Мса 230 аудиторська документація. Міжнародні стандарти аудиту ISA - Реферат Внесення змін до аудиторської документації у виняткових обставинах після дати аудиторського висновку

Вступ

Розвиток ринкових відносин у Росії супроводжується її інтеграцією у світове співтовариство. Багато перевіряються юридичні особимають частку іноземних інвестицій у статутному капіталі чи повністю фінансуються іноземними особами. Перевірка достовірності, перш за все, таких організацій має здійснюватись відповідно до International Standards on Auditing (ISA) – міжнародних стандартів аудиту (далі – МСА). Крім того, згідно із законодавством Російської Федерації, окремі типи підприємств та організацій перейшли та продовжують переходити на підготовку звітності з МСФЗ, аудиторська перевірка якої має здійснюватися відповідно до МСА.

МСА 230 «Аудиторська документація» включає такі розділи: введення, форма та зміст робочих документів, конфіденційність, забезпечення безпеки, зберігання робочих документів та право власності на них. Цей стандарт встановлює загальні вимоги щодо ведення документації в процесі аудиту. фінансової звітності.

I Основні положення міжнародного стандарту 230 «Аудиторська документація»

1.1 Визначення, цілі та завдання аудиторської документації

Аудиторська документація згідно з визначенням, наданим у МСА 230 «Аудиторська документація», – це письмове відображення виконаних аудиторських процедур, отриманих аудиторських доказів, висновків, зроблених аудитором (іноді використовується термін «робочі документи»).

Виконання вимог МСА 230 поряд із вимогами щодо підготовки документації інших відповідних МСА є, як правило, достатнім для підготовки належної аудиторської документації.

Аудиторська документація служить таким важливим цілям, як:

допомогу учасникам аудиторської перевірки під час планування та проведення аудиту;

полегшення процедури управління аудиторською перевіркою та контролю під час її здійснення, а також забезпечення виконання вимог МСА 220 «Контроль якості аудиту фінансової звітності»;

надання можливості аудиторській групі нести відповідальність за свою роботу (є обґрунтуванням того чи іншого аудиторського висновку);

фіксування та збереження важливих матеріалів, що мають значення у майбутніх періодах (для подальших аудиторських перевірок);

надання можливості проведення оглядової перевірки та інспектування з метою контролю якості досвідченим аудитором відповідно до вимог ISQC 1 (International Standard on Quality Control) – міжнародного стандарту контролю якості (далі – МСКК) «Контроль якості в організаціях, які здійснюють аудит, оглядові перевірки звітної фінансової інформації та інші завдання щодо забезпечення впевненості та надання супутніх аудиту послуг»;

надання можливості проведення зовнішніх перевірок досвідченим аудитором відповідно до встановлених законодавчих, нормативних та інших вимог.

Зазначимо, що термін «досвідчений аудитор» означає особу, яка є співробітником фірми або зовнішнім фахівцем, яка має розумне розуміння:

по-перше, аудиторських процесів;

по-друге, МСА та відповідних законодавчих та нормативних вимог;

по-третє, бізнес-середовища, в якому функціонує підприємство, що перевіряється;

по-четверте, питань проведення аудиту та підготовки фінансової звітності у галузі, в якій функціонує підприємство.

Відповідно до МСА 230 аудитор має своєчасно підготувати аудиторську документацію, щоб забезпечити:

по-перше, достатні та належні докази, що підтверджують аудиторську думку;

по-друге, докази того, що аудит було проведено відповідно до МСА та відповідних законодавчих та нормативних вимог.

Своєчасна підготовка достатньої та належної аудиторської документації сприяє підвищенню якості аудиту, ефективності перевірки та оцінки отриманих аудиторських доказів та зроблених на їх основі висновків до завершення оформлення аудиторського висновку. Документація, підготовлена ​​під час виконання роботи, видається більш достовірною, ніж підготовлена ​​після її закінчення.

1.2 Документування відступів від основних принципів та необхідних процедур

Основні принципи та необхідні процедури відповідно до МСА призначені для сприяння аудитору у досягненні загальної мети аудиту. Таким чином, аудитор повинен дотримуватися кожного основного принципу та дотримуватись необхідних процедур, які відповідають обставинам аудиторського завдання.

Якщо у виняткових обставин аудитор приймає рішення про необхідність відступу від основних принципів та необхідних процедур, що відповідають обставинам завдання, він повинен документувати те, яким чином виконані альтернативні аудиторські процедури відповідають меті аудиторської перевірки, і, якщо це не очевидно, причини такого відступу. При цьому аудитор повинен навести докази того, що виконані альтернативні аудиторські процедури є достатніми та належним чином замінюють основні принципи та необхідні процедури.

Вимога документування відступів не стосується принципів та процедур, які не відповідають обставинам завдання. Наприклад, щодо аудиту, що триває, не застосовні жодні з процедур МСА 510 «Початкова аудиторська перевірка – початкові сальдо». Аналогічно, якщо МСА містить умовні вимоги, застосування цих вимог не є доречним, якщо зазначені умови відсутні (наприклад, вимога про модифікацію аудиторського висновку у разі обмеження обсягу аудиту виконується лише за наявності такого обмеження).

1.3 Внесення змін до аудиторської документації у виняткових обставинах після дати аудиторського висновку

Якщо після дати аудиторського висновку виникають виняткові обставини, які вимагають, щоб аудитор виконав нові чи додаткові аудиторські процедури або зробив нові висновки, він має документально оформити:

а) обставини, що виникли;

б) знову виконані чи додаткові аудиторські процедури, отримані аудиторські докази та досягнуті висновки;

в) коли та ким внесено зміни до аудиторської документації та коли і ким перевірено.

До виняткових обставин відносять факти, що відкрилися, щодо перевіреної фінансової інформації, які існували на дату аудиторського висновку і які могли вплинути на аудиторський висновок, якби були відомі раніше.

II Основні вимоги до оформлення аудиторської документації

2.1 Форма, зміст та обсяг аудиторської документації

Аудитор повинен підготувати аудиторську документацію таким чином, щоб досвідчений аудитор, який раніше не мав відношення до цього завдання, зміг би зрозуміти:

а) характер, часові рамки та обсяг аудиторських процедур, виконаних відповідно до МСА та встановлених законодавчих та нормативних вимог;

б) результати аудиторських процедур та отримані аудиторські докази;

в) значні питання, що виникли в ході аудиту, та висновки, зроблені за ними.

характер виконаних аудиторських процедур;

рівень ризику суттєвого спотворення;

ступінь професійного судження, необхідна під час виконання та оцінки результатів;

значимість одержаних аудиторських доказів;

характер та обсяг незвичайних угод;

необхідність документування висновків або підстав для висновків, що важко піддаються визначенню;

застосовувані методологія та методики аудиту.

Аудиторська документація може бути подана у вигляді даних, зафіксованих на папері, в електронному вигляді або в іншій формі зберігання інформації. До аудиторської документації належать:

аудиторські програми;

аналітичні розрахунки;

меморандуми;

описи значимих питань;

письмові підтвердження та листи-подання;

перевірочні листи;

кореспонденцію, зокрема. електронну щодо найбільш значущих питань.

Копії та описи документів компанії, наприклад окремих значущих договорів та угод, можуть бути використані як аудиторська документація, якщо це необхідно. У той самий час аудиторська документація неспроможна замінити бухгалтерських записів суб'єкта.

Немає необхідності документувати кожне питання, яке розглядає аудитор. Зокрема, недоцільно включати до складу робочої документації копії первинних документів, оформлених належним чином, які не містять помилок та відповідних господарським операціям, що описуються цими первинними документами. Замість копій таких документів допустимо складання зведеної таблиці із зазначенням переліку перевірених операцій та проставленням позначки про наявність та правильність відповідних первинних документів. Аудитор, як правило, виключає зі складу аудиторської документації чернові варіанти робочих документів та проекти фінансової звітності, записи, що містять неповні або попередні висновки, копії документів, що містять виправлення, а також дублюючі документи.

Усні роз'яснення аудитора не надають достатніх підтверджень щодо проведеної роботи та досягнутих висновків, однак можуть бути використані як пояснення та уточнення інформації, що міститься в аудиторській документації.

2.2 Документування значущих питань та професійних суджень

Оцінка значущості того чи іншого питання потребує об'єктивного аналізу фактів та обставин. Зокрема, до значних питань можна віднести:

питання, що призводять до значних ризиків, відображених у МСА 315 «Розуміння бізнесу організації, її середовища та оцінка ризику суттєвого спотворення»;

результати аудиторських процедур, що вказують на те, що фінансова інформація може бути суттєво спотворена, або на необхідність перегляду аудитором попередньої оцінки ризиків суттєвого спотворення та дій аудитора у відповідь на оцінені ризики;

обставини, які завдають аудитору значних труднощів у застосуванні необхідних аудиторських процедур;

висновки, які можуть спричинити модифікацію аудиторського висновку.

Аудитор повинен своєчасно документувати обговорення з керівництвом та іншими відповідальними особами значимих питань, які виникли під час аудиторської перевірки.

Аудиторська документація включає записи (протоколи) проведених обговорень значимих питань із зазначенням, коли і з ким проводилися обговорення. Це можуть бути не тільки записи, підготовлені аудитором, а й інші відповідні записи, наприклад, узгоджені протоколи зборів, підготовлені співробітниками організації, що перевіряється. Під іншими відповідальними особами, із якими аудитор може проводити обговорення значних питань, розуміються особи, відповідальні управління (представники власника), інші штатні співробітники організації, сторонні фахівці, наприклад, особи, які надають організації професійні консультації.

Якщо аудитор виявив інформацію, яка суперечить чи відповідає остаточному висновку щодо значимих питань, необхідно документальним чином оформити те, як він звернув увагу на протиріччя та невідповідності при формуванні остаточного висновку. При цьому не мається на увазі, що аудитору необхідно зберегти документацію, яка містила неправильну інформацію та замінювалася.

Аудитор може вважати корисним підготувати та зберегти як частину аудиторської документації короткий звіт (меморандум), в якому описуються значущі питання, виявлені в ході аудиту, та порядок їх розгляду або зазначаються перехресні посилання на інші робочі документи, де відображено таку інформацію. Складання такого меморандуму може сприяти ефективності та дієвості оглядової перевірки та інспектування аудиторської документації, особливо щодо масштабних та складних аудиторських перевірок. Надалі підготовка такого меморандуму може полегшити розгляд аудитором значних питань.

2.3 Документування ідентифікаційних ознак окремих статей або питань, що тестуються

При документуванні характеру, тимчасових рамок та обсягу виконаних аудиторських процедур аудитор повинен відображати ідентифікаційні ознаки окремих статей або питань, що тестуються.

Документування ідентифікаційних ознак здійснюється для різних цілей. Наприклад, це дає можливість аудиторській групі нести відповідальність за свою роботу та сприяє дослідженню нестандартних ситуацій та невідповідностей. Ідентифікаційні ознаки залежать від характеру аудиторських процедур, а також статей чи питань, що підлягають перевірці. Наприклад:

при детальній перевірці зроблених клієнтом замовлень на поставку аудитор може відобразити у робочих документах найменування документів, відібраних для перевірки, дату їх складання та номери замовлень;

при проведенні процедур вибіркової або оглядової перевірки тих статей, які перевищують певну суму в даній сукупності, аудитор може задокументувати обсяг процедур та ідентифікувати сукупність, що перевіряється (наприклад, вказати, що всі господарські операції, що перевищують певну суму, включені до перевірки сукупності);

при проведенні процедур систематичної вибірки з генеральної сукупності документів аудитор може ідентифікувати та вказати у робочих документах найменування відібраних документів, їх джерела, вихідну точку та інтервал вибірки;

при проведенні процедур запиту до певних співробітників організації, що перевіряється, аудитор може вказати в робочих документах дату запиту, імена та посади співробітників компанії;

при проведенні процедур спостереження аудитор може вказати в робочих документах процеси або предмети, що спостерігаються, відповідальних осіб, їх обов'язки, а також місце і дату проведення спостереження.

2.4 Ідентифікація виконавців та осіб, відповідальних за перевірку

У ході документування характеру, тимчасових термінів та обсягу виконаних аудиторських процедур аудитор має зазначити у робочих документах:

хто виконував аудиторську роботу та дату закінчення цієї роботи;

хто перевірив аудиторську роботу, а також дату та обсяг цієї перевірки.

Вимога про включення до робочих документів даних про осіб, які здійснювали перевірку виконаної аудиторської роботи, не передбачає того, що кожен окремий робочий документ має містити відмітку про перевірку. Проте, аудиторська документаціяповинна містити відомості про те, хто і коли перевірив окремі елементи виконаної аудиторської роботи.

2.5 Формування остаточного аудиторського файлу

Аудиторська документація за кожним окремим аудиторським завданням формується у вигляді аудиторського файлу, який є однією або кількома папками або іншим засобом зберігання інформації, як матеріальним, так і електронним, що містить записи, які складають аудиторську документацію з певного питання.

Аудитор має своєчасно завершити формування остаточного аудиторського файлу після дати підписання аудиторського висновку.

МСКК 1 містить вимоги до аудиторських організацій щодо встановлення політики та процедур формування аудиторського файлу на своєчасній основі. Відповідно до зазначеного стандарту період 60 днів після дати аудиторського висновку є зазвичай граничним терміном, протягом якого має бути завершено формування остаточного аудиторського файла. Хоча вимога МСКК 1 і є імперативним, дуже бажано не перевищувати зазначений термін для своєчасного завершення формування аудиторського файла.

Завершення формування остаточного аудиторського файлу після дати аудиторського висновку є адміністративним процесом, який вимагає виконання нових аудиторських процедур чи формулювання нових висновків. Однак зміни можуть бути внесені до аудиторської документації у процесі формування аудиторського файлу лише в тому випадку, якщо вони мають адміністративний характер. Прикладами таких змін можуть бути:

знищення чи вилучення заміненої документації;

упорядкування, звіряння та проставлення перехресних посилань у робочих документах;

підписання завершальних контрольних листів у зв'язку із завершенням процесу формування аудиторського файлу;

документування аудиторських доказів, що були зібрані, обговорені та узгоджені аудитором з відповідними членами аудиторської групи до дати аудиторського висновку.

Після завершення формування остаточного аудиторського файлу аудитор не повинен знищувати або вилучати аудиторську документацію до закінчення терміну зберігання.

МСКК 1 містить вимоги щодо встановлення політики та процедур щодо порядку зберігання документації за завданням. Відповідно до цього стандарту період зберігання аудиторської документації становить, як правило, не менше п'яти років, починаючи з дати аудиторського висновку або, якщо звіт аудиторської групи має пізнішу дату, з дати звіту аудиторської групи.

Якщо аудитор вважає за необхідне змінити існуючу аудиторську документацію або доповнити її після завершення формування остаточного аудиторського файлу, він повинен, незалежно від характеру модифікацій, внести до робочих документів такі відомості:

а) коли та ким були внесені зміни, і, якщо застосовно, коли та ким перевірено;

б) конкретні причини внесення змін (доповнень);

в) впливом геть висновки аудитора.

Після закінчення роботи з клієнтом керівник перевірки зобов'язаний перевірити порядок оформлення папки клієнта:

правильність розміщення документів у папці;

повноту документів, що належать до виконання аудиторського завдання;

наявність та правильність нумерації сторінок;

наявність у необхідних випадках перехресних посилань інші робочі документи.

Висновок

МСА регулюють професійну діяльність аудиторів та широко визнані у всьому світі, оскільки дозволяють досягти найбільшої об'єктивності у висловленні аудиторської думки з приводу відповідності фінансової звітності загальноприйнятим принципам ведення бухгалтерського облікута формування фінансової звітності, а також встановлюють єдині якісні критерії порівняння результатів аудиторської діяльності. Одноманітність аудиторської діяльності є необхідною її умовою з огляду на різноманіття методик, що застосовуються в аудиторській практиці, та складності їхнього зіставлення. Зі зміною економічної ситуації аудиторські стандарти підлягають періодичному перегляду з метою максимального задоволення потреб користувачів фінансової звітності.

Стандарти, що доповнюють положення з питань міжнародноюпрактики аудиту ...

Стандарти аудиту (4)

Кодекс >> Бухгалтерський облік та аудит

Предмет: «Основи аудиту»Тема: « Стандарти аудиту». Підготував: Міжнародні стандарти аудитуМСА мають свою... Стандарти, що регулюють супутні аудитупослуги ( ISA 900-999). Стандарти, що доповнюють положення з питань міжнародноюпрактики аудиту ...

ФПСАД №2 «Документування аудиту» – включає всю інформацію, що міститься в МСА, але викладена докладніше, з урахуванням російської практики документирования. Так, у російському ПСАД детально подано реквізити, які мають містити документи. Докладно викладається порядок зберігання документів, міститься список типових робочих документів.

ЦільМСА 230 - встановлення стандартів та надання керівництва щодо ведення документації у процесі аудиту.

Документація робоча аудиту - Сукупність матеріальних носіїв інформації; складається самим аудитором, співробітниками перевіряється економічного суб'єктата третіми особами на запит аудитора до початку, в ході та після завершення аудиторської перевірки.

Основою визначення обсягу документації є професійне судження аудитора.Форма та зміст документів може залежати від різних факторів: характер аудиторського завдання; форма аудиторського звіту; характер бізнесу клієнта; СВК клієнта та організація його бухгалтерського обліку; методи та прийоми перевірки та ін.

Документація фіксує докази, які допомагають зробити висновок, чи досягнуто спільної мети аудиту.

Ці документи зберігаються в аудитора, т.к. він відповідає за проведену перевірку.

Робоча документація складається у повній та докладній формі. У ній мають бути відображені такі питання:

Про планування роботи;

Про характер, тимчасові рамках та обсяги аудиторських процедур (насамперед перевіряються рахунки 50, 51, 68, тому що їх перевіряє податкова служба, та 60, 62 (за наявності шахрайства через підробку документів)), їх результати;

Висновки, зроблені з урахуванням отриманих доказів;

Суттєві питання, що виникли в ході аудиту, – результати їх розгляду.

На форму та зміст робочих документів впливають:

Характер аудиторського завдання;

Форма аудиторського завдання;

Характер та складність бізнесу;

Характер та стан бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю;

Конкретні методи та прийоми, що застосовуються при аудіювання.

До мінімального переліку відомостей, що відображаються у робочих документах, входять:

Відомості про юридичну та організаційну структуру, копії юр. документів;

Витримки/копії з основних юр. документів

Дані про галузь, економ. та правовому середовищі;

Підтвердження планування (документи);

Дослідження аудитором системи СУ та внутрішнього контролю (підтвердження);

Оцінка аудиту. ризику та рівень суттєвості (підтвердження);

Аудиторські докази та висновки;

Відомості про працівників, які виконують аудит.

процедури;

Строки виконання аудиторської перевірки;

Повідомлення експертів, третіх осіб, копії протоколів зустрічей, листів, пов'язаних із аудитом;

Письмові заяви від ауд. особи;

Копії фінзвітності та аудит. укладання.

Робоча документація є власністю аудитора. Він має забезпечити конфіденційність документації та умови для її зберігання протягом необхідного часу.

31. Мса 800. Аудиторський звіт за аудиторськими завданнями для спеціальних цілей

Поряд з аудиторською перевіркою бухгалтерської (фінансової) звітності аудитори стикаються з ситуаціями, що вимагають від економічних суб'єктів інших підходів до формування бухгалтерського (фінансового) інформаційного забезпечення.

У цьому випадку йдеться про інформацію, до якої відносять:

Бухгалтерську (фінансову) звітність, підготовлену відповідно до основ бухгалтерського обліку, що відрізняються від принципів Міжнародних стандартів фінансової звітності або відповідних національних стандартів;

Звіти щодо окремих компонентів бухгалтерської (фінансової) звітності;

Відповідність дій керівництва економічного суб'єкта до положень договорів (контрактів або угод);

Узагальнену бухгалтерську (фінансову) звітність.

МСА 800 «Аудиторський звіт (висновок) за аудиторськими завданнями для спеціальних цілей» регламентує дію аудитора під час виконання спеціальних завдань. Характер, терміни та обсяг робіт, як правило, залежать від самого завдання.

Перед початком виконання спеціального завдання аудитору необхідно узгодити з керівництвом економічного суб'єкта характер, форму та зміст аудиторського звіту.

Ще на етапі планування аудиторської роботи важливо визначити мету та користувача, для якого буде підготовлено підсумкову звітну інформацію. Виходячи з цього, у звіті необхідно зробити застереження як щодо самої мети, так і кола осіб, для яких він підготовлений.

Основні розділи:.

Назва.

АдресатВступ

– положення про відповідальність керівництва суб'єкта та аудитора, а також опис усієї перевіреної фінінформації..

Абзац, що описує обсяг та характер аудиторської перевірки Абзац,відображає думку аудитора

щодо перевіреної бухгалтерської (фінансової) інформації.

Дата звіту.

Адреса аудитора.

Підпис аудитора.

Аудитор може отримати замовлення на виконання спеціального аудиторського завдання з висловлення думки щодо якогось одного або кількох компонентів бухгалтерської (фінансової) звітності. Виконання такого аудиту здійснюється як самостійне спеціальне завдання у рамках аудиторської перевірки бухгалтерської (фінансової) звітності. Після закінчення такого аудіювання аудиторський висновок по всій бухгалтерській (фінансовій) звітності не видається.

Аудиторський висновок щодо узагальненої звітності повинен включати такі основні розділи.

Основні розділи:.

НазваУ ньому доцільно виділити термін «незалежний», що дозволяє відрізнити аудиторський звіт інших звітних документів.

вказує на зацікавленого користувача, якому подається цей звіт за спеціальним аудиторським завданням.Абзац розкриває відомості про перевірену бухгалтерську (фінансову) звітність

, що є основою формування узагальненої звітності.Абзац, який відображає думку аудитора про відповідність узагальненої інформації даним, що містяться у повній бухгалтерській (фінансовій) звітності

. Якщо у своїй основний аудиторський висновок модифіковано, але узагальнена звітність задовольняє аудитора, він повинен зробити це застереження в аудиторському звіті.Відомості, що відображають пояснення до узагальненої бухгалтерської (фінансової) звітності

щодо перевіреної бухгалтерської (фінансової) інформації.

Дата звіту.

Адреса аудитора.

, у яких розкрито необхідність використання такої звітності разом із повною.

Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 230

«Аудиторська документація» Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 230Міжнародний стандарт аудиту МСА 230 слід розглядати разом з.

«Основні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту»

Сфера застосування цього стандарту

1. Цей Міжнародний стандарт аудиту (МСА) встановлює обов'язки аудитора щодо підготовки аудиторської документації під час проведення аудиту фінансової звітності. У Додатку перелічені інші МСА, які містять ті чи інші вимоги та рекомендації з питань документації. Ці конкретні вимоги щодо складання документації, що містяться в інших МСА, не накладають жодних обмежень на застосування цього стандарту. Законами чи нормативними актами можуть бути встановлені додаткові вимоги до документації.

Характер та призначення аудиторської документації

1. докази, що обґрунтовують зроблений аудитором висновок про досягнення основних цілей аудитора 1), пункт 11.;

3. Аудиторська документація виконує низку додаткових функцій, включаючи:

• допомога аудиторській групі у плануванні та проведенні аудиту;
• допомога членам аудиторської групи, відповідальним за контроль, у керівництві та контролі за аудиторською роботою, а також у виконанні ними їх обов'язків щодо оглядових перевірок відповідно до МСА 220 2) «Контроль якості під час проведення аудиту фінансової звітності»,пункти 15–17. ;
• забезпечення підзвітності аудиторської групи у її роботі;
• збереження даних з питань, які є значимими для майбутніх аудиторських завдань;
• забезпечення проведення оглядових перевірок та інспектування з метою контролю якості відповідно до МСКК 1 3) , пункти 32–33, 35–38 та 48.або не менш суворими вимогами національного законодавства; 4) МСА 220, пункт 2.;
• забезпечення можливості проведення зовнішнього інспектування відповідно до застосовних законодавчих, нормативних чи інших вимог.

Дата вступу в силу

4. Цей стандарт набирає чинності щодо аудиту фінансової звітності за періоди, що починаються 15 грудня 2009 року або після цієї дати.

Ціль

5. Мета аудитора полягає у підготовці документації, яка забезпечує:

1. достатні та належні дані, що обґрунтовують аудиторський висновок;
2. докази того, що аудит було сплановано та проведено відповідно до Міжнародних стандартів аудиту та застосовних законодавчих та нормативних вимог.

Визначення

6. Для цілей Міжнародних стандартів аудиту такі терміни мають наведені нижче значення:

1. аудиторська документація, робоча документація, робочі документи – записи про виконані аудиторські процедури, отримані доречні аудиторські докази та зроблені аудитором висновки;
2. аудиторський файл – одна або більше папок, або інші паперові або електронні носії інформації, призначені для зберігання даних, що містять дані, що є аудиторською документацією, що відноситься до конкретного завдання.
3. досвідчений аудитор – особа (яка може бути як співробітником аудиторської організації, так і стороннім по відношенню до цієї організації фахівцем), що володіє практичним досвідом проведення аудиту та достатнім розумінням наступних питань:
   1. аудиторських процедур;
   2. Міжнародних стандартів аудиту та застосовних вимог законодавства та нормативних вимог;
   3. бізнес-середовища, в якому веде діяльність аудована організація;
   4. аудиторських питань та питань підготовки фінансової звітності стосовно галузі, в якій здійснює свою діяльність організація.

Вимоги

Своєчасна підготовка аудиторської документації

7. Аудитор повинен готувати аудиторську документацію своєчасно (див. A1).

8. Аудитор повинен готувати аудиторську документацію, яка є достатньою для того, щоб досвідчений аудитор, раніше не пов'язаний з проведенням конкретного аудиторського завдання, міг зрозуміти (див. пункти A2–A5, A16–A17):

1. характер, терміни та обсяг виконаних аудиторських процедур для дотримання Міжнародних стандартів аудиту та застосовних законодавчих та нормативних вимог (див. пункти A6–A7);
2. результати виконаних аудиторських процедур та зібрані аудиторські докази;
3. значущі питання, що виникли під час аудиторського завдання, зроблені з них висновки, і значні професійні судження, використані під час формулювання цих висновків (див. пункти A8–A11).

9. При документуванні характеру, строків та обсягу виконаних аудиторських процедур аудитор повинен зафіксувати:

1. які відмітні характеристики протестованих статей чи питань (див. пункт A12);
2. хто виконував аудиторську роботу, із зазначенням дати, на яку таку роботу було завершено;
3. хто перевіряв виконану аудиторську роботу, із зазначенням дати та обсягу такої перевірки (див. пункт A13).

10. Аудитор повинен документувати обговорення значимих питань з керівництвом, особами, які відповідають за корпоративне управління, включаючи характер обговорених питань, а також коли і з ким відбувалися ці обговорення (див. пункт A14).

11. Якщо аудитор виявив інформацію, яка не відповідає його остаточним висновкам щодо того чи іншого значущого питання, аудитор повинен документувати, яким чином він вирішив цю невідповідність (див. пункт A15).

Відступ від тієї чи іншої вимоги

12. Якщо, за виняткових обставин, аудитор визнає за необхідне відступити від виконання тієї чи іншої застосовної вимоги того чи іншого МСА, аудитор повинен документувати, яким чином виконані ним альтернативні аудиторські процедури досягають цілей, передбачених цією вимогою, а також які причини допущеного відступу (див. . пункти A18–A19).

Запитання, що виникли після дати аудиторського висновку

13. Якщо у виняткових обставин аудитор виконує нові або додаткові аудиторські процедури або приходить до нових висновків після дати аудиторського висновку, він повинен документувати (див. пункт A20):

1. які обставини, з якими він зіткнувся;
2. виконані нові чи додаткові аудиторські процедури, зібрані аудиторські докази та зроблені висновки, їх вплив на аудиторський висновок;
3. коли та ким було внесено та перевірено відповідні зміни до аудиторської документації.

Остаточне формування аудиторського файлу

14. Після дати аудиторського висновку аудитор повинен своєчасно зібрати аудиторську документацію до аудиторського файлу та завершити адміністративні процедури остаточного формування аудиторського файлу (див. пункти A21–A22).

15. Після завершення остаточного формування аудиторського файлу аудитору забороняється видаляти або викидати будь-яку аудиторську документацію до закінчення терміну її зберігання (див. пункт A23).

16. Якщо за обставин, що не підпадають під описані в пункті 13, аудитор після завершення остаточного формування аудиторського файлу вважатиме за необхідне видозмінити існуючу аудиторську документацію або доповнити її новими документами, він повинен, незалежно від характеру змін або доповнень, документувати наступне (див. пункт A24):

1. конкретні причини, через які знадобилося внесення змін чи доповнень;
2. коли і ким вони були внесені та перевірені.

Посібник із застосування та інші пояснювальні матеріали

Своєчасна підготовка аудиторської документації (див. пункт 7)

A1. Своєчасна підготовка достатньої та належної аудиторської документації допомагає підвищити якість виконання аудиторського завдання та полегшує проведення результативної перевірки та оцінки зібраних аудиторських доказів та зроблених висновків до завершення роботи над аудиторським висновком. Документація, підготовлена ​​після того, як аудиторська робота вже виконана, швидше за все, виявиться менш точною, ніж та документація, яка готувалася під час виконання цієї роботи.

Документація про виконані аудиторські процедури та зібрані аудиторські докази

A2. Форма, зміст та обсяг аудиторської документації залежать від таких факторів, як:

• розмір і складність організації, що аудується;
• характер виконуваних аудиторських процедур;
• виявлені ризики суттєвого спотворення;
• значущість зібраних аудиторських доказів;
• характер та обсяг виявлених розбіжностей;
• необхідність документування того чи іншого висновку чи обґрунтування висновку, які не очевидні із виконаних робіт чи зібраних аудиторських доказів;
• методологія та інструментарій проведення аудиту.

A3. Аудиторська документація може вестись на папері або на електронних чи інших носіях. Приклади аудиторської документації:

• аудиторські програми;
• аналітичні документи;
• пам'ятні записки з проблемних питань;
• короткі зведення значних питань;
• листи-підтвердження та письмові заяви;
• контрольні списки;
• листування (включаючи електронне) з значимих питань.

Аудитор може включити до аудиторської документації витримки або копії документів організації, що аудується (наприклад, значущі та специфічні договори та угоди). Аудиторська документація, проте, має підмінювати собою бухгалтерські записи організації.

A4. Аудитор не зобов'язаний включати в аудиторську документацію початкові чернові варіанти робочої документації та фінансової звітності, нотатки, в яких відображено неповні або попередні міркування, вихідні копії документів, які були згодом виправлені через помилки та інші помилки, а також дублюючі документи.

A5. Усні пояснення аудитора власними силами не становлять достатнього обгрунтування виконаної аудитором роботи чи зроблених ним висновків, але можуть використовуватися розкриття і роз'яснення інформації, що міститься в аудиторської документації.

Документація з дотримання Міжнародних стандартів аудиту (див. параграф 8(a))

A6. У принципі, дотримання вимог цього стандарту призведе до того, що аудиторська документація буде достатньою і адекватною конкретним обставинам. Для роз'яснення застосування цього стандарту з урахуванням специфіки того чи іншого МСА такий інший стандарт аудиту може містити уточнюючі вимоги щодо складання документації. Ці конкретні вимоги щодо складання документації, що містяться в інших МСА, не накладають жодних обмежень на застосування цього стандарту. Більше того, відсутність у якомусь МСА вимог щодо документування не означає, що виконання такого стандарту не передбачає складання документації.

A7. Аудиторська документація забезпечує докази того, що проведений аудит відповідає Міжнародним стандартам аудиту. Проте документування аудитором під час аудиту всіх розглянутих питань чи всіх вироблених професійних суджень перестав бути ні обов'язковим, ні практично здійсненним. Крім того, аудитор не зобов'язаний документувати окремо (наприклад, у контрольному переліку) факт дотримання тих вимог, дотримання яких підтверджується документами, які долучені до аудиторського файлу. Наприклад:

• наявність належним чином документованого плану аудиту показує, що аудитор планував аудит;
• наявність в аудиторському файлі підписаного листа-угоди про умови завдання показує, що аудитор погодив умови аудиторського завдання з керівництвом або, якщо доречно, з особами, які відповідають за корпоративне управління;
• аудиторський висновок, у якому міститься належним чином оформлена думка із застереженням щодо фінансової звітності клієнта, показує, що аудитор виконав вимогу висловити думку із застереженням у відповідних обставинах, описаних у Міжнародних стандартах аудиту;
• може використовуватися цілий ряд способів, що показують дотримання в рамках аудиторського файлу тих вимог, які зазвичай застосовуються протягом всього аудиту:
  • наприклад, може існувати єдиного способу документування професійного скептицизму аудитора. Проте аудиторська документація може забезпечити наявність доказів застосування аудитором професійного скептицизму відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Такі докази можуть включати спеціальні процедури, виконані для підтвердження відповідей керівництва на запити аудитора;
  • той факт, що керівник завдання у порядку дотримання Міжнародних стандартів аудиту прийняв на себе відповідальність за керівництво, контроль та проведення аудиторського завдання, може підтверджуватись в аудиторській документації цілим рядом способів. Зокрема, це може бути документація про своєчасне залучення керівника завдання до різних аспектів аудиту, таких як участь в обговореннях аудиторської групи, необхідних МСА 315 (переглянутим) 5) «Виявлення та оцінка ризиків істотного спотворення у вигляді вивчення організації та її оточення»,пункт 10 .

Документальне оформлення значущих питань та відповідних значущих професійних суджень (див. пункт 8(c))

A8. Оцінка значущості того чи іншого питання потребує об'єктивного аналізу фактів та обставин. Приклади значимих питань:

• питання, що призводять до виникнення значних ризиків (як це визначається у МСА 315 (переглянутому)) 6), пункт 4(e).
• ;
• результати аудиторських процедур, що вказують на те, що (a) фінансова звітність може бути суттєво спотворена або що (b) існує необхідність переглянути колишню оцінку аудитором ризиків суттєвого спотворення, а також заходи, які вживає аудитор у відповідь на ці ризики;
• обставини, які значно ускладнюють застосування аудитором необхідних аудиторських процедур;

зауваження, які можуть призвести до тієї чи іншої модифікації думки аудитора або включення до аудиторського висновку розділу «Важливі обставини».

A9. Важливим чинником щодо форми, змісту й обсягу аудиторської документації з питань є масштаби застосування професійного судження під час проведення робіт та в оцінці їх результатів. Документація про вироблені професійні судження, якщо вони мають значний характер, дозволяє пояснити висновки аудитора та підвищити якість судження. Ці питання становлять особливий інтерес для тих, хто відповідає за аналіз аудиторської документації, включаючи фахівців, які задіяні на наступних аудиторських завданнях, коли вони займаються питаннями, що зберігають свою значущість (наприклад, при проведенні ретроспективної перевірки оціночних значень).

• A10. Деякі приклади обставин, за яких відповідно до пункту 8 слід готувати аудиторську документацію щодо використання професійного судження, включають таке, якщо питання та судження є значущими:
• обґрунтування висновку аудитора, коли від аудитора потрібно обов'язково розглянути певну інформацію чи фактори, і цей розгляд є значущим у контексті аудиту;
• основа висновку аудитора щодо обгрунтованості тих чи інших галузей суб'єктивних суджень (наприклад, щодо обгрунтованості значних оціночних значень);

A11.Аудитор може вважати корисним підготувати та зберегти у складі аудиторської документації коротке зведення (іноді зване запискою або меморандумом про завершення робіт), в якому описуються значущі питання, виявлені в ході аудиту і те, яким чином вони були вирішені, або яка включає посилання на іншу підтверджуючу аудиторську документацію, що містить цю інформацію. Таке зведення може сприяти проведенню ефективних та ефективних перевірок та інспектування аудиторської документації, особливо за масштабними та складними аудиторськими завданнями. Крім того, підготовка такого зведення може допомогти аудитору під час розгляду значущих питань. Вона може також допомогти аудитору оцінити ситуацію щодо того, чи не виявляється у світлі виконаних аудиторських процедур і зроблених висновків, що існує принаймні одна значима мета, встановлена ​​в якомусь Міжнародному стандарті аудиту, якої аудитор не може досягти, що унеможливлює виконання ним основних цілей аудитора.

Вказівка ​​конкретних протестованих статей або питань, а також виконавця та перевіряючого (див. пункт 9)

A12. Фіксування таких відмітних ознак служить розв'язанню низки завдань. Наприклад, це дає можливість аудиторській групі забезпечити власну підзвітність за виконані роботи та полегшує проведення розслідувань випадків розбіжностей чи невідповідностей. Відмітні ознаки варіюватимуться залежно від застосовуваної аудиторської процедури та тестованої статті чи питання. Наприклад:

• для докладного тестування випущених організацією замовлень на закупівлю аудитор може позначити документи, що відбираються для тестування, за їх датами або за унікальними номерами замовлень на закупівлі;
• для процедури, що вимагає відбору з цієї генеральної сукупності або перевірки всіх статей понад встановлену суму, аудитор може зафіксувати обсяг процедури, що проводиться, і позначити відповідну генеральну сукупність (наприклад, усі записи в бухгалтерських регістрах понад встановлену суму);
• для процедури, що вимагає систематичної вибірки з генеральної сукупності документів, аудитор може позначити документи, що відбираються шляхом вказівки їх джерела, початку діапазону вибірки та її інтервалу (наприклад, систематична вибірка звітів про відвантаження, що відбираються з журналу відвантаження за період з 1 квітня по 30 вересня, починаючи зі звіту номер 12345 та відбираючи кожен 125-й звіт);
• для процедури, яка потребує опитування конкретних співробітників аудируемой організації, аудитор може зафіксувати дати проведення опитувань, і навіть прізвища та найменування посад цих співробітників аудируемой організації;
• для процедури спостереження аудитор може описати спостережуваний процес чи питання, які стосуються нього осіб, відповідні обов'язки цих осіб, і навіть де й коли виконувалося спостереження.

A13. МСА 220 вимагає від аудитора перевіряти виконану аудиторську роботу шляхом перевірки аудиторської документації 7), пункт 17. . Вимога документувати, хто саме перевіряв виконану аудиторську роботу, не означає необхідності відображати у кожному робочому документі підтвердження того, що його було перевірено. Ця вимога, однак, означає, що слід документувати те, яка аудиторська робота перевірялася, хто перевіряв цю роботу і коли її було перевірено.

Документування обговорень значущих питань з керівництвом, особами, які відповідають за корпоративне управління та іншими особами (див. пункт 10)

A14. Документація не обмежується лише документами, підготовленими аудитором, але може містити й інші належні документи, такі як протоколи засідань, підготовлені персоналом організації та погоджені з аудитором. До інших осіб, з якими аудитор може обговорити значні питання, можуть входити інші співробітники всередині організації, а також зовнішні стосовно неї особи, такі як консультанти, які надають послуги за договором з організацією.

Документація про те, яким чином було дозволено невідповідність (див. пункт 11)

A15. Вимога документувати те, яким чином аудитор дозволяв невідповідності інформації, передбачає, що аудитор повинен зберігати документацію, яка неправильна чи застаріла.

Особливості малих організацій (див. пункт 8)

A16. Аудиторська документація з аудиту малої організації зазвичай не така велика, як при аудиті великої організації. Крім того, в тому випадку, коли в ході аудиту керівник завдання виконує всю проведену аудиторську роботу, документація не включатиме питання, які повинні документуватися виключно для того, щоб поінформувати або проінструктувати членів аудиторської групи або забезпечити докази проведення перевірки документації іншими членами аудиторської групи. (наприклад, нічого документувати з питань обговорень чи організації контролю у групі). Проте керівник завдання виконує основну вимогу пункту 8 про підготовку аудиторської документації, яку може зрозуміти досвідчений аудитор, оскільки аудиторська документація може підлягати перевірці зовнішніми особами для законодавчих чи нормативних цілей.

A17. Під час підготовки аудиторської документації аудитор малої організації може вважати за доцільне та ефективне рішення складання єдиного документа за всіма аспектами аудиту, що включає в необхідних випадках посилання на підтверджуючі матеріали в робочій документації. Приклади питань, які можуть документуватися в єдиному документіпри аудиті малої організації, включають розуміння аудируемой організації та системи її внутрішнього контролю, загальну стратегію та план аудиту, суттєвість, визначену відповідно до МСА 320 8) «Істотність при плануванні та проведенні аудиту». , оцінені ризики, значні питання, зазначені під час аудиту, і зроблені висновки.

Відступ від тієї чи іншої вимоги (див. пункт 12)

A18. Вимоги Міжнародних стандартів аудиту складені таким чином, щоб дати можливість аудитору досягти цілей, описаних у Міжнародних стандартах аудиту, і таким чином досягти загальних цілей аудитора. Отже, якщо тільки не йдеться про виняткові обставини, Міжнародні стандарти аудиту закликають дотримуватись усіх вимог, які є застосовними в обставинах аудиту.

A19. Вимога документування застосовується лише до тих положень, які застосовуються за конкретних обставин. Ця вимога не є застосовною лише 9), пункт 22. у тих випадках, коли:

1. весь той чи інший МСА не є значущим (наприклад, якщо організація не має служби внутрішнього аудиту, ніякі положення МСА 610 (переглянутого, 2013 р.) 10) «Використання роботи внутрішніх аудиторів»,пункт 2.не є застосовними);
2. вимога зумовлена, а обумовлена ​​умова відсутня (наприклад, вимога модифікувати аудиторську думку за умови неможливості отримання достатніх належних аудиторських доказів, тоді як така неможливість відсутня).

Запитання, що виникли після дати аудиторського висновку (див. пункт 13)

A20. Приклади виняткових обставин включають факти, які стали відомі аудитору після дати аудиторського висновку, але які існували на цю дату і які, якби вони стали відомі на цю дату, могли б викликати внесення змін до фінансової звітності або модифікації думки аудитора в аудиторському висновку 11) пункт 14. . Відповідні зміни в аудиторській документації перевіряються відповідно до вимог, викладених у МСА 220 12), пункт 16. , з керівником завдання, який бере на себе відповідальність за ці зміни.

Остаточне формування аудиторського файлу (див. параграфи 14–16)

A21. Стандарт МСКК 1 (або не менш суворі вимоги національного законодавства) вимагає від аудиторських організацій встановлювати політику та процедури для своєчасного завершення формування аудиторських файлів 13), пункт 45. . Належний граничний термін завершення остаточного формування аудиторського файлу зазвичай вбирається у 60 днів після дати аудиторського укладання 14) , пункт A54.

.

• A22. Завершення остаточного формування аудиторського файлу після дати аудиторського висновку є адміністративною процедурою, яка не передбачає виконання будь-яких нових аудиторських процедур або формування нових висновків. Однак у процесі формування аудиторського файлу в аудиторську документацію можуть вноситися зміни, якщо вони мають адміністративний характер. Приклади таких змін:
• видалення чи вилучення застарілої документації;
• сортування, впорядкування та розстановка посилань у робочій документації;
• підписання контрольних переліків, що належать до процесу формування аудиторського файлу;

A23. Стандарт МСКК 1 (або не менш суворі вимоги національного законодавства) вимагає від аудиторських організацій встановлювати політику та процедури зберігання документації за завданням 15), пункт 47. . Термін зберігання документації за аудиторськими завданнями зазвичай становить не менше п'яти років з дати аудиторського висновку про фінансову звітність організації або з дати аудиторського висновку про фінансову звітність групи, якщо воно оформлялося пізніше 16), пункт A61.

.

A24. Приклад обставин, за яких аудитор може вважати за необхідне видозмінити існуючу аудиторську документацію або додати нову аудиторську документацію після завершення остаточного формування аудиторського файлу, – це необхідність внести пояснення до існуючої аудиторської документації внаслідок коментарів, отриманих у ході наглядового інспектування, виконаних внутрішніми або зовнішніми стосовно аудиторську організацію особами.

Міжнародні стандарти аудиту: Шпаргалка Автор невідомий

Міжнародні стандарти аудиту: Шпаргалка Автор невідомий

18. ДОКУМЕНТУВАННЯ АУДИТУДокументування

одна із найважливіших аспектів у роботі аудитора. Від ретельності, своєчасності та систематичності записів багато в чому залежить якість та результати перевірки. У МСА з питань документування присвячений МСА 230 «Документування».Мета МСА 230

– встановлення стандартів та надання керівництва щодо ведення документації у процесі аудиту.

Усі аспекти аудиту обов'язково повинні оформлятися документально. Під документацією та документуванням розуміються робочі документи, які створюються та оформляються в ході аудиту.

Стандарт пред'являє такі вимоги до робочих документів:

1) документи мають бути докладними та достатньо повними для загального розуміння аудиту;

2) у документах повинна міститися інформація про планування, характер, терміни та обсяг аудиторських процедур, їх результати, про висновки на підставі доказів.Основою визначення обсягу документації є професійне судження аудитора. Необхідно підкреслити, що винесення професійного судження одна із найважливіших вимог МСА стосовно аудитору та її професійної прерогативою. Цей аспект звертає на себе особливу увагу, оскільки в даний час у російському бухгалтерському та аудиторському законодавстві поняття професійного судження фактично відсутнє та замінюється конкретними вимогами того чи іншого.

нормативного документаможуть залежати від різних факторів, до яких належать: характер аудиторського завдання; форма аудиторського звіту; характер бізнесу клієнта; СВК клієнта та організація його бухгалтерського обліку; методи та прийоми перевірки та ін.

У разі повторюваних перевірок частина робочих документів може бути занесена до постійних робочих файлів.

Одна з найважливіших вимогдо документації аудиту – забезпечення конфіденційності з метою дотримання інтересів клієнта.

Російський стандарт – аналог МСА 230- Включає в себе всю інформацію, яка міститься в МСА, але викладена вона більш докладно, з урахуванням російської практики документування. Так, у російському ПСАД детально подано реквізити, які мають містити документи. Докладно викладається порядок зберігання документів, міститься список типових робочих документів.

Із книги Облікова політикаорганізацій на 2012 рік: з метою бухгалтерського, фінансового, управлінського та податкового обліку автора Кондраков Микола Петрович

2.3. Документування господарських операцій Первинні облікові документи повинні бути складені в момент здійснення операцій, а якщо це неможливо - безпосередньо після закінчення операції. Відповідальність за своєчасне і доброякісне

автора Мельников Ілля

ДОКУМЕНТУВАННЯ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ Документом у бухгалтерії називають письмове свідоцтво про досконалу господарську операцію з усіма наслідками, що звідси випливають – правовими та матеріальними. Бухгалтерський документ – це будь-який носій інформації,

З книги Бухгалтерський облік автора Мельников Ілля

ДОКУМЕНТУВАННЯ РУХУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ Оформлення надходження матеріальних цінностей. Сировина та матеріали надходять: від постачальників або підзвітних осіб, які закупили матеріали за готівку;

З книги Бухгалтерський облік автора Мельников Ілля

ДОКУМЕНТУВАННЯ ВІДВАНТАЖЕННЯ ТА РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ Служба збуту відповідно до договорів про поставки, укладені підприємством з покупцями, видає накази про відпустку готової продукціїзамовникам. На відібрану та упаковану продукцію на складі виписується

Із книги Теорія бухгалтерського обліку. Шпаргалки автора Ольшевська Наталія

15. Документування та первинні бухгалтерські документи Відмінною рисою бухгалтерського обліку є оформлення господарських операцій первинними документами. Порядок створення, прийняття та відображення у бухгалтерському обліку первинних документів регламентується

автора Іванова Олена Леонідівна

8. Документування ревізії Матеріали ревізії складаються з акта ревізії та належно оформлених додатків до нього, на які є посилання в акті ревізії (документи, копії документів, зведені довідки, пояснення посадових та матеріально відповідальних осіб тощо).

З книги Контроль та ревізія: конспект лекцій автора Іванова Олена Леонідівна

10. Документування аудиту Питання, пов'язані з документуванням аудиту, регулюються такими стандартами: «Документування аудиту», «Планування аудиту», «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності».Аудиторська організація та

З книги Контроль та ревізія автора Іванова Олена Леонідівна

27. Документування ревізії Матеріали ревізії складаються з акта ревізії та належно оформлених додатків до нього.

З книги Бухгалтерська справа автора Бортник Микола Миколайович

3.1. Документування господарських операцій Основними завданнями, що стоять перед бухгалтерською службою будь-якої організації, є: формування повної та достовірної інформації про господарські процеси та фінансових результатахдіяльності організації, необхідної

З книги Настільна книга з внутрішнього аудиту. Ризики та бізнес-процеси автора Кришкін Олег

Документування роботи внутрішнього аудиту Процес документування призводить до створення робочої документації. Будь-яке ПВА виграє від запровадження оптимальної системи документування роботи у рамках аудиторських проектів. Наявність такої системи має низку наступних

З книги Міжнародні стандарти аудиту: Шпаргалка автора Автор невідомий

18. ДОКУМЕНТУВАННЯ АУДИТУ Документування є одним із найважливіших аспектів у роботі аудитора. Від ретельності, своєчасності та систематичності записів багато в чому залежить якість та результати перевірки. У МСА питанням документування присвячено МСА 230

З книги Бухгалтерський управлінський облік. Шпаргалки автора Зарицький Олександр Євгенович

11. Документування бухгалтерського обліку Відмінною рисою бухгалтерського обліку є оформлення господарських операцій первинними документами. Порядок створення, прийняття та відображення у бухгалтерському обліку первинних документів регламентується положенням про

З книги Малий автосервіс: Практичний посібник автора Волгін Владислав Васильович

Документування робіт Первинні документи Відповідно до методичних вказівок щодо заповнення бланків суворої звітності та їх застосування при виконанні побутових послуг підприємствами всіх форм власності, а також при індивідуальній трудовій діяльності, розробленим

З книги Діловодство. Підготовка службових документів автора Дьомін Юрій

Глава 1 Документування як складова корпоративного діловодства. Національний стандарт ІСО 15489-1-2007 «Управління документами» про вимоги до документів компанії Документування повсякденної діяльності компанії прийнято розглядати як

автора

2. Виникнення аудиту. Сутність та зміст аудиту Батьківщиною аудиту вважається Англія (з 1844 р.), де вийшла серія законів, згідно з якими правління акціонерних компаній зобов'язані запрошувати не рідше одного разу на рік спеціальної людини для перевірки бухгалтерських рахунків

Із книги Аудит. Шпаргалки автора Самсонов Микола Олександрович

58. Документування аудиту Аудиторська документація допомагає впорядкувати процес аудиту, вести його за розробленою для аудиторської фірми схемою. В аудиторській документації можна виділити дві групи:1) нормативно-довідкова та податкова документація;2) робочі папери,

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Тема: “Документування. МСА 230»

Вступ

2. Порівняльний аналізПравила (стандарту) №2 «Документування

аудиту» та Міжнародного стандарту аудиту 230 «Документування»

Висновок

Вступ

Розвиток ринкових відносин у Росії супроводжується її інтеграцією у світове співтовариство. У процесі реформування системи бухгалтерського обліку у Росії виникли проблеми переходу на міжнародні стандарти обліку та звітності (МСФЗ). Багато юридичних осіб, що перевіряються, мають частку іноземних інвестицій у статутному капіталі або повністю фінансуються іноземними особами. Перевірка достовірності, перш за все, таких організацій має здійснюватись відповідно до міжнародних стандартів аудиту (МСА). Крім того, згідно із законодавством Російської Федерації, окремі типи підприємств та організацій перейшли та продовжують переходити на підготовку звітності з МСФЗ, аудиторська перевірка яких повинна здійснюватися відповідно до МСА.

Дуже важливо, щоб аудиторські організації різних країн та аудитори різних аудиторських компаній висловлювали не тільки об'єктивну, а й порівнянну думку про інформацію, що перевіряється. Тобто у разі перевірки одного і того ж економічного суб'єкта, його філій та представництв у різних країнахрізними аудиторами висновки мають бути ідентичними. Тому необхідно, щоб усі аудитори керувалися єдиними вимогами до порядку здійснення аудиту, оформлення результатів та оцінки його якості, застосовували порівняні критерії при висловленні думки про перевірену інформацію. Для цього він розробляються міжнародні аудиторські стандарти.

У кожній країні аудит фінансової та іншої інформації регулюється більшою чи меншою мірою національними нормативними актами. Такі акти можуть мати силу закону, як у Російській Федерації, або можуть бути представлені у вигляді окремих положень, що розробляються органами регулювання або професійними громадськими організаціями цієї країни.

Міжнародні стандарти аудиту містять основні принципи та необхідні процедури, а також відповідні рекомендації, подані у формі пояснювального та іншого матеріалу та забезпечують посібник із їх застосування.

Вивчення МСА покликане допомогти спеціалістам аудиторських фірм та індивідуальним аудиторам грамотно організувати свою роботу відповідно до концептуальних вимог міжнародних аудиторських норм, без дотримання яких неможливо буде обґрунтувати якість аудиторських перевірок.

1. Стандарт аудиторської діяльності N 2 "Документування аудиту"

Одним із невід'ємних елементів професійної аудиторської діяльності є аудиторська документація. У Російській Федерації вимоги до її складання встановлено федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності N 2 "Документування аудиту". Це правило було розроблено на основі Міжнародного стандарту аудиту (МСА) 230 "Документування" і практично повністю збігається з ним за текстом.

Воно встановлює єдині вимоги до складання документації у процесі аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності.

Аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні документально оформлювати всі відомості, які є важливими з точки зору надання доказів, що підтверджують аудиторську думку, а також доказів того, що аудиторська перевірка проводилася відповідно до федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності.

Внутрішньофірмовий документ має бути складений на основі міжнародного стандарту аудиторської діяльності (далі - МСА) 230 "Документування" та правила (стандарту) аудиторської діяльності № 2 "Документування аудиту", затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 23.09.2006 № 696, в яких міститься вимога про необхідність оформлення аудитором відомостей, які є важливими з погляду формування доказів, що підтверджують аудиторську думку, а також доказів того, що аудит проводився відповідно до стандартів аудиторської діяльності.

Метою Стандарту має стати встановлення єдиних вимог та складання рекомендацій щодо ведення документації у процесі аудиту фінансової звітності.

Завданнями Стандарту є:

* формулювання загальних принципівдокументування аудиту;

* затвердження вимог, що пред'являються до форми та змісту робочої документації аудиту;

* встановлення порядку складання та зберігання робочої документації.

Термін "документація" трактується в МСА 230 як матеріали (робочі документи), складені аудиторами та для аудитора або одержувані та збережені аудиторами у зв'язку з проведенням аудиту.

Робочі документи - це записи, у яких аудитор фіксує використані процедури, тести, отриману інформацію та відповідні висновки, зроблені під час аудиту. Вони включають інформацію, яку аудитор вважає важливою для правильного виконання перевірки і яка може підтримати висновки, які він наводить у його аудиторському висновку. Робочі документи дозволяють аудитору бути достатньо впевненим у тому, що він проводить аудит відповідно до прийнятих стандартів.

Робочі документи, що стосуються аудиту за поточний рік, є основою для планування аудиту, оскільки є записом зібраних свідоцтв, а також результатів перевірок.

Найважливішими джерелами інформації для планування можуть бути: описова інформація про систему внутрішньогосподарського контролю, програма аудиту та результати аудиту за минулий рік.

Кількісний та якісний склад робочої документації має бути сформований таким чином, щоб за необхідності аудитор зміг продемонструвати, що його аудит був добре спланований та відповідним чином контролювався, що зібрані свідоцтва достовірні, достатні та своєчасні та що аудиторський висновок узгоджується з результатами перевірки (табл. 1). ). Дані, що містяться в робочих документах, дозволяють аудитору прийняти рішення про відповідний тип аудиторського висновку. Вони можуть також послужити основою для підготовки податкових декларацій та інших цілей, сприяють поліпшенню роботи клієнтів аудиторської фірми. Вимоги Стандарту мають бути обов'язковими під час здійснення аудиту, який передбачає підготовку офіційного аудиторського висновку. У разі відхилення Стандарту від обов'язкових вимог провідний аудитор (аудитор) в обов'язковому порядку повинен відзначити це у своїй робочій документації та письмовому звіті керівництву економічного суб'єкта, який замовив аудит та (або) супутні йому послуги.

Схема послідовності процедур під час документування аудиту Відповідальність за документування аудиту доручається провідного аудитора. Провідний аудитор у свою чергу може покласти роботу з документування аудиту на помічника, залишивши при цьому за собою функцію контролю за процесом документування аудиту. Однак це вимагає узгодження з керівництвом аудиторської фірми і допустимо лише у періоди високої завантаженості провідних аудиторів та за наявності достатнього рівня компетентності помічників у питаннях документування аудиту.

Провідний аудитор насамперед уточнює програму аудиту з урахуванням особливостей майбутніх аудиторських послуг та конкретного клієнта. За основу програми приймається програма аудиту, наведена у додатку до внутрішньофірмового стандарту "Планування аудиту". Після того, як визначено елементи уточненої програми аудиту, провідний аудитор складає уточнений перелік робочої документації для майбутнього аудиту, використовуючи дані додатків до Стандарту:

* Додаток № 1 "Система зберігання робочої документації "Досьє клієнта";

* Додаток № 2 "Перелік документів, які можуть бути включені до складу робочої документації "Поточне досьє";

* Додаток № 3 "Перелік документів, які можуть бути включені до складу робочої документації "Постійне досьє";

* Додаток № 4 "Перелік документів, які можуть бути включені до складу робочої документації "Спеціальне досьє".

Робочі документи слід готувати своєчасно: до початку, під час та після завершення аудиту. Вони можуть бути створені аудиторами або від економічного суб'єкта, або від інших осіб. Незалежно від стадії документування робочі документи мають бути згруповані у відповідні файли – "постійне досьє", "поточне досьє", "спеціальне досьє".

У "постійне досьє" включаються аудиторські файли, що оновлюються в міру надходження нової інформації, але залишаються значними. Вони втрачають цінності протягом кількох років. До їхнього складу можна

увімкнути уточнену програму аудиту. У міру аудіювання кожен аудитор зазначає у програмі аудиту виконані процедури та вносить дату їх завершення. Включення до робочих документів добре спланованої уточненої програми аудиту свідчить, що аудит проведено високому якісному рівні.

До складу "спеціального досьє" вводяться документи інструктивно-нормативного характеру - законодавчо-нормативні акти, інструкції, методичні вказівки, дані статистичних установ, дані періодичних видань (статті) та інші допоміжні матеріали, що сприяють успішному проведенню аудиту. p align="justify"> При формуванні робочої документації слід виходити з того, що свідоцтва, одержувані поза господарською системою клієнта, більш надійні, ніж свідоцтва, одержувані в рамках цієї системи. Крім того, на надійність свідчень значний вплив надає ступінь ефективності внутрішньогосподарського контролю, поставленого у клієнта. Робоча документація містить:

* записи про планування аудиту;

* записи про характер, час проведення та обсяг виконаних аудиторських процедур;

* висновки, зроблені з урахуванням отриманих під час аудиту відомостей.

Записи у документах виробляються засобами, які забезпечують їх збереження протягом часу, встановленого зберігання робочої документації в архіві.

На момент подання аудиторського висновку економічному суб'єкту вся робоча документація має бути створена (отримана) та завершена оформленням.

Склад, кількість та зміст робочих документів, що входять до робочої документації аудиту, визначаються виходячи з:

* характеру аудиторського завдання;

* Форми аудиторського висновку;

* характеру та складності діяльності економічного суб'єкта;

* стану бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;

* надійності системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта;

* необхідного рівня керівництва та контролю за роботою персоналу аудиторської організації при виконанні окремих процедур;

* конкретних методів та прийомів, що застосовуються в процесі проведення аудиту.

Робоча документація є власністю аудиторської організації, яка має право на власний розсуд здійснювати щодо належної їй робочої документації будь-які дії, які суперечать закону, іншим правовим актам і професійної етики. Частина документів або витяги з них можуть бути надані клієнту на розсуд аудитора, однак вони не можуть бути заміною його бухгалтерських записів.

Аудиторська організація не зобов'язана надавати робочу документацію або її копії повністю або в будь-якій її частині (крім випадків, прямо передбачених законодавством Російської Федерації) економічному суб'єкту, щодо якого проводиться аудит, іншим особам, а також представникам податкових чи інших державних органів. Інформація, що міститься в робочій документації, є конфіденційною і не підлягає розголошенню аудиторською організацією.

У разі збільшення обсягу робіт або розмірів аудиторської фірми та навантаження на провідних аудиторів відповідальність за оформлення та контроль за дотриманням положень Стандарту може бути покладена керівником працівника внутрішньофірмового аудиту.

При підготовці уточненого переліку робочої документації у графі "примітка" аудитор зобов'язаний вказати, які документи включаються до нього в обов'язковому порядку, а які в залежності від того впливу, який вони висловлюють на думку аудитора про достовірність фінансової звітності. Перелік робочої документації може бути розширено (доповнено) з урахуванням специфіки аудиту.

У особливий розділ Стандарту мають бути виділені питання щодо порядку зберігання робочої документації.

Після закінчення аудиту робочі документи підлягають здачі обов'язкового зберігання у архіві аудиторської організації. Робоча документація повинна зберігатися у сброшурованому вигляді, скомплектованій у файли (папки), заведені для кожної перевірки, що проводиться аудиторською організацією, окремо. Робочі документи, що зберігаються у файлах "поточне досьє" та "постійне досьє", слід скинути з обов'язковим зазначенням сторінок.

Робочі документи постійних клієнтів слід зберігати в одному комплекті у хронологічному порядку.

При цьому файли "постійного" та "спеціального" досьє можуть переноситися рік у склад нової робочої документації. Провідний аудитор (або інші аудитори під його контролем) повинен обов'язково відзначити на документах зміни, що відбулися, якщо вони мають місце, вказати дату внесення змін і розписатися.

Збереження робочої документації, оформлення та передача їх у архів організує провідний аудитор, відповідальний конкретну аудиторську перевірку, а періоди напруженого графіка - обличчя, уповноважене керівництвом аудиторської фірми. Прізвище, ім'я, по батькові відповідальної особи та її підпис зазначаються наприкінці робочої документації.

Видача робочої документації, що фіксує поточний та проведений раніше аудит, працівникам аудиторської організації, які не зайняті аудитом даного економічного суб'єкта, не допускається. Вільний доступ до робочої документації можуть мати лише керівники аудиторської організації, аудитори, відповідальні за цей аудит, а також працівники, які займаються розробкою внутрішньофірмових стандартів аудиту.

У разі зникнення чи загибелі робочої документації керівник аудиторської організації призначає службове розслідування. Результати службового розслідування мають бути оформлені відповідним актом.

Робоча документація зберігається в архіві аудиторської організації щонайменше п'ять років. У випадках повторних перевірок клієнта термін зберігання продовжується додатково на п'ять років із дати підписання аудиторського висновку.

При вилученні з архіву робочої документації з метою перенесення їх до складу свідоцтв щодо нового аудиту у графі "примітка" формуляра для відображення документування щодо попереднього аудиту провідний аудитор зазначає проти назви вилученого документа дату та причину вилучення робочого документа, закріпивши це своїм підписом. Кожен робочий документ повинен мати ідентифікаційні параметри (ім'я клієнта, період, опис аудиту, опис змісту, прізвище та ініціали особи, що підготувала документ, дата підготовки документа та код індексу).

У робочих документах слід проставити ідентифікаційні індекси та перехресні посилання, щоб допомогти їх комплектуванню у файли.

Готові робочі документи повинні чітко та ясно характеризувати роботу, зроблену в рамках аудиту. І тому використовуються звіти, складені письмово і мають форму меморандуму, позначки процедур аудиту програмі аудиту, позначки у записах, що у робочих документах. Робочі документи можуть зберігатися у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі.

2. Порівняльний аналіз Правила (стандарту) №2 «Документування аудиту» та Міжнародного стандарту аудиту 230 «Документування»

Зіставляючи російське Правило (стандарт) аудиторської діяльності Документування аудиту та відповідний йому МСА 230, можна переконатися у їх схожості. Російське Правило (стандарт) включає всю інформацію міжнародного аналога, але викладену більш докладно.

Так, у вітчизняному стандарті деталізовані реквізити, які мають утримуватися у робочих документах; на Заході це вважається само собою зрозумілим. Досить багато уваги в російському стандарті приділено порядку зберігання документів, конфіденційності наявних у них відомостей, неприпустимості для будь-кого, у тому числі податкових органів, вимагати їх від аудитора, а в міжнародному стандарті цьому присвячено два невеликі абзаци. Немає в МСА та додатків з типовим переліком робочих документів. У російському документі такий перелік необхідний, оскільки більшість вітчизняних аудиторських організацій може становити значний інтерес. Російське правило (стандарт) за змістом досить близько до МСА 250. Незначні розбіжності багато в чому зумовлені специфікою нинішньої економічної ситуації у Росії особливостями опублікованих раніше Правил (стандартів) аудиторської діяльності. Вочевидь, що МСА було стосуватися проблем класифікації російських правових актів, що у п. 2.1 російського документа. У МСА немає таких важливих для нашої практики моментів як неоднозначне трактування нормативних документів (п. 2.4). Немає і рекомендацій на кшталт «направити письмовий запит... до органу, що є джерелом спірного нормативного документа» (підп. «а» п. 2.4.1). У разі розбіжності точок зору аудитора та клієнта щодо питання про те, чи дотримувалися положення конкретного нормативного акта, міжнародний документ дає припис обговорити проблему (п. 28-29 МСА 250):

* з керівництвом економічного суб'єкта;

* з юристом економічного суб'єкта;

* З юристом аудиторської фірми. Зазначимо, що у практиці багатьох економічно розвинених країн під юристами фірми зазвичай мають на увазі не штатних її співробітників, а адвокатську контору, яка обслуговує цю організацію регулярно, тобто. більш-менш неупереджених фахівців. Проект підготовлено на основі уточненого та відредагованого нами перекладу відповідного МСА російською мовою. Відмінності від МСА мають, насамперед, редакційний характер. Інших розбіжностей немає.

стандарт аудит документування міжнародний

Висновок

Стандарти аудиту регулюють професійну діяльність аудиторів та широко визнані у всьому світі, оскільки дозволяють досягти найбільшої об'єктивності у висловленні аудиторської думки щодо відповідності фінансової звітності загальноприйнятим принципам ведення бухгалтерського обліку та формування фінансової звітності, а також встановлюють єдині якісні критерії порівняння результатів аудиторської діяльності. Одноманітність аудиторської діяльності є необхідною її умовою з огляду на різноманіття методик, що застосовуються в аудиторській практиці, та складності їхнього зіставлення.

Аудиторські стандарти формулюють єдині базові вимоги, що визначають нормативи щодо якості та надійності аудиту та забезпечують певний рівень гарантія результатів аудиторської перевірки за дотримання цих вимог. Вони встановлюють єдині вимоги до процедури аудіювання, аудиторського висновку та самого аудитора. Зі зміною економічної ситуації аудиторські стандарти підлягають періодичному перегляду з метою максимального задоволення потреб користувачів фінансової звітності. На базі аудиторських стандартів формуються програми для підготовки аудиторів, а також вимоги щодо іспитів на право займатися аудиторською діяльністю. Аудиторські стандарти є основою доказу в суді якості проведення аудиту та визначення міри відповідальності аудиторів.

Будь-яка аудиторська перевірка, як правило, починається з розробки загального плану та програми аудиту. Починаючи цю розробку, аудитори повинні ґрунтуватися на попередніх знаннях про економічного суб'єкта, а також результатів проведених аналітичних процедур. За допомогою таких аналітичних процедур аудитори виявляють області, значущі аудиту.

У процесі підготовки загального плану та програми аудиту оцінюється ефективність системи внутрішнього контролю, що діє у економічного суб'єкта, та проводять оцінку її ризику. Система внутрішнього контролю може вважатися ефективною, якщо своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, і навіть виявляє недостовірну інформацію. Крім того, під час підготовки загального плану та програми аудиту аудиторам слід встановити також прийнятні для неї рівень суттєвості та аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність достовірною.

Список використаної літератури

1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ/Російська газета. 2001. 9 серп. №152-153.

2. Міжнародні стандарти аудиту та Кодекс етики професійних бухгалтерів (1999). М: МЦРСБУ, 2000.

3. Міжнародні стандарти обліку (проекти, коментарі до них та матеріали обговорень. Ч. I - VIII / Под. ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Фінансова академія при Уряді РФ, 2000.

4. Аренс Е.А., Лоббек Дж.К. Аудит/Пер. з англ. М.: Фінанси та статистика, 1995.

5. Басалай С.І., Хоружій Л.І. Актуальні проблеми аудиту у Росії. М: Буквиця, 2000.

6. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Е.В.Аудит: Навчальний посібник.- М.: ВД ФБК-ПРЕС, 2000.

7. Панкова С.В. Взаємозв'язок міжнародних стандартів фінансової звітності та аудиту // Міжнародний бухгалтерський облік. 2002. № 1;

8. Панкова С.В. Про організацію зовнішнього контролю якості аудиту // Аудиторські відомості. 2000. № 2. С. 71-74.

9. Подільський В.І., Поляк Г.Б., Савін А.А., Сотнікова Л.В. Аудит: Підручник для вузів/За ред. проф. В.І. Подільського. М.: Аудит, ЮНІТІ-ДАНА, 2000.

10. Ремізов Н.А. З історії російського аудиту / / Фінансові та бухгалтерські консультації. - 2000 - № 9 (58). - С. 83-87.

11. Шеремет А.Д., Суйц В.Л. Аудит: Навчальний посібник. М: Інфра-М, 2000.

Розміщено на Allbest.ru

Подібні документи

Поняття та види аудиту. Зміст загального плану та програми проведення аудиту. Документування та підготовка загального плану проведення аудиторської перевірки. Перевірка складання бухгалтерської звітності. Аудит правильності податкової політикипідприємства.

курсова робота , доданий 04.12.2011


Правові основиаудиторську діяльність. Функції аудиторських фірм та аудиторів. Права та обов'язки сторін аудиту, його документування. Методи одержання аудиторських доказів. Напрями, завдання та нормативне забезпечення аудиторської перевірки.

навчальний посібник, доданий 17.10.2014


Поняття, цілі та економічна обумовленість аудиту, види робіт в аудиторській діяльності. Історичні аспекти виникнення та розвитку аудиту у Росії там. Міжнародні стандарти аудиту; класифікація стандартів аудиторської діяльності.

курсова робота , доданий 25.02.2010


Сутність та класифікація, види аудиту, принципи та етапи його реалізації, цілі та завдання, особливості внутрішнього та зовнішнього. Правила та стандарти, що існують у даній сфері, нормативне регулювання. Документування та оформлення результатів перевірки.

курс лекцій, доданий 26.05.2014


реферат, доданий 30.09.2009


Положення з міжнародної практики аудиту 1005 "Особливості аудиту малих підприємств"; основні характеристики, визначення ступеня їхнього впливу застосування "Міжнародного Стандарту Аудиту". Надання послуг аудитора у сфері бухгалтерського обліку.

контрольна робота , доданий 06.12.2011


Поняття та основні етапи планування аудиту. Принцип комплексності планування. Розподіл роботи між членами групи спеціалістів, які беруть участь у аудиторській перевірці. Міжнародний стандарт аудиту 300 "Планування аудиту фінансової звітності".

курсова робота , доданий 19.11.2014


Основні концепції розвитку аудиту у Росії. Сутність та цілі аудиту. Правове регулювання аудиторської діяльності. Федеральні стандартиаудиторську діяльність. Поняття та види аудиту: внутрішній та зовнішній. Супутні аудиторські послуги.

реферат, доданий 08.07.2008


Класифікація та особливості основних груп міжнародних стандартів аудиту. Поняття та зміст листа про аудиторське завдання. Специфічні вимоги до оформлення робочих документів аудиту. Методика виконання та приклад розв'язання задачі.

контрольна робота , доданий 07.12.2009


Дослідження основних етапів виникнення та розвитку аудиту у світовій практиці. Поява вибіркового аудиту. початок нормативного регулюванняаудиторську діяльність. Міжнародні стандарти аудиту. Характеристика історії становлення аудиту у Росії.