Організації та іп переходять на усн. Спрощена система оподаткування. Коли потрібно надсилати звітність по УСН

Платники податків, які надали перевагу спрощеній системі оподаткування, звільнені від ПДВ, податку на прибуток та податку на майно, за деякими винятками, передбаченими Податковим кодексом.

Замість цих податків спрощенці сплачують лише один податок з доходів або з різниці між доходами та видатками, залежно від обраного об'єкта оподаткування.

Для тих, кому ці умови здаються привабливими, у цій статті ми розповімо, як перейти на спрощенку.

Для того, щоб почати застосовувати спрощену систему оподаткування, потрібно надіслати до податкової інспекції лише один документ – повідомлення за формою 26.2-1, або повідомлення у довільній формі. Чекати на відповідний дозвіл від податківців не потрібно. Перехід на УСН носить повідомний, а чи не дозвільний характер.

Умови та терміни переходу відрізняються залежно від того, хто переходить на спецрежим: вже працюють ТОВ та ІП, або знову реєструються.

Перехід на УСН у 2019 році під час реєстрації бізнесу

Перед тим, як писати заяву, переконайтеся, що відповідає вимогам для застосування цього спецрежиму. Для цього відкрийте статтю 346.12 Податкового кодексуРФі в пункті 3почитайте про існуючі обмеження.

Так, застосовувати спрощенку фірмі не можна, якщо вона має філії чи більше, ніж 25% статутного капіталу належить іншим юридичним особам. Обмеження за кількістю найманих працівників для підприємців та організацій – 100 осіб.

До списку тих, кому шлях на спрощенку замовлено, входять:

• іноземні підприємства;
• бюджетні установи;
• організації, що займаються банківською, мікрофінансовою, страховою діяльністю;
• приватні агенції з підбору персоналу;
• адвокати та нотаріуси;
• інвестиційні та недержавні пенсійні фонди;
• ломбарди;
• професійні учасники ринку цінних паперів;
• організатори азартних ігор

Якщо платник податків застосовуватиме спецрежим не маючи на це права, то коли це виявиться, йому будуть донараховані податки як на ОСНО. Вони повинні будуть сплатити ПДВ, податок на прибуток (або ПДФО), податок на майно, штрафи та пені за цими податками, а також здати декларації, що бракують. Щоправда, іноді платникам податків вдається уникнути відповідальності, про це читайте наприкінці статті.

ТОВ або ІП, які не підпадають під обмеження, можуть вже з першого дня діяльності почати працювати за спрощеним режимом, якщо вчасно повідомлять податкову інспекцію.

"Вчасно" - це протягом 30 днівпісля внесення запису до ЄДРЮЛ або ЄГРІП. Саме протягом цього терміну можна подати повідомлення у довільній формі або за готовою формі 26.2-1. Другий варіант зручніший, т.к. містить усі необхідні поля.

Бланк заяви міститься в основі шаблонів документів на нашому сайті.

Якщо не вкластися в строк 30 днів, то спрощенка вам світить лише з 1 січня наступного року.

До речі, чекати на внесення запису до ЄГРЮЛ та ЄГРІП зовсім не обов'язково. Повідомлення можна надіслати одночасно з реєстраційними документами. У цьому випадку ІПН і КПП вказувати в повідомленні не потрібно, адже їх у організації, що знову реєструється, або підприємця поки немає.

У заяві вкажіть, який об'єкт оподаткування вибираєте:

• "Доходи";
• "Доходи, зменшені на величину витрат".

До вибору поставтеся уважно, т.к. змінити один об'єкт на інший можна буде лише з початку наступного року. Якщо ІП або ТОВ застосовує УСН «Доходи» у 2019 році, то щоб змінити його на варіант «Доходи мінус витрати» потрібно до 31 грудня поточного рокунадіслати повідомлення за формою 26.2-6.

Майте на увазі, що учасники договорів простого товариства та довірчого управління майном не можуть вибрати об'єкт «Доходи». Решта вибирають об'єкт за бажанням, обмежень немає. Вважається, що об'єкт «Доходи мінус витрати» вигідно застосовувати, якщо частка видатків у загальній масі доходів перевищує 60% .

Перехід на УСН з іншої системи оподаткування

Якщо ІП або ТОВ не підпадають під обмеження щодо доходів та інших параметрів, зазначених у статті 346.12 Податкового кодексу, потрібно оформити повідомлення за формою 26.1-1та направити до податкової інспекції.

А ось терміни переходу залежать від того, яка система оподаткування застосовувалася раніше.

Перехід з ОСНО та ЄСХН

З ОСНО та ЄСХН перевестися на спрощений режим можна лише з початку нового календарного року. Для надсилання повідомлення надається термін до 31 грудня попереднього року, при цьому організації повинні вказати в повідомленні:

1. Дохід станом на 1 жовтня поточного року. Якщо сума більша, ніж 112,5 млн. руб.- застосовувати режим не можна, про це йдеться в п.2 статті 346.12 Податкового кодексу РФ.

У цьому пункті йдеться про організації, індивідуальні підприємці у ньому не згадуються. Звідси випливає, що підприємці можуть переходити на спрощений режим без дотримання ліміту доходів, і в заяві їм дохід за 9 місяців вказувати не потрібно. Однак, це не скасовує обов'язки ІП надалі дотримуватися ліміт 150 млн.руб. доходів на рікщоб не втратити право на застосування УСН.

2. Залишкову вартість основних засобів станом на 1 жовтня поточного року. Правила переходу на УСН для ТОВ в 2018 році наказують дотримуватися граничного значення в 150 млн. руб.

Обмеження встановлено п.п 16 п. 3 статті 346.12 Податкового кодексу РФ, і в ньому теж йдеться лише про організації, і не згадуються індивідуальні підприємці. Численні роз'яснення Мінфіну зводяться до того, що підприємці можуть переходити на УСН без дотримання ліміту вартості основних засобів, але потім у процесі застосування спрощенки дотримуватися цього ліміту зобов'язані, інакше втрачають право на спецрежим.

Відповідно, суму залишкової вартості основних засобів на 1 жовтня року, що передує переведенню на спрощений режим, у повідомленні 26.2-1 вказують лише організації.

Після подання повідомлення з 1 січня нового року організація чи підприємець можуть працювати за спрощеною системою оподаткування.

Відновлення ПДВ під час переходу на УСН з ОСНО

Переходячи із загального режиму на УСН, ІП та ТОВ починають працювати без ПДВ, і їм потрібно відновити ПДВ з відрахувань, які вказані в п. 3 статті 170 НК РФ.

Так, відновленню підлягає ПДВ за товарами та матеріалами на складі, основним засобам пропорційно до залишкової вартості, перерахованим авансам. Відновлювати потрібно лише суми ПДВ, які раніше були прийняті до вирахування.

Відновлення ПДВ роблять у податковому періоді, що передує переходу. Тобто, якщо організація починає застосовувати спрощену систему оподаткування з 1 січня 2019 року, то відновити суми ПДВ їй потрібно у IV кварталі 2018 року.

Перехід із ЕНВД

П.3 статті 346 НК РФдає право платникам податків, які перестали бути платниками ЕНВД, надіслати заяву про застосування спрощеного режиму протягом 30 днівпісля дня припинення обов'язку щодо сплати ЕНВД. Це єдиний випадок, коли на спрощенку можна перекласти, не чекаючи закінчення календарного року.

При цьому процедура переходу, обмеження та ліміти – ті самі, що й для інших.

Як надіслати повідомлення

Надіслати можна у паперовому чи електронному вигляді. Якщо відправляти у паперовому, то потрібно оформити два екземпляри, один із яких залишається у заявника з позначкою ІФНС. Передати документ до податкової інспекції можна за особистого візиту, поштою чи через представника.

Швидше та зручніше повідомити про перехід в електронному вигляді, направивши документ по ТКС, наприклад, через сервіс «Моя справа». Статус відправленого документа ви зможете відстежити у особистому кабінеті.

Коли підприємець чи ТОВ втрачають право на спецрежим

Коли перевищать обмеження, перелічені вище, а саме:

• Річний дохід перевищить 150 млн. руб.;
• кількість найманих працівників стане більшою за 100;
• залишкова вартість основних засобів перевалить позначку 150 млн.руб.;
• в організації з'являться філії та/або частка інших юросіб у статутному капіталі перевищить 25%;
• платник податків займеться одним із видів діяльності, для яких не допускається застосування спрощеної системи оподаткування.

У всіх цих випадках ІП та організації втрачають право працювати за спрощеною системою та вважаються такими, що застосовують ОСНО з початку того кварталу, в якому відбулося порушення або перевищення. Це означає, що потрібно з початку кварталу перерахувати податки як при ОСНО, заплатити їх, здати звіти з ПДВ, податку на прибуток або ПДФО, податок на майно. При цьому штрафів та пені за запізнення з податками та звітами щодо ОСНО у цій ситуації не буде.

Поява в організації відокремленого підрозділу без ознак філії не тягне за собою втрату права на спрощений режим і переведення на ОСНО. Заборона стосується лише філій. Якщо у відокремленого підрозділу немає свого балансу і він не значиться в ЄДРЮЛ, організація може продовжувати застосовувати спецрежим.

Чи може платник податків знову перейти на УСН, якщо втрачено право на спецрежим

Так, але відповідно до п. 7 ст. 346.13 НК РФне раніше, ніж через рік після втрати права, і якщо відповідатиме вимогам для застосування УСН.

Якщо організація чи підприємець несвоєчасно надіслали повідомлення про застосування УСН, або не відправили його зовсім, і при цьому працювали на спрощенні, це не завжди означає, що доведеться нести відповідальність та доплачувати податки за загальною системою оподаткування.

Якщо податкова інспекція приймала декларації щодо спрощення, виставляла вимоги щодо сплати спрощеного податку з доходів, не вимагала від платника податків платити ПДВ, податок на прибуток, здавати декларації з цих податків, тобто просто «проморгала» порушення правил і ніяк на це не реагувала, суд може стати на бік платника податків.

Підтвердженням цього є, наприклад, у Постанові АС Центрального округу від 31.05.2017 у справі № А36-2881/2016та Постанови АС Московського округу від 29.11.2016 у справі № А41-92205/2015.

Суд розмірковує так: податкові органи зобов'язані стежити за дотриманням податкового законодавствата вживати заходів до порушників. Якщо ж податківці спокійно дивилися на те, що платник податків платить і звітує як на спрощеній системі, то цим визнали його право застосовувати цей спецрежим.

Але щоб довести свою правоту, платнику податків доведеться витратити час і пободатися в суді, тому краще все ж таки не випробовувати долю і робити все правильно і вчасно.

Вести облік та звітувати за спрощеним податком буде легше, якщо стати користувачем сервісу «Моя справа». Система автоматично вважає податки та внески, заповнює декларацію, книгу обліку доходів та витрат, формує рахунки на оплату та первинні документи.

В особистому кабінеті ви зможете натисканням однієї кнопки сплачувати авансові платежі та податки, надсилати декларації та відстежувати їхній статус. Електронний підпис для зареєстрованих користувачів ми випускаємо безкоштовно.

З будь-яких питань, що стосуються бухобліку та оподаткування, користувачі інтернет-бухгалтерії «Моя справа» можуть отримувати безкоштовні консультації експертів.

Один із найважливіших моментів, визначитися з яким рано чи пізно так чи інакше доведеться будь-якому підприємцю-початківцю - за якою системою оподаткування йому треба працювати. Це важливо, оскільки від системи оподаткування залежить не тільки те, яким чином потрібно буде вести бухгалтерію, здавати декларацію та звітність, а й те, якою величиною стягуватимуться податки та збори з організації. Треба сказати, проблемою вибору податкової системиможуть бути спантеличені як молоді бізнесмени. У процесі роботи зміна податкового режиму з якихось причин може знадобитися і підприємствам, які давно існують на ринку. У Росії її існує два найчастіше застосовуваних режиму оподаткування підприємств і закупівельних організацій - загальний і спрощений. Зараз мова піде про спрощену, або, як її ще називають у бухгалтерських колах, — «спрощенку».

Що таке УСН і кому вона підходить

УСН або, говорячи ширше, спрощена система оподаткування – це спеціально розроблений спосіб ведення бухгалтерського обліку, здачі звітності та сплати податків за полегшеною схемою Як говорить закон, по УСН можуть працювати будь-які організації та підприємства, що входять до сфери малого та середнього бізнесу. УСП є улюбленим податковим режимом і для індивідуальних підприємців.

Чому УСН?

УСН надзвичайно зручна для дрібних та середніх підприємств. Оскільки всі бухгалтерські звітностіпроводяться у спрощеному варіанті, їм немає необхідності тримати у штаті бухгалтера та можна віддати ведення бухгалтерії на аутсорсинг. «Спрощенка» дозволяє замінити цілих три податку на один і при цьому ще й дає можливість вибрати так званий «».

Простіше кажучи, керівництво підприємства має право вирішити, яким чином воно платитиме податки: 6% з доходу або 15% з доходу мінус витрата. Причому раз на рік напередодні нового календарного року об'єкт оподаткування можна змінювати.

Ще один незаперечний плюс УСН – можливість подавати декларацію лише один раз на рік. На відміну від Загальної системи оподаткування спрощений режим звільняє підприємства від деяких видів податків. Наприклад, якщо говорити про Товариства з обмеженою відповідальністю, то вони можуть не сплачувати податок на майно, що перебуває на балансі організації, податок на додану вартість, а також податок на прибуток організацій. Індивідуальні підприємці, які обрали «спрощенку», будучи фізичними особами, не зобов'язані сплачувати податок на доходи від підприємницької діяльності, вони звільняються від податку на майно, що використовується у роботі, а також від ПДВ.

Важливо!Навіть при Спрощеній системі оподаткування ТОВ та ІП законодавчо зобов'язані сплачувати податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) з заробітної платиспівробітників. Нехтування чи ухилення від цього обов'язку неминуче тягне за собою каральні санкції.

Хто може і кому не можна працювати за УСН

УСН в Росії дуже поширена, можливо, тому, що закон передбачає, що скористатися нею можуть будь-які підприємства та організації, які надають певний перелік робіт та послуг для населення. Винятки становлять:

• Інвестиційні фонди, банки, ломбарди, мікрофінансові організації та інші фінансові структури
• Недержавні пенсійні фонди, страхові організації
• Організації з філіями
• Бюджетні організації
• Ті компанії, які займаються організацією та проведенням азартних ігор тощо
• Компанії, що є учасниками угод про розподіл продукції
• Організації, що займаються видобутком та продажем корисних копалин (крім поширених, наприклад, глина, пісок, щебінь, торф та інших)
• Підприємства, зареєстровані в інших державах
• Компанії, у яких частка інших компаній становить понад 25% (крім некомерційних організацій, бюджетних освітніх установ)
• Підприємства, що виробляють підакцизні товари (спирт, алкоголь, тютюн, легкові автомобілі та мотоцикли, бензин, дизельне паливо, моторні олії, повний список дивіться у ст.181 НК РФ)
• Компанії, у штаті яких понад 100 працівників
• Організації, що перейшли на ЄСХН
• Ті підприємства, залишкова вартість основних засобів яких становить понад 100 млн. рублів
• Компанії, які не повідомили про перехід на УСН у строки та у порядку, встановлені законом

Слід зазначити, що у цій частині Закону періодично відбуваються зміни, тож рекомендуємо періодично відслідковувати цей перелік.

Умови переходу на УСН

Навіть якщо діяльність підприємства входить до списку дозволених для роботи з УСН, потрібно знати, що й у цьому випадку є певні обмеження. Тобто для того, щоб податкові органи дозволили перехід на «спрощенку», потрібно, щоб внутрішня складова підприємства відповідала певним умовам. Зокрема:

• Чистий прибуток підприємства має бути меншим за 60 мільйонів рублів на рік
• У штаті компанії не повинно працювати понад 100 осіб
• Залишкова вартість має становити не більше 100 мільйонів рублів
• Якщо це організація, зокрема Товариство з обмеженою відповідальністю, частка участі в ній інших організацій не повинна перевищувати 25%

УВАГА!За законом, Скористатися переходом на спрощену систему оподаткування не зможуть ті організації та підприємства, які мають філії та представництва, причому незалежно від місця їхнього перебування.

Як перейти на «спрощенку»

Підприємці вже при процедурі реєстрації підприємства зобов'язані визначитися з тим режимом оподаткування, яким вони планують працювати. Подати повідомлення на Спрощену систему оподаткування можна як разом із рештою пакету на державну реєстрацію, так і донести потім - протягом 30 днів після подання основних документів до податкової інспекції.

Якщо цього не сталося, то підприємство автоматично включається до загальну системуоподаткування.

Іноді буває так, що в процесі роботи бізнесмени розуміють, що УСН краще за ОСН і виникає питання: чи можна змінити режим оплати податків і як це зробити? Так, перейти на спрощенку можна в будь-який період роботи підприємства. В силу своєї простоти дана процедура не повинна викликати жодних труднощів. Для цього керівництву підприємства необхідно до початку наступного календарного року подати до податкових органів повідомлення про перехід на ССП, але зробити це необхідно не пізніше 31 грудня поточного року. Стандартний зразок сповіщення можна легко знайти на сайті Федеральної податкової служби.

Мінуси УСН

Перед тим, як приймати рішення про те, чи варто переходити на спрощений податковий режим, слід ретельно зважити всі «за» та «проти». Справа в тому, що, незважаючи на очевидні плюси, робота з УСП має і ряд прихованих підводних каменів. Окрім вищезазначених обмежень за кількістю співробітників на підприємстві та розмірів прибутку, головним мінусом роботи з УСН є звільнення організацій від сплати ПДВ.

Суть проблеми

Великі підприємства, які, як правило, працюють за Загальною системою оподаткування, а відтак із ПДВ, вимагають від своїх контрагентів заповнення рахунок-фактур. А тим часом підприємці, які працюють на УСН, за законом не можуть виписувати ці рахунки. Ще один мінус УСН - у разі втрати права працювати за нею, наприклад, внаслідок перевищення ліміту за кількістю дозволеної чисельності працівників чи перевищення прибутку, повернутися до неї можна буде лише з наступного року. Причому заявку на перехід потрібно буде подати напередодні 1 січня.

Що зрештою?

Друзі, якщо ви потрапляєте під умови застосування ССП - звичайно ж треба на нього переходити. Мінуси, як правило, розкішно компенсуються плюсами. На даний момент, УСН — найзручніший податковий режим, який пропонує держава приватному бізнесу.

І на останок:ІП, зареєстровані вперше на УСН, мають право на , а саме певний час не сплачувати податки.

Аванси, видані в період застосування загальної системи оподаткування в рахунок майбутніх поставок (без ПДВ), включайте до бази єдиного податкуна дату надходження товарів (робіт, послуг). При цьому враховуйте обмеження, пов'язані зі списанням покупних товарів і Основних коштів . Оплачені, але невизнані витрати включайте до складу витрат у міру виконання умов, за яких вони зменшують податкову базуз єдиного податку. Такі правила передбачені підпунктом 4 пункту 1 статті 346.25 таки Податкового кодексу РФ.

Ситуація: чи можна організації на спрощенці врахувати витрати на оренду? Оренда оплачена авансом на кілька років уперед у період застосування ОСНО (до переходу на спецрежим)/

Так можна.

Витрати на оренду офісу, які організація сплатила, застосовуючи метод нарахування, при розрахунку єдиного податку враховуються на дату їх здійснення (підп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Податкову базу зменшуйте щомісяця з фактичним отриманням послуг за договором оренди. Аналогічна думка відображена у листі Мінфіну Росії від 14 листопада 2005 р. № 03-11-04/2/132.

Приклад обліку видатків на оренду, сплачених до переходу на спрощенку. Організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами та видатками

ТОВ "Альфа" орендує приміщення під офіс. Договір оренди укладено на період з 1 січня 2016 року до 31 грудня 2017 року включно (24 місяці). Сума орендної плати за термін дії договору становить 480 000 крб.

У грудні 2015 року "Альфа" застосовувала загальну систему оподаткування та розраховувала податок на прибуток методом нарахування. Цього місяця організація перерахувала орендодавцю всю суму орендної плати за два роки наперед.

З січня 2016 року "Альфа" перейшла на спрощенку. Об'єкт оподаткування – «доходи, зменшені величину витрат».

Починаючи з січня 2016 року бухгалтер організації щомісяця зменшує податкову базу за єдиним податком на суму орендної плати у розмірі:
480 000 руб. : 24 міс. = 20000 руб.

Кредиторська заборгованість за видатками, врахованими при розрахунку податку на прибуток, податкову базу з єдиного податку не зменшує. Суми, виплачені для погашення цієї заборгованості після переходу на спрощенку, повторно включати до витрат не можна. Наприклад, якщо до переходу на спрощенку неоплачені товари були реалізовані, то враховувати їхню вартість при розрахунку єдиного податку після оплати не потрібно. Це випливає із підпункту 5 пункту 1 статті 346.25 Податкового кодексу РФ.

Ситуація: чи можна організації на спрощенці врахувати податок на прибуток та ПДВ, нараховані за період, у якому організація застосовувала ОСНО? Податки було перераховано до бюджету після переходу на спрощенку.

Ні, не можна.

Будь-які витрати, наведені у пункті 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ, можуть бути визнані, тільки якщо вони відповідають критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 Податкового кодексу РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Тобто незалежно від класифікації витрати, зазначені у пункті 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ, зменшують податкову базу за єдиним податком, якщо вони:

• документально підтверджено;

• економічно обґрунтовані;

• пов'язані з діяльністю, спрямованою отримання доходів;

• не названі у статті 270 Податкового кодексу РФ.

Сплату податку з прибутку і ПДВ за зобов'язаннями, що виникли під час застосування загальної системи оподаткування, не можна визнати витратою, відповідним критеріям пункту 1 статті 252 Податкового кодексу РФ. Після переходу на спрощенку ця операція вже не пов'язана з діяльністю, спрямованою на отримання доходів, отже не є економічно обґрунтованою. Крім того, суми податку на прибуток та ПДВ, нараховані до сплати до бюджету, не можуть враховуватися при оподаткуванні через положення пунктів 4 і 19 статті 270 Податкового кодексу РФ.

Таким чином, для зменшення податкової бази за єдиним податком за рахунок сплати податків, нарахованих у період застосування загальної системи оподаткування, в організації, яка перейшла на спрощену діяльність, підстав немає. Правомірність цього висновку підтверджується листами Мінфіну Росії від 16 жовтня 2007 р. № 03-11-05/251, від 19 грудня 2006 р. № 03-11-04/2/281.

Касовий метод

Для організацій, які застосовували касовий метод, спеціального порядку формування доходів та витрат під час переходу на спрощенку не розроблено. Це зумовлено тим, що такі організації і раніше визнавали свої доходи та витрати у міру оплати (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Тому для них під час переходу на спрощенку принципово нічого не зміниться.

Єдине, на що слід звернути увагу, – це порядок визначення залишкової вартості майна, що амортизується, придбаного до переходу на спецрежим. Якщо таке майно організація сплатила та ввела в експлуатацію до переходу на спрощенку, то його залишкову вартість визначте так. З ціни придбання (споруди, виготовлення, створення) відніміть суму амортизації, нараховану за період застосування загальної системи оподаткування. При цьому використовуйте дані податкового обліку(П. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Якщо до переходу на спрощенку основні засоби або нематеріальні активи були придбані (споруджені, виготовлені, створені), але не сплачені, то їхню залишкову вартість відобразите в обліку пізніше: починаючи зі звітного періоду, в якому відбулася оплата. за загальному правилузалишкову вартість потрібно визначати як різницю між ціною придбання (споруди, виготовлення, створення) та сумою амортизації, нарахованої за період застосування загальної системи оподаткування. Проте в організацій, які розраховували податок на прибуток касовим методом, залишкова вартість такого майна дорівнюватиме початковій. Пояснюється це тим, що з касовому методі амортизується лише повністю оплачене майно. Це випливає із підпункту 2 пункту 3 статті 273 Податкового кодексу РФ.

Докладніше про списання витрат по майну, що амортизується, прийнятому на баланс до переходу на УСН, див. Як врахувати витрати на кошти (НМА), придбані до переходу на спрощенку .

Відновлення ПДВ

При переході на спрощенку із загальної системи оподаткування організація має відновлювати суми вхідного ПДВ, прийнятого до відрахування (п. 3 ст. 170 НК РФ). Податок потрібно відновити за активами, які були придбані до переходу на спецрежим, але не були використані в операціях з ПДВ. Відновлення проведіть з обліку в останньому податковому періоді, що передує переходу (абз. 5 підп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

За непроданими товарами та невикористаними матеріалами ПДВ відновіть у повній сумі. За основними засобами та нематеріальними активами – у сумі, пропорційній їхній залишковій (балансовій) вартості. Про це йдеться в абзаці 2 підпункту 2 пункту 3 статті 170 Податкового кодексу РФ.

Особливим порядком відновлення ПДВ, передбаченим статтею 171.1 таки Податкового кодексу РФ, користуватися не вдасться. У відносинах нерухомого майна, об'єктів будівництва та деяких видів основних засобів законодавство дозволяє відновлювати податок поступово протягом тривалого часу. Однак цей порядок поширюється лише на платників ПДВ. Керуватися ним після переходу на спрощенку не можна (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Ситуація: чи потрібно правонаступнику відновити вхідний ПДВ під час переходу на спрощенку з ОСНО? До правонаступника переходить частина майна, яким ПДВ раніше було прийнято до відрахування реорганізованою організацією.

Так потрібно.

Організація повинна відновити раніше прийнятий до відрахування ПДВ з підстав, Вказаним у пункті 3 статті 170 Податкового кодексу РФ. Зокрема, це необхідно зробити під час використання в операціях, які не оподатковуються ПДВ, товарів, робіт чи послуг (у т. ч. основних засобів, нематеріальних активів та майнових прав), що спочатку придбані для операцій, оподатковуваних цим податком (підп. 2 п. 3 ст.170 НК РФ).

Якщо всі необхідні документи були представлені вчасно, організація може вимагати відшкодування ПДВ із бюджету, навіть якщо право на нульову податкову ставку підтверджено після переходу на спрощенку. Правомірність такого підходу підтверджується постановою Президії ВАС РФ від 9 жовтня 2012 р. № 6759/12, а також постановами ФАС Східно-Сибірського округу від 2 квітня 2014 р. № А78-8120/2013, Північно-Західного округу від 2 вересня. № А42-2911/2012, Поволзького округу від 6 грудня 2007 р. № А65-21054/2006-СА1-42-23, Далекосхідного округу від 6 квітня 2006 р. № Ф03-А73/06-2/577.

Слід зазначити, що раніше відомства, що контролювали, дотримувалися протилежної точки зору. Фінансове та податкове відомства роз'яснювали, що правом на застосування нульової ставки ПДВ та на відрахування вхідного податку при експортних операціяхмають лише платники ПДВ (п. 1 ст. 171 НК РФ). Оскільки організації на спрощенні такими не визнаються, після переходу на спецрежим на них це право не поширюється. Навіть якщо повний пакет документів, передбачених статтею 165 таки Податкового кодексу РФ, було зібрано своєчасно. Про це йшлося, зокрема, у листах Мінфіну Росії від 15 квітня 2010 р. № 03-07-11/118 та ФНП Росії від 11 жовтня 2006 р. № ШТ-6-03/996, від 18 серпня 2006 р. № 03-2-03/1581.

Однак у листі Мінфіну Росії від 7 листопада 2013 р. № 03-01-13/01/47571 (направлено до податкових інспекцій листом ФНП Росії від 26 листопада 2013 р. № ГД-4-3/21097) чітко сказано: якщо роз'яснення контролюючих відомств не узгоджуються з опублікованими рішеннями ВАС РФ та Верховного суду РФ, податкові інспекції у своїй діяльності мають керуватися судовими рішеннями. Таким чином, з урахуванням арбітражної практики, що склалася, колишня позиція Мінфіну Росії і податкової служби представляється неактуальною.

Перехід на УСН для ІП дозволено з будь-якого податкового режиму - за повідомленням та за дотримання вимог до виду бізнесу, суми доходів, кількості працівників тощо. У статті – докладно про звільнення на «спрощенку» та заповнення документів, а також довідники та корисні посилання.

Перехід ІП на УСН передбачає подання повідомлення до податкової інспекції за місцем прописки бізнесмена за формою з першого додатка до наказу ФНП, датованого 2 листопада 2012 р. № ММВ-7-3/ [email protected]Направити таке повідомлення до своєї податкової інспекції бізнесмену потрібно напередодні року, в якому він іде на «спрощенку» – до 31 грудня включно.

Працювати на спрощенці допоможуть ці довідники. Вони врятують від образливих штрафів та захистять від помилок. Актуальність підтверджено експертами програми БухСофт. Завантажуйте безкоштовно:

Насправді перехід на УСН для ІП починається набагато раніше – з вибору виду бізнесу, переведеного на «спрощенку», перевірки діяльності дотримання обмежень, вибору об'єкта оподаткування – «доходи» чи «доходи мінус витрати» тощо. Далі у статті – докладно про умови та порядок переходу ІП на УСН.

Інші довідники з оподаткування

Ознайомившись із переходом на УСН для ІП, не забудьте подивитись наступні довідники, вони допоможуть обрати режим оподаткування:

Звітність по «спрощенці» - онлайн

Перехід на УСН для ІП зобов'язує підприємців подавати відповідну декларацію. Її останню редакцію затверджено наказом ФНП, датованим 26 лютого 2016 р. № ММВ-7-3/ [email protected]

Оскільки за період, що минув, до НК РФ неодноразово вносилися коригування в частині спрощеної системи оподаткування, не виключено, що декларацію приведуть у відповідність до оновлених податкових вимог. Щоб звітувати правильно, не відстежуючи усі оновлення, рекомендуємо заповнювати декларацію автоматично – у програмі Бухсофт.

Заповнюйте декларацію з УСН у програмі БухСофт. Звіт завжди на бланку, що діє, з урахуванням усіх змін законодавства, програма заповнює його автоматично. Перед відправкою до інспекції декларація тестується всіма перевірочними програмами ФНП.

Заповнити декларацію онлайн ⟶

Перехід ІП на УСП: що важливо знати

Перехід ІП на УСН з іншого режиму оподаткування – наприклад, із загальної чи патентної системи – дозволено лише з початку нового календарного року. У цьому випадку повідомлення про перехід на УСН ІП подає до інспекції не пізніше 31-го грудня року. І тільки після «вмененка» дозволено працювати за новими правилами з того місяця, в якому підприємця зняли з обліку як платника ЕНВД. У цьому випадку повідомлення про перехід на ССП ІП подає протягом 30 календарних днів з дати зняття з обліку по ЕНВД. Після цього підприємець залишається на «спрощенці» як мінімум до кінця календарного року, якщо відповідає всім вимогам НК РФ.

Причиною для відходу на «спрощений» режим найчастіше є спроба зменшити податкові платежі та спростити роботу з погляду обліку та звітності. Після відходу, наприклад, із загального режиму оподаткування (ОСН), бізнесмен звільняється від необхідності платити:

ПДФО зі своїх доходів, крім податку з отриманих дивідендів та з доходів, що оподатковуються за ставками 35% або 9%;

податок на майно, задіяне у веденні бізнесу, що обчислюється за середньорічною вартістю;

ПДВ, окрім «ввізного» податку.

У той же час бізнесмени на «спрощенці», як і раніше, заповнюють і здають статистичну звітність, а також дотримуються вимог валютного законодавства та загальних правил щодо касовим операціям. Крім того, перехід ІП на УСП не звільняє підприємця від внесення:

страхових внесків «за себе» на пенсійне та медичне страхування;

"ввізного" ПДВ;

ПДВ як податковий агент;

податку на прибуток як податковий агент;

податку на майно щодо підприємницької нерухомості, що оподатковується за кадастровою вартістю;

ПДФО з доходів найманих працівників;

страхових внесків щодо винагород фізичним особам.

При цьому сплачувати обов'язкові внески підприємець повинен щодо винагород фізособам, які працюють за наймом або виконують роботи, послуги з ДП договорів, а також фізособам – авторам творів та власникам виняткових прав на інтелектуальну власність.

Умови переходу ІП на УСН

Умови переходу ІП на УСН та заборони щодо них визначає НК РФ. Наприклад, до заборонених для роботи на «спрощенці» належать такі ситуації та види бізнесу.

1. Виготовлення підакцизних товарів.
2. Видобуток чи продаж корисних копалин, крім загальнопоширених.
3. Виготовлення сільгосппродукції та її продаж, а також виконання супутніх послуг, якщо підприємець сплачує за таку діяльність єдиний сільгоспподаток (ЕСГН).
4. Неповідомлення інспекції за формою з першого додатка до наказу ФНП, датованого 2 листопада 2012 р. № ММВ-7-3/ [email protected]

Крім того, умови переходу ІП на УСН не поширюються на деяких осіб, що приватно практикують, таких як адвокати – засновники адвокатських кабінетів – та приватнопрактикуючі нотаріуси. Вони за жодних умов немає права піти на «спрощений» режим оподаткування.

За відсутності перелічених вище заборон умови переходу ІП на УСН припускають відповідність діяльності наступним лімітам, встановленим НК РФ:

за величиною підприємницьких доходів - не більше ніж 112,5 млн. р. за дев'ять місяців року, що передує «спрощенці»;

за середньою кількістю працівників – не більше ніж 100 осіб;

за залишковою вартістю об'єктів основних засобів – не більше ніж 150 млн. р.

Якщо з погляду заборон і лімітів всі умови дотримуються, то переходу на «спрощенку» бізнесмену необхідно виконати необхідні формальності, які передбачає порядок переходу ІП на УСН.

Порядок переходу ІП на УСН

Єдиний стандартний порядок переходу ІП на УСН з іншого режиму оподаткування передбачає такі обов'язкові дії.

1. Визначити об'єкт оподаткування.

Як ви знаєте, спрощений податковий режим дозволяє працювати за правилами одного із двох можливих способів формування податкової бази:

або, виходячи з доходів із застосуванням ставки податку 6%;

або виходячи з доходів за вирахуванням підтверджених та дозволених витрат із застосуванням ставки податку 15%.

Відповідно до порядку переходу ІП на ССП вибрати бажаний спосіб формування податкової бази підприємець може самостійно, але має вказати цей спосіб у повідомленні для податкової інспекції. Тому бізнесменам рекомендується спочатку прикинути, що приблизно складе сума платежу виходячи з доходів за ставкою 6%. Розрахувати суму платежу можна за такою формулою:

Вибрати для себе «прибутковий», а не «прибутково-витратний» варіант рекомендується, якщо передбачувані витрати не перевищать 60% від виручки, а також якщо запланована сума податку з «прибутково-видаткової» бази перевищує суму платежу з чисто «прибуткової» бази при застосування відповідних ставок.

2. Заповнити та подати повідомлення.

Бланк та зразок заповнення повідомлення про перехід на УСН ІП дивіться далі.

3. Визнати доходи як отриманих авансів.

При відході підприємця з ГСН авансові суми, що надійшли в рахунок відвантажень наступного року, потрібно відобразити як доходи при «спрощенні».

4. Визнати оплачені витрати.

При відході підприємця з ОСН витрати можуть бути оплачені, але не враховані для формування податкової бази. Такі суми включаються до складу витрат під час вступу підприємця на «прибутково-витратну спрощенку».

5. Відновити ПДВ.

Підприємцям, які працювали на ОСН, потрібно виконати вимоги НК РФ про відновлення ПДВ, законно заявленого до відрахування з майна, прав і нематеріальних активів, які будуть далі задіяні в бізнесі на «спрощенці».

6. Скласти та затвердити нову облікову політику.

Догляд на «спрощенку» передбачає оформлення документів, необхідні розрахунку податкової бази за «спрощеними» правилам. Серед них – нова облікова політика, яка визначає, наприклад, метод оцінки товарів при їх перепродажі, порядок обліку минулорічних збитків, правила роздільного обліку при поєднанні «спрощенки» з ЕНВД тощо.

7. Завести Книгу обліку доходів та витрат.

Бланк Книги та правила її заповнення наведено у наказі Мінфіну, датованому 22 жовтня 2012 року № 135н.

Повідомлення про перехід на УСН ІП

Залежно від ситуації подати повідомлення про перехід на ССП ІП може або при початковій реєстрації в інспекції, або при звільненні з іншого режиму оподаткування – наприклад, із загальної чи патентної системи, зі сплати єдиного поставленого податку. Залежно від причини подання повідомлення про перехід на УСН ІП проставляє відповідний код «1», «2» або «3» як ознаку платника податків у відповідному полі.

Крім того, підприємець вказує в повідомленні об'єкт оподаткування – «доходи» або «доходи мінус витрати», а також рік відходу на «спрощенку», код інспекції, своє прізвище та ім'я, а також по-батькові, якщо воно є у бізнесмена. Також у документі потрібно вказати, з якої дати бізнесмен іде на «спрощений» спецрежим – з початку року, з дати реєстрації як підприємця або з початку нового місяця, якщо бізнесмен знявся з реєстрації платником ЄНВД. А для контролю обов'язкових лімітів передбачено вказівку суми доходів за 9 місяців року, що передує виходу на «спрощений» режим.

Зразок заяви про перехід ІП на УСН

Зразок заяви про перехід ІП на УСН з першого додатка до наказу ФНП, датованого 2 листопада 2012 р. № ММВ-7-3/ [email protected], заповнюється відповідно до правил, які наведені безпосередньо на цьому типовому бланку як виноски. Ці правила визначають для зразка заяви про перехід ІП на УСН правила вказівки кодів ІПН, КПП та ознаки платника податків, по батькові підприємця, дати відходу на «спрощений» спецрежим, а також суми підприємницьких доходів, що лімітуються.

Актуальний зразок заяви про перехід ІП на ССП наведено нижче, цей документ можна завантажити за посиланнями:

Перехід на УСН під час відкриття ІП

Податкове законодавство дозволяє перехід на УСН під час відкриття ІП. У цьому випадку знову зареєстрований бізнесмен проставляє у повідомленні код «2» у полі для вказівки дати виходу на «спрощений» режим.

Перевагами переходу на ССП при відкритті ІП є податкові канікули, тобто можливість не сплачувати податок, застосовуючи нульову ставку. Такі канікули доступні для реєструються підприємців, які розпочинають виробничу діяльність, роботу у готельному бізнесі, у сфері побутових послуг фізичним особам, і навіть діяльність соціального чи наукового характеру.

Нульову ставку дозволено таким новозареєстрованим бізнесменам протягом двох років з дати переходу на УСН при відкритті ІП. Головна вимога при цьому – щоб частка доходу від зазначених видів бізнесу становила 70 відсотків чи більше. Дозвіл на застосування нульової ставки та можливі додаткові обмеження встановлює регіональне законодавство.

Термін переходу на УСН під час реєстрації ІП

Точний термін переходу на УСН під час реєстрації ІП визначає НК РФ. Терміном переходу на УСН під час реєстрації ІП вважається дата, зазначена у свідоцтві підприємця про реєстрацію у податковій інспекції. Але лише за умови, що бізнесмен подав повідомлення про роботу на «спрощеному» режимі оподаткування на 30 календарних днів з дати, зазначеної в його реєстраційному свідоцтві.

Догляд на «спрощенку» з ОСН

Порівняно із загальною системою оподаткування «спрощений» аналог набагато простіше з погляду розрахунків та документообігу. Визначати оподатковувані доходи потрібно касовим методом, тобто за фактом отримання грошових коштів. Список витрат, що зменшують оподатковувану базу при «прибутково-витратному» методі її визначення, обмежений за правилами НК РФ. Замість податкових регістрів, обов'язкових для ОСН, за «спрощеного» режиму достатньо вести КуДІР - Книгу для відображення доходів та витрат підприємця. А звітувати до інспекції потрібно лише один раз на рік.

Розглянемо особливості переходу з УСН на ОСНО у 2020 році. У статті - покрокова інструкція, терміни подання заяви та корисні документи, які можна завантажити.

Увага! При переході зі спрощенки на загальну систему оподаткування ви зобов'язані подати у свою податкову відповідне повідомлення. Завантажте зразки цих документів безкоштовно. Актуальність підтверджено експертами програми БухСофт.

Варіанти переходу з УСН на ОСНО з 2020 року

Є три способи:

1. Добровільно.Перейти можна лише початку наступного календарного року (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Так, якщо у 2019 році вирішили змінити спрощенку на загальний режим, то почати його застосування можна з 1 січня 2020 року.
2. Через припинення діяльності на “спрощенці”. Це означає, що фірма закриває той вид своєї діяльності, яким платила єдиний податок при застосуванні УСН. Припинення діяльності можливе будь-якої миті.
3. Компанія перестала відповідати критеріям застосування УСНі має перейти на ОСНО. Йдуть зі спрощенки з початку кварталу, в якому перестали відповідати критеріям.

Повернутися на "спрощенку" після втрати права можна не раніше, ніж через один рік (п. 7 ст. 346.13 НК РФ; лист Мінфіну від 15.03.2018 № 03-11-06/2/16016).

Важливо зробити до переходу

Коли фірма припиняє діяльність на ССП, перед поданням повідомлення важливо:

1. Подати до ІФНС кінцеву декларацію з податку, що сплачується при УСН. Термін здачі - пізніше 25 числа місяця наступного за місяцем припинення діяльності (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
2. Якщо після припинення діяльності мало місце одержання доходу, то податки з нього слід сплатити за ОСНО. Тому потрібно бути впевненим, що до кінця року фірма чи ІП вже не матиме жодних надходжень.

Покрокова інструкція як перейти з УСН на ОСНО з 2020 року

Для зміни режиму потрібно виконати сім кроків:

1. Повідомити податкову
2. Встановити доходи, формують основу з податку прибуток у перехідному періоді.
3. Розподілити витрати.
4. Знайти залишкову вартість необоротних активів.
5. Підготувати податкову звітність.
6. Почати сплачувати податки на прибуток та на майно.
7. Розпочати сплату ПДВ.

Розглянемо кожен крок як перейти з УСН на ОСНО з початку року 2020 року.

Крок 1. Повідомляємо про перехід податкової

При добровільному переході слід пізніше 15 січня року переходу подати в ИФНС за місцем реєстрації повідомлення про відмову від застосування УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Форма документа № 26.2-3 – рекомендована. Її затвердила ФНП наказом № ММВ-7-3/829 від 02.11.2012 року.

Наведемо зразок заповнення:

Якщо фірма чи ІП закривають “спрощену” діяльність, то перед тим, як перейти з УСН на ОСНО з 2020 року, потрібно протягом 15 робочих днів подати до своєї ІФНС повідомлення за формою № 26.2-2, затвердженою Наказом № ММВ-7-3 /829:

Подати повідомлення про перехід з УСН на ОСНО при втраті права застосування слід не пізніше 15 числа місяця, наступного за кварталом втрати права (п. 5 ст. 346.13 ПК). Форма – № 26.2-2.

Поки документ не подано до податкової, інспектори не мають підстав зарахувати перехід з УСН на ОСНО. Винятком є ​​випадки, коли порушення критеріїв інспектори самі виявили під час перевірки.

Якщо ж контролери виявлять невідповідність поза рамками перевірки, вони надішлють повідомлення за формою № 26.2-4 (утв. наказом № ММВ-7-3/829). У такій ситуації фірма або ІП зобов'язані подати повідомлення про втрату права на УСН протягом 15 днів після закінчення кварталу (лист ФНП від 24.08.2018 № СД-4-3/16474).

За неповідомлення та запізнення з поданням передбачено податкову та адміністративну відповідальність. Компанію можуть оштрафувати на 200 рублів (ст. 126 НК РФ, лист Мінфіну від 14.07.2015 № 03-11-09/40378). Її директора за заявою інспекторів суд може оштрафувати у вигляді від 300 до 500 крб. (Ч. 1 ст. 15.6 КпАП РФ).

Таблиця 1. Перехід з УСН на ОСНО у 2020 році: терміни подання заяви та форми

Крок 2. Встановлюємо доходи, що формують базу з податку на прибуток у перехідному періоді

Перелік таких доходів залежить від цього, яким способом фірма буде надалі розраховувати податку з прибутку. Є два методи:

• касовий (для новостворених юросіб);
• нарахування.

У першому випадку немає спеціального порядку формування доходів. Після переходу з УСН на ОСНО принципових змін не буде.

Особливі правила є за методом нарахування (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Так, до «перехідних» доходів слід включити суму дебіторської заборгованостіпокупців, що утворилася на УСН. Адже на спецрежимі діє касовий метод визнання прибутків. Їх враховують у міру надходження оплати. Дата реалізації товарів, робіт чи послуг ролі не грає (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Тому на УСН вартість відвантажених, але неоплачених товарів, робіт чи послуг не враховувалася у доходах.

Метод нарахування передбачає включення виручки до складу доходів у міру відвантаження (п. 1 ст. 271 НК РФ).

"Дебіторку" слід відобразити у складі доходів у місяці переходу на "спрощенку". Немає значення, коли вона буде фактично погашена.

Зверніть увагу, що це правило стосується лише податкового обліку. У бухобліку доходи завжди відображають незалежно від оплати (розділ IV ПБО 9/99).

При цьому в бухобліку не доведеться робити коригувань щодо виручки, не врахованої при розрахунку єдиного податку. Адже раніше її було визнано.

Незакриті аванси, які фірма отримала до переходу з УСН на ОСНО, не впливають на податкову базу перехідного періоду. До доходів включаються суми того виторгу від реалізації товарів, робіт чи послуг, які не встигли сплатити до моменту переходу (підп. 1 п. 2 ст. 346.25 ПК). Якщо гроші надійшли до переходу, то на ОСНО відсутня заборгованість покупців.

Аванси, які фірма отримала до переходу, потрібно включити до податкової бази з єдиного податку при УСН. Роблять це й у разі, коли товари роботи чи послуги в рахунок авансів будуть відвантажені (виконані, надані) вже після переходу.

Таким чином, якщо фірма отримала аванс на "спрощенці" та в рахунок нього відвантажила товари, виконала роботи або надала послуги, після переходу отриманий за ними виторг не збільшує базу з податку на прибуток (лист Мінфіну від 28.01.2009 № 03-11-06 /2/8).

Крок 3. Розподіл витрат

Важливо яким методом фірма надалі вважатиме податку з прибутку: касовим чи нарахування.

За касового методу законодавство не передбачає спеціального порядку обліку витрат.

При методі нарахування до складу «перехідних» видатків включають суми непогашеної кредиторської заборгованості перед контрагентами, бюджетом, персоналом тощо.

Коли контрагент надав фірмі послуги до її переходу з УСН на ОСНО, а сплатила вона їх після переходу, вартість включають до розрахунку бази з податку на прибуток. На спрощенці застосовують касовий метод визнання витрат. Витрати формують у міру їх оплати (п. 2 ст. 346.17 ПК). Неоплачені витрати не зменшують бази по “спрощеному” податку.

Після початку застосування ОСНО незакриті видані аванси включають у витрати з оприбуткування оплачених раніше товарів, робіт чи послуг.

Видані аванси не включають до розрахунку “спрощеного” податку. Для включення необхідне зустрічне припинення зобов'язань, крім фактичної оплати (п. 2 ст. 346.17 ПК). До моменту отримання товарів, виконання робіт або надання послуг суми передоплати не зменшують бази за спрощеним податком (лист Мінфіну від 30.03.2012 № 03-11-06/2/49).

При виникненні в момент застосування УСН безнадійної дебіторки, збитки від її списання не враховують у базі за спрощеним податком. Вони не вказані у статті 346.16 Податкового кодексу. Ці збитки не можна віднести і витрати перехідного періоду. Вони не підпадають під дію підп. 2 п. 2 статті 346.25 таки Податкового кодексу.

Утворення безнадійного боргу в момент застосування УСН означає, що такий збиток не має відношення до податку на прибуток (лист Мінфіну від 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

Але якщо "дебіторка" виникла на УСН, а безнадійною її визнали після переходу на ОСНО, її можна включити до складу позареалізаційних витрат(Підп. 2 п. 2 ст. 265; п. 2 ст. 266 НК РФ). Суму включають до складу "перехідних" доходів (підп. 1 п. 2 ст. 346.25 ПК).

Крок 4. Визначення залишкової вартості необоротних активів

При переході з УСН на ОСНО застосовують особливий порядок розрахунку залишкової вартості ОС та НМА. Він залежить від дати придбання об'єкта – до або після переходу.

У податковому обліку на дату переходу на загальний їжачок вказують залишкову вартість об'єктів, придбаних до моменту переходу.

Залишкову вартість розраховують за формулою:

Формулу застосовують незалежно від цього, який об'єкт оподаткування застосовувала фірма - “доходи” чи “доходи, зменшені величину витрат”.

При використанні об'єкта "доходи мінус витрати", вартість майна, що амортизується, яке купили в періоді застосування УСН, списують з дати введення в експлуатацію рівними частками до кінця року (підп. 1, 2 абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Добровільний перехід з УСН на ОСНО передбачає початок застосування нової системи не раніше за початок наступного податкового періоду (п. 3 ст. 346.13 ПК). До нового року всі витрати на купівлю ОЗ та НМА будуть повністю враховані при розрахунку спрощеного податку за рік. Отже, залишкова вартість об'єктів, придбаних на “спрощенці”, дорівнюватиме нулю до моменту переходу.

Лізингове майно після переходу відбивають на балансі лізингоодержувача, який визначає податок на прибуток шляхом нарахування.

Майно включають до амортизаційної групи відповідно до первісної вартості. Нараховану амортизацію відносять витрати у розмірах, трохи більше суми лізингового платежу у період.

Амортизоване майно, отримане як вклад у статутний капітал, на дату переходу відображають у податкових регістрах ОСНО як вклад засновника. При цьому його оцінюють за залишковою вартістю, зазначеною у документах засновника. Нараховану амортизацію після переходу враховують при розрахунку прибуток.

Крок 5. Заповнення податкової звітності

При переході на ОСНО з нового року за останній рік застосування УСН звітують у загальному порядку. Також здають звітність щодо майнових податків та страхових внесків.

Якщо фірма втратила право застосування “спрощенки” протягом року, вона становить і здає:

• звітність щодо “спрощеного” податку;
• з податків, яких фірма не звільнялася на УСН;
• з податків, у яких фірма стала платником після переходу на ОСНО.

Крок 6. Сплата податку на прибуток та податку на майно

Після переходу фірма набуває статусу платника податку на прибуток. Вона має дотримуватися терміни сплати прибуток , перераховувати авансові платежі і складати звітність у ньому (ст. 287, 289 НК). Детальніше:

Законодавство немає особливих правил розрахунку податку майно випадків переходу на ОСНО. Його визначають у загальному порядку.

Залишкову вартість об'єкта за місяці застосування УСН визнають рівною нулю (п. 4 ст. 376, ст. 55, п. 1 ст. 379, п. 4.1 ст. 346.13 ПК РФ; листи ФНП від 02.03.2012 № БС-4-11 /3419, від 17.02.2005 № ДІ-6-21/136).

Крок 7. Сплата ПДВ

Компанія набуває статусу платника ПДВ з першого числа кварталу, в якому вона втратила право на “спрощенку” (п. 4 ст. 346.13 ПК). Фірма має нараховувати ПДВ з усім оподатковуваним цим податком операціям.

Зверніть увагу, що в деяких випадках після переходу на ОСНО можна прийняти до відрахування ПДВ за товарами, роботами чи послугами, які були придбані на УСН. Це витрати, якими фірма мала право на облік, але дата визнання яких ще наступила.