Рахунок фактура виставляється. Коли виставляється рахунок-фактура. Рахунки-фактури виставляються за вказаними операціями

Термін виставлення рахунки-фактури продавцем однозначно визначений у НК РФ, проте питання щодо нього виникають постійно. Спробуймо розібратися у причинах цього, а також вивчимо можливі наслідки порушення терміну виставлення рахунка-фактури.

Порядок та терміни виставлення рахунків-фактур у 2019 році

Термін виставлення рахунку-фактури дорівнює 5 календарним дням, що відраховуються з дня настання події, у зв'язку з яким рахунок-фактура оформляється (пп. 1 та 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 ПК РФ), тобто:

• відвантаження;
• надходження авансу;
• зміни кількості чи ціни відвантажених товарів.

Чи вважається при визначенні цього 5-денного терміну сам день відвантаження, отримання авансу тощо, див.

Термінів оформлення рахунки-фактури за іншими ситуаціях, які зобов'язують для його складання, НК РФ не встановлює.

При цьому по загальному правилурахунок-фактура виставляється по кожній події окремо, але допускається і складання одного документа на всі відвантаження, зроблені на адресу одного покупця протягом дня (лист Мінфіну Росії від 02.05.2012 № 03-07-09/44). Якщо ж відвантаження є безперервним (енергоресурси, оренда), то рахунок-фактура, так само як і відвантажувальний документ, може бути оформлений один за місяць або квартал (листи Мінфіну Росії від 13.09.2018 № 03-07-11/65642, від 25.06.2008 № 07-05-06/142 та від 17.02.2009 № 03-07-11/41).

У перших двох випадках (при відвантаженні та авансі) складають звичайний рахунок-фактуру, а в третьому випадку (при зміні кількості або ціни) - коригувальний.

Про те, як змінилися вимоги до форми та правил заповнення рахунку-фактури з 01.01.2019, читайте у матеріалі «Новий рахунок-фактура з 01.01.2019: завантажити бланк» .

Головне питання: коли краще оформляти рахунок-фактуру

Головним питанням, яке виникає у зв'язку із терміном, відведеним для виставлення рахунку-фактури, є питання відповідності цього терміну та дати, що вказується в документі. Вибирати доводиться, як правило, із двох варіантів:

1. Рахунок-фактура оформляється тією самою датою, якою були оформлені відвантажувальні документи або отримано аванс. 5-денний термін тут потрібний для того, щоб його створити та підписати.
2. Рахунок-фактура оформляється будь-якою датою в межах 5 діб від дня відвантаження чи надходження авансу. Тобто дати рахунку-фактури та документів-підстав, з якими він пов'язаний, не збігаються.

Оформляти рахунок-фактуру краще однією датою з документами-підставами з наступних причин:

1. Весь комплект документів щодо конкретного відвантаження вийде дуже зручним у роботі. За окремими документами у ньому збігатимуться дати та підсумкові суми.
2. Не виникатиме проблем з урахуванням ПДВ на стику періодів, коли відвантаження здійснено в одному кварталі, а рахунок-фактура за нею датований наступним. Причому ця проблема торкнеться насамперед самого постачальника, тому що реалізацію він відобразить в обліку в одному кварталі, а документ з ПДВ ставитиметься до іншого. При цьому в бухгалтерській програмі рахунок-фактура автоматично за датою створення ПДВ потрапить до книги продажів іншого кварталу, і при ручному коригуванні дати запису в книзі програма може відмовитися записувати туди документ, датований пізнішим терміном, ніж квартал відвантаження.
3. Зручними у роботі виявляться авансові рахунки-фактури, дата яких співпадатиме з датою надходження грошей.
4. Дата коригувального рахунка-фактури збігатиметься з датою підписання угоди про зміну кількості або ціни товару, що також полегшить роботу з цими документами.

На необхідність збігу дат документів, оформлюваних за посередницької діяльності, зазначено в постанові Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137.

Наслідки порушення терміну виставлення рахунка-фактури

Покарання порушення терміну виставлення рахунки-фактури чинним законодавством не передбачено (лист Мінфіну Росії від 17.02.2009 № 03-07-11/41).

Однак якщо порушено 5-денний термін на стику податкових періодів, то ІФНС може спробувати покарати продавця за відсутності рахунку-фактури за пп. 1 та 2 ст. 120 НК РФ, нарахувавши йому штраф від 10 000 (при одноразовому порушенні) до 30 000 руб. (При систематичних порушеннях). Щоб уникнути цього документ, оформлюваний із запізненням, краще робити із зазначенням у ньому правильної дати, навіть у збитки послідовності нумерації. Якщо наслідком виставлення рахунку-фактури в іншому податковому періоді буде заниження податкової бази, То штраф може становити 20% від суми несплаченого податку, але не менше 40 000 руб. (П. 3 ст. 120 НК РФ). Тобто до складання податкової декларації необхідно звірити і ув'язати облікові цифри реалізації та податку з аналогічними даними книги продажів, що належить до неї. Це дозволить виявити відсутні документи та дооформити їх до подання звітності.

У своєчасному отриманні рахунки-фактури зацікавлений покупець, для якого він призначений і який поспішив постачальника з його наданням. У той же час, перешкодою для відрахування ПДВ порушення строку виставлення рахунку-фактури продавцем не буде.

Підсумки

НК РФ встановлює 5-денний термін (у календарних днях) для оформлення рахунка-фактури, прив'язуючи його відлік до дати настання тієї події, у зв'язку з якою відбувається оформлення. Відкритим при цьому залишається питання про конкретну дату створення, яка вказується в рахунку-фактурі: або вона збігається з датою події, або ні. З низки причин переважним слід вважати оформлення комплекту документів, пов'язаних з тим самим подією, однією датою.

Призначення рахунка-фактури. Загальний порядок складання

Відповідно до пункту 1 статті 169 НК РФ рахунок-фактурає документ, що є підставою для прийняття пред'явлених сум до відрахування. Відповідно за відсутності рахунки-фактуриабо в неналежному його оформленні організація позбавляється можливості зарахувати з бюджету сплачений постачальнику товарів (продукції, робіт, послуг) податок на додану вартість. Слід пам'ятати, що це єдине призначення рахунки-фактури. Він є підставою прийняття матеріальних цінностей (робіт, послуг) до бухгалтерського чи податкового обліку.

Термін виставлення рахунку-фактури

Відповідно до пункту 3 статті 168 НК РФ під час реалізації товарів (робіт, послуг) платник податківподатку на додану вартість зобов'язанийвиставити покупцю рахунок-фактуру не пізніше п'яти дніврахуючи з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг).

На думку Мінфіну Росії, висловленому у листі від 26 липня 2004 р. № 03-04-08/45, із цієї норми НК РФ випливає, що визначення терміну виставлення рахунку-фактури продавцем товарів (робіт, послуг) безпосередньо пов'язане з датою відвантаження цих товарів (виконання робіт, надання послуг) та не залежить від прийнятоїплатником податків облікової політики з оподаткування податком на додану вартість.

Як зазначається у листі МНС РФ від 21 травня 2001 р. № ВГ-6-03/404 «Про застосування рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість», при виставленні рахунків-фактур потрібно враховуватиособливості умов укладання договорів поставки, обліку та розрахунків при відвантаженні товарів (надання послуг) в окремих галузях,пов'язаних з безперервними довгостроковими поставками на адресу того самого покупця, такими, як:

• безперервна відпустка товарів та надання послуг з транспортування одним і тим же покупцям електроенергії, нафти, газу;
• надання послуг електрозв'язку, банківських послуг;
• щоденна багаторазова реалізація на адресу одного покупця хліба та хлібобулочних виробів, швидкопсувних продуктів харчування тощо.

У цих випадках, як повідомляється у зазначеному листі, допускається складання рахунків-фактур відповідно до умов договору поставки, укладеного між продавцем і покупцем товарів (послуг), актами звірки здійснених поставок та виставлення рахунків-фактур покупцям одночасно з платіжно-розрахунковими документами, але не рідше одного разу на місяць і не пізніше 5-го числа місяця, наступного за минулим місяцем.

Обов'язкові реквізити рахунка-фактури

Відповідно до пункту 2 статті 169 НК РФ рахунки-фактури, складені та виставлені з порушенням порядку, встановленого пунктами 5 та 6 НК РФ зазначеної статті, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцю продавцем сум податку до відрахування або відшкодування. При цьому зазначено, що невиконання вимог до рахунку-фактури, які не передбачені пунктами 5 та 6 статті 169, не може бути підставою для відмови прийняти до вирахування суми податку, пред'явлені продавцем.

Обов'язкові реквізити,які мають бути зазначені у рахунку-фактурі, наводяться у пункті 5 статті 169 НК РФ. Відповідно до зазначеної норми НК РФ у рахунку-фактурі повинні бути вказані:

1. порядковий номер та дата виписки рахунку-фактури;
2. найменування, адресу та ідентифікаційні номери платника податків та покупця;
3. найменування та адресу вантажовідправника та вантажоодержувача;
4. номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг);
5. найменування товарів, що поставляються (відвантажених) (опис виконаних робіт, наданих послуг) і одиниця виміру (при можливості її вказівки);
6. кількість (обсяг) товарів (робіт, послуг), що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою, виходячи з прийнятих по ньому одиниць виміру (за можливості їх вказівки);
7. ціна (тариф) за одиницю виміру (за можливості її вказівки) за договором (контрактом) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають податок, з урахуванням суми податку;
8. вартість товарів (робіт, послуг) за всю кількість товарів, що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою (виконаних робіт, наданих послуг) без податку;
9. сума акцизу за підакцизними товарами;
10. податкова ставка;
11. сума податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок;
12. вартість усієї кількості товарів, що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою (виконаних робіт, наданих послуг) з урахуванням суми податку;
13. Країна походження товару;
14. номер вантажної митної декларації.

Всі ці реквізити присутні у формі рахунку-фактури, затвердженої постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 «Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість» редакції постанови Уряду РФ від 16 лютого 2004 р. № 84 (далі - Правила).

Арбітражна практика показує, що до вимоги НК РФ про неодмінне дотримання порядку оформлення рахунків-фактур, встановленого пунктами 5 та 6 статті 169, годі формально. При перевірці правильності оформлення рахунків-фактур повинні враховуватись особливості укладених договорів. Так, у ухвалі від 16 січня 2002 р. № КА-А40/8023-01 Федеральний арбітражний суд Московського округу вказав на те, що при здійсненні не якоїсь окремо взятої операції в рамках одного постачання, а щодо реалізації комплексу нерозривно пов'язаних між собою операцій (зокрема, маються на увазі операції з надання та оплаті єдиної послуги з відправлення вантажу та оформлення перевезення) вимога про необхідність вказівки в рахунку-фактурі одиниці виміру, кількості та ціни за одиницю є формальною, оскільки такі реквізити не можуть бути зазначені у рахунку -фактури через відсутність необхідної інформації. У такому разі як підтвердження відомостей, зазначених у рахунку-фактурі, та обґрунтованості заявлених до відрахування сум податку на додану вартість, достатньо наявності відповідних документів, долучених до рахунку-фактури (зокрема, квитанції, що містять розгорнутий розрахунок плати за перевезення вантажу, та і т.д.).

Розглянемо порядок заповнення деяких реквізитів рахунків-фактур докладніше.

Найменування, адреса, ІПН, КПП.Відповідно до підпункту 2 пункту 5 статті 169 НК РФ у рахунку-фактурі повинні бути зазначені найменування, адреса та ідентифікаційні номери платника податків та покупця. Звертаємо увагу, що зазначена норма НК РФ не містить вимогипро те, яка адреса платника податків та покупця має бути вказана у рахунку-фактурі — юридичний чи фактичнийі отже ця обставина не може вплинути на надання відрахування з податку (див. ухвалу Федерального арбітражного суду Московського округу від 15 травня 2003 № КА-А40/2659-03).

Постанова Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 у редакції від 16 лютого 2004 р. № 84 містить вимогу про зазначення у рахунку-фактурі коду причини постановки на облік (КПП). Мінфін Росії вважає, що така вимога не суперечить чинному законодавству (лист Мінфіну Росії від 29 липня 2004 р. № 03-04-14/24). Проте слід зазначити, що пункт 5 статті 169 НК РФ містить закритий перелік реквізитів, які мають бути зазначені у рахунку-фактурі, і код причини постановки на облік там не названо.

Одиниця виміру, ціна за одиницю виміру. Слід пам'ятати, що такі реквізити рахунки-фактури, як «одиниця виміру» і «ціна (тариф) за одиницю виміру» заповнюються лише за можливості їх вказівки. При цьому НК РФ не передбачено обов'язкове проставлення прочерків у разі невказання окремих відомостей у рахунку-фактурі (лист Управління МНС Росії по м. Москві від 9 січня 2004 р. № 24-11/01046 на підставі листа МНС Росії від 2 грудня 2003 року. №03-1-08/3487/14-АТ605).

Країна походження товару.Відповідно до пункту 5 статті 169 НК РФ відомості про країну походження товару (графа 10 рахунки-фактури) та номер вантажної митної декларації (графа 11) зазначаються тільки щодо товарів, країною походження яких не є Російська Федерація. Тим часом, як, зокрема, повідомляється у листі Управління МНС Росії по м. Москві від 23 грудня 2003 р. № 24-11/71015 «Про заповнення рахунків-фактур», зазначення постачальником у графі 10 «Країна походження» рахунки-фактури країни походження товару «Росія» не є порушенням під час заповнення рахунку-фактури.

Підписи.Пунктом 6 статті 169 НК РФ встановлено, що рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером організації або іншими особами, уповноваженими на те наказом (іншим розпорядчим документом) щодо організації або довіреністю від імені організації. Проте форма рахунка-фактури у редакції від 16 лютого 2004 р. № 84 передбачає розшифровкупрізвища, імені, по батькові керівника, головного бухгалтера чи індивідуального підприємця. Звертаємо увагу на те, що стаття 169 НК РФ не містить вказівок про розшифрування підписів керівника та головного бухгалтера. Відповідно, як зазначається в ухвалі Федерального арбітражного суду Московського округу від 21 серпня 2002 р. № КА-А40/5550-02, відсутність розшифровки підписів посадових осіб не може вважатися порушенням порядку оформлення рахунків-фактур.

Мінфін Росії дотримується з цього приводу іншої точки зору. У листах від 5 квітня 2004 р. № 04-03-1/54 «Про вимоги до заповнення реквізитів рахунків-фактур» та від 16 червня 2004 р. № 03-03-11/97 повідомляється, що з метою ідентифікації осіб фактично підписують рахунки-фактури, після підпису необхідно вказати прізвище та ініціали особи,підписав відповідний рахунок-фактуру і робиться висновок про те, що суми ПДВ, зазначені в рахунку-фактурі, в якому відсутні розшифрування підписів керівника та головного бухгалтера організації або індивідуального підприємця, до вирахування прийматися не повинні.

Вантажовідправник та вантажоодержувач. Не є порушенням порядку оформлення рахунків-фактур вказівку у графі 3 «Вантажовідправник та її адресу» слів «він же», якщо вантажовідправник є продавцем товару, а дані про продавця містяться у графах 2, 2а, 2б (ухвала Федерального арбітражного суду Московського округу від 21 серпня 2002 р. № КА-А40/5550-02), а також незаповнення граф «відправник вантажу» і «вантажоодержувач», якщо такі суб'єкти відсутні (ухвала Федерального арбітражного суду Московського округу від 21 серпня 2002 р. № КА-А40/555 -02).

Внесення виправлень у рахунок-фактуру

Платникам податків слід мати на увазі, що у разі припущення помилок під час заповнення рахунків-фактур вони можуть звернутися до постачальника з проханням виправити недоліки або замінити неправильно оформлений рахунок-фактуру.

У ухвалі Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 30 вересня 2002 р. № А56-15528/02 вказано на те, що ні стаття 169 НК РФ, ні інші статті глави 21 НК РФ не забороняють вносити зміниу неправильно оформлений рахунок-фактуру або замінити такий рахунок-фактуруна оформлений у установленому порядку. Підтвердженням усунення недоліків у разі можуть бути лист постачальника із зазначенням причин допущених неточностей (неуважність оператора, збій до комп'ютерну програму тощо.), акт, складений постачальником і покупцем про внесення виправлень до рахунків-фактури, під час оформлення яких було допущено неточності , із зазначенням того, що рахунки-фактури, що містять неправильні відомості, вважаються сторонами недійсними та підлягають заміні.

При цьому в ухвалі Федерального арбітражного суду Московського округу від 19 червня 2003 р. № КА-А40/3897-03 зазначається, що неправильна вказівка ​​постачальником своїх реквізитів, зокрема таких як ІПН, не може вплинути на надання вирахування з податку на додану вартість, оскільки покупець не може нести відповідальності за неточність відомостей, відображених у рахунках-фактурах, складених постачальниками товарів, сумлінного виконання ними своїх обов'язків платника податків.

Порядок складання рахунків-фактур під час реалізації товарів
через відокремлені підрозділи організації

Порядок оформлення та виставлення рахунків-фактур відокремленими підрозділами організації роз'яснено у листах Мінфіну Росії від 16 червня 2004 р. № 03-03-11/95 та Управління МНС Росії по м. Москві від 2 вересня 2004 р. № 24-11/57126.

У листі Мінфіну Росії наголошується, що відповідно до статті 143 НК РФ платниками податківподатку на додану вартість визнаються організації.Відокремлені підрозділи організацій платниками податків податку на додану вартість не є. Тому у разі реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) через відокремлені підрозділи рахунки-фактури можуть виписуватись покупцям відокремленими підрозділами від імені організації.При цьому у рядку 2б рахунку-фактури, в якому зазначається індивідуальний номер платника податків та його код причини постановки на облік (КПП), має зазначатися КПП відповідного відокремленого підрозділу.

У листі Управління МНС Росії по м. Москві зазначається також, що при цьому у рядку 2 рахунки-фактури вказується повне або скорочене найменування платника податків-продавця відповідно до установчими документами, у рядку 2а — місце знаходження платника податків-продавця відповідно до установчих документів (тобто найменування та адресу організації), у рядку 3 — повне або скорочене найменування реального відправника вантажу.

Складання рахунків-фактур при отриманні авансів

Відповідно до пункту 18 Правил при отриманні грошових коштіву вигляді авансових чи інших платежів у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) продавцем складається рахунок-фактура, що реєструється у книзі продажів.

Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 162 НК РФ податкова база з податку додану вартість збільшується на суми авансових чи інших платежів, отриманих рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт чи надання послуг.

Податокна додану вартість за отриманими авансами визначається розрахунковим шляхом.У пункті 4 статті 164 НК РФ, що визначає порядок обчислення податку із сум отриманих авансів, конкретний розмір податкової ставки, яку слід застосовувати до отриманих авансів, не встановлено, а наведено лише порядок її розрахунку: розрахункова податкова ставка визначається як процентне відношення податкової ставки (10 або 18 відсотків залежно від виду продукції), до податкової бази, прийнятої за 100 та збільшеної на відповідний розмір податкової ставки.

У зв'язку з цим може виникнути питання, яку податкову ставку слід зазначати у рахунку-фактурі, що оформляється при отриманні авансового платежу.

Відповідно до наказу МНС РФ від 20 листопада 2003 р. № БГ-3-03/644 "Про затвердження форм декларацій з податку на додану вартість" при відображенні в декларації з податку на додану вартість сум авансових платежів зазначається податкова ставка 18/118 або 10/110 відсотків. Відповідно і в рахунках-фактурах, що оформлюються при отриманні авансів, слід зазначати ту саму ставку.

Згідно з листом Мінфіну Росії від 25 серпня 2004 р. № 03-04-11/135 оскільки на підставі пункту 4 статті 164 НК РФ при отриманні коштів у вигляді авансових або інших платежів у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) сума податкуна додану вартість визначається розрахунковим методом,при складанні рахунку-фактури за отриманими авансами дана сума податкувідображається у графі 9 "Вартість товарів (робіт, послуг), всього з урахуванням податку", а графа 5 "Вартість товарів (робіт, послуг), всього без урахування податку" не заповнюється.

Відповідно під час реєстрації у Книзі продажів рахунків-фактур, складених платником податків-продавцем при отриманні авансів у рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг, не заповнюється графа 5а «Вартість продажів без ПДВ» Книги продажів.

Відповідно до пункту 13 Правил при відвантаженні товарів (робіт, послуг) рахунки-фактури на суму отриманого авансу, виписані та зареєстровані продавцями у Книзі продажів, реєструються у Книзі покупок з метою визначення суми податку на додану вартість, що пред'являється до вирахування.

У зв'язку з викладеним, на думку Мінфіну Росії, викладеним у листі від 25 серпня 2004 р., у графі 5 «Найменування продавця» Книги покупок слід зазначати найменування продавця товарів (робіт, послуг), який сплатив до бюджету податок на додану вартість за отриманими авансовими платежів.

Порядок виставлення рахунків-фактур
при реалізації товарів (робіт, послуг) за готівку

Відповідно до пункту 7 статті 168 НК РФ при реалізації товарів за готівку організаціями (підприємствами) та індивідуальними підприємцями роздрібної торгівліта громадського харчування, а також іншими організаціями, індивідуальними підприємцями, які виконують роботи та надають платні послуги безпосередньо населенню, вимогищодо оформлення розрахункових документів та виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чекчи інший документ встановленої форми. Відповідно до листа МНС Росії від 10 жовтня 2003 р. № 03-1-08/296311-АЛ268 «Про порядок виставлення рахунків-фактур та податкові відрахування з податку на додану вартість у зв'язку з прийняттям Федерального закону від 22 травня 2003 р. № 54- ФЗ» (далі — Лист МНС Росії) ця норма НК РФ у частині реалізації товарів організаціями роздрібної торгівлі застосовується лише у разі, якщо зазначені товари купуються для використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю, оскільки відповідно до статті 492 ЦК РФ за договором роздрібної купівлі -продаж продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцю товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього або іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.

Тому у разі, якщо покупець згідно з поданою довіреністю виступає від імені юридичного лицяабо якщо покупцем є індивідуальний підприємець, який подав свідоцтво про державну реєстрацію (тобто, товари купуються для використання, пов'язаного з підприємницькою діяльністю), платники податків(Організації та індивідуальні підприємці) зобов'язаніу встановленому НK РФ порядку видавати покупцям рахунки-фактури.

Поруч із рахунком-фактурою у разі покупцю видається касовий чеком. Це випливає із статті 5 Федерального закону від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток", згідно з якою організації (за винятком кредитних організацій) та індивідуальні підприємці, які застосовують контрольно-касову техніку, зобов'язані видавати покупцям (клієнтам) при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток у момент оплати надруковані контрольно-касовою технікоюкасові чеки. МНС Росії у зазначеному вище листі звертає увагу, що сферою регулювання Закону про ККТ є готівка грошові розрахунки, незалежно від цього, хто у яких цілях робить покупки (замовляє послуги), тобто. контрольно-касові машини підлягають застосуванню й у випадках, коли готівкові розрахунки здійснюються з індивідуальним підприємцем чи організацією (покупцем, клієнтом).

Відповідно до пункту 16 Правил продавці ведуть книгу продажів, призначену для реєстрації рахунків-фактур (контрольних стрічок контрольно-касової техніки, бланків суворої звітності при реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) населенню), що складаються продавцем під час здійснення операцій, що визнаються об'єктами, які оподатковуються на додану вартість, у тому числі тих, що не підлягають оподаткуванню (які звільняються від оподаткування). Рахунки-фактури, видані продавцями під час реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) організаціям та індивідуальним підприємцямза готівку, підлягають реєстрації в книзі продажів. При цьому показання контрольних стрічок контрольно-касової техніки реєструються у книзі продажу без урахування сум, зазначених у відповідних рахунках-фактурах.

Відповідно до пункту 21 Правил продавці, які виконують роботи та надають платні послуги безпосередньо населенню без застосування контрольно-касової техніки, але з видачею документів суворої звітності у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, реєструють у книзі продажу замість рахунків-фактур документи суворої звітності, затверджені в установленому порядку та видані покупцям, або сумарні дані документів суворої звітності на підставі опису, складеного за підсумками продажів за календарний місяць.

p align="justify"> Під рахунком фактурою мається на увазі документ, що підтверджує надання робіт або послуг, видачу продукції, а також їх вартість.

У російському бухгалтерському обліку цей тип документів призначений для запровадження податкового облікуПДВ (податку на додану вартість). Порядок, терміни, вимоги до заповнення та застосування рахунків фактур закріплені в Податковому кодексі РФ (НК РФ).

Заповнюється рахунок фактура контрагентом, який здійснює продаж або надає послуги, а також виконує вимоги щодо сплати ПДВ до бюджету держави. Водночас цей документ є підставою для приймання одержувачем продукції та послуг від продавця, а також розмірів ПДВ з урахуванням їх вирахування.

Вимоги до оформлення

Виставлення рахунків фактур передбачає наявність обов'язкової інформації у документі:

• найменувань та реквізитів обох контрагентів угоди;
• перелік виданої продукції чи наданих послуг;
• наявність ціни на кожне найменування;
• Загальна вартість;
• ставка та сума оподаткування.

Платник податків ПДВ на основі отриманих рахунків фактур веде облік у «Книзі покупок», а на основі виданих документів вносяться відповідні записи до «Книги продажів».

Рахунок фактури можуть виставлятися як у паперовому вигляді, так і в електронному. Виходить, що підприємства мають право виставляти ці документи в електронному вигляді, але лише за взаємною згодою обох сторін договору. Тут ще дотримується умова, що існує сумісне технічне обладнання для прийняття та обробки рахунків фактур, які відповідають встановленому формату та порядку.

Терміни пред'явлення

Податковий кодекс РФ у п.3 ст. 168 регламентує термін виставлення рахунок фактури, що становить 5 календарних діб з моменту:

• отримання часткового чи повного розрахунку виконання робіт, послуг, купівлю продукції чи наділення правами на майно;
• видачі продукції, надання послуг, робіт, наділення правами на майно.

Причому п'ятиденний термін відраховується, починаючи з дня, наступного дня видачі товарів, надання послуг, робіт, наділення майновими правами. У ст. 6.1 НК РФ також обумовлюється, що у випадку, коли остання доба розрахованого терміну припадає на вихідний або святковий день, то момент закінчення терміну переноситься на найближчий робочий день, який слідує за даними.

Існує можливість виставлення рахунку фактури продавцем один раз на весь реалізований товар за підсумками місячного терміну.

Тут, щоправда, треба враховувати, що такий привілей дається підприємствам, які працюють у сферах, які здійснюють безперебійні регулярні постачання одному контрагенту.

Прикладами подібних ситуацій є такі:

• безперебійне надання послуг або продажу товарів, пов'язаних із транспортуванням енергоносіїв (світло, газ, нафта тощо);
• надання послуг з електрозв'язку;
• реалізація харчових продуктів, що проходить щодня у багаторазових кількостях.

У разі дата виставлення рахунки фактури продавцем призначається пізніше п'ятого числа місяця, що слідує минулим. Складання та реєстрація даних документів у «Книзі продажів» проводиться відповідно до кварталу, в якому було здійснено реалізацію продукції або надання послуг.

Для того, щоб не з'являлися питання про строки пред'явлення рахунок фактур, укладаються договори на поставки або надання послуг між двома контрагентами із зазначенням порядку та строків виставлення цієї документації.

Відповідальність за порушення термінів

У законодавстві РФ передбачається відповідальність порушення термінів виставлення рахунки фактури. Тільки в організації існує можливість отримати штраф за відсутність цих документів. Це питання регулюється ст. 120 таки Податкового кодексу РФ.

Однак не слід забувати, що інспектор, який проводить перевірку, зможе оштрафувати підприємство за порушення дотримання строків на стику двох періодів, що оподатковуються. Тобто, якщо дата виставлення рахунку фактури припадає не на належну, наприкінці поточного періоду зі сплати податків, а виставляється на початку наступного, то уповноважена особа може це витлумачити як відсутність цього документа.

Нюанси порядку виставлення рахунків фактур

Порядок виставлення рахунків фактур дає можливість одного разу пред'являти цей документ у випадках, якщо протягом п'яти календарних днів одному й тому контрагенту було здійснено постачання кількох партій продукції, хоча протягом місяця безперебійних поставок не було. Тобто виходить, що якщо строк у п'ять днів з моменту першого відвантаження товару не пропущено, то на цей термін дозволяється виставляти один рахунок на фактуру. Але при цьому в договорі повинні бути передбачені щоденні багаторазові поставки продукції на реквізити одного покупця.

Бувають випадки, іноді відвантаження проводиться раніше, ніж здійснено проплату за неї, тоді постає питання: «Коли виставляється рахунок фактура?». У цій ситуації документ має пред'являтися протягом п'яти календарних днів, які відраховуються з моменту відвантаження продукції. Відповідно до п.3 ст. 168 НК РФ, немає значення день, коли перейшло право власності покупцю.

Що стосується вироблених робіт і послуг, то не можна пред'явити рахунок фактуру послуг до тих пір, поки вони не будуть надані. Але не тоді, коли підприємство-покупець проводить попередню оплату виконання робіт (послуг).

Аргументами, які дозволять підприємству-продавцю виставити рахунок фактуру до факту надання послуг (у момент підписання договору) та за відсутності авансового платежу є те, що у підприємств-постачальників терміни пред'явлення даної документації не мають принципових значень.

Одночасне отримання рахунку фактури покупцем служить обов'язковою умовою віднімання ПДВ, тобто дострокове отримання впливає виконання цієї умови.

Наявність рахунки-фактури зумовлено необхідністю підтвердження права на податкове відрахування. Під час продажу товарів та послуг ПДВ нараховується через створення цього документа.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Коли закон зобов'язує виставляти рахунок-фактуру у 2019 році? Призначення рахунка-фактури визначає податкове право.

За допомогою документа підтверджується можливість застосування податкового відрахування. Але у деяких ситуаціях виставляти такий рахунок не обов'язково.

Але має дотриматись певних формальностей. Коли у 2019 році законом передбачено формування рахунка-фактури?

Основні моменти

Рахунок-фактура виступає основою отримання відрахування з ПДВ при придбанні товарів чи отриманні послуг.

На території РФ виставлення рахунків-фактур вважається незаперечним для суб'єктів, які виступають платниками з податку на додану вартість.

Юридично обґрунтовується дана норма ст. Законодавчо цей документ стає основою постановки на облік матеріальних цінностей.

Разом про те використання цієї форми виходить межі, засновані нормативом.

Рахунок-фактура застосовується податковими агентами та іншими учасниками господарських відносин. Правилами бухобліку рахунок зараховується до форм основної звітності з ПДВ.

У 2019-2017 році до використання підлягає форма, прийнята при врахуванні видозмін від 2014 року.

Дозволеною вважається як традиційна форма документа, так і його електронний варіант. Щодо змісту рахунка-фактури вимоги досить жорсткі.

Дійсним вважається документ із зазначенням повних відомостей про учасників угоди, об'єкт угоди, його вартість та інші реквізити обов'язкового характеру.

Неухильно в документі виділяється непрямий податок і відображається ставка.

При невиконанні цієї умови можливі донарахування чи відмова у поверненні оплачених зайве коштів.

Рахунок-фактура належить до обґрунтувань . Зберігати таку документацію слід в архіві організації.

Визначення

Рахунок-фактура являє собою спеціальний бланк, в якому відображаються назви об'єктів, що відпускаються, їх кількість і вартість, дані сторін, використовувана валюта.

Під час заповнення позначається загальна вартісна сума. Якщо продавець є платником ПДВ, то виділяється величина цього податку.

Також відображається, хто здійснив відвантаження товару, та хто його прийняв. У цілому нині використання рахунки-фактури при чи придбанні товарів вважається неодмінним.

Але допускається укладання договору з організацією із зазначенням умови роботи без рахунків-фактур. У цій ситуації наявність такого документа обов'язковою не визнається.

Рахунок-фактура підтверджує дійсність відвантаження товарних цінностейабо надання та їх точну вартість.

Коли видається рахунок фактури до оплати або після? Документ пред'являється продавцем покупцю після того, як останній остаточно прийме товари чи послуги.

Підписує рахунок керівник організації та головбух або уповноважені особи із зазначенням необхідних реквізитів.

У ст.169 ПК виділяється три види рахунків-фактур:

Призначення документа

Призначення документа укладено в обліку ПДВ. Цей рахунок оформляється за заснованим зразком продавцем, якщо на нього покладено обов'язок виплати ПДВ до бюджету.

Для покупця форма рахунка-фактури виступає аргументом до прийняття до відрахування податкових сум.

Розглядаючи призначення рахунку-фактури можна виділити дві основні цілі:

• фіксація факту передачі товару чи виконання послуги;
• підтвердження суми сплаченого ПДВ для подальшого заліку.

У Податковому Кодексі зафіксовано неодмінні реквізити рахунку:

• порядкова нумерація документа та точна дата його створення;
• дані сторін – назви, адреси, ідентифікаційні номери;
• номер платіжного документа під час передачі авансу чи іншого платежу рахунок майбутньої поставки;
• назва товарів або зазначених послуг, що передаються;
• кількість об'єкта угоди в одиницях виміру;
• вартість однієї одиниці;
• загальна вартість угоди;
• сума акцизу щодо товарів підакцизних;
• ставка податку;
• податкова сума, що пред'являється покупцю та обчислюється виходячи з застосовуваної ставки;
• країна-виробник товару;
• нумерація митної декларації.

Законодавча база

За законом рахунок-фактура визнається основним документом з ПДВ. Усі аспекти щодо оформлення рахунку наведено у ст.169 НК РФ.

Покупцеві, який є платником податку на додану вартість, необхідно отримати від продавця цей рахунок для отримання права податкового відрахування.

У той самий час наявність такого документа стає доказом факту передачі товару чи надання послуги.

Для такої мети можна застосувати або приймально-передавальний акт.

Рахунок-фактура документацією первинного виду не вважається, тому що в ньому відсутні всі обов'язкові ознаки, відображені в і НК РФ.

Подібна думка існує і в .

З жовтня 2014 року можливість не пред'являти рахунки неплатникам з ПДВ набули платники податків за ОСНО. Навіщо треба заздалегідь оформити належну домовленість письмово.

Оформляючи первинну документацію, продавець виділяє суму ПДВ, як і покупець під час оформлення.

При реалізації населенню товарів/послуг також складається ситуація, коли рахунок фактура не виставляється. Таке становище наведено у п.7 ст.168 ПК.

Неплатникам з ПДВ формувати дані рахунки слід, коли вони:

• стають податковими агентами;
• виконують роль посередників.

Неплатник податку здає за таких обставин декларацію з ПДВ і сам виплачує податкову суму до бюджету.

Суб'єкти, позбавлені виплати ПДВ з причин, перелічених у ст.145 ПК, пред'являють рахунок без виділення податкової суми. На документі робиться відмітка «Без ПДВ» (п.5 ст.168 ПК).

Враховувати потрібно і такий нюанс – при оформленні належної двосторонньої угоди особами, які не сплачують ПДВ або вивільненими від її виплати, рахунки-фактури не формуються.

Але деякі платники податків, які вибрали з режимом «доходи за мінусом витрат», мають право проставляти ПДВ у витрати ().

І без наявності рахунку-фактури, під час підписання угоди про його не використання, можливі складності при оформленні.

Але цей аспект Мінфіном вчасно роз'яснений. Як документальна база при внесенні відомостей у рядок витрат може використовуватися інший документ із сумового значення ПДВ.

Коли виставляється рахунок-фактура

Для пред'явлення рахунка-фактури започатковано визначений термін. Але законодавство за порушення закладених термінів з передачі рахунку не передбачає відповідальності.

Про зміну умов трудового договору з ініціативи роботодавця із зарплати, .

Для коригування первинної величини і оформляється виправлений рахунок-фактура, що заповнюється подібно до типової форми документа.

Рахунок-фактура є серйозним документом, який регламентований зобов'язаннями, прописаними чинним законодавством. У будь-якій ситуації, при купівлі або отриманні товару, послуги клієнт отримує рахунок-фактуру, документ, що підтверджує угоду.

Вимоги до оформлення

Оформлення та складання такого документа вимагає дотримання всіх нормативів та стандартів, власне рахунок-фактура є документом постачальника із зазначенням реквізитів та даних.

Рахунку завжди повинен надаватися реєстраційний номер обох сторін, які мають збігатися під час перевірки. Також обов'язковою є наявність дати укладання угоди.

1. Рахунок-фактура потрібна, щоб отримати «мінус» вартості, з ПДВ

Документ завжди оформляється від імені власника надання послуг на ім'я одержувача. Завжди мають бути зазначені реквізити постачальника та покупця.

Рахунок-фактура виписується в 2-х копіях, причому одна залишається у клієнта, а інша і постачальника.Кожне підприємство має вести відкритий журнал реєстрації рахунків, у якому вписувати кожен отриманий формуляр.

Вся інформація щодо виставлених та отриманих рахунків повинна бути в обов'язковому порядку відображена у звітах, сформованих з ПДВ.

2. Загальна вартість

Вартість рахунок-фактури регламентується з ПДВ,для цього документ має бути наданий вчасно до податкової інспекції.

Всі подібні документи за термінами здачі надаються поквартально і можуть бути надіслані електронною поштою, але тільки з мокрими печатками та оригіналами підписів.

3. Ставка та сума оподаткування

Рахунки надаються до податкової служби для виключення загальної вартості оподаткування. Для цього необхідно надати рахунок з ПДВ та помножити ціну товару чи послуги на загальну регламентовану ставку – 18% чи 10%, залежно від виду.

У зв'язку з тим, що виключити суму з ПДВ, спеціальному режиму, її необхідно віднімати кожен квартал і перераховувати до бюджету:

1. 18% - це загальна сума ставки.
2. 10% - спеціальні різновиди товарів та послуг, наприклад, медикаменти та препарати, товари дитячого напряму, деякі види продуктів.
3. 0% – рідко, дуже індивідуальні ситуації.

Завдяки зазначеній сумі оплати товару чи послуги, можна за операціями чітко розрахувати суму вирахування ПДВ, яка буде нарахована постачальнику. Така сума може бути зазначена в договорі, або обумовлена ​​як щомісячна оплата.

При цьому варто розуміти, що при виборі певного відсотка, розрахункова ставка дорівнюватиме:

1. 18-188.
2. 10-110.

Регламентуються деякі ситуації, у яких організації не обтяжуються виплатою ПДВ та рахунок-фактурою, на загальних підставах, такі, як, наприклад, ЕНВД, УСН.

Це правило прописане у податковому законодавстві.

Але завжди необхідно розуміти, що при оформленні рахунок-фактури постачальник та клієнт беруть на себе зобов'язання виплатити зазначений у формі відсотка та вказати угоду та податок у податковій декларації.

Терміни виставлення рахунок-фактури

За загальновстановленим регламентом, рахунок-фактура має бути оформлена не пізніше 5 днів з моменту укладання угоди з продажу.

Документи оформлюються:

1. З дати отримання авансу як повної вартості, і виплатою частинами.
2. При передачі прав майна чи власності.
3. З моменту виконання відвантаження товару.

Усі подібні зобов'язання прописані у чинному законі, а саме чітко зазначено: 5 календарних днів.У разі якщо п'ятий день є неробочим або святковим, день закінчення дії умов буде вважатися наступний за ним робочий день. Для того щоб виключити подібні негаразди, можна оформляти такі документи безпосередньо в день відвантаження.

Існують деякі факти, що підтверджують, що документ може бути сформований ще до того, як безпосередньо буде надано або отримано товар.

До таких характеристик можна віднести:

1. Документація організації постачальника залежить від терміну надання рахунку.
2. Виключено відповідальність та штрафи за недотримання прописаних термінів (рідкісні випадки).

Хто має виставляти рахунок-фактуру

Рахунок-фактура має бути виставлена, в обов'язковому порядку, якщо постачальник або клієнт є:

1. Платниками податків.
2. Діяльність організації ведеться від імені власника, який працює з ПДВ.
3. Є учасниками товариства довірчого управління, концесії і т.д.
4. Імпорт товару чи через кордон (виплата податкового платежу).

Всі інші прецеденти є необов'язковими для оформлення таких документів, але рекомендованими.

Подібні документи є обов'язковими для оформлення наступними юридичними особами:

1. Усі, хто підлягає сплаті податків.
2. Платять податки за сумою авансу (часткового чи повного).
3. Ті, хто надає товари та послуги, особам, які мають іноземне громадянство.
4. Орендарі муніципальної власності чи покупці державного майна.

Варто зазначити, що рахунок-фактура має бути оформлена на всю запропоновану продукцію за результатами місяця, а пізніше за підсумками кварталу.

Це особливо стосується підприємств, діяльність яких з відвантаження здійснюється щомісяця або щодня.

Хто не повинен складати рахунок-фактуру

Законодавчо прописано характеристики, які обмежують або повністю виключають необхідність оформлення рахунок-фактури.

1. Такий документ не повинні оформлювати:
2. Ті, хто не сплачує податок на додаткову вартість.
3. ІП, які займаються торгівлею чи наданням товарів, послуг у роздріб.
4. Організації, діяльність яких пов'язана із напрямком громадського харчування.
5. Підприємства, які займаються наданням товарів та послуг за безготівковий розрахунок.
6. Деякі індивідуальні особливі операції банків чи організацій, законодавчо звільнені від сплати податків.
7. Деякі страхові компанії.

Пенсійні фонди

Основні випадки виставлення рахунок-фактури

1. До основних варіантів, у яких, має бути оформлена рахунок-фактури – це випадки:
2. Систематичні відвантаження товару чи надання послуг з надання електрики, газообігу, нафтової продукції;
3. Пропозиція послуг зв'язку;

Діяльність спрямування громадського харчування, що відбувається щодня, у багаторазових випадках.Також у таких випадках документація оформляється не пізніше 5 календарних днів, поточного місяця.

Занесення до реєстраційної книги номера рахунку має відбуватися виключно у поточному місяці.Усі особливості договору би мало бути прописані у документах.

У ситуаціях, коли постачальник відвантажує товар або надає одному й тому клієнту протягом місяця велику кількість товарів, можна все оформити одним рахунком.

Нюанси порядку виставлення рахунок-фактури

Документи можна оформлювати в електронному вигляді, виключно за взаємною згодою сторіні при цьому необхідно заздалегідь передбачити той факт, що обидві організації мають підтримувати однакові або сумісні технічні програми та можливості. Це зумовлено необхідністю перевірки обробки рахунок-фактури у відповідному порядку.

Закон не прописує форму угоди застосування електронного виду документації, тому, як умовного згоди можна використовувати тактику ділового поведінки, це можливо, наприклад, усну згоду, чи умова, прописане у договорі. Ця порада, як одна з найважливіших, вказана на офіційному ресурсі Мінфіну, для подальшого виключення непорозумінь.

При цьому навіть така угода не виключає можливості формувати рахунок-фактуру письмово(Таким чином, не потрібно дублікат або копія в письмовому вигляді).

При оформленні рахунків в електронному вигляді необхідно керуватися рекомендаціями щодо вибору спеціальних операторів електронного документального обороту, перелік яких розміщено на спеціальному порталі в мережі.

Відповідальність за порушення термінів виставлення рахунок-фактури

Для того щоб виключити різні проблеми та непорозуміння, необхідність вирішувати проблеми в судовому порядкуобом сторонам договору необхідно знати деякі особливості та рекомендації щодо оформлення рахунок-фактури.

Варто чітко розуміти, що законодавчо немає жодних штрафів чи відповідальності за недотримання строгих термінів надання рахунку. Але ця операція є обов'язковою, щоб покупцем була використання можливості відрахування ПДВ.

При цьому якщо рахунок виданий заздалегідь, цей факт ніяк не позначиться на виконанні відрахування ПДВ.Документ вважатиметься активним, навіть якщо був оформлений до надання товару чи послуги. Усі подібні характеристики прописані у податковому законодавстві.

При ситуації, коли дата, зазначена на документах передує моменту відвантаження, це не є помилкою чи порушенням, згідно зі статтями кодексу і навіть у арбітражний судне буде причиною відмови відрахування.

Штраф може бути накладений податковою службою,якщо рахунки зовсім відсутні, або вчасно не надані, немає відповідних занесень до реєстраційної книги.

У разі якщо терміни надання рахунків будуть зрушені за певним податковим періодом, проте інспектори податкової службиможуть накласти штраф. Це може стосуватися ситуацій, коли документ було оформлено наприкінці поточного періоду, а товар надано на початку наступного – це найчастіше вважається порушенням. У такій ситуації штраф може становити не менше 10 000 рублів, за такого ж повторного порушення сума штрафу буде збільшена до 30 000 рублів.

Крім цього, деякі «нечисті на руку» підприємці використовують ситуацію з невиставленням рахунків для того, щоб згодом зниження суми податкової бази ПДВ. У такій ситуації штраф дорівнюватиме 20% від боргу або не менше 40 000 рублів.Усі суми штрафів передбачені та прописані у податковому кодексі, у спеціальних статтях з якими можна ознайомитись на офіційних ресурсах.