الشركات الخاضعة للتدقيق الإلزامي. هل تخضع الشركة ذات المسؤولية المحدودة للتدقيق الإلزامي؟ تخضع الشركات للتدقيق الإلزامي
يعطي القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" المؤرخ 30 ديسمبر 2008 فكرة واضحة عن من يخضع للتدقيق الإلزامي. يتم تحديد قائمة الكيانات التجارية الخاضعة للتدقيق الإلزامي في الفقرة الأولى. بعد ذلك، يتم الإشارة إلى الشروط والأحكام الفردية لإجراء عمليات تدقيق البيانات المالية (المحاسبية) للمؤسسات.من يخضع للتدقيق الإلزامي؟
يحتوي قانون "أنشطة مراجعة الحسابات" في المادة الخامسة، الفقرة الأولى، على معايير يسهل من خلالها تحديد ما إذا كانت المؤسسة تخضع للتفتيش السنوي الإلزامي من قبل مدققي الحسابات (منظمات مراجعة الحسابات). وفقًا للمشرعين، يجب أن تخضع الشركات للتدقيق الإلزامي إذا:- هي شركات مساهمة مفتوحة،
- هي منظمات الائتمان أو المقاصة، ومنظمات التأمين، ومكاتب تاريخ الائتمان، وشركات التأمين المتبادل،
- هي السلع والأسهم وتبادل العملات،
- هي أسهم مشتركة أو استثمار مشترك، أو معاشات تقاعدية غير حكومية أو صناديق أخرى، وشركات إدارتها،
- لديها دوران الأوراق المالية في سوق الأوراق المالية،
- أن يكون لديك إيرادات سنوية من بيع الخدمات و/أو السلع و/أو العمل خلال الفترة المشمولة بالتقرير السابق تزيد عن 400 مليون روبل،
- لديهم أصول في ميزانيتهم العمومية تزيد عن 60 مليون روبل،
- نشر البيانات الموحدة (الموجزة)،
- يجب إجراء تدقيق إلزامي للبيانات المالية (المحاسبية) بالطريقة التي تحددها القوانين الفيدرالية الأخرى.
من يقوم بالتدقيق القانوني؟
لا يمكن تجميع النتيجة الموضوعية للمراجعة، التي تم تجميعها وفقًا لجميع المتطلبات القانونية، والتي تعكس الوضع الحالي في القطاع المالي للمؤسسة، وإذا لزم الأمر، أفضل الطرق للقضاء على أوجه القصور، إلا نتيجة لعمل المدققون المحترفون الذين لديهم شهادة تأهيل وأعضاء في SRO (مدققو المنظمة الذاتية التنظيم).في حالة المؤسسات المملوكة للدولة، يمكن لمنظمات التدقيق فقط إجراء عمليات تدقيق للمحاسبة وإعداد التقارير الخاصة بها، وكذلك الأشخاص الآخرين - على أساس البند 3 من المادة 5 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن التدقيق الإلزامي".
التدقيق هو عملية تقييم مستقل لأنشطة مؤسسة أو رجل أعمال فردي.
والغرض منه هو تحديد مدى موثوقية التقارير (المحاسبية والمالية).
إن مفهوم "التدقيق" أوسع بكثير من مجرد وظيفة الرقابة والتدقيق.
يقوم المدققون، بالإضافة إلى أعمال التحقق، بمهام تحسين الأنشطة الضريبية والاقتصادية للمؤسسة، بهدف زيادة الأرباح والاستخدام الأكثر عقلانية للأموال.
التدقيق الداخلي وأنواعه
يمكن أن يكون التدقيق موجودًا بشكل مستمر داخل المؤسسة.
هذا هو التدقيق الداخلي، وهو طوعي حصريًا، أي يتم إجراؤه بمبادرة من كيان الأعمال نفسه (المؤسس، المالك، المدير).
وهي بدورها مقسمة إلى عمليات تدقيق إلزامية ومبادرة (تتم في المنظمات من أي شكل من أشكال الملكية بأمر من الإدارة - المالك والمؤسسون).
المدققون الخارجيون أو شركات التدقيق مدعوون لإجراء التدقيق
يتم صياغة المراحل والمهام والأهداف الرئيسية للتدقيق من قبل البادئ بالتدقيق وتنعكس في عقد التدقيق لتقديم الخدمات.
في أغلب الأحيان، يتم إجراء عمليات التدقيق الاستباقية بواسطة:
- للحصول على رأي خبير بشأن الاحتفاظ بالسجلات الضريبية والمحاسبية في المؤسسة؛
- إذا كان المالك (المؤسس) يشك في كفاءة كبير المحاسبين؛
- خلال الفترة المشمولة بالتقرير، حدثت تغييرات في التشريعات التي تنظم أنشطة المؤسسات،
- يتم طلب التدقيق من قبل البنك قبل إقراض المؤسسة.
الشركات الخاضعة للتدقيق الإلزامي
في بلدنا هذا الإجراء
التدقيق الإلزامي
يحدد هذا القانون التشريعي عددًا من المؤسسات التي تخضع للمراجعة الإلزامية. وتشمل هذه:
- الشركات التي لديها الشكل التنظيمي والقانوني لشركة OJSC؛
- المنظمات التي تصدر الأوراق المالية التي يتم تداولها في البورصات أو التي تجري معاملات بالأوراق المالية؛
- البنوك ومؤسسات الائتمان.
- شركات التأمين والمقاصة؛
- الأموال من خارج الميزانية (باستثناء أموال الدولة) ؛
- بورصات الأسهم والسلع والعملات؛
- صندوق التقاعد غير الحكومي، صندوق المساهمة، صناديق الاستثمار المشترك؛
- الشركات العاملة بشكل احترافي في سوق الأوراق المالية؛
- الشركات (باستثناء الهيئات الحكومية والتعاونيات الزراعية والحكومات المحلية والمؤسسات الوحدوية) التي تتجاوز إيراداتها من الأنشطة (بيع السلع والخدمات والعمل) 400 مليون روبل، أو مبلغ أصول الميزانية العمومية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير - 60 مليون روبل
- المنظمات التي تنشر تقاريرها في وسائل الإعلام؛
- حالات اخرى.
تخضع المنظمات المذكورة أعلاه لعمليات تدقيق إلزامية كل عام.
ولتنفيذ ذلك، يشارك مدققون خاصون مؤهلون ومنظمات تدقيق معتمدة.
اقرأ أيضا نموذج من أعمال التسوية المتبادلة بين المنظمات
تخضع المنظمات التي تبلغ حصة مشاركة الدولة في رأس مالها المصرح به 25٪ على الأقل للمراجعة الإلزامية.
يتم اختيار منظمة التدقيق لإجراء التدقيق على أساس تنافسي.
يتم وضع قواعد وأنظمة المسابقة من قبل حكومة الاتحاد الروسي.
معايير التدقيق الإلزامية
إجراء التدقيق الإلزامي
يفرض التزامات معينة على منظمة التدقيق - معايير التدقيق الإلزامية.
وتشمل هذه:
1. عند إجراء التدقيق الإلزامي، يتم تنفيذ التدقيق بالكامل:
- يتم تحليل جميع الأنشطة الاقتصادية للمنظمة،
- جميع قطاعاتها، الممتلكات، الالتزامات،
- مخزون السلع والمواد،
- تحليل التسويات مع الميزانية والأموال والمؤسسين،
- الأصول والخصوم في الميزانية العمومية، وتقسيمها،
- الشركات التمثيلية والفروع.
2. يجب أن تكون استنتاجات المدقق لا لبس فيها، ويجب التأكد من موثوقية المعلومات المقدمة أو عدم التأكد منها.
3. أثناء التدقيق الإلزامي، يجب على المدققين الالتزام بجميع معايير (قواعد) التدقيق التي تحدد تصرفات المدقق في موقف معين.
يخضع الأشخاص الخاضعون للتدقيق الإلزامي الذين يتهربون من التدقيق الإلزامي أو يعيقون تنفيذه لعقوبات بقرار من المحكمة.
قد تكون العقوبة في شكل غرامة:
- من كيان تجاري – 100-500 ضعف الحد الأدنى للأجور،
- من المدير - 50-100 مرة.
وترسل المبالغ المحصلة إلى إيرادات الموازنة الاتحادية.
المنظمة (LLC) هي مؤسسة صغيرة. أعدت المنظمة القوائم المالية لعام 2016 كاملة مع كافة الملاحق. تتم المحاسبة وفقًا لجدول الحسابات المعتاد، دون تبسيط. تجاوز حجم الأصول في الميزانية العمومية 60 مليون روبل. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015. وعليه فإن البيانات المالية لعام 2016 تخضع للتدقيق الإلزامي. لم تقم المنظمة بإجراء تدقيق وتحافظ على محاسبة مبسطة (لا تطبق PBU 18/02، وما إلى ذلك). ليس مطلوبا من شركة ذات مسؤولية محدودة نشر بياناتها المالية. ما هي المسؤولية التي تم تحديدها في هذه الحالة؟
وبعد النظر في الموضوع توصلنا إلى النتيجة التالية:
العقوبات المفروضة على المنظمة الخاضعة للتدقيق الإلزامي لعدم إجراء التدقيق الإلزامي لا ينص عليها القانون حاليًا. في الوقت نفسه، في حالة عدم تقديم تقرير التدقيق إلى هيئات الإحصاء الحكومية، قد يتم تقديم المنظمة ومسؤوليها إلى المسؤولية الإدارية على أساس الفن. 19.7 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي.
لا توجد مسؤولية مباشرة عن الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية باستخدام طرق مبسطة في الحالات التي لا ينص فيها القانون على مثل هذا الاحتفاظ. ومع ذلك، قد تؤدي هذه الانتهاكات إلى عواقب سلبية بسبب عدم تقديم تقرير التدقيق، وعدم تقديم نماذج تقارير معينة إلى مصلحة الضرائب و (أو) هيئة الإحصاء الحكومية، وتقديم هذه التقارير بشكل غير كامل أو مشوه، وكذلك إذا تؤدي الأساليب المبسطة إلى ارتكاب مخالفة جسيمة لقواعد محاسبة الإيرادات والمصروفات.
قد تكون هذه الانتهاكات سببًا لمحاسبة المنظمة و (أو) مسؤوليها بموجب الفقرة 1 من الفن. 120، الفقرة 1، المادة. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الجزء 1، الفن. 15.6، الفن. 15.11 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي.
الأساس المنطقي للاستنتاج:
1. التدقيق هو التحقق المستقل من البيانات المحاسبية (المالية) (أو جزء منها) للهيئة الخاضعة للرقابة من أجل إبداء رأي حول موثوقية هذه البيانات (الجزء 3 من المادة 1 من القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2019، 2008 N 307-FZ "بشأن أنشطة التدقيق"، والمشار إليها فيما بعد بالقانون رقم 307-FZ).
بموجب البند 4 من الفن. 67.1 القانون المدني للاتحاد الروسي، الفن. 48 من القانون الاتحادي الصادر في 02/08/1998 N 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" (المشار إليها فيما يلي باسم قانون شركة ذات مسؤولية محدودة) LLC إلزامي، يتم عقده سنويًا في الحالات التي ينص عليها القانون (الجزء 2 من المادة 5 من القانون N 307-FZ)، على وجه الخصوص، إذا كان حجم الإيرادات من بيع المنتجات (بيع البضائع، وأداء العمل، وتقديم الخدمات) لشركة ذات مسؤولية محدودة للسنة المشمولة بالتقرير السابق يتجاوز 400 مليون روبل أو مبلغ الميزانية العمومية الأصول اعتبارًا من نهاية السنة المشمولة بالتقرير السابق تتجاوز 60 مليون روبل (البند 4 من الجزء 1، المادة 5 من القانون رقم 307-FZ).
العقوبات المفروضة على المنظمة الخاضعة للتدقيق الإلزامي لعدم إجراء التدقيق الإلزامي لا ينص عليها القانون حاليًا.
وبناء على نتائج التدقيق، يتم إعداد تقرير التدقيق. تحتوي الوثيقة الرسمية على رأي منظمة تدقيق أو مدقق حسابات فردي، معبرًا عنه بالشكل المحدد، حول موثوقية البيانات المحاسبية (المالية) لشركة ذات مسؤولية محدودة. يجب أن تحتفظ الشركة ذات المسؤولية المحدودة بتقرير التدقيق لمدة خمس سنوات على الأقل بعد سنة التقرير (الجزء 1، المادة 6 من القانون رقم 307-FZ، البند 1، المادة 50 من قانون الشركة ذات المسؤولية المحدودة، الجزء 1، المادة 29 من القانون الاتحادي بتاريخ 6 ديسمبر 2011 رقم 402- القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة"، والمشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 402-FZ).
يتم توفير الالتزام بنشر تقرير مدقق الحسابات مع البيانات المالية فقط للشركات التي تنشر بياناتها (الجزء 10، المادة 13 من القانون رقم 402-FZ). ومع ذلك، فإن القانون الاتحادي رقم 357-FZ المؤرخ 21 ديسمبر 2013 (المشار إليه فيما يلي باسم القانون رقم 357-FZ) اعتبارًا من 1 يناير 2014، الجزء 2 من الفن. يتم استكمال المادة 18 من القانون رقم 402-FZ بقاعدة تنص على أنه عند تقديم نسخة إلزامية من البيانات المحاسبية السنوية (المالية) المجمعة، والتي تخضع للمراجعة الإلزامية، إلى هيئات الإحصاء الحكومية، يتم تقديم تقرير المدقق بشأنها مع هذه البيانات أو في موعد لا يتجاوز 10 أيام عمل من التاريخ التالي لتاريخ تقرير مدقق الحسابات، ولكن في موعد لا يتجاوز 31 ديسمبر من السنة التالية لسنة التقرير.
في هذه الحالة، يجب تقديم تقرير التدقيق المتعلق بالبيانات المالية السنوية لشركة ذات مسؤولية محدودة لعام 2016 إلى هيئة الإحصاء الحكومية في موعد أقصاه 31 ديسمبر 2017.
فيما يتعلق بعدم تقديم تقرير التدقيق خلال الفترة المحددة، قد يتم تقديم المنظمة ومسؤوليها المذنبين بارتكاب جريمة إلى المسؤولية الإدارية على أساس المادة. 19.7 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي (انظر رسائل Rosstat بتاريخ 16/02/2016 N 13-13-2/28-SMI، بتاريخ 16/12/2013 N 1578/OG، قرار محكمة سفيردلوفسك الإقليمية بتاريخ 08 /06/2015 في القضية رقم 4A-660/2015، قرار هيئة رئاسة المحكمة الإقليمية في سمارة بتاريخ 26 أغسطس 2011 رقم a-424/2011، قرار محكمة مقاطعة لينينسكي في فلاديفوستوك بتاريخ 7 سبتمبر 2012 في القضية رقم. 12-824/2012).
اقرأ أيضا
تنص عقوبة المادة المذكورة أعلاه على تحذير أو فرض غرامة إدارية: للمسؤولين - من 300 إلى 500 روبل؛ للكيانات القانونية - من 3000 إلى 5000 روبل.
في الوقت نفسه، يعد تقديم البيانات المالية في الوقت المناسب (عدم تقديمها) وتقرير المدقق بشأنها مخالفتين منفصلتين، ويمكن تحصيل غرامة لكل منهما (خطاب Rosstat بتاريخ 16 فبراير 2016 N 13-13-2/28 -SMI).
قانون التقادم للمسؤولية الإدارية بموجب الفن. 19.7 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي هي ثلاثة أشهر (الجزء 1 من المادة 4.5 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، لا يمكن اعتبار الجرائم الإدارية المعبر عنها في عدم الوفاء بالالتزام بحلول موعد نهائي محدد مستمرة (الفقرة 3 من البند 19 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 27 يناير 2003 ن) 2 "في بعض القضايا المتعلقة بتنفيذ قانون الاتحاد الروسي بشأن الجرائم الإدارية"). لذلك، لا يمكن الجذب بموجب هذه المادة إلا في غضون ثلاثة أشهر بعد اليوم الأخير من الموعد النهائي لتقديم نسخة قانونية من البيانات المالية (تقرير التدقيق)، أي في الوضع قيد النظر - حتى 31 مارس 2018.
لا ينص القانون رقم 402-FZ على الالتزام بتقديم تقرير التدقيق إلى الهيئات الحكومية الأخرى.
2. فيما يتعلق بالطرق المحاسبية المبسطة، نفيدكم بما يلي.
يُمنح الحق في استخدام أساليب مبسطة للمحاسبة، بما في ذلك التقارير المحاسبية (المالية) المبسطة، للكيانات الاقتصادية الفردية، الجزء 4 من الفن. 6 من القانون رقم 402-FZ). على وجه الخصوص، يُسمح باستخدام أساليب المحاسبة المبسطة من قبل المؤسسات التي تتمتع بوضع كيان تجاري صغير. بالنسبة لهذه المنظمات، تمت الموافقة أيضًا على أشكال مبسطة للميزانية العمومية وبيان النتائج المالية وتقرير عن الاستخدام المقصود للأموال (البند 6، البند 6.1 من أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 N 66n "On نماذج التقارير المحاسبية للمنظمات" (المشار إليها فيما يلي بالأمر رقم 66 ن ) ، البند 18 من معلومات وزارة المالية في روسيا بتاريخ 06/03/2015 N PZ-3/2015 (المشار إليها فيما يلي باسم معلومات وزارة المالية)).
يتم اختيار الأساليب الفردية المبسطة، كقاعدة عامة، بناءً على ظروف العمل وحجم المنظمة والعوامل الأخرى ذات الصلة. يجب أن تضمن السياسة المحاسبية للمنظمة التي تستخدم أساليب مبسطة المحاسبة الرشيدة (البند 1.2، البند 2 من معلومات وزارة المالية، البند 6 من PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة" (يشار إليها فيما يلي باسم PBU 1 / 2008)).
على وجه الخصوص، لا يجوز لهذه المنظمات تطبيق أحكام محاسبية معينة (على سبيل المثال، البند 3 من PBU 8/2010 "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة"، البند 2 من PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات" ، البند 2.1 PBU 2/2008 "المحاسبة عن عقود البناء"، وما إلى ذلك)، وكذلك تطبيق الإجراء المحاسبي المبسط المقدم لهذه المنظمات من قبل وحدات PBU الأخرى (على سبيل المثال، البند 6.1، البند 15.1 PBU 1/2008، البند 19 PBU 19 / 02 "محاسبة الاستثمارات المالية"، البند 7 PBU 15/2008 "المحاسبة عن نفقات القروض والائتمانات"، البند 9 PBU 22/2010 "تصحيح الأخطاء في المحاسبة وإعداد التقارير").
ومع ذلك، البند 1، الجزء 5، الفن. ينص 6 من القانون رقم 402-FZ على أن المنظمات التي تخضع بياناتها المحاسبية (المالية) للمراجعة الإلزامية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي لا يمكنها استخدام طرق مبسطة للمحاسبة، بما في ذلك البيانات المحاسبية (المالية) المبسطة.
كما أن التشريع لا يحدد بشكل مباشر المسؤولية عن الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية باستخدام طرق مبسطة في الحالات التي لا ينص فيها القانون على هذه الصيانة.
تنص المادة 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي على أن الانتهاك الجسيم لقواعد الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية وتقديم البيانات المالية، وكذلك إجراءات وشروط تخزين المستندات المحاسبية، يستلزم فرض غرامة إدارية على المسؤولين في مبلغ من 2000 إلى 3000 روبل.
وفقًا للفقرة 1 من الملاحظة الخاصة بالفن. 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي، الانتهاك الجسيم لقواعد المحاسبة وعرض البيانات المالية يعني:
التقليل من الضرائب والرسوم المستحقة بنسبة 10% على الأقل بسبب تشويه البيانات المحاسبية؛
تشويه أي مادة (سطر) من نموذج التقرير المالي بنسبة لا تقل عن 10٪.
دعونا نلاحظ أن المسؤولين معفون من المسؤولية الإدارية المنصوص عليها في المادة. 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي، في حالة تقديم البيانات المالية المنقحة قبل الموافقة على البيانات المالية بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي (البند 2 من ملاحظة المادة 15.11 من القانون قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه، نعتقد أنه في الحالة التي لا تؤدي فيها المحاسبة باستخدام طرق مبسطة إلى تشويه مقالات (أسطر) البيانات المالية، ولكن فقط بدرجة أقل من التفاصيل، فإن أسباب تطبيق الفن. 15.11 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي مفقود.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، انتهاك صارخ لقواعد المحاسبة عن الدخل و (أو) النفقات و (أو) الأشياء الضريبية، إذا تم ارتكاب هذه الأفعال خلال فترة ضريبية واحدة، في غياب علامات الجريمة الضريبية المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يستلزم غرامة قدرها 10000 روبل. في انتهاك جسيم لقواعد المحاسبة عن الدخل والنفقات والأشياء الخاضعة للضرائب لأغراض الفن. يُفهم 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على النحو التالي:
نقص الوثائق الأولية؛
أو عدم وجود الفواتير.
أو سجلات المحاسبة أو المحاسبة الضريبية؛
انعكاس منهجي (مرتين أو أكثر خلال السنة التقويمية) في غير وقته أو بشكل غير صحيح في الحسابات المحاسبية وفي سجلات المحاسبة الضريبية وفي الإبلاغ عن المعاملات التجارية والنقد والأصول الملموسة والأصول غير الملموسة والاستثمارات المالية.
تشير الممارسة القضائية الحالية إلى وجود مخاطر المطالبات من السلطات الضريبية في حالة انتهاك كيان اقتصادي للتشريعات المحاسبية (انظر، على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 21 يونيو 2006 N F04 -3764/2006(23682-أ67-40)). لذلك، من المستحيل استبعاد المطالبات من السلطات الضريبية فيما يتعلق باستخدام المنظمة لأساليب محاسبية مبسطة، إذا أدت هذه الأساليب إلى انتهاك جسيم لقواعد محاسبة الدخل والنفقات لأغراض تطبيق الفن. 120 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقًا للفقرة 1.12 من خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 16 يوليو 2013 N AS-4-2/12705@ "بشأن توصيات إجراء عمليات تدقيق ضريبية مكتبية"، مصلحة الضرائب، بناءً على قوائم الأشخاص الذين لديهم البيانات المحاسبية (المالية) غير المقدمة تجذب:
تخضع منظمات دافعي الضرائب التي لم تقدم بيانات مالية للمسؤولية بموجب البند 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وينفذ الإجراءات في حالة ارتكاب جريمة ضريبية وفقًا للمادة. 101.4 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛
يخضع مسؤولو المنظمات التي لم تقدم بيانات مالية للمسؤولية الإدارية وفقًا للجزء 1 من الفن. 15.6 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي من خلال وضع بروتوكول بشأن المخالفة الإدارية بالطريقة المنصوص عليها.
لنتذكر أنه في الحالات العامة، تتكون البيانات المحاسبية (المالية) السنوية من (الجزء الأول، المادة 14 من القانون رقم 402-FZ):
ورقة التوازن؛
تقرير النتائج المالية؛
التطبيقات لهم.
كما ورد في ملاحق الميزانية وبيان النتائج المالية البند 2 البند 4 من الأمر رقم 66ن ما يلي:
بيان التغيرات في رأس المال؛
بيان التدفقات النقدية؛
تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال؛
تطبيقات أخرى (شرح).
إذا قامت الشركة ذات المسؤولية المحدودة بإنشاء بيانات مالية باستخدام نظام مبسط وفقًا للفقرة 6.1 من الأمر رقم 66ن، فيمكن تحميلها (ومسؤوليها) المسؤولية بموجب البند 1 من المادة. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الجزء 1، الفن. 15.6 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي.
ومع ذلك، في الحالة قيد النظر، قامت الشركة ذات المسؤولية المحدودة بإنشاء وعرض البيانات المحاسبية (المالية) بالطريقة العامة بالكامل، في النماذج والمؤشرات المنصوص عليها في الفقرات. 1-4 من الأمر رقم 66ن، وبالتالي لا يمكن تطبيق العقوبات المذكورة أعلاه على الشركة ذات المسؤولية المحدودة.
موسوعة الحلول. التدقيق الإلزامي للبيانات المحاسبية (المالية) السنوية؛
موسوعة الحلول. طرق مبسطة للمحاسبة.
موسوعة الحلول. المسؤولية عن الضرائب وأهدافها (المادة 120 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
موسوعة الحلول. المسؤولية عن عدم تزويد مصلحة الضرائب بالوثائق والمعلومات اللازمة للرقابة الضريبية (البند 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
موسوعة الحلول. المسؤولية عن انتهاك المواعيد النهائية لتقديم البيانات المحاسبية (المالية) إلى السلطات الإحصائية؛
موسوعة الحلول. تدقيق شركة ذات مسؤولية محدودة؛
موسوعة الحلول. تكوين وأشكال البيانات المالية السنوية.
الإجابة المعدة:
خبير في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
، عضو اتحاد مراجعي الحسابات الروسي بولانتسوف ميخائيل
مراقبة جودة الاستجابة:
مراجع خدمة الاستشارات القانونية GARANT
مدقق حسابات، عضو في RSA جورنوستايف فياتشيسلاف
تم إعداد المادة على أساس الاستشارة الكتابية الفردية المقدمة كجزء من خدمة الاستشارات القانونية.
يُعرّف القانون رقم 307-FZ المؤرخ 30 ديسمبر 2008 التدقيق بأنه تحقق مستقل من السجلات المحاسبية للمنظمة، عندما يعبر المدقق عن رأيه بشأن موثوقيتها في استنتاجه (البند 3 من المادة 1 من القانون رقم 307-FZ) . يمكن إجراء مثل هذا التدقيق بناء على طلب المنظمة، أي طوعا، ولكن بالنسبة لبعض الكيانات القانونية، فإن التدقيق مطلوب بموجب القانون. سننظر في معايير التدقيق الإلزامي في هذه المقالة.
ما هي معايير التدقيق الإلزامية؟
لا توجد قائمة مغلقة لا لبس فيها من المعايير في التشريعات المتعلقة بمراجعة الحسابات. تم جمع جميع الحالات التي ينبغي فيها إجراء تدقيق إلزامي للبيانات المالية لعام 2016 في معلومات وزارة المالية في الاتحاد الروسي. تتضمن هذه القائمة المعايير الرئيسية التالية للتدقيق الإلزامي في عام 2017:
- ممارسة نوع معين من النشاط،
- تجاوز الدخل المحدد أو حدود الأصول،
- شكل تنظيمي وقانوني معين،
- الانتماء إلى منظمة معينة،
- عرض البيانات الموحدة.
يجب على الشركات إجراء تدقيق إلزامي، وفقًا للمعايير المذكورة أعلاه، سنويًا. يتم إضفاء الطابع الرسمي على نتائج التدقيق في تقرير التدقيق وتخضع للدخول في السجل الفيدرالي الموحد للمعلومات حول حقائق أنشطة الكيانات القانونية.
التدقيق القانوني لعام 2017 - المعايير
ندرج المنظمات التي، بناءً على نتائج عام 2017، سيكون من الضروري الحصول على تقرير تدقيق، بناءً على المعايير الرئيسية للتدقيق الإلزامي:
- لمؤسسات الائتمان، ومكاتب تاريخ الائتمان، والمنظمات التي تشارك بشكل محترف في سوق الأوراق المالية، وشركات التأمين، وشركات التأمين المتبادل، ومنظمات المقاصة، ومنظمي التجارة، ومنظمي القمار، ومشغلي اليانصيب، والمستودعات الخاصة، والمعاشات التقاعدية غير الحكومية، والاستثمار في الأسهم المشتركة و الصناديق الأخرى التي تدير صناديق الاستثمار المشتركة أو شركات صناديق التقاعد غير الحكومية، فضلاً عن المنظمات التي لديها أوراق مالية وغيرها من الشركات المقبولة للتداول؛
- للمؤسسات التي تجاوزت إيراداتها لعام 2016 400 مليون روبل، أو التي بلغت أصول ميزانيتها العمومية اعتبارًا من 31 ديسمبر 2016 أكثر من 60 مليون روبل؛ لا تنطبق معايير إجراء التدقيق الإلزامي في عام 2017 على المؤسسات الوحدوية الحكومية والمؤسسات الوحدوية البلدية والتعاونيات الزراعية والوكالات الحكومية؛
- مطلقًا لجميع الشركات المساهمة، وكذلك الصناديق والشركات الحكومية والشركات المملوكة للدولة والمؤسسات الوحدوية الفيدرالية التابعة للدولة وشركات القانون العام؛
- بالنسبة للبنك المركزي للاتحاد الروسي، ووكالة تأمين الودائع، والشركات الحكومية Rostec، وRosatom، وJSC Russian Railways، وصندوق المساعدة الائتمانية، وما إلى ذلك، في هذه الحالة، يكون معيار التدقيق الإلزامي ينتمي إلى منظمة معينة؛
- للمؤسسات التي تقدم أو تكشف عن البيانات المالية السنوية الموحدة.
يتم توفير هذه المعايير لإجراء التدقيق الإلزامي في الفن. 5 من القانون رقم 307-FZ والقوانين الأخرى في الاتحاد الروسي. على سبيل المثال، يُلزم قانون 1 ديسمبر 2007 رقم 315-FZ بإجراء عمليات التدقيق في المنظمات ذاتية التنظيم (البند 4 من المادة 12 من القانون رقم 315-FZ)، ووفقًا لقانون 30 ديسمبر 2004 رقم .214-FZ، تخضع تقارير المطور لمراجعة إلزامية، البند 9. 4 ملاعق كبيرة. 18 من القانون رقم 315-FZ). وتخضع أيضًا تعاونيات الادخار السكني والحكومة ومنظمات التمويل الأصغر وغيرها من المنظمات للمراجعة.
التدقيق الإلزامي - معايير 2017 لشركة ذات مسؤولية محدودة
إن وجود تقرير مدقق الحسابات كجزء من التقارير السنوية، خاصة بالنسبة للشركات ذات المسؤولية المحدودة، لا ينص عليه القانون رقم 315-FZ، ولكن إذا كانت الشركة ذات المسؤولية المحدودة تندرج تحت أي من المعايير المذكورة أعلاه، فإن التدقيق إلزامي لها .
وبالتالي، في عام 2017، يلزم إجراء تدقيق إلزامي للشركات ذات المسؤولية المحدودة، ومعاييرها كما يلي:
- الإيرادات في عام 2016 باستثناء ضريبة القيمة المضافة تتجاوز 400 مليون روبل روسي، أو
- أصول الميزانية العمومية اعتبارًا من 31 ديسمبر 2016 تتجاوز 60 مليون روبل.
إذا كانت هذه الشركة ذات المسؤولية المحدودة تنتمي إلى شركات صغيرة، فإن هذه الحالة لا تعفيها من التدقيق الإلزامي.
ينص قانون الشركة ذات المسؤولية المحدودة رقم 14-FZ بتاريخ 02/08/1998 على إجراء التدقيق بقرار من الاجتماع العام للمشاركين في الشركة، ويكون التدقيق الإلزامي مطلوبًا إذا تم تحديد ذلك بموجب قوانين ولوائح أخرى (المادة 48 من القانون رقم 100). 14-فز).
إذا لم يكن هناك تدقيق إلزامي (معايير 2017): الغرامات
ولا يتم تضمين تقرير التدقيق ضمن البيانات المالية السنوية المقدمة إلى دائرة الضرائب الاتحادية، ولكن يجب إدراجه ضمن مجموعة التقارير المحاسبية المقدمة إلى الجهات الإحصائية.
سيؤدي عدم تقديم تقرير التدقيق كجزء من التقارير إلى Rosstat، أو انتهاك الموعد النهائي لتقديمه إلى المنظمة، إلى غرامة قدرها 3 إلى 5 آلاف روبل، للمسؤولين - 300-500 روبل. (المادة 19.7 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي).
إذا لم يتم إجراء التدقيق على الإطلاق، ولم يكن لدى المنظمة تقرير تدقيق إلزامي، فهذا يعد انتهاكًا إداريًا جسيمًا، حيث يتم فرض غرامة تتراوح بين 5 إلى 10 آلاف روبل على إدارة الشركة. وفي حالة تكرار المخالفة تزيد الغرامة إلى 20 ألف روبل. أو سيتم استبعاد المسؤول لمدة 1-2 سنوات (المادة 15.11 من القانون الإداري للاتحاد الروسي).
إذا لم يكن هناك تدقيق إلزامي وفقًا لمعايير 2017 لشركة ذات مسؤولية محدودة، فستكون العقوبات مماثلة.
بالنسبة لشركة JSC، تكون الغرامات أكثر أهمية - فالكشف عن المعلومات غير الكاملة، بما في ذلك السجلات المحاسبية دون تقرير التدقيق، يهدد بغرامة إدارية بالمبلغ المحدد بموجب البند 2 من الفن. 15.19 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي:
- 30-50 ألف روبل. للمسؤولين (أو تنحيتهم من سنة إلى سنتين)،
- 700 ألف – 1 مليون روبل. للمنظمة.
يتطلب النشاط الاقتصادي للمنظمة اهتمامًا متزايدًا بالأصول والموارد والتدفقات النقدية. يتم استخدام التدقيق لتحديد الأخطاء. ما الذي يشكل تدقيقًا إلزاميًا لشركة ذات مسؤولية محدودة في عام 2019؟
القراء الأعزاء! تتحدث المقالة عن طرق نموذجية لحل المشكلات القانونية، ولكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك بالضبط- الاتصال بالاستشاري:
يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار 24 ساعة طوال أيام الأسبوع و7 أيام في الأسبوع.
إنه سريع و مجانا!
بالنسبة للكيانات القانونية في روسيا، فإن الشكل التنظيمي والقانوني الأكثر شعبية هو شركة ذات مسؤولية محدودة. يتم تسجيل معظم الشركات الصغيرة والمتوسطة كشركات ذات مسؤولية محدودة.
ويتطلب ذلك الالتزام بمتطلبات معينة، أحدها هو إجراء عمليات التدقيق. كيف يتم إجراء التدقيق الإلزامي لشركة ذات مسؤولية محدودة في عام 2019؟
ما تحتاج إلى معرفته
بالإضافة إلى ذلك، بهذه الطريقة يمكنك التأكد من اكتمال الإبلاغ بشكل صحيح ومنع الغرامات غير المتوقعة وزيادة الضرائب.
يتم إجراء التدقيق من قبل شركات تدقيق مستقلة. الشرط الإلزامي بالنسبة لهم هو أن يكون لديهم القدرة على القيام بأنشطة التدقيق.
يتم تقديم خدمات التدقيق على أساس مدفوع الأجر. لكن هذه النفقات أكثر من معقولة، لأن بعض الأخطاء في التقارير يمكن أن تؤدي إلى خسائر خطيرة للغاية.
ما هو دوره؟
لا يتضمن إجراء التدقيق فحص الأنشطة المحاسبية فقط. استنادا إلى نتائج التدقيق، من الممكن تحليل التفاعل بين مختلف الإدارات والخدمات والمحاسبة.
وبناء على نتائج التدقيق، من الممكن تقييم كفاءة المؤسسة ككل، وتحديد المخاطر الرئيسية والقضاء على أوجه القصور الكبيرة في أنشطة الإنتاج.
يصبح تقرير التدقيق الإيجابي:
| الضامن لموثوقية المنظمة كشريك تجاري والامتثال للوائح القانونية | للأطراف المقابلة |
| التأكد من موثوقية الربح وتكوينه وفقاً للمعايير المحاسبية | لأصحاب |
| إثبات الكفاءة التشغيلية وموثوقية نظام الرقابة الداخلية والتكوين الصحيح للأصول والالتزامات | بالنسبة للهيئة التنفيذية |
| دليل على الامتثال لقانون العمل | للموظفين |
| مما يشير إلى درجة عالية من موثوقية المحاسبة الضريبية والمحاسبية، واحتمال منخفض لتحديد الأخطاء ورسوم الضرائب الإضافية | بالنسبة لمصلحة الضرائب |
يتم إصدار تقرير التدقيق حول موثوقية التقارير لفترة معينة بناءً على نتائج التدقيق الإلزامي.
كما يتم تزويد الإدارة بتقرير تفتيش يوضح أي مخالفات أو تشوهات محاسبية موجودة والتوصيات اللازمة لتصحيحها.
تقدم المنظمة الخاضعة للتدقيق الإلزامي تقرير تدقيق إلى Rosstat مع بياناتها المالية السنوية.
يتم تقديم التقرير خلال عشرة أيام من تاريخ الانتهاء من المراجعة، ولكن في موعد لا يتجاوز الحادي والثلاثين من ديسمبر التالي للسنة المشمولة بالتقرير.
التنظيم القانوني
بالنسبة لمنظمة جديدة، فإن سنة الإبلاغ الأولى هي الفاصل الزمني:
الكائنات المراد فحصها
يتكون التدقيق من جمع أدلة التدقيق وتقييمها وتحليلها. وفي هذه الحالة، تعتمد قائمة الكائنات المطلوب فحصها على طريقة التحقق المستخدمة.
قد يكون التدقيق:
| صلب | تتم دراسة جميع المستندات المحاسبية الأولية وسجلات المحاسبة الاصطناعية والتحليلية والبيانات المالية بعناية |
| انتقائي | يتم فحص المستندات المحاسبية بشكل انتقائي من خلال اختيار عشوائي للمستندات، مع اختيار المستندات عن طريق الترقيم على فترات متساوية أو مجتمعة |
| مجموع | يجمع بين أساليب التفتيش المستمر والعشوائي. يتم فحص العمليات الصغيرة باستخدام الطريقة المستمرة، ويتم فحص العمليات كبيرة الحجم بشكل انتقائي |
| وثائقي | يقتصر على التحقق من المستندات المحاسبية الأولية والموحدة وإعداد التقارير. يتم تنفيذها دون زيارة المنشأة الخاضعة للتدقيق ودون إجراء جرد |
| فِعلي | يحدث مع زيارة الكائن الذي يتم فحصه |
يمكن إجراء عمليات التفتيش الوثائقية والواقعية باستخدام طريقة مستمرة أو انتقائية أو مجمعة.
ترتيب السلوك
ويمكن تقسيم التدقيق إلى ثلاث مراحل رئيسية:
| التخطيط والتنظيم | في هذه المرحلة، يتم مناقشة التدقيق مع العميل. هناك معرفة بالأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة. تتم دراسة العوامل المؤثرة على نشاط الموضوع. يتم تقييم نظام الرقابة الداخلية. يتم وضع خطة وبرنامج التدقيق العام والاتفاق عليهما. يجري إعداد خطاب بشأن التدقيق. تم إبرام عقد التفتيش |
| جمع أدلة التدقيق | يتم اختبار الضوابط. ويجري إجراء فحوصات موضوعية |
| استكمال المسح | يتم تلخيص أدلة المراجعة وتحليلها. يتم الإبلاغ عن نتائج التدقيق إلى إدارة الشركة ذات المسؤولية المحدودة التي تمت مراجعتها. يتم إعداد تقرير التدقيق |
تراكم الغرامات
إذا لم يتم إجراء التدقيق الإلزامي، تواجه الشركة ذات المسؤولية المحدودة غرامة. وهذا منصوص عليه أيضًا في البند 11 من المادة 15.23.1.
وفقًا لهذه المعايير، يمكن تغريمهم بمبلغ يتراوح بين عشرين إلى ثلاثين ألف روبل أو استبعادهم لمدة تصل إلى عام واحد.
أما بالنسبة للكيانات القانونية، فإنهم يواجهون غرامة قدرها خمسمائة إلى سبعمائة ألف روبل لمثل هذا الانتهاك.
إذا تم إجراء التدقيق، ولكن لم يتم تقديم الاستنتاج إلى Rosstat أو تم تقديمه متأخرًا، فسيتم فرض غرامة إدارية محددة بواسطة.
يتم تغريم المسؤول بمبلغ يتراوح بين عشرة إلى عشرين ألف روبل، والمنظمة - من عشرين إلى سبعين ألف روبل.
بالنسبة للانتهاكات المتكررة، تزيد الغرامات - ثلاثين إلى خمسين ألف روبل ومائة إلى مائة وخمسين ألف روبل، على التوالي. ليست هناك حاجة لتقديم تقرير التدقيق إلى مكتب الضرائب، لأنه غير مدرج في البيانات المالية.
ولكن إذا تم نشر البيانات المدققة لشركة ذات مسؤولية محدودة، فيجب أيضًا نشر تقرير التدقيق.
هل يتم ذلك عند إعادة تسجيل شركة JSC في شركة ذات مسؤولية محدودة؟
يلاحظ أن تحويل الكيان القانوني يعتبر إعادة تنظيم.
وفقًا لقانون تسجيل الدولة للكيانات القانونية، تعتبر إعادة التنظيم مكتملة بعد التسجيل الرسمي للكيان القانوني الجديد، في حين يعتبر الكيان القانوني المحول قد أكمل أنشطته.
وبالتالي، عند إعادة تسجيل JSC في شركة ذات مسؤولية محدودة، اتضح أن إحدى المنظمات قد توقفت عن أنشطتها، وأصبحت الأخرى كيانًا قانونيًا تم إنشاؤه حديثًا.
هل تخضع الشركة ذات المسؤولية المحدودة للتدقيق الإلزامي في هذه الحالة؟ في 1 سبتمبر 2014، دخلت التعديلات على التشريع المدني حيز التنفيذ. معظمها يتعلق بالكيانات القانونية.
ويترتب على ذلك أنه على الرغم من أن إعادة التنظيم تؤدي إلى إنشاء شركة ذات مسؤولية محدودة، والتي لا تخضع للتدقيق في السنة الأولى من نشاطها، إلا أن التدقيق ضروري لشركة JSC.
بالإضافة إلى ذلك، هناك شيء مثل التدقيق للأغراض الخاصة. ويتم ذلك في أو المنظمات.
والغرض منه هو التأكد من دقة التقارير وقيمة الأصول والالتزامات. في عملية التدقيق الخاص، تتم مراجعة الامتثال للمعايير التشريعية للوثائق التأسيسية.
