Pərakəndə ticarət müəssisələrində əmtəə əməliyyatlarının auditi. Əmtəə əməliyyatlarının auditinin planlaşdırılması Əmtəə əməliyyatlarının audit proqramı
3.1 Əmtəə əməliyyatlarının məqsədləri, vəzifələri və audit proqramı
Audit fəaliyyəti, audit - müstəqil yoxlama üçün biznes fəaliyyəti mühasibat uçotu və təşkilatların maliyyə (mühasibat) hesabatları və fərdi sahibkarlar.
Auditin məqsədi yoxlanılan subyektlərin maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığı və mühasibat uçotu prosedurunun qanunvericiliyə uyğunluğu barədə rəy bildirməkdir. Rusiya Federasiyası. Etibarlılıq dedikdə, maliyyə (mühasibat) hesabatlarındakı məlumatların dəqiqlik dərəcəsi başa düşülür ki, bu da bu hesabatların istifadəçisinə öz məlumatlarına əsasən qərar qəbul etməyə imkan verir. düzgün nəticələr yoxlanılan subyektlərin təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələri, maliyyə və əmlak vəziyyəti barədə məlumat verir və bu nəticələr əsasında əsaslandırılmış qərarlar qəbul edir.
Auditor öz peşə vəzifələrini yerinə yetirərkən üzv olduğu peşəkar audit birlikləri tərəfindən müəyyən edilmiş normaları (peşə standartlarını), habelə aşağıdakı etik prinsipləri rəhbər tutmalıdır:
Müstəqillik;
Dürüstlük; obyektivlik;
Peşəkar səriştə və dürüstlük;
Məxfilik;
Peşəkar davranış.
Auditor auditi planlaşdırarkən və apararkən peşəkar skeptisizm nümayiş etdirməli və maliyyə (mühasibat) hesabatlarında əhəmiyyətli təhriflərə səbəb olan halların mövcud ola biləcəyini başa düşməlidir. Peşəkar skeptisizmin həyata keçirilməsi o deməkdir ki, auditor əldə edilmiş audit sübutlarının möhkəmliyini tənqidi şəkildə qiymətləndirir və hər hansı sənəd və ya rəhbərliyin bəyanatlarına zidd olan və ya bu cür sənədlərin və ya bəyanatların etibarlılığını şübhə altına alan audit sübutlarını diqqətlə nəzərdən keçirir. Audit zamanı digər məsələlərlə yanaşı, şübhəli halları nəzərdən qaçırmamaq, nəticə çıxararkən əsassız ümumiləşdirmələr etmək və ya audit prosedurlarının xarakterini, müddətini və həcmini müəyyənləşdirərkən və ya onların nəticələrini qiymətləndirərkən səhv fərziyyələrdən istifadə etməkdən çəkinmək üçün peşəkar skeptisizm nümayiş etdirilməlidir.
Auditi planlaşdırarkən və apararkən auditor yoxlanılan müəssisənin rəhbərliyinin vicdansız olduğunu güman etməməli, lakin rəhbərliyin qeyd-şərtsiz dürüst olduğunu güman etməməlidir. Rəhbərliyin şifahi və yazılı bəyanatları auditorun rəyini əsaslandırmaq üçün ağlabatan nəticələr yaratmaq üçün kifayət qədər müvafiq audit sübutları əldə etmək ehtiyacını əvəz etmir.
Rusiya Federasiyasında audit fəaliyyəti üçün əsas tənzimləyici sənəd 08.07.2001-ci il tarixli "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Qanundur. 119-FZ nömrəli (30 dekabr 2001-ci il tarixli dəyişikliklərlə).
Əmtəə əməliyyatlarının auditinin məqsədi "Ehtiyatlar" maddi sərvətlər üçün hesabat göstəricilərinin etibarlılığı və təşkilatın əmtəə əməliyyatları üçün uçot və vergitutma metodologiyasının Rusiya Federasiyasında qüvvədə olan normativ sənədlərə uyğunluğu barədə rəy formalaşdırmaqdır. Federasiya. Buna əhəmiyyətlilik testlərinin, nəzarət strukturlarının və mühasibat uçotu sistemlərinin aparılması və müəssisənin ehtiyatlarının xarakterindən və onların mühasibat uçotu üçün əhəmiyyətindən asılı olan audit riskinin qiymətləndirilməsi yolu ilə nail olunur. Əmtəə əməliyyatlarının yoxlanılması onların dəyəri əhəmiyyətli olan müəssisələrdə auditin əsas hissəsi hesab olunur.
Audit prosesi zamanı auditor müəyyən etməlidir:
· malların mövcudluğu və mövcudluğu reallığı;
· mühasibat uçotu hesablarında əks etdirilməli olan bütün əmtəə əməliyyatlarının faktiki olaraq onlarda əks olunub-olunmaması;
· təşkilatın bütün malların sahibi olub-olmaması, yəni. onlara mülkiyyət hüququnun olub-olmaması, borc kimi əks olunan məbləğlərin öhdəlik olub-olmaması;
· malların və əlaqədar öhdəliklərin düzgün qiymətləndirilməsi;
· malların uçotu prinsiplərinin düzgün seçilmiş və tətbiq edilib-edilmədiyini.
Auditor bu əsas məsələləri öyrənməli, onları qiymətləndirməli, audit hesabatında öz mülahizəsini ifadə etməli və müəyyən edilmiş mühasibat uçotu qaydalarından aşkar edilmiş pozuntular və kənarlaşmalar barədə təkliflər verməlidir.
MMC "Qorod" - qurum, əsas fəaliyyəti ticarətdir. Mallar çatdırılır maşınla. Malların satışı nağd və nağdsız ödənişlərlə həyata keçirilir. Beləliklə, bu təşkilat üçün mühasibat uçotunda əsas yeri əmtəə əməliyyatları tutur.
Audit proqramı
Xüsusiyyətlər təsərrüfat subyekti, hər dəfə onu yoxlamaq üzrə işin həcmi və mürəkkəbliyi auditin aparılması zamanı dəqiq addımlar ardıcıllığının müəyyən edilməsini və audit bir neçə mütəxəssis tərəfindən aparılarsa, auditorlar arasında vəzifələrin düzgün bölüşdürülməsini tələb edir. Audit planı və proqramı tərtib edilərkən “Audit planlaşdırması” audit standartından istifadə olunur.
Audit planı obyektlər və təsərrüfat əməliyyatları qrupları üzrə genişləndirilmiş audit işlərinin qruplarını, işlərin yerinə yetirilməsi üçün son tarixləri və icraçıları əks etdirir. Plan tərtib olunur yazı. Planın tərtib edilməsində məqsəd: zəruri sınaqların həcmini və xarakterini ilkin olaraq müəyyən etmək; onların yerinə yetirilməsi üçün tələb olunan vaxtı və əməyi qiymətləndirin; yoxlama başlamazdan əvvəl müştəri ilə bütün əsas məsələlərdə anlaşma əldə etmək; auditin etibarlılığına və onun həyata keçirilməsinin keyfiyyətinə dair sübutlara malik olmalıdır bu müştərinin. Əmtəə əməliyyatlarının təfərrüatlı auditi üçün audit proqramının hazırlanmasında bələdçi kimi xidmət edən ümumi audit planı hazırlanmışdır. Əmtəə əməliyyatlarının auditinin aşağıdakı ardıcıllıqla aparılması məqsədəuyğundur:
Bu audit sahəsinin sahələrində uçot siyasətinin müddəalarının öyrənilməsi;
Sistemin etibarlılıq dərəcəsinin qiymətləndirilməsi daxili nəzarətəmtəə əməliyyatları ilə əlaqədar olaraq, bunun üçün:
· anbar obyektlərinə və anbar binalarının vəziyyətinə baxış keçirmək;
· maliyyə məsuliyyətinin təşkilini və maliyyə məsul şəxslərin hesabatını öyrənmək;
· hesabat tarixinə malların tərkibini təhlil etmək;
· əmtəə əməliyyatlarının sintetik və analitik uçotunun vəziyyətinin və təşkilinin yoxlanılması.
Ümumi audit planının təfərrüatı hər bir audit işi növü üzrə audit prosedurlarının siyahısı olan audit proqramıdır. Audit prosedurları müəyyən audit üsullarından istifadə etməklə xüsusi biznes əməliyyatlarının yoxlanılması zamanı audit məqsədlərinə nail olmaq üçün həyata keçirilən məlumatların emalı əməliyyatlarının məcmusu kimi müəyyən edilə bilər.
Audit proqramı müəyyən edir:
· İstifadə olunan sənədlər;
· Yoxlamanın xarakteri (davamlı, seçmə, vizual və s.);
· Audit qrupunun üzvlərinə öhdəliklərin verilməsi;
· Yoxlamanın təxmini müddəti və onun başlama və bitmə tarixləri.
Yuxarıda göstərilən plana uyğun olaraq biz əmtəə əməliyyatlarının auditi proqramı hazırlayacağıq (Cədvəl 6).
Cədvəl 6
Əmtəə əməliyyatlarının auditi proqramı
Yoxlanılan təşkilat ________________ "Qorod" MMC
Audit müddəti ________________________________01.01.2005-01.01.2006
Adam-saatların sayı ______________________________________6 saat/saat
Auditor _________________________________________________ İvanov V.V.
Planlaşdırılmış audit riski______________________ orta
Planlaşdırılan əhəmiyyətlilik səviyyəsi ______________36 min rubl.
| Audit prosedurlarının siyahısı | Dövr | TAM ADI. auditor, rep. prosedur üçün | İstifadə olunan iş sənədləri | Testin təbiəti | |
| 1 | ilə tanışlıq təşkilati strukturu müəssisələr. | 05.04.06 | İvanov V.V. | Möhkəm | |
| 2 | ilə tanışlıq uçot siyasəti müəssisələr. | 05.04.06 | İvanov V.V. | Möhkəm | |
| 3 | Anbara baxış, malların saxlanma şəraiti ilə tanışlıq. | 05.04.06 | İvanov V.V. | Möhkəm | |
| 4 | Məsuliyyət üzrə müqavilələrin bağlanmasının yoxlanılması. | 05.04.06 | İvanov V.V. | Möhkəm | |
| 5 | 2005-ci ilin inventar məlumatlarının mühasibat uçotu məlumatlarına uyğunluğunun yoxlanılması. | 05.04.06 | İvanov V.V. | Əlavə 6 | Seçici |
| 6 | Mal tədarükçüləri ilə tədarük müqavilələrinin mövcudluğunun və düzgünlüyünün yoxlanılması. | 05.04.06 | İvanov V.V. | Möhkəm | |
| 7 | Təchizatçılardan malların qəbulu sənədlərinin yoxlanılması, mühasibat uçotunda əks etdirilməsinin düzgünlüyü. | 05.04.06 | İvanov V.V. | Tətbiq 7.8 | Seçici |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 8 | Malların müştərilərə satışının sənədləşdirilməsinin, mühasibat uçotunda əks etdirilməsinin düzgünlüyünün yoxlanılması. | 05.04.06 | İvanov V.V. | Əlavə 9 | Seçici |
| 9 | Malların silinməsi üçün əməliyyatların yoxlanılması. | 05.04.06 | İvanov V.V. | Seçici | |
| 10 | Auditordan rəhbərliyə yazılı məlumat | 05.04.06 | İvanov V.V. | Əlavə 10 |
Və istehlakçılara çoxlu sayda təklif edir hazır həllər və fərdiləşdirilə bilən proqram konfiqurasiyaları. Bu proqramlar operativ uçotu, statistik uçotu və mühasibat uçotunu (sintetik və analitik) avtomatlaşdırmağa, hesabatlar yaratmağa, pərakəndə və topdansatış ticarət və istehsalı avtomatlaşdırmağa, anbar uçotunu və kadr uçotunu aparmağa imkan verir. Fəaliyyətin mərkəzində həqiqətən...
Əsas vəsaitlər istismara verilmişdir; FƏSİL 3. ƏSAS VƏSİTLƏRİN KÖNDÜLMƏSİNİN UÇOTU VƏ AUDİT 3.1 Əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin uçotu Hesablanmış amortizasiyanın uçotu üçün passiv, əks hesab 02 - “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi” həmişə kredit qalığına malik olan, ...
Əmtəə əməliyyatlarının auditi təşəbbüskar tematik audit kimi təsnif edilə bilər, o, ya kənar auditor, ya da müəssisənin daxili audit xidməti tərəfindən həyata keçirilir; Kənar proaktiv audit müəyyən mərhələlərdən ibarət olmalıdır. Şərti olaraq, auditi üç əsas mərhələyə bölmək olar:
- 1) planlaşdırma;
- 2) audit sübutlarının toplanması;
- 3) auditin başa çatdırılması.
Auditin aparılması proseduru Şəkil 2-də göstərilmişdir.
Birinci mərhələdə auditor:
- - müştəri ilə əvvəlcədən tanış olmaq;
- - müştəri ilə münasibətlərini müqavilə və (və ya) öhdəlik məktubu ilə rəsmiləşdirir;
- - müştəri təşkilatının mühasibat uçotu və daxili nəzarət sistemini öyrənir və qiymətləndirir;
- - ümumi plan və audit proqramını hazırlayır.
Auditin əsas (ikinci) mərhələsində auditor adətən audit sübutlarını toplayır və bunun üçün audit prosedurlarını yerinə yetirir. Audit prosedurlarına nəzarət vasitələrinin testləri və mahiyyəti üzrə audit prosedurları daxildir. Sonuncular, öz növbəsində, mühasibat uçotu və analitik prosedurlarda dövriyyə və hesab qalıqlarının əks etdirilməsinin düzgünlüyünün müfəssəl yoxlamasına bölünür.
Son (üçüncü) mərhələdə auditor aşağıdakıları etməlidir:
- - audit hesabatı şəklində işçi sənədlərin hazırlanmasını başa çatdırmaq;
- - auditin nəticələrinə əsasən yoxlanılan təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinə yazılı məlumat hazırlamaq;
- - auditin nəticələrinə əsasən yoxlanılan təsərrüfat subyektinin maliyyə hesabatlarının etibarlılığına dair rəyinizi formalaşdırmaq;
düyü. 2 Audit mərhələləri
Bu sxem (hər hansı digər kimi) yalnız təxmini olaraq auditorun faktiki işinin gedişatını əks etdirir. Məsələn, bütün audit mərhələləri ardıcıl olaraq həyata keçirilmir; bəziləri eyni vaxtda baş verir. Beləliklə, audit edilən təşkilatın daxili nəzarət sisteminin öyrənilməsi və qiymətləndirilməsi, o cümlədən audit sübutlarının toplanması mərhələsində həyata keçirilə bilər, auditin planlaşdırılması yalnız əvvəlində deyil, həm də audit zamanı baş verə bilər və auditin sənədləşdirilməsi - bütün mərhələlərində, lakin konkret olaraq son mərhələdə audit hesabatı hazır formanı alır. Audit prosesi zamanı yerinə yetirilməli olan məcburi tələblərə aşağıdakılar daxildir:
- - auditin sənədləri;
- - audit sübutlarının toplanması zamanı audit prosedurlarının tətbiqi;
- - malların təsadüfi yoxlanılması zamanı müəyyən tələblərə əməl olunması.
Əmtəə əməliyyatlarının auditi metodologiyası.
Əmtəə əməliyyatlarının auditi malların qəbulu və yerləşdirilməsi ilə bağlı əməliyyatların uçotuna cavabdeh olan mühasibat şöbəsi ilə tanış olmaqdan başlayır. Bu mərhələdə müəyyən edilir: dəyərlərin hərəkəti üçün mühasibat uçotunu kim aparır; bu saytın mühasibi hansı normativ sənədlərdən istifadə edir; bu mühasib kimə hesabat verir? yerinə yetirilmiş iş üzrə onu kim yoxlayır; mühasibat uçotunun bu sahəsi üçün uçot siyasətində təşkilati, metodoloji və texniki aspektlərin seçilməsinin optimallığı və məqsədəuyğunluğu; malların qəbulu və hesablara yerləşdirilməsi sxemlərinin mövcudluğu; hansı daxili nəzarət üsullarından istifadə olunur (inventarlaşdırma, sənədləşdirmə); Malların inventarlaşdırılması müddətinə və inventarizasiyanın nəticələrinin işlənməsi qaydasına əməl olunurmu? aktivlərin hesaba köçürüldüyü məsul şəxslərlə öhdəlik müqavilələrinin düzgün tərtib edilməsinə əmin olmalısınız.
Malların təhlükəsizliyi saxlama şəraitindən asılıdır, ona görə də nəzarətin növbəti mərhələsi müəyyən bir təşkilatda anbar obyektlərinin vəziyyətini yoxlamaqdır. Auditor saxlama anbarlarının sayını və yerini, qiymətlilərin saxlanma şəraitini müəyyən edir. Yoxlamanın növbəti mərhələsi malların inventarlaşdırılması olmalıdır. Daxili nəzarətin səviyyəsindən asılı olaraq ona ehtiyac müəyyən edilir. Bundan sonra, əmtəə aktivlərinin kapitallaşdırılmasının, qiymətləndirilməsinin və uçotunun tamlığını yoxlamaq məsləhətdir. Audit zamanı auditor aşağıdakıları etməlidir: düzgünlüyünü yoxlamaq anbar uçotu, anbardarın mühasibat sənədlərindəki qeydlərinin etibarlılığı; xaricdən alınan malların qəbulunun tamlığını yoxlamaq. Malların uçotunun aparılması qaydasının pozulması onların oğurlanmasına, habelə artıq malların yaranmasına gətirib çıxarır, sonradan vergi daxilolmalarını gizlətmək və daxil olan vəsaitləri mənimsəmək məqsədilə mühasibat uçotunda əks olunmadan satılır.
Malların qəbulunun tamlığı məsələləri yoxlanılarkən auditor tədarükçülərdən qiymətlilərin alınmasını təsdiq edən ödəniş və hesablaşma sənədlərini təhlil etməlidir. Bu halda, fakturalar və çatdırılma qeydləri yoxlanılır. Bu ilkin sənədlərin düzgün tərtib edilməsinə diqqət yetirilir. Sonra auditor anbara daxil olan malların qəbulunun tamlığını yoxlayır. Yoxlama ilkin sənədlərdən istifadə edilməklə aparılır və zəruri hallarda malları göndərən müəssisənin məlumatları ilə məlumatların əks yoxlanışı aparılır.
Malların qəbulu auditi aparılarkən zəruri şərt, malların qəbulu haqqında ilkin sənədlərdən alınan fakturaların qeydiyyatı jurnalının məlumatları, 41 "Mallar", 60 "hesabları üçün mühasibat registrlərinin məlumatları ilə müqayisə etməkdir. Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar” və bu eyni hesablar üçün Baş Kitabdan məlumatlar. Mal tədarükçülərindən alınan sənədlərdə göstərilən məbləğlər 41 No-li “Mallar” və 60 No-li “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar” hesabları üzrə mühasibat uçotu registrlərində əks etdirilən məbləğlərə uyğun olmalıdır. Bundan sonra mühasibat uçotu registrlərindəki məlumatlar bu hesablar üzrə Baş kitab məlumatları və balans məlumatları ilə müqayisə edilir. Hesabların müxabirələşdirilməsinin düzgünlüyünü yoxlayanda auditor mühasibat uçotunda qəbul edilmiş malların 41 No-li «Mallar» hesabının kreditinə verilməməsi, digər hesablara ayrılması hallarının olub-olmamasını yoxlayır.
Malların qəbulu yoxlanılarkən faktiki mövcudluq ilə müşayiətedici sənədlərdə göstərilən mövcudluq arasındakı uyğunsuzluğa xüsusi diqqət yetirilməlidir. Malların qəbulunun auditi aparılarkən pərakəndə ticarətdə qiymətlilərin düzgün uçotunun aparılmasına xüsusi diqqət yetirilməlidir. Pərakəndə satışda mallar dəyər baxımından uçota alınmalıdır.
Əmtəə əməliyyatlarının auditi zamanı auditor aşağıdakıları müəyyən etməlidir:
- - malların mövcudluğu və mövcudluğu reallığı;
- - mühasibat uçotu hesablarında əks etdirilməli olan bütün əmtəə əməliyyatlarının faktiki olaraq onlarda əks olunub-olunmaması;
- - təşkilat bütün malların sahibidir, yəni. onlara mülkiyyət hüququnun olub-olmaması, borc kimi əks olunan məbləğlərin öhdəlik olub-olmaması;
- - malların və əlaqədar öhdəliklərin düzgün qiymətləndirilməsi;
- - malların uçotu prinsiplərinin düzgün seçilmiş və tətbiq edilib-edilmədiyini.
malların alınması ilə birbaşa bağlı olan digər xərclər.
Təşkilatın əmtəə əməliyyatlarının auditinin əhəmiyyəti olduqca yüksəkdir, çünki mühasibat uçotu praktikasında mühasiblər tez-tez əmtəə əməliyyatlarının uçotunda səhvlər etdikdə, maliyyə hesabatlarının təhrif edilməsinə və müəssisənin maliyyə nəticələrinin səhv hesablanmasına səbəb olan vəziyyətlər yaranır.
Auditin əsas məqsədinə nail olmaq üçün ticarətlə məşğul olan bir təşkilat bir-biri ilə əlaqəli bir sıra vəzifələri həll etməlidir, bunlardan əsasları:
malların saxlanma şəraitinin təhlükəsizliyinin müəyyən edilməsi;
əmtəə aktivlərinin qəbulu və sərəncamına daxili nəzarətin vəziyyətinin öyrənilməsi;
malların qəbulunun tamlığının düzgünlüyünün yoxlanılması;
əmtəə əməliyyatlarının sintetik və analitik uçot registrlərində əks etdirilməsinin düzgünlüyünün yoxlanılması;
malların satışından əks olunan gəlir məbləğlərinin təsdiqi;
müştərilərin hesabat dövrünün sonuna olan borclarının təsdiqi;
müvafiq ticarət əməliyyatlarına çəkilmiş xərclərin aid edilməsinin əsaslılığının müəyyən edilməsi;
hesablananların reallığının təsdiqi maliyyə nəticəsi malların satışından;
əmtəə əməliyyatlarını həyata keçirərkən vergi və mülki qanunvericiliyə riayət olunmasının yoxlanılması.
Audit zamanı auditor mühasibat uçotunun yoxlanılan sahələri üzrə obyektiv və əsaslandırılmış audit rəyinin tərtib edilməsi üçün kifayət qədər sübut əldə etməlidir. Audit sübutlarını əldə etmək üçün mənbələr üçüncü şəxslərin təsərrüfat subyektinin ilkin sənədləri ola bilər (verilmiş və qəbul edilmiş hesab-fakturalar, texniki şərtlər, yol sənədləri, yol sənədləri, qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturalar jurnalı, alış kitabı, satış kitabı, maddi mühasibat uçotu sənədləri). şəxslər); yoxlanılan təşkilatın nəticələri və malların inventarlaşdırılması (inventar siyahıları); maliyyə hesabatları (1 və 2 nömrəli formalar).
Əmtəə əməliyyatlarının mövcudluğunun və təhlükəsizliyinin yoxlanılması
Belə ki, ASC-nin Elektroenergetika Elmi-Texniki Mərkəzində əmtəə əməliyyatlarının daxili auditinin aparılması qərara alınıb. Yoxlama planı və proqramı tərtib edilmişdir. Test planı cədvəldə təqdim olunur. 9.
Cədvəl 9. Əmtəə əməliyyatlarının yoxlanılması planıASC"STC ELECTRIC POWER"
Əmtəə əməliyyatlarına və müvafiq təsərrüfat əməliyyatlarına daxili nəzarət proqramı adətən işlənib hazırlanmır, çünki əksər təsərrüfat subyektlərində belə əməliyyatlar azdır və xüsusi nəzarət xərcləri özünü doğrultmur.
Buna görə də, daxili nəzarət və əmtəə əməliyyatları sisteminin nəzərdən keçirilməsi böyük miqdarda həyata keçirilməlidir. Yoxlanılan təşkilatda əmtəə əməliyyatlarının siyahısı əhəmiyyətsiz ola bilər, lakin onların hərəkəti üzrə əməliyyatlar çox ola bilər və nəzarətin səmərəsizliyi riski yüksək hesab edilə bilər. Əgər təşkilatın az sayda əsas əməliyyatları varsa və əhəmiyyətli audit artıq həyata keçirilibsə, adətən nəzarət testindən istifadə edilmir. Bununla belə, audit prosedurları mühasibat uçotu sisteminin tədqiqinə yönəlməlidir, çünki hansı məlumatların əldə edilə biləcəyini müəyyən etmək lazımdır. Əmtəə əməliyyatlarına daxili nəzarətin vəziyyəti haqqında lazımi məlumatları əldə etməyin ən təsirli yolu cədvəldə verilmiş suallar üzrə testlərdir. 10.
Cədvəl 10
Daxili nəzarətin qiymətləndirilməsi üçün sorğu: əmtəə əməliyyatları və əlaqəli biznes əməliyyatlarının uçotu
|
İstiqamət və test sualları |
Qeyd |
||||
|
Cavab yoxdur |
|||||
|
Malların təhlükəsizliyini təmin etmək üçün şərait yaradılıbmı? |
|||||
|
Malların təhlükəsizliyinə və istifadəsinə nəzarət funksiyalarını yerinə yetirirsiniz? |
|||||
|
Malların inventarizasiyası nə vaxt və neçə dəfə aparılır? |
Üç ildə bir dəfə |
||||
|
Malların qəbulunun tamlığı və vaxtında olması üçün yoxlamalar aparılırmı? |
|||||
|
Malların istehlakına dair ilkin məlumatlar onların hərəkəti haqqında hesabatların məlumatları ilə müqayisə edilirmi? |
|||||
|
Uçot siyasətlərində əks olunan meyarların qanunvericiliklə müəyyən edilmiş meyarlara uyğunluğu və uçot siyasətinin müddəalarının mühasibat uçotunda tətbiqi? |
|||||
|
Uçot siyasətində malların qiymətləndirilməsi və uçotu üsulları seçilmişdirmi? |
|||||
|
Malların effektiv analitik uçotu təşkil olunubmu? |
|||||
|
Malların hərəkətinin qeydə alınması üçün sənəd dövriyyəsi qrafikinə əməl olunurmu? |
|||||
|
Anbardarlarla məsuliyyət haqqında müqavilələr bağlanıbmı? |
|||||
|
Mühasibat uçotu Əmtəə əməliyyatlarının uçotu registrlərindəki məlumatlar baş kitabdakı məlumatlara uyğundurmu? |
|||||
|
Dövrləşdirmə qəbul aktının təsdiq edildiyi tarixdə əmtəə əməliyyatları mühasibat uçotunda əks etdirilirmi? |
|||||
Masadan 10-dan belə nəticəyə gələ bilərik ki, təşkilat vaxtaşırı əmtəə əməliyyatlarının ayrı-ayrı obyektlərinin inventarını aparmır, ancaq üç ildə bir dəfə. Təşkilatın uçot siyasəti əmtəə əməliyyatları obyektlərinin siyahısını və onların inventarlaşdırılması müddətini müəyyən etmir. Əmtəə əməliyyatları mənfi maliyyə nəticələri ilə nəticələnə bilən təbii fəlakətlərdən sığortalanmır. Təşkilat əmtəə əməliyyatlarının təmiri xərclərinin uçotu və maliyyələşdirilməsi variantını seçməmişdir (bu məsələ ilə bağlı heç bir daxili qaydalar və ya təlimatlar yoxdur), bu, məhsulların (işlərin, xidmətlərin) istifadəsinə görə maya dəyərinin təhrif edilməsinə səbəb ola bilər. ixtiyari xərclərin uçotu seçimi.
Əmtəə əməliyyatlarının auditinin hazırlanması və planlaşdırılması.
Əmtəə əməliyyatlarını yoxlamaq üçün aşağıdakı üsullar təklif oluna bilər:
mühasibat uçotunun, idarəetmənin və uyğunluğunun yoxlanılması vergi uçotu uçot siyasətində müəyyən edilmiş, onların Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğu;
malların hərəkətinin (xidmətlərin göstərilməsinin) sənədlərdə əks olunmasının düzgünlüyünün yoxlanılması;
inventarizasiyanın nəticələrinin, bütün zəruri imzaların və möhürlərin mövcudluğunun, təftiş komissiyasının rəyinin işin faktiki vəziyyətinə uyğunluğunun yoxlanılması;
daxil olan malların mövcudluğunun və hərəkətinin yoxlanılması;
göndərilmiş mallar haqqında məlumatların uyğunluğunun yoxlanılması.
Audit aparmaq üçün tələb olunan təşkilatların dairəsinin genişlənməsi ilə əlaqədar olaraq, audit firmasının digər biznes məsələləri üzrə də müştərilərinin sayı artır. Belə şəraitdə audit tədbirlərinin operativ və səmərəli icrası ilkin hazırlıq və planlaşdırma tələb edir. Audit istehsal xərcləri və satış xərcləri üzrə əməliyyatları tam əks etdirən sənədlər əsasında aparılmalıdır. Buraya sənədlərin düzgün doldurulması, mühasibat yazılışlarında əks olunan məlumatların düzgünlüyü, məcburi rekvizitlərin, imzaların olması və s.
Auditorlar öz işlərinə yoxlanılan müəssisə ilə tanış olmaqla başlamalıdırlar, onun üçün təsis sənədlərini, fəaliyyət növünü, təşkilatın uçot siyasətini və s. Tədqiq olunan dövr üçün müəssisənin fəaliyyətinin miqyasını və işini müəyyən etmək üçün təşkilatın hesabatı və onun əsas göstəriciləri ilə tanış olmaq da lazımdır.
Yalnız yoxlanılan subyektin ilkin tədqiqi nəticəsində qarşıdan gələn işin təxmini həcmini, əmək intensivliyini, habelə auditin müddətini müəyyən etmək olar.
Auditor sənədlərin hazırlanmasını yoxlayır, məsələn:
malların qəbulu aktı (malların kəmiyyətinə, keyfiyyətinə, çəkisinə və tamlığına görə qəbulu sənədləşdirilir);
tədarükçünün hesab-fakturası olmadan alınan malların qəbulu aktı;
təchizatçının hesab-fakturasında göstərilməyən qablaşdırmanın qəbulu aktı;
inventarların alınması aktı və s.
sənədlərin yoxlanılması formal və ya arifmetik ola bilər.
Təşkilatın fəaliyyətinin xüsusiyyətləri, işin həcmi və mürəkkəbliyi auditin aparılması zamanı mərhələlərin aydın ardıcıllığının müəyyən edilməsini və auditorlar arasında vəzifələrin düzgün müəyyən edilməsini tələb edir. Audit vaxtı məhduddur. Buna görə də, əmtəə əməliyyatlarının auditini vaxtında və keyfiyyətli aparmaq üçün ona diqqətlə hazırlaşmalısınız. Belə hazırlıq üçün zəruri vasitə auditin hərtərəfli planlaşdırılmasıdır. Planlaşdırma gözlənilən iş planının tərtib edilməsini və audit proqramının hazırlanmasını əhatə edir.
Audit tədbirlərinin planlaşdırılması və audit proqramının tərtibi yalnız cari əmtəə əməliyyatlarının uçotu prosedurunun ilkin öyrənilməsi əsasında mümkündür. Bundan əlavə, alınan məlumatlar əsasında ticarət müəssisəsi tərəfindən həyata keçirilən əməliyyatların qanuniliyini, onların həcmini və təfərrüatlarını yoxlamaq üçün xüsusi audit prosedurları müəyyən edilir. Mühasibat uçotu və daxili nəzarət sisteminin vəziyyəti haqqında ilkin məlumat əldə etmək üçün xüsusi hazırlanmış testlər toplusundan istifadə edilə bilər. Test proqramına əmtəə əməliyyatları üzrə mühasibat uçotu sistemini qiymətləndirməyə, habelə onların həyata keçirilməsinə nəzarət sistemini qurmağa imkan verən suallar daxildir (məsələn, əməliyyatlara icazə verilməsi, hesablamaların yoxlanılması, müəyyən edilmiş sənəd dövriyyəsinin həyata keçirilməsi və s.).
İstehlak kooperasiyasının ticarət müəssisələrinin rentabelsiz işləməsinin səbəblərindən biri də əmtəə əməliyyatlarına nəzarətin zəifləməsidir. Nəzarət istehlak kooperasiyası təşkilatlarının fəaliyyətinin və onların hərtərəfli öyrənilməsidir struktur bölmələri; iqtisadi səmərəlilik və aparılan təsərrüfat əməliyyatlarının qanuniliyi, mühasibat uçotu məlumatlarının və maliyyə hesabatlarının etibarlılığı, nəzarət obyektlərinin vəziyyəti və onların mühasibat məlumatlarına uyğunluğu. Nəzarətin tərkib hissəsi auditdir. Sənətə uyğun olaraq. "İstehlakçı Kooperasiyası (İstehlak Cəmiyyətləri, Onların Birlikləri) haqqında" Federal Qanunun 26-cı maddəsinin 2-ci bəndinə əsasən, istehlak cəmiyyətinin illik hesabatı müstəqil audit təşkilatı, habelə istehlak cəmiyyətinin təftiş komissiyası tərəfindən yoxlanılmalıdır. Beləliklə, bu qanuna əsasən, istehlak kooperasiyası təşkilatları təşkilati-hüquqi formasının məcburi auditindən keçirlər. Müstəqil nəzarəti sifarişçinin vəsaiti hesabına müqavilə əsasında kommersiya fəaliyyətini həyata keçirən auditorlar və auditor təşkilatları həyata keçirirlər. Təşkilatın əmtəə əməliyyatlarının auditinin əhəmiyyəti olduqca yüksəkdir, çünki mühasibat uçotu praktikasında mühasiblər tez-tez əmtəə əməliyyatlarının uçotunda səhvlər etdikdə, maliyyə hesabatlarının təhrif edilməsinə və müəssisənin maliyyə nəticələrinin səhv hesablanmasına səbəb olan vəziyyətlər yaranır.
Əmtəə əməliyyatlarının auditinin məqsədi auditin ümumi məqsədinə əsaslanaraq müəyyən edilə bilər ki, bu da əmtəə əməliyyatlarının etibarlılığını yoxlamaq və təsdiqləmək (və ya təsdiq etməmək) olub. Maliyyə hesabatları Rusiya Federasiyasında qüvvədə olan normativ hüquqi aktlara uyğun olaraq həyata keçirdiyi maliyyə-təsərrüfat əməliyyatlarının təşkili və qurulması.
Əmtəə aktivləri ilə əməliyyatların auditinin məqsədi bu əməliyyatları həyata keçirən təşkilatın maliyyə hesabatlarının etibarlılığına təsirini qiymətləndirmək üçün bu əməliyyatların qanuniliyini və mühasibat uçotunda əks etdirilməsinin düzgünlüyünü müəyyən etməkdir.
Auditin əsas məqsədinə nail olmaq üçün ticarətlə məşğul olan bir təşkilat bir-biri ilə əlaqəli bir sıra vəzifələri həll etməlidir, bunlardan əsasları:
- * Malların saxlanma şəraitinin təhlükəsizliyinin müəyyən edilməsi;
- * əmtəə aktivlərinin qəbulu və sərəncamına daxili nəzarətin vəziyyətinin öyrənilməsi;
- * malların qəbulunun tamlığının düzgünlüyünün yoxlanılması;
- * əmtəə əməliyyatlarının sintetik və analitik uçot registrlərində əks etdirilməsinin düzgünlüyünün yoxlanılması;
- * malların satışından əks olunan gəlir məbləğlərinin təsdiqi;
- * müştərilərin hesabat dövrünün sonuna olan borclarının təsdiqi;
- * müvafiq ticarət əməliyyatlarına çəkilmiş xərclərin aid edilməsinin əsaslılığının müəyyən edilməsi;
- * malların satışından hesablanmış maliyyə nəticəsinin reallığının təsdiqi;
- * əmtəə əməliyyatları apararkən vergi və mülki qanunvericiliyə riayət olunmasının yoxlanılması.
Əmtəə əməliyyatlarının auditinin ən vacib istiqamətlərindən biri PBU 5/01 "Ehtiyatların uçotu" nun 6-cı bəndinə uyğun olaraq malların ilkin dəyərinin formalaşmasının düzgünlüyünün yoxlanılmasıdır.
Dəyəri alındıqdan sonra müəyyən edilən malların qiymətləndirilməsi xarici valyuta, Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının mühasibat uçotu üçün malların qəbul edildiyi tarixdə qüvvədə olan məzənnəsi ilə xarici valyutada məbləğin yenidən hesablanması yolu ilə rublla edilir.
Müəyyən edilmiş hallar istisna olmaqla, onların mühasibat uçotuna qəbul edildiyi malların faktiki dəyəri dəyişdirilə bilməz.
Audit apararkən mühasibat uçotu siyasətində təsbit olunmuş malların daşınması xərclərinin uçotu şərtlərini nəqliyyat xərclərinin faktiki uçotu və bölgüsü ilə müqayisə etmək çox vacibdir.
Sonra malların anbar və analitik uçotunun təşkili və onların təhlükəsizliyi yoxlanılır. Auditor maliyyə məsul şəxslərin işə qəbulu və onların baş mühasib tərəfindən təsdiq edilməsi haqqında sərəncamların mövcudluğunu, habelə tam maliyyə məsuliyyəti haqqında müqavilələrin mövcudluğunu yoxlayır. Maddi cəhətdən məsul şəxslərin ixtisaslarını müəyyən etmək üçün onlar inventar materiallarının nəticələri və keyfiyyəti ilə tanış olurlar. Anbarlardan ilkin sənədlərin müəssisənin mühasibatlığına təqdim edilməsi müddətlərinə riayət edilməsi, anbar müdiri tərəfindən anbar uçotu kartlarında dövriyyənin və qalıqların uçotunun və hesablanmasının əsaslılığı və vaxtında aparılması müəyyən edilir. Auditor daimi inventar komissiyası haqqında sərəncamın olmasını, habelə inventarizasiyanın nəticələrinin mühasibat uçotunda və hesabatda əks etdirilməsi qaydasını yoxlamalıdır. Həmçinin maddi sərvətlərin (malların) uçotunun təşkili tələblərinin yerinə yetirilib-yetirilmədiyini müəyyən etmək lazımdır.
Maliyyə-təsərrüfat əməliyyatlarının etibarlılığı sənədlərin formal və arifmetik yoxlanılması və ya xüsusi sənədli nəzarət üsullarından istifadə etməklə müəyyən edilir.
İlkin sənədlərdə əks olunan təsərrüfat əməliyyatlarının etibarlılığı, zəruri hallarda, topdansatış müəssisələrində əks yoxlamalar aparmaqla müəyyən edilə bilər.
İlkin sənədləri öyrənərkən, bütün məcburi rekvizitlərin doldurulmasının tamlığına və düzgünlüyünə, iş vaxtının qeydinə və işin yerinə yetirilməsinə cavabdeh olan vəzifəli şəxslərin imzalarının, dəqiqləşdirilməmiş düzəlişlərin və silinmələrin olmasına diqqət yetirilir. İş vaxtı vərəqlərinə və ya tamamlanmamış iş qeydlərinə qondarma şəxslərin daxil edilməsi hallarının olub-olmadığını öyrənmək lazımdır.
İlkin sənədlərin yoxlanılmasının nəticələri işçi sənəddə sənədləşdirilməlidir (Cədvəl 1).
Cədvəl 1 Rassvet MMC-də 2007-ci il üçün malların qəbulu sənədlərinin düzgünlüyünün yoxlanılması
|
Sənəd təfərrüatları |
Müəyyən edilmiş pozuntunun xarakteri |
|
|
03/11/2007-ci il tarixli 46 nömrəli qaimə-faktura “İskra” MMC. 24 may 2007-ci il tarixli 97 nömrəli faktura Sales MMC |
Malları alan şəxslərin heç bir imzası yoxdur |
|
|
16 mart 2007-ci il tarixli 34 nömrəli hesab-faktura. 27 mart 2007-ci il tarixli 85 nömrəli qaimə-faktura. 14.05.2007-ci il tarixli 17 nömrəli faktura ... |
Satıcıdan məlumat yoxdur |
|
|
04/13/2007-ci il tarixli 12 nömrəli faktura. 15.04.2007-ci il tarixli 14 nömrəli faktura. 29.05.2007-ci il tarixli 55 nömrəli faktura ... |
Malları alan şəxslərin heç bir imzası yoxdur |
|
|
02/11/2007-ci il tarixli 21 nömrəli əmtəə hesabatı, A.A.Petrov tərəfindən tərtib edilmişdir. 26 mart 2007-ci il tarixli, 77 nömrəli əmtəə hesabatı, A.A. Petrov |
Sənəddə məsul şəxsin imzası ilə təsdiqlənməmiş cızıq şəklində düzəlişlər var, menecerin vizası yoxdur |
|
|
06/10/2007-ci il tarixli 121 nömrəli faktura 11/06/2007-ci il tarixli 123 nömrəli hesab-faktura |
Nəzərdən keçirilən dövrdə odun alarkən, satınalma aktlarında göstərilən qiymət əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir: 06/09/2007 - 2100 rubl / kubmetr. m, 06/10/2007 - 2600 rub/cu.m. m, 06/11/2007 - 2300 rub/cu.m. m |
|
|
08.08.2007-ci il tarixli 351 nömrəli qaimə-faktura |
Alınan malların dekodlanması yoxdur, “ağac” göstərilir |
Malların alınması üçün təsdiqedici sənədlərin mövcudluğuna dair audit sübutları yoxlamaq yolu ilə toplanır: maliyyə məsul şəxslər tərəfindən hazırlanmış mədaxil sənədləri, əmtəə və kassa hesabatları; xidmət göstərən bankdan və təchizatçılardan alınan sənədlər, yazılı təsdiqlər və maliyyə məsul şəxslər, kommersiya direktoru və baş mühasiblə şifahi müsahibələr.
Bu prosedura uyğun olaraq audit sübutlarının toplanması işinin təşkili belədir: seçilmiş malların mədaxil sənədlərinə və kassa hesabatlarına baxılır, mal tədarükçünün adı yazılır; Sonra malların tədarükü üçün müqavilələr, satınalma aktları, əməliyyat müqavilələri, ərizə məktubları və teleqramlar olan qovluğa baxılır. Sonra hər bir konkret çatdırılma üçün təchizatçı hesab-fakturalarının mövcudluğu yoxlanılır və cədvəldə təqdim olunan işçi sənəddə əks olunur. 2.
Cədvəl 2 Topdansatış miqdarda odun alınması üçün təsdiqedici sənədlərin mövcudluğunun yoxlanılması
Cədvəldəki məlumatların təhlili. 2, malların tədarükü (alınması) üçün əmtəə əməliyyatlarının aparılması üçün icazə məsələlərinin vəziyyətini müəyyən etmək mümkündür ki, bu da icazəsiz ticarət əməliyyatlarının mövcudluğunu müəyyən etməyə və qəbul edilmiş və ödənilmiş mallar üçün əlavə dəyəri müəyyən etməyə imkan verir. fakturalar yoxdur. Fakturasız çatdırılmaların olması (qeydiyyatdan keçmiş mallar üçün hesab-fakturanın olmaması) müəyyən edildikdə, malların hərəkətinin uçotu üçün mühasibin şifahi sorğusu ilə tədarükçülərdən hesab-fakturaların tələb edilməsi faktı və sorğunun mövcudluğu müəyyən edilir. yaradılmışdır. Əgər sorğular təchizatçılara göndərilibsə, onlara verilən cavabları yoxlamaq lazımdır. Sorğular və ya onlara cavablar olmadıqda, bu təchizatçı ilə hesablaşmalar yazılı sorğu göndərilməklə uzlaşdırılmalıdır. Hər bir konkret çatdırılma üçün təchizatçı hesab-fakturalarının mövcudluğunun yoxlanılması işçi sənəddə öz əksini tapmışdır.
Mühasibat uçotunun müxabirliyinin etibarlılığının audit sübutlarının toplanması metodologiyası malların qəbulu ilə bağlı əməliyyatların mühasibat uçotu hesablarında əks etdirilməsinin düzgünlüyünə və onların mühasibat uçotu və əməliyyatların qeydiyyatı üzrə metodiki tövsiyələrə uyğunluğuna nəzarət etməkdir. ticarət təşkilatlarında malların qəbulu, saxlanması və buraxılışında malların buraxılması və mühasibat uçotunun Hesablar Planı. Malların alınması üçün hesab-fakturaların tipik yazışmaları cədvəldə təqdim olunur. 3.
Saxlamaya qəbul edilmiş malların uçotu balansdankənar hesabda aparılır. 002 "Əmtəə- maddi dəyərlər“Saxlamaya qəbul edilmiş” alış qiyməti ilə, komissiyaya qəbul edilmiş mallar 004 No-li “Komissiyaya qəbul edilmiş mallar” balansdankənar hesabında uçota alınır.
Topdansatış müəssisəsinin debitor borcunun olub-olmadığını yoxlamaq və kreditor borcları, o cümlədən vaxtı keçmiş, sorğu və təsdiq kimi üsullardan istifadə etməklə həyata keçirilir. Sorğu üçüncü şəxslərə ünvanlanmış rəsmi yazılı sorğu şəklində verilir.
Auditor müəssisənin vaxtı keçmiş olub-olmamasına diqqət yetirməlidir debitor borcları(Cədvəl 4). Onun mövcudluğu topdansatış müəssisəsinin dövriyyə aktivlərindən istifadənin səmərəliliyini əhəmiyyətli dərəcədə azaldır.
Cədvəl 4 2007-ci il üçün “Stroysam” MMC-də ümidsiz borc kimi silinmiş debitor borclarının mövcudluğunun yoxlanılması
|
Təchizatçı adı |
Borcun yaranma tarixi |
Borc məbləği, rub. |
Borcun silinmə tarixi |
Borcun silinməsi üçün əsaslandırma |
|
|
Drujba MMC |
Bir təşkilatın ləğvi |
||||
|
"Vosxod" ASC |
Vaxtın keçməsi |
||||
|
Həll arbitraj məhkəməsi 10.08.2007 tarixindən |
|||||
|
Şirkətin ləğvi |
|||||
|
Anbarda oğurluq |
Məhkəmə tərəfindən verilməmişdir |
Ödəniş üçün təqdim edilmiş ƏDV məbləğləri hesabın debetində əks etdirilir. 19 “Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi” və hesabın krediti. 60 “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar”. Hesab üzrə debet qalığı. 19 “Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi” hər hansı hesabat tarixinə alınmış, lakin hələ ödənilməmiş maddi sərvətlərə aid ƏDV məbləğini xarakterizə edir. Bu məbləğ müvafiq maddə, bölmə üzrə ayrılır. II balans aktivi. Alınmış maddi sərvətlər üzrə ƏDV yalnız aşağıdakı qanunvericilik şərtləri yerinə yetirildikdə büdcədən ödənilməlidir:
- - ƏDV hesablaşma və ilkin uçot sənədlərində ayrıca sətir kimi vurğulanır;
- - maddi sərvətlər faktiki kapitallaşdırılır;
- - maddi sərvətlər ƏDV-yə cəlb olunan əməliyyatlar üçün istifadə olunacaq, yəni. (ticarət müəssisəsi nümunəsindən istifadə etməklə) yenidən satış üçün.
Bu yoxlama cədvəldə təqdim olunan iş sənədindən istifadə etməklə həyata keçirilə bilər. 5. Audit sübutları yoxlama və yenidən hesablama yolu ilə toplanmışdır.
Cədvəl 5 2007-ci il üçün mal tədarükçüləri tərəfindən ƏDV-nin düzgün təqdim edilməsinin hesablanması
Auditin növbəti mərhələsi malların satışını yoxlamaqdır.
Topdansatış ticarətində malların satışı alqı-satqı, çatdırılma, barter, komissiya, daşınma və s. müqavilələri ilə tənzimlənir. Öz növbəsində müqavilələr Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi ilə tənzimlənir.
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 454-cü maddəsi, alqı-satqı müqaviləsinə əsasən, bir tərəf (satıcı) əşyanı (malları) digər tərəfin (alıcının) mülkiyyətinə verməyi öhdəsinə götürür və alıcı bu məhsulu qəbul etməyi öhdəsinə götürür və bunun üçün müəyyən məbləğ ödəyin pul məbləği(qiymət).
Təchizat müqaviləsinə əsasən, sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olan tədarükçü-satıcı istehsal etdiyi və ya aldığı malı sahibkarlıq fəaliyyətində istifadə etmək və ya şəxsi, ailə və ya digər məqsədlər üçün müəyyən edilmiş müddətdə və ya müddətlərdə alıcıya verməyi öhdəsinə götürür. ev və digər oxşar istifadə (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 506-cı maddəsi).
Mühasibat işçiləri ilkin hazırlığın düzgün və vaxtında aparılmasının nə qədər vacib olduğunu bilirlər mühasibat sənədləri malların satışı üçün, onsuz mühasibat uçotu və vergi hesablanması sadəcə mümkün deyil. Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. 21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanunun 9-u, bir təşkilat tərəfindən həyata keçirilən bütün iş əməliyyatları sənədləşdirilməlidir. Bu sənədlər əsas mühasibat uçotunun aparıldığı ilkin uçot sənədləri kimi xidmət edir.
Mallar üçün topdansatış tədarükçü malların çeşidini, göndərilən malların miqdarını və keyfiyyətini təsdiq edən müşayiətedici sənədləri (qaimə-faktura, yol vərəqəsi) və digər sənədləri verir. Dəmir yolu ilə malların çatdırılması zamanı dəmir yolu fakturası müşayiətedici sənəd kimi xidmət edir.
Malların və qablaşdırmanın satışının sənədləşdirilməsi proseduru müqavilənin növündən və malların satışı üsullarından asılıdır. Topdansatış müəssisələrinə malların çatdırılması müxtəlif nəqliyyat növləri ilə həyata keçirilə bilər.
Malların ticarət təşkilatına göndərilməsi müqavilələr və ya birdəfəlik sifarişlər əsasında həyata keçirilir. Müştərilərə mallar dəmir yolu və ya su yolu ilə göndərildikdə, yük yükgöndərən tərəfindən doldurulmuş qaimə qaiməsi üzrə çatdırılır. O, yükü bütün marşrut boyu müşayiət edir və yüklə birlikdə təyinat yerində alıcıya verilir. Yük daşıyıcısı daşınmağa qəbul edilən malların təhlükəsizliyinə tam cavabdehdir. Cədvəldə 6 topdansatış müəssisələrində malların uçotu və sənədləşdirilməsini yoxlamaq üçün istifadə edilməli olan analitik prosedurları təqdim edir.
Cədvəl 6 Topdansatış müəssisələrində satışın uçotunun yoxlanılması və sənədləşdirilməsi üzrə audit prosedurları
|
İnformasiya mənbələri |
Doğrulama texnikaları |
||
|
Mövcudluğun yoxlanılması zəruri sənədlər malların satışını təsdiqləmək |
Əmtəə və kassa hesabatları, kassir-operator kitabları, topdansatış müəssisəsinin kassa kitabı |
Müayinə |
|
|
Satış qiymətlərinin hesablanmasının düzgünlüyünün yoxlanılması |
Satılan mallar üçün xərclər smetasının təqdim edilməsi |
Yenidən hesablama, yoxlama |
|
|
Nağd pul vəsaitlərinin maliyyə məsul şəxslər tərəfindən tam və vaxtında çatdırılmasının yoxlanılması |
Anbarların inventar və kassa hesabatları, kassa mədaxil orderləri, nağd pul vəsaitləri olan çanta üçün ekspedisiya çıxarışları, bank çıxarışları |
Yoxlama, təsdiqləmə |
|
|
Topdansatış müəssisəsinin mühasibatlığı tərəfindən pul vəsaitlərinin uçotunun tam və vaxtında aparılmasının yoxlanılması |
Anbar inventar və kassa hesabatları, kassa kitabçası, kassir hesabatları |
Müayinə |
|
|
Ticarət müəssisələri ilə hesablaşmaların düzgün aparılmasının yoxlanılması |
Test satınalma aktları, pərakəndə satış müəssisələrindən şikayətlərin olması |
Yoxlama, müşahidə |
|
|
Ticarət müəssisələri tərəfindən nəzarət-kassa aparatlarının istismar qaydalarına riayət olunmasının yoxlanılması |
Əhaliyə nağd pul hesablaşmaları aparılarkən nəzarət-kassa aparatlarının fəaliyyətinin standart qaydaları, nəzarət-kassa aparatlarının pasportları, kassir-operatorların kitabları, kassa çekləri |
Müşahidə |
|
|
Gəlirlərin mühasibat uçotu hesablarında əks etdirilməsinin düzgünlüyünün və tamlığının yoxlanılması və hesabların müxabirləşməsinin yoxlanılması |
Hesab 50 "Kassir", hesab. 90 "Satış", inc. 41 "Məhsullar" |
Müayinə |
Rəsmi yoxlama zamanı sənədlərin bütün təfərrüatlarının doldurulmasının düzgünlüyü müəyyən edilir: mətnə və nömrələrə dəqiqləşdirilməmiş düzəlişlərin, silinmələrin, əlavələrin olması; vəzifəli şəxslərin və maliyyə məsul şəxslərinin imzalarının həqiqiliyi. Arifmetik yoxlama sənədlərdəki hesablamaların düzgünlüyünü müəyyən edir.
İlkin sənədlərdə əks olunan təsərrüfat əməliyyatlarının etibarlılığı zəruri hallarda ticarət müəssisələrində əks yoxlamalar aparmaqla müəyyən edilə bilər.
Malların satışından faktiki gəliri yoxlamaq üçün aşağıdakı ilkin sənədlərdən, uçot registrlərindən və hesabatlardan istifadə olunur:
- - mühasibat uçotu və vergi siyasəti hesabat ili üçün müəssisələr;
- - Forma No 2 “Mənfəət və zərər haqqında hesabat”;
- - Baş kitab və ya iş balansı;
- - jurnallar sifariş etmək;
- - malların anbarlardan buraxılması üçün ilkin sənədlər;
- - Bank çıxarışları hərəkətlə Pul cari hesabda;
- - malların hesabını ödəmək üçün kassaya nağd pulun daxil olması üçün kassa mədaxil orderləri;
- - göndərilən malların ödənişi üçün ödəniş tələbləri və sifarişləri.
Hesabat məlumatları ilə mühasibat uçotu registrlərində əks olunan məlumatları tutuşdurduqdan sonra auditor malların ödənişi və göndərilməsi üzrə əməliyyatların düzgün yerinə yetirilməsini yoxlamağa başlayır. Yoxlamanın əsas növlərindən biri kredit hesabında əks olunan məbləğlərin müqayisəsidir. Müştəriyə təqdim edilən hesablaşma sənədlərində 90 “Satış”, 62 No-li “Alıcılarla və müştərilərlə hesablaşmalar” hesabının debetində mühasibat uçotunda əks etdirilən məbləğlər.
Yoxlama zamanı auditor həm mühasibat uçotunda əməliyyatların qeyd edilməsi qaydalarını, həm də tələbləri nəzərə almalıdır vergi qanunvericiliyi. Yadda saxlamaq lazımdır ki, ticarət müəssisələrində ticarət fəaliyyətindən əldə edilən gəlir ümumi mənfəət hesab olunur, yəni. ƏDV və aksizlər istisna olmaqla malların satış qiyməti ilə alış qiyməti arasındakı fərq.
Topdansatış müəssisəsi tərəfindən ƏDV-nin hesablanması və ödənilməsinin düzgünlüyünün yoxlanılması ardıcıllığı aşağıdakı kimi ola bilər:
- 1) vergi bəyannaməsinin və maliyyə hesabatlarının düzgünlüyünün yoxlanılması;
- 2) vergi hesablamalarının düzgünlüyünün yoxlanılması, o cümlədən yekun vergi məbləğlərinin arifmetik yenidən hesablanması, ƏDV dərəcələrinin tətbiqinin əsaslılığının müəyyən edilməsi, hesablamaların vaxtında təqdim edilməsi; vergi orqanları. Auditor hər ay üç növ məbləği yenidən hesablayır: Alınan və ödənilən mallar üzrə ƏDV tutulması; malların satışının həcminə hesablanmış ƏDV; alınan avanslar üzrə ƏDV;
- 3) hesabat məlumatında təhriflərin olmasına məntiqi nəzarət.
Kommersiya xərclərini (satış xərclərini) yoxlayarkən auditor nəzərə almalıdır ki, onların tərkibi və silinmə qaydası PBU 10/99 "Təşkilat xərcləri" ilə, hesabat göstəricilərinin yaradılması qaydasına dair Metodoloji Tövsiyələrdə və Hesablar Planından istifadə üçün təlimatlar.
Auditor hesabda malların satışı ilə bağlı xərcləri yoxlayır. 44 "Satış xərcləri". Xərclər əsaslandırılmış və sənədləşdirilmiş xərclər kimi tanınır. Əsaslandırılmış xərclər dedikdə, qiymətləndirilməsi pul formasında ifadə olunan iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış xərclər başa düşülür. Sənədləşdirilmiş xərclər dedikdə, gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyəti həyata keçirmək üçün çəkilmiş qanunvericiliyə uyğun tərtib edilmiş sənədlərlə təsdiq edilmiş xərclər başa düşülür.
Auditor təxminlərə əsasən biznes xərclərini faktiki məbləğlərlə müqayisə etməlidir və müxtəlif amillərin biznes xərclərinin dəyişməsinə təsirini müəyyən etməyə imkan verən faktor analizindən istifadə edilə bilər.
Giriş
1. Normativ bazaəmtəə əməliyyatlarının auditi
2. Əmtəə əməliyyatlarının auditinin planlaşdırılması
3. Əmtəə əməliyyatlarının auditi metodologiyası
3.1 Ehtiyatların uçotunun və təhlükəsizliyinin auditi metodologiyası
3.2 Malların qəbulu və satışının auditinin aparılması metodikası
4. Yoxlamanın nəticələri barədə təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinə yazılı məlumat
Nəticə
Biblioqrafiya
Tətbiqlərin inventarlaşdırılması
Giriş
Ticarət əsas sənaye sahələrindən biridir Milli iqtisadiyyat, əmtəələrin dövriyyəsini, onların istehsal sahəsindən istehlak sferasına hərəkətini təmin etdiyi üçün. Ticarətdə dövriyyə vəsaitlərinin əsas və əhəmiyyətli hissəsidir inventar.
Əgər əmtəə əldə etmək ticarət təşkilatının fəaliyyətinin başlanğıcı və əsasıdırsa, satış onun mövcudluğunun maliyyə-iqtisadi mənasıdır. Satılan malların satış və alış qiymətləri arasındakı fərq ticarət müəssisəsinin həyat dövrünün əsas maliyyə mənbəyidir.
Bazar şəraitində sağ qalmağın açarı və şirkətin sabit mövqeyinin əsası onun maliyyə sabitliyidir. Bu vəziyyəti əks etdirir maddi resurslar, burada vəsaitləri sərbəst manevr edən təşkilat, onlardan səmərəli istifadə etməklə malların satışının fasiləsiz prosesini təmin edə bilir.
Qeyri-kafi maliyyə sabitliyi şirkətin inkişafı üçün vəsait çatışmazlığına və müflisləşməsinə səbəb ola bilər.
Dərəcə üçün maliyyə sabitliyi Müəssisə öz iqtisadi və maliyyə fəaliyyətinin təhlilinə ehtiyac duyur.
Əgər şirkət maliyyə cəhətdən sabit və ödəmə qabiliyyətinə malikdirsə, investisiyaların cəlb edilməsində, kreditlərin alınmasında, təchizatçıların seçilməsində və ixtisaslı kadrların seçilməsində eyni profilli digər təşkilatlardan üstünlüyə malikdir.
Hər gün ticarət təşkilatının fəaliyyətini səmərəli idarə etmək üçün tam, dəqiq, obyektiv, vaxtında və kifayət qədər ətraflı operativ məlumatlara malik olmaq lazımdır. Bu, biznes qeydlərini saxlamaqla əldə edilir.
Ticarət prosesinin idarə edilməsi, ticarət müəssisəsinin istehlak bazarında rəqabət mövqeyini, onun həyat dövrünün mərhələsini, mövcud əmək, maddi və maliyyə resurslarının potensialını nəzərə almaqla menecerlər tərəfindən hazırlanmış kompleks qərarlar məcmusudur.
Bazar şəraitində təşkilatlar kredit təşkilatları, digər təsərrüfat subyektləri daxil olur müqavilə əlaqəsiəmlakın, vəsaitin istifadəsi, aparılması üzrə kommersiya əməliyyatları və investisiyalar.
Bu münasibətlərin etibarı əməliyyatların bütün tərəflərinin maliyyə məlumatlarını əldə etmək və istifadə etmək imkanı ilə gücləndirilməlidir. Məlumatın etibarlılığı müstəqil auditor tərəfindən təsdiqlənir.
Sahibkarlar, ilk növbədə kollektivlər (səhmdarlar və səhmdarlar), eləcə də kreditorlar müəssisənin bütün çoxsaylı və çox vaxt çox mürəkkəb əməliyyatlarının qanuni və hesabatda düzgün əks olunduğunu müstəqil yoxlamaq imkanından məhrumdurlar, çünki onlar adətən heç bir qanuna malik deyillər. hesablara giriş, nə də müvafiq təcrübə və biliyə malik olduqları üçün auditorun xidmətlərinə ehtiyac duyurlar.
Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, seçilmiş tədqiqat mövzusu aktualdır və bu kurs işində müzakirə ediləcəkdir. Kurs işi PKF ViAS MMC ticarət təşkilatının materialının öyrənilməsi və təhlili əsasında aparılır.
Əsas məqsəd kurs işi PKF ViAS MMC-nin nümunəsindən istifadə etməklə əmtəə əməliyyatlarının mühasibat auditi üsullarını açıqlamalıdır, o cümlədən:
Nəzəri mövqeləri tənqidi qiymətləndirmək, nəzəriyyə və təcrübə məsələlərinə öz nöqteyi-nəzərini ifadə etmək, əldə edilmiş biliklərdən mürəkkəb sosial-iqtisadi problemləri həll etmək üçün istifadə etmək bacarığını inkişaf etdirmək;
Aparılan tədqiqatda prioritetləri tapmaq, nəticə çıxarmaq və müvafiq problemli məsələlərin həlli üçün konkret təkliflər hazırlamaq bacarığını inkişaf etdirmək;
Kurs işini tamamlama prosesində aşağıdakı vəzifələr həll olunur:
Konkret ticarət müəssisəsində inventarların hərəkətinin uçotunu əks etdirən əməliyyatların qanuniliyinin, əsaslılığının, etibarlılığının yoxlanılması, onların sənədləşdirilməsi;
toplanmış materiallar əsasında təşkilatın fəaliyyətində “darboğazların” aşkar edilməsi və onların aradan qaldırılmasına yönəlmiş, elmi və praktiki maraq doğuran tədbirlərin işlənib hazırlanması;
Şirkətin iqtisadi və maliyyə fəaliyyətinin müsbət və mənfi tərəfləri, mühasibat uçotunun Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğu barədə obyektiv rəy formalaşdırmaq.
1. Əmtəə əməliyyatlarının uçotunun normativ əsasları
3. "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanun 23 iyul 1998-ci il tarixli 129-FZ nömrəli (28 sentyabr 2010-cu il tarixli dəyişikliklərlə)
4. "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Federal Qanun, 07.08.2001-ci il tarixli 119-FZ nömrəli dəyişikliklərlə. 01.07.2010 tarixindən
6.PBU 5/01: Ehtiyatların uçotu. Mühasibat Uçotu Qaydaları. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 9 iyun 2001-ci il tarixli 44 nömrəli əmri ilə. ed. 26.03.2007 tarixindən
7.PBU 9/99: Təşkilatın gəliri. Mühasibat Uçotu Qaydaları. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 6 may 1999-cu il tarixli 32n nömrəli əmri ilə düzəlişlərlə. 27 noyabr 2006-cı ildən
8.PBU 10/99: Mühasibat Uçotu Qaydaları. Təşkilati xərclər. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 6 may 1999-cu il tarixli 33n nömrəli əmri ilə (30 mart 2001-ci il tarixli 27n nömrəli dəyişikliklərlə). ed. 27 noyabr 2006-cı ildən
10. Ehtiyatların uçotuna dair göstərişlər. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 28 dekabr 2001-ci il tarixli 119n nömrəli əmri ilə (26 mart 2007-ci il tarixli 33 nömrəli dəyişikliklərlə).
13. Müəssisələrin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu üzrə hesablar planı və ondan istifadə qaydaları. Təsdiq edildi Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli əmri ilə (18 sentyabr 2006-cı il tarixli dəyişikliklərlə).
14. İnventar əşyalarının alınmasına vəkalətnamələrin verilməsi və etibarnamə üzrə buraxılması qaydası haqqında. SSRİ Maliyyə Nazirliyinin 1967-ci il 14 yanvar tarixli 17 nömrəli göstərişi.
15. Ticarət əməliyyatlarının uçotu üçün ilkin uçot sənədlərinin vahid formaları. Təsdiq edildi Statistika üzrə Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 25 dekabr 1998-ci il tarixli 132 nömrəli qərarı.
2. Əmtəə əməliyyatlarının auditinin planlaşdırılması
Müasir Rusiya auditinin aktual problemlərindən biri işin yüksək keyfiyyətini qorumaq, fəaliyyətdən qazanc əldə etmək, habelə işin istənilən mərhələsində sənədləşdirmə qabiliyyətini təmin etmək şərti ilə auditin aparılmasının optimal yolunun seçilməsidir. yerinə yetirilən və sonrakı hərəkətlərin mümkünlüyü, kafiliyi və sifarişçi ilə uyğunluğu. Hər bir auditor müstəqil olaraq müxtəlif üsullardan istifadə edərək, toplanmış təcrübədən istifadə edərək və daxili imkanlar yaradaraq bu problemin həlli yollarını axtarır. audit standartları xüsusilə effektiv auditin planlaşdırılması üçün. Hazırlanmış metod auditora müəyyən dərəcədə konkret prosedurların planlaşdırılması və hərəkətlərin ardıcıllığının müəyyən edilməsi nəticəsində auditin əmək intensivliyini qiymətləndirməyə və tənzimləməyə, riskləri hesablamağa və ölçməyə, habelə auditin obyektivliyinə görə məsuliyyət daşımağa imkan verir. audit nəticələri.
3 No-li “Auditin planlaşdırılması” audit qaydasına (standartına) uyğun olaraq, auditor təşkilatı müqavilə bağlamazdan əvvəl auditlə bağlı əsas təşkilati məsələləri müştəri ilə razılaşdırmalıdır. Planlaşdırma aşağıdakı məqsədlər üçün həyata keçirilir:
· yoxlanılan təşkilatda işin həcmini, yoxlama vaxtını, habelə ona cəlb olunan auditor qrupunu müəyyən etmək;
· audit prosedurlarının siyahısının və onların tətbiqi üsullarının müəyyən edilməsi;
· seçmə nəzarət üsulları üçün müştərinin təqdim etməli olduğu məlumatların siyahısının müəyyən edilməsi.
Auditi planlaşdırarkən aşağıdakı mərhələləri vurğulamaq lazımdır:
1) ilkin planlaşdırma;
2) ümumi audit planının hazırlanması və tərtib edilməsi;
3) audit proqramının formalaşdırılması.
Auditin planlaşdırılmasının ilkin mərhələsi olan ilkin planlaşdırma PKF ViAS MMC-nin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti ilə tanış olmağı və aşağıdakılar haqqında məlumat əldə etməyi nəzərdə tutur:
Təsir edən xarici amillər iqtisadi fəaliyyət bütövlükdə regionun iqtisadi vəziyyətini və onun sənaye xüsusiyyətlərini əks etdirən müəssisələr;
Təşkilatın iqtisadi fəaliyyətinə təsir edən və onunla əlaqəli daxili amillər fərdi xüsusiyyətlər.
Auditor həmçinin aşağıdakılarla tanış olmalıdır:
Şirkətin təşkilati və idarəetmə strukturu;
Fəaliyyət növləri və məhsul çeşidi;
Daxili nəzarət sisteminin mövcudluğu;
Əsas alıcılar və təchizatçılar və s.
Auditor üçün PKF ViAS MMC haqqında məlumat əldə etmək üçün mənbələr:
Qeydiyyat sənədləri;
Maliyyə Maliyyə hesabatları 2010-cu il üçün;
Statistik hesabat;
Alqı-satqı müqavilələri, təchizat müqavilələri;
Materiallar vergi yoxlamaları;
Daxili təşkilati və inzibati sənədlər;
İlkin sənədlər (kassa, bank, əmtəə əməliyyatlarının uçotu);
Mühasibat və vergi registrləri;
Rəhbərlik və icraçı heyətlə söhbətlərdən əldə edilən məlumatlar;
Və digər materiallar.
Planlaşdırmanın növbəti mərhələsində auditor auditin gözlənilən həcmini və aparılması prosedurunu təsvir edən ümumi audit planını tərtib etməli və sənədləşdirməlidir. Ümumi audit planı audit proqramının işlənib hazırlanmasında bələdçi kimi xidmət etmək üçün kifayət qədər təfərrüatlı olmalıdır, burada audit prosedurlarının növləri və ardıcıllığı, onların icra müddəti, icraçılar və iş sənədləri göstərilir.
