennými papíry obíhajícími na organizovaném trhu cenných papírů, mohou snížit základ daně, počítá pouze na transakce s cennými papíry obíhající na organizovaném trhu cenných papírů. Ztráty získané z transakcí s cennými papíry obíhajícími na organizovaném trhu cenných papírů nemohou snížit kladný finanční výsledek získaný z transakcí s futures kontrakty. Částky ztráty přijaté z operací s futures obíhajícími na organizovaném trhu převedené do budoucích období snižují daňový základ příslušných zdaňovacích období z operací s futures obíhajícími na organizovaném trhu.

Není povoleno převádět ztráty získané z transakcí s cennými papíry, které nejsou obchodovány na organizovaném trhu cenných papírů, az transakcí s deriváty, které nejsou obchodovány na organizovaném trhu.

Výše ztráty z REPO obchodů a transakcí souvisejících s otevíráním (uzavřením) krátkých pozic se nepřevádí do budoucích období.

Klient má právo převádět ztrátu pro budoucí období do 10 let následujících po zdaňovacím období, ve kterém tuto ztrátu obdržel. Pokud daňový poplatník utrpěl ztráty ve více než jednom zdaňovacím období, převedou se tyto ztráty do budoucích období v pořadí, v jakém vznikly.

Za účelem potvrzení nároku na odpočet daně při převodu ztrát z obchodů s cennými papíry a obchodů s finančními nástroji futures předkládá klient finančnímu úřadu doklady potvrzující výši ztráty vzniklé za celé období, kdy snižuje daň. základu běžného zdaňovacího období o částky předchozích ztrát. Klient je povinen uchovávat doklady potvrzující výši vzniklé ztráty po celou dobu, kdy snižuje základ daně běžného zdaňovacího období o výši dříve přijatých ztrát.

Postup zdanění příjmů fyzických osob-rezidentů Ruské federace z operací s cennými papíry ruských a zahraničních emitentů.

1. Pro obchody související s nákupem a prodejem (odkupem) cenných papírů prostřednictvím Banky na organizovaném trhu cenných papírů (na burzách):

Příjmy získané z takových transakcí (příjmy z prodeje/odkupu cenných papírů) podléhají zdanění v souladu s článkem 214.1 ruského daňového řádu.

Ustanovení 12 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace stanoví, že finanční výsledek z operací s cennými papíry a operací s deriváty je určen jako provozní příjem po odečtení odpovídajících výdajů uvedených v doložce 10 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace. Federace.

V souladu s pododstavcem 1 odstavce 10 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace tyto výdaje zahrnují zejména částky zaplacené emitentovi cenných papírů (správcovské společnosti podílového investičního fondu) jako platba za umístění (emitovaných) cenných papírů, jakož i částky vyplacené v souladu se smlouvou o nákupu a prodeji cenných papírů, včetně kupónových částek.

Při výpočtu základu daně z příjmů z prodeje dluhopisů tedy akumulovaný, ale nevyplacený kupónový příjem zahrnuto v ceně dluhopisů při jejich nákupu, jsou brány v úvahu daňový agent zahrnuty v ceně nákupu zmíněných dluhopisů bez ohledu na to, zda k jejich prodeji došlo před výplatou kupónu nebo po jeho zaplacení.

Například, Banka v rámci uzavření zprostředkovatelské smlouvy za klienta nakoupila dluhopisy, jejichž kupní cena zahrnovala část kumulovaného, ​​avšak nevyplaceného kupónového výnosu (ACI). Banka je zároveň nominálním držitelem uvedených dluhopisů. Následně tyto dluhopisy klient prodal. Základ daně pro tato plnění bude vypočítán z celé částky přijaté z prodeje dluhopisů (včetně ACI) mínus celá částka nákladů na nákup dluhopisů (včetně ACI). Pokud během období vlastnictví dluhopisů klientem došlo k výplatám výnosů z kupónů na osobní účty (306), pak tyto výnosy (s výjimkou výnosů ve formě úroků (kupónů, diskontů) přijatých z oběžných dluhopisů ruských organizací denominovaných v rublů a vydané po 1. lednu 2017) jsou zahrnuty do výnosů z obchodů s cennými papíry a jsou zohledněny Bankou při výpočtu daně z příjmů z prodeje cenných papírů.

V případě výplaty kuponových příjmů na bankovní účty/karty se výpočet a sražení daně z kuponových příjmů provádí podle odstavce 2 tohoto paragrafu. V souladu s odstavcem 7 článku 226.1 daňového řádu Ruské federace provádí výpočet, srážku a platbu částky daně z příjmu z prodeje cenných papírů daňový agent na konci zdaňovacího období, jakož i před uplynutím zdaňovacího období nebo před uplynutím platnosti smlouvy způsobem stanoveným v kapitole 23 daňového řádu Ruské federace.

Výjimka: v souladu s odstavcem 13 článku 214.1 při určování finanční výsledek o operacích s cennými papíry příjem z nákupu a prodeje (splácení) státní pokladniční poukázky, dluhopisy a jiné státní cenné papíry bývalý SSSR, členské státy Unie a zakládající subjekty Ruské federace, jakož i dluhopisy a cenné papíry vydané rozhodnutím zastupitelských orgánů místní samospráva, účtováno bez úrokových (kupónových) výnosů, vyplácené daňovému poplatníkovi, který je zdaněn sazbou odlišnou od sazby stanovené v čl. 224 odst. 1 daňového řádu Ruské federace, a jejíž vyplacení je stanoveno podmínkami emise takového cenného papíru. U nákupních a prodejních obchodů pro uvedené kategorie cenných papírů nejsou částky kumulovaných, ale nevyplacených výnosů z kupónů (ACI) při výpočtu základu daně klienta Bankou zahrnuty do výnosů (nákladů).

Banka (Makléř) je při výplatách příjmů ze splacení cenných papírů poplatníkům na osobní účty (306) daňovým agentem. Výše příjmu ze splacení jmenovité hodnoty dluhopisu bude zahrnuta do výpočtu základu daně u transakcí s cennými papíry v souladu s články 214.1, 226.1 daňového řádu Ruské federace.

Při platbách poplatníkům příjmů ze splacení cenných papírů na bankovní účty/karty Banka není daňovým agentem a nezjišťuje u těchto transakcí základ daně. V tomto případě je klient povinen samostatně vypočítat a zaplatit částku daně do rozpočtu a také podat příslušné daňové přiznání finančnímu úřadu v místě své registrace.

2. Zdanění výnosů z kupónů dluhopisů

2.1. Výnosy z kupónů na dluhopisy emitentů - nerezidentů Ruské federace.

V souladu s pododstavcem 1 odstavce 3 článku 208 daňového řádu Ruské federace jsou dividendy a úroky přijaté daňovým poplatníkem, který je nerezidentem Ruské federace od zahraniční organizace, příjmy ze zdroje mimo Rusko. Federace.

Povinnost vypočítat a zaplatit daň z příjmu fyzických osob z příjmů fyzických osob - daňových nerezidentů Ruské federace ze zdrojů nacházejících se mimo Ruskou federaci je svěřena samotným fyzickým osobám (článek 228 daňového řádu Ruské federace).

V těchto případech fyzické osoby, které nejsou rezidenty Ruské federace, v souladu s pododstavcem 1 odstavce 1 a odstavci 2 a 3 článku 228 daňového řádu Ruské federace, článkem 229 daňového řádu Ruské federace, když pobírající úrokové výnosy z dluhopisů, musí samostatně vypočítat a odvést částku daně do rozpočtu a také předložit finančnímu úřadu v místě své registrace příslušné daňové přiznání. Jako doklad potvrzující přijetí těchto plateb na běžný účet u Banky (pokud klient uvedl v dotazníku vkladatele jako údaj o bankovním účtu účet u Banky), může klient požádat o výpis svého běžného účtu u banky. Bance na požadovanou dobu.

V případě výplaty kuponového příjmu z dluhopisů nerezidentních emitentů klientovi-rezidentovi Ruské federace na osobní účty (306) je banka (broker) daňovým agentem a vypočítává, sráží a převádí daň z uvedených příjmů do rozpočtu Ruské federace a také poskytuje informace o uvedených příjmech a výši daní zaplacených finančním úřadům.

V případě výplaty kuponového příjmu z dluhopisů nerezidentních emitentů klientovi-rezidentovi Ruské federace na bankovní účty / karty je klient povinen samostatně vypočítat a zaplatit daňové částky do rozpočtu a předložit odpovídající daňové přiznání správci daně v místě své registrace.

2.2. Výnosy z kupónů a příjmy ze zpětného odkupu dluhopisů emitentů - rezidentů Ruské federace.

1) V případě příjmu příjmů na osobní účty (306):

Podle p.p. 1 s. 2 čl. 226.1 daňového řádu Ruské federace je banka (broker) daňovým agentem pro výplatu výnosů z kupónů v hotovosti z cenných papírů, vypočítává, sráží a převádí daň z uvedených příjmů do rozpočtu Ruské federace a také poskytuje finančním úřadům informace o uvedených příjmech a výši zaplacených daní.

2) V případě převodu příjmů na bankovní účty/karty:

Podle Čl. 226.1 daňového řádu Ruské federace je banka (depozitář) daňovým agentem pro výplatu výnosů z kupónů v hotovosti z cenných papírů,

• které jsou účtovány na depozitním účtu otevřeném pro fyzické osoby-rezidenty a nerezidenty Ruské federace (postup pro zdanění se provádí v souladu s články 214.1, 226.1 daňového řádu Ruské federace);
• které jsou evidovány na depozitním účtu zahraničního pověřeného držitele, depozitním účtu zahraničního oprávněného držitele a (nebo) depozitním účtu depozitního programu (postup zdanění se provádí v souladu s články 214.6, 226.1 daňového řádu Ruské federace): - pro státní cenné papíry Ruské federace s povinnou úschovou;
• o státních cenných papírech ustavujících subjektů Ruské federace s povinným centralizovaným skladováním;
• o komunálních cenných papírech s povinnou centralizovanou úschovou bez ohledu na datum registrace jejich emise,
• u emise cenných papírů s povinnou centralizovanou úschovou - u emisí, jejichž státní registrace nebo přidělení identifikačního čísla bylo provedeno po 1. lednu 2012;
• - pro ostatní cenné papíry emisního stupně, kromě cenných papírů emisního stupně s povinnou centralizovanou úschovou, jejichž státní registrace nebo přidělení identifikačního čísla byla provedena před 1. lednem 2012,

a provádí výpočet, srážku a převod do rozpočtu Ruské federace daně z uvedených příjmů a také poskytuje informace o uvedených příjmech a výši daní zaplacených finančním úřadům.

Sazba daně pro výplatu příjmu z kupónů v souladu s článkem 224 daňového řádu Ruské federace je stanovena:

• Pro daňové rezidenty - ve výši 13%
• Pro fyzické osoby, které nejsou daňovými rezidenty - 30 %
• Sazba daně je stanovena na 35 % z příjmu ve formě úroku (kuponu) z obchodovatelných dluhopisů ruských organizací denominovaných v rublech a vydaných po 1. lednu 2017. Základ daně je definován jako přebytek částky platby úroku (kupónu) nad výší úroku vypočtenou na základě jmenovité hodnoty dluhopisů a refinanční sazby Centrální banky Ruské federace, zvýšené o pět procentních bodů, s účinností od období, za které byl kupónový příjem vyplacen

U dluhopisů emitentů - rezidentů Ruské federace s povinnou centralizovanou úschovou, registrovaných před 1. 1. 2012, plní emitent při výplatě kuponového příjmu povinnosti daňového agenta způsobem stanoveným v článku 226 daňového řádu Ruská federace a poskytuje daňovým orgánům informace o příjmech fyzických osob a výši narostlé a sražené daně. V případě, že daně nejsou emitentem sraženy v plné výši, Banka v souladu s odstavcem 5 čl. 226.1 daňového řádu Ruské federace provádí dodatečné srážení částek daně, které nejsou zcela sraženy emitentem cenných papírů, a to i v případě transakcí ve prospěch daňového poplatníka, pro který je základ daně stanoven v souladu s články 214.1, 214.3 a 214.4 daňového řádu Ruské federace.

Výjimka: osvobozeny od zdanění (odst. 25 článku 217 daňového řádu Ruské federace) jsou částky úroků ze závazků státní pokladny, dluhopisů a jiných státních cenných papírů bývalého SSSR, členských států Unie a zakládajících subjektů Ruské federace, jakož i na dluhopisy a cenné papíry vydané na základě rozhodnutí zastupitelských místních úřadů.

Zdanění dividend

Výpočet výše a platby daně z příjmů přijatých ve formě dividend z akcií ruských organizací provádí banka (depozitář) v souladu s čl. 214 daňového řádu Ruské federace a s výhradou čl. 226.1 daňového řádu Ruské federace.

Hsazba daně pro výplatu dividend v souladu s článkem 224 daňového řádu Ruské federace je stanovena:

• Pro daňové rezidenty - ve výši 13%, s přihlédnutím ke specifikům stanoveným článkem 275 daňového řádu Ruské federace;
• Pro fyzické osoby, které nejsou daňovými rezidenty - 15 %

Příjmy ve formě dividend z cenných papírů zahraničních emitentů přijaté fyzickými osobami, které nejsou rezidenty Ruské federace, nepodléhají v Ruské federaci dani z příjmu fyzických osob, Banka proto není pro tyto příjmy daňovým agentem.

U příjmů ve formě dividend z cenných papírů zahraničních emitentů přijatých fyzickými osobami-rezidenty Ruské federace na osobní účty (306) je banka daňovým agentem a vypočítává a sráží daň se sazbou 13 %.

Příjem slevy na dani z investic z prodeje cenných papírů obchodovaných na organizovaném trhu s cennými papíry a vlastněných klientem déle než tři roky

Od 1.1.2017 mohou klienti na základě žádosti o odpočet daně z investic (zprostředkovatelské služby) uplatnit právo na odpočet daně z investic v souladu s pododstavcem 1, odstavcem 1 článku 219.1 daňového řádu Ruské federace. „ve výši kladného hospodářského výsledku přijatého poplatníkem ve zdaňovacím období z prodeje (splacení) cenných papírů obíhajících na organizovaném trhu s cennými papíry a vlastněných déle než tři roky.

Žádost o odpočet daně z investic podávají klient Bance jednou za zdaňovací období, žádost je platná po celé zdaňovací období, ve kterém je podána.

Pokud v průběhu zdaňovacího období podá poplatník žádost o poskytnutí slevy na dani z investic, výpočet výše daně z příjmů fyzických osob při výběru peněžních prostředků provádí Banka s přihlédnutím k uvedené srážce daně.

Hlášení s výpočtem základu daně na základě výsledků zdaňovacího období, poskytované klientovi dobrovolně VTB Bankou (PJSC).

Na základě výsledků zdaňovacího období (stejně jako při výběru peněžních prostředků/cenných papírů z účtu obchodníka s cennými papíry) dostávají klienti od Banky na e-mailovou adresu uvedenou v dotazníku klienta následující zprávy:

Vezměte prosím na vědomí, že pokud klient tyto zprávy neobdrží z důvodu absence e-mailové adresy klienta v Bance nebo její irelevantnosti, musí kontaktovat banku a provést změny v dotazníku klienta s uvedením aktuálního e-mailu. adresa. V opačném případě musí klient zkontrolovat nastavení poštovního systému, který používá.

1. Výpočet daně z příjmů fyzických osob z transakcí s cennými papíry a deriváty za období.

Příklad sestavy s výpočtem základu daně tax_count.doc (49 Kb).

Výpočet obsahuje následující informace:

• « CELKEM ZA CENNÉ PAPÍRY obchodované na OSM» - hospodářský výsledek z transakcí nákupu a prodeje cenných papírů obíhajících na organizovaném trhu cenných papírů, včetně cenných papírů denominovaných v cizí měně. Tento výpočet je podrobněji uveden ve Výpočtu finančního výsledku (FIFO) pro transakce prodeje cenných papírů“.
• „CELKEM ZA DFI obchodované na OR, jejichž podkladovým aktivem jsou cenné papíry a indexy (v členění podle podkladových aktiv)“ je finanční výsledek za deriváty (futures a opce), jejichž podkladovým aktivem jsou cenné papíry a akciové indexy“.
• „CELKEM ZA DFIs obíhající na OR, jejichž podkladovým aktivem nejsou CB a indexy (v členění podle podkladových aktiv)“ – finanční výsledek pro deriváty (futurity a opce), jejichž podkladovým aktivem jsou komodity, měny, úrokové sazby atd….
• « CELKEM ZA REPO OPERACE» - finanční výsledek z REPO obchodů. Tento výpočet je blíže uveden ve zprávě „Výpočet finančního výsledku z REPO operací“
• « Reverzní REPO (B/S)» - finanční výsledek z REPO obchodů (nákup cenných papírů v první části Speciálního REPO, prodej ve druhé části Speciálního REPO) uzavřených při rotaci krátkých maržových pozic klienta.
• « Přímé REPO (S/B)» - finanční výsledek z REPO obchodů (prodej cenných papírů v první části Speciálního REPO, nákup ve druhé části Speciálního REPO) uzavřených při rotaci dlouhých maržových pozic klienta.
• « CELKEM ZA KRÁTKÉ POZICE» - finanční výsledek operací souvisejících s otevíráním/uzavřením krátkých pozic, které jsou předmětem REPO obchodů, blíže tento výpočet je k dispozici ve zprávě «Výpočet finančního výsledku na krátkých pozicích».
• „Transakční náklady» - provize Banky, jakož i provize obchodních systémů a organizátorů obchodování, přímo související s uzavíráním obchodů
• « Netransakční náklady» - Depozitář Provize banky, jakož i další provize Banky, které přímo nesouvisejí s uzavíráním obchodů.
• « Ztráty ze započtení» - Započtení ztrát z transakcí zahrnutých do různých zdanitelných základů podléhajících započtení v souladu s daňovým řádem Ruské federace, s příjmy z řádku « Výsledek operací s centrální bankou».
• « Výsledek včetně vyvážení» = «Výsledek transakcí s centrální bankou» - «Vyrovnávání ztrát».

2. Výpočet finančního výsledku (FIFO) pro transakce prodeje cenných papírů. Výpočet zahrnuje transakce nákupu a prodeje cenných papírů obíhajících na organizovaném trhu cenných papírů. Do výpočtu nejsou zahrnuty derivátové obchody, REPO obchody a operace související s otevíráním krátkých pozic, které jsou předmětem REPO obchodů;

3. Výpočet finančního výsledku z REPO operací;

4. Výpočet finančního výsledku pro krátké pozice.

Příjmy z cenných papírů (dividendy, úroky) jsou připisovány na bankovní účet nebo Osobní účet Klienta uvedený v Bankovním spojení, přičemž Banka jako daňový agent vypočítává, sráží a odvádí daň z příjmů fyzických osob do rozpočtu způsobem předepsaným zákonem. daňový řád Ruské federace.

Postup pro získání certifikátů 2-NDFL

Chcete-li získat certifikát 2-NDFL, musíte podat žádost o certifikát. Přihlášku lze podat následujícími způsoby:

• e-mailem na ,
• na obchodních místech, kde jsou poskytovány zprostředkovatelské služby (viz seznam obchodních míst na stránce).

Máte-li jakékoli dotazy týkající se získání certifikátů 2-NDFL, můžete zavolat na číslo 8 800 333-24-24 (zdarma pro hovory v rámci Ruska).

Pro účast v obchodování jsme si otevřeli účet v makléřském centru Jaké jsou transakce při spolupráci s makléřskou agenturou při nákupu měny na burze?

Na tuto otázku zákon nedává odpověď.

To je způsobeno tím, že zákon měnová regulace výslovně se uvádí, že prodej a nákup cizí měny a šeků (včetně cestovních šeků), jejichž nominální hodnota je uvedena v cizí měně, se v Ruské federaci uskutečňuje pouze prostřednictvím autorizovaných bank (§ 11 zákona č. 173 -FZ). V dopise č. 12-1-5/2150 ze dne 3. září 2014 však Bank of Russia zdůvodňuje možnost, aby organizace nakupovala cizí měnu prostřednictvím makléře. Broker v tomto případě vystupuje jako zprostředkovatel při nákupu a prodeji měny.
Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 22. ledna 2015 N 03-11-06 / 2 / 1645 uvádí, že podle odstavce 2 článku 130 občanského zákoníku Ruské federace věci, které nesouvisejí s reálnými majetek, včetně peněz a cenných papírů, se vykazuje jako movitý majetek. Realizovatelné peníze (měna) tedy označují zboží.
Ukazuje se, že firma prodává a nakupuje zboží přes makléře – zprostředkovatele. A v tomto případě se používá účet 76 „Zúčtování se zprostředkovatelem pro zprostředkovatelské operace“.
Při převodu rublů na nákup cizí měny na osobní makléřský účet proveďte následující:

Debet 76 "Osobní účet makléře v rublech" Kredit 51

- převedené peníze na nákup cizí měny.

Debet 76 "Osobní účet makléře v cizí měně" Kredit 76 "Osobní účet makléře v rublech"
– měna je připsána na osobní účet v měně (na základě dokumentů obdržených od brokera);
Debet 52 Kredit 76 "Osobní účet makléře v cizí měně"
- měna je připsána na devizový účet.

Je třeba poznamenat, že vypořádání v cizí měně na území Ruska se provádějí v rublech a přepočítávají se podle směnného kurzu Ruské banky.

Připište tedy přijatou měnu oficiálním kurzem platným v den, kdy budou peníze připsány na měnový účet organizace. Tento postup vyplývá z odstavců 4–6, 20 PBU 3/2006.

Směnný kurz, za který jej broker nakupuje, se liší od oficiálního kurzu Bank of Russia. Pokud je měna na burze nakoupena dráž než kurz Ruské banky, vzniká další výdaj z operace nákupu měny (článek 11 PBU 10/99). Pokud je levnější - ostatní příjmy (bod 7 PBU 9/99).

Zahrnout zprostředkovatelskou provizi do ostatních nákladů (odst. 7, odstavec 11, PBU 10/99):
Debet 91-2 Kredit 51 (52)
- výše zprostředkovatelské provize je zadržena.

Odůvodnění

Z dopisu Ruské banky ze dne 3. září 2014 č. 12-1-5/2150

Otázka: Banky mají otázky týkající se výkladu norem federálního zákona č. 173-FZ ze dne 10. prosince 2003 „o regulaci měny a kontrole měny“ (dále jen zákon č. 173-FZ).

Takže mezi dvěma obyvateli Ruské federace, kteří jsou klienty autorizované banky - právnické osoby a zprostředkovatelské organizace, byla uzavřena dohoda o zprostředkovatelských službách. V souladu s podmínkami této dohody se zprostředkovatelská organizace zavázala svým jménem, ​​ale jménem a na náklady právnické osoby provádět transakce za účelem nákupu a prodeje cizí měny za ruské rubly na moskevské mezibankovně. Směnárna (MICEX). Předmětem smlouvy je provádění obchodů s cennými papíry makléřem jménem a na náklady tuzemce nebo vlastním jménem a na náklady tuzemce.*

Za účelem plnění této smlouvy a provádění obchodů za účelem nákupu a prodeje cizí měny klient banky - entita převedl finanční prostředky makléřské organizaci v ruských rublech. Makléřská organizace nakoupila cizí měnu na MICEX. Na základě výsledků provedených transakcí převedla zprostředkovatelská organizace cizí měnu svému klientovi, přičemž ve sloupci „Účel platby“ platebního příkazu uvedla: „Splnění závazků o výsledku zúčtování – výběr peněžních prostředků v cizí měně z platebního příkazu. MICEX". Přijímající rubly od klienta banky a dodává mu měnu, makléř neprovádí žádné další operace.

Podle oprávněné banky pomocí výše popsaného mechanismu strany obcházejí ustanovení čl. 11 zákona N 173-FZ, podle kterého se prodej a nákup cizí měny a šeků (včetně cestovních šeků), jejichž nominální hodnota je uvedena v cizí měně, v Ruské federaci provádí pouze prostřednictvím autorizovaných bank. *

Zákon N 173-FZ obsahuje formální povolení pro rezidenty k provádění devizových transakcí na základě výsledků zúčtování.

Takže z odstavců 20 a 21 část 1 čl. 9 zákona N 173-FZ vyplývá, že obyvatelé mají právo vyrábět měnové operace:

- týkající se vypořádání na základě výsledků zúčtování prováděného v souladu s federálním zákonem "o činnostech zúčtování a zúčtování";

- mezi komisionáři (zmocněnci, zmocněnci) a komitenty (zmocniteli, zmocněnci), kdy komisionáři (agenti, zmocněnci) poskytují služby související s uzavíráním a plněním smluv, jejichž závazky podléhají plnění na základě výsledků zúčtování provedeného v v souladu s federálním zákonem „o clearingových a clearingových činnostech.

Je postavení oprávněné banky legální s přihlédnutím k ustanovení čl. 11 a část 1 Čl. 9 zákona N 173-FZ?

Oddělení finančního monitorování a měnové kontroly vzalo v úvahu dopis Asociace ruských bank ze dne 08.08.2014 N A-02/5-487 (dále jen dopis) a hlásí následující.

Bank of Russia nemá právo oficiálně vykládat normy federálních zákonů, včetně federálního zákona č. 173-FZ ze dne 10. prosince 2003 „o regulaci měny a kontrole měny“ (dále jen zákon). Zároveň považujeme za možné vyjádřit svůj postoj k otázce uvedené v dopise, který není oficiálním výkladem zákona*.

Podle paragrafu 22 části 1 článku 9 zákona, od 1. ledna 2012 povolené devizové transakce mezi rezidenty zahrnují transakce mezi komisionáři (agenti, advokáti) a komitenty (zadavatelé, komitenti), kdy komisionáři (agenti, advokáti) ) poskytovat služby spojené s uzavíráním a plněním smluv, jejichž závazky podléhají vypořádání na základě výsledků zúčtování prováděného v souladu s federálním zákonem „o zúčtování a zúčtování“, včetně vrácení příkazcům (zmocniteli, příkazci ) částky peněz(jiný majetek).*

Článek 9 zákona tedy umožňuje devizové transakce související s vypořádáním mezi rezidentním makléřem, který není autorizovanou bankou (provizní agent nebo agent) a jeho rezidentními klienty (závazky nebo mandanty) na základě komisionářské smlouvy nebo smlouvy o zastoupení uvedené ve vašem dopise .

Zároveň v souladu s 994 Občanského zákoníku Ruské federace, nestanoví-li komisionářská smlouva jinak, má komisionář právo za účelem splnění této smlouvy uzavřít podkomisní smlouvu s jinou osobou, zůstává odpovědný za jednání zástupce subkomise vůči komisi. Komisionář zároveň nabývá na základě subkomisní smlouvy práva a povinnosti komitenta ve vztahu k subkomisnímu agentovi.

Podobné pravidlo je obsaženo v článku 1009 občanského zákoníku Ruské federace: agent má právo uzavřít smlouvu o zastoupení s jinou osobou za účelem plnění smlouvy, přičemž zůstává odpovědný za jednání podřízeného vůči mandantovi, pokud jinak stanoví smlouva o obchodním zastoupení.

Vzhledem k tomu, že uvažované normy občanského zákoníku Ruské federace za účelem naplnění komisionářské smlouvy i smlouvy o obchodním zastoupení výslovně stanoví možnost zapojení třetích osob (subkomise, provizního zástupce), zdá se, že norma tzv. odstavec 22 části 1 článku 9 zákona se vztahuje mimo jiné na měnové transakce mezi rezidenty, kteří jsou subkomisí (provizními agenty) a makléři (provizními agenty, agenty), pokud subkomisní agenti (subagenti) poskytují služby související s uzavíráním a prováděním smluv, jejichž závazky podléhají vypořádání na základě výsledků zúčtování prováděného v souladu s federálním zákonem „o činnostech zúčtování a zúčtování“, včetně vrácení peněz makléřům (provizním agentům, agenti).

Navíc vzhledem k tomu, že na základě části 3 článku 16 federálního zákona č. 325-FZ ze dne 21. listopadu 2011 „o organizovaném obchodování“ a části 1 článku 11 zákona, mohou být v současné době povoleny pouze oprávněné banky účastnit se organizovaného obchodování s cizími měnami, vrácení finančních prostředků podle výše uvedených smluv oprávněnými bankami, které jsou subkomisí (subagenty), rezidenty, kteří jsou příkazci a příkazci, se provádí v souladu s odstavcem 7 části 3 článku 9 zákona

Vysvětlete, prosím, správné provedení předmětu smlouvy ve smlouvách s klienty a podle toho, jak správně označit název prováděných prací, služeb na fakturách v následujících situacích. 1. Organizace má uzavřenou samostatnou smlouvu o poskytování zvláštních komunikačních služeb - služeb pro přijímání a dodávání cenného zboží, prováděných v souladu s mezinárodními požadavky na přepravu cenného zboží. 2. Federální státní jednotný podnik má navíc licenci na celního zprostředkovatele a další služby související s činností zvláštní komunikační služby. Na tento druh služby s mnoha klienty mají samostatné smlouvy. 3. V některých smlouvách je předmětem smlouvy jak poskytování speciálních komunikačních služeb, tak poskytování služeb celního zprostředkovatele. Jak je správné uvádět název služeb ve fakturách, pokud Federální státní jednotný podnik poskytuje stejnému klientovi služby zvláštního komunikačního a celního zprostředkovatele vydané na základě různých dohod, ale pro stejnou přepravu, jak je stanoveno v první a druhý případ? Jaké sazby DPH se v tomto případě použijí a jsou zohledněny ve faktuře? Měla by být každá služba uvedena na samostatném řádku? Jaká účtování v účetnictví a daňovém účetnictví by měla být provedena? Jak správně vystavovat faktury ve třetím případě, je nutné vyčlenit služby celního makléře na samostatném řádku? Jaká účtování v účetnictví a daňovém účetnictví by měla být provedena? Pokud Federální státní jednotný podnik při provádění přepravy na základě smlouvy v souladu s podmínkami smlouvy provede pro klienta celní odbavení a zaplatí celní platby, jak by měly být tyto platby klientovi přeúčtovány - s popř. bez DPH, což by se mělo promítnout do účelu platby? Je nutné toto zvýraznit ve faktuře jako samostatný řádek, protože tyto platby nejsou stanoveny v sazebníku za zvláštní komunikační služby?

Všechny obchodní transakce prováděné organizací musí být doloženy primárními účetními doklady a musí obsahovat povinné údaje, včetně: obsahu obchodní transakce a měřidel obchodní transakce ve fyzickém a peněžním vyjádření. Tyto požadavky jsou obsaženy v článku 9 zákona Ruské federace „o účetnictví“ ze dne 21. listopadu 1996 N 129-FZ.

Normy kapitoly 21 daňového řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace) „Daň z přidané hodnoty“ stanoví, že při prodeji zboží, prací, služeb, daně z přidané hodnoty (dále jen DPH ) poplatníci vystavují svým kupujícím faktury, které jsou daňovými účetními doklady dle DPH. Současně při vyplňování faktury v souladu s požadavky odstavce 5 článku 169 daňového řádu Ruské federace musí být mimo jiné tyto povinné údaje uvedeny jako:

„5) název dodávaného (zasílaného) zboží (popis provedených prací, poskytnutých služeb) a měrnou jednotku (pokud je možné ji uvést);

6) množství (objem) zboží (práce, služby) dodaného (dodaného) podle faktury na základě měrných jednotek přijatých pro ně (je-li to možné, s jejich upřesněním);

7) cena (tarif) za měrnou jednotku (pokud je možné ji uvést) podle smlouvy (smlouvy) bez daně, a v případě státem regulovaných cen (tarify), které zahrnují daň, s přihlédnutím k výši daň";

"10) sazba daně;

11) výše daně předložené kupujícímu zboží (práce, služby), majetková práva, stanovená na základě platných daňových sazeb.

V souladu s normami kapitoly 39 „Placené poskytování služeb“ občanského zákoníku Ruské federace (dále jen „občanský zákoník Ruské federace) a článkem 779 občanského zákoníku Ruské federace „ smlouvy o poskytování služeb za úplatu, se zhotovitel zavazuje poskytovat služby (provádět určité úkony nebo vykonávat určité činnosti) na pokyn objednatele a objednatel se zavazuje tyto služby uhradit. „Pravidla této kapitoly se vztahují na smlouvy o poskytování komunikačních služeb“ a další služby. Článek 779 občanského zákoníku Ruské federace se vztahuje jak na poskytování komunikačních služeb, včetně služeb pro přijímání a dodání cenného zboží, tak na poskytování služeb celního zprostředkování. Komunikační služby jsou klasifikovány jako služby v souladu s Všeruský klasifikátor druh ekonomická aktivita OK004-93 podle kódu 641 "Poštovní činnost". spojené s poskytováním služeb a lze je v souladu s podmínkami uzavřených smluv přiřadit ke zprostředkovatelské činnosti. , avšak na náklady klienta, provádí určité úkony na doložení zboží ve vlastnictví klienta na celnici, platí za něj clo, clo, daně a další úkony za klienta provádí.

V souladu s odstavcem 5 článku 38 daňového řádu Ruské federace se „služba pro daňové účely uznává jako činnost, jejíž výsledky nemají věcné vyjádření, jsou realizovány a spotřebovávány v průběhu této činnosti“. ."

Aby bylo možné identifikovat poskytnuté a přijaté služby, musí být jasně uvedeny v primárních účetních dokladech a fakturách. Nezáleží na tom, zda byly tyto služby poskytovány na základě jedné nebo více smluv. Ve skutečnosti záleží, jaké konkrétní služby jsou poskytovány a v jakém objemu (za jakou částku). Každý typ poskytnuté služby musí být v primárním účetním dokladu a faktuře zvýrazněn na samostatném řádku.

Z vašich vysvětlení vyplývá, že vaše společnost skutečně poskytuje svým zákazníkům následující typy speciálních komunikačních služeb:

Služby příjmu nákladu;

Doručování nákladu;

Nákladní eskortní služby;

Nakládací (vykládací) služby;

Jiné druhy služeb.

Podnik na základě stávající licence poskytuje celní zprostředkovatelské služby související s:

Prohlášení o zboží;

Předložení dokumentů a dalších informací nezbytných pro celní účely celnímu orgánu Ruské federace;

předložení deklarovaného zboží celnímu orgánu;

Zajištění plateb celních a jiných plateb stanovených celním kodexem Ruské federace za deklarované zboží;

Sepisování dokumentů požadovaných pro celní účely v průběhu přípravných operací;

Umístění zboží v dočasném skladu;

Provádění dalších úkonů nutných k celnímu odbavení a celní kontrole, jako osoba s pravomocí ve vztahu k deklarovanému zboží.

Při poskytování služeb, bez ohledu na to, zda je s klientem uzavřena jedna smlouva nebo více „na stejnou přepravu“, musí být na faktuře uvedeny jak druhy poskytovaných speciálních komunikačních služeb, tak i druhy poskytovaných služeb celního zprostředkovatele.

Při poskytování speciálních komunikačních služeb a služeb celního zprostředkování by tedy měly být na faktuře uvedeny všechny typy služeb poskytovaných zákazníkům, přičemž každý typ služby by měl být zvýrazněn na samostatném řádku bez ohledu na počet uzavřených smluv.

2. V souladu s článkem 146 daňového řádu Ruské federace je předmětem zdanění DPH prodej zboží, prací a služeb na území Ruské federace. Místem prodeje speciálních komunikačních služeb a služeb celního zprostředkování je území Ruské federace. Článek 164 daňového řádu Ruské federace upravuje výši platných daňových sazeb za prodej služeb, ve vaší situaci lze uplatnit daňové sazby 0 a 18 %. Podmínky pro uplatnění daňové sazby 0 % upravuje odst. 1 čl. 164 daňového řádu Ruské federace, sazba 18 % platí pro všechny případy, kdy se neuplatňuje sazba 0 % a 10 %. Zákoník nepřiznává poplatníkovi právo zvolit si tu či onu sazbu daně a poplatník není oprávněn sazbu daně stanovenou právními předpisy o daních a poplatcích měnit. Toto stanovisko je obsaženo v usneseních Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace (dále jen Nejvyšší rozhodčí soud Ruské federace) ze dne 20. června 2006 N 14588/05, ze dne 20. června 2006 N 14555/05, ze dne 19. června 2006 N 1964/06, ze dne 9. června 2006 N 4364/06, 20. prosince 2005 N 9263/05.

2.1. Sazba 0 % může být uplatněna při poskytování zvláštních komunikačních služeb v situacích uvedených v pododstavcích 2, 3, 4 odst. 1 článku 164 daňového řádu Ruské federace.

Z Vašeho dodatečného vysvětlení vyplývá, že poskytujete zvláštní komunikační služby v souvislosti s prodejem zboží propuštěného do celního režimu vývoz a dodávek vyvážených v celním režimu pohybu dodávek Vašimi zákazníky. Poskytujete také služby související s pohybem zboží propuštěného do celního režimu mezinárodního celního tranzitu.

2.1.1. Při prodeji služeb přímo souvisejících s výrobou a prodejem zboží vyváženého v celním režimu vývoz, jakož i zboží propuštěného do celního režimu svobodného celního pásma, za předpokladu předložení dokladů stanovených v čl. 165 daňového řádu Ruské federace, sazba daně 0 %.

Toto „ustanovení se vztahuje na práce (služby) pro organizaci a podporu přepravy, přepravy nebo přepravy, organizaci, podporu, nakládku a překládku zboží vyváženého mimo území Ruské federace nebo dováženého na území Ruské federace, vykonávané ( poskytované) ruskými organizacemi popř jednotliví podnikatelé(s výjimkou ruských dopravců v železniční dopravě) a jiné podobné práce (služby)“ (pododstavec 2 odst. 1 článku 164 daňového řádu Ruské federace).

Pokud má váš klient uzavřenou smlouvu se zahraničním partnerem na dodávku (nákup) zboží, může vaše organizace uplatnit 0% sazbu daně při poskytování služeb pro organizaci a podporu přepravy, nakládky a překládky, přepravy, přepravy zboží vyváženého mimo území Ruské federace. Tato ustanovení platí i pro dovážené zboží.

Důležitou podmínkou pro zařazení provedených prací nebo poskytnutých služeb do této kategorie operací zdaněných sazbou 0 % je přitom jejich přímá souvislost s výrobou a prodejem zboží vyváženého v celním režimu vývozu, jakož i zboží propuštěné do celního režimu svobodného celního pásma. Pro potvrzení použití 0% sazby je třeba daňovým úřadům předložit dokumenty uvedené v odstavci 4 článku 165 daňového řádu Ruské federace.

Obraty z prodeje služeb za přepravu vyváženého zboží podléhají dani z přidané hodnoty v souladu s obecně stanoveným postupem ve výši 18 %, pokud není potvrzen nárok na uplatnění sazby 0 %. V tomto případě musí být částka daně zaplacena na vlastní náklady, protože poplatník nemá právo předkládat spotřebitelům služeb odpovídající částku daně z přidané hodnoty. Tato pozice je uvedena v dopisech federálního daňová služba ze dne 13. ledna 2006 N MM-6-03 / [e-mail chráněný] a Ministerstvem financí Ruské federace ze dne 4. března 2005 N 03-04-08 / 34.

2.1.2. Při provádění prací (služeb) přímo souvisejících s přepravou nebo přepravou zboží propuštěného do celního režimu mezinárodního celního tranzitu (čl. 164 odst. 1 odst. 3 daňového řádu Ruské federace) je sazba daně 0 % také aplikováno.

Zároveň upozorňujeme na skutečnost, že podle čl. 167 Celního kodexu Ruské federace je „mezinárodním celním tranzitem celní režim, ve kterém je zahraniční zboží přepravováno přes celní území Ruské federace za celní kontrola mezi místem jejich příjezdu na celní území Ruské federace a místem jejich odjezdu z tohoto území (je-li součástí jejich cesty, která začíná a končí mimo celní území Ruské federace) bez placení cla cla, daně a také bez uplatnění zákazů a omezení ekonomické povahy na zboží založené v souladu s právními předpisy Ruské federace o státní regulace zahraniční obchodní činnost“.

Zahraniční zboží klientů před zahájením pohybu a na konci pohybu se musí nacházet mimo území Ruské federace. Předmětem zdanění jsou práce a služby spojené s přepravou výše uvedeného zboží propuštěného do celního režimu mezinárodního celního tranzitu. Pro potvrzení použití 0% sazby je třeba daňovým úřadům předložit dokumenty uvedené v odstavci 4 článku 165 daňového řádu Ruské federace.

Z výše uvedeného vyplývá, že poskytování speciálních komunikačních služeb je v této situaci nepravděpodobné.

2.1.3. Při prodeji dodávek vyvážených z území Ruské federace v celním režimu pro pohyb zásob je uplatňována sazba 0 %. Pro účely tohoto článku se palivo a paliva a maziva uznávají jako dodávky, které jsou nezbytné k zajištění běžného provozu letadel a námořních plavidel, lodí smíšené (říční-námořní) plavby (pododstavec 8 odst. 1 článku 164 daňový řád Ruské federace).

Sazba 0 % se uplatňuje při prodeji pohonných hmot a pohonných hmot a maziv propuštěných do celního režimu pro pohyb zásob. Tyto dodávky by přitom měly být nutné konkrétně pro běžný provoz letadel a námořních plavidel, lodí smíšené plavby. Vaše společnost neprodává výše uvedené zásoby, ale poskytuje speciální komunikační služby. Tento pododstavec odstavce 1 článku 164 daňového řádu Ruské federace se nevztahuje na poskytování služeb. Toto ustanovení daňového řádu proto nelze použít na činnost vašeho podniku.

Daňový poplatník tak musí nezávisle na podmínkách transakce určit oprávněnost použití 0% sazby daně. V případech, kdy se neuplatňuje 0% sazba, na základě norem daňového řádu Ruské federace se uplatňuje sazba daně 18%.

Při poskytování služeb celního zprostředkovatele se uplatňuje pouze sazba daně ve výši 18 % z důvodu, že normy daňového řádu Ruské federace neobsahují ustanovení o možnosti uplatnění jiné sazby daně. Obdobné stanovisko bylo vyjádřeno v dopisech Ministerstva financí Ruské federace ze dne 4. srpna 2006 N 03-04-08 / 175, ze dne 21. listopadu 2006 N 03-04-08 / 239.

Při vydávání aktů o poskytování služeb a faktur klientům na základě jedné nebo více smluv o poskytování různých druhů služeb může plátce daně uplatnit různé daňové sazby v souladu se standardy stanovenými článkem 164 daňového řádu Ruské federace. .

3. V účetnictví organizace se poskytování služeb promítá do těchto zápisů:

Služby celního makléře z pohledu občanského zákoníku a celního zákoníku jsou klasifikovány jako zprostředkovatelské služby. Činnost celního zprostředkovatele je upravena Nařízením o celním zprostředkovateli, schváleným nařízením vlády Ruské federace ze dne 17. července 1996 N 873 a spočívá v provádění operací při celním odbavení zboží a Vozidlo a výkon dalších zprostředkovatelských funkcí v oblasti cel na náklady a jménem zastoupeného. Vztah mezi celním makléřem a zastoupenou osobou je budován na základě dohody. Taková dohoda je veřejná a je uzavřena v psaní.

Celní makléř jedná svým jménem v zájmu svého klienta a na jeho náklady. Přitom při uzavírání smlouvy o poskytování služeb celního zprostředkovatele platí pravidla jak smlouvy o obchodním zastoupení (kapitola 52 občanského zákoníku Ruské federace), tak smlouvy o obchodním zastoupení (kapitola 49 občanského zákoníku Ruské federace). Ruská federace) lze použít. Za provedení úkonů stanovených podmínkami smlouvy o poskytování služeb celního zprostředkovatele je mu vyplácena odměna, která je pro účely účetnictví a daňové evidence uznána jako výnos z prodeje služeb na základě zprostředkovatelské smlouvy.

Náklady vzniklé celnímu zprostředkovateli při plnění smlouvy o poskytování služeb je nutné rozdělit na náklady související přímo s poskytnutím služby a na služby, které budou hrazeny klientem.

Podmínky zprostředkovatelské smlouvy zpravidla stanoví, jaké náklady vzniklé při provádění úkonů v zájmu klienta podléhají kompenzaci zprostředkovateli a nejsou daňově a účetním nákladem uznány. Tyto výdaje zahrnují zejména celní poplatky, částky DPH a další výdaje. Tyto výdaje jsou klientovi předloženy a propláceny na základě zprávy celního makléře a dokladů potvrzujících vynaložené výdaje. V účetnictví celního makléře se výdaje, které budou následně předloženy k úhradě klientovi, vztahují k účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli. Vypořádání s klientem" a nejsou jeho výdaji pro účely účetnictví a daně. účetnictví.

V účetnictví lze transakce související s uzavřením zprostředkovatelské smlouvy odrážet takto:

D76 "Výpočty s různými dlužníky a věřitelé. Osady s klient"	K51 "Vypočteno šek"	Vyrobeno Způsob platby celní Platby, jiný výdaje proplatitelné klienta
D76 "Výpočty s různými dlužníky a věřitelé. Osady s klient"	K90.1 "Odbyt. příjem"	Odraženo součet odměna nia celní makléř
D90.3 "Odbyt. zdanit přidal cena"	K68 "Výpočty pro daně a poplatky. KÁĎ"	Naběhlé DPH z částky odměna nia celní makléř
D62 „Vyrovnání s kupující a zákazníci"	K76 "Výpočty s různými dlužníky a věřitelé. Osady s klient"	Prezentováno za celní výzdoba a služeb celní makléř
D51 "Vypočteno šek"	K62 „Vyrovnání s kupující a zákazníky"	Přijato měnový zařízení od klienta

4. Při vystavování faktury klientovi je třeba pamatovat na specifika postupu při vystavování a evidenci faktur, vedení knih tržeb a nákupů při provádění zprostředkovatelských operací, která jsou stanovena v Pravidlech vedení evidence přijatých a Vystavené faktury, nákupní knihy a prodejní knihy při výpočtu daně z přidané hodnoty, schválené nařízením vlády N 914 ze dne 2. prosince 2000 (s výhradou změn a doplňků, dále - vyhláška N 914).

Faktury vystavené celním makléřem jako odměna za poskytnuté služby podléhají promítnutí do jeho prodejní knihy, daňového přiznání.

Faktury přijaté celním zprostředkovatelem za služby podléhající úhradě klientem nepodléhají evidenci v nákupní knize a prodejní knize celního zprostředkovatele, zároveň jsou údaje z nich „zrcadlově“ převedeny do faktury. vystavené celním zprostředkovatelem klientovi v souladu s údaji jím obdržených faktur s přihlédnutím k přidělené výši DPH.

Postup pro vystavování faktur při nákupu zboží přes zprostředkovatele je vysvětlen v dopise Ministerstva daní Ruska ze dne 21. května 2001 N VG-6-03 / 404 "O použití faktur při výpočtu daně z přidané hodnoty."

Neexistuje postup pro promítnutí Vámi uhrazených celních částek při proclení Vámi přepravovaného zboží klientům do faktur, v kapitole 21 „Daň z přidané hodnoty“ chybí usnesení N 914. Částky zaplacených celních plateb musíte klientovi předložit a promítnout je do zprávy celního makléře pro klienta s přiloženými příslušnými dokumenty. Tyto platby se účtují na účet 76 a hradí je klient. Tyto platby by neměly podléhat DPH. Na částky celních plateb a daní vrácených klientem není potřeba vystavovat fakturu.

Tento článek vám řekne, jaký druh účtování odrážet operace na makléřských účtech v účetnictví.

Otázka: Jak reflektovat operace na makléřských účtech (akciový trh)? Nejedná se o devizové transakce. Používáme účet 51.

Odpovědět: Pomocí účtu 76.
Když broker provádí transakce vlastním jménem a na náklady klienta, jedná v tomto případě broker na bázi zprostředkovatele. Organizace musí zaplatit makléři odměnu stanovenou touto dohodou (článek 1, článek 3 zákona ze dne 22. dubna 1996 č. 39-FZ „O trhu s cennými papíry“, bod 5.1 Postupu pro vedení interního účetnictví transakcí, včetně termínových obchodů a obchodů s cennými papíry profesionálními účastníky trhu s cennými papíry zabývajícími se makléřskou, dealerskou a správou cenných papírů, schválené vyhláškou Federální komise pro cenné papíry Ruska č. 32, Ministerstva financí Ruska č. 108n ze dne 11.12. 2001, článek 1005 občanského zákoníku Ruské federace).
Stávající RAS ani Návod k použití účtové osnovy neobsahují postup pro evidenci transakcí souvisejících s pořízením cenných papírů prostřednictvím účtu obchodníka. Při používání zprostředkovatelského účtu tedy může organizace použít podúčet účtu 76 „Obrat na zprostředkovatelském účtu“. Vyplývá to z instrukcí pro Plán Chet 94n.

Od článku 3 zákona ze dne 22. dubna 1996 N 39-FZ "O trhu cenných papírů"

„Článek 3. Zprostředkování

1. Makléřská činnost se uznává jako činnost provádění pokynu klienta (včetně emitenta cenných papírů emisního stupně při jejich umístění) k provádění občanskoprávních obchodů s cennými papíry a (nebo) k uzavírání smluv, které jsou derivátovými finančními nástroji, uskutečňovány na základě smluv o úhradě s klientem (dále jen smlouva o zprostředkování).

Profesionální účastník trhu s cennými papíry zabývající se zprostředkovatelskou činností se nazývá makléř.

Pokud makléř poskytuje služby umístění emisních cenných papírů, má makléř právo na vlastní náklady nakoupit cenné papíry neumístěné ve lhůtě stanovené smlouvou.

2. Makléř musí provádět příkazy klientů v dobré víře a v pořadí, v jakém byly přijaty. Transakce prováděné jménem klientů podléhají ve všech případech přednostnímu provedení ve srovnání s dealerskými operacemi samotného brokera, když spojuje činnost brokera a dealera.

Z usnesení Federální komise pro trh s cennými papíry Ruské federace č. 32, Ministerstva financí Ruské federace č. 108n ze dne 12.11.2001

„O schválení postupu vedení interní evidence obchodů, včetně termínových obchodů a operací s cennými papíry profesionálními účastníky trhu s cennými papíry provádějícími makléřskou, dealerskou činnost a činnost správy cenných papírů“

5. Předměty interního účetnictví profesionálního účastníka v souladu s tímto postupem jsou:

5.1. transakce, včetně termínových transakcí, a transakce s cennými papíry provedené profesionálním účastníkem:

na základě komisionářské (objednávkové) smlouvy nebo smlouvy o zprostředkování v zájmu klienta (dále jen zprostředkovatelská smlouva),

na základě smlouvy o obhospodařování cenných papírů a peněžních prostředků určených k investování do cenných papírů (dále jen smlouva o obhospodařování cenných papírů),

ve vlastním zájmu;

Z kapitoly 52 občanského zákoníku Ruské federace

Kapitola 52

Článek 1005. Smlouva o zastoupení

1. Smlouvou o obchodním zastoupení se jedna strana (zmocněnec) zavazuje za úplatu činit právní a jiné úkony jménem druhé strany (zmocnitele) svým jménem, ​​avšak na náklady zmocnitele nebo na účet a za náklady hlavního.

V transakci uskutečněné zástupcem se třetí stranou vlastním jménem a na náklady zmocnitele získává zmocněnec práva a stává se povinen, i když byl zmocnitel v transakci jmenován nebo vstoupil do přímého vztahu s třetí stranou provést transakci.

V rámci transakce provedené zástupcem s třetí stranou jménem a na náklady zmocnitele vznikají práva a povinnosti přímo zmocniteli.

2. V případech, kdy smlouva o obchodním zastoupení, uzavřená v písemné formě, stanoví obecné pravomoci obchodního zástupce provádět transakce jménem zastoupeného, ​​není tento ve vztahu ke třetím osobám oprávněn odvolávat se na nedostatek přiměřené pravomoci, pokud neprokáže, že třetí osoba věděla nebo měla vědět o omezení pravomocí zmocněnce.

3. Smlouvu o obchodním zastoupení lze uzavřít na dobu určitou nebo bez určení doby její platnosti.

4. Zákon může stanovit zvláštní znaky některých typů smluv o obchodním zastoupení.

Z nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31. října 2000 č. 94n

"O schválení Účtové osnovy pro účtování finanční a hospodářské činnosti organizací a Pokynů k jejímu uplatňování"

Účet 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli"

Účet 76 "Zúčtování s různými dlužníky a věřiteli" je určen k souhrnu údajů o zúčtování obchodů s dlužníky a věřiteli neuvedenými ve vysvětlivkách k účtům 60 - 75: pojištění majetku a osob; o pohledávkách; o částkách sražených z odměn zaměstnanců organizace ve prospěch jiných organizací a fyzických osob na základě prováděcích listin nebo soudních rozhodnutí apod.

K účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ lze otevřít tyto podúčty:

76-1 "Vypořádání pojištění majetku a osob";

76-2 "Výpočty nároků";

76-3 "Výpočty splatných dividend a jiných příjmů";

76-4 "Vypořádání složených částek" atd.

Na účtu 76-1 „Zúčtování pojištění majetku a osob“ jsou zahrnuta plnění za pojištění majetku a osob (kromě plnění za sociální pojištění a povinné zdravotní pojištění) organizace, ve které organizace vystupuje jako pojištěnec.

Vypočtené částky pojistného se promítnou do dobropisu účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" v souladu s účty výrobních nákladů (prodejních nákladů) nebo jiných zdrojů plateb pojistného.

Převod částek pojistného na pojišťovací organizace se promítne na vrub účtu 76 „Zúčtování s různými dlužníky a věřiteli“ v korespondenci s peněžními účty.

Na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ se odepisují ztráty na pojistné události (zničení a poškození výrobní zásoby, hotové výrobky a další hmotný majetek apod.) ze zápočtu účtů pro zaúčtování zásob, dlouhodobého majetku apod. Na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ se promítá i výše pojistného plnění splatné na základě pojistné smlouvy zaměstnance organizace v r. korespondence s účtem 73 „Zúčtování s personalisty za ostatní operace. Částky pojistného plnění přijaté organizací od pojišťoven v souladu s pojistnými smlouvami se promítají na vrub účtu 51 „Zúčtovací účty“ nebo 52 „Valutové účty“ a ve prospěch účtu 76 „Zúčtování s různými dlužníky a věřiteli“. Ztráty z pojistných událostí nehrazené pojistným plněním