dom Depozyty Znaczenie normy, ust. 3, art. 75 NK. Czy kara zostanie naliczona, jeśli zaległości powstały w wyniku pisemnych wyjaśnień z urzędu skarbowego?

Znaczenie normy, ust. 3, art. 75 NK. Czy kara zostanie naliczona, jeśli zaległości powstały w wyniku pisemnych wyjaśnień z urzędu skarbowego?

Artykuł 75. Kara

1. Uznaje się kary określone w niniejszym artykule suma pieniędzy, które podatnik jest zobowiązany uiścić w przypadku zapłaty należnych kwot podatków, w tym podatków zapłaconych w związku z przepływem towarów przez granicę celną Unii Celnej, później niż w terminach określonych przepisami o podatkach i opłatach.

2. Kwotę odpowiednich kar pieniężnych płaci się dodatkowo do kwoty podatku należnego do zapłaty i niezależnie od zastosowania innych środków zapewniających wykonanie obowiązku zapłaty podatku oraz środków odpowiedzialności za naruszenie przepisów prawa przepisów dotyczących podatków i opłat.

3. Karę grzywny nalicza się, jeżeli niniejszy artykuł oraz rozdziały 25 i 26 ust. 1 Kodeksu nie stanowią inaczej, za każdy dzień kalendarzowy opóźnienia w wykonaniu obowiązku zapłaty podatku, począwszy od dnia następnego. ustanowione przez prawo z tytułu podatków i opłat od dnia zapłaty podatku do dnia wykonania obowiązku jego zapłaty włącznie. Wysokość kar naliczonych za zwłokę nie może przekraczać wysokości tej zaległości.

Kary nie nalicza się od kwoty zaległości, jaką podatnik (członek skonsolidowanej grupy podatników, wobec którego zgodnie z art. 46 tego kodeksu podjęto działania mające na celu przymusowa zbiórka podatku) nie mogła zostać zwrócona ze względu na fakt, że decyzją organu podatkowego dokonano zajęcia majątku podatnika lub decyzją sądu zastosowano środki tymczasowe w postaci zawieszenia operacji na rachunkach podatnika (członek skonsolidowanej grupy podatników, wobec których zgodnie z art. 46 niniejszego Kodeksu podjęto środki mające na celu przymusowe pobranie podatków) od banku, przejąć środki finansowe lub majątek podatnika (członka skonsolidowanej grupy podatników). W takim przypadku kary nie są naliczane za cały okres obowiązywania tych okoliczności. Złożenie wniosku o odroczenie (raty) lub inwestycyjną ulgę podatkową nie wstrzymuje naliczania kar od kwoty należnego podatku.

4. Karę za każdy dzień kalendarzowy opóźnienia w zapłacie podatku ustala się procentowo od kwoty niezapłaconego podatku.

Przyjmuje się, że stopa procentowa kary wynosi:

Dla osoby, łącznie z przedsiębiorcami indywidualnymi, - jedną trzysetną stawki refinansowania obowiązującej w tym czasie Bank centralny Federacja Rosyjska;

dla organizacji:

za opóźnienie w wypełnieniu obowiązku zapłaty podatku za okres do 30 dni kalendarzowych (włącznie) - jedna trzysetna stawki refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującej w tym czasie;

za opóźnienie w wypełnieniu obowiązku zapłaty podatku przez okres dłuższy niż 30 dni kalendarzowych - jedna trzysetna stawki refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, obowiązująca przez okres do 30 dni kalendarzowych (włącznie) takiego opóźnienia i sto pięćdziesiąta stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, obowiązującej przez okres rozpoczynający się od 31 dnia kalendarzowego takiego opóźnienia.

4.1. Organ ustawodawczy (przedstawicielski) władzy państwowej podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, na którego terytorium stosowana jest procedura ustalania podstawy opodatkowania podatku od nieruchomości od osób fizycznych w oparciu o wartość katastralna przedmiotów opodatkowania, ma prawo przyjąć ustawę ustalającą kary pieniężne od kwoty zaległości w podatkach od nieruchomości w przypadku osób fizycznych:

5. Kary płatne są jednocześnie z zapłatą kwot podatku lub po uiszczeniu ich w całości.

6. Kary mogą być pobierane przymusowo ze środków podatnika (metali szlachetnych) znajdujących się na rachunkach bankowych, a także z innego majątku podatnika, w sposób określony w art. 46 - 48 niniejszego Kodeksu.

Przymusowe ściąganie kar od organizacji i indywidualnych przedsiębiorców odbywa się w sposób określony w art. 46 i 47 niniejszego Kodeksu oraz od osób fizycznych, które nie są indywidualni przedsiębiorcy, - w sposób przewidziany w art. 48 niniejszego Kodeksu.

Przymusowe pobieranie kar od organizacji i indywidualnych przedsiębiorców w przypadkach przewidzianych w akapitach 1–3 ust. 2 art. 45 niniejszego Kodeksu odbywa się w sądzie.

7. Zasady przewidziane w tym artykule mają zastosowanie także do opłat, składek ubezpieczeniowych i mają zastosowanie do płatników opłat, płatników składek ubezpieczeniowych, agentów podatkowych oraz skonsolidowanej grupy podatników.

8. Kary nie nakłada się od kwoty zaległości, jakie podatnik (płatnik opłaty, płatnik składek ubezpieczeniowych, agent podatkowy) poniósł w związku ze stosowaniem się do pisemnych wyjaśnień dotyczących trybu obliczania, opłacania podatku (opłaty, składek ubezpieczeniowych) lub w innych kwestiach stosowania przepisów podatkowych i opłat przyznanych jemu lub nieokreślonej liczbie osób przez organ finansowy, podatkowy lub inny uprawniony organ państwowy (upoważniony urzędnik tego organu) w zakresie jego kompetencji (okoliczności te stwierdza się w obecności odpowiedni dokument tego organu, w znaczeniu i treści odnoszącej się do okresów podatkowych (sprawozdawczych, rozliczeniowych), za które powstała zaległość, niezależnie od daty publikacji takiego dokumentu) i (lub) w wyniku podatnika (opłata płatnik, płatnik składek ubezpieczeniowych, agent podatkowy) spełniający umotywowaną opinię organu podatkowego przesłaną mu w trakcie kontroli podatkowej.

Przepisu niniejszego ustępu nie stosuje się, jeżeli określone pisemne wyjaśnienia lub uzasadniona opinia organu podatkowego opierają się na niepełnych lub nierzetelnych informacjach przekazanych przez podatnika (płatnika opłaty, agenta podatkowego).

1. Karą jest ustalona w tym artykule kwota pieniężna, którą podatnik jest zobowiązany zapłacić w przypadku zapłaty należnych kwot podatków, w tym podatków zapłaconych w związku z przepływem towarów przez granicę celną Unii Celnej, w terminie późniejszym niż określonych w przepisach dotyczących terminów podatków i opłat.

3. Karę grzywny nalicza się za każdy dzień kalendarzowy opóźnienia w wykonaniu obowiązku zapłaty podatku, począwszy od dnia następującego po dniu zapłaty podatku ustalonego w przepisach o podatkach i opłatach, chyba że niniejszy artykuł oraz rozdziały 25 i 26 ust. 1 niniejszego Regulaminu stanowią inaczej Kod.

Kar nie nalicza się od kwoty zaległości, których podatnik (członek skonsolidowanej grupy podatników, wobec których podjęto działania mające na celu wymuszenie poboru podatków) nie mógł spłacić ze względu na fakt, że decyzją organu podatkowego dokonano zajęcia nałożono na majątek podatnika lub na mocy postanowienia sądu zastosowano zabezpieczenia w postaci zawieszenia transakcji na rachunkach podatnika (członka skonsolidowanej grupy podatników, wobec którego, zgodnie z art. 46 tego Kodeksu, zastosowano środki podjęto w celu przymusowego pobrania podatków) w banku, zajęcia środków finansowych lub mienia podatnika (członka skonsolidowanej grupy podatników). W takim przypadku kary nie są naliczane za cały okres obowiązywania tych okoliczności. Złożenie wniosku o odroczenie (raty) lub inwestycyjną ulgę podatkową nie wstrzymuje naliczania kar od kwoty należnego podatku.

4. Karę za każdy dzień kalendarzowy opóźnienia w zapłacie podatku ustala się procentowo od kwoty niezapłaconego podatku.

Przyjmuje się, że stopa procentowa kary wynosi:

dla osób fizycznych, w tym indywidualnych przedsiębiorców, jedna trzysetna stawki refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującej w tym czasie;

dla organizacji:

4.1. Organ ustawodawczy (przedstawicielski) władzy państwowej podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, na którego terytorium stosowana jest procedura ustalania podstawy opodatkowania podatku od nieruchomości osób fizycznych w oparciu o wartość katastralną przedmiotów podlegających opodatkowaniu, ma prawo przyjąć ustawa stanowiąca, że kary nakładane są od kwoty zaległości w uiszczaniu podatku od nieruchomości od osób fizycznych:

5. Kary płatne są jednocześnie z zapłatą kwot podatku lub po uiszczeniu ich w całości.

6. Kary mogą być pobierane przymusowo ze środków podatnika znajdujących się na rachunkach bankowych, a także z innego majątku podatnika, w sposób określony w art. 46 - 48 niniejszego Kodeksu.

Przymusowe ściąganie kar od organizacji i przedsiębiorców indywidualnych odbywa się w trybie przewidzianym w art. 46 i 47 niniejszego Kodeksu, a od osób fizycznych niebędących przedsiębiorcami indywidualnymi – w trybie przewidzianym w art. 48 tego Kodeksu.

Przymusowe pobieranie kar od organizacji i indywidualnych przedsiębiorców w przypadkach przewidzianych w akapitach 1-3 ust. 2 art. 45 niniejszego Kodeksu odbywa się w sądzie.

Komentarz do art. 75 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

Zgodnie z ust. 1 art. 75 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za kary uznaje się kwotę pieniężną określoną w tym artykule, którą podatnik musi zapłacić w przypadku zapłaty należnych kwot podatków lub opłat, w tym podatków zapłaconych w związku z przemieszczaniem się towarów przez granicę celną Unii Celnej, później niż terminy określone przepisami dotyczącymi podatków i opłat.

W odróżnieniu od ustawodawstwa cywilnego, ustawodawstwo podatkowe oddziela pojęcia kar i grzywien. Artykuł 330 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej łączy te pojęcia w ramach ogólnego terminu „kara”. Jednocześnie w prawie cywilnym kara ma dwojaki charakter: z jednej strony jest sposobem na zabezpieczenie zobowiązań, z drugiej zaś jest jednym ze środków odpowiedzialności za naruszenie obowiązków.

Przepisy podatkowe nie uznają kary pieniężnej za sankcję za popełnienie przestępstwa przestępstwo skarbowe, sankcje te obejmują wyłącznie kary pieniężne ustalone przez Ch. 16 i 18 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z ust. 2 komentowanego artykułu kary są płacone niezależnie od zastosowania innych środków zapewniających obowiązek uiszczenia podatku lub opłaty, a także środków odpowiedzialności za naruszenie przepisów dotyczących podatków i opłat.

Przepisy dotyczące podatków i opłat nie przewidują możliwości obniżenia wysokości kar naliczonych za zwłokę w zapłacie podatku (opłaty) (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Dalekiego Wschodu z dnia 22 stycznia 2008 r. nr F03-A73 /07-1/6214 w sprawie nr A73-845k A73-5149 /2007-9, Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 26 sierpnia 2011 r. nr KG-A40/9308-11 w sprawie nr A40 -33815/10-124-140).

Zgodnie z ust. 3 komentowanego artykułu karę pieniężną nalicza się za każdy dzień kalendarzowy opóźnienia w wykonaniu obowiązku uiszczenia podatku lub opłaty, począwszy od dnia następującego po uiszczeniu podatku lub opłaty przewidzianej w przepisach o podatkach i opłatach, chyba że inaczej przewidziano w Rozdziale. 25 „Podatek od zysku organizacji” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i rozdz. 26.1 „System opodatkowania producentów rolnych (Ujednolicony podatek rolny)” Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Oprócz tego, że kary naliczane są od kwoty niezapłaconego podatku (opłaty), kary naliczane są także od kwoty nieterminowo wpłaconych zaliczek na podatek.

I tak, na podstawie paragrafu 14 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca 2013 r. nr 57 „W niektórych kwestiach wynikających ze stosowania przez sądy arbitrażowe części pierwszej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej” oraz zgodnie z ust. 2 s. 3 art. 58 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w przypadku płatności zaliczek później niż w terminach określonych w przepisach dotyczących podatków i opłat, naliczane są kary za kwotę opóźnionych płatności zaliczek w sposób określony w art. 75 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W takim przypadku sposób naliczania kar nie jest uzależniony od tego, czy w trakcie lub na koniec okresu sprawozdawczego zostaną wpłacone odpowiednie zaliczki, czy też nalicza się je od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. Sztuka. 53 i 54 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i odzwierciedlające rzeczywistość wyniki finansowe działalności podatnika.

Kary za niezapłacenie w terminie zaliczek na podatek nalicza się do dnia ich faktycznej zapłaty, a w przypadku braku zapłaty – do terminu wymagalności zapłaty odpowiedniego podatku.

Jeżeli na koniec okresu rozliczeniowego kwota naliczonego podatku okazała się niższa od kwoty zaliczek należnych w tym okresie rozliczeniowym, sądy muszą wyjść z faktu, że kary naliczone za niezapłacenie tych zaliczek płatności podlegają proporcjonalnej obniżce.

Procedurę tę należy zastosować także w przypadku, gdy obliczona na koniec okresu sprawozdawczego kwota zaliczek na podatek jest niższa od kwoty zaliczek należnych w tym okresie sprawozdawczym.

W przypadku naliczonych (przywróconych) zaliczek za okresy sprawozdawcze oraz podatków obliczonych w zeznaniu podatkowym za okres rozliczeniowy kary oblicza się zgodnie z art. 75 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, począwszy od dnia następującego po dniu, w którym upłynął ustalony w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej termin płatności zaliczek i podatku (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia , 2012 N 01-02-03/03-482 „W sprawie naliczania kar z tytułu podatku od zysków organizacji”).

Należy wziąć pod uwagę, że wezwanie organu podatkowego do zapłaty musi zawierać informację o podstawach naliczenia kar, okresie, za jaki zostały naliczone itp. W przeciwnym razie wymóg taki zostanie uznany za nieważny (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 27 lutego 2008 r. N A19-13280/07-24-F02-451/08 w sprawie N A19-13280/07-24 ).

Kar za zwłokę, której podatnik nie uregulował w związku z wstrzymaniem jego transakcji bankowych lub zajęciem jego majątku, nie nalicza się za cały okres zaistnienia tych okoliczności.

Kara za każdy dzień opóźnienia ustalana jest jako procent niezapłaconej kwoty podatku lub opłaty (klauzula 4 artykułu 75 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Przyjmuje się, że stopa procentowa kary wynosi jedną trzysetną obowiązującej w tym czasie stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.

Zatem obliczenie kary można przedstawić w następujący sposób:

Niezapłacona kwota Liczba dni kalendarzowych 1/300 obowiązuje

podatek (opłata, dni opóźnienia w zapłacie stawki

Kara = zaliczka x obowiązek zapłaty x refinansowanie

od podatku) podatek (opłata, zaliczka Bank Rosji

Płatność podatku)

Zgodnie z paragrafem 6 art. 75 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przymusowe pobieranie kar od organizacji i indywidualnych przedsiębiorców w przypadkach przewidzianych w ust. 1 - 3 str. 2 łyżki. 45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, toczy się w sądzie.

Przypomnijmy, że w ust. 2 art. 45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia przepis ustanawiający postępowanie sądoweściąganie podatków:

od organizacji, która otworzyła konto osobiste;

w celu odzyskania zaległości zaległych od ponad 3 miesięcy od organizacji, które zgodnie z ustawodawstwem cywilnym Federacji Rosyjskiej są spółkami zależnymi (zależnymi) (przedsiębiorstwami), od odpowiednich spółek głównych (przeważających, uczestniczących) ( przedsiębiorstwa) w przypadkach, gdy na ich rachunki bankowe wpływają wpływy ze sprzedanych towarów (pracy, usług) zależnych (zależnych) spółek (przedsiębiorstw), a także dla organizacji, które zgodnie z ustawodawstwem cywilnym Federacji Rosyjskiej, są głównymi (przeważającymi, uczestniczącymi) spółkami (przedsiębiorstwami) od zależnych (zależnych) spółek (przedsiębiorstw)), gdy na ich konta bankowe wpływają wpływy z towarów (robot budowlanych, usług) sprzedawanych przez główne (przeważające, uczestniczące) spółki (przedsiębiorstwa) ;

od organizacji lub indywidualnego przedsiębiorcy, jeżeli ich obowiązek podatkowy wynika ze zmiany organ podatkowy kwalifikację prawną transakcji dokonanej przez takiego podatnika oraz charakter działalności tego podatnika.

Zgodnie z ust. 8 komentowanego artykułu kar nie nalicza się od kwoty zaległości, jakie podatnik (płatnik opłaty, agent podatkowy) poniósł w związku ze stosowaniem się do pisemnych wyjaśnień w sprawie trybu obliczania, uiszczania podatku (opłaty), ) lub w innych kwestiach stosowania przepisów dotyczących podatków i opłat przyznanych jemu lub nieokreślonej liczbie osób przez organ finansowy, podatkowy lub inny upoważniony organ rządowy (upoważniony urzędnik tego organu) w zakresie jego kompetencji (okoliczności te ustala się w art. obecność odpowiedniego dokumentu tego organu, w znaczeniu i treści odnoszącej się do okresów podatkowych, za które powstały zaległości, niezależnie od daty publikacji tego dokumentu).

W tym przypadku przepis przewidziany w ust. 8 art. 75 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania, jeżeli określone pisemne wyjaśnienia opierają się na niepełnych lub nierzetelnych informacjach przekazanych przez podatnika (płatnika opłaty, agenta podatkowego).

Zauważmy tylko, że w paragrafie 8 art. 75 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera 3 podstawowe przepisy:

kary nie nalicza się od kwoty zaległości powstałej w wyniku złożenia przez niego pisemnych wyjaśnień;

wyjaśnienie nie może być skierowane do konkretnego podatnika, ale do nieokreślonej liczby osób;

Wyjaśnienie musi w swej treści i znaczeniu odnosić się do okresów podatkowych, za które powstała zaległość, niezależnie od daty publikacji tego dokumentu.

Zauważmy, że zgodnie z klauzulą 8 art. 75 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (zmienionej ustawą N 348-FZ obowiązującą od 1 stycznia 2015 r.) Kary nie są naliczane od kwoty zaległości poniesionych przez podatnika (płatnika opłaty, agenta podatkowego) w wyniku zastosowania się przez niego do pisemnych wyjaśnień dotyczących procedury obliczania, płatności podatku (opłaty) lub innych kwestii stosowania przepisów dotyczących podatków i opłat udzielonych mu lub nieokreślonej liczbie osób przez organ finansowy, podatkowy lub inny uprawniony rząd organ (upoważniony urzędnik tego organu) w zakresie swoich kompetencji (okoliczności te stwierdza się, jeżeli istnieje odpowiedni dokument tego organu, w znaczeniu i treści związanej z okresami podatkowymi (sprawozdawczymi), za które powstały zaległości, niezależnie od daty publikacji takiego dokumentu) i (lub) w wyniku spełnienia przez podatnika (płatnika opłaty, agenta podatkowego) uzasadnionej opinii organu podatkowego przesłanej mu w trakcie kontroli podatkowej.

Powyższy przepis nie ma zastosowania, jeżeli określone pisemne wyjaśnienia, umotywowana opinia organu podatkowego opierają się na niepełnych lub nierzetelnych informacjach przekazanych przez podatnika (płatnika opłaty, agenta podatkowego) (ust. 2 ust. 8 art. 75 ustawy o podatku VAT). Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej zmieniona ustawą nr 348 - Ustawa federalna).

3. Karę grzywny nalicza się, jeżeli niniejszy artykuł oraz rozdziały i art. 26 ust. 1 niniejszego Kodeksu nie stanowią inaczej, za każdy dzień kalendarzowy opóźnienia w wypełnieniu obowiązku zapłaty podatku, począwszy od dnia następującego po zapłacie podatku przewidzianego w przepisach o podatkach i opłat do dnia wykonania obowiązku ich uiszczenia włącznie. Wysokość kar naliczonych za zwłokę nie może przekraczać wysokości tej zaległości.

Kary nie nalicza się od kwoty zaległości, których podatnik (członek skonsolidowanej grupy podatników, wobec którego zgodnie z niniejszym Kodeksem podjęto działania mające na celu wymuszenie poboru podatków) nie mógł spłacić ze względu na to, że zgodnie z art. decyzją organu podatkowego zajęto majątek podatnika lub decyzją sądu zastosowano środki tymczasowe w postaci zawieszenia transakcji na rachunkach podatnika (członka skonsolidowanej grupy podatników, wobec którego zgodnie z niniejszą ustawą Kodeksu, podjęto działania mające na celu wymuszenie poboru podatków) w banku, zajęcie środków finansowych lub majątku podatnika (członka podatników skonsolidowanej grupy). W takim przypadku kary nie są naliczane za cały okres obowiązywania tych okoliczności. Złożenie wniosku o odroczenie (raty) lub inwestycyjną ulgę podatkową nie wstrzymuje naliczania kar od kwoty należnego podatku.

4. Karę za każdy dzień kalendarzowy opóźnienia w zapłacie podatku ustala się procentowo od kwoty niezapłaconego podatku.

Przyjmuje się, że stopa procentowa kary wynosi:

dla osób fizycznych, w tym indywidualnych przedsiębiorców - jedna trzysetna obowiązującej wówczas stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej;

dla organizacji:

4.1. Organ ustawodawczy (przedstawicielski) władzy państwowej podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, na którego terytorium stosowana jest procedura ustalania podstawy opodatkowania podatku od nieruchomości osób fizycznych w oparciu o wartość katastralną przedmiotów podlegających opodatkowaniu, ma prawo przyjąć ustawa stanowiąca, że kary nakładane są od kwoty zaległości w uiszczaniu podatku od nieruchomości od osób fizycznych:

5. Kary płatne są jednocześnie z zapłatą kwot podatku lub po uiszczeniu ich w całości.

Przymusowe ściąganie kar od organizacji i przedsiębiorców indywidualnych odbywa się w sposób określony w artykułach niniejszego Kodeksu, a od osób fizycznych niebędących przedsiębiorcami indywidualnymi - w sposób określony w niniejszym Kodeksie.

Przymusowe ściąganie kar od organizacji i indywidualnych przedsiębiorców w przypadkach przewidzianych w akapitach 1–3 ust. 2 niniejszego Kodeksu odbywa się w sądzie.

Postanowienia art. 75 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stosuje się w następujących artykułach:

Procedura płacenia podatków, opłat, składek ubezpieczeniowych
Jeżeli zaliczki zostaną dokonane później niż w terminach określonych w przepisach dotyczących podatków i opłat, od kwoty opóźnionych zaliczek naliczane są kary w sposób określony w art. 75 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Cechy zwolnienia podatkowego przy sprzedaży wyrobów akcyzowych poza terytorium Federacji Rosyjskiej
1) w przypadku braku zapłaty lub niepełnej płatności w terminie określonym w art. 204 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przez podatnika, który złożył gwarancję bankową, podatek akcyzowy za każdy okres rozliczeniowy w okresie ważności Gwarancja bankowa, w którym na terytorium Federacji Rosyjskiej prowadzono sprzedaż wyrobów alkoholowych i (lub) objętych podatkiem akcyzowym, organ podatkowy, nie później niż osiem dni po upływie terminu określonego w art. 204 ust. 3 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przesyła podatnikowi obowiązek zapłaty podatku akcyzowego w wysokości odpowiadającej zwolnionej kwocie zaliczki na podatek akcyzowy, obliczonej na podstawie tego, co faktycznie zostało zakupione (przeniesione zgodnie z pkt 22 ust. 1 art. 182 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), importowany na terytorium Federacji Rosyjskiej z...
Warunki i tryb uiszczania podatku akcyzowego przy dokonywaniu transakcji wyrobami akcyzowymi
1) w przypadku nieuiszczenia lub niepełnej zapłaty w terminie określonym w ust. 3 niniejszego artykułu, przez podatnika, który złożył gwarancję bankową, podatek akcyzowy za każdy okres rozliczeniowy w okresie ważności gwarancji bankowej, w której alkohol i (lub) na terytorium Federacji Rosyjskiej sprzedano wyroby zawierające alkohol podlegające akcyzie, organ podatkowy nie później niż osiem dni po upływie terminu określonego w ust. 3 niniejszego artykułu przesyła podatnikowi wezwanie do zapłaty podatek akcyzowy w kwocie odpowiadającej zwolnionej kwocie zaliczki na podatek akcyzowy, obliczonej na podstawie tego, co faktycznie zostało zakupione (przeniesione zgodnie z akapitem 22 ust. 1 art. 182 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), importowane na terytorium Federacji Rosyjskiej z terytoriów państw członkowskich...

3. Karę grzywny nalicza się, o ile niniejszy artykuł oraz rozdziały 25 i 26.1 niniejszego Kodeksu nie stanowią inaczej, za każdy dzień kalendarzowy opóźnienia w wypełnieniu obowiązku zapłaty podatku, począwszy od dnia następującego po zapłacie podatku przewidzianego w przepisach podatkowych i opłaty do dnia wykonania obowiązku ich uiszczenia włącznie. Wysokość kar naliczonych za zwłokę nie może przekraczać wysokości tej zaległości.

Kary nie nalicza się od kwoty zaległości, których podatnik (członek skonsolidowanej grupy podatników, wobec którego zgodnie z art. 46 tego kodeksu podjęto działania mające na celu przymusowy pobór podatków) nie mógł spłacić ze względu na to, że: decyzją organu podatkowego zajęto majątek podatnika lub decyzją sądu zastosowano środki tymczasowe w postaci zawieszenia transakcji na rachunkach podatnika (członka skonsolidowanej grupy podatników, przeciwko któremu zgodnie z art. Artykuł 46 tego Kodeksu podjęto działania mające na celu wymuszenie poboru podatków) w banku, zajęcie środków finansowych lub majątku podatnika (uczestnika skonsolidowanej grupy podatników). W takim przypadku kary nie są naliczane za cały okres obowiązywania tych okoliczności. Złożenie wniosku o odroczenie (raty) lub inwestycyjną ulgę podatkową nie wstrzymuje naliczania kar od kwoty należnego podatku.

4. Karę za każdy dzień kalendarzowy opóźnienia w zapłacie podatku ustala się procentowo od kwoty niezapłaconego podatku.

Przyjmuje się, że stopa procentowa kary wynosi:

dla osób fizycznych, w tym indywidualnych przedsiębiorców - jedna trzysetna obowiązującej wówczas stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej;

dla organizacji:

4.1. Organ ustawodawczy (przedstawicielski) władzy państwowej podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, na którego terytorium stosowana jest procedura ustalania podstawy opodatkowania podatku od nieruchomości osób fizycznych w oparciu o wartość katastralną przedmiotów podlegających opodatkowaniu, ma prawo przyjąć ustawa stanowiąca, że kary nakładane są od kwoty zaległości w uiszczaniu podatku od nieruchomości od osób fizycznych:

5. Kary płatne są jednocześnie z zapłatą kwot podatku lub po uiszczeniu ich w całości.

Przymusowe pobieranie kar od organizacji i indywidualnych przedsiębiorców w przypadkach przewidzianych w akapitach 1–3 ust. 2 art. 45 niniejszego Kodeksu odbywa się w sądzie.

1. Karą jest ustalona w tym artykule kwota pieniężna, którą podatnik jest zobowiązany zapłacić w przypadku zapłaty należnych kwot podatków lub opłat, w tym podatków zapłaconych w związku z przepływem towarów przez granicę celną Unii Celnej, później niż te określone w przepisach podatkowych i terminach ściągania należności.

2. Kwotę odpowiednich kar uiszcza się oprócz kwoty podatku lub opłaty należnej do zapłaty i niezależnie od zastosowania innych środków zapewniających wykonanie obowiązku zapłaty podatku lub opłaty, a także środków odpowiedzialności za naruszenie przepisów dotyczących podatków i opłat.

3. Karę pieniężną nalicza się za każdy dzień kalendarzowy opóźnienia w wykonaniu obowiązku uiszczenia podatku lub opłaty, począwszy od dnia następującego po uiszczeniu podatku lub opłaty ustalonej przepisami o podatkach i opłatach, chyba że rozdziały 25 i 26 ust. 1 stanowią inaczej niniejszego Kodeksu.

4. Karę za każdy dzień opóźnienia ustala się jako procent niezapłaconej kwoty podatku lub opłaty.

Przyjmuje się, że stopa procentowa kary wynosi jedną trzysetną obowiązującej w tym czasie stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.

5. Kary płatne są jednocześnie z zapłatą podatków i opłat albo po uiszczeniu ich w całości.

6. Kary mogą być pobierane przymusowo ze środków podatnika znajdujących się na rachunkach bankowych, a także z innego majątku podatnika, w sposób określony w art. 46-48 niniejszego Kodeksu.

Przymusowe pobieranie kar od organizacji i indywidualnych przedsiębiorców w przypadkach przewidzianych w akapitach 1-3 ust. 2 art. 45 niniejszego Kodeksu odbywa się w sądzie.

7. Zasady przewidziane w tym artykule dotyczą także płatników opłat, agentów podatkowych oraz skonsolidowanej grupy podatników.

8. Kary nie nakłada się od kwoty zaległości, jakie podatnik (płatnik opłaty, agent podatkowy) poniósł w wyniku złożenia przez niego pisemnych wyjaśnień w sprawie trybu obliczenia, uiszczenia podatku (opłaty) lub innych kwestii stosowania przepisów dotyczących podatków i opłat przyznanych jemu lub nieokreślonemu kręgu osób przez organ finansowy, podatkowy lub inny upoważniony organ rządowy (upoważniony urzędnik tego organu) w zakresie jego kompetencji (okoliczności te stwierdza się w obecności odpowiedniego dokumentu tego organu, w znaczeniu i treści odnoszącej się do okresów podatkowych (sprawozdawczych), za które powstała zaległość, niezależnie od daty publikacji takiego dokumentu) i (lub) w wyniku działania podatnika (płatnika opłaty, agent podatkowy) realizując umotywowaną opinię organu podatkowego przesłaną mu w trakcie kontroli podatkowej.
Przepisu niniejszego ustępu nie stosuje się, jeżeli określone pisemne wyjaśnienia lub uzasadniona opinia organu podatkowego opierają się na niepełnych lub nierzetelnych informacjach przekazanych przez podatnika (płatnika opłaty, agenta podatkowego).

Komentarz do art. 75 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

Komentowany artykuł reguluje naliczanie kar.

Kary płatne są przez podatnika w przypadku zalegania z płatnościami, tj. kwotę podatku niezapłaconego w terminie określonym przez prawo.

W paragrafie 57 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca 2013 r. N 57 „W niektórych kwestiach pojawiających się, gdy sądy arbitrażowe stosują część pierwszą Kod podatkowy Federacja Rosyjska” stanowi, że za każdy dzień kalendarzowy opóźnienia w wykonaniu obowiązku zapłaty podatku lub opłaty nalicza się karę.

Przymusowe ściąganie kar od organizacji i indywidualnych przedsiębiorców odbywa się w sposób określony w art. 46 i 47 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Stosując te zasady, sądy muszą wyjść z faktu, że kary mogą zostać pobrane tylko wtedy, gdy organ podatkowy podjął w odpowiednim czasie działania mające na celu wymuszenie pobrania kwoty odpowiedniego podatku. W takim przypadku kary naliczane są w dniu faktycznej spłaty zaległości.

W paragrafie 51 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca 2013 r. N 57 wskazano, że przy sprawdzaniu dochowania przez organ podatkowy terminów na przesłanie wezwania do zapłaty kar, sądy powinny wziąć pod uwagę postanowienia art. 75 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którymi kary są płacone jednocześnie z zapłatą kwot podatków i opłat lub po zapłaceniu tych kwot w całości.

Z powyższej normy wynika, że wymóg zapłaty kar naliczonych od kwoty zaległości powstałych na koniec określonego okresu podatkowego (sprawozdawczego) jest przesyłany przez wspomniany organ na podstawie art. 70 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie później niż w ciągu trzech miesięcy od chwili uiszczenia przez podatnika całej kwoty zaległości (w przypadku spłaty zaległości w ratach – od momentu zapłaty ostatniej części).

Jak wyjaśniono w paragrafie 61 ww. uchwały, w przypadku gdy wymagania organu podatkowego obejmują żądanie poboru kar finansowych, a do czasu zwrócenia się organu podatkowego do sądu, zaległość nie została przez podatnika uregulowana, organ ten w trakcie rozprawy ma prawo, na podstawie art. 49 Kodeksu postępowania arbitrażowego Federacji Rosyjskiej, zwiększyć wysokość wymogów dotyczących ściągalności kar.

Jeżeli podatnik ureguluje zaległości przed wydaniem przez sąd decyzji w sprawie wniosku organu podatkowego, wysokość kar finansowych, które mają zostać pobrane, wskazana jest w orzeczeniu sądu w kwocie stałej.

Jeżeli w chwili podjęcia decyzji kwota zaległości nie została przez podatnika uregulowana, postanowienie sądu o pobraniu kar od podatnika musi zawierać następujące informacje: kwotę zaległości, z tytułu której naliczone zostały kary; datę, od której naliczane są kary; oprocentowanie kary z uwzględnieniem przepisów art. 75 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; wskazanie, że kary naliczane są w dniu faktycznego uregulowania zaległości.

Należy wziąć pod uwagę, że kary naliczane są także za niewpłatę zaliczek. Procedura naliczania kar nie jest uzależniona od tego, czy odpowiednie zaliczki zostaną wpłacone w trakcie lub na koniec okresu sprawozdawczego, czy też są obliczane w oparciu o podstawę opodatkowania ustaloną zgodnie z art. 53 i 54 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i odzwierciedlające rzeczywiste skutki finansowe działalności podatnika.

Kary za niezapłacenie w terminie zaliczek na podatek nalicza się do dnia ich faktycznej zapłaty, a w przypadku braku zapłaty – do terminu wymagalności zapłaty odpowiedniego podatku.

Procedurę tę należy zastosować także w przypadku, gdy obliczona na koniec okresu sprawozdawczego kwota zaliczek na podatek jest niższa od kwoty zaliczek należnych w tym okresie sprawozdawczym (klauzula 14 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca 2013 r. N 57).

Postanowienia art. 48 ust. 6 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który reguluje procedurę poboru podatku na koszt majątku podatnika - osoby fizycznej niebędącej indywidualnym przedsiębiorcą, zasady określone w akapicie drugim art. 75 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej są określone w odniesieniu do poboru podatku na koszt majątku (niezwiązanego z gotówka), przeprowadzonej na podstawie aktu sądowego, który wszedł w życie. Zgodnie z tą ustawą podatnikowi – osobie fizycznej niemającej statusu przedsiębiorcy indywidualnego – od dnia zajęcia nieruchomości do dnia przekazania wpływów do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej kary nie przysługują.

Zatem ta norma Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, biorąc pod uwagę jej treść, ma na celu ustanowienie dodatkowych gwarancji ochrony praw podatników - osób fizycznych niebędących indywidualnymi przedsiębiorcami, w przypadku poboru od nich podatku na kosztem majątku, a zatem działanie w systematycznym związku z art. 75 akapit drugi ust. 3 niniejszego Kodeksu nie może być uważane za naruszenie konstytucyjnych praw skarżącego.

Wniosek ten zawarty jest w wyroku Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 lutego 2013 r. N 152-O.

W szczególności uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 06.03.2013 r. w sprawie nr A26-7579/2012 wskazuje, że skoro majątek należący do przedsiębiorcy został zajęty i przedsiębiorca nie był w stanie spłacić dług podatkowy poprzez sprzedaż swojej nieruchomości, za którą naliczane są kary, zgodnie z art. 75 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wyklucza to możliwość naliczania kar.

W Uchwale XIX Sądu Arbitrażowego Sąd Apelacyjny z dnia 13.04.2009 N A35-6391/08-C15 przedstawia następującą interpretację.

Na podstawie art. 72 i 75 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kara nie jest środkiem zobowiązanie podatkowe.

Kary są prawnym środkiem przywracającym przymus państwowy, mającym charakter kompensacyjny za zwłokę w płaceniu podatków do budżetu.

Pojęcie sankcji podatkowej przewidziano w art. 114 ust. 1, 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym sankcje podatkowe stanowią miarę odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego i są stosowane w formie kar pieniężnych (karny) w wysokościach przewidzianych w rozdziałach 16 i 18 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

W konsekwencji sankcje i kary podatkowe mają odmienny charakter prawny.

Paragraf 18 Uchwały Plenum Sił Zbrojnych FR i Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 41/9 z dnia 11.06.99 „W niektórych kwestiach związanych z wdrażaniem części pierwszej Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej Federacja Rosyjska” wyjaśnia, że na mocy art. 106, 108, 109 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wino jest obowiązkowym warunkiem pociągnięcia osoby do odpowiedzialności za przestępstwo skarbowe, w związku z czym należy pamiętać, że zwolnienie podatnika i agenta podatkowego z odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego zwalnia ich jedynie od poboru kar pieniężnych, a nie kar, gdyż ta ostatnia nie jest miernikiem zobowiązania podatkowego.

Biorąc pod uwagę, że kary naliczone zgodnie z art. 75 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej są miarą kompensacyjnego charakteru strat budżetowych, a nie miarą zobowiązania podatkowego, i w oparciu o znaczenie art. 114 kodeksu podatkowego i ust. 18 ww. uchwały podatnik jest zwolniony od odpowiedzialności z uwagi na brak winy w popełnieniu przestępstwa skarbowego możliwe jest jedynie w związku z poborem kar pieniężnych, a nie kar.

Uchwała Prezydium Sądu Okręgowego w Tomsku z dnia 21 marca 2012 roku N 44g-8/2012 wyjaśnia, że głównym celem kary podatkowej jest zapewnienie należytego wypełnienia przez podatników, płatników opłat i agentów podatkowych publicznoprawnego obowiązku dokonywania terminowe płatności podatków.

Zgodnie ze stanowiskiem prawnym Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej, sformułowanym w uchwale nr 20-P z dnia 17 grudnia 1996 r., grzywna jest rodzajem prawnego środka przywracającego państwowy przymus prawny, mającego na celu uzupełnienie zaległości i zrekompensowanie strat majątkowych do skarbu państwa z powodu opóźnień w płaceniu podatków.

W postanowieniu Sądu Arbitrażowego Obwodu Swierdłowskiego z dnia 18 października 2012 r. N A60-26469/2012 stwierdzono, że kary są płatnością wynikającą z kwoty długu głównego i nie mogą być ściągane w przypadku braku podstaw do pobrania kwoty podatku (opłata), od której są naliczane.

FAS Okręg Północnokaukaski w uchwale z dnia 17 stycznia 2013 r. N A53-8011/2012 zauważył, że kary stanowią prawny środek przywracający przymus państwowy, który ma charakter kompensacyjny za zwłokę w płaceniu podatków do budżetu i powinien być stosowany do podmiot podatkowego stosunku prawnego, któremu powierzono taki obowiązek. Należy pamiętać, że obowiązek wpłaty do budżetu Podatek dochodowy agent powstaje przez główna zasada wcześniej niż na podatniku powstał podobny obowiązek. W konsekwencji pobranie kar nie od agenta podatkowego, ale od podatnika (w przypadku, gdy agent podatkowy nie pobierze od niego podatku) nie zapewniłoby pełnej rekompensaty za szkodę wyrządzoną państwu z tytułu nieterminowej i niepełnej zapłaty podatku. W takich okolicznościach inspektorat słusznie ocenił organizację.

Jak wskazano w Uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 28 marca 2012 r. N A40-60722/10-107-327, wyjaśnienia dotyczące kwestii płatności podatku mogą być podstawą zwolnienia z zapłaty kar. Powiadomienie o możliwości zastosowania uproszczonego systemu podatkowego nie stanowi wyjaśnienia stosowania przepisów. Nie ma zatem podstaw do zwolnienia podatnika z obowiązku zapłaty kar podatkowych w związku z powiadomieniem o możliwości zastosowania uproszczonego systemu podatkowego.

Sąd Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej w postanowieniu nr 202-O z dnia 4 lipca 2002 r. wskazał, że kara stanowi dodatkową zapłatę mającą na celu zrekompensowanie strat skarbu państwa na skutek nieotrzymania w terminie kwot podatku w przypadku opóźnienia w zapłacie podatku.

Jednocześnie niezapłacenie podatków w terminie w przypadku nadpłaty w kwocie pokrywającej zaległości, z zastrzeżeniem przestrzegania zasad odliczeń ustalonych przez państwo w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zapobiega uszkodzeniu majątku skarb państwa (skarb Federacji Rosyjskiej, skarb podmiotu Federacji Rosyjskiej lub skarb podmiotu miejskiego) i w związku z tym konieczność jego rekompensaty w drodze nałożenia kar.

Podobne stanowisko zostało określone w Uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 30 lipca 2012 r. N A56-48850/2011.

Uchwała XIX Polubownego Sądu Apelacyjnego z dnia 21 listopada 2012 roku N A48-2528/2012 wskazuje, że kary stanowią sposób zapewnienia dopełnienia obowiązku zapłaty podatku, co oznacza, że zmiana obowiązku zapłaty podatku pociąga za sobą zmiana skutków niepłacenia podatku, w tym kar.

FAS Okręg Moskiewski w Uchwale z dnia 5 grudnia 2012 r. N A40-136136/11-91-559 zwraca uwagę, że skoro kara nie jest wliczana do podatku, nie ma powodu rozszerzać na nią przepisów o niedopuszczalność poboru podatku na koszt fundusze własne agent podatkowy.

Zgodnie ze stanem prawnym określonym w Uchwale Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 20 września 2011 r. N 5317/11 organ podatkowy w przypadku niezatrzymania i przekazania do budżetu kwotę podatku należnego od agenta podatkowego, ma prawo pociągnąć go do odpowiedzialności zgodnie z art. 123 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, a także ma prawo naliczać kary, ponieważ kary są sposobem zapewnienia wykonania obowiązku płacić podatki.

W oparciu o przepisy zawarte w art. 46, 72, 75 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zapłatę kar należy uznać za dodatkowy obowiązek podatnika, obok obowiązku zapłaty podatku, wykonywany jednocześnie z obowiązkiem zapłacić podatek lub po spełnieniu tego ostatniego. Wypełnienia obowiązku zapłaty kar nie można rozpatrywać w oderwaniu od wykonania obowiązku zapłaty podatku. Zatem po upływie terminu karnego do poboru zaległości podatkowej kary nie mogą służyć jako zabezpieczenie dopełnienia obowiązku podatkowego i od tego momentu nie podlegają naliczeniu.

Konkluzję na ten temat zawiera Uchwała VII Apelacyjnego Sądu Arbitrażowego z dnia 05.02.2012 r. N 07AP-2709/12.

W Postanowieniu Apelacyjnym Sądu Okręgowego w Wołgogradzie z dnia 29 marca 2012 r. N 33-3177/2012 wskazano, że niedotrzymanie przez organ podatkowy terminów na pobranie należności podatkowych uniemożliwia pobranie i nałożenie kar za naruszenie terminów zapłaty tych podatków, ponieważ na mocy art. 72 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej naliczanie kar jest jedynie sposobem na zapewnienie wypełnienia obowiązku płacenia podatków, a art. 75 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia zasadę dotyczącą zapłata kar jednocześnie z zapłatą podatku lub po jego zapłacie w całości.

Jeżeli podatek zostanie zaliczony do budżetów różnych podmiotów, a decyzja o zaliczeniu kwoty nadpłaty podatku na poczet przyszłych płatności z tego tytułu zostanie podjęta przez organ podatkowy w terminach określonych w art. 78 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jednakże po upływie ustalonego terminu zapłaty podatku, od dnia następującego po ustalonym dniu zapłaty podatku, do czasu podjęcia takiej decyzji przez organ podatkowy, będą naliczane kary pieniężne w wysokości powstałej zaległości.

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje ponownego obliczenia kwot naliczonych kar przed podjęciem przez organ podatkowy decyzji o potrąceniu kwot nadpłaconego podatku.

Podobny wniosek znajduje się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 02.08.2011 N 03-02-07/1-273.

W przypadku naruszenia przedprocesowego terminu pobrania długu podatkowego kary nie mogą stanowić środka zapewniającego wypełnienie obowiązku jego zapłaty; ich naliczenie i pobranie w takich okolicznościach będzie sprzeczne z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Ponadto uwzględnienie w prowadzonej przez organ podatkowy bazie rozliczeń z budżetem kwot zaległych i kar naliczonych bezzasadnie podatnikowi oraz naliczenia kar od tych kwot, wiąże się nie tylko z koniecznością organ podatkowy wielokrotnie wysyłając wezwania do zapłaty podatków, podejmując decyzje o przymusowym ich pobraniu, ale także pozbawia podatnika prawa do zaliczenia lub zwrotu do budżetu nadpłaconych kwot, gdyż zgodnie z art. 78 ust. 6 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska, jeżeli podatnik ma zaległości w płaceniu podatków lub zalega z karami (ustalanymi na podstawie RSB), Zwrot podatnikowi nadpłaconej kwoty podatku następuje dopiero po zaliczeniu określonej kwoty na poczet spłaty zaległości (długu).

Mając na uwadze powyższe, kierując się koniecznością zachowania równowagi interesów prywatnych i publicznych oraz uwzględnienia w zaświadczeniu obiektywnych informacji o stanie rozliczeń z budżetem, zaświadczenie musi zawierać nie tylko informacje o faktycznie istniejącym i potwierdzonym zadłużeniu, ale także wskazanie przez organ podatkowy utraty możliwości jej pobrania.

Wniosek ten potwierdza praktyka sądowa (patrz uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 4 września 2012 r. N A41-5671/12).

Kary są prawnym środkiem przywracającym przymus państwowy, o charakterze kompensacyjnym, za zwłokę w płaceniu podatków do budżetu i muszą być pobierane od podmiotu stosunków podatkowych, na którym ciąży taki obowiązek. Ponieważ w niektórych przypadkach Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obowiązek przekazania do budżetu kwoty podatku pobranego z dochodu podatnika jest przypisany agentom podatkowym, jeżeli podatek podlegający potrąceniu i przekazaniu do budżetu nie zostanie zapłacony budżetu, na agenta skarbowego nakładane są kary.

Legalność naliczania przez organ podatkowy kar od kwoty niezapłaconego przez agenta podatkowego podatku została potwierdzona przez Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej uchwałą nr 5317/11 z dnia 20 września 2011 roku.

Podobne stanowisko znalazło odzwierciedlenie w Uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 01.06.2012 r. N A44-219/2010.

Orzeczenie kasacyjne Sądu Najwyższego Republiki Buriacji z dnia 16 listopada 2011 r. N 33-3420 ustala podejście, zgodnie z którym grzywna (obowiązek jej zapłaty) jest ustalana na podstawie norm przepisów dotyczących podatków i opłat regulujących stosunki opiera się na podporządkowaniu administracyjnym i nie ma nadanego mu charakteru cywilnoprawnego w rozumieniu art. 333 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w szczególności określona kara nie podlega wymogom art. 331 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej Federacji Rosyjskiej obowiązkowo forma pisemna kary.

Stanowisko to rozwinięte zostało w Uchwale Prezydium Sądu Okręgowego w Tomsku z dnia 21 marca 2012 r. N 44g-8/2012.

Sąd zauważył, że w prawie cywilnym kara jest sposobem zapewnienia wypełnienia obowiązków cywilnych (art. 329 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) i środkiem odpowiedzialności majątkowej za ich niewykonanie lub nienależyte wykonanie (). Prawo do obniżenia kary przyznaje sądowi art. 333 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej w celu usunięcia jej oczywistej dysproporcji do skutków naruszenia obowiązków. Jednakże tę normę prawa materialnego stosuje się w stosunkach o charakterze prawa prywatnego, których podmioty są równe, niezależne majątkowie, a także mają inne cechy określone w art. 1 i 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Podatkowo-prawne stosunki opierają się na autorytatywnym podporządkowaniu jednej strony drugiej, dlatego spory dotyczące niedopełnienia obowiązku podatkowego mają charakter publiczny, a nie cywilny, a zatem normy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w tym art. 333 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, nie mogą mieć zastosowania do tych stosunków prawnych.

Ze względu na bezpośrednie wskazanie w art. 3 ust. 3 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej brak w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej normy umożliwiającej stosowanie ustawodawstwa cywilnego do podatkowych stosunków prawnych, zmniejszającej wysokość kar z tytułu podstawa art. 333 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej jest niedopuszczalna i sprzeczna z normami prawa podatkowego i cywilnego.

Konsultacje i uwagi prawników dotyczące art. 75 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

Jeśli nadal masz pytania dotyczące art. 75 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i chcesz mieć pewność co do aktualności podanych informacji, możesz skonsultować się z prawnikami naszej strony internetowej.

Zapytanie można zadać telefonicznie lub na stronie internetowej. Konsultacje wstępne odbywają się bezpłatnie codziennie w godzinach 9:00 – 21:00 czasu moskiewskiego. Pytania otrzymane pomiędzy godziną 21:00 a 9:00 będą rozpatrywane następnego dnia.

Znaczenie normy, ust. 3, art. 75 NK. Czy kara zostanie naliczona, jeśli zaległości powstały w wyniku pisemnych wyjaśnień z urzędu skarbowego?

Artykuł 75. Kara

Komentarz do art. 75 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

Komentarz do art. 75 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

Konsultacje i uwagi prawników dotyczące art. 75 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

Polecamy inne artykuły

Kontrola podatkowa osób fizycznych w Rosji

Otrzymanie przez dziecko ryczałtu