Contabilidad y fiscalidad de las transacciones de exportación e.Yu. Tretiakov. H.6. tributación de las transacciones de exportación Tributación de las transacciones de exportación

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Especialistas en TI: 14%;

Altos directivos: 10%;

Trabajadores - 6%.

Por tanto, el uso de personal adicional como mecanismo para optimizar los procesos comerciales en condiciones de un entorno externo inestable es una herramienta eficaz, especialmente para las grandes empresas con recursos de personal adecuados. Pero al elegir una empresa de personal externo, es necesario cooperar únicamente con empresas probadas que hayan estado operando durante un largo período y hayan demostrado su eficacia en el mercado.

Bibliografía

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4. Mychka S.Yu., Shatalov M.A. Métodos modernos de gestión de personal en condiciones de inestabilidad del entorno externo // Territorio de la Ciencia. 2014. T 5. No. 5. P. 138-141.

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6. Shatalov M.A., Meshkova T.R. Contabilidad y análisis del uso de los recursos laborales en el sistema de gestión de la organización // Territorio de la Ciencia. 2014. N° 3. P. 84-91.

Peryshkina E. V.

TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES DE EXPORTACIÓN

Universidad Financiera dependiente del Gobierno de la Federación Rusa, Omsk, Rusia

Palabras clave: Actividad económica exterior, exportación, tributación de las operaciones de exportación.

Anotación. La relevancia del tema del artículo se debe al desarrollo generalizado y activo de las operaciones de exportación en las actividades de las organizaciones rusas, así como a la necesidad de su correcto registro desde el punto de vista fiscal.

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Palabras clave: Comercio exterior, exportación, tributación de las operaciones de exportación.

Abstracto. La actualidad del artículo se debe a la alta prevalencia y el rápido desarrollo de las operaciones de exportación en las actividades de las organizaciones rusas, así como a la necesidad de su correcta ejecución desde el punto de vista fiscal.

El hecho de que en todas las actividades económicas exteriores de las entidades comerciales rusas una parte importante sea la exportación, y la política de nuestro país está dirigida a estimular este tipo de actividad económica exterior, es de particular importancia el desarrollo y mejora de la metodología para la tributación de las transacciones de exportación. importancia. Dado que nuestro estado utiliza varios métodos para estimular las exportaciones, incluida la reducción carga fiscal, la actividad económica extranjera se está volviendo atractiva para los inversores y, tal vez, el volumen de suministros de exportación de las entidades comerciales rusas solo aumentará con el tiempo. En consecuencia, la presencia de errores en la tributación de las transacciones de exportación puede tener graves consecuencias para los participantes en la actividad económica exterior. Así, la relevancia del tema del artículo se debe al desarrollo generalizado y activo de las operaciones de exportación en las actividades de las entidades comerciales rusas, así como a la necesidad de su correcto registro desde el punto de vista fiscal.

La exportación de mercancías es la salida de mercancías del territorio aduanero de la Federación de Rusia sin obligación de reimportarlas. De considerable importancia en la organización de la contabilidad racional de las transacciones de exportación es el régimen actual de tributación de las transacciones de exportación y la corrección de la organización. contabilidad tributaria.

Las operaciones de exportación, como objeto de estímulo activo por parte del Estado, están sujetas a términos preferenciales En particular, están exentos de impuestos (sujetos a orden establecido registro y confirmación) de impuestos especiales e IVA. Por lo tanto, la venta de mercancías sujetas a impuestos especiales colocadas bajo el régimen aduanero de exportación fuera del territorio de la Federación de Rusia está exenta de impuestos especiales siempre que se cumplan los requisitos previstos en el artículo 184 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de Federación de Rusia). Y según el apartado 1 del art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los productos vendidos en el extranjero están sujetos al IVA a una tasa del 0% cuando efectivamente se exportan fuera del territorio aduanero de Rusia y las condiciones del art. 165 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

IVA sobre bienes, obras y servicios adquiridos para

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Al realizar operaciones de exportación, las organizaciones tienen derecho a solicitar una deducción del presupuesto, sin embargo, la devolución del IVA “soportado” tiene sus propias características, a diferencia del IVA asignado a bienes, obras y servicios adquiridos para operaciones en el territorio de La Federación Rusa. Si una entidad comercial vende bienes, obras y servicios tanto dentro del país como en el extranjero, entonces se requiere una división del IVA "soportado". Pero por el momento no existe. documentos reglamentarios, definiendo la metodología para organizar la contabilidad separada del IVA en la realización de operaciones de exportación.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene únicamente una norma-principio sobre la obligación del contribuyente de organizar una contabilidad separada del IVA al realizar transacciones de exportación, establecido política contable, por lo tanto, cada organización exportadora desarrolla y consolida en su política contable Metodología propia para llevar una contabilidad separada. El cumplimiento del régimen fiscal actual para las transacciones de exportación a nivel de una entidad comercial depende en gran medida de la correcta organización de la contabilidad fiscal, en particular del mantenimiento de una contabilidad separada del IVA.

Entre los temas actuales en el desarrollo del sistema de tributación de las transacciones de exportación en escenario moderno Esto incluye la optimización de los regímenes de actividad económica exterior dentro de las organizaciones internacionales y las direcciones de exportación. Por lo tanto, una dirección urgente para la Federación de Rusia hoy es mejorar el régimen fiscal para las exportaciones en el marco de la Unión Aduanera (en adelante, la UA) y la formación de un espacio económico único en el territorio de los países miembros de la UC. Rusia, Bielorrusia y Kazajstán, y desde mayo de 2014, Armenia.

Un análisis de los sistemas tributarios de los estados miembros de la UA y el espacio económico común muestra que los sistemas tributarios de los tres países no se pueden unificar completamente, ya que la solución a este problema depende, en primer lugar, de la estructura estatal de los países. el cual determina el número de sus niveles, así como el organismo que realiza la aprobación. Se puede lograr un grado significativo de unificación en el área de convergencia de elementos. Sistema de impuestos, el procedimiento para calcular y pagar impuestos, beneficios fiscales y exenciones fiscales, sistemas de control de las autoridades tributarias sobre los contribuyentes.

El actual sistema de recaudación del IVA en

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dentro de la CU tiene ciertas desventajas asociadas con el gran papeleo y los cortos plazos para proporcionar los documentos de respaldo. Estas discrepancias en las tasas impositivas complican significativamente la implementación de transacciones por parte de los participantes en la actividad económica extranjera y, como resultado, reducen la efectividad de la creación de un territorio aduanero común de los países miembros de la UA. En un futuro próximo, los estados miembros de la UC deberían ampliar el alcance de sus códigos tributarios en relación con la regulación de la recaudación de los pagos de impuestos básicos.

Uno de los problemas prácticos más importantes en el ámbito fiscal a la hora de realizar operaciones de exportación en la Federación de Rusia es la devolución del IVA pagado sobre los bienes exportados. Como señala E. S. Ratushnyak en su artículo, los exportadores rusos citan la complejidad de la documentación y la actitud tácita de las autoridades fiscales hacia su no devolución como el principal obstáculo para su devolución. A menudo, si el exportador ha proporcionado todos los documentos adecuados en autoridades fiscales, el IVA sólo se puede devolver a través de los tribunales. El problema de la devolución del IVA obstaculiza el desarrollo de las actividades exportadoras en al menos dos países miembros de la UA: Kazajstán y Rusia, que se enfrentan a la tarea de diversificar las exportaciones aumentando la proporción de exportaciones de bienes industriales y productos con un mayor grado de procesamiento. y por lo tanto este problema debe solucionarse en base a cambios de trabajo servicios de impuestos.

Parece razonable en el futuro desarrollar normas idénticas en materia de contabilidad fiscal, presentación de informes y control fiscal, y consolidarlas a nivel legislativo en los estados miembros de la UC. Los expertos, teniendo en cuenta la especial importancia del IVA para los países miembros de la UA en el comercio exterior, con el fin de desarrollar la integración de un espacio económico único, identifican entre las áreas prioritarias para mejorar la metodología de tributación de las exportaciones las siguientes:

Uso de terminología uniforme al determinar los objetos sujetos al IVA;

Consolidación de una lista idéntica de objetos componentes sujetos y no sujetos al IVA;

Definición de condiciones de uso unificadas. deducciones fiscales(compensación) de los importes del IVA, así como el uso de métodos unificados para calcular los importes del IVA sujetos a deducción (compensación);

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En vista de la existencia de diferentes tipos de IVA aplicados en los estados miembros de la UA, implementar medidas para igualarlos gradualmente;

Consolidación en leyes de los Impuestos todos los estados miembros de la CU listas unificadas de documentos que confirman la exportación de bienes (obras, servicios); implementación de la unificación de la legislación contable y aduanera de los países miembros de la UC.

Según Ratushnyak E.S. “La armonización de la legislación en materia fiscal debe considerarse como uno de los principales ámbitos de integración que asegura el crecimiento. eficiencia económica países que participan en un espacio económico único basado en la libre circulación de capitales, bienes, servicios y mano de obra, así como en igualdad de condiciones competitivas. La experiencia de la integración europea muestra que inicialmente existe una armonización de la legislación en el ámbito de los impuestos indirectos, sin la cual es imposible crear las condiciones para el libre comercio. De acuerdo con el punto de vista expresado en la literatura sobre la necesidad de formar un sistema completamente unificado para la recaudación de impuestos indirectos en un solo espacio económico, cabe señalar que es más apropiado adoptar un único acto consolidado en forma de un acuerdo internacional. tratado."

Como señaló Puzikova I.G. En su artículo “Globalización y gestión en el contexto de la organización exportadora”, “el desarrollo de asociaciones público-privadas, incluso en el campo de la actividad económica exterior, se lleva a cabo mediante la mejora de las tecnologías electrónicas. En particular, se están creando portales de Internet especializados que contienen información sobre comercio exterior disponible en tiempo real, necesaria para las entidades comerciales rusas: los exportadores".

Desde nuestro punto de vista, podemos destacar las siguientes direcciones principales prometedoras para mejorar la organización de la contabilidad y la tributación de las exportaciones en entidades comerciales dedicadas a actividades económicas extranjeras:

Organización de la gestión de documentos electrónicos con el servicio de aduanas tributarias;

Seguimiento de los cambios actuales en la legislación de la Federación de Rusia y los países de la Comunidad de Estados Independientes (CEI);

Mejora adicional del sistema fiscal separado

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Contabilidad del IVA de acuerdo con las características específicas de las actividades de la organización.

Las operaciones de exportación, como forma de actividad económica activamente estimulada por el Estado, tienen un régimen fiscal preferencial. Al mismo tiempo, para el pleno aprovechamiento de las oportunidades del régimen fiscal actual y la implementación exitosa de la actividad económica exterior. entidades económicas La organización y el mantenimiento correctos de una contabilidad fiscal separada para el impuesto al valor agregado y para una serie de bienes y otras áreas de la contabilidad fiscal desempeñan un papel importante. El control sistemático de la organización de la contabilidad, el análisis y el uso de recomendaciones de expertos para optimizar la contabilidad y la contabilidad fiscal de las operaciones de exportación de los exportadores rusos es la base de la confiabilidad y racionalidad de la contabilidad, asegurando la eficiencia económica de la actividad económica extranjera en la etapa actual.

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Postolov V.D.

PROBLEMAS ECOLÓGICOS Y ECONÓMICOS Y PERSPECTIVAS PARA LA ORGANIZACIÓN TERRITORIAL DE LA PRODUCCIÓN AGRÍCOLA

Universidad Agraria Estatal de Voronezh que lleva el nombre del emperador Pedro I, Voronezh, Rusia

Palabras clave: producción agrícola, territorial.

organización, economía del uso de la tierra, economía de las empresas agrícolas, gestión ambiental.

Resumen: aproximaciones a definición del concepto,

“organización territorial de la producción agrícola”; Se han identificado patrones de formación, desarrollo y funcionamiento.

De conformidad con el art. 2 de la Ley Federal N ° 164 Ley Federal “Sobre los Fundamentos regulación gubernamental actividad económica exterior" bajo exportarbienes se refiere a la exportación de mercancías en virtud de un contrato de comercio exterior desde el territorio aduanero de la Federación de Rusia al extranjero sin obligación de reimportar. De esta definición se deduce que la venta de bienes para exportación es la venta de bienes en el territorio de la Federación de Rusia con el fin de reembolsar el IVA, y de conformidad con el art. 147 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el lugar de venta de mercancías es el territorio de la Federación de Rusia en presencia de una o más de las siguientes circunstancias:

1) las mercancías están ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia y no se envían ni transportan, por ejemplo, sujetas a entrega EXW (transferencia de mercancías al comprador en el territorio del vendedor) “Incoterms 2000”;

2) las mercancías en el momento del inicio del envío o transporte se encuentran en el territorio de la Federación de Rusia (condiciones de entrega de los grupos F, C, D según Incoterms 2000).

Las operaciones de exportación de bienes reflejadas en el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no están sujetas a impuestos (exentas de impuestos), y su volumen de negocios debe indicarse en la sección 00004 de la declaración de IVA.

Mercancías no especificadas en el art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cuando se implementa a efectos fiscales, el IVA debe dividirse en dos grupos:

1) mercancías de origen ruso,

2) bienes producidos fuera de Federación Rusa, otros bienes vendidos a otros países.

El primer grupo de bienes se enmarca en el acuerdo internacional firmado por el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de la República de Bielorrusia del 15 de septiembre de 2004 "Sobre los principios de la imposición de impuestos indirectos a la exportación e importación de bienes, el desempeño del trabajo , prestación de servicios”, según la cual un vendedor ruso vende bienes a un comprador bielorruso con IVA al tipo del “0%”, sujeto a la presentación a las autoridades fiscales de los documentos previstos en el art. 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cuadro 1.2), en un plazo máximo de 90 días.

En relación con el segundo grupo de productos de conformidad con el sub. 1 cláusula 1 art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el IVA se grava al tipo impositivo del “0%” para la venta de mercancías exportadas bajo el régimen aduanero de exportación, sujeto a la presentación a las autoridades fiscales de los documentos previstos en el párrafo 9. de arte. 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cuadro 1.2), a más tardar 270 días a partir de la fecha de colocación de las mercancías en el régimen aduanero de exportación (a partir de la fecha de registro por parte de la autoridad aduanera regional de la declaración en aduana sobre el despacho de mercancías bajo el régimen de “exportación” - gr. D “Control aduanero”).

Si, después de la expiración de los plazos - 90 días - para la República de Bielorrusia, 270 días - para otros países - el contribuyente no ha presentado los documentos especificados en el cuadro 1.2, las transacciones están sujetas a impuestos a los tipos 10 o 18. %, respectivamente.

Cuadro 1.2 Documentos presentados para confirmar la tasa de IVA “0%”

a la República de Bielorrusia	Bienes no producidos en la Federación de Rusia, vendido a la República de Bielorrusia;
1. Acuerdos (copias de los mismos) sobre cuya base se realiza la venta de bienes	1. Contrato (copia de contrato) del contribuyente con persona extranjera para la entrega de bienes. Si la venta se realiza a través de un intermediario, también un contrato de comisión, un contrato de agencia o un contrato de agencia (una copia del contrato)
2. Extracto bancario (copia del extracto) que confirme el recibo real de los ingresos del comprador de los bienes especificados a la cuenta del contribuyente. En el caso de transacciones de comercio exterior (trueque), el contribuyente presenta a las autoridades fiscales documentos que acrediten la importación de los bienes recibidos en virtud de operaciones especificadas, al territorio de la Federación de Rusia y su registro.	2. Extracto bancario (copia del estado de cuenta) que confirme el recibo real del producto de la venta de bienes a una persona extranjera a la cuenta del contribuyente en banco ruso(o a la cuenta del comisionista (agente de confianza)). Si el producto de la venta de bienes se acredita en la cuenta de un tercero, junto con un extracto bancario, un acuerdo de orden de pago de los bienes especificados, celebrado entre la persona extranjera y la organización (persona) que realizó el pago, es presentado. En el caso de operaciones de intercambio (trueque) de bienes de comercio exterior, se presentan documentos que confirman la importación de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) recibidos en el marco de las operaciones especificadas en el territorio de la Federación de Rusia.

Continuación de la Tabla 1.2

Mercancías de origen ruso vendidas. a la República de Bielorrusia	Bienes de origen no ruso, vendido a la República de Bielorrusia; cualquier producto vendido a otros países
3. La tercera copia de la solicitud para la introducción de mercancías exportadas desde el territorio de la Federación de Rusia al territorio de la República de Bielorrusia, con una marca de la autoridad fiscal de la otra parte, que confirme el pago total del IVA (aproximadamente la disponibilidad de exención para mercancías que, de conformidad con la legislación de la República de Bielorrusia, no están sujetas a impuestos cuando se importan al territorio aduanero)	3. Declaración en aduana (su copia) con la marca de la autoridad aduanera rusa que despachó las mercancías bajo el régimen de exportación, y de la autoridad aduanera rusa en la región de cuya actividad existe un puesto de control a través del cual las mercancías fueron exportadas fuera del territorio aduanero de La Federación Rusa. Al exportar mercancías bajo el régimen aduanero de exportación a través de la frontera de la Federación de Rusia con un estado miembro de la Unión Aduanera, para el cual se ha abolido el control aduanero, se presenta una declaración en aduana (su copia) con marcas de la autoridad aduanera de la Federación de Rusia. Federación que realiza el despacho de aduanas de la exportación de mercancías especificada. Al exportar mercancías no producidas en la Federación de Rusia desde su territorio bajo el régimen aduanero de exportación al territorio de la República de Bielorrusia, se presenta a las autoridades fiscales lo siguiente: a) una declaración en aduana (su copia) con una marca de la autoridad aduanera rusa que confirme el hecho del movimiento de mercancías bajo el régimen aduanero de exportación; b) una copia de la solicitud de pago del impuesto al importar mercancías al territorio de la República de Bielorrusia con una marca de la autoridad fiscal de este estado que confirme el pago del impuesto
4. Copias de los documentos de transporte (envío) sobre el transporte de mercancías exportadas.	Copias de los documentos de transporte (envío) y (u) otros documentos que confirmen la exportación de mercancías fuera del territorio de la Federación de Rusia. Al exportar mercancías bajo el régimen aduanero de exportación a través de la frontera de la Federación de Rusia con un estado miembro de la Unión Aduanera, para el cual se ha abolido el control aduanero, se presentan copias de los documentos de transporte y envío con una marca de la autoridad aduanera de la Federación de Rusia. Federación que realizó el despacho aduanero de la exportación de mercancías especificada. Al exportar mercancías no producidas en la Federación de Rusia desde su territorio bajo el régimen aduanero de exportación al territorio de la República de Bielorrusia, se proporcionan copias de los documentos de transporte y envío con una marca de la autoridad aduanera de la Federación de Rusia que confirma el hecho de que las mercancías se colocan bajo el régimen aduanero de exportación
5. Otros documentos previstos por la legislación de la Federación de Rusia

Si el contribuyente presenta posteriormente documentos, los montos del impuesto pagado están sujetos a devolución en la forma y en las condiciones previstas en el art. 176 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Con base en el inciso 3 del art. 153 del Código Fiscal de la Federación de Rusia al determinar la base imponible, los ingresos del contribuyente en moneda extranjera debe convertirse a rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de pago de las mercancías enviadas.

Los asientos contables para el cálculo del IVA deben realizarse de la siguiente manera:

Subcuenta Dt 68 “IVA para reembolso”

Subcuenta Kt 68 “Devengo del IVA”.

En este asiento contable solo se reflejará el crédito a la cuenta 68, a saber: en el apartado 00003 “Cálculo del monto del impuesto sobre transacciones en la venta de bienes (obras, servicios), la aplicación de la tasa impositiva del “0%” para que no está confirmado” en la columna 3 o 4. El monto reflejado en el débito de la cuenta 68 no afecta las liquidaciones con el presupuesto en ese período, por lo que debe reflejarse en la segunda sección del Activo del balance para todo el período hasta que se resuelva el problema de esta facturación en términos de confirmar la tasa “0%”.

Si el conjunto de documentos se presenta más tarde, esta deuda se cierra publicando:

Si no se presenta el conjunto de documentos, la cancelación se realiza mediante asiento contable:

Dt 91 subcuenta 2 “Gastos”

Subcuenta Kt 68 “IVA para reembolso”.

Al mismo tiempo, con base en la cláusula 77 del Reglamento Contable y Estados financieros en la Federación de Rusia, cancelación cuentas por cobrar para las cuales el plazo de prescripción ha expirado, y otras deudas que no son realistas de cobrar, posiblemente con base en los datos del inventario, la justificación escrita y la orden (instrucción) del jefe de la organización.

Basado en el art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la base imponible incluye los importes de pago y pago parcial recibidos a cuenta de próximas entregas de bienes gravados con el tipo impositivo del “0%”.

Al vender bienes para exportación, el Código Fiscal de la Federación de Rusia establece un procedimiento especial para deducir el monto del IVA relacionado con bienes (trabajo, servicios)

derechos de propiedad adquiridos para la producción y (o) venta de estos bienes. La deducción debe ser confirmada mediante un conjunto de documentos (ver Tabla 1.2).

De conformidad con el párrafo 10 del art. 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente está obligado en su política contable a efectos fiscales a establecer un procedimiento para determinar el monto del impuesto relacionado con bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad adquiridos para la producción y (o) venta de bienes, cuyas transacciones están gravadas al tipo impositivo " 0%" En el momento del envío de bienes a Bielorrusia u otros países en un período impositivo determinado, el contribuyente debe completar por separado la sección "Costo de los bienes (trabajo, servicios) para los cuales se espera que se aplique una tasa impositiva del "0%". se aplicará, indicando en la página 090 el monto total del IVA sobre los bienes adquiridos (obras, servicios) utilizados para la producción y venta de bienes (obras, servicios), para los cuales se espera aplicar la tasa impositiva del “0%”, con un desglose por facturas individuales y proveedores.

La tributación de los envíos de exportación bajo el impuesto sobre la renta tiene sus propias características.

Con base en el inciso 3 del art. 248 Código Fiscal de la Federación de Rusia Los ingresos recibidos por el contribuyente, cuyo valor se expresa en moneda extranjera, se tienen en cuenta junto con los ingresos, cuyo valor se expresa en rublos. . En este caso, el contribuyente vuelve a calcular los ingresos especificados según el método de reconocimiento de ingresos elegido en la política contable a efectos fiscales de conformidad con el art. 271 y 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Para los exportadores, los ingresos se reconocen de una forma u otra, dependiendo del método de devengo. Por tanto, el apartado 8 del art. 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los ingresos expresados ​​​​en moneda extranjera se recalculan a efectos fiscales en rublos al tipo de cambio oficial establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de solicitud de los ingresos correspondientes. Ingresos por ventas sobre la base del inciso 3 del art. 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se reconoce en la fecha de venta de bienes, es decir en el momento de la transferencia de propiedad, mientras que el monto de los ingresos por ventas debido a cambios adicionales en el tipo de cambio del rublo a moneda extranjera no cambia.

Al momento del reconocimiento de los ingresos por ventas o al momento de recibir pagos anticipados de un comprador extranjero, surgen reclamos u obligaciones en moneda extranjera para efectos tributarios. De conformidad con el párrafo 8 del art. 271 Código Fiscal de las obligaciones de la Federación de Rusia y los créditos expresados ​​en moneda extranjera se recalculan a rublos al tipo de cambio oficial del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de terminación (actuaciones) obligaciones y requisitos Y (o) el último día del período del informe (impuesto) período dependiendo de lo que pasó antes . Al mismo tiempo, en

sobre la base del inciso 11 del art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia y sub. 5 págs.1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las diferencias de cambio que surgen se reconocen como ingresos o gastos no operativos.

Muchos exportadores, cuando exportan mercancías desde la Federación de Rusia, pagan aranceles (derechos) aduaneros de exportación y derechos de aduana. Basado en sub. 1 cláusula 1 art. 164 Código Fiscal de la Federación de Rusia Los derechos y tasas aduaneros se reconocen como otros gastos a efectos fiscales.

Al vender productos sujetos a impuestos especiales para la exportación sobre la base del inciso 2 del art. 184 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un contribuyente está exento del pago de impuestos especiales cuando vende bienes sujetos a impuestos especiales producidos por él (excepto productos derivados del petróleo) y (o) transfiere bienes sujetos a impuestos especiales (excepto productos derivados del petróleo) producidos a partir de materias primas suministradas por el cliente. materiales, colocados bajo el régimen aduanero de exportación, fuera del territorio de la Federación de Rusia cuando se presentan a autoridad fiscal garantía bancaria o garantía bancaria. Dicha garantía bancaria (garantía bancaria) debe (debe) prever la obligación del banco de pagar el monto del impuesto especial y las sanciones correspondientes en caso de no presentación en la forma y dentro de los plazos establecidos en el inciso 7 del art. 198 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente presenta documentos que confirman el hecho de la exportación de bienes sujetos a impuestos especiales y el impago de impuestos especiales y (o) sanciones. En ausencia de una garantía bancaria (garantía bancaria), el contribuyente está obligado a pagar el impuesto especial en la forma prescrita para las operaciones de venta de bienes sujetos a impuestos especiales en el territorio de la Federación de Rusia.

Al pagar impuestos especiales debido a que el contribuyente no tiene una garantía bancaria (garantía bancaria), los montos pagados de impuestos especiales están sujetos a reembolso después de que el contribuyente presente a las autoridades fiscales documentos que confirmen el hecho de la exportación de bienes sujetos a impuestos especiales. Lista de documentos mencionados en el inciso 7 del art. 198 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, debe presentarse a la autoridad fiscal dentro de los 180 días siguientes a la fecha de venta de estos bienes. La lista de documentos es similar a la presentada para confirmar la tasa de IVA “0%” (ver Tabla 1.2).

Las empresas que se dedican a actividades de exportación están obligadas a mantener registros contables separados para las transacciones de comercio exterior, cuya tributación tiene sus propias características. A continuación consideramos las principales disposiciones de la legislación de la Federación de Rusia que regulan la contabilidad de las exportaciones de bienes, así como las respuestas a las preguntas más frecuentes en relación con ellas.

Cómo llevar registros de las exportaciones de bienes

La exportación en economía se refiere a la exportación de bienes al extranjero para su venta o procesamiento. Las mercancías exportadas fuera del estado son registradas por el servicio de aduanas y redactadas con los documentos pertinentes. Los documentos que contabilizan y acompañan la exportación de mercancías al extranjero de la Federación de Rusia deben redactarse de conformidad con las leyes rusas vigentes.

Las principales leyes que regulan las actividades de comercio exterior son la Ley Federal “Sobre regulación monetaria y control de divisas" N° 173-FZ de 10 de diciembre y la ley "Sobre los fundamentos de la regulación estatal de las actividades de comercio exterior" de 8 de diciembre de 2003 N° 164-FZ.

En la Ley No. 173-FZ definido:

derechos y obligaciones de las personas que participan en transacciones económicas exteriores;

autoridades de regulación monetaria y autoridades de control de cambios;

derechos y obligaciones de las autoridades y agentes de control de divisas.

De acuerdo a con la Ley Federal No. 164-FZ las mercancías entran en el régimen aduanero de exportación si se cumplen las siguientes condiciones:

para transacciones que no están sujetas a beneficios legales, se han pagado todos los derechos de aduana de exportación;

se observan todas las restricciones y prohibiciones;

Para las mercancías incluidas en la lista consolidada se presenta un certificado de origen.

Contabilidad de operaciones de exportación de bienes: documentos requeridos.

Cuando se exportan desde Rusia, las mercancías se llevan fuera de la Federación de Rusia para su posterior procesamiento o venta, es decir, sin derecho a devolución. La exportación está sujeta al pago de derechos. Su tamaño depende de varias razones y, en particular, está determinado por el valor de las mercancías exportadas, que se declara en la declaración de aduana. A la hora de realizar operaciones de exportación, existe un procedimiento determinado.

La contabilidad del envío y venta de bienes para exportación se lleva a cabo por separado de la contabilidad de las actividades de la empresa en la Federación de Rusia. El flujo de documentos utiliza documentos primarios que confirman el envío de mercancías, su pago y los servicios de los intermediarios.

Todas las mercancías transportadas al extranjero de la Federación de Rusia están sujetas a un despacho de aduana obligatorio, que puede realizarse:

por el propio exportador,

su representante de aduanas,

por otra persona sobre la base de un poder.

Se adjunta un paquete de documentos de respaldo a la declaración presentada a la autoridad aduanera. Está permitido proporcionar documentos en copias y la autoridad aduanera tiene derecho a verificar que cualquiera de ellos coincida con el original.

Contabilización de la exportación de bienes.

Para obtener información confiable, la contabilidad de la exportación de bienes se lleva a cabo en subcuentas separadas, lo que permite separar en la contabilidad las actividades económicas ordinarias y extranjeras. Las características de la contabilidad y la contabilidad fiscal para la exportación de bienes incluyen:

1. Cálculos en virtud del contrato de exportación. la mayoría de las veces se realiza en moneda extranjera. Para hacer esto necesitas:

abrir cuentas en moneda extranjera para cada moneda por separado y utilizar la cuenta 52 para contabilizar las liquidaciones con la contraparte: Dt 52 Kt 62;

dominar las transacciones de compra y venta de divisas y reflejarlas en el informe, utilizando para este fin la cuenta 57 (o la cuenta 91 según la política contable adoptada):

Dt 57 Kt 52;

Dt 51 Kt 57;

Dt 91 Kt 57 o Dt 57 Kt 91;

mantener registros de liquidaciones de cada transacción simultáneamente en dos monedas: extranjera y rusa;

realizar una revaluación de los saldos monetarios y las deudas de las contrapartes (en términos monetarios) tanto en la fecha de la transacción como en la fecha del informe, utilizando para esta cuenta 91: Dt 91 Kt 52, 62 o Dt 52, 62 Kt 91.

2. Contabilización de la exportación de bienes. es mantenido por la empresa por separado del resto de la contabilidad, lo que se debe, por un lado, a requisitos legales, y por otro lado, a la necesidad de lograr los siguientes objetivos, que incluyen:

separación de los datos sobre la contabilidad de la exportación de bienes de la información sobre actividades sujetas al IVA a otras tasas o exentas de este impuesto (cláusula 4 del artículo 149 y cláusula 1 del artículo 153 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

control sobre la integridad de la recepción de pagos de contrapartes extranjeras (cláusula 1 del artículo 19 de la Ley Federal "Sobre Regulación Monetaria..." de 10 de diciembre de 2003 No. 173-FZ);

aprovechar la oportunidad de no cobrar el IVA sobre los anticipos recibidos de compradores extranjeros (cláusula 1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

controlar el cumplimiento de los plazos necesarios para confirmar el derecho a utilizar la tasa cero (cláusula 9 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

rastrear el momento de la transferencia de propiedad de la mercancía si, de acuerdo con las reglas internacionales para la interpretación de los términos comerciales "Incoterms", no coincide con el momento del envío;

correlación correcta de los volúmenes de envío, que es necesaria al calcular el IVA.

3. Surgen operaciones adicionales para contabilizar la exportación de bienes:

cálculo de derechos y tasas aduaneros (cuenta 76):

Dt 76 Kt 51 (52);

Dt 44 Kt 76;

en caso de discrepancia entre los momentos de transferencia de propiedad de la mercancía y el momento del envío, se utiliza la cuenta 45 para contabilizarlo:

Dt 45 Kt 41 (43);

Dt 90 Kt 45;

restauración del IVA aceptado para deducción y luego atribuido a operaciones de exportación (cláusula 6 del artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

las sanciones y multas por el IVA sobre las exportaciones no confirmadas a tiempo se cobran a 91 kt 68;

para las exportaciones no confirmadas, el IVA se castiga como otros gastos (Dt 91 Kt 19), tres años después del final del período impositivo en el que se realizó el envío correspondiente.

La parte que consume más tiempo en la contabilidad de la exportación de bienes son las contabilizaciones del IVA. La contabilidad correcta del IVA permite obtener una deducción fiscal si se confirma el derecho a aplicar el tipo cero del IVA. En este sentido, se debe prestar especial atención a:

contabilidad de impuestos relacionados con los costos directos de exportación;

distribución del IVA sobre los costos indirectos para determinar su parte imputable a las exportaciones;

correcta ejecución de documentos relacionados con el IVA;

cumplimiento de los plazos para la preparación de documentos que confirmen el derecho a deducciones fiscales;

restauración del IVA aceptado para deducción y luego atribuido a transacciones de exportación;

cumplimiento de los plazos establecidos para la contabilidad fiscal al exportar mercancías para entregas no confirmadas, así como para entregas confirmadas posteriores;

una alta probabilidad de discrepancia entre los períodos contables de los envíos de exportación a efectos del impuesto sobre las ganancias y la confirmación del derecho a deducir el IVA, lo que conduce a una discrepancia entre las bases imponibles para las ganancias y el IVA en el mismo período impositivo.

El IVA sobre los costes de exportación se acumula en la cuenta 19 con su asignación a una subcuenta especial: Dt 19 Kt 60.

El impuesto previamente aceptado para deducción, al contabilizar la exportación de mercancías, se restituye en el momento de su envío mediante contabilización: Dt 19 Kt 68.

El impuesto sobre los costos indirectos se redistribuye en la cuenta 19 con la transferencia de la parte de exportación del impuesto a la subcuenta: Dt 19 Kt 19.

Si aparecen documentos que confirman la posibilidad de aplicar una deducción, el impuesto se cancela de la cuenta 19 por el monto correspondiente a los documentos: Dt 68 Kt 19.

El impuesto a las exportaciones no confirmadas a tiempo se carga a la subcuenta de la cuenta 19: Dt 19 Kt 68.

En este caso, se deduce el impuesto sobre los gastos relacionados con el mismo: Dt 68 Kt 19.

Las sanciones y multas del IVA por exportaciones no confirmadas a tiempo se cobran sobre 91 Kt 68 Dt.

Si la exportación se confirma posteriormente, se acepta para deducción esta parte del impuesto (cláusula 10 del artículo 171, cláusula 3 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): Dt 68 Kt 19.

Para las exportaciones no confirmadas, el IVA se carga como otros gastos (Dt 91 Kt 19) tres años después del final del período impositivo en el que se realizó el envío correspondiente.

Características del registro fiscal.

Cuando las mercancías cruzan la frontera, el exportador cobra y paga el IVA al tipo habitual. La base para calcular el IVA es el importe compuesto por el valor de la mercancía según la declaración, así como los derechos e impuestos especiales. Si no se paga el IVA, la mercancía no podrá salir del área de depósito temporal en la aduana. Si el pago se retrasa, se cobrará una penalización sobre el importe impago. Tras la confirmación posterior de la exportación, el exportador tiene derecho a deducir el importe del IVA "no confirmado" pagado si se cumplen las siguientes condiciones:

La mercancía ha sido registrada.

Los ingresos por transacciones con bienes están sujetos al IVA.

Se han recogido todos los documentos básicos para la mercancía y su transporte.

El IVA de Aduana ha sido pagado en su totalidad.

Si se utiliza un esquema tributario simplificado, al contabilizar la exportación de bienes, el IVA no se aplica a la deducción. En este caso, las acciones con IVA dependen del objeto tributario que se utilice. Si se utilizan los “ingresos” como objeto de tributación, entonces el IVA se incluye en el costo de los bienes o activos fijos. Al aplicar el esquema “ingresos menos gastos”, el monto del impuesto se incluye en los costos que reducen la base imponible.

Contabilización de la exportación de mercancías fuera de la Unión Aduanera.

A continuación se muestra una tabla con preguntas sobre la exportación de bienes, impuestos y contabilidad operaciones de exportación, que surgen con mayor frecuencia en las actividades prácticas de los exportadores. Para cada uno de ellos, el cuadro proporciona enlaces a los actos jurídicos pertinentes en los que se pueden encontrar respuestas. Estamos hablando de contabilizar el envío y venta de mercancías para exportación fuera de la Unión Aduanera.

Un análisis detallado de la contabilidad de la exportación de bienes requiere una gran cantidad de información sobre el mercado, que la empresa a menudo no tiene. Por eso, conviene recurrir a profesionales. Nuestra empresa de información y análisis “VVS” es una de las que estuvo en los orígenes del negocio de procesamiento y adaptación de las estadísticas de mercado recopiladas por los departamentos federales.

La calidad en nuestro negocio es, ante todo, la exactitud e integridad de la información. Cuando toma una decisión basada en datos que son, por decirlo suavemente, incorrectos, ¿cuánto valdrán sus pérdidas? Al tomar decisiones estratégicas importantes, es necesario confiar únicamente en información confiable. Pero, ¿cómo puede estar seguro de que esta información es fiable? ¡Puedes comprobar esto! Y le brindaremos esta oportunidad.

1. Tasa impositiva 0 por ciento

El procedimiento para calcular el IVA, incluso cuando se exportan productos, bienes, obras y servicios, está regulado por el Capítulo 21. Código de impuestos RF.

De conformidad con el párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cuando se venden bienes, obras y servicios para la exportación, los impuestos se aplican a una tasa del 0 por ciento. Sin embargo, para aplicar esta tarifa es necesario presentar en oficina de impuestos un paquete de documentos que confirman la exportación.

Tenga en cuenta que no estamos hablando de la exención del IVA al realizar operaciones de exportación, sino de aplicar una tasa del 0 por ciento. A primera vista, puede parecer que se trata de lo mismo: después de todo, una tasa del 0 por ciento implica que no se paga el IVA en las transacciones de exportación (después de todo, cualquier cantidad multiplicada por cero es igual a cero). Sin embargo, de hecho, la presencia de una tasa impositiva como tal, independientemente de su tamaño, otorga a la organización el derecho a recibir deducciones fiscales.

En otras palabras, la organización exportadora no cobra ni un centavo de IVA al comprador extranjero, pero tiene derecho a presentar cantidades de IVA "soportado" sobre materias primas, materiales, bienes, obras y servicios relacionados con las exportaciones (por ejemplo, transporte costos) para la deducción.

De conformidad con el párrafo 3 del artículo 153 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el producto de la venta de bienes (trabajos, servicios) para exportación recibidos en moneda extranjera se recalcula a rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia. en la fecha de pago de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados). En otros casos, al determinar la base imponible, los ingresos se recalculan en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha correspondiente al momento de determinar la base imponible para la venta de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad). ), establecido por el artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Justificación del derecho a aplicar una tasa impositiva del 0 por ciento: una declaración y un paquete de documentos por separado

Como ya hemos señalado, para justificar el derecho a aplicar una tasa impositiva del 0 por ciento a las transacciones de exportación, una organización debe presentar ciertos documentos a las autoridades fiscales. Cuáles están exactamente regulados por el artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, de acuerdo con el párrafo 6 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se debe presentar una declaración de impuestos por separado a las autoridades fiscales para las transacciones de exportación.

Según el párrafo 1 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al vender productos terminados o bienes para exportación, se deben presentar a la oficina de impuestos los siguientes documentos:

1) un contrato (copia del contrato) del contribuyente con una persona extranjera para el suministro de bienes fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia;
2) un extracto bancario (copia del extracto) que confirme la recepción real de los ingresos de una entidad extranjera (el comprador de los bienes especificados) en la cuenta del contribuyente en un banco ruso;
3) una declaración de aduanas (su copia) con marcas de la autoridad aduanera rusa que liberó las mercancías bajo el régimen de exportación, y de la autoridad aduanera fronteriza (la autoridad aduanera rusa en cuya región de actividad hay un puesto de control a través del cual se exportaron las mercancías fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia);
4) copias de documentos de transporte, envío y (u) otros documentos con marcas de las autoridades aduaneras fronterizas que confirmen la exportación de mercancías fuera del territorio de la Federación de Rusia.

En algunas situaciones, el paquete de documentos anterior puede modificarse. Las características de la presentación de documentos en algunos casos específicos también se detallan en el artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así, al realizar transacciones de intercambio de bienes (trueque) de comercio exterior, en lugar de un extracto bancario, el contribuyente presenta a las autoridades tributarias documentos que confirman la importación de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) recibidos en virtud de estas transacciones en el territorio de la Federación de Rusia y su recibo. Al exportar mercancías por tuberías o líneas eléctricas, es posible que no se le solicite que proporcione copias de los documentos de transporte o envío. Y en caso de exportación a través de un intermediario, se proporciona un paquete de documentos especificado en el párrafo 2 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En cualquier caso, este paquete de documentos deberá presentarse ante la oficina de impuestos a más tardar 180 días, contados a partir de la fecha de colocación de la mercancía en el régimen aduanero de exportación. Este plazo se establece en el párrafo 9 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, de acuerdo con el párrafo 9 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se considera que el momento de determinar la base imponible al realizar operaciones de exportación es el último día del mes en el que se recoge el paquete completo de documentos.

El paquete de documentos especificado, de conformidad con el párrafo 10 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, debe presentarse a la oficina de impuestos junto con la declaración de impuestos, y estamos hablando de una declaración de impuestos separada para el IVA a una tasa del 0 por ciento. En otras palabras, si una organización vende productos o bienes tanto en Rusia como para exportación, presenta dos declaraciones separadas. Los formularios de declaración y el procedimiento para completarlos están actualmente aprobados por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 7 de noviembre de 2006 N 136n.

El plazo para presentar la declaración del IVA al tipo del 0 por ciento es trimestral, antes del día 20 del mes siguiente al vencimiento del período impositivo.

2. Si el paquete de documentos no se recoge a tiempo

El párrafo 9 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también establece que si, después de 180 días a partir de la fecha de despacho de las mercancías para la exportación por las autoridades aduaneras regionales, la organización exportadora no puede recaudar y presentar los documentos anteriores al impuesto inspección, está obligada a calcular el IVA sobre la transacción de exportación a tasas del 10 por ciento o del 18 por ciento, respectivamente, dependiendo de qué tasa de IVA debe aplicarse a los bienes exportados de conformidad con los párrafos 2 y 3 del artículo 164 del Código Tributario de la Federación Rusa.

Además, de acuerdo con el párrafo 9 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en tal situación, el momento de determinación de la base imponible se considera el día del envío. En consecuencia, si el paquete de documentos no se recoge el día 181, contado a partir de la fecha de colocación de las mercancías bajo el régimen aduanero de exportación, las operaciones de venta de estas mercancías están sujetas a inclusión en la declaración a una tasa del 0 por ciento. para el período impositivo en que corresponda el día de embarque de las mercancías. Estas explicaciones también se dan en el Procedimiento para completar una declaración de IVA, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 7 de noviembre de 2006 N 136n.

Por lo tanto, si el día 181 no se ha recogido el paquete completo de documentos, es necesario presentar una declaración actualizada del mes en que se enviaron estas mercancías para la exportación, y esto fue hace seis meses. También se debe tener en cuenta que las declaraciones actualizadas deben presentarse no en la forma que esté vigente en el momento de la presentación de la declaración, sino en la forma que estaba vigente en el período por el cual se presenta la declaración actualizada.

Para reflejar información sobre transacciones de exportación para las cuales el plazo para la recolección de documentos ha expirado, la Sección 3 “Cálculo del monto del impuesto sobre transacciones en la venta de bienes (obras, servicios), la aplicación de una tasa impositiva del 0 por ciento para las cuales ha no ha sido confirmado” de la declaración de impuestos a una tasa del 0 por ciento. Por ejemplo, si las mercancías se enviaron para exportación en mayo de 2008, el plazo para presentar documentos que confirmen el derecho a aplicar una tasa impositiva del 0 por ciento vence en noviembre de 2008, y si no se recopila el paquete de documentos necesario, es necesario cobrar IVA y muestran las deducciones fiscales por esta implementación, pero no en la declaración de noviembre, sino en la declaración actualizada a tasa cero de mayo de 2008. Al reflejar los montos sujetos al IVA, también debe recordar que se puede deducir el IVA “soportado” en una determinada transacción de exportación.

Estos importes también se reflejan en el apartado 3 de la declaración actualizada.

Sin embargo, esto no significa que el derecho a aplicar el tipo del 0 por ciento se pierda para siempre. Si posteriormente la organización puede recopilar un paquete de documentos que confirmen el derecho a aplicar una tasa impositiva del 0 por ciento, el monto pagado del IVA está sujeto a deducción en la forma prevista en el artículo 176 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Para ello, es necesario incluir estas transacciones en la declaración a una tasa del 0 por ciento para el período impositivo en el que se recopiló el paquete completo de documentos. Las devoluciones del IVA con base en esta declaración y los documentos adjuntos a ella se realizan a más tardar tres meses después de la fecha de su presentación. Durante este período, la inspección fiscal comprueba la validez de la aplicación del tipo impositivo del 0 por ciento y de las deducciones fiscales y aplica una decisión sobre la devolución o la denegación de la compensación. Se debe presentar una conclusión motivada sobre la denegación a más tardar 10 días después de que se haya tomado dicha decisión; de lo contrario, la autoridad fiscal está obligada a tomar una decisión sobre la compensación.

La propia devolución del IVA se realiza en el siguiente orden.

1. Si una organización tiene atrasos y sanciones por IVA u otros impuestos y tasas, o tiene atrasos por sanciones fiscales impuestas que están sujetas a crédito al mismo presupuesto del que se realiza el reembolso, están sujetas a compensación con carácter prioritario. por decisión de la autoridad fiscal. Las autoridades tributarias realizan esta compensación de forma independiente e informan al contribuyente sobre ello dentro de los 10 días. Además, si los atrasos del IVA surgieron en el período comprendido entre la fecha de presentación de la declaración y la fecha de devolución de los importes del IVA correspondientes, y no superan el importe a reembolsar, no se impondrá ninguna penalización sobre el importe de los atrasos.

2. Si la organización no tiene atrasos y sanciones por IVA y otros impuestos o deudas por sanciones fiscales impuestas, las cantidades sujetas a reembolso:

– o se deducen de los pagos corrientes de IVA u otros impuestos pagaderos al mismo presupuesto, así como de los impuestos pagados en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación de Rusia o en relación con la ejecución de obras y servicios directamente relacionados a la producción y venta de dichas mercancías, de acuerdo con las autoridades aduaneras,
– o están sujetos a devolución al contribuyente cuando éste lo solicite.

En este último caso, las autoridades fiscales están obligadas, a más tardar el último día del plazo de tres meses asignado para la verificación y la decisión, a tomar y enviar para su ejecución al organismo competente del Tesoro Federal una decisión sobre la devolución. de los importes del IVA. El Tesoro Federal está obligado a realizar el reembolso dentro de las dos semanas siguientes a la recepción de la decisión de la autoridad fiscal (y en el caso de que dicha decisión no sea recibida por el organismo competente del Tesoro Federal después de siete días, contados a partir de la fecha de envío por la autoridad tributaria, la fecha de recepción de dicha decisión se reconoce como el octavo día, contado a partir del día en que la autoridad tributaria envió dicha decisión).

Si se incumplen los plazos anteriores, se acumulan intereses sobre el monto a devolver al contribuyente en función de la tasa de refinanciación. Banco Central RF.

3. Aplicación de deducciones fiscales

Como señalamos anteriormente, la aplicación de una tasa del 0 por ciento a las transacciones de exportación significa que se puede deducir el IVA “soportado” asociado con estas transacciones.

Según el párrafo 3 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, dichas deducciones se realizan sobre la base de una declaración de impuestos separada a una tasa del 0 por ciento, y solo previa presentación de un paquete de documentos previsto en el artículo 165 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En otras palabras, el IVA se puede reclamar sobre materiales, bienes, obras y servicios relacionados con operaciones de exportación sólo después de la exportación real y la recopilación de todos los documentos que ya hemos comentado anteriormente. En la práctica, esto genera algunas dificultades.

En primer lugar, si una organización reclama el IVA pagado a los proveedores de bienes para su deducción inmediatamente después del pago de estos bienes (por ejemplo, si no tenía intención de venderlos para la exportación) y posteriormente aún envía estos bienes para la exportación, debe restablecer el correspondiente importes del IVA aplicable a las mercancías enviadas para exportación. Estos montos se muestran en la línea 170 de la sección 2.1 de la declaración de IVA “normal” del mes en que se vendieron los bienes para exportación. Y aunque el momento de la restauración del IVA en tal situación no se indica directamente en el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de noviembre de 2004 No. 03-04-08-117 Explicó que esto debe realizarse a más tardar en el período impositivo en el que se haya emitido una declaración aduanera de carga para exportación. Y luego de la confirmación del derecho a aplicar una tasa del 0 por ciento, estos montos de IVA se presentarán nuevamente para deducción, pero se reflejarán en la declaración de IVA para las transacciones gravadas con una tasa impositiva del 0 por ciento, y para el mes en que el Se recopiló un paquete completo de documentos, prescrito en el artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En segundo lugar, si una organización vende simultáneamente productos (bienes) tanto en Rusia como para exportación, tendrá que llevar registros separados del IVA "soportado". Al mismo tiempo, el procedimiento para su implementación en relación con las transacciones de exportación no está especificado en el Código Fiscal (la cláusula 4 del artículo 149 y la cláusula 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se refieren a la contabilidad separada de las transacciones sujetas a y no sujeto al IVA, lo que en nuestro caso no ocurre (al fin y al cabo, al exportar estamos hablando de realizar operaciones sujetas al IVA a un tipo del 0 por ciento). Sin embargo, el párrafo 10 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el procedimiento para determinar el monto del IVA relativo a bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad adquiridos para la producción y (o) venta de bienes (trabajo, servicios), las transacciones por cuya venta están gravadas con una tasa impositiva del 0 por ciento deben estar establecidas por la política contable adoptada por el contribuyente para efectos tributarios.

En consecuencia, para garantizar la correcta cumplimentación de las declaraciones de impuestos y la implementación de los cálculos del IVA en relación con las operaciones de exportación, la organización debe desarrollar y consolidar de forma independiente en sus políticas contables un procedimiento para contabilizar por separado los montos del IVA sobre las materias primas compradas, bienes, obras y servicios. En este caso, es posible distribuir el IVA “soportado” no sólo en proporción a los ingresos, sino también en proporción al costo. productos vendidos, costo de los bienes adquiridos u otra base.

Si el contrato de exportación prevé un pago por adelantado

De conformidad con el párrafo 9 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los importes de pago (total o parcial) recibidos por entregas futuras de bienes gravados con una tasa impositiva del 0 por ciento no se incluyen en la base imponible hasta que la base imponible se determina en la forma prevista en el artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Recordemos que, de acuerdo con el párrafo 9 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se considera que el momento de determinar la base imponible al realizar operaciones de exportación es el último día del mes en el que se entrega el paquete completo de documentos. recogido.

Por tanto, actualmente no es necesario cobrar el IVA sobre los anticipos recibidos de compradores extranjeros.

4. Características del cálculo del IVA al exportar obras y servicios

Al exportar obras y servicios se aplican las mismas reglas que al exportar bienes. En particular, de acuerdo con el párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al vender servicios relacionados con la producción y venta de bienes para la exportación, incl. en escolta, transporte, carga, transbordo de mercancías exportadas e importadas, así como en la prestación de servicios de transporte internacional de pasajeros y equipaje, en la realización de trabajos en el espacio ultraterrestre, en la venta de bienes y servicios a misiones diplomáticas y su personal y La realización de otros trabajos y servicios determinados en las exportaciones está sujeta a una tasa impositiva del 0 por ciento.

Para confirmar el derecho a aplicar una tasa del 0 por ciento al realizar trabajos o prestar servicios especificados en el párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es necesario presentar documentos, cuya lista para cada tipo de servicio y trabajo. está establecido en el artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Como ya hemos señalado, si el paquete de documentos no se recoge el día 181, contado a partir de la fecha de colocación de la mercancía bajo el régimen aduanero de exportación, las operaciones de venta de estas mercancías están sujetas a inclusión en la declaración en un tasa del 0 por ciento para el período impositivo en que corresponda el día de embarque de las mercancías. Al realizar trabajos (servicios), en particular los previstos en el artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en tal situación, se debe tener en cuenta que el día de envío se considerará el día de la obra (prestación de servicios).

Si una organización recibe un anticipo por la realización de un trabajo o la prestación de servicios para la exportación, debe pagar el IVA, al igual que cuando exporta bienes. La excepción son los casos de recepción de anticipos a cuenta de la próxima ejecución de obras o servicios para exportación incluidos en la Lista de obras (servicios) realizados (prestados) directamente en el espacio ultraterrestre, así como cuando se lleva a cabo un conjunto de trabajos preparatorios en el terreno ( servicios), tecnológicamente determinados e indisolublemente vinculados con la realización de trabajos (prestación de servicios) directamente en el espacio ultraterrestre, cuya duración del ciclo de producción de ejecución (prestación) es de más de seis meses, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia. Federación de 16 de julio de 2003 No. 432.

Al realizar trabajos o prestar servicios en virtud de un contrato con clientes extranjeros, es necesario prestar especial atención a cuál es el lugar de ejecución de estos trabajos o servicios. Después de todo, si el territorio de la Federación de Rusia es reconocido como lugar de realización de un trabajo o prestación de servicios, debe estar sujeto al IVA en la forma generalmente establecida, es decir, a una tasa del 18 por ciento (o a una tasa del 10 por ciento dependiendo del tipo de servicio).

Para determinar el lugar de realización del trabajo o servicios, es necesario estudiar el artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Según el párrafo 1 de este artículo, el territorio de la Federación de Rusia se reconoce como lugar de realización de trabajos o servicios en los siguientes casos:

1) si las obras (servicios) están directamente relacionadas con bienes raíces(excepto aviones, embarcaciones marítimas y embarcaciones de navegación interior, así como objetos espaciales) ubicados en el territorio de la Federación de Rusia, por ejemplo, si hablamos de construcción, instalación, construcción e instalación, trabajos de reparación, restauración o trabajos de paisajismo. sobre objetos propiedad de extranjeros, pero ubicados en el territorio de la Federación de Rusia;
2) si el trabajo (servicios) está relacionado con bienes muebles ubicados en el territorio de la Federación de Rusia (por ejemplo, si estamos hablando de reparar el automóvil de un ciudadano extranjero durante su viaje a Rusia);
3) si realmente se prestan servicios en el territorio de la Federación de Rusia en el campo de la cultura, el arte, la educación, la cultura física, el turismo, la recreación y los deportes (por ejemplo, si los extranjeros vinieron a un sanatorio o casa de vacaciones rusos y pagaron vales en moneda extranjera);
4) si el comprador de obras (servicios) opera en el territorio de la Federación de Rusia; por ejemplo, si el cliente es una oficina de representación permanente o una sucursal de una organización extranjera en Rusia, este principio se aplica a los servicios de venta de patentes, licencias, derechos de autor, consultoría, servicios legales, contables, publicitarios, I+D y algunas otras obras y servicios;
5) si las actividades de la organización o empresario individual que realizan trabajos (prestan servicios), se llevan a cabo en el territorio de la Federación de Rusia (en términos de realizar trabajos o prestar servicios no previstos en los principios anteriores).

De conformidad con el párrafo 4 del artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los documentos que confirman el lugar de realización del trabajo (prestación de servicios) son:

1) un contrato celebrado con personas extranjeras o rusas;
2) documentos que confirmen el hecho de la realización del trabajo (prestación de servicios), por ejemplo, un certificado de aceptación de trabajo o servicios.

5. Características del cálculo de impuestos especiales sobre las exportaciones. productos terminados y bienes

Detalles específicos de la exportación de bienes sujetos a impuestos especiales.

Organizaciones que realizan operaciones de exportación de alcohol, productos que contienen alcohol y alcohólicos, cerveza, productos del tabaco, carros pasajeros y motocicletas, gasolina y aceites de motor, en otras palabras, con bienes reconocidos como sujetos a impuestos especiales de acuerdo con el artículo 181 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es necesario prestar especial atención al Capítulo 22 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De conformidad con el subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 183 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la venta de mercancías sujetas a impuestos especiales incluidas en el régimen aduanero para su exportación fuera del territorio de la Federación de Rusia (teniendo en cuenta las pérdidas dentro de los límites de la pérdida natural ), así como determinadas transacciones con productos petrolíferos posteriormente incluidos en el régimen aduanero de exportación (previstos en los subpárrafos 2, 3 y 4 del párrafo 1 del artículo 182 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) están exentos de impuestos especiales.

Es cierto que para aprovechar esta exención es necesario cumplir con todos los requisitos previstos en el artículo 184 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En particular, este artículo proporciona lo siguiente.

1. En general, es posible no pagar impuestos especiales al exportar bienes sujetos a impuestos especiales de conformidad con el párrafo 2 del artículo 184 del Código Fiscal de la Federación de Rusia solo si la organización puede presentar una garantía bancaria a la oficina de impuestos o garantía bancaria, que establece la obligación del banco de pagar el monto del impuesto especial y las sanciones correspondientes en caso de incumplimiento por parte de esta organización, en la forma y dentro de los plazos establecidos en el párrafo 7 del artículo 198 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. , documentos que confirmen el hecho de la exportación de bienes sujetos a impuestos especiales y falta de pago de impuestos especiales y (o) sanciones.

2. Si la organización no puede obtener dicha garantía o garantía bancaria, deberá pagar impuestos especiales sobre la transacción de exportación en la forma generalmente establecida, es decir. Lo mismo que cuando se venden productos sujetos a impuestos especiales en el territorio de la Federación de Rusia. Es cierto que los importes del impuesto especial pagado de esta manera están sujetos a reembolso sobre la base del párrafo 3 del artículo 184 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y en la forma prescrita por el artículo 203 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, después presentar a las autoridades fiscales documentos que confirmen el hecho de la exportación de bienes sujetos a impuestos especiales.

¿Qué documentos se requieren para confirmar el hecho de la exportación para obtener la exención de impuestos especiales?

De conformidad con el párrafo 7 del artículo 198 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al exportar mercancías sujetas a impuestos especiales bajo el régimen aduanero de exportación fuera del territorio de la Federación de Rusia, la organización exportadora está obligada a confirmar la validez de la exención de impuestos especiales. presentar a la oficina de impuestos del lugar de su registro dentro de los 180 días siguientes a la fecha de venta de estos bienes los siguientes documentos:

1) un contrato o una copia del contrato entre la organización exportadora y la contraparte para el suministro de bienes sujetos a impuestos especiales;
2) documentos de pago y extractos bancarios (copias de los mismos), que confirmen la recepción real del producto de la venta de bienes sujetos a impuestos especiales a una persona extranjera en la cuenta de la organización exportadora en un banco ruso;
3) una declaración aduanera de la carga (su copia) con marcas de la autoridad aduanera rusa que liberó las mercancías bajo el régimen aduanero de exportación y de la autoridad aduanera fronteriza (es decir, la autoridad aduanera rusa en la región de cuya actividad hay un puesto de control a través de que las mercancías especificadas se exportaron fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia);
4) copias de documentos de transporte o envío u otros documentos con marcas de las autoridades aduaneras fronterizas rusas que confirmen la exportación de mercancías fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia (y cuando se exporten mercancías bajo el régimen aduanero de exportación a través de la frontera de la Federación de Rusia con un estado miembro de la Unión Aduanera, donde se ha abolido el control aduanero, se presentan copias de los documentos de transporte y envío con marcas de la autoridad aduanera rusa que llevó a cabo el despacho de aduana de la exportación especificada de mercancías).

Tenga en cuenta que hemos proporcionado una lista general de documentos para una situación en la que una organización exporta bienes sujetos a impuestos especiales que no son productos derivados del petróleo de forma independiente y recibe los ingresos directamente del comprador. En la práctica, son posibles varias situaciones particulares, cuyo procedimiento también se prescribe en el párrafo 7 del artículo 198 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En particular, si la exportación se realiza a través de un intermediario, es necesario presentar, según el primer punto, un acuerdo de intermediación o una copia del mismo, un contrato o una copia del contrato entre este intermediario y una contraparte extranjera, y según el segundo punto: documentos de pago y un extracto bancario (copias del mismo), que confirman la recepción de los ingresos en la cuenta del intermediario. O si, por ejemplo, el producto de las exportaciones no procediera del comprador extranjero con el que se celebró el contrato, sino de un tercero, además de los documentos de pago y los extractos bancarios, los acuerdos de autoridad para el pago de mercancías entre el extranjero Además se presentan la persona y la organización que realizó el pago. Y si los ingresos en divisas no se han recibido en la cuenta en divisas de la organización, pero esto ocurrió de acuerdo con el procedimiento previsto por la legislación cambiaria de la Federación de Rusia, la organización exportadora debe presentar a las autoridades fiscales los documentos (copias de los mismos). confirmando el derecho a no acreditar los ingresos en divisas en el territorio de la Federación de Rusia. Además, el párrafo 7 del artículo 198 del Código Fiscal de la Federación de Rusia especifica específicamente el procedimiento para procesar los documentos para la exportación de bienes sujetos a impuestos especiales elaborados a partir de materias primas suministradas por los clientes, así como para la exportación de productos petrolíferos por oleoductos y transporte marítimo. .
De conformidad con el párrafo 8 del artículo 198 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si una organización no puede proporcionar los documentos anteriores o los proporciona de forma incompleta, está obligada a pagar impuestos especiales sobre esta transacción en la forma prescrita para transacciones con bienes sujetos a impuestos especiales en el territorio de la Federación de Rusia.

Sin embargo, si posteriormente la organización puede proporcionar a las autoridades fiscales documentos (copias de los mismos) que justifiquen la exención del impuesto, los importes del impuesto especial pagado están sujetos a reembolso al contribuyente en la forma y en las condiciones previstas en el artículo 203 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cómo obtener una deducción de impuestos especiales

Como ya hemos descubierto, si una organización no pudo obtener una garantía bancaria o una garantía o recopilar documentos que confirmen el hecho de la exportación a tiempo para obtener una exención del impuesto especial, está obligada a pagar el impuesto especial, pero tiene derecho a su reembolso (deducción).

El procedimiento para obtener esta deducción se prescribe en el artículo 203 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según el párrafo 4 del artículo 203 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los importes del impuesto especial deben reembolsarse sobre la base de los documentos previstos en el párrafo 7 del artículo 198 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cuya lista es indicado anteriormente en este artículo, a más tardar tres meses a partir de la fecha de presentación de estos documentos. Este período se otorga a las autoridades tributarias para realizar una auditoría de la validez de las deducciones fiscales, y una vez transcurrido este período, la autoridad tributaria debe tomar una decisión sobre el reembolso mediante compensación o devolución de los montos relevantes, o sobre la denegación ( total o parcial) del reembolso.

En caso de denegación de compensación, la autoridad fiscal está obligada a proporcionar a la organización una conclusión motivada dentro de los 10 días siguientes a la fecha de la decisión. Si después de tres meses la autoridad tributaria no ha tomado una decisión de denegación o no ha proporcionado la conclusión correspondiente a la organización de contribuyentes, está obligada a tomar una decisión sobre la devolución de estos montos de impuestos especiales y notificar la decisión al contribuyente. en 10 días.

El importe del impuesto especial a reembolsar se compensa en primer lugar con la deuda de la organización por atrasos y sanciones sobre impuestos especiales, así como otros impuestos o sanciones fiscales impuestas, sujeto a acreditación en el mismo presupuesto con cargo al cual se realiza la devolución. Las autoridades fiscales realizan esta compensación de forma independiente e informan al contribuyente al respecto en un plazo de 10 días. Asimismo, si existe un impuesto especial en mora surgido en el período comprendido entre la fecha de presentación de la declaración y la fecha de devolución de las cantidades correspondientes, cuyo importe no exceda de la cantidad sujeta a devolución por decisión del impuesto autoridad, no se impone ninguna penalización sobre el importe de los atrasos.

Cuando se exportan mercancías se realizan exenciones, devoluciones o reembolsos impuestos internos de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas.

Las mercancías incluidas en el régimen aduanero de exportación, sujetas a su exportación real fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia, están sujetas al IVA al tipo del 0% (excepto el petróleo (incluido el condensado de gas estable) y el gas natural, que se exportan a el territorio de los estados miembros de la CEI, así como los bienes vendidos por entidades económicas de la Federación de Rusia en el territorio de la República de Bielorrusia). El concepto de IVA de “tipo cero” fue introducido por el Capítulo 21 “Impuesto al Valor Agregado” del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según este concepto, las mercancías incluidas en el régimen aduanero de exportación no están sujetas al IVA y el IVA pagado sobre los recursos materiales con fines de producción es deducible. Al realizar operaciones para la venta de bienes especificadas en los párrafos 1-3 y 8 del párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones que exportan bienes fuera del territorio de la Federación de Rusia presentan declaraciones de impuestos separadas a las autoridades fiscales. así como documentos que justifiquen la legalidad de aplicar una tasa cero a los bienes exportados. Por lo tanto, al vender bienes previstos en el párrafo 1 y (o) el párrafo 8 del párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se deben presentar los siguientes documentos a las autoridades fiscales:

1) Contrato (copia del contrato) del contribuyente con una persona extranjera para el suministro de bienes (suministros) fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia.

Tenga en cuenta que al enviar este documento a la autoridad fiscal, se debe realizar una copia del contrato en ruso (traducido al ruso). Si este documento se presenta en un idioma extranjero, las autoridades fiscales tienen derecho a negarse a aplicar una tasa impositiva del 0%. Si el contrato contiene información que constituye un secreto de estado, en lugar de una copia del texto completo, se presenta un extracto que contiene la información necesaria para el control fiscal.

El extracto debe contener información sobre las condiciones de entrega, plazos, precio y tipo de producto.

Además, al realizar operaciones de venta de bienes para exportación, se deberá celebrar un contrato de suministro de bienes con una persona extranjera. Además, las organizaciones rusas, al celebrar contratos con empresas realmente ubicadas y que operan en el territorio de la República de Kazajstán, deben prestar atención al lugar de registro del comprador. Las operaciones que implican la venta de bienes de la Federación de Rusia a entidades comerciales registradas en el territorio del complejo de Baikonur se reconocen como operaciones realizadas en el territorio de la Federación de Rusia, y el procedimiento para su imposición del IVA está regulado por el Capítulo 21 del Impuesto. Código de la Federación de Rusia. En otras palabras, en este caso, el suministro de bienes al territorio de la República de Kazajstán no se considera exportación y el trabajo (servicios) se reconoce como realizado en el territorio de la Federación de Rusia.

2) Un extracto bancario que confirme la recepción real de los ingresos de una entidad extranjera en la cuenta del contribuyente en un banco ruso.

Debe tenerse en cuenta que las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevén la recepción obligatoria de todos los ingresos en la cuenta corriente del exportador en un banco ruso por un monto correspondiente al monto total del pago por el suministro de bienes bajo el contrato. En caso de pago parcial de bienes de exportación, el contribuyente ruso tiene derecho a deducir los importes del IVA pagados a los proveedores de recursos materiales con fines productivos utilizados en la producción y venta de productos de exportación. Estas deducciones del IVA se determinan en función de la proporción de productos pagados cuya exportación realmente se confirma en el valor total del contrato de suministro de bienes.

La exención del IVA para las organizaciones exportadoras y la devolución de los impuestos pagados a los proveedores sin recibir el producto del comprador extranjero en la cuenta corriente del exportador en un banco ruso se puede realizar en los siguientes casos:

· el pago se realiza en efectivo en efectivo. En este caso, se presenta a las autoridades fiscales una copia del extracto bancario que confirma que el contribuyente ha depositado los montos recibidos en su cuenta en un banco ruso, así como copias de las órdenes de recibo de efectivo que confirman el recibo real de los ingresos del comprador extranjero de bienes;

· la no acreditación del producto en moneda extranjera procedente de la venta de bienes se lleva a cabo en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia sobre regulación y control de divisas. En este caso, se deben presentar a las autoridades fiscales los documentos o copias de los mismos que confirmen el derecho a no acreditar los ingresos en divisas en el territorio de la Federación de Rusia (licencia del Banco de Rusia);

· implementación de operaciones de intercambio de productos básicos (trueque) de comercio exterior. En este caso, se presentan a las autoridades fiscales documentos que confirman el hecho de la importación de mercancías al territorio de la Federación de Rusia y su entrada en las cuentas contables correspondientes;

· recepción de ingresos de una entidad extranjera (el comprador de bienes exportados) a la cuenta de una organización intermediaria rusa. En este caso, se presenta a las autoridades fiscales un extracto bancario que confirma la recepción real de los ingresos de una entidad extranjera (un comprador de bienes de exportación) a la cuenta de una organización intermediaria en un banco ruso.

3) Declaración aduanera de carga (su copia) con marcas de la autoridad aduanera regional que liberó las mercancías en el régimen de exportación (marca “se permite el despacho de mercancías”), y de la autoridad aduanera fronteriza (marca “bienes exportados”).

Si las mercancías se exportan a través de la frontera con un estado miembro de la Unión Aduanera, donde se ha abolido el control aduanero (actualmente solo la República de Bielorrusia es un estado de ese tipo), entonces se presenta una declaración de aduana de carga (su copia) con las marcas de la autoridad aduanera rusa que llevó a cabo el despacho de aduana de la exportación de mercancías. En algunos casos, lo determina el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de acuerdo con el órgano ejecutivo federal autorizado en la región. desarrollo economico y comercio, al exportar ciertos tipos de mercancías, los exportadores pueden presentar una declaración en aduana de carga (su copia) con marcas de la autoridad aduanera que realizó el despacho de aduana de las mercancías exportadas, y un registro especial de mercancías realmente exportadas con marcas de la autoridad aduanera fronteriza de la Federación de Rusia. Al exportar suministros desde el territorio de la Federación de Rusia (de conformidad con el régimen aduanero para el movimiento de suministros), se proporciona una declaración en aduana de suministros (su copia) con marcas de la autoridad aduanera en la región de cuya actividad se encuentra Puerto (aeropuerto) abierto al tráfico internacional. Al exportar mercancías mediante transporte por tuberías o líneas eléctricas, se presenta una declaración de aduana de carga completa (su copia) con marcas de las autoridades aduaneras de la Federación de Rusia.

4) Copias de documentos de transporte, envío u otros documentos con marcas de las autoridades aduaneras fronterizas que confirmen la exportación de mercancías fuera de la Federación de Rusia.

Si las mercancías se exportan en barcos a través de puertos marítimos, se deben presentar a las autoridades fiscales los siguientes documentos para confirmar la exportación de mercancías fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia:

· una copia de la orden de envío de mercancías exportadas indicando el puerto de descarga con una marca de la aduana fronteriza de la Federación de Rusia "Se permite la carga";

· una copia del conocimiento de embarque para el transporte de las mercancías exportadas, donde en la columna "Puerto de descarga" se indica un lugar ubicado fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia.

Al exportar mercancías a través de la frontera de la Federación de Rusia con un estado miembro de la Unión Aduanera, donde se ha abolido el control aduanero, copias de los documentos de transporte y envío con marcas de la autoridad aduanera de la Federación de Rusia que realizó el despacho de aduanas del se envían las exportaciones especificadas. Al exportar mercancías por vía aérea, para confirmar la exportación, se presenta a las autoridades fiscales una copia de la guía aérea internacional que indica el aeropuerto de descarga ubicado fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia.

No se pueden proporcionar copias de los documentos de transporte, envío y (u) otros documentos que confirmen la exportación de mercancías en el caso de exportación por transporte por tuberías o líneas eléctricas.

Al exportar suministros, se proporcionan copias de los documentos de transporte, envío u otros que confirmen la exportación de suministros por aeronaves, embarcaciones marítimas y embarcaciones de navegación mixta (fluvial-marítima). . Ilyin A.V. IVA: naturaleza económica, el problema de la validez de la compensación y el mecanismo para su resolución // Finanzas, 2007, No. 7, p. 20.

El Código de Aduanas de la Federación de Rusia establece el procedimiento para la declaración y el control aduanero de la exportación de mercancías en régimen de exportación.

Las autoridades tributarias tienen derecho a exigir a los contribuyentes explicaciones y documentos que confirmen la exactitud del cálculo y el pago oportuno de los impuestos. En este sentido, las autoridades fiscales, para confirmar la legalidad de aplicar una tasa impositiva del 0% y deducciones fiscales en relación con los bienes exportados, tienen derecho a solicitar documentos que no figuran en el artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, incluidos pasaportes de transacciones, así como traducciones notariadas de cualquier documento. Además, para confirmar las deducciones fiscales, además de los documentos previstos en el artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las autoridades fiscales deben analizar:

· un acuerdo para la compra y venta o intercambio de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) entre un contribuyente que vende bienes para exportación y una organización que suministra bienes (trabajo, servicios) utilizados en la producción y venta de bienes exportados;

· documentos que confirmen el pago real de los bienes (trabajo, servicios) utilizados en la producción y venta de bienes exportados.

· Los documentos que justifican la aplicación de un tipo impositivo del 0% son presentados por los contribuyentes simultáneamente con la declaración de la renta.

La declaración de impuestos se presenta a las autoridades fiscales a más tardar el día 20 del mes siguiente al vencimiento del período impositivo. El período impositivo se fija en un mes natural. Se hace una excepción para los contribuyentes con ingresos mensuales durante el trimestre (excluidos el IVA y el impuesto sobre las ventas) que no excedan 1 millón de rublos. Para ellos, el período impositivo es de una cuarta parte.

El momento de determinar la base imponible se determina teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (el último día del mes en el que se entrega el paquete completo de documentos previsto en el artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Se recoge la Federación de Rusia).

Muy a menudo, las organizaciones se preguntan cómo determinar la base imponible al vender bienes (trabajo, servicios) a cambio de moneda extranjera. Sobre esta cuestión, el Ministerio de Impuestos e Impuestos de la Federación de Rusia, en su carta de 24 de septiembre de 2003 N OS-6-03/995@, confirmó una vez más la posición expresada anteriormente en cartas de 19 de junio de 2003 N VG- 6-03/672@ y de fecha 24 de septiembre de 2003 N OS -6-03/994.

Al determinar la base imponible, los ingresos del contribuyente en moneda extranjera se recalculan a rublos al tipo de cambio del Banco de Rusia en la fecha de venta de los bienes (obras, servicios). El procedimiento para determinar la fecha de venta de bienes (trabajo, servicios) está previsto en el párrafo 9 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia13: el momento de determinar la base imponible para los bienes especificados (trabajo, servicios) es el último día del mes en que se recoge el paquete completo de documentos previsto en el artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.