Contabilización de los resultados financieros de una organización constructora. Contabilización de los resultados financieros de una organización (usando el ejemplo de una empresa constructora). Contabilización de ingresos y gastos no operativos.

Contabilidad resultados financieros en empresas complejo de construcción

Contenido
Introducción
1. Bases teóricas contabilidad y auditoría de los resultados financieros de las actividades principales
1.1. El concepto y composición de los resultados financieros, métodos y fuentes de su análisis.
1.2. Regulación legal de la contabilidad y auditoría de los resultados financieros de las actividades principales.
1.3. Características comparativas NIIF, PBU e ISA para la contabilidad de resultados financieros
2. Contabilidad y análisis de los resultados financieros de las actividades principales utilizando el ejemplo de la empresa ZAO Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
2.1. Características técnicas y económicas de Mezhgorsvyazstroy CJSC (MGSS)
2.2. Contabilización de los resultados financieros de las actividades principales y su reflejo en Estados financieros
2.3. Análisis de resultados financieros de las actividades principales.
3 . Auditoría de resultados financieros y desarrollo de medidas para mejorarlos en CJSC Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
3.1. Propósito, objetivos, plan y programa de auditoría de resultados financieros
3.2. Conclusión y errores de la auditoría de resultados financieros.
3.3. Medidas para mejorar los resultados financieros de Mezhgorsvyazstroy CJSC (MGSS)
Conclusión
Lista de literatura usada
Aplicaciones

LISTA DE REFERENCIAS UTILIZADAS

1.Código Civil Federación Rusa, segunda parte de 26 de enero de 1996 // SZ RF, 1996, No. 5, art.
Reglamento contable "Ingresos de la organización" PBU 9/99 (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 32n) (modificado el 30 de marzo de 2001)
2. Reglamento contable “Gastos de la organización” PBU 10/99 (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 33n) (modificado el 30 de marzo de 2001)
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Obtener ganancias es el objetivo principal de la actividad empresarial de las organizaciones involucradas en todas las industrias. economía nacional e independientemente de su forma organizativa y jurídica. El beneficio es una de las variedades. financieroresultado(la otra es pérdida), que se forma en las cuentas de ventas y otros ingresos y gastos.

Partes del acuerdo construccióncontrato son contratistas construcciónorganizaciones, organizaciones de clientes construcción e inversores. Los detalles de la realización de transacciones comerciales, así como los detalles del proceso de facturación. Dinero, determinar los detalles de la formación financieroresultados cada una de las partes de este acuerdo.

En organizaciones de construcción por contrato

Al organizar el trabajo por definición. financieroresultado en la contratación construcciónorganizaciones se debe tener en cuenta que Hay dos términos principales utilizados para los productos de construcción:ganancia estimada y ganancia por venta de productos.

Desde el 1 de marzo de 2001, el procedimiento para calcular la ganancia estimada está regulado por el Decreto del Comité Estatal de Construcción de la Federación de Rusia de 28 de febrero de 2001 No. 15, que aprobó las “Instrucciones metodológicas para determinar el monto de la ganancia estimada en construcción” (MDS 81-25.2001) - en adelante Instrucciones Metodológicas. Recordemos que mediante carta del Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia de 19 de octubre de 2001 No. 07/10178-UD, se denegó la resolución del Comité Estatal de Construcción de la Federación de Rusia, que aprobó el MDS 81-5.99. registro. Por lo tanto, a continuación se presentan únicamente aquellas disposiciones de las Instrucciones Metodológicas que están tomadas prestadas o interconectadas con las disposiciones de otros documentos reglamentarios y no contradicen los enfoques metodológicos generales. Actualmente no existe ningún otro documento normativo que regule el procedimiento para determinar las ganancias estimadas.

Para proyectos de construcción financiados a través de propios fondos empresas, organizaciones y individuos, las disposiciones de las Instrucciones Metodológicas tienen carácter consultivo.

Para proyectos de construcción, documentación de estimación para lo cual fue aprobado antes de la emisión de dicha Resolución, el saldo del costo estimado de los trabajos de construcción e instalación en proyectos de construcción que pasan a 2001 al 1 de marzo de 2001, así como el costo total estimado de los trabajos de construcción e instalación en Los proyectos de construcción recién iniciados en 2001 y años posteriores están sujetos a aclaración.

El costo del trabajo que realizarán los contratistas después del 1 de marzo de 2001, así como los pagos por el trabajo realizado, se determinan utilizando estándares de ganancias estimadas recientemente aprobados.

En los casos en que se agoten los importes previstos en el presupuesto, los clientes podrán utilizar para ello una reserva de fondos para trabajos imprevistos y costes o ahorros de otros conceptos del presupuesto.

Las directrices tienen por objeto determinar el beneficio estimado:

• inversores (clientes - desarrolladores) - al elaborar estimaciones de inversores para evaluar programas (proyectos) de inversión;
• al preparar las partes del acuerdo, incluido durante la licitación de contratos y la determinación de los precios de los contratos en los casos en que se formen sobre la base de negociaciones entre clientes y contratistas;
• contratistas - al preparar propuestas de precios para licitaciones públicas;
• organizaciones de diseño - al desarrollar la documentación de estimación.

Beneficio estimado como parte del costo estimado de los productos de construcción - Se trata de fondos destinados a cubrir los costos de los contratistas para el desarrollo de la producción y los incentivos materiales para los trabajadores.

La ganancia estimada es una parte normativa del costo de los productos de construcción y no está incluida en el costo del trabajo.

Como base para calcular las ganancias estimadas. el monto de los fondos para la remuneración de los trabajadores (constructores y operadores de máquinas) a precios corrientes se acepta como parte de los costos directos estimados.

El estándar de beneficio estimado tiene en cuenta los costos de:

individuales federales, regionales y impuestos locales y tarifas, incluyendo:

impuesto sobre la renta de sociedades, impuesto sobre la propiedad, impuesto sobre la renta de empresas y organizaciones a los tipos establecidos por las autoridades Gobierno local en una cantidad que no exceda del 5 por ciento;

reproducción ampliada de organizaciones contratantes(modernización de equipos, reconstrucción de activos fijos);

incentivos materiales para los empleados(asistencia material, realización de actividades de salud y recreación no directamente relacionadas con la participación de los trabajadores en el proceso productivo);

organización de asistencia y servicios gratuitos a instituciones educativas.

De la lista anterior se desprende claramente que el costo estimado de los productos de construcción (y sus precios libres) incluye no solo los costos puramente de producción, sino también las cantidades que posteriormente se utilizarán para fines que no son de naturaleza productiva.

Observemos que en otros sectores del ámbito de la producción material, el procedimiento para la formación de los precios de mercado es fundamentalmente diferente al anterior.

Los siguientes tipos de costos no se tienen en cuenta en los estándares de ganancias estimadas:

1. Costos que no afecten las actividades productivas del contratista, incl. sobre el:

• contribuciones caritativas;
• desarrollo del ámbito social y comunal;
• donaciones voluntarias a fondos electorales;
• bonificaciones para trabajadores no productivos;
• pago de vacaciones adicionales (que excedan la duración establecida);
• asignación beneficios únicos complementos de pensión para empleados que se jubilan;
• compensación por el coste de la comida en comedores y buffets;
• pago de viajes en transporte público;
• reembolso de gastos que excedan los estándares establecidos al enviar trabajadores para realizar la instalación, puesta en servicio y trabajo de construcción, por el carácter móvil e itinerante de sus actividades, por el desempeño del trabajo en forma rotatoria;
• pago de suscripciones a periódicos y revistas;
• pago de gastos de viaje que excedan las normas establecidas;
• seguro del personal de las organizaciones de construcción (excepto el seguro social obligatorio y el seguro médico);
• crear empresas conjuntas;
• compra de acciones, bonos y otros valores, costos asociados con la emisión y distribución de valores;
• mantenimiento del aparato de gestión de asociaciones, empresas y otros órganos superiores de gestión;
• reembolso de préstamos de bancos comerciales y pago de intereses sobre ellos, así como de préstamos diferidos y vencidos (que excedan los montos a la tasa de descuento del Banco Central de Rusia);
• reembolso parcial Préstamo bancario trabajadores para la construcción de viviendas, para la instalación de un hogar;
• mantenimiento de instituciones educativas en el balance de organizaciones de construcción;
• mantenimiento de la agricultura subsidiaria;
• otros gastos incurridos con cargo a los fondos propios de la organización.

Es fácil ver que la mayoría de los costos enumerados se relacionan con los llamados "gastos estandarizados", gastos para los cuales se realizan ajustes. base imponible sobre el impuesto a la renta. La inclusión de este tipo de costes en el beneficio estimado parece económicamente inapropiada.

2. Costos asociados con la reposición del capital de trabajo. El procedimiento para reponer estos fondos está previsto al celebrar contratos de construcción, incluidos los anticipos de obra o la obtención de un préstamo bancario para la compra de materiales, productos y estructuras.

3. Costos asociados a la infraestructura de la organización de construcción e instalación.

Éstas incluyen:

• mantenimiento de instalaciones e instituciones de salud, educación pública, cultura y deportes, instituciones preescolares para niños, campamentos de vacaciones para niños, parque de viviendas en el balance de organizaciones de construcción e instalación, así como cobertura de gastos con la participación compartida de organizaciones;
• construcción de instalaciones residenciales y otras instalaciones no productivas;
• reequipamiento técnico, reconstrucción, ampliación y construcción de nuevas instalaciones de producción.

La no inclusión de los costes enumerados en este párrafo en el beneficio estimado puede explicarse por el hecho de que la financiación de los gastos de las divisiones estructurales relacionadas con las industrias de servicios y las granjas se realiza a partir de varias fuentes, en particular, de los compradores de obras y servicios de estas industrias (inquilinos - para vivienda y servicios comunales, padres - para servicios de instituciones preescolares, etc.). La inclusión de los gastos en su totalidad a este respecto no está justificada y parece imposible determinar con precisión la parte de los costes que deben reembolsarse con los fondos propios del contratista en cada período de informe.

En contabilidad, acumulación y recepción de ganancias estimadas.no se refleja en publicaciones separadas - Dado que esta ganancia está incluida en el precio de los productos de construcción, se revela automáticamente en las cuentas de ventas (ventas), como la relación entre los costos estimados (y no reales) y el precio del contrato del producto. La diferencia entre los costos reales y los planeados (estimados) forma el resultado financiero junto con la ganancia estimada.

Tengamos en cuenta que el monto de la ganancia estimada que establece la Instrucción Metodológica depende del tipo de trabajo y oscila entre el 50 por ciento (del fondo salarial de los trabajadores) para movimientos de tierras y el 108 por ciento para estructuras prefabricadas de hormigón y hormigón armado en viviendas de paneles grandes. construcción.

Resultado financiero final(pérdida o ganancia del balance) de la actividad de una organización constructora se compone del resultado financiero de la entrega al cliente de objetos, obras y servicios previstos en los contratos, la venta al lado de activos fijos y otras propiedades de la organización constructora, los productos y servicios de producciones auxiliares y auxiliares que se encuentran en el balance de la organización constructora, así como los ingresos de operaciones no operativas, reducidos por el monto de los gastos de estas operaciones (otros ingresos, reducidos por el monto de otros gastos).

La lista de ingresos y gastos, así como el procedimiento para reflejarlos en la contabilidad, está actualmente regulada por PBU 9/99, PBU 10/99 (anteriormente, se proporcionaba una lista similar en las Directrices estándar para la planificación y contabilidad de costos). de Trabajos de Construcción, aprobado por carta del Comité Estatal de Construcción de la Federación de Rusia del 4 de diciembre de 1995 No. BE-11-260/7 (este documento no es válido actualmente, ya no es válido);

Pérdida de beneficios) desde la entrega al cliente de objetos, construcción y otros trabajos previstos en el contrato de construcción, se define como la diferencia entre el producto de la venta de la obra especificada y los servicios realizados internamente, a los precios establecidos en el contrato, sin impuesto al valor agregado y otras deducciones previstas por la ley, y los costos de su producción y entrega.

Al gravar los ingresos por la entrega de objetos, construcción y otras obras y servicios al cliente se determinan a medida que se pagan en su totalidad al precio acordado (para pagos no en efectivo, a medida que los fondos por el trabajo (servicios) realizados se reciben en cuentas bancarias, y para pagos en efectivo, al recibir los fondos en la caja), o a medida que se entregan los objetos, se realizan los trabajos y servicios y se transfieren al cliente en la forma prescrita en el contrato.

Al aplicar el método para determinar los ingresos mediante la recepción de fondos.debe tenerse en cuenta que el procedimiento y las condiciones para la aceptación de los objetos y trabajos realizados y los pagos por los mismos se establezcan en el contrato por acuerdo de las partes. Los pagos se pueden realizar: en forma de anticipos por el trabajo realizado en elementos o etapas estructurales, o después de la finalización de todos los trabajos previstos en el contrato.

Se establece el método para determinar los ingresos por venta de obras (servicios) organización de la construcción para el año del informe basado en las condiciones comerciales y los contratos celebrados, y es un elemento de la política contable de una organización constructora.

En contabilidad la ganancia o pérdida por la venta (venta) de productos de construcción se determina de manera similar a la determinación de la ganancia por la venta (venta) de productos (obras, servicios) de organizaciones de otros sectores de la esfera de la producción material (en adelante, No se indican los asientos relacionados con el cálculo del IVA):

cuenta de débito 90 “Ventas”, subcuenta “Costo de ventas” cuenta de crédito 20 “Producción principal” - por el importe del coste real de los trabajos de construcción e instalación terminados;

débito de la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” crédito de la cuenta 90, subcuenta “Ingresos” - por el importe del coste contractual de las obras de construcción e instalación terminadas;

débito de la cuenta 90, subcuenta “Ganancias/pérdidas por ventas” crédito de la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas” - el monto de la ganancia por la venta (venta) de trabajos de construcción e instalación

por el importe de la pérdida resultante.

Al determinar el beneficio de la venta de activos fijos y otras propiedades de una organización constructora, la diferencia (exceso) entre el precio de venta, excluido el impuesto al valor agregado y otras deducciones previstas por la legislación de la Federación de Rusia, y el inicial (reemplazo ) o se tiene en cuenta el valor residual de estos fondos y propiedades. En este caso, el valor residual del inmueble se aplica a los activos fijos y a los activos intangibles.

En contabilidad, la formación de ganancias para este grupo de operaciones se refleja en los siguientes asientos:

débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos” crédito de la cuenta 01 “Activos fijos” - por el importe del costo de los activos fijos vendidos.

De credito cuentas 01,subcuenta “Retiro de activos fijos” se cancela el valor residual de los objetos vendidos, que se forma en esta cuenta (subcuenta);

cuenta de débito 91 cuentas de contabilidad de costos de producción de crédito - el monto del costo de los gastos asociados con la venta de activos fijos;

débito de la cuenta 62 crédito de la cuenta 91, subcuenta “Otros ingresos” - por el importe del valor contractual de los activos fijos realizados (vendidos);

débito de la cuenta 91, subcuenta “Saldo de otros ingresos y gastos” crédito de la cuenta 99 - la cantidad de beneficio recibido

cuenta de débito 99 cuenta de crédito 91 - el importe de la pérdida resultante.

El resultado financiero por la venta de otros activos de la organización (incluidos los activos intangibles) se refleja de manera similar.

El beneficio de la venta a terceros de productos y servicios de producción auxiliar y auxiliar se determina como la diferencia entre el costo de estos productos (servicios) a precios de venta sin impuesto al valor agregado y otras deducciones previstas por la legislación de la Federación de Rusia. y su costo.

En contabilidad, el resultado financiero de estas operaciones se documenta mediante los siguientes asientos:

Débito de la cuenta 90 Crédito de la cuenta 23 “Producción auxiliar” - por el importe del coste real de las obras y servicios de producción auxiliar;

por el importe del coste contractual de las obras y servicios vendidos;

cuenta de débito 90 cuenta de crédito 99 - por la cantidad de ganancias recibidas

cuenta de débito 99 cuenta de crédito 90 - por el importe de la pérdida resultante.

Los (otros) ingresos no operativos se contabilizan en el crédito de la cuenta 91.

Los (otros) ingresos no operativos incluyen:

ingresos recibidos en el territorio de la Federación de Rusia y en el extranjero por participación accionaria en las actividades de otras empresas, dividendos sobre acciones e ingresos sobre bonos y otros valores, comprado por una organización constructora.

En contabilidad, la acumulación de fondos se refleja mediante la contabilización:

débito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” crédito de la cuenta 91;

ingresos por alquiler de propiedades - cuenta de débito 76 cuenta de crédito 91;

cantidades recibidas para el reembolso cuentas por cobrar cancelado en años anteriores con pérdida como irrecuperable - débito de la cuenta 51 “Cuentas corrientes” crédito de la cuenta 91;

multas, sanciones, sanciones y otro tipo de sanciones impuestas o reconocidas por el deudor por violación de los términos de los contratos comerciales, así como por compensación por las pérdidas causadas - débito de la cuenta 76, subcuenta “Cálculos de reclamaciones” crédito de la cuenta 91;

beneficio de años anteriores identificado en el año de informe - cuentas de débito para recibos no contabilizados cuenta de crédito 91;

otros ingresos de operaciones no directamente relacionadas con la producción y venta de productos (obras, servicios) - débito de ingresos cuentas contables crédito de la cuenta 91.

Los (otros) gastos no operativos se contabilizan en consecuencia como débito cuentas 91.

Los gastos no operativos incluyen:

costos por contratos de construcción cancelados, órdenes de producción canceladas, así como costos de producción que no produjeron productos.

En contabilidad, dicha cancelación se refleja en la entrada: cuenta de débito 91 cuenta de crédito 20;

costos de mantenimiento de capacidades e instalaciones de producción suspendidas (excepto costos reembolsados ​​de otras fuentes) - débito de la cuenta 91 crédito de las cuentas de costos de producción (20, 23, 69, 70, etc.);

Pérdidas por paradas debidas a causas externas no compensadas por los culpables. débito de la cuenta 91 crédito de la cuenta 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor”;

pérdidas en operaciones con contenedores - débito de la cuenta 91 crédito de la cuenta 10 “Materiales” (o 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”);

costos legales y costos de arbitraje -

multas, sanciones, sanciones y otro tipo de sanciones otorgadas o reconocidas por violación de los términos de los contratos comerciales, así como gastos de compensación de las pérdidas causadas - cuenta de débito 91 cuenta de crédito 60 o 76;

importes de deudas de cobro dudoso en acuerdos con otras empresas, así como con particulares, sujetos a reservas de conformidad con la ley - débito de la cuenta 91 crédito de la cuenta 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso”;

pérdidas por cancelación de cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas cuyo cobro no es realista - cuenta de débito 91 cuenta de crédito 62 o 76;

pérdidas de operaciones de años anteriores identificadas en el año actual - cuenta de débito 91 cuentas de crédito por gastos incurridos;

Pérdidas no compensadas por desastres naturales (destrucción y daños a inventarios, productos terminados y otros activos materiales, pérdidas por interrupción de la producción, etc.), incluidos los costos asociados con la prevención o eliminación de las consecuencias de desastres naturales (excepto las organizaciones de construcción que forman un fondo de reserva en la forma prescrita por la ley o reciben fondos especiales para estos fines); pérdidas no compensables como resultado de incendios, accidentes y otras emergencias causadas por condiciones extremas - cuenta de débito 99 cuentas de crédito para costos de propiedad y producción;

pérdidas por robo, cuyos autores no han sido identificados por decisiones judiciales - cuenta de débito 91 cuenta de crédito 94;

otros gastos para el pago de ciertos tipos de impuestos y tasas pagados de acuerdo con establecido por la ley orden a expensas de los resultados financieros, así como para operaciones relacionadas con la recepción de ingresos no operativos - cuenta de débito 91 (99) cuenta de crédito 68.

Determinación de resultados financieros en la organización del cliente de la construcción.

Actualmente, el procedimiento para generar resultados financieros en las organizaciones de desarrollo de clientes está regulado por las disposiciones de PBU 2/94 y el Reglamento Contable. inversión a largo plazo, aprobado por carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de diciembre de 1993 No. 160 (en adelante, el Reglamento sobre Contabilidad de Inversiones a Largo Plazo).

De acuerdo con PBU 2/94 resultado financiero del desarrollador para actividades relacionadas con la construcción, se define como la diferencia entre el monto (límite) de fondos para su mantenimiento, incluido en las estimaciones para los objetos en construcción en un período de informe determinado, y los costos reales de su mantenimiento.

En el caso de acuerdos entre el promotor y el inversor sobre el objeto encargado por el costo contractual de su construcción, el resultado financiero también incluye la diferencia entre este costo y los costos reales de construcción del objeto, teniendo en cuenta los costos de mantenimiento del desarrollador.

Tenga en cuenta que que en la actualidad existe una cierta contradicción entre los requisitos del Reglamento sobre contabilidad de inversiones a largo plazo y otros documentos del sistema de regulación regulatoria de la contabilidad y la presentación de informes. El reglamento sobre contabilización de inversiones a largo plazo establece que los ahorros en las asignaciones presupuestarias asignadas al desarrollador para financiamiento construcción de capital, no se abona en la cuenta de pérdidas y ganancias. De acuerdo con PBU 13/2000, el saldo no utilizado de la financiación específica, incluidos los fondos presupuestarios, se incluye en las ganancias del destinatario de estos fondos, en este caso, el cliente-desarrollador. Dado que el Reglamento sobre contabilidad de inversiones a largo plazo se aprobó antes de PBU 13/2000, uno debe guiarse por los requisitos de PBU 13/2000 como el último documento normativo adoptado.

Es decir, el esquema de asientos contables al cancelar fondos para financiamiento específico puede ser el siguiente:

cuenta de débito 86 cuenta de crédito “Financiamiento dirigido” 08 - el monto de los costos reales asociados con la implementación de la construcción de capital.

La contabilización se realiza al finalizar la construcción y la transferencia de los objetos de construcción terminados al inversionista;

cuenta de débito 86 cuenta de crédito 90 - por el importe del saldo no utilizado de la financiación específica.

En ausencia de otros ingresos del cliente de la construcción, es este monto el que será la base imponible del impuesto sobre la renta.

El reglamento sobre contabilización de inversiones a largo plazo estipula que en la contabilidad de los promotores especializados en la construcción de instalaciones, la cuenta de pérdidas y ganancias incluye los importes recibidos en relación con la ejecución de la construcción de capital, en forma de:

ingresos por alquiler de propiedades. En contabilidad, la recepción (o acumulación) de los montos de ingresos se refleja mediante la contabilización: cuenta de débito 76 cuenta de crédito 91;

multas, sanciones, sanciones y otro tipo de sanciones por violación de los términos de los contratos comerciales. Asiento contable - cuenta de débito 76, subcuenta “Cálculos de reclamaciones” cuenta de crédito 91.

Tenga en cuenta que que sólo los importes de las reclamaciones y otras sanciones reconocidas por el pagador o concedidas por tribunales o órganos de arbitraje están sujetos a inclusión en otros ingresos;

ingresos por compensación por pérdidas causadas - cuenta de débito 62 o 76 o 51 cuenta de crédito 91;

beneficio de la venta a terceros de activos materiales excedentes y no utilizados - cuenta de débito 62 cuenta de crédito 91-1

cuenta de débito 91-9 cuenta de crédito 99.

En este caso, en nuestra opinion, debería ser usado puntuación 91(y no la cuenta 90 o 99), ya que, por su contenido económico, los ingresos recibidos difícilmente pueden atribuirse a ingresos de actividades ordinarias o a ingresos contabilizados directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias.

El monto de las ganancias, menos las pérdidas incurridas en relación con la implementación de la construcción de capital, después de las liquidaciones de acuerdo con el procedimiento establecido con el presupuesto, queda a disposición del desarrollador.

Como parte de las pérdidas, los promotores tienen en cuenta los costes no incluidos en la documentación del presupuesto, en particular:

pérdidas por la venta de activos materiales excedentes y no utilizados; pérdidas sufridas como resultado de daños a bienes materiales - cuenta de débito 91-2 cuenta de crédito 62 cuenta de débito 99 cuenta de crédito 91-9;

pérdidas por cancelación de cuentas por cobrar, con excepción de los montos presentados para su cobro a personas y organizaciones culpables - cuenta de débito 91 cuenta de crédito 62 o 76;

pérdidas por liquidación de activos fijos del desarrollador, excepto pérdidas por activos fijos enajenados debido a desastres naturales - cuenta de débito 91 cuenta de crédito 01.

Co cuentas 01 el valor residual de los activos fijos retirados se cancela. Si los materiales o repuestos se reciben al mismo tiempo, su llegada se refleja en una contabilización adicional. sobre el débito de la cuenta 10 y el crédito de la cuenta 91;

multas, sanciones, sanciones y otros tipos de sanciones otorgadas o reconocidas por violación de los términos de los contratos comerciales - cuenta de débito 91 cuenta de crédito 60 o 76;

gastos de compensación de pérdidas causadas - cuenta de débito 91 cuenta de crédito 60, 76 o 70.

Si las pérdidas superan las ganancias, la diferencia se cancela. a la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” como parte de otros costos de capital para su inclusión en el valor de inventario de los objetos (si esto está previsto en la documentación de diseño y estimación; de lo contrario, las pérdidas se reembolsan a expensas de las ganancias del cliente).

Este procedimiento se aplica únicamente a desarrolladores especializados. Las empresas de desarrollo que no se especializan en la construcción de instalaciones contabilizan las ganancias y pérdidas que surgen en relación con la construcción de instalaciones en la forma general establecida para contabilizar los resultados de sus principales actividades. Esto significa que los montos de las pérdidas recibidas de las actividades de inversión no están sujetos a inclusión en el valor de inventario de los objetos, sino que se cargan en la cuenta 91.

Por lo tanto, por supuesto, las ganancias de las operaciones no operativas están sujetas a cálculo y tributación en cada período sobre el que se informa. La cuestión del procedimiento para determinar la base imponible en función de los resultados de las principales actividades del cliente no está debidamente regulada por los documentos legislativos. La disposición citada de PBU 2/94 sobre el procedimiento para determinar el resultado financiero no nos permite formular inequívocamente un enfoque para determinar la ganancia del cliente antes de la finalización del trabajo bajo cada contrato (o al menos para un conjunto de trabajos, si el El contrato prevé cálculos por etapas de obra, y la documentación de diseño y estimación permite determinar de manera integral el costo estimado del trabajo realizado).

Determinación de resultados financieros en organizaciones inversoras.

Podemos hablar de determinar el resultado financiero de un inversor sólo cuando dichas actividades son la actividad principal (ordinaria) de la organización.

Si el inversor asigna fondos para financiar la construcción de activos fijos destinados a su uso en actividades de producción o comercio (y no a la venta), La contabilidad del inversor registra la cancelación de fuentes de financiación (normalmente beneficio neto).

Si la venta (venta) de activos fijos terminados en construcción para el inversor es la actividad principal, el resultado financiero se determina mediante el procedimiento establecido para organizaciones de otros sectores del ámbito de la producción material, con la única diferencia de que los objetos de venta son activos fijos y, por tanto, su costo y el monto del pago deben amortizarse mediante cuenta 90 “Ventas”, no 91 “Otros ingresos y gastos”, como se hace en aquellas organizaciones para las cuales tales actividades no son comunes.

Por tanto, podemos proponer el siguiente orden de asientos contables:

cuenta de débito 08 cuenta de crédito 60 - por el monto de los costos de los activos fijos recibidos del cliente-desarrollador(se omiten otras entradas relacionadas con cálculos ya que no están directamente relacionadas con el tema anunciado);

débito de la cuenta 08 crédito de la cuenta 26 “Gastos generales del negocio” - el importe de los gastos de mantenimiento del aparato del inversor. Atribuir este tipo de gastos a un aumento en el costo de los activos fijos en este caso es legítimo, ya que los gastos ciertamente están asociados a la adquisición (construcción) de dichos objetos;

cuenta de débito 08 cuentas de contabilidad de costos de crédito - el monto de otros costos incurridos en relación con la compra de activos fijos y su preparación para la venta;

cuenta de débito 01 cuenta de crédito 08 - por el monto del valor de inventario de los activos fijos;

cuenta de débito 90 cuenta de crédito 01 - por el importe del valor de inventario de los activos fijos vendidos;

cuenta de débito 90 cuenta de crédito 44 “Gastos de ventas” - el monto de los gastos asociados con la venta de activos fijos;

cuenta de débito 62 cuenta de crédito 90 - por el monto del valor contractual de los activos fijos vendidos;

cuenta de débito 90-9 cuenta de crédito 99 - el monto de la ganancia por la venta de activos fijos

cuenta de débito 99 cuenta de crédito 90-9 - por el importe de la pérdida sufrida.

Los asientos contables indicados pueden sufrir cambios debido a la aclaración del marco regulatorio y legislativo.

Características de la contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta en organizaciones de construcción.

La organización y mantenimiento de la contabilidad del impuesto sobre la renta está actualmente regulado por PBU 18/02, que entró en vigor a partir de Estados financieros para 2003.

El cumplimiento de los requisitos de PBU 18/02 implica realizar cambios en la organización de la contabilidad (y en las políticas contables de las organizaciones), así como procesar asientos contables para cuentas contables sintéticas recientemente introducidas. Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 7 de mayo de 2003 No. 38n, se realizaron los cambios necesarios en el Plan de Cuentas (Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas).

Diferencias temporales y permanentes, así como pasivos por impuestos permanentes y diferidos y activos por impuestos diferidos al realizar trabajos en virtud de un contrato de construcción (como un tipo de inversión en activos no corrientes) puede surgir solo al determinar el costo de los trabajos de construcción e instalación.(al calcular la depreciación, cancelar material inventarios etcétera.), así como por su enajenación o recepción gratuita como objetos de construcción inacabada.

De esto se deduce que en las organizaciones que son inversores o clientes, estas diferencias, activos y pasivos pueden formarse casi sólo en el marco de la actividad principal (no relacionada con el contrato de construcción), así como otras actividades relacionadas con la venta de activos que no son producto de las actividades principales. Además, del nombre del reglamento contable y su contenido se desprende que las normas de PBU 18/02 solo pueden aplicarse a aquellas relaciones que se caracterizan por la obtención de ganancias.

Inversor al financiar la construcción, obtener ganancias no define la ganancia como un objetivo (las posibles ganancias se pueden recibir más adelante, cuando se utilizan objetos de construcción terminados para los fines planificados).

Cliente en el marco del trabajo bajo un contrato de construcción, recibe una ganancia sobre los montos recibidos del pago de los costos asociados con el cumplimiento de sus obligaciones contractuales (costos de mantenimiento del cliente-desarrollador). Principios generales la formación de dichos costos es similar a la formación de costos generales en organizaciones de construcción por contrato. Por tanto, nos parece inadecuado considerarlos por separado. En función de la cantidad de materiales de construcción, equipos para instalación, etc. no pueden surgir diferencias, pasivos y activos, ya que su movimiento no está relacionado con la recepción directa de ganancias por parte de las partes del contrato de construcción.

Por lo tanto, en el futuro se considerarán las particularidades de la aplicación de las normas PBU 18/02.sólo en organizaciones de construcción por contrato.

Para mayor claridad, podemos presentar el llamado “ciclo de vida” de los términos recientemente introducidos diferencias permanentes y pasivos tributarios permanentes, así como diferencias temporarias deducibles y gravables, activos y pasivos por impuestos diferidos. Al mismo tiempo, se consideran en paralelo los hechos reales que conducen a la formación de nuevos activos o pasivos y su reflejo en la contabilidad:

Diferencias permanentes y obligaciones tributarias permanentes

Diferencias temporarias deducibles y activos por impuestos diferidos

Diferencias temporarias imponibles y pasivos por impuestos diferidos

Además, PBU 18/02 utiliza los términos gasto condicional e ingreso condicional para el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta corriente(pérdida fiscal corriente).

El párrafo 21 de PBU 18/02 establece lo siguiente esquema de cálculo del impuesto sobre la renta corriente:

En contabilidad, todos los componentes de la fórmula anterior se reflejan. en la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”, subcuenta “Impuesto sobre la Renta”. Las instrucciones para utilizar el Plan de cuentas (modificado en 2003) no proporcionan explicaciones para abrir subcuentas de tercer orden para registrar las transacciones y los resultados enumerados. Por lo tanto, consideramos apropiado proponer nuestro propio esquema para organizar la interacción de las subcuentas de tercer orden abiertas en la cuenta 68, la subcuenta “Impuesto sobre la Renta”. Al mismo tiempo, para simplificar la percepción, nos limitaremos a una numeración de subcuentas de solo dos dígitos (en la práctica, serán de tres dígitos).

68-1 “Gasto por impuesto a la renta condicional” (monto del impuesto calculado a partir del beneficio contable);

68-2 “Obligaciones tributarias permanentes”;

68-3 “Activos por impuestos diferidos”;

68-4 “Pasivos por impuestos diferidos”;

68-5 “Impuesto sobre la renta corriente”.

Además usaremos sólo números de subcuenta.

Al final del período de declaración o impositivo, el monto reflejado en la subcuenta 68-5 debe ser igual a los datos contabilidad tributaria.

Para aumentar la eficiencia y precisión de los procedimientos analíticos y de control, en nuestra opinion, para cada subcuenta abierta, se pueden abrir cuentas según los tipos de PNO, ONA u ONO.

	Nombre del indicador
	68-1
	68-2
	68-3
	68-4
	Revoluciones totales
	Saldo de facturación
	68-5

Además, se reflejan algunas transacciones, cuya contabilidad está regulada por PBU 18/02. en la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas”, pero ni PBU 18/02 ni las Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas descifran los esquemas para abrir subcuentas para la cuenta 99, así como su interacción. Al mismo tiempo, consideramos necesario estipular que en la cuenta 99, además de la utilidad neta en sí y los montos acumulados del impuesto sobre la renta, algunos tipos de pagos corrientes (realizados a partir de la utilidad que queda a disposición de la organización después de impuestos) , así como también se pueden tener en cuenta ingresos y gastos extraordinarios. Resulta que contar 99en general, se pueden abrir seis subcuentas, por ejemplo, “Utilidad neta antes de impuestos”, “Gastos corrientes de la utilidad neta”, “Impuesto sobre la renta”, “Ingresos extraordinarios”, “Gastos extraordinarios”, “Saldo de ingresos y gastos al final del año del informe."

Teniendo en cuenta los requisitos de PBU 18/02, contar 99Se podrán abrir otras subcuentas que sean necesarias para la contabilidad analítica de transacciones relacionadas con la contabilidad del impuesto sobre la renta:

“Obligaciones tributarias permanentes”;

"Los activos por impuestos diferidos";

"Pasivos por impuestos diferidos."

Subcuenta separada "Impuesto sobre la renta corriente",en nuestra opinion, no es necesario abrir, ya que toda la información necesaria se resume en otras cuentas sintéticas y en registros contables analíticos y se refleja en la subcuenta “Impuesto a la Renta” de la cuenta 99.

Bajo diferencias constantesse refiere a los ingresos y gastos que forman la ganancia (pérdida) contable del período sobre el que se informa y se excluyen del cálculo de la base imponible para el impuesto sobre la renta tanto para el período sobre el que se informa como para los períodos posteriores.

Las diferencias permanentes surgen como resultado de:

1) el exceso de los gastos reales tenidos en cuenta al formar la ganancia (pérdida) contable sobre los gastos aceptados a efectos fiscales, para los cuales se prevén restricciones de gastos.

En particular, este tipo de gastos incluyen gastos de entretenimiento en montos superiores al 4 por ciento de los gastos de salarios del contribuyente; montos de primas de seguros que excedan los montos establecidos en el artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; montos de contribuciones a fundaciones científicas, etc.;

2) no reconocimiento a efectos fiscales de los gastos asociados a la transferencia gratuita de propiedad (bienes, obras, servicios), por el monto del costo de la propiedad (bienes, obras, servicios) y gastos asociados a esta transferencia.

En este caso, la diferencia surge debido a que a efectos fiscales el valor de los activos transferidos gratuitamente no se tiene en cuenta, sino que se refleja como un débito en contabilidad. cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”(es decir, contabilizado como parte del beneficio del balance). En las actividades principales de las organizaciones de construcción, tales diferencias surgen muy raramente;

3) no reconocimiento a efectos fiscales de una pérdida asociada con la aparición de una diferencia entre el valor estimado de la propiedad cuando se contribuyó al capital (social) autorizado de otra organización y el valor al que esta propiedad se refleja en el saldo hoja de la parte cedente.

Tales diferencias surgen únicamente cuando se crean subsidiarias o se realizan operaciones bajo un simple acuerdo de asociación. Es fácil ver que tales operaciones tienen un significado muy indirecto para las relaciones en virtud de un contrato de construcción;

4) la formación de una pérdida transferida, que después de un cierto tiempo, de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, ya no puede aceptarse a efectos fiscales ni en el período de presentación de informes ni en los períodos de presentación de informes posteriores.

El procedimiento para transferir y aceptar posteriormente para la contabilidad fiscal pérdidas de períodos impositivos anteriores se establece en el artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, en realidad solo se establece una limitación: el saldo de la pérdida no puede aceptarse para la contabilidad fiscal (para reducir la base imponible) después de diez años (períodos impositivos) después de que se produjo esta pérdida. De las normas de la legislación tributaria se desprende que el monto de la pérdida aceptada para la contabilidad fiscal depende casi exclusivamente del monto de la ganancia imponible del período impositivo correspondiente (no puede exceder el 30 por ciento del monto de la ganancia imponible). Es decir, la pérdida realmente transferida puede cancelarse finalmente en cualquiera de los períodos impositivos posteriores, y el monto de la diferencia permanente especificada en el citado subpárrafo del párrafo 4 de PBU 18/02 solo puede determinarse diez años después de la primera transferencia de la pérdida a períodos impositivos posteriores (a partir de la entrada en vigor del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no antes de 2012);

La mayoría de estas diferencias pueden surgir al reflejar en la contabilidad los montos de los gastos que no se aceptan para la contabilidad fiscal de conformidad con el artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Bajo obligación tributaria permanente se refiere al monto del impuesto que conduce a un aumento en los pagos de impuestos por impuesto a la renta en el período sobre el que se informa.

La organización reconoce un pasivo tributario permanente (y, en consecuencia, se refleja en la contabilidad y los informes) en el período sobre el que se informa en el que surge la diferencia permanente. El monto de la obligación tributaria permanente se calcula como el producto de la diferencia permanente que surgió en el período del informe y la tasa del impuesto sobre la renta vigente a la fecha del informe en una región determinada.

Resulta que en este caso, no habrá discrepancias con la contabilidad fiscal, incluso en el caso de que, por decisión del órgano legislativo o ejecutivo de una entidad constituyente de la Federación de Rusia, las tasas del impuesto sobre la renta se cambien desde el comienzo de un nuevo impuesto o presentación de informes. período (descendente). Si las tasas impositivas cambian, en el próximo período de informe (contabilidad) cambiará el monto de la obligación tributaria permanente.

De acuerdo con el párrafo 7 de PBU 18/02, las obligaciones tributarias permanentes se reflejan en la contabilidad en la cuenta de pérdidas y ganancias (subcuenta “Obligación tributaria permanente”) en correspondencia con el crédito de la cuenta para contabilizar liquidaciones de impuestos y tasas. .

Por lo tanto, como parte del cumplimiento de los requisitos de PBU 18/02, es necesario:

abrir una subcuenta adicional a la cuenta 99(por regla general, de tercer orden, ya que el débito de la cuenta 99 refleja no solo los pagos de impuestos, sino también, por ejemplo, gastos de emergencia);

el devengo del impuesto sobre la renta en presencia de obligaciones tributarias permanentes debe reflejarse en al menos dos asientos contables- según el importe de la base imponible calculado de acuerdo con los requisitos de los documentos del sistema regulación regulatoria contabilidad (excluyendo los pasivos tributarios permanentes) y el monto de estos pasivos.

El párrafo 8 de PBU 18/02 introduce el concepto de diferencias temporales:

bajo diferencias temporariasse refiere a los ingresos y gastos que forman la ganancia (pérdida) contable en un período de informe y la base imponible para el impuesto sobre la renta en otro u otros períodos de informe.

Además, se introduce el concepto de impuesto a la renta diferido, cuya formación se origina por diferencias temporarias.

De conformidad con el párrafo 9 bajo impuesto sobre la Renta diferidose refiere al monto que afecta el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el siguiente período de informe o en períodos de informe posteriores.

Las diferencias temporarias, según la naturaleza de su impacto en la ganancia (pérdida) imponible, se dividen en:

• diferencias temporarias deducibles;
• diferencias temporarias imponibles.

Diferencias temporarias deducibles al formar una ganancia (pérdida) imponible, conducen a la formación de un impuesto sobre la renta diferido, que debería reducir el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el siguiente período de informe o en períodos de informe posteriores.

Las diferencias temporarias deducibles resultan de:

Calcular la diferencia, por regla general, no causa dificultades. Por supuesto, tal diferencia sólo es posible cuando se utilizan diferentes métodos de cálculo de la depreciación a efectos contables y fiscales, o la depreciación se calcula de acuerdo con diferentes tasas;

2) aplicación de diferentes métodos para reconocer los gastos comerciales y administrativos en el costo de los productos de construcción vendidos en el período sobre el que se informa para fines contables y fiscales.

Permítanos recordarle que los documentos del sistema de regulación regulatoria de la contabilidad permiten la cancelación de gastos comerciales y administrativos de una de dos maneras: inclusión total en la composición de los gastos cancelados como débito. cuenta 90 “Ventas”, subcuenta “Costo de ventas” o la distribución con atribución de gastos asciende al débito de las cuentas de contabilidad de costes (20 “Producción principal”). De esto se desprende que las diferencias temporarias descritas en este inciso pueden surgir únicamente en aquellas organizaciones constructoras cuyas políticas contables estipulen la distribución de los gastos comerciales y administrativos con la inclusión de su parte en obras en curso;

3) impuesto pagado en exceso, cuyo monto no se devolvió a la organización, pero se aceptó como crédito al formar la ganancia imponible en el siguiente período de informe o en períodos de informe posteriores.

El significado de esta diferencia es que en la contabilidad el monto del pago excesivo de impuestos y tasas no se refleja de ninguna manera (los montos transferidos simplemente se cancelan), y en la contabilidad fiscal los montos indicados reducen la base imponible del impuesto sobre la renta (y otros impuestos, si se permite el pago en exceso).

En nuestra opinion, En este caso, el requisito de reflejar los montos de los pagos en exceso como parte de las diferencias temporarias no parece del todo justificado; sería suficiente aclarar las Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas para que se reflejen los montos de los pagos en exceso. en el débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”(según la subcuenta correspondiente) en correspondencia con el crédito de la cuenta 99. En este caso, se logrará la correspondencia entre los datos contables y fiscales y no será necesario mantener un registro adicional. Sin embargo, es muy probable que, según el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, los importes contabilizados por separado en forma de diferencias temporales sean más informativos para los usuarios interesados ​​de los estados financieros;

4) pérdida arrastrada, que no se utiliza para reducir el impuesto sobre la renta en el período sobre el que se informa, pero que se aceptará a efectos fiscales en períodos de presentación de informes posteriores, a menos que la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas disponga lo contrario.

Ya hemos señalado anteriormente que es poco probable que en un futuro próximo se organice la contabilización de las diferencias fiscales permanentes al transferir pérdidas al futuro. Sin embargo, habrá que tener en cuenta las diferencias temporales. Actualmente, los montos de las pérdidas transferidas no se separan en la contabilidad y los informes. Es probable que algunas organizaciones reflejen estos montos en la nota explicativa de los estados financieros (en la parte donde se revelan las políticas contables a efectos fiscales). en el nivel documento normativo no se estableció tal requisito. Se reflejó el importe total de las pérdidas de años anteriores. en la cuenta 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”. Además, si se abrieron subcuentas para esta cuenta, entonces para otros fines. Ahora, a la cuenta 84, deberás abrir una subcuenta adicional “Diferencias temporarias deducibles”, dónde reflejar el monto de la pérdida sujeta a contabilidad fiscal en períodos impositivos posteriores;

5) aplicación, en el caso de la venta de activos fijos, de reglas diferentes para el reconocimiento contable y fiscal del valor residual de los activos fijos y de los gastos asociados a su venta.

Tenga en cuenta que Qué este tipo Las diferencias temporarias sólo pueden surgir al vender activos fijos. Otros motivos de enajenación (liquidación, cesión gratuita, etc.) no dan lugar a la formación de diferencias temporarias, ya que en los casos enumerados la pérdida se reconoce simultáneamente en contabilidad y fiscal, o no se reconoce en contabilidad fiscal. En este último caso, surgen diferencias permanentes, más que temporales.

El objeto de venta en las organizaciones de construcción por contrato es el costo de los trabajos de construcción e instalación completados (no la construcción completa de activos fijos). En consecuencia, tales diferencias solo pueden surgir cuando se realizan actividades no relacionadas con la principal (el valor en libros del inmovilizado vendido se carga cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos”);

6) disponibilidad cuentas por pagar para bienes adquiridos (obras, servicios) cuando se utilizan método de efectivo determinación de ingresos y gastos a efectos fiscales y contables, basada en el supuesto de certeza temporal de los hechos de la actividad económica.

Del texto de este inciso se desprende que este tipo de diferencias temporarias sólo pueden surgir cuando, para efectos contables y fiscales, se utilizan diferentes métodos para determinar los ingresos por la venta de productos de construcción;

7) otras diferencias similares.

La lista de otras diferencias es muy extensa y requiere una consideración aparte. En términos de gastos, pueden ser, por ejemplo, diferencias en la contabilización de los gastos de reparación de activos fijos, en la contabilización de reservas para gastos y pagos futuros, etc.

Los ejemplos más típicos de diferencias, en nuestra opinión, son:

reflejo en contabilidad y contabilidad fiscal de los gastos de trabajos de investigación y desarrollo.

En contabilidad, se permite incluir los costos de I + D en el costo de los productos de construcción en proporción al volumen de producción (PBU 17/02), y en la contabilidad fiscal, solo de forma lineal (proporcional al período de uso de los resultados de I + D). ). Además, en el caso de que cese el uso posterior de los resultados de I+D, la parte no amortizada del costo en contabilidad (de la cuenta 04 “Activos intangibles”) cancelado como otros gastos (débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos”) suma global en el momento de tomar la decisión correspondiente (cláusula 15 de PBU 17/02), y la legislación tributaria establece un esquema complejo de amortización extendido a lo largo de tres años;

creación de una reserva para deudas de cobro dudoso.

En contabilidad, el monto de la reserva se determina sobre la base de un cálculo para el cual solo se puede tomar el monto total de las deudas de cobro dudoso, y en contabilidad fiscal, el monto de la deuda incluida en la reserva depende del período de formación de la deuda;

al crear un fondo de reserva, así como una reserva para la reparación de equipos particularmente complejos El Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también establece un esquema bastante complejo para determinar y cancelar los montos de las reservas. Los documentos del sistema de regulación regulatoria de la contabilidad no establecen restricciones, salvo indicar que el monto de la reserva debe ser confirmado mediante cálculo.

De acuerdo con el párrafo 12 de PBU 18/02 diferencias temporarias imponibles al formar ganancias (pérdidas) imponibles conducir a la formación de impuestos sobre la renta diferidos, lo que debería aumentar el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el siguiente período de informe o en períodos de informe posteriores.

De este modo, La diferencia entre diferencias temporarias deducibles y gravables es que en el primer casoIngreso imponible(en comparación con la contabilidad) disminuye,y en el segundo-aumenta(en períodos de informes posteriores).

Las principales razones de la aparición de diferencias imponibles son las mismas que las de las deducibles.

Las diferencias temporarias imponibles surgen como resultado de:

1) el uso de diferentes métodos para calcular la depreciación a efectos contables y a efectos de determinar el impuesto sobre la renta.

Aquí la diferencia puede ocurrir en el caso de que la tasa de depreciación a efectos contables exceda la tasa de depreciación determinada de conformidad con las normas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;

2) reconocimiento de ingresos por la venta de productos de construcción en forma de ingresos de actividades ordinarias del período sobre el que se informa, así como reconocimiento de ingresos por intereses para fines contables, basado en el supuesto de certeza temporal de los hechos de la actividad económica, y a efectos fiscales, en efectivo.

En este caso, En nuestra opinión, es necesario prestar atención. un detalle: la legislación fiscal, en principio, no prohíbe el uso de diversos métodos (efectivo y devengo) para determinar los ingresos por la venta de productos de construcción y los resultados financieros, no solo a efectos contables y fiscales, sino también en relación con diversos impuestos. . Por ejemplo, al calcular el IVA, se puede utilizar el método de efectivo y al calcular el impuesto sobre la renta, el método de devengo. Las diferencias temporarias fiscales sólo pueden surgir al calcular el impuesto sobre la renta. Es decir, desde el punto de vista del cumplimiento de los requisitos de PBU 18/02, no importa el uso de métodos para reconocer ingresos por otros impuestos;

3) aplazamientos o cuotas para el pago del impuesto sobre la renta.

En este caso, en nuestra opinión, también fue posible utilizar un enfoque diferente para reflejar las diferencias contables resultantes. El aplazamiento o pago a plazos de los pagos de impuestos, en esencia, constituye un crédito fiscal y puede contabilizarse como parte de los fondos prestados (al cuenta 66 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo” o 67 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a largo plazo”- en caso de que el aplazamiento se conceda por un período superior a 12 meses);

4) aplicación de varias reglas para reflejar los intereses pagados por una organización por proporcionarle fondos (créditos, préstamos) para su uso con fines contables y fiscales.

En este caso, nos referimos a diferencias en los esquemas para cancelar intereses por el uso de fondos prestados en contabilidad y contabilidad fiscal. Los principios generales para la cancelación de intereses en contabilidad están establecidos por PBU 15/01. En este caso, los importes de los intereses pagados se incluyen, por regla general, en el costo de los activos adquiridos (para los activos no corrientes, directamente, y para los activos corrientes, mediante un aumento en las cuentas por pagar a proveedores o contratistas). De acuerdo con la legislación fiscal interés sobre usado fondos prestados representan un tipo de gasto separado. Es decir, en relación con los activos no corrientes (activos fijos, activos intangibles, construcciones en curso y equipos para instalación), las discrepancias en la determinación de las ganancias imponibles y contables son obvias;

5) otras diferencias similares.

Como ya se señaló, algunos ingresos (principalmente no operativos) pueden caer en la categoría de otras diferencias similares, por ejemplo, al restaurar el saldo no utilizado de una reserva previamente creada para la reparación de activos fijos. Además, puede surgir una diferencia temporaria imponible en el monto de los ingresos recibidos bajo un contrato de sociedad simple.

El párrafo 3 del artículo 278 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece estrictamente el procedimiento para distribuir los ingresos en proporción al tamaño de los depósitos, aunque las partes del acuerdo pueden utilizar un principio diferente para determinar la parte adeudada a cada participante.

La sección 3 de PBU 18/02 introduce conceptos de activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos. Destacamos que los conceptos de activos fiscales y pasivos fiscales en sí están ausentes en los documentos del sistema de regulación normativa de la contabilidad.

Bajo activos por impuestos diferidosse refiere a la parte del impuesto sobre la renta diferido que debería conducir a una reducción del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el próximo período de informe o en períodos de informe posteriores. Es decir, los importes que reducen la deuda tributaria se contabilizan como activos, en lugar de reducir los pasivos de la organización (lo que, en nuestra opinión, parece más lógico).

Al determinar el monto de los activos por impuestos diferidos, se deben tener en cuenta las diferencias temporarias deducibles. Al mismo tiempo, PBU 18/02 estipula que puede haber casos en los que exista la posibilidad de que la diferencia temporal deducible no se reduzca o no se reembolse por completo en períodos de informe posteriores. El Reglamento no proporciona métodos para evaluar esta probabilidad. Por lo tanto, para cumplir con los requisitos de PBU 18/02, antes del desarrollo de las aclaraciones apropiadas, en nuestra opinion, no se deben hacer excepciones.

La cláusula 17 de PBU 18/02 establece que a medida que la disminución o reembolso completo Las diferencias temporarias deducibles reducirán o eliminarán por completo los activos por impuestos diferidos. Los montos por los cuales los activos por impuestos diferidos se reducen o se reembolsan en su totalidad en el período de informe actual se reflejan en la contabilidad como un crédito a la cuenta de activos por impuestos diferidos en correspondencia con la cuenta de liquidación de impuestos y tasas.

Activo por impuesto diferido al momento de la disposición del activo por el cual fue devengado, se carga en la cuenta de pérdidas y ganancias por un monto en el que, de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, no se reducirá la ganancia imponible tanto del período de informe como de los períodos de informe posteriores.

Así, el esquema contable general de los activos por impuestos diferidos es el siguiente:

• primero, se determina (calcula) el monto total del activo fiscal para un período de informe determinado;
• dependiendo de las características de la contabilidad y la contabilidad fiscal de ciertos tipos de gastos en períodos de informes posteriores, esta cantidad aumenta o disminuye;
• al final de la vida útil de la propiedad para la cual se contabiliza el activo por impuestos diferidos, el monto de este activo debe cancelarse en su totalidad, es decir, los montos que aumentan el monto del activo por impuestos diferidos deben ser iguales al cantidades que disminuyan esta cantidad;
• Si el inmueble se enajena antes del final de su vida útil, el saldo del activo por impuestos diferidos deberá ser dado de baja en la cuenta de pérdidas y ganancias, ya que posteriormente desaparece la base para contabilizar este activo.

El párrafo 15 de PBU 18/02 da la siguiente definición:

bajo pasivo por impuestos diferidosse refiere a la parte del impuesto sobre la renta diferido que debería conducir a un aumento en el impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el próximo período de informe o en períodos de informe posteriores.

Así, en esencia, el pasivo por impuesto diferido representa el monto del impuesto a la renta devengado sobre esa parte de la base que no se tiene en cuenta a efectos contables, pero sí a efectos fiscales.

Al igual que los activos por impuestos diferidos, los pasivos por impuestos diferidos se reconocen en el ejercicio contable en el que surgen las diferencias temporarias imponibles.

El procedimiento para calcular el monto del pasivo por impuestos diferidos es similar: como el producto de las diferencias temporarias imponibles que surgieron en el período del informe por la tasa del impuesto a las ganancias establecida por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas y vigente en la fecha del informe. .

Los pasivos por impuestos diferidos se reflejan en la contabilidad.en la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos”. Al mismo tiempo, en la contabilidad analítica, los pasivos por impuestos diferidos se tienen en cuenta diferenciados por los tipos de activos y pasivos en cuya evaluación surgió una diferencia temporaria imponible.

Sobre el crédito de la cuenta 77 en correspondencia con el débito de la cuenta 68 Se refleja el impuesto diferido, lo que reduce el monto del gasto (ingreso) condicional del período sobre el que se informa.

Por débito de la cuenta 77 en correspondencia con crédito de la cuenta 68 una reducción o reembolso total de los pasivos por impuestos diferidos se refleja contra la acumulación del impuesto a la renta para el período sobre el que se informa.

El pasivo por impuesto diferido al momento de la enajenación del activo o tipo de pasivo por el cual fue devengado se da de bajadel débito de la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos” al crédito de la cuenta 99.

Se realiza la contabilidad analítica de los pasivos por impuestos diferidos. por tipo de activos o pasivos en cuya valoración surgió una diferencia temporaria imponible. Es decir, la estructura y el nombre de las subcuentas abiertas para la cuenta 77 pueden ser idénticos a la estructura y los nombres de las subcuentas abiertas para la cuenta 09.

A medida que las diferencias temporarias imponibles disminuyan o se liquiden en su totalidad, los pasivos por impuestos diferidos disminuirán o se liquidarán en su totalidad. Los montos por los cuales los pasivos por impuestos diferidos se reducen o se reembolsan en su totalidad en el período sobre el que se informa se reflejan en la contabilidad como el débito de la cuenta del pasivo por impuestos diferidos en correspondencia con el crédito de la cuenta para contabilizar las liquidaciones de impuestos y tasas.

El pasivo por impuestos diferidos al momento de la enajenación de un activo o tipo de pasivo por el cual fue acumulado se da de baja en la cuenta de pérdidas y ganancias en la cantidad en la que, de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, la ganancia imponible, ambos La presentación de informes y los informes posteriores, no se incrementarán en períodos.

Los asientos contables realizados al contabilizar los pasivos por impuestos diferidos son similares a los asientos contables para los activos por impuestos diferidos:

- el importe del pasivo por impuestos diferidos que surge en un período de informe determinado;

cuenta de débito 77 cuenta de crédito 68 - por el monto de la reducción del pasivo por impuestos diferidos en períodos de presentación de informes posteriores.

De hecho, esta contabilización refleja la diferencia positiva en los ingresos incluidos en la ganancia contable y fiscal;

cuenta de débito 77 cuenta de crédito 99 - el importe del pasivo por impuestos diferidos previamente registrado y cancelado para aumentar el beneficio del balance.

Tenga en cuenta que que las transacciones en la cuenta 99 (tanto en el caso de cancelar activos por impuestos diferidos como en el caso de cancelar pasivos por impuestos diferidos) no conducen a un cambio en la deuda por impuestos sobre la renta; el monto de esta deuda se determina de acuerdo con la contabilidad fiscal datos, y todas las normas de PBU 18/02 están dirigidas únicamente a que la deuda pueda determinarse de acuerdo con los datos contables.

El párrafo 19 de PBU 18/02 brinda a las organizaciones la oportunidad de reflejar los activos y pasivos por impuestos diferidos en la contabilidad en una valoración neta, es decir, la cantidad de activos se reduce por la cantidad de pasivos o viceversa. Esta disposición parece muy legítima, ya que la contabilidad de los activos y pasivos por impuestos diferidos tiene, en cierta medida, un carácter auxiliar y está destinada a garantizar la comparabilidad de los datos contables y fiscales, y para este fin sólo el importe equilibrado (colapsado) del activo por impuesto diferido y del pasivo por impuesto diferido es relevante.

Es imposible no prestar atención a dos condiciones, cuya presencia simultánea permite reflejar el monto equilibrado (colapsado) de los activos y pasivos por impuestos diferidos en el balance. Estas condiciones parecen obvias y su identificación en PBU 18/02 es infundada. Si no se cumple la primera condición (la presencia de activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos en la organización), simplemente no hay nada que equilibrar, y si no se cumple la segunda (los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se tienen en cuenta cuando cálculo del impuesto sobre la renta), entonces esto indica que no se han logrado los objetivos establecidos por PBU 18/02.

PBU 18/02 incluye la contabilidad del impuesto sobre la renta en una sección separada. Las disposiciones de esta sección se pueden resumir brevemente de la siguiente manera.

Si existen activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos, el monto del impuesto a la renta se refleja contablemente en dos etapas:

Primero, se calcula el gasto condicional o el ingreso condicional del impuesto sobre la renta. En este caso, se toma como base de cálculo el beneficio contable y el tipo impositivo vigente. El gasto condicional (ingreso condicional) del impuesto sobre la renta se contabiliza en la contabilidad en una subcuenta separada para contabilizar los gastos condicionales (ingreso condicional) del impuesto sobre la renta en la cuenta de contabilización de pérdidas y ganancias. Es decir, se abren subcuentas adicionales en las cuentas 99 y 68 para contabilizar los ingresos condicionales;

• el monto del gasto por impuesto a la renta contingente acumulado para el período sobre el que se informa se refleja en la contabilidad en el débito de la cuenta de pérdidas y ganancias (subcuenta de contabilización de gastos contingentes del impuesto a la renta) en correspondencia con el crédito de la cuenta de contabilización de liquidaciones de impuestos y tasas;
• el monto de los ingresos por impuestos a las ganancias condicionales acumulados para el período sobre el que se informa se refleja en la contabilidad en el débito de la cuenta para contabilizar el cálculo de impuestos y tasas y en el crédito de la cuenta para contabilizar pérdidas y ganancias (subcuenta para contabilizar ingresos condicionales para el impuesto sobre la renta);

se determina el llamado impuesto a la renta corriente, con base en el monto del gasto condicional (ingreso condicional), ajustado por el monto del pasivo tributario permanente, el activo por impuestos diferidos y el pasivo por impuestos diferidos del período sobre el que se informa.

En el caso de que se registre una pérdida en los registros contables y fiscales de una organización, Se determina la pérdida fiscal actual.

Por ejemplo, en el año del informe, surgieron diferencias temporarias deducibles por un monto total de 50 mil rublos; diferencias temporarias imponibles: 30 mil rublos.

En contabilidad se realizarán los siguientes asientos:

débito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” crédito de la cuenta 68, subcuenta “Impuesto a la Renta”, subcuenta “Activos por impuestos diferidos” - 12 mil rublos. (50 mil rublos x 24%);

débito de la cuenta 68, subcuenta “Impuesto a la Renta”, subcuenta “Pasivos por Impuestos Diferidos” crédito de la cuenta 77 “Pasivos por Impuestos Diferidos” - 7,2 mil rublos. (30 mil rublos x 24%).

Los estados financieros pueden reflejar ambas cantidades, respectivamente, en los activos y pasivos del balance, o una, 4,8 mil rublos. (evaluación neta - 12 - 7.2) en la línea 145 - como parte de los activos por impuestos diferidos.

De acuerdo con el párrafo 23 de PBU 18/02, los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se reflejan en el balance, respectivamente, como activos no corrientes y pasivos a largo plazo. En consecuencia, los activos por impuestos diferidos se reflejan en la primera sección del activo del balance y los pasivos por impuestos diferidos en la cuarta.

Además, el párrafo 24 de PBU 18/02 establece que los pasivos por impuestos permanentes, los activos por impuestos diferidos, los pasivos por impuestos diferidos y el impuesto a la renta corriente (pérdida fiscal corriente) se reflejan en el estado de resultados.

El párrafo 25 de PBU 18/02 enumera los indicadores que deben revelarse en la nota explicativa de los estados financieros en presencia de pasivos tributarios permanentes, activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos que ajustan el indicador de gasto condicional (ingreso condicional) por ingreso. impuesto. Dado que los indicadores enumerados están interrelacionados y la forma de presentación no está estrictamente definida, lo más apropiado es una presentación tabular de los datos. Al mismo tiempo, con base en los principios metodológicos generales para la formación de indicadores de informes financieros, los datos deben presentarse durante al menos dos períodos de presentación de informes. Por supuesto, en el caso de que haya datos disponibles para el período de informe anterior.

Aplicación de las normas PBU 18/02 en la determinación del costo de los productos de construcción (trabajos de construcción e instalación)

Como ya se señaló, el cumplimiento de los requisitos de PBU 18/02 implica realizar cambios en la organización de la contabilidad (y en las políticas contables de las organizaciones), así como procesar asientos contables para cuentas contables sintéticas recientemente introducidas. (09 “Activos por impuestos diferidos” y 77 “Pasivos por impuestos diferidos”). Además, la organización de la contabilidad de acuerdo con los requisitos de PBU 18/02 implica en realidad la apertura de subcuentas adicionales, tanto para cuentas de activos como de pasivos, cuyo movimiento afecta el tamaño de la base imponible del impuesto sobre la renta. y a la subcuenta “Impuesto a la Renta”, abrible a la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.

En relación con la formación del costo de los trabajos de construcción e instalación, podemos recomendar abrir subcuentas adicionales (para reflejar por separado en la contabilidad de ciertos tipos de gastos las diferencias temporales deducibles y imponibles emergentes) a las cuentas de costos de producción:

a la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos”- subcuenta “Depreciación de activos fijos aceptados a efectos fiscales”, subcuenta “Diferencias temporarias deducibles en los montos de depreciación acumulada de activos fijos” y subcuenta “Diferencias temporarias imponibles en los montos de depreciación acumulada de activos fijos”;

a la cuenta 05 “Amortización de activos intangibles”- subcuenta “Depreciación de activos intangibles aceptados a efectos fiscales”, subcuenta “Diferencias temporarias deducibles en los montos de depreciación acumulada de activos intangibles” y subcuenta “Diferencias temporarias imponibles en los montos de depreciación acumulada de activos intangibles”;

a la cuenta 26 “Gastos comerciales generales”- subcuenta “Gastos comerciales generales aceptados a efectos fiscales”, subcuenta “Diferencias permanentes”, “Diferencias temporarias deducibles” y subcuenta “Diferencias temporarias imponibles”;

a la cuenta 70 “Liquidaciones con personal por salarios” - subcuenta "Acumulado salario y otros pagos aceptados para efectos fiscales”, subcuenta “Diferencias temporarias deducibles” y subcuenta “Diferencias temporarias imponibles”.

En este caso, la apertura de una subcuenta adicional se debe al hecho de que al formar el costo de productos, trabajos o servicios, la mayoría de las veces surgirán diferencias permanentes precisamente al acumular gastos de gestión (y otros gastos generales). Por supuesto, en el caso de que exista la posibilidad de que se produzcan otros tipos de costos incluidos en el costo de los productos (obras, servicios) en las cuentas contables sintéticas correspondientes, también se debe abrir una subcuenta similar PBU 18/02; establece una lista aproximada de situaciones comerciales que conducen a la formación de diferencias temporarias deducibles y gravables, diferencias permanentes, así como activos y pasivos por impuestos diferidos, pero no contiene instrucciones separadas sobre la aplicación de los requisitos del Reglamento al formar el costo de productos, obras o servicios.

Parece más racional considerar las cuestiones de la aplicación de los requisitos de PBU 18/02 en relación con los elementos de costo incluidos en el costo de los productos de construcción. Destacamos que, en principio, pueden surgir diferencias permanentes y temporales (deducibles y gravables), activos y pasivos por impuestos permanentes y diferidos cuando los costos de cualquier elemento de costo se incluyen en el costo de producción. En la práctica, en nuestra opinion, la mayoría de las veces surgirán diferencias temporarias al calcular la depreciación de los activos fijos y activos intangibles, y surgirán diferencias permanentes al realizar otros gastos.

Para comprender más claramente el procedimiento para aplicar PBU 18/02 al determinar el costo de los trabajos de construcción e instalación, presentemos el proceso de organización y mantenimiento de registros en forma de diagrama:

La línea de puntos en el diagrama significa que las diferencias fiscales se incluyen en el cálculo de los activos y pasivos por impuestos diferidos (y no se tienen en cuenta en su totalidad).

Del diagrama se desprende claramente que en el primer ciclo de producción (al inicio de las actividades comerciales o al comienzo de la aplicación de los requisitos de PBU 18/02), los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos solo se forman, pero no afectan la monto del impuesto a la renta.

El costo de los trabajos de construcción e instalación terminados se forma sumando las sumas de los costos aceptados a efectos fiscales y las sumas de las diferencias impositivas (temporales y permanentes). El monto de los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos no afecta el monto del costo del trabajo.

Consideremos la formación de diferencias impositivas permanentes y temporales al incurrir en costos relacionados con elementos individuales del costo de los productos (obras, servicios).

De acuerdo con los párrafos 11 y 12 de PBU 18/02, como resultado del uso de diferentes métodos para calcular la depreciación a efectos contables y a efectos de determinar el impuesto sobre la renta, se pueden formar diferencias temporarias tanto deducibles como imponibles. El motivo de la formación de diferencias es la diferencia en las tasas de depreciación aplicadas a efectos contables y fiscales.

Ejemplos de tales diferencias podrían ser: el uso a efectos contables de métodos de cálculo de la depreciación distintos del método en el que la depreciación se calcula en proporción a la vida útil, o, por el contrario, cuando a efectos contables se utilice el método especificado, y a efectos fiscales el uso de un método no lineal Se elige el método de depreciación.

En el primer caso surge una diferencia positiva (la depreciación para efectos contables es mayor que para efectos fiscales), denominada diferencia temporaria deducible.

En el segundo- negativo, que se denomina diferencia temporaria imponible.

Te recordamos que:

• las diferencias temporarias deducibles en la formación de la ganancia (pérdida) imponible conducen a la formación de impuesto sobre la renta diferido, que debería reducir el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el siguiente período de informe o en períodos de informe posteriores;
• Las diferencias temporarias imponibles en la formación de ganancias (pérdidas) imponibles conducen a la formación de impuesto sobre la renta diferido, que debería aumentar el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el siguiente período de informe o en períodos de informe posteriores.

Ejemplo 1

Para un grupo de activos fijos, se decidió aplicar el método de cálculo de la depreciación basado en la suma de los años de vida útil. Vida útil - 5 años. El costo total de un grupo de activos fijos es de 900 mil rublos.

Para simplificar el cálculo, asumimos que todos los objetos del grupo se utilizan durante el primer año.

En este caso, la tasa de depreciación para fines contables será igual a 300 mil rublos. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) o 25 mil rublos. por mes.

Para efectos tributarios se utiliza el método lineal. y, en consecuencia, la tasa de depreciación será igual a 180 mil rublos. = 900: 5 o 15 mil rublos.

La diferencia temporaria deducible será igual a 10 mil rublos. (mensual).

Por lo tanto, se deben realizar los siguientes asientos en contabilidad:

cuenta de débito 20 cuenta de crédito 02 - 15 mil rublos. - el importe de la depreciación aceptada a efectos fiscales;

débito de la cuenta 20 crédito de la cuenta 02, subcuenta “Diferencias temporarias deducibles en los montos de depreciación” - 10 mil rublos;

débito de la cuenta 09 crédito de la cuenta 68, subcuenta “Impuesto a la Renta” - 2,4 mil rublos. (10 mil rublos x 24%).

Tenga en cuenta que el monto de los activos por impuestos diferidos por depreciación acumulados para este grupo de activos fijos aumentará en el transcurso de dos años, durante un año más (tercero) permanecerá sin cambios (ya que en el tercer año las tasas de depreciación a efectos fiscales y contables será igual), y en los próximos dos años - disminuirá a cero.

Cancelación anticipada de activos por impuestos diferidos sólo se permite en caso de enajenación del objeto en relación con cuyo uso surgieron los correspondientes activos fiscales.

Ejemplo 2

El costo inicial de los objetos del grupo de activos intangibles es de 120 mil rublos, la vida útil es de cinco años. Para fines contables, se utiliza el método de cálculo de la depreciación en proporción a la vida útil; para fines fiscales, se utiliza el método no lineal de cálculo de la depreciación.

La tasa de depreciación a efectos contables será igual a 24 mil rublos. por año o 2 mil rublos. por mes, a efectos fiscales, respectivamente 48 mil rublos. y 4 mil rublos. Es decir, la diferencia temporaria imponible sobre esta base será de 2 mil rublos. (4 mil rublos - 2 mil rublos).

En contabilidad se realizarán los siguientes asientos:

cuenta de débito 20 cuenta de crédito 05 - 4 mil rublos. - el importe de la depreciación acumulada a efectos fiscales;

débito de la cuenta 20 crédito de la cuenta 05, subcuenta “Diferencias temporarias imponibles por depreciación de activos intangibles” - 2 mil rublos. (inversión);

cuenta de débito 68 cuenta de crédito 77 - 480 rublos. (2 mil rublos x 24%).

Por costos de materiales

Cuando se aceptan para contabilidad, los inventarios se valoran al costo real de adquisición o aprovisionamiento, y cuando se lanzan a producción, se pueden utilizar varios tipos de valoración (FIFO, LIFO, etc.). Es decir, las diferencias temporarias y, en consecuencia, los activos o pasivos por impuestos diferidos pueden surgir solo cuando, a efectos fiscales y contables, se seleccionan (y se fijan en las políticas contables de la organización) diferentes métodos para valorar los inventarios del mismo nombre dados de baja en producción. ).

Dado que tal situación parece poco probable, en nuestra opinión, no es necesario considerar los detalles de la aplicación de las normas de PBU 18/02 para este elemento de costo.

Para costos laborales

Como ya se señaló, las diferencias permanentes y temporales pueden, en principio, surgir al realizar cualquier tipo de gasto. Sin embargo, al devengar e imputar al costo de productos, obras o servicios gastos directamente relacionados con los salarios, tales situaciones serán la excepción y no la regla. Para los gastos corrientes, la baja probabilidad de discrepancias entre los datos contables y fiscales se debe al hecho de que los artículos correspondientes del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contienen normas que se refieren a la legislación laboral.

De acuerdo con el Código del Trabajo de la Federación de Rusia, el costo de los trabajos de construcción e instalación (en términos de costos laborales) también se calcula a efectos contables. De esto se deduce que las discrepancias solo pueden ocurrir si, a efectos contables, se aceptan gastos que no están previstos por la legislación laboral, es decir, si un acuerdo arancelario industrial, un acuerdo laboral colectivo o individual prevé pagos en montos que excedan los montos previstos. según el Código del Trabajo de la Federación de Rusia, o para realizar funciones laborales en condiciones que no están directamente especificadas en la legislación laboral.

Es poco probable que pueda considerarse legítimo atribuir dichos pagos al coste de los productos de construcción; tanto a efectos contables como fiscales, dichos gastos en nuestra opinion, debe realizarse a expensas del beneficio neto de la organización (beneficio que queda a disposición de la organización después de impuestos). Esta cancelación de gastos no puede afectar el tamaño de la base imponible del impuesto sobre la renta.

Presumiblemente, puede surgir una situación en la que la aparición de diferencias temporarias (tanto deducibles como imponibles) se deba a diferentes métodos de cancelación de los gastos de pago de vacaciones y remuneración por antigüedad.

Por ejemplo, si se crean reservas adecuadas a efectos contables, pero no a efectos fiscales. Es difícil simular una situación en la que tal enfoque sería apropiado (o explicado por algunas razones económicas).

Solo observamos que al crear y utilizar estas reservas, puede surgir una situación en la que deban surgir discrepancias formales. Por ejemplo, el artículo 324.1 obliga al contribuyente a sumar al final del período impositivo (año natural) el importe de la reserva no utilizada para pago de vacaciones a la base del impuesto sobre la renta. Los documentos del sistema regulatorio contable no contienen tal restricción. Además, la legislación laboral ahora permite no solo transferir las vacaciones al año siguiente, sino también combinarlas durante dos años. Por supuesto, debe considerarse económicamente correcto transferir el saldo de la reserva (en la parte relacionada con las vacaciones no utilizadas en un año calendario determinado) al siguiente período impositivo. Es decir, pueden ocurrir ciertos desacuerdos con las autoridades fiscales sobre este tema, pero, en nuestra opinion, deben resolverse a favor del contribuyente.

Al incurrir en gastos de seguro obligatorio de los empleados.(que, de conformidad con el subpárrafo 16 del párrafo 1 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, también se tienen en cuenta como parte de los costos laborales) solo pueden surgir diferencias permanentes.

Te recordamos que su principal diferencia con las diferencias temporarias es que no participan (ni en el período impositivo actual ni en los posteriores) en la formación o ajuste de la base imponible del impuesto a la renta.

También es conveniente recordar que La legislación tributaria establece restricciones a los montos de los siguientes gastos:

• por el monto total de los pagos (contribuciones) de los empleadores pagados en virtud de contratos de seguro de vida a largo plazo para los empleados, seguros de pensiones y (o) provisiones de pensiones no estatales para los empleados - tenido en cuenta a efectos fiscales en una cantidad que no exceda el 12 por ciento del importe de los costes laborales;
• sobre las contribuciones en virtud de contratos de seguro personal voluntario, que prevén el pago por parte de los aseguradores de los gastos médicos de los empleados asegurados - están incluidos en los gastos en una cantidad que no exceda el 3 por ciento del monto de los costos laborales;
• para cotizaciones en virtud de contratos de seguro personal voluntario celebrados exclusivamente en caso de fallecimiento del empleado asegurado o pérdida de la capacidad del empleado asegurado para trabajar en relación con su desempeño responsabilidades laborales - están incluidos en los gastos por una cantidad que no exceda de diez mil rublos al año por empleado asegurado.

Te recordamos que que, de conformidad con el párrafo 7 de PBU 18/02, las diferencias permanentes conducen a la formación de obligaciones tributarias permanentes, que son reconocidas por la organización en el período sobre el que se informa en el que surge la diferencia permanente y se reflejan en los registros contables en la ganancia. y cuenta de pérdidas (subcuenta “Pasivo tributario permanente”) en correspondencia con la cuenta de crédito para contabilizar liquidaciones de impuestos y tasas.

En contabilidad, la diferencia entre los pagos reales a las organizaciones de seguros y los montos máximos especificados se refleja en las siguientes entradas:

débito de la cuenta 76, subcuenta “Cálculos de seguros personales y patrimoniales” crédito de la cuenta 70, subcuenta “Diferencias impositivas permanentes” ;

débito de la cuenta 99, subcuenta “Pasivos por impuestos permanentes” crédito de la cuenta 68, subcuenta “Impuesto sobre la renta”, subcuenta de tercer orden “Pasivos por impuestos permanentes” - por el monto determinado como el producto de la diferencia constante por la tasa impositiva vigente en un período de informe determinado.

Para otros gastos

Para este elemento de costos, pueden surgir diferencias temporarias deducibles, principalmente en el caso de utilizar diferentes métodos de reconocimiento de gastos comerciales y administrativos en el costo de los productos, bienes, obras y servicios vendidos en el período sobre el que se informa para fines contables y fiscales.

Además, la lista de situaciones en las que pueden surgir diferencias temporarias deducibles, establecida en el párrafo 11 de PBU 18/02, no está cerrada; el último subpárrafo de esta lista es "otras diferencias similares".

Los ejemplos más típicos de tales diferencias, en nuestra opinión, son:

• reflexión en contabilidad y contabilidad fiscal de los gastos de trabajos de investigación y desarrollo;
• Al crear un fondo de reserva, así como una reserva para la reparación de equipos particularmente complejos, el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también estableció un esquema bastante complejo para determinar y cancelar los montos de la reserva. Los documentos del sistema de regulación regulatoria de la contabilidad no establecen restricciones, salvo indicar que el monto de la reserva debe ser confirmado mediante cálculo.

Al crear costos generales más a menudo surgirán diferencias permanentes y, en consecuencia, obligaciones tributarias permanentes. Esto se debe al hecho de que una serie de gastos relacionados con las facturas se aceptan a efectos fiscales en una cantidad limitada. Se trata de gastos de viaje, gastos de entretenimiento y, en algunos casos (falta de licencia, etc.) pago por los servicios de las instituciones educativas.

Zakharyin V.R.

El resultado financiero de la entrega de los trabajos de construcción e instalación al cliente se determina en la cuenta 5610 "Ganancia (pérdida) total". El débito de esta cuenta incluye los gastos, es decir, el costo real de los trabajos de construcción e instalación, así como. el costo del trabajo realizado por los subcontratistas de acuerdo con sus cuentas de reclamaciones. El crédito de la cuenta 5610 “Beneficio (pérdida) total” refleja el valor contractual de los objetos terminados o el trabajo realizado bajo contratos y acuerdos de subcontrato, determinado por los documentos que sirven de base para. acuerdos entre clientes y contratistas o subcontratistas.

Según el principio de casamiento, los gastos directamente atribuibles a la venta de productos de construcción deben reconocerse como gastos durante el período contable en el que se reconocen los ingresos atribuibles a la venta. A efectos contables, algunos gastos son difíciles de conciliar con los ingresos procedentes de trabajos de construcción e instalación. Por ejemplo, los gastos de publicidad, investigación y desarrollo se realizan para ampliar la capacidad de realizar rápidamente los trabajos de construcción e instalación. Sin embargo, es difícil establecer una conexión directa entre estos costos e ingresos específicos, por lo que dichos costos se consideran gastos cuando se incurren.

De acuerdo con el Plan de cuentas estándar, las organizaciones tienen la oportunidad de reflejar y determinar los ingresos y gastos de actividades principales y complementarias.

Las cuentas 6 de la sección "Ingresos" están destinadas a reflejar los ingresos. El crédito de cuentas refleja los ingresos por la venta de productos terminados, bienes, obras, servicios; ingresos recibidos en el período anterior, pero relacionados con el período del informe; ingresos de actividades complementarias, montos de diferencias de tipo de cambio positivas, subsidios recibidos y otros ingresos. Al final del año, las cuentas de la sección 6 “Ingresos” se cierran con la cuenta 5610 “Beneficio (pérdida) total”.

Correspondencia de cuentas de ingresos

Tabla 17

Contenido de la operación	Correspondencia de cuenta
débito	crédito
1. Se refleja el costo de los trabajos de construcción e instalación completados.	1210,1010,
2. Los ingresos recibidos en el período anterior, pero relacionados con el período del informe, se reflejan
3. Se refleja el costo de los activos vendidos.
4. Sobrevalorado inversiones financieras
5. El monto de los dividendos sobre acciones y los intereses sobre los valores comprados, los préstamos otorgados y los contratos de arrendamiento a largo plazo.
6. Se reflejan los ingresos por la adquisición de valores (bonos) a un precio inferior a su valor nominal.
7. Se refleja la diferencia de tipo de cambio positiva	1210,1010,
8. Subvenciones recibidas de órganos ejecutivos	1010, 1030
9. Ingresos recibidos por la transferencia de activos no corrientes por arrendamiento corriente	1030,1260
10. Bienes recibidos gratuitamente de personas jurídicas y personas naturales	1010,1030, 1330, etc.
11. Por el monto de las multas, sanciones, sanciones y demás indemnizaciones imputadas a personas jurídicas y personas físicas	1250,1280,
12. Al final del año, los ingresos de las actividades básicas y complementarias se dan de baja.	6010,6250, 6280, etc.

Las cuentas de la sección 7 “Gastos” están destinadas a reflejar el costo de los trabajos de construcción e instalación implementados, así como otros gastos asociados con la implementación de los trabajos de construcción e instalación y otros activos de la empresa. Durante el año, todos los gastos se reflejan en el débito de las cuentas del apartado 7 “Gastos”, y al final del año se dan de baja en la cuenta 5610 “Ganancia (pérdida) total”. El plan de cuentas estándar cambia fundamentalmente el procedimiento para determinar los resultados financieros, porque El costo de producción se formará en las cuentas contables de producción sin incluir los gastos generales y administrativos, los gastos de ejecución de las obras de construcción e instalación y los gastos de remuneración.

Correspondencia de facturas para contabilidad de gastos.

Tabla 18

Así, los ingresos por la venta de obras de construcción e instalación y otros ingresos se cancelan para aumentar los ingresos totales (al crédito 5610), y los gastos se cancelan para disminuir los ingresos totales (al débito de la cuenta 5610). Al comparar la rotación de débito y crédito en la cuenta 5610 “Ganancia (pérdida) total”, se determina el resultado de las actividades financieras y económicas de la organización de construcción. En el caso de que la rotación del débito sea mayor que la rotación del crédito, se recibe una pérdida que debe ser amortizada mediante contabilización.

El procedimiento general para reconocer ingresos a efectos contables está determinado por PBU 9/99. Los ingresos de los trabajos de construcción de la instalación se destinan a los ingresos de las actividades ordinarias de la organización de construcción contratante y se tienen en cuenta en el monto del costo total estimado (precio) de la instalación (cláusulas 5, 6 de PBU 9/99).

Con base en la cláusula 16 de PBU 2/94, el contratista puede utilizar dos métodos para calcular los resultados financieros, dependiendo de las formas aceptadas de determinar los ingresos:

por el coste del objeto en su conjunto;

a costa del trabajo individual realizado.

El uso del método para determinar los ingresos por ventas basado en el costo del objeto en su conjunto implica determinar el resultado financiero del contratista al completar el trabajo bajo el contrato de construcción como la diferencia entre el valor contractual del objeto terminado y los costos de su producción. Al mismo tiempo, todos los costos acumulados para la producción de las obras de construcción e instalación hasta su completa finalización constituyen trabajos en curso. La cancelación de costos, el reflejo de los ingresos por ventas y la determinación del resultado financiero del contratista se llevan a cabo solo después de la finalización completa del trabajo en el sitio de construcción y la firma de un acto en el Formulario N KS-11 o un acto en el Formulario N KS-14. . Hasta ese momento, todos los fondos recibidos por el contratista para realizar el trabajo se tienen en cuenta como parte de los anticipos recibidos (cláusula 5 de PBU 2/94). Los recibos en forma de anticipos para el pago de bienes, trabajos y servicios de acuerdo con la cláusula 3 de PBU 9/99 no se reconocen como ingresos de la organización.

En la contabilidad del contratista, los montos de los anticipos recibidos del cliente se reflejan en la entrada:

Débito 51, Crédito 62: se recibió un anticipo para realizar un trabajo bajo un contrato,

Débito 62, Crédito 68: se cobra IVA sobre los montos de los anticipos recibidos.

El Contratista tiene derecho a deducir del anticipo recibido el importe del IVA calculado y pagado al presupuesto, después de reflejar en los registros contables el volumen de negocios para la ejecución de las obras de construcción e instalación y el devengo del IVA sobre el volumen de negocios de la venta ( cláusula 8 del artículo 171, cláusula 6 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

Débito 62, Crédito 90-1: se reflejan los ingresos por la implementación de trabajos de construcción e instalación,

Débito 90-3, Crédito 68 - IVA cargado sobre los ingresos,

Débito 90-2, Crédito 20: se cancela el costo real de los trabajos de construcción e instalación realizados,

Débito 90-9, Crédito 99: se reflejan las ganancias de la implementación de trabajos de construcción e instalación,

Débito 68, Crédito 62: aceptado para la deducción del IVA, calculado y pagado con cargo a los anticipos.

Dado que el ciclo de producción de trabajos de construcción en un objeto es bastante largo, el uso del método para determinar los ingresos por ventas en función del costo del objeto en su conjunto solo es posible durante la construcción de objetos pequeños o al realizar ciertos tipos de construcción y Trabajos de instalación en el objeto.

Al aplicar el método para determinar los ingresos a medida que se completa el trabajo individual en elementos estructurales o etapas, el resultado financiero del contratista se revela durante un período de informe determinado después de la finalización completa del trabajo individual en elementos estructurales o etapas previstas por el proyecto, como la diferencia. entre el volumen de trabajo realizado y los costos incurridos ( cláusula 17 de PBU 2/94). En este caso, los elementos o etapas estructurales deben resaltarse en la documentación de diseño y presupuesto aprobada para la construcción. El volumen de trabajo realizado se determina en la forma prescrita en función de su valor contractual, incluido el importe del IVA devengado. Los costos atribuibles al trabajo realizado se asignan mediante el método directo y (o) mediante cálculo.

Se permite el uso de este método de cálculo del resultado financiero si se puede evaluar suficientemente el volumen de trabajo realizado y los costos asociados con él.

Para resumir la información sobre las etapas del trabajo completadas de acuerdo con los contratos celebrados que tienen un significado independiente, se utiliza la cuenta 46 “Etapas completadas del trabajo en curso”.

Al aplicar el método para determinar los ingresos por ventas con base en el costo del trabajo individual realizado, se realizan los siguientes asientos contables:

Débito 46, Crédito 90-1: se reflejan los ingresos de la implementación de la etapa completa de los trabajos de construcción e instalación (se redacta un acto de aceptación del trabajo completado - formulario N KS-2),

Débito 90-3, Crédito 68: refleja el IVA sobre los ingresos (para organizaciones que calculan el IVA de acuerdo con política contable en el momento del envío),

Débito 90-2, Crédito 20: se canceló el costo real de la etapa completa de construcción e instalación.

Al final del mes, se determina el resultado financiero (ganancia o pérdida) de la implementación de la etapa completa de construcción e instalación:

Débito 90-9, Crédito 99: se refleja el beneficio de la implementación de la etapa completa de los trabajos de construcción e instalación.

Los montos de fondos recibidos de los clientes en pago de las etapas completadas y aceptadas se reflejan en la entrada:

Débito 51, Crédito 62: refleja la cantidad de anticipos recibidos.

La cuenta 46 se cierra solo después de completar todas las etapas del trabajo. Así, de hecho, después de firmar un acto en el Formulario N KS-11 o un acto en el Formulario N KS-14, se realiza un asiento en los registros contables:

Débito 62, Crédito 46: el costo contractual de las etapas al finalizar el trabajo en su conjunto se cancela.

Con base en la cláusula 19 de PBU 2/94, la elección de uno de los métodos descritos para determinar el resultado financiero la realiza el contratista dependiendo del grado de confiabilidad de la evaluación del costo del trabajo realizado y los costos que le son atribuibles. para el proyecto de construcción. En este caso, el contratista puede utilizar dos de estos métodos simultáneamente al determinar el resultado financiero de la ejecución del trabajo por contrato al contabilizar el trabajo realizado en virtud de varios contratos de construcción.

Además, un contratista de construcción puede utilizar otro método de reconocimiento de ingresos basado en PBU 9/99. Según el párrafo 13 de este Reglamento, en contabilidad, una organización puede reconocer los ingresos por la realización de trabajos con un ciclo de ejecución largo tan pronto como el trabajo esté listo o al finalizar el trabajo en su totalidad. Esto significa que en la contabilidad del contratista, se permiten cálculos no solo después de la finalización de todos los trabajos en virtud del acuerdo (contrato) o para elementos y etapas estructurales terminados, sino también de acuerdo con el porcentaje de preparación de estos elementos acordado por las partes para el contrato. Los ingresos por la realización de un trabajo específico se reconocen en la contabilidad al finalizar, solo si se puede determinar la preparación del trabajo.

En relación con trabajos de diferente naturaleza y condiciones de desempeño, una organización puede aplicar simultáneamente en un período de informe diferentes métodos de reconocimiento de ingresos, previstos por PBU 9/99. En nuestra opinión, al utilizar este método, la construcción contratista al registrar los ingresos por ventas hasta la finalización completa de todo el trabajo bajo el contrato, también puede usar la cuenta 46 abriendo una subcuenta separada para ella. La información sobre el método para determinar la preparación del trabajo, cuyos ingresos se reconocen al finalizar, está sujeta a divulgación en los estados financieros y es un elemento. política contable organizaciones (cláusula 17 de PBU 9/99).

Resultados financieros de las organizaciones constructoras y su análisis.

Fuentes de información y principales tareas de análisis. Los ingresos como fuente de ingresos. recursos financieros e indicadores de la actividad empresarial de la empresa. Tipos e indicadores de beneficio. El procedimiento para generar el beneficio neto de la organización y su distribución. Tipos e indicadores de rentabilidad, factores de crecimiento.

Los resultados financieros de una organización constructora se caracterizan por:

Ganancia;

Indicadores de ganancias;

Indicadores de rentabilidad.

Las fuentes de información para el análisis son el plan de negocios y las previsiones económicas y económicas. desarrollo Social organizaciones, informes contables y estadísticos (formulario No. 1 "Balance", formulario No. 2 "Informe sobre resultados financieros", formulario No. 5 "Apéndice al Balance", formulario 3ks), documentación de estimaciones, registros contables, facturas , etc.

El resultado financiero general de las actividades de una organización son los ingresos, que son la principal fuente de recursos financieros y efectivo, y también caracterizan la actividad comercial de la empresa (la participación de mercado de la empresa está determinada por los ingresos y los indicadores de rotación de capital de la empresa). se calculan).

Los ingresos por ventas brutos y netos se pueden determinar (se diferencian por el monto de los impuestos indirectos, el IVA y los impuestos especiales), así como planificados (pronósticos basados ​​​​en el plan de trabajo de construcción e instalación) y reales (para los volúmenes de construcción completados y pagados y trabajo de instalación).

Cifras de beneficios:

Beneficio estimado (ahorro planificado): la cantidad de fondos determinada por el método normativo como porcentaje de la base de acumulación aceptada (del fondo salarial o del costo de los trabajos de construcción e instalación) al desarrollar estimaciones, es necesaria para cubrir los costos de organizaciones de construcción para el desarrollo de la producción, el ámbito social y los incentivos materiales;

Beneficio planificado: ϶ᴛᴏ la suma de los ahorros planificados previstos en el presupuesto y los ahorros de costos planificados por la reducción del costo de los trabajos de construcción e instalación, determinados para objetos individuales, para el trabajo realizado y para la organización de la construcción en su conjunto;

La ganancia real es un resultado financiero positivo de las actividades de una empresa (la diferencia entre los ingresos y gastos de la organización durante el período). Un resultado negativo suele denominarse pérdida. Al calcular las ganancias, se utiliza el indicador de ingresos netos.

El beneficio de una empresa se forma en el proceso de actividad económica y se refleja en la contabilidad y los informes.

El procedimiento para generar el beneficio neto de la organización (según el Formulario No. 2 "Informe sobre resultados financieros", donde el indicador de ingresos se determina menos los impuestos indirectos: IVA, impuestos especiales y pagos obligatorios similares) se puede presentar como:

Beneficio bruto = ingresos – costo;

Beneficio de ventas = beneficio bruto - gastos administrativos y de venta;

Beneficio antes de impuestos = beneficio por ventas + otros ingresos (venta de propiedad, productos de producción auxiliar y auxiliar, alquiler de propiedad, ingresos por valores, etc.) - otros gastos (costo de ventas de producción auxiliar y auxiliar, multas pagadas, pérdidas por mantenimiento de objetos bajo contratos interrumpidos y empresas suspendidas, rebajas de inventarios, pérdidas por cancelación de cuentas por cobrar, etc.);

Beneficio de actividades ordinarias = beneficio antes de impuestos - pagos obligatorios de los beneficios (impuesto sobre la renta, impuesto sobre la tierra, impuesto sobre la propiedad, etc.);

Beneficio neto (retenido) = beneficio de actividades ordinarias ± ingresos (gastos) extraordinarios.

El beneficio neto se utiliza de acuerdo con los estatutos de la empresa. A su cargo se realizan inversiones en el desarrollo de la producción, se pagan dividendos a los accionistas de la empresa, se crean fondos de reserva y de seguro, etc. Al distribuir el beneficio neto, es extremadamente importante optimizar las proporciones entre capitalizado (parte del beneficio neto, que se utiliza para financiar el crecimiento de los activos) y consumido (parte del beneficio neto, que se gasta en pagar dividendos, al personal de la empresa o programas sociales) su importe para garantizar:

Un volumen de inversión sumamente importante para el desarrollo industrial;

La tasa de rendimiento del capital invertido es extremadamente importante para los propietarios de la empresa.

Si los indicadores de ingresos y ganancias caracterizan la eficiencia absoluta de la gestión de la empresa en todas las áreas de su actividad, entonces los indicadores de rentabilidad son, en relación con los indicadores de desempeño de la empresa, proporcionales al efecto obtenido con los costos o recursos utilizados para lograr este efecto.

Estos indicadores se utilizan para evaluar el desempeño de una empresa y como herramienta en la política de inversión y fijación de precios.

Los indicadores de rentabilidad se pueden combinar en varios grupos:

indicadores que caracterizan el retorno de los costos de producción y proyectos de inversión;

· indicadores que caracterizan la rentabilidad de las ventas;

· indicadores que caracterizan la rentabilidad del capital y sus partes.

Nótese que, como en el caso anterior, es posible determinar los niveles de indicadores estimados, planificados y reales.

Rentabilidad de las actividades de producción (recuperación de costos) R 3 se calcula mediante la relación entre el beneficio de las ventas de productos (Prp), o beneficio neto de las actividades operativas (EDUCACIÓN FÍSICA), o la cantidad de neto flujo de fondos(PNHD), incluida la ganancia neta y la depreciación del período sobre el que se informa, al monto de los costos de los productos vendidos (3 rp).

Muestra cuántas ganancias obtiene una empresa o ingresos autofinanciados por cada rublo gastado en la producción y venta de productos (obras, servicios), y puede calcularse para la empresa en su conjunto, sus segmentos individuales y tipos de productos (obras). , servicios). Este último indicador refleja los resultados de las actividades de la organización con mayor precisión que los anteriores, ya que tiene en cuenta no solo el beneficio neto, sino también la cantidad total de los fondos propios obtenidos que salen de la circulación para la libre disposición de la organización. La cantidad de beneficio debería ser pequeña si la empresa utiliza el método de depreciación acelerada y viceversa. Además, en conjunto, estos dos valores reflejan de manera bastante realista los ingresos de la empresa, que deberían utilizarse en el proceso de reinversión.

La recuperación de la inversión de los proyectos de inversión se determina de manera similar: la cantidad recibida o esperada de ganancias o flujo de efectivo neto del proyecto se relaciona con el monto de la inversión en este proyecto.

El rendimiento de las ventas (facturación) se calcula dividiendo el beneficio de la venta de productos (obras y servicios), o el beneficio neto, o el flujo de caja neto, por la cantidad de ingresos recibidos (B). Caracteriza la eficiencia de las actividades productivas y comerciales: cuánta ganancia obtiene una empresa por rublo de ventas. Este indicador es ampliamente utilizado en economía de mercado; se calcula para la empresa en su conjunto y para tipos individuales de productos (obras, servicios).

El rendimiento del capital se calcula mediante la relación entre el beneficio bruto o el beneficio neto y el coste medio anual de todo el capital invertido (КL) o sus componentes individuales: propio (accionista), prestado, fijo, de trabajo, capital operativo, etc.

La rentabilidad es un indicador general en el que influyen factores tanto extensivos como intensivos. Los factores extensos incluyen un aumento en la cantidad de ganancias debido a un aumento en el volumen de trabajo y la influencia de la inflación en el nivel de precios. Los factores intensivos más importantes: mejorar la organización del trabajo y la producción, aprovechar los logros del progreso tecnológico, reducir el tiempo de construcción, mejorar la calidad de los trabajos de construcción e instalación, etc.

Resultados financieros de las organizaciones constructoras y su análisis: concepto y tipos. Clasificación y características de la categoría “Resultados financieros de las organizaciones constructoras y su análisis” 2017, 2018.