Contabilización de ingresos y gastos futuros brevemente. Contabilización de ingresos y gastos de períodos futuros. Gastos destinados al desarrollo de recursos naturales.
Introducción
1 El concepto y esencia de la contabilidad de ingresos y gastos de períodos futuros.
2 Regulación regulatoria contabilización de ingresos y gastos de períodos futuros
3 Inventario y documentación de cancelación de gastos diferidos
4 Contabilización de ingresos y gastos de períodos futuros.
Introducción
Catálogo de cuentas contabilidad financiero- actividad económica empresas y el Instructivo para su aplicación establecen que los gastos diferidos pertenecen al grupo “Costos de Producción”, son propiedad de la organización y se registran en la cuenta “Gastos Diferidos”. La contabilidad analítica de esta cuenta debe organizarse por tipo de gasto. Los ingresos diferidos incluyen cobros futuros de deuda por déficits identificados en el período del informe de años anteriores; la diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el valor de los objetos de valor aceptados a contabilidad cuando se identifican faltantes y daños.
La relevancia del tema elegido está determinada por el hecho de que los gastos e ingresos de períodos futuros tienen sus propias particularidades contables, a diferencia de la contabilidad de gastos e ingresos que se está produciendo actualmente. Para evitar cometer errores al contabilizar las actividades económicas y financieras de una empresa, es necesario conocer esta especificidad.
El propósito de este trabajo es estudiar la contabilidad de gastos e ingresos de períodos futuros.
Para lograr este objetivo se han identificado las siguientes tareas:
Consideración de gastos futuros, sus tipos y características contables;
Estudio de los ingresos futuros y de las características contables de cada tipo de ingreso.
1 Concepto, esencia de la contabilidad de ingresos y gastos de períodos futuros.
Los conceptos de “gastos diferidos” e “ingresos diferidos” son un ejemplo de las discrepancias entre los principios de contabilidad generalmente aceptados y la práctica actual porque no corresponden completamente a las definiciones de activo y pasivo. Como resultado de esto, su inclusión en el Balance General es algo cuestionable, pero por su naturaleza no pueden incluirse en el Informe de Resultados Financieros, porque refleja los ingresos y gastos del período sobre el que se informa. Sin embargo, esos costos e ingresos existen y deben contabilizarse adecuadamente. Esto se discutirá en esta consulta.
La esencia de los gastos clasificados como “gastos diferidos” se define en PBU 18 “Saldo”. A saber: los gastos diferidos reflejan los gastos que ocurrieron durante los períodos de presentación de informes actuales o anteriores, pero se relacionan con los siguientes períodos de presentación de informes. S. Golov llama a tales gastos “gastos no agotados (no consumidos)” y al mismo tiempo indica que los “gastos no agotados” se reflejan en el activo del balance...”.
Una lista más detallada de gastos diferidos se proporciona en las explicaciones de la cuenta 97 “Gastos Diferidos” del Plan de Cuentas. Dichos costos incluyen costos asociados con el trabajo de preproducción en industrias estacionales; con el desarrollo de nuevas instalaciones y unidades de producción; pagos de alquiler pagados por adelantado; pago de una póliza de seguro; pago de una patente comercial; suscripción a periódicos, revistas, publicaciones periódicas y publicaciones de referencia, etc. El débito de la cuenta 97 “Gastos diferidos” refleja la acumulación de gastos de períodos futuros, y el crédito refleja su cancelación (distribución) e inclusión en los gastos del informe. período. Además de los gastos enumerados en el Plan de Cuentas, también estamos hablando de prepago por el uso de Internet y comunicaciones móviles.
Las disposiciones sobre contabilidad y presentación de informes en la Federación de Rusia (cláusula 56) establecen que “Los gastos incurridos en el período sobre el que se informa, pero relacionados con períodos sobre los que se informa posteriores, se reflejan en los estados financieros como una partida separada como gastos diferidos y están sujetos a atribución a producción o costos de distribución durante el período al que se refieren."
En el plan de cuentas para contabilizar gastos futuros, se proporciona la cuenta 97 “Gastos diferidos”. El débito de esta cuenta refleja los gastos que están sujetos a inclusión en el costo de los productos (obras, servicios) del período sobre el que se informa (durante el período) al que se refieren.
Los gastos diferidos incluyen costos asociados con el trabajo preparatorio en industrias estacionales y la naturaleza estacional de la producción; costos de desarrollo de producción, costos de puesta en marcha y puesta en servicio; gastos de reparación de activos fijos (cuando la empresa no crea un fondo de reparación o reserva para reparaciones); gastos de alquiler pagados al propietario por adelantado; cuotas de suscripción a periódicos, revistas y otras fuentes de información; Costos asociados al trabajo cultural y técnico, etc.
La empresa fija su propio plazo para cancelar los gastos diferidos de cada grupo.
La cuenta “Gastos diferidos” tiene como objetivo resumir información sobre los gastos incurridos en un período de informe determinado, pero relacionados con períodos de informe futuros.
De acuerdo con la cláusula 73 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes en la Federación de Rusia, los ingresos recibidos en el período del informe, pero relacionados con los siguientes períodos de presentación de informes, se reflejan en el período contable, pero relacionados con los siguientes períodos de presentación de informes, se reflejan en la contabilidad. y reportar como una partida separada como ingreso diferido. Estos ingresos están sujetos a inclusión en los resultados de las actividades económicas al inicio del período sobre el que se informa al que se refieren. Estos incluyen la diferencia entre el importe recuperado y el valor contable de los objetos de valor faltantes de los culpables, diferencias de tipo de cambio, etc. Los ingresos diferidos se contabilizan en la cuenta 98 “Ingresos diferidos” y, según sea necesario, se cancelan en resultados financieros del débito de la cuenta 98 al crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.
2 Regulación regulatoria de la contabilidad de ingresos y gastos de períodos futuros.
De acuerdo con el Instructivo para el uso del Plan de Cuentas, aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n, cuenta 97 "Gastos de períodos futuros" tiene como objetivo resumir información sobre los gastos incurridos en un período de informe determinado, pero relacionados con períodos de informe futuros. Una definición similar de gastos diferidos (FPR) se da en la cláusula 65 del Reglamento sobre contabilidad e informes financieros en la Federación de Rusia (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n).
Por tanto, contabilizar los gastos como gastos diferidos es una forma de distribuir los gastos ya incurridos. Por lo tanto, los gastos diferidos deben cumplir con la definición de gastos dada en PBU 10/99 “Gastos de una organización” (reducción de beneficios económicos como resultado de la enajenación de activos). Las operaciones relacionadas con la enajenación de activos enumeradas en el inciso 3 de PBU 10/99, incluidos los pagos anticipados o anticipos, no pueden tenerse en cuenta como gastos diferidos.
También es necesario prestar atención a las condiciones para el reconocimiento de gastos (cláusula 16 de PBU 10/99), según las cuales los gastos se reconocen en contabilidad si:
Los gastos se realizan de acuerdo con un acuerdo específico, los requisitos de los actos legislativos y reglamentarios y las costumbres comerciales;
Se puede determinar el monto del gasto;
Existe la certeza de que una transacción particular resultará en una reducción de los beneficios económicos de la entidad.
Como curiosidad interesante se puede citar la Resolución de la FAS VSO de 22 de abril de 2003 No. A33-12803/02-С3н/Ф02-1010/03-С1, en la que el tribunal superior decidió que PBU 10/99 “Organización Gastos” no regula las cuestiones contables de gastos de períodos futuros.
De acuerdo con el Instructivo del plan de cuentas, los gastos reflejados en esta cuenta, según su contenido económico, se pueden dividir en dos grupos:
a) gastos preparatorios relacionados con los ingresos que (podrán) recibirse en el futuro. Se trata de gastos de desarrollo de nuevas instalaciones de producción, trabajos mineros y preparatorios, preparación para trabajos estacionales, etc.
b) gastos del período actual, por ejemplo, para reparaciones de equipos costosos. Para tales gastos, el reflejo según la Cuenta 97 no es más que "suavizar" los desniveles debidos a la distribución arbitraria de una cantidad significativa de gastos en varios períodos.
Tenga en cuenta que las Instrucciones no mencionan gastos periódicos o continuos, como el costo de obtener una licencia para el tipo de actividad, pago de seguro, costo de los derechos de uso. software transferido por un período limitado. Además, la referencia a los anticipos sobre el pago de alquileres desapareció de las Instrucciones.
En la definición anterior, la naturaleza de la conexión entre gastos y períodos futuros sigue sin estar clara. ¿Cuándo se difieren los gastos? La respuesta a esta pregunta se encuentra en el párrafo 19 de PBU 10/99. Divide los gastos asociados a ingresos futuros en dos tipos:
a) Gastos directamente relacionados con la generación futura de ingresos. Evidentemente, estos incluyen gastos preparatorios de carácter productivo.
b) Gastos relacionados con ingresos futuros de forma indirecta, poco clara.
Según el párrafo 19 de PBU 10/99 "Gastos de la organización", los gastos se reconocen en el estado de resultados, teniendo en cuenta la relación entre los gastos incurridos y los ingresos (el principio de igualar ingresos y gastos). De ello se deduce que los gastos diferidos deben incluir gastos que determinen directamente los ingresos que (podrán) llegar en el futuro. Como ya se señaló, se trata de gastos preparatorios directamente relacionados con la producción.
Además, de acuerdo con el párrafo 19 de PBU 10/99, los gastos se pueden distribuir razonablemente entre los períodos de informe cuando
Los gastos determinan la recepción de ingresos durante varios períodos de informes.
Cuando la relación entre ingresos y gastos no pueda definirse claramente o se determine indirectamente.
Por tanto, el método de contabilización de los gastos que están indirectamente (indirectamente) relacionados con ingresos futuros depende del juicio profesional del contador. Estos gastos pueden asignarse, pero sólo si existe una justificación convincente de su conexión con ingresos futuros. Si la conexión entre los gastos incurridos y los ingresos futuros no está convincentemente justificada, los gastos incurridos deben contabilizarse como gastos del período actual sin distribución.
Según la cláusula 94 de las Directrices metodológicas para la contabilidad de plantas mineras (aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 28 de diciembre de 2001 No. 119n), el costo de los materiales liberados para producción, pero relacionado con informes futuros períodos (trabajos preparatorios en producción estacional, minería y trabajos preparatorios, desarrollo nuevas empresas, instalaciones de producción, talleres y unidades (costos iniciales), para la preparación y desarrollo de la producción de nuevos tipos de productos y nuevas tecnologías, recuperación de tierras), se acredita a la cuenta de gastos diferidos. El costo de los materiales suministrados también puede incluirse en esta cuenta en otros casos cuando sea necesario distribuir los costos entre varios períodos de informe.
Según la cláusula 26 de PBU 14/2000 "Contabilidad de activos intangibles" PBU 14/2000 (aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 16 de octubre de 2000 No. 91n), los pagos por el derecho otorgado de uso intelectual Los objetos de propiedad, realizados en forma de un pago único fijo, incluidas las regalías, se reflejan en los registros contables de la organización usuaria como gastos diferidos y están sujetos a cancelación durante la vigencia del contrato.
De acuerdo con la cláusula 12 de PBU 2/94 "Contabilidad de acuerdos (contratos) para construcción de capital", aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 20 de diciembre de 1994 No. 167, los gastos del contratista asociados con la obtención ( conclusión) los contratos de construcción, que pueden asignarse por separado y existe confianza en que el contrato se celebrará, pueden relacionarse con este contrato y, antes de su celebración, contabilizarse como gastos diferidos.
De conformidad con la cláusula 11 de PBU 17/02 "Contabilidad de gastos de investigación, desarrollo y trabajos tecnológicos" (aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 19 de noviembre de 2002 No. 115n), cancelación de gastos por cada trabajo de investigación, desarrollo y desarrollo completado, el trabajo tecnológico se lleva a cabo de una de las siguientes formas:
Método lineal;
El método de amortización de gastos en proporción al volumen de productos (obras, servicios).
El período para cancelar los gastos de investigación, desarrollo y trabajo tecnológico lo determina la organización de forma independiente en función del período esperado de uso de los resultados del trabajo de investigación, desarrollo y tecnología, durante el cual la organización puede recibir beneficios económicos (ingresos), pero no más 5 años. En este caso, la vida útil indicada no puede exceder la vida de la organización.
Según los párrafos 18 y 19 de PBU 15/01 "Contabilidad de préstamos y créditos y los costos de su servicio" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 2 de agosto de 2001 No. 60n), con el fin de Incluya uniformemente (mensualmente) los montos de intereses o descuentos adeudados en Como ingresos por letras emitidas, la organización libradora puede tenerlos en cuenta preliminarmente como gastos diferidos. De manera similar, con el fin de incluir uniformemente (mensualmente) los montos adeudados al prestamista por los ingresos de los bonos vendidos, la organización emisora puede tener en cuenta preliminarmente estos montos como gastos diferidos.
En la Carta del DNP del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 20 de abril de 2000 No. 04-02-05/6, se expresó la opinión de que la tasa por gravar los derechos sobre bienes raíces pueden incluirse en los resultados financieros de la organización ya sea en un momento o atribuyendo dichos costos a la cuenta "Gastos diferidos" y cancelándolos posteriormente de acuerdo con la política de la organización política contable durante la vigencia del contrato de arrendamiento del inmueble. Al mismo tiempo, si el objeto del acuerdo es el arrendamiento de terrenos, la tarifa por gravar los derechos sobre bienes inmuebles debe cargarse a los resultados financieros a la vez, teniendo en cuenta que dichos acuerdos se celebran por un período prolongado (generalmente 49 años).
De conformidad con la cláusula 12 de la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 17 de febrero de 1997 No. 15 "Sobre la reflexión en contabilidad de las transacciones en virtud de un contrato de arrendamiento", en caso de recompra antes de la expiración del contrato de arrendamiento, Los pagos anticipados acumulados se cargan en la cuenta "Gastos diferidos" y, si el arrendatario decide utilizar sus propias fuentes, en el débito de las cuentas de fuentes propias de la organización ("Ganancias retenidas (pérdida descubierta)") en correspondencia con la cuenta 76. "Liquidaciones con diversos deudores y acreedores", subcuenta "Deuda por pagos de arrendamiento".
Si, según los términos del contrato de arrendamiento, la propiedad arrendada se contabiliza en el balance del arrendatario, los pagos transferidos antes de lo previsto se cargan a la cuenta "Gastos diferidos" o si el arrendatario decide utilizar su Fuentes propias, al débito de las cuentas de fuentes propias de la organización en correspondencia con la cuenta 02 "Depreciación de activos fijos". Al mismo tiempo, el monto especificado se contabiliza como débito en la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, subcuenta “Deuda por pagos de arrendamiento” en correspondencia con la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, subcuenta “ Obligaciones de arrendamiento”.
Los saldos de la cuenta 97 se reflejan en el balance como un activo de la organización. Un activo generalmente se reconoce como un recurso controlado por una entidad que tiene el potencial de producir beneficios económicos en el futuro (ver Principios de Preparación y Presentación). Estados financieros, desarrollado por las NIIF).
El criterio objetivo de “la capacidad de generar beneficios” (así como la condicionalidad de los ingresos por gastos) se da en el Concepto de Contabilidad en economía de mercado Rusia (aprobado por el Consejo Metodológico de Contabilidad del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia el 29 de diciembre de 1997). El concepto no es un documento normativo, pero sí formula principios generales contabilidad utilizada en países con economías de mercado.
Se considera que una propiedad proporciona beneficios económicos futuros a la organización cuando puede ser:
a) utilizado por separado o en combinación con otro objeto en el proceso de producción de productos, obras o servicios destinados a la venta;
b) intercambiado por otra propiedad;
c) utilizado para liquidar cuentas por pagar;
d) distribuido entre los propietarios de la organización.
Evidentemente, los “activos” formados a partir de gastos “suavizados” no cumplen ninguna de las condiciones enumeradas. La contabilización de los gastos "suavizados" en la cuenta 97 conduce a la aparición de activos ficticios en el balance y a una distorsión de la estructura del balance, lo que afecta negativamente la fiabilidad de los estados financieros. Además, este método de contabilidad contradice la exigencia de prudencia (cláusula 7 de PBU 1/98 “Política contable de una organización”), según la cual, al generar información en contabilidad, se debe ejercer cierta prudencia en los juicios y estimaciones para que que los activos y los ingresos no estén exagerados, y que los pasivos y gastos no estén subestimados.
El uso de la cuenta 97 es aceptable para suavizar grandes gastos operativos periódicos, como reparaciones programadas de equipos, el costo de algunas licencias, es decir, gastos con vencimiento conocido y que forman parte integrante del proceso normal de producción. Reflejar dichos gastos en su totalidad en el período actual puede llevar a conclusiones incorrectas sobre el deterioro. condición financiera organización al comparar los resultados financieros del período actual con los resultados de períodos anteriores.
Sin embargo, sería más aceptable para la confiabilidad informar a las reservas previas para los gastos mencionados y cancelarlos contra las reservas. Es este enfoque el que cumple con el requisito de la prudencia.
En cualquier caso, no deben incluirse en gastos diferidos grandes gastos "repentinos" o con vencimiento indefinido, ni tampoco gastos recurrentes menores. Es irracional (incluso para una pequeña empresa) cancelar pagos por un monto de 1.300 rublos durante 5 años. para obtener una licencia para operar.
Contabilización de los ingresos recibidos en períodos diferidos Los ingresos recibidos en el período sobre el que se informa, pero relacionados con períodos sobre los que se informa posteriores, se reflejan en el balance como una partida separada como ingresos diferidos (cláusula 81 del Reglamento sobre contabilidad e informes financieros en la Federación de Rusia) .
Los ingresos diferidos incluyen cobros futuros de deuda por déficits identificados en el período del informe de años anteriores; la diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el valor de los objetos de valor aceptados para contabilidad cuando se identifican desabastecimientos y daños (Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 N 94n).
3 Inventario y documentación de cancelación de gastos diferidos
De acuerdo con la cláusula 27 del Reglamento de Contabilidad, antes de elaborar los estados financieros anuales, es obligatorio realizar un inventario de bienes y pasivos (excepto los bienes, cuyo inventario se realizó no antes del 1 de octubre del año de informe). El inventario de los montos que figuran en la cuenta de gastos diferidos se realiza en la forma establecida por las Instrucciones Metodológicas para el Inventario de Propiedades y Pasivos Financieros (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de junio de 1995 N 49), así como sobre la base del procedimiento aprobado por la organización en la orden sobre políticas contables. La comisión de inventario designada por orden de la organización, con base en documentos, establece el monto a reflejar en la cuenta de gastos diferidos y atribuirse a los costos de producción y distribución (o a las fuentes relevantes de fondos de la organización) dentro de un período documentado de acuerdo con los documentos, cálculos y políticas contables de que dispone la organización. Los resultados del inventario se registran en el formulario N INV-11 “Acta de inventario de gastos futuros”, establecido por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 18 de agosto de 1998 N 88 “Sobre la aprobación de formas unificadas de documentación contable primaria transacciones en efectivo, para el registro de los resultados del inventario". Este acta se redacta en dos ejemplares. Una copia se traslada al departamento de contabilidad para que contabilice sus resultados en la hoja de cotejo de acuerdo con los plazos establecidos en la orden de inventario; la otra la copia queda en poder del empleado de la organización que supervisa la ejecución de los documentos, según los cuales se incurrieron en estos gastos diferidos.
Según los resultados del inventario, la tienda reveló una escasez de productos a precios de venta por un monto de 100.000 rublos. Margen comercial: 10.000 rublos. La persona financieramente responsable reconoció la escasez y acordó pagarla. El dinero para pagar la deuda por el déficit se deposita en la caja registradora.
En contabilidad se realizarán los siguientes asientos:
Débito 94 Crédito 41 90.000 rublos. – se cancela la escasez de bienes;
Débito 41 Crédito 42 10.000 rublos. – margen comercial invertido;
Débito 73-2 Crédito 94 90.000 rublos. – para que se recupere al culpable el importe de la deficiencia;
Débito 73-2 Crédito 98-4 10.000 rublos. – la diferencia entre el precio de venta y el coste real de los bienes faltantes;
Débito 50 Crédito 73-2 100.000 rublos. – el importe de los daños ha sido depositado en la caja registradora;
Débito 98-4 Crédito 91-1 10.000 rublos. – los ingresos se reflejan en forma de diferencia entre el importe recaudado y el coste real de los objetos de valor desaparecidos.
En este caso, no se reconoce como ingreso diferido toda la escasez (100.000 rublos), sino sólo el beneficio potencial que se incluyó en los bienes faltantes. El déficit ascendió a 100.000 rublos y la persona económicamente responsable aceptó pagarlo. Sin embargo, 90.000 rublos. la organización pagó al proveedor por estos bienes, pero si estos bienes se vendieran, la organización comercial recibiría 10.000 rublos. llegó. Por lo tanto, en las circunstancias actuales, los ingresos futuros son de 10.000 rublos.
De la definición de gastos diferidos se desprende que el procedimiento para su cancelación debe estar establecido mediante documento administrativo de la organización. Los métodos aceptados para determinar dicho orden deben reflejarse en las políticas contables de la organización. Si se utiliza un método para cancelar los gastos incurridos relacionados con períodos futuros que no está especificado en la política contable, es necesario adoptar el documento administrativo apropiado (por ejemplo, una orden para la organización firmada por el gerente).
Independientemente de la situación actual, se debe elaborar un documento contable que documente el monto de la baja (abono a la cuenta de Gastos Diferidos). Dicho documento debe contener los detalles requeridos: fecha de elaboración; base para la compilación; cuenta corresponsal a la que se realizará la cancelación; el período durante el cual se distribuyen los gastos; montos de cancelación para meses individuales del período establecido; cargo y firma de la persona que redactó el documento.
La contabilidad sintética de los gastos diferidos se lleva a cabo utilizando los siguientes asientos en las cuentas contables: débito de la cuenta 97 “Gastos diferidos” crédito de las cuentas de inventario y costos de producción (10, 13, 23, 25, 26, etc.) - el monto de los gastos reales incurridos; cuenta de débito 20, 23, 25, 26, etc. crédito a la cuenta 97: por el monto de los gastos incurridos previamente atribuidos al costo de los productos (obras, servicios) en un período de informe determinado. D-t.97 K-t.60, 71, 76, etc. - refleja los montos de los gastos incurridos en el período actual, pero relacionados con el futuro periodos D-t cuenta 20, 26, 44, etc. Cuenta número 97: los gastos diferidos se cancelan en el período de informe al que se refieren, en la forma establecida por la organización.
La cuenta 97 también muestra los costos de reparación de activos fijos, que se lleva a cabo a principios de año: D-t cuenta 97 K-t cuenta 02, 10, 70, 69, etc. - se refleja el monto de los costos de reparación de activos fijos. Dt. 20, 23, 25, 26, 44, etc. Kt. 97 - atribuido a gastos el monto de los gastos de reparación de activos fijos. La contabilización de los gastos diferidos se realiza debitando la cuenta 97 “Gastos Diferidos” del crédito de las correspondientes cuentas de material, liquidación y otras. Mensualmente o en otros momentos, los gastos registrados en el débito de la cuenta 97 se cargan en el débito de las cuentas 20, 23, 25, 26, 44, 99. El momento de la cancelación de los gastos diferidos, así como los costos correspondientes u otros Las fuentes a las que se cancelan estos gastos están reguladas por regulaciones legislativas y de otro tipo o determinadas por las propias organizaciones. Por ejemplo, los gastos de reparación de activos fijos, registrados a principios de año en la cuenta 97, se amortizan mensualmente ya sea en proporción al volumen de producción por mes, o en proporción a los costos planificados de reparación de activos fijos, o uniformemente por mes. De la composición total de los gastos futuros, una partida de cálculo separada en la cuenta 20 "Producción principal" refleja solo los costos de preparación y desarrollo de la producción. Los gastos restantes se dan de baja de la cuenta 97 al débito de cobranza y distribución (25, 26) u otras cuentas.
4 Contabilización de ingresos y gastos de períodos futuros.
La cuenta 98 "Ingresos diferidos" tiene como objetivo resumir información sobre los ingresos recibidos (acumulados) en el período del informe, pero relacionados con períodos de informe futuros, así como los próximos recibos de deuda por déficits identificados en el período del informe para años anteriores, y las diferencias. entre la cantidad sujeta a recuperación de los culpables, y el valor de los objetos de valor aceptados a contabilización cuando se identifiquen faltantes y daños.
Se pueden abrir subcuentas en la cuenta 98 “Ingresos diferidos”:
98-1 "Ingresos recibidos para períodos futuros",
98-2 "Recibos gratuitos",
98-3 “Próximos cobros de deuda por déficits identificados en años anteriores”,
98-4 “La diferencia entre el importe a recuperar de los culpables y el valor contable por falta de objetos de valor”, etc.
La subcuenta 98-1 “Ingresos recibidos para períodos futuros” tiene en cuenta el movimiento de los ingresos recibidos en el período del informe, pero relacionados con períodos futuros del informe: pago de alquiler o apartamento, pago de utilidades Publicas, ingresos por transporte de mercancías, por transporte de pasajeros con billetes mensuales y trimestrales, cuotas de suscripción por el uso de equipos de comunicaciones, etc.
Sobre el crédito de la cuenta 98 “Ingresos diferidos” en correspondencia con las cuentas contables Dinero o liquidaciones con deudores y acreedores, se reflejan los montos de ingresos relacionados con períodos de informe futuros, y en el débito, los montos de ingresos transferidos a las cuentas relevantes al inicio del período de informe al que se relacionan estos ingresos.
La contabilidad analítica de la subcuenta 98-1 “Ingresos recibidos a cuenta de períodos futuros” se lleva a cabo para cada tipo de ingreso.
La subcuenta 98-2 “Recibos gratuitos” tiene en cuenta el valor de los activos recibidos por la organización de forma gratuita.
En el crédito de la cuenta 98 “Ingresos diferidos”, en correspondencia con las cuentas 08 “Inversiones en activos no corrientes” y otros, se refleja el valor de mercado de los activos recibidos gratuitamente, y en correspondencia con la cuenta 86 “Financiamiento dirigido” - La cantidad fondos presupuestarios, dirigido organización comercial para financiar gastos. Los montos registrados en la cuenta 98 “Ingresos diferidos” se dan de baja de esta cuenta al crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”:
para activos fijos recibidos sin cargo, a medida que se calcula la depreciación;
por otros recibidos gratuitamente valores materiales- a medida que los costos de producción (gastos de venta) se cargan en las cuentas.
La contabilidad analítica de la subcuenta 98-2 “Recibos gratuitos” se lleva a cabo para cada recibo gratuito de objetos de valor.
La subcuenta 98-3 “Próximos recibos de deuda por déficits identificados en años anteriores” tiene en cuenta el movimiento de los próximos recibos de deuda por déficits identificados en el período del informe de años anteriores.
El crédito de la cuenta 98 "Ingresos diferidos" en correspondencia con la cuenta 94 "Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor" refleja los montos de los faltantes de objetos de valor identificados en períodos de informes anteriores (antes del año de informe), declarados culpables por las personas, o los montos adjudicado para su cobro en la cancha. Al mismo tiempo, estos montos se acreditan a la cuenta 94 “Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor” en correspondencia con la cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones” (subcuenta “Liquidaciones por indemnización de daños materiales”).
A medida que se cancela la deuda por déficit, la cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones” se acredita en correspondencia con las cuentas de efectivo y al mismo tiempo se reflejan los montos recibidos en el crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” (ganancias de años anteriores identificadas en el año del informe) y la cuenta de débito 98 “Ingresos diferidos”.
La subcuenta 98-4 “La diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el costo de la escasez de objetos de valor” tiene en cuenta la diferencia entre el monto recuperado de los culpables por falta de material y otros objetos de valor y el valor que figura en la registros contables de la organización.
En el crédito de la cuenta 98 “Ingresos diferidos” en correspondencia con la cuenta 73 “Liquidaciones con personal por otras operaciones” (subcuenta “Liquidaciones por indemnización de daños materiales”) la diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el Se refleja el costo de la escasez de objetos de valor. A medida que se amortiza la deuda aceptada para contabilización en la cuenta 73 “Liquidaciones con personal por otras operaciones”, los montos correspondientes de la diferencia se dan de baja de la cuenta 98 “Ingresos diferidos” al crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.
La cuenta de distribución financiera 98 “Ingresos diferidos” debe reflejar los activos recibidos en un período de informe determinado a cuenta de períodos de informe futuros, pero con la condición:
1) que las contrapartes (corresponsales) nunca podrán reclamar los activos. Si existe tal posibilidad, entonces deberíamos hablar de cuentas por pagar y no de ingresos de períodos de informes futuros. Y, de hecho, una organización que ha recibido ingresos para períodos futuros, por regla general, los invierte en su facturación y, por lo tanto, los activos que cubren los ingresos futuros recibidos ya han cambiado de forma, bien podrían convertirse en pérdidas, lo que significa que estar en el pasivo muestra ingresos ya recibidos, fuentes propios fondos, y en el activo puede corresponder al “vacío”;
2) que los activos por ingresos diferidos, aunque correspondan al “vacío”, deben cubrir con otra cosa la partida pasiva “Ingresos Diferidos”. Sin embargo, los compiladores del plan de cuentas abandonaron esta regla previamente inmutable y permiten casos en los que, en lugar de los activos ya recibidos, ingresan en la contabilidad los activos que aún se esperan recibir. Se trata de una característica significativamente nueva del plan de cuentas actual.
Consideremos cuatro subcuentas que, en esencia, son cuentas fundamentalmente independientes.
Cuenta 98.1 "Ingresos recibidos para períodos futuros"
Esta es la tradicional cuenta de ingresos diferidos. El crédito de esta cuenta debe registrar los activos recibidos que, de acuerdo con la regla de igualar los ingresos con los gastos, pueden y deben reconocerse como ingresos no para este período de informe, sino para períodos de informe futuros. El criterio principal para registrar estos ingresos en el crédito de la subcuenta 98.1 “Ingresos recibidos a cuenta de períodos futuros” es que los activos recibidos a cuenta de estos ingresos no serán reclamados por las contrapartes (corresponsales).
El débito de la cuenta 98.1 “Ingresos recibidos de ejercicios futuros” refleja los importes atribuidos a las cuentas 90 “Ventas” y 91 “Otros ingresos y gastos”. A la cuenta 90 "Ventas" se le debe acreditar el monto de los ingresos de las actividades ordinarias, y a la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", el monto de los ingresos.
Cuenta 98.2 "Recibos gratuitos"
La práctica contable tradicional implicaba registrar los activos recibidos gratuitamente, generalmente en virtud de un acuerdo de donación, debitando la cuenta del activo donado y acreditando, en relación con este plan de cuentas, la cuenta 83 “Capital adicional”. Esto era lógico, ya que, según la teoría estática del equilibrio, en este caso el capital de la empresa aumenta, pero sus ingresos no aumentan. El plan de cuentas anterior se basaba precisamente en este concepto.
Los redactores del nuevo plan de cuentas suponen en este caso, según el concepto dinámico, que los activos recibidos gratuitamente son ingresos de la empresa y no simplemente un aumento de capital. Proceden del hecho de que los activos recién recibidos, aunque sean gratuitos, serán utilizados por la organización receptora para generar ingresos y, por lo tanto, un obsequio es un ingreso, pero los ingresos de dicho obsequio solo se pueden recibir en el futuro. De ahí el uso de la cuenta 98 “Ingresos diferidos”.
Las prácticas tributarias también influyeron en la decisión. Durante los últimos diez años, las autoridades fiscales han clasificado los activos recibidos gratuitamente como ingresos imponibles. Y el costo total de la donación estaba sujeto a impuestos sobre la renta y la propiedad.
En el nuevo plan de cuentas, en este caso nos encontramos ante otra característica: la capitalización de un activo recibido gratuitamente no va directamente de la cuenta 98.2 “Recibos gratuitos”, sino a través de cuentas intermedias.
Entonces, si los activos, por ejemplo, los activos fijos, se recibieron de forma gratuita, el contador debe realizar entradas:
Débito 01 "Activos fijos" Crédito 08.4 "Compra de activos fijos"
Débito 08.4 “Compra de inmovilizado” Crédito 98.2 “Cobros gratuitos”
La principal dificultad surge en relación con la evaluación de los activos recibidos.
En este caso, no importa a qué valor los tuvo en cuenta el donante, ni a qué valor indica en los documentos adjuntos, lo importante es que la valoración debe darse al valor de mercado el día de la recepción de estos fondos, es decir, en el momento de la transferencia de propiedad de los mismos.
A medida que se vayan utilizando los activos fijos recibidos gratuitamente, se irán depreciando y se registrarán por el importe de la depreciación mensual:
Débito 20 “Producción principal” (y/u otras cuentas de costos)
Crédito 02 "Depreciación del inmovilizado"
Esta entrada es común y tradicional. Sin embargo, el Tribunal Supremo de la Federación de Rusia aclaró que si los activos fijos se recibieron de forma gratuita, en este caso no hay depreciación y el contador no tiene motivos para acumularla. Pero si no se realiza esta entrada, el costo de los productos terminados se subestimará y la empresa tendrá ingresos imponibles adicionales.
Las autoridades fiscales dicen que este asiento se puede hacer si el contador desea, para las necesidades de la empresa, por ejemplo, reducir las ganancias pagadas por dividendos, pero sus resultados no deben afectar el monto de la ganancia imponible.
Al mismo tiempo, se realiza un asiento por el monto de la depreciación acumulada de los activos fijos recibidos de forma gratuita:
Débito 98.2 “Cobros gratuitos” Crédito 91.1 “Otros ingresos”
Si el capital de trabajo, por ejemplo, los materiales, se recibe de forma gratuita, se realiza una entrada:
Débito 10 “Materiales” Crédito 98.2 “Recibos gratuitos”
Al cancelar materiales para producción, se realizan dos entradas:
Débito 20 "Producción principal" (u otras cuentas de costos) Crédito 10 "Materiales"
Débito 98.2 “Cobros gratuitos” Crédito 91.1 “Otros ingresos”
Por lo tanto, al recibir el "obsequio", se recibe, pero aún no se considera ingreso, aunque se reconoce como ingreso para períodos de informes futuros, pero se declarará ingreso solo cuando los materiales se den de baja para la producción.
La paradoja es que si dicha propiedad es robada incluso antes de que se dé de baja para la producción, entonces precisamente en el momento en que se activa el robo, de acuerdo con el espíritu de las instrucciones del plan de cuentas, deberá reconocerse como ingreso.
Y finalmente, si nos enfrentamos a una financiación selectiva, primero es necesario capitalizar el dinero:
Débito 51 " Cuentas actuales"Crédito 86 "Financiamiento dirigido"
Débito 86 "Financiamiento focalizado" Crédito 98.2 "Recibos gratuitos"
En este caso se cierra la cuenta 86 “Financiación dirigida”. Pero el sistema adicional de registros repite lo que dijimos sobre la contabilidad del capital circulante y no corriente recibido de forma gratuita.
Cuenta 98.3 "Próximos cobros de deuda por déficit identificados en años anteriores"
Se supone que el saldo de las cuentas en las que se reflejan los activos es actualmente correcto, es decir, el déficit no se refleja en la contabilidad como consecuencia del inventario. Un ejemplo típico. La escasez, identificada en uno de los períodos del informe anterior, fue cancelada como pérdidas por decisión del tribunal de primera instancia. Sin embargo, un tribunal superior falló a favor de la organización y el contador ahora vuelve a señalar la aparición de cuentas por cobrar previamente canceladas.
Cuenta 98.4 "La diferencia entre el importe a recuperar de los culpables y el valor contable por falta de objetos de valor"
Esta subcuenta actúa como contraparte reguladora de la cuenta 73.2 “Cálculos de indemnización por daños materiales”. Y, en rigor, no tiene casi nada que ver con los ingresos futuros.
Las diferencias entre las subcuentas 98.3 “Próximos cobros de deuda por déficit identificados en años anteriores” y 98.4 “La diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el valor contable por déficit de objetos de valor” se reducen al hecho de que en el primer caso , el déficit previamente cancelado como pérdida simplemente se compensa y el monto total se considera ingreso, y en el segundo caso, solo el margen se considera ingreso.
Contabilidad analítica de la cuenta 98 “Ingresos diferidos”
La contabilidad analítica se lleva a cabo en el contexto de cada una de las cuatro cuentas consideradas.
En esencia, cada uno de ellos tiene un significado puramente independiente y sólo por voluntad de los compiladores del plan de cuentas, estas muy diversas operaciones se combinaron bajo el nombre de la cuenta 98 “Ingresos diferidos”.
En general, hay que decir que a la hora de reflejar los ingresos de periodos futuros sobre los que se informa, es necesario mantener una contabilidad basada en objetos, donde cada caso es un objeto:
· o recibo de dinero contra ingresos futuros;
· o recepción gratuita de cada objeto asignado en virtud de un acuerdo de donación;
· o para cada caso de escasez de períodos de informes anteriores;
· o para cada caso de escasez de objetos de valor identificado en un período de informe determinado.
Para efectos tributarios, los ingresos se reconocen en el período de declaración (impuesto) en el que se produjeron, independientemente de la recepción de fondos, otros bienes (trabajo, servicios) y (o) derechos de propiedad (inciso 1 del artículo 271 del Código Tributario de La Federación Rusa). En consecuencia, todos los ingresos que se reflejan contablemente como ingresos diferidos y se reconocerán como ingresos en períodos de presentación de informes posteriores tampoco se aceptan a efectos fiscales. Las únicas excepciones son los bienes o derechos de propiedad recibidos gratuitamente, que, de conformidad con el inciso 8 del artículo 251, se incluyen en los ingresos no operativos, pero de acuerdo con las reglas contables se reflejan en la cuenta 98 “Ingresos diferidos”.
Los bienes recibidos gratuitamente al recibirlos no están incluidos en la base imponible:
· en el marco de una financiación específica;
· de una organización, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en al menos el 50 por ciento de la contribución de la organización transferente;
· de una organización, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte que transfiere consiste en al menos el 50 por ciento de la contribución de la organización receptora;
· de un individuo, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en al menos el 50 por ciento de la contribución de este individuo.
La propiedad recibida no se reconoce como ingreso a efectos fiscales solo si, dentro de un año a partir de la fecha de su recepción, la propiedad especificada (excepto el efectivo) no se transfiere a terceros.
La evaluación de los ingresos al recibir propiedad (trabajo, servicios) de forma gratuita se realiza a precios de mercado, determinados teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 40 del Código Tributario, pero no por debajo del valor residual - para propiedad y producción depreciables ( compra) costos - para bienes (trabajo, servicios). La información sobre los precios debe ser confirmada por el contribuyente: el destinatario de la propiedad (obra, servicios) documentada o mediante una evaluación independiente.
Los costos incurridos por la organización en el período del informe, pero relacionados con los siguientes períodos del informe, se reflejan en el balance como una partida separada como gastos diferidos y están sujetos a cancelación con cargo al débito de las cuentas:
20 “Producción principal”: costos relacionados con la producción principal (aquella producción cuyos productos (obras, servicios) tuvieron como objetivo la creación de una empresa u organización);
23 “Producción auxiliar” - gastos diferidos de talleres auxiliares y producción auxiliar;
25 “Gastos generales de producción”: gastos futuros de mantenimiento de la producción principal y auxiliar de la empresa;
26 “Gastos comerciales generales”: gastos administrativos y comerciales de la empresa, relacionados por su naturaleza con gastos de períodos futuros;
44 “Gastos de ventas” - gastos diferidos asociados con la venta (venta) de productos, etc.
Los gastos se amortizan durante el período al que corresponden en la forma que establezca la organización en cada caso concreto (uniformemente, en proporción al volumen de producción, etc.), en base a cálculos realizados una vez realizado el pago o finalizado el proceso. trabajo realizado.
Monto a distribuir;
Cuenta correspondiente a la que se realizará la baja;
El período calendario al que se imputan los gastos diferidos;
Importes dados de baja por meses individuales del período calendario en el que se producen los gastos.
Los gastos incurridos por la empresa se registran en la cuenta 97 sin ningún impuesto al valor agregado.
La contabilidad analítica de la cuenta 97 se realiza por tipos de gastos para períodos futuros. Para ello, se abre una cuenta analítica separada para cada tipo de gastos futuros.
| documento primario | Contenido de las operaciones | Correspondiente |
|
| débito | crédito | ||
| Tabla de desarrollo: cálculo de la depreciación de activos fijos. | La depreciación se devengó por los activos fijos involucrados en la preparación minera y el trabajo estacional durante el desarrollo de nuevos tipos de productos. | 97 | 02 |
| Cálculo de amortización de activos intangibles. | La depreciación se devengó sobre los activos intangibles utilizados en la minería y el trabajo estacional, durante el desarrollo de nuevos tipos de productos. | 97 | 05,04 |
| Factura a la vista (formulario No. M-11), tarjeta de límite (formulario No. M-8) | Los materiales se amortizaron al precio contable o al costo real para la preparación minera, el trabajo estacional, durante el desarrollo de nuevos tipos de productos, etc. | 97 | 10 |
| Relación de distribución de gastos de producciones auxiliares | Los servicios de producción auxiliar prestados durante trabajos relacionados con períodos futuros se dan de baja. | 97 | 23 |
| Hoja de distribución de gastos generales. | Los gastos generales de producción relacionados con el trabajo relacionado con períodos futuros se cancelan | 97 | 25 |
| Hoja de distribución de gastos generales | Los gastos comerciales generales relacionados con el trabajo relacionado con períodos futuros se cancelan | 97 | 26 |
| Solicitud-factura (formulario No. M-11) | Los productos terminados utilizados en trabajos relacionados con períodos futuros se dan de baja. | 97 | 43 |
| Certificado de obra realizada, servicios prestados, facturas de proveedores y contratistas. | La deuda con proveedores o contratistas por trabajos realizados o servicios prestados utilizados en trabajos relacionados con períodos futuros se cancela | 97 | 60,76 |
| Nómina (formulario No. T-49), cuenta personal (formularios No. T-54, 54a) | Salarios acumulados a empleados involucrados en trabajos relacionados con períodos futuros | 97 | 70 |
| Estado de cuenta de nómina (formulario No. T-49) | Acumulado impuesto social para la remuneración de los empleados que participan en trabajos relacionados con períodos futuros | 97 | 69 |
| Informe anticipado, asignación oficial para envío en viaje de negocios e informe sobre su implementación (Formulario No. T-10a), facturas, orden de recibo (Formulario No. M-4) | Los gastos de viaje y negocios relacionados con períodos futuros se cancelan. | 97 | 71 |
| Certificado contable, estado de distribución de gastos para períodos futuros. | Parte de los gastos de períodos futuros atribuibles a los gastos del período de informe actual se cancelaron | 20, 23, 25, 26 | 97 |
| Certificado contable, estado de distribución de gastos futuros. | En el período actual del informe, se canceló parte de los gastos de períodos futuros atribuibles a gastos relacionados con las ventas. | 44 | 97 |
El objetivo principal de controlar los ingresos y gastos de períodos futuros es un estudio objetivo del estado de acumulación y cancelación de gastos e ingresos de períodos futuros, la integridad y puntualidad de la visualización de la información en documentos consolidados y registros contables, la exactitud de la contabilidad de ingresos y gastos de períodos futuros de acuerdo con el política contable adoptada, la confiabilidad de la visualización de los saldos en los estados financieros de una entidad comercial y la puntualidad de la corrección de las desviaciones en la empresa.
Se presentan las tareas de control en finca de ingresos y gastos de períodos futuros. en la Fig. 12.6.
Arroz. 12.6. V Tareas de control interno de ingresos y gastos de periodos futuros
Verificar los saldos de las cuentas corrientes 69 “Ingresos diferidos” 39 “Gastos diferidos” le permite establecer la precisión e integridad del reflejo de las transacciones en estas cuentas.
Un estudio de los acuerdos y órdenes celebrados por el administrador sobre la apertura de estas cuentas permitirá determinar la existencia y legalidad de estos acuerdos y órdenes, así como los devengos y cancelaciones de ingresos y gastos de períodos futuros.
Habiendo verificado la exactitud de la documentación de las transacciones, el inspector establece la confiabilidad, legalidad de la acumulación y cancelación de estos ingresos y gastos, así como la exactitud del reflejo de estas transacciones en la contabilidad y los informes. Evaluar el estado de la contabilidad sintética y analítica de ingresos y gastos ayudará al controlador a comprobar su equilibrio entre ellos. Verificar el cumplimiento por parte de la empresa de la legislación fiscal sobre transacciones relacionadas con la acumulación y cancelación de ingresos y gastos de períodos futuros ayudará a verificar la exactitud del reflejo de los cálculos fiscales.
Objetos de control La empresa tiene ingresos y gastos para períodos futuros.
Los gastos diferidos, a su vez, se pueden detallar más, por ejemplo, los gastos diferidos incluyen gastos asociados con el desarrollo de nuevas organizaciones, instalaciones de producción, talleres y unidades, gastos asociados con el pago del alquiler por el uso de activos fijos, gastos de suscripciones. a publicaciones periódicas, y la reserva para pagos y pagos futuros puede incluir gastos por el pago de pensiones adicionales, gastos por vacaciones a los empleados, gastos relacionados con obligaciones de garantía.
Los ingresos futuros son los fondos ya recibidos o los que se recibirán no en este período de informe, sino en otros, los siguientes. Es decir, podemos considerar esto de tal manera que cuando los deudores pagan sus deudas y la empresa acreedora recibe sus ingresos futuros, o los productos se envían a los clientes y la empresa vendedora recibe dinero.
Fuente de información para el control en finca en la empresa hay documentos primarios, a saber, registros contables que se utilizan para reflejar las transacciones comerciales, el libro mayor, actos de control preliminar, cuentas, órdenes de pago, facturas, tarjetas de límite, órdenes de recibo, recibos, contratos de arrendamiento, cheques, patentes, órdenes de caja registradora. , informes de gastos y otra documentación. También cuentas contables, registros contables y formularios de informes Formulario No. 1 "Saldo, Formulario No. 3 "Estado de Flujo de Caja" y otra documentación.
Los ingresos en la empresa surgen en el momento del envío de los productos, es decir, cuando la propiedad de los productos pasa del vendedor al comprador y al mismo tiempo surge el derecho a exigir el pago de su costo. Por tanto, en este caso, no hay ingresos futuros.
En relación con las perspectivas futuras para el envío de productos y la recepción de fondos, estas cuestiones son inherentes a la planificación de las actividades de la empresa, y no a la contabilidad, destinada a registrar los hechos de las actividades comerciales.
La verificación de documentos que confirman la acumulación y cancelación de ingresos y gastos de períodos futuros y la provisión de pagos y pagos futuros se puede realizar verificando tanto un documento como varios documentos que confirmen las mismas transacciones o transacciones interrelacionadas.
Técnicas de control de documentos. aplicar antes documentos contables, inscripciones en registros contables, informes proporcionados, materiales estadísticos y operativos. El objeto del control documental es la información que caracteriza las transacciones comerciales completadas.
Mediante el uso verificación formal El responsable del tratamiento puede comprobar el documento correcto, que debe contener toda la información necesaria para fundamentar las cuentas.
Mediante el uso verificación aritmética El contralor verifica los devengos y cancelaciones de ingresos y gastos para períodos futuros.
Mediante el uso auditoría regulatoria comprueba la legalidad de una operación concreta.
verificación lógica le permite identificar posibles robos utilizando resultados reales y documentos relacionados.
Además, para controlar los ingresos y gastos de periodos futuros, puedes consultar varios documentos y realizar:
- cheque de mostrador (comparación de dos copias de un mismo documento ubicadas en diferentes empresas o departamentos). Por ejemplo, nuestra empresa cancela mensualmente una cantidad significativa fondos para gastos incurridos para pagar pagos de arrendamiento por el uso de activos fijos. El propietario de la empresa cuestionó la ejecución de esta operación, así como el monto de la amortización mensual. Podemos comprobar esta operación en busca de ayuda enviando una solicitud a la empresa a la que alquilamos el objeto. Esta solicitud ayudará a verificar la información contenida en el contrato, que se encuentra en nuestra empresa, es decir, el monto del pago del alquiler, el período de alquiler, etc.;
- control mutuo (Se comparan documentos de distinta denominación y naturaleza, que reflejan diversos aspectos de una misma operación). Por ejemplo, el director de una empresa puede comprobar la exactitud del reflejo de las transacciones comerciales, es decir, la acumulación y cancelación de los gastos incurridos por las suscripciones a publicaciones periódicas;
- control analítico informes y balances (comprobación de la contabilidad sintética y analítica).
El control en una empresa depende no solo de los métodos de verificación de documentos, sino también de una combinación hábil de varios métodos, métodos y técnicas para ejercer el control.
El control de los ingresos y gastos de períodos futuros en la empresa se produce en determinadas etapas (Fig. 12.7).
Arroz. 12.7. V
de acuerdo con la fig. 12.7 en la primera etapa, se llevan a cabo acciones generales relativas a la determinación del sujeto y objeto de control en la empresa, según las cuales se determinan y analizan los actos legales reglamentarios, documentos constitutivos, órdenes y otros documentos de una entidad comercial, que reflejar los cargos por cancelar ingresos y gastos de períodos futuros, luego se realiza una selección y acumulación de la información necesaria. A continuación, se estudian los informes financieros y estadísticos de la entidad comercial, se estudian los documentos administrativos del órgano de dirección de la empresa y se examinan los materiales de las actividades de control anteriores.
Los inspectores deben formular cuestiones problemáticas que deben investigarse y resolverse, como resultado de lo cual se sacarán conclusiones sobre el seguimiento de los ingresos y gastos de períodos futuros. Luego de procesar los resultados de la investigación, se determina la forma de presentación de los datos de verificación obtenidos y se entrega al responsable de la empresa, con la formulación y presentación de propuestas para la solución de los problemas planteados.
Entonces, el control interno en una empresa es un medio para prevenir robos y evitarlos en el futuro, lo que se verá favorecido por la metodología y las etapas de seguimiento de los ingresos y gastos de períodos futuros. Se ha establecido que con la ayuda de una auditoría interna, el gerente (propietario) recibe información confiable y oportuna sobre el objeto de la auditoría para tomar decisiones de gestión efectivas.
En el proceso de familiarización con la contabilidad, no tocamos dos cuentas más interesantes: cuenta 97 “Gastos diferidos” Y cuenta 98 “Ingresos diferidos”. ¿Qué tienen de interesante y destacable estas cuentas y para qué se utilizan? Veamos estas preguntas en este artículo.
Contabilización de gastos diferidos: cuenta 97
La cuenta 97 registra los gastos incurridos en un mes determinado, pero no relacionados con las ventas de ese mes, es decir, esta cuenta se utiliza cuando los gastos incurridos deben diferirse hasta el mes siguiente.
Por ejemplo, una organización asegura su propiedad durante seis meses. Compañía de seguros presenta una factura por un monto determinado, esta factura refleja el monto asegurado por todo el período del seguro, la organización deberá pagarlo en su totalidad al momento de recibir la póliza de seguro. En este caso, la organización puede rescindir el contrato con la compañía de seguros en cualquier momento y devolver el dinero restante.
En este caso, es imposible cancelar completamente el monto total como gastos, por lo que el monto asegurado se distribuye uniformemente en seis meses, es decir, se divide por 6, y cada mes se cancela 1/6 del monto como gastos para el mes actual.
¿Cómo reflejar esto en la contabilidad?
Contabilizaciones para contabilizar gastos diferidos en la cuenta 97
fecha | Débito | Crédito | Nombre de la operación |
Prima de seguro pagada a la compañía de seguros. |
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Se ha aceptado para el registro una póliza de seguro por 6 meses. |
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Costos de seguro reflejados (1/6 del monto) |
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Al final del período del seguro, el monto total de la cuenta 97 se cancelará completamente como gastos y el saldo será cero.
Por lo tanto, para reflejar los gastos diferidos en la cuenta 97, es necesario conocer el monto y el período para reconocer los gastos durante este período, el monto se cancela gradualmente (se cancela de manera similar);
¿Qué otros gastos se pueden reflejar en la cuenta 97? Las organizaciones recién creadas pueden usar esta cuenta y reflejar sus gastos iniciales (preparatorios) cuando aún no hay ventas, no en la cuenta 44 (para organizaciones comerciales), sino en la cuenta 97. Cuando aparecen las ventas, los gastos de la cuenta 97 se cargan a la cuenta. 44 o monto general, o gradualmente, a solicitud de la dirección de la empresa.
Contabilización de ingresos diferidos: cuenta 98
¿Qué ingresos se pueden reflejar en la cuenta 98? Por ejemplo, artículos de inventario recibidos de forma gratuita en virtud de un acuerdo de regalo. Según las normas contables, la recepción gratuita de bienes y materiales no puede reconocerse como ingresos y se reconoce gradualmente a medida que se utilizan. El reconocimiento de ingresos se refleja utilizando la entrada D98 K91.
Contabilizaciones al recibir bienes y materiales sin cargo a la cuenta 98
fecha | Débito | Crédito | Nombre de la operación |
Activo fijo recibido gratuitamente |
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El activo fijo se acepta para contabilidad. |
|||
Se ha calculado la depreciación para este activo. |
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Ingresos reconocidos por la recepción gratuita de activos fijos equivalentes al monto de la depreciación mensual |
En el futuro, cada mes, su monto se reconoce como ingreso por la recepción gratuita de inmovilizado hasta que el costo del inmovilizado se reconozca íntegramente como ingreso, es decir, hasta su total depreciación.
Así, cuando se reconocen los ingresos se calcula la depreciación.
Si los bienes se reciben gratuitamente, se reconocen como ingresos cuando salen de la empresa.
Contabilizaciones al recibir mercancías de forma gratuita.
fecha | Débito | Crédito | Nombre de la operación |
Mercancías recibidas gratuitamente. |
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Los bienes recibidos gratuitamente se venden. |
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IVA cobrado sobre las ventas |
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Se ha cancelado el coste de los bienes recibidos gratuitamente. |
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Se reconocen los ingresos por bienes recibidos gratuitamente. |
Por lo tanto, si los artículos del inventario se reciben gratuitamente, se reconocen como ingresos gradualmente. Si los fondos se reciben de forma gratuita, se reconocen como ingresos por el monto total de una vez (entrada D51 K91), la cuenta 98 no se aplica en este caso.
Uno de los principios básicos de la contabilidad de ingresos y gastos para formar el resultado financiero de las actividades de una organización es el principio de su cumplimiento. Si los gastos determinan la recepción de ingresos durante varios períodos de presentación de informes, dichos gastos están sujetos a distribución entre los períodos de presentación de informes correspondientes. Los ingresos y gastos relacionados con un período de informe determinado se reflejan en las cuentas de ingresos y gastos corrientes (90-1, 91-1, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44, etc.) y participan en la determinación del resultado financiero para este período de informe. Si los ingresos recibidos en el período sobre el que se informa y los gastos incurridos se relacionan con los siguientes períodos sobre los que se informa (en los casos previstos por las normas contables), entonces no se incluyen en los ingresos y gastos corrientes, pero están sujetos a contabilización como parte de los ingresos y gastos. de períodos futuros.
Por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 24 de diciembre de 2010 No. 186n "Sobre enmiendas a las leyes reglamentarias en materia de contabilidad", se realizaron cambios con respecto a la composición de los ingresos y gastos de períodos futuros. Desde 2011, las organizaciones no deben guiarse por la lista que figura en las Instrucciones para la aplicación del plan de cuentas. Al determinar la composición de los ingresos.
Tabla 13.2. Composición de los ingresos diferidos desde 2011
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y gastos de períodos futuros deben basarse en el principio de correspondencia de ingresos y gastos y normas contables en las que directamente se nombran.
Las leyes reglamentarias en materia de contabilidad prevén el mantenimiento de registros de ingresos futuros en los siguientes casos (Tabla.
Para contabilizar los ingresos recibidos en el período sobre el que se informa, pero relacionados con períodos futuros, se utiliza la cuenta pasiva 98 “Ingresos diferidos”. En el lado acreedor de la cuenta, se tienen en cuenta los ingresos relacionados con períodos futuros. Por débito, las cuentas reflejan la cancelación de ingresos futuros en las cuentas de ingresos del período sobre el que se informa (90 “Ventas”, 91 “Otros ingresos y gastos”).
El Plan de Cuentas de la cuenta 98 “Ingresos Diferidos” proporciona las siguientes subcuentas:
98-1 “Ingresos recibidos para períodos futuros”;
98-2 “Recibos gratuitos”;
98-3 “Próximos cobros de deudas por déficits identificados en años anteriores”;
98-4 “La diferencia entre el importe a recuperar de los culpables y el valor contable por falta de objetos de valor”, etc.
En la subcuenta 98-1 “Ingresos recibidos para períodos futuros”, la diferencia entre el monto total de los pagos de arrendamiento según el contrato de arrendamiento y el costo de la propiedad arrendada transferida al arrendatario está sujeta a contabilidad.
Ejemplo. La organización arrendadora transfirió los activos fijos al arrendatario en virtud de un contrato de arrendamiento por un período de 5 años. El importe total de los pagos en virtud del acuerdo es de 708.000 rublos, incluido el IVA de 108.000 rublos. Según los términos del acuerdo, los pagos en virtud del acuerdo se realizan mensualmente por un monto de 800 rublos, incluido el IVA de 1800 rublos. El activo fijo se tuvo en cuenta como parte de inversiones rentables en activos materiales, su costo inicial fue de 360.000 rublos. (no se cobró depreciación).
En la contabilidad de la organización, los ingresos y gastos por operaciones de arrendamiento se reflejan en los siguientes asientos:
Débito 91-2 “Otros ingresos”
Préstamo 03 “Inversiones rentables en bienes materiales”
360.000 rublos. - se cancela el coste del activo fijo arrendado;
Débito 76, subcuenta “Obligaciones de alquiler”
Crédito 91-1 “Otros ingresos”
708 LLC frotar. - se refleja el monto total de los pagos de arrendamiento;
Débito 91-2 “Otros gastos”
Crédito 76, subcuenta “Impuesto al valor agregado diferido”
108 LLC frotar. - el IVA se refleja sin incurrir en obligaciones con el presupuesto para su pago - IVA diferido (el Código Fiscal de la Federación de Rusia establece un procedimiento especial para el pago del IVA en operaciones de arrendamiento);
Débito 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos”
Crédito 98-1 “Ingresos percibidos por períodos diferidos”.
240.000 rublos. (708 LLC - 108 000 - 360 000) - refleja el resultado financiero de la transferencia de activos fijos al arrendamiento.
La diferencia entre el monto total de los pagos por arrendamiento y el costo del activo arrendado, considerado como ingreso diferido, se incluye en los ingresos del arrendador a medida que se reciben los pagos por arrendamiento. Al mismo tiempo, la contabilidad refleja la aparición de la obligación de pagar el IVA al presupuesto:
Débito 51 “Cuentas corrientes”
Crédito 76, subcuenta “Obligaciones de alquiler”
11.800 rublos. - el pago del arrendatario se acredita en la cuenta corriente para la próxima fecha de vencimiento;
Débito 76, subcuenta “Impuesto al valor agregado diferido”
Crédito 68, subcuenta “cálculos de IVA”
1800 rublos. - se refleja la obligación de pagar el IVA sobre el pago del arrendamiento al presupuesto;
Débito 98-1 “Ingresos recibidos por períodos diferidos”
Crédito 90-1 “Ingresos”
4000 rublos. (240.000/5 años/12 meses) - parte de los ingresos diferidos se incluyen en los ingresos del arrendador.
Otros ingresos indicados en las Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas en relación con la subcuenta 98-1 “Ingresos recibidos para períodos futuros” (alquileres, facturas de servicios públicos, ingresos por el transporte de pasajeros en boletos mensuales y trimestrales, tarifas de suscripción al uso de comunicaciones, etc.), no deben tenerse en cuenta como parte de los ingresos diferidos. Para reconocer los ingresos se deben cumplir una serie de condiciones, una de las cuales es la transferencia de propiedad al comprador (aceptación del trabajo por parte del cliente, prestación de servicios). En relación con los hechos de actividad económica enumerados, esta condición no se cumple. Por tanto, no son ingresos diferidos los que surgen, sino cuentas por pagar en forma de anticipo recibido, que se contabiliza en una subcuenta separada de la cuenta de liquidaciones con contrapartes.
La subcuenta 98-2 “Recibos gratuitos” tiene en cuenta el valor de los activos recibidos gratuitamente. El crédito de la subcuenta refleja el valor de mercado de la propiedad recibida gratuitamente en correspondencia con el débito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” (en términos de activos fijos e intangibles recibidos gratuitamente) y otras cuentas contables de propiedad (10 “Materiales ”, 41 “Bienes”, 43 “ Productos terminados"). El monto de los fondos presupuestarios asignados a una organización comercial para financiar gastos se registra como un crédito en la subcuenta 98-2 y un débito en la cuenta 86 “Financiamiento dirigido”.
El débito de la subcuenta 98-2 refleja la cancelación de los montos registrados en el crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” en el siguiente orden:
Para los activos fijos recibidos sin cargo, a medida que se calcula la depreciación;
Para otros activos materiales recibidos de forma gratuita, a medida que se dan de baja para la producción o la venta.
Se mantiene una contabilidad analítica para cada recibo gratuito.
Recibos por compensación de déficits, que en el Plan de Cuentas están previstos para tenerse en cuenta en las subcuentas 98-3 “Próximos recibos de deuda por déficits identificados en años anteriores” y 98-4 “La diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el valor en libros por la falta de objetos de valor”, deben reflejarse como parte de otros ingresos (como compensación por las pérdidas causadas a la organización) en el período del informe en el que el tribunal tomó una decisión sobre su cobro o fueron reconocidos como un deudor, independientemente de la recepción real de fondos del deudor, ya que según el principio de certeza temporal de los hechos de la actividad económica de la transacción debe reflejarse en las cuentas independientemente del momento real de recepción o pago de los fondos.
Ejemplo. Durante el proceso de inventario, se encontró una escasez de bienes: el valor contable de los bienes es de 5.000 rublos. La escasez está sujeta a recuperación del culpable al valor de mercado: 5100 rublos.
En los registros contables de la organización se realizan los siguientes asientos:
Débito 94 “Desabastecimientos y pérdidas por daños a objetos de valor”
Crédito 41 “Bienes”
5000 rublos. - los bienes faltantes se amortizan al valor contable;
Crédito 94 “Desabastecimientos y pérdidas por daños a objetos de valor”
5000 rublos. - la falta se imputa al culpable por su valor contable;
Débito 73-2 “Cálculos de indemnización por daños materiales”
Crédito 91-1 “Otros ingresos”
100 rublos. (5100 - 5000): refleja la diferencia entre el valor de mercado de los bienes sujetos a compensación y su valor contable.
Los principios de contabilización de ingresos diferidos también se aplican a la contabilización de gastos diferidos.
Las normas contables prevén el mantenimiento de registros de ingresos futuros en los siguientes casos (cuadro 13.3).
Tabla 13.3. Composición de gastos diferidos desde 2011
|
Fin de la mesa. 13.3
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Los gastos relativos a períodos futuros, a medida que surgen, se reflejan en el débito de la cuenta activa 97 “Gastos Futuros” en correspondencia con el crédito de diferentes cuentas dependiendo del tipo de gastos incurridos (10, 50, 51, 69, 70, 76 , etc.) . El crédito de la cuenta refleja la cancelación de gastos en las cuentas de contabilidad de costos (gastos de ventas):
Débito 20, 25, 26, 44
Crédito 97 “Gastos diferidos”.
La cancelación de los gastos diferidos se realiza en la forma establecida por el documento normativo contable correspondiente. Por ejemplo, de acuerdo con la cláusula 8 de PBU 15/2008 "Contabilización de gastos de préstamos y créditos", los gastos adicionales de los préstamos se incluyen uniformemente como parte de otros gastos durante la vigencia del préstamo (contrato de crédito).
Los ingresos recibidos en el período sobre el que se informa, pero relacionados con períodos de presentación de informes posteriores, se reflejan como ingresos diferidos. Estos ingresos están sujetos a inclusión en los resultados financieros de una organización comercial.
Los ingresos diferidos incluyen:
Pago de billetes de viaje mensuales (trimestrales);
Cuota de suscripción;
Pagos únicos por otorgar el derecho a utilizar la propiedad intelectual;
El valor de los activos recibidos por la organización de forma gratuita;
La cantidad de fondos presupuestarios asignados por una organización comercial para financiar gastos;
Próximos recibos por déficits identificados en el período del informe para años anteriores;
La diferencia entre el monto recuperado de los culpables por el material faltante y otros bienes y su valor que figura en los registros contables de la organización;
La diferencia entre el monto total de los pagos de arrendamiento en virtud del contrato de arrendamiento y el costo de la propiedad arrendada (si la organización, al reflejar las transacciones en virtud del contrato de arrendamiento en contabilidad, se guía por las Instrucciones para reflejar las transacciones en virtud de un contrato de arrendamiento en contabilidad) ;
Otros ingresos recibidos en el período sobre el que se informa, pero relacionados con los siguientes períodos sobre el que se informa.
Además, el saldo de los fondos objetivo no utilizados al final del período del informe se muestra como parte de los ingresos diferidos. financiación presupuestaria, proporcionados a la organización, que se contabilizan en la cuenta 86 “Financiamiento focalizado”. De manera similar se refleja la financiación específica recibida en forma de subvenciones, asistencia técnica (asistencia), etc.
Los ingresos diferidos se contabilizan en la cuenta 98 “Ingresos diferidos”. La cuenta 98 es pasiva, presupuestaria y distributiva. En el lado del crédito, las cuentas tienen en cuenta los ingresos relacionados con períodos futuros, los recibos futuros de deudas, los ingresos que surgen como resultado del exceso de los valores faltantes recuperados de los culpables sobre su valor en libros. El débito de la cuenta refleja la cancelación de ingresos futuros en cuentas contables de propiedad, cuentas de liquidación, cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”. El saldo es siempre un saldo acreedor y muestra la cantidad de ingresos que se cancelarán en las cuentas correspondientes en los períodos posteriores a los que se refieren estos ingresos.
Se pueden abrir subcuentas en la cuenta 98 “Ingresos diferidos”:
98/1 “Ingresos recibidos para períodos futuros”;
98/2 “Recibos gratuitos”;
98/3 “Próximos cobros de deuda por déficits identificados en años anteriores”;
98/4 “La diferencia entre el importe a recuperar de los culpables y el valor contable por falta de objetos de valor”, etc.
La subcuenta 98/1 tiene en cuenta el movimiento de los ingresos recibidos en el período del informe, pero relacionados con períodos de informe futuros: pagos de alquiler o apartamento, facturas de servicios públicos, ingresos por transporte de carga, por el transporte de pasajeros con boletos mensuales y trimestrales, tarifas de suscripción para el uso de instalaciones comunicaciones, etc.
En el lado acreedor de la cuenta 98/1, en correspondencia con las cuentas para contabilizar efectivo o liquidaciones con deudores y acreedores, se reflejan los montos de ingresos relacionados con períodos de informes futuros, y en el lado débito, los montos de ingresos transferidos a las cuentas pertinentes al inicio del período sobre el que se informa al que se refieren estos ingresos.
Ingresos recibidos para períodos futuros de acuerdo con el presente. la legislación fiscal están sujetos al impuesto al valor agregado. Al calcular el IVA a pagar al presupuesto sobre el monto de los ingresos de períodos futuros, indique la siguiente entrada:
Cuenta de débito 98/1 “Ingresos recibidos para períodos futuros”, Cuenta de crédito 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.
A medida que se acerca el período del informe, al que se refieren los ingresos previamente contabilizados en el crédito de la cuenta 98/1 “Ingresos recibidos a cuenta de períodos futuros”, se cancelan en el monto menos el IVA a los resultados financieros de las actividades de la organización en la siguiente correspondencia:
Cuenta de débito 98/1 “Ingresos recibidos a cuenta de períodos futuros”, Cuenta de crédito 91/1 “Otros ingresos”.
Ejemplo:
Según un acuerdo de licencia, la organización titular de los derechos (licenciante) otorga a otra persona (licenciatario) el derecho a utilizar una marca registrada incluida en activos intangibles.
El contrato de licencia se celebró por un período de dos años. Tasa de licencia pagada al licenciante por un importe de 590.000 rublos. (90.000 rublos con IVA incluido) se acreditaron en la cuenta corriente en una suma global. El monto de la depreciación de una marca en la contabilidad de la organización es de 8.334 rublos. por mes. Durante el período de validez del acuerdo de licencia, la organización licenciante no utiliza esta marca comercial para etiquetar sus propios productos. La concesión de derechos de uso de la propiedad intelectual no es la actividad principal de la organización licenciante.
En la contabilidad de la organización licenciante, la transferencia del derecho no exclusivo de uso de la marca se reflejará de la siguiente manera.
A la fecha de registro del contrato de licencia:
Débito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, Crédito de la cuenta 98/1 “Ingresos recibidos por períodos diferidos”–590.000 rublos. – se refleja el importe del derecho de licencia;
Cuenta de débito 98/1 “Ingresos recibidos para períodos futuros”, Cuenta de crédito 68 “Cálculos de impuestos y tasas”–90.000 rublos. – Se cobra el IVA;
Débito de la cuenta 51 “Cuentas de liquidación”, Crédito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”–590.000 rublos.–Se ha recibido el pago del licenciatario.
Mensualmente durante la vigencia del contrato de licencia:
Cuenta de débito 91/2 “Otros gastos”, Cuenta de crédito 05 “Amortización de activos intangibles”–8334 frotar. – se ha acumulado una depreciación de la marca;
Cuenta de débito 98/1 “Ingresos recibidos para períodos futuros”, Cuenta de crédito 91/1 “Otros ingresos”–20.833 rublos ((590000-90000): 2: 12)–los ingresos bajo el acuerdo de licencia se reflejan.
La contabilidad analítica de la subcuenta 98/1 “Ingresos recibidos para períodos futuros” se lleva a cabo para cada tipo de ingreso.
La cuenta 98/2 refleja información sobre el valor de los objetos de valor recibidos por la organización de forma gratuita. Los activos recibidos de forma gratuita (incluso en virtud de un acuerdo de donación) se aceptan para contabilizar a su valor de mercado en la fecha de aceptación para contabilidad, que debe confirmarse mediante documentos o mediante un examen. En este caso, se realiza el siguiente asiento en la contabilidad:
Débito de las cuentas 08 “Inversiones en activos no corrientes”, 10 “Materiales”, etc., Crédito de la cuenta 98/2 “Recibos gratuitos”.
Dado que estos activos se contabilizan como parte de otros ingresos de la organización, su cancelación contable se registra de la siguiente manera:
Cuenta de débito 98/2 “Recibos gratuitos”, Cuenta de crédito 91/1 “Otros ingresos”.
Así, la cuenta 98/2 “Recibos gratuitos”, de acuerdo con la metodología contable vigente, es necesaria para reflejar el valor de los activos recibidos gratuitamente hasta que sean reconocidos como ingresos de la organización.
Ejemplo:
Organización comercial LLC "Productos" recibidos gratuitamente del fundador - entidad legal Contenedor para almacenar carga. En los registros contables del cedente, este activo fijo se encuentra totalmente amortizado.
El valor de mercado del contenedor es de 960.000 rublos. En contabilidad, la depreciación de los activos fijos se calcula mediante el método lineal (método). En función del grado de desgaste del contenedor, se espera que se utilice durante cinco años para equipar un espacio comercial en el mercado.
En el departamento de contabilidad de la organización se reflejará en las cuentas la recepción gratuita del contenedor.
Durante el período de recepción del inmueble y puesta en funcionamiento:
Débito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”, Crédito de la cuenta 98/2 “Recibos gratuitos”–960.000 rublos.–se refleja el valor de mercado del contenedor recibido del fundador;
Cuenta de débito 01 “Activos fijos”, Cuenta de crédito 08 “Inversiones en activos no corrientes”–960.000 rublos. – el contenedor está incluido en los activos fijos.
Mensualmente durante el período de depreciación:
Cuenta de débito 44 “Gastos de ventas”, Cuenta de crédito 02 “Depreciación de activos fijos”–16.000 rublos. (960000: 5 x 1/12)–se ha acumulado depreciación del objeto;
Cuenta de débito 98/2 “Recibos gratuitos” Cuenta de crédito 91/1 “Otros ingresos”–16.000 rublos.–la parte correspondiente de los ingresos futuros se cancela.
La contabilidad analítica de la subcuenta 98/2 “Recibos gratuitos” se realiza por cada recibo gratuito de objetos de valor.
La subcuenta 98/3 “Próximos cobros de deuda por déficits identificados en años anteriores” tiene en cuenta el movimiento de los próximos cobros de deuda por déficits identificados en el período del informe de años anteriores.
En el crédito de la cuenta 98/3, en correspondencia con la cuenta 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor”, los montos de faltantes de objetos de valor identificados en períodos de informe anteriores (antes del año de informe), declarados culpables por personas, o montos otorgados para su recuperación por parte del tribunal se reflejan. Al mismo tiempo, estos montos se acreditan a la cuenta 94 “Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor” en correspondencia con la cuenta 73/2 “Cálculos de indemnización por daños materiales”.
A medida que se paga la deuda por déficit, la cuenta 73/2 “Cálculos de compensación por daños materiales” se acredita en correspondencia con las cuentas de efectivo, reflejando simultáneamente los montos recibidos en el crédito de la cuenta 91/1 “Otros ingresos” y el débito de cuenta 98/3.
Ejemplo:
En el período del informe, la organización atribuyó los acuerdos con el empleado I.I. Ivanov, según un veredicto judicial, el monto del daño causado a este empleado en años anteriores debido a la ejecución injustificada de documentos de cancelación en la producción y el robo de materiales asciende a 8.000 rublos.
El pago de esta deuda se realiza en la forma que establezca el tribunal,–500 rublos. mensualmente mediante deducción del salario (el empleado continúa trabajando en esta organización).
En los registros contables de la organización, el déficit identificado en el período del informe de años anteriores y resultante del robo se refleja en los siguientes asientos:
Cuenta de débito 94 “Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor”, Cuenta de crédito 98/3 “Próximos cobros de deuda por déficit identificados en años anteriores”–8000 rublos.–se refleja el costo de los materiales robados en años anteriores;
–8000 rublos.–se refleja la deuda del empleado por daños y perjuicios;
Débito de la cuenta 70 “Liquidaciones con personal por salarios”, Crédito de la cuenta 73/2 “Cálculos de indemnización por daños materiales”–500 rublos.–se hicieron deducciones mensuales de los salarios para saldar deudas por daños;
Cuenta de débito 98/3 “Próximos cobros de deuda por déficit identificados en años anteriores”, Cuenta de crédito 91/1 “Otros ingresos”–500 rublos. – otros ingresos se reconocen mensualmente a medida que se paga la deuda de I.I. Ivánov.
Si se recupera del culpable una cantidad que excede el valor contable de los objetos de valor perdidos, entonces esta diferencia se refleja en la cuenta 98/4 “La diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el valor contable por la escasez de objetos de valor”:
Débito de la cuenta 73/2 “Cálculos de indemnización por daños materiales”, Crédito de la cuenta 98/4 “La diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el valor contable por falta de objetos de valor” - refleja la diferencia entre el monto a recuperar y el valor en libros de la propiedad.
A medida que el culpable paga su deuda, el monto registrado en la cuenta 98/4 se carga en el crédito de la cuenta 91/1 “Otros ingresos”.
Ejemplo:
Products LLC vende harina al por mayor. Antes de elaborar los informes anuales, la organización realizó un inventario, como resultado del cual se descubrió una escasez de 200 kg de harina premium a un precio de 27,5 rublos. por 1 kg y un excedente de harina de grado I en la cantidad de 150 kg a un precio de 23,2 rublos. por 1 kg. La persona materialmente responsable es culpable de mala calificación: el tendero I.S.
Por decisión del director, la organización compensó la escasez de harina de primera calidad con un excedente de harina de primera calidad de 150 kg.
Cuando la escasez se compensa con el excedente mediante la reclasificación, el coste de la harina faltante superó el coste de la harina sobrante en 645 rublos. (150 kg x (27,5 rublos/kg - 23,2 rublos/kg)). Dado que el culpable de la mala calificación resultante es el tendero, que no niega su culpabilidad, se le atribuye esta diferencia. Además, tras la compensación, la contabilidad de la organización sigue mostrando una escasez de 50 kg de harina premium, cuyo valor contable es de 1.375 rublos. (50 kg x 27,5 frotar/kg).
Una vez compensada, la cantidad de escasez de harina premium reflejada en la cuenta 94 "Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor" ascendió a 2.020 rublos. (645 rublos + 1375 rublos).
Supongamos que el precio de mercado de la harina premium el día del daño fuera de 28,6 rublos/kg. La diferencia entre el valor contable de la harina premium y su precio de mercado es de 220 rublos. (200 kg x (28,6 RUR/kg - 27,5 RUR/kg)).
En los registros contables de la organización, las transacciones se reflejan de la siguiente manera:
Cuenta de débito 94 “Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor”, Cuenta de crédito 41 “Bienes”, subcuenta “Harina premium”–5500 rublos. (27,5 rublos/kg x 200 kg)– se informó de una escasez de 200 kg de harina premium;
Cuenta de débito 41 “Bienes”, subcuenta “Califico harina”, Cuenta de crédito 94 “Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor”–3480 rublos. (23,2 RUR/kg x 150 kg)–se refleja el exceso de harina de primer grado;
Cuenta de débito 41 “Bienes”, subcuenta “Harina premium”, Cuenta de crédito 41 “Bienes”, subcuenta “Harina I califico”–3480 rublos.–la escasez de harina de primera calidad se compensa con el excedente de harina de primera calidad;
Cuenta de débito 73/2 “Cálculos de indemnización por daños materiales”, Cuenta de crédito 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor”–2020 frotar.–el importe del déficit se imputa al culpable;
Débito de la cuenta 73/2 “Cálculos de indemnización por daños materiales”, Crédito de la cuenta 98/4 “La diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el valor contable por falta de objetos de valor”–220 rublos.–se atribuye al culpable la diferencia entre el precio de mercado de la harina y su valor contable;
Cuenta de débito 50 “Efectivo” Cuenta de crédito 73/2 “Cálculos de indemnización por daños materiales” - 2240 rublos. (2020 rublos + 220 rublos)–la deuda por el déficit se ha añadido a la caja de la organización;
Cuenta de débito 98/4 “La diferencia entre el importe a recuperar de los culpables y el valor contable por falta de objetos de valor”, Cuenta de crédito 91/1 “Otros ingresos”– 220 rublos. - la diferencia entre el valor contable de la harina y su precio de mercado se refleja en otros ingresos de la organización.
No existe el concepto de "ingresos diferidos" en la contabilidad fiscal. El procedimiento para reconocer todos los ingresos está determinado por el art. 271 (con método de devengo) y 273 (con método de efectivo) Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Así, por ejemplo, los ingresos en forma de propiedad recibidos gratuitamente se reconocen como parte de los ingresos no operativos en su totalidad en el momento de la recepción real de la propiedad o no se reflejan en absoluto en la contabilidad fiscal (si estos ingresos están sujetos a cualquier beneficio).
Los montos de compensación por pérdidas (daños) se reconocen como ingresos utilizando el método de devengo, en la fecha de reconocimiento por parte del deudor o en la fecha de entrada en vigor de la decisión judicial, y según el método de efectivo, en la fecha de su efectivo. recibo.
Los costos ya incurridos por la organización, pero relacionados con períodos futuros (siempre que el período para su cancelación no exceda los 12 meses), se registran en la contabilidad en la cuenta de distribución presupuestaria activa 97 “Gastos futuros”. Por ejemplo, estos incluyen: costos asociados con la minería y el trabajo preparatorio; trabajos preparatorios para la producción por su carácter estacional; desarrollo de nuevas instalaciones, instalaciones y unidades de producción; recuperación de tierras e implementación de otras medidas ambientales; reparaciones de activos fijos realizadas de manera desigual a lo largo del año (cuando la organización no crea una reserva o fondo adecuado), etc.
La contabilidad analítica de la cuenta 97 “Gastos diferidos” está organizada por tipo de gasto.
La contabilización de los gastos diferidos se realiza debitando la cuenta 97 “Gastos diferidos” del crédito de las cuentas de liquidación correspondientes (60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, 69 “Liquidaciones por seguro Social y seguridad”, 70 “Acuerdos con personal por salarios”, 71 “Acuerdos con responsables”, 79 “Acuerdos intraempresariales”, etc.).
Mensualmente o en otros momentos, contabilizados en la cuenta 97 “Gastos diferidos”, los gastos se cargan al débito de las cuentas 20 “Producción principal”, 23 “Producción auxiliar”, 25 “Gastos generales de producción”, 26 “Gastos comerciales generales” , 44 “Gastos de ventas” y etc.
El momento de la cancelación de gastos futuros, así como los costos correspondientes y otras fuentes a las que se cancelan estos gastos, los determina la propia organización.
El saldo de la cuenta 97 “Gastos diferidos” es solo débito y muestra el monto de los gastos diferidos sujetos a amortización igual en los siguientes períodos de reporte, según cálculos realizados en el momento en que ocurrieron los gastos.
A continuación se muestran algunos ejemplos de activos que pueden contabilizarse como gastos diferidos.
Hoy en día, es raro que alguien no utilice un programa de contabilidad. Una vez instalado el programa en una computadora, los costos de su adquisición se reflejan como gastos diferidos. Después de todo, la falta de derechos exclusivos no permite que el programa se tenga en cuenta como parte de los activos intangibles. La organización decide por sí misma cuándo reconocer los gastos diferidos como gastos corrientes para reducir los ingresos, si el contrato de licencia no indica el período de uso del programa.
Como opción, se puede proponer el siguiente esquema contable. Para muchos programas, se conoce el costo del mantenimiento mensual. Se refleja en la lista de precios de los servicios de actualización de programas. Por lo tanto, puede determinar el período de posible uso antes de que el programa se actualice por completo, en función del costo de mantenimiento mensual (costo producto de software dividido por el costo de actualización mensual).
Lo mismo puede decirse de los costes de adquirir una base de datos legal y de referencia (en particular, ConsultantPlus).
Gastos en ausencia de actividad. Por ejemplo, una organización realiza trabajo estacional durante varios meses al año. En el resto de meses, aunque la organización sigue incurriendo en gastos diversos (amortización del inmovilizado, gastos generales del negocio), no hay actividad alguna. Es incorrecto reconocer los gastos como corrientes y reflejar pérdidas, ya que estos gastos están relacionados con la recepción de ingresos en el futuro. Por lo tanto, deben capitalizarse en la cuenta 97 “Gastos diferidos”, y cuando se inicia la actividad, deben castigarse como costo durante la temporada operativa en la forma prevista por la política contable.
Un ejemplo más. El cliente-desarrollador que implementa proyecto de inversión Por construcción de capital instalación, incurre en ciertos gastos (para el mantenimiento del aparato administrativo y de gestión, servicios de consultoría y auditoría, servicios de comunicación, costos de mantenimiento del transporte) directamente relacionados con la próxima construcción, pero por el momento el presupuesto de construcción ni siquiera ha sido aprobado, dejemos que solo el inicio de la construcción. Estos gastos no pueden considerarse corrientes, porque obviamente forman el costo de un determinado activo (proyecto de construcción) y están asociados con ingresos futuros. Luego en contabilidad primero debes acumularlos en la cuenta 97 “Gastos futuros”.
Gastos de adquisición del derecho de arrendamiento de un terreno. Sería un error reconocerlos como actuales. Después de todo, una organización puede recibir ingresos en el futuro, por ejemplo, cediendo estos derechos (en términos generales, vendiendo este activo).
Es una práctica establecida tener en cuenta como gastos diferidos los montos del pago de vacaciones pagado en el mes actual, pero vencido por los días de vacaciones del mes siguiente cuando las vacaciones caen en meses diferentes. Por ejemplo, en el mes actual un empleado se va de vacaciones a finales de este mes y principios del siguiente. Tres días antes de las vacaciones, la organización está obligada a pagarle la paga íntegra de las vacaciones. La organización incluye en los gastos corrientes esa parte del pago de vacaciones que cae en los días de vacaciones del mes de informe, y la parte restante se tiene en cuenta en la cuenta 97 “Gastos diferidos” y la reconoce como gasto corriente solo en el mes siguiente. .
Es cierto que la empresa no toma en cuenta como anticipo el pago de las vacaciones del mes siguiente, porque las paga en un momento estrictamente definido por el año ya trabajado (u otro tiempo trabajado). Pero si tiene sentido reconocerlos como gastos de períodos futuros, dejemos que la organización decida por sí misma. En primer lugar, reconocer el pago de vacaciones como un activo es exagerado. Después de todo, la empresa nunca los devolverá (a menos que ella misma retire al empleado de sus vacaciones). En segundo lugar, mientras está de vacaciones, el empleado no genera ingresos, es decir La conexión entre estos gastos en forma de pago de vacaciones y los ingresos del mes siguiente, en general, no es rastreable. En tercer lugar, no tiene mucho sentido alargar esos gastos no esenciales durante dos meses. Por lo tanto, puede aplicar el principio de contabilidad racional y cancelar el monto total del pago de vacaciones (tanto el mes actual como el siguiente) como gastos del mes de informe actual.
Otro tipo de costo reconocido por muchos como gastos diferidos es el costo de reparación de activos fijos realizado a principios de año. Las organizaciones intentan extenderlos a varios períodos de informes para no reconocer una gran cantidad a la vez como gastos del período actual. Pero específicamente para estos fines (atribuyendo uniformemente los gastos futuros al costo de los productos (obras, servicios)), se prevé la creación de una reserva para la próxima reparación de activos fijos. Y es más correcto reconocer los costes de reparaciones importantes y costosas mediante una reserva. Y si no se ha creado la reserva, cancele los costos a la vez como gasto corriente.
Ejemplo:
La organización licenciataria llevó a cabo su propia modificación del programa informático, cuyos derechos no exclusivos recibió en virtud de un acuerdo de licencia. El plazo de uso del programa no está especificado en el contrato. La modificación (que está permitida por los términos del contrato de licencia) se realizó en el mes de obtención de los derechos no exclusivos.
Los costos de modificación consisten en los salarios de los empleados (10.000 rublos) y el monto acumulado por salarios primas de seguros (1.430 rublos). La organización espera utilizar el programa durante tres años.
Los gastos de modificación de un programa informático deben reflejarse en la contabilidad de la organización.
En el mes de modificación del programa:
Cuenta de débito 23 “Producción auxiliar”, Cuenta de crédito 69 “Liquidaciones por seguro y seguridad social”, 70 “Liquidaciones con personal por salarios”–11.430 rublos–se reflejan los gastos de modificación del programa informático;
Cuenta de débito 97 “Gastos diferidos”, Cuenta de crédito 23 “Producción auxiliar”–11.430 rublos–los gastos por modificación de un programa informático se incluyen en gastos diferidos;
–317,5 rublos. (11430:36)–Algunos de los costos de modificación del programa fueron cancelados.
Mensualmente durante los próximos 35 meses:
Cuenta de débito 20 “Producción principal”, Cuenta de crédito 97 “Gastos diferidos”–317,5 rublos.–se da de baja la parte correspondiente de los gastos futuros.
