وثائق التدقيق MSA 230. المعايير الدولية لمراجعة الحسابات ISA - الملخص. التغييرات في وثائق المراجعة في ظروف استثنائية بعد تاريخ تقرير المراجع

مقدمة

إن تطوير علاقات السوق في روسيا يرافقه اندماجها في المجتمع العالمي. لدى العديد من الكيانات القانونية الخاضعة للتفتيش حصة من الاستثمار الأجنبي في رأس مالها المصرح به أو يتم تمويلها بالكامل من قبل كيانات أجنبية. يجب أن يتم فحص الموثوقية، أولاً وقبل كل شيء، لهذه المنظمات وفقًا للمعايير الدولية للتدقيق (ISA) - معايير التدقيق الدولية (المشار إليها فيما يلي باسم ISA). بالإضافة إلى ذلك، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، تحولت أنواع معينة من المؤسسات والمنظمات وتستمر في التحول إلى إعداد البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، والتي يجب إجراء تدقيقها وفقًا لمعايير المحاسبة الدولية.

يتضمن معيار التدقيق الدولي 230 "توثيق التدقيق" الأقسام التالية: المقدمة، شكل ومحتوى أوراق العمل، السرية، الأمان، تخزين أوراق العمل وملكيتها. يحدد هذا المعيار المتطلبات العامة لحفظ السجلات أثناء مراجعة البيانات المالية.

I الأحكام الأساسية للمعيار الدولي 230 "وثائق المراجعة"

1.1 تعريف وأهداف وغايات توثيق التدقيق

تعد وثائق المراجعة، كما هي محددة في معيار المراجعة المصري رقم 230، توثيق المراجعة، انعكاسًا مكتوبًا لإجراءات المراجعة التي تم تنفيذها وأدلة المراجعة التي تم الحصول عليها والاستنتاجات التي توصل إليها المراجع (في بعض الأحيان يتم استخدام مصطلح "أوراق العمل").

إن الالتزام بمتطلبات معيار التدقيق الدولي 230، إلى جانب متطلبات التوثيق الخاصة بمعايير التدقيق الدولية الأخرى ذات الصلة، عادة ما يكون كافيا لإعداد وثائق التدقيق الكافية.

تخدم وثائق التدقيق أغراضًا مهمة مثل:

مساعدة المشاركين في التدقيق في تخطيط وإجراء التدقيق؛

وتسهيل إجراءات إدارة التدقيق والرقابة أثناء تنفيذه، فضلاً عن ضمان الامتثال لمتطلبات معيار التدقيق الدولي 220 "رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية"؛

إتاحة الفرصة لفريق التدقيق لتحمل المسؤولية عن عملهم (هذا هو الأساس المنطقي لتقرير تدقيق معين)؛

تسجيل وحفظ المواد المهمة التي ستكون مهمة في الفترات المستقبلية (لعمليات التدقيق اللاحقة)؛

إتاحة الفرصة لإجراء المراجعة والتفتيش لغرض مراقبة الجودة من قبل مدقق ذي خبرة وفقا لمتطلبات المعيار الدولي لضبط الجودة 1 (المعيار الدولي لمراقبة الجودة) - المعيار الدولي لمراقبة الجودة (المشار إليه فيما يلي بـ ISQC) "الجودة الرقابة في المنظمات التي تقوم بعمليات التدقيق، ومراجعة عمليات التحقق من المعلومات المالية المبلغ عنها ومهام الضمان الأخرى والخدمات المتعلقة بالتدقيق"؛

إتاحة الفرصة لإجراء عمليات التدقيق الخارجية من قبل مدقق من ذوي الخبرة وفقا للمتطلبات التشريعية والتنظيمية وغيرها من المتطلبات المعمول بها.

لاحظ أن مصطلح "المدقق ذو الخبرة" يعني الشخص، سواء من داخل الشركة أو من خارجها، والذي لديه فهم معقول لما يلي:

أولاً، عمليات التدقيق؛

ثانياً، المعايير الدولية لمراجعة الحسابات والمتطلبات القانونية والتنظيمية ذات الصلة؛

ثالثاً، بيئة الأعمال التي تعمل فيها المؤسسة الخاضعة للتدقيق؛

رابعا، قضايا إجراء عمليات التدقيق وإعداد البيانات المالية في الصناعة التي تعمل فيها المؤسسة.

يتطلب معيار المراجعة 230 (ISA 230) من المدقق إعداد وثائق المراجعة في الوقت المناسب لضمان:

أولاً، الأدلة الكافية والمناسبة لدعم رأي المدقق؛

ثانياً، الدليل على أن التدقيق قد تم وفقاً لمعايير التدقيق الدولية والمتطلبات القانونية والتنظيمية ذات الصلة.

يساعد إعداد وثائق المراجعة الكافية والمناسبة في الوقت المناسب على تحسين جودة المراجعة وفعالية التحقق وتقييم أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها والاستنتاجات المستخلصة على أساسها قبل الانتهاء من تقرير المراجعة. يبدو أن الوثائق المعدة أثناء العمل أكثر موثوقية من الوثائق المعدة في نهاية العمل.

1.2 توثيق الانحرافات عن المبادئ الأساسية والإجراءات المطلوبة

تهدف المبادئ الأساسية والإجراءات المطلوبة وفقًا لمعايير التدقيق الدولية إلى مساعدة المدقق في تحقيق الهدف العام للمراجعة. ولذلك، يجب على المراجع أن يتبع كل مبدأ أساسي وأن يتبع الإجراءات اللازمة التي تتناسب مع ظروف مهمة المراجعة.

إذا قرر المراجع، في ظروف استثنائية، أنه من الضروري الابتعاد عن المبادئ الأساسية والإجراءات الضرورية المناسبة لظروف المهمة، فيجب عليه توثيق كيفية تلبية إجراءات المراجعة البديلة لهدف المراجعة، وإذا لم يكن الأمر كذلك واضحة، وأسباب هذا الرحيل. وفي هذه الحالة، يجب على المراجع تقديم دليل على أن إجراءات المراجعة البديلة التي تم تنفيذها كافية وتحل محل المبادئ الأساسية والإجراءات الضرورية بشكل مناسب.

ولا تنطبق متطلبات توثيق الانحرافات على السياسات والإجراءات التي لا تتناسب مع ظروف المهمة. على سبيل المثال، لا تنطبق أي من الإجراءات الواردة في معيار المراجعة المصري رقم 510، المراجعة الأولية – الأرصدة الافتتاحية، على المراجعة المستمرة. وبالمثل، إذا كان معيار التدقيق الدولي يحتوي على متطلبات مشروطة، فإن تطبيق تلك المتطلبات لن يكون مناسبًا إذا لم تكن الشروط المحددة موجودة (على سبيل المثال، استيفاء متطلب تعديل تقرير المراجع في حالة وجود قيود على نطاق المراجعة) فقط إذا كان هناك مثل هذا القيد).

1.3 التغييرات في وثائق المراجعة في ظروف استثنائية بعد تاريخ تقرير المراجع

إذا ظهرت، بعد تاريخ تقرير المراجع، ظروف استثنائية تتطلب من المراجع تنفيذ إجراءات مراجعة جديدة أو إضافية أو استخلاص استنتاجات جديدة، فيجب على المراجع توثيق ما يلي:

أ) الظروف التي نشأت؛

ب) إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها حديثًا أو الإضافية وأدلة المراجعة التي تم الحصول عليها والاستنتاجات التي تم التوصل إليها؛

ج) متى ومن قام بإجراء التغييرات على وثائق المراجعة ومتى ومن قام بالتحقق منها.

وتشمل الظروف الاستثنائية اكتشاف حقائق حول المعلومات المالية المُراجعة التي كانت موجودة في تاريخ تقرير المراجع والتي كان من الممكن أن تؤثر على تقرير المراجع إذا كانت معروفة مسبقًا.

II المتطلبات الأساسية لإعداد وثائق المراجعة

2.1 شكل ومحتوى ونطاق وثائق التدقيق

يجب على المدقق إعداد وثائق التدقيق بطريقة تمكن المدقق ذي الخبرة الذي ليس لديه خبرة سابقة في المهمة من فهم ما يلي:

أ) طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها وفقاً لمعايير التدقيق الدولية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها.

ب) نتائج إجراءات المراجعة وأدلة المراجعة التي تم الحصول عليها.

ج) القضايا الهامة التي نشأت أثناء عملية التدقيق والاستنتاجات المستخلصة بشأنها.

طبيعة إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها؛

مستوى خطر الأخطاء الجوهرية؛

درجة الحكم المهني المطلوبة في أداء العمل وتقييم النتائج؛

أهمية أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها؛

طبيعة وحجم المعاملات غير العادية؛

الحاجة إلى توثيق النتائج أو أساس النتائج التي يصعب تحديدها؛

منهجية وتقنيات التدقيق المطبقة.

قد يتم تقديم وثائق المراجعة في شكل بيانات مسجلة على الورق، أو إلكترونيًا، أو أي شكل آخر من أشكال تخزين المعلومات. تتضمن وثائق التدقيق ما يلي:

برامج التدقيق؛

الحسابات التحليلية.

مذكرات؛

وصف القضايا الهامة؛

التأكيدات المكتوبة وخطابات التمثيل؛

قوائم المراجعة؛

المراسلات، بما في ذلك. الإلكترونية، فيما يتعلق بأهم القضايا.

يمكن استخدام نسخ وأوصاف وثائق الشركة، مثل بعض العقود والاتفاقيات الهامة، كوثائق تدقيق، إذا لزم الأمر. وفي الوقت نفسه، لا يمكن لوثائق التدقيق أن تحل محل السجلات المحاسبية للكيان.

ليست هناك حاجة لتوثيق كل مسألة ينظر فيها المدقق. على وجه الخصوص، من غير المناسب أن تدرج في وثائق العمل نسخًا من المستندات الأولية المنفذة بشكل صحيح والتي لا تحتوي على أخطاء وتتوافق مع المعاملات التجارية الموضحة في هذه المستندات الأولية. بدلاً من نسخ هذه المستندات، يجوز تجميع جدول ملخص يوضح قائمة المعاملات التي تم التحقق منها ويحدد وجود وصحة المستندات الأولية ذات الصلة. يستبعد المدقق عمومًا من وثائق المراجعة مسودات أوراق العمل ومسودات البيانات المالية، والسجلات التي تحتوي على نتائج غير كاملة أو أولية، ونسخ المستندات التي تحتوي على تصحيحات، والمستندات المكررة.

لا توفر التوضيحات الشفهية للمدقق أدلة كافية فيما يتعلق بالعمل المنجز والاستنتاجات التي تم التوصل إليها، ولكن يمكن استخدامها كتفسير وتوضيح للمعلومات الواردة في وثائق المراجعة.

2.2 توثيق القضايا الهامة والأحكام المهنية

يتطلب تقييم أهمية قضية معينة تحليلاً موضوعيًا للحقائق والظروف. على وجه الخصوص، تشمل القضايا المهمة ما يلي:

الأمور التي تؤدي إلى مخاطر كبيرة تنعكس في معيار التدقيق الدولي 315، فهم أعمال المنشأة وبيئتها وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية؛

النتائج من إجراءات المراجعة التي تشير إلى أن المعلومات المالية قد تكون محرفة بشكل جوهري أو أن المراجع يحتاج إلى مراجعة تقييم المراجع السابق لمخاطر التحريف الهام والمؤثر واستجابة المراجع لتلك المخاطر التي تم تقييمها؛

الظروف التي تسبب صعوبات كبيرة للمراجع في تطبيق إجراءات المراجعة اللازمة؛

الاستنتاجات التي قد تؤدي إلى تعديل تقرير مراقب الحسابات.

يجب على المدقق أن يقوم على الفور بتوثيق المناقشات مع الإدارة والأشخاص المسؤولين الآخرين حول القضايا المهمة التي نشأت أثناء عملية التدقيق.

تتضمن وثائق المراجعة سجلات (محاضر) للمناقشات التي أجريت حول القضايا المهمة، مع الإشارة إلى وقت إجراء المناقشات ومع من. وقد يشمل ذلك ليس فقط السجلات التي أعدها المراجع، ولكن أيضًا السجلات الأخرى ذات الصلة، مثل محاضر الاجتماعات المتفق عليها والتي أعدها موظفو الجهة الخاضعة للتدقيق. ومن بين الأشخاص المسؤولين الآخرين الذين قد يناقش معهم المدقق القضايا الهامة الأشخاص المسؤولين عن الإدارة (ممثلي المالك)، وغيرهم من الموظفين بدوام كامل في المنظمة، والمتخصصين الخارجيين، على سبيل المثال، الأشخاص الذين يقدمون المشورة المهنية للمنظمة.

إذا حدد المراجع معلومات غير متسقة أو غير متوافقة مع الاستنتاج النهائي فيما يتعلق بالأمور المهمة، فمن الضروري توثيق كيفية معالجة المراجع للتناقضات وعدم الاتساق في الوصول إلى الاستنتاج النهائي. وهذا لا يعني أن المدقق يحتاج إلى الاحتفاظ بالوثائق التي تحتوي على معلومات غير صحيحة ويحتاج إلى استبدالها.

قد يجد المراجع أنه من المفيد أن يعد ويحتفظ كجزء من وثائق المراجعة بتقرير ملخص (مذكرة) يصف الأمور المهمة التي تم تحديدها أثناء المراجعة وكيفية معالجتها، أو يشير إلى أوراق العمل الأخرى التي تحتوي على مثل هذه المعلومات. إن إعداد مثل هذه المذكرة يمكن أن يسهل كفاءة وفعالية المراجعة والتفتيش على وثائق المراجعة، خاصة فيما يتعلق بعمليات المراجعة الكبيرة والمعقدة. وفي المستقبل، قد يؤدي إعداد مثل هذه المذكرة إلى تسهيل دراسة المراجع للقضايا الهامة.

2.3 توثيق الخصائص المميزة للمقالات الفردية أو أسئلة الاختبار

عند توثيق طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها، يجب على المراجع أن يعكس الخصائص المميزة للعناصر أو الأمور الفردية التي تم اختبارها.

يتم توثيق ميزات التعريف لأغراض مختلفة. على سبيل المثال، فهو يمكّن فريق التدقيق من تحمل مسؤولية عمله ويسهل التحقيق في المواقف والتناقضات غير العادية. وتعتمد الخصائص التعريفية على طبيعة إجراءات المراجعة والبنود أو الأمور التي سيتم اختبارها. على سبيل المثال:

عند إجراء تدقيق تفصيلي لأوامر الشراء التي قدمها العميل، يمكن للمدقق أن يعكس في وثائق العمل أسماء المستندات المختارة للتحقق وتاريخ إعدادها وأرقام الطلب؛

عند إجراء إجراءات عشوائية أو إجراءات مراجعة لتلك العناصر التي تتجاوز مبلغًا معينًا في مجتمع معين، قد يقوم المراجع بتوثيق نطاق الإجراءات وتحديد المجتمع الذي يتم تدقيقه (على سبيل المثال، الإشارة إلى أن جميع المعاملات التجارية التي تتجاوز مبلغًا معينًا متضمنة في السكان الذين يتم تدقيقهم)؛

عند تنفيذ إجراءات أخذ العينات المنهجية من مجموعة من المستندات، يمكن للمدقق تحديد والإشارة في وثائق العمل إلى اسم المستندات المختارة ومصادرها ونقطة البداية والفاصل الزمني لأخذ العينات؛

عند إجراء إجراءات الطلب لبعض موظفي المنظمة الخاضعة للتدقيق، يجوز للمدقق أن يشير في وثائق العمل إلى تاريخ الطلب وأسماء ومناصب موظفي الشركة؛

عند إجراء إجراءات المراقبة، يمكن للمدقق أن يشير في وثائق العمل إلى العمليات أو الأشياء التي تمت ملاحظتها، والأشخاص المسؤولين، ومسؤولياتهم، وكذلك مكان وتاريخ الملاحظة.

2.4 تحديد فناني الأداء والأشخاص المسؤولين عن التحقق

عند توثيق طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها، يجب على المدقق أن يشير في أوراق العمل إلى ما يلي:

من قام بأعمال التدقيق وتاريخ الانتهاء من ذلك العمل؛

من قام بمراجعة أعمال المراجعة وتاريخ ومدى تلك المراجعة.

إن شرط تضمين معلومات في أوراق العمل عن الأشخاص الذين قاموا بمراجعة أعمال المراجعة المنجزة لا يعني ضمناً أن كل ورقة عمل فردية يجب أن تحتوي على مذكرة التحقق. ومع ذلك، يجب أن تحتوي وثائق المراجعة على معلومات حول من ومتى تمت مراجعة العناصر الفردية لأعمال المراجعة التي تم تنفيذها.

2.5 تشكيل ملف التدقيق النهائي

يتم إنشاء وثائق المراجعة لكل مهمة مراجعة فردية في شكل ملف مراجعة، وهو عبارة عن مجلد واحد أو أكثر أو وسيلة أخرى لتخزين المعلومات، المادية والإلكترونية، التي تحتوي على السجلات التي تشكل وثائق المراجعة بشأن مسألة معينة.

يجب على مدقق الحسابات استكمال ملف التدقيق النهائي في الوقت المناسب بعد تاريخ التوقيع على تقرير التدقيق.

يحتوي المعيار الدولي لضبط الجودة (ISQC 1) على متطلبات لمنظمات التدقيق لوضع سياسات وإجراءات لإنشاء ملف التدقيق في الوقت المناسب. ووفقاً لهذا المعيار، فإن فترة 60 يوماً بعد تاريخ تقرير المدقق هي عادة الموعد النهائي الذي يجب خلاله استكمال ملف التدقيق النهائي. على الرغم من أن متطلبات المعيار الدولي لضبط الجودة 1 ليست إلزامية، فمن المستحسن بشدة عدم تجاوز الفترة المحددة للانتهاء من تكوين ملف المراجعة في الوقت المناسب.

إن استكمال ملف المراجعة النهائي بعد تاريخ تقرير مراقب الحسابات هو عملية إدارية لا تتطلب أداء إجراءات مراجعة جديدة أو صياغة استنتاجات جديدة. ومع ذلك، لا يمكن إجراء تغييرات على وثائق المراجعة أثناء عملية ملف المراجعة إلا إذا كانت ذات طبيعة إدارية. ومن أمثلة هذه التغييرات ما يلي:

تدمير أو الاستيلاء على الوثائق المستبدلة؛

تنظيم وثائق العمل والتوفيق بينها وإسنادها الترافقي؛

التوقيع على قوائم المراجعة النهائية فيما يتعلق بإكمال عملية إنشاء ملف التدقيق؛

توثيق أدلة التدقيق التي تم جمعها ومناقشتها والاتفاق عليها من قبل المدقق مع الأعضاء المعنيين في فريق التدقيق قبل تاريخ تقرير التدقيق.

بمجرد الانتهاء من ملف التدقيق النهائي، يجب على المدقق عدم إتلاف أو إزالة وثائق التدقيق قبل انتهاء فترة الاحتفاظ.

يحتوي المعيار الدولي لضبط الجودة 1 على متطلبات وضع السياسات والإجراءات المتعلقة بالاحتفاظ بمستندات الارتباط. ووفقاً لهذا المعيار، فإن فترة الاحتفاظ بوثائق المراجعة لا تقل بشكل عام عن خمس سنوات من تاريخ تقرير المراجعة، أو، إذا كان تقرير فريق العمل مؤرخاً لاحقاً، من تاريخ تقرير فريق العمل.

إذا رأى المراجع أنه من الضروري تعديل أو إضافة وثائق المراجعة الموجودة بعد الانتهاء من ملف المراجعة النهائي، فيجب عليه، بغض النظر عن طبيعة التعديلات، تضمين المعلومات التالية في أوراق العمل:

أ) متى ومن قام بإجراء التغييرات، وإذا كان ذلك ممكنًا، متى ومن قام بمراجعتها؛

ب) أسباب محددة لإجراء التغييرات (الإضافات)؛

ج) التأثير على استنتاجات المراجع.

عند الانتهاء من العمل مع العميل، يلتزم مدير التفتيش بالتحقق من الترتيب الذي تم به إعداد مجلد العميل:

الموضع الصحيح للمستندات في المجلد؛

اكتمال المستندات المتعلقة بأداء مهمة المراجعة؛

وجود وصحة ترقيم الصفحات؛

توافر، عند الضرورة، إشارات مرجعية إلى وثائق العمل الأخرى.

خاتمة

تنظم معايير التدقيق الدولية الأنشطة المهنية لمراجعي الحسابات وهي معترف بها على نطاق واسع في جميع أنحاء العالم، لأنها تتيح للمرء تحقيق أكبر قدر من الموضوعية في التعبير عن رأي المدقق فيما يتعلق بامتثال البيانات المالية لمبادئ المحاسبة وإعداد التقارير المالية المقبولة عمومًا، وكذلك إنشاء معايير نوعية موحدة معايير مقارنة نتائج أنشطة المراجعة. يعد توحيد أنشطة المراجعة شرطًا ضروريًا نظرًا لتنوع التقنيات المستخدمة في ممارسة المراجعة وتعقيد مقارنتها. مع تغير الوضع الاقتصادي، تخضع معايير التدقيق للمراجعة الدورية من أجل تلبية احتياجات مستخدمي البيانات المالية على أفضل وجه.

المعايير التي تكمل الأحكام المتعلقة بالقضايا دوليالممارسات مراجعة ...

المعايير مراجعة (4)

الكود >> المحاسبة والمراجعة

الموضوع: "الأساسيات" مراجعة"موضوع: " المعايير مراجعة". أُعدت بواسطة: دولي المعايير مراجعة MSA لديهم ... المعاييرتنظيم ذات الصلة مراجعةخدمات ( هو 900-999). المعايير، استكمال الأحكام المتعلقة بالقضايا دوليالممارسات مراجعة ...

FPSAD رقم 2 "توثيق التدقيق" - يشمل جميع المعلومات الواردة في معايير التدقيق الدولية، ولكن يتم تقديمه بمزيد من التفصيل، مع مراعاة ممارسات التوثيق الروسية. وبالتالي، يعرض PSAD الروسي بالتفصيل التفاصيل التي يجب أن تحتويها المستندات. يتم وصف إجراءات تخزين المستندات بالتفصيل وتحتوي على قائمة بمستندات العمل النموذجية.

هدفهو 230 — وضع المعايير وتقديم التوجيه فيما يتعلق بحفظ السجلات أثناء عملية التدقيق.

وثائق العمل للتدقيق - مجموعة من وسائط تخزين المواد؛ يتم تجميعها بواسطة المدقق نفسه وموظفي المنشأة الاقتصادية الخاضعة للتدقيق والأطراف الثالثة بناءً على طلب المدقق قبل وأثناء وفي نهاية عملية التدقيق.

الأساس لتحديد نطاق التوثيق هو الحكم المهني للمدقق.قد يعتمد شكل ومحتوى المستندات على عوامل مختلفة: طبيعة مهمة المراجعة؛ نموذج تقرير التدقيق؛ طبيعة عمل العميل؛ نظام الرقابة الداخلية للعميل وتنظيم المحاسبة الخاصة به؛ طرق وتقنيات التحقق، الخ.

يسجل التوثيق الأدلة التي تساعد على استنتاج ما إذا كان الهدف العام للتدقيق قد تم تحقيقه.

يتم الاحتفاظ بهذه الوثائق من قبل المدقق، لأن وهو مسؤول عن التحقق الذي تم إجراؤه.

يتم إعداد وثائق العمل بشكل كامل ومفصل. وينبغي أن تعكس الأسئلة التالية:

حول تخطيط العمل؛

حول طبيعة إجراءات التدقيق والإطار الزمني ونطاقها (بادئ ذي بدء، يتم فحص الحسابات 50، 51، 68، حيث يتم فحصها من قبل دائرة الضرائب، و 60، 62 (في وجود الاحتيال من خلال تزوير المستندات)) نتائجهم؛

الاستنتاجات المستمدة من الأدلة التي تم الحصول عليها؛

القضايا الهامة التي نشأت أثناء التدقيق ونتائج النظر فيها.

يتأثر شكل ومحتوى وثائق العمل بما يلي:

طبيعة مهمة التدقيق؛

نموذج مشاركة التدقيق؛

طبيعة وتعقيد العمل؛

طبيعة وحالة المحاسبة والرقابة الداخلية؛

الأساليب والتقنيات المحددة المستخدمة في الاستماع.

تتضمن قائمة الحد الأدنى من المعلومات الواردة في وثائق العمل ما يلي:

معلومات عن الهيكل القانوني والتنظيمي، ونسخ من الوثائق القانونية. وثائق؛

مقتطفات/نسخ من الوثائق القانونية الرئيسية. وثائق

بيانات الصناعة والاقتصاد. والبيئة القانونية؛

تأكيد التخطيط (الوثائق)؛

دراسة المراجع للنظام المحاسبي والرقابة الداخلية (تأكيد)؛

تدقيق التقييم. المخاطر ومستوى الأهمية النسبية (التأكيد)؛

أدلة المراجعة والاستنتاجات؛

معلومات عن الموظفين الذين يقومون بالتدقيق. إجراءات؛

توقيت التدقيق؛

رسائل الخبراء والأطراف الثالثة ونسخ محاضر الاجتماعات والرسائل المتعلقة بالتدقيق؛

تصريحات مكتوبة من الجمهور. وجوه؛

نسخ من البيانات المالية والتدقيق. الاستنتاجات.

وثائق العمل هي ملك للمدقق. ويجب عليه التأكد من سرية الوثائق وشروط تخزينها للمدة المطلوبة.

31. MSA 800. تقرير المراجعة عن ارتباطات المراجعة للأغراض الخاصة

إلى جانب تدقيق البيانات المحاسبية (المالية)، يواجه المدققون مواقف تتطلب من الكيانات الاقتصادية اتباع مناهج مختلفة لتشكيل دعم المعلومات المحاسبية (المالية).

في هذه الحالة نحن نتحدث عن المعلومات التي تشمل:

البيانات المحاسبية (المالية) المعدة وفقاً لمبادئ محاسبية تختلف عن مبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو المعايير الوطنية ذات الصلة؛

تقارير عن المكونات الفردية للبيانات المحاسبية (المالية)؛

امتثال تصرفات إدارة الكيان الاقتصادي لأحكام الاتفاقيات (العقود أو الاتفاقيات) ؛

البيانات المحاسبية (المالية) المعممة.

ينظم معيار التدقيق الدولي 800 "تقرير التدقيق (الاستنتاج) حول ارتباطات التدقيق لأغراض خاصة" تصرفات المدقق عند أداء ارتباطات خاصة. تعتمد طبيعة العمل وتوقيته ونطاقه، كقاعدة عامة، على المهمة نفسها.

قبل البدء في مهمة خاصة، يجب على المدقق الاتفاق مع إدارة المنشأة الاقتصادية على طبيعة وشكل ومحتوى تقرير التدقيق.

حتى في مرحلة التخطيط لأعمال المراجعة، من المهم تحديد الغرض والمستخدم الذي سيتم إعداد معلومات التقرير النهائي له. وبناء على ذلك فإن التقرير يجب أن يتحفظ سواء فيما يتعلق بالغرض نفسه أو بالدائرة التي أعد من أجلها.

الأقسام الرئيسية:

اسم.

وجهة.

مقدمة– أحكام بشأن مسؤولية إدارة المنشأة ومدقق الحسابات، وكذلك وصف لجميع المعلومات المالية التي تم التحقق منها.

فقرة تصف نطاق وطبيعة التدقيق.

فقرة، يعكس رأي مدقق الحساباتفيما يتعلق بالمعلومات المحاسبية (المالية) التي تم التحقق منها.

تاريخ التقرير.

عنوان مراجع الحسابات.

توقيع مدقق الحسابات.

إذا لم يكن نموذج التقرير المدقق يحمل الاسم المناسب أو كانت المبادئ المحاسبية المستخدمة غير كافية للوضع الفعلي، فإن المدقق ملزم بتعديل تقرير التدقيق.

قد يتلقى المدقق أمرًا لتنفيذ مهمة تدقيق خاصة لإبداء رأي حول أي عنصر أو أكثر من مكونات البيانات المحاسبية (المالية). يتم إجراء مثل هذا التدقيق كمهمة خاصة مستقلة في إطار تدقيق البيانات المحاسبية (المالية). في نهاية هذا التدقيق، لا يتم إصدار تقرير المدقق عن جميع البيانات المحاسبية (المالية).

يجب أن يتضمن تقرير المراجع عن البيانات الموجزة الأقسام الرئيسية التالية.

اسم. ومن المستحسن إبراز مصطلح "مستقل" فيه، مما يجعل من الممكن تمييز تقرير المراجعة عن وثائق التقارير الأخرى.

وجهةيشير إلى المستخدم المهتم الذي تم تقديم هذا التقرير إليه لإجراء مهمة تدقيق خاصة.

تكشف الفقرة معلومات حول البيانات المحاسبية (المالية) المدققة، وهو الأساس لتوليد التقارير المعممة.

فقرة تعكس رأي مدقق الحسابات في مدى توافق المعلومات الملخصة مع البيانات الواردة في البيانات المحاسبية (المالية) الكاملة. إذا تم تعديل تقرير المراجعة الرئيسي، ولكن البيانات الموجزة ترضي المدقق، فإنه ملزم بإبداء هذا التحفظ في تقرير المراجعة.

المعلومات التي تعكس تفسيرات البيانات المحاسبية (المالية) المعممة، والتي تكشف عن الحاجة إلى استخدام مثل هذه التقارير بالتزامن مع التقرير الكامل.

تاريخ التقرير.

عنوان مراجع الحسابات.

توقيع مدقق الحسابات.

المعيار الدولي للمراجعة (ISA) 230

"وثائق التدقيق"

المعيار الدولي للتدقيق ISA 230 "وثائق التدقيق"ينبغي النظر فيها جنبا إلى جنب مع "الأهداف الرئيسية للمدقق المستقل وإجراء التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية".

نطاق هذا المعيار

1. يحدد هذا المعيار الدولي للمراجعة (ISA) مسؤوليات المدقق فيما يتعلق بإعداد وثائق المراجعة عند مراجعة البيانات المالية. يسرد الملحق معايير التدقيق الدولية الأخرى التي تحتوي على متطلبات وتوصيات معينة بشأن قضايا التوثيق. ولا تفرض متطلبات التوثيق المحددة الواردة في معايير التدقيق الدولية الأخرى أي قيود على تطبيق هذا المعيار. قد تفرض القوانين أو اللوائح متطلبات وثائق إضافية.

طبيعة وغرض وثائق التدقيق

2. توفر وثائق المراجعة التي تستوفي متطلبات هذا المعيار ومتطلبات التوثيق المحددة الواردة في معايير التدقيق الدولية الأخرى المعمول بها ما يلي:

1. الأدلة التي تدعم الاستنتاج الذي توصل إليه المراجع بشأن تحقيق الأهداف الرئيسية للمراجع 1)، الفقرة 11.

3. تخدم وثائق المراجعة عددًا من الوظائف الإضافية، بما في ذلك ما يلي:

• مساعدة فريق التدقيق في تخطيط وإجراء التدقيق؛
• مساعدة أعضاء فريق التدقيق المسؤولين عن التوجيه والإشراف على أعمال التدقيق وأداء مسؤوليات المراجعة الخاصة بهم وفقاً لمعيار التدقيق الدولي 220 2) "مراقبة الجودة أثناء تدقيق البيانات المالية"الفقرات 15-17. ;
• التأكد من أن فريق التدقيق مسؤول عن عمله؛
• الاحتفاظ بالبيانات المتعلقة بالأمور المهمة لارتباطات المراجعة المستقبلية؛
• التأكد من إجراء مراجعات وفحوصات مراقبة الجودة وفقًا للمعيار الدولي لضبط الجودة 1 3) ، الفقرات 32-33، 35-38، 48.أو ما لا يقل عن متطلبات التشريعات الوطنية صرامة 4) معيار التدقيق الدولي 220، الفقرة 2. ;
• التأكد من إمكانية إجراء التفتيش الخارجي وفقًا للمتطلبات القانونية أو التنظيمية أو غيرها من المتطلبات المعمول بها.

تاريخ النفاذ

4. يسري هذا المعيار عند مراجعة البيانات المالية للفترات التي تبدأ في 15 ديسمبر 2009 أو بعده.

هدف

5. هدف المدقق هو إعداد الوثائق التي توفر:

1. الأدلة الكافية والمناسبة لدعم رأي المدقق؛
2. الأدلة على أن التدقيق قد تم تخطيطه وتنفيذه وفقًا للمعايير الدولية للتدقيق والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها.

تعريفات

6. لأغراض معايير المراجعة الدولية، يكون للمصطلحات التالية المعاني التالية:

1. وثائق المراجعة وأوراق العمل وأوراق العمل - سجلات إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها وأدلة المراجعة ذات الصلة التي تم الحصول عليها والاستنتاجات التي توصل إليها المدقق؛
2. ملف التدقيق - مجلد واحد أو أكثر أو وسائط تخزين ورقية أو إلكترونية أخرى تحتوي على بيانات تمثل وثائق التدقيق المتعلقة بارتباط محدد.
3. المدقق ذو الخبرة هو شخص (يمكن أن يكون إما موظفًا في منظمة التدقيق أو متخصصًا خارج هذه المنظمة) لديه خبرة عملية في إجراء التدقيق وفهم كافٍ للمسائل التالية:
   1. إجراءات التدقيق؛
   2. المعايير الدولية للتدقيق والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها؛
   3. بيئة الأعمال التي تعمل فيها المنظمة الخاضعة للتدقيق؛
   4. قضايا التدقيق والقضايا المتعلقة بإعداد البيانات المالية فيما يتعلق بالصناعة التي تعمل فيها المنظمة.

متطلبات

إعداد وثائق التدقيق في الوقت المناسب

7. يجب على المراجع إعداد وثائق المراجعة في الوقت المناسب (راجع الفقرة أ1).

8. يجب على المراجع إعداد وثائق المراجعة الكافية لتمكين المراجع ذي الخبرة الذي لم يشارك سابقًا في ارتباط مراجعة محدد من فهم (راجع الفقرات أ2-أ5، أ16-أ17):

1. طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها للالتزام بمعايير المراجعة الدولية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها (راجع: الفقرات أ6 إلى أ7)؛
2. نتائج إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها وأدلة المراجعة التي تم جمعها؛
3. الأمور الهامة التي نشأت أثناء مهمة المراجعة، والاستنتاجات التي تم التوصل إليها بشأنها، والأحكام المهنية الهامة المستخدمة في التوصل إلى تلك الاستنتاجات (راجع: الفقرات أ8-أ11).

9. عند توثيق طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها، يجب على المراجع تسجيل ما يلي:

1. ما هي الخصائص المميزة للمقالات أو الأسئلة التي تم اختبارها (انظر الفقرة أ12)؛
2. من قام بأعمال التدقيق، مع الإشارة إلى تاريخ الانتهاء من هذا العمل؛
3. من قام بمراجعة أعمال المراجعة التي تم تنفيذها، وتاريخ ومدى تلك المراجعة (راجع الفقرة أ13).

10. يجب على المدقق توثيق المناقشات حول الأمور المهمة مع الإدارة والمسؤولين عن الحوكمة، بما في ذلك طبيعة الأمور التي تمت مناقشتها ومتى ومع من جرت هذه المناقشات (راجع: الفقرة أ14).

11. إذا حدد المراجع معلومات غير متسقة مع استنتاجاته النهائية بشأن أمر مهم، فيجب عليه توثيق كيفية حل عدم الاتساق (راجع الفقرة أ15).

الانتقاص من أي شرط المعمول به

12. إذا رأى المراجع، في ظروف استثنائية، أنه من الضروري الابتعاد عن الالتزام بمتطلب منطبق لمعيار معين من المراجعة، فيجب عليه توثيق كيفية تحقيق إجراءات المراجعة البديلة التي يؤديها المراجع لأهداف ذلك المتطلب وأسباب هذا الالتزام. المغادرة (انظر البنود أ18-أ19).

الأمور التي تنشأ بعد تاريخ تقرير مراقب الحسابات

13. إذا قام المراجع، في ظروف استثنائية، بتنفيذ إجراءات مراجعة جديدة أو إضافية أو توصل إلى استنتاجات جديدة بعد تاريخ تقرير المراجع، فيجب عليه توثيق (راجع الفقرة أ20):

1. وما هي الظروف التي يواجهها؟
2. إجراءات المراجعة الجديدة أو الإضافية التي تم تنفيذها، وأدلة المراجعة التي تم جمعها والاستنتاجات التي تم التوصل إليها، وتأثيرها على تقرير المراجع؛
3. متى ومن قام بإجراء التغييرات ذات الصلة على وثائق المراجعة والتحقق منها.

التشكيل النهائي لملف التدقيق

14. بعد تاريخ تقرير المراجعة، يجب على المراجع تجميع وثائق المراجعة في ملف المراجعة في الوقت المناسب واستكمال الإجراءات الإدارية لإنهاء ملف المراجعة (راجع الفقرات أ21 إلى أ22).

15. بمجرد الانتهاء من ملف المراجعة، يجب على المدقق عدم إزالة أو التخلص من أي وثائق مراجعة قبل انتهاء فترة الاحتفاظ بها (راجع الفقرة أ23).

16. إذا رأى المراجع، في ظروف غير مشمولة بالفقرة 13، أنه من الضروري تعديل وثائق المراجعة الحالية أو استكمالها بمستندات جديدة، عند استكمال ملف المراجعة النهائي، فيجب على المراجع، بغض النظر عن طبيعة التغييرات، أو الإضافات، قم بتوثيق ما يلي (انظر الفقرة أ24):

1. الأسباب المحددة لضرورة إجراء تغييرات أو إضافات؛
2. متى ومن تم إدخالها والتحقق منها.

تعليمات الاستخدام والمواد التوضيحية الأخرى

إعداد وثائق المراجعة في الوقت المناسب (انظر الفقرة 7)

أ1. يساعد إعداد وثائق المراجعة الكافية والمناسبة في الوقت المناسب على تحسين جودة مهمة المراجعة ويسهل المراجعة والتقييم الفعالين لأدلة المراجعة التي تم جمعها والاستنتاجات التي تم التوصل إليها قبل الانتهاء من تقرير المراجعة. من المرجح أن تكون الوثائق التي تم إعدادها بعد تنفيذ أعمال المراجعة أقل دقة من الوثائق التي تم إعدادها أثناء تنفيذ العمل.

توثيق إجراءات التدقيق التي تم تنفيذها وجمع أدلة التدقيق

أ2. يعتمد شكل ومحتوى ومدى وثائق التدقيق على عوامل مثل:

• حجم وتعقيد المنظمة الخاضعة للتدقيق؛
• طبيعة إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها؛
• المخاطر المحددة للأخطاء الجوهرية؛
• أهمية أدلة المراجعة التي تم جمعها؛
• طبيعة ومدى التناقضات التي تم تحديدها؛
• الحاجة إلى توثيق استنتاج أو مبرر للاستنتاج غير الواضح من العمل المنجز أو أدلة المراجعة التي تم جمعها؛
• المنهجية التطبيقية وأدوات التدقيق.

أ3. يمكن الاحتفاظ بوثائق التدقيق على الورق أو على الوسائط الإلكترونية أو غيرها. أمثلة على وثائق التدقيق:

• برامج التدقيق؛
• وثائق تحليلية؛
• مذكرات حول القضايا الإشكالية؛
• ملخصات موجزة للقضايا الهامة؛
• رسائل التأكيد والبيانات المكتوبة؛
• قوائم المراجعة؛
• المراسلات (بما في ذلك البريد الإلكتروني) بشأن القضايا الهامة.

ويجوز للمراجع أن يُدرج في وثائق المراجعة مقتطفات أو نسخًا من وثائق المنشأة الخاضعة للرقابة (على سبيل المثال، العقود والاتفاقيات الهامة والمحددة). ومع ذلك، لا ينبغي أن تحل وثائق المراجعة محل السجلات المحاسبية للمنظمة.

A4. لا يُطلب من المدقق أن يدرج في وثائق التدقيق المسودات الأصلية لأوراق العمل والبيانات المالية، أو الملاحظات التي تعكس اعتبارات غير كاملة أو أولية، أو نسخًا أصلية من المستندات التي تم تصحيحها لاحقًا بسبب أخطاء مطبعية أو أخطاء أخرى، أو مستندات مكررة.

أ5. لا توفر التوضيحات الشفهية التي يقدمها المراجع، في حد ذاتها، دعمًا كافيًا لعمل المراجع أو استنتاجاته، ولكن يمكن استخدامها للكشف عن المعلومات الواردة في وثائق المراجعة وتوضيحها.

توثيق الالتزام بمعايير المراجعة الدولية (راجع: الفقرة 8 (أ))

أ6. ومن حيث المبدأ، فإن الالتزام بمتطلبات هذا المعيار سيضمن أن وثائق المراجعة كافية ومناسبة في الظروف الخاصة. لتوضيح تطبيق هذا المعيار، مع الأخذ في الاعتبار تفاصيل معيار التدقيق الدولي المعين، قد يحتوي معيار التدقيق الآخر على متطلبات توضيحية لإعداد الوثائق. ولا تفرض متطلبات التوثيق المحددة الواردة في معايير التدقيق الدولية الأخرى أي قيود على تطبيق هذا المعيار. علاوة على ذلك، فإن غياب متطلبات التوثيق في أي معايير دولية لمراجعة الحسابات لا يعني أن الامتثال لهذا المعيار لا يتطلب توثيقًا.

أ7. توفر وثائق التدقيق دليلاً على أن التدقيق الذي تم إجراؤه يتوافق مع المعايير الدولية للتدقيق. ومع ذلك، ليس مطلوبًا أو عمليًا أن يقوم المدقق بتوثيق جميع الأمور التي تم أخذها في الاعتبار أو جميع الأحكام المهنية التي تم اتخاذها أثناء عملية المراجعة. بالإضافة إلى ذلك، لا يُطلب من المدقق أن يوثق بشكل منفصل (على سبيل المثال، في قائمة مرجعية) حقيقة الامتثال لتلك المتطلبات، والتي يتم تأكيد الامتثال لها من خلال المستندات المرفقة بملف التدقيق. على سبيل المثال:

• يوضح وجود خطة تدقيق موثقة بشكل صحيح أن المدقق قد خطط لعملية التدقيق؛
• يشير وجود خطاب ارتباط موقع في ملف المراجعة إلى أن المدقق قد وافق على شروط مهمة المراجعة مع الإدارة، أو، إذا كان ذلك مناسبًا، مع المكلفين بالحوكمة؛
• يوضح تقرير المدقق الذي يقدم رأيًا متحفظًا حول البيانات المالية للعميل أن المدقق قد امتثل لمتطلبات إبداء رأي متحفظ في الظروف المناسبة الموضحة في المعايير الدولية لمراجعة الحسابات؛
• يمكن استخدام عدد من الطرق لإثبات امتثال ملف المراجعة لتلك المتطلبات التي تنطبق عادةً خلال عملية المراجعة:
  • على سبيل المثال، قد لا تكون هناك طريقة واحدة لتوثيق الشك المهني للمراجع. ومع ذلك، قد توفر وثائق المراجعة دليلاً على ممارسة المراجع للشك المهني وفقًا للمعايير الدولية للمراجعة. وقد تتضمن هذه الأدلة إجراءات محددة يتم تنفيذها لدعم ردود الإدارة على استفسارات المراجع؛
  • يمكن إثبات حقيقة أن الشريك المسؤول عن الارتباط قد قبل المسؤولية عن التوجيه والرقابة وأداء مهمة المراجعة وفقًا للمعايير الدولية للمراجعة في وثائق المراجعة بعدة طرق. وقد يشمل ذلك توثيق مشاركة الشريك المسؤول في الوقت المناسب في جوانب مختلفة من المراجعة، مثل المشاركة في مناقشات فريق العمل التي يتطلبها معيار التدقيق الدولي 315 (المعدل). "تحديد وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية من خلال فهم المنظمة وبيئتها"،النقطة 10. .

توثيق الأمور الهامة والأحكام المهنية الهامة ذات الصلة (راجع: الفقرة 8 (ج))

أ8. يتطلب تقييم أهمية قضية معينة تحليلاً موضوعيًا للحقائق والظروف. أمثلة على الأسئلة المهمة:

• الأمور التي تؤدي إلى مخاطر كبيرة (كما هو محدد في معيار المراجعة المصري 315 (المعدل)) 6)، الفقرة 4 (هـ). ;
• النتائج من إجراءات المراجعة التي تشير إلى أن (أ) القوائم المالية قد تكون محرفة بشكل جوهري، أو (ب) أن هناك حاجة لإعادة النظر في تقييم المراجع المسبق لمخاطر التحريف الهام والمؤثر واستجابات المراجع لتلك المخاطر؛
• الظروف التي تعيق بشكل كبير تطبيق المراجع لإجراءات المراجعة اللازمة؛
• الملاحظات التي قد تؤدي إلى تعديل أو آخر في رأي المراجع أو إلى إدراج قسم للتأكيد في تقرير المراجع.

أ9. أحد العوامل المهمة في تحديد شكل ومحتوى ونطاق توثيق المراجعة بشأن القضايا المهمة هو مدى استخدام الحكم المهني في تنفيذ العمل وفي تقييم نتائجه. إن توثيق الأحكام المهنية التي تم اتخاذها، إذا كانت هامة، يساعد في توضيح استنتاجات المدقق وتحسين جودة الحكم. تعتبر هذه القضايا ذات أهمية خاصة للمسؤولين عن مراجعة وثائق المراجعة، بما في ذلك أولئك المشاركين في ارتباطات المراجعة اللاحقة، عندما يكونون مشتركين في مسائل ذات أهمية مستمرة (على سبيل المثال، عند إجراء مراجعة بأثر رجعي للتقديرات المحاسبية).

أ10. تتضمن بعض الأمثلة على الظروف التي تتطلب فيها الفقرة 8 إعداد وثائق المراجعة فيما يتعلق باستخدام الحكم المهني ما يلي، إذا كانت القضايا والأحكام مهمة:

• دعم استنتاج المراجع عندما يُطلب منه أن يأخذ في الاعتبار معلومات أو عوامل معينة ويكون هذا الاعتبار مهمًا في سياق المراجعة؛
• أساس استنتاج المراجع فيما يتعلق بمعقولية بعض مجالات الحكم الذاتي (على سبيل المثال، فيما يتعلق بمعقولية التقديرات المحاسبية الهامة)؛
• أساس استنتاج المراجع بشأن صحة المستند عندما حدد المراجع، أثناء المراجعة، ظروفًا معينة جعلته يشك في صحة المستند، وتم إجراء تحقيق خاص في هذا الأمر (على سبيل المثال، استخدام الإجراءات المتعلقة للفحص أو التأكيد).

أ11. قد يجد المراجع أنه من المفيد أن يعد ويحتفظ كجزء من وثائق المراجعة بملخص (يسمى أحيانًا مذكرة إكمال أو مذكرة) يصف الأمور المهمة التي تم تحديدها أثناء المراجعة وكيفية حلها، أو يتضمن إشارات إلى أمور أخرى. وثائق التدقيق الداعمة التي تحتوي على هذه المعلومات. يمكن لمثل هذا الملخص أن يسهل عمليات المراجعة والتفتيش الفعالة والكفؤة لوثائق المراجعة، خاصة بالنسبة لارتباطات المراجعة الكبيرة والمعقدة. وبالإضافة إلى ذلك، فإن إعداد مثل هذا الملخص قد يساعد المراجع في دراسة القضايا المهمة. وقد يساعد أيضًا المراجع في تقييم ما إذا كان يبدو، في ضوء إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها والاستنتاجات التي تم التوصل إليها، أن هناك هدفًا مهمًا واحدًا على الأقل منصوص عليه في معيار دولي للمراجعة لا يستطيع المراجع تحقيقه، مما يجعله - استحالة تحقيق الأهداف الرئيسية للمدقق.

الإشارة إلى المقالات أو الأسئلة المحددة التي تم اختبارها، وكذلك المؤدي والمراجع (انظر الفقرة 9)

أ12. يعمل تسجيل هذه الميزات المميزة على حل عدد من المشكلات. على سبيل المثال، فهو يمكّن فريق التدقيق من مساءلة نفسه عن العمل المنجز ويسهل التحقيقات في التناقضات أو حالات عدم المطابقة. وسوف تختلف السمات المميزة تبعاً لإجراءات المراجعة المستخدمة والبند أو المادة التي تم اختبارها. على سبيل المثال:

• لإجراء اختبار تفصيلي لأوامر الشراء الصادرة عن إحدى المنظمات، قد يحدد المدقق المستندات المختارة للاختبار حسب تواريخها أو بأرقام أوامر الشراء الفريدة؛
• بالنسبة لإجراء يتطلب الاختيار من مجموعة معينة أو فحص جميع البنود التي تزيد عن مبلغ محدد، يجوز للمراجع تسجيل نطاق الإجراء الذي تم تنفيذه وتعيين المجموعة ذات الصلة (على سبيل المثال، جميع الإدخالات في السجلات المحاسبية التي تزيد عن مبلغ محدد) كمية)؛
• بالنسبة للإجراء الذي يتطلب أخذ عينات نظامية من مجموعة من المستندات، قد يحدد المراجع المستندات التي يتم اختيارها عن طريق تحديد مصدرها، وبداية نطاق أخذ العينات، والفاصل الزمني لأخذ العينات (على سبيل المثال، أخذ عينات نظامية من تقارير الشحن المختارة من مجلة الشحن للفترة من 1 أبريل إلى 30 سبتمبر، بدءًا من التقرير رقم 12345 واختيار كل تقرير رقم 125)؛
• بالنسبة لإجراء يتطلب إجراء مسح لموظفين محددين في المنظمة الخاضعة للمراجعة، يجوز للمدقق تسجيل تواريخ الدراسات الاستقصائية، بالإضافة إلى أسماء ومناصب هؤلاء الموظفين في المنظمة الخاضعة للمراجعة؛
• بالنسبة لإجراء الملاحظة، قد يصف المراجع العملية أو الأمر الذي تتم مراقبته، والأشخاص المعنيين، والمسؤوليات ذات الصلة لهؤلاء الأشخاص، وأين ومتى تم إجراء الملاحظة.

أ13. يتطلب معيار المراجعة 220 (ISA 220) من المراجع مراجعة أعمال المراجعة المنفذة من خلال مراجعة وثائق المراجعة 7)، الفقرة 17. إن شرط توثيق من قام بمراجعة أعمال المراجعة التي تم تنفيذها لا يعني أن كل ورقة عمل يجب أن تقدم دليلاً على أنه تم مراجعتها. ومع ذلك، يعني هذا المتطلب أنه يجب توثيق أعمال التدقيق التي تمت مراجعتها ومن قام بمراجعة العمل ومتى تمت مراجعته.

توثيق المناقشات حول الأمور المهمة مع الإدارة والمسؤولين عن الحوكمة وغيرهم (راجع: الفقرة 10)

أ14. ولا يقتصر التوثيق على المستندات التي يعدها المدقق، بل قد يشمل وثائق أخرى ذات صلة، مثل محاضر الاجتماعات التي أعدها موظفو المنظمة ووافق عليها المدقق. وقد يشمل الأشخاص الآخرون الذين قد يناقش معهم المراجع الأمور المهمة موظفين آخرين داخل المنشأة بالإضافة إلى أشخاص من خارج المنشأة، مثل الاستشاريين الذين تم التعاقد معهم لتقديم الخدمات إلى المنشأة.

توثيق كيفية حل حالات عدم المطابقة (انظر البند 11)

أ15. إن متطلبات توثيق كيفية قيام المراجع بحل التناقضات في المعلومات لا تعني أنه يجب على المراجع الاحتفاظ بالوثائق غير الصحيحة أو القديمة.

سمات المنظمات الصغيرة (انظر الفقرة 8)

أ16. عادةً ما لا تكون وثائق المراجعة الخاصة بمراجعة مؤسسة صغيرة واسعة النطاق كما هي الحال بالنسبة لمراجعة مؤسسة كبيرة. بالإضافة إلى ذلك، عندما يقوم الشريك المسؤول، أثناء عملية المراجعة، بتنفيذ جميع أعمال المراجعة المنجزة، فإن التوثيق لن يتضمن الأمور التي ينبغي توثيقها فقط لإعلام أو توجيه أعضاء فريق الارتباط أو لتقديم أدلة مراجعة التوثيق من قبل الأعضاء الآخرين في فريق الارتباط (على سبيل المثال، لن يكون هناك ما يمكن توثيقه فيما يتعلق بالمناقشات الجماعية أو الإشراف). ومع ذلك، فإن الشريك المسؤول عن الارتباط يلتزم بالمتطلبات الأساسية الواردة في الفقرة "8" لإعداد وثائق المراجعة التي يمكن للمراجع ذي الخبرة أن يفهمها لأن وثائق المراجعة قد تخضع للمراجعة من قبل أطراف خارجية لأغراض قانونية أو تنظيمية.

أ17. عند إعداد وثائق المراجعة، قد يجد المدقق الصغير أنه من المناسب والفعال إعداد وثيقة واحدة تغطي جميع جوانب المراجعة، بما في ذلك، حيثما كان ذلك مناسبًا، الإشارات إلى المواد الداعمة في أوراق العمل. تتضمن أمثلة الأمور التي يمكن توثيقها في مستند واحد أثناء مراجعة منشأة صغيرة فهم المنشأة ونظام الرقابة الداخلية الخاص بها، واستراتيجية وخطة المراجعة الشاملة، والأهمية النسبية على النحو المحدد وفقًا لمعيار المراجعة الدولي 320.8) "الأهمية عند التخطيط وإجراء التدقيق." وتقييم المخاطر والقضايا الهامة التي تمت ملاحظتها أثناء التدقيق والاستنتاجات التي تم التوصل إليها.

عدم التقيد بأي شرط منطبق (انظر الفقرة 12)

أ18. تم تصميم متطلبات المعايير الدولية للمراجعة لتمكين المدقق من تحقيق الأهداف الموضحة في المعايير الدولية للمراجعة وبالتالي تحقيق الأهداف العامة للمدقق. وبالتالي، ما لم تكن هناك ظروف استثنائية، فإن المعايير الدولية للمراجعة تشجع على الالتزام بجميع المتطلبات التي تنطبق في ظروف المراجعة.

أ19. تنطبق متطلبات التوثيق فقط على تلك الأحكام التي تنطبق في ظروف معينة. لا ينطبق هذا الشرط فقط على 9)، الفقرة 22. في الحالات التي:

1. إن أي معيار من معايير التدقيق الدولية ليس ذو صلة (على سبيل المثال، إذا لم يكن لدى المنظمة وظيفة تدقيق داخلي، فلن يكون هناك أي من أحكام معيار التدقيق الدولي 610 (المعدل في 2013)10) "الاستعانة بعمل المراجعين الداخليين"النقطة 2.لا تنطبق)؛
2. يكون المتطلب مشروطًا ولا يوجد شرط محدد (على سبيل المثال، متطلب تعديل رأي المدقق عندما لا يمكن الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة عندما لا توجد هذه الاستحالة).

ظهرت الأمور بعد تاريخ تقرير مدقق الحسابات (راجع: الفقرة 13)

أ20. تشمل أمثلة الظروف الاستثنائية الحقائق التي أصبحت معروفة للمراجع بعد تاريخ تقرير المراجع، ولكنها كانت موجودة في ذلك التاريخ والتي، لو كانت معروفة في ذلك التاريخ، لتسببت في تغيير في البيانات المالية أو تعديل في رأي المراجع. الرأي في تقرير مراقب الحسابات الفقرة 14. تتم مراجعة التغييرات ذات الصلة على وثائق المراجعة وفقًا للمتطلبات المنصوص عليها في معيار المراجعة المصري 220 12)، الفقرة 16، مع قبول الشريك المسؤول عن الارتباط المسؤولية عن تلك التغييرات.

الانتهاء من ملف المراجعة (راجع الفقرات من "14" إلى "16"

أ21. يتطلب المعيار الدولي لضبط الجودة (ISQC) 1 (أو المتطلبات القانونية الوطنية الصارمة بنفس القدر) من منظمات المراجعة وضع سياسات وإجراءات لاستكمال ملفات المراجعة 13 في الوقت المناسب)، الفقرة 45. الموعد النهائي المناسب لاستكمال ملف التدقيق النهائي عادة لا يزيد عن 60 يومًا بعد تاريخ تقرير المدقق 14)، الفقرة أ54. .

أ22. إن استكمال ملف المراجعة النهائي بعد تاريخ تقرير مراقب الحسابات هو إجراء إداري ولا يتضمن القيام بأية إجراءات تدقيق جديدة أو استخلاص استنتاجات جديدة. ومع ذلك، أثناء عملية إنشاء ملف التدقيق، قد يتم إجراء تغييرات على وثائق التدقيق إذا كانت ذات طبيعة إدارية. أمثلة على هذه التغييرات:

• إزالة أو مصادرة الوثائق القديمة؛
• فرز وترتيب ووضع الروابط في وثائق العمل؛
• التوقيع على قوائم المراجعة المتعلقة بعملية ملف التدقيق؛
• توثيق أدلة المراجعة التي قام المدقق بجمعها ومناقشتها والاتفاق عليها مع الأعضاء المناسبين في فريق المراجعة قبل تاريخ تقرير المراجعة.

أ23. يتطلب المعيار الدولي لضبط الجودة (ISQC) 1 (أو المتطلبات القانونية الوطنية الصارمة بنفس القدر) من منظمات المراجعة وضع سياسات وإجراءات للاحتفاظ بوثائق الارتباط (15)، الفقرة 47. عادة ما تكون فترة الاحتفاظ بتوثيق ارتباط المراجعة خمس سنوات على الأقل من تاريخ تقرير المراجع عن البيانات المالية للمنشأة، أو من تاريخ تقرير المراجع عن البيانات المالية للمجموعة إذا صدر بعد 16) الفقرة أ61. .

أ24. من الأمثلة على الظروف التي قد يجد فيها المراجع أنه من الضروري تعديل وثائق المراجعة الحالية أو إضافة وثائق مراجعة جديدة بعد اكتمال ملف المراجعة النهائي هي الحاجة إلى توضيح وثائق المراجعة الحالية نتيجة للتعليقات المستلمة أثناء الفحص الإشرافي الذي يتم إجراؤه داخليًا أو خارجيا تنظيم التدقيق من قبل الأشخاص.

المعايير الدولية للتدقيق: ورقة الغش المؤلف غير معروف

18. توثيق التدقيق

18. توثيق التدقيق

توثيقيعد من أهم جوانب عمل المراجع. تعتمد جودة ونتائج التدقيق إلى حد كبير على دقة السجلات وتوقيتها ومنهجيتها. في ISA، يتم تخصيص معيار ISA 230 "التوثيق" لقضايا التوثيق.

الغرض من معيار التدقيق الدولي 230– وضع المعايير وتقديم التوجيه فيما يتعلق بحفظ السجلات أثناء عملية التدقيق.

يجب توثيق جميع جوانب التدقيق. يشير التوثيق والتوثيق إلى مستندات العمل التي يتم إنشاؤها وتنفيذها أثناء عملية التدقيق.

يتطلب المعيار المتطلبات التالية لوثائق العمل:

1) يجب أن تكون الوثائق مفصلة وكاملة بما فيه الكفاية لفهم عام لعملية التدقيق؛

2) يجب أن تحتوي المستندات على معلومات حول تخطيط وطبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات المراجعة ونتائجها واستنتاجاتها المبنية على الأدلة.

أساس تحديد نطاق التوثيقهو الحكم المهني للمدقق. ويجب التأكيد على أن إصدار الحكم المهني هو أحد أهم متطلبات معايير التدقيق الدولية فيما يتعلق بالمدقق وامتيازه المهني. يجذب هذا الجانب اهتمامًا خاصًا، نظرًا لأن مفهوم الحكم المهني غائب تقريبًا في تشريعات المحاسبة والمراجعة الروسية حاليًا ويتم استبداله بمتطلبات محددة لوثيقة تنظيمية معينة.

شكل ومحتوى الوثائققد يعتمد على مجموعة متنوعة من العوامل، والتي تشمل: طبيعة مهمة المراجعة؛ نموذج تقرير التدقيق؛ طبيعة عمل العميل؛ نظام الرقابة الداخلية للعميل وتنظيم المحاسبة الخاصة به؛ طرق وتقنيات التحقق، الخ.

في حالة عمليات التفتيش المتكررة، قد يتم تسجيل بعض وثائق العمل في ملفات العمل الدائمة.

من أهم المتطلباتلتدقيق الوثائق – ضمان السرية من أجل حماية مصالح العميل.

المعيار الروسي - التناظرية لـ MSA 230- يشمل جميع المعلومات الواردة في قانون المعايير الدولية، ولكن يتم تقديمه بمزيد من التفصيل، مع مراعاة ممارسات التوثيق الروسية. وبالتالي، يعرض PSAD الروسي بالتفصيل التفاصيل التي يجب أن تحتويها المستندات. يتم وصف إجراءات تخزين المستندات بالتفصيل وتحتوي على قائمة بمستندات العمل النموذجية.

من كتاب السياسات المحاسبية للمنظمات لعام 2012: لأغراض المحاسبة المحاسبية والمالية والإدارية والضريبية مؤلف كوندراكوف نيكولاي بتروفيتش

2.3. توثيق المعاملات التجارية يجب إعداد المستندات المحاسبية الأولية في وقت المعاملات، وإذا لم يكن ذلك ممكنا، مباشرة بعد إتمام المعاملة. المسؤولية في الوقت المناسب وبجودة عالية

المؤلف ميلنيكوف ايليا

توثيق العمليات التجارية الوثيقة في المحاسبة هي شهادة مكتوبة لمعاملة تجارية مكتملة مع جميع العواقب المترتبة عليها - القانونية والمادية. وثيقة المحاسبة هي أي حامل معلومات

من كتاب المحاسبة المؤلف ميلنيكوف ايليا

توثيق حركة مخزونات الإنتاج تسجيل استلام الأصول المادية تأتي: - من الموردين أو الأشخاص المسؤولين الذين اشتروا المواد نقدا - من شطب الأصول الثابتة المتدهورة

من كتاب المحاسبة المؤلف ميلنيكوف ايليا

توثيق الشحن ومبيعات المنتجات تقوم خدمة المبيعات، وفقًا لاتفاقيات التوريد التي أبرمتها المؤسسة مع العملاء، بإصدار أوامر لإصدار المنتجات النهائية للعملاء. بالنسبة للمنتجات المحددة والمعبأة في المستودع، أ

من كتاب نظرية المحاسبة. اوراق الغش مؤلف أولشيفسكايا ناتاليا

15. التوثيق والمستندات المحاسبية الأولية من السمات المميزة للمحاسبة تسجيل المعاملات التجارية بالمستندات الأولية. يتم تنظيم إجراءات إنشاء وقبول وعكس المستندات الأولية في المحاسبة

مؤلف إيفانوفا إيلينا ليونيدوفنا

8. توثيق مواد التدقيق تتكون مواد التدقيق من تقرير التدقيق ومرفقاته المنفذة بشكل صحيح، والتي يشار إليها في تقرير التدقيق (المستندات، نسخ المستندات، الشهادات الموجزة، توضيحات المسؤولين والأشخاص المسؤولين مالياً، وما إلى ذلك). تقرير

من كتاب الرقابة والتدقيق: ملاحظات المحاضرة مؤلف إيفانوفا إيلينا ليونيدوفنا

10. توثيق المراجعة يتم تنظيم القضايا المتعلقة بتوثيق المراجعة بالمعايير التالية: "توثيق المراجعة" و"تخطيط المراجعة" و"إجراءات إعداد تقرير المراجعة حول البيانات المالية" و"تنظيم المراجعة".

من كتاب الرقابة والتدقيق مؤلف إيفانوفا إيلينا ليونيدوفنا

27. توثيق مواد المراجعة تتكون مواد المراجعة من تقرير المراجعة ومرفقاته المنفذة بشكل صحيح ويجب عرض الإدخالات في التقرير على أساس الحقائق التي تم التحقق منها والتي تنشأ من المستندات المتاحة والمواد من الشيكات المقابلة وقوائم الجرد وغيرها.

من كتاب المحاسبة مؤلف بورتنيك نيكولاي نيكولاييفيتش

3.1. توثيق المعاملات التجارية المهام الرئيسية التي تواجه الخدمة المحاسبية لأي منظمة هي: تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول العمليات التجارية والنتائج المالية لأنشطة المنظمة، اللازمة

من كتاب دليل التدقيق الداخلي. المخاطر والعمليات التجارية المؤلف كريشكين أوليغ

توثيق أعمال التدقيق الداخلي تؤدي عملية التوثيق إلى إنشاء وثائق العمل. يستفيد أي PIA من تنفيذ النظام الأمثل لتوثيق العمل ضمن مشاريع التدقيق. وجود مثل هذا النظام له عدد من المتابعين

من كتاب المعايير الدولية للتدقيق: ورقة الغش مؤلف المؤلف غير معروف

18. توثيق عملية التدقيق يعد التوثيق أحد أهم الجوانب في عمل المدقق. تعتمد جودة ونتائج التدقيق إلى حد كبير على دقة السجلات وتوقيتها ومنهجيتها. يتعامل معيار التدقيق الدولي 230 مع قضايا التوثيق

من كتاب المحاسبة الإدارية. اوراق الغش مؤلف زاريتسكي ألكسندر إيفجينيفيتش

11. توثيق المحاسبة من السمات المميزة للمحاسبة تسجيل المعاملات التجارية بالمستندات الأولية. يتم تنظيم إجراءات إنشاء وقبول وعكس المستندات الأولية في المحاسبة من خلال اللوائح المتعلقة

من كتاب خدمة السيارات الصغيرة: دليل عملي مؤلف فولجين فلاديسلاف فاسيليفيتش

توثيق العمل الوثائق الأوليةتم تطويرها وفقًا للمبادئ التوجيهية لملء نماذج الإبلاغ الصارمة واستخدامها عند أداء الخدمات المنزلية من قبل المؤسسات بجميع أشكال الملكية، وكذلك أثناء أنشطة العمل الفردية

من كتاب إدارة المكاتب. إعداد الوثائق الرسمية المؤلف ديمين يوري

الفصل الأول: التوثيق كعنصر من عناصر العمل المكتبي في الشركة. المعيار الوطني R ISO 15489-1-2007 "إدارة المستندات" بشأن متطلبات وثائق الشركة عادة ما يعتبر توثيق الأنشطة اليومية للشركة بمثابة

مؤلف

2. ظهور التدقيق. جوهر ومحتوى التدقيق تعتبر إنجلترا هي موطن التدقيق (منذ عام 1844)، حيث صدرت سلسلة من القوانين التي بموجبها يُطلب من مجالس إدارة الشركات المساهمة دعوة شخص خاص مرة واحدة على الأقل في السنة للقيام بمهام التدقيق. التحقق من الحسابات.

من كتاب التدقيق. اوراق الغش مؤلف سامسونوف نيكولاي الكسندروفيتش

58. توثيق التدقيق تساعد وثائق التدقيق على تبسيط عملية التدقيق، وإجرائها وفقًا للمخطط الذي تم تطويره لشركة التدقيق. يمكن تقسيم وثائق التدقيق إلى مجموعتين: 1) المرجع التنظيمي والوثائق الضريبية؛ 2) أوراق العمل.

إرسال عملك الجيد في قاعدة المعرفة أمر بسيط. استخدم النموذج أدناه

سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.

نشر على http://www.allbest.ru/

نشر على http://www.allbest.ru/

الموضوع: "التوثيق. ام اس ايه 230"

مقدمة

2. التحليل المقارن للقاعدة (المعيارية) رقم 2 "التوثيق

"التدقيق" والمعيار الدولي للتدقيق 230 "التوثيق"

خاتمة

مقدمة

إن تطوير علاقات السوق في روسيا يرافقه اندماجها في المجتمع العالمي. في عملية إصلاح النظام المحاسبي في روسيا، نشأت مشاكل في الانتقال إلى معايير المحاسبة والإبلاغ الدولية (IFRS). لدى العديد من الكيانات القانونية الخاضعة للتفتيش حصة من الاستثمار الأجنبي في رأس مالها المصرح به أو يتم تمويلها بالكامل من قبل كيانات أجنبية. يجب أن يتم التحقق من موثوقية هذه المنظمات، في المقام الأول، وفقًا لمعايير التدقيق الدولية (ISAs). بالإضافة إلى ذلك، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، تحولت أنواع معينة من المؤسسات والمنظمات وتستمر في التحول إلى إعداد التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، والتي يجب إجراء تدقيقها وفقًا لمعايير المحاسبة الدولية.

من المهم جدًا أن تعبر منظمات التدقيق من مختلف البلدان والمدققون من شركات التدقيق المختلفة ليس فقط عن هدف، بل أيضًا عن رأي مماثل حول المعلومات التي يتم تدقيقها. أي أنه في حالة مراجعة نفس الكيان الاقتصادي وفروعه ومكاتبه التمثيلية في بلدان مختلفة من قبل مدققين مختلفين، يجب أن تكون الاستنتاجات متطابقة. لذلك، من الضروري أن يسترشد جميع المدققين بمتطلبات موحدة لإجراءات التدقيق وتسجيل النتائج وتقييم جودتها، وتطبيق معايير قابلة للمقارنة عند إبداء الرأي حول المعلومات التي تم التحقق منها. ولهذا الغرض، يجري تطوير معايير التدقيق الدولية.

في كل بلد، يتم تنظيم تدقيق المعلومات المالية وغيرها، إلى حد أكبر أو أقل، من خلال اللوائح الوطنية. قد يكون لمثل هذه الأفعال قوة القانون، كما هو الحال في الاتحاد الروسي، أو قد يتم تقديمها في شكل أحكام منفصلة تضعها السلطات التنظيمية أو المنظمات العامة المهنية في بلد معين.

تحتوي المعايير الدولية للتدقيق على المبادئ الأساسية والإجراءات المطلوبة، بالإضافة إلى الإرشادات ذات الصلة المقدمة في المواد التوضيحية وغيرها من المواد، لتوفير التوجيه بشأن تطبيقها.

تهدف دراسة معايير التدقيق الدولية إلى مساعدة المتخصصين في شركات التدقيق والمدققين الأفراد على تنظيم عملهم بكفاءة وفقًا للمتطلبات المفاهيمية لمعايير التدقيق الدولية، والتي بدون الامتثال لها سيكون من المستحيل تبرير جودة عمليات التدقيق التي يتم إجراؤها.

1. معيار المراجعة رقم 2 "توثيق المراجعة"

أحد العناصر الأساسية لأنشطة المراجعة المهنية هو توثيق المراجعة. في الاتحاد الروسي، يتم تحديد متطلبات إعداده بموجب القاعدة الفيدرالية (المعيارية) لأنشطة التدقيق رقم 2 "وثائق التدقيق". تم تطوير هذه القاعدة على أساس المعيار الدولي للتدقيق (ISA) 230 "التوثيق" وهي متطابقة تمامًا تقريبًا في النص.

ويحدد متطلبات موحدة لإعداد الوثائق في عملية تدقيق البيانات المالية (المحاسبية).

يجب على منظمة التدقيق والمدقق الفردي توثيق جميع المعلومات المهمة من حيث تقديم الأدلة التي تدعم رأي التدقيق، وكذلك الأدلة على أن التدقيق قد تم إجراؤه وفقًا لقواعد (معايير) التدقيق الفيدرالية.

يجب إعداد الوثيقة الداخلية على أساس معيار التدقيق الدولي (المشار إليه فيما يلي باسم ISA) 230 "الوثائق" وقواعد التدقيق (المعيار) رقم 2 "وثائق التدقيق"، المعتمدة بموجب مرسوم من حكومة الاتحاد الروسي الاتحاد بتاريخ 23 سبتمبر 2006 رقم 696 والذي يتضمن اشتراط ضرورة قيام المدقق بإعداد معلومات مهمة من وجهة نظر تكوين الأدلة التي تؤكد رأي المدقق وكذلك الأدلة على أن المراجعة قد أجريت وفقاً مع معايير المراجعة

يجب أن يكون الغرض من المعيار هو وضع متطلبات موحدة وتقديم توصيات للحفاظ على الوثائق أثناء مراجعة البيانات المالية.

أهداف المعيار هي:

* صياغة المبادئ العامة لتوثيق التدقيق.

* الموافقة على متطلبات شكل ومحتوى وثائق العمل الخاصة بالمراجعة؛

* تحديد إجراءات تجميع وتخزين وثائق العمل.

يتم تعريف مصطلح "التوثيق" في معيار التدقيق الدولي 230 على أنه المواد (أوراق العمل) التي يتم إعدادها من قبل المدققين ومن أجلهم، أو التي يتم استلامها والاحتفاظ بها من قبل المدققين فيما يتعلق بإجراء التدقيق.

أوراق العمل هي سجلات يسجل فيها المدقق الإجراءات المستخدمة والاختبارات والمعلومات التي تم الحصول عليها والاستنتاجات ذات الصلة التي تم التوصل إليها أثناء المراجعة. وهي تتضمن المعلومات التي يعتبرها المدقق مهمة للأداء الصحيح للمراجعة والتي يمكن أن تدعم الاستنتاجات التي توصل إليها في تقرير المراجعة الخاص به. وتمكن أوراق العمل المدقق من الحصول على ثقة معقولة بأنه يقوم بإجراء المراجعة وفقا للمعايير المقبولة.

توفر أوراق العمل المتعلقة بمراجعة العام الحالي الأساس لتخطيط المراجعة لأنها عبارة عن سجل للأدلة التي تم جمعها بالإضافة إلى نتائج عمليات المراجعة.

ويمكن أن تكون أهم مصادر المعلومات للتخطيط: معلومات وصفية عن نظام الرقابة الداخلية وبرنامج التدقيق ونتائج التدقيق للعام السابق.

ينبغي تجميع التكوين الكمي والنوعي لأوراق العمل بطريقة تمكن المدقق، إذا لزم الأمر، من إثبات أن عملية التدقيق التي قام بها كانت مخططة بشكل جيد وتمت مراقبتها بشكل مناسب، وأن الأدلة التي تم جمعها موثوقة وكافية وفي الوقت المناسب وأن تقرير التدقيق يتوافق مع نتائج التدقيق (الجدول 1). تسمح المعلومات الواردة في أوراق العمل للمدقق باتخاذ القرار بشأن النوع المناسب لتقرير التدقيق. كما يمكن أن تكون بمثابة أساس لإعداد الإقرارات الضريبية ولأغراض أخرى تساعد على تحسين أداء عملاء شركة التدقيق. ويجب أن تكون متطلبات المعيار إلزامية عند إجراء عملية تدقيق تتضمن إعداد تقرير تدقيق رسمي. إذا انحرف المعيار عن المتطلبات الإلزامية، فيجب على كبير المراجعين (المراجع) ملاحظة ذلك في وثائق عمله وفي تقرير مكتوب إلى إدارة الكيان الاقتصادي الذي أمر بالتدقيق و (أو) الخدمات ذات الصلة.

مخطط التدفق لتوثيق عملية التدقيق تقع مسؤولية توثيق عملية التدقيق على عاتق كبير المدققين. ويمكن لكبير المراجعين بدوره أن يسند مهمة توثيق التدقيق إلى مساعده، مع الاحتفاظ بوظيفة مراقبة عملية توثيق التدقيق. ومع ذلك، فإن هذا يتطلب الاتفاق مع إدارة شركة التدقيق ولا يُسمح به إلا خلال فترات عبء العمل الكبير لكبار المراجعين وإذا كان هناك مستوى كافٍ من كفاءة المساعدين في مسائل توثيق التدقيق.

يقوم كبير المدققين أولاً بتوضيح برنامج التدقيق مع الأخذ في الاعتبار خصائص خدمات التدقيق القادمة والعميل المحدد. أساس البرنامج هو برنامج التدقيق الوارد في ملحق المعيار الداخلي "تخطيط التدقيق". بعد تحديد عناصر برنامج المراجعة المنقح، يقوم كبير المراجعين بإعداد قائمة منقحة بوثائق العمل للمراجعة القادمة، باستخدام البيانات من ملاحق المعيار:

* الملحق رقم 1 "نظام تخزين وثائق العمل "ملف العميل"؛

* الملحق رقم 2 "قائمة الوثائق التي يمكن تضمينها في وثائق العمل "الملف الحالي"؛

* الملحق رقم 3 "قائمة الوثائق التي يمكن تضمينها في وثائق العمل" الملف الدائم "؛

* الملحق رقم 4 "قائمة الوثائق التي يمكن تضمينها في وثائق العمل "ملف خاص".

يجب إعداد أوراق العمل في الوقت المناسب: قبل وأثناء وبعد التدقيق. ويمكن إنشاؤها من قبل مدققي الحسابات أو استلامها من كيان اقتصادي أو من أشخاص آخرين. بغض النظر عن مرحلة التوثيق، ينبغي تجميع وثائق العمل في ملفات مناسبة - "الملف الدائم"، "الملف الحالي"، "الملف الخاص".

يتضمن "الملف الدائم" ملفات التدقيق التي يتم تحديثها عند توفر معلومات جديدة ولكنها تظل ذات صلة. أنها تفقد قيمتها على مدى عدد من السنوات. يمكن أن تشمل

تضمين برنامج تدقيق محسّن. ومع استمرار عملية التدقيق، يلاحظ كل مدقق الإجراءات التي تم تنفيذها في برنامج التدقيق ويدخل تاريخ الانتهاء منها. ويشير إدراج برنامج تدقيق جيد التخطيط ومحسن في وثائق العمل إلى أن التدقيق قد تم إجراؤه على مستوى عالي الجودة.

يتضمن "الملف الخاص" وثائق ذات طبيعة تعليمية وتنظيمية - القوانين التشريعية والتنظيمية والتعليمات والمبادئ التوجيهية وبيانات من المؤسسات الإحصائية وبيانات من الدوريات (المقالات) وغيرها من المواد المساعدة التي تساهم في نجاح إجراء التدقيق. عند إعداد وثائق العمل، ينبغي افتراض أن الأدلة التي تم الحصول عليها خارج نظام عمل العميل أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها داخل هذا النظام. بالإضافة إلى ذلك، تتأثر موثوقية الأدلة بشكل كبير بدرجة فعالية الرقابة الداخلية للعميل. تحتوي وثائق العمل على:

* سجلات تخطيط التدقيق.

* سجلات طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق التي تم تنفيذها؛

* الاستنتاجات المستخلصة على أساس المعلومات التي تم الحصول عليها أثناء عملية التدقيق.

يتم إجراء التسجيلات في المستندات بوسائل تضمن سلامتها خلال الفترة الزمنية المحددة لتخزين وثائق العمل في الأرشيف.

بحلول الوقت الذي يتم فيه تقديم تقرير التدقيق إلى الكيان الاقتصادي، يجب إنشاء (استلام) جميع وثائق العمل وإكمالها.

يتم تحديد تكوين وكمية ومحتوى وثائق العمل المدرجة في وثائق العمل الخاصة بالمراجعة على أساس:

* طبيعة مهمة التدقيق.

* نماذج تقرير التدقيق.

* طبيعة وتعقيد نشاط الكيان الاقتصادي؛

* الحالة المحاسبية للكيان الاقتصادي؛

* موثوقية نظام الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي؛

* المستوى المطلوب من الإدارة والرقابة على عمل موظفي منظمة المراجعة عند تنفيذ الإجراءات الفردية؛

* الأساليب والتقنيات المحددة المستخدمة في عملية التدقيق.

وثائق العمل هي ملك لمنظمة التدقيق، التي لها الحق، وفقًا لتقديرها، في اتخاذ أي إجراءات فيما يتعلق بوثائق عملها التي لا تتعارض مع القانون والأفعال القانونية الأخرى والأخلاقيات المهنية. وقد يتم تقديم بعض المستندات أو المستخرجات منها إلى العميل حسب تقدير المدقق، ولكنها لا يمكن أن تكون بديلاً لسجلاته المحاسبية.

منظمة التدقيق غير ملزمة بتقديم وثائق العمل أو نسخ منها بالكامل أو في أي جزء (باستثناء الحالات المنصوص عليها صراحةً في تشريعات الاتحاد الروسي) إلى الكيان الاقتصادي الذي يتم إجراء التدقيق بشأنه، إلى جهات أخرى الأشخاص، وكذلك ممثلي الضرائب أو الهيئات الحكومية الأخرى. المعلومات الواردة في وثائق العمل سرية ولا تخضع للكشف عنها من قبل منظمة التدقيق.

إذا زاد حجم العمل أو حجم شركة التدقيق وزاد عبء العمل على كبار المدققين، فقد يتم تعيين مسؤولية إعداد ومراقبة الامتثال لأحكام المعيار من قبل الرئيس إلى موظف التدقيق الداخلي.

عند إعداد قائمة محدثة لوثائق العمل، في عمود "الملاحظة"، يُطلب من المدقق الإشارة إلى المستندات المضمنة فيها دون فشل، وأي منها يعتمد على تأثيرها على التعبير عن رأي المدقق حول الموثوقية من البيانات المالية. يمكن توسيع (إضافة) قائمة وثائق العمل مع مراعاة تفاصيل التدقيق.

يجب أن يتضمن قسم خاص من المعيار القضايا المتعلقة بإجراءات تخزين وثائق العمل.

في نهاية التدقيق، تخضع وثائق العمل لتقديمها للتخزين الإلزامي في أرشيفات منظمة التدقيق. يجب تخزين وثائق العمل في شكل مجلد، وتجميعها في ملفات (مجلدات) يتم إنشاؤها بشكل منفصل لكل عملية تدقيق تجريها منظمة التدقيق. يجب ربط وثائق العمل المخزنة في ملفات "الملف الحالي" و"الملف الدائم" مع الصفحات المطلوبة.

يجب الاحتفاظ بأوراق العمل الخاصة بالعملاء المنتظمين في مجموعة واحدة حسب الترتيب الزمني.

في هذه الحالة، يمكن نقل ملفات الملف "الدائمة" و"الخاصة" من سنة إلى أخرى كجزء من وثائق العمل الجديدة. يجب على كبير المراجعين (أو المدققين الآخرين الخاضعين لسيطرته) أن يسجل بالضرورة على المستندات التغييرات التي حدثت، إن وجدت، مع الإشارة إلى تاريخ التغييرات والتوقيع.

يتم تنظيم سلامة وثائق العمل وتنفيذها ونقلها إلى الأرشيف من قبل كبير المراجعين المسؤول عن تدقيق محدد، وخلال فترات الجدول الزمني المزدحم - من قبل شخص مرخص له من قبل إدارة شركة التدقيق. يشار إلى الاسم الأخير والاسم الأول والعائلي للشخص المسؤول وتوقيعه في نهاية وثائق العمل.

لا يُسمح بإصدار وثائق العمل التي توثق التدقيق الحالي والمسبق لموظفي منظمة التدقيق غير المشاركين في تدقيق كيان اقتصادي معين. يمكن فقط لرؤساء منظمة التدقيق والمدققين المسؤولين عن التدقيق، وكذلك الموظفين المشاركين في تطوير معايير التدقيق الداخلي، الوصول بحرية إلى وثائق العمل.

في حالة فقدان أو إتلاف وثائق العمل، يأمر رئيس منظمة التدقيق بإجراء تحقيق داخلي. ويجب توثيق نتائج التحقيق الداخلي في قانون مناسب.

يتم تخزين وثائق العمل في أرشيفات منظمة التدقيق لمدة خمس سنوات على الأقل. وفي حالات عمليات التدقيق المتكررة للعميل، يتم تمديد فترة الاحتفاظ لمدة خمس سنوات إضافية من تاريخ التوقيع على تقرير التدقيق.

عند إزالة وثائق العمل من الأرشيف من أجل نقلها إلى الشهادات الخاصة بمراجعة جديدة، في عمود "الملاحظة" من النموذج لتعكس وثائق المراجعة السابقة، يلاحظ كبير المراجعين مقابل اسم الوثيقة المسحوبة والتاريخ وسبب سحب وثيقة العمل مع تأكيد ذلك بتوقيعه. يجب أن تحتوي كل وثيقة عمل على معلمات تعريف (اسم العميل، الفترة التي يغطيها التدقيق، وصف المحتويات، اللقب والأحرف الأولى للشخص الذي أعد الوثيقة، تاريخ إعداد الوثيقة ورمز الفهرس).

وينبغي تزويد أوراق العمل بفهرسة تعريفية وإحالات مرجعية للمساعدة في تجميعها في ملفات.

يجب أن تصف أوراق العمل المكتملة بشكل واضح وواضح العمل المنجز كجزء من عملية التدقيق. ولهذا الغرض، يتم استخدام التقارير المكتوبة والمذكرة، والملاحظات حول إجراءات التدقيق لبرنامج التدقيق، والعلامات المباشرة في السجلات المتوفرة في وثائق العمل. قد يتم تخزين وثائق العمل على شكل بيانات مسجلة على ورق أو فيلم فوتوغرافي أو إلكترونيًا أو بأي شكل آخر.

2. تحليل مقارن للقاعدة (المعيار) رقم 2 "توثيق التدقيق" والمعيار الدولي للتدقيق 230 "التوثيق"

من خلال مقارنة القاعدة الروسية (المعيارية) لأنشطة المراجعة، فإن توثيق عملية المراجعة ومعيار التدقيق الدولي 230 المقابل، يمكن التأكد من التشابه بينهما. تتضمن القاعدة الروسية (المعيارية) جميع المعلومات الخاصة بالمعادل الدولي، ولكنها مقدمة بمزيد من التفصيل.

وبالتالي، فإن المعيار المحلي يوضح التفاصيل التي يجب أن تتضمنها وثائق العمل؛ في الغرب يعتبر هذا أمرا مفروغا منه. يتم إيلاء الكثير من الاهتمام في المعيار الروسي لإجراءات تخزين المستندات، وسرية المعلومات الواردة فيها، وعدم السماح لأي شخص، بما في ذلك السلطات الضريبية، بمطالبة المدقق بها، وفي المعيار الدولي الثاني فقرات صغيرة مخصصة لهذا. لا يحتوي قانون ISA أيضًا على ملحق يحتوي على قائمة قياسية لوثائق العمل. في الوثيقة الروسية، تعد هذه القائمة ضرورية، لأنها قد تكون ذات أهمية كبيرة بالنسبة لمعظم منظمات التدقيق المحلية. القاعدة الروسية (المعيارية) قريبة جدًا من حيث المحتوى من معيار التدقيق الدولي 250. وترجع الاختلافات الطفيفة إلى حد كبير إلى تفاصيل الوضع الاقتصادي الحالي في روسيا وميزات قواعد التدقيق (المعايير) المنشورة مسبقًا. من الواضح أن قانون الأمن الداخلي لم يتمكن من التعامل مع مشاكل تصنيف الأفعال القانونية الروسية، والتي ترد في الفقرة 2.1 من الوثيقة الروسية. لا يحتوي قانون ISA على نقاط مهمة لممارستنا مثل التفسير الغامض للوثائق التنظيمية (البند 2.4). ولا توجد أيضًا توصيات مثل "إرسال طلب كتابي... إلى الهيئة التي هي مصدر الوثيقة التنظيمية المثيرة للجدل" (الفقرة الفرعية "أ"، الفقرة 2.4.1). في حالة وجود اختلاف في وجهات النظر بين المدقق والعميل فيما يتعلق بمسألة ما إذا تم مراعاة أحكام قانون تنظيمي معين، توفر الوثيقة الدولية تعليمات لمناقشة المشكلة (البنود 28-29 من معيار التدقيق الدولي 250):

* مع إدارة الكيان الاقتصادي.

* مع محامي كيان اقتصادي؛

* مع محامٍ من إحدى شركات التدقيق. دعونا نلاحظ أنه في الممارسة العملية في العديد من البلدان المتقدمة اقتصاديًا، لا يقصد محامي الشركة عادةً موظفيها بدوام كامل، بل شركة محاماة تخدم المنظمة على أساس منتظم، أي. متخصصين أكثر أو أقل محايدة. تم إعداد المشروع على أساس ترجمتنا المحدثة والمحررة لمعايير التدقيق الدولية ذات الصلة إلى اللغة الروسية. الاختلافات عن ISA هي في المقام الأول ذات طبيعة تحريرية. لا توجد اختلافات أخرى.

وثائق التدقيق القياسية الدولية

خاتمة

تنظم معايير المراجعة الأنشطة المهنية لمراجعي الحسابات وهي معترف بها على نطاق واسع في جميع أنحاء العالم، لأنها تتيح لنا تحقيق أكبر قدر من الموضوعية في التعبير عن رأي المدقق فيما يتعلق بامتثال البيانات المالية لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا وإعداد البيانات المالية، و كما تضع معايير نوعية موحدة لمقارنة نتائج أنشطة المراجعة. يعد توحيد أنشطة المراجعة شرطًا ضروريًا نظرًا لتنوع التقنيات المستخدمة في ممارسة المراجعة وتعقيد مقارنتها.

تصوغ معايير المراجعة متطلبات أساسية موحدة تحدد معايير جودة وموثوقية المراجعة وتوفر مستوى معينًا من ضمان نتائج المراجعة عند استيفاء هذه المتطلبات. أنها تضع متطلبات موحدة لإجراءات التدقيق وتقرير التدقيق والمدقق نفسه. مع تغير الوضع الاقتصادي، تخضع معايير التدقيق للمراجعة الدورية من أجل تلبية احتياجات مستخدمي البيانات المالية على أفضل وجه. على أساس معايير التدقيق، يتم تشكيل برامج تدريب المدققين، وكذلك متطلبات إجراء الامتحانات للحق في الانخراط في أنشطة التدقيق. معايير المراجعة هي الأساس لإثبات جودة المراجعة أمام المحكمة وتحديد مستوى مسؤولية مراجعي الحسابات.

تبدأ أي عملية تدقيق، كقاعدة عامة، بوضع خطة شاملة وبرنامج تدقيق. عند البدء في هذا التطوير، يجب أن يعتمد المدققون على المعرفة المسبقة بالكيان الاقتصادي، وكذلك على نتائج الإجراءات التحليلية التي تم تنفيذها. وباستخدام مثل هذه الإجراءات التحليلية، يحدد المدققون المجالات ذات الأهمية للمراجعة.

في عملية إعداد الخطة العامة وبرنامج التدقيق، يتم تقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية العامل في الكيان الاقتصادي وتقييم مخاطره. يمكن اعتبار نظام الرقابة الداخلية فعالاً إذا قام بالتحذير الفوري من حدوث معلومات غير موثوقة وقام أيضًا بتحديد المعلومات غير الموثوقة. بالإضافة إلى ذلك، عند إعداد الخطة الشاملة وبرنامج التدقيق، يجب على المدققين أيضًا تحديد مستوى الأهمية النسبية ومخاطر التدقيق المقبولة بالنسبة لهم، مما يسمح باعتبار البيانات المالية موثوقة.

فهرس

1. القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" بتاريخ 7 أغسطس 2001 رقم 119-FZ / Rossiyskaya Gazeta. 2001. 9 أغسطس. رقم 152-153.

2. المعايير الدولية للمراجعة وقواعد أخلاقيات المحاسبين المهنيين (1999). م: متسرسبو، 2000.

3. المعايير المحاسبية الدولية (المشاريع والتعليقات عليها ومواد المناقشة. الأجزاء من الأول إلى الثامن / تحرير البروفيسور في جي جيتمان. م.: الأكاديمية المالية التابعة لحكومة الاتحاد الروسي، 2000.

4. أرينز إ.أ.، لوبيك ج.ك. التدقيق / الترجمة. من الانجليزية م: المالية والإحصاء، 1995.

5. باسالاي إس.آي.، خوروجي إل.آي. المشاكل الحالية للتدقيق في روسيا. م: بوكفيتسا، 2000.

6. Danilevsky Yu.A.، Shapiguzov S.M.، Remizov N.A.، Starovoitova E.V Audit: كتاب مدرسي - م: دار النشر FBK-PRESS، 2000.

7. بانكوفا إس. الترابط بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتدقيق // المحاسبة الدولية. 2002. رقم 1؛

8. بانكوفا إس. حول تنظيم مراقبة جودة التدقيق الخارجي // بيانات التدقيق. 2000. رقم 2. ص 71-74.

9. بودولسكي في.إي.، بولياك جي.بي.، سافين أ.أ.، سوتنيكوفا إل.في. التدقيق: كتاب مدرسي للجامعات / إد. البروفيسور في و. بودولسكي. م: التدقيق، UNITY-DANA، 2000.

10. ريميزوف ن. من تاريخ التدقيق الروسي//الاستشارات المالية والمحاسبية.-- 2000- العدد 9 (58).- ص 83-87.

11. شيريميت أ.د.، الدعاوى ف.ل. التدقيق: كتاب مدرسي. م: إنفرا-م، 2000.

نشر على Allbest.ru

وثائق مماثلة

مفهوم وأنواع التدقيق. محتويات الخطة العامة وبرنامج التدقيق. توثيق وإعداد خطة التدقيق الشاملة. التحقق من إعداد البيانات المالية. التحقق من صحة السياسة الضريبية للمؤسسة.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 12/04/2011


الأساس القانوني لأنشطة المراجعة. وظائف شركات التدقيق ومراجعي الحسابات. حقوق والتزامات الأطراف في المراجعة وتوثيقها. طرق الحصول على أدلة المراجعة. التوجيهات والمهام والدعم التنظيمي للتدقيق.

البرنامج التعليمي، تمت إضافته في 17/10/2014


مفهوم التدقيق وأهدافه وظروفه الاقتصادية وأنواع العمل في أنشطة التدقيق. الجوانب التاريخية لظهور وتطور التدقيق في روسيا والخارج. معايير المراجعة الدولية، تصنيف معايير المراجعة.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 25/02/2010


جوهر التدقيق وتصنيفه، أنواع التدقيق، مبادئ ومراحل تنفيذه، أهدافه وغاياته، سماته الداخلية والخارجية. القواعد والمعايير الموجودة في هذا المجال، والإطار التنظيمي. توثيق وتسجيل نتائج التفتيش.

دورة المحاضرات، أضيفت في 26/05/2014


الملخص، تمت إضافته في 30/09/2009


اللوائح الخاصة بممارسات المراجعة الدولية 1005 "ميزات مراجعة حسابات المؤسسات الصغيرة"؛ الخصائص الرئيسية التي تحدد درجة تأثيرها على تطبيق المعيار الدولي للمراجعة. تقديم خدمات التدقيق في مجال المحاسبة.

تمت إضافة الاختبار في 12/06/2011


المفهوم والمراحل الرئيسية لتخطيط التدقيق. مبدأ التخطيط الشامل . توزيع العمل بين أعضاء فريق المتخصصين المشاركين في التدقيق. المعيار الدولي للتدقيق 300، التخطيط لمراجعة البيانات المالية.

تمت إضافة الدورة التدريبية في 19/11/2014


المفاهيم الأساسية لتطوير التدقيق في روسيا. جوهر وأهداف التدقيق. التنظيم القانوني لأنشطة التدقيق. معايير التدقيق الفيدرالية مفهوم وأنواع التدقيق: الداخلي والخارجي. خدمات التدقيق ذات الصلة.

الملخص، تمت إضافته في 07/08/2008


تصنيف وميزات المجموعات الرئيسية لمعايير المراجعة الدولية. مفهوم ومحتوى خطاب المشاركة في التدقيق. المتطلبات المحددة لإعداد وثائق عمل المراجعة. طريقة التنفيذ ومثال لحل المشكلة.

تمت إضافة الاختبار في 12/07/2009


دراسة المراحل الرئيسية لظهور وتطور التدقيق في الممارسة العالمية. ظهور التدقيق الانتقائي. بداية التنظيم التنظيمي لأنشطة التدقيق. معايير المراجعة الدولية. خصائص تاريخ تشكيل التدقيق في روسيا.