Dividendos en JSC principios y métodos de pago. Nuevo procedimiento para el pago de dividendos. Dividendos y primas de seguros.
Definiciones del término " dividendos"La legislación civil de la Federación de Rusia no lo contiene.
Así, en el apartado 1 del art. 42 de la Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 N 208-FZ “Sobre Sociedades Anónimas” (en adelante, Ley N 208-FZ) se señala que tiene derecho a tomar decisiones (anunciar) sobre el pago de dividendos sobre acciones colocadas.
La Ley Federal N° 14-FZ de 08/02/1998 “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada” (en adelante, Ley N° 14-FZ) no menciona el término “dividendos”.
El procedimiento para distribuir el beneficio neto entre los participantes de la LLC está regulado por el art. 28 Ley No. 14-FZ.
La definición de dividendos a efectos fiscales se da en el apartado 1 del art. 43 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Por lo tanto, según esta norma, un dividendo es cualquier ingreso recibido por un accionista (participante) de una organización durante la distribución de las ganancias restantes después de impuestos (incluso en forma de intereses sobre acciones preferentes) sobre acciones (intereses) propiedad del accionista. (participante) en proporción a las acciones de los accionistas (participantes) en el capital (social) autorizado de esta organización.
Los dividendos también incluyen cualquier ingreso recibido de fuentes fuera de la Federación de Rusia que se clasifiquen como dividendos de acuerdo con las leyes de países extranjeros.
No se reconocen como dividendos:
pagos tras la liquidación de una organización a un accionista (participante) de esta organización en efectivo o en especie sin exceder la contribución de este accionista (participante) al capital (social) autorizado de la organización;
pagos a los accionistas (participantes) de una organización en forma de transferencia de acciones de la misma organización a la propiedad;
pagos a una organización sin fines de lucro para la implementación de sus principales actividades estatutarias (no relacionadas con actividades comerciales), realizados por entidades comerciales, que consisten íntegramente en contribuciones de esta organización sin fines de lucro.
¿Cuándo se deben pagar los dividendos?
La LLC debe pagar dividendos a sus participantes - organizaciones e individuos dentro del plazo establecido por:
o los estatutos de la empresa;
o una decisión de pagar dividendos.
Si ni el estatuto ni la decisión han establecido un plazo para el pago de dividendos, estos deberán pagarse dentro de los 60 días naturales a partir de la fecha de la decisión sobre dicho pago (cláusula 3 del artículo 28 de la Ley N ° 14-FZ).
La JSC debe pagar dividendos a los accionistas (organizaciones e individuos) dentro de los 25 días hábiles siguientes a la fecha en que se determinan las personas con derecho a recibir dividendos.
Esta fecha se indica en la decisión sobre el pago de dividendos (cláusulas 3, 6 del artículo 42 de la Ley N° 208-FZ).
Responsabilidad administrativa por pago tardío de dividendos
No se ha establecido responsabilidad administrativa por retraso en el pago de dividendos.
Por incumplimiento del plazo de pago de dividendos por parte de una JSC, se pueden imponer dos multas simultáneamente (artículo 15.20 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia):
para JSC: por un monto de 500.000 a 700.000 rublos;
para un funcionario de una sociedad anónima: por un monto de 20.000 a 30.000 rublos.
Impuesto sobre la renta personal sobre dividendos
Por regla general Cuando un agente fiscal paga dinero (ingresos en especie) a un contribuyente más de una vez durante el período impositivo, el monto del impuesto sobre la renta personal se calcula sobre la base devengado, teniendo en cuenta los montos de impuestos pagados anteriormente.
En este caso, el agente fiscal realiza el cálculo del monto y pago del impuesto en relación con los dividendos por separado para cada contribuyente individual en relación con cada pago de la renta especificada.
Por lo tanto, si los dividendos se pagan más de una vez al año, entonces el monto del impuesto sobre la renta personal debe calcularse y transferirse al presupuesto para cada pago individual.
Tenga en cuenta que el estado fiscal del destinatario individual de los dividendos y la tasa impositiva correspondiente también se determinan para cada pago.
Recuerde que los dividendos individuos Los no reconocidos como residentes fiscales de la Federación de Rusia están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas a una tasa del 15 por ciento, y las personas físicas, residentes fiscales, a una tasa del 13 por ciento (artículo 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Dividendos y primas de seguros.
Primas de seguro en fondos extrapresupuestarios Los dividendos pagados a los participantes individuales no se acumulan, ya que estos pagos no se realizaron en el marco de relaciones laborales y contratos civiles, cuyo objeto es la ejecución de un trabajo o la prestación de servicios.
Contabilización del devengo y pago de dividendos.
Los asientos contables para el devengo y pago de dividendos deben realizarse por separado para cada participante (accionista), en una subcuenta abierta para él en la cuenta 75 “Liquidaciones con fundadores”.
En contabilidad, la deuda para pagar ingresos a los participantes se refleja en un asiento en el débito de la cuenta 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)” en correspondencia con el crédito de la cuenta 75 “Liquidaciones con fundadores”, subcuenta 75-2 “Liquidaciones por pago de rentas”.
Si los participantes de la empresa son sus empleados, la deuda para pagarles ingresos se refleja mediante un asiento en el débito de la cuenta y el crédito de la cuenta 70 "Liquidaciones con personal por salarios" (Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas contabilidad actividades financieras y económicas de las organizaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 N 94n).
La deducción del monto del impuesto a la renta personal se refleja mediante un asiento en el débito de la cuenta, subcuenta 75-2, y el crédito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” (en el caso general), en el débito de la cuenta y el crédito de la cuenta (cuando los partícipes de la empresa son sus empleados).
Así, las operaciones de devengo y pago de dividendos deberán reflejarse en las siguientes entradas:
Dividendos y
En el balance, el indicador “Utilidades retenidas” (línea 1370) se reflejará menos los dividendos anuales acumulados pero no pagados.
Los dividendos a cuenta se reflejan en el balance en la sección. III “Capital y reservas” por separado (entre paréntesis) (Carta del Ministerio de Hacienda de 19 de diciembre de 2006 N 07-05-06/302).
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Dividendo — esto es parte de las ganancias de una sociedad anónima, pagadas por ella sobre las acciones emitidas de conformidad con la decisión de la junta general; Se trata de los ingresos del propietario de la acción, que le son transferidos por la sociedad anónima en la forma prescrita por esta sociedad.
Después del pago al beneficio y las deducciones a los fondos obligatorios, se utiliza en dos direcciones: en expansión de actividades(reinversión) y en pago de dividendos. El tamaño de esta última depende de los resultados del trabajo de la sociedad anónima, es decir, de la cantidad de beneficios que recibe y de su política de dividendos. En promedio, la mitad del beneficio neto de una empresa se destina al pago de dividendos y la otra mitad a las necesidades de la propia empresa. Si una empresa se está desarrollando rápidamente, la proporción de dividendos en el beneficio neto suele ser pequeña. Si el precio de mercado de una acción experimenta una tendencia a la baja, entonces una de las formas de superar esta última es aumentar la cantidad de ingresos por dividendos por acción.
La decisión sobre el pago de dividendos y su importe final la toma la junta general de accionistas, pero ésta no tiene derecho por ley a aumentar el importe del dividendo recomendado por el consejo de administración de la sociedad anónima. .
Educación y pago de dividendos.
Dividendo— es el beneficio neto de una sociedad anónima por acción con base en los resultados del año en curso, distribuido entre los accionistas en proporción al número de acciones de las categorías y tipos correspondientes que tengan.
El dividendo se fija en términos monetarios o como porcentaje del valor nominal.
De conformidad con la Ley "sobre sociedades anónimas", el dividendo no puede ser superior a la cantidad recomendada por el consejo de administración (consejo de supervisión) de la sociedad anónima.
Tipos de dividendos
Los dividendos pagados por una sociedad anónima se pueden clasificar en varios tipos en función de las características de clasificación utilizadas:
| Características de clasificación | Tipos de dividendos |
| Compartir categoría |
Común existencias:
Ventajas privilegiado Comparte:
|
| Periodo de pago |
|
| Método de pago |
|
| Monto del pago |
|
, sobre el cual se calculan los dividendos
Los dividendos se devengan y pagan únicamente sobre aquellas acciones que están en manos de los accionistas y pagadas en su totalidad por ellos.
Acciones por las que no se devengan dividendos. No se acumulan dividendos sobre algunos grupos de acciones emitidas (colocadas).
Acciones sobre las que no se devengan ni pagan dividendos:- No colocado (no puesto en circulación)
- Adquirido y en el balance de la sociedad anónima por decisión del consejo de administración
- Sociedades compradas y en balance por decisión de la junta general de accionistas o a petición de éstas.
- Recibido a disposición de la empresa por incumplimiento del comprador de las obligaciones de adquirirlos
La decisión de la junta de accionistas sobre dividendos. De conformidad con la ley, una sociedad anónima puede decidir sobre el pago total o parcial de dividendos o el impago al final del año sobre el que se informa.
La ley establece situaciones en las que no se puede tomar una decisión sobre el pago de dividendos.
La decisión de declarar dividendos anuales no podrá tomarse:- Hasta el pago completo
- Si no se cumple el requisito del importe del valor liquidativo
- Antes de que todas las acciones sean recompradas a solicitud de los accionistas.
- Si existen o aparecerán como consecuencia del pago de dividendos signos de quiebra de la sociedad anónima
Destinatarios de dividendos
Se pueden pagar dividendos tanto a los accionistas como a los titulares nominales de acciones inscritas en el registro de accionistas de la empresa en la forma prescrita.
Si un titular nominal figura en el registro de accionistas, se le acumulan dividendos y es responsable de transferir los dividendos acumulados a sus depositantes (accionistas específicos).
Si, después de la fecha de compilación de la lista de personas con derecho a dividendos (la fecha de cierre del registro), las acciones o parte de ellas se venden a otra persona, el derecho a dividendos permanece en su propietario anterior. En este caso, el adquirente tiene derecho a recibir dividendos únicamente sobre la base de un poder emitido por el vendedor incluido en la lista de personas con derecho a dividendos.
orden de pago de dividendos
Los dividendos en una sociedad anónima se establecen y pagan por separado sobre las acciones ordinarias y preferentes.
El propietario de una acción preferente tiene una ventaja a la hora de recibir dividendos en comparación con el propietario de una acción ordinaria.
A su vez, los propietarios de diferentes tipos de acciones preferentes pueden tener diferentes prioridades a la hora de recibirlas. De acuerdo con la Ley "Sobre Sociedades Anónimas", los dividendos se pagan primero sobre aquellas acciones preferentes que brindan a los propietarios prioridad en la prioridad de recibir dividendos. Si las condiciones financieras de una sociedad anónima permiten el pago de dividendos sobre este tipo de acciones, se considera la posibilidad de pagar dividendos sobre acciones acumuladas por las cuales no se pagaron dividendos o se pagaron parcialmente en períodos anteriores. Si se pueden pagar dividendos sobre los dos tipos de acciones preferentes enumerados, se considera la posibilidad de pagar dividendos sobre acciones preferentes cuyo monto está determinado por los estatutos de la empresa. Entonces se puede tomar la decisión de pagar dividendos sobre acciones preferentes cuyo monto no está determinado. Y por último, se toma una decisión sobre el pago de dividendos sobre las acciones ordinarias.
Capital autorizado de mil millones de rublos. dividido en acciones preferentes (25%) y acciones ordinarias (75%) con el mismo valor nominal de 1.000 rublos, es decir, un total de 1 millón de acciones. Para las acciones preferentes, el dividendo se fija en el 14% del valor nominal. ¿Qué dividendos se pueden declarar sobre las acciones si la junta directiva recomienda destinar 110 millones de rublos al pago de dividendos? ¿beneficio neto?
- Cálculo de dividendos atribuibles a acciones preferentes: 1.000 rublos. * 14 / 100 = 140 frotar. por acción, sólo 140 rublos. * 250.000 acciones = 35.000.000 de rublos.
- Determinación del beneficio neto que puede utilizarse para pagar dividendos sobre acciones ordinarias: 110 millones de rublos. — 35 millones de rublos. = 75 millones de rublos.
- Cálculo del dividendo pagado por una acción ordinaria: 75.000.000 de rublos. : 750.000 acciones = 100 rublos, o el 10% del valor nominal de 1.000 rublos.
Forma de pago de dividendos
El dividendo se puede pagar en dinero y, en los casos previstos en los estatutos de la empresa, en otros bienes, por regla general, en acciones de filiales o en acciones propias.
Si los dividendos se pagan en acciones propias, esta práctica se denomina capitalización de ingresos o reinversión. En la práctica mundial y rusa, el pago de dividendos con acciones propias es bastante común. En este caso, el dividendo se fija como porcentaje de una acción o en una determinada proporción teniendo en cuenta la fecha de su adquisición (por ejemplo, 4 acciones por 10 acciones adquiridas previamente durante el año de propiedad o 1 acción por 10 acciones previamente adquiridas por 1 cuarto completo de propiedad).
Modelo de capitalización de ingresosEl precio teórico de la acción en este modelo se basa en el hecho de que es la suma de los dividendos descontados que se pagan sobre ella.
Si una acción paga aproximadamente el mismo dividendo cada año (período), como es el caso, por ejemplo, de las acciones preferentes, entonces la fórmula anterior se simplifica enormemente:
Si una acción paga un dividendo, cuyo monto aumenta anualmente en el mismo pequeño porcentaje, entonces la fórmula 2.1 toma la forma:
El principal problema de este modelo es predecir el tamaño del dividendo, que, bajo la influencia de una amplia variedad de razones, generalmente no permanece igual y su tamaño futuro sólo puede discutirse durante un período de tiempo relativamente corto, generalmente calculado. en meses;
Un ejemplo de cálculo del pago de dividendos en acciones o capitalización de ingresos.Supongamos que se compraron 20 acciones el 10/05/04, la decisión de pagar dividendos en forma de acciones propias se tomó el 20/02/05 a razón de 4 acciones por 10 compradas durante todo el año de propiedad: 20 acciones / 10 acciones * 4 acciones * 9 meses. / 12 meses = 6 acciones (ya que los meses completos de propiedad son 9).
Condiciones de pago de dividendos
El período para el pago de dividendos anuales puede ser determinado por los estatutos de la empresa o por una decisión de la junta general de accionistas sobre el pago de dividendos anuales. Si los estatutos de la empresa o una decisión de la junta general de accionistas no especifican la fecha de pago de los dividendos anuales, el plazo para su pago no debe exceder los 60 días a partir de la fecha de la decisión de pagar los dividendos anuales.
Si se toma la decisión de pagar dividendos, su pago pasa a ser responsabilidad de la sociedad anónima.
Sin embargo, la Ley “Sobre Sociedades Anónimas” establece que una empresa no puede pagar dividendos declarados sobre acciones si, el día del pago:- la empresa cumple con los síntomas de insolvencia (quiebra) o la empresa los tendrá como consecuencia del pago de dividendos;
- el valor de los activos netos de la empresa es inferior al importe de sus capital autorizado, fondo de reserva y el exceso del valor de liquidación de las acciones preferentes emitidas, determinado por el estatuto, sobre su valor nominal o será inferior a la cantidad especificada como resultado del pago de dividendos.
Si cesaran estas circunstancias, se reanudarán las obligaciones de la empresa de pagar dividendos.
Fiscalidad de los dividendos
Una sociedad anónima es un agente para la recaudación y transferencia oportuna de los impuestos retenidos de los dividendos al presupuesto.
Al pagar los dividendos acumulados, la sociedad anónima retiene impuestos.
El procedimiento para pagar dividendos en una sociedad anónima.
Para determinar el procedimiento para el pago de dividendos, la sociedad anónima desarrolla y aprueba en la junta general de accionistas un reglamento especial sobre el procedimiento para el devengo y pago de dividendos de la sociedad anónima. Las cuestiones clave a la hora de decidir sobre el pago de dividendos son la forma de pago de los dividendos, su tamaño y el plazo de pago.
¡Saludos!
Las JSC y LLC tienen derecho a pagar dividendos y participación en las ganancias en función de los resultados del trabajo del primer trimestre, medio año, nueve meses y un año.
La fuente de pago de dividendos y participación en las utilidades es la utilidad neta, la cual se determina de acuerdo con Estados financieros JSC y LLC.
La legislación de la Federación de Rusia establece diferentes condiciones y reglas para los pagos de JSC y LLC.
Registro de devengo y pago de dividendos en JSC.
La base para el pago de dividendos a los tenedores de acciones ordinarias y preferentes es el acta de la junta general de accionistas. En la reunión se decide si se pagarán dividendos a los accionistas o no. Restricciones al pago de dividendos en el art. 43 No. 208-FZ.
La JSC puede decidir o no pagar dividendos.
El pago de dividendos es un derecho, no una obligación (JSC. Resolución de la FAS del Distrito de Siberia Oriental de fecha 01/09/2009 N A33-9804/08, Resolución de la FAS del Distrito de Moscú de fecha 25/03/2009 N KG-A40/1851-09)
Los accionistas tienen derecho a exigir el pago de dividendos sólo cuando la junta general de accionistas decide su pago. Si no existe tal decisión, entonces el accionista no puede exigir dividendos a través del tribunal (Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 18 de noviembre de 2003 N 19, Determinación del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 17 de enero , 2017 N 1-O)
El protocolo debe definir:
cantidad de dividendos para cada categoría de acciones
forma de pago (efectivo o no efectivo)
procedimiento para pagar dividendos en forma no monetaria
fecha en que se determinará la lista de accionistas
- La participación en las ganancias que debe distribuirse entre los participantes de la LLC la determina la junta general de sus participantes. La decisión de los participantes deberá constar en el acta de la reunión. Basta con registrar en el protocolo el importe del beneficio neto que se pagará a los participantes. Y la distribución de las ganancias en sí se produce en proporción a las acciones de los participantes (párrafo 1, párrafo 2, artículo 28 de la ley No. 14-FZ) o sobre la base del estatuto, si define un procedimiento diferente para la distribución de ganancias (párrafo 2, párrafo 2, artículo 28 de la ley No. 14 -FZ)
Además, el artículo 29 de la Ley N ° 14-FZ define situaciones en las que una LLC no puede distribuir ganancias entre sus participantes.
Una vez realizada la junta de accionistas, se deberá levantar acta a más tardar tres días hábiles después de su finalización. Detalles obligatorios del acta de la junta general de accionistas:
Fecha de preparación
número
lugar y fecha de la reunión
presidente y secretario de la reunión
agenda
Cuestiones sobre las que se celebró la votación y resultados de la misma
decisiones tomadas, incluso sobre el monto de los dividendos
firmas de los fundadores
A partir del protocolo, se elabora una orden para la organización, que asegura el pago de dividendos. La base de la orden es el acta de la junta general de accionistas o un extracto de la misma.
Secuencia de trámites para el pago de dividendos:
protocolo (en dos copias)
orden
Si el protocolo no contiene una decisión sobre el pago de dividendos, entonces no es necesario realizar la orden.
Una vez devengados los dividendos, deberán pagarse.
Las leyes establecen diferentes condiciones y reglas de pago para JSC y LLC.
- La Ley N° 208-FZ en el numeral 6 del artículo 42 establece los plazos para el pago de dividendos:
10 días hábiles para un accionista nominal y un fiduciario que sea un participante profesional en el mercado papeles valiosos. Ambos deben estar inscritos en el registro de accionistas.
25 días hábiles a otras personas que estén inscritas en el registro
Accionista nominal– un depositario cuya cuenta personal registra los derechos sobre valores propiedad de otras personas.
Fideicomisario– un participante profesional en el mercado de valores a quien se transfirieron los valores, en nuestro caso acciones. El fiduciario mantiene registros de los valores y observa todos los derechos y obligaciones asociados con dichos valores. En palabras simples, los accionistas nominales y los fideicomisarios son, en cierto modo, intermediarios entre la sociedad anónima y los accionistas. Estos "intermediarios" deben pagar dividendos antes que todos los demás accionistas.
Los dividendos se pueden transferir:
a cuentas bancarias (personas físicas y jurídicas)
por transferencia postal solo a particulares cuando no hay información sobre una cuenta bancaria
La transferencia de dividendos se refleja en las transacciones contables:
a personas físicas a las que se les ha retenido el impuesto sobre la renta personal
Dt 70 (75) – Kt 51 por el importe de los dividendos menos el impuesto sobre la renta personal
Dt 70 (75) – Kt 68 por el importe del impuesto sobre la renta de las personas físicas
entidades legales
Dt 75 – Kt 51 por el importe total de los dividendos
El artículo 42 de la Ley N ° 208-FZ no prevé el pago de dividendos en efectivo a través de la caja de la organización.
Registro de acumulación y pago de ganancias distribuidas en LLC.
Con base en el acta o la decisión de la junta general de participantes, se crea una orden en la LLC. La orden especifica únicamente el monto del beneficio neto a pagar.
Con base en el pedido, se calcula el monto que se debe pagar a cada uno de los participantes de la LLC. Se considerará base de distribución las acciones de los partícipes o el orden que determine el estatuto.
Para contabilizar el beneficio neto, el plan de cuentas (Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n) establece:
cuenta 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta).
puntuación 75, si el accionista (participante) no es un empleado de la organización
cuente 70, cuando se deben pagar dividendos al empleado
Asientos contables de dividendos: Dt 84 – Kt 70 (75)
El plazo para el pago de la participación en las ganancias puede determinarse en el estatuto y no puede exceder los 60 días a partir de la fecha de la decisión sobre la distribución de las ganancias (artículo 28 de la Ley N ° 14-FZ). Si el contrato no especifica el plazo de pago, aquí también se aplica la regla de los sesenta días.
El pago de las participaciones en las ganancias distribuidas puede realizarse mediante transferencias no monetarias a cuentas actuales y en efectivo a través de la caja de la organización.
Si se espera el pago de la caja registradora, debe recordar que de acuerdo con la cláusula 2 de la Directiva del Banco Central de la Federación de Rusia No. 3073-U del 07/10/13 "Sobre pagos en efectivo", los ingresos actuales que se recibieron en caja por bienes vendidos no se pueden gastar en el pago de participaciones en la ganancia distribuida bienes, obras, servicios. Primero se debe obtener efectivo del banco y solo luego entregarlo a los participantes de la LLC.
Contabilizaciones al pagar acciones de ganancias distribuidas entre participantes:
a personas físicas a quienes se les retiene el impuesto sobre la renta personal
Dt 70 (75) – Kt 50 (51) por el importe de los dividendos menos el impuesto sobre la renta de las personas físicas
Dt 68 – Kt 51 por el importe del impuesto sobre la renta de las personas físicas
entidades legales
Dt 75 – Kt 50 (51) por el importe total de los dividendos
Impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre el importe de los dividendos.
Una empresa que paga dividendos está obligada a calcular y pagar el impuesto sobre la renta personal al presupuesto sobre el monto de los dividendos pagados.
JSC y LLC actúan como agentes fiscales para el impuesto sobre la renta personal. (Cláusula 3 del artículo 214 del Código Tributario). El tipo impositivo del impuesto sobre la renta de las personas físicas para residentes es del 13% (cláusula 1 del artículo 224 del Código Tributario), para no residentes, del 15%. Las deducciones fiscales no se aplican al calcular el monto del impuesto sobre la renta de las personas físicas (cláusula 3 del artículo 210 del Código Tributario). La retención del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de conformidad con el inciso 4 del artículo 226, se produce en la fecha de pago de los dividendos.
Contabilización: Dt 75 (70) – Kt 68 el día del pago del dividendo.
Los plazos para transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto son diferentes para LLC y JSC.
- En una LLC, el impuesto sobre la renta personal retenido debe transferirse el día del pago de dividendos o al día siguiente del pago (cláusula 6 del artículo 226 del Código Tributario).
- En una JSC, según el inciso 4 del artículo 226.1 del Código Tributario, una organización rusa que paga ingresos por sus valores es un agente fiscal en el marco del inciso 9 del artículo 226.1 y debe pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas retenido dentro de un mes. La cuenta atrás comienza desde la fecha más temprana:
fecha de finalización del período impositivo;
fecha de pago de los fondos;
la fecha de vencimiento del acuerdo en base al cual la JSC paga dividendos a un individuo; se debe tener en cuenta el acuerdo que sea más reciente en la fecha de inicio.
Al transferir el impuesto sobre la renta de las personas físicas al presupuesto, contabilizar: Dt 68 – Kt 51.
Las responsabilidades de la organización que pagó dividendos y participaciones en las ganancias distribuidas no terminan ahí. Los dividendos pagados deben reflejarse como ingresos en los certificados en los formularios 6-NDFL y 2-NDFL.
Dividendos acumulados en 6-NDFL
Para JSC y LLC, el procedimiento para reflejar dividendos y participaciones en las ganancias distribuidas en 6-NDFL es el mismo.
- En la línea 020, junto con todos los ingresos acumulados, se asignan por separado en la línea 025.
Líneas para reflejar el monto del impuesto sobre la renta personal:
- 040 en esta línea, el IRPF procedente de dividendos se muestra junto con el IRPF procedente de otras rentas
- 045 en esta línea el impuesto sobre la renta personal se asigna únicamente de dividendos
El certificado en el Formulario 6-NDFL debe indicar:
- fecha de recepción de dividendos (p. 100)
- fecha de retención de impuestos (línea 110), las fechas en las líneas 100 y 110 coincidirán
- fecha de transferencia del impuesto sobre la renta personal al presupuesto (pág. 120)
Reflejo de dividendos en 2-NDFL
El procedimiento para completar 2-NDFL para JSC y LLC es el mismo.
El certificado del formulario 2-NDFL refleja todos los ingresos, las deducciones y el monto del impuesto retenido.
- Para reflejar los dividendos en el certificado 2-NDFL, se utiliza el código 1010.
SOBRE EL. Matsepuro, abogado
Dividendos de sociedades anónimas según las nuevas reglas
Cuando una JSC es agente fiscal al pagar dividendos
Encontrarás toda la información sobre el procedimiento de cálculo, retención y transferencia de impuestos en el pago de dividendos:Una sociedad anónima, a diferencia de una LLC, no siempre es un agente fiscal cuando paga dividendos. Por lo tanto, es importante que una JSC sepa cuándo, al transferir dichos ingresos a los accionistas, queda obligada a calcular y retener el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta personal, y cuándo no. No hablaremos del impuesto sobre la renta, ya que las reglas son estándar.
Pero hablemos del procedimiento de retención y pago del IRPF, porque es especial.
Determinar si una sociedad anónima es agente fiscal o no
La JSC que paga dividendos deberá actuar como agente fiscal en el impuesto sobre la renta de las personas físicas y el impuesto sobre la renta en los siguientes casos.
| Impuestos personales | Impuesto sobre la renta | ||
| Accionista - no residente de la Federación de Rusia | Accionista - residente de la Federación de Rusia | Accionista - empresa extranjera | Accionista - empresa rusa |
La JSC debe retener impuestos al pagar* dividendos sobre acciones, que (cuyos derechos) son tenidos en cuenta por el titular del registro de accionistas (la propia JSC** o el registrador) cláusula 4 art. 214, sub. 3, 4 págs.2 art. 226.1, inciso 3, inciso. 1, 3 págs.7 art. 275 Código Fiscal de la Federación de Rusia; cláusula 1 art. 8, sub. 1, 2, 4 pág.1, págs. 4, 6, 7, 9 cucharadas. 8.2 de la Ley de 22 de abril de 1996 No. 39-FZ:
|
Al pagar* dividendos, una sociedad anónima siempre retiene impuestos, incluso cuando los dividendos se pagan a través de depositarios y fideicomisarios inscritos en el registro de accionistas. cláusula 3 art. 275 Código Fiscal de la Federación de Rusia*** | ||
* De hecho, no es la JSC la que puede transferir dividendos, sino, siguiendo sus instrucciones, el banco o el titular del registro (registrador) cláusula 8 art. 42 de la Ley de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ (en adelante, Ley No. 208-FZ). Pero el agente fiscal sigue siendo la sociedad anónima (como fuente de ingresos). Por tanto, calcula los impuestos a retener.
** Una JSC puede ser titular del registro de sus accionistas sólo hasta el 01/10/2014. Luego, la JSC debe delegar estos poderes al registrador autorizado. cláusula 2 art. 149 del Código Civil de la Federación de Rusia; páginas. 1, 5 cucharadas. 3 de la Ley de 2 de julio de 2013 No. 142-FZ.
*** Si en el momento en que se pagan los dividendos al administrador fiduciario, este administrador no proporciona a JSC información completa sobre los fundadores. gestión de confianza(accionistas), el Servicio de Impuestos Federales recomienda que JSC retenga el impuesto sobre la renta personal y el impuesto sobre la renta a la tasa impositiva general para organizaciones y ciudadanos rusos: 9% Carta del Servicio de Impuestos Federales de 23 de junio de 2011 No. ED-4-3/10054@. Además, si se pagan dividendos al administrador de un fondo de inversión extranjero, el destinatario de los ingresos será fondo de inversión, no el fundador de la dirección (accionista) cláusula 9 art. 275 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
AVISO AL GERENTE
Por pago tardío de dividendos puede enfrentar una multa administrativa: una sociedad anónima por un monto de 500 a 700 mil rublos, y su director, de 20 mil a 30 mil rublos. Arte. 15.20 Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 13 de febrero de 2013 No. A40-64887/12-130-612; FAS NWO de 22 de marzo de 2011 No. A13-7816/2010 Aunque sucede que la infracción se considera menor y no se cobra ninguna multa. Resolución 13 de la AAS de 25 de mayo de 2012 No. A42-9091/2011; 11 AAS de 24 de octubre de 2011 No. A65-14203/2011.
Las disposiciones sobre la liberación de una JSC de las funciones de agente fiscal al pagar dividendos a un depositario o fideicomisario (participante profesional del mercado de valores) comenzaron a aplicarse en 2014. páginas. 8, 11 artículos. 2, parte 2 art. 8 de la Ley de 2 de noviembre de 2013 No. 306-FZ Es decir, las nuevas reglas se aplican a las decisiones sobre el pago de dividendos tomadas a partir del 01/01/2014.
Si la JSC paga dividendos sobre la base de decisiones tomadas anteriormente (una situación bastante rara, ya que el pago tardío de dividendos conlleva una multa enorme para la JSC), entonces es mejor retener impuestos sobre los dividendos transferidos al depositario o administrador. Carta del Ministerio de Hacienda de 24 de diciembre de 2013 No. 03-08-05/56877.
Características de "agencia" de JSC para el impuesto sobre la renta personal "dividendos"
Puede leer sobre cómo un agente fiscal puede calcular los impuestos sobre dividendos:La JSC debe retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas calculado a partir de los dividendos en el momento de su pago real. cláusula 4 art. 214, párrafo 7 del art. 226.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Ésta es una regla general para todos los ingresos de los ciudadanos. Pero en otros aspectos, las responsabilidades de una JSC como agente fiscal en el impuesto sobre la renta de las personas físicas difieren de las generalmente establecidas. Arte. 226 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El impuesto debe transferirse al presupuesto a más tardar 1 mes a partir de la fecha del pago del dividendo. cláusula 4 art. 214, sub. 3 cláusula 9 art. 226.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Atención
Para los ingresos pagados a los accionistas en forma de dividendos e impuesto sobre la renta personal calculado a partir de ellos, la JSC debe presentar al Servicio de Impuestos Federales no los certificados 2-NDFL, sino una declaración de impuestos sobre el impuesto sobre la renta. cláusula 2 art. 230 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
- <если>No fue posible retener el impuesto sobre la renta personal, entonces debe enviar un mensaje al Servicio de Impuestos Federales sobre la imposibilidad de retener el impuesto y el monto del impuesto calculado en el formulario 2-NDFL cláusula 2 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales de 17 de noviembre de 2010 No. ММВ-7-3/611@ antes del 1 de marzo del año siguiente al año del pago del dividendo cláusula 14 art. 226.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
- <если>Se ha retenido el impuesto sobre la renta personal, entonces debe presentar una declaración de impuestos sobre la renta al Servicio de Impuestos Federales cláusula 2 art. 230 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sí, no se sorprenda, es una declaración "rentable" y no un certificado de ingresos de un individuo en el formulario 2-NDFL. La declaración se presenta dentro de los plazos establecidos por las normas "rentables" del Código Fiscal de la Federación de Rusia. cláusula 4 art. 230, págs. 1, 3, 4 cucharadas. 289 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es decir, debe presentarse para el período sobre el que se informa en el que se pagaron los dividendos, y luego para cada período sobre el que se informa posterior, así como para el año.
Sin embargo, el formulario de declaración del impuesto sobre la renta aún no ha sido actualizado. Y aún no cuenta con secciones especiales para que las JSC indiquen toda la información requerida. cláusula 4 art. 230 Código Fiscal de la Federación de Rusia:
- sobre los ingresos respecto de los cuales se calculó y retuvo el impuesto sobre la renta personal;
- sobre las personas que son perceptoras de estos ingresos;
- sobre los importes de los impuestos acumulados, retenidos y transferidos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia durante el año.
Le preguntamos a un especialista del Ministerio de Hacienda cómo indicar esta información en la declaración antes de aprobar su nuevo modelo.
DE FUENTES AUTÉNTICAS
Consultor del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia
“Según el apartado 4 del art. 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al pagar dividendos a personas físicas a partir del 01/01/2014, los agentes fiscales en virtud del art. 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se presenta en autoridad fiscal información sobre los ingresos respecto de los cuales se calcularon y retuvieron los impuestos, sobre las personas que reciben estos ingresos y sobre los montos de los impuestos acumulados, retenidos y transferidos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia mediante la presentación de una declaración de impuestos para impuesto sobre la renta.
Dichos agentes fiscales presentan las declaraciones del impuesto sobre la renta en la forma y dentro de los plazos establecidos para los agentes del impuesto sobre la renta. Es decir, debe presentarse para el período de informe en el que se pagaron los dividendos, y luego para todos los períodos de informe posteriores y para el año.
Antes de aprobar el nuevo formulario de declaración del impuesto sobre la renta, es necesario declarar utilizando el formulario actual aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales de 22 de marzo de 2012 No. ММВ-7-3/174@. Al mismo tiempo, se completa la hoja 03 “Cálculo del impuesto sobre la renta retenido por el agente fiscal (fuente de pago de ingresos)” con los apartados A y B. En el apartado A (elaborado para cada decisión por la que se pagan dividendos), es necesario completar las líneas para personas físicas, en particular, las líneas 030 (dividendos devengados a personas físicas que no son residentes de la Federación de Rusia) y 043 (monto de dividendos distribuidos a favor de personas físicas que son residentes de la Federación de Rusia) . A pesar de que el Procedimiento para completar la declaración (cláusula 11.4) requiere que en la sección B solo se refleje información sobre las organizaciones rusas participantes (accionistas), los agentes fiscales en virtud del art. 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia puede aplicar este artículo a las personas físicas”.
Simultáneamente con la declaración del impuesto sobre la renta, es mejor presentar un certificado en el Formulario 2-NDFL para cada accionista. Porque en la forma actual de declaración “rentable” todavía no hay lugar para indicar toda la información obligatoria. En particular, no contiene columnas para reflejar información sobre el accionista (TIN, datos del pasaporte, fecha de nacimiento, condición de contribuyente, etc.), la base imponible de los ingresos en forma de dividendos (teniendo en cuenta los montos de dividendos recibidos por la propia JSC), deducción de impuestos por código 601, los montos de impuestos retenidos y transferidos al presupuesto del año.
Y aquí hay algunas características más de "dividendos" de JSC, pero no fiscales:
- El plazo para tomar decisiones sobre la distribución de las ganancias del período sobre el que se informa como dividendos es limitado:
| El período durante el cual se recibe y distribuye la utilidad neta como dividendos. | El momento en el que se puede tomar la decisión de pagar dividendos cláusula 1 art. 42, apartado 1, art. 47 de la Ley N° 208-FZ |
| I trimestre del año del informe | A más tardar el 30 de junio del año del informe. |
| Semestre del año del informe | A más tardar el 30 de septiembre del año del informe. |
| 9 meses del año del informe | A más tardar el 31 de diciembre del año de informe. |
| Año de informe | En la próxima asamblea general anual, que debe celebrarse no antes del 1 de marzo ni después del 30 de junio del año siguiente al año de informe. |
| Años pasados | En cualquier momento |
- Los dividendos se pagan únicamente en forma no monetaria. Además, siempre se transfieren a su cuenta a las organizaciones y a los ciudadanos, solo si hay una solicitud de su parte. Si no existe tal declaración, los dividendos deberán enviarse al accionista mediante giro postal a partir de la fecha en que se determinó la lista de destinatarios de los dividendos.
