22 ay pupunan ng isang malaking garantiya. Pagwawasto ng mga pagkakamali sa accounting at pag-uulat. I. Pangkalahatang mga probisyon

Ang Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Hunyo 28, 2010 No. 63n ay inaprubahan ang Mga Regulasyon sa Accounting "Pagwawasto ng mga pagkakamali sa accounting at Financial statement"(PBU 22/2010).

Bago ang pag-ampon ng PBU 22/2010, ang mga maikling tagubilin sa pamamaraan para sa pagwawasto ng mga pagkakamali ay nakapaloob sa dalawang dokumento:

Ang kawalan ng kalinawan sa isyu ng pagwawasto ng mga pagkakamali, una, pinilit ang mga accountant na mag-aksaya ng oras sa pag-iisip tungkol sa pagbuo ng mga tamang corrective entries, at ikalawa, ay humantong sa iba't ibang pag-unawa sa mga resulta ng mga pagwawasto, na maaari ring magdulot ng mga pagtatalo sa mga istruktura ng inspeksyon.

Ang pinagtibay na PBU 22/2010 ay karaniwang kinokontrol ang pamamaraan para sa pagwawasto ng mga pagkakamali. Dapat mong basahin nang mabuti ang dokumento. Sa isang mabilis na pagbabasa, ang mahahalagang punto ay maaaring makalusot sa mga bitak at hindi mapansin, lalo na kung hindi ka tumuon sa mga termino - "pag-uulat", "kasalukuyan", "nakaraan", "pagpirma ng mga pahayag sa pananalapi", "pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi ”, “tinanggap”, “ nakilala."

Kaya, anong mga punto ang dapat mong bigyang pansin?

Talata 2 Utos nagtatatag na ang PBU 22/2010 ay inilapat mula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2010. Kaya, ang mga pagkakamali na nakakaapekto sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2010 ay dapat na itama ayon sa mga tuntunin ng PBU 22/2010.

Talata 1 Posisyon Isinasaad ko na ang PBU 22/2010 ay inilalapat ng lahat ng organisasyon, maliban sa mga organisasyon ng kredito At mga institusyong pangbadyet. Walang iba pang mga pagbubukod.

Punto 2 naglalaman ng kahulugan ng error, isang listahan ng anim na karaniwang sanhi ng error, at mga pangyayari kung saan ang mga kamalian at pagkukulang sa accounting ay hindi bumubuo ng mga pagkakamali.

Dapat mong bigyang pansin ang isang mahalagang punto - ang oras ng pagtanggap ng impormasyon (dokumento, anumang impormasyon) batay sa kung saan nakita ang error. Kung ang impormasyon ay magagamit sa petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi at ginamit nang hindi tama, ito ang dahilan ng pagkakamali. Kung ang nakatanggap ng bagong impormasyon tungkol sa mga katotohanan aktibidad sa ekonomiya ay hindi magagamit sa organisasyon sa oras ng pagkukulang o hindi tumpak na pagmuni-muni ng mga naturang katotohanan sa mga talaan ng accounting, kung gayon ang mga pagtanggal at kamalian na ito ay hindi isang pagkakamali. Ang pamamaraan para sa pagwawasto ng mga hindi maling kamalian at pagtanggal ay hindi tinukoy sa PBU 22/2010. Ang Mga Regulasyon ay hindi sumasalamin kung paano ilarawan ang maling paggamit ng impormasyong natanggap sa panahon mula sa petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi hanggang sa kanilang pag-apruba, o pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag. Ang tanong ay mahalaga, dahil karamihan sa mga tuntunin ng Regulasyon ay kinokontrol ang pagwawasto ng mga pagkakamali na natukoy pagkatapos ng paglagda ng mga pahayag sa pananalapi.

SAtalata 3 ang konsepto ng materyalidad ng isang pagkakamali ay tinukoy. Ang bawat organisasyon ay dapat independiyenteng matukoy ang materyalidad ng isang error batay sa parehong laki at katangian ng mga nauugnay na item ng mga financial statement. Sa pagsasagawa, mga organisasyon kapag nag-iipon patakaran sa accounting Nilalapitan nila ang kahulugan ng materyalidad nang pormal. Ngayon ito ay kailangang gawin nang mas seryoso, dahil ang mga makabuluhan at hindi gaanong mga pagkakamali ay naitama sa ibang paraan.

Punto 4 obligadong itama ang lahat ng natukoy na pagkakamali at ang mga kahihinatnan nito.

Punto 5 tinutukoy ang panuntunan para sa pagwawasto ng mga error bago ang Disyembre 31 ng taon ng pag-uulat: ang isang error sa taon ng pag-uulat na natukoy bago ito matapos ay itinatama ng mga entry sa mga nauugnay na account accounting sa buwan ng taon ng pag-uulat kung saan natuklasan ang error. Iyon ay, kung, halimbawa, noong Nobyembre ay natuklasan na ang isang pagkakamali ay ginawa noong Abril, ang mga corrective entries ay ginawa sa mga rehistro ng Nobyembre.

Punto 6 tinutukoy ang panuntunan para sa pagwawasto ng mga pagkakamali pagkatapos ng Disyembre 31 ng taon ng pag-uulat: isang error sa taon ng pag-uulat na natukoy pagkatapos nito, ngunit bago ang petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ay itinatama ng mga entry sa kaukulang accounting account para sa Disyembre ng ang taon ng pag-uulat. Iyon ay, kung noong Enero 2011 ay natuklasan na ang isang pagkakamali ay ginawa noong Abril 2010, ngunit ang mga pahayag sa pananalapi para sa 2010 ay hindi pa nalagdaan (o hindi pa nabubuo), kung gayon ang mga pagwawasto ay ginawa sa mga rehistro ng Disyembre 2010.

Mga pangunahing pag-aayos ng bug

Puntos 7 at 8 naglalaman ng pagbabago. Ang mga ito ay "ibinalik na pahayag sa pananalapi." Dapat tandaan na ang mga pahayag sa pananalapi ay maaari lamang baguhin hanggang sa maaprubahan ang mga ito. Ang karapatang aprubahan ang mga financial statement ay pag-aari, halimbawa, sa may-ari, isang pulong ng mga shareholder, o isang pulong ng mga kalahok ng kumpanya.

Ang mga talatang ito ay nagtatatag na kung ang isang makabuluhang pagkakamali ay natukoy pagkatapos ng paglagda ng mga pahayag sa pananalapi, ngunit bago ang kanilang pag-apruba, ang mga pagwawasto ay ginawa sa mga entry sa mga nauugnay na accounting account para sa Disyembre ng taon kung saan ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda. Kaya, ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat na iguhit at muling pirmahan. At ito ay tatawaging "ibinalik na pahayag sa pananalapi." Yung. Kung noong Mayo 2011 ang isang makabuluhang error na ginawa noong Abril 2010 ay natuklasan, pagkatapos ay ang mga corrective entries ay gagawin sa mga rehistro ng Disyembre 2010, at ang mga financial statement ay iginuhit at pinirmahan muli.

Ang binagong financial statement ay isinumite sa lahat ng address kung saan isinumite ang orihinal na financial statement. Bukod dito, kung ang mga pahayag sa pananalapi ay naisumite na sa mga shareholder, kalahok, mga katawan ng gobyerno, isang katawan na awtorisadong gamitin ang mga karapatan ng may-ari, atbp., dapat ibunyag ng organisasyon sa binagong mga financial statement ang impormasyon tungkol sa pagpapalit ng unang isinumite mga pahayag at ang mga batayan para sa paghahanda nito. Ang listahan ng mga tatanggap ng mga pahayag sa pananalapi kung kanino dapat ipadala ang karagdagang impormasyon ay hindi sarado, ngunit dahil tumutugma ito sa sugnay 11 ng Artikulo 15 ng Pederal na Batas "Sa Accounting", ang impormasyon ay ipinakita sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi na, sa alinsunod sa batas o charter Ang organisasyon ay kinakailangang magsumite ng mga financial statement.

Mga puntos 9, 10, 11, 12, 13 ay nakatuon sa mga makabuluhang pagkakamali na natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng taunang mga pahayag sa pananalapi.

Sugnay 10 nagsasaad na "...ang mga inaprubahang financial statement para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi napapailalim sa rebisyon, pagpapalit at muling pagtatanghal sa mga gumagamit ng mga financial statement."

Ang lahat ng mga pagwawasto ay ginawa sa mga talaan ng accounting o mga pahayag sa pananalapi ng kasalukuyang taon sa dalawang paraan ( talata 9, 11, 12):

• mga entry sa mga nauugnay na accounting account sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat kasabay ng accounting account ng mga napanatili na kita (i.e. account 84 "Mga napanatili na kita (hindi natatakpan na pagkawala));
• sa pamamagitan ng retrospective na muling pagkalkula ng mga comparative indicator para sa mga panahon ng pag-uulat na makikita sa mga financial statement para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat. Sa kasong ito, pinag-uusapan lamang natin ang muling pagkalkula ng mga pahayag sa pananalapi. Walang probisyon para sa paggawa ng anumang corrective entries sa accounting accounting ng mga nakaraang panahon. Kaya, ang retrospective restatement ay magiging isang hiwalay na kalkulasyon para sa panahon o mga panahon kung saan nangyari ang error at naapektuhan nito. Bilang resulta ng mga kalkulasyon, ang mga bagong tamang resulta ay dapat makuha para sa mga item sa mga financial statement para sa panahong ito (mga panahon). Kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat, ipahiwatig ng organisasyon dito bilang mga tagapagpahiwatig ng paghahambing ang nakalkulang data, at hindi ang mga kinuha, halimbawa, mula sa balanse ng nakaraang panahon ng pag-uulat. Malinaw, ang paggamit ng retrospective recalculation na paraan ay hindi maiiwasang nangangailangan na dalhin ang mga balanse ng account sa pagsang-ayon sa mga financial statement. Ngunit ang PBU 22/2010 ay hindi nagbibigay ng anumang mga rekomendasyon sa isyung ito.

Ang retrospective restatement ng mga inaprubahang financial statement ay hindi inilalapat kung imposibleng matukoy ang partikular na panahon na apektado ng error, o imposibleng matukoy ang epekto ng error na ito sa pinagsama-samang batayan na may kaugnayan sa lahat ng nakaraang panahon ng pag-uulat.

Sa talata 13 Isinasaad na imposibleng matukoy ang epekto ng isang makabuluhang error sa nauna at, samakatuwid, maglapat ng retrospective restatement kung:

• ang pagtukoy sa epekto ng isang materyal na error sa nakaraang panahon ng pag-uulat ay nangangailangan ng kumplikado at maraming mga kalkulasyon, bilang isang resulta kung saan imposibleng makilala ang impormasyon na nagpapahiwatig ng mga pangyayari na umiiral sa petsa ng error;
• kinakailangang gamitin ang impormasyong natanggap pagkatapos ng petsa ng pag-apruba ng mga financial statement para sa nakaraang panahon.

Kaya, ang isang retrospective na muling pagkalkula ng mga pahayag sa pananalapi ng kasalukuyang taon dahil sa mga nakitang pagkakamali ng mga nakaraang taon ay dapat na makatuwiran at epektibo, batay sa impormasyong natanggap bago ang petsa ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi.

Sa pangwakas talata 15 at 16 ay nagpapahiwatig ng impormasyon na ang organisasyon ay kinakailangang ibunyag sa paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi tungkol sa mga makabuluhang pagkakamali ng mga nakaraang panahon ng pag-uulat na naitama sa panahon ng pag-uulat. Ang dami at likas na katangian ng impormasyon ay depende sa paraan ng pagwawasto ng mga error (sa pamamagitan ng account 84 na "Retained earnings (uncovered loss)" o sa pamamagitan ng retrospective recalculation ng comparative financial statements).

Pag-aayos ng mga maliliit na error

Sugnay 14 nakatuon sa mga hindi materyal na pagkakamali: isang hindi gaanong kabuluhan na pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng paglagda ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ay itinutuwid ng mga entry sa mga nauugnay na accounting sa buwan ng taon ng pag-uulat kung saan natukoy ang pagkakamali. Marahil ay may kamalian sa mga salita dito at ang ibig sabihin ay ang mga pagwawasto ay ginawa sa kasalukuyang taon ng pag-uulat. SA talata 14 ang pamamaraan para sa accounting para sa kita o pagkawala na nagreresulta mula sa pagwawasto ng isang maliit na pagkakamali ay natukoy. Para sa layuning ito, ginagamit ang account para sa iba pang kita at gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat. Yung. Kung noong Mayo 2011 ang isang hindi gaanong pagkakamali na ginawa noong Abril 2010 ay natuklasan, kung gayon ang mga entry sa pagwawasto ay ginawa sa mga rehistro ng ikalawang quarter ng 2011, at ang kaukulang accounting account para sa mga pagbabago sa resulta ng pananalapi ay ang account.

"Russian Tax Courier", 2011, N 1-2

Noong 2010, ang mga pamantayan sa accounting ng Russia ay dinagdagan ng isang bagong Regulasyon sa Accounting - PBU 22/2010. Anong mga kinakailangan ang nakapaloob sa dokumentong ito? Paano bagong order Iba ba ang pagwawasto ng mga error sa accounting sa mga naunang panuntunan? Ito ay tinalakay sa artikulo.

Ang Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hunyo 28, 2010 N 63n (mula rito ay tinutukoy bilang Order N 63n) na inaprubahan ang PBU 22/2010 "Pagwawasto ng mga error sa accounting at pag-uulat"<1>. Sa talata 2 ng Kautusang ito, natukoy na ang dokumentong ito ay magkakabisa kasama ng taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2010. Ang PBU 22/2010 ay kinakailangang ilapat ng lahat ng mga organisasyon, maliban sa mga institusyong pambadyet at mga organisasyon ng kredito. Ang layunin ng bagong pamantayan sa accounting ay upang magtatag ng mga patakaran para sa pagwawasto ng mga error na natukoy sa accounting at matukoy ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga pagsasaayos sa mga financial statement.

<1>Ang Order No. 63n ay nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russia noong Hulyo 30, 2010 at inilathala sa Rossiyskaya Gazeta noong Agosto 6, 2010.

Mula kailan nalalapat ang PBU 22/2010?

Mula noong Agosto 2010, pagkatapos ng paglalathala ng PBU 22/2010, nagsimula ang mga hindi pagkakaunawaan sa mga accountant, auditor at iba pang mga espesyalista sa accounting tungkol sa kung anong mga patakaran ang dapat ilapat kapag nagwawasto ng mga pagkakamali sa accounting noong 2010. Ang katotohanan ay, kasama ang mga naunang panuntunan sa pagwawasto ng mga pagkakamali ng mga nakaraang taon na itinakda sa talata 11 ng Mga Tagubilin sa pamamaraan para sa pagguhit at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi (pagkatapos dito ay tinutukoy bilang Mga Tagubilin), na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 22, 2003 N 67n (simula dito tinutukoy bilang Order N 67n), lumitaw ang mga bagong kinakailangan na naitala sa PBU 22 /2010 (Order No. 63n). Bukod dito, ang parehong mga Kautusang ito ay nalalapat sa taunang mga financial statement para sa 2010.

Tandaan. Ayon sa talata 12 ng Dekreto ng Pangulo ng Russia na may petsang Mayo 23, 1996 N 763, ang mga regulasyong ligal na aksyon ng mga pederal na ehekutibong awtoridad ay magkakasabay na magkakabisa sa buong teritoryo ng Russian Federation pagkatapos ng 10 araw pagkatapos ng araw ng kanilang opisyal na publikasyon, maliban kung ang mga kilos mismo ay nagtatag ng ibang pamamaraan para sa kanilang pagpasok sa puwersa.

Alamin natin kung saang punto dapat ilapat ang mga tuntuning itinakda sa PBU 22/2010. Nalalapat lang ba ang mga ito sa mga huling financial statement na ihahanda para sa 2010, o dapat bang ilapat ang mga bagong panuntunan sa accounting upang itama ang lahat ng mga error na natuklasan noong 2010?

Dahil ang talata 2 ng Order No. 63n ay naglalaman ng isang hiwalay na tagubilin sa pagpasok nito sa puwersa kasama ang mga pahayag sa pananalapi para sa 2010, maraming mga eksperto ang naniniwala na kinakailangang sumunod sa mga kinakailangan ng PBU 22/2010 lamang mula Enero 1, 2011. Ito ay ang petsa kung saan nagsisimula ang mainit na panahon ay oras na para sa mga accountant - ang oras upang ihanda ang pangwakas na mga pahayag sa pananalapi para sa 2010. Ayon sa mga tagasuporta ng posisyon na ito, ang mga error na natuklasan sa accounting noong 2010 ay dapat na itama ayon sa mga nakaraang patakaran, at kung ang isang error ay nakilala pagkatapos ng Enero 1, 2011, - na isinasaalang-alang ang mga kinakailangan ng PBU 22/2010.

Sa aming palagay, mali ang pamamaraang ito. Sa pagsasagawa, talagang nakasanayan na nating tawagin ang mga taunang pahayag sa pananalapi bilang mga huling pahayag na inihanda sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat. Ngunit sa kasong ito, tila sa Order No. 63n ang Russian Ministry of Finance ay gumagamit ng expression na "taunang mga pahayag sa pananalapi" sa isang mas malawak na kahulugan - bilang ang kabuuan ng lahat ng mga tagapagpahiwatig ng accounting na makikita sa mga pahayag sa pananalapi para sa 2010.

Sa aming opinyon, ang PBU 22/2010 ay dapat ilapat sa accounting na may kaugnayan sa mga pagkakamali ng kasalukuyang taon at mga nakaraang taon na natukoy pagkatapos ng Enero 1, 2010. Hindi mahalaga kung kailan eksaktong noong 2010 natuklasan ang error - bago ang opisyal na publikasyon ng PBU 22/2010 o mas bago. Dapat itong itama ayon sa mga patakaran ng bagong pamantayan ng accounting.

Tandaan. Maaari mong ilapat ang mga patakaran ng PBU 22/2010 simula sa mga financial statement para sa siyam na buwan ng 2010. At kapag naghahanda ng taunang mga financial statement para sa 2010, dapat itama ng lahat ng organisasyon ang mga error na natuklasan noong 2010 o natukoy sa panahon ng pagbuo ng mga financial statement para sa taong ito , ayon sa mga kinakailangan ng PBU 22/2010.

Isaalang-alang natin ang isang tiyak na sitwasyon. Sabihin nating natuklasan ng isang organisasyon ang ilang mahahalagang error para sa 2009 sa iba't ibang panahon: ang una noong Mayo 2010, at ang pangalawa noong Setyembre ng parehong taon. Kung susundin mo ang mga rekomendasyon ng mga eksperto na nagsasabing ang PBU 22/2010 ay nalalapat lamang sa mga error na natuklasan pagkatapos ng Enero 1, 2011, makukuha mo ang sumusunod na larawan. Ang mga error para sa 2009, na natagpuan noong Mayo at Setyembre 2010, ay dapat na itama noong 2010 sa buwan na natuklasan ang mga ito ng mga entry sa accounting sa account 91 (ayon sa mga nakaraang panuntunan para sa pagwawasto ng mga error ng mga nakaraang taon). Nangangahulugan ito na ang pagwawasto ng mga pagkakamaling ito ay magkakaroon ng epekto sa resulta ng pananalapi ng mga aktibidad sa ekonomiya ng organisasyon sa kabuuan para sa 2010.

Sa sitwasyong ito, posible bang sabihin na ang organisasyon ay sumunod sa mga kinakailangan ng PBU 22/2010 kapag naghahanda ng taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2010? Syempre hindi. Sa kasong ito, ang mga pamantayan ng bagong pamantayan ng accounting kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi para sa 2010 ay hindi matutugunan. Ito ay isang malinaw na paglabag sa talata 2 ng Order No. 63n. Upang maiwasang mangyari ito, mas angkop na ilapat ang mga bagong panuntunan sa pagwawasto ng error sa lahat ng mga kamalian at pagbaluktot na natukoy noong 2010.

Nakaraang mga panuntunan sa pagwawasto ng error

Ang PBU, na eksklusibong nakatuon sa isyu ng pagwawasto ng error, ay lumitaw sa balangkas ng regulasyon ng Russia para sa accounting sa unang pagkakataon. Bago ito, ang mga panuntunan sa pagwawasto ng error ay medyo maikli. Kaya, kapag ang accountant ng isang organisasyon ay nakatuklas ng isang error sa data ng accounting, kailangan niyang gabayan ng mga panuntunang itinakda sa talata 11 ng Mga Alituntunin. Ang pamamaraan para sa pagwawasto ng error ay nakasalalay sa panahon kung saan ito nabibilang at kung kailan ito eksaktong natukoy.

Kung ang isang error na ginawa sa kasalukuyang panahon ay natuklasan bago ang katapusan ng taon ng pag-uulat, dapat itong itama sa pamamagitan ng mga entry sa kaukulang accounting account sa buwan ng panahon ng pag-uulat kung kailan natukoy ang mga pagbaluktot.

Sabihin nating ang isang kamalian sa pagmuni-muni ng mga transaksyon sa negosyo ng taon ng pag-uulat ay natuklasan pagkatapos nitong makumpleto, ngunit bago ang pag-apruba ng taunang mga pahayag sa pananalapi. Sa kasong ito, ang mga pagwawasto sa accounting ay dapat gawin nang retroactive - kasama ang mga entry para sa Disyembre ng taon ng pag-uulat kung saan inihanda ang taunang mga financial statement. Sa pagsasagawa, ang naturang mga entry sa pagsasaayos ay karaniwang may petsang 31 Disyembre. Sa gayon pinansiyal na mga resulta Ang aktibidad ng ekonomiya ng organisasyon para sa taon ng pag-uulat ay agad na nabuo na isinasaalang-alang ang mga pagwawasto na ginawa.

Kung ang taunang financial statement ng organisasyon ay naaprubahan na sa sa inireseta na paraan, at pagkatapos ay natukoy ang mga error sa organisasyon para sa nakaraang taon, pagkatapos ay hindi na posible na gumawa ng mga pagwawasto sa mga naaprubahang taunang financial statement. Sa kasong ito, ang mga pagwawasto sa accounting ay dapat gawin sa kasalukuyang petsa - sa sandaling natuklasan ang error mula sa mga nakaraang taon.

Simula sa susunod na taon, simula sa taunang mga financial statement para sa 2011, ang Order No. 67n ay kinansela. Ito ay nakasaad sa Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Setyembre 22, 2010 N 108n.

Tandaan. Ayon sa sugnay 7 ng PBU 9/99, ang mga kita mula sa mga nakaraang taon na tinukoy sa taon ng pag-uulat ay makikita bilang bahagi ng iba pang kita ng organisasyon. Ang isang katulad na tuntunin ay nakapaloob sa sugnay 11 ng PBU 10/99. Sinasabi nito na ang mga pagkalugi mula sa mga nakaraang taon na kinilala sa taon ng pag-uulat ay inuri bilang iba pang mga gastos.

Mga bagong kinakailangan sa pag-aayos ng bug

Suriin natin ang mga bagong tuntunin sa pagwawasto ng error na itinakda sa PBU 22/2010 upang maunawaan kung paano sila naiiba sa nakaraang pamamaraan (talahanayan sa p. 120).

mesa. Paghahambing ng bago at lumang mga panuntunan sa pagwawasto ng error

sandali pagtuklas mga pagkakamali	Mga bagong panuntunan (PBU 22/2010)	Mga nakaraang tuntunin (sugnay 11 mga tagubilin)
Mga makabuluhang pagkakamali	Hindi mahalaga mga pagkakamali
Error taon ng pag-uulat, nakilala dati pagtatapos nito ng taon	accounting account sa buwang iyon taon ng pag-uulat kung saan natukoy ang pagkakamali (sugnay 5)	Itinama mga tala sa kaugnay mga account accounting accounting diyan buwan pag-uulat panahon kung kailan ay nakilala pagbaluktot
Error taon ng pag-uulat, nakilala pagkatapos nito pagtatapos, ngunit bago ang petsa pagpirma accounting pag-uulat ngayong taon	Itinama ng mga entry ayon sa nauugnay accounting account para sa Disyembre taon ng pag-uulat kung saan ito ay pinagsama-sama taunang mga pahayag sa pananalapi (sugnay 6)	Itinama accounting mga talaan Disyembre taon ng pag-uulat, para sa ay nabubuo taunang accounting pag-uulat
Error dati taon ng pag-uulat, nakilala pagkatapos ng petsa pagpirma accounting pag-uulat ngayong taon, ngunit bago ang petsa representasyon ganyan pag-uulat mga may-ari	Itinama mga tala sa kaugnay mga account accounting para sa pag-uulat noong Disyembre taon para saan taunang accounting pag-uulat. Sa mga gumagamit, na noon ay iniharap orihinal pag-uulat, parang binago accounting pag-uulat (sugnay 7)	Itinama mga tala sa kaugnay mga account accounting sa buwang iyon taon ng pag-uulat, kung saan ito ay ipinahayag pagkakamali. Kita o pagkalugi na nagmumula sa resulta pag-aayos ng bug, makikita sa account 91 "Iba pang kita at gastos" (sugnay 14)	Itinama accounting mga talaan Disyembre taon ng pag-uulat, para sa ay nabubuo taunang accounting pag-uulat
Error dati taon ng pag-uulat, nakilala pagkatapos representasyon accounting pag-uulat ngayong taon may-ari, ngunit bago ang petsa mga pahayag ganyan pag-uulat	Itinama mga tala sa kaugnay mga account accounting para sa pag-uulat noong Disyembre taon para saan taunang accounting pag-uulat. Mga may-ari at iba pa mga gumagamit, na noon ay iniharap orihinal pag-uulat, parang binago accounting pag-uulat na may mga paliwanag tungkol sa mga dahilan para sa pagwawasto pag-uulat (sugnay 8)	Itinama mga tala sa kaugnay mga account accounting sa buwang iyon taon ng pag-uulat, kung saan ito ay ipinahayag pagkakamali. Kita o pagkalugi na nagmumula sa resulta pag-aayos ng bug, makikita sa account 91 "Iba pang kita at gastos" (sugnay 14)	Itinama accounting mga talaan Disyembre taon ng pag-uulat, para sa ay nabubuo taunang accounting pag-uulat
Error dati taon ng pag-uulat, nakilala pagkatapos mga pahayag accounting pag-uulat ngayong taon	Itinama mga tala sa kaugnay mga account accounting sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat panahon. Naaayon account sa mga ito ang mga tala ay puntos 84 "Hindi nakalaan tubo (natuklasan sugat)". Ginawa magkwento pahambing mga tagapagpahiwatig accounting pag-uulat para sa mga panahon ng pag-uulat, nasasalamin sa accounting pag-uulat mga organisasyon para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat (sugnay 9)	Itinama mga tala sa kaugnay mga account accounting sa buwang iyon taon ng pag-uulat, kung saan ito ay ipinahayag pagkakamali. Kita o pagkalugi na nagmumula sa resulta pag-aayos ng bug, makikita sa account 91 "Iba pang kita at gastos" (sugnay 14)	Mga pagwawasto sa accounting accounting at accounting pag-uulat para sa huli taon ng pag-uulat ay hindi kasama. Sa accounting accounting para sa kasalukuyang pag-uulat panahon nasasalamin pagwawasto mga entry sa pagsusulatan na may markang 91 "Ibang kita at gastos"

Pangkalahatang diskarte sa pagtukoy ng mga error

Ang Clause 2 ng PBU 22/2010 ay nagbibigay ng kahulugan ng isang error. Kaya, ang isang pagkakamali ay ang maling pagmuni-muni o hindi pagmuni-muni ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya sa accounting at (o) mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon. Ang mga pagkakamali ay maaaring sanhi ng iba't ibang mga kadahilanan. Sa partikular, kabilang dito ang:

• maling aplikasyon ng batas ng Russian Federation sa accounting at (o) mga regulasyong ligal na aksyon sa accounting;
• maling aplikasyon ng mga patakaran sa accounting ng organisasyon;
• mga kamalian sa mga kalkulasyon;
• maling pag-uuri o pagtatasa ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya;
• maling paggamit ng impormasyong makukuha sa petsa ng pagpirma sa mga financial statement;
• hindi tapat na pagkilos ng mga opisyal ng organisasyon.

Isang napakahalagang tala ang ginawa sa huling talata ng talata 2 ng PBU 22/2010. Isinasaalang-alang nito ang sitwasyon kapag ang isang organisasyon ay tumatanggap ng bagong impormasyon na hindi magagamit dito sa oras ng pagmuni-muni (hindi pagmuni-muni) ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya. Ang mga kamalian sa accounting at (o) mga financial statement ng organisasyon na nagmumula dahil sa kakulangan ng impormasyong ito ay hindi mga pagkakamali. Nangangahulugan ito na ang isang organisasyon na nakatanggap ng bagong impormasyon sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat tungkol sa mga katotohanan ng pang-ekonomiyang aktibidad na nauugnay sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi dapat maglapat ng PBU 22/2010 upang itama ang mga natukoy na kamalian. Ang mga bagong natanggap na data ay dapat ipakita sa accounting sa karaniwang itinatag na paraan sa buwan kung kailan nalaman ng organisasyon ang impormasyong ito. Ang mga entry sa accounting na ito ay hindi mga pagwawasto ng mga pagkakamali;

Mula sa isang pananaw sa buwis, isang ganap na naiibang diskarte sa gayong mga sitwasyon ang kinuha. Kung ang isang organisasyon ay nakatanggap kamakailan ng mga dokumento na napetsahan mula sa nakaraang panahon ng pag-uulat (buwis) at nagsasaad na ang isang partikular na transaksyon sa negosyo ay nakumpleto sa nakaraang panahon, ito ay binibigyang kahulugan bilang isang pagbaluktot ng data (error) para sa mga nakaraang panahon. Ayon sa mga patakaran ng talata 1 ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation, kung ang isang error ay humantong sa mga atraso sa buwis, ang organisasyon ay dapat magsumite ng isang na-update na tax return para sa nakaraang panahon.

Tandaan. Kung ang isang maling pahayag ay nagresulta sa labis na pagbabayad ng buwis sa badyet, kung gayon ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang ayusin ang base ng buwis at ang halaga ng buwis sa kasalukuyang panahon kung saan natuklasan ang pagkakamali.

Halimbawa 1. Ipagpalagay natin na noong Abril 2011, ang LLC "Style" ay nakatanggap mula sa supplier - CJSC "Investcom" ng isang sertipiko ng mga serbisyo sa komunikasyon na ibinigay noong Nobyembre 2010. Ang dokumento ay may petsang Nobyembre ng nakaraang taon. Ang halaga ng mga serbisyo ay 9440 rubles. (kabilang ang VAT - 1440 rubles). Kasabay ng pagkilos, nagpadala ang JSC Investcom ng invoice, na may petsang Nobyembre 2010 din.

Noong nakaraang taon, ang LLC "Style" ay walang impormasyong ito tungkol sa halaga ng mga serbisyong pangkomunikasyon na ibinigay at hindi ito ipinapakita sa accounting at pag-uulat para sa 2010.

Ginagabayan ng sugnay 2 ng PBU 22/2010, ginawa ng organisasyon noong Abril 2011 accounting karaniwang mga entry upang ipakita ang halaga ng mga serbisyo sa komunikasyon na ibinigay sa kanya noong Nobyembre noong nakaraang taon:

Debit 26 Credit 60

• 8000 kuskusin. - sumasalamin sa halaga ng mga serbisyo sa komunikasyon na ibinigay noong Nobyembre 2010;

Debit 19 Credit 60

• 1440 kuskusin. - ang halaga ng VAT na sinisingil sa mga serbisyo ng komunikasyon ay isinasaalang-alang;

Debit 68, subaccount na "Mga kalkulasyon ng VAT", Credit 19

• 1440 kuskusin. - ang halaga ng VAT sa mga serbisyo ng komunikasyon na ibinigay noong Nobyembre 2010 ay tinanggap para sa bawas.

Kaya, ang LLC "Style" ay sumasalamin sa accounting nito hindi ang pagwawasto ng isang error para sa nakaraang taon, ngunit ang karaniwang mga entry sa accounting para sa pagpapakita ng isang transaksyon sa negosyo para sa pagbili ng mga serbisyo sa komunikasyon.

Isang invoice mula sa CJSC Investcom ang nakarehistro sa purchase book para sa ikalawang quarter ng 2011, dahil ang mga serbisyo ay tinanggap para sa accounting at ang invoice ay natanggap nang eksakto sa panahong ito.

SA accounting ng buwis Ang hindi pagpapakita ng mga gastos para sa mga serbisyo ng komunikasyon para sa Nobyembre 2010 ay humantong sa labis na pagtatantya ng base ng buwis at labis na pagbabayad ng buwis sa kita para sa nakaraang taon. Samakatuwid, LLC "Estilo", batay sa mga pamantayan ng talata 1 ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation, nagpasya na huwag isumite sa mga awtoridad sa buwis na-update na income tax return, at gawin ang mga kinakailangang pagsasaayos sa base ng buwis para sa kasalukuyang panahon. Sa income tax return para sa unang kalahati ng 2011, ipinakita ng organisasyon ang halaga ng mga gastos para sa mga serbisyong pangkomunikasyon na ibinigay dito noong Nobyembre 2010. Sa linya 040 ng Appendix No. 2 hanggang sheet 02 ng deklarasyon, isang karagdagang halaga ng mga gastos ng Ang 8,000 rubles ay ipinahiwatig bilang bahagi ng hindi direktang gastos.

Malaki at maliit na pagkakamali

Ayon sa PBU 22/2010, ang mga pagkakamali para sa mga nakaraang panahon ay nahahati sa makabuluhan at hindi gaanong mahalaga. Ang sugnay 3 ng pamantayang ito ay nagbibigay ng kahulugan ng mga makabuluhang pagkakamali. Itinuturing na makabuluhan ang isang error kung ito, nang paisa-isa o kasama ng iba pang mga error para sa parehong panahon ng pag-uulat, ay maaaring makaapekto sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user na ginawa batay sa mga financial statement na pinagsama-sama para sa panahon ng pag-uulat na ito. Tinutukoy ng organisasyon ang materyalidad ng error nang nakapag-iisa batay sa parehong laki at katangian ng mga nauugnay na item ng mga financial statement.

Tandaan. Kung ang isang error, nang mag-isa o kasama ng iba pang mga error para sa parehong panahon ng pag-uulat, ay maaaring makaapekto sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga gumagamit na ginawa batay sa mga pahayag sa pananalapi na inihanda para sa panahon ng pag-uulat na ito, kung gayon ito ay itinuturing na makabuluhan.

Nangangahulugan ito na dapat tukuyin ng organisasyon sa mga patakaran sa accounting nito kung aling mga error ang itinuturing na makabuluhan para dito. Sa aming opinyon, ito ay kailangang gawin sa pamamagitan ng pagpapakilala ng mga pagbabago sa patakaran sa accounting para sa 2010, dahil ang bagong PBU 22/2010 ay nalalapat sa taunang mga financial statement para sa taong ito.

Dapat ipahiwatig ng patakaran sa accounting ang halaga ng materyalidad para sa mga error sa ganap at (o) porsyentong mga termino. Ang materyalidad sa ganap na mga termino ay ang halaga sa itaas kung saan ang error ay ituring na makabuluhan. Ang materyalidad sa mga termino ng porsyento ay ang bahagi na may kaugnayan sa anumang mga tagapagpahiwatig ng accounting o isang partikular na item sa mga pahayag sa pananalapi, kung saan ang pagkakamali ay ituturing na makabuluhan.

Tandaan. Sa patakaran sa accounting, maaari mong sabay na itakda ang parehong ganap at porsyento na mga halaga para sa mga makabuluhang error. Posible na ang isang paglabag sa isang maliit na halaga ay magiging makabuluhan sa mga termino ng porsyento na may kaugnayan sa kabuuang halaga ng isang partikular na tagapagpahiwatig ng accounting.

Alalahanin natin na ang pangkalahatang tinatanggap na antas ng materyalidad bilang isang porsyento ay humigit-kumulang 5%. Ang halagang ito ay binanggit sa magkahiwalay na mga regulasyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russia<2>. At sa Art. 15.11 ng Code of Administrative Offenses ng Russian Federation ay nagsasaad na ang isang matinding paglabag sa mga patakaran ng accounting at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi ay nangangahulugan ng pagbaluktot ng mga halaga ng mga naipon na buwis at bayad ng hindi bababa sa 10%, pati na rin ang pagbaluktot ng anumang artikulo (linya) ng form sa pag-uulat ng accounting ng hindi bababa sa 10%. Kapag nagtatatag ng halaga ng materyalidad para sa mga pagkakamali sa patakaran sa accounting, ang organisasyon ay dapat magabayan ng mga tinukoy na pamantayan.

<2>Tingnan ang talata 1 ng Mga Tagubilin, talata 1 ng Mga Tagubilin sa pamamaraan para sa pag-iipon at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi ng mga organisasyon ng seguro (Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 11, 2010 N 41n), pati na rin ang talata 88 ng Mga Alituntunin para sa accounting ng mga imbentaryo (Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2001 N 119n).

Sa aming opinyon, posible na magtatag ng isang probisyon sa patakaran sa accounting ayon sa kung saan ang isang error ay makikilala bilang makabuluhan para sa organisasyon kung ang mga sumusunod na kundisyon ay sabay na natutugunan:

• ang halaga ng pagbaluktot ay lumampas sa isang tiyak na halaga n libong rubles;
• ang laki ng error ay n% ng kabuuang halaga ng ganitong uri ng mga asset (mga pananagutan), ng halaga ng kaukulang indicator sa mga financial statement, atbp.

Bilang karagdagan, kailangang i-highlight ng organisasyon ang mga error na ituturing na makabuluhan batay sa mga nauugnay na item sa mga financial statement. Pinag-uusapan natin ang mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat na iyon na napakahalaga para sa organisasyon at mga gumagamit ng pag-uulat nito kapag gumagawa ng mga desisyon sa ekonomiya. Ang mga maling pahayag sa mga financial statement na ito ay ituturing na makabuluhan anuman ang halaga ng pagkakamali.

Minsan ang isang error ay maaaring maliit sa magnitude, ngunit ipagpalagay na maraming katulad na maliliit na error ang ginawa sa panahon ng pag-uulat na ito. Halimbawa, ang isang accountant ay hindi wastong nag-account para sa parehong karaniwang transaksyon. Sa kasong ito, ang lahat ng karaniwang mga error ay dapat na tasahin nang magkasama. Posible na ang kabuuang halaga ng naturang mga pagkakamali ay lalampas sa limitasyon sa materyalidad na itinatag sa mga patakaran sa accounting ng organisasyon. Ang mga pagkakamaling ito ay sama-samang tinatasa bilang makabuluhan. Nangangahulugan ito na ang mga ito ay kailangang itama ayon sa mga patakarang itinatag sa PBU 22/2010 para sa mga makabuluhang pagkakamali.

Bagong pamamaraan para sa pagwawasto ng mga pagkakamali sa taon ng pag-uulat

Ang pangkalahatang tuntunin na itinakda sa talata 4 ng PBU 22/2010 ay nagsasaad na ang anumang mga pagkakamali na natukoy sa accounting at pag-uulat ay napapailalim sa mandatoryong pagwawasto. Bukod dito, hindi lamang mga pagkakamali ang dapat itama, kundi pati na rin ang mga kahihinatnan kung saan sila humantong. Ang pagkakasunud-sunod kung saan itinatama ang mga pagkakamali ay depende sa kung ang mga ito ay malaki o menor at sa kung anong punto ang mga ito ay natuklasan. Ang PBU 22/2010 ay nagbibigay ng sumusunod na pag-uuri ng mga error depende sa panahon kung kailan sila natukoy:

• mga pagkakamali ng taon ng pag-uulat na natukoy bago ang katapusan ng taong ito (sugnay 5);
• mga pagkakamali sa taon ng pag-uulat na natukoy pagkatapos nito, ngunit bago ang petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito (sugnay 6);
• makabuluhang mga pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na kinilala pagkatapos ng petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ngunit bago ang petsa ng pagsusumite ng naturang mga pahayag sa mga may-ari, shareholder, kalahok ng kumpanya ng limitadong pananagutan (sugnay 7);
• makabuluhang mga pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pagsusumite ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito sa mga shareholder ng isang joint-stock na kumpanya, mga kalahok ng isang limitadong kumpanya ng pananagutan, isang katawan ng gobyerno, lokal na pamahalaan o ibang katawan na awtorisadong gamitin ang mga karapatan ng may-ari (mula rito ay tinutukoy bilang mga may-ari), ngunit bago ang petsa ng pag-apruba ng naturang pag-uulat sa inireseta na paraan (sugnay 8);
• makabuluhang mga pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito (sugnay 9);
• mga pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat na hindi makabuluhan, na natukoy pagkatapos ng petsa ng pagpirma sa mga ulat para sa taong ito (sugnay 14).

Tingnan natin kung paano, ayon sa mga patakaran ng PBU 22/2010, ang mga pagwawasto ay ginawa sa data ng accounting at pag-uulat sa pananalapi.

Natukoy ang error sa taon ng pag-uulat bago matapos ang taong iyon, ay itinatama ng mga entry sa nauugnay na accounting account sa buwan ng taon ng pag-uulat kung saan natukoy ang error. Sa pamamagitan ng pagsasaayos ng kasalukuyang data ng accounting, ang mga resulta ng pagwawasto sa naturang error ay isasaalang-alang kapag bumubuo ng mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa pananalapi para sa isang naibigay na taon ng pag-uulat.

Halimbawa 2. Noong Nobyembre 2010, natuklasan ng accountant ng Alpha LLC na sa ikatlong quarter ng taong ito ang katumbas na halaga ng mga gastos para sa boluntaryong insurance manggagawa. Ang halaga ng mga hindi nakasulat na gastos ay 72,000 rubles. Ang isang sertipiko ng accounting ay iginuhit kung saan kinakalkula ng accountant ang halaga ng mga gastos sa seguro para sa ikatlong quarter ng 2010 na ipapawalang-bisa mula sa account 97. Alinsunod sa sugnay 5 ng PBU 22/2010 accounting Gumawa ng corrective entry ang Alpha LLC noong Nobyembre 2010:

Debit 26 Credit 97

SA accounting ng buwis Ang halaga ng mga gastos para sa seguro ng empleyado ay hindi rin isinasaalang-alang kapag inihahanda ang pagbabalik ng buwis para sa siyam na buwan ng 2010, kahit na ganap itong sumunod sa mga kondisyon para sa pagkilala sa mga naturang gastos na itinatag ng sugnay 16 ng Art. 255 Tax Code ng Russian Federation. Bilang resulta, nagkaroon ng overestimated na base ng buwis ang Alpha LLC para sa nakalipas na panahon ng pag-uulat, na humantong sa sobrang pagbabayad ng buwis sa kita sa badyet. Batay sa talata 1 ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation, ang accountant ng Alpha LLC ay hindi naghanda ng isang na-update na income tax return para sa siyam na buwan ng 2010. Noong Nobyembre ng taong ito, sa rehistro ng buwis para sa accounting para sa mga gastos sa paggawa, naitala din niya ang halaga ng 72,000 rubles. Isinaalang-alang ang mga gastos na ito para sa boluntaryong insurance ng mga empleyado bilang bahagi ng mga hindi direktang gastos sa linya 040 ng Appendix No. 2 hanggang sheet 02 ng income tax return para sa 2010.

Tandaan. Sa pagsasagawa, ang mga entry sa pagsasaayos na ito ay karaniwang ginagawa sa Disyembre 31. Bilang resulta, ang error ay naitama sa loob ng taon kung saan nauugnay ang operasyon. Nangangahulugan ito na ang resulta sa pananalapi para sa taong ito ng pag-uulat ay agad na mabubuo na isinasaalang-alang ang naitama na error.

Ang isang pagkakamali sa taon ng pag-uulat na natuklasan pagkatapos nito, ngunit bago ang petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ay itinutuwid ng mga entry sa kaukulang accounting account para sa Disyembre ng taon ng pag-uulat (iyon ay, ang taon kung saan ang taunang pananalapi inihanda ang mga pahayag). Sa madaling salita, kung ang isang pagkakamali para sa taon ng pag-uulat ay natuklasan sa simula ng susunod na taon sa panahon ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi para sa taon ng pag-uulat na ito, ang mga entry ay dapat gawin sa parehong mga account sa accounting kung saan ang operasyong ito ay karaniwang ipinapalagay. na masasalamin. Ngunit ang mga talaang ito ay dapat na may petsang Disyembre - ang huling buwan ng taon ng pag-uulat.

Halimbawa 3. Gamitin natin ang kundisyon ng halimbawa 2. Sabihin natin na ang accountant ng Alpha LLC ay nakadiskubre ng error sa pagsusulat ng mga gastos para sa boluntaryong insurance ng mga empleyado para sa ikatlong quarter ng 2010 noong Pebrero 2011. Ang taunang financial statement ng organisasyon para sa 2010 ay hindi pa nabubunot up at pumirma.

Batay sa sugnay 6 ng PBU 22/2010, itinala ng accountant sa accounting ang pagtanggal ng mga gastos para sa boluntaryong insurance ng mga empleyado mula sa account 97 hanggang sa account para sa mga pangkalahatang gastos sa negosyo (halimbawa 2). Ang mga entry na ito ay may petsang Disyembre 31, 2010. Salamat sa mga pagkilos na ito, ang mga resulta ng pagwawasto sa error na ito ay agad na isinasaalang-alang kapag inihahanda ang taunang mga financial statement ng Alpha LLC para sa 2010.

Ngayon tingnan natin ang tatlong kaso kung saan natuklasan ang isang error sa taon ng accounting pagkatapos malagdaan ang taunang mga financial statement. Pakitandaan: pag-uusapan lang natin makabuluhan mga pagkakamali para sa nakaraang taon ng pag-uulat.

Ang isang makabuluhang pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ngunit bago ang petsa ng pagsusumite ng mga naturang pahayag sa mga may-ari, ay itinutuwid sa parehong paraan tulad ng sa nakaraang kaso na tinalakay sa itaas (halimbawa 3). Ibig sabihin, mga entry sa nauugnay na accounting account na may petsang Disyembre ng taon ng pag-uulat. Kung naisumite na ang nilagdaang taunang mga pahayag sa pananalapi sa ilang iba pang mga gumagamit, dapat na mapalitan ang mga ito ng mga pahayag kung saan naitama ang natukoy na makabuluhang error (mga binagong financial statement).

Sino ang iba pang mga gumagamit kung kanino ang mga taunang pahayag sa pananalapi ay maaaring isumite nang mas maaga kaysa sa mga may-ari? Maaaring ito ay mga awtoridad sa buwis, mga awtoridad istatistika ng estado, ang bangko kung saan plano ng organisasyon na kumuha ng pautang, ang mga katapat kung saan sila papasok sa isang kasunduan, at, sa huli, ang pinuno ng organisasyon, na hindi ang may-ari, na pumirma sa taunang mga pahayag sa pananalapi.

Pagkatapos gumawa ng mga pagsasaayos sa mga talaan ng accounting na may petsang Disyembre ng taon ng pag-uulat, magbabago ang data sa mga account sa accounting. Samakatuwid, kailangang muling kalkulahin ng accountant ang resulta ng pananalapi at bumuo ng mga bagong taunang pahayag sa pananalapi. Ang mga binagong financial statement na ito ay dapat ibigay sa lahat ng user bilang kapalit ng orihinal na financial statement na dati nang ipinakita sa kanila.

Ang isang makabuluhang pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na kinilala pagkatapos ng pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito sa mga may-ari, ngunit bago ang petsa ng pag-apruba ng mga naturang pahayag sa paraang inireseta ng batas ng Russian Federation, ay naitama sa isang katulad na paraan - sa pamamagitan ng mga entry sa nauugnay na accounting account na may petsang Disyembre ng taon ng pag-uulat (halimbawa 3). Ang mga binagong financial statement ay dapat isumite sa lahat ng mga address kung saan inihain ang orihinal na mga financial statement. Hindi tulad ng nakaraang sitwasyon, sa kasong isinasaalang-alang, ang binagong mga pahayag sa pananalapi ay nagbibigay ng impormasyon na pinapalitan ng mga pahayag na ito ang orihinal na ipinakita na mga pahayag sa pananalapi, at ipinapahiwatig din ang mga batayan (mga dahilan) para sa pagbubuo ng binagong mga pahayag sa pananalapi. Ang impormasyong ito ay maaaring iharap sa anyo ng mga tala sa muling naipahayag na mga pahayag sa pananalapi.

Tandaan. Kung ang isang makabuluhang error ay natukoy sa nakaraang panahon ng pag-uulat, pagkatapos ng pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito sa mga may-ari, ngunit bago ang petsa ng pag-apruba ng mga naturang pahayag, ang mga binagong pahayag ay dapat na isumite sa lahat ng mga address kung saan ang mga unang pahayag sa pananalapi ay isinumite.

Ang isang malaking pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ay itinutuwid bilang mga sumusunod. Ang mga naaprubahang taunang financial statement ay hindi napapailalim sa rebisyon, pagpapalit o muling pagtatanghal sa mga user. Ito ay tinutukoy ng sugnay 10 ng PBU 22/2010. Sa kasong ito, ang isang makabuluhang error para sa nakaraang taon ng pag-uulat ay direktang itinatama sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat kung saan ito natuklasan. Ang pamamaraan para sa naturang mga pagsasaayos ay ibinibigay sa sugnay 9 ng PBU 22/2010.

Una, kailangan mong gumawa ng mga entry sa nauugnay na accounting account para sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat. Sa kasong ito, ang katumbas na account sa mga talaan ay dapat na account 84 na "Retained earnings (uncovered loss)". Pagkatapos ay dapat mong kalkulahin muli ang mga comparative indicator ng mga financial statement para sa mga panahon ng pag-uulat na makikita sa mga financial statement ng organisasyon para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat. Pinahihintulutan na huwag muling kalkulahin ang mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat kung imposibleng magtatag ng koneksyon sa pagitan ng error na ito at isang partikular na panahon o imposibleng matukoy ang epekto ng error na ito sa pinagsama-samang batayan kaugnay sa lahat ng nakaraang panahon ng pag-uulat.

Tandaan. Ang mga sitwasyon kung kailan posible na hindi muling kalkulahin ang mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat ay napakabihirang. Pagkatapos ng lahat, karaniwang alam ng organisasyon kung saang nakaraang panahon nabibilang ang nakitang error, at posibleng kalkulahin kung anong mga pagbaluktot sa mga financial statement ang naging sanhi ng error na ito.

Ang muling pagkalkula ng mga paghahambing na mga pahayag sa pananalapi ay isinasagawa nang retrospektibo. Iyon ay, ang mga kaukulang tagapagpahiwatig ng mga nakaraang panahon ng pag-uulat ay muling kinakalkula, na makikita sa mga pahayag sa pananalapi ng kasalukuyang taon ng pag-uulat kung saan natuklasan ang pagkakamali, na parang ang pagkakamali ng nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi kailanman nagawa. Kapag naghahanda ng pansamantalang (taunang) mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat kung saan natuklasan ang isang error, itinatama ng organisasyon ang mga muling nakalkulang tagapagpahiwatig na nauugnay sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat.

Tandaan. Ang mga paghahambing na numero ay muling kinakalkula nang retrospektibo simula sa nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat kung saan ginawa ang katumbas na pagkakamali.

Halimbawa 4. Gamitin natin ang kundisyon ng halimbawa 2. Ipagpalagay natin na ang accountant ng Alpha LLC noong Mayo 2011 ay nakadiskubre ng error sa pagsulat ng mga gastos para sa boluntaryong insurance ng mga empleyado para sa ikatlong quarter ng 2010. Sa oras na ito, ang taunang financial statement ng organisasyon para sa 2010 ay nagkaroon na naaprubahan na sa iniresetang paraan. Ayon sa patakaran sa accounting ng organisasyon, ang naturang halaga ng error ay itinuturing na makabuluhan.

Batay sa sugnay 9 ng PBU 22/2010, ginawa ng accountant ng Alfa LLC noong Mayo 2011 accounting ang sumusunod na tala sa pagwawasto:

Debit 84, subaccount na "Retained earnings (uncovered loss) for 2010", Credit 97

• 72,000 kuskusin. - sumasalamin sa halaga ng mga gastos para sa boluntaryong insurance ng mga empleyado para sa Hulyo, Agosto at Setyembre 2010.

Kapag nag-compile mga pahayag sa pananalapi para sa unang kalahati ng 2011 muling kinakalkula ng accountant ng Alpha LLC ang mga comparative indicator para sa 2010. Ang mga accounting statement para sa panahong ito ng 2011 ay pinagsama-sama ayon sa mga bagong form na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 2, 2010 N 66n (simula dito ay tinutukoy bilang Order N 66n)<3>.

<3>Ang pamamaraan para sa pagpuno ng mga bagong anyo ng mga financial statement simula 2011 ay tatalakayin sa isa sa mga paparating na isyu ng magazine. - Tandaan. ed.

Sa asset balanse sheet sa column na "Noong Disyembre 31, 2010" ay nabawasan ng 72,000 rubles. mga tagapagpahiwatig ng linya 1260 "Iba pang mga kasalukuyang asset" (na kasama ang balanse ng mga ipinagpaliban na gastos sa katapusan ng 2010), linya 1200 "Kabuuan para sa seksyon II" at linya 1600 "Balanse". Ang mga halaga ng mga tagapagpahiwatig sa linya 1370 "Mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala)", linya 1300 "Kabuuan para sa seksyon III" at linya 1700 "Balanse" ay nabawasan ng parehong halaga sa panig ng mga pananagutan ng balanse. Ang mga pagsasaayos na ito ay nagkaroon ng kaukulang epekto sa mga katulad na tagapagpahiwatig ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat ng 2011.

SA pahayag ng kita para sa unang kalahati ng 2011, ang mga tagapagpahiwatig para sa nakaraang taon ay hindi muling nakalkula, dahil ang form na ito ay nagpakita ng mga comparative indicator para sa unang kalahati ng 2010, at ang error na nauugnay sa ikatlong quarter ng nakaraang taon. Ang mga kahihinatnan ng error na ito ay itatama sa income statement para sa susunod na panahon ng pag-uulat.

Kapag pinagsama-sama ang ulat ng kita at pagkawala para sa siyam na buwan ng 2011, ang accountant ng Alpha LLC ay nadagdagan ang halaga ng 72,000 rubles. ang halaga ng line indicator 2220 "Administrative expenses". Ito ay humantong sa pangangailangan na bawasan ang mga tagapagpahiwatig ng linya 2200 "Profit (pagkalugi) mula sa mga benta", linya 2300 "Profit (pagkalugi) bago ang buwis", linya 2400 "Netong kita (pagkawala)" sa parehong halaga. Sa reference na seksyon ng income statement, kinailangan din naming bawasan ang halaga ng indicator sa linyang 2500 "Cumulative financial result of the period." Ang lahat ng mga pagsasaayos na ito ay makikita sa huling column na "Para sa 9 na buwan ng 2010" ng income statement.

Batay sa talata 1 ng Art. 54 ng Tax Code ng Russian Federation, nagpasya ang Alfa LLC na huwag maghanda ng na-update na income tax return, dahil ang isang error para sa 2010 ay humantong sa isang labis na pagbabayad ng buwis sa kita sa badyet. SA accounting ng buwis ang accountant ng Alpha LLC noong Mayo 2011 ay kasama ang halagang 72,000 rubles. kasama sa mga hindi direktang gastos (bilang mga gastos sa paggawa) at ipinapakita ito sa linya 040 ng Appendix No. 2 hanggang sheet 02 ng deklarasyon para sa kalahating taon ng 2011.

Bilang resulta, ang pagwawasto ng pagkakamali noong nakaraang taon ay humantong sa pagbaba sa base ng buwis para sa buwis sa kita para sa kasalukuyang taon 2011. Sa accounting, ang resulta ng pananalapi ng taon ng pag-uulat ay hindi nabawasan ng halagang ito ng mga gastos. Samakatuwid, inilapat ng accountant ng Alpha LLC ang mga patakaran ng PBU 18/02 at ipinakita ang sumusunod na entry sa mga talaan ng accounting:

Debit 68, subaccount na "Fixed tax liabilities", Credit 99

• 14,400 kuskusin. (RUB 72,000 x 20%) - Ang PIT ay naipon para sa halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng accounting at accounting ng buwis.

Tandaan. Kung ang isang error para sa 2009 ay natukoy sa 2011, ang accountant ay kailangang muling kalkulahin ang mga comparative figure sa kasalukuyang mga financial statement para sa parehong 2009 at 2010. Sa katunayan, ang mga bagong anyo ng mga financial statement na inaprubahan ng Order No. 66n ay nagbibigay ng mga comparative indicator para sa dalawang nakaraang taon.

Ang isang accountant ay kailangang maging lubhang maingat kapag muling kinakalkula ang mga paghahambing na mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat dahil sa pagwawasto ng mga pagkakamali ng mga nakaraang taon. Ang ilang mga error ay nakakaapekto sa maraming mga financial statement. Ang gawain ng accountant ay kilalanin at itama ang lahat ng mga kahihinatnan ng pagkakamali. Halimbawa, ang isang error sa pagsusulat ng mga materyales dahil ang mga gastos sa produksyon ay maaaring humantong sa pangangailangan na muling kalkulahin ang mga balanse ng imbentaryo, tantyahin ang mga balanse sa pag-unlad ng trabaho, at gastos tapos na mga produkto, halaga ng mga benta. Sa huli, ang muling pagkalkula ng mga tagapagpahiwatig na naapektuhan ng pagwawasto ng mga pagkakamali ng mga nakaraang taon ay palaging humahantong sa isang pagbabago sa mga tagapagpahiwatig ng mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala), netong kita at kabuuang resulta sa pananalapi kapwa para sa mga nakaraang taon at para sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat.

Ano ang dapat mong gawin kung ang isang malaking pagkakamali ay nagawa bago ang simula ng pinakamaagang nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat? Sa kasong ito, ang mga pambungad na balanse para sa kaukulang mga item ng mga asset, pananagutan at kapital sa simula ng pinakamaagang panahon ng pag-uulat na ipinakita ay napapailalim sa pagsasaayos. Ang panuntunang ito ay nakapaloob sa sugnay 11 ng PBU 22/2010.

Maaaring mangyari na ang isang accountant ay hindi matukoy ang epekto ng isang materyal na pagkakamali sa isa o higit pang mga naunang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga financial statement. Sa kasong ito, dapat ayusin ng organisasyon ang pambungad na balanse para sa mga nauugnay na item ng mga asset, pananagutan at equity sa simula ng pinakamaagang panahon kung saan posible ang muling pagsasalaysay. Ito ay inireseta ng sugnay 12 ng PBU 22/2010.

Tandaan. Kung imposibleng matukoy ang epekto ng isang makabuluhang error sa isa o higit pang mga nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi, dapat ayusin ng organisasyon ang pambungad na balanse para sa mga nauugnay na item ng mga asset, pananagutan at kapital sa simula ng pinakamaagang panahon. kung saan posible ang muling pagkalkula (sugnay 12 ng PBU 22 /2010).

Upang ang organisasyon ay hindi matukso na walang basehang ideklara na hindi nito kayang kalkulahin muli ang mga comparative indicator para sa mga nakaraang taon ng pag-uulat na makikita sa kasalukuyang mga financial statement, ang PBU 22/2010 ay hiwalay na nagtatakda ng mga kondisyon para sa pagkilala sa ganoong sitwasyon.

Kaya, batay sa sugnay 13 ng PBU 22/2010, ang epekto ng isang makabuluhang error sa nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi maaaring matukoy sa mga sumusunod na sitwasyon:

• kung kinakailangan ang kumplikado at (o) maraming kalkulasyon, kung saan imposibleng matukoy ang impormasyon na nagpapahiwatig ng mga pangyayari na umiiral sa petsa ng pagkakamali;
• kinakailangang gamitin ang impormasyong natanggap pagkatapos ng petsa ng pag-apruba ng mga financial statement para sa naturang nakaraang panahon ng pag-uulat.

Kung ang isa sa mga kundisyong ito ay matugunan, ang organisasyon ay may karapatan na huwag muling kalkulahin ang mga paghahambing na pahayag sa pananalapi. Ngunit nalalapat lamang ito sa mga tagapagpahiwatig para sa mga taon ng pag-uulat kung saan imposible ang muling pagkalkula. Kung posible na muling ipahayag ang mga paghahambing na numero para sa mga susunod na panahon ng pag-uulat na ipinakita sa kasalukuyang mga pahayag sa pananalapi, kung gayon kailangan nilang ipahayag muli.

Dapat tandaan na kung ang isang makabuluhang error ay natuklasan para sa mga taon bago ang nakaraang isa, hindi mahalaga kung aling buwan ng kasalukuyang taon natagpuan ang error na ito. Ang mga pahayag sa pananalapi para sa mga taong ito ay matagal nang pinagsama-sama at naaprubahan.

Nangangahulugan ito na ang naturang error ay kailangang itama sa kasalukuyang panahon sa pamamagitan ng mga entry sa kaukulang accounting account na kaugnay ng account para sa mga napanatili na kita (uncovered loss). At pagkatapos nito, kailangan mong kalkulahin muli ang mga comparative indicator ng mga financial statement para sa pinakamaagang mga panahon ng pag-uulat na ipinakita sa kanila.

Halimbawa 5. Noong Pebrero 2011, nakatanggap ang Salyut OJSC ng pahayag ng pagkakasundo ng mga pagbabayad mula sa supplier. Kapag sinusuri ang dokumento, lumabas na ang accountant ng organisasyon ay nagkakamali na hindi sumasalamin sa mga talaan ng accounting ang halaga ng mga serbisyo na ginawa ng supplier noong Nobyembre 2008 (sa halagang 30,000 rubles hindi kasama ang VAT) at noong Agosto 2010 (sa halaga ng 25,000 rubles hindi kasama ang VAT). Ayon sa patakaran sa accounting ng organisasyon, ang mga error na nauugnay sa mga account na maaaring tanggapin at dapat bayaran ay kinikilala bilang makabuluhan, anuman ang halaga.

Dahil hindi pa nalagdaan ang mga financial statement ng organisasyon para sa 2010, itinama ng accountant ng Salyut OJSC ang pagkakamali noong nakaraang taon sa pamamagitan ng paggawa ng sumusunod na entry sa pagsasaayos para sa Disyembre 2010:

Debit 26 Credit 76

• 25,000 kuskusin. - ang halaga ng mga serbisyo ng supplier para sa Agosto 2010 ay makikita.

Sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2010, nabuo ang resulta ng pananalapi na isinasaalang-alang ang naitama na pagkakamali para sa taong ito.

Upang alisin ang kamalian para sa 2008, ang accountant ng Salyut OJSC ay gumawa ng adjustment entry at napetsahan ito noong Pebrero 2011 (ang araw na natuklasan ang error):

Debit 84, subaccount na "Retained earnings (uncovered loss) for 2008", Credit 76

• 30,000 kuskusin. - ang halaga ng mga serbisyo ng supplier para sa Nobyembre 2008 ay makikita.

Kapag naghahanda ng mga financial statement para sa unang quarter ng 2011, inayos ng accountant ng OJSC Salut ang mga comparative indicator para sa 2009 at 2010. (bilang mga pinakaunang panahon na ipinakita). Kasabay nito, sa sheet ng balanse sa halagang 30,000 rubles. tumaas na mga tagapagpahiwatig ng mga linya 1520 " Mga account na dapat bayaran" at 1500 "Kabuuan para sa Seksyon V". Kasabay nito, ang mga tagapagpahiwatig para sa mga linya 1370 "Mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala)" at 1300 "Kabuuan para sa Seksyon III" ay nabawasan ng parehong halaga. Bilang resulta, ang mga tagapagpahiwatig para sa linya 1700 "Balanse" para sa 2009 at 2010 sa mga pananagutan sa balanse.

Ngayon, alamin natin kung paano itama ang isang hindi gaanong mahalagang error para sa nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito. Ang error na ito ay itinatama ng mga entry sa nauugnay na accounting account sa buwan ng taon ng pag-uulat kung saan ito nakita. Ang kita o pagkalugi na nagmumula bilang resulta ng pagwawasto sa error na ito ay makikita bilang bahagi ng iba pang kita o mga gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat. Ang panuntunang ito para sa mga maliliit na pagkakamali ay nakasulat sa sugnay 14 ng PBU 22/2010. Dahil ang mga halaga ng mga kita at pagkalugi mula sa mga nakaraang taon na nagreresulta mula sa pagwawasto ng mga hindi materyal na pagkakamali ay isinusulat sa iba pang kita at gastos ng kasalukuyang panahon, ang mga ito ay isinasaalang-alang kapag bumubuo ng resulta ng pananalapi ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat. Samakatuwid, kapag itinatama ang mga hindi materyal na pagkakamali, ang mga comparative indicator para sa mga nakaraang taon ng pag-uulat ay hindi nababagay sa kasalukuyang mga financial statement.

Tandaan. Ang pamamaraan para sa pagwawasto ng mga maliliit na pagkakamali na natukoy pagkatapos ng petsa ng pagpirma sa taunang mga pahayag sa pananalapi ay ganap na tumutugma sa mga patakaran para sa pagwawasto ng mga pagkakamali ng mga nakaraang taon na inilapat bago ang pagdating ng PBU 22/2010.

Halimbawa 6. Sabihin nating noong kalagitnaan ng Marso 2011, natuklasan ng accountant ng Kvadrat CJSC ang isang error para sa Oktubre 2010. Ang accounting ay hindi sumasalamin sa write-off ng mga supply ng opisina sa halagang 120 rubles. (hindi kasama ang VAT). Ang mga financial statement ng organisasyon para sa 2010 ay pinagsama-sama, nilagdaan, at ipinakita opisina ng buwis, ngunit hindi pa naaprubahan ng mga shareholder. Ayon sa patakaran sa accounting, ang isang error para sa mga nakaraang taon sa naturang halaga ay itinuturing na hindi gaanong mahalaga. Batay sa sugnay 14 ng PBU 22/2010, ang sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng CJSC "Kvadrat" noong Marso 2011:

Debit 91, subaccount na "Mga Pagkalugi ng mga nakaraang taon", Credit 10, subaccount na "Stationery",

• 120 kuskusin. - ang halaga ng mga gamit sa opisina na inilipat para gamitin sa mga empleyado noong Oktubre 2010 ay inalis.

Ang nilagdaang mga financial statement para sa 2010 ay hindi pa nabago. Sa mga financial statement para sa unang quarter ng 2011, ang mga comparative figure para sa 2010 ay hindi muling kinalkula.

Ilang relaxation ng mga kinakailangan para sa maliliit na negosyo

Para sa maliliit na negosyo, maliban sa mga nagbigay ng pampublikong inilagay mahahalagang papel, isang pagbubukod sa pangkalahatang tuntunin ay ginawa kamakailan. Ayon sa sugnay 8 ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 8, 2010 N 144n, ang sugnay 9 ng PBU 22/2010 ay dinagdagan ng isang bagong talata. Kaya, ang mga maliliit na negosyo ay may karapatang iwasto ang isang makabuluhang pagkakamali para sa nakaraang taon ng pag-uulat, na kinilala pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, sa isang pinasimpleng paraan - ayon sa mga patakaran na itinatag ng talata 14 ng PBU 22/2010 para sa menor de edad mga error, nang walang retrospective recalculation.

Tandaan. Ang pamantayan para sa maliliit na negosyo at ang pamamaraan para sa kanilang aplikasyon ay ibinibigay sa Art. 4 ng Pederal na Batas ng Hulyo 24, 2007 N 209-FZ "Sa pagpapaunlad ng maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo sa Pederasyon ng Russia"Ayon sa Dekreto ng Pamahalaan ng Russia na may petsang Hulyo 22, 2008 N 556, kasalukuyang limitasyon ng laki kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) para sa nakaraang taon hindi kasama ang VAT, na kinakalkula ayon sa data ng accounting ng buwis, para sa maliliit na negosyo ay hindi hihigit sa 400 milyong rubles.

Nangangahulugan ito na ang mga negosyo na nauuri bilang maliliit na negosyo ay maaaring itama ang anumang mga pagkakamali mula sa mga nakaraang taon, anuman ang laki ng mga ito sa panahon ng pag-uulat kung kailan nila natuklasan ang kamalian na ito. Bukod dito, kailangan nilang ipakita ang mga entry sa accounting para sa kaukulang mga account sa accounting sa pagsusulatan sa account 91 "Iba pang kita at gastos." At ang mga paghahambing na tagapagpahiwatig para sa mga nakaraang taon sa mga pahayag sa pananalapi ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat para sa maliliit na negosyo ay hindi kailangang muling kalkulahin, kahit na ang pagkakamali ay naging makabuluhan. Upang samantalahin ang isang pinasimpleng paraan ng pagwawasto ng mga makabuluhang pagkakamali ng mga nakaraang taon, dapat itala ng isang maliit na negosyong negosyo ang probisyong ito sa mga patakaran sa accounting nito.

Pakitandaan: ang kaluwagan para sa maliliit na negosyo kapag nag-aaplay ng mga pamantayan ng PBU 22/2010 ay ibinibigay lamang kaugnay ng mga pagkakamali ng mga nakaraang taon na natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng taunang mga pahayag sa pananalapi para sa taon kung saan ginawa ang pagkakamali. Para sa iba pang mga error, dapat nilang ilapat ang mga pangkalahatang tuntunin ng pinangalanang pamantayan ng accounting. Samakatuwid, kung ang isang pagkakamali para sa nakaraang taon ng pag-uulat ay natukoy pagkatapos ng paglagda ng taunang mga pahayag sa pananalapi, ngunit bago ang petsa ng kanilang pag-apruba ng mga may-ari (mga kalahok ng kumpanya, mga shareholder), ang maliit na entidad ng negosyo ay dapat itama ito sa pangkalahatan. itinatag na paraan. Ibig sabihin, sa Disyembre ng taon ng pag-uulat, kailangan mong gumawa ng mga corrective entries sa mga nauugnay na accounting account, baguhin ang taunang financial statement at ipakita ang mga ito sa lahat ng user na nakatanggap ng orihinal. taunang pag-uulat naisumite kanina.

Paliwanag na tala

Sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi, dapat ibunyag ng organisasyon ang impormasyon tungkol sa mga makabuluhang pagkakamali na naitama sa isang naibigay na panahon ng pag-uulat. Ito ay nakasaad sa mga talata 15 at 16 ng PBU 22/2010. Pakitandaan: nalalapat ito hindi lamang sa taunang mga financial statement, kundi pati na rin sa mga pansamantalang financial statement. Kapag nagbubunyag ng impormasyon tungkol sa mga materyal na error, dapat ilarawan ng isang organisasyon ang uri ng error, ibigay ang halaga ng pagsasaayos para sa bawat line item sa mga financial statement para sa bawat naunang panahon at ang halaga ng pagsasaayos sa pambungad na balanse ng pinakamaagang panahon ng pag-uulat iniharap.

Tandaan. Kung ang isang organisasyon ay kinakailangan na ibunyag ang mga kita sa bawat bahagi, dapat din itong ibunyag ang halaga ng pagsasaayos para sa mga pangunahing at diluted na kita (pagkawala) bawat bahagi.

Kung hindi matukoy ng organisasyon ang epekto ng isang materyal na pagkakamali sa isa o higit pang mga nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi, kung gayon ang mga dahilan para dito ay dapat ibunyag sa paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi. Bilang karagdagan, kailangan mong magbigay ng isang paglalarawan ng pamamaraan para sa pagpapakita ng pagwawasto ng isang makabuluhang error sa mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon at ipahiwatig ang panahon kung saan nagawa ng organisasyon ang mga pagwawasto.

M.S.Polyakova

Dalubhasa sa journal

"Russian tax courier"

Upang mapabuti ang ligal na regulasyon sa larangan ng accounting at pag-uulat sa pananalapi at alinsunod sa Mga Regulasyon sa Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation, na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation noong Hunyo 30, 2004 N 329 (Collected Legislation ng Russian Federation, N 31, Art 5337; 1224;

1. Aprubahan ang kalakip na Mga Regulasyon sa Accounting "Pagwawasto ng mga Error sa Accounting at Pag-uulat" (PBU 22/2010).

2. Itatag na ang Kautusang ito ay magkakabisa kasama ng taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2010.

Deputy
Tagapangulo ng Pamahalaan
Pederasyon ng Russia -
Ministro ng Pananalapi
Pederasyon ng Russia
A.L. KUDRIN

APPROVED
Sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi
Pederasyon ng Russia
napetsahan noong Hunyo 28, 2010 N 63n

MGA REGULASYON SA ACCOUNTING "Pagwawasto NG MGA ERROR SA ACCOUNTING AT PAG-UULAT" (PBU 22/2010)

I. Pangkalahatang mga probisyon

1. Ang mga Regulasyon na ito ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagwawasto ng mga pagkakamali at ang pamamaraan para sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga pagkakamali sa accounting at pag-uulat ng mga organisasyon na mga legal na entity alinsunod sa batas ng Russian Federation (maliban sa mga organisasyon ng kredito at mga institusyon ng estado (munisipyo)) (mula dito ay tinutukoy bilang mga organisasyon). (tulad ng binago ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Oktubre 25, 2010 N 132n)

2. Ang maling pagmuni-muni (hindi pagninilay) ng mga katotohanan ng pang-ekonomiyang aktibidad sa accounting at (o) mga pahayag sa pananalapi ng isang organisasyon (pagkatapos dito ay tinutukoy bilang isang error) ay maaaring dahil, sa partikular:

maling aplikasyon ng batas ng Russian Federation sa accounting at (o) mga regulasyong ligal na aksyon sa accounting;

maling aplikasyon ng mga patakaran sa accounting ng organisasyon;

mga kamalian sa mga kalkulasyon;

maling pag-uuri o pagtatasa ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya;

maling paggamit ng impormasyong makukuha sa petsa ng pagpirma sa mga financial statement;

hindi patas na aksyon ng mga opisyal ng organisasyon.

Ang mga kamalian o pagtanggal sa pagmuni-muni ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya sa accounting at (o) mga pahayag sa pananalapi ng isang organisasyon na natukoy bilang resulta ng pagkuha ng bagong impormasyon na hindi magagamit sa organisasyon sa oras ng pagmuni-muni (non-reflection) ng naturang ang mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya ay hindi itinuturing na mga pagkakamali.

3. Itinuturing na makabuluhan ang isang error kung ito, nang paisa-isa o kasama ng iba pang mga error para sa parehong panahon ng pag-uulat, ay maaaring makaapekto sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user na ginawa batay sa mga financial statement na inihanda para sa panahon ng pag-uulat na ito. Independiyenteng tinutukoy ng organisasyon ang materyalidad ng error, batay sa parehong laki at katangian ng nauugnay na (mga) item ng mga financial statement.

II. Pamamaraan para sa pagwawasto ng mga pagkakamali

4. Ang mga natukoy na pagkakamali at ang mga kahihinatnan nito ay napapailalim sa mandatoryong pagwawasto.

5. Ang isang error sa taon ng pag-uulat na natukoy bago ang katapusan ng taong iyon ay itinatama ng mga entry sa mga nauugnay na accounting account sa buwan ng taon ng pag-uulat kung saan natukoy ang pagkakamali.

6. Ang isang pagkakamali sa taon ng pag-uulat na natukoy pagkatapos ng katapusan ng taong ito, ngunit bago ang petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ay itinatama sa pamamagitan ng mga entry sa kaukulang accounting account para sa Disyembre ng taon ng pag-uulat (ang taon kung saan ang inihanda ang taunang mga pahayag sa pananalapi).

7. Isang malaking pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na kinilala pagkatapos ng petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ngunit bago ang petsa ng pagsusumite ng mga naturang pahayag sa mga shareholder ng isang joint-stock na kumpanya, mga kalahok ng isang limitadong kumpanya ng pananagutan, isang awtoridad ng estado, lokal na pamahalaan o iba pang katawan na awtorisadong gamitin ang mga karapatan ng may-ari, atbp., ay itinutuwid sa paraang itinatag ng talata 6 ng Mga Regulasyon na ito. Kung ang tinukoy na mga pahayag sa pananalapi ay ipinakita sa sinumang iba pang mga gumagamit, dapat silang palitan ng mga pahayag kung saan ang natukoy na makabuluhang error ay naitama (mga binagong financial statement).

8. Isang malaking pagkakamali sa nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito sa mga shareholder ng isang joint-stock na kumpanya, mga kalahok sa isang limitadong kumpanya ng pananagutan, isang awtoridad ng estado, lokal na pamahalaan o iba pang katawan na awtorisadong mag-ehersisyo ang mga karapatan ng may-ari, atbp., ngunit bago ang petsa ng pag-apruba ng naturang pag-uulat sa paraang itinatag ng batas ng Russian Federation, ay naitama sa paraang itinatag ng talata 6 ng Mga Regulasyon na ito. Kasabay nito, ang binagong mga financial statement ay nagbubunyag ng impormasyon na pinapalitan ng mga financial statement na ito ang orihinal na ipinakita na mga financial statement, gayundin ang batayan para sa paghahanda ng mga binagong financial statement.

9. Ang isang malaking pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ay naitama:

1) mga entry sa nauugnay na accounting account sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat. Sa kasong ito, ang kaukulang account sa mga talaan ay ang account para sa mga napanatili na kita (uncovered loss);

2) sa pamamagitan ng muling pagkalkula ng mga paghahambing na tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi para sa mga panahon ng pag-uulat na makikita sa mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat, maliban sa mga kaso kung saan imposibleng maitatag ang koneksyon ng error na ito sa isang tiyak na panahon o ito ay imposibleng matukoy ang epekto ng error na ito sa pinagsama-samang batayan kaugnay sa lahat ng nakaraang panahon ng pag-uulat.

Ang muling pagsasalaysay ng mga paghahambing na mga pahayag sa pananalapi ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagwawasto sa mga pahayag sa pananalapi na para bang ang pagkakamali ng nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi pa nagawa (retrospective restatement).

Isinasagawa ang retrospective restatement kaugnay ng mga comparative indicator simula sa nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga financial statement para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat kung saan ginawa ang kaukulang pagkakamali.

Ang mga organisasyong may karapatang gumamit ng mga pinasimpleng pamamaraan ng accounting, kabilang ang pinasimpleng accounting (pinansyal) na mga pahayag, ay maaaring may karapatang iwasto ang isang malaking pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng mga financial statement para sa taong ito, sa paraang itinatag sa pamamagitan ng talata 14 ng mga Regulasyon na ito, nang walang muling pagkalkula sa nakaraan. (tulad ng binago ng Mga Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 8, 2010 N 144n, may petsang Abril 27, 2012 N 55n, may petsang Abril 6, 2015 N 57n)

10. Sa kaganapan ng pagwawasto ng isang makabuluhang pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga inaprubahang pahayag sa pananalapi para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi napapailalim sa pagbabago, pagpapalit at muling pagtatanghal sa mga gumagamit ng Financial statement.

11. Kung ang isang makabuluhang pagkakamali ay nagawa bago ang simula ng pinakamaagang nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat, ang mga pambungad na balanse para sa mga kaukulang item ng mga asset, pananagutan at kapital sa simula ng pinakamaagang panahon ng pag-uulat ay ipinakita ay napapailalim sa pagsasaayos.

12. Kung hindi posible na matukoy ang epekto ng isang materyal na pagkakamali sa isa o higit pang mga nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi, dapat ayusin ng organisasyon ang pambungad na balanse para sa mga nauugnay na item ng mga asset, pananagutan at equity sa simula ng pinakamaagang panahon kung saan posible ang muling pagsasalaysay.

13. Ang epekto ng isang materyal na error sa nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi maaaring matukoy kung kumplikado at (o) maraming mga kalkulasyon ang kinakailangan, kung saan imposibleng matukoy ang impormasyon na nagpapahiwatig ng mga pangyayari na umiral sa petsa ng pagkakamali, o ito ay kinakailangang gamitin ang impormasyong natanggap pagkatapos ng petsa ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa naturang nakaraang panahon ng pag-uulat.

14. Ang pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na hindi mahalaga, na natuklasan pagkatapos ng petsa ng paglagda sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ay itinutuwid ng mga entry sa nauugnay na accounting sa buwan ng taon ng pag-uulat kung saan natukoy ang pagkakamali. . Ang kita o pagkalugi na nagmumula bilang resulta ng pagwawasto sa error na ito ay makikita bilang bahagi ng iba pang kita o mga gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat.

III. Pagbubunyag ng impormasyon sa mga financial statement

15. Sa paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi, ang organisasyon ay obligadong ibunyag ang sumusunod na impormasyon tungkol sa mga makabuluhang pagkakamali ng mga nakaraang panahon ng pag-uulat na naitama sa panahon ng pag-uulat:

1) ang likas na katangian ng pagkakamali;

2) ang halaga ng pagsasaayos para sa bawat aytem sa mga pahayag sa pananalapi - para sa bawat nakaraang panahon ng pag-uulat hanggang sa magagawa;

3) ang halaga ng pagsasaayos batay sa data sa basic at diluted na mga kita (pagkawala) bawat bahagi (kung ang organisasyon ay kinakailangan na ibunyag ang impormasyon sa mga kita sa bawat bahagi);

4) ang halaga ng pagsasaayos sa pambungad na balanse ng pinakamaagang panahon ng pag-uulat na ipinakita.

16. Kung imposibleng matukoy ang epekto ng isang makabuluhang pagkakamali sa isa o higit pang mga nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi, kung gayon ang paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi ay nagbubunyag ng mga dahilan para dito, at nagbibigay din ng isang paglalarawan ng pamamaraan para sa pagpapakita ng pagwawasto ng isang makabuluhang pagkakamali sa mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon at nagpapahiwatig ng panahon , simula sa kung saan ginawa ang mga pagwawasto.

Inaprubahan ng Departamento ng Pinansyal ang isang bagong PBU - Mga Regulasyon sa Accounting "Pagwawasto ng mga Error sa Accounting at Pag-uulat" (PBU 22/2010). Bahagyang babaguhin ng dokumentong ito ang pamamaraan para sa pagwawasto ng mga error. Sa artikulong ito, ang mga inobasyon ay kinomento ni N.N. Tamilo (Ministry of Finance ng Russia).

Tandaan:

Ano ang itinuturing na error sa accounting?

Upang mapabuti ang legal na regulasyon ng accounting at pag-uulat, inaprubahan ng Ministry of Finance ng Russia ang Mga Regulasyon sa Accounting "Pagwawasto ng Mga Error sa Accounting at Pag-uulat" - PBU 22/2010 (order na may petsang Hunyo 28, 2010 No. 63n, nakarehistro sa Ministry of Justice of Russia noong Hulyo 30, 2010 No. 18008 ) at mga anyo ng mga financial statement ng mga organisasyon (order dated 07/02/2010 No. 66n, nakarehistro sa Ministry of Justice of Russia 08/02/2010 No. 18023)*

Tandaan:
* Ang mga pahayag sa accounting ay magbabago simula sa 2011 ang komentaryo sa mga bagong form ay mai-publish sa journal mamaya.

Ang PBU 22/2010 ay dapat ilapat ng mga organisasyon na mga legal na entity sa ilalim ng mga batas ng Russian Federation (maliban sa mga organisasyon ng kredito at mga institusyong pangbadyet) mula sa taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2010.

Tinukoy ng PBU 22/2010 na ang error ay ang maling pagmuni-muni o pagkabigo na ipakita ang mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya sa accounting at (o) mga financial statement ng isang organisasyon. Ang mga dahilan para sa mga pagkakamali ay maaaring magkakaiba: hindi tamang aplikasyon ng batas ng Russian Federation sa accounting at (o) mga regulasyong legal na aksyon sa accounting, hindi tamang aplikasyon ng mga patakaran sa accounting ng organisasyon; maling pag-uuri o pagtatasa ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya; hindi wastong paggamit ng impormasyong makukuha sa petsa ng pagpirma sa mga financial statement; hindi tapat na pagkilos ng mga opisyal ng organisasyon, mga kamalian sa mga kalkulasyon.

Halimbawa, ang organisasyon ay hindi nagsagawa ng imbentaryo ng ari-arian kapag binago ang taong responsable sa pananalapi - isang empleyado ng bodega. Gayunpaman, alinsunod sa Artikulo 12 ng Pederal na Batas ng Nobyembre 21, 1996 No. 129-FZ "Sa Accounting", upang matiyak ang pagiging maaasahan ng data ng accounting at mga pahayag sa pananalapi, ang organisasyon ay obligadong magsagawa ng isang imbentaryo. Sa kasong ito, mayroong isang error na nauugnay sa hindi tamang aplikasyon ng batas ng Russia sa accounting.

Magbigay tayo ng isa pang halimbawa. Simula noong 2007, muling sinuri ng organisasyon ang land plot na pag-aari nito at ipinakita ang mga resulta ng muling pagsusuri sa mga financial statement nito. Gayunpaman, alinsunod sa Mga Alituntunin para sa accounting ng mga fixed asset, na naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 13, 2003 No. 91n, lupain at mga bagay sa pamamahala sa kapaligiran (tubig, ilalim ng lupa at iba pa Mga likas na yaman) ay hindi napapailalim sa muling pagsusuri. Kaya, mayroong isang error sa accounting at pag-uulat na nauugnay sa hindi tamang aplikasyon ng mga regulasyong legal na aksyon sa accounting.

Ayon sa PBU 22/2010, ang mga kamalian o pagtanggal sa pagmuni-muni ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya sa accounting at (o) mga pahayag sa pananalapi ng isang organisasyon, na kinilala bilang resulta ng pagkuha ng bagong impormasyon na hindi magagamit sa organisasyon sa oras ng Ang pagmuni-muni (non-reflection) ng naturang mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya ay hindi mga pagkakamali.

Kaya, halimbawa, alinsunod sa PBU 7/98 "Mga Kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat", na inaprubahan sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 25, 1998 No. 56n, kung sa panahon sa pagitan ng petsa ng pagpirma sa pananalapi mga pahayag at ang petsa ng kanilang pag-apruba ang organisasyon ay nakatanggap ng bagong impormasyon tungkol sa mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat na isiniwalat sa mga financial statement na ipinakita sa mga user, at (o) mga kaganapang naganap (natukoy) na maaaring magkaroon ng malaking epekto sa pinansiyal na kalagayan, paggalaw Pera o ang mga resulta ng mga aktibidad ng organisasyon, ang organisasyon ay nagpapaalam tungkol dito sa mga tao kung kanino ipinakita ang mga financial statement na ito. Ang ganitong mga pangyayari ay hindi nauugnay sa mga pagkakamali sa accounting at pag-uulat. Ngunit kung ang organisasyon ay hindi ipaalam sa mga tao kung kanino ipinakita ang mga pahayag sa pananalapi tungkol dito, kung gayon ang isang error ay lilitaw dahil sa hindi tamang aplikasyon ng regulasyong ligal na aksyon sa accounting.

Ang mga pagkakamali ay makabuluhan at hindi gaanong mahalaga

Upang piliin ang pamamaraan para sa pagwawasto ng mga pagkakamali, dapat hatiin ng organisasyon ang mga ito sa makabuluhan at hindi makabuluhan.

Ayon sa PBU 22/2010, ang isang error ay itinuturing na makabuluhan kung ito, nang paisa-isa o kasama ng iba pang mga error para sa parehong panahon ng pag-uulat, ay maaaring makaapekto sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga gumagamit na ginawa batay sa mga pahayag sa pananalapi na inihanda para sa panahon ng pag-uulat na ito. Independiyenteng tinutukoy ng organisasyon ang materyalidad ng error, batay sa parehong laki at likas na katangian ng (mga) kaugnay na item ng mga financial statement.

Tandaan na ang isang katulad na kahulugan tungkol sa materyalidad ng mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa pananalapi ay ibinibigay sa Mga Tagubilin sa pamamaraan para sa pagguhit at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 22, 2003 No. 67n. Gayunpaman, sa kaibahan sa mga pamantayan ng kautusang ito, ang PBU 22/2010 ay hindi naglalaman ng mga rekomendasyon sa porsyento (5%) na benchmark bilang tanda ng materyalidad. Sa pagsasagawa, ang benchmark ng porsyento ay kadalasang humahantong sa isang pormal na diskarte sa pagtukoy ng materyalidad, at ang materyalidad ay pangunahing katangian ng husay ng impormasyon.

Pamamaraan para sa pagwawasto ng mga pagkakamali

Ang lahat ng natukoy na mga error at ang kanilang mga kahihinatnan ay napapailalim sa mandatoryong pagwawasto. Ang pamamaraan para sa pagwawasto ng mga pagkakamali ay ang mga sumusunod.

Ang isang error sa taon ng pag-uulat na natukoy bago ang katapusan ng taong iyon ay itinatama ng mga entry sa nauugnay na accounting account sa buwan ng taon ng pag-uulat kung saan natukoy ang error.

Ang isang error sa taon ng pag-uulat na natukoy pagkatapos ng katapusan ng taong ito, ngunit bago ang petsa ng paglagda sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ay itinutuwid ng mga entry sa kaukulang accounting account para sa Disyembre ng taon ng pag-uulat.

Halimbawa 2

Ang isang maliit na pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ay itinatama sa pamamagitan ng mga entry sa mga nauugnay na accounting account sa buwan ng taon ng pag-uulat kung saan natukoy ang pagkakamali. Ang kita o pagkalugi na nagmumula bilang resulta ng pagwawasto sa error na ito ay makikita bilang bahagi ng iba pang kita o mga gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat.

Halimbawa 2

Ang isang makabuluhang pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ngunit bago ang petsa ng pagsusumite ng mga naturang pahayag sa inireseta na paraan, ay naitama din.

Kung ang mga pahayag sa pananalapi kung saan natuklasan ang isang makabuluhang error ay ipinakita sa ilang iba pang (panlabas) na mga gumagamit, dapat silang palitan ng mga pahayag kung saan ang natukoy na makabuluhang error ay naitama. Ang mga pahayag na ito ay tinatawag na muling isinaad na mga pahayag sa pananalapi. Kapag ibinibigay ito sa mga user (sa lahat ng address kung saan ito ipinakita dati), dapat itong ipahiwatig na pinapalitan nito ang orihinal na isinumite na mga financial statement at ipahiwatig ang mga dahilan para sa naturang rebisyon.

Kung ang isang makabuluhang error ay natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi sa inireseta na paraan, kung gayon ang organisasyon ay dapat:
- gumawa ng mga entry sa accounting sa mga nauugnay na accounting account sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat na may kaugnayan sa account 84 "Mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala)";
- muling kalkulahin ang mga paghahambing na tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi (mga asset, pananagutan at kapital) para sa mga panahon ng pag-uulat na makikita sa mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat.

Ang isang retrospective na muling pagkalkula ng mga paghahambing na mga pahayag sa pananalapi ay nauunawaan bilang isang pagwawasto ng mga pahayag sa pananalapi na parang ang pagkakamali ng nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi kailanman nagawa.

Isinasagawa ang retrospective recalculation kaugnay ng mga comparative indicator simula sa nakaraang panahon ng pag-uulat kung saan ginawa ang natukoy na error.

Ang paraan ng pagwawasto ng error na ito ay maaaring gamitin kung posible na magtatag ng koneksyon sa pagitan ng error na ito at isang partikular na panahon, o kung posible na matukoy ang epekto ng error na ito nang pinagsama-samang nauugnay sa lahat ng nakaraang panahon ng pag-uulat.

Kung ang isang makabuluhang pagkakamali ay ginawa bago ang simula ng pinakamaagang nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat, ang mga pambungad na balanse para sa mga kaukulang item ng mga asset, pananagutan at kapital sa simula ng pinakamaagang panahon ng pag-uulat na ipinakita ay napapailalim. sa pagsasaayos.

Kung hindi posible na matukoy ang epekto ng isang materyal na pagkakamali sa isa o higit pang mga naunang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi, dapat ayusin ng entidad ang mga pambungad na balanse para sa mga nauugnay na item ng mga asset, pananagutan at equity sa simula ng pinakamaagang panahon. kung saan posible ang muling paglalahad.

Ipinapahiwatig ng PBU 22/2010 na imposibleng matukoy ang epekto ng isang makabuluhang error sa nakaraang panahon ng pag-uulat kung kinakailangan ang kumplikado at (o) maraming mga kalkulasyon, kung saan imposibleng matukoy ang impormasyon na nagpapahiwatig ng mga pangyayari na umiiral sa petsa ng ang error, o kinakailangang gamitin ang impormasyong nakuha pagkatapos ng petsa ng pag-apruba ng mga financial statement para sa naturang nakaraang panahon ng pag-uulat.

Kapag itinatama ang isang malaking pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga inaprubahang pahayag sa pananalapi para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi napapailalim sa pagbabago, pagpapalit at muling pagtatanghal sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi.

Sa paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi, dapat ibunyag ng organisasyon ang sumusunod na impormasyon tungkol sa mga makabuluhang pagkakamali ng mga nakaraang panahon ng pag-uulat na naitama sa panahon ng pag-uulat:

• likas na katangian ng pagkakamali;
• ang halaga ng pagsasaayos para sa bawat aytem sa mga pahayag sa pananalapi - para sa bawat nakaraang panahon ng pag-uulat hanggang sa magagawa;
• ang halaga ng pagsasaayos batay sa data sa basic at diluted na mga kita (pagkawala) bawat bahagi (kung ang organisasyon ay kinakailangan na ibunyag ang impormasyon sa mga kita sa bawat bahagi);
• ang halaga ng pagsasaayos sa pambungad na balanse ng pinakamaagang panahon ng pag-uulat na ipinakita.

Kung imposibleng matukoy ang epekto ng isang makabuluhang pagkakamali sa isa o higit pang mga nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi, pagkatapos ay sa paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi kinakailangan na ibunyag ang mga dahilan kung bakit ito imposible, pati na rin ang ilarawan ang paraan ng pagpapakita ng pagwawasto ng isang makabuluhang pagkakamali sa mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon at ipahiwatig ang panahon kung saan ginawa ang mga pagwawasto.

Bigyan din natin ng pansin ang katotohanan na alinsunod sa Pederal na Batas ng Nobyembre 21, 1996 No. 129-FZ "Sa Accounting", ang paggawa ng mga pagwawasto sa cash at mga dokumento sa pagbabangko ay hindi pinapayagan. Ang mga pagwawasto ay maaaring gawin sa iba pang mga pangunahing dokumento ng accounting lamang sa kasunduan ng mga kalahok sa mga transaksyon sa negosyo, na dapat kumpirmahin ng mga pirma ng parehong mga tao na pumirma sa mga dokumento, na nagpapahiwatig ng petsa ng mga pagwawasto.

Ang mga pagkakamali sa mga pangunahing dokumento na ginawa nang manu-mano (maliban sa mga dokumento ng pera at bangko), alinsunod sa Mga Regulasyon sa Mga Dokumento at Daloy ng Dokumento sa Accounting, na inaprubahan ng USSR Ministry of Finance noong Hulyo 29, 1983 No. 105, ay itinutuwid bilang mga sumusunod : ang maling teksto o mga halaga ay tinatanggal at ang naitama na teksto ay nakasulat sa itaas ng ekis o mga halaga. Ang pag-cross out ay ginagawa sa isang linya upang mabasa ang pagwawasto. Ang pagwawasto ng isang error sa pangunahing dokumento ng accounting ay dapat ipahiwatig ng inskripsyon na "naitama" at nakumpirma ng pirma ng mga taong pumirma sa dokumento, na nagpapahiwatig ng petsa na ginawa ang pagwawasto.

Iba pang mga inobasyon

Tulad ng sinabi sa simula ng artikulo, ang isa pang elemento ng pagpapabuti ng legal na regulasyon ng accounting at pag-uulat ay ang pag-apruba ng mga bagong paraan ng pag-uulat ng accounting.

Ang mga anyo ng mga pahayag sa pananalapi ng mga organisasyon, na inaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 2, 2010 No. 66n, ay dapat ilapat mula sa taunang mga financial statement para sa 2011. Ang utos ay nagbibigay ng posibilidad ng maliliit na negosyo na gumamit ng pinasimpleng sistema para sa pagbuo ng mga financial statement.

Kapag inihahanda ang kautusang ito, ang mga pagbabago ay isinasaalang-alang sa mga regulasyong ligal na aksyon sa accounting para sa panahon pagkatapos ng pag-ampon ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 22, 2003 No. 67n "Sa Mga Form ng Accounting Reports ng mga Organisasyon." Bilang karagdagan, isinasaalang-alang ang pagsasanay ng paglalapat ng PBU 4/99 "Mga pahayag ng accounting ng isang organisasyon", na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 07/06/1999 No. 43n, ang mga haligi ay lumitaw sa sheet ng balanse upang ipakita mga tagapagpahiwatig para sa 3 petsa ng pag-uulat. Kasama sa balanse ang isang column para sa mga paliwanag ng mga indicator na nakapaloob sa pag-uulat.

Sa anyo ng Pahayag ng Kita at Pagkawala, ang isang tagapagpahiwatig bilang "kabuuang resulta ng pananalapi ng panahon" ay lumitaw, na tinukoy bilang ang kabuuan ng mga tagapagpahiwatig na "Netong kita (pagkawala)", "Resulta mula sa muling pagsusuri ng mga hindi kasalukuyang asset , hindi kasama sa netong tubo (pagkawala) ng panahon” at "Resulta mula sa iba pang mga operasyon na hindi kasama sa netong tubo (pagkawala) ng panahon ng pag-uulat."

Sa artikulong ipinakita sa atensyon ng mga mambabasa ni M.L. Pyatov at I.A. Pinag-aaralan ng Smirnova (St. Petersburg State University) ang nilalaman ng bagong PBU 22/2010 "Pagwawasto ng mga pagkakamali sa accounting at pag-uulat," na, ayon sa mga may-akda, ay isa pang makabuluhang hakbang patungo sa convergence ng mga domestic na regulasyon at IFRS.

Ayon sa nasabing Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation, ang PBU na ito ay inilapat mula sa paghahanda ng mga financial statement para sa 2010. Ang panimulang probisyon ng PBU na nilalaman sa talata 1 ay tumutukoy na ang Russian na ito pamantayan sa accounting"nagtatatag ng mga patakaran para sa pagwawasto ng mga pagkakamali at ang pamamaraan para sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga pagkakamali sa accounting at pag-uulat ng mga organisasyon na mga ligal na nilalang sa ilalim ng batas ng Russian Federation (maliban sa mga organisasyon ng kredito at mga institusyong pangbadyet) (mula rito ay tinutukoy bilang mga organisasyon ).”

Bagong PBU

Ang isang napakahalagang katangian ng nilalaman ng IFRS ay ang mga probisyon na kanilang tinukoy, na humuhubog sa modernong kasanayan sa accounting, ay pangunahing nauugnay hindi sa pamamaraan ng accounting, ngunit direkta sa nilalaman ng mga pahayag. Ang IFRS, samakatuwid, ay partikular na tinitingnan ang accounting bilang kasanayan sa paglikha ng impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi ng mga entidad ng negosyo. Ang impormasyong ito ay kinakailangan para sa merkado at nakakaimpluwensya sa mga desisyon ng mga kalahok sa mga relasyon sa ekonomiya, na tumutukoy sa tunay na pang-ekonomiyang katotohanan. Ang impormasyong ito, iyon ay, ang nilalaman ng mga pahayag sa pananalapi, ay dapat na sapat hangga't maaari sa realidad ng ekonomiya. Ang nasabing kasapatan ay, bukod sa iba pang mga bagay, ay tinutukoy ng pagsusulatan ng data na ipinakita sa punto ng oras kung saan ang pag-uulat ay susuriin at susuriin ng mga gumagamit nito. Ang proseso ng pag-uulat sa posisyon sa pananalapi ng isang kumpanya ay hindi maaaring hindi nailalarawan sa pamamagitan ng mga pagkakamali ng parehong layunin at subjective na kalikasan. At dito ito ay mahalaga hindi lamang upang mahanap ang mga naturang error, ngunit din upang agad na alisin ang kanilang epekto sa impormasyon na natatanggap ng mga gumagamit ng data ng pag-uulat. Ang isang hiwalay na IFRS ay nakatuon sa isyu ng pagwawasto ng mga pagkakamali sa accounting at pag-uulat. Ngayon ang domestic accounting practice ay nakatanggap din ng isang independent standard (PBU), na tumutukoy sa pamamaraan para sa pagwawasto ng mga error na ginawa sa panahon ng accounting at pag-uulat.

Ang nasabing pamantayan ay ang Regulasyon sa Accounting "Pagwawasto ng Mga Error sa Accounting at Pag-uulat" (PBU 22/2010), na inaprubahan ng Order No. 63n ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Hunyo 28, 2010, at nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russian Federation noong Hulyo 30, 2010 sa ilalim ng No. 18008.

Ayon sa nasabing Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation, ang PBU na ito ay inilapat mula sa paghahanda ng mga financial statement para sa 2010. Ang panimulang probisyon ng PBU, na nilalaman sa talata 1, ay tumutukoy na ang Russian accounting standard na ito ay "nagtatatag ng mga patakaran para sa pagwawasto ng mga pagkakamali at ang pamamaraan para sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga pagkakamali sa accounting at pag-uulat ng mga organisasyon na mga legal na entity sa ilalim ng batas ng Russian. Federation (maliban sa mga organisasyon ng kredito at mga institusyong pangbadyet) (mula rito ay tinutukoy bilang mga organisasyon)".

Ano ang isang error?

Ang talata 2 ng PBU 22/2010 ay tumutukoy sa isang error sa accounting. Ayon sa PBU, ang isang error ay nauunawaan bilang "maling pagmuni-muni (hindi pagninilay) ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya sa accounting at (o) mga financial statement ng organisasyon."

Nakapagtataka na ang konsepto ng "maling" PBU ay hindi tinukoy. Malamang, ang kahulugan ng terminong ito ay dapat na malinaw sa mga espesyalista na gumagamit ng PBU at dapat na bigyang-kahulugan nang eksklusibo sa tradisyonal na kahulugan ng salitang ito kapag ginamit sa Russian. Nakakapagtataka na kahit na ang sikat na "Diksyunaryo ng Wikang Ruso" ni S.I. ay hindi nagbibigay ng interpretasyon ng salitang "mali". Ozhegova. Gayunpaman, binibigyan tayo ng diksyunaryo ng interpretasyon ng salitang "tama". Ayon kay Ozhegov, ang "tama" ay nangangahulugang "hindi lumihis sa mga patakaran at pamantayan"*. Alinsunod dito, ang "mali" ay nangangahulugan ng paglihis sa gayong "mga tuntunin at pamantayan."

Samakatuwid, sa aming kaso, maaari nating ipagpalagay na ang "maling pagmuni-muni (hindi pagmuni-muni) ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya sa accounting at (o) mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon" ay ang kanilang pagmuni-muni na hindi alinsunod sa mga kinakailangan ng kasalukuyang mga dokumento ng regulasyon. .

Tandaan:
* S.I. Diksyunaryo ng Ozhegov ng wikang Ruso. M.: "Wikang Ruso", 1984, p. 511.

Dagdag pa, ang talata 2 ng PBU 22/2010 ay nagbibigay ng listahan ng mga dahilan na maaaring magdulot ng error. Ang listahan ay hindi sarado, na mauunawaan natin mula sa mga salita ng teksto ng PBU, ayon sa kung saan ang "maling pagmuni-muni", "(mula dito ay tinutukoy bilang error) ay maaaring dahil sa sa partikular":

• "maling aplikasyon ng batas ng Russian Federation sa accounting at (o) mga regulasyong ligal na aksyon sa accounting;
• maling aplikasyon ng mga patakaran sa accounting ng organisasyon;
• mga kamalian sa mga kalkulasyon;
• maling pag-uuri o pagtatasa ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya;
• maling paggamit ng impormasyong makukuha sa petsa ng pagpirma sa mga financial statement;
• hindi tapat na pagkilos ng mga opisyal ng organisasyon."

Sa pagtukoy sa konsepto ng isang error sa accounting, itinuturo din ng PBU ang mga kaso na hindi maaaring uriin bilang isang error. Dito, ayon sa talata 2 ng PBU 22/2010, "mga kamalian o pagkukulang sa pagmuni-muni ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya sa accounting at (o) mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon, na kinilala bilang resulta ng pagkuha ng bagong impormasyon na hindi magagamit sa ang organisasyon sa oras ng pagmuni-muni (non-reflection) ay hindi mga pagkakamali ) tulad ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya."

Ano ang itinuturing na isang makabuluhang pagkakamali?

Ang pagtukoy sa konsepto ng isang error sa accounting, ipinakilala ng PBU 22/2010 ang konsepto ng materyalidad ng error. Ayon sa PBU, "ang isang error ay itinuturing na makabuluhan kung ito, nang paisa-isa o kasama ng iba pang mga error para sa parehong panahon ng pag-uulat, ay maaaring makaapekto sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga gumagamit na ginawa batay sa mga pinansiyal na pahayag na pinagsama-sama para sa panahon ng pag-uulat na ito."

Kaya, ang criterion para sa pagiging kwalipikado ng isang error bilang makabuluhan ay ang antas ng potensyal na epekto nito sa mga opinyon ng mga user tungkol sa pinansiyal na posisyon ng kumpanya, gaya ng makikita sa mga financial statement nito. Halimbawa, ang gumagamit ng mga financial statement ay gumagamit ng data ng balance sheet upang masuri ang solvency ng isang kumpanya. Sa pagtukoy sa solvency nito, ikinukumpara niya ang pagtatasa ng pinakamaraming likidong asset na makikita sa seksyong "kasalukuyang asset" sa halaga ng mga asset na magagamit sa organisasyon panandaliang pananagutan. At dito, kung, halimbawa, ang pagpapahalaga ng mga ari-arian ay hindi makatwiran na napalaki (ipagpalagay na ang pagbaba ng halaga ng mga imbentaryo ng produkto ay hindi makikita), ang gumagamit ay maaaring bumuo ng isang opinyon tungkol sa antas ng solvency ng kumpanya na hindi tumutugma sa katotohanan. Gayunpaman, kung ang pagpapahalaga ng mga imbentaryo ay na-overestimated ng 100 rubles, at ang kanilang kabuuang halaga na ipinakita sa mga pahayag ay 1,000,000 rubles, ang gayong pagkakamali ay halos hindi maituturing na makabuluhan.

Dapat bigyan ng pansin ang isa pang napakahalagang probisyon ng talata 3 ng PBU 22/2010. Itinatag ng pamantayan na "independiyenteng tinutukoy ng organisasyon ang kahalagahan ng isang error, batay sa parehong laki at katangian ng mga nauugnay na item ng mga pahayag sa pananalapi." Ang pagtukoy sa materyalidad ng isang pagkakamali ay naging isa pang potensyal na pagkakataon para sa pagsasagawa ng propesyonal na paghuhusga ng isang accountant sa pagsasanay. At dapat sabihin na ang pagpipiliang ito para sa pagpapatupad ng propesyonal na paghatol ay napakahirap, dahil kinabibilangan ito ng pagpapatupad ng opinyon ng accountant tungkol sa posibilidad ng isang pagkakamali na nakakaimpluwensya sa opinyon ng gumagamit ng mga pahayag.

Paano ayusin ang error?

Ang talata 4 ng PBU 22/2010 ay naglalaman ng pangkalahatang tuntunin, ayon sa kung saan, "ang mga natukoy na pagkakamali at ang mga kahihinatnan nito ay napapailalim sa mandatoryong pagwawasto."

Gayunpaman, "may iba't ibang uri ng mga error," at dito, kapag tinutukoy ang pamamaraan para sa pagwawasto ng mga error, kinikilala ng PBU ang 6 na uri ng mga error, depende sa sandali ng pagtuklas at ang antas ng kahalagahan ng isang partikular na error.

Ang pamamaraan para sa pagwawasto ng mga error sa mga sumusunod na kaso ay hiwalay na tinutukoy:
- (1) makabuluhan at hindi materyal na mga pagkakamali ng taon ng pag-uulat na natukoy bago ang katapusan ng taong ito;
- (2) makabuluhan at hindi materyal na mga pagkakamali ng taon ng pag-uulat na natukoy pagkatapos ng katapusan ng taong ito;
- (3) makabuluhang mga pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na kinilala pagkatapos ng petsa ng pagpirma ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ngunit bago ang petsa ng pagsusumite ng mga naturang pahayag sa mga shareholder ng joint-stock na kumpanya, mga kalahok ng kumpanya ng limitadong pananagutan, katawan ng pamahalaan, katawan ng lokal na pamahalaan o iba pang katawan na awtorisadong gamitin ang mga may-ari ng mga karapatan, atbp.;
- (4) makabuluhang mga pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito sa mga shareholder ng joint-stock na kumpanya, mga kalahok ng kumpanya ng limitadong pananagutan, katawan ng gobyerno, katawan ng lokal na pamahalaan o iba pang awtorisadong katawan upang gamitin ang mga karapatan ng may-ari, atbp., ngunit bago ang petsa ng pag-apruba ng naturang pag-uulat sa paraang itinatag ng batas ng Russian Federation;
- (5) malalaking pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito;
- (6) hindi gaanong mga pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito.

Isaalang-alang natin ang mga kinakailangan ng PBU tungkol sa pamamaraan para sa pagwawasto ng mga pagkakamali sa mga sitwasyon sa itaas.

Ayon sa talata 5 ng PBU 22/2010, ang isang error sa taon ng pag-uulat na natukoy bago ang katapusan ng taong iyon ay itinatama ng mga entry sa nauugnay na accounting account sa buwan ng taon ng pag-uulat kung saan natukoy ang error.

Alinsunod dito, sa accounting, ang mga "reverse" na mga entry ay ginawa, o ang mga reversal na entry ay ginawa, at pagkatapos nito ay isang tamang entry ang ginawa sa mga account*.

Tandaan:
Dito dapat tandaan na kahit na ang mga reverse entries ay isang paraan ng pagwawasto ng mga error na pinagtibay sa kasanayan sa accounting ng mga bansang nagsasalita ng Ingles, ang kanilang makabuluhang disbentaha ay ang posibleng pagbaluktot ng turnover ng account, na ginagawang mas pinipili ang paraan ng pagbabalik.

Alinsunod sa talata 6 ng PBU na isinasaalang-alang, ang isang pagkakamali sa taon ng pag-uulat na natukoy pagkatapos ng katapusan ng taong ito, ngunit bago ang petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ay itinatama ng mga entry sa kaukulang accounting account para sa Disyembre ng ang taon ng pag-uulat (ang taon kung saan inihanda ang taunang mga pahayag sa pananalapi). Narito ang pamamaraan ay katulad ng nakaraang kaso, ngunit ang lahat ng mga pagwawasto ay isinasagawa sa Disyembre.

Ayon sa talata 7 ng PBU, kung ang isang pagkakamali ay kinikilala bilang makabuluhan, at kasabay nito ay nauugnay sa nakaraang taon ng pag-uulat, at natukoy din pagkatapos ng petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ngunit bago ang petsa ng pagsusumite ng naturang mga pahayag sa mga shareholder ng joint-stock na kumpanya, mga kalahok ng limitadong responsibilidad ng kumpanya, isang awtoridad ng estado, lokal na pamahalaan o iba pang katawan na awtorisadong gamitin ang mga karapatan ng may-ari, atbp., pagkatapos ay dapat itong itama sa paraang itinatag ng talata 6 ng PBU.

Dahil dito, dito rin, ang alinman sa "reverse" na mga entry ay ginawa, o ang mga reversal na entry ay ginawa, at pagkatapos nito ay isang wastong entry ang ginawa sa mga account, at ang lahat ng mga pagwawasto ay ginawa sa Disyembre. Hiwalay na itinatag na kung ang tinukoy na mga pahayag sa pananalapi ay ipinakita sa sinumang iba pang mga gumagamit, dapat silang mapalitan ng mga pahayag kung saan ang natukoy na makabuluhang error ay naitama. Tinatawag ng PBU ang mga nasabing inamyendahan na pahayag sa pananalapi na "muling ipinahayag na mga pahayag sa pananalapi."

Ayon sa talata 8 ng PBU 22/2010, kung sakaling "isang makabuluhang pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito sa mga shareholder ng isang joint-stock na kumpanya, mga kalahok ng isang limitadong kumpanya ng pananagutan , isang katawan ng pamahalaan, katawan ng lokal na pamahalaan o iba pang katawan na awtorisadong magsagawa ng mga karapatan ng may-ari, atbp., ngunit bago ang petsa ng pag-apruba ng naturang pag-uulat sa paraang itinatag ng batas ng Russian Federation" ay dapat ding itama "sa paraang itinatag ng talata 6 ng mga Regulasyon na ito." Nangangahulugan ito na sa kasong ito, ang alinman sa "reverse" na mga entry ay ginawa, o ang mga reversal na entry ay ginawa at pagkatapos nito ay isang wastong entry ang ginawa sa mga account, at ang lahat ng mga pagwawasto ay ginawa sa Disyembre.

Gayunpaman, dito ang binagong mga pahayag sa pananalapi ay dapat na magbunyag ng impormasyon na ang mga pahayag sa pananalapi na ito ay pumapalit sa orihinal na ipinakita na mga pahayag sa pananalapi, at dapat ding ipaalam ang batayan para sa paghahanda ng binagong mga pahayag sa pananalapi.

Ayon sa talata 9 ng PBU 22/2010, kung ang isang makabuluhang pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat ay natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa taong ito, ito ay naitama:
"1) mga entry para sa mga nauugnay na accounting account sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat. Sa kasong ito, ang kaukulang account sa mga entry ay ang account para sa mga napanatili na kita (uncovered loss);
2) sa pamamagitan ng muling pagkalkula ng mga paghahambing na tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi para sa mga panahon ng pag-uulat na makikita sa mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat, maliban sa mga kaso kung saan imposibleng maitatag ang koneksyon ng error na ito sa isang tiyak na panahon o ito ay imposibleng matukoy ang epekto ng error na ito sa pinagsama-samang batayan kaugnay sa lahat ng nakaraang panahon ng pag-uulat" .

Kasabay nito, ayon sa PBU, "ang muling pagkalkula ng mga tagapagpahiwatig ng paghahambing ng mga pahayag sa pananalapi ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagwawasto ng mga tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi, na parang ang pagkakamali ng nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi pa nagawa (retrospective recalculation). Ang muling pagkalkula ay isinasagawa kaugnay ng mga paghahambing na tagapagpahiwatig simula sa nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat kung saan ginawa ang kaukulang pagkakamali."

Sa madaling salita, kapag nagwawasto ng ganitong uri ng error, ang accountant sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat ay dapat gumawa ng mga corrective entries para sa mga accounting account na kaugnay ng account 84 “Retained earnings (uncovered loss)” at muling kalkulahin ang kaukulang mga indicator ng pag-uulat para sa mga nakaraang panahon bilang kung walang pagkakamaling inamin.

Halimbawa, sa mga pahayag sa pananalapi ng isang organisasyon para sa 2009, ang isang labis na naipon na halaga ng pamumura ay naipakita, na nakaapekto sa halaga ng naipakita na natitirang halaga ng mga nakapirming asset, ang dami ng mga sinasalamin na gastos at, nang naaayon, ang resulta sa pananalapi. Natukoy ang error na ito noong 2010 pagkatapos maaprubahan ang mga pahayag.

Kapag ipinapakita ang error sa accounting account, dapat kang gumawa ng debit entry sa account 02 "Depreciation of fixed assets" at credit sa account 84 "Retained earnings (uncovered loss)" para sa halaga ng error. Ang pagwawasto ng mga account ay maaari ding gawin sa pamamagitan ng reverse entry gamit ang reversal method.

Sa balanse ng organisasyon para sa 2010, ang mga tagapagpahiwatig ng natitirang halaga ng mga nakapirming asset at napanatili na kita sa simula ng taon ay dapat na itama para sa halaga ng labis na naipon na pamumura.

Mahalagang tandaan dito na ayon sa talata 10 ng PBU 22/2010, "sa kaganapan ng pagwawasto ng isang makabuluhang pagkakamali ng nakaraang taon ng pag-uulat, na natukoy pagkatapos ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga naaprubahang pahayag sa pananalapi para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat. ay hindi napapailalim sa pagbabago, pagpapalit at muling pagtatanghal sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi ".

Tungkol sa pamamaraan para sa retrospective na pagwawasto ng pag-uulat kapag may nakitang error, ang PBU 22/2010 ay naglalaman din ng ilang karagdagang panuntunan. Ayon sa talata 11 ng PBU 22/2010, "kung ang isang makabuluhang pagkakamali ay ginawa bago ang simula ng pinakamaagang ng mga nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang taon ng pag-uulat, ang mga pambungad na balanse para sa mga nauugnay na item ng mga asset, mga pananagutan at kapital sa simula ng pinakaunang bahagi ng mga ipinakitang panahon ng pag-uulat." Ang talata 12 ng PBU ay nagtatatag na "kung imposibleng matukoy ang epekto ng isang materyal na pagkakamali sa isa o higit pang mga nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi, dapat ayusin ng organisasyon ang pambungad na balanse para sa mga nauugnay na item ng mga asset, pananagutan at kapital. sa simula ng pinakamaagang panahon kung saan magagamit ang muling pagkalkula".

Ayon sa talata 13 ng PBU, itinuturing na "ang epekto ng isang makabuluhang error sa nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi maaaring matukoy kung kumplikado at (o) maraming mga kalkulasyon ang kinakailangan, kung saan imposibleng matukoy ang impormasyon na nagpapahiwatig ng mga pangyayari na umiral sa petsa ng pagkakamali, o kinakailangang gumamit ng impormasyong natanggap pagkatapos ng petsa ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa naturang nakaraang panahon ng pag-uulat."

At sa wakas, ang talata 14 ng PBU 22/2010 ay nagtatatag na kung ang isang pagkakamali mula sa nakaraang taon ng pag-uulat na natukoy pagkatapos ng petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi ay hindi makabuluhan, dapat itong iwasto sa pamamagitan ng mga entry sa nauugnay na accounting account sa buwan ng pag-uulat. taon kung saan ito nakilala. Sa kasong ito, ang tubo o pagkawala na nanggagaling bilang resulta ng pagwawasto sa error na ito ay makikita bilang bahagi ng iba pang kita o gastos ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat.

Paano ibunyag ang katotohanan na ang isang error ay naitama?

Ang espesyal na seksyon III ng PBU 22/2010 ay nakatuon sa mga isyu ng pagsisiwalat ng impormasyon sa pagwawasto ng mga pagkakamali sa accounting sa pag-uulat.

Ang talata 15 ng PBU ay nagtatatag na sa paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi, ang organisasyon ay obligadong ibunyag ang sumusunod na impormasyon tungkol sa mga makabuluhang pagkakamali ng mga nakaraang panahon ng pag-uulat na naitama sa panahon ng pag-uulat:
"1) ang likas na katangian ng pagkakamali;
2) ang halaga ng pagsasaayos para sa bawat aytem sa mga pahayag sa pananalapi - para sa bawat nakaraang panahon ng pag-uulat hanggang sa magagawa;
3) ang halaga ng pagsasaayos batay sa data sa basic at diluted na mga kita (pagkawala) bawat bahagi (kung ang organisasyon ay kinakailangan na ibunyag ang impormasyon sa mga kita sa bawat bahagi);
4) ang halaga ng pagsasaayos sa pambungad na balanse ng pinakamaagang panahon ng pag-uulat na ipinakita."

Kasabay nito, ayon sa talata 16 ng PBU, kung imposibleng matukoy ang epekto ng isang makabuluhang pagkakamali sa isa o higit pang mga nakaraang panahon ng pag-uulat na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi, ang paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi ay dapat ibunyag ang mga dahilan. para dito, pati na rin magbigay ng isang paglalarawan ng paraan ng pagwawasto ng pagmuni-muni ng isang makabuluhang pagkakamali sa mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon at ang panahon kung saan ginawa ang mga naturang pagwawasto ay ipinahiwatig.

Mga resulta

Sa pagtatapos ng aming pagsusuri sa nilalaman ng bagong PBU 22/2010 "Pagwawasto ng Mga Error sa Accounting at Pag-uulat", dapat tandaan na ang nilalaman nito ay naiiba sa mga nauugnay na kinakailangan ng IFRS sa pamamagitan ng mas detalyadong kwalipikasyon ng mga pagkakamali at mas detalyadong pagtukoy sa pamamaraan para sa pagwawasto kanila at isiwalat ito sa mga financial statement. Ang sitwasyong ito ay ginagawang posible na umasa na ang pagpapatupad ng bagong PBU sa pagsasanay ay hindi magiging sanhi ng makabuluhang mga kahirapan sa pamamaraan.