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El procedimiento general para reconocer ingresos a efectos contables está determinado por PBU 9/99. Los ingresos de los trabajos de construcción de la instalación se destinan a los ingresos de las actividades ordinarias de la organización de construcción contratante y se tienen en cuenta en el monto del costo total estimado (precio) de la instalación (cláusulas 5, 6 de PBU 9/99).

Con base en la cláusula 16 de PBU 2/94, el contratista puede utilizar dos métodos para calcular los resultados financieros, dependiendo de las formas aceptadas de determinar los ingresos:

por el coste del objeto en su conjunto;

a costa del trabajo individual realizado.

El uso del método para determinar los ingresos por ventas basado en el costo del objeto en su conjunto implica determinar el resultado financiero del contratista al completar el trabajo bajo el contrato de construcción como la diferencia entre el valor contractual del objeto terminado y los costos de su producción. Al mismo tiempo, todos los costos acumulados para la producción de las obras de construcción e instalación hasta su completa finalización constituyen trabajos en curso. La cancelación de costos, el reflejo de los ingresos por ventas y la determinación del resultado financiero del contratista se llevan a cabo solo después de la finalización completa del trabajo en el sitio de construcción y la firma de un acto en el Formulario N KS-11 o un acto en el Formulario N KS-14. . Hasta ese momento, todos los fondos recibidos por el contratista para realizar el trabajo se tienen en cuenta como parte de los anticipos recibidos (cláusula 5 de PBU 2/94). Los recibos en forma de anticipos para el pago de bienes, trabajos y servicios de acuerdo con la cláusula 3 de PBU 9/99 no se reconocen como ingresos de la organización.

En la contabilidad del contratista, los montos de los anticipos recibidos del cliente se reflejan en la entrada:

Débito 51, Crédito 62: se recibió un anticipo para realizar un trabajo bajo un contrato,

Débito 62, Crédito 68: se cobra IVA sobre los montos de los anticipos recibidos.

El Contratista tiene derecho a deducir del anticipo recibido el importe del IVA calculado y pagado al presupuesto, después de reflejar en los registros contables el volumen de negocios para la ejecución de las obras de construcción e instalación y el devengo del IVA sobre el volumen de negocios de la venta ( cláusula 8 del artículo 171, cláusula 6 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

Débito 62, Crédito 90-1: se reflejan los ingresos por la implementación de trabajos de construcción e instalación,

Débito 90-3, Crédito 68 - IVA cargado sobre los ingresos,

Débito 90-2, Crédito 20: se cancela el costo real de los trabajos de construcción e instalación realizados,

Débito 90-9, Crédito 99: se reflejan las ganancias de la implementación de trabajos de construcción e instalación,

Débito 68, Crédito 62: aceptado para la deducción del IVA, calculado y pagado con cargo a los anticipos.

Desde el ciclo de producción trabajo de construcción para un objeto es bastante largo, el uso del método para determinar los ingresos por ventas en función del costo del objeto en su conjunto solo es posible durante la construcción de objetos pequeños o al realizar ciertos tipos de trabajos de construcción e instalación en el objeto.

Al aplicar el método para determinar los ingresos a medida que se completa el trabajo individual en elementos estructurales o etapas, el resultado financiero del contratista se revela durante un período de informe determinado después de la finalización completa del trabajo individual en elementos estructurales o etapas previstas por el proyecto, como la diferencia. entre el volumen de trabajo realizado y los costos incurridos ( cláusula 17 de PBU 2/94). En este caso, los elementos o etapas estructurales deben resaltarse en la documentación de diseño y presupuesto aprobada para la construcción. El volumen de trabajo realizado se determina en la forma prescrita en función de su valor contractual, incluido el importe del IVA devengado. Los costos atribuibles al trabajo realizado se asignan mediante el método directo y (o) mediante cálculo.

Se permite el uso de este método de cálculo del resultado financiero si se puede estimar suficientemente el volumen de trabajo realizado y los costos asociados con él.

Para resumir la información sobre las etapas del trabajo completadas de acuerdo con los contratos celebrados que tienen un significado independiente, se utiliza la cuenta 46 “Etapas completadas del trabajo en curso”.

Al aplicar el método para determinar los ingresos por ventas con base en el costo del trabajo individual realizado, se realizan los siguientes asientos contables:

Débito 46, Crédito 90-1: se reflejan los ingresos de la implementación de la etapa completa de los trabajos de construcción e instalación (se redacta un acto de aceptación del trabajo completado - formulario N KS-2),

Débito 90-3, Crédito 68: refleja el IVA sobre los ingresos (para organizaciones que calculan el IVA de acuerdo con las políticas contables en el momento del envío),

Débito 90-2, Crédito 20: se canceló el costo real de la etapa completa de construcción e instalación.

Al final del mes, se determina el resultado financiero (ganancia o pérdida) de la implementación de la etapa completa de construcción e instalación:

Débito 90-9, Crédito 99: se refleja el beneficio de la implementación de la etapa completa de los trabajos de construcción e instalación.

Los montos de fondos recibidos de los clientes en pago de las etapas completadas y aceptadas se reflejan en la entrada:

Débito 51, Crédito 62: refleja la cantidad de anticipos recibidos.

La cuenta 46 se cierra solo después de completar todas las etapas del trabajo. Así, de hecho, después de firmar un acto en el Formulario N KS-11 o un acto en el Formulario N KS-14, se realiza un asiento en los registros contables:

Débito 62, Crédito 46: el costo contractual de las etapas al finalizar el trabajo en su conjunto se cancela.

Con base en la cláusula 19 de PBU 2/94, la elección de uno de los métodos descritos para determinar el resultado financiero la realiza el contratista dependiendo del grado de confiabilidad de la evaluación del costo del trabajo realizado y los costos que le son atribuibles. para el proyecto de construcción. En este caso, el contratista puede utilizar dos de estos métodos simultáneamente al determinar el resultado financiero de la ejecución del trabajo por contrato al contabilizar el trabajo realizado en virtud de varios contratos de construcción.

Además, un contratista de construcción puede utilizar otro método de reconocimiento de ingresos basado en PBU 9/99. Según el párrafo 13 de este Reglamento, en contabilidad, una organización puede reconocer los ingresos por la realización de trabajos con un ciclo de ejecución largo tan pronto como el trabajo esté listo o al finalizar el trabajo en su totalidad. Esto significa que en la contabilidad del contratista, se permiten cálculos no solo después de la finalización de todos los trabajos bajo el acuerdo (contrato) o para elementos y etapas estructurales terminados, sino también de acuerdo con el porcentaje de preparación de estos elementos acordado por las partes para el contrato. Los ingresos por la realización de un trabajo específico se reconocen en la contabilidad al finalizar, solo si se puede determinar la preparación del trabajo.

En relación con trabajos de diferente naturaleza y condiciones de desempeño, una organización puede aplicar simultáneamente en un período de informe diferentes métodos de reconocimiento de ingresos, previstos por PBU 9/99. En nuestra opinión, al utilizar este método, una organización contratista de construcción, al registrar los ingresos por ventas hasta la finalización completa de todo el trabajo bajo el contrato, también puede utilizar la cuenta 46 abriendo una subcuenta separada para ella. La información sobre el método para determinar la preparación del trabajo, cuyos ingresos se reconocen al finalizar, está sujeta a divulgación en Estados financieros y es un elemento de la política contable de la organización (cláusula 17 de PBU 9/99).

Contenido económico, composición y conceptos contables y analíticos para la formación de resultados financieros, sistemas de contabilidad de costos orden por orden y basados en procesos. Metodología para el análisis factorial de las utilidades por ventas y análisis del punto de equilibrio en organizaciones constructoras.

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Introducción

El término industria de la construcción se utiliza en todo el mundo para referirse a las diferentes industrias que se ensamblan temporalmente en un sitio de construcción o industrial donde se llevan a cabo trabajos de construcción o proyectos. Ingeniería civil. La escala del trabajo realizado es impresionante por el alcance de sus acciones. Aquí vemos a un solo trabajador realizando una pequeña tarea de producción que dura sólo unos minutos (por ejemplo, reemplazar una teja con solo un martillo y clavos y tal vez una escalera), y podemos ver extensos trabajos de construcción e ingeniería civil a gran escala. proyectos, que abarcan muchos años, y que reúnen a cientos de contratistas diferentes, cada uno con su propia experiencia, planta y equipo. Sin embargo, a pesar de las enormes diferencias en la escala y complejidad del trabajo realizado, los principales sectores de la industria de la construcción tienen mucho en común. Siempre hay un cliente (a veces llamado propietario) y un contratista. A excepción de los proyectos de construcción más pequeños, también debe haber un diseñador, ya sea arquitecto o ingeniero de profesión. Si se construyen estructuras especializadas en un sitio en construcción, inevitablemente estarán asociadas con contratistas adicionales que actuarán como subcontratistas del director principal de la obra.

En las condiciones de las relaciones de mercado, las organizaciones de construcción crean productos (pedidos) necesarios para la sociedad y brindan los servicios necesarios. Las empresas de construcción concentran personal calificado, aquí se resuelven los problemas de consumo de recursos, uso de equipos y tecnologías de alto rendimiento. La empresa se esfuerza por reducir al mínimo los costes de producción y aumentar las ventas de productos. Para ello, desarrollan planes de negocios y realizan investigaciones de mercados. Todo esto requiere un profundo conocimiento económico. En condiciones economía de mercado Sólo sobrevive aquel que determina de forma más competente y competente las necesidades del mercado. Y para que una empresa en un entorno competitivo no solo busque una manera de evitar la quiebra, sino que también se desarrolle con éxito, es necesario buscar su propio camino de desarrollo.

La relevancia de estudiar las características del análisis de resultados financieros en las organizaciones de construcción radica en el hecho de que permite determinar las formas más racionales de utilizar los recursos y formar la estructura de los fondos y actividades de la empresa en su conjunto. Además, es posible evaluar las oportunidades perdidas de la empresa y, en consecuencia, tomar medidas para mejorar. condición financiera empresas.

El tema de estudio del trabajo de certificación es un conjunto de cuestiones teóricas y prácticas relacionadas con la organización de la contabilidad y el análisis de los resultados financieros.

El objeto del estudio es la empresa de construcción Pikalevo LLC "Stroymontazh-Plus".

Objetivo tesis Consiste en estudiar métodos modernos para analizar los resultados financieros, así como las características de reflejar los costos en las cuentas contables en relación con las empresas de construcción. El énfasis está en el primer componente de este objetivo.

Con base en la meta, los objetivos de la investigación se pueden formular de la siguiente manera:

estudiar cuestiones relacionadas con los fundamentos teóricos de la contabilidad y el análisis de resultados financieros en organizaciones comerciales;

revisar los métodos de contabilidad de costos existentes;

describir el proceso contable para calcular los costos con acceso a los resultados financieros de la empresa;

analizar el estado de la contabilidad de los resultados financieros utilizando el ejemplo de una organización seleccionada.

La estructura del trabajo se construye de acuerdo con los objetivos anteriores.

El primer capítulo proporciona una interpretación de los conceptos: ganancia, resultado financiero, proporciona una clasificación de la variedad de ingresos y gastos que componen el resultado financiero final, y también presenta un sistema de indicadores de resultados financieros. También destaca las características de la formación de costos totales y reducidos. En esta sección del trabajo se presta especial atención a los sistemas de costeo basados en pedidos y en procesos.

El segundo capítulo proporciona una breve descripción de objeto de estudio con una descripción detallada de la ejecución del pedido y la prestación de los servicios de reparación. Además, se propone una metodología para el análisis de costos y resultados financieros basada en el concepto de costeo directo. Este capítulo finaliza con una descripción de la metodología para analizar el punto de equilibrio y el stock. estabilidad financiera, también utilizado en condiciones de costeo directo.

El tercer capítulo describe un sistema de cuentas que tiene en cuenta los resultados financieros de una empresa. También se consideran por separado las características de la formación de costos a los efectos de la gestión y la contabilidad financiera, es decir, cuenta para los sistemas de costeo por absorción y de costeo directo. Divulgación de información sobre resultados financieros en Estados financieros, también se dan en este capítulo.

Para las bases teóricas y metodológicas de la investigación en organizaciones. contabilidad de gestión Se utilizaron los trabajos de científicos extranjeros como Drury K., Horgren C.T., Foster J., Corbett T. Se consideraron cuestiones relacionadas con la contabilidad y el análisis de resultados financieros utilizando material didáctico y publicaciones periódicas de autores nacionales, como Savitskaya G.V., Vakhrushina M.A., Nikolaeva S.A., Nechitailo I.A. Además, en el proceso de redacción del trabajo final se utilizaron materiales educativos específicos de la industria, datos estadísticos y datos de informes de la empresa seleccionada.

1. Bases teóricas análisis y contabilidad de resultados financieros en

organizaciones comerciales

1.1 Contenido económico, composición y contabilidad básica

conceptos analíticos para la formación de resultados financieros

En el contexto de la transición a las relaciones de mercado, los instrumentos de gestión económica, incluida la contabilidad, el control, el análisis y la auditoría, sufren un cambio cualitativo. La racionalización desempeña un papel importante en la solución de los problemas emergentes. soporte de información, porque en las condiciones económicas actuales, las empresas están experimentando una necesidad cada vez mayor de obtener información completa sobre los procesos financieros y económicos. En este sentido, está aumentando la popularidad de varios tipos de sistemas de información de gestión, cuya base son los datos generados en contabilidad. Así, en Occidente, para satisfacer diversas necesidades de información, suelen crear sistemas de gestión. sistema de informacion, que consta de subsistemas interconectados que proporcionan la información necesaria para gestionar la empresa. En este caso, el subsistema contable es el más importante, ya que juega un papel protagónico en la gestión del flujo de informacion economica y remitirlo a todas las divisiones de la empresa, así como a interesados ajenos a la empresa.

Uno de los aspectos más importantes de los cálculos económicos en la gestión de una organización es la valoración del beneficio de la actividad económica, que es a la vez el resultado financiero de la actividad económica y la fuente de su financiación. EN condiciones de mercado En economía, cualquier empresa está interesada en obtener un resultado positivo de sus actividades, ya que gracias al valor de este indicador, la empresa puede pagar dividendos a los accionistas, ampliar su capacidad, interesar económicamente al personal que trabaja en esta empresa, etc. El resultado financiero representa un aumento (o disminución) del valor del capital social de la organización formado en el proceso de sus actividades comerciales durante el período del informe. Nechitailo I.A. da una definición similar de ganancia, considerándola como “el aumento en el valor de los recursos invertidos por los propietarios como resultado de la actividad económica durante un período determinado”.

Desde un punto de vista contable, el resultado financiero final de una empresa es la diferencia entre los ingresos y gastos de la organización. Este indicador es el más importante en la actividad de una empresa y caracteriza el nivel de éxito o fracaso. Ingresos organizacionales: un aumento en los beneficios económicos como resultado de la recepción de activos ( Dinero, otros bienes) y (o) reembolso de obligaciones que conduzcan a un aumento del capital de esta organización, con excepción de las aportaciones de los participantes (propietarios de bienes). Los gastos de una organización son una disminución de los beneficios económicos como resultado de la enajenación de activos (efectivo, otras propiedades) y/o la aparición de pasivos, que conducen a una disminución del capital de la organización, con excepción de una disminución de las contribuciones por decisión. de los participantes (propietarios de bienes).

Según Nechitailo I.A. , es recomendable dividir toda la variedad de ingresos y gastos que componen el resultado financiero final de una organización productiva y comercial, como mínimo, en los siguientes grupos:

ingresos por ventas de productos, obras, servicios;

gastos asociados con la producción, suministro y venta de tipos específicos de productos, obras, servicios y que varían en proporción al volumen de sus ventas;

costos semifijos asociados con ventas, producción, suministro de recursos materiales y gestión de la organización;

multas a recibir y pagar, pérdidas por cancelaciones cuentas por cobrar y deducciones a reservas para cuentas por cobrar de cobro dudoso y otros gastos similares que surjan como resultado de diversos tipos de violaciones en las relaciones con las contrapartes;

interés en atraído préstamos a largo plazo y préstamos (normalmente para financiación de deuda de proyectos);

intereses sobre préstamos a corto plazo atraídos y préstamos relacionados con la cobertura de déficits de efectivo;

interés a corto plazo inversiones financieras, en el que se colocan fondos temporalmente libres;

ingresos y gastos asociados con la venta de activos de producción;

ingresos y gastos extraordinarios, incluida la compensación por daños causados a otras entidades, así como las pérdidas y compensaciones recibidas (incluyendo pagos de seguro) por daños causados a la organización;

diferencias de cambio;

Impuestos de propiedad;

impuesto sobre la renta.

Con base en la lista presentada, es posible realizar agrupaciones más ampliadas de ingresos y gastos, formando varios sistemas de indicadores de resultados financieros.

El sistema de indicadores de desempeño financiero, basado en las normas contables rusas, se presenta en el Cuadro 1.1.

Tabla 1.1. Sistema de indicadores de desempeño financiero basado en normas contables rusas.

Cifras de beneficios	Procedimiento de cálculo
Ganancia (pérdida) bruta	Definido como la diferencia entre la cantidad de ingresos netos y el costo de los bienes (trabajo, servicios) vendidos.
Ganancia (pérdida) de las ventas	El monto de la ganancia (pérdida) bruta menos el monto de los gastos comerciales y administrativos.
Ganancia (pérdida) antes de impuestos	Ganancia (pérdida) antes de impuestos = Ganancia (pérdida) por ventas + Ingresos por participación en otras organizaciones + Intereses por cobrar - Intereses por pagar + Otros ingresos - Otros gastos
Utilidad (pérdida) neta	Ganancia (pérdida) antes de impuestos - Impuesto sobre la renta corriente - cambio en pasivos por impuestos diferidos + cambio en activos por impuestos diferidos

Al mismo tiempo, se pueden utilizar otros indicadores de resultados financieros en la contabilidad de gestión. Uno de esos posibles sistemas de indicadores se presenta en el Cuadro 1.2.

Tabla 1.2. Un sistema de indicadores de desempeño financiero basado en el método de cálculo de costos de “costeo directo”

Cifras de beneficios	Procedimiento de cálculo
1. Beneficio marginal	La diferencia entre los ingresos por ventas de productos, obras, servicios y costos variables, que varían estrictamente en proporción a los volúmenes de ventas.
2. Ganancia (pérdida) por la venta de productos, obras, servicios.	Beneficio marginal reducido por el monto de los gastos semifijos que no cambian estrictamente en proporción a los volúmenes de ventas.
3. Beneficio antes de impuestos e intereses	La suma de dos indicadores: ganancia (pérdida) por la venta de productos, obras, servicios y la diferencia entre ingresos y gastos no sistemáticos (multas, cancelaciones de deudas, diferencias de tipo de cambio, etc.).
4. Ganancias (pérdidas) retenidas del período sobre el que se informa (beneficio neto)	Beneficio antes de impuestos después de deducir el impuesto sobre la renta y los intereses relacionados con el servicio de préstamos y empréstitos

La diferencia clave en los sistemas de indicadores de desempeño financiero presentados anteriormente es la diferencia en los procedimientos de cálculo de costos.

El costo de producción es valuación utilizado en el proceso de producción de productos (obras, servicios), recursos naturales, materias primas, materiales, combustible, energía, activos fijos, recursos laborales, etc. otros costos para su producción y venta. El cálculo del costo unitario de tipos individuales de productos (obras, servicios) y de todos los productos comerciales en el contexto de las partidas de costos se denomina cálculo de costos. Por lo tanto, el procedimiento de costeo implica la acumulación y asignación de costos a objetos de contabilidad de costos (unidades de producto, divisiones, etc.), para los cuales se requiere una evaluación separada. También existen otras interpretaciones del concepto de “cálculo de costos”. El cálculo de costos (inglés: determinación de costos) es un conjunto de métodos para contabilizar los costos de producción, técnicas y métodos para calcular el costo de los productos terminados (obras, servicios).

Hay dos métodos principales de costeo de producción: costeo total (costeo por absorción) y costeo directo. Su principal diferencia radica en el orden de distribución de los gastos fijos entre periodos de cálculo.

El costeo directo es un método en el que se supone que los productos, obras y servicios se tendrán en cuenta en la evaluación utilizando costos variables directos. Los costos se denominan directos si el hecho mismo de su aparición en la actividad económica está directamente relacionado con la producción de tipos específicos de productos (pedidos, etc.). Estos costos, por regla general, cambian en proporción al volumen de producción de los productos relevantes y se clasifican como estrictamente variables. El beneficio marginal, que es la diferencia entre los ingresos y los costos variables de la producción y venta de ciertos tipos de productos, se considera parte del producto de las ventas, con el que se cubren todos los costos semifijos. Dado que estos gastos no se tienen en cuenta al evaluar los inventarios de productos manufacturados, se reconocen como gastos en el período sobre el que se informa en el que se incurren.

Sin embargo, este enfoque no es el único. Actualmente, el costeo de absorción está muy extendido en la investigación teórica y en la práctica, según el cual el monto de los costos indirectos en relación con tipos individuales de productos (pedidos) se distribuye entre ellos en proporción a determinadas bases (bases de distribución). Como resultado, para cada tipo de producto (pedido, etc.), se determina el costo total, que incluye tanto los costos variables directos como los costos indirectos. En este caso, como regla general, se eligen indicadores extensos como bases de distribución, que caracterizan el volumen de costos de los factores de producción clave (mano de obra, activos fijos, etc.) para un producto determinado.

Actualmente, existe una gran cantidad de modificaciones diferentes de los sistemas de cálculo de costos totales, que están determinadas por la diferencia en las bases de distribución de varios costos indirectos y el procedimiento para calcular las tasas de costos por unidad de medida del indicador base (por ejemplo, el costo de mantenimiento y reparación de equipos por hora máquina). Sin embargo, es un error creer que las desventajas de utilizar indicadores de costos totales en el análisis económico pueden evitarse utilizando bases de distribución más precisas para ciertos tipos de costos indirectos. Como lo han demostrado convincentemente varios metodólogos, en particular T. Corbett, el problema no radica en la precisión de los resultados de la distribución de costos, sino en la idea misma de distribución, ya que ciertos costos indirectos no están asociados con productos, obras, servicios individuales, pero con las actividades de los departamentos y de la empresa en general. Como resultado de la aplicación de este enfoque, se crea la ilusión de que la toma de decisiones sobre un tipo de producto (pedido) se puede llevar a cabo aislada del resto del surtido. Esto conduce al efecto de optimización local y viola la complejidad. análisis Economico. El uso de indicadores de costos totales en el análisis económico dio estimaciones aproximadas bastante precisas, ya que la mayoría de los costos eran de naturaleza variable. Sin embargo, con la mecanización y complejidad de las actividades económicas de las empresas, la participación de los costos fijos indirectos en el precio de costo aumentó, lo que hizo problemático el uso de este indicador en un análisis económico integral.

El uso del costeo directo permite a la dirección centrarse en los cambios en el ingreso marginal tanto de la empresa en su conjunto como de varios productos. Por ejemplo, es posible identificar productos con mayor rentabilidad para pasar principalmente a su producción, ya que la diferencia entre el precio de venta y el monto de los costos variables "no se oscurece" como resultado de la cancelación de los costos fijos al costo. de productos específicos. Además, el costeo directo es un sistema que brinda la capacidad de reorientar rápidamente la producción en respuesta a las condiciones cambiantes del mercado. Además, el estado de resultados preparado bajo el sistema de costeo directo muestra cambios en las ganancias debido a cambios en los costos variables, los precios de venta y la estructura de los productos. Al mismo tiempo, el cálculo de costes directo permite evitar procedimientos complejos para asignar costes indirectos a los portadores de costes, que, además, dan un resultado muy dudoso.

Sin embargo, la organización de la contabilidad de gestión y producción mediante el sistema de costeo directo también está asociada a una serie de problemas que surgen de sus características. En primer lugar, surgen dificultades a la hora de dividir los costes en fijos y variables, ya que no hay tantos costes puramente fijos o puramente variables. Básicamente, los costos son semivariables y, en diferentes condiciones, los mismos costos pueden comportarse de manera diferente.

El caso más común son los costos laborales. Hoy en día, un empleado utiliza un sistema de remuneración basado en el salario y el tiempo. En consecuencia, los costos laborales pueden clasificarse como constantes. El mes que viene, el sistema de motivación cambia (la remuneración está ligada, por ejemplo, al número de servicios prestados) y, por tanto, los costes pasan de constantes a variables.

Quienes se oponen al cálculo de costos directos creen que los costos fijos también están involucrados en la producción de un producto determinado y, por lo tanto, deberían incluirse en su costo. Al utilizar el costeo directo se pierde información sobre cuánto cuesta el producto fabricado, cuál es su costo total, por lo que se requiere una distribución adicional de costos semifijos cuando es necesario conocer el costo total de los productos terminados o del trabajo en curso.

El cálculo de los costos del producto en cualquiera de los dos sistemas descritos anteriormente se puede realizar utilizando costos reales o estándar.

El sistema de contabilidad de costos actual es tradicional y está muy extendido en las empresas nacionales. La contabilidad de los costos de producción reales implica asignar los costos reales incurridos en el período del informe a objetos contables y de cálculo de costos (productos y unidades estructurales). El monto de los costos reales del período del informe se determina multiplicando la cantidad real de recursos utilizados por su precio real. En última instancia, se determina el costo real ("histórico"). La ventaja obvia de la contabilidad al costo real es la simplicidad de los cálculos.

Así, tener en cuenta el costo real excluye la posibilidad de control operativo sobre el uso de los recursos, identificando y eliminando las causas de gastos excesivos y deficiencias en la organización de la producción, violaciones de los procesos tecnológicos y recolección de reservas internas. Estas deficiencias limitan el uso de la contabilidad de costos reales para tomar decisiones de gestión.

El método de contabilidad de costos estándar se basa en el principio de contabilizar y controlar los costos dentro de los límites de las normas y estándares establecidos y en caso de desviaciones de ellos. El estándar se establece sobre la base de costos predeterminados de tiempo de mano de obra, materiales y tiempo de máquina que se consumen en la producción de un producto en particular. Con base en las normas establecidas (estándares), es posible determinar de antemano el monto de los costos esperados de producción y ventas, calcular el costo por unidad de un producto para determinar los precios y también elaborar un informe sobre los ingresos futuros esperados. período. La información sobre las desviaciones se utiliza para tomar decisiones de gestión operativa.

Sistema definición normativa El costo es más adecuado para la fabricación, donde el ciclo de producción consta de un número de operaciones idénticas o repetidas. Puede ser utilizado por organizaciones que producen una variedad de productos, pero el ciclo de producción, que consta de una serie de operaciones secuenciales. Los costos estándar (estándar) deben aplicarse a las operaciones recurrentes.

La esencia del método normativo es la siguiente:

1. Normalizar preliminarmente los costos por rubro y preparar cálculos estándar.

2. Ciertos tipos de costos de producción se tienen en cuenta según las normas vigentes.

3. Llevar por separado registros operativos de las desviaciones de los costos reales de los estándares vigentes, indicando la ubicación de las desviaciones, las razones y los culpables (iniciadores) de su formación.

4. Tener en cuenta los cambios realizados en los estándares de costos actuales como resultado de la introducción de medidas organizativas y técnicas y determinar el impacto de estos cambios en el costo de producción.

5. El costo real de producción está determinado por la fórmula:

Фс = Нс + О + И, donde (1.1)

Fs - costo real,

Нс - costo estándar;

О - desviaciones de las normas (ahorros o gastos excesivos)

Y - cambios en las normas (aumentando o disminuyendo).

Evidentemente, no existen sistemas o métodos ideales. Cada sistema y cada método tiene sus propias ventajas y desventajas. La tarea principal es comprender estas características para neutralizar sus aspectos negativos y utilizar sus ventajas de la manera más eficaz posible.

1.2 Sistemas de contabilidad financiera y de costos basados en pedidos y en procesos

resultados

El cálculo de costos se realiza mediante varios métodos según el tipo, tipo de productos, obras, servicios y la naturaleza de la organización de la producción (proceso tecnológico).

Los principales métodos de contabilidad de costos y cálculo del costo de los productos son los métodos orden por pedido y proceso por proceso; otros sistemas de costeo, por regla general, son variaciones de estos métodos. En la contabilidad de gestión, los métodos domésticos simples (proceso por proceso) y de redistribución se combinan en uno, que se traduce como "costeo de procesos", además, prácticamente no existen diferencias significativas entre el contenido del "proceso" y el "redistribución".

Echemos un vistazo más de cerca a cada uno de estos métodos.

El método personalizado para calcular (costo por orden de trabajo, orden de producción o costo de trabajo) el costo de producción se utiliza en organizaciones donde los materiales para fines tecnológicos, los salarios básicos de los trabajadores de producción se identifican fácilmente con un producto (servicio) específico o su grupo. Se cree que el método personalizado se originó en los siglos XV y XVI. o antes en los astilleros, en el sector de la construcción y hasta el día de hoy permanece prácticamente sin cambios en muchos sectores de la economía. El ámbito de aplicación del método personalizado es muy amplio. El método personalizado se utiliza habitualmente en la construcción, imprentas, fabricación de aviones, ingeniería mecánica, en la industria, en la realización de trabajos de reparación, en la prestación de servicios de auditoría o consultoría, I+D, etc.

La esencia del método personalizado: todos los costos directos (materiales básicos, salario principales trabajadores de producción con impuesto social unificado) se tienen en cuenta en el contexto de las partidas de costeo establecidas para órdenes de producción individuales. Con el sistema de costeo por absorción, los costos restantes se tienen en cuenta cuando surgen y se incluyen en el costo de los pedidos individuales de acuerdo con la base de distribución establecida, y con el costeo directo, estos costos se amortizarán sin distribución al sistema financiero. resultado.

El objeto de la contabilidad de costos y el objeto de cálculo es una orden de producción separada, cuyo costo real se determina después de su producción. Un pedido es la solicitud de un cliente para la producción de un producto grande (barco, turbina), una pequeña serie de productos idénticos, reparación, instalación, trabajos experimentales, etc., especialmente para él. Un pedido se abre sobre la base de un acuerdo con el cliente o sobre la base de solicitudes. divisiones estructurales. El pedido se realiza en formularios especiales, cuya forma las empresas desarrollan de forma independiente. Los formularios de pedido se emiten según el número de talleres involucrados en el cumplimiento del pedido. Al pedido se le asigna un número (código) secuencialmente desde el comienzo del año, que está estampado en todos los documentos sobre costos directos de producción. El formulario de pedido debe incluir los siguientes detalles:

Número de orden;

Nombre de los productos a fabricar y su cantidad;

Características del pedido (breve descripción del trabajo requerido para completar el pedido);

Ejecutores de órdenes (talleres, áreas que realizan trabajos);

Tiempo de ejecución de la orden;

Costo de la orden.

Cada mes, los costos de producción se recopilan por planta. Luego se resumen para la empresa en su conjunto, para lo cual se abre una tarjeta en el departamento de contabilidad para cada pedido, que es el registro principal de la cuenta "Producción principal" en las condiciones del cálculo de costos pedido por pedido. En la tarjeta, los costos se agrupan por elementos de costeo establecidos. Hasta que se cierre el pedido, todos los costos acumulados están en proceso. El costo de una orden completada está determinado por el total acumulado desde el día de apertura hasta el día de ejecución y cierre de la orden. Una vez finalizada la fabricación del producto (realización del trabajo, prestación de servicios), el pedido se cierra, después de lo cual no debe haber liberación de materiales ni acumulación de salarios para este pedido. La tarjeta de contabilidad de pedidos también cumple una función de control y se utiliza para comparar los costes estimados y reales del pedido, identificando las desviaciones y los motivos que las provocaron.

El sistema de pedidos tiene varias opciones en la práctica:

* contrato: contabilidad de costos para grandes unidades de producción, cuya producción se lleva a cabo durante un largo período de tiempo, con la celebración obligatoria de contratos, cuando el costo está determinado por el contrato en su conjunto y las etapas individuales de su implementación;

artículo por artículo: la contabilidad de costos se organiza para cada artículo o grupo de productos similares, y el costo se calcula dividiendo los costos totales por la cantidad de productos fabricados de este tipo durante el período del informe;

detallada: la contabilidad de costos se lleva a cabo para nombres específicos de piezas fabricadas, para ensamblar piezas en conjuntos, conjuntos en productos, y el costo del producto se determina sumando el costo de un conjunto de piezas y los costos del trabajo de ensamblaje;

Órdenes en producción: los costos se generalizan para objetos homogéneos (únicos), prototipos de nuevos equipos, productos experimentales, su costo se calcula, por regla general, al final del período del informe.

La ventaja del método pedido a pedido es que no es necesario distribuir costos entre los productos terminados y el trabajo en curso. Además, este método de contabilización y cálculo de costes de productos, en comparación con otros, permite:

determinar con mayor precisión los costos de un pedido específico y, en consecuencia, su precio;

evaluar la efectividad de pedidos individuales, identificar los pedidos más rentables, tanto en general como para operaciones individuales en pedidos similares;

para formar una base para planificar los costos de producción y los precios de venta para pedidos futuros.

La principal desventaja del método de contabilidad de costos y cálculo del costo de los productos pedido por pedido es la determinación del costo real solo al final del pedido (y el período de ejecución puede haber a largo plazo) y, como consecuencia, la falta de control operativo sobre el nivel de costes. El uso de costos estándar puede reducir parcialmente el impacto de esta desventaja, pero aumenta el costo de la contabilidad. El control de costos por divisiones u operaciones solo se puede realizar con un análisis adicional de datos primarios. Además, este método implica la complejidad y engorroso de la contabilidad y el inventario del trabajo en curso. A menudo, el coste de obtener datos precisos sobre los pedidos puede no compensarse debido a su baja rentabilidad.

El método proceso por proceso para contabilizar los costos de producción y calcular el costo de los productos terminados es que el costo de producción de una unidad de producción se determina dividiendo el monto total de los costos para el período del informe por los costos asignados a los productos terminados como como resultado de la distribución de los costos del período del informe entre el volumen de productos producidos y el trabajo en curso. El resultado es el costo por unidad de producción.

La esencia del método de proceso es que los costos siguen al producto a lo largo de la cadena tecnológica, es decir, al finalizar cualquier operación, se acumulan costos, cuyo volumen puede correlacionarse con su tamaño estándar o normativo promedio (sujeto a la aplicación del método normativo). La distribución de costos entre producción y trabajo en curso, así como entre varios tipos de productos, se realiza en cualquier etapa del proceso de producción.

Este método de contabilización de los costos de producción es el más común en la agricultura, en el que los costos se sistematizan por tipo de trabajo realizado y cultivos específicos (en producción agrícola) o tipos de trabajo, grupos y tipos de ganado (en producción ganadera) de acuerdo con tecnología de producción establecida.

El método proceso por proceso para contabilizar los costos de producción y calcular el costo de los productos terminados también se utiliza en industrias con un rango de producción limitado, donde hay poco trabajo en progreso. Ejemplos de tales industrias incluyen la minería, las centrales eléctricas y la producción de latas.

Por ejemplo, en la industria del carbón, el costo de producción de 1 tonelada de carbón se determina dividiendo el costo total por la cantidad de carbón entregado a la superficie. No se tiene en cuenta el carbón que queda en la mina.

Además, el método proceso por proceso para contabilizar los costos de producción y calcular el costo de los productos terminados se utiliza en industrias auxiliares simples que producen uno o más tipos de productos (obras, servicios) y, por regla general, no Disponemos de obras en curso: instalaciones de energía eléctrica, áreas de calor y energía, taller de transporte, producción de envases, área de reparación.

En su trabajo, J. Foster señala la existencia de tres formas diferentes de organizar el movimiento de productos asociados al costeo proceso por proceso:

1. Movimiento secuencial;

2. Movimiento paralelo;

3. Movimiento selectivo;

En el movimiento secuencial, cada producto pasa por la misma serie de operaciones. En la industria textil, por ejemplo, una fábrica suele tener un departamento de hilatura y un departamento de teñido. El hilo de la hilandería pasa al taller de teñido y luego al almacén de producto terminado. La forma en que se mueven los productos aquí es secuencial.

Con el movimiento paralelo, los tipos individuales de trabajo se realizan simultáneamente y luego, en un proceso determinado, convergen en una sola cadena. Para aquellos tipos de trabajo que se llevan a cabo simultáneamente, puede ser necesario utilizar un cálculo de costos personalizado para tener en cuenta las diferencias en los costos para la implementación simultánea de varios tipos de trabajo. Este esquema se utiliza en la producción de productos alimenticios enlatados. Así, en la producción de mezclas de frutas, se pelan y procesan diferentes tipos de frutas simultáneamente en diferentes zonas de producción. Posteriormente, en las etapas finales de procesamiento y enlatado, se mezclan y se envían al almacén de producto terminado.

Durante el movimiento selectivo, los productos pasan a través de filas tecnológicas de departamentos internos, cada uno de los cuales está construido de acuerdo con los requisitos del producto final. En esta categoría entran las refinerías de procesamiento de carne y petróleo. Durante el procesamiento de la carne, por ejemplo, parte de la carne después del sacrificio va a la picadora de carne y al envasado, y luego al almacén del producto terminado. Al mismo tiempo, la otra parte se ahuma, luego se envasa y se envía al almacén. Este método se puede utilizar en una variedad de formas.

1. Suma de unidades materiales de producción que se mueven en un flujo.

En la primera etapa, se determina la suma de unidades de productos procesados en un departamento determinado durante el período del informe. En este caso, el volumen de entrada debe ser igual al volumen de salida. Esta etapa permite identificar unidades de producción perdidas durante el proceso productivo. La interdependencia se puede expresar mediante la fórmula:

Zpr + I = Zkp + T, (1.2)

donde Zpr - reservas iniciales,

I - cantidad de productos al inicio del período,

Zkp - existencias al final del período,

T es el número de unidades de productos terminados y transferidos.

2. Determinación de los productos de salida en unidades equivalentes. Para identificar el costo unitario en un entorno de producción multiproceso, es importante establecer la cantidad total de trabajo realizado durante el período del informe. En las industrias manufactureras, existe una razón específica relacionada con cómo contabilizar la producción aún en curso, es decir, El trabajo al final del período del informe se completó parcialmente. A los efectos del costeo de procesos, las unidades de producción parcialmente terminada se miden sobre la base de equivalentes unitarios completos. Las unidades equivalentes son una medida de cuántas unidades completas son iguales al número de unidades completamente terminadas más el número de unidades parcialmente terminadas.

3. Determinación de los costes tenidos en cuenta y cálculo del coste unitario por unidad equivalente. En esta etapa, se resumen los costos totales asignados a la unidad de producción en el período del informe. El coste unitario por equivalente será:

Nosotros = Pz/Ep, (1.3)

donde Us es el costo unitario,

Pz - costos por un período de tiempo,

Ep: unidades equivalentes de producción durante un período de tiempo.

4. Contabilización de unidades de productos terminados y transferidos y unidades restantes en trabajo en curso. Para el cálculo de costos proceso por proceso, se utiliza el llamado estado resumido de costos de producción. Resume tanto los costos totales como los costos unitarios asignados a un departamento en particular, y contiene la distribución de los costos totales entre los inventarios de trabajos en proceso y las unidades de productos terminados y transferidos (o inventarios de productos). La hoja de resumen de costos de producción cubre las cuatro etapas del cálculo de costos y sirve como fuente para los asientos de diario mensuales. Este es un procedimiento conveniente en el que los datos de costos se informan a la gerencia.

La diferencia clave entre los métodos de contabilidad de costos y cálculo de costos presentados anteriormente es la diferencia en los procedimientos de cálculo de costos unitarios. Este indicador parece ser muy útil para las actividades de una empresa por varias razones: calcular los costos por unidad de producción es necesario para justificar la producción de nuevos tipos de productos, determinar la rentabilidad de las líneas de producción individuales, determinar el nivel de ventas. precios, etc El costeo unitario también facilita los procesos de planificación y control en varios niveles de la gestión empresarial. La diferencia en el cálculo del costo por unidad de producción está teóricamente bastante justificada, pero en la práctica a menudo se utilizan combinaciones de estos métodos.

costos de contabilidad financiera ganancias de construcción

2. Metodología de análisis de resultados financieros en la construcción.

organizaciones, usando el ejemplo de Stroymontazh-Plus LLC

2.1 Características de las actividades de la empresa.

LLC "Stroymontazh-Plus"

Consideremos la metodología para contabilizar y analizar los resultados financieros en organizaciones de construcción, usando el ejemplo de Stroymontazh-Plus LLC. La razón social completa de la empresa es sociedad de responsabilidad limitada "Stroymontazh-Plus". El nombre abreviado de la empresa es Stroymontazh-Plus LLC. La empresa tiene propiedad separada, un balance independiente, abre cuentas corrientes y de otro tipo en cualquier banco en rublos, tiene un sello redondo, sellos con su nombre en la forma establecida y otros detalles necesarios, adquiere derechos de propiedad y no personales y soporta responsabilidades desde el momento del registro en la forma prescrita.

La propiedad de la empresa se forma a expensas del capital autorizado y los ingresos recibidos, así como de otros bienes adquiridos por otros motivos permitidos por la ley.

Otra característica de la industria de la construcción es que la construcción y reparación de objetos se puede realizar tanto con materiales del contratista como con materiales del cliente. Debido a la complejidad de tales relaciones, surgen una serie de cuestiones problemáticas relacionadas con la contabilidad y el control del consumo de materiales por parte de las partes del contrato, especialmente si los materiales para el trabajo los proporciona el cliente mediante peaje. Contra,

Si una empresa constructora proporciona servicios utilizando sus propios materiales, entonces el costo de los materiales básicos en dicha organización constituirá la mayor parte de los costos de la empresa.

La organización contratante que estoy considerando, que opera en el mercado de trabajos de construcción e instalación, utiliza únicamente materiales suministrados por el cliente al realizar el trabajo (pedidos). LLC "Stroymontazh-Plus" de conformidad con el art. 713 del Código Civil de la Federación de Rusia es un contratista y está obligado a utilizar de forma económica y prudente los materiales proporcionados por el cliente y, una vez finalizado el trabajo, a proporcionarle un informe sobre el consumo de los materiales recibidos. El contratista deberá devolver los materiales sobrantes una vez finalizada la obra al cliente o, con su consentimiento, reducir el precio de la obra teniendo en cuenta el coste de los materiales restantes no utilizados. En este caso, el costo estimado (contractual) de construcción de la instalación para el contratista se forma a partir del costo de los trabajos de construcción e instalación sin el costo de los materiales, que deben tenerse en cuenta adecuadamente en la documentación de diseño y estimación.

Por su tamaño, la empresa se clasifica como pequeña. El número de empleados al 31 de diciembre de 2011 es de 48 personas. Incluido:

gerentes y especialistas ( CEO, jefe de contabilidad y 2 contadores) - 4 personas;

trabajadores de producción contratados por la organización en virtud de acuerdos contractuales: 45 personas;

Entre los costos indirectos constantes, los salarios de gerentes y especialistas tienen la mayor proporción y se basan en el principio de cálculo de los salarios por tiempo. Los salarios se calculan para los trabajadores de producción contratados por la organización bajo contratos de construcción utilizando un sistema de salario a destajo. Así, el tamaño del fondo salarial de los trabajadores de producción está directamente relacionado con las fluctuaciones en el volumen de ventas de productos (obras, servicios), mientras que el pago a especialistas y gerentes depende de potencial de recursos organización y sus capacidades de producción.

Stroymontazh-Plus LLC tiene dos departamentos:

Departamento de contabilidad;

Departamento de Construcción.

Representación visual estructura organizativa de la empresa Stroymontazh-Plus LLC se presenta a continuación:

organigrama de estructura organizacional

Las principales actividades de Stroymorntazh-Plus LLC son: construcción de instalaciones para proyectos listos para usar y proyectos de clientes en Pikalevo y la región de Leningrado, reparación y construcción de estructuras metálicas, pasos elevados, actuales y renovación importante hornos, torres de refrigeración y pasarelas de grúa. Los servicios prestados tienen el carácter de pedidos individuales, por lo que en contabilidad se utiliza el método de pedidos.

El ciclo operativo de una organización constructora representa la siguiente cadena de transformaciones activos materiales: materiales (construcción) - construcción en curso - construcción terminada. En una cadena similar de transformaciones de una empresa manufacturera, en lugar de construcciones inacabadas se habla de trabajos en curso, y en lugar de construcciones terminadas, se mencionan productos terminados. El ciclo operativo en la construcción es generalmente más largo que el ciclo operativo de una planta de fabricación típica.

El sitio de construcción se determina sobre la base de un contrato de construcción. Tal objeto es un edificio o estructura separada, un conjunto de edificios y estructuras, o un conjunto de obras. Normalmente, el diseño de un proyecto de construcción se basa en un diseño estándar. Sin embargo, cada proyecto de construcción tiene características individuales. Un contrato de construcción (contrato de construcción) establece las obligaciones de las partes para la nueva construcción, reconstrucción y reparación de edificios y estructuras, así como para la producción de ciertos tipos y complejos de trabajos por contrato (Apéndice 2). El acuerdo se celebra entre la organización que proporciona financiación para la construcción (el promotor) y la organización que realiza el trabajo por contrato para el promotor en virtud de un contrato de construcción (el contratista).

El trabajo por contrato de Stroymontazh-Plus LLC incluye trabajos de construcción e instalación, así como trabajos de reparación de edificios y estructuras y otros tipos de trabajo de acuerdo con el contrato de construcción.

Una empresa en proceso de actividad económica actúa como vendedora del servicio prestado. Y de acuerdo con el contrato de construcción, los pagos entre el promotor y el contratista se pueden realizar:

En forma de anticipos (pagos provisionales) por trabajos realizados por el contratista en elementos o etapas estructurales;

Después de completar todos los trabajos en el sitio de construcción. Los pagos por proyectos de construcción se reflejan en función del valor del contrato, que se determina en el contrato de construcción y se puede calcular:

Con base en el costo (precio) determinado de acuerdo con el proyecto (precio fijo), teniendo en cuenta las cláusulas del contrato de construcción sobre el procedimiento para su modificación;

Sobre la base del reembolso del costo real de la construcción por el monto de los costos aceptados, evaluados a precios corrientes, más el beneficio del contratista acordado en el contrato de construcción (precio abierto).

Los ingresos pueden determinarse ya sea por el trabajo individual realizado o por el proyecto de construcción en su conjunto. Al determinar los ingresos por trabajos individuales realizados, el resultado financiero del contratista se identifica durante un período de informe determinado después de la finalización del trabajo individual en elementos estructurales o etapas previstas por el proyecto, como la diferencia entre el volumen de trabajo realizado y los costos incurridos. El volumen de trabajo realizado se determina en función de su coste contractual y de los métodos utilizados para su cálculo. Este cálculo se realiza cuando se puede estimar suficientemente el volumen de trabajo y los costes asociados al mismo. El contratista contabiliza los costos de la obra en forma devengada como obra en curso, y los pagos provisionales de estas obras se contabilizan como anticipos recibidos hasta que la obra objeto del contrato esté completamente terminada en el sitio de construcción.

Al determinar los ingresos de un proyecto de construcción en su conjunto, el resultado financiero del contratista se determina al finalizar el trabajo en virtud del contrato de construcción como la diferencia entre el valor del contrato del proyecto de construcción terminado y los costos de su producción. Al mismo tiempo, los costos de ejecución del trabajo se acumulan en la contabilidad como trabajo en curso y participan en el proceso de determinación del resultado financiero del contratista solo después de la finalización completa del trabajo en el sitio de construcción.

Durante los trabajos de construcción, se podrán construir edificios y estructuras temporales. Estos incluyen producción, almacén, auxiliar, hogar y edificios públicos y estructuras necesarias para realizar trabajos de construcción e instalación y dar servicio a los trabajadores de la construcción. Estas instalaciones se construyen especialmente para el período de construcción. Una vez finalizados los trabajos de construcción e instalación, los objetos temporales están sujetos a baja del registro como artículo de inventario (que va acompañado de su liquidación con desmontaje, desmontaje y mayor capitalización de objetos de valor que pueden reutilizarse en la organización de construcción), o traslado a una nueva sitio de construcción .

Para realizar los trabajos de construcción se requieren recursos materiales y laborales, incluidos materiales, piezas y estructuras (en adelante materiales), costos laborales de los trabajadores (horas-persona) y tiempo de uso de las máquinas de construcción (horas-máquina). La necesidad de estos recursos está determinada por los estándares estimados para las unidades de medida de los trabajos de construcción. Los estándares de consumo de recursos pueden ser estatales, industriales, territoriales o empresariales (individuales). El alcance del trabajo se indica en los planos de trabajo.

En la construcción, la mano de obra es un proceso complejo y que requiere mucho tiempo. Por lo tanto, la mayor parte del trabajo aquí no lo realizan trabajadores individuales, sino grupos de trabajadores: unidades y equipos. El número de equipos y la duración de los procesos constructivos, así como el monto de la remuneración, dependen de la intensidad laboral de la obra. La intensidad laboral se determina multiplicando los estándares laborales por el volumen de trabajo. Las normas laborales se refieren a normas de tiempo, normas de costos laborales, normas de servicio y normas numéricas.

Las normas laborales están estrictamente estandarizadas y desarrolladas mediante métodos técnicos de estandarización, durante los cuales, mediante observaciones especiales del proceso de construcción, se determina la tasa de costos laborales en horas-hombre. por unidad de trabajo.

La tasa de producción se calcula como una derivada de la tasa de tiempo (tasa de costo laboral), ya que estos indicadores son inversamente proporcionales: cuanto mayor es la tasa de costo laboral por unidad de producción, menor es la tasa de producción y viceversa.

Sin normas laborales y sin el precio del tiempo de trabajo, es imposible organizar el trabajo y su remuneración. Los salarios son el pago del trabajo, el precio del trabajo por unidad de tiempo.

En condiciones de mercado es una mercancía. El mercado se convierte en un evaluador objetivo de la fuerza de trabajo y determina su precio real en función de la situación económica del país. Además, cada persona sana tiene su propio precio, a partir del cual se determina el precio de una hora, día y mes de su trabajo.

2.2 Metodología para el análisis factorial de las ganancias por ventas en la construcción

organizaciones

La característica clave clave de una organización comercial moderna es el volumen de ventas de productos, el trabajo realizado y los servicios prestados. Al tomar decisiones y planificar las actividades de una organización, los indicadores de volumen de ventas deben considerarse como el principal factor extenso que determina, por un lado, la recepción de fondos de los clientes y, por otro lado, los costos de recursos directamente relacionados con el producción y venta de ciertos tipos de productos, obras, servicios. En otras palabras, los indicadores del volumen de ventas son las principales características de los factores extensivos que determinan la masa del beneficio marginal. Además, los indicadores de volúmenes de ventas y producción también influyen en la necesidad de otros recursos, cuyos costos anteriormente se clasificaban como semifijos.

En las organizaciones que realizan trabajos de construcción y brindan servicios de construcción, instalación y reparación, para gestionar los procesos de producción, en algunos casos, así como en la producción de productos, es necesario distinguir entre el volumen de ventas real y el volumen de trabajo realizado. y servicios prestados. Al mismo tiempo, el indicador de volumen de ventas caracteriza el volumen de trabajo y servicios aceptados por los clientes y puede diferir de los volúmenes reales realizados, ya que la aceptación de los resultados del trabajo y los servicios puede llevar algún tiempo. Debido a esto, los volúmenes de trabajo realmente completados, pero no aceptados, en la contabilidad de gestión deben separarse en la cuenta "Producción principal" del trabajo en curso.

Se puede utilizar en contabilidad y análisis de producción. varios indicadores volúmenes de producción y ventas:

Costo (en precios de venta);

Naturales (en piezas, peso, unidades de volumen, etc.);

Condicional-natural *en toneladas de combustible estándar, etc.)

Indicadores laborales y otros que caracterizan el tiempo necesario para completar las operaciones de producción (en horas-hombre, horas-máquina);

Costo del elemento (evaluado por costos variables, salarios estándar, costo estándar de procesamiento, etc.)

Si es necesario, el volumen de ventas de ciertos tipos de productos, obras y servicios se puede expresar no en precios de venta, sino en costos variables por unidad de productos, obras y servicios, lo que también permite caracterizar la escala de actividad utilizando un valor. .

Detrás base metodológica Para los indicadores de costos, tomemos el concepto de costeo directo. En este caso, el resultado financiero de las actividades operativas se formará restando el monto de los costos fijos del beneficio marginal:

¿Dónde está la ganancia (pérdida) por la venta de productos, obras, servicios?

Beneficio marginal;

Costes fijos.

En el muy vista general El modelo factorial de beneficio marginal en las condiciones de uso de un sistema de contabilidad de costos personalizado se puede presentar de la siguiente manera:

diputado = ? (Ii-VCi), (2.2)

donde i es un pedido o un grupo de pedidos tecnológica y comercialmente similares (un producto único o una serie de productos);

Ii - ingresos por la ejecución de la i-ésima orden o grupo de órdenes;

VCi: costos variables directos para el i-ésimo pedido o grupo de pedidos.

Consideremos la aplicación de esta metodología usando el ejemplo del trabajo de la organización de construcción Stroymontazh-Plus LLC para 2010-2011.

Al realizar un análisis plan-hecho, la base de comparación serán los valores planificados de beneficio marginal para los pedidos planificados, y las desviaciones mostrarán el éxito del programa:

diputado = ? (?Ii-?VCi)

Tabla 2.1. Decodificación de costos variables planificados y reales para pedidos.

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La base para el desarrollo económico de una organización de construcción es la ganancia, que sirve como indicador del desempeño de la organización y la fuente de su sustento. El crecimiento de las ganancias crea una base financiera para garantizar las actividades de producción con nuestra propia recursos financieros, implementación de una reproducción ampliada y satisfacción de las necesidades sociales y materiales del colectivo laboral. A expensas de las ganancias, se cumplen las obligaciones de la organización con el presupuesto, los bancos y otras organizaciones e instituciones. Sin embargo, dado que las ganancias de una empresa son la fuente más importante de formación del presupuesto federal y de los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, en este sentido, el mecanismo para generar los resultados financieros de las actividades de la empresa debe considerarse desde la posición de la contabilidad fiscal. Esto se debe al hecho de que el beneficio neto que queda a disposición de la empresa es la diferencia entre el importe del beneficio (bruto) del balance y el importe del impuesto sobre la renta enviado a los presupuestos especificados.

En consecuencia, no sólo las propias entidades económicas, sino también el Estado están interesados en aumentar la cantidad de ganancias.

La base de los cálculos es beneficio contable– el principal indicador financiero de la producción y la actividad económica de las empresas. A efectos fiscales, se calcula un indicador especial: beneficio bruto, y en su base – beneficio imponible. La parte del beneficio del balance que queda a disposición de la empresa después de realizar impuestos y otros pagos al presupuesto se denomina beneficio neto, que caracteriza resultado final actividades de la empresa.

Beneficio del balance(Pb) se forma a partir del resultado financiero por la venta de productos (obras, servicios), bienes y otros activos materiales (activos fijos, activos intangibles, capital de trabajo tangible y otros activos), definido como la diferencia entre el producto de las ventas y el monto de gastos o el costo de los productos vendidos (obras, servicios) y otros activos materiales, así como los ingresos de operaciones no operativas, reducidos por el monto de los gastos de estas operaciones:

P b = P sd + P i + P vsp + V d – R (1)

donde P sd – beneficio de la entrega de trabajos y servicios terminados;

P y – beneficio de la venta de la propiedad;

P vsp – beneficio de la venta de productos de industrias auxiliares y auxiliares;

En d – ingresos (pérdidas) no operativos;

R – gastos por operaciones no operativas.

El componente principal del beneficio del balance de una empresa proviene de la venta de productos manufacturados (obras, servicios), cuya participación en el beneficio bruto total es del 90 al 95%.

Beneficio de la entrega del trabajo. al cliente (P sd) se determina:

P sd = O smr – SS pl (2)

donde O CMR es el costo estimado de los trabajos de construcción e instalación;

СС pl – coste de los trabajos de construcción e instalación.

El beneficio por la entrega del trabajo terminado al cliente, dependiendo de la etapa del proceso de inversión, puede ser estimado, planificado y real.

Beneficio estimado significa beneficio determinado en el proceso de desarrollo de la documentación de diseño y estimación.

El beneficio planificado (Ppl) es una previsión de los beneficios de una organización constructora. Consiste en la ganancia estimada (SP) y los ahorros de costos planificados por la reducción del costo de los trabajos de construcción e instalación (E ss), planificados en función del efecto de las medidas organizativas y técnicas desarrolladas y la compensación recibida del cliente (K).

P pl = SP + E ss + K (3)

El beneficio real (P f) de la entrega del trabajo terminado al cliente se determina como la diferencia entre el producto de su venta (precio del contrato - D c) sin el impuesto al valor agregado IVA y los costos de su producción y venta (costo real de obras de construcción e instalación - CC f).

P f = D c – IVA – SS f (4)

Beneficio de la venta de activos fijos y otras propiedades. representa un resultado financiero no relacionado con las principales actividades de la empresa. Refleja las ganancias de otras ventas, que incluyen la venta a terceros de diversos tipos de propiedades que figuran en el balance de la empresa.

Resultados financieros de operaciones no operativas– se trata de ganancias (pérdidas) de operaciones de diversa naturaleza que no están relacionadas con las principales actividades de la empresa y no están relacionadas con la venta de productos, activos fijos, ejecución de trabajos y prestación de servicios. Las ganancias (pérdidas) no operativas incluyen sumas de dinero multas, sanciones, sanciones y otras sanciones económicas recibidas y pagadas; intereses recibidos sobre los montos de fondos en las cuentas de la organización, diferencias de tipo de cambio en cuentas en moneda extranjera y transacciones en moneda extranjera; ingresos (dividendos, intereses) sobre acciones, bonos y otros valores pertenencia a la organización, así como ingresos por participación accionaria en las actividades de otras organizaciones y empresas; otros ingresos, gastos y pérdidas.

El monto de las ganancias empresariales sujetas a impuestos.(base imponible para el impuesto sobre la renta) se determina de conformidad con el Capítulo. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El tipo impositivo se fija en el 20%. Donde:

· el importe del impuesto calculado con un tipo impositivo del 7,5% se acredita al presupuesto federal;

· el importe del impuesto calculado a un tipo impositivo del 14,5% se acredita a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia;

· el importe del impuesto calculado con un tipo impositivo del 2% se acredita a los presupuestos locales.

La cantidad de ganancia obtenida después de pagar impuestos sobre la renta se llama beneficio neto. A partir del beneficio neto, la empresa realiza pagos sobre el capital prestado (pago de préstamos), realiza pagos por el exceso de emisiones de contaminantes en ambiente. La diferencia entre el ingreso neto y los pagos especificados representa el ingreso neto, quedando a disposición de la empresa.

La empresa utiliza el importe del beneficio neto recibido de forma independiente. La distribución del beneficio neto es una de las áreas de la planificación intraempresarial. La distribución de este beneficio se realiza, por regla general, para formar un fondo de acumulación, un fondo de consumo y un fondo de reserva (seguro). El procedimiento para generar y utilizar ganancias se muestra en la Fig. 2.

Arroz. 2. El procedimiento para la formación y utilización de los beneficios empresariales.

Fondo de Ahorro, que también incluye el importe de los cargos por depreciación, se utiliza principalmente para el desarrollo técnico y social de la empresa. Con estos fondos, adquiere nuevos activos materiales, incluida la creación de nuevos activos fijos tanto para fines productivos como no productivos. Además, los fondos del fondo se pueden utilizar para realizar investigaciones e implementar medidas de protección ambiental.

fondo de Reserva creado para cubrir gastos imprevistos causados por desastres naturales. El tamaño de este fondo debe corresponder a los documentos constitutivos.

Fondo de Consumo se utiliza para financiar incentivos materiales para los empleados de la empresa y para las necesidades sociales, por lo que, en particular, de este fondo se pueden pagar: bonificaciones no relacionadas con el desempeño de la producción (por trabajos de larga duración, en relación con aniversarios, etc.). ); ayuda material; vales de balneario, medicamentos y tratamientos para empleados de la empresa; dividendos a los tenedores de acciones de la empresa.

Obtener ganancias es el objetivo principal de la actividad empresarial de las organizaciones involucradas en todas las industrias. economía nacional e independientemente de su forma organizativa y jurídica. El beneficio es una de las variedades. financieroresultado(la otra es pérdida), que se forma en las cuentas de ventas y otros ingresos y gastos.

Partes del acuerdo construccióncontrato son contratistas construcciónorganizaciones, organizaciones de clientes construcción e inversores. Las características específicas de las transacciones comerciales, así como las características específicas del proceso de flujo de efectivo, determinan las características específicas de la formación. financieroresultados cada una de las partes de este acuerdo.

En organizaciones de construcción por contrato

Al organizar el trabajo por definición. financieroresultado en la contratación construcciónorganizaciones se debe tener en cuenta que Hay dos términos principales utilizados para los productos de construcción:ganancia estimada y ganancia por venta de productos.

Desde el 1 de marzo de 2001, el procedimiento para calcular la ganancia estimada está regulado por el Decreto del Comité Estatal de Construcción de la Federación de Rusia de 28 de febrero de 2001 No. 15, que aprobó las “Instrucciones metodológicas para determinar el monto de la ganancia estimada en construcción” (MDS 81-25.2001) - en adelante Instrucciones Metodológicas. Recordemos que mediante carta del Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia de 19 de octubre de 2001 No. 07/10178-UD, se denegó la resolución del Comité Estatal de Construcción de la Federación de Rusia, que aprobó el MDS 81-5.99. registro. Por lo tanto, a continuación se presentan únicamente aquellas disposiciones de las Instrucciones Metodológicas que están tomadas prestadas o interconectadas con las disposiciones de otros documentos reglamentarios y no contradicen los enfoques metodológicos generales. Actualmente no existe ningún otro documento normativo que regule el procedimiento para determinar las ganancias estimadas.

Para proyectos de construcción financiados a través de propios fondos empresas, organizaciones y individuos, las disposiciones de las Instrucciones Metodológicas tienen carácter consultivo.

Para proyectos de construcción, cuya documentación de estimación fue aprobada antes de la publicación de dicha Resolución, el saldo del costo estimado de los trabajos de construcción e instalación para proyectos de construcción que pasan a 2001 al 1 de marzo de 2001, así como el costo total estimado. de los trabajos de construcción e instalación de proyectos de construcción iniciados nuevamente, está sujeto a aclaración en 2001 y años posteriores.

El costo del trabajo que realizarán los contratistas después del 1 de marzo de 2001, así como los pagos por el trabajo realizado, se determinan utilizando estándares de ganancias estimadas recientemente aprobados.

En los casos en que se agoten los importes previstos en el presupuesto, los clientes podrán utilizar para ello una reserva de fondos para trabajos imprevistos y costes o ahorros de otros conceptos del presupuesto.

Las directrices tienen por objeto determinar el beneficio estimado:

inversores (clientes - desarrolladores) - al elaborar estimaciones de inversores para evaluar programas (proyectos) de inversión;
al preparar las partes del acuerdo, incluido durante la licitación de contratos y la determinación de los precios de los contratos en los casos en que se formen sobre la base de negociaciones entre clientes y contratistas;
contratistas - al preparar propuestas de precios para licitaciones públicas;
organizaciones de diseño - al desarrollar la documentación de estimación.

Beneficio estimado como parte del costo estimado de los productos de construcción - Son fondos destinados a cubrir gastos. contratistas para el desarrollo de incentivos productivos y materiales para los trabajadores.

La ganancia estimada es una parte normativa del costo de los productos de construcción y no está incluida en el costo del trabajo.

Como base para calcular las ganancias estimadas. el monto de los fondos para la remuneración de los trabajadores (constructores y operadores de máquinas) a precios corrientes se acepta como parte de los costos directos estimados.

El estándar de beneficio estimado tiene en cuenta los costos de:

individuales federales, regionales y impuestos locales y tarifas, incluyendo:
impuesto sobre la renta de sociedades, impuesto sobre la propiedad, impuesto sobre la renta de empresas y organizaciones a los tipos establecidos por las autoridades Gobierno local en una cantidad que no exceda del 5 por ciento;
reproducción ampliada de organizaciones contratantes(modernización de equipos, reconstrucción de activos fijos);
incentivos materiales para los empleados(asistencia material, realización de actividades de salud y recreación no directamente relacionadas con la participación de los trabajadores en el proceso productivo);
organización de asistencia y servicios gratuitos a instituciones educativas.

De la lista anterior se desprende claramente que el costo estimado de los productos de construcción (y sus precios libres) incluye no solo los costos puramente de producción, sino también las cantidades que posteriormente se utilizarán para fines que no son de naturaleza productiva.

Observemos que en otros sectores del ámbito de la producción material, el procedimiento para la formación de los precios de mercado es fundamentalmente diferente al anterior.

Los siguientes tipos de costos no se tienen en cuenta en los estándares de ganancias estimadas:

1. Costos que no afecten las actividades productivas del contratista, incl. sobre el:

contribuciones caritativas;
desarrollo de servicios sociales y comunales;
donaciones voluntarias a fondos electorales;
bonificaciones para trabajadores no productivos;
pago de vacaciones adicionales (que excedan la duración establecida);
asignación beneficios únicos complementos de pensión para empleados que se jubilan;
compensación por el costo de la comida en comedores y buffets;
pago de viajes en transporte público;
reembolso de gastos que excedan los estándares establecidos al enviar trabajadores a realizar trabajos de instalación, puesta en servicio y construcción, por el carácter móvil e itinerante de sus actividades, por realizar trabajos de forma rotativa;
pago de suscripciones a periódicos y revistas;
pago de gastos de viaje que excedan las normas establecidas;
seguro del personal de las organizaciones de construcción (excepto el seguro social obligatorio y el seguro médico);
crear empresas conjuntas;
compra de acciones, bonos y otros valores, costos asociados con la emisión y distribución de valores;
mantenimiento del aparato de gestión de asociaciones, empresas y otros órganos superiores de gestión;
reembolso de préstamos de bancos comerciales y pago de intereses sobre ellos, así como de préstamos diferidos y vencidos (que excedan los montos a la tasa de descuento del Banco Central de Rusia);
reembolso parcial Préstamo bancario trabajadores para la construcción de viviendas, para la instalación de un hogar;
mantenimiento de instituciones educativas en el balance de organizaciones de construcción;
mantenimiento de la agricultura subsidiaria;
otros gastos incurridos con fondos propios de la organización.

Es fácil ver que la mayoría de los costos enumerados se relacionan con los llamados "gastos estandarizados", gastos para los cuales se ajusta la base imponible del impuesto sobre la renta. La inclusión de este tipo de costes en el beneficio estimado parece económicamente inapropiada.

2. Costos asociados con la reposición del capital de trabajo. El procedimiento para reponer estos fondos está previsto al celebrar contratos de construcción, incluidos los anticipos de obra o la obtención de un préstamo bancario para la compra de materiales, productos y estructuras.

3. Costos asociados a la infraestructura de la organización de construcción e instalación.

Éstas incluyen:

mantenimiento de instalaciones e instituciones de salud, educación pública, cultura y deportes, instituciones preescolares para niños, campamentos de vacaciones para niños, parque de viviendas en el balance de organizaciones de construcción e instalación, así como cobertura de gastos con participación compartida de organizaciones;
construcción de instalaciones residenciales y otras instalaciones no productivas;
reequipamiento técnico, reconstrucción, ampliación y construcción de nuevas instalaciones de producción.

La no inclusión de los costes enumerados en este párrafo en el beneficio estimado puede explicarse por el hecho de que la financiación de los gastos de las divisiones estructurales relacionadas con las industrias de servicios y las granjas se realiza a partir de varias fuentes, en particular, de los compradores de obras y servicios de estas industrias (inquilinos - para vivienda y servicios comunales, padres - para servicios de instituciones preescolares, etc.). La inclusión de los gastos en su totalidad, a este respecto, no está justificada y parece imposible determinar con precisión la parte de los costes que deben reembolsarse con cargo a los fondos propios del contratista en cada período del informe.

En contabilidad, acumulación y recepción de ganancias estimadas.no se refleja en publicaciones separadas - Dado que esta ganancia está incluida en el precio de los productos de construcción, se revela automáticamente en las cuentas de ventas (ventas), como la relación entre los costos estimados (y no reales) y el precio del contrato del producto. La diferencia entre los costos reales y los planeados (estimados) forma el resultado financiero junto con la ganancia estimada.

Tengamos en cuenta que el monto de la ganancia estimada que establece la Instrucción Metodológica depende del tipo de trabajo y oscila entre el 50 por ciento (del fondo salarial de los trabajadores) para movimientos de tierras y el 108 por ciento para estructuras prefabricadas de hormigón y hormigón armado en viviendas de paneles grandes. construcción.

Resultado financiero final(pérdida o ganancia del balance) de la actividad de una organización constructora se compone del resultado financiero de la entrega al cliente de objetos, obras y servicios previstos en los contratos, la venta al lado de activos fijos y otras propiedades de la organización constructora, los productos y servicios de producciones auxiliares y auxiliares que se encuentran en el balance de la organización constructora, así como los ingresos de operaciones no operativas, reducidos por el monto de los gastos de estas operaciones (otros ingresos, reducidos por el monto de otros gastos).

La lista de ingresos y gastos, así como el procedimiento para reflejarlos en la contabilidad, está actualmente regulada por PBU 9/99, PBU 10/99 (anteriormente, se proporcionaba una lista similar en las Directrices estándar para la planificación y contabilidad de costos). de Trabajos de Construcción, aprobado por carta del Comité Estatal de Construcción de la Federación de Rusia de 4 de diciembre de 1995 No. BE-11-260/7 (actualmente este documento no es válido, ha perdido fuerza).

Pérdida de beneficios) desde la entrega al cliente de objetos, construcción y otros trabajos previstos en el contrato de construcción, se define como la diferencia entre el producto de la venta de la obra especificada y los servicios realizados internamente, a los precios establecidos en el contrato, sin impuesto al valor agregado y otras deducciones previstas por la ley, y los costos de su producción y entrega.

Al gravar los ingresos por la entrega de objetos, construcción y otras obras y servicios al cliente se determinan a medida que se pagan en su totalidad al precio acordado (para pagos no en efectivo, a medida que los fondos por el trabajo (servicios) realizados se reciben en cuentas bancarias, y para pagos en efectivo, al recibir los fondos en la caja), o a medida que se entregan los objetos, se realizan los trabajos y servicios y se transfieren al cliente en la forma prescrita en el contrato.

Al aplicar el método para determinar los ingresos mediante la recepción de fondos.debe tenerse en cuenta que el procedimiento y las condiciones para la aceptación de los objetos y trabajos realizados y los pagos por los mismos se establezcan en el contrato por acuerdo de las partes. Los pagos se pueden realizar: en forma de anticipos por el trabajo realizado en elementos o etapas estructurales, o después de la finalización de todos los trabajos previstos en el contrato.

Se establece el método para determinar los ingresos por venta de obras (servicios) organización de la construcción para el año del informe basado en las condiciones comerciales y los contratos celebrados, y es un elemento de la política contable de una organización constructora.

En contabilidad la ganancia o pérdida por la venta (venta) de productos de construcción se determina de manera similar a la determinación de la ganancia por la venta (venta) de productos (obras, servicios) de organizaciones de otros sectores de la esfera de la producción material (en adelante, No se indican los asientos relacionados con el cálculo del IVA):

cuenta de débito 90 “Ventas”, subcuenta “Costo de ventas” cuenta de crédito 20 “Producción principal” - por el importe del coste real de los trabajos de construcción e instalación terminados;
débito de la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” crédito de la cuenta 90, subcuenta “Ingresos” - por el importe del coste contractual de las obras de construcción e instalación terminadas;
cuenta de débito 90, subcuenta “Ganancias/pérdidas por ventas” cuenta de crédito 99 “Ganancias y pérdidas” - el monto de la ganancia por la venta (venta) de trabajos de construcción e instalación
por el importe de la pérdida resultante.

Al determinar el beneficio de la venta de activos fijos y otras propiedades de una organización constructora, se tiene en cuenta la diferencia (exceso) entre el precio de venta, sin el impuesto al valor agregado y otras deducciones previstas por la ley. Federación Rusa y el valor inicial (reemplazo) o residual de estos fondos y propiedades. En este caso, el valor residual del inmueble se aplica a los activos fijos y a los activos intangibles.

En contabilidad, la formación de ganancias para este grupo de operaciones se refleja en los siguientes asientos:

débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos” crédito de la cuenta 01 “Activos fijos” - por el importe del costo de los activos fijos vendidos.

De credito cuentas 01,subcuenta “Retiro de activos fijos” se cancela el valor residual de los objetos vendidos, que se forma en esta cuenta (subcuenta);

cuenta de débito 91 cuentas de contabilidad de costos de producción de crédito - el monto del costo de los gastos asociados con la venta de activos fijos;
débito de la cuenta 62 crédito de la cuenta 91, subcuenta “Otros ingresos” - por el importe del valor contractual de los activos fijos realizados (vendidos);
débito de la cuenta 91, subcuenta “Saldo de otros ingresos y gastos” crédito de la cuenta 99 - la cantidad de beneficio recibido
cuenta de débito 99 cuenta de crédito 91 - el importe de la pérdida resultante.

El resultado financiero por la venta de otros activos de la organización (incluidos los activos intangibles) se refleja de manera similar.

El beneficio de la venta a terceros de productos y servicios de producción auxiliar y auxiliar se determina como la diferencia entre el costo de estos productos (servicios) a precios de venta sin impuesto al valor agregado y otras deducciones previstas por la legislación de la Federación de Rusia. y su costo.

En contabilidad, el resultado financiero de estas operaciones se documenta mediante los siguientes asientos:

Débito de la cuenta 90 Crédito de la cuenta 23 “Producción auxiliar” - por el importe del coste real de las obras y servicios de producción auxiliar;
por el importe del coste contractual de las obras y servicios vendidos;
cuenta de débito 90 cuenta de crédito 99 - por la cantidad de ganancias recibidas
cuenta de débito 99 cuenta de crédito 90 - por el importe de la pérdida resultante.

Los (otros) ingresos no operativos se contabilizan en el crédito de la cuenta 91.

Los (otros) ingresos no operativos incluyen:

ingresos recibidos en el territorio de la Federación de Rusia y en el extranjero por participación accionaria en las actividades de otras empresas, dividendos sobre acciones e ingresos sobre bonos y otros valores adquiridos por una organización de construcción.

En contabilidad, la acumulación de fondos se refleja mediante la contabilización:

débito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” crédito de la cuenta 91;
ingresos por alquiler de propiedades - cuenta de débito 76 cuenta de crédito 91;
importes recibidos en pago de cuentas por cobrar canceladas en años anteriores con pérdida por ser incobrables - débito de la cuenta 51 “Cuentas corrientes” crédito de la cuenta 91;
multas, sanciones, sanciones y otro tipo de sanciones impuestas o reconocidas por el deudor por violación de los términos de los contratos comerciales, así como por compensación por las pérdidas causadas - débito de la cuenta 76, subcuenta “Cálculos de reclamaciones” crédito de la cuenta 91;
beneficio de años anteriores identificado en el año de informe - cuentas de débito para recibos no contabilizados cuenta de crédito 91;
otros ingresos de operaciones no directamente relacionadas con la producción y venta de productos (obras, servicios) - débito de ingresos cuentas contables crédito de la cuenta 91.

Los (otros) gastos no operativos se contabilizan en consecuencia como débito cuentas 91.

Parte gastos no operativos incluir:

costos por contratos de construcción cancelados, órdenes de producción canceladas, así como costos de producción que no produjeron productos.

En contabilidad, dicha cancelación se refleja en la entrada: cuenta de débito 91 cuenta de crédito 20;

costos de mantenimiento de capacidades e instalaciones de producción suspendidas (excepto costos reembolsados de otras fuentes) - débito de la cuenta 91 crédito de las cuentas de costos de producción (20, 23, 69, 70, etc.);
Pérdidas por paradas debidas a causas externas no compensadas por los culpables. débito de la cuenta 91 crédito de la cuenta 94 “Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor”;
pérdidas en operaciones con contenedores - débito de la cuenta 91 crédito de la cuenta 10 “Materiales” (o 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”);
costas legales y gastos de arbitraje -
multas, sanciones, sanciones y otro tipo de sanciones otorgadas o reconocidas por violación de los términos de los contratos comerciales, así como gastos de compensación de las pérdidas causadas - cuenta de débito 91 cuenta de crédito 60 o 76;
importes de deudas de cobro dudoso en acuerdos con otras empresas, así como con particulares, sujetos a reservas de conformidad con la ley - débito de la cuenta 91 crédito de la cuenta 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso”;
pérdidas por cancelación de cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas cuyo cobro no es realista - cuenta de débito 91 cuenta de crédito 62 o 76;
pérdidas de operaciones de años anteriores identificadas en el año actual - cuenta de débito 91 cuentas de crédito por gastos incurridos;
Pérdidas no compensadas por desastres naturales (destrucción y daño a inventarios, productos terminados y otros activos materiales, pérdidas por paradas de producción, etc.), incluidos los costos asociados con la prevención o eliminación de las consecuencias de desastres naturales (excepto para las organizaciones de construcción que forman un fondo de reserva que establezca la ley o que reciba fondos especiales para estos fines); pérdidas no compensables como resultado de incendios, accidentes y otras emergencias causadas por condiciones extremas - cuenta de débito 99 cuentas de crédito para costos de propiedad y producción;
pérdidas por robo, cuyos autores no han sido identificados por decisiones judiciales - cuenta de débito 91 cuenta de crédito 94;
otros gastos para el pago de ciertos tipos de impuestos y tasas pagados de acuerdo con establecido por la ley orden a expensas de los resultados financieros, así como para operaciones relacionadas con la recepción de ingresos no operativos - cuenta de débito 91 (99) cuenta de crédito 68.

Determinación de resultados financieros en la organización del cliente de la construcción.

Actualmente, el procedimiento para generar resultados financieros en las organizaciones de desarrollo de clientes está regulado por las disposiciones de PBU 2/94 y el Reglamento Contable. inversión a largo plazo, aprobado por carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de diciembre de 1993 No. 160 (en adelante, el Reglamento sobre Contabilidad de Inversiones a Largo Plazo).

De acuerdo con PBU 2/94 resultado financiero del desarrollador para actividades relacionadas con la construcción, se define como la diferencia entre el monto (límite) de fondos para su mantenimiento, incluido en las estimaciones para los objetos en construcción en un período de informe determinado, y los costos reales de su mantenimiento.

En el caso de acuerdos entre el promotor y el inversor sobre el objeto encargado por el costo contractual de su construcción, el resultado financiero también incluye la diferencia entre este costo y los costos reales de construcción del objeto, teniendo en cuenta los costos de mantenimiento del desarrollador.

Tenga en cuenta que que en la actualidad existe una cierta contradicción entre los requisitos del Reglamento sobre contabilidad de inversiones a largo plazo y otros documentos del sistema de regulación regulatoria de la contabilidad y la presentación de informes. El reglamento sobre contabilización de inversiones a largo plazo establece que los ahorros provenientes de las asignaciones presupuestarias asignadas al desarrollador para financiar la construcción de capital no se acreditan en la cuenta de pérdidas y ganancias. De acuerdo con PBU 13/2000, el saldo no utilizado de la financiación específica, incluidos los fondos presupuestarios, se incluye en las ganancias del destinatario de estos fondos, en este caso, el cliente-desarrollador. Dado que el Reglamento sobre contabilidad de inversiones a largo plazo se aprobó antes de PBU 13/2000, uno debe guiarse por los requisitos de PBU 13/2000 como el último documento normativo adoptado.

Es decir, el esquema de asientos contables al cancelar fondos para financiamiento específico puede ser el siguiente:

cuenta de débito 86 cuenta de crédito “Financiamiento dirigido” 08 - el monto de los costos reales asociados con la implementación de la construcción de capital.

La contabilización se realiza al finalizar la construcción y la transferencia de los objetos de construcción terminados al inversionista;

cuenta de débito 86 cuenta de crédito 90 - por el importe del saldo no utilizado de la financiación específica.

En ausencia de otros ingresos del cliente de la construcción, es este monto el que será la base imponible del impuesto sobre la renta.

El reglamento sobre contabilización de inversiones a largo plazo estipula que en la contabilidad de los promotores especializados en la construcción de instalaciones, la cuenta de pérdidas y ganancias incluye los importes recibidos en relación con la ejecución de la construcción de capital, en forma de:

ingresos por alquiler de propiedades. En contabilidad, la recepción (o acumulación) de los montos de ingresos se refleja mediante la contabilización: cuenta de débito 76 cuenta de crédito 91;
multas, sanciones, sanciones y otro tipo de sanciones por violación de los términos de los contratos comerciales. Asiento contable - cuenta de débito 76, subcuenta “Cálculos de reclamaciones” cuenta de crédito 91.

Tenga en cuenta que que sólo los importes de las reclamaciones y otras sanciones reconocidas por el pagador o concedidas por tribunales o órganos de arbitraje están sujetos a inclusión en otros ingresos;

ingresos por compensación por pérdidas causadas - cuenta de débito 62 o 76 o 51 cuenta de crédito 91;
beneficio de la venta a terceros de activos materiales excedentes y no utilizados - cuenta de débito 62 cuenta de crédito 91-1
cuenta de débito 91-9 cuenta de crédito 99.

En este caso, en nuestra opinion, debería ser usado puntuación 91(y no la cuenta 90 o 99), ya que, por su contenido económico, los ingresos recibidos difícilmente pueden atribuirse a ingresos de actividades ordinarias o a ingresos contabilizados directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias.

El monto de las ganancias, menos las pérdidas incurridas en relación con la implementación de la construcción de capital, después de las liquidaciones de acuerdo con el procedimiento establecido con el presupuesto, queda a disposición del desarrollador.

Como parte de las pérdidas, los desarrolladores tienen en cuenta los costos no previstos. documentación de estimación, En particular:

pérdidas por la venta de activos materiales excedentes y no utilizados; pérdidas sufridas como resultado de daños a bienes materiales - cuenta de débito 91-2 cuenta de crédito 62 cuenta de débito 99 cuenta de crédito 91-9;
pérdidas por cancelación de cuentas por cobrar, con excepción de los montos presentados para su cobro a personas y organizaciones culpables - cuenta de débito 91 cuenta de crédito 62 o 76;
pérdidas por liquidación de activos fijos del desarrollador, excepto pérdidas por activos fijos enajenados debido a desastres naturales - cuenta de débito 91 cuenta de crédito 01.

Co cuentas 01 el valor residual de los activos fijos retirados se cancela. Si se reciben materiales o repuestos al mismo tiempo, su llegada se refleja mediante contabilización adicional. sobre el débito de la cuenta 10 y el crédito de la cuenta 91;

multas, sanciones, sanciones y otros tipos de sanciones otorgadas o reconocidas por violación de los términos de los contratos comerciales - cuenta de débito 91 cuenta de crédito 60 o 76;
gastos de compensación de pérdidas causadas - cuenta de débito 91 cuenta de crédito 60, 76 o 70.

Si las pérdidas superan las ganancias, la diferencia se cancela. a la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” como parte de otros costos de capital para su inclusión en el valor de inventario de los objetos (si esto está previsto en la documentación de diseño y estimación; de lo contrario, las pérdidas se reembolsan a expensas de las ganancias del cliente).

Este procedimiento se aplica únicamente a desarrolladores especializados. Las empresas de desarrollo que no se especializan en la construcción de instalaciones contabilizan las ganancias y pérdidas que surgen en relación con la construcción de instalaciones en la forma general establecida para contabilizar los resultados de sus principales actividades. Esto significa que los montos de las pérdidas recibidas de las actividades de inversión no están sujetos a inclusión en el valor de inventario de los objetos, sino que se cargan en la cuenta 91.

Por lo tanto, por supuesto, las ganancias de las operaciones no operativas están sujetas a cálculo e impuestos en cada período sobre el que se informa. La cuestión del procedimiento para determinar la base imponible en función de los resultados de las principales actividades del cliente no está debidamente regulada por los documentos legislativos. La disposición citada de PBU 2/94 sobre el procedimiento para determinar el resultado financiero no nos permite formular inequívocamente un enfoque para determinar la ganancia del cliente antes de la finalización del trabajo bajo cada contrato (o al menos para un conjunto de trabajos, si el El contrato prevé cálculos por etapas de obra, y la documentación de diseño y estimación permite determinar de manera integral el costo estimado del trabajo realizado).

Determinación de resultados financieros en organizaciones inversoras.

Podemos hablar de determinar el resultado financiero de un inversor sólo cuando dichas actividades son la actividad principal (ordinaria) de la organización.

Si el inversor asigna fondos para financiar la construcción de activos fijos destinados a ser utilizados en actividades de producción o comercio (y no a la venta), La contabilidad del inversor registra la cancelación de fuentes de financiación (normalmente beneficio neto).

Si la venta (venta) de activos fijos terminados en construcción para el inversor es la actividad principal, el resultado financiero se determina mediante el procedimiento establecido para organizaciones de otros sectores del ámbito de la producción material, con la única diferencia de que los objetos de venta son activos fijos y, por tanto, su costo y el monto del pago deben amortizarse mediante cuenta 90 “Ventas”, no 91 “Otros ingresos y gastos”, como se hace en aquellas organizaciones para las cuales tales actividades no son comunes.

Por tanto, podemos proponer el siguiente orden de asientos contables:

cuenta de débito 08 cuenta de crédito 60 - por el monto de los costos de los activos fijos recibidos del cliente-desarrollador(se omiten otras entradas relacionadas con cálculos ya que no están directamente relacionadas con el tema anunciado);
débito de la cuenta 08 crédito de la cuenta 26 “Gastos generales del negocio” - el importe de los gastos de mantenimiento del aparato del inversor. Atribuir este tipo de gastos a un aumento en el costo de los activos fijos en este caso es legítimo, ya que los gastos ciertamente están asociados a la adquisición (construcción) de dichos objetos;
cuenta de débito 08 cuentas de contabilidad de costos de crédito - el monto de otros costos incurridos en relación con la compra de activos fijos y su preparación para la venta;
cuenta de débito 01 cuenta de crédito 08 - por el monto del valor de inventario de los activos fijos;
cuenta de débito 90 cuenta de crédito 01 - por el importe del valor de inventario de los activos fijos vendidos;
cuenta de débito 90 cuenta de crédito 44 “Gastos de ventas” - el monto de los gastos asociados con la venta de activos fijos;
cuenta de débito 62 cuenta de crédito 90 - por el monto del valor contractual de los activos fijos vendidos;
cuenta de débito 90-9 cuenta de crédito 99 - el monto de la ganancia por la venta de activos fijos
cuenta de débito 99 cuenta de crédito 90-9 - por el importe de la pérdida sufrida.

Los asientos contables indicados pueden sufrir cambios debido a la aclaración del marco regulatorio y legislativo.

Características de la contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta en organizaciones de construcción.

La organización y el mantenimiento de la contabilidad del impuesto sobre la renta están regulados actualmente por la PBU 18/02, que entró en vigor a partir de los estados financieros de 2003.

El cumplimiento de los requisitos de PBU 18/02 implica realizar cambios en la organización de la contabilidad (y en las políticas contables de las organizaciones), así como procesar asientos contables para cuentas contables sintéticas recientemente introducidas. Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 7 de mayo de 2003 No. 38n, se realizaron los cambios necesarios en el Plan de Cuentas (Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas).

Diferencias temporales y permanentes, así como pasivos por impuestos permanentes y diferidos y activos por impuestos diferidos al realizar trabajos en virtud de un contrato de construcción (como un tipo de inversión en activos no corrientes) puede surgir solo al determinar el costo de los trabajos de construcción e instalación.(al calcular la depreciación, cancelar material inventarios etcétera.), así como por su enajenación o recepción gratuita como objetos de construcción inacabada.

De esto se deduce que en las organizaciones que son inversores o clientes, estas diferencias, activos y pasivos pueden formarse casi sólo en el marco de la actividad principal (no relacionada con el contrato de construcción), así como otras actividades relacionadas con la venta de activos que no son producto de las actividades principales. Además, del nombre del reglamento contable y su contenido se desprende que las normas de PBU 18/02 solo pueden aplicarse a aquellas relaciones que se caracterizan por la obtención de ganancias.

Inversor al financiar la construcción, obtener ganancias no define la ganancia como un objetivo (las posibles ganancias se pueden recibir más adelante, cuando se utilizan objetos de construcción terminados para los fines planificados).

Cliente en el marco del trabajo bajo un contrato de construcción, recibe una ganancia sobre los montos recibidos del pago de los costos asociados con el cumplimiento de sus obligaciones contractuales (costos de mantenimiento del cliente-desarrollador). Principios generales la formación de dichos costos es similar a la formación de costos generales en organizaciones de construcción por contrato. Por tanto, nos parece inadecuado considerarlos por separado. En función de la cantidad de materiales de construcción, equipos para instalación, etc. no pueden surgir diferencias, pasivos y activos, ya que su movimiento no está relacionado con la recepción directa de ganancias por parte de las partes del contrato de construcción.

Por lo tanto, en el futuro se considerarán las particularidades de la aplicación de las normas PBU 18/02.sólo en organizaciones de construcción por contrato.

Para mayor claridad, podemos presentar el llamado “ciclo de vida” de los términos recientemente introducidos diferencias permanentes y pasivos tributarios permanentes, así como diferencias temporarias deducibles y gravables, activos y pasivos por impuestos diferidos. Al mismo tiempo, se consideran en paralelo los hechos reales que conducen a la formación de nuevos activos o pasivos y su reflejo en la contabilidad:

Diferencias permanentes y obligaciones tributarias permanentes

Diferencias temporarias deducibles y activos por impuestos diferidos

Diferencias temporarias imponibles y pasivos por impuestos diferidos

Además, PBU 18/02 utiliza los términos gasto condicional e ingreso condicional para el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta corriente(pérdida fiscal corriente).

El párrafo 21 de PBU 18/02 establece lo siguiente Esquema de cálculo del impuesto sobre la renta corriente:

En contabilidad, todos los componentes de la fórmula anterior se reflejan. en la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”, subcuenta “Impuesto sobre la Renta”. Las instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas (modificado en 2003) no proporcionan explicaciones para abrir subcuentas de tercer orden para registrar las transacciones y resultados enumerados. Por lo tanto, consideramos apropiado proponer el esquema del autor para organizar la interacción de las subcuentas de tercer orden abiertas en la cuenta 68, la subcuenta “Impuesto sobre la Renta”. Al mismo tiempo, para simplificar la percepción, nos limitaremos a una numeración de subcuentas de solo dos dígitos (en la práctica, serán de tres dígitos).

68-1 “Gasto por impuesto a la renta condicional” (monto del impuesto calculado a partir del beneficio contable);
68-2 “Obligaciones tributarias permanentes”;
68-3 “Activos por impuestos diferidos”;
68-4 “Pasivos por impuestos diferidos”;
68-5 “Impuesto sobre la renta corriente”.

Además usaremos solo números de subcuenta.

Al final del período de declaración o impositivo, el monto reflejado en la subcuenta 68-5 debe ser igual a los datos de la contabilidad fiscal.

Para aumentar la eficiencia y precisión de los procedimientos analíticos y de control, en nuestra opinion, para cada subcuenta abierta, se pueden abrir cuentas según los tipos de PNO, ONA u ONO.

	Nombre del indicador
	Nombre del indicador
	68-1
	68-2
	68-3
	68-4
	Revoluciones totales
	Saldo de facturación
	68-5

Además, se reflejan algunas transacciones, cuya contabilidad está regulada por PBU 18/02. en la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas”, pero ni PBU 18/02 ni las Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas descifran los esquemas para abrir subcuentas para la cuenta 99, así como su interacción. Al mismo tiempo, consideramos necesario estipular que en la cuenta 99, además de la utilidad neta en sí y los montos acumulados del impuesto sobre la renta, algunos tipos de pagos corrientes (realizados a partir de la utilidad que queda a disposición de la organización después de impuestos) , así como también se pueden tener en cuenta ingresos y gastos extraordinarios. Resulta que contar 99en general, se pueden abrir seis subcuentas, por ejemplo, “Utilidad neta antes de impuestos”, “Gastos corrientes de la utilidad neta”, “Impuesto sobre la renta”, “Ingresos extraordinarios”, “Gastos extraordinarios”, “Saldo de ingresos y gastos al final del año del informe."

Teniendo en cuenta los requisitos de PBU 18/02, contar 99Se podrán abrir otras subcuentas que sean necesarias para la contabilidad analítica de transacciones relacionadas con la contabilidad del impuesto sobre la renta:

“Obligaciones tributarias permanentes”;
"Los activos por impuestos diferidos";
"Pasivos por impuestos diferidos."

Subcuenta separada "Impuesto sobre la renta corriente",en nuestra opinion, no es necesario abrir, ya que toda la información necesaria se resume en otras cuentas sintéticas y en registros contables analíticos y se refleja en la subcuenta “Impuesto a la Renta” de la cuenta 99.

Bajo diferencias constantesse refiere a ingresos y gastos que forman la ganancia (pérdida) contable del período sobre el que se informa y se excluyen del cálculo de la base imponible para el impuesto sobre la renta tanto para el período sobre el que se informa como para los períodos posteriores.

Las diferencias permanentes surgen como resultado de:

1) el exceso de los gastos reales tenidos en cuenta al formar la ganancia (pérdida) contable sobre los gastos aceptados a efectos fiscales, para los cuales se prevén restricciones de gastos.

En particular, este tipo de gastos incluyen gastos de entretenimiento en montos superiores al 4 por ciento de los gastos de salarios del contribuyente; montos de primas de seguros que excedan los montos establecidos en el artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; montos de contribuciones a fundaciones científicas, etc.;

2) no reconocimiento a efectos fiscales de los gastos asociados a la transferencia gratuita de propiedad (bienes, obras, servicios), por el monto del costo de la propiedad (bienes, obras, servicios) y gastos asociados a esta transferencia.

En este caso, la diferencia surge debido a que a efectos fiscales el valor de los activos transferidos gratuitamente no se tiene en cuenta, sino que se refleja como un débito en contabilidad. cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”(es decir, contabilizado como parte del beneficio del balance). En las actividades principales de las organizaciones de construcción, tales diferencias surgen muy raramente;

3) no reconocimiento a efectos fiscales de una pérdida asociada con la aparición de una diferencia entre el valor estimado de la propiedad cuando se contribuyó al capital (social) autorizado de otra organización y el valor al que esta propiedad se refleja en hoja de balance en el lado transmisor.

Tales diferencias surgen únicamente cuando se crean subsidiarias o se realizan operaciones bajo un simple acuerdo de asociación. Es fácil ver que tales operaciones tienen un significado muy indirecto para las relaciones en virtud de un contrato de construcción;

4) la formación de una pérdida arrastrada, que después de un cierto tiempo, de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, ya no puede aceptarse a efectos fiscales ni en el período de presentación de informes ni en los períodos de presentación de informes posteriores.

El procedimiento para transferir y aceptar posteriormente para la contabilidad fiscal pérdidas de períodos impositivos anteriores se establece en el artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, en realidad solo se establece una limitación: el saldo de la pérdida no puede aceptarse para la contabilidad fiscal (para reducir la base imponible) después de diez años (períodos impositivos) después de que se produjo esta pérdida. De las normas de la legislación tributaria se desprende que el monto de la pérdida aceptada para la contabilidad fiscal depende casi exclusivamente del monto de la ganancia imponible del período impositivo correspondiente (no puede exceder el 30 por ciento del monto de la ganancia imponible). Es decir, la pérdida realmente transferida puede cancelarse finalmente en cualquiera de los períodos impositivos posteriores, y el monto de la diferencia permanente especificada en el citado subpárrafo del párrafo 4 de PBU 18/02 solo puede determinarse diez años después de la primera transferencia de la pérdida a períodos impositivos posteriores (a partir de la entrada en vigor del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no antes de 2012);

La mayoría de estas diferencias pueden surgir al reflejar en la contabilidad los montos de los gastos que no se aceptan para la contabilidad fiscal de conformidad con el artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Bajo obligación tributaria permanente se refiere al monto del impuesto que conduce a un aumento en los pagos de impuestos por impuesto a la renta en el período sobre el que se informa.

La organización reconoce un pasivo tributario permanente (y, en consecuencia, se refleja en la contabilidad y los informes) en el período sobre el que se informa en el que surge la diferencia permanente. El monto de la obligación tributaria permanente se calcula como el producto de la diferencia permanente que surgió en el período del informe por la tasa del impuesto sobre la renta vigente en la fecha del informe en una región determinada.

Resulta que en este caso, no habrá discrepancias con la contabilidad fiscal, incluso en el caso de que, por decisión del órgano legislativo o ejecutivo de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, las tasas del impuesto sobre la renta se cambien desde el comienzo de un nuevo impuesto o presentación de informes. (hacia abajo). Si las tasas impositivas cambian, en el próximo período de declaración (contabilidad) cambiará el monto de la obligación tributaria permanente.

De acuerdo con el párrafo 7 de PBU 18/02, las obligaciones tributarias permanentes se reflejan en la contabilidad en la cuenta de pérdidas y ganancias (subcuenta “Obligación tributaria permanente”) en correspondencia con el crédito de la cuenta para contabilizar liquidaciones de impuestos y tasas. .

Por lo tanto, como parte del cumplimiento de los requisitos de PBU 18/02, es necesario:

abrir una subcuenta adicional a la cuenta 99(por regla general, de tercer orden, ya que el débito de la cuenta 99 refleja no solo los pagos de impuestos, sino también, por ejemplo, gastos de emergencia);
el devengo del impuesto sobre la renta en presencia de obligaciones tributarias permanentes debe reflejarse en al menos dos asientos contables- según el importe de la base imponible calculado de acuerdo con los requisitos de los documentos del sistema regulación regulatoria contabilidad (excluyendo los pasivos tributarios permanentes) y el monto de estos pasivos.

El párrafo 8 de PBU 18/02 introduce el concepto de diferencias temporales:

bajo diferencias temporariasse refiere a los ingresos y gastos que forman la ganancia (pérdida) contable en un período de informe y la base imponible para el impuesto sobre la renta en otro u otros períodos de informe.

Además, se introduce el concepto de impuesto a la renta diferido, cuya formación se origina por diferencias temporarias.

De conformidad con el párrafo 9 bajo impuesto sobre la Renta diferidoSe entiende como un monto que afecta el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el siguiente período de informe o en períodos de informe posteriores.

Las diferencias temporarias, según la naturaleza de su impacto en la ganancia (pérdida) imponible, se dividen en:

diferencias temporarias deducibles;
diferencias temporarias imponibles.

Diferencias temporarias deducibles al formar una ganancia (pérdida) imponible, conducen a la formación de un impuesto sobre la renta diferido, que debería reducir el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el siguiente período de informe o en períodos de informe posteriores.

Las diferencias temporarias deducibles resultan de:

Calcular la diferencia, por regla general, no causa dificultades. Por supuesto, tal diferencia sólo es posible cuando se utilizan diferentes métodos de cálculo de la depreciación a efectos contables y fiscales, o la depreciación se calcula de acuerdo con diferentes tasas;

2) aplicación de diferentes métodos para reconocer los gastos comerciales y administrativos en el costo de los productos de construcción vendidos en el período sobre el que se informa para fines contables y fiscales.

Permítanos recordarle que los documentos del sistema de regulación regulatoria de la contabilidad permiten la cancelación de gastos comerciales y administrativos de una de dos maneras: inclusión total en la composición de los gastos cancelados como débito. cuenta 90 “Ventas”, subcuenta “Costo de ventas” o la distribución con atribución de gastos asciende al débito de las cuentas de contabilidad de costes (20 “Producción principal”). De esto se desprende que las diferencias temporarias descritas en este inciso pueden surgir únicamente en aquellas organizaciones constructoras cuyas políticas contables estipulen la distribución de los gastos comerciales y administrativos con la inclusión de su parte en obras en curso;

3) impuesto pagado en exceso, cuyo monto no se devolvió a la organización, pero se aceptó como crédito al formar la ganancia imponible en el siguiente período de informe o en períodos de informe posteriores.

El significado de esta diferencia es que en la contabilidad el monto del pago excesivo de impuestos y tasas no se refleja de ninguna manera (los montos transferidos simplemente se cancelan), y en la contabilidad fiscal los montos indicados reducen la base imponible del impuesto sobre la renta (y otros impuestos, si se permite el pago en exceso).

En nuestra opinion, En este caso, el requisito de reflejar los montos de los pagos en exceso como parte de las diferencias temporarias no parece del todo justificado; sería suficiente aclarar las Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas para que se reflejen los montos de los pagos en exceso. en el débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”(según la subcuenta correspondiente) en correspondencia con el crédito de la cuenta 99. En este caso, se logrará la correspondencia entre los datos contables y fiscales y no será necesario mantener un registro adicional. Sin embargo, es muy probable que, según el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, los importes contabilizados por separado en forma de diferencias temporales sean más informativos para los usuarios interesados de los estados financieros;

4) pérdida arrastrada, que no se utiliza para reducir el impuesto sobre la renta en el período sobre el que se informa, pero que se aceptará a efectos fiscales en períodos de presentación de informes posteriores, a menos que la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas disponga lo contrario.

Ya hemos señalado anteriormente que es poco probable que en un futuro próximo se organice la contabilización de las diferencias fiscales permanentes al transferir pérdidas al futuro. Sin embargo, habrá que tener en cuenta las diferencias temporales. Actualmente, los montos de las pérdidas transferidas no se separan en la contabilidad y los informes. Es probable que algunas organizaciones reflejen estos montos en la nota explicativa de los estados financieros (en la parte donde se revelan las políticas contables a efectos fiscales). en el nivel documento normativo no se estableció tal requisito. Se reflejó el importe total de las pérdidas de años anteriores. en la cuenta 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”. Además, si se abrieron subcuentas para esta cuenta, entonces para otros fines. Ahora, a la cuenta 84, deberás abrir una subcuenta adicional “Diferencias temporarias deducibles”, dónde reflejar el monto de la pérdida sujeta a contabilidad fiscal en períodos impositivos posteriores;

5) aplicación, en el caso de la venta de activos fijos, de reglas diferentes para el reconocimiento contable y fiscal del valor residual de los activos fijos y de los gastos asociados a su venta.

Tenga en cuenta que Qué este tipo Las diferencias temporarias sólo pueden surgir al vender activos fijos. Otros motivos de enajenación (liquidación, cesión gratuita, etc.) no dan lugar a la formación de diferencias temporarias, ya que en los casos enumerados la pérdida se reconoce simultáneamente en contabilidad y fiscal, o no se reconoce en contabilidad fiscal. En este último caso, surgen diferencias permanentes, más que temporales.

El objeto de venta en las organizaciones de construcción por contrato es el costo de los trabajos de construcción e instalación completados (no la construcción completa de activos fijos). En consecuencia, tales diferencias solo pueden surgir cuando se realizan actividades no relacionadas con la principal (el valor en libros del inmovilizado vendido se carga cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos”);

6) disponibilidad cuentas por pagar para bienes adquiridos (trabajo, servicios) cuando se utiliza el método de efectivo para determinar ingresos y gastos a efectos fiscales y contables, sobre la base del supuesto de certeza temporal de los hechos de la actividad económica.

Del texto de este inciso se desprende que este tipo de diferencias temporarias sólo pueden surgir cuando, para efectos contables y fiscales, se utilizan diferentes métodos para determinar los ingresos por la venta de productos de construcción;

7) otras diferencias similares.

La lista de otras diferencias es muy extensa y requiere una consideración aparte. En términos de gastos, pueden ser, por ejemplo, diferencias en la contabilización de los gastos de reparación de activos fijos, en la contabilización de reservas para gastos y pagos futuros, etc.

Los ejemplos más típicos de diferencias, en nuestra opinión, son:

reflejo en contabilidad y contabilidad fiscal de los gastos de trabajos de investigación y desarrollo.

En contabilidad, se permite incluir los costos de I + D en el costo de los productos de construcción en proporción al volumen de producción (PBU 17/02), y en la contabilidad fiscal, solo de forma lineal (proporcional al período de uso de los resultados de I + D). ). Además, en el caso de que cese el uso posterior de los resultados de I+D, la parte no amortizada del costo en contabilidad (de la cuenta 04 “Activos intangibles”) cancelado como otros gastos (débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos”) suma global en el momento de tomar la decisión correspondiente (cláusula 15 de PBU 17/02), y la legislación tributaria establece un esquema complejo de amortización extendido a lo largo de tres años;

creación de una reserva para deudas de cobro dudoso.

En contabilidad, el monto de la reserva se determina sobre la base de un cálculo para el cual solo se puede tomar el monto total de las deudas de cobro dudoso, y en contabilidad fiscal, el monto de la deuda incluida en la reserva depende del período de formación de la deuda;

al crear un fondo de reserva, así como una reserva para la reparación de equipos particularmente complejos El Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también establece un esquema bastante complejo para determinar y cancelar los montos de las reservas. Los documentos del sistema de regulación regulatoria de la contabilidad no establecen restricciones, salvo indicar que el monto de la reserva debe ser confirmado mediante cálculo.

De conformidad con el párrafo 12 de PBU 18/02 diferencias temporarias imponibles al formar ganancias (pérdidas) imponibles conducir a la formación de impuestos sobre la renta diferidos, lo que debería aumentar el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el próximo período de informe o en períodos de informe posteriores.

De este modo, La diferencia entre diferencias temporarias deducibles y gravables es que en el primer casoIngreso imponible(en comparación con la contabilidad) disminuye,y en el segundo-aumenta(en períodos de informes posteriores).

Las principales razones de la aparición de diferencias imponibles son las mismas que las de las deducibles.

Las diferencias temporarias imponibles surgen como resultado de:

1) el uso de diferentes métodos para calcular la depreciación a efectos contables y a efectos de determinar el impuesto sobre la renta.

Aquí la diferencia puede ocurrir en el caso de que la tasa de depreciación a efectos contables exceda la tasa de depreciación determinada de conformidad con las normas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;

2) reconocimiento de ingresos por la venta de productos de construcción en forma de ingresos de actividades ordinarias del período sobre el que se informa, así como reconocimiento de ingresos por intereses para fines contables, basado en el supuesto de certeza temporal de los hechos de la actividad económica, y a efectos fiscales, en efectivo.

En este caso, En nuestra opinión, es necesario prestar atención. un detalle: la legislación fiscal, en principio, no prohíbe el uso de diversos métodos (efectivo y devengo) para determinar los ingresos por la venta de productos de construcción y los resultados financieros, no solo a efectos contables y fiscales, sino también en relación con diversos impuestos. . Por ejemplo, al calcular el IVA, se puede utilizar el método de efectivo y al calcular el impuesto sobre la renta, el método de devengo. Las diferencias temporarias fiscales sólo pueden surgir al calcular el impuesto sobre la renta. Es decir, desde el punto de vista del cumplimiento de los requisitos de PBU 18/02, no importa el uso de métodos para reconocer ingresos por otros impuestos;

3) aplazamientos o cuotas para el pago del impuesto sobre la renta.

En este caso, en nuestra opinión, también fue posible utilizar un enfoque diferente para reflejar las diferencias contables resultantes. El aplazamiento o pago a plazos de los pagos de impuestos, en esencia, constituye un crédito fiscal y puede contabilizarse como parte de los fondos prestados (al cuenta 66 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo” o 67 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a largo plazo”- en caso de que el aplazamiento se conceda por un período superior a 12 meses);

4) aplicación de varias reglas para reflejar los intereses pagados por una organización por proporcionarle fondos (créditos, préstamos) para su uso con fines contables y fiscales.

En este caso, nos referimos a diferencias en los esquemas para cancelar intereses por el uso de fondos prestados en contabilidad y contabilidad fiscal. Los principios generales para la cancelación de intereses en contabilidad están establecidos por PBU 15/01. En este caso, los importes de los intereses pagados se incluyen, por regla general, en el costo de los activos adquiridos (para los activos no corrientes, directamente, y para los activos corrientes, mediante un aumento en las cuentas por pagar a proveedores o contratistas). De acuerdo con la legislación fiscal interés sobre usado fondos prestados representan un tipo de gasto separado. Es decir, en relación con los activos no corrientes (activos fijos, activos intangibles, construcciones en curso y equipos para instalación), las discrepancias en la determinación de las ganancias imponibles y contables son obvias;

5) otras diferencias similares.

Como ya se señaló, algunos ingresos (principalmente no operativos) pueden caer en la categoría de otras diferencias similares, por ejemplo, al restaurar el saldo no utilizado de una reserva previamente creada para la reparación de activos fijos. Además, puede surgir una diferencia temporaria imponible en el monto de los ingresos recibidos bajo un contrato de sociedad simple.

El párrafo 3 del artículo 278 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece estrictamente el procedimiento para distribuir los ingresos en proporción al tamaño de los depósitos, aunque las partes del acuerdo pueden utilizar un principio diferente para determinar la parte adeudada a cada participante.

La sección 3 de PBU 18/02 introduce conceptos de activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos. Destacamos que los conceptos de activos fiscales y pasivos fiscales en sí están ausentes en los documentos del sistema de regulación normativa de la contabilidad.

Bajo activos por impuestos diferidosse refiere a la parte del impuesto sobre la renta diferido que debería conducir a una reducción del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el próximo período de informe o en períodos de informe posteriores. Es decir, los montos que reducen la deuda tributaria se contabilizan como activos, en lugar de reducir los pasivos de la organización (lo que, en nuestra opinión, parece más lógico).

Al determinar el monto de los activos por impuestos diferidos, se deben tener en cuenta las diferencias temporarias deducibles. Al mismo tiempo, PBU 18/02 estipula que puede haber casos en los que exista la posibilidad de que la diferencia temporal deducible no se reduzca o no se reembolse por completo en períodos de informe posteriores. El Reglamento no proporciona métodos para evaluar esta probabilidad. Por lo tanto, para cumplir con los requisitos de PBU 18/02, antes del desarrollo de las aclaraciones apropiadas, en nuestra opinion, no se deben hacer excepciones.

La cláusula 17 de PBU 18/02 establece que a medida que la disminución o reembolso completo Las diferencias temporarias deducibles reducirán o eliminarán por completo los activos por impuestos diferidos. Los montos por los cuales los activos por impuestos diferidos se reducen o se reembolsan en su totalidad en el período de informe actual se reflejan en la contabilidad como un crédito a la cuenta de activos por impuestos diferidos en correspondencia con la cuenta de liquidación de impuestos y tasas.

Activo por impuesto diferido al momento de la disposición del activo por el cual fue devengado, se carga en la cuenta de pérdidas y ganancias por un monto en el que, de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, no se reducirá la ganancia imponible tanto del período de informe como de los períodos de informe posteriores.

Así, el esquema contable general de los activos por impuestos diferidos es el siguiente:

primero, se determina (calcula) el monto total del activo fiscal para un período de informe determinado;
dependiendo de las características de la contabilidad y la contabilidad fiscal de ciertos tipos de gastos en períodos de informes posteriores, esta cantidad aumenta o disminuye;
al final de la vida útil de la propiedad para la cual se contabiliza el activo por impuestos diferidos, el monto de este activo debe cancelarse en su totalidad, es decir, los montos que aumentan el monto del activo por impuestos diferidos deben ser iguales al cantidades que disminuyan esta cantidad;
Si el inmueble se enajena antes del final de su vida útil, el saldo del activo por impuestos diferidos deberá ser dado de baja en la cuenta de pérdidas y ganancias, ya que posteriormente desaparece la base para contabilizar este activo.

El párrafo 15 de PBU 18/02 da la siguiente definición:

bajo pasivo por impuestos diferidosse refiere a la parte del impuesto sobre la renta diferido que debería conducir a un aumento en el impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el próximo período de informe o en períodos de informe posteriores.

Así, en esencia, el pasivo por impuesto diferido representa el monto del impuesto a la renta devengado sobre esa parte de la base que no se tiene en cuenta a efectos contables, pero sí a efectos fiscales.

Al igual que los activos por impuestos diferidos, los pasivos por impuestos diferidos se reconocen en el ejercicio contable en el que surgen las diferencias temporarias imponibles.

El procedimiento para calcular el monto del pasivo por impuestos diferidos es similar: como el producto de las diferencias temporarias imponibles que surgieron en el período del informe por la tasa del impuesto a las ganancias establecida por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas y vigente en la fecha del informe. .

Los pasivos por impuestos diferidos se reflejan en la contabilidad.en la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos”. Al mismo tiempo, en la contabilidad analítica, los pasivos por impuestos diferidos se tienen en cuenta diferenciados por los tipos de activos y pasivos en cuya evaluación surgió una diferencia temporaria imponible.

Sobre el crédito de la cuenta 77 en correspondencia con el débito de la cuenta 68 Se refleja el impuesto diferido, lo que reduce el monto del gasto (ingreso) condicional del período sobre el que se informa.

Por débito de la cuenta 77 en correspondencia con crédito de la cuenta 68 una disminución o reembolso total de los pasivos por impuestos diferidos se refleja contra la acumulación del impuesto a la renta para el período sobre el que se informa.

El pasivo por impuesto diferido al momento de la enajenación del activo o tipo de pasivo por el cual fue devengado se da de bajadel débito de la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos” al crédito de la cuenta 99.

Se realiza la contabilidad analítica de los pasivos por impuestos diferidos. por tipo de activos o pasivos en cuya valoración surgió una diferencia temporaria imponible. Es decir, la estructura y el nombre de las subcuentas abiertas para la cuenta 77 pueden ser idénticos a la estructura y los nombres de las subcuentas abiertas para la cuenta 09.

A medida que las diferencias temporarias imponibles disminuyan o se liquiden en su totalidad, los pasivos por impuestos diferidos disminuirán o se liquidarán en su totalidad. Los montos por los cuales los pasivos por impuestos diferidos se reducen o se reembolsan en su totalidad en el período sobre el que se informa se reflejan en la contabilidad como el débito de la cuenta del pasivo por impuestos diferidos en correspondencia con el crédito de la cuenta para contabilizar las liquidaciones de impuestos y tasas.

El pasivo por impuestos diferidos al momento de la enajenación de un activo o tipo de pasivo por el cual fue acumulado se da de baja en la cuenta de pérdidas y ganancias en la cantidad en la que, de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, la ganancia imponible, ambos La presentación de informes y los informes posteriores, no se incrementarán en períodos.

Los asientos contables realizados al contabilizar los pasivos por impuestos diferidos son similares a los asientos para contabilizar los activos por impuestos diferidos:

- el importe del pasivo por impuestos diferidos que surge en un período de informe determinado;
cuenta de débito 77 cuenta de crédito 68 - por el monto de la reducción del pasivo por impuestos diferidos en períodos de presentación de informes posteriores.

De hecho, esta contabilización refleja la diferencia positiva en los ingresos incluidos en la ganancia contable y fiscal;

cuenta de débito 77 cuenta de crédito 99 - el importe del pasivo por impuestos diferidos previamente registrado y cancelado para aumentar el beneficio del balance.

Tenga en cuenta que que las transacciones en la cuenta 99 (tanto en el caso de cancelar activos por impuestos diferidos como en el caso de cancelar pasivos por impuestos diferidos) no conducen a un cambio en la deuda por impuestos sobre la renta; el monto de esta deuda se determina de acuerdo con la contabilidad fiscal datos, y todas las normas de PBU 18/02 están dirigidas únicamente a que la deuda pueda determinarse de acuerdo con los datos contables.

El párrafo 19 de PBU 18/02 brinda a las organizaciones la oportunidad de reflejar los activos y pasivos por impuestos diferidos en la contabilidad en una valoración neta, es decir, la cantidad de activos se reduce por la cantidad de pasivos o viceversa. Esta disposición parece muy legítima, ya que la contabilidad de los activos y pasivos por impuestos diferidos tiene, en cierta medida, un carácter auxiliar y está destinada a garantizar la comparabilidad de los datos contables y fiscales, y para este fin sólo el importe equilibrado (colapsado) del activo por impuesto diferido y del pasivo por impuesto diferido es relevante.

Es imposible no prestar atención a dos condiciones, cuya presencia simultánea permite reflejar el monto equilibrado (colapsado) de los activos y pasivos por impuestos diferidos en el balance. Estas condiciones parecen obvias y su identificación en PBU 18/02 es infundada. Si no se cumple la primera condición (la presencia de activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos en la organización), simplemente no hay nada que equilibrar, y si no se cumple la segunda (los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se tienen en cuenta cuando cálculo del impuesto sobre la renta), entonces esto indica que no se han logrado los objetivos establecidos por PBU 18/02.

PBU 18/02 incluye la contabilidad del impuesto sobre la renta en una sección separada. Las disposiciones de esta sección se pueden resumir brevemente de la siguiente manera.

Si existen activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos, el monto del impuesto a la renta se refleja contablemente en dos etapas:

Primero, se calcula el gasto condicional o el ingreso condicional del impuesto sobre la renta. En este caso, se toma como base de cálculo el beneficio contable y el tipo impositivo vigente. El gasto condicional (ingreso condicional) del impuesto sobre la renta se contabiliza en la contabilidad en una subcuenta separada para contabilizar los gastos condicionales (ingreso condicional) del impuesto sobre la renta en la cuenta de contabilización de pérdidas y ganancias. Es decir, se abren subcuentas adicionales en las cuentas 99 y 68 para contabilizar los ingresos condicionales;
el monto del gasto por impuesto a la renta contingente acumulado para el período sobre el que se informa se refleja en la contabilidad en el débito de la cuenta de pérdidas y ganancias (subcuenta de contabilización de gastos contingentes del impuesto a la renta) en correspondencia con el crédito de la cuenta de contabilización de liquidaciones de impuestos y tasas;
el monto de los ingresos por impuestos a las ganancias condicionales acumulados para el período sobre el que se informa se refleja en la contabilidad en el débito de la cuenta para contabilizar el cálculo de impuestos y tasas y en el crédito de la cuenta para contabilizar pérdidas y ganancias (subcuenta para contabilizar ingresos condicionales para el impuesto sobre la renta);

se determina el llamado impuesto a la renta corriente, con base en el monto del gasto condicional (ingreso condicional), ajustado por el monto del pasivo tributario permanente, el activo por impuestos diferidos y el pasivo por impuestos diferidos del período sobre el que se informa.

En el caso de que se registre una pérdida en los registros contables y fiscales de una organización, Se determina la pérdida fiscal actual.

Por ejemplo, en el año del informe, surgieron diferencias temporarias deducibles por un monto total de 50 mil rublos; diferencias temporarias imponibles: 30 mil rublos.

En contabilidad se realizarán los siguientes asientos:

débito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” crédito de la cuenta 68, subcuenta “Impuesto a la Renta”, subcuenta “Activos por impuestos diferidos” - 12 mil rublos. (50 mil rublos x 24%);
débito de la cuenta 68, subcuenta “Impuesto a la Renta”, subcuenta “Pasivos por Impuestos Diferidos” crédito de la cuenta 77 “Pasivos por Impuestos Diferidos” - 7,2 mil rublos. (30 mil rublos x 24%).

Los estados financieros pueden reflejar ambas cantidades, respectivamente, en los activos y pasivos del balance, o una, 4,8 mil rublos. (evaluación neta - 12 - 7.2) en la línea 145 - como parte de los activos por impuestos diferidos.

De acuerdo con el párrafo 23 de PBU 18/02, los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se reflejan en el balance, respectivamente, como activos no corrientes y pasivos a largo plazo. En consecuencia, los activos por impuestos diferidos se reflejan en la primera sección del activo del balance y los pasivos por impuestos diferidos en la cuarta.

Además, el párrafo 24 de PBU 18/02 establece que los pasivos por impuestos permanentes, los activos por impuestos diferidos, los pasivos por impuestos diferidos y el impuesto a la renta corriente (pérdida fiscal corriente) se reflejan en el estado de resultados.

El párrafo 25 de PBU 18/02 enumera los indicadores que deben revelarse en la nota explicativa de los estados financieros en presencia de pasivos tributarios permanentes, activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos que ajustan el indicador de gasto condicional (ingreso condicional) por ingreso. impuesto. Dado que los indicadores enumerados están interrelacionados y la forma de presentación no está estrictamente definida, lo más apropiado es una presentación tabular de los datos. Al mismo tiempo, con base en los principios metodológicos generales para la formación de indicadores de informes financieros, los datos deben presentarse durante al menos dos períodos de informe. Por supuesto, en el caso de que haya datos disponibles para el período de informe anterior.

Aplicación de las normas PBU 18/02 en la determinación del costo de los productos de construcción (trabajos de construcción e instalación)

Como ya se señaló, el cumplimiento de los requisitos de PBU 18/02 implica realizar cambios en la organización de la contabilidad (y en las políticas contables de las organizaciones), así como procesar asientos contables para cuentas contables sintéticas recientemente introducidas. (09 “Activos por impuestos diferidos” y 77 “Pasivos por impuestos diferidos”). Además, la organización de la contabilidad de acuerdo con los requisitos de PBU 18/02 implica en realidad la apertura de subcuentas adicionales, tanto para cuentas de activos como de pasivos, cuyo movimiento afecta el tamaño de la base imponible del impuesto sobre la renta. y a la subcuenta “Impuesto a la Renta”, abrible a la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.

En relación con la formación del costo de los trabajos de construcción e instalación, podemos recomendar abrir subcuentas adicionales (para reflejar por separado en la contabilidad de ciertos tipos de gastos las diferencias temporales deducibles y imponibles emergentes) a las cuentas de costos de producción:

a la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos”- subcuenta “Depreciación de activos fijos aceptados a efectos fiscales”, subcuenta “Diferencias temporarias deducibles en los montos de depreciación acumulada de activos fijos” y subcuenta “Diferencias temporarias imponibles en los montos de depreciación acumulada de activos fijos”;
a la cuenta 05 “Amortización de activos intangibles”- subcuenta “Depreciación de activos intangibles aceptados a efectos fiscales”, subcuenta “Diferencias temporarias deducibles en los montos de depreciación acumulada de activos intangibles” y subcuenta “Diferencias temporarias imponibles en los montos de depreciación acumulada de activos intangibles”;
a la cuenta 26 “Gastos comerciales generales”- subcuenta “Gastos comerciales generales aceptados a efectos fiscales”, subcuenta “Diferencias permanentes”, “Diferencias temporarias deducibles” y subcuenta “Diferencias temporarias imponibles”;
a la cuenta 70 “Liquidaciones con personal por salarios” - subcuenta “Salarios devengados y otros pagos aceptados para efectos fiscales”, subcuenta “Diferencias temporarias deducibles” y subcuenta “Diferencias temporarias imponibles”.

En este caso, la apertura de una subcuenta adicional se debe al hecho de que al formar el costo de productos, trabajos o servicios, la mayoría de las veces surgirán diferencias permanentes precisamente al acumular gastos de gestión (y otros gastos generales). Por supuesto, en el caso de que exista la posibilidad de que se produzcan otros tipos de costos incluidos en el costo de los productos (obras, servicios) en las cuentas contables sintéticas correspondientes, también se debe abrir una subcuenta similar; PBU 18/02 establece una lista aproximada de situaciones comerciales que conducen a la formación de diferencias temporarias deducibles y gravables, diferencias permanentes, así como activos y pasivos por impuestos diferidos, pero no contiene instrucciones separadas sobre la aplicación de los requisitos del Reglamento al formar el costo de productos, obras o servicios.

Parece más racional considerar las cuestiones de la aplicación de los requisitos de PBU 18/02 en relación con los elementos de costo incluidos en el costo de los productos de construcción. Destacamos que, en principio, pueden surgir diferencias permanentes y temporales (deducibles y gravables), activos y pasivos por impuestos permanentes y diferidos cuando los costos de cualquier elemento de costo se incluyen en el costo de producción. En la práctica, en nuestra opinion, la mayoría de las veces surgirán diferencias temporarias al calcular la depreciación de los activos fijos y activos intangibles, y surgirán diferencias permanentes al realizar otros gastos.

Para comprender más claramente el procedimiento para aplicar PBU 18/02 al determinar el costo de los trabajos de construcción e instalación, presentemos el proceso de organización y mantenimiento de registros en forma de diagrama:

La línea de puntos en el diagrama significa que las diferencias fiscales se incluyen en el cálculo de los activos y pasivos por impuestos diferidos (y no se tienen en cuenta en su totalidad).

Del diagrama se desprende claramente que en el primer ciclo de producción (al inicio de las actividades comerciales o al comienzo de la aplicación de los requisitos de PBU 18/02), los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos solo se forman, pero no afectan el monto del impuesto sobre la renta.

El costo de los trabajos de construcción e instalación terminados se forma sumando las sumas de los costos aceptados a efectos fiscales y las sumas de las diferencias impositivas (temporales y permanentes). El monto de los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos no afecta el monto del costo del trabajo.

Consideremos la formación de diferencias impositivas permanentes y temporales al incurrir en costos relacionados con elementos individuales del costo de los productos (obras, servicios).

De acuerdo con los párrafos 11 y 12 de PBU 18/02, como resultado del uso de diferentes métodos para calcular la depreciación a efectos contables y a efectos de determinar el impuesto sobre la renta, se pueden formar diferencias temporarias tanto deducibles como imponibles. El motivo de la formación de diferencias es la diferencia en las tasas de depreciación aplicadas a efectos contables y fiscales.

Ejemplos de tales diferencias podrían ser: el uso a efectos contables de métodos de cálculo de la depreciación distintos del método en el que la depreciación se calcula en proporción a la vida útil, o, por el contrario, cuando a efectos contables se utilice el método especificado, y a efectos fiscales el uso de un método no lineal Se elige el método de depreciación.

En el primer caso surge una diferencia positiva (la depreciación para efectos contables es mayor que para efectos fiscales), denominada diferencia temporaria deducible.

En el segundo- negativo, que se denomina diferencia temporaria imponible.

Te recordamos que:

las diferencias temporarias deducibles en la formación de la ganancia (pérdida) imponible conducen a la formación de impuesto sobre la renta diferido, que debería reducir el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el siguiente período de informe o en períodos de informe posteriores;
Las diferencias temporarias imponibles en la formación de ganancias (pérdidas) imponibles conducen a la formación de impuesto sobre la renta diferido, que debería aumentar el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el próximo período de informe o en períodos de informe posteriores.

Ejemplo 1

Para un grupo de activos fijos, se decidió aplicar el método de cálculo de la depreciación basado en la suma de los años de vida útil. Vida útil - 5 años. El costo total de un grupo de activos fijos es de 900 mil rublos.
Para simplificar el cálculo, asumimos que todos los objetos del grupo se utilizan durante el primer año.
En este caso, la tasa de depreciación para fines contables será igual a 300 mil rublos. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) o 25 mil rublos. por mes.
Para efectos tributarios se utiliza el método lineal. y, en consecuencia, la tasa de depreciación será igual a 180 mil rublos. = 900: 5 o 15 mil rublos.
La diferencia temporaria deducible será igual a 10 mil rublos. (mensual).

Por lo tanto, se deben realizar los siguientes asientos en contabilidad:

cuenta de débito 20 cuenta de crédito 02 - 15 mil rublos. - el importe de la depreciación aceptada a efectos fiscales;
débito de la cuenta 20 crédito de la cuenta 02, subcuenta “Diferencias temporarias deducibles en los montos de depreciación” - 10 mil rublos;
débito de la cuenta 09 crédito de la cuenta 68, subcuenta “Impuesto a la Renta” - 2,4 mil rublos. (10 mil rublos x 24%).

Tenga en cuenta que el monto de los activos por impuestos diferidos por depreciación acumulados para este grupo de activos fijos aumentará en el transcurso de dos años, durante un año más (tercero) permanecerá sin cambios (ya que en el tercer año las tasas de depreciación a efectos fiscales y contables será igual), y en los próximos dos años disminuirá a cero.

Cancelación anticipada de activos por impuestos diferidos sólo se permite en caso de enajenación del objeto en relación con cuyo uso surgieron los correspondientes activos fiscales.

Ejemplo 2

El costo inicial de los objetos del grupo de activos intangibles es de 120 mil rublos, la vida útil es de cinco años. Para fines contables, el método de cálculo de la depreciación se utiliza en proporción a la vida útil, para fines fiscales, se utiliza el método no lineal de cálculo de la depreciación.
La tasa de depreciación a efectos contables será igual a 24 mil rublos. por año o 2 mil rublos. por mes, a efectos fiscales, respectivamente 48 mil rublos. y 4 mil rublos. Es decir, la diferencia temporaria imponible sobre esta base será de 2 mil rublos. (4 mil rublos - 2 mil rublos).

En contabilidad se realizarán los siguientes asientos:

cuenta de débito 20 cuenta de crédito 05 - 4 mil rublos. - el importe de la depreciación acumulada a efectos fiscales;
débito de la cuenta 20 crédito de la cuenta 05, subcuenta “Diferencias temporarias imponibles por depreciación de activos intangibles” - 2 mil rublos. (inversión);
cuenta de débito 68 cuenta de crédito 77 - 480 frotar. (2 mil rublos x 24%).

Por costos de materiales

Cuando se aceptan para contabilidad, los inventarios se valoran al costo real de adquisición o aprovisionamiento, y cuando se lanzan a producción, se pueden utilizar varios tipos de valoración (FIFO, LIFO, etc.). Es decir, las diferencias temporarias y, en consecuencia, los activos o pasivos por impuestos diferidos pueden surgir solo cuando, a efectos fiscales y contables, se seleccionan (y se fijan en las políticas contables de la organización) diferentes métodos para valorar los inventarios del mismo nombre dados de baja en producción. ).

Dado que tal situación parece poco probable, en nuestra opinión, no es necesario considerar los detalles de la aplicación de las normas de PBU 18/02 para este elemento de costo.

Para costos laborales

Como ya se señaló, las diferencias permanentes y temporales pueden, en principio, surgir al realizar cualquier tipo de gasto. Sin embargo, al acumular e imputar al costo de productos, obras o servicios gastos directamente relacionados con los salarios, tales situaciones serán la excepción y no la regla. Para los gastos corrientes, la baja probabilidad de discrepancias entre los datos contables y fiscales se debe al hecho de que los artículos correspondientes del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contienen normas que se refieren a la legislación laboral.

De acuerdo con el Código del Trabajo de la Federación de Rusia, el costo de los trabajos de construcción e instalación (en términos de costos laborales) también se calcula a efectos contables. De esto se deduce que las discrepancias solo pueden ocurrir si, a efectos contables, se aceptan gastos que no están previstos por la legislación laboral, es decir, si un acuerdo arancelario industrial, un acuerdo laboral colectivo o individual prevé pagos en montos que excedan los montos previstos. según el Código del Trabajo de la Federación de Rusia, o para realizar funciones laborales en condiciones que no están directamente especificadas en la legislación laboral.

Es poco probable que pueda considerarse legítimo atribuir dichos pagos al coste de los productos de construcción; tanto a efectos contables como fiscales, dichos gastos en nuestra opinion, debe realizarse a expensas del beneficio neto de la organización (beneficio que queda a disposición de la organización después de impuestos). Esta cancelación de gastos no puede afectar el tamaño de la base imponible del impuesto sobre la renta.

Presumiblemente, puede surgir una situación en la que la aparición de diferencias temporarias (tanto deducibles como imponibles) se deba a diferentes métodos de cancelación de gastos por pago de vacaciones y remuneración por antigüedad.

Por ejemplo, si se crean reservas adecuadas a efectos contables, pero no a efectos fiscales. Es difícil simular una situación en la que tal enfoque sería apropiado (o explicado por algunas razones económicas).

Solo observamos que al crear y utilizar estas reservas, puede surgir una situación en la que deban surgir discrepancias formales. Por ejemplo, el artículo 324.1 obliga al contribuyente a sumar al final del período impositivo (año natural) el importe de la reserva no utilizada para pago de vacaciones a la base del impuesto sobre la renta. Los documentos del sistema regulatorio contable no contienen tal restricción. Además, la legislación laboral ahora permite no solo transferir las vacaciones al año siguiente, sino también combinarlas durante dos años. Por supuesto, debe considerarse económicamente correcto transferir el saldo de la reserva (en la parte relacionada con las vacaciones no utilizadas en un año calendario determinado) al siguiente período impositivo. Es decir, ciertos desacuerdos con autoridades fiscales sobre este tema puede ocurrir, pero, en nuestra opinion, deben resolverse a favor del contribuyente.

Al incurrir en gastos de seguro obligatorio de los empleados.(que, de conformidad con el subpárrafo 16 del párrafo 1 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, también se tienen en cuenta como parte de los costos laborales) solo pueden surgir diferencias permanentes.

Te recordamos que su principal diferencia con las diferencias temporarias es que no participan (ni en el período impositivo actual ni en los siguientes) en la formación o ajuste de la base imponible del impuesto a la renta.

También es conveniente recordar que La legislación tributaria establece restricciones a los montos de los siguientes gastos:

por el monto total de los pagos (contribuciones) de los empleadores pagados en virtud de contratos de seguro de vida a largo plazo para los empleados, seguros de pensiones y (o) provisiones de pensiones no estatales para los empleados - tenido en cuenta a efectos fiscales en una cantidad que no exceda el 12 por ciento del importe de los costes laborales;
sobre las contribuciones en virtud de contratos de seguro personal voluntario, que prevén el pago por parte de los aseguradores de los gastos médicos de los empleados asegurados - están incluidos en los gastos en una cantidad que no exceda el 3 por ciento del monto de los costos laborales;
para cotizaciones en virtud de contratos de seguro personal voluntario celebrados exclusivamente en caso de fallecimiento del empleado asegurado o pérdida de la capacidad del empleado asegurado para trabajar en relación con su desempeño responsabilidades laborales - están incluidos en los gastos por una cantidad que no exceda de diez mil rublos al año por empleado asegurado.

Te recordamos que que, de conformidad con el párrafo 7 de PBU 18/02, las diferencias permanentes conducen a la formación de obligaciones tributarias permanentes, que son reconocidas por la organización en el período sobre el que se informa en el que surge la diferencia permanente y se reflejan en los registros contables en la ganancia. y cuenta de pérdidas (subcuenta “Pasivo tributario permanente”) en correspondencia con la cuenta de crédito para contabilizar liquidaciones de impuestos y tasas.

En contabilidad, la diferencia entre los pagos reales a las organizaciones de seguros y los montos máximos especificados se refleja en las siguientes entradas:

débito de la cuenta 76, subcuenta “Cálculos de seguros personales y patrimoniales” crédito de la cuenta 70, subcuenta “Diferencias impositivas permanentes” ;
débito de la cuenta 99, subcuenta “Pasivos por impuestos permanentes” crédito de la cuenta 68, subcuenta “Impuesto sobre la renta”, subcuenta de tercer orden “Pasivos por impuestos permanentes” - por el monto determinado como el producto de la diferencia constante por la tasa impositiva vigente en un período de informe determinado.

Para otros gastos

Para este elemento de costos, pueden surgir diferencias temporarias deducibles, principalmente en el caso de utilizar diferentes métodos de reconocimiento de gastos comerciales y administrativos en el costo de los productos, bienes, obras y servicios vendidos en el período sobre el que se informa para fines contables y fiscales.

Además, la lista de situaciones en las que pueden surgir diferencias temporarias deducibles, establecida en el párrafo 11 de PBU 18/02, no está cerrada; el último subpárrafo de esta lista es "otras diferencias similares".

Los ejemplos más típicos de tales diferencias, en nuestra opinión, son:

reflexión en contabilidad y contabilidad fiscal de los gastos de trabajos de investigación y desarrollo;
Al crear un fondo de reserva, así como una reserva para la reparación de equipos particularmente complejos, el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también estableció un esquema bastante complejo para determinar y cancelar los montos de la reserva. Los documentos del sistema de regulación regulatoria de la contabilidad no establecen restricciones, salvo indicar que el monto de la reserva debe ser confirmado mediante cálculo.

Al crear costos generales más a menudo surgirán diferencias permanentes y, en consecuencia, obligaciones tributarias permanentes. Esto se debe al hecho de que una serie de gastos relacionados con las facturas se aceptan a efectos fiscales en una cantidad limitada. Se trata de gastos de viaje, gastos de entretenimiento y, en algunos casos (falta de licencia, etc.) pago por los servicios de las instituciones educativas.

Zakharyin V.R.