Ruske metode procjene bankrota. Metodologija za bodovanje financijske solventnosti Donets i Nikiforskaya modela bodovanja Donets Nikiforskaya

Bit ove tehnike leži u klasifikaciji poduzeća prema stupnju rizika na temelju stvarne razine pokazatelja financijske stabilnosti i ocjene svakog pokazatelja, izražene u bodovima. Konkretno, u radu L.V. Dontsova i N.A. Nikiforova je predložila sljedeći sustav pokazatelja i njihovu ocjenu, izraženu u bodovima.

Grupiranje poduzeća po klasama ovisno o vrijednosti financijskih pokazatelja prikazano je u tablici.

Tablica - Grupiranje pokazatelja prema kriterijima ocjenjivanja

Indeks	Granice razreda prema kriterijima, vrijednost (bod)
Koeficijent apsolutne likvidnosti
Koeficijent brze likvidnosti
Koeficijent tekuće likvidnosti
Omjer financijske neovisnosti
SOS faktor sigurnosti
SK omjer pričuve
Minimalna granična vrijednost

Klasa I - poduzeća s dobrom marginom financijske stabilnosti, što vam omogućuje da budete sigurni u povrat posuđenih sredstava;

Klasa II - poduzeća koja pokazuju određeni stupanj dužničkog rizika, ali se još ne smatraju rizičnima;

Klasa III - problematična poduzeća. Gotovo da ne postoji rizik od gubitka sredstava, ali potpuni primitak kamata čini se dvojbenim;

Klasa IV - poduzeća s visokim rizikom bankrota čak i nakon poduzimanja mjera za financijski oporavak. Zajmodavci riskiraju gubitak svojih sredstava i kamata;

V klasa - poduzeća najvećeg rizika, praktički nesolventna;

VI razred - krizna poduzeća.

Metodologija za ocjenu kreditne sposobnosti Moskovske industrijske banke

Stručnjaci JSCB "Moskovska industrijska banka" predložili su sustav ocjenjivanja dužnika koji se temelji na tri pokazatelja u skladu s uputama "Odobravanje kredita pravnim osobama JSCB "IIB".

Indeks

Tablica - Koeficijenti bodovanja

Indeks	Broj bodova po kategoriji
Ukupna kreditna sposobnost (zbir bodova)
Kreditni rejting	Visoka razina	Prosječna razina	Niska razina	Klijent nije kreditno sposoban

Reishakhrit E.I.

U članku se daje pregled metoda za dijagnosticiranje bankrota od stranih i domaćih ekonomista, predlaže se poboljšana metodologija za procjenu rejtinga i ranu dijagnostiku stečaja, daje se usporedna ocjena financijskog stanja i ocjena rejtinga jednog od poduzeća u industriji ugljena. prema općeprihvaćenoj i predloženoj metodologiji.

U članku se daje pregled postupaka dijagnostike stečaja koje su razvili strani i domaći ekonomisti, predlaže poboljšana ocjena rejtinga i postupak rane dijagnostike stečaja, provodi se komparativna procjena financijskog poslovanja i ocjena rejtinga ugljenokopačkog poduzeća na temelju konvencionalnih i predloženih postupaka.

Ključne riječi: metodologija, financijsko stanje, stečaj, rejting.

Ključne riječi: postupak, financijska uspješnost, stečaj, ocjena rejtinga.

Ekonomske uvjete u kojima posluje bilo koje poduzeće karakterizira povećani rizik bankrota, ne samo zbog uvjeta koji vladaju u samom poduzeću i situacije u zemlji, već i zbog ovisnosti o globalnoj ekonomskoj situaciji, što je prilično teško predvidjeti. Navedene okolnosti povećavaju interes za problematiku dijagnosticiranja vjerojatnosti bankrota, budući da je u kriznoj situaciji, osim kontrolne funkcije, dijagnostika stanja svojevrsni sustav koji upozorava menadžment na opasne situacije za poslovanje.

Postoje različite metode za dijagnosticiranje vjerojatnosti bankrota, koje se mogu spojiti u dvije skupine: a) temeljene na klasifikaciji poduzeća prema stupnju rizika; b) metode procjene financijske stabilnosti temeljene na integralnom bodovanju. U skladu s ovim metodama, rizik se utvrđuje uzimajući u obzir stvarnu razinu pokazatelja financijske stabilnosti i ocjenu svakog pokazatelja, izraženu u bodovima, na temelju stručnih procjena.

U prvoj skupini najvećidvofaktorski i petofaktorski modeli Edwarda Altmana iWilliam Beaver Scorecard. Međutim, te metode nisu bez nedostataka i ne uzimaju u obzir specifičnosti ekonomske situacije i poslovne organizacije u Rusiji, što čini nužnom primjenu drugačijeg skupa financijskih pokazatelja..

Ruski ekonomisti nude metode za dijagnosticiranje bankrota, uzimajući u obzir specifičnosti Rusije. Tako, ekonomisti R. S. Saifulin i G. G. Kadykov izračunali su složeni pokazatelj predviđanja financijska kriza tvrtke:

R = 2*K 1 +0,1*K 2+0,08*K 3 +0,45*K 4 + K 5 ,

gdje je K 1 - koeficijent osiguranosti vlastitim obrtnim sredstvima;

DO 2 - koeficijent tekuće likvidnosti;

DO Z - koeficijent obrtaja sredstava;

DO 4 - omjer upravljanja, izračunat kao omjer dobiti od prodaje i prihoda;

DO 5 - povrat na kapital.

Ako ti pokazatelji odgovaraju svojim minimalnim standardnim razinama, vrijednostR = l. Ako vrijednostR<1, financijsko stanje organizacije je nezadovoljavajuće, akoR>1 - sasvim zadovoljavajuće.

Međutim, ova tehnika uglavnom je usmjerena na kontrolnu funkciju dijagnostike.

Trenutačno je pojava kriznih situacija koje dovode do bankrota poduzeća uzrokovana ne samo lošim upravljanjem, već i u velikoj mjeri vanjskim čimbenicima koji karakteriziraju ekonomsko okruženje u kojem poduzeće posluje i gospodarsku situaciju u svijetu, na koje ne može ne ovisiti. Kriznu situaciju za poduzeće karakterizira povećan rizik bankrota, slaba konkurentska pozicija i financijska nestabilnost. U kriznoj situaciji, osim kontrolne funkcije, dijagnostika stanja je svojevrsni sustav koji upozorava menadžment na opasne situacije za poslovanje.

Pod tim uvjetima, po našem mišljenju, tehnika koju preporučuje L.V. Dontsova i N.A. Nikiforova i na temelju integralnog bodovanja čini se učinkovitijim.

Predloženi L.V. Dontsova i N.A. Nikiforova, sustav financijskih pokazatelja za dijagnosticiranje vjerojatnosti bankrota prikazan je u tablici 1.

stol 1

Sustav financijskih pokazatelja za dijagnosticiranje vjerojatnosti bankrota

Međutim, čak ni ova tehnika ne dopušta ranu dijagnostiku bankrota, kao ni procjenu radnji uprave organizacije za poboljšanje financijske stabilnosti u dinamici tijekom niza godina.

Proširiti mogućnosti primjene metodologije L.V. Dontsova i N.A. u izračun uvesti nekoliko modela predviđanja bankrota: Altmanov model s pet faktora; Tafflerov četverofaktorski model; domaći dvofaktorski model (tablica 3).

tablica 2

Dodatni financijski pokazatelji za dijagnosticiranje vjerojatnosti bankrota

Tablica 3

Predloženi modeli predviđanja bankrota

Uzimajući u obzir predložene dopune, dodjelu organizacija u klase rizika stečaja treba provesti u skladu s kriterijima navedenim u tablici 4. Mora se imati na umu da je kao rezultat uvođenja dodatnih pokazatelja i modela, ocjena vrijednost svakog indikatora se mijenja. Dakle, vrijednost ocjene pokazatelja K ab prema L.V. Dontsova je 20, a prema predloženoj metodi - 11, K bl - 18, odnosno 10,5. Zbroj ocjena svih pokazatelja i to u prvom i drugom slučaju za 1. razred je 100 bodova, za 6. razred je 0. Granice bodova za srednje bonitetne razrede mijenjaju se na sljedeći način (u brojniku - prema metoda L.V. Dontsova, u nazivniku - prema predloženoj metodi): za 2. razred - 85.-78.2 / 80.95-79.05; 3. razred - 63,4-56,4 / 60-58,1; 4. razred - 41,6-28,3 / 39,05-38,1; za 5. razred - 13.5 / 19.05.

Također treba napomenuti da se kvantitativne granice klasa rizika međusobno ne preklapaju i prilikom bodovanja za određivanje financijski rejting organizacije mogu dobiti vrijednosti koje ne spadaju ni u jednu od klasa. U tom slučaju financijer može dodijeliti klasu financijskog stanja na temelju rezultata procjene koja je blizu granice jedne ili druge klase. Na primjer, ako je ocjena 35 bodova, tada se ovom poduzeću može dodijeliti 4. klasa.

Kao rezultat predloženih dodataka mijenja se i “cijena” jednog boda smanjenja pokazatelja u odnosu na minimalno utvrđeni. Pri izračunavanju prema metodi Dontsove, "cijena" za svaki 0,1 bod smanjenja vrijednosti pokazatelja K ab u usporedbi s minimalno utvrđenim iznosi 4 boda, a prema predloženoj metodi - 2,2 boda; u smislu K bl - vrijednosti "cijene" su 3 odnosno 2,1 bodova.

Za usporedbu predložene metodologije i metodologije L.V. Dontsova i N.A. Nikiforova izvršila je analizu financijskog stanja i ocjenu rejtinga u dinamici za tri godine jednog od poduzeća industrije ugljena koje rudari ugljen podzemnom eksploatacijom. Dobiveni rezultati prikazani su u tablici 5.

Tablica pokazuje da pri izračunavanju pokazatelja prema metodi L.V. Dontsova i N.A. Nikiforova u razdoblju od 2009. do 2011. postoji pozitivan trend u financijskom stanju poduzeća. Međutim, gore navedena metodologija ne dopušta potpunu procjenu učinkovitosti upravljačkih odluka menadžmenta poduzeća u području financijske politike, budući da izračuni ne pokazuju značajne promjene u klasi rizika, što smanjuje njegovu vrijednost za menadžment.

Izračuni napravljeni prema predloženoj metodi omogućuju praćenje poboljšanja financijskog stanja poduzeća, kao i zamjetno smanjenje klase rizika. Također postoji pozitivan trend poboljšanja niza pokazatelja i postupnog prelaska s najniže razine rejtinga na višu. To može poslužiti kao dokaz ispravnosti financijske politike uprave poduzeća.

Dakle, poboljšana metodologija omogućuje detaljnije sagledavanje svih značajnih promjena u financijskom stanju poduzeća korištenjem većeg broja pokazatelja, mogućnost procjene menadžerskih odluka u području financiranja tekućih aktivnosti, te spriječiti rizik bankrota zbog svoje pravovremene dijagnoze. To omogućuje menadžmentu poduzeća da pravovremeno poduzme mjere za sprječavanje financijske krize.

Tablica 4

Klase rizika stečaja prema kriterijima za ocjenu financijskog stanja

Tablica 5

* Prilikom pisanja članka korišteni su materijali Reshetova N.V.

Bibliografija:

1. Bezhovets A.A., Linyucheva O.I. Dijagnoza kriznog stanja poduzeća. Barnaul: Altai State University Press, 2006. 2. Fomin Ya.A. Dijagnostika kriznog stanja poduzeća: udžbenik. - M: JEDINSTVO - DANA, 2005. - 387 str. 3. Dontsova L.V., Nikiforova N.A. Analiza financijskih izvještaja: vodič za učenje - M .: Delo i usluga, 2003. - 336 str.

Reference :

1. Bezhovets AA Linyucheva OI Dijagnoza krize u poduzeću. Barnaul, izdavačka kuća Altai State University, 2006. 2. Fomin YA Dijagnoza krize u poduzeću: priručnik za obuku. - M: JEDINSTVO - Dana, 2005. - 387 str. 3. Sadrži preporuke, Nikiforova N A. Analiza financijskih izvješća: priručnik za obuku. - M.: Poslovanje i usluge, 2003. - 336.

Suvremena praksa analize financijskog i gospodarskog poslovanja stranih i domaćih poduzeća nudi velik broj modela i metoda za procjenu vjerojatnosti bankrota. No, rasprave o učinkovitosti njihove primjene u praksi do danas nisu oslabile, što je uzrokovano prvenstveno objektivnim poteškoćama u prepoznavanju znakova problema u ranim fazama krize.
Također treba uzeti u obzir da pokušaji primjene metoda procjene financijske nelikvidnosti koje su razvile strane zemlje koristeći veliku količinu činjeničnog materijala u vezi s radom strane tvrtke, nisu bili uspješni u ocjeni uspješnosti domaćih poduzeća.
U tom smislu, od posebnog su interesa modeli koje su u različitim vremenima razvili domaći istraživači-ekonomisti, i to:
1. Dvofaktorski model M.A. Fedotova, predstavljena jednadžbom:
(1)
gdje je Ktl - koeficijent tekuće likvidnosti;
Kzs - odnos posuđeni novac u bilancu.
Ako Z<0 - вероятно, что предприятие останется платежеспо-собным; Z>0 - vjerojatan bankrot.
Značajan nedostatak ovog modela je nedostatak računovodstva za takve jednako značajne financijske karakteristike aktivnosti poduzeća kao što su promet imovine, povrat na imovinu, stopa promjene u prihodima od prodaje itd.
2. Model rejtinga za procjenu mogućnosti bankrota R. S. Saifulin - G. G. Kadykova
(2)
gdje je R rejting broj koji određuje razinu prijetnje stečaja;
Ko - koeficijent sigurnosti obrtne imovine vlastitim sredstvima;
Ktl - koeficijent tekuće likvidnosti, koji karakterizira stupanj ukupne pokrivenosti iznosa oročenih obveza kratkotrajnom imovinom;
Ki - koeficijent intenziteta prometa predujmljenog kapitala, koji karakterizira obujam prihoda od prodaje proizvoda koji se pripisuje 1 rublju kapitala poduzeća;
Km - koeficijent upravljanja, koji karakterizira omjer dobiti od prodaje proizvoda i prihoda od prodaje;
CCR - omjer povrata na kapital, koji karakterizira dobit prije oporezivanja po 1 rublju kapitala.
Autori metodologije smatraju da se financijsko stanje poduzeća čiji je rejting manji od 1 može okarakterizirati kao nestabilno (nezadovoljavajuće). Kada je R> 1 - bankrot je malo vjerojatan, R = 1 je moguć ako su vrijednosti koeficijenata u potpunosti u skladu s minimalnim standardnim razinama.
3. Ocjena ocjene financijske stabilnosti L.V. Dontsova i N.A. Nikiforova
Bit ove tehnike leži u klasifikaciji organizacija prema stupnju rizika, na temelju stvarne razine vrijednosti omjera financijske stabilnosti i ocjene svakog pokazatelja, izražene u bodovima (Tablice 2, 3) .
Koristeći kriterije iz tablice. 2, moguće je odrediti klasu financijske stabilnosti analiziranog poduzeća.
ja Klasa - organizacije s apsolutnom financijskom stabilnošću, što vam omogućuje da budete sigurni u pravovremeno ispunjavanje financijskih i drugih obveza iz sklopljenih ugovora. Poduzeća koja pripadaju ovoj klasi imaju racionalnu strukturu imovine i njenih izvora, te su u pravilu prilično profitabilna.

tablica 2
Bodovanje financijske stabilnosti koje je predložio L.V. Dontsova i N.A. Nikiforova

Indeks	Granica razreda prema kriterijima
Koeficijent apsolutne likvidnosti	0,5 i više = 20 bodova.		0,3 = = 12 bodova.			manje od 0,1 =0 bodova.
Kritički koeficijent procjene	1,5 i više = = 18 bodova.		1,3 = = 12 bodova.	1,2-1,1 = = 9-6 bodova		manje od 0,1 =0 bodova.
Koeficijent tekuće likvidnosti	2 i više = 16,5 bodova.	1,9-1,7 = = 15-12 bodova	1,6-1,4= = 10,5-7,5 bodova.	1,3 - 1,1 = = 6-3 boda.	1 = 1,5 bodova	manje od 1 = 0 bodova.
Omjer financijske neovisnosti	0,6 i više = 17 bodova.	0,59-0,54= = 16,2-12,2 boda	0,53-0,43 = \u003d 11,4-7,4 bodova.	0,47-0,41 \u003d \u003d 6,6-1,8 bodova.		manje od 0,4 = 0 bodova.
Koeficijent sigurnosti vlastitog. financije. izvori	0,5 i više = 15 bodova.					manje od 0,1 =0 bodova.
Coef. financije. neovisnost u pogledu formiranja rezervi i troškova	1 i više = 13,5 bodova.	0,9 = 11 bodova	0,8 = = 8,5 bodova.	0,7 - 0,6= = 6,0-3,5 bodova.		manje od 0,5 = 0 bodova.
Granice razreda, bodovi

II Klasa - organizacije čiji je glavni dio pokazatelja financijske uspješnosti vrlo blizu optimalnih vrijednosti, ali neke od njih ipak zaostaju za normom. Ova poduzeća u pravilu imaju neoptimalan omjer vlastitih i posuđenih izvora financiranja, a može doći i do naglog povećanja obveza prema dobavljačima u odnosu na povećanje ostalih posuđenih izvora i potraživanja. Obično su organizacije ove klase profitabilne.
III Klasa - to su problematične organizacije, u odnosima s kojima u pravilu ne postoji stvarna opasnost od gubitka sredstava, ali je prilično upitno da će svoje obveze ispuniti na vrijeme.
IV Klasa - to su organizacije s nestabilnim financijskim stanjem, s nezadovoljavajućom strukturom kapitala, čija je solventnost ispod granica dopuštenih vrijednosti. Izgradnja partnerstva s njima dovoljno je riskantna.
V Klasa - organizacije najvećeg rizika, praktički nesolventne i apsolutno nestabilne s financijske točke gledišta.
Četverofaktorski model za predviđanje bankrota poduzeća (model R-računa), koji su 1998. razvili stručnjaci Irkutske državne ekonomske akademije (IGEA) A.Yu. Belikov i G.V. Davydova za trgovačka poduzeća. Ovaj model je opisan jednadžbom (3):
, (3)
gdje je R stopa bankrota poduzeća;
K1 - udio obrtnih sredstava u ukupnim sredstvima);
K2 - povrat na kapital, izračunat kao omjer neto dobiti i kapitala;
K3 - koeficijent obrtaja imovine, definiran kao omjer prihoda (neto) od prodaje i ukupne imovine poduzeća;
K4 - isplativost troškova za prodane (proizvedene) proizvode, izračunata na temelju neto dobiti i punog troška proizvodnje.
Analiza rezultata dobivenih tijekom izračuna provodi se u skladu s pravilima navedenim u tablici. 3.
Tablica 3
Procjena vjerojatnosti bankrota prema vrijednosti R

Kraj stola. 3

Međutim, neki ekonomisti smatraju da ova tehnika predviđanja djeluje samo kada su očiti znakovi krizne situacije u poduzeću već prilično uočljivi. Štoviše, u mnogim slučajevima vrijednost R ne korelira s rezultatima dobivenim drugim metodama i modelima. Kao Batasova E.O. , dominantna vrijednost u modelu R-računa je omjer kratkotrajne imovine i prosječne vrijednosti imovine za razdoblje, međutim, prema istraživaču, ovaj pokazatelj imovine nije najvažniji pokazatelj kriznih pojava.
Treba napomenuti da se za kvantificiranje vjerojatnosti bankrota poduzeća može koristiti i sljedeće: A.D. Šeremet i R.S. Saifullina, model šest faktora O.P. Zaitseva, model ekspresne dijagnostike bankrota poduzeća V.I. Barylenko, S.I. Kuznjecov, L.K. Plotnikova, O.V. Kairo itd.
Zajedničko svim navedenim modelima je razmatranje faktora u njima, koji se izračunavaju prema početnim podacima sadržanim u ruskim financijskim izvješćima. Kako bi se poboljšala ispravnost procjene vjerojatnosti bankrota poduzeća, preporučljivo je napraviti izračune ne prema jednom, već prema nizu dostupnih modela i metoda, uključujući one dane u regulatornim dokumentima.
Dat ćemo kratki pregled službenih ruskih metoda, sadržanih u relevantnim regulatornim pravnim aktima i usmjerenih na prepoznavanje znakova potencijalnog bankrota domaćih poduzeća.
Do lipnja 2003. priznavanje poduzeća kao financijski nestabilnog provodilo se na temelju kriterija utvrđenih u Dodatku 1 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 20. svibnja 1994. br. 498 „O određenim mjerama za provedbu zakonodavstva o insolventnosti (stečaju) poduzeća” . Metodologija dana u ovom dokumentu izgrađena je na sustavu kriterija koji se temelje na procjenama tekuće likvidnosti, osiguranosti vlastitih obrtnih sredstava i sposobnosti vraćanja (gubitka) solventnosti. Omogućio je identificirati dva financijska stanja poduzeća: zadovoljavajuću strukturu bilance poduzeća i nezadovoljavajuću. U prvom slučaju je napravljena prognoza mogućnosti gubitka solventnosti u sljedećih tri do šest mjeseci, u drugom je utvrđena mogućnost vraćanja solventnosti u sljedećih šest mjeseci.
Unatoč činjenici da je u brojnoj ekonomskoj literaturi ova tehnika prepoznata kao daleko od savršene, do danas se široko koristi u praksi u procjeni rizika od gubitka solventnosti.
Trenutno, trenutna službena metodologija za analizu financijskog stanja poduzeća (organizacije) kako bi se utvrdila vjerojatnost bankrota su Pravila za provođenje financijske analize od strane arbitražnog upravitelja, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 25. lipnja 2003. br. 367. Ovim se Pravilima „utvrđuju načela i uvjeti za provođenje financijske analize od strane arbitražnog upravitelja, kao i sastav informacija koje koristi arbitražni upravitelj pri njezinu provođenju. Također daju detaljan opis koeficijenata financijske i ekonomske aktivnosti dužnika, kao i koeficijenata koji karakteriziraju solventnost i financijsku stabilnost dužnika.
Nalogom Ministarstva gospodarskog razvoja Ruske Federacije od 21. travnja 2006. br. 104, Metodologija za provođenje saveznog porezna služba računovodstvo i analiza financijskog stanja i solventnosti strateških poduzeća i organizacija, čija je svrha procjena solventnosti, utvrđivanje činjenica njenog pogoršanja i prijetnje stečaja u organizaciji.
Ministarstvo industrije i energetike Ruske Federacije i Ministarstvo gospodarskog razvoja Ruske Federacije, u cilju provedbe mjera za sprječavanje insolventnosti (bankrota) poduzeća i organizacija, Nalogom br. 57/134 od 25. travnja 2007. odobrene Metodološke preporuke za izradu programa financijskog oporavka koji priprema poduzeće za podnošenje saveznim izvršnim tijelima u skladu s važećim regulatornim pravnim aktima. Prema zakonodavcima, trebao bi sadržavati: popis, ekonomsku opravdanost i rokove za provedbu mjera usmjerenih na poboljšanje financijskog stanja i sprječavanje stečaja poduzeća.
Jedan od posljednjih donesenih propisa koji određuju metode utvrđivanja prijetnje bankrotom je Naredba Ministarstva ekonomskog razvoja Ruske Federacije od 18. travnja 2011. br. 175, kojom je odobrena „Metodologija za analizu financijskog stanja zainteresiranoj osobi radi utvrđivanja prijetnje pojave znakova njegove neispunjavanja”.-vrijednost (stečaj) u slučaju jednokratnog plaćanja poreza od strane te osobe. Potreba za razvojem takve tehnike diktira klauzula 5.1 čl. 64 (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 27. srpnja 2010. br. 229-FZ) dio 1 Poreznog zakona Ruske Federacije.

1. FINANCIJSKO (RAČUNOVODSTVENO) IZVJEŠĆIVANJE - INFORMACIONA PODLOGA ZA FINANCIJSKU ANALIZU 4 1.1. Svrha, osnovni pojmovi, ciljevi analize financijskih izvještaja 4 1.2. Pojam, sastav i postupak popunjavanja obrazaca financijskih (računovodstvenih) izvještaja 11 1.2.2. Zahtjevi za pouzdanost izvješćivanja 14 1.2.3. Korisnici financijskih izvještaja 17 1.2.4. Izvještajno razdoblje i datum izvještavanja 20 1.2.5. Postupak sastavljanja obrazaca izvješća 22 1.2.6. Uloga objašnjenja u objavljivanju informacija 28 1.2.7. Postupak potpisivanja financijskih izvještaja 30 1.2.8. Adrese i rokovi za dostavu financijskih izvještaja 30 1.2.9. Postupak izmjene izvještaja organizacije 31 1.2.10. Javnost financijskih izvještaja 33 1.2.11- Revizija financijskih izvještaja 35 1.3. SADRŽAJ OBRASCA FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA 36 1.3.1.Sadržaj bilance 36 1.3.2. Sadržaj računa dobiti i gubitka 49 1.3.3. Sadržaj izvještaja o promjenama kapitala 62 1.3.4. Sadržaj izvještaja o novčanom tijeku 65 1.3.5. Sadržaj priloga bilanci 67 1.4. Redoslijed analize financijskih izvještaja 72 1.5. Utjecaj inflacije na podatke financijskog izvještavanja 75 1.5.1. Usporedivost izvještajnih podataka 75 1.5.2. inflacija i financijska izvješća 76 2. METODOLOŠKE OSNOVE FINANCIJSKE ANALIZE 91 3. ANALIZA OBRASCA BR. 1 “BILANCA 109 3.1. Opća ocjena strukture imovine organizacije i njezinih izvora prema bilanci 109 3.2. Rezultati opće ocjene strukture sredstava i njihovih izvora prema bilanci 117 3.3. Analiza likvidnosti bilance 121 3.4. Izračun i ocjena koeficijenata financijske solventnosti 127 3.5. Kriteriji za ocjenu insolventnosti (bankrota) organizacija 133 3.6. Utvrđivanje prirode financijske stabilnosti organizacije. Izračun i ocjena financijskih pokazatelja stabilnosti tržišta na temelju izvještajnih podataka 156 3.6.1. Analiza pokazatelja financijske stabilnosti 156 3.6.2. Analiza dostatnosti izvora financiranja za formiranje pričuve 160 3.7. Klasifikacija financijskog stanja organizacije prema zbirnim kriterijima za ocjenu bilance. 164 3.8. Analiza pokazatelja međugodišnje dinamike 172 3.9. Opća ocjena poslovanja organizacije. Obračun i analiza financijskog ciklusa 184 ANALIZA OBRASCA BR. 2 "RAČUN DOBITI I GUBITKA" 198 4.1. Analiza razine i dinamike financijskog rezultata prema izvještajnim podacima. 198 4.2. Analiza troškova organizacije 204 4.2.1. Glavne vrste i značajke klasifikacije troškova organizacije 204 4.2.2. Analiza rashoda po elementima 207 4.3. Analiza utjecaja faktora na dobit. 209 4.4. Analiza dinamike dobiti 214 4.5. Faktorska analiza profitabilnosti organizacije. 217 4.6. Sumarni sustav pokazatelja profitabilnosti organizacije 222 4.7. Procjena utjecaja financijske poluge 230 4.7.1. Bit financijske poluge 230 4.7.2. Odnos ekonomske isplativosti i povrata na kapital 232 4.7.3. Izračun koeficijenta financijske poluge 236 5. ANALIZA OBRASCA №3 „IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA KAPITALA“ 240 5.1. Izvori financiranja imovine 240 5.2. Procjena sastava i kretanja temeljnog kapitala 247 5.2.1. Analiza sastava i kretanja temeljnog kapitala 247 5.2.2. Obračun i vrednovanje neto imovine 249 6. ANALIZA OBRASCA BR. 4 „IZVJEŠTAJ O NOVČANOM TIJEKU“ 253 6.1. Analiza novčanog toka prema izvještajnim podacima 253 7. ANALIZA OBRASCA BR.5. "PRILOG BILANCI" 265 7.1. Sastav i ocjena kretanja pozajmljenih sredstava 265 7.2. Analiza potraživanja i računi za plaćanje 268 7.2.1. Analiza potraživanja 268 7.2.2. Analiza obveza prema dobavljačima 274 7.3. Analiza imovine koja se amortizira 277 7.3.1. Analiza nematerijalne imovine 277 7.3.2. Analiza dugotrajne imovine 285 7.4. Analiza kretanja sredstava za financiranje dugoročnih ulaganja i financijskih ulaganja 296 7.4.1. Bit i razlike između pojmova ulaganja i financijskih ulaganja 296 7.4.2. Zadaci investicijske analize 301 7.4.3. Ključni pokazatelji analize profitabilnosti vrijednosnih papira 302 7.5. Objašnjenje uz godišnje financijsko izvješće 304 8. SASTAVLJANJE PROGNOZE BILANCE 308 9. OSOBITOSTI IZRADE I ANALIZE KONSOLIDIRANIH IZVJEŠTAJA 313 9.1. Bit i osnovni pojmovi konsolidiranog izvještavanja 313 9.2. Postupci i načela za izradu i prezentaciju konsolidiranih financijskih izvještaja 329 9.3. Metode primarne konsolidacije 335 9.4. Naknadna konsolidacija 342 9.5. Analiza konsolidiranih financijskih izvještaja 345 10. SPECIFIČNOSTI IZVJEŠĆIVANJA ORGANIZACIJE O SEGMENTIMA 351 10.1. Bit i svrha izvještavanja po segmentima 351 10.2. Objava podataka o izvješćivanju 355 10.3. Koraci za kreiranje segmentnog izvješćivanja za organizaciju 361

1. FINANCIJSKO (RAČUNOVODSTVENO) IZVJEŠĆIVANJE - INFORMACIJSKA BAZA ZA FINANCIJSKU ANALIZU

1.1. Svrha, osnovni pojmovi, ciljevi analize financijskih izvještaja

Analiza financijskih izvješća je proces kojim procjenjujemo prošli i sadašnji financijski položaj i učinak organizacije. Međutim, glavni cilj je procijeniti financijsku ekonomska aktivnost naše organizacije u pogledu budućih uvjeta postojanja. Financijsko (računovodstveno) izvještavanje je informacijska baza financijska analiza, jer je u klasičnom smislu financijska analiza analiza podataka financijskog izvještavanja. Financijska analiza se provodi na različite načine, ovisno o zadatku. Može se: koristiti za prepoznavanje problema upravljanja poslovanjem; služe za ocjenu aktivnosti menadžmenta organizacije; koristiti za odabir područja za ulaganje kapitala, i na kraju, služiti kao alat za predviđanje pojedinih pokazatelja i financijskih aktivnosti općenito

Analiza je sredstvo za spoznaju predmeta i pojava unutarnje i vanjske okoline, koje se temelji na raščlambi cjeline na sastavne dijelove i proučavanju istih u međusobnoj povezanosti i međuovisnosti. Ekonomska analiza je sustav specijaliziranih znanja vezanih uz studij ekonomski procesi i pojave u njihovoj međusobnoj povezanosti, nastale pod utjecajem objektivnih i subjektivnih čimbenika.

Financijska analiza, kao dio ekonomske analize, sustav je određenih znanja vezanih uz proučavanje financijskog položaja organizacije i njezinih financijskih rezultata koji se formiraju pod utjecajem objektivnih i subjektivnih čimbenika, a na temelju podataka financijskog izvještavanja. Sadržaj financijske analize određen je njezinim ciljevima, predmetom proučavanja i predmetom i, u biti, daje odgovor na pitanja: što se proučava, kako i zašto se analiza provodi. Svrha analize financijskih izvještaja je dobivanje ključnih (najinformativnijih) parametara koji daju objektivnu i najtočniju sliku financijskog stanja i financijske uspješnosti poduzeća. Svrha analize postiže se kao rezultat rješavanja određenog međusobno povezanog skupa analitičkih zadataka. Analitički zadatak je specifikacija ciljeva analize, uzimajući u obzir organizacijske, informacijske, tehničke i metodološke mogućnosti analize. Predmet analize je ono na što je analiza usmjerena. Ovisno o postavljenim zadacima, objekti analize financijskih izvještaja mogu biti: financijsko stanje organizacije, ili financijski rezultati, ili poslovna aktivnost organizacije, itd. Subjekt analize je osoba koja se bavi analitičkim radom i izrađuje analitička izvješća (bilješke) za menadžment, odnosno analitičar. Financijska analiza rješava sljedeće zadatke

1) procjenjuje strukturu imovine organizacije i izvore njenog formiranja; 2) otkriva stupanj ravnoteže između kretanja materijalnih i financijskih sredstava; 3) ocjenjuje strukturu i tokove vlastitog i pozajmljenog kapitala u procesu gospodarskog prometa, u cilju izvlačenja najveće ili optimalne dobiti, povećanja financijske stabilnosti, osiguranja solventnosti i sl.; 4) ocjenjuje pravilno korištenje sredstava za održavanje učinkovite strukture kapitala; 5) ocjenjuje utjecaj čimbenika na financijsku uspješnost i učinkovitost korištenja imovine organizacije; 6) vrši nadzor nad kretanjem financijskih tokova organizacije, pridržavanjem normativa i standarda utroška financijskih i materijalnih sredstava, svrhovitošću trošenja. U današnjim uvjetima većinu poduzeća karakterizira "reaktivni" oblik upravljanja aktivnostima, tj. donošenje menadžerskih odluka kao odgovor na trenutne probleme. Ovaj oblik upravljanja dovodi do brojnih proturječja između: interesa poduzeća i fiskalnih interesa države; cijena novca i isplativost proizvodnje; povrat na kapital i profitabilnost financijska tržišta; interesi proizvodnje i financijske službe itd. Analiza financijskih izvještaja služi kao alat za utvrđivanje problema u upravljanju financijskim i gospodarskim aktivnostima, za odabir pravaca ulaganja kapitala i predviđanje pojedinih pokazatelja. Jedan od zadataka reforme poduzeća je prijelaz na upravljanje financijskim i gospodarskim aktivnostima na temelju analize gospodarskog stanja, uzimajući u obzir postavljanje strateških ciljeva poduzeća, primjerenih tržišnim uvjetima, te traženje za načine kako ih postići. Rezultati financijskih i ekonomskih aktivnosti poduzeća zanimljivi su i vanjskim tržišnim subjektima (potrošači i proizvođači, vjerovnici, dioničari, investitori) i unutarnjim (zaposlenici administrativnih i upravnih odjela, menadžeri poduzeća itd.). Među glavnim, strateškim, zadacima razvoja svake organizacije u uvjetima Ekonomija tržišta odnositi se

Optimizacija strukture kapitala poduzeća i osiguranje njegove financijske stabilnosti; maksimiziranje dobiti; osiguravanje investicijske atraktivnosti poduzeća; stvaranje učinkovitog mehanizma upravljanja poduzećem; postizanje transparentnosti financijskog i ekonomskog stanja poduzeća za vlasnike (sudionike i osnivače), investitore, vjerovnike; korištenje tržišnih mehanizama za prikupljanje sredstava od strane poduzeća. Optimalnost donesenih menadžerskih odluka ovisi o različitim smjerovima politike razvoja poduzeća:

od kvalitete ekonomske analize; od razvoja računovodstvenih i poreznih politika; od razvoja smjernica kreditne politike; od kvalitete upravljanja obrtnim kapitalom, obvezama i potraživanjima; od analize i upravljanja troškovima, uključujući izbor politike amortizacije.

Vrijednost financijske analize organizacije ovdje je teško precijeniti, jer je to osnova na kojoj se gradi razvoj ekonomske strategije poduzeća. Analiza se temelji na pokazateljima međugodišnjih i godišnjih financijskih izvještaja. Preliminarnu analizu preporučljivo je provesti prije sastavljanja računovodstvenih (financijskih) izvještaja, kada je još moguće promijeniti niz bilančnih stavki. Na temelju podataka konačne analize financijskog i ekonomskog stanja razvijaju se gotovo svi pravci ekonomske (uključujući financijsku) politiku poduzeća. Učinkovitost upravljačkih odluka ovisi o tome koliko se dobro provode. Kvaliteta same financijske analize ovisi o korištenoj metodologiji, pouzdanosti financijskih izvještaja, kao io kompetentnosti osobe koja donosi upravljačku odluku. Ekonomska analiza, kao što znate, koristi se za proučavanje ekonomskih procesa i ekonomskih odnosa koji nastaju u organizacijama. Ekonomski odnosi nastaju u svim fazama procesa reprodukcije, na svim razinama upravljanja. Istodobno, homogeni ekonomski odnosi koji karakteriziraju jedan od aspekata društvenog života, predstavljeni u općenitom apstraktnom obliku, tvore ekonomsku kategoriju. Financije, izražavanje proizvodnih odnosa koji stvarno postoje u društvu, koji imaju objektivan karakter i specifičan javno imenovanje, djeluju kao ekonomska kategorija. Raspodjelu i preraspodjelu vrijednosti uz pomoć financija nužno prati kretanje novčanih sredstava, koja poprimaju specifičan oblik financijskih sredstava. Formiraju ih poslovni subjekti i država na teret različitih vrsta novčanih prihoda, odbitaka i primitaka, a koriste se za proširenu reprodukciju, materijalne poticaje radnika, za socijalne potrebe i sl. Razmotrimo financijski model ekonomske aktivnosti organizacije (slika 1.1). Ilustrira formiranje uloženog kapitala iz vlasničkog i dužničkog kapitala. Kapital se može uložiti ili u dugotrajnu ili tekuću imovinu, ili - ako postoji višak - usmjeriti u vanjska ulaganja. Dio pretvoren u obrtni kapital troši se na sirovine i materijal i na njihovu pretvorbu u gotove proizvode i robu, kao i na pretvaranje svega toga u novac. Tijek novca prema dobavljačima prekidaju vjerovnici na isti način na koji potraživačka "barijera" usporava povratak novca koji ulazi u optjecaj. Proces pretvaranja kupljenog materijala u finalni proizvod uključuje trošenje novca na plaće, najam prostora, poreze, osiguranje, komunalne troškove itd. Dio dugotrajne imovine u potpunosti je iskorišten u obliku amortizacije. Osim toga, postoje mnogi administrativni troškovi u organizaciji, koji također zahtijevaju novac. Prodaja gotovih proizvoda (radova, usluga) i robe može se obavljati izravnim plaćanjem ili na kredit. U potonjem slučaju, dužnici usporavaju proces priljeva novca u organizaciju. Ako je organizacija uložila novac u eksterne projekte, tada kamate na ulaganja dolaze s "granice" obrtnog kapitala u obliku prihoda od drugih neposlovnih aktivnosti. Konačno, dio novca bit će izgubljen zbog poreza, kamata na kredite i drugih financijskih troškova. Novčani promet je odraz odnosa između sudionika u procesu proizvodnje. Financijske aktivnosti kao dio gospodarske djelatnosti uključuje sve novčane odnose povezane s proizvodnjom i prodajom proizvoda, reprodukcijom stalnih i obrtnih sredstava, stvaranjem i korištenjem dohotka. Riža. 1.1 Financijski poslovni model

1.2. Pojam, sastav i postupak popunjavanja financijskih (računovodstvenih) izvještajnih obrazaca

Glavni izvor informacija za financijsku analizu su financijski (računovodstveni) izvještaji. Financijski izvještaji - jedinstveni sustav podataka o imovinskom i financijskom položaju organizacije te o rezultatima njezinog gospodarskog poslovanja, sastavljen na temelju podataka financijskog računovodstva kako bi vanjskim i unutarnjim korisnicima pružio općenite podatke o financijskom položaju organizacije. organizaciju u obliku koji je pogodan i razumljiv za te korisnike da prihvate određena poslovna rješenja.

Organizacija mora pripremiti međufinancijska izvješća za mjesec, tromjesečje, kumulativno ukupno izvještajne godine, osim ako je drugačije određeno zakonom Ruska Federacija. Pri izradi financijskih izvještaja potrebno je voditi se

Savezni zakon "O računovodstvu" od 21L 1.96 br. 129-FZ; Uredba o računovodstvu "Računovodstvena izvješća organizacije" PBU 4/99, odobrena nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. srpnja 1999. br. 43n; Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. siječnja 2000. br. 4n „O obrascima računovodstvenih izvješća organizacija”; Metodološke preporuke o postupku financiranja financijskih izvješća organizacije, odobrene nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. lipnja 2000. br. 60n. Ovaj blok normativni dokumenti povezano s provedbom Programa reforme računovodstva u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja 1.2.1. O obujmu financijskih izvještaja Novi pristupi oblikovanju financijskih izvještaja izražavaju se u odbacivanju standardnih oblika financijskih izvještaja, t.j. iz istog skupa pokazatelja o radu organizacije, bez obzira na vrstu djelatnosti, opseg proizvodnje, pravni oblik itd. Kao što je praksa pokazala, standardni obrasci za neke su organizacije bili suvišni u smislu danih pokazatelja, a za druge - nedovoljni. S tim u vezi, postoje tri mogućnosti za formiranje financijskih izvještaja s uvjetnim nazivima: pojednostavljeni, standardni i višestruki. Pojednostavljena verzija je za mala poduzeća i neprofitne (osim proračunskih) organizacija. U tom slučaju u godišnje financijske izvještaje nije uključen niz obrazaca - Izvještaj o promjenama kapitala (obrazac br. 3), Izvještaj o novčanim tijekovima (obrazac br. 4), Dodatak bilanci (obrazac br. 5). ). Prema neprofitnim organizacijama

Novostima se preporučuje da u svoje godišnje financijske izvještaje dodatno uključe Izvješće o namijenjenu upotrebu primljena sredstva (obrazac br. 6). Standardna opcija je za komercijalne organizacije koje pripadaju skupini srednjih i velikih organizacija. Ova opcija uključuje formiranje financijskih izvještaja u odnosu na uzorke obrazaca prikazanih u dodatku Naredbe br. 4n, ako pokazatelji navedeni u ovim uzorcima obrazaca omogućuju ispunjavanje općih zahtjeva za financijska izvješća utvrđenih u Državnom proračunu Institucija 4/99, pravila za ocjenjivanje članaka financijskih izvještaja, kao i zahtjeve za objavljivanjem sadržane u računovodstvenim propisima. Višestruka opcija - za komercijalne organizacije koje pripadaju skupini najvećih organizacija, te velike organizacije s više vrsta djelatnosti. Uz ovu opciju, broj obrazaca koji čine financijska izvješća organizacije, kao i varijance u prezentaciji izvještajnih informacija, značajno se povećavaju iz više razloga. Dakle, preporučljivo je umjesto jednog obrasca br. 5 (Prilog bilanci) prikazati pokazatelje pojedinih njegovih odjeljaka u obliku samostalnih obrazaca financijskih izvještaja ili uključiti odjeljak koji karakterizira iznos tekućih troškova nastalih organizacije kao prilog obrascu br. 2 (Račun dobiti i gubitka). Važnu ulogu u velikim poduzećima imaju informacije o segmentima (operativni i geografski).

Međutim, u pogledu formiranja financijskih izvještaja, moguće je izdvojiti četvrtu opciju za zasebnu skupinu organizacija - dionička društva, vrijednosni papiri koji su navedeni na tržište dionica. Oni, uz financijska izvješća pripremljena u skladu s ruskim pravilima, sastavljaju godišnja financijska izvješća temeljena na zahtjevima Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI) i dostavljaju ih organizatoru trgovanja na tržištu vrijednosnih papira, ulagatelju i drugim zainteresiranim stranama na njihov zahtjev. Od 1. siječnja 2000. godišnja financijska (računovodstvena) izvješća u skladu s nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. siječnja 2000. br. 4n uključuju sljedeće obrasce: - Bilanca (obrazac br. 1); - Račun dobiti i gubitka (Obrazac br. 2); - Izvještaj o promjenama kapitala (Obrazac br. 3); - Izvještaj o novčanom tijeku (Obrazac br. 4); - Prilozi bilanci (Obrazac broj 5); - Izvješće o namjenskom utrošku sredstava (obrazac br. 6); - objašnjenje; - završni dio revizorova izvješća.

1.2.2. Zahtjevi za pouzdanost izvješćivanja

Kada organizacija samostalno razvija obrasce financijskih izvješća na temelju uzoraka obrazaca danih u dodatku Naredbe br. 4n Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. siječnja 2000. „O obrascima računovodstvenih izvješća organizacija“, opći zahtjevi za mora se poštivati ​​financijsko izvješćivanje (potpunost, materijalnost, neutralnost), usporedivost, usporedivost itd.). Financijska izvješća trebaju sadržavati podatke potrebne za stvaranje pouzdane i cjelovite slike o financijskom položaju organizacije, financijskim rezultatima njezinih aktivnosti i promjenama u njezinom financijskom položaju. Ako nema dovoljno podataka za stvaranje cjelovite slike o financijskom položaju organizacije, financijskim rezultatima njezinih aktivnosti i promjenama u financijskom položaju, tada organizacija uključuje relevantne dodatne pokazatelje i objašnjenja u financijskim izvještajima. Pritom treba osigurati neutralnost informacija sadržanih u financijskim izvještajima, odnosno uključiti jednostrano zadovoljenje interesa jednih skupina zainteresiranih korisnika financijskih izvještaja u odnosu na druge. Ako odabirom ili prezentacijom informacije utječu na odluke i ocjene korisnika radi postizanja unaprijed određenih rezultata, informacije nisu neutralne. Podaci o financijskim izvještajima organizacije trebaju uključivati ​​pokazatelje uspješnosti za sve podružnice, predstavništva i druge odjele (uključujući one raspoređene u zasebne bilance). Pokazatelji pojedine imovine, obveza, prihoda, rashoda i poslovnih transakcija, kao i sastavni dijelovi kapitala, trebaju biti iskazani u financijskim izvještajima.

Pogotovo u slučajevima njihove značajnosti i ako je bez poznavanja istih od strane zainteresiranih korisnika nemoguće procijeniti financijski položaj organizacije ili financijske rezultate njezinih aktivnosti. Svaki materijalno značajni pokazatelj mora se posebno prikazati u financijskim izvještajima. Beznačajni iznosi slične prirode ili namjene mogu se zbrajati i ne prikazuju zasebno. Pokazatelj se smatra značajnim ako njegovo neobjavljivanje može utjecati na ekonomske odluke zainteresiranih korisnika donesene na temelju izvještajnih informacija. Odluka organizacije o tome je li ovaj pokazatelj značajan ovisi o procjeni pokazatelja, njegovoj prirodi i konkretnim okolnostima nastanka. Organizacija mora u svojim financijskim izvješćima objaviti najmanje podatke o skupinama stavki uključenih u bilancu i stavki uključenih u račun dobiti i gubitka, u skladu sa zahtjevima Računovodstvene uredbe "Računovodstvena izvješća organizacije" PBU 4 /99. Tumačenje relevantnih pokazatelja skupina bilančnih stavki ili stavki računa dobiti i gubitka, uzimajući u obzir veličinu i karakteristike podataka uključenih u skupinu bilančnih stavki ili stavku računa dobiti i gubitka, organizacija može dati izravno u gornjim obrascima (kao "uključujući" ili "od njih" relevantnim skupinama stavki ili stavki) ili u bilješkama uz bilancu i račun dobiti i gubitka. Istodobno, treba imati na umu da se kao značajan priznaje iznos čiji omjer prema ukupnom rezultatu relevantnih podataka za izvještajnu godinu iznosi najmanje pet posto. Subjekt može odlučiti primijeniti drugačiji kriterij za prezentaciju značajnih informacija u financijskim izvještajima. Pri sastavljanju bilance, računa dobiti i gubitka i objašnjenja uz njih, organizacija se mora pridržavati sadržaja i oblika financijskih izvještaja koje je usvojila na propisani način od jedne izvještajne godine do druge. Istodobno, ako jedan ili drugi članak (redak, stupac) predviđen u obrascu koji je usvojila organizacija nije ispunjen, zbog nedostatka relevantne imovine, obveza, prihoda, rashoda, poslovnih transakcija organizacije u izvještajnom razdoblju, , ovaj članak (redak, stupac) je prekrižen.

Za svaki brojčani pokazatelj financijskih izvještaja, osim izvješća koje je sastavila novoosnovana organizacija za prvo izvještajno razdoblje, moraju se dostaviti podaci za najmanje dvije godine - izvještajno i razdoblje koje prethodi izvještajnom razdoblju. Ako subjekt odluči objaviti u svojim financijskim izvještajima za svaki numerički pokazatelj više od dvije (tri ili više) godine, tada subjekt mora osigurati da su podaci usporedivi za sva razdoblja. Usporedne informacije za svaki numerički pokazatelj mogu se uključiti izravno u obrasce za izvješćivanje koje je usvojila organizacija (uključujući u obliku zasebnih tablica uključenih izravno u obrasce bilance ili računa dobiti i gubitka nakon pokazatelja, u Dodatku bilance (obrazac br. 5), u obrascima koje je organizacija izradila i usvojila samostalno) ili u obrazloženju. U financijskim izvještajima organizacije treba osigurati usporedivost izvještajnih podataka s pokazateljima za prethodnu izvještajnu godinu (godine) ili odgovarajuća razdoblja prethodnih izvještajnih razdoblja na temelju promjena povezanih s primjenom Računovodstvene uredbe "Računovodstvena politika organizacije " PBU 1/98, zakonodavni i drugi regulatorni akti, uzimajući u obzir reorganizaciju itd. Ako podaci za razdoblje koje prethodi izvještajnom razdoblju nisu usporedivi s podacima za izvještajno razdoblje, tada je prvi od navedenih podataka predmet na prilagodbu na temelju pravila utvrđenih regulatornim aktima o računovodstvu. Svaka značajna korekcija mora biti objavljena u bilješkama uz bilancu i račun dobiti i gubitka, zajedno s naznakom razloga za tu korekciju.

1.2.3. Korisnici financijskih izvještaja

Korisnik financijskih izvještaja – pravni odn pojedinac zainteresirani za informacije o organizaciji. Rad na analizi financijskih izvještaja mora zadovoljiti mnoge zahtjeve. Raspon korisnika informacija sadržanih u financijskim dokumentima uključuje različite kategorije - od ozbiljnih analitičara do običnih "amatera". Svi oni koriste informacije o vašoj organizaciji, ali s različitim stupnjevima razumijevanja i kompetencije. PBU 4/99 definira korisnika financijskih izvješća kao pravnu ili fizičku osobu zainteresiranu za informacije o organizaciji. Financijsko izvješćivanje u Rusiji je od interesa za dvije skupine vanjskih i jednu skupinu internih korisnika

Vanjski korisnici: 1. Korisnici izravno zainteresirani za aktivnosti organizacije; 2. Korisnici neizravno zainteresirani za to. U prvu skupinu vanjskih korisnika spadaju sljedeći korisnici: 1) država, koju prvenstveno predstavljaju porezna tijela, koja provjeravaju ispravnost izrade izvještajnih dokumenata, obračuna poreza i utvrđuju poreznu politiku; 2) postojeći i potencijalni zajmodavci korištenjem izvješća procjenjuju izvedivost odobravanja ili produljenja zajma, utvrđuju uvjete zajma, jačaju jamstva povrata zajma i ocjenjuju vjerodostojnost organizacije kao klijenta; 3) dobavljači i kupci koji određuju pouzdanost poslovnih odnosa s tim klijentom; 4) postojeći i potencijalni vlasnici sredstava organizacije, koji trebaju utvrditi povećanje ili smanjenje udjela vlastitih sredstava i ocijeniti učinkovitost korištenja sredstava od strane menadžmenta organizacije; 5) vanjski zaposlenici koji su zainteresirani za dostavljanje podataka o visini plaća i izgledima za posao u ovoj organizaciji. Drugu skupinu vanjskih korisnika financijskih izvještaja čine oni koji nisu izravno zainteresirani za aktivnosti organizacije, ali moraju proučavati izvještaje kako bi zaštitili interese prve skupine korisnika izvještaja. Ova grupa uključuje

1) usluge revizije koje provjeravaju usklađenost podataka u izvješćima s utvrđenim pravilima radi zaštite interesa ulagatelja; 2) financijski savjetnici koji putem izvješćivanja daju preporuke svojim klijentima u vezi s plasmanom njihovog kapitala u određeno poduzeće; 3) burze vrijednosnih papira, ocjenjujući informacije dane u izvješćima, prilikom registracije relevantnih organizacija, donošenje odluka o obustavi aktivnosti bilo koje tvrtke, ocjenjujući potrebu za promjenom metoda računovodstva i izvješćivanja; 4) zakonodavna tijela; 5) odvjetnici kojima su izvještajne informacije potrebne za ocjenu ispunjavanja uvjeta ugovora, poštivanje pravnih normi pri raspodjeli dobiti i isplati dividendi, kao i za utvrđivanje uvjeta za mirovinsko osiguranje; 6) tisak i novinske agencije koje izvješćivanjem pripremaju preglede, ocjenjuju trendove razvoja i analiziraju aktivnosti pojedinih poduzeća i djelatnosti, izračunavaju opće financijske pokazatelje poslovanja; 7) državne statističke organizacije koje koriste izvješćivanje za statističko generaliziranje po djelatnostima, kao i komparativna analiza i procjena učinka na razini industrije; 8) sindikati zainteresirani za dostavljanje informacija radi utvrđivanja svojih zahtjeva za plaćama i uvjetima ugovora o radu, kao i za procjenu trendova u industriji kojoj organizacija pripada. Interni korisnici izvještavanja uključuju: 1) top menadžment organizacije; 2) rukovoditelji odgovarajućih razina, koji prema izvještajnim podacima utvrđuju ispravnost donesenih investicijske odluke i učinkovitosti strukture kapitala, odrediti glavne pravce politike dividende, izraditi prognozne izvještajne forme i izvršiti preliminarne izračune financijskih pokazatelja za nadolazeća izvještajna razdoblja, procijeniti mogućnost spajanja s drugom organizacijom ili njezinu akviziciju, strukturnu reorganizaciju .

1.2.4. Izvještajno razdoblje i datum izvještavanja

Izvještajna godina za sve organizacije je kalendarska godina - od 1. siječnja do uključivo 31. prosinca. Datum izvještavanja - datum od kojeg organizacija mora pripremiti financijska izvješća.

Za potrebe financijskog izvještavanja, datum izvještavanja je zadnji kalendarski dan izvještajnog razdoblja. Organizacija mora izraditi periodična financijska izvješća najkasnije 30 dana nakon završetka izvještajnog razdoblja, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije. Prva izvještajna godina za novostvorene organizacije je razdoblje od datuma njihove državne registracije do 31. prosinca odgovarajuće godine, a za organizacije osnovane nakon 1. listopada - do 31. prosinca sljedeće godine. Podaci o poslovnim transakcijama obavljenim u okviru državne registracije organizacija uključeni su u njihove financijske izvještaje za prvu izvještajnu godinu. Mjesečna i tromjesečna izvješća su privremena i sastavljaju se po načelu nastanka događaja od početka izvještajnog razdoblja. U skladu s Uredbom o računovodstvu "Događaji nakon datuma izvještavanja" (PBU 7/98), utvrđuje se postupak za odražavanje događaja nakon datuma izvještavanja u financijskim izvještajima komercijalnih organizacija. Događaj nakon datuma izvještavanja je događaj ekonomske aktivnosti koji je imao ili može imati utjecaj na financijsko stanje, novčane tokove ili rezultate aktivnosti organizacije i koji se dogodio između datuma izvještavanja i datuma potpisivanja financijske izjave za svaku godinu. Događaj nakon datuma izvještavanja također se priznaje kao objava godišnjih dividendi na temelju rezultata poslovanja dioničkog društva za izvještajnu godinu. Događaji nakon datuma izvještavanja uključuju: događaje koji potvrđuju postojanje ekonomskih uvjeta u kojima je organizacija obavljala svoje aktivnosti na datum izvještavanja; događaji koji ukazuju na pojavu ekonomskih uvjeta u kojima organizacija obavlja svoje aktivnosti nakon datuma izvještavanja. Približan popis činjenica ekonomske aktivnosti koje se mogu prepoznati kao događaji nakon datuma izvještavanja dan je u dodatku Uredbe PBU 7/98.

1.2.5. Postupak sastavljanja izvještajnih obrazaca

Pri izradi financijskih izvještaja treba imati na umu da se računovodstveni proces u organizacijama provodi na temelju

Iz računovodstvene politike koju su usvojili u skladu s Računovodstvenim propisima "Računovodstvena politika organizacije" PBU 1/98, što podrazumijeva izoliranost imovine i kontinuitet aktivnosti organizacije, redoslijed primjene računovodstvene politike, kao i vremenska izvjesnost činjenica gospodarske aktivnosti. Računovodstvene politike također moraju ispunjavati zahtjeve potpunosti, razboritosti, prednosti sadržaja nad formom, dosljednosti i racionalnosti. U skladu sa zahtjevima računovodstvene uredbe „Računovodstvena izvješća organizacije” (PBU 4/99), prijeboj između imovine i obveza, stavki dobiti i gubitka nije dopušten u financijskim izvještajima, osim ako je takav prijeboj predviđen relevantnim računovodstveni propisi. Bilanca treba sadržavati brojčane pokazatelje u neto procjeni, tj. minus regulatorne vrijednosti, koje treba objaviti u bilješkama uz bilancu i račun dobiti i gubitka. Uzimajući navedeno u obzir, u bilančnim podacima o nematerijalnoj imovini, dugotrajna imovina iskazana je po ostatku vrijednosti (osim materijalne imovine, dugotrajne imovine, za koju se sukladno uspostavljeni red amortizacija se ne obračunava). U slučaju da organizacija koja ima ulaganja u dionice drugih organizacija koje kotiraju na burzi, čija se kotacija redovito objavljuje, na kraju izvještajne godine formira rezervu za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire zbog financijskih rezultata, organizacije, stanja odgovarajućih financijskih ulaganja u godišnjoj bilanci iskazuju se po tržišnoj vrijednosti, ako je potonja niža od vrijednosti prihvaćene za računovodstvo. U pasivi bilance ne iskazuje se posebno iznos rezerve za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire koji se vodi na pripadajućem računu. U slučaju da organizacija stvara, u skladu s utvrđenim postupkom, rezerve sumnjivih dugova za poravnanja s drugim organizacijama i građanima za proizvode, robu, radove i usluge uz raspodjelu iznosa rezervi na financijske rezultate organizacije, potraživanja iskazana u knjigovodstvenim evidencijama, za koja su formirane rezerve, iskazuju se u bilanci ukupno umanjena za formiranu rezervu. Istovremeno, iznos

Rezerva evidentirana i prikazana u računovodstvenim evidencijama ne prikazuje se zasebno u pasivi bilance. Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja moraju se zadovoljiti zahtjevi računovodstvenih propisa i drugih regulatornih dokumenata o računovodstvu da se u financijskim izvještajima objave informacije o promjenama računovodstvenih politika koje su imale ili mogu imati značajan utjecaj na financijski položaj, novčani tok ili financijsku uspješnost organizacije, o poslovanju u stranoj valuti, o zalihama, o dugotrajnoj imovini, o prihodima i rashodima organizacije, o posljedicama događaja nakon datuma izvještavanja, o posljedicama nepredviđenih činjenica gospodarske aktivnosti, kao i o objavljivanje u financijskim izvještajima određenih informacija o imovini, kapitalu i rezervama i obvezama organizacije. Takvo objavljivanje može provesti organizacija uključivanjem relevantnih pokazatelja, tablica, prijepisa izravno u financijska izvješća ili u bilješku s objašnjenjem. Prilikom odražavanja podataka u financijskim izvještajima, treba imati na umu da ako se, u skladu s regulatornim dokumentima o računovodstvu, pokazatelj oduzme od relevantnih pokazatelja (podataka) prilikom izračuna relevantnih podataka (privremenih, konačnih, itd.) ili ima negativnu vrijednost, tada se u financijskim izvještajima ovaj pokazatelj iskazuje u zagradama (nepokriveni gubitak, trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga, gubitak od prodaje, obveze za kamate, poslovni rashodi, korištenje sredstava (rezerva), smanjenje kapital, usmjeravanje sredstava, raspolaganje stalnim sredstvima itd.). Zaglavlje obrazaca popunjava se sljedećim redoslijedom

Datum izvještavanja ili izvještajno razdoblje za koje su sastavljeni financijski izvještaji (“za 200_”, “za 200_”); rekvizit "Organizacija" - naveden je puni naziv pravna osoba(u skladu s osnivačke isprave uredno registriran); naveden je identifikacijski broj poreznog obveznika (OIB) koji je dodijelilo porezno tijelo u skladu s utvrđenim postupkom;

Detalj "Vrsta djelatnosti", - označava vrstu djelatnosti koja je prepoznata kao glavna u skladu sa zahtjevima regulatornih dokumenata koje je odobrio Državni odbor za statistiku Ruske Federacije; rekvizit "Organizacijsko-pravni oblik / oblik vlasništva" - u ovom retku upisuje se pravni oblik organizacije prema Klasifikaciji organizacijsko-pravnih oblika gospodarskih subjekata (KOPF). Istodobno, u lijevoj polovici stupca navedena je šifra prema KOPF-u, au desnoj - šifra vlasništva prema Klasifikatoru oblika vlasništva (KOF); rekvizit "Mjerna jedinica" - naznačen je format prikaza numeričkih pokazatelja: tisuća rubalja. - šifra 384 prema OKEI; milijuna rubalja - šifra 385 prema OKEI; rekvizit "Adresa" - navedena je puna poštanska adresa organizacije; rekvizit "Datum odobrenja" - naveden je utvrđeni datum za godišnja financijska izvješća; rekvizit "Datum slanja / prihvaćanja" - označava određeni datum slanja financijskih izvještaja poštom ili datum njegovog stvarnog prijenosa vlasništva; rekvizit "Tijelo upravljanja državnom imovinom" - organizacije koje imaju saveznu imovinu i dužne su u skladu s Uredbom Vlade Ruske Federacije od 3. srpnja 1998. br. 696 "O organizaciji računovodstva savezne imovine" primiti potvrde o ulasku u registru navedene imovine mora naznačiti broj u registru federalne (državne) imovine ("Broj u registru federalne (državne) imovine") i naziv tijela kojem je povjereno usklađivanje i reguliranje djelatnosti države. ili općinsko jedinično poduzeće i kojem se šalju financijski izvještaji. Priprema i prezentacija financijskih izvješća vrši se u tisućama rubalja bez decimalnih mjesta. Organizacije sa značajnim prometom robe, obvezama itd. mogu podnijeti financijska izvješća u milijunima rubalja bez decimalnih mjesta.

Mala poduzeća, javne organizacije (udruge) i druge organizacije s neznatnim iznosom imovine evidentirane u bilanci, a kako bi se izbjegle poteškoće u korištenju podataka financijskih izvješća, mogu sastaviti i predati godišnja financijska izvješća u cijelim rubljima. Financijska izvješća moraju biti sastavljena na ruskom jeziku u valuti Ruske Federacije. Organizacija koja je predmet likvidacije ili reorganizacije, mijenjajući državni oblik vlasništva u drugi u izvještajnoj godini, podnosi izvješće na standardnim obrascima godišnjih financijskih izvještaja za razdoblje od početka godine do trenutka likvidacije (reorganizacije). ) i njihovi izvori od datuma državne registracije u skladu s utvrđenim postupkom do 31. prosinca, uključujući izvještajnu godinu, a organizacija osnovana nakon 1. listopada izvještajne godine, uključujući 1. listopada, - do 31. prosinca sljedeće godine , uključivo (ovaj se postupak ne odnosi na organizacije osnovane na temelju likvidiranih (reorganiziranih) organizacija, njihovih strukturnih podjedinica). Organizacija koja prenosi i stječe (prima) nove jedinice ne od 1. siječnja, u bilješci s objašnjenjem daje objašnjenja za odstupanje bilančnih podataka na početku i na kraju izvještajne godine. PBU 7/98 "Događaji nakon datuma izvještavanja" i PBU 8/01 "Nepredviđene poslovne aktivnosti" uspostavljaju pravila za odražavanje tih događaja i činjenica u financijskim izvještajima. Istodobno, događaji nakon datuma izvještavanja i potencijalne činjenice odražavaju se u računovodstvu ovisno o njihovoj materijalnosti (značajnosti). Značajnost činjenica i događaja utvrđuje organizacija samostalno na temelju zahtjeva računovodstvenih propisa. Posljedice događaja nakon datuma izvještavanja i nepredviđene činjenice procjenjuju se u novčanom smislu u posebnom izračunu i prikazuju u financijskim izvještajima bilo odražavanjem u sintetičkom i analitičkom računovodstvu završnih okretaja izvještajnog razdoblja prije odobrenja godišnjih financijskih izvještaja , odnosno objavom relevantnih informacija u bilješkama uz bilancu i izvješće o financijskim rezultatima. U isto vrijeme, uvjetna dobit kao fi-

Financijski rezultat uvjetne činjenice iskazuje se samo u bilješkama uz bilancu i račun dobiti i gubitka za izvještajno razdoblje, au sintetičkom i analitičkom računovodstvu izvještajnog razdoblja ne knjiže se uvjetna dobit. Postupak za obračun i prikaz događaja nakon datuma izvještavanja i potencijalnih činjenica u računovodstvu i izvješćivanju utvrđuje se posebnim računovodstvenim propisom. U nekim slučajevima, kada objavljivanje informacija o nepredviđenim činjenicama gospodarske aktivnosti može nepovoljno utjecati na vjerojatnost pojavljivanja tih činjenica, organizacija ne smije objaviti informacije u cijelosti, već navesti u bilješkama s objašnjenjima računa dobiti i gubitka samo opću prirodu nepredviđene činjenice i razloga zašto izvan toga se detaljnije informacije ne otkrivaju. Pitanja koja reguliraju PBU 7/98 "Događaji nakon datuma izvještavanja" i PBU 8/01 "Nepredviđene ekonomske aktivnosti" usko su povezana s PBU 4/99 "Računovodstveni izvještaji organizacije".

1.2.6. Uloga objašnjenja u objavljivanju

Objašnjenje uz godišnja financijska izvješća treba sadržavati značajne podatke o organizaciji, njezinom financijskom položaju, usporedivosti podataka za izvještajnu i prethodne godine, metode vrednovanja i značajne stavke financijskih izvješća. Objašnjenje treba sadržavati: - kratak opis djelatnosti organizacije, tj. dati glavne pokazatelje uspješnosti, čimbenike koji su utjecali na financijske rezultate izvještajnog razdoblja, kao i odluku na temelju rezultata razmatranja godišnjih financijskih izvješća i raspodjelu neto dobiti organizacije; - analitičke pokazatelje koji karakteriziraju stanje, strukturu i učinkovitost korištenja dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, financijskih ulaganja i sl.; izračunati profitabilnost organizacije; - procjena financijskog stanja organizacije u kratkom roku u smislu financijske stabilnosti i solventnosti organizacije;

Procjena financijskog stanja na duži rok u smislu pokazatelja strukture izvora sredstava, stupnja ovisnosti organizacije o vanjskim investitorima i vjerovnicima, radi utvrđivanja učinkovitosti ulaganja i sl.; - procjena poslovne aktivnosti organizacije. Objašnjenje treba izvijestiti o činjenicama neprimjenjivanja računovodstvenih pravila u slučajevima kada ne dopuštaju pouzdano odražavanje imovinskog statusa i financijskih rezultata aktivnosti organizacije uz odgovarajuće obrazloženje. Inače, neprimjenjivanje računovodstvenih pravila smatra se izbjegavanjem njihove provedbe i prepoznaje se kao kršenje zakonodavstva Ruske Federacije o računovodstvu. U bilješci objašnjenja financijskih izvještaja, organizacija najavljuje promjene u svojoj računovodstvenoj politici za sljedeću financijsku godinu. Ovaj članak ruskog zakona u skladu je s Međunarodnim računovodstvenim standardom br. 1 “Prezentacija financijskih izvješća” (IAS 1-97). Navodi se da bi "financijska izvješća trebala pružati informacije o financijskom položaju, financijskom rezultatu i novčanim tokovima subjekta koje su korisne širokom rasponu korisnika pri donošenju ekonomskih odluka." Ako izvješću nedostaje preglednosti i preglednosti, nemoguće je na temelju njega donositi odgovorne odluke i prosuđivati. To bi se trebalo u potpunosti odnositi na informacije sadržane u ruskim financijskim izvješćima. Standard br. 1 navodi da financijski izvještaji moraju sadržavati relevantne brojke za prethodno razdoblje. Time se, naravno, povećava analitičnost izvješća. “Usporedne informacije moraju se objaviti za prethodno razdoblje za sve brojeve financijskih izvješća. Usporedne informacije trebaju biti uključene u pregledne i narativne informacije kada su relevantne za razumijevanje financijskih izvještaja za tekuće razdoblje.” Kako bi se izvukli ispravni zaključci i donijela ispravna odluka, potrebno je imati izvješća ne samo za tekuće razdoblje, već i za prošla razdoblja, koja nisu dostupna niti jednom korisniku.

1.2.7. Postupak potpisivanja financijskih izvještaja

Financijska izvješća potpisuju voditelj i glavni računovođa (računovođa) organizacije. U organizacijama u kojima računovodstvo na ugovornoj osnovi vodi specijalizirana organizacija (centralizirano računovodstvo) ili stručnjak, financijska izvješća potpisuje čelnik organizacije, voditelj specijalizirane organizacije (centralizirano računovodstvo) ili stručnjak zadužen za računovodstvo. U organizacijama u kojima računovodstvo vodi centralizirano računovodstvo, specijalizirana organizacija ili računovođa stručnjak, izjave potpisuje voditelj organizacije, centralizirano računovodstvo ili specijalizirana organizacija ili računovođa specijalist koji vodi računovodstvo. PBU 7/98 "Događaji nakon datuma izvještavanja" uvodi novi koncept "datuma potpisivanja financijskih izvještaja" u sustav računovodstvene regulative. Datum potpisivanja financijskih izvještaja je datum naveden u financijskim izvještajima dostavljenim na adrese utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije kada su potpisani na propisani način.

1.2.8. Adrese i rokovi za dostavu financijskih izvješća

Organizacije, osim proračunskih, podnose godišnja financijska izvješća u skladu s osnivačkim dokumentima osnivačima, sudionicima organizacije ili vlasnicima njezine imovine, kao i teritorijalnim tijelima državne statistike u mjestu njihove registracije. Državna i općinska jedinica podnose računovodstvena izvješća tijelima ovlaštenim za upravljanje državnom imovinom. Računovodstveni izvještaji dostavljaju se drugim izvršnim tijelima, bankama i drugim korisnicima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Organizacije, osim proračunskih organizacija, dužne su dostaviti tromjesečna financijska izvješća u roku od 30 dana

Na kraju tromjesečja, a godišnje - u roku od 90 dana nakon završetka godine, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije. Predstavljena godišnja financijska izvješća moraju biti odobrena na način propisan osnivačkim dokumentima organizacije. Proračunske organizacije podnose mjesečna, tromjesečna i godišnja financijska izvješća višem tijelu u rokovima koje ono odredi. Dan kada subjekt predaje svoje financijske izvještaje određuje se prema datumu kada su poslani poštom ili prema datumu kada su stvarno predani od strane vlasništva. Ako datum predaje financijskih izvještaja pada na neradni (slobodni) dan, rok za dostavu financijskih izvještaja je prvi sljedeći radni dan.

1.2.9. Postupak unošenja izmjena u izvješćivanje organizacije

Kako bi se osigurala pouzdanost računovodstvenih i financijskih izvještajnih podataka, organizacije su dužne provesti popis imovine i obveza, tijekom kojeg se provjerava i dokumentira njihova prisutnost, stanje i procjena. Popis se provodi u skladu s Uputama za popis imovine i financijskih obveza, odobrenim nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. lipnja 1995. br. 49. U slučajevima kada organizacija otkrije netočan prikaz poslovnih transakcija tekućeg razdoblja prije kraja izvještajne godine, ispravci se vrše knjiženjem na relevantnim računovodstvenim računima u mjesecu izvještajnog razdoblja u kojem su otkrivena odstupanja. Ako se utvrdi netočan prikaz poslovanja u izvještajnoj godini nakon njezinog završetka, a za koju godišnja financijska izvješća nisu odobrena na propisani način, ispravci se vrše unosima u prosincu godine za koju se godišnja financijska izvješća sastavljaju. u pripremi za odobrenje i dostavu na odgovarajuće adrese.

U slučajevima kada organizacija u tekućem izvještajnom razdoblju otkrije netočan prikaz poslovnih transakcija u računovodstvenim računima za prethodnu godinu, ne vrše se ispravci u računovodstvenim evidencijama i financijskim izvještajima za prethodnu izvještajnu godinu (nakon što su godišnji financijski izvještaji odobreni u na propisani način). Od stupanja na snagu porezni broj Za svaku je odgovorna RF organizacija porezni prekršaj, pa čak iu onim slučajevima kada se njime samostalno otkriva i ispravlja. Pogreške u računovodstvu dovode do netočnog izračuna porezne osnovice ili samog iznosa poreza. Kao rezultat toga, organizacija neispravno ispunjava poreznu prijavu i iznos poreza se ne prenosi u proračun u cijelosti. Kada porezni obveznik sam utvrdi grešku, dužan je unijeti izmjene u poreznu prijavu. U tom slučaju, organizacija će morati platiti neplaćeni iznos poreza, platiti kazne za zakašnjelo plaćanje poreza i, u nekim slučajevima, kaznu za kršenje pravila za sastavljanje porezne prijave.

1.2.10. Javnost financijskih izvješća

Dionička društva otvorenog tipa, banke i druge kreditne organizacije, osiguravajuća društva, burze, investicijski i drugi fondovi stvoreni na teret privatnih, javnih i državnih sredstava (doprinosa) dužni su objaviti godišnja financijska izvješća najkasnije do 1. lipnja godine koja slijedi nakon izvještajne. Mirovinski fond Ruske Federacije, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, njihova predstavništva i podružnice u sastavnim entitetima Ruske Federacije, Savezni fond obveznog zdravstvenog osiguranja i teritorijalni fondovi obveznog zdravstvenog osiguranja, kao iu slučajevima utvrđenim prema saveznim zakonima, druge su organizacije dužne objaviti godišnja financijska izvješća. Javnost financijskih izvještaja sastoji se u njihovom objavljivanju u novinama i časopisima dostupnim korisnicima financijskih izvještaja ili među njima u distribuciji brošura, brošura i drugih publikacija koje sadrže računovodstvo.

Tersk izvješćivanje, kao i njegov prijenos teritorijalnim tijelima državne statistike na mjestu registracije organizacije radi pružanja zainteresiranim korisnicima. U tom smislu, Ministarstvo financija Ruske Federacije odobrilo je postupak objavljivanja financijskih izvješća (Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. studenog 1996. br. 101). Ovom naredbom se posebno navodi da dionička društva mogu objavljivati ​​skraćeni oblik bilance i računa dobiti i gubitka. Bilanca se može prikazati samo s ukupnim iznosima za odjeljke predviđene stavkom 20. PBU 4/99, ako su istovremeno prisutni sljedeći uvjeti; 1) valuta bilance (na kraju izvještajnog razdoblja) ne smije biti veća od 400.000 puta (400.000 minimalnih plaća) minimalne plaće; 2) prihodi (neto) od prodaje dobara, proizvoda, radova, usluga za izvještajno razdoblje ne smiju premašiti 1.000.000 puta (1.000.000 minimalnih plaća) minimalne plaće. Ako organizacija ima više od ovih pokazatelja, tada se bilanca objavljuje u cijelosti. Što se tiče obrasca br. 2 "Izvještaj o dobiti i gubitku", kada ga objavljujete, ne možete uključiti međuzbrojeve predviđene stavkom 23. PBU 4/99, a također izostaviti stavke izvješća za koje tvrtka nema pokazatelje. Skraćeni obrazac računa dobiti i gubitka treba sadržavati sljedeće pokazatelje: primitak od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga, nabavnu vrijednost prodane robe, proizvoda, radova, usluga, bruto dobit, komercijalne, administrativne troškove, raspodjelu dobiti. ili pokriće gubitaka. Uz financijska izvješća treba objaviti i podatke o rezultatima revizije. Publikacija mora sadržavati mišljenje (ocjenu) neovisnog revizora ili revizorske kuće o vjerodostojnosti financijskih izvještaja. Ako se financijski izvještaji objavljuju u cijelosti, tada objava mora sadržavati cjeloviti tekst završnog dijela revizorova izvješća.

1.2.11- Revizija financijskih izvješća

U slučajevima propisanim zakonodavstvom Ruske Federacije, financijska izvješća podliježu obveznoj reviziji. Završni dio revizorskog izvješća treba biti priložen uz financijska izvješća. Savezni zakon "O reviziji" br. 119-FZ od 7. kolovoza 2001. utvrdio je kriterije za organizacije čija financijska izvješća podliježu obveznoj godišnjoj reviziji

Organizacijski i pravni oblik - otvoreno dioničko društvo; - kreditne organizacije; osiguravajuće organizacije ili društva za uzajamno osiguranje; robna ili burza; investicijski fondovi, državni izvanproračunski fondovi, čiji su izvor formiranja sredstava obvezni izračuni predviđeni zakonodavstvom Ruske Federacije, koje provode fizičke i pravne osobe; fondovi, čiji su izvori formiranja sredstava dobrovoljni prilozi fizičkih i pravnih osoba; - ako prihod organizacije odn individualni poduzetnik od prodaje proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga) za jednu godinu premašuje 500.000 puta minimalnu plaću utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije ili iznos bilančne imovine premašuje do kraja izvještajne godine 200.000 puta minimalna plaća utvrđena zakonodavstvom Ruske Federacije; - organizacije koje su državno unitarno poduzeće, općinsko unitarno poduzeće na temelju prava gospodarskog upravljanja, ako financijski pokazatelji njegovih aktivnosti zadovoljavaju utvrđene kriterije. Za komunalna unitarna poduzeća, zakon konstitutivnog entiteta Ruske Federacije može smanjiti financijske pokazatelje. Tim se izvješćima mora priložiti završni dio revizorova izvješća izdanog kao rezultat zakonske revizije financijskih izvješća.

Odjeljak 1 “Dugotrajna imovina” bilance sadrži sljedeće skupine stavki: - nematerijalna imovina; - osnovna sredstva; - Izgradnja u tijeku; - isplativa ulaganja u materijalnu imovinu; - dugoročno financijska ulaganja; - Ostala dugotrajna imovina. Nematerijalna imovina se u bilanci prikazuje po rezidualnoj vrijednosti, tj. prema stvarnim troškovima nabave, izrade i troškovima dovođenja u stanje u kojem su prikladni za korištenje u planirane svrhe, umanjeni za obračunatu amortizaciju. Nematerijalna imovina koja se koristi u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova, pružanju usluga u razdoblju gospodarskog djelovanja duljem od 12 mjeseci, a donosi gospodarsku korist (dohodak), uključuje objekte intelektualnog vlasništva: - isključivo pravo nositelja patenta na izum , industrijski dizajn, korisni model; - isključivo autorsko pravo za računalne programe, baze podataka; - isključivo pravo vlasnika na žig i znak usluge, naziv mjesta podrijetla robe. Osim toga, nematerijalna imovina može uključivati ​​organizacijske troškove (troškove povezane s osnivanjem pravne osobe, priznate u skladu s osnivačkim dokumentima kao doprinos sudionika (osnivača) u temeljni (dionički) kapital), kao i poslovni ugled organizacije. Pregled strukture nematerijalne imovine dan je u prilogu bilance (obrazac br. 5). Bilanca prikazuje podatke o dugotrajnoj imovini, kako operativnoj, tako i na konzervaciji ili na skladištu, po rezidualnoj vrijednosti.

Ovaj pododjeljak također odražava kapitalna ulaganja u poboljšanje zemljišta (melioracija, odvodnjavanje, navodnjavanje i drugi radovi) iu zakupljene zgrade, strukture, opremu i druge objekte koji se odnose na dugotrajnu imovinu. U iznosu stvarnih troškova stjecanja iskazuju se zemljišne čestice, objekti upravljanja prirodom koje je organizacija stekla u vlasništvo sukladno zakonu.

Pregled kretanja stalnih sredstava tijekom izvještajne godine, kao i njihov sastav na kraju godine, dan je u prilogu bilance (obrazac br. 5). U članku "Izgradnja u tijeku" iskazuju se troškovi građevinskih i instalacijskih radova izvedenih ekonomskim i ugovornim metodama, nabava zgrada, opreme, Vozilo, alati, inventar, trajni materijalni predmeti, ostali kapitalni radovi i troškovi (projektiranje i istraživanje, geološka istraživanja i bušenja, troškovi otkupa zemljišta i preseljenja u vezi s izgradnjom, za osposobljavanje osoblja za novoizgrađene organizacije itd.). Ovaj članak odražava troškove objekata kapitalne izgradnje koji su u privremenom radu dok se ne stave u stalni rad, kao i troškove objekata nekretnina za koje ne postoje dokumenti koji potvrđuju državnu registraciju objekata nekretnina u slučajevima utvrđenim zakonom . Nedovršena kapitalna ulaganja iskazuju se u bilanci po stvarnim troškovima nositelja zahvata (investitora). Osim toga, ova stavka odražava troškove formiranja glavnog stada, troškove opreme koja zahtijeva ugradnju i namijenjena je ugradnji. Raščlamba informacija o kretanju sredstava pod stavkom "Gradnja u tijeku" navedena je u obrascu br. 5. Stavka "Unosna ulaganja u materijalnu imovinu" odražavaju isplativa ulaganja u vrijednosti dane prema ugovoru o najmu (zakupu) za naknada za privremeno držanje i korištenje radi ostvarivanja prihoda. Dugoročna financijska ulaganja su dugoročna investicija organizacija (u razdoblju duljem od godinu dana) u dohodovnu imovinu (vrijednosne papire) drugih organizacija, statutarne (dionice)

Kapital drugih organizacija osnovanih na teritoriju Ruske Federacije ili u inozemstvu, državni vrijednosni papiri, kao i zajmovi koje organizacija daje drugim organizacijama. Financijska ulaganja prihvaćaju se u računovodstvo u visini stvarnih troškova za investitora. Za dužničke vrijednosne papire, razlika između iznosa stvarnih troškova stjecanja i nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihova optjecaja dopušteno je ravnomjerno pripisati financijskim rezultatima organizacije kako se prihodi koji se duguju na njih nakupljaju. Predmeti financijskih ulaganja (osim kredita) koji nisu u cijelosti plaćeni iskazuju se u aktivi bilance u punom iznosu stvarnih troškova njihova stjecanja po ugovoru uz dodjelu nepodmirenog iznosa pod stavkom vjerovnici u obvezi bilance u slučajevima kada su prava na objektu prenesena na investitora. U ostalim slučajevima, iznosi plaćeni na račun predmeta financijskih ulaganja koji se stječu iskazuju se u aktivi bilance kao dužnici. Ulaganja organizacije u dionice drugih organizacija koje kotiraju na burzi ili posebnim dražbama, čije se kotacije redovito objavljuju, odražavaju se na kraju godine po tržišnoj vrijednosti, ako je potonja niža od vrijednosti prihvaćene za računovodstvo. Navedena razlika otpisuje se u rezerve formirane na kraju godine za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire, stvorene na teret financijskih rezultata organizacije. Članak „Ostala dugotrajna imovina“ prikazuje sredstva i ulaganja dugoročne prirode koja nisu prikazana u I. dijelu bilance. Odjeljak 2. Kratkotrajna imovina bilance stanja predstavljen je sljedećim skupinama članaka: - zalihe; - porez na dodanu vrijednost na stečene dragocjenosti; - potraživanja (plaćanja se očekuju više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja); - potraživanja (plaćanja se očekuju u roku od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja); - kratkoročna financijska ulaganja; - gotovina; - Ostala trenutna imovina.

Pod stavkama skupine "Zalihe" iskazana su stanja zaliha sirovina, osnovnog i pomoćnog materijala, goriva, nabavljenih poluproizvoda i komponenti, rezervnih dijelova, ambalaže i ostalih materijalnih sredstava. U skladu s PBU 5/01, zalihe se prihvaćaju za računovodstvo po stvarnom trošku. Stvarni trošak zaliha kupljenih uz naknadu iznos je stvarnih troškova nabave organizacije, isključujući porez na dodanu vrijednost i druge povratne poreze (osim kako je propisano zakonodavstvom Ruske Federacije). Kada se zalihe puštaju u proizvodnju (osim robe koja se obračunava po prodajnoj vrijednosti) ili se na drugi način otuđuju, procjenjuju se na jedan od sljedećih načina: - po trošku svake jedinice; - po prosječnoj cijeni; - po trošku prvog stjecanja zaliha (FIFO metoda); - po trošku zadnjeg stjecanja zaliha (LIFO metoda). U članku Troškovi nedovršene proizvodnje (troškovi distribucije) iskazuju se troškovi nedovršene proizvodnje i nedovršene proizvodnje (usluga) koji se evidentiraju na odgovarajućim kontima obračuna troškova proizvodnje. Organizacije (građevinske, znanstvene, geološke, itd.) koje u tekućoj godini provode obračune s kupcima u skladu sa sklopljenim ugovorima za završene faze rada koje su od samostalnog značaja, odražavaju na ovom retku faze prihvaćene na propisan način od strane kupca po ugovorenoj cijeni. U ovom slučaju kupac odražava troškove rada u računovodstvu na kraju svih faza. Troškovi prodaje uključuju iznos troškova distribucije koji se može pripisati stanju neprodane robe u organizacijama koje prema osnivačkim aktima posluju u trgovini, opskrbi i ostalim posredničkim djelatnostima. Ako organizacije ne priznaju obračunate troškove distribucije u trošku prodanih dobara (usluga) u cijelosti u izvještajnom razdoblju kao

Ako postoje troškovi za redovne aktivnosti, tada se iznos troškova distribucije (u smislu troškova prijevoza) koji se može pripisati stanju neprodane robe i sirovina prikazuje u bilanci pod stavkom „Troškovi u tijeku (troškovi distribucije) ”. U članku " Gotovi proizvodi i roba za preprodaju” prikazuje stvarne troškove proizvodnje ostatka gotovih proizvoda koji su prošli ispitivanje i prihvaćanje, zajedno sa svim dijelovima prema uvjetima ugovora s kupcima i relevantnim specifikacijama i standardima. Proizvodi koji ne udovoljavaju navedenim zahtjevima i radovi koji nisu predani smatraju se nedovršenim i iskazuju se kao dio proizvodnje u tijeku. Ovaj članak prikazuje vrijednost salda robe koju je kupila organizacija koja posluje u trgovini i ugostiteljstvu. Istodobno, organizacija javne prehrane iz ovog članka odražava i ostatke sirovina u kuhinjama i smočnicama, ostatke robe u bifeima. Organizacije koje djeluju u industriji prikazuju u ovoj liniji proizvode kupljene posebno za prodaju. Članak "Roba otpremljena" odražava podatke o stvarnom trošku otpremljenih proizvoda (robe) ako je ugovorom predviđena drugačija od općeg postupka za trenutak prijenosa prava posjedovanja, korištenja i raspolaganja i rizik od slučajne smrti od organizacije do kupca, kupca. Članak „Rashodi budućih razdoblja” uključuje iznose rashoda nastalih u izvještajnoj godini, ali podložni pripisivanju troškovima proizvodnje proizvoda (radova, usluga) u narednim izvještajnim razdobljima. U stavci „Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti” iskazuje se iznos poreza na dodanu vrijednost na stečena materijalna sredstva, malovrijedne i potrošne predmete, dugotrajnu imovinu, nematerijalnu imovinu i druge vrijednosti, radove i usluge, koji podliježe pripisu u propisanom roku. način u narednim izvještajnim razdobljima u smanjenju iznosa poreza koji se prenose u proračun ili smanjenju odgovarajućih izvora njihovog otkrivanja. Dva pododjeljka odjeljka 2 bilance odražavaju obračune organizacije s drugim organizacijama i osobama i dani su u rasporedu

Nutom obrazac: stanja konta analitičkog knjigovodstva, za koje postoji dugovno stanje, - u aktivi, za koje postoji potražno stanje, - u pasivi. Za skupinu pozicija “Potraživanja za koja se plaćanja očekuju u roku od više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja” i “Potraživanja za koja se plaćanja očekuju u roku od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja” podaci o potraživanjima iskazuju se zasebno. Pregled stanja potraživanja dan je u prilogu bilance na obrascu broj 5. Na poziciji „Kupci i kupci“ iskazuju se otpremljena roba, predani radovi i pružene usluge kupcima (kupcima), na ugovoreni ili procijenjeni trošak, do primitka uplata za njih na obračunski (ili drugi) račun organizacije ili prijeboja međusobnih potraživanja, a pod stavkom "Potraživanja po zadužnicama" dug kupaca, kupaca i drugih dužnika za otpremljene iskazuju se proizvodi (roba), izvršeni radovi i usluge osigurani primljenim mjenicama. U aktivi i pasivi bilance pod stavkama Dugovi ovisnih (ovisnih) društava i Dugovi prema ovisnim društvima iskazuju se podaci o tekućim poslovima s ovisnim društvima. U članku "Dugovi sudionika (osnivača) po ulozima u temeljni kapital" prikazuje se dug osnivača (sudionika) organizacije po ulozima u temeljni (temeljni) kapital organizacije. U stavci "Plaćeni predujmovi" iskazuje se iznos predujmova plaćenih drugim organizacijama za buduće obračune sukladno sklopljenim ugovorima. Članak „Ostali dužnici“ navedenih skupina članaka prikazuje dugovanja prema financijskim i poreznim tijelima, uključujući preplaćene poreze, naknade i druga plaćanja u proračun; zaduženja radnika organizacije po kreditima i zajmovima koji su im odobreni na teret sredstava organizacije ili kredit u banci, za naknadu materijalne štete organizaciji; dug za odgovorne osobe; dug po nagodbama s dobavljačima za nedostatke zaliha otkrivene tijekom preuzimanja; novčane kazne, penali i gubici priznati od strane dužnika ili za koje su primljene odluke suda (arbitražnog suda) o njihovoj naplati.

Pododjeljak "Kratkoročna financijska ulaganja" prikazuje kratkoročne (na razdoblje ne duže od godinu dana) zajmove dane organizacijama, odražava vlastite dionice kupljene od dražbovatelja i ulaganja organizacije u vrijednosne papire drugih organizacija, državne vrijednosne papire itd. Pododjeljak « Unovčiti” uključuje stavke „Blagajna”, „Računi za poravnanje”, „Računi za valute”, koji odražavaju stanja gotovine u gotovini, računima za poravnanje i deviznim računima u kreditnim institucijama. Odjeljak 3 bilance "Kapital i rezerve" objedinjuje vlastite izvore organizacije i sastoji se od stavki: - odobreni kapital; - Dodatni kapital; - Rezervni kapital; - fond socijalne sfere; - ciljano financiranje i prihode; - zadržana dobit prethodnih godina; - nepokriveni gubitak prethodnih godina; - zadržana dobit izvještajne godine; - nepokriveni gubitak izvještajne godine. U članku "Ovlašteni kapital" iskazuje se vrijednost temeljnog, odnosno temeljnog kapitala prema osnivačkim dokumentima. Povećanje ili smanjenje temeljnog (dioničkog) kapitala, izvršeno u skladu s određenim postupkom, odražava se u računovodstvu i izvješćivanju nakon što se promjene u osnivačkim dokumentima. Članak "Dodatni kapital" odražava prihod od izdavanja dioničkog društva, povećanje vrijednosti imovine prilikom revalorizacije dugotrajne imovine, dio zadržane dobiti u iznosu usmjerenom na kapitalna ulaganja. Članak "Rezervni kapital" uključuje iznose stanja rezervi i drugih sličnih fondova stvorenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili ako je stvaranje fondova predviđeno osnivačkim dokumentima ili računovodstvena politika organizacije. Članak „Fond socijalne sfere” prikazuje stanje fonda socijalne sfere koju je formirala organizacija u slučaju da postoje stambeni objekti i vanjski sadržaji (dobiveni besplatno, uključujući ugovor o donaciji, koje je organizacija stekla), a ne prije uzeti u obzir

Tennykh kao dio odobrenog (dioničkog) kapitala, odobrenog fonda, dodatnog kapitala. Pregled sastava i kretanja fonda tijekom izvještajne godine daje se u Obrascu broj 3 "Izvještaj o promjenama na kapitalu". U članku “Namjenska sredstva i primici” neprofitne organizacije iskazuju stanja primljenih i neiskorištenih namjenskih sredstava kao članarine i dobrovoljnih priloga, kao i drugih izvora. Podaci o stanjima namjenskih sredstava na početku i na kraju izvještajnog razdoblja po vrstama i izvorima, o njihovom kretanju tijekom izvještajnog razdoblja po neprofitnim organizacijama iskazuju se u Izvješću o namjenskom korištenju primljenih sredstava (obrazac br. 6). U članku "Zadržana dobit prošlih godina" prikazuje se dobit koja je ostala na raspolaganju organizaciji na temelju rezultata rada za prethodno izvještajno razdoblje. U članku “Zadržana dobit izvještajne godine” iskazuje se neto zadržana dobit izvještajnog razdoblja, izračunata kao razlika između iskazanog financijskog rezultata izvještajnog razdoblja i iznosa poreza i drugih obveznih davanja za izvještajno razdoblje u skladu s zakonodavstvo Ruske Federacije. Članak "Nepokriveni gubitak prošlih godina" prikazuje stanje nepokrivenog gubitka primljenog kao rezultat aktivnosti organizacije za razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju. U članku "Nepokriveni gubitak izvještajne godine" iskazuje se gubitak organizacije za izvještajno razdoblje kao razlika između utvrđenog financijskog rezultata izvještajnog razdoblja i iznosa dospjelih poreza i drugih sličnih obveznih plaćanja. Nepokriveni gubici odražavaju se u bilanci kao negativni pokazatelji i smanjuju iznos temeljnog kapitala organizacije. Prilikom razmatranja rezultata rada organizacije za izvještajnu godinu, potrebno je donijeti odluku o izvorima pokrića gubitaka. U te svrhe mogu se usmjeriti zadržana dobit prethodnih godina, fond rezervi, dopunski kapital (osim iznosa revalorizacije imovine). Odjeljak 4 "Dugoročne obveze" predstavljen je sljedećim stavkama: - bankovni krediti koji se vraćaju više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja;

Krediti koji dospijevaju više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja; - ostale dugoročne obveze. Odjeljak 5 "Tekuće obveze" kombinira obveze koje dospijevaju u roku od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja: bankovne zajmove koji dospijevaju u roku od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja; zajmovi koji dospijevaju unutar 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja; obveze prema dobavljačima, uključujući: - dobavljače i izvođače; - plativi računi; - dug prema podružnicama i ovisnim društvima; - dug prema osoblju organizacije; - dug državnim izvanproračunskim fondovima; - zaduženje proračuna; - primljeni predujmovi; - ostali vjerovnici; dugovanja sudionicima (osnivačima) za isplatu dohotka; prihodi budućih razdoblja; rezerve za buduće troškove; drugi Kratkoročne obveze. Grupa članaka "Obveze prema dobavljačima" prikazuje različite vrste duga: članak "Dobavljači i izvođači" prikazuje iznos duga prema dobavljačima i izvođačima za primljena materijalna sredstva, obavljene radove i pružene usluge; u članku „Plative mjenice” prikazuje se iznos duga prema dobavljačima, izvođačima i drugim vjerovnicima kojima je organizacija izdala mjenice radi osiguranja njihove isporuke, radova i usluga; članak „Dug prema osoblju organizacije” prikazuje obračunate, ali još neisplaćene iznose plaća, a članak „Dug prema državnim izvanproračunskim fondovima” prikazuje iznos duga za doprinose za državno socijalno osiguranje, mirovine i zdravstveno osiguranje zaposlenici organizacije;

U članku "Dug prema proračunu" prikazuje se dug organizacije za sve vrste poreza, naknada u proračun; u stavci „Primljeni predujmovi” iskazuje se iznos predujmova primljenih od trećih osoba za buduće obračune po sklopljenim ugovorima; članak "Ostali vjerovnici" prikazuje dug organizacije za nagodbe koje nisu prikazane u drugim člancima. Pregled stanja i kretanja obveza prema dobavljačima dan je u prilogu bilance (obrazac br. 5). U članku "Dugovi prema sudionicima (osnivačima) za isplatu prihoda" prikazuje se iznos duga organizacije na obračunate, ali neisplaćene dividende, kamate na dionice, obveznice. U članku „Odgođeni prihodi“ iskazuju se prihodi ostvareni u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja. Članak "Rezerve za buduće troškove" prikazuje stanja rezervi koje je organizacija formirala u skladu s regulatornim računovodstvenim sustavom, kao što su rezerve za godišnji odmor, popravak dugotrajne imovine, za pripremne radove zbog sezonalnosti proizvodnje itd. U Osim toga, za stanje u potvrdi o prisutnosti dragocjenosti evidentiranih na izvanbilančnim računima navode se podaci o iznajmljenim stalnim sredstvima, o inventarnim stavkama primljenim na čuvanje, o robi primljenoj na komision i dr.

Razmotrite postupak formiranja pokazatelja obrasca br. 2 "Račun dobiti i gubitka". Klasifikacija prihoda i rashoda utvrđena je u Pravilniku o računovodstvu "Prihodi organizacije" (P BU 9/99) i "Rashodi organizacije" (PBU 10/99). PBU 9/99 definira prihod organizacije kao cjeline, njihove vrste, kao i prihod. Uredbom se utvrđuje postupak priznavanja prihoda u računovodstvu i postupak objavljivanja podataka o prihodima organizacije u financijskim izvještajima.

Prihod organizacije priznaje se kao povećanje ekonomskih koristi kao rezultat primitka imovine (gotovina, druga imovina) i (ili) otplate obveza, što dovodi do povećanja kapitala ove organizacije, s izuzetkom doprinosa od sudionika (vlasnika nekretnina). Kao prihod organizacije, u smislu Uredbe, ne priznaju se primici od drugih pravnih i fizičkih osoba: - iznos poreza na dodanu vrijednost, trošarina, poreza na promet, izvoznih dažbina i drugih sličnih obveznih plaćanja; - po ugovorima o komisionu, agencijskom i drugim sličnim ugovorima u korist komitenta, nalogodavca i sl.;

S obzirom na raznolikost financijskih procesa, mnoštvo pokazatelja financijskog stanja, razlike u razini kritičkih procjena, pojavni stupanj odstupanja od njih stvarnih vrijednosti koeficijenata i iz toga proizašle poteškoće u ukupnoj procjeni financijski položaj organizacije, preporuča se provesti ocjenjivanje financijskog stanja.

Bit ove tehnike je u klasifikaciji organizacija prema razini financijskog rizika, odnosno svaka analizirana organizacija može se svrstati u određenu klasu ovisno o "osvojenom" broju bodova, a na temelju njezinih stvarnih financijskih pokazatelja.

1. klasa - to su organizacije s apsolutnom financijskom stabilnošću i apsolutno solventnim, čije financijsko stanje omogućuje da budete sigurni u pravovremeno ispunjavanje obveza u skladu sa ugovorima. To su organizacije koje imaju racionalnu strukturu imovine i njezinih izvora, te su u pravilu prilično profitabilne.

2. klasa - to su organizacije s normalnim financijskim stanjem. U cjelini, njihovi financijski pokazatelji vrlo su blizu optimalnih, ali postoji zaostatak u nekim omjerima. Ove organizacije u pravilu imaju neoptimalan omjer vlastitih i posuđenih izvora financiranja, pomaknut u korist posuđenog kapitala. Istodobno dolazi do bržeg rasta obveza prema dobavljačima u odnosu na povećanje ostalih posuđenih izvora, kao iu odnosu na povećanje potraživanja. Obično su to profitabilne organizacije.

3. razred - to su organizacije čije se financijsko stanje može ocijeniti prosječnim. Analiza bilance otkriva slabosti pojedinih financijskih pokazatelja. Njihova solventnost je ili na granici maksimalno dopuštene razine, a financijska stabilnost je normalna, ili obrnuto - nestabilno financijsko stanje zbog prevladavanja posuđenih izvora financiranja, ali postoji određena trenutna solventnost. Kada se radi s takvim organizacijama, teško da postoji opasnost od gubitka sredstava, ali ispunjavanje obveza na vrijeme čini se upitnim.

4. klasa - to su organizacije s nestabilnim financijskim stanjem. U interakciji s njima postoji određena financijski rizik. Imaju nezadovoljenu strukturu kapitala, a solventnost je na donjoj granici prihvatljivih vrijednosti. Takve organizacije u pravilu nemaju nikakvu ili vrlo malu dobit, dovoljnu samo za obvezne uplate u proračun.

5. razred - to su organizacije s financijskom krizom. Nesolventni su i apsolutno nestabilni s financijske točke gledišta. Ova poduzeća su neprofitabilna.

Tablica 3

Granice razreda prema pokazateljima prema kriterijima

Br. p / str	Indeks	Uvjet smanjenja kriterija	Granice razreda prema kriterijima
ja	II	III	IV	V
1.	Koeficijent apsolutne likvidnosti	Za svaki pad od 0,01 bod oduzima se 0,3 boda	0,70 ili više 14 bodova	0,69 - 0,50 od 13,8 do 10 bodova	0,49 - 0,30 od 9,8 do 6 bodova	0,29 - 0,10 od 5,8 do 2 boda	Manje od 0,10 1,8 - 0 bodova
2.	Kritički koeficijent procjene	Za svako smanjenje od 0,01 bodova oduzima se 0,2 boda	1 ili više bodova	0,99 - 0,80 10,8 - 7 bodova	0,79 - 0,70 6,8 - 5 bodova	0,69 - 0,60 4,8 - 3 boda	0,59 i manje od 2,8 - 0 bodova
3.	Koeficijent tekuće likvidnosti	Za svako smanjenje od 0,01 bodova oduzima se 0,3 boda	1,70 - 2,0 19 bodova	1,69 - 1,50 18,7 - 13 bodova	1,49 - 1,30 12,7 - 7 bodova	1,29 - 1,00 6,7 - 1 bod	0,99 i manje od 0,7 - 0 bodova
4.	Koeficijent vlastitog kapitala	Za svaki pad od 0,01 bod oduzima se 0,3 boda	0,5 ili više 12,5 bodova	0,49 - 0,40 12,2 -9,5 bodova	0,39 - 0,20 9,2 - 3,5 bodova	0,19 - 0,10 3,2 - 0,5 bodova	Manje od 0,10 0,2 boda
5.	Omjer kapitalizacije	Za svaki porast od 0,01 bodova oduzima se 0,3 boda	0,70 - 1,0 17,5 -17,1 bodova	1,01 - 1,22 17,0 - 10,7 bodova	1,23 - 1,44 10,4 - 4,1 bod	1,45 - 1,56 3,8 - 0,5 bodova	1,57 i više 0,2 do 0 bodova
6.	Omjer financijske neovisnosti	Za svako smanjenje od 0,01 bodova oduzima se 0,4 boda	0,50 -0,60 i više 9 - 10 bodova	0,49 - 0,45 8 - 6,4 boda	0,44 - 0,40 6 - 4,4 boda	0,39 - 0,31 4 - 0,8 bodova	0,30 i manje od 0,4 - 0 bodova
7.	Omjer financijske stabilnosti	Za svako smanjenje od 0,1 bod oduzima se 1 bod	0,80 ili više 5 bodova	0,79 - 0,70 4 boda	0,69 - 0,60 3 boda	0,59 - 0,50 2 boda	0,49 i manje 1 - 0 bodova
	Granice razreda	-	100-97,6 bodova	93,5-67,6 bodova	64.4-37 bodova	33,8-10,8 bodova	7,6 bodova ili manje

1. Koeficijent apsolutne likvidnosti - financijski koeficijent jednak omjeru gotovine i kratkoročnih financijskih ulaganja prema kratkoročnim obvezama (kratkoročne obveze). Izvor podataka je bilanca poduzeća na isti način kao i za tekuću likvidnost, ali se kao imovina uzima u obzir samo novac i novčani ekvivalenti:

Cal = (Novčana sredstva + kratkoročna financijska ulaganja) / Kratkoročne obveze

Kal \u003d (Novčana sredstva + kratkoročna financijska ulaganja) / (Kratkoročne obveze - Odgođeni prihodi - Rezerve za buduće troškove)

2. Brzi (term) koeficijent - financijski koeficijent jednak omjeru visoko likvidne kratkotrajne imovine i kratkoročnih obveza (tekuće obveze). Izvor podataka je bilanca poduzeća na isti način kao i za tekuću likvidnost, ali se zalihe ne uzimaju u obzir kao imovina, jer ako se prisilno prodaju, gubici će biti najveći među svim obrtnim sredstvima.

Kbl \u003d (Tekuća imovina - zalihe) / Kratkotrajne obveze

Kbl \u003d (Kratkoročna potraživanja + Kratkoročna financijska ulaganja + Novac) / (Kratkoročne obveze - Odgođeni prihod - Rezerve za buduće troškove)

K \u003d (A1 + A2) / (P1 + P2)

Omjer odražava sposobnost poduzeća da otplati svoje tekuće obveze u slučaju poteškoća s prodajom proizvoda.

3. Koeficijent tekuće likvidnosti ili koeficijent pokrivenosti – financijski koeficijent jednak omjeru tekuće (tekuće) imovine i kratkoročnih obveza (tekuće obveze). Izvor podataka je bilanca društva (obrazac br. 1):

Ktl \u003d (OA - DZd - ZU) / KO

K \u003d (A1 + A2 + A3) / (P1 + P2)

gdje je: Ktl - koeficijent tekuće likvidnosti;

OA - tekuća imovina;

DZd - dugoročna potraživanja;

ZU - dug osnivača po ulozima u temeljni kapital;

TO - kratkoročne obveze.

Omjer odražava sposobnost poduzeća da otplati tekuće (kratkoročne) obveze samo na teret tekuće imovine. Što je veći pokazatelj, to je bolja solventnost poduzeća. Uzimajući u obzir stupanj likvidnosti imovine, može se pretpostaviti da se sva imovina ne može prodati po hitnom postupku.

4. Koeficijent osiguranosti vlastitim obrtnim sredstvima (SOS) pokazuje dostatnost vlastitih sredstava organizacije za financiranje tekućih aktivnosti.

Omjer sigurnosti SOS = (Kapital - Dugotrajna imovina) / Tekuća imovina

5. Koeficijent kapitalizacije je pokazatelj koji uspoređuje iznos dugoročnih obveza s ukupnim izvorima dugoročnog financiranja, koji osim dugoročnih obveza uključuje i vlastiti kapital organizacije. Omjer kapitalizacije omogućuje procjenu primjerenosti izvora financiranja organizacije za njezine aktivnosti u obliku kapitala.

Omjer kapitalizacije izračunava se kao omjer dugoročnih obveza i zbroja dugoročnih obveza i kapitala organizacije.

6. Omjer financijske neovisnosti - financijski omjer jednak omjeru kapitala i rezervi prema ukupnoj imovini poduzeća. Podatak za njegov izračun je bilanca organizacije.

Koeficijent financijske neovisnosti pokazuje udio imovine organizacije koji je pokriven vlasničkim kapitalom (osiguranim iz vlastitih izvora formiranja). Preostali dio imovine pokriven je posuđenim sredstvima.

7. Koeficijent financijske stabilnosti – koeficijent jednak omjeru kapitala i dugoročnih obveza prema bilanci. Podatak za njegov izračun je bilanca stanja.

Koeficijent financijske stabilnosti pokazuje koji se dio imovine financira iz održivih izvora, odnosno koliki je udio onih izvora financiranja koje organizacija može koristiti u svom djelovanju dulje vrijeme.

Koeficijent apsolutne likvidnosti = A1/(P1+P2)

Međuomjer likvidnosti = (A1+A2)/(P1+P2)

Omjer tekuće likvidnosti = (A1+A2+A3)/(P1+P2)

Koeficijent mobilnosti = kratkotrajna imovina / valuta bilance

Koeficijent sigurnosti s vlastitim obrtnim kapitalom (SOS) \u003d SOS / tekuća imovina

Omjer financijskog rizika (financijska poluga) = Dužnički kapital (LC) / Vlasnički kapital (IC)

Omjer financijske neovisnosti = Vlasnički kapital / Ukupni kapital

Omjer financijske stabilnosti \u003d Konstantni kapital (PC) / SovK,