Accounting para sa hinaharap na kita at mga gastos sa madaling sabi. Accounting para sa kita at gastos ng mga hinaharap na panahon. Mga paggasta na naglalayong mapaunlad ang likas na yaman
Panimula
1 Ang konsepto at kakanyahan ng accounting para sa kita at gastos ng mga hinaharap na panahon.
2 Regulatoryong regulasyon ng accounting para sa kita at mga gastos sa hinaharap na mga panahon
3 Imbentaryo at dokumentasyon ng pagpapawalang bisa ng mga ipinagpaliban na gastos
4 Accounting para sa kita at mga gastos sa hinaharap na mga panahon
Panimula
Ang tsart ng mga account para sa accounting ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga negosyo at ang Mga Tagubilin para sa aplikasyon nito ay nagtatatag na ang mga ipinagpaliban na gastos ay nabibilang sa pangkat na "Mga Gastos sa Produksyon", ay pag-aari ng organisasyon at naitala sa account na "Mga Ipinagpaliban na Gastos". Ang analytical accounting para sa account na ito ay dapat ayusin ayon sa uri ng gastos. Kasama sa ipinagpaliban na kita ang mga hinaharap na resibo ng utang para sa mga kakulangan na natukoy sa panahon ng pag-uulat para sa mga nakaraang taon; ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang mababawi mula sa mga nagkasalang partido at ang halaga ng mga mahahalagang bagay na tinatanggap para sa accounting kapag natukoy ang mga kakulangan at pinsala.
Ang kaugnayan ng napiling paksa ay tinutukoy ng katotohanan na ang mga gastos at kita ng mga hinaharap na panahon ay may sariling mga detalye sa accounting, sa kaibahan sa accounting ng mga gastos at kita na kasalukuyang nagaganap. Upang maiwasan ang mga pagkakamali kapag nag-account para sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng isang negosyo, kailangan mong malaman ang pagtitiyak na ito.
Ang layunin ng gawaing ito ay pag-aralan ang accounting ng mga gastos at kita ng mga hinaharap na panahon.
Upang makamit ang layuning ito, ang mga sumusunod na gawain ay natukoy:
Isinasaalang-alang ang mga gastos sa hinaharap, ang kanilang mga uri at mga tampok ng accounting;
Pag-aaral ng kita sa hinaharap at ang mga tampok ng accounting ng bawat uri ng kita.
1 Konsepto, kakanyahan ng accounting para sa kita at mga gastos sa hinaharap na mga panahon
Ang mga konsepto ng "deferred expenses" at "deferred revenue" ay isang halimbawa ng mga pagkakaiba sa pagitan ng karaniwang tinatanggap na mga prinsipyo ng accounting at kasalukuyang kasanayan dahil hindi sila ganap na tumutugma sa mga kahulugan ng asset at pananagutan. Bilang resulta nito, ang kanilang pagsasama sa Balance Sheet ay medyo kaduda-dudang, ngunit ayon sa kanilang likas na katangian ay hindi sila maaaring isama sa Ulat ng Mga Resulta sa Pinansyal, dahil ito ay sumasalamin sa kita at mga gastos sa panahon ng pag-uulat. Gayunpaman, ang mga naturang gastos at kita ay umiiral at dapat na maayos na isaalang-alang. Tatalakayin ito sa konsultasyong ito.
Ang esensya ng mga gastos na inuri bilang "mga ipinagpaliban na gastos" ay tinukoy sa PBU 18 "Balanse". Lalo na: ang mga ipinagpaliban na gastos ay nagpapakita ng mga gastos na naganap sa kasalukuyan o nakaraang mga panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa mga sumusunod na panahon ng pag-uulat. Tinatawag ni S. Golov ang mga naturang gastos na "hindi naubos (hindi naubos) na mga gastos" at sa parehong oras ay nagpapahiwatig na ang "hindi naubos na mga gastos" ay makikita sa asset ng balanse ...".
Ang isang mas detalyadong listahan ng mga ipinagpaliban na gastos ay ibinibigay sa mga paliwanag sa account 97 "Mga Ipinagpaliban na Gastos" ng Tsart ng Mga Account. Kasama sa mga naturang gastos ang mga gastos na nauugnay sa pre-production na trabaho sa mga pana-panahong industriya; sa pagbuo ng mga bagong pasilidad at yunit ng produksyon; mga pagbabayad sa pag-upa na binayaran nang maaga; pagbabayad ng isang patakaran sa seguro; pagbabayad para sa isang trade patent; subscription sa mga pahayagan, magasin, peryodiko at sangguniang publikasyon, atbp. Ang pag-debit ng account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos" ay sumasalamin sa akumulasyon ng mga gastos sa hinaharap na mga panahon, at ang kredito ay sumasalamin sa kanilang pagpapawalang-bisa (pamamahagi) at pagsasama sa mga gastos sa pag-uulat panahon. Bilang karagdagan sa mga gastos na nakalista sa Chart of Accounts, pinag-uusapan din namin ang tungkol sa prepayment para sa paggamit ng Internet at mga mobile na komunikasyon.
Ang mga probisyon sa accounting at pag-uulat sa Russian Federation (clause 56) ay nagbibigay na "Ang mga gastos na natamo sa panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa mga kasunod na panahon ng pag-uulat, ay makikita sa mga pahayag bilang isang hiwalay na item bilang mga ipinagpaliban na gastos at napapailalim sa pagpapatungkol sa produksyon. o mga gastos sa pamamahagi sa panahon kung saan nauugnay ang mga ito."
Sa tsart ng mga account para sa accounting para sa mga gastos sa hinaharap, ang account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos" ay ibinigay. Ang debit ng account na ito ay sumasalamin sa mga gastos na napapailalim sa pagsasama sa halaga ng mga produkto (gawa, serbisyo) ng panahon ng pag-uulat (sa panahon) kung saan nauugnay ang mga ito.
Ang mga ipinagpaliban na gastos ay kinabibilangan ng mga gastos na nauugnay sa paghahanda sa trabaho sa mga pana-panahong industriya at ang pana-panahong katangian ng produksyon; mga gastos para sa pagpapaunlad ng produksyon, mga gastos sa pagsisimula at pagkomisyon; mga gastos para sa pag-aayos ng mga nakapirming assets (kapag ang kumpanya ay hindi lumikha ng isang pondo sa pagkumpuni o reserba para sa pag-aayos); mga gastos sa upa na binayaran nang maaga sa may-ari; mga bayarin sa subscription sa mga pahayagan, magasin at iba pang mapagkukunan ng impormasyon; mga gastos na nauugnay sa gawaing pangkultura at teknikal, atbp.
Ang kumpanya ay nagtatakda ng sarili nitong deadline para sa pagsusulat ng mga ipinagpaliban na gastos para sa bawat grupo.
Ang account na "Mga Pinagpaliban na Gastos" ay nilayon na buod ng impormasyon tungkol sa mga gastos na natamo sa isang partikular na panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa mga panahon ng pag-uulat sa hinaharap.
Ayon sa sugnay 73 ng Mga Regulasyon sa Accounting at Pag-uulat sa Russian Federation, ang kita na natanggap sa panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa mga sumusunod na panahon ng pag-uulat, ay makikita sa panahon ng accounting, ngunit nauugnay sa mga sumusunod na panahon ng pag-uulat, ay makikita sa accounting. at pag-uulat bilang isang hiwalay na item bilang ipinagpaliban na kita. Ang mga kita na ito ay napapailalim sa pagsasama sa mga resulta ng mga aktibidad sa ekonomiya sa simula ng panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga ito. Kabilang dito ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang nabawi at ang halaga ng libro ng mga nawawalang mahahalagang bagay mula sa mga nagkasalang partido, mga pagkakaiba sa halaga ng palitan, atbp. Ang ipinagpaliban na kita ay isinasaalang-alang sa account 98 "Napagpaliban na kita" at, kung kinakailangan, ay isinusulat sa mga resulta sa pananalapi mula sa pag-debit ng account 98 hanggang sa kredito ng account 91 "Iba pang kita at mga gastos".
2 Regulatoryong regulasyon ng accounting para sa kita at mga gastos sa hinaharap na mga panahon
Alinsunod sa Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts, naaprubahan. Ang Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n, ang account 97 "Mga Paggasta ng mga hinaharap na panahon" ay inilaan upang ibuod ang impormasyon sa mga gastos na natamo sa isang naibigay na panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa mga panahon ng pag-uulat sa hinaharap. Ang isang katulad na kahulugan ng mga ipinagpaliban na gastos (FPR) ay ibinibigay sa sugnay 65 ng Mga Regulasyon sa accounting at pag-uulat sa pananalapi sa Russian Federation (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Hulyo 29, 1998 No. 34n).
Kaya, ang accounting para sa mga gastos bilang ipinagpaliban na mga gastos ay isang paraan ng pamamahagi ng mga gastos na natamo na. Samakatuwid, ang mga ipinagpaliban na gastos ay dapat sumunod sa kahulugan ng mga gastos na ibinigay sa PBU 10/99 "Mga gastos ng isang organisasyon" (pagbawas ng mga benepisyong pang-ekonomiya bilang resulta ng pagtatapon ng mga ari-arian). Ang mga operasyong nauugnay sa pagtatapon ng mga asset na nakalista sa clause 3 ng PBU 10/99, kabilang ang mga prepayment o advance, ay hindi maaaring isaalang-alang bilang mga ipinagpaliban na gastos.
Kinakailangan din na bigyang-pansin ang mga kondisyon para sa pagkilala sa mga gastos (sugnay 16 ng PBU 10/99), ayon sa kung saan ang mga gastos ay kinikilala sa accounting kung:
Ang mga gastos ay ginawa alinsunod sa isang tiyak na kasunduan, ang mga kinakailangan ng pambatasan at regulasyon na mga aksyon, at mga kaugalian sa negosyo;
Maaaring matukoy ang halaga ng paggasta;
May katiyakan na ang isang partikular na transaksyon ay magreresulta sa pagbawas sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng entidad.
Bilang isang kawili-wiling pag-usisa, maaaring banggitin ang Resolusyon ng FAS VSO na may petsang Abril 22, 2003 No. gastos” ay hindi kinokontrol ang mga isyu sa accounting sa mga gastos sa hinaharap na mga panahon.
Alinsunod sa Mga Tagubilin para sa tsart ng mga account, ang mga gastos na makikita sa account na ito, ayon sa kanilang pang-ekonomiyang nilalaman, ay maaaring nahahati sa dalawang grupo:
a) mga gastos sa paghahanda na may kaugnayan sa kita na (maaaring) matatanggap sa hinaharap. Ito ay mga gastos para sa pagpapaunlad ng mga bagong pasilidad sa produksyon, pagmimina at paghahanda sa trabaho, paghahanda para sa pana-panahong gawain, atbp.
b) mga gastos sa kasalukuyang panahon, halimbawa, para sa pag-aayos ng mga mamahaling kagamitan. Para sa mga naturang gastos, ang pagmuni-muni ayon sa Account 97 ay walang iba kundi ang "pagpapaayos" ng hindi pagkakapantay-pantay dahil sa di-makatwirang pamamahagi ng malaking halaga ng mga gastos sa ilang mga panahon.
Pakitandaan na ang Mga Tagubilin ay hindi nagbabanggit ng mga pana-panahon o patuloy na mga gastos, tulad ng halaga ng pagkuha ng lisensya para sa isang uri ng aktibidad, pagbabayad para sa insurance, o ang halaga ng mga karapatan sa paggamit ng software na inilipat para sa isang limitadong panahon. Gayundin, nawala sa Mga Tagubilin ang pagtukoy sa mga advance sa mga pagbabayad sa pag-upa.
Sa kahulugan sa itaas, ang likas na katangian ng koneksyon sa pagitan ng mga gastos at mga hinaharap na panahon ay nananatiling hindi malinaw. Kailan ipinagpaliban ang mga gastos? Ang sagot sa tanong na ito ay ibinigay sa talata 19 ng PBU 10/99. Hinahati nito ang mga gastos na nauugnay sa kita sa hinaharap sa dalawang uri:
a) Mga gastos na direktang nauugnay sa pagbuo ng kita sa hinaharap. Malinaw, kabilang dito ang mga gastos sa paghahanda na likas sa produksyon.
b) Mga gastos na nauugnay sa hinaharap na kita nang hindi direkta, hindi malinaw.
Ayon sa talata 19 ng PBU 10/99 "Mga Gastos ng organisasyon", ang mga gastos ay kinikilala sa pahayag ng kita, na isinasaalang-alang ang kaugnayan sa pagitan ng mga gastos na natamo at kita (ang prinsipyo ng pagtutugma ng kita at mga gastos). Kasunod nito na ang mga ipinagpaliban na gastos ay dapat kasama ang mga gastos na direktang tumutukoy sa kita na (maaaring) dumating sa hinaharap. Tulad ng nabanggit na, ito ay mga gastos sa paghahanda na direktang nauugnay sa produksyon.
Bilang karagdagan, ayon sa talata 19 ng PBU 10/99, ang mga gastos ay maaaring makatwirang ipamahagi sa pagitan ng mga panahon ng pag-uulat kapag
Tinutukoy ng mga gastos ang pagtanggap ng kita sa ilang panahon ng pag-uulat
Kapag ang relasyon sa pagitan ng kita at mga gastos ay hindi malinaw na matukoy o hindi direktang matukoy.
Kaya, ang paraan ng accounting para sa mga gastos na hindi direkta (hindi direktang) nauugnay sa hinaharap na kita ay nakasalalay sa propesyonal na paghuhusga ng accountant. Ang ganitong mga gastos ay maaaring ilaan, ngunit kung mayroong isang nakakumbinsi na katwiran para sa kanilang koneksyon sa hinaharap na kita. Kung ang koneksyon sa pagitan ng mga natamo na gastos at kita sa hinaharap ay hindi nakakumbinsi na makatwiran, ang mga natamo na gastos ay dapat isaalang-alang bilang kasalukuyang mga gastos sa panahon nang walang pamamahagi.
Ayon sa sugnay 94 ng Methodological Guidelines para sa Accounting of Mining Plants (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Disyembre 28, 2001 No. 119n), ang halaga ng mga materyales na inilabas para sa produksyon, ngunit nauugnay sa pag-uulat sa hinaharap mga panahon (paghahanda sa paggawa sa pana-panahong produksyon, pagmimina at paghahanda, pagbuo ng mga bagong negosyo, pasilidad ng produksyon, workshop at mga yunit (mga gastos sa pagsisimula), para sa paghahanda at pagpapaunlad ng produksyon ng mga bagong uri ng produkto at bagong teknolohiya, pagbawi ng lupa), ay kredito sa account ng mga ipinagpaliban na gastos. Ang halaga ng mga materyales na ibinibigay ay maaari ding isama sa account na ito sa ibang mga kaso kapag may pangangailangang ipamahagi ang mga gastos sa ilang panahon ng pag-uulat.
Ayon sa sugnay 26 ng PBU 14/2000 "Accounting para sa hindi nasasalat na mga ari-arian" PBU 14/2000 (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Oktubre 16, 2000 No. 91n), mga pagbabayad para sa ipinagkaloob na karapatang gumamit ng intelektwal Ang mga bagay ng ari-arian, na ginawa sa anyo ng isang nakapirming isang beses na pagbabayad, kabilang ang mga royalty ay makikita sa mga talaan ng accounting ng organisasyon ng gumagamit bilang mga ipinagpaliban na gastos at napapailalim sa pagpapawalang bisa sa panahon ng termino ng kontrata.
Alinsunod sa sugnay 12 ng PBU 2/94 "Accounting para sa mga kasunduan (kontrata) para sa pagbuo ng kapital", na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Disyembre 20, 1994 No. 167, ang mga gastos ng kontratista na nauugnay sa pagkuha ( concluding) mga kontrata sa pagtatayo, na maaaring hiwalay na ilaan , at may kumpiyansa na ang kontrata ay matatapos, ay maaaring nauugnay sa kontratang ito at, bago ang pagtatapos nito, ay maituturing bilang mga ipinagpaliban na gastos.
Alinsunod sa sugnay 11 ng PBU 17/02 "Accounting para sa mga gastos para sa pananaliksik, pagpapaunlad at teknolohikal na gawain" (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 19, 2002 No. 115n), pagwawasto ng mga gastos para sa bawat nakumpletong gawaing pananaliksik, pagpapaunlad at pagpapaunlad , ang gawaing teknolohikal ay isinasagawa sa isa sa mga sumusunod na paraan:
Linear na pamamaraan;
Ang paraan ng pagsusulat ng mga gastos sa proporsyon sa dami ng mga produkto (gawa, serbisyo).
Ang panahon para sa pagsulat ng mga gastos para sa pananaliksik, pag-unlad at teknolohikal na gawain ay tinutukoy ng organisasyon nang nakapag-iisa batay sa inaasahang panahon ng paggamit ng mga resulta ng pananaliksik, pag-unlad at teknolohikal na gawain, kung saan ang organisasyon ay maaaring makatanggap ng mga benepisyo sa ekonomiya (kita), ngunit wala pang 5 taon. Sa kasong ito, ang ipinahiwatig na kapaki-pakinabang na buhay ay hindi maaaring lumampas sa buhay ng organisasyon.
Ayon sa mga talata 18 at 19 ng PBU 15/01 "Accounting para sa mga pautang at kredito at ang mga gastos sa paglilingkod sa kanila" (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Agosto 2, 2001 No. 60n), upang pantay-pantay (buwanang) isama ang mga halaga ng interes o diskwento na dapat bayaran sa Bilang kita sa mga bill na inisyu, ang organisasyon ng drawer ay maaaring paunang isaalang-alang ang mga ito bilang mga ipinagpaliban na gastos. Katulad nito, para sa layunin ng pare-pareho (buwanang) pagsasama ng mga halaga dahil sa nagpapahiram ng kita sa mga naibentang bono, maaaring paunang isaalang-alang ng nag-isyu na organisasyon ang mga halagang ito bilang mga ipinagpaliban na gastos.
Sa Liham ng DNP ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Abril 20, 2000 Hindi. ng organisasyon nang sabay-sabay o sa pamamagitan ng pag-uugnay ng mga naturang gastos sa account na "Mga Gastos" sa hinaharap na mga panahon" at ang kanilang kasunod na pagpapawalang bisa alinsunod sa mga patakaran sa accounting na pinagtibay ng organisasyon sa panahon ng kasunduan sa pagpapaupa ng real estate. Kasabay nito, kung ang paksa ng kasunduan ay ang pag-upa ng lupa, ang bayad para sa pag-abala sa mga karapatan sa real estate ay dapat singilin sa mga resulta ng pananalapi sa isang pagkakataon, na isinasaalang-alang na ang mga naturang kasunduan ay natapos sa mahabang panahon (karaniwan ay 49 taon).
Alinsunod sa sugnay 12 ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Pebrero 17, 1997 Hindi. ang maagang naipon na mga pagbabayad ay nade-debit sa account na “Mga Ipinagpaliban na Gastos,” at kung nagpasya ang lessee na gamitin ang sarili nitong mga pinagmumulan - sa pag-debit ng mga account ng mga sariling pinagmumulan ng organisasyon ("Mga napanatili na kita (natuklasan ang pagkawala)") sa pakikipag-ugnayan sa account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang", subaccount "Utang sa mga pagbabayad sa pagpapaupa".
Kung, sa ilalim ng mga tuntunin ng kasunduan sa pagpapaupa, ang naupahan na ari-arian ay isinasaalang-alang sa balanse ng lessee, kung gayon ang mga pagbabayad na inilipat nang mas maaga sa iskedyul ay ide-debit alinman sa account na "Mga Ipinagpaliban na Gastos", o kung nagpasya ang nangungupahan na gamitin ang kanyang sariling mga mapagkukunan, sa pag-debit ng mga account ng sariling mga mapagkukunan ng organisasyon sa pagsusulatan sa account 02 "Depreciation of fixed assets." Kasabay nito, ang tinukoy na halaga ay isinasaalang-alang bilang isang debit sa account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang", subaccount "Utang sa mga pagbabayad sa pagpapaupa" na may kaugnayan sa account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang", subaccount " Mga obligasyon sa pag-upa”.
Ang mga balanse sa account 97 ay makikita sa balanse bilang asset ng organisasyon. Ang isang asset ay karaniwang kinikilala bilang isang mapagkukunan na kinokontrol ng isang entity na may potensyal na makagawa ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap (tingnan ang Mga Prinsipyo ng IFRS para sa Paghahanda at Paglalahad ng Mga Pahayag sa Pinansyal).
Ang layunin na pamantayan ng "kakayahang magdala ng mga benepisyo" (pati na rin ang kondisyon ng kita sa mga gastos) ay ibinibigay sa Konsepto ng Accounting sa isang Market Economy ng Russia (naaprubahan ng Methodological Council on Accounting sa ilalim ng Ministry of Finance ng Russian Federation noong Disyembre 29, 1997). Ang konsepto ay hindi isang normatibong dokumento, ngunit ito ay bumubuo ng mga pangkalahatang prinsipyo ng accounting na ginagamit sa mga bansang may mga ekonomiya sa merkado.
Ang isang ari-arian ay itinuturing na nagbibigay ng mga benepisyo sa ekonomiya sa hinaharap sa organisasyon kapag ito ay maaaring:
a) ginamit nang hiwalay o kasama ng isa pang bagay sa proseso ng paggawa ng mga produkto, gawa, serbisyong inilaan para ibenta;
b) ipinagpalit para sa isa pang piraso ng ari-arian;
c) ginagamit upang bayaran ang mga account na dapat bayaran;
d) ibinahagi sa mga may-ari ng organisasyon.
Malinaw, ang "mga asset" na nabuo mula sa "pinakinis" na mga gastos ay hindi nakakatugon sa alinman sa mga nakalistang kundisyon. Ang accounting para sa "smoothed" na mga gastos sa account 97 ay humahantong sa paglitaw ng mga kathang-isip na mga asset sa balanse at sa isang pagbaluktot ng istraktura ng balanse, na negatibong nakakaapekto sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi. Bilang karagdagan, ang pamamaraang ito ng accounting ay sumasalungat sa kinakailangan ng pagiging maingat (sugnay 7 ng PBU 1/98 "Patakaran sa Accounting ng isang Organisasyon"), ayon sa kung saan, kapag bumubuo ng impormasyon sa accounting, ang isang tiyak na pagkamaingat sa mga paghuhusga at pagtatantya ay dapat gamitin upang na ang mga ari-arian at kita ay hindi labis na nasasabi , at ang mga pananagutan at gastos ay hindi minamaliit.
Ang paggamit ng account 97 ay katanggap-tanggap para sa pagpapakinis ng malalaking pana-panahong gastos sa pagpapatakbo, tulad ng naka-iskedyul na pag-aayos ng kagamitan, ang halaga ng ilang mga lisensya, i.e. mga gastos na may alam na kapanahunan at isang mahalagang bahagi ng normal na proseso ng produksyon. Ang pagsasalamin ng mga naturang gastos nang buo sa kasalukuyang panahon ay maaaring humantong sa mga maling konklusyon tungkol sa pagkasira ng kalagayang pinansyal ng organisasyon kapag inihahambing ang mga resulta sa pananalapi ng kasalukuyang panahon sa mga resulta ng mga nakaraang panahon.
Gayunpaman, ito ay magiging mas katanggap-tanggap para sa pagiging maaasahan ng pag-uulat sa pre-form na mga reserba para sa mga nabanggit na gastos at isulat ang mga ito laban sa mga reserba. Ito ang pamamaraang ito na nakakatugon sa pangangailangan ng pagkamaingat.
Sa anumang kaso, ang malalaking "biglaang" mga gastos o mga gastos na may hindi tiyak na kapanahunan ay hindi dapat isama sa mga ipinagpaliban na gastos, at hindi rin dapat maliit na umuulit na mga gastos. Ito ay hindi makatwiran (kahit para sa isang maliit na negosyo) na isulat ang mga pagbabayad sa halagang 1,300 rubles sa loob ng 5 taon. para sa isang lisensya upang gumana.
Accounting para sa kita na natanggap para sa mga ipinagpaliban na panahon Ang kita na natanggap sa panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa kasunod na mga panahon ng pag-uulat, ay makikita sa balanse bilang isang hiwalay na item bilang ipinagpaliban na kita (clause 81 ng Mga Regulasyon sa accounting at pag-uulat sa pananalapi sa Russian Federation) .
Kasama sa ipinagpaliban na kita ang mga hinaharap na resibo ng utang para sa mga kakulangan na natukoy sa panahon ng pag-uulat para sa mga nakaraang taon; ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang mababawi mula sa mga nagkasala na partido at ang halaga ng mga mahahalagang bagay na tinanggap para sa accounting kapag natukoy ang mga kakulangan at pinsala (Tsart ng mga account para sa accounting ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon, na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 N 94n).
3 Imbentaryo at dokumentasyon ng pagpapawalang bisa ng mga ipinagpaliban na gastos
Alinsunod sa sugnay 27 ng Mga Regulasyon sa Accounting, bago gumuhit ng taunang mga pahayag sa pananalapi, ang isang imbentaryo ng ari-arian at mga pananagutan ay sapilitan (maliban sa ari-arian, ang imbentaryo kung saan ay isinagawa nang hindi mas maaga kaysa sa Oktubre 1 ng taon ng pag-uulat). Ang imbentaryo ng mga halagang nakalista sa account ng ipinagpaliban na gastos ay isinasagawa sa paraang itinatag ng Methodological Instructions for Inventorying Property and Financial Liabilities (Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 13, 1995 N 49), gayundin sa batayan ng pamamaraang inaprubahan ng organisasyon sa pagkakasunud-sunod sa mga patakaran sa accounting. Ang komisyon ng imbentaryo na itinalaga sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod para sa organisasyon, batay sa mga dokumento, ay nagtatatag ng halagang ipapakita sa ipinagpaliban na account ng mga gastos at maiuugnay sa mga gastos sa produksyon at pamamahagi (o sa mga nauugnay na mapagkukunan ng mga pondo ng organisasyon) sa loob ng isang dokumentadong panahon alinsunod sa kasama ang mga dokumento, kalkulasyon at mga patakaran sa accounting na magagamit ng organisasyon . Ang mga resulta ng imbentaryo ay naitala sa form N INV-11 "Act of inventory of future expenses", na itinatag ng Resolution of the State Statistics Committee of Russia na may petsang Agosto 18, 1998 N 88 "Sa pag-apruba ng pinag-isang anyo ng pangunahing dokumentasyon ng accounting para sa pagtatala ng mga transaksyon sa pera at pagtatala ng mga resulta ng imbentaryo." Ang gawaing ito ay iginuhit sa dalawang kopya. Ang isang kopya ay inilipat sa departamento ng accounting upang ipasok ang mga resulta nito sa sheet ng paghahambing alinsunod sa mga deadline na itinatag sa pagkakasunud-sunod para sa imbentaryo; ang isa pang kopya ay nananatili sa empleyado ng organisasyon na nangangasiwa sa pagpapatupad ng mga dokumento ayon sa kung saan lumitaw ang mga ipinagpaliban na gastos.
Batay sa mga resulta ng imbentaryo, ang tindahan ay nagsiwalat ng kakulangan ng mga kalakal sa mga presyo ng pagbebenta sa halagang 100,000 rubles. Trade margin - 10,000 rubles. Kinilala ng taong responsable sa pananalapi ang kakulangan at pumayag na bayaran ito. Ang pera upang bayaran ang utang para sa kakulangan ay idineposito sa cash register.
Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting:
Debit 94 Credit 41 90,000 rub. – ang kakulangan ng mga kalakal ay naalis;
Debit 41 Credit 42 10,000 rub. – binaligtad ang margin ng kalakalan;
Debit 73-2 Credit 94 90,000 rub. – para sa halaga ng kakulangan na mababawi mula sa nagkasala na partido;
Debit 73-2 Credit 98-4 10,000 rub. – ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta at ang aktwal na halaga ng nawawalang mga kalakal;
Debit 50 Credit 73-2 100,000 rub. – ang halaga para sa mga pinsala ay idineposito sa cash register;
Debit 98-4 Credit 91-1 10,000 rub. – ang kita ay makikita sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng halagang nakolekta at ang aktwal na halaga ng mga nawawalang mahahalagang bagay.
Sa kasong ito, hindi ang buong kakulangan - 100,000 rubles - ay kinikilala bilang ipinagpaliban na kita, ngunit ang potensyal na kita lamang na kasama sa mga nawawalang kalakal. Ang kakulangan ay umabot sa 100,000 rubles, at ang taong responsable sa pananalapi ay sumang-ayon na bayaran ito. Gayunpaman, 90,000 rubles. binayaran ng organisasyon ang supplier para sa mga kalakal na ito, ngunit kung ang mga kalakal na ito ay ibinebenta, ang organisasyon ng kalakalan ay makakatanggap ng 10,000 rubles. dumating. Samakatuwid, sa ilalim ng kasalukuyang mga pangyayari, ang kita sa hinaharap ay 10,000 rubles.
Mula sa kahulugan ng mga ipinagpaliban na gastos, sumusunod na ang pamamaraan para sa pagsulat ng mga ito ay dapat na itinatag ng administratibong dokumento ng organisasyon. Ang mga tinatanggap na pamamaraan para sa pagtukoy ng naturang order ay dapat na maipakita sa mga patakaran sa accounting ng organisasyon. Kung ang isang paraan ng pagwawalang-bahala sa mga natamo na gastos na may kaugnayan sa mga hinaharap na panahon ay ginamit na hindi tinukoy sa patakaran sa accounting, kinakailangang gamitin ang naaangkop na dokumentong pang-administratibo (halimbawa, isang order para sa organisasyon na nilagdaan ng manager).
Anuman ang kasalukuyang sitwasyon, ang isang dokumento ng accounting ay dapat na gumuhit upang idokumento ang halaga ng write-off (kredito sa Deferred Expenses account). Ang nasabing dokumento ay dapat mayroong mga kinakailangang detalye: petsa ng paghahanda; batayan para sa pagsasama-sama; correspondent account kung saan gagawin ang write-off; ang panahon kung saan ang mga gastos ay ipinamamahagi; mga halaga ng write-off para sa mga indibidwal na buwan ng itinatag na panahon; posisyon at lagda ng taong nag-compile ng dokumento.
Ang sintetikong accounting ng mga ipinagpaliban na gastos ay isinasagawa gamit ang mga sumusunod na entry sa accounting accounting: debit ng account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos" na kredito ng mga account para sa imbentaryo at mga gastos sa produksyon (10, 13, 23, 25, 26, atbp.) - ang halaga ng aktwal na mga gastos na natamo; debit account 20, 23, 25, 26, atbp. credit sa account 97 - para sa halaga ng mga naunang natamo na mga gastos na nauugnay sa halaga ng mga produkto (gawa, serbisyo) sa isang naibigay na panahon ng pag-uulat. D-t inc.97 Invoice inc.60, 71, 76, atbp. - sumasalamin sa mga halaga ng mga gastos na natamo sa kasalukuyang panahon, ngunit nauugnay sa mga hinaharap na panahon D-t inc.20, 26, 44, atbp. Invoice account 97 - ang mga ipinagpaliban na gastos ay isinulat sa panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga ito, sa paraang itinatag ng organisasyon.
Ipinapakita rin ng Account 97 ang mga gastos sa pag-aayos ng mga fixed asset, na isinasagawa sa simula ng taon: D-t account 97 K-t account 02, 10, 70, 69, atbp. - ang halaga ng mga gastos para sa pag-aayos ng mga fixed asset ay makikita. Dt. 20, 23, 25, 26, 44, atbp. Kt. Ang accounting para sa mga ipinagpaliban na gastos ay isinasagawa sa pamamagitan ng pag-debit ng account 97 "Mga Ipinagpaliban na Gastos" mula sa kredito ng kaukulang materyal, pag-aayos at iba pang mga account. Buwan-buwan o sa iba pang mga pagkakataon, ang mga gastos na naitala sa debit ng account 97 ay isinusulat sa debit ng mga account 20, 23, 25, 26, 44, 99. Ang oras ng pagsulat ng mga ipinagpaliban na gastos, pati na rin ang mga kaukulang gastos o iba pang mga mapagkukunan kung saan ang mga gastos na ito ay tinanggal, ay kinokontrol ng pambatasan at iba pang mga regulasyon o tinutukoy ng mga organisasyon mismo. Halimbawa, ang mga gastos para sa pagkumpuni ng mga fixed asset, na naitala sa simula ng taon sa account 97, ay tinanggal buwan-buwan alinman sa proporsyon sa dami ng produksyon ayon sa buwan, o sa proporsyon sa mga nakaplanong gastos sa pag-aayos ng mga fixed asset, o pantay sa buwan. Sa kabuuang komposisyon ng mga gastos sa hinaharap, ang isang hiwalay na item sa pagkalkula sa ilalim ng account 20 "Pangunahing produksyon" ay sumasalamin lamang sa mga gastos sa paghahanda at pag-unlad ng produksyon. Ang natitirang mga gastos ay tinanggal mula sa account 97 hanggang sa debit ng koleksyon at pamamahagi (25, 26) o iba pang mga account.
4 Accounting para sa kita at mga gastos sa hinaharap na mga panahon
Ang Account 98 “Deferred Income” ay nilalayon na buod ng impormasyon sa kita na natanggap (naipon) sa panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa hinaharap na mga panahon ng pag-uulat, pati na rin ang mga paparating na resibo ng utang para sa mga kakulangan na natukoy sa panahon ng pag-uulat para sa mga nakaraang taon, at ang mga pagkakaiba sa pagitan ng halagang napapailalim sa pagbawi mula sa mga nagkasalang partido, at ang halaga ng mga mahahalagang bagay na tinatanggap para sa accounting kapag natukoy ang mga kakulangan at pinsala.
Ang mga sub-account ay maaaring buksan sa account 98 "Napagpaliban na kita":
98-1 "Natanggap na kita para sa mga hinaharap na panahon",
98-2 "Mga walang bayad na resibo",
98-3 "Mga paparating na resibo ng utang para sa mga pagkukulang na natukoy sa mga nakaraang taon",
98-4 "Ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang mababawi mula sa mga nagkasalang partido at ang halaga ng libro para sa mga kakulangan ng mahahalagang bagay", atbp.
Isinasaalang-alang ng Subaccount 98-1 “Ang natanggap na kita para sa mga hinaharap na panahon” ang paggalaw ng kita na natanggap sa panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa mga panahon ng pag-uulat sa hinaharap: mga pagbabayad sa upa o apartment, mga singil sa utility, kita para sa transportasyon ng kargamento, para sa transportasyon ng pasahero sa buwanang batayan at quarterly ticket, mga bayad sa subscription para sa paggamit ng mga pasilidad ng komunikasyon, atbp.
Sa gilid ng kredito ng account 98 "Napagpaliban na kita", kasabay ng mga account para sa cash o mga pag-aayos sa mga may utang at nagpapautang, ang mga halaga ng kita na nauugnay sa mga panahon ng pag-uulat sa hinaharap ay makikita, at sa bahagi ng debit - ang mga halaga ng kita na inilipat sa ang mga kaukulang account sa simula ng panahon ng pag-uulat kung saan isinama ang mga kita na ito.
Ang analytical accounting para sa subaccount 98-1 "Ang kita na natanggap sa account ng mga hinaharap na panahon" ay isinasagawa para sa bawat uri ng kita.
Isinasaalang-alang ng Subaccount 98-2 “Mga Gratuitous Receipts” ang halaga ng mga asset na natanggap ng organisasyon nang walang bayad.
Ang kredito ng account 98 "Napagpaliban na kita" sa pagsusulatan sa mga account 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset" at iba pa ay sumasalamin sa halaga ng merkado ng mga asset na natanggap nang walang bayad, at sa pagsusulatan sa account 86 "Naka-target na financing" - ang halaga ng badyet mga pondong inilalaan ng isang komersyal na organisasyon para sa mga gastusin sa pagpopondo. Ang mga halagang naitala sa account 98 “Ipinagpaliban na kita” ay tinanggal mula sa account na ito sa credit ng account 91 “Iba pang kita at mga gastos”:
para sa mga fixed asset na natanggap nang walang bayad - habang kinakalkula ang depreciation;
para sa iba pang materyal na mga ari-arian na natanggap nang walang bayad - dahil ang mga gastos sa produksyon (mga gastos sa pagbebenta) ay isinusulat sa mga account.
Ang analytical accounting para sa subaccount 98-2 "Mga walang bayad na resibo" ay pinapanatili para sa bawat walang bayad na pagtanggap ng mga mahahalagang bagay.
Isinasaalang-alang ng Subaccount 98-3 “Mga paparating na resibo ng utang para sa mga pagkukulang na natukoy sa mga nakaraang taon” ang paggalaw ng mga paparating na resibo ng utang para sa mga pagkukulang na natukoy sa panahon ng pag-uulat para sa mga nakaraang taon.
Ang kredito ng account 98 "Napagpaliban na kita" na may kaugnayan sa account 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay" ay sumasalamin sa mga halaga ng mga kakulangan ng mga mahahalagang bagay na natukoy sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat (bago ang taon ng pag-uulat), napatunayang nagkasala ng mga tao, o ang mga halaga iginawad para sa koleksyon sa kanila hukuman. Kasabay nito, ang account 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay" ay kredito sa mga halagang ito kaugnay ng account 73 "Mga pag-aayos sa mga tauhan para sa iba pang mga operasyon" (sub-account "Mga pag-aayos para sa kabayaran sa materyal na pinsala").
Habang binabayaran ang utang para sa mga pagkukulang, ang account 73 "Mga pag-aayos sa mga tauhan para sa iba pang mga operasyon" ay na-kredito sa pagsusulatan sa mga cash account habang sabay-sabay na sinasalamin ang mga natanggap na halaga sa kredito ng account 91 "Iba pang kita at mga gastos" (mga kita ng nakaraang taon na tinukoy sa taon ng pag-uulat) at debit account 98 "Napagpaliban na kita".
Subaccount 98-4 "Ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang mababawi mula sa mga taong nagkasala at sa halaga ng mga kakulangan ng mga mahahalagang bagay" ay isinasaalang-alang ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang nabawi mula sa mga taong nagkasala para sa nawawalang materyal at iba pang mahahalagang bagay at ang halaga na nakalista sa mga talaan ng accounting ng organisasyon.
Sa kredito ng account 98 "Napagpaliban na kita" na may kaugnayan sa account 73 "Mga pag-aayos sa mga tauhan para sa iba pang mga operasyon" (sub-account na "Mga pag-aayos para sa kabayaran para sa materyal na pinsala") ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang mababawi mula sa mga nagkasala na partido at ang Ang halaga ng mga kakulangan ng mga mahahalagang bagay ay makikita. Habang ang utang na tinanggap para sa accounting sa ilalim ng account 73 "Mga pag-aayos sa mga tauhan para sa iba pang mga operasyon" ay binabayaran, ang mga katumbas na halaga ng pagkakaiba ay isinasawi mula sa account 98 "Ipinaliban na kita" sa kredito ng account 91 "Iba pang kita at mga gastos".
Ang account sa pamamahagi ng pananalapi 98 “Ipinaliban na kita” ay dapat na sumasalamin sa mga asset na natanggap sa isang partikular na panahon ng pag-uulat dahil sa mga panahon ng pag-uulat sa hinaharap, ngunit may kundisyon:
1) na ang mga asset ay hindi kailanman maaangkin pabalik ng mga katapat (correspondents). Kung mayroong ganoong posibilidad, dapat nating pag-usapan ang tungkol sa mga account na babayaran, at hindi ang tungkol sa kita ng mga panahon ng pag-uulat sa hinaharap. At sa katunayan, ang isang organisasyon, na nakatanggap ng kita para sa mga hinaharap na panahon, bilang panuntunan, ay namumuhunan nito sa turnover nito at, samakatuwid, ang mga asset na sumasaklaw sa natanggap na kita sa hinaharap ay nagbago na ng kanilang anyo, ay maaaring maging mga pagkalugi, na nangangahulugang sila ay nasa pananagutan ang kita na natanggap na, ang mga mapagkukunan ng sariling mga pondo ay ipinapakita, at ang asset ay maaaring tumutugma sa isang "kawalan ng laman";
2) na ang mga asset para sa ipinagpaliban na kita, kahit na tumutugma ang mga ito sa "kawalan ng laman," ay dapat sumaklaw sa passive item na "Ipinagpaliban na Kita" sa ibang bagay. Gayunpaman, ang mga compiler ng chart ng mga account ay inabandona ang dati nang hindi nababagong panuntunan at pinapayagan ang mga kaso kung kailan, sa halip na mga asset na natanggap na, sila ay pumasok sa accounting asset na inaasahang matatanggap pa rin. Ito ay isang makabuluhang bagong tampok ng kasalukuyang tsart ng mga account.
Isaalang-alang natin ang apat na sub-account, na, sa esensya, ay mga independiyenteng account.
Account 98.1 "Natanggap na kita para sa mga hinaharap na panahon"
Ito ang tradisyunal na deferred income account. Ang kredito ng account na ito ay dapat magtala ng mga natanggap na asset, na, ayon sa tuntunin ng pagtutugma ng kita sa mga gastos, ay maaari at dapat kilalanin bilang kita hindi para sa panahon ng pag-uulat na ito, ngunit para sa mga hinaharap na panahon ng pag-uulat. Ang pangunahing criterion para sa pagtatala ng mga kita na ito sa ilalim ng kredito ng subaccount 98.1 "Ang kita na natanggap sa account ng mga hinaharap na panahon" ay ang mga asset na natanggap dahil sa mga kita na ito ay hindi kukunin pabalik ng mga katapat (correspondent).
Ang pag-debit ng account 98.1 "Ang natanggap na kita para sa mga hinaharap na panahon" ay sumasalamin sa mga halagang iniuugnay sa mga account 90 "Mga Benta" at 91 "Iba pang kita at mga gastos". Ang Account 90 "Sales" ay dapat na kredito para sa halaga ng kita mula sa mga ordinaryong aktibidad, at account 91 "Iba pang kita at mga gastos" - para sa halaga ng kita.
Account 98.2 "Mga walang bayad na resibo"
Kasama sa tradisyunal na kasanayan sa accounting ang pagtatala ng mga asset na natanggap nang walang bayad, kadalasan sa ilalim ng isang kasunduan sa regalo, sa pamamagitan ng pag-debit ng account para sa asset na naibigay at sa pamamagitan ng pag-kredito, kaugnay ng chart na ito ng mga account, account 83 "Karagdagang kapital". Ito ay lohikal, dahil, ayon sa static na teorya ng balanse, sa kasong ito ang kabisera ng negosyo ay tumataas, ngunit ang kita nito ay hindi tumataas. Ang nakaraang tsart ng mga account ay batay sa eksaktong konseptong ito.
Ang mga compiler ng bagong chart ng mga account sa kasong ito ay ipinapalagay, ayon sa dynamic na konsepto, na ang mga asset na natanggap na walang bayad ay ang kita ng negosyo, at hindi lamang isang pagtaas sa kapital. Nagpapatuloy sila mula sa katotohanan na ang bagong natanggap, kahit na walang bayad, ang mga asset ay gagamitin ng organisasyon ng tatanggap upang makabuo ng kita, at, samakatuwid, ang isang regalo ay kita, ngunit ang kita mula sa gayong regalo ay maaari lamang matanggap sa hinaharap. Samakatuwid ang paggamit ng account 98 "Ipinaliban kita".
Naimpluwensyahan din ng mga kasanayan sa pagbubuwis ang desisyon. Sa nakalipas na sampung taon, ang mga awtoridad sa buwis ay may mga classified asset na natanggap nang walang bayad bilang nabubuwisang kita. At ang buong halaga ng regalo ay napapailalim sa mga buwis sa kita at ari-arian.
Sa bagong chart ng mga account, sa kasong ito, nahaharap tayo sa isa pang feature: ang capitalization ng isang walang bayad na natanggap na asset ay hindi direktang napupunta sa account 98.2 "Mga gratuit na resibo," ngunit sa pamamagitan ng mga intermediate na account.
Kaya, kung ang mga asset, halimbawa mga fixed asset, ay natanggap nang walang bayad, kung gayon ang accountant ay dapat gumawa ng mga entry:
Debit 01 "Fixed asset" Credit 08.4 "Pagbili ng fixed assets"
Debit 08.4 "Pagbili ng mga fixed asset" Credit 98.2 "Mga walang bayad na resibo"
Ang pangunahing kahirapan ay lumitaw na may kaugnayan sa pagtatasa ng mga asset na natanggap.
Sa kasong ito, hindi mahalaga kung anong halaga ang isinaalang-alang sa kanila ng donor, o kung anong halaga ang ipinahiwatig niya sa mga kasamang dokumento, ngunit ang mahalaga ay ang pagpapahalaga ay dapat ibigay sa halaga ng pamilihan sa araw ng pagtanggap ng ang mga pondong ito, iyon ay, sa oras ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga ito .
Dahil ang mga fixed asset na natanggap na walang bayad ay ginagamit, ang mga ito ay mababawas sa halaga at ang mga entry ay gagawin para sa halaga ng buwanang pamumura:
Debit 20 "Pangunahing produksyon" (at/o iba pang mga account sa gastos)
Credit 02 "Depreciation ng fixed assets"
Ang entry na ito ay karaniwan at tradisyonal. Gayunpaman, nilinaw ng Korte Suprema ng Russian Federation na kung ang mga fixed asset ay natanggap nang walang bayad, kung gayon walang depreciation sa kasong ito, at ang accountant ay walang dahilan upang maipon ito. Ngunit kung ang entry na ito ay hindi ginawa, kung gayon ang halaga ng mga natapos na produkto ay mababawasan at ang negosyo ay magkakaroon ng karagdagang buwis na kita.
Ang mga awtoridad sa buwis ay nagsasabi na ang entry na ito ay maaaring gawin kung nais ng accountant, para sa mga pangangailangan ng negosyo, halimbawa, na bawasan ang mga kita na binabayaran sa mga dibidendo, ngunit ang mga resulta nito ay hindi dapat makaapekto sa halaga ng nabubuwisang tubo.
Kasabay nito, ang isang entry ay ginawa para sa halaga ng naipon na pamumura sa mga fixed asset na natanggap nang walang bayad:
Debit 98.2 "Mga walang bayad na resibo" Credit 91.1 "Iba pang kita"
Kung ang kapital ng trabaho, halimbawa, mga materyales, ay natanggap nang walang bayad, pagkatapos ay isang entry ang ginawa:
Debit 10 “Materials” Credit 98.2 “Mga walang bayad na resibo”
Kapag isinusulat ang mga materyales para sa produksyon, dalawang entry ang ginawa:
Debit 20 "Pangunahing produksyon" (o iba pang mga account sa gastos) Credit 10 "Mga Materyales"
Debit 98.2 "Mga walang bayad na resibo" Credit 91.1 "Iba pang kita"
Kaya, sa pagtanggap ng "regalo," ito ay natanggap, ngunit hindi pa itinuturing na kita, bagama't kinikilala ito bilang kita para sa hinaharap na mga panahon ng pag-uulat, ngunit ito ay idedeklarang kita lamang kapag ang mga materyales ay tinanggal para sa produksyon.
Ang kabalintunaan ay kung ang naturang ari-arian ay ninakaw bago pa man ito maalis para sa produksyon, kung gayon tiyak sa sandaling ang pagnanakaw ay isinaaktibo, ayon sa diwa ng mga tagubilin sa tsart ng mga account, ito ay kailangang kilalanin bilang kita.
At sa wakas, kung nahaharap tayo sa naka-target na financing, kung gayon, una sa lahat, kinakailangan na i-capitalize ang pera:
Debit 51 "Mga kasalukuyang account" Credit 86 "Naka-target na financing"
Debit 86 "Naka-target na financing" Credit 98.2 "Mga walang bayad na resibo"
Ang Account 86 "Naka-target na financing" ay sarado sa kasong ito. Ngunit ang karagdagang sistema ng mga talaan ay inuulit ang aming sinabi tungkol sa accounting ng hindi kasalukuyang at working capital na natanggap nang walang bayad.
Account 98.3 "Mga paparating na resibo ng utang para sa mga pagkukulang na natukoy sa mga nakaraang taon"
Ipinapalagay na ang balanse ng mga account kung saan ipinapakita ang mga asset ay kasalukuyang tama, iyon ay, ang kakulangan ay hindi makikita sa accounting bilang resulta ng imbentaryo. Isang tipikal na halimbawa. Ang kakulangan, na kinilala sa isa sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat, ay isinulat bilang mga pagkalugi sa pamamagitan ng desisyon ng korte ng unang pagkakataon. Gayunpaman, ang isang mas mataas na hukuman ay nagpasya na pabor sa organisasyon, at ang accountant ngayon ay muling napapansin ang paglitaw ng mga dati nang naisulat na mga receivable.
Account 98.4 "Ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang mababawi mula sa mga nagkasalang partido at ang halaga ng libro para sa mga kakulangan ng mahahalagang bagay"
Ang subaccount na ito ay gumaganap bilang isang regulating counterpart sa account 73.2 "Mga kalkulasyon para sa kabayaran para sa materyal na pinsala." At, mahigpit na nagsasalita, halos walang kinalaman ito sa kita sa hinaharap.
Ang mga pagkakaiba sa pagitan ng mga subaccount 98.3 “Mga paparating na resibo ng utang para sa mga pagkukulang na natukoy sa mga nakaraang taon” at 98.4 “Ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang mababawi mula sa mga nagkasalang partido at ang halaga ng libro para sa mga pagkukulang ng mga mahahalagang bagay” ay nauuwi sa katotohanan na sa unang kaso , ang kakulangan na dati nang isinulat bilang isang pagkawala ay binabayaran lamang , at ang buong halaga ay itinuturing na kita, at sa pangalawang kaso, ang markup lamang ang itinuturing na kita.
Analytical accounting para sa account 98 "Napagpaliban na kita"
Isinasagawa ang analytical accounting sa konteksto ng bawat isa sa apat na account na isinasaalang-alang.
Sa esensya, ang alinman sa mga ito ay may purong independiyenteng kahulugan at sa pamamagitan lamang ng kalooban ng mga compiler ng tsart ng mga account, ang mga magkakaibang operasyon na ito ay pinagsama sa ilalim ng pangalan ng account 98 "Ipinaliban na kita".
Sa pangkalahatan, dapat sabihin na kapag sumasalamin sa kita para sa hinaharap na mga panahon ng pag-uulat, kinakailangan na mapanatili ang object-based na accounting, kung saan ang bawat kaso ay isang bagay:
· o pagtanggap ng pera laban sa hinaharap na kita;
· o walang bayad na pagtanggap ng bawat bagay na inilaan sa ilalim ng isang kasunduan sa donasyon;
· o para sa bawat kaso ng mga kakulangan ng mga nakaraang panahon ng pag-uulat;
· o para sa bawat kaso ng kakulangan ng mga mahahalagang bagay na natukoy sa isang partikular na panahon ng pag-uulat.
Para sa mga layunin ng buwis, kinikilala ang kita sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan ito nangyari, anuman ang pagtanggap ng mga pondo, iba pang ari-arian (trabaho, serbisyo) at (o) mga karapatan sa ari-arian (clause 1 ng Artikulo 271 ng Tax Code of ang Russian Federation). Dahil dito, ang lahat ng kita na makikita sa accounting bilang ipinagpaliban na kita at kikilalanin bilang kita sa mga susunod na panahon ng pag-uulat ay hindi rin tinatanggap para sa mga layunin ng buwis. Ang tanging mga pagbubukod ay walang bayad na natanggap na mga karapatan sa ari-arian o ari-arian, na, alinsunod sa subparagraph 8 ng Artikulo 251, ay kasama sa di-operating na kita, ngunit ayon sa mga patakaran sa accounting ay makikita sa account 98 "Ipinaliban na kita".
Ang ari-arian na natanggap nang walang bayad sa oras na matanggap ay hindi kasama sa base ng buwis:
· sa loob ng balangkas ng naka-target na financing;
· mula sa isang organisasyon, kung ang awtorisadong (bahagi) na kapital (pondo) ng tumatanggap na partido ay binubuo ng hindi bababa sa 50 porsiyento ng kontribusyon ng naglilipat na organisasyon;
· mula sa isang organisasyon, kung ang awtorisadong (bahagi) na kapital (pondo) ng naglilipat na partido ay binubuo ng hindi bababa sa 50 porsiyento ng kontribusyon ng tumatanggap na organisasyon;
· mula sa isang indibidwal, kung ang awtorisadong (bahagi) na kapital (pondo) ng tumatanggap na partido ay binubuo ng hindi bababa sa 50 porsiyento ng kontribusyon ng indibidwal na ito.
Ang natanggap na ari-arian ay hindi kinikilala bilang kita para sa mga layunin ng buwis kung, sa loob ng isang taon mula sa petsa ng pagtanggap nito, ang tinukoy na ari-arian (maliban sa cash) ay hindi nailipat sa mga ikatlong partido.
Ang pagtatasa ng kita kapag tumatanggap ng pag-aari (trabaho, serbisyo) nang walang bayad ay isinasagawa sa mga presyo ng merkado, na tinutukoy na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Artikulo 40 ng Tax Code, ngunit hindi mas mababa kaysa sa natitirang halaga - para sa depreciable na ari-arian at produksyon ( pagbili) mga gastos - para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo). Ang impormasyon sa mga presyo ay dapat kumpirmahin ng nagbabayad ng buwis - ang tatanggap ng ari-arian (trabaho, mga serbisyo) na dokumentado o sa pamamagitan ng isang independiyenteng pagtatasa.
Ang mga gastos na natamo ng organisasyon sa panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa mga sumusunod na panahon ng pag-uulat, ay makikita sa balanse bilang isang hiwalay na item bilang mga ipinagpaliban na mga gastos at napapailalim sa write-off sa debit ng mga account:
20 "Pangunahing produksyon" - mga gastos na nauugnay sa pangunahing produksyon (na ang produksyon na ang mga produkto (gawa, serbisyo) ay layunin ng paglikha ng isang negosyo o organisasyon);
23 "Katulong na produksyon" - ipinagpaliban ang mga gastos ng mga pantulong na pagawaan at pantulong na produksyon;
25 "Pangkalahatang gastos sa produksyon" - mga gastos sa hinaharap para sa paglilingkod sa pangunahing at pantulong na produksyon ng negosyo;
26 "Pangkalahatang gastos sa negosyo" - mga gastos sa administratibo at negosyo ng negosyo, na nauugnay sa kanilang likas na katangian sa mga gastos sa hinaharap na mga panahon;
44 "Mga gastos sa pagbebenta" - mga ipinagpaliban na gastos na nauugnay sa pagbebenta (pagbebenta) ng mga produkto, atbp.
Ang mga gastos ay tinanggal sa panahon kung saan nauugnay ang mga ito sa paraang itinatag ng organisasyon sa bawat partikular na kaso (pantay-pantay, sa proporsyon sa dami ng produksyon, atbp.), batay sa mga kalkulasyon na ginawa pagkatapos maisagawa ang pagbabayad o ang pagkumpleto ng gawaing isinagawa.
Halaga na ipapamahagi;
Kaugnay na account kung saan gagawin ang write-off;
Ang panahon ng kalendaryo kung saan inilalaan ang mga ipinagpaliban na gastos;
Mga halagang isinulat para sa mga indibidwal na buwan ng panahon ng kalendaryo kung saan nangyari ang mga gastos.
Ang mga gastos na natamo ng negosyo ay naitala sa account 97 nang walang anumang idinagdag na buwis.
Ang analytical accounting para sa account 97 ay isinasagawa ayon sa uri ng mga gastos para sa mga hinaharap na panahon. Upang gawin ito, binuksan ang isang hiwalay na analytical account para sa bawat uri ng mga gastos sa hinaharap.
| Pangunahing dokumento | Mga nilalaman ng mga operasyon | Naaayon |
|
| utang | pautang | ||
| Talahanayan ng pag-unlad - pagkalkula ng pamumura ng mga nakapirming assets | Ang depreciation ay naipon para sa mga fixed asset na kasangkot sa paghahanda sa pagmimina at pana-panahong gawain sa panahon ng pagbuo ng mga bagong uri ng produkto | 97 | 02 |
| Pagkalkula ng amortization ng hindi nasasalat na mga ari-arian | Ang depreciation ay naipon sa mga hindi nasasalat na asset na ginagamit sa pagmimina at pana-panahong trabaho, sa panahon ng pagbuo ng mga bagong uri ng produkto | 97 | 05,04 |
| Demand-invoice (form No. M-11), limit-fence card (form No. M-8) | Ang mga materyales ay tinanggal sa presyo ng libro o aktwal na gastos para sa pagsasagawa ng paghahanda sa pagmimina, pana-panahong gawain, sa panahon ng pagbuo ng mga bagong uri ng produkto, atbp. | 97 | 10 |
| Listahan ng pamamahagi ng mga gastos ng mga pantulong na produksyon | Ang mga serbisyo ng pantulong na produksyon na ibinibigay sa panahon ng trabaho na may kaugnayan sa mga hinaharap na panahon ay tinanggal | 97 | 23 |
| Pangkalahatang pamamahagi ng mga gastos sa produksyon sheet | Ang mga pangkalahatang gastos sa produksyon na may kaugnayan sa trabaho na may kaugnayan sa mga hinaharap na panahon ay isinasawi | 97 | 25 |
| Sheet ng pamamahagi ng pangkalahatang gastos | Ang mga pangkalahatang gastos sa negosyo na may kaugnayan sa trabaho na may kaugnayan sa mga hinaharap na panahon ay isinasawi | 97 | 26 |
| Request-invoice (form No. M-11) | Ang mga natapos na produkto na ginamit sa trabaho na may kaugnayan sa mga hinaharap na panahon ay isinasawi | 97 | 43 |
| Sertipiko ng trabaho na nakumpleto, mga serbisyong ibinigay, mga invoice ng mga supplier at kontratista | Ang utang sa mga supplier o kontratista para sa trabahong isinagawa o mga serbisyong ibinigay na ginamit sa trabaho na may kaugnayan sa hinaharap na mga panahon ay tinanggal. | 97 | 60,76 |
| Payroll (form No. T-49), personal na account (forms No. T-54, 54a) | Naipong sahod sa mga empleyadong kasangkot sa trabaho na may kaugnayan sa mga hinaharap na panahon | 97 | 70 |
| Payroll statement (form No. T-49) | Ang buwis sa lipunan ay naipon sa sahod sa mga empleyadong nakikilahok sa trabahong may kaugnayan sa mga hinaharap na panahon | 97 | 69 |
| Paunang ulat, opisyal na pagtatalaga para sa pagpapadala sa isang paglalakbay sa negosyo at ulat sa pagpapatupad nito (Form Blg. T-10a), mga invoice, order ng resibo (Form Blg. M-4) | Ang mga gastos sa paglalakbay at negosyo na may kaugnayan sa mga hinaharap na panahon ay tinanggal | 97 | 71 |
| Sertipiko ng accounting, pahayag ng pamamahagi ng mga gastos para sa mga hinaharap na panahon | Ang bahagi ng mga gastos ng mga hinaharap na panahon na maiuugnay sa mga gastos sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat ay tinanggal | 20, 23, 25, 26 | 97 |
| Sertipiko ng accounting, pahayag ng pamamahagi ng mga gastos sa hinaharap | Sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat, ang bahagi ng mga gastos ng mga hinaharap na panahon na maiuugnay sa mga gastos na may kaugnayan sa mga benta ay tinanggal | 44 | 97 |
Ang pangunahing layunin ng pagkontrol sa kita at gastos ng mga hinaharap na panahon ay isang layunin na pag-aaral ng estado ng accrual at write-off ng mga gastos at kita ng mga hinaharap na panahon, ang pagkakumpleto at pagiging maagap ng pagpapakita ng impormasyon sa pinagsama-samang mga dokumento at mga rehistro ng accounting, ang kawastuhan ng accounting para sa kita at mga gastos ng mga hinaharap na panahon alinsunod sa pinagtibay ang patakaran sa accounting, ang pagiging maaasahan ng pagpapakita ng mga balanse sa mga pahayag ng isang entidad ng negosyo at ang pagiging maagap ng pagwawasto ng mga paglihis sa negosyo.
Ang mga gawain ng on-farm control ng kita at mga gastos sa hinaharap na mga panahon ay ipinakita sa Fig. 12.6.
kanin. 12.6. V Mga gawain ng panloob na kontrol ng kita at mga gastos sa hinaharap na mga panahon
Pagsuri sa mga balanse ng account 69 “Ipinaliban na Kita” 39 Ang “Mga Pinagpaliban na Gastos” ay nagbibigay-daan sa iyo na itatag ang katumpakan at pagkakumpleto ng pagsasalamin ng mga transaksyon sa mga account na ito.
Ang pag-aaral ng mga natapos na kasunduan at utos ng manager sa pagbubukas ng mga account na ito ay magiging posible upang matukoy ang pagkakaroon at legalidad ng mga kasunduan at order na ito, pati na rin ang mga accrual at write-off ng kita at mga gastos sa hinaharap na mga panahon.
Ang pagkakaroon ng pagsusuri sa kawastuhan ng dokumentasyon ng mga transaksyon, ang inspektor ay nagtatatag ng pagiging maaasahan, legalidad ng accrual at write-off ng mga kita at gastos na ito, pati na rin ang kawastuhan ng pagmuni-muni ng mga transaksyong ito sa accounting at pag-uulat. Ang pagtatasa sa estado ng synthetic at analytical accounting ng kita at mga gastos ay makakatulong sa controller na suriin ang kanilang balanse sa kanilang mga sarili. Ang pagsuri sa pagsunod ng kumpanya sa batas sa buwis sa mga transaksyon na may kaugnayan sa accrual at write-off ng kita at mga gastos sa hinaharap na mga panahon ay makakatulong sa pag-verify ng kawastuhan ng pagmuni-muni ng mga kalkulasyon ng buwis.
Mga bagay ng kontrol Ang negosyo ay may kita at mga gastos para sa mga hinaharap na panahon.
Ang mga ipinagpaliban na gastos, sa turn, ay maaaring higit pang detalyado, halimbawa, ang mga ipinagpaliban na gastos ay kinabibilangan ng mga gastos na nauugnay sa pag-unlad ng mga bagong organisasyon, mga pasilidad sa produksyon, mga workshop at mga yunit, mga gastos na nauugnay sa pagbabayad ng upa para sa paggamit ng mga fixed asset, mga gastos para sa mga subscription sa mga peryodiko, at ang reserba para sa mga pagbabayad at pagbabayad sa hinaharap ay maaaring kabilang ang mga gastos para sa pagbabayad ng karagdagang mga pensiyon, mga gastos para sa mga bakasyon sa mga empleyado, mga gastos na nauugnay sa mga obligasyon sa warranty.
Ang hinaharap na kita ay mga pondong natanggap na o kung ano ang matatanggap hindi sa panahon ng pag-uulat na ito, ngunit sa iba, sa mga nauuna. Iyon ay, maaari nating isaalang-alang ito sa isang paraan na kapag binayaran ng mga may utang ang kanilang mga utang at natanggap ng pinagkakautangan ang kita nito sa hinaharap, o ang mga produkto ay ipinadala sa mga customer at ang nagbebenta ng negosyo ay tumatanggap ng pera.
Pinagmulan ng impormasyon para sa kontrol sa on-farm sa negosyo mayroong mga pangunahing dokumento, lalo na ang mga rehistro ng accounting na ginagamit upang ipakita ang mga transaksyon sa negosyo, pangkalahatang ledger, paunang kontrol na mga aksyon, mga account, mga order sa pagbabayad, mga invoice, limit card, mga order ng resibo, mga resibo, mga kasunduan sa pag-upa, mga tseke, mga patent, mga order ng cash register , mga ulat sa gastos at iba pang dokumentasyon. Gayundin ang accounting accounts, accounting registers at reporting forms Form No. 1 "Balanse, Form No. 3 "Cash Flow Statement" at iba pang dokumentasyon.
Ang kita sa negosyo ay lumitaw sa oras ng pagpapadala ng mga produkto, iyon ay, kapag ang pagmamay-ari ng mga produkto ay pumasa mula sa nagbebenta hanggang sa bumibili at sa parehong oras ang karapatan na humingi ng bayad para sa kanilang gastos ay lumitaw. Samakatuwid, sa kasong ito, walang kita sa hinaharap.
May kaugnayan sa hinaharap na mga prospect para sa pagpapadala ng mga produkto at ang pagtanggap ng mga pondo, kung gayon ang mga isyung ito ay likas sa pagpaplano ng mga aktibidad ng negosyo, at hindi sa accounting, na nilayon upang maitala ang mga katotohanan ng mga aktibidad sa negosyo.
Ang pag-verify ng mga dokumento na nagpapatunay sa accrual at write-off ng kita at mga gastos sa hinaharap na mga panahon at probisyon ng mga pagbabayad at pagbabayad sa hinaharap ay maaaring isagawa sa pamamagitan ng pagsuri sa parehong isang dokumento at ilang mga dokumento na nagpapatunay sa pareho o magkakaugnay na mga transaksyon.
Mga diskarte sa pagkontrol ng dokumento nalalapat sa mga dokumento ng accounting, mga entry sa mga rehistro ng accounting, mga isinumiteng ulat, istatistika at mga materyales sa pagpapatakbo. Ang object ng dokumentaryo na kontrol ay impormasyon na nagpapakilala sa mga natapos na transaksyon sa negosyo.
Sa pamamagitan ng paggamit pormal na pagpapatunay Maaaring suriin ng controller ang tamang dokumento, na dapat maglaman ng lahat ng impormasyong kinakailangan upang patunayan ang mga account.
Sa pamamagitan ng paggamit pagsusuri ng aritmetika Sinusuri ng controller ang mga accrual at write-off ng kita at mga gastos para sa mga hinaharap na panahon.
Sa pamamagitan ng paggamit regulatory audit sinusuri ang legalidad ng isang partikular na operasyon.
Logical check nagbibigay-daan sa iyo na tukuyin ang mga posibleng pagnanakaw gamit ang aktwal na mga resulta at mga kaugnay na dokumento.
Gayundin, upang makontrol ang kita at mga gastos sa mga hinaharap na panahon, maaari mong suriin ang ilang mga dokumento at isagawa ang:
- Tignan muli (paghahambing ng dalawang kopya ng parehong dokumento na matatagpuan sa magkaibang mga negosyo o departamento). Halimbawa, ang aming kumpanya ay nagsusulat ng malaking halaga ng mga pondo buwan-buwan para sa mga gastos na natamo sa pagbabayad ng mga pagbabayad sa lease para sa paggamit ng mga fixed asset. Kinuwestiyon ng may-ari ng negosyo ang pagpapatupad ng operasyong ito, gayundin ang halaga ng buwanang pagpapawalang bisa. Maaari naming suriin ang operasyong ito para sa tulong sa pamamagitan ng pagsusumite ng kahilingan sa kumpanya kung saan namin inuupahan ang bagay. Makakatulong ang kahilingang ito na i-verify ang impormasyong nakapaloob sa kasunduan, na matatagpuan sa aming negosyo, katulad ng halaga ng bayad sa pag-upa, panahon ng pagrenta, atbp.;
- kontrol sa isa't isa (Ang mga dokumento ng iba't ibang pangalan at kalikasan ay inihambing, na sumasalamin sa iba't ibang aspeto ng parehong operasyon). Halimbawa, maaaring suriin ng pinuno ng isang negosyo ang katumpakan ng pagmuni-muni ng mga transaksyon sa negosyo, lalo na ang accrual at write-off ng mga gastos na natamo para sa mga subscription sa mga periodical;
- analytical check pag-uulat at mga balanse (pagsusuri ng synthetic at analytical accounting).
Ang kontrol sa isang negosyo ay nakasalalay hindi lamang sa mga pamamaraan ng pagsuri ng mga dokumento, kundi pati na rin sa isang mahusay na kumbinasyon ng iba't ibang mga pamamaraan, pamamaraan, at pamamaraan para sa paggamit ng kontrol.
Ang kontrol sa kita at mga gastos sa hinaharap na mga panahon sa negosyo ay nangyayari sa ilang mga yugto (Larawan 12.7).
kanin. 12.7. V
alinsunod sa fig. 12.7 sa unang yugto, ang mga pangkalahatang aksyon ay isinasagawa patungkol sa pagpapasiya ng paksa at object ng kontrol sa negosyo, alinsunod sa kung saan ang mga regulasyong ligal na kilos, mga dokumento ng nasasakupan, mga order at iba pang mga dokumento ng isang entidad ng negosyo ay natutukoy at nasuri, na kung saan sumasalamin sa mga singil para sa pagsusulat ng kita at mga gastos sa hinaharap na mga panahon, pagkatapos ay mayroong pagpili at akumulasyon ng kinakailangang impormasyon. Susunod, ang pag-uulat sa pananalapi at istatistika ng entidad ng negosyo ay pinag-aralan, ang mga administratibong dokumento ng katawan ng pamamahala ng negosyo ay pinag-aralan, at ang mga materyales ng nakaraang mga hakbang sa kontrol ay sinusuri.
Ang mga inspektor ay kailangang magbalangkas ng mga problemadong isyu na kailangang imbestigahan at lutasin, bilang resulta kung saan ang mga konklusyon ay iguguhit tungkol sa pagsubaybay sa kita at mga gastos sa hinaharap na mga panahon. Matapos iproseso ang mga resulta ng pananaliksik, ang anyo ng pagtatanghal ng nakuha na data ng pag-verify ay tinutukoy at ibinibigay sa pinuno ng negosyo, kasama ang pagbabalangkas at pagtatanghal ng mga panukala para sa paglutas ng mga problema na ibinabanta.
Kaya, ang panloob na kontrol sa isang negosyo ay isang paraan ng pag-iwas sa pagnanakaw at pag-iwas dito sa hinaharap, na tutulungan ng pamamaraan at mga yugto ng pagsubaybay sa kita at gastos ng mga hinaharap na panahon. Ito ay itinatag na sa tulong ng isang panloob na pag-audit, ang tagapamahala (may-ari) ay tumatanggap ng maaasahan at napapanahong impormasyon tungkol sa layunin ng pag-audit upang makagawa ng mga epektibong desisyon sa pamamahala.
Sa proseso ng pagiging pamilyar sa accounting, hindi namin hinawakan ang dalawa pang kawili-wiling mga account: account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos" At account 98 "Na-defer na kita". Ano ang kawili-wili at kapansin-pansin sa mga account na ito, at para saan ito ginagamit? Tingnan natin ang mga tanong na ito sa artikulong ito.
Accounting para sa mga ipinagpaliban na gastos: account 97
Itinatala ng Account 97 ang mga gastos na natamo sa isang partikular na buwan, ngunit hindi nauugnay sa mga benta ng buwang ito, ibig sabihin, ginagamit ang account na ito kapag ang mga natamo na gastos ay kailangang ipagpaliban hanggang sa susunod na buwan.
Halimbawa, sinisiguro ng isang organisasyon ang ari-arian nito sa loob ng anim na buwan. Ang kumpanya ng seguro ay nagsumite ng isang invoice para sa isang tiyak na halaga, ang invoice na ito ay sumasalamin sa nakaseguro na halaga para sa buong panahon ng seguro, ang organisasyon ay dapat bayaran ito nang buo sa oras ng pagtanggap ng patakaran sa seguro. Sa kasong ito, maaaring wakasan ng organisasyon ang kontrata sa kompanya ng seguro anumang oras at ibalik ang natitirang pera.
Sa kasong ito, imposibleng ganap na isulat ang buong halaga bilang mga gastos, kaya ang halaga ng nakaseguro ay pantay na ibinahagi sa loob ng anim na buwan, ibig sabihin, hinati sa 6, at bawat buwan 1/6 ng halaga ay isinusulat bilang mga gastos para sa kasalukuyang buwan.
Paano ito maipapakita sa accounting?
Mga post para sa accounting para sa mga ipinagpaliban na gastos sa account 97
petsa | Utang | Credit | Pangalan ng operasyon |
Ang insurance premium ay binayaran sa kompanya ng seguro |
|||
Ang isang patakaran sa seguro para sa 6 na buwan ay tinanggap para sa pagpaparehistro |
|||
Sinasalamin ang mga gastos sa insurance (1/6 ng halaga) |
|||
Sa pagtatapos ng panahon ng insurance, ang buong halaga mula sa account 97 ay ganap na mapapawi bilang mga gastos, at ang balanse ay magiging zero.
Kaya, upang maipakita ang mga gastos sa hinaharap sa account 97, kailangan mong malaman ang halaga at panahon para sa pagkilala sa mga gastos sa panahong ito, ang halaga ay unti-unting tinanggal (isinulat sa katulad na paraan).
Ano ang iba pang mga gastos na maaaring makita sa account 97? Maaaring gamitin ng mga bagong likhang organisasyon ang account na ito at ipakita ang kanilang mga paunang gastos (paghahanda) kapag wala pang mga benta, hindi sa account 44 (para sa mga organisasyon ng kalakalan), ngunit sa account 97. Kapag lumitaw ang mga benta, ang mga gastos mula sa account 97 ay isinusulat sa account 44 o pangkalahatang halaga, o unti-unti, sa kahilingan ng pamamahala ng negosyo.
Accounting para sa ipinagpaliban na kita: account 98
Anong kita ang makikita sa account 98? Halimbawa, ang mga item sa imbentaryo ay natanggap nang walang bayad sa ilalim ng isang kasunduan sa regalo. Ayon sa mga tuntunin sa accounting, ang walang bayad na pagtanggap ng mga kalakal at materyales ay hindi maaaring kilalanin bilang kita ay unti-unting kinikilala habang ginagamit ang mga ito. Ang pagkilala sa kita ay makikita gamit ang entry D98 K91.
Mga pag-post kapag tumatanggap ng mga kalakal at materyales nang walang bayad sa account 98
petsa | Utang | Credit | Pangalan ng operasyon |
Natanggap na walang bayad ang fixed asset |
|||
Ang fixed asset ay tinatanggap para sa accounting |
|||
Kinakalkula ang depreciation para sa asset na ito |
|||
Kinikilalang kita mula sa walang bayad na pagtanggap ng mga fixed asset na katumbas ng buwanang halaga ng pagbaba ng halaga |
Sa hinaharap, bawat buwan, ang halaga nito ay kinikilala bilang kita mula sa walang bayad na pagtanggap ng mga fixed asset hanggang ang halaga ng fixed asset ay ganap na kinikilala bilang kita, iyon ay, hanggang sa ganap itong ma-depreciate.
Kaya, kapag kinikilala ang kita bilang depreciation ay kinakalkula.
Kung ang mga kalakal ay natanggap nang walang bayad, ang mga ito ay kinikilala bilang kita habang sila ay umalis sa negosyo.
Mga pag-post kapag tumatanggap ng mga kalakal nang walang bayad
petsa | Utang | Credit | Pangalan ng operasyon |
Ang mga kalakal ay natanggap nang walang bayad |
|||
Ang mga kalakal na natanggap nang walang bayad ay ibinebenta |
|||
VAT na sinisingil sa mga benta |
|||
Ang halaga ng mga kalakal na natanggap nang walang bayad ay naalis na |
|||
Kinikilala ang kita mula sa mga kalakal na natanggap nang walang bayad |
Kaya, kung ang mga item sa imbentaryo ay natanggap nang walang bayad, unti-unti itong kinikilala bilang kita. Kung ang mga pondo ay natanggap nang walang bayad, ang mga ito ay kinikilala bilang kita sa buong halaga nang sabay-sabay (entry D51 K91), ang account 98 ay hindi nalalapat sa kasong ito.
Ang isa sa mga pangunahing prinsipyo ng accounting para sa kita at mga gastos upang mabuo ang pinansiyal na resulta ng mga aktibidad ng isang organisasyon ay ang prinsipyo ng kanilang pagsunod. Kung matukoy ng mga gastos ang pagtanggap ng kita sa ilang panahon ng pag-uulat, ang mga naturang gastos ay napapailalim sa pamamahagi sa pagitan ng mga kaukulang panahon ng pag-uulat. Ang kita at mga gastos na nauugnay sa isang naibigay na panahon ng pag-uulat ay makikita sa mga account ng kasalukuyang kita at mga gastos (90-1, 91-1, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44, atbp.) at lumahok sa pagtukoy ng resulta sa pananalapi para sa panahon ng pag-uulat na ito. Kung ang kita na natanggap sa panahon ng pag-uulat at mga gastos na natamo ay nauugnay sa mga sumusunod na panahon ng pag-uulat (sa mga kaso na ibinigay para sa mga regulasyong aksyon sa accounting), kung gayon ang mga ito ay hindi kasama sa kasalukuyang kita at mga gastos, ngunit napapailalim sa accounting bilang bahagi ng kita at mga gastos ng mga hinaharap na panahon.
Sa pamamagitan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 24, 2010 No. 186n "Sa Mga Pagbabago sa Regulatory Legal Acts on Accounting," ang mga pagbabago ay ginawa tungkol sa komposisyon ng kita at mga gastos sa hinaharap na mga panahon. Mula noong 2011, ang mga organisasyon ay hindi dapat magabayan ng kanilang listahan na ibinigay sa Mga Tagubilin para sa Paglalapat ng Tsart ng Mga Account. Kapag tinutukoy ang komposisyon ng kita
Talahanayan 13.2. Komposisyon ng ipinagpaliban na kita mula noong 2011
|
at mga gastos sa hinaharap na mga panahon ay dapat na nakabatay sa prinsipyo ng pagsusulatan ng kita at mga gastos at mga regulasyon sa accounting kung saan sila ay direktang pinangalanan.
Ang mga regulasyong aksyon sa accounting ay nagbibigay para sa pag-iingat ng mga talaan ng hinaharap na kita sa mga sumusunod na kaso (Talahanayan.
Para sa accounting ng kita na natanggap sa panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa mga hinaharap na panahon, ang passive account 98 "Ipinaliban na kita" ay ginagamit. Sa bahagi ng kredito ng account, ang kita na nauugnay sa mga hinaharap na panahon ay isinasaalang-alang. Sa pamamagitan ng pag-debit, ipinapakita ng mga account ang pagpapawalang-bisa ng kita sa hinaharap sa mga account ng kita sa panahon ng pag-uulat (90 "Mga Benta", 91 "Iba pang kita at mga gastos").
Ang Chart of Accounts para sa account 98 na “Deferred Income” ay nagbibigay ng mga sumusunod na subaccount:
98-1 "Natanggap na kita para sa mga hinaharap na panahon";
98-2 "Mga walang bayad na resibo";
98-3 "Mga paparating na resibo ng mga utang para sa mga kakulangan na natukoy sa mga nakaraang taon";
98-4 "Ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang mababawi mula sa mga nagkasalang partido at ang halaga ng libro para sa mga kakulangan ng mahahalagang bagay", atbp.
Sa subaccount 98-1 "Kita na natanggap para sa mga hinaharap na panahon" ang pagkakaiba sa pagitan ng kabuuang halaga ng mga pagbabayad sa pagpapaupa ayon sa kasunduan sa pagpapaupa at ang halaga ng naupahang ari-arian na inilipat sa lessee ay napapailalim sa accounting.
Halimbawa. Inilipat ng lessor organization ang fixed assets sa lessee sa ilalim ng leasing agreement sa loob ng 5 taon. Ang kabuuang halaga ng mga pagbabayad sa ilalim ng kasunduan ay 708,000 rubles, kabilang ang VAT na 108,000 rubles. Ayon sa mga tuntunin ng kasunduan, ang mga pagbabayad sa ilalim ng kasunduan ay ginawa buwan-buwan sa halagang 800 rubles, kabilang ang VAT na 1800 rubles. Ang item ng fixed asset ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset, ang paunang gastos nito ay 360,000 rubles. (walang depreciation ang sinisingil).
Sa accounting ng organisasyon, ang kita at mga gastos mula sa pagpapaupa ay makikita sa mga sumusunod na entry:
Debit 91-2 “Iba pang kita”
Loan 03 "Mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset"
360,000 kuskusin. - ang halaga ng naupahan na nakapirming pag-aari ay tinanggal;
Debit 76, subaccount na "Mga obligasyon sa pagrenta"
Credit 91-1 "Iba pang kita"
708 LLC kuskusin. - ang kabuuang halaga ng mga pagbabayad sa pagpapaupa ay makikita;
Debit 91-2 "Iba pang gastos"
Credit 76, subaccount na “Ipinagpaliban ang idinagdag na halaga ng buwis”
108 LLC kuskusin. - Ang VAT ay makikita nang hindi nagkakaroon ng mga obligasyon sa badyet para sa pagbabayad nito - ipinagpaliban ang VAT (ang Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag ng isang espesyal na pamamaraan para sa pagbabayad ng VAT sa pagpapaupa);
Debit 91-9 "Balanse ng iba pang kita at gastos"
Credit 98-1 "Natanggap na kita para sa mga ipinagpaliban na panahon."
240 OOO kuskusin. (708 LLC - 108,000 - 360,000) - sumasalamin sa resulta ng pananalapi mula sa paglipat ng mga fixed asset sa pagpapaupa.
Ang pagkakaiba sa pagitan ng kabuuang halaga ng mga pagbabayad sa pagpapaupa at sa halaga ng naupahang asset, na isinasaalang-alang bilang ipinagpaliban na kita, ay kasama sa kita ng nagpapaupa habang ang mga pagbabayad sa pagpapaupa ay natanggap. Kasabay nito, ang accounting ay sumasalamin sa paglitaw ng isang obligasyon na magbayad ng VAT sa badyet:
Debit 51 "Mga kasalukuyang account"
Credit 76, subaccount na "Mga obligasyon sa pagrenta"
11,800 kuskusin. - ang pagbabayad mula sa lessee ay na-kredito sa kasalukuyang account para sa susunod na takdang petsa;
Debit 76, subaccount na “Deferred value added tax”
Credit 68, subaccount na “mga kalkulasyon ng VAT”
1800 kuskusin. - ang obligasyon na magbayad ng VAT sa pagbabayad ng lease sa badyet ay makikita;
Debit 98-1 "Natanggap na kita para sa mga hinaharap na panahon"
Credit 90-1 “Kita”
4000 kuskusin. (240,000/5 taon/12 buwan) - bahagi ng ipinagpaliban na kita ay kasama sa kita ng nagpapaupa.
Iba pang mga kita na ibinigay sa Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts na may kaugnayan sa subaccount 98-1 "Kita na natanggap para sa mga hinaharap na panahon" (renta, mga utility bill, kita para sa transportasyon ng mga pasahero sa buwanan at quarterly na mga tiket, mga bayad sa subscription para sa paggamit ng mga komunikasyon atbp.), ay hindi dapat isaalang-alang bilang bahagi ng ipinagpaliban na kita. Upang makilala ang kita, dapat matugunan ang isang bilang ng mga kundisyon, ang isa ay ang paglipat ng pagmamay-ari sa mamimili (pagtanggap ng trabaho ng customer, pagkakaloob ng mga serbisyo). Kaugnay ng mga nakalistang katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya, ang kundisyong ito ay hindi natutugunan. Samakatuwid, hindi ipinagpaliban na kita ang lumitaw, ngunit ang mga account na babayaran sa anyo ng isang advance na natanggap, na isinasaalang-alang sa isang hiwalay na subaccount sa account para sa mga pag-aayos sa mga katapat.
Isinasaalang-alang ng Subaccount 98-2 “Mga walang bayad na resibo” ang halaga ng mga asset na walang bayad na natanggap. Ang kredito ng subaccount ay sumasalamin sa halaga sa pamilihan ng walang bayad na natanggap na ari-arian kasabay ng pag-debit ng account 08 "Mga pamumuhunan sa hindi kasalukuyang mga asset" (sa mga tuntunin ng walang bayad na natanggap na mga fixed asset at hindi nasasalat na mga asset) at iba pang accounting accounting ng ari-arian (10 "Mga Materyales ”, 41 “Mga Kalakal”, 43 “ Tapos na mga produkto"). Ang halaga ng mga pondo sa badyet na inilalaan sa isang komersyal na organisasyon upang tustusan ang mga gastos ay naitala bilang isang kredito sa subaccount 98-2 at isang debit sa account 86 "Naka-target na financing".
Ang pag-debit ng subaccount 98-2 ay sumasalamin sa write-off ng mga naitala na halaga sa credit ng account 91 "Iba pang kita at mga gastos" sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:
Para sa mga fixed asset na natanggap nang walang bayad - bilang depreciation ay kinakalkula;
Para sa iba pang mga materyal na asset na natanggap nang walang bayad - dahil ang mga ito ay isinulat para sa produksyon o sa pagbebenta.
Ang analytical accounting ay pinananatili para sa bawat walang bayad na resibo.
Mga resibo para sa kompensasyon ng mga pagkukulang, na sa Chart of Accounts ay itinakda na isinasaalang-alang sa mga subaccount 98-3 "Mga paparating na resibo ng utang para sa mga pagkukulang na natukoy sa mga nakaraang taon" at 98-4 "Ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang mababawi mula sa ang mga nagkasala na partido at ang halaga ng libro para sa mga pagkukulang ng mga mahahalagang bagay" , ay dapat na maipakita bilang bahagi ng iba pang kita (bilang kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot ng organisasyon) sa panahon ng pag-uulat kung saan ang hukuman ay gumawa ng desisyon sa kanilang koleksyon o sila ay kinikilala bilang ang isang may utang, anuman ang aktwal na pagtanggap ng mga pondo mula sa may utang, dahil ayon sa prinsipyo ng temporal na katiyakan ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya ng transaksyon ay dapat na maipakita sa mga account anuman ang aktwal na oras ng pagtanggap o pagbabayad ng mga pondo.
Halimbawa. Sa panahon ng proseso ng imbentaryo, ang isang kakulangan ng mga kalakal ay itinatag: ang halaga ng accounting ng mga kalakal ay 5,000 rubles. Ang kakulangan ay napapailalim sa pagbawi mula sa salarin sa halaga ng merkado - 5100 rubles.
Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng organisasyon:
Debit 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay"
Credit 41 “Mga Kalakal”
5000 kuskusin. - ang mga nawawalang kalakal ay isinusulat sa halaga ng libro;
Credit 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay"
5000 kuskusin. - ang kakulangan ay iniuugnay sa nagkasala na partido sa halaga ng accounting;
Debit 73-2 "Mga kalkulasyon para sa kabayaran sa materyal na pinsala"
Credit 91-1 "Iba pang kita"
100 kuskusin. (5100 - 5000) - sumasalamin sa pagkakaiba sa pagitan ng halaga sa pamilihan ng mga kalakal na napapailalim sa kabayaran at ang halaga ng accounting nito.
Ang mga prinsipyo ng accounting para sa ipinagpaliban na kita ay nalalapat din sa accounting para sa mga ipinagpaliban na gastos.
Ang mga regulasyon sa accounting ay nagbibigay para sa pag-iingat ng mga talaan ng hinaharap na kita sa mga sumusunod na kaso (Talahanayan 13.3).
Talahanayan 13.3. Komposisyon ng mga ipinagpaliban na gastos mula noong 2011
|
Dulo ng mesa. 13.3
|
Ang mga gastos na may kaugnayan sa hinaharap na mga panahon, habang lumilitaw ang mga ito, ay makikita sa debit ng aktibong account 97 "Mga Gastusin sa Hinaharap" kaugnay ng kredito ng iba't ibang mga account depende sa uri ng mga gastos na natamo (10, 50, 51, 69, 70, 76 , atbp.). Ang credit ng account ay sumasalamin sa write-off ng mga gastos sa cost accounting account (mga gastos sa pagbebenta):
Debit 20, 25, 26, 44
Credit 97 "Mga ipinagpaliban na gastos".
Ang pagpapawalang-bisa ng mga ipinagpaliban na gastos ay isinasagawa sa paraang itinatag ng may-katuturang dokumento ng regulasyon sa accounting. Halimbawa, ayon sa sugnay 8 ng PBU 15/2008 "Accounting para sa mga gastos sa mga pautang at mga kredito", ang mga karagdagang gastos sa mga pautang ay kasama nang pantay-pantay bilang bahagi ng iba pang mga gastos sa panahon ng termino ng pautang (kasunduan sa kredito).
Ang kita na natanggap sa panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa mga kasunod na panahon ng pag-uulat, ay ipinapakita bilang ipinagpaliban na kita. Ang mga kita na ito ay napapailalim sa pagsasama sa mga resulta ng pananalapi ng isang komersyal na organisasyon.
Ang ipinagpaliban na kita ay kinabibilangan ng:
Pagbabayad para sa buwanang (quarterly) na mga tiket sa paglalakbay;
Bayad sa subscription;
Isang beses na pagbabayad para sa pagbibigay ng karapatang gumamit ng intelektwal na ari-arian;
Ang halaga ng mga ari-arian na natanggap ng organisasyon nang walang bayad;
Ang halaga ng mga pondo sa badyet na inilalaan ng isang komersyal na organisasyon upang tustusan ang mga gastos;
Mga paparating na resibo para sa mga pagkukulang na natukoy sa panahon ng pag-uulat para sa mga nakaraang taon ng pag-uulat;
Ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang nabawi mula sa mga nagkasalang partido para sa nawawalang materyal at iba pang mga ari-arian at ang kanilang halaga na nakalista sa mga talaan ng accounting ng organisasyon;
Ang pagkakaiba sa pagitan ng kabuuang halaga ng mga pagbabayad sa pagpapaupa sa ilalim ng kasunduan sa pagpapaupa at sa halaga ng naupahang ari-arian (kung ang organisasyon, kapag sumasalamin sa mga transaksyon sa ilalim ng isang kasunduan sa pagpapaupa sa accounting, ay ginagabayan ng Mga Tagubilin para sa pagpapakita ng mga transaksyon sa ilalim ng isang kasunduan sa pagpapaupa sa accounting) ;
Iba pang kita na natanggap sa panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa mga sumusunod na panahon ng pag-uulat.
Bilang karagdagan, ang ipinagpaliban na kita ay kinabibilangan ng mga hindi nagamit na balanse ng naka-target na pagpopondo sa badyet na ibinigay sa organisasyon sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, na ibinibilang sa accounting sa account 86 "Naka-target na financing." Ang naka-target na financing na natanggap sa anyo ng mga gawad, teknikal na tulong (tulong), atbp. ay makikita sa katulad na paraan.
Ang ipinagpaliban na kita ay isinasaalang-alang sa account 98 "Napagpaliban na kita". Ang Account 98 ay passive, budgetary at distribution. Sa panig ng kredito, isinasaalang-alang ng mga account ang kita na may kaugnayan sa mga hinaharap na panahon, mga resibo sa hinaharap ng mga utang, kita na nagmumula bilang isang resulta ng labis na mga nawawalang halaga na nakuhang muli mula sa mga salarin sa kanilang halaga ng libro. Ang pag-debit ng account ay sumasalamin sa write-off ng hinaharap na kita sa mga account sa accounting ng ari-arian, mga account sa pag-areglo, account 91 "Iba pang kita at mga gastos". Ang balanse ay palaging isang balanse sa kredito at ipinapakita ang halaga ng kita na isusulat sa mga naaangkop na account sa mga susunod na panahon kung saan nauugnay ang mga kita na ito.
Ang mga sub-account ay maaaring buksan sa account 98 "Napagpaliban na kita":
98/1 "Natanggap na kita para sa mga hinaharap na panahon";
98/2 "Mga walang bayad na resibo";
98/3 "Mga paparating na resibo ng utang para sa mga pagkukulang na natukoy sa mga nakaraang taon";
98/4 "Ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang mababawi mula sa mga nagkasalang partido at ang halaga ng libro para sa mga kakulangan ng mga mahahalagang bagay", atbp.
Isinasaalang-alang ng Subaccount 98/1 ang paggalaw ng kita na natanggap sa panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa mga panahon ng pag-uulat sa hinaharap: mga pagbabayad sa upa o apartment, mga bayarin sa utility, kita para sa transportasyon ng kargamento, para sa transportasyon ng mga pasahero sa buwanan at quarterly na mga tiket, mga bayad sa subscription para sa paggamit ng mga pasilidad na komunikasyon, atbp.
Sa gilid ng kredito ng account 98/1, kasabay ng mga account para sa accounting para sa cash o mga pag-aayos sa mga may utang at nagpapautang, ang mga halaga ng kita na nauugnay sa mga panahon ng pag-uulat sa hinaharap ay makikita, at sa bahagi ng debit - ang mga halaga ng kita na inilipat sa ang mga nauugnay na account sa simula ng panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga kita na ito.
Alinsunod sa kasalukuyang batas sa buwis, ang kita sa hinaharap ay napapailalim sa value added tax. Kapag kinakalkula ang VAT na babayaran sa badyet sa halaga ng kita para sa mga hinaharap na panahon, ipahiwatig ang sumusunod na entry:
Debit account 98/1 "Natanggap na kita para sa mga hinaharap na panahon", Credit account 68 "Mga kalkulasyon para sa mga buwis at bayarin".
Habang papalapit ang panahon ng pag-uulat, kung saan nauugnay ang kita na dati nang itinuro sa ilalim ng kredito ng account 98/1 "Kita na natanggap sa account ng mga hinaharap na panahon", ang mga ito ay isinusulat sa halagang binawasan ng VAT sa mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad ng organisasyon sa ang sumusunod na sulat:
Debit ng account 98/1 "Natanggap na kita sa account ng mga hinaharap na panahon", Credit ng account 91/1 "Iba pang kita".
Halimbawa:
Sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya, binibigyan ng organisasyon ng may-hawak ng karapatan (licensor) ang ibang tao (naglilisensya) ng karapatang gumamit ng trademark na kasama sa hindi nasasalat na mga asset.
Ang kasunduan sa lisensya ay natapos sa loob ng dalawang taon. License fee na binayaran sa licensor sa halagang RUB 590,000. (kabilang ang VAT 90,000 rubles) ay na-kredito sa kasalukuyang account sa isang lump sum. Ang halaga ng pamumura para sa isang trademark sa accounting ng organisasyon ay 8,334 rubles. kada buwan. Sa panahon ng bisa ng kasunduan sa lisensya, hindi ginagamit ng organisasyon ng tagapaglisensya ang trademark na ito upang lagyan ng label ang sarili nitong mga produkto. Ang pagbibigay ng mga karapatang gumamit ng intelektwal na ari-arian ay hindi ang pangunahing aktibidad ng organisasyon ng tagapaglisensya.
Sa accounting ng organisasyon ng tagapaglisensya, ang paglilipat ng hindi eksklusibong karapatang gamitin ang trademark ay makikita bilang mga sumusunod.
Sa petsa ng pagpaparehistro ng kasunduan sa lisensya:
Debit ng account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang may utang at nagpapautang", Credit ng account 98/1 "Natanggap na kita para sa mga ipinagpaliban na panahon"–590,000 kuskusin. – ang halaga ng bayad sa lisensya ay makikita;
Debit account 98/1 "Natanggap na kita para sa mga hinaharap na panahon", Credit account 68 "Mga kalkulasyon para sa mga buwis at bayarin"–90,000 kuskusin. – Sinisingil ang VAT;
Debit ng account 51 "Mga account sa pag-aayos", Credit ng account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang"–590,000 kuskusin.–natanggap na ang bayad mula sa may lisensya.
Buwan-buwan sa panahon ng kasunduan sa lisensya:
Debit account 91/2 “Iba pang mga gastos”, Credit account 05 “Amortization of intangible assets”–8334 kuskusin. – ang depreciation ay naipon sa trademark;
Debit account 98/1 "Natanggap na kita para sa mga hinaharap na panahon", Credit account 91/1 "Iba pang kita"–RUB 20,833 ((590000-90000) : 2:12)–ang kita sa ilalim ng kasunduan sa lisensya ay makikita.
Ang analytical accounting para sa subaccount 98/1 "Ang natanggap na kita para sa mga hinaharap na panahon" ay isinasagawa para sa bawat uri ng kita.
Ang Account 98/2 ay nagpapakita ng impormasyon tungkol sa halaga ng mga mahahalagang bagay na natanggap ng organisasyon nang walang bayad. Ang mga asset na natanggap nang walang bayad (kabilang sa ilalim ng isang kasunduan sa regalo) ay tinatanggap para sa accounting sa halaga ng merkado sa petsa ng pagtanggap para sa accounting, na dapat kumpirmahin ng mga dokumento o sa pamamagitan ng pagsasagawa ng pagsusuri. Sa kasong ito, ang sumusunod na entry ay ginawa sa accounting:
Debit ng mga account 08 "Mga pamumuhunan sa hindi kasalukuyang mga asset", 10 "Mga Materyal", atbp., Credit ng account 98/2 "Mga walang bayad na resibo".
Dahil ang mga asset na ito ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng iba pang kita ng organisasyon, ang kanilang write-off sa accounting ay naitala bilang mga sumusunod:
Debit account 98/2 “Mga walang bayad na resibo”, Credit account 91/1 “Iba pang kita”.
Kaya, ang account 98/2 "Mga walang bayad na resibo", alinsunod sa kasalukuyang pamamaraan ng accounting, ay kinakailangan upang ipakita ang halaga ng mga walang bayad na natanggap na mga ari-arian hanggang sa makilala ang mga ito bilang kita ng organisasyon.
Halimbawa:
Ang organisasyon ng kalakalan LLC "Mga Produkto" ay nakatanggap ng isang lalagyan para sa pag-iimbak ng mga kargamento nang walang bayad mula sa tagapagtatag - isang ligal na nilalang. Sa mga talaan ng accounting ng transferor, ang fixed asset item na ito ay ganap na nadepreciate.
Ang halaga ng merkado ng lalagyan ay 960,000 rubles. Sa accounting, ang depreciation sa fixed assets ay kinakalkula gamit ang linear method (paraan). Batay sa antas ng pagkasira ng lalagyan, inaasahang gagamitin ito sa loob ng limang taon upang magbigay ng kasangkapan sa isang retail space sa merkado.
Sa departamento ng accounting ng organisasyon, ang libreng resibo ng lalagyan ay makikita sa mga account.
Sa panahon ng pagtanggap ng ari-arian at paglalagay nito sa pagpapatakbo:
Debit ng account 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset", Credit ng account 98/2 "Mga walang bayad na resibo"–960,000 kuskusin.–ang market value ng container na natanggap mula sa founder ay makikita;
Debit account 01 "Mga nakapirming asset", Credit account 08 "Mga pamumuhunan sa hindi kasalukuyang mga asset"–960,000 kuskusin. – ang lalagyan ay kasama sa mga fixed asset.
Buwan-buwan sa panahon ng pamumura:
Debit account 44 "Mga gastos sa pagbebenta", Credit account 02 "Depreciation ng fixed assets"–16,000 kuskusin. (960000: 5 x 1/12)–ang pamumura ay naipon sa bagay;
Debit account 98/2 “Mga walang bayad na resibo” Credit account 91/1 “Iba pang kita”–16,000 kuskusin.–ang kaukulang bahagi ng kita sa hinaharap ay tinanggal.
Isinasagawa ang analytical accounting para sa subaccount 98/2 “Mga walang bayad na resibo” para sa bawat walang bayad na pagtanggap ng mga mahahalagang bagay.
Isinasaalang-alang ng Subaccount 98/3 “Mga paparating na resibo ng utang para sa mga pagkukulang na natukoy sa mga nakaraang taon” ang paggalaw ng mga paparating na resibo ng utang para sa mga pagkukulang na natukoy sa panahon ng pag-uulat para sa mga nakaraang taon.
Sa kredito ng account 98/3, kaugnay ng account 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay", ang mga halaga ng mga kakulangan ng mga mahahalagang bagay na natukoy sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat (bago ang taon ng pag-uulat), napatunayang nagkasala ng mga tao, o mga halagang iginawad para sa pagbawi ng hukuman ay makikita. Kasabay nito, ang account 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay" ay kredito sa mga halagang ito kaugnay ng account 73/2 "Mga pagkalkula para sa kabayaran sa materyal na pinsala."
Habang binabayaran ang utang para sa mga pagkukulang, ang account 73/2 "Mga kalkulasyon para sa kabayaran sa materyal na pinsala" ay na-kredito sa pakikipag-ugnayan sa mga cash account habang sabay na sinasalamin ang mga natanggap na halaga sa kredito ng account 91/1 "Iba pang kita" at ang debit ng account 98/3.
Halimbawa:
Sa panahon ng pag-uulat, iniugnay ng organisasyon ang mga pakikipag-ayos sa empleyado I.I. Ivanov, ayon sa isang hatol ng korte, ang halaga ng pinsala na dulot ng empleyadong ito sa mga nakaraang taon dahil sa hindi makatwirang pagpapatupad ng mga dokumento para sa write-off sa produksyon at pagnanakaw ng mga materyales sa halagang 8,000 rubles.
Ang pagbabayad ng utang na ito ay isinasagawa sa paraang itinatag ng korte,–500 kuskusin. buwanan sa pamamagitan ng bawas mula sa sahod (ang empleyado ay patuloy na nagtatrabaho sa organisasyong ito).
Sa mga talaan ng accounting ng organisasyon, ang kakulangan na natukoy sa panahon ng pag-uulat para sa mga nakaraang taon at resulta ng pagnanakaw ay makikita sa mga sumusunod na entry:
Debit account 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay", Credit account 98/3 "Mga paparating na resibo ng utang para sa mga pagkukulang na natukoy sa mga nakaraang taon"–8000 kuskusin.–ang halaga ng mga materyales na ninakaw sa mga nakaraang taon ay makikita;
–8000 kuskusin.–ang utang ng empleyado para sa mga pinsala ay makikita;
Debit ng account 70 "Mga pag-aayos sa mga tauhan para sa sahod", Credit ng account 73/2 "Mga pagkalkula para sa kabayaran sa materyal na pinsala"–500 kuskusin.–ang mga buwanang bawas ay ginawa mula sa sahod upang mabayaran ang mga utang para sa mga pinsala;
Debit account 98/3 “Mga paparating na resibo ng utang para sa mga pagkukulang na natukoy sa mga nakaraang taon”, Credit account 91/1 “Iba pang kita”–500 kuskusin. – ang ibang kita ay kinikilala buwan-buwan habang binabayaran ang utang ng I.I. Ivanov.
Kung ang halagang lumampas sa halaga ng libro ng mga nawalang mahahalagang bagay ay nakuhang muli mula sa taong nagkasala, ang pagkakaibang ito ay makikita sa account 98/4 "Ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang mababawi mula sa mga taong nagkasala at ang halaga ng libro para sa mga kakulangan ng mga mahahalagang bagay":
Debit ng account 73/2 "Mga kalkulasyon para sa kabayaran sa materyal na pinsala", Credit ng account 98/4 "Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga na mababawi mula sa mga nagkasala na partido at ang halaga ng libro para sa mga kakulangan ng mga mahahalagang bagay" - sumasalamin sa pagkakaiba sa pagitan ng halaga na mababawi at ang halaga ng libro ng ari-arian.
Habang binabayaran ng taong nagkasala ang kanyang utang, ang halagang naitala sa account 98/4 ay isinasawi sa credit ng account 91/1 "Iba pang kita".
Halimbawa:
Ang Products LLC ay nagbebenta ng wholesale ng harina. Bago gumuhit ng taunang mga ulat, ang organisasyon ay nagsagawa ng isang imbentaryo, bilang isang resulta kung saan ang isang kakulangan ng 200 kg ng premium na harina ay natuklasan sa isang presyo na 27.5 rubles. para sa 1 kg at sobrang grade I na harina sa halagang 150 kg sa presyo na 23.2 rubles. para sa 1 kg. Ang taong may pananagutan sa pananalapi ay nagkasala ng maling pagmamarka - storekeeper I.S.
Sa pamamagitan ng desisyon ng pinuno, binabayaran ng organisasyon ang kakulangan ng premium na harina na may labis na harina sa unang baitang sa halagang 150 kg.
Kapag ang kakulangan ay nabayaran ng sobra sa pamamagitan ng muling pag-grado, ang halaga ng nawawalang harina ay lumampas sa halaga ng harina na labis ng 645 rubles. (150 kg x (27.5 rub/kg - 23.2 rub/kg)). Dahil ang salarin ng nagresultang misgrading ay ang storekeeper, na hindi itinatanggi ang kanyang pagkakasala, ang pagkakaibang ito ay iniuugnay sa kanya. Bilang karagdagan, pagkatapos ng offset, ang accounting ng organisasyon ay patuloy na nagpapakita ng kakulangan ng 50 kg ng premium na harina, ang halaga ng libro na kung saan ay 1,375 rubles. (50 kg x 27.5 rub/kg).
Pagkatapos ng offset, ang halaga ng kakulangan na makikita sa account 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay" para sa premium na harina ay umabot sa 2,020 rubles. (645 rubles + 1375 rubles).
Ipagpalagay natin na ang presyo sa merkado ng premium na harina sa araw na naganap ang pinsala ay 28.6 rubles/kg. Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng libro ng premium na harina at ang presyo nito sa merkado ay 220 rubles. (200 kg x (28.6 rub/kg - 27.5 rub/kg)).
Sa mga talaan ng accounting ng organisasyon, ang mga transaksyon ay makikita tulad ng sumusunod:
Debit account 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay", Credit account 41 "Mga Kalakal", subaccount "Premium na harina"–5500 kuskusin. (27.5 rub/kg x 200 kg)– isang kakulangan ng 200 kg ng premium na harina ay iniulat;
Debit account 41 "Mga kalakal", subaccount "I grade flour", Credit account 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay"–3480 kuskusin. (23.2 RUR/kg x 150 kg)–ang labis na harina ng unang baitang ay makikita;
Debit account 41 "Mga Goods", subaccount "Premium flour", Credit account 41 "Goods", subaccount "I grade flour"–3480 kuskusin.–ang kakulangan ng premium na harina ay binabayaran ng labis ng unang baitang harina;
Debit account 73/2 "Mga kalkulasyon para sa kabayaran sa materyal na pinsala", Credit account 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay"–2020 kuskusin.–ang halaga ng kakulangan ay iniuugnay sa taong nagkasala;
Debit ng account 73/2 "Mga kalkulasyon para sa kabayaran sa materyal na pinsala", Credit ng account 98/4 "Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga na mababawi mula sa mga nagkasala na partido at ang halaga ng libro para sa mga kakulangan ng mga mahahalagang bagay"–220 kuskusin.–ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo sa merkado ng harina at ang halaga ng libro nito ay iniuugnay sa nagkasala na partido;
Debit account 50 "Cash" Credit account 73/2 "Mga kalkulasyon para sa kabayaran ng materyal na pinsala" - 2240 rubles. (2020 rub. + 220 rub.)–ang utang para sa kakulangan ay idinagdag sa cash desk ng organisasyon;
Debit account 98/4 "Ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang mababawi mula sa mga nagkasalang partido at ang halaga ng libro para sa mga kakulangan ng mga mahahalagang bagay", Credit account 91/1 "Iba pang kita"– 220 kuskusin. - ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng libro ng harina at ang presyo nito sa merkado ay makikita sa iba pang kita ng organisasyon.
Walang konsepto ng "deferred income" sa tax accounting. Ang pamamaraan para sa pagkilala sa lahat ng kita ay tinutukoy ng Art. 271 (paraan ng accrual) at 273 (paraan ng cash) ng Tax Code ng Russian Federation.
Halimbawa, ang kita sa anyo ng ari-arian na natanggap nang walang bayad ay kinikilala bilang bahagi ng di-operating na kita nang buo sa oras ng aktwal na pagtanggap ng ari-arian o hindi makikita sa accounting ng buwis (kung ang mga kita na ito ay napapailalim sa anumang benepisyo).
Ang mga halaga ng kabayaran para sa mga pagkalugi (pinsala) ay kinikilala bilang kita gamit ang accrual na paraan - sa petsa ng pagkilala ng may utang o sa petsa ng pagpasok sa puwersa ng desisyon ng korte, at sa ilalim ng paraan ng cash - sa petsa ng kanilang aktwal na resibo.
Ang mga gastos na natamo na ng organisasyon, ngunit nauugnay sa mga hinaharap na panahon (sa kondisyon na ang panahon para sa kanilang pagpapawalang bisa ay hindi lalampas sa 12 buwan), ay naitala sa accounting sa aktibong account sa pamamahagi ng badyet 97 "Mga gastos sa hinaharap". Halimbawa, kabilang dito ang: mga gastos na nauugnay sa pagmimina at paghahanda sa trabaho; gawaing paghahanda para sa produksyon dahil sa pana-panahong kalikasan nito; pagbuo ng mga bagong pasilidad sa produksyon, mga instalasyon at mga yunit; pagbawi ng lupa at pagpapatupad ng iba pang mga hakbang sa kapaligiran; pag-aayos ng mga fixed asset na isinasagawa nang hindi pantay sa buong taon (kapag ang organisasyon ay hindi lumikha ng naaangkop na reserba o pondo), atbp.
Analytical accounting para sa account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos" ay isinaayos ayon sa uri ng gastos.
Ang accounting para sa mga ipinagpaliban na gastos ay isinasagawa sa pamamagitan ng pag-debit ng account 97 "Mga gastos sa hinaharap" mula sa kredito ng kaukulang mga account sa pag-aayos (60 "Mga pag-aayos sa mga supplier at kontratista", 69 "Mga pag-aayos para sa social insurance at seguridad", 70 "Mga pag-aayos sa mga tauhan para sa sahod ”, 71 “Mga settlement na may mga taong may pananagutan”, 79 “Intra-economic settlements”, atbp.).
Buwan-buwan o sa iba pang mga oras, na isinasaalang-alang sa account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos", ang mga gastos ay isinasawi sa debit ng mga account 20 "Pangunahing produksyon", 23 "Mga pantulong na produksyon", 25 "Mga pangkalahatang gastos sa produksyon", 26 "Mga pangkalahatang gastos sa negosyo" , 44 "Mga gastos sa pagbebenta" at iba pa.
Ang oras ng pagpapawalang-bisa ng mga gastos sa hinaharap, pati na rin ang mga kaukulang gastos at iba pang mga mapagkukunan kung saan ang mga gastos na ito ay tinanggal, ay tinutukoy ng organisasyon mismo.
Ang balanse ng account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos" ay debit lamang at nagpapakita ng halaga ng mga ipinagpaliban na gastos na napapailalim sa pantay na pagpapawalang bisa sa mga sumusunod na panahon ng pag-uulat, ayon sa mga kalkulasyon na ginawa sa oras na naganap ang mga gastos.
Narito ang ilang halimbawa ng mga asset na maaaring isaalang-alang bilang mga ipinagpaliban na gastos.
Ngayon, bihira na ang sinuman ay hindi gumagamit ng isang accounting program. Ang pagkakaroon ng pag-install ng programa sa isang computer, ang mga gastos sa pagkuha nito ay makikita bilang mga ipinagpaliban na gastos. Pagkatapos ng lahat, ang kakulangan ng mga eksklusibong karapatan ay hindi nagpapahintulot sa programa na isaalang-alang bilang bahagi ng hindi nasasalat na mga ari-arian. Ang organisasyon ang magpapasya para sa sarili kung kailan kikilalanin ang mga ipinagpaliban na gastos bilang kasalukuyang mga gastos upang mabawasan ang kita, kung ang kasunduan sa lisensya ay hindi nagsasaad ng panahon para sa paggamit ng programa.
Bilang isang opsyon, maaaring imungkahi ang sumusunod na pamamaraan ng accounting. Para sa maraming mga programa, alam ang halaga ng buwanang pagpapanatili. Ito ay makikita sa listahan ng presyo para sa mga serbisyo sa pag-update ng programa. Kaya, maaari mong matukoy ang panahon ng posibleng paggamit bago ang programa ay ganap na na-update, batay sa gastos ng buwanang pagpapanatili (ang halaga ng produkto ng software ay hinati sa halaga ng buwanang pag-update).
Ang parehong ay maaaring sinabi tungkol sa mga gastos ng pagkuha ng isang sanggunian at legal na database (sa partikular, ConsultantPlus).
Mga gastos sa kawalan ng aktibidad. Halimbawa, ang isang organisasyon ay nagsasagawa ng pana-panahong gawain sa loob ng ilang buwan sa isang taon. Sa natitirang mga buwan, kahit na ang organisasyon ay patuloy na nagkakaroon ng iba't ibang mga gastos (pagpapababa ng mga fixed asset, pangkalahatang gastos sa negosyo), walang aktibidad. Hindi tama na kilalanin ang mga gastos bilang kasalukuyan at nagpapakita ng mga pagkalugi, dahil ang mga gastos na ito ay nauugnay sa pagtanggap ng kita sa hinaharap. Samakatuwid, dapat silang i-capitalize sa account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos", at kapag nagsimula ang aktibidad, dapat itong isulat bilang gastos sa panahon ng pagpapatakbo sa paraang itinakda ng patakaran sa accounting.
Isa pang halimbawa. Ang customer-developer, na nagpapatupad ng isang proyekto sa pamumuhunan para sa pagtatayo ng kapital ng isang pasilidad, ay nagkakaroon ng ilang mga gastos (para sa pagpapanatili ng administratibo at managerial apparatus, mga serbisyo sa pagkonsulta at pag-audit, mga serbisyo sa komunikasyon, mga gastos sa pagpapanatili ng transportasyon) na direktang nauugnay sa paparating na konstruksyon, ngunit sa ngayon ay hindi pa naaprubahan ang pagtatantya ng konstruksiyon, hindi pa banggitin ang pagsisimula ng konstruksiyon. Ang mga gastos na ito ay hindi maituturing na kasalukuyan, dahil maliwanag na bumubuo sila ng halaga ng isang partikular na asset (proyekto sa konstruksyon) at nauugnay sa kita sa hinaharap. Pagkatapos sa accounting dapat mo munang maipon ang mga ito sa account 97 "Future expenses".
Mga gastos para sa pagkuha ng karapatang magpaupa ng lupa. Mali na kilalanin sila bilang kasalukuyan. Pagkatapos ng lahat, ang isang organisasyon ay maaaring makatanggap ng kita sa hinaharap, halimbawa, sa pamamagitan ng pagtatalaga ng mga karapatang ito (halos pagsasalita, sa pamamagitan ng pagbebenta ng asset na ito).
Ito ay isang itinatag na kasanayan upang isaalang-alang bilang mga ipinagpaliban na gastos ang mga halaga ng bayad sa bakasyon na binayaran sa kasalukuyang buwan, ngunit dapat bayaran para sa mga araw ng bakasyon sa susunod na buwan kapag ang bakasyon ay bumagsak sa iba't ibang buwan. Halimbawa, sa kasalukuyang buwan ang isang empleyado ay nagbabakasyon sa katapusan ng buwang ito at sa simula ng susunod. Tatlong araw bago ang bakasyon, obligado ang organisasyon na bayaran siya nang buo sa vacation pay. Kasama sa organisasyon ang bahaging iyon ng bayad sa bakasyon na nahuhulog sa mga araw ng bakasyon ng buwan ng pag-uulat sa mga kasalukuyang gastos, at ang natitirang bahagi ay isinasaalang-alang sa account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos" at kinikilala ito bilang kasalukuyang gastos lamang sa susunod na buwan .
Tama na hindi isinasaalang-alang ng kumpanya ang bayad sa bakasyon sa susunod na buwan bilang isang advance, dahil binabayaran sila nito sa isang mahigpit na tinukoy na oras para sa taon na nagtrabaho na (o ibang oras na nagtrabaho). Ngunit kung makatuwirang kilalanin ang mga ito bilang mga gastos sa hinaharap, hayaan ang organisasyon na magpasya para sa sarili nito. Una, ang pagkilala sa bayad sa bakasyon bilang isang asset ay isang kahabaan. Pagkatapos ng lahat, hindi na sila ibabalik ng kumpanya (maliban kung ito mismo ang nagpapaalala sa empleyado mula sa bakasyon). Pangalawa, habang nagbabakasyon, ang empleyado ay hindi nakakakuha ng kita, i.e. Ang koneksyon sa pagitan ng mga gastos na ito sa anyo ng bayad sa bakasyon at kita ng susunod na buwan, sa pangkalahatan, ay hindi masusubaybayan. Pangatlo, hindi gaanong makatuwirang i-stretch ang mga di-mahahalagang gastos sa loob ng dalawang buwan. Samakatuwid, maaari mong ilapat ang prinsipyo ng rational accounting at isulat ang buong halaga ng vacation pay (kapwa sa kasalukuyang buwan at sa susunod) bilang mga gastos para sa kasalukuyang buwan ng pag-uulat.
Ang isa pang uri ng gastos na kinikilala ng marami bilang mga ipinagpaliban na gastos ay ang gastos sa pag-aayos ng mga fixed asset na ginawa sa simula ng taon. Sinisikap ng mga organisasyon na i-stretch ang mga ito sa ilang panahon ng pag-uulat upang hindi makilala ang malaking halaga sa isang pagkakataon bilang mga gastos para sa kasalukuyang panahon. Ngunit partikular para sa mga layuning ito (pantay na nauugnay sa mga paparating na gastos sa halaga ng mga produkto (gawa, serbisyo)), ito ay ibinigay para sa paglikha ng isang reserba para sa paparating na pagkumpuni ng mga nakapirming asset. At mas tama na kilalanin ang mga gastos ng malalaking, mahal na pag-aayos sa pamamagitan ng isang reserba. At kung ang reserba ay hindi pa nalikha, pagkatapos ay isulat ang mga gastos sa isang pagkakataon bilang kasalukuyang gastos.
Halimbawa:
Ang organisasyon ng may lisensya ay nagsagawa ng sarili nitong pagbabago sa computer program, ang mga hindi eksklusibong karapatan kung saan ito natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya. Ang termino ng paggamit ng programa ay hindi tinukoy sa kontrata. Ang pagbabago (na pinahihintulutan ng mga tuntunin ng kasunduan sa lisensya) ay isinagawa sa buwan ng pagkuha ng mga hindi eksklusibong karapatan.
Ang mga gastos sa pagbabago ay binubuo ng sahod ng empleyado (RUB 10,000) at ang halaga ng mga premium ng insurance na naipon sa sahod (RUB 1,430). Inaasahan ng organisasyon na gamitin ang programa sa loob ng tatlong taon.
Ang mga gastos para sa pagbabago ng isang computer program ay dapat na makikita sa accounting ng organisasyon.
Sa buwan ng pagbabago ng programa:
Debit account 23 “Axiliary production”, Credit account 69 “Settlements for social insurance and security”, 70 “Settlements with personnel for sahod”–RUB 11,430–ang mga gastos para sa pagbabago ng programa sa computer ay makikita;
Debit account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos", Credit account 23 "Axiliary production"–RUB 11,430–ang mga gastos para sa pagbabago ng isang computer program ay kasama sa mga ipinagpaliban na gastos;
–317.5 kuskusin. (11430:36)–Ang ilan sa mga gastos para sa pagbabago ng programa ay tinanggal.
Buwan-buwan para sa susunod na 35 buwan:
Debit account 20 "Pangunahing produksyon", Credit account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos"–317.5 kuskusin.–ang kaukulang bahagi ng mga gastos sa hinaharap ay tinanggal.
