Τεκμηρίωση ελέγχου MSA 230. Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου ISA - Περίληψη. Αλλαγές στην τεκμηρίωση ελέγχου σε εξαιρετικές περιπτώσεις μετά την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή

Εισαγωγή

Η ανάπτυξη των σχέσεων αγοράς στη Ρωσία συνοδεύεται από την ενσωμάτωσή της στην παγκόσμια κοινότητα. Πολλοί ελεγχθέντες νομικά πρόσωπαέχουν μερίδιο ξένων επενδύσεων στο εγκεκριμένο κεφάλαιο ή χρηματοδοτούνται πλήρως από αλλοδαπούς φορείς. Ο έλεγχος αξιοπιστίας, πρώτα απ 'όλα, τέτοιων οργανισμών πρέπει να πραγματοποιείται σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου (ISA) - διεθνή ελεγκτικά πρότυπα (εφεξής καλούμενα ISA). Επιπλέον, σύμφωνα με το νόμο Ρωσική Ομοσπονδία, ορισμένοι τύποι επιχειρήσεων και οργανισμών έχουν αλλάξει και συνεχίζουν να στρέφονται στην κατάρτιση οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, ο έλεγχος των οποίων πρέπει να διενεργείται σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ.

Το ISA 230 «Τεκμηρίωση Ελέγχου» περιλαμβάνει τις ακόλουθες ενότητες: εισαγωγή, μορφή και περιεχόμενο των εγγράφων εργασίας, εμπιστευτικότητα, ασφάλεια, αποθήκευση των εγγράφων εργασίας και ιδιοκτησία τους. Αυτό το πρότυπο θεσπίζει γενικές απαιτήσεις για την τήρηση αρχείων κατά τη διαδικασία ελέγχου. οικονομικές δηλώσεις.

I Βασικές διατάξεις του διεθνούς προτύπου 230 «Τεκμηρίωση ελέγχου»

1.1 Ορισμός, στόχοι και στόχοι της τεκμηρίωσης ελέγχου

Η τεκμηρίωση ελέγχου, όπως ορίζεται στο ISA 230 Audit Documentation, είναι μια γραπτή αντανάκλαση των διαδικασιών ελέγχου που πραγματοποιήθηκαν, των ελεγκτικών τεκμηρίων που αποκτήθηκαν και των συμπερασμάτων στα οποία κατέληξε ο ελεγκτής (μερικές φορές χρησιμοποιείται ο όρος «έγγραφα εργασίας»).

Η συμμόρφωση με τις απαιτήσεις του ISA 230, μαζί με τις απαιτήσεις τεκμηρίωσης άλλων σχετικών ISA, είναι συνήθως επαρκής για την προετοιμασία της κατάλληλης τεκμηρίωσης ελέγχου.

Η τεκμηρίωση ελέγχου εξυπηρετεί σημαντικούς σκοπούς όπως:

βοηθώντας τους συμμετέχοντες στον έλεγχο στον σχεδιασμό και τη διεξαγωγή του ελέγχου·

τη διευκόλυνση της διαδικασίας διαχείρισης και παρακολούθησης του ελέγχου κατά την εφαρμογή του, καθώς και τη διασφάλιση της συμμόρφωσης με τις απαιτήσεις του ISA 220 «Ποιοτικός Έλεγχος Ελέγχου Οικονομικών Καταστάσεων».

παροχή της ευκαιρίας στην ομάδα ελέγχου να αναλάβει την ευθύνη για το έργο της (είναι το σκεπτικό μιας συγκεκριμένης έκθεσης ελέγχου)·

καταγραφή και διατήρηση σημαντικών υλικών που είναι σημαντικά σε μελλοντικές περιόδους (για μεταγενέστερους ελέγχους).

παρέχοντας την ευκαιρία διεξαγωγής επανεξέτασης και επιθεώρησης με σκοπό τον ποιοτικό έλεγχο από έμπειρο ελεγκτή σύμφωνα με τις απαιτήσεις του ISQC 1 (Διεθνές πρότυπο για τον ποιοτικό έλεγχο) - το διεθνές πρότυπο για τον ποιοτικό έλεγχο (εφεξής ISQC) «Ποιότητα έλεγχος σε οργανισμούς που διενεργούν ελέγχους, επανεξέταση ελέγχων των αναφερόμενων οικονομικών πληροφοριών και άλλων αναθέσεων διασφάλισης και υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο».

παρέχοντας τη δυνατότητα διενέργειας εξωτερικών ελέγχων από έμπειρο ελεγκτή σύμφωνα με τις καθιερωμένες νομικές, κανονιστικές και άλλες απαιτήσεις.

Σημειώστε ότι ο όρος «έμπειρος ελεγκτής» σημαίνει ένα άτομο, εσωτερικό ή εξωτερικό της εταιρείας, το οποίο έχει εύλογη κατανόηση:

Πρώτον, οι διαδικασίες ελέγχου·

Δεύτερον, ISA και σχετικές νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις.

Τρίτον, το επιχειρηματικό περιβάλλον στο οποίο λειτουργεί η ελεγχόμενη επιχείρηση.

τέταρτον, θέματα διενέργειας ελέγχων και σύνταξης οικονομικών καταστάσεων στον κλάδο στον οποίο δραστηριοποιείται η επιχείρηση.

Το ISA 230 απαιτεί από τον ελεγκτή να προετοιμάσει έγκαιρα την τεκμηρίωση ελέγχου για να διασφαλίσει:

Πρώτον, επαρκή και κατάλληλα στοιχεία για την υποστήριξη της γνώμης του ελεγκτή·

δεύτερον, αποδεικτικά στοιχεία ότι ο έλεγχος διενεργήθηκε σύμφωνα με τα ΔΛΠ και τις σχετικές νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις.

Η έγκαιρη προετοιμασία επαρκούς και κατάλληλης τεκμηρίωσης ελέγχου συμβάλλει στη βελτίωση της ποιότητας του ελέγχου, της αποτελεσματικότητας της επαλήθευσης και της αξιολόγησης των ελεγκτικών τεκμηρίων που αποκτήθηκαν και των συμπερασμάτων που συνάγονται στη βάση τους πριν από την οριστικοποίηση της έκθεσης ελέγχου. Η τεκμηρίωση που ετοιμάστηκε κατά τη διάρκεια της εργασίας φαίνεται να είναι πιο αξιόπιστη από την τεκμηρίωση που συντάχθηκε στο τέλος της εργασίας.

1.2 Τεκμηριώστε τις αποκλίσεις από τις βασικές αρχές και τις απαιτούμενες διαδικασίες

Οι βασικές αρχές και οι απαιτούμενες διαδικασίες σύμφωνα με τα ΔΛΠ έχουν σκοπό να βοηθήσουν τον ελεγκτή στην επίτευξη του γενικού στόχου του ελέγχου. Ως εκ τούτου, ο ελεγκτής πρέπει να ακολουθεί κάθε θεμελιώδη αρχή και να ακολουθεί τις απαραίτητες διαδικασίες που είναι κατάλληλες για τις περιστάσεις της ανάθεσης ελέγχου.

Εάν, σε εξαιρετικές περιπτώσεις, ο ελεγκτής κρίνει ότι είναι απαραίτητο να απομακρυνθεί από τις θεμελιώδεις αρχές και τις απαραίτητες διαδικασίες κατάλληλες για τις περιστάσεις της ανάθεσης, ο ελεγκτής θα πρέπει να τεκμηριώσει πώς οι εναλλακτικές ελεγκτικές διαδικασίες που εκτελέστηκαν ικανοποιούν τον στόχο του ελέγχου και, εάν όχι προφανείς, οι λόγοι μιας τέτοιας αποχώρησης. Στην περίπτωση αυτή, ο ελεγκτής πρέπει να παράσχει αποδεικτικά στοιχεία ότι οι εναλλακτικές ελεγκτικές διαδικασίες που εκτελούνται είναι επαρκείς και αντικαθιστούν επαρκώς τις βασικές αρχές και τις απαραίτητες διαδικασίες.

Η απαίτηση τεκμηρίωσης των αποκλίσεων δεν ισχύει για πολιτικές και διαδικασίες που δεν είναι κατάλληλες για τις περιστάσεις της ανάθεσης. Για παράδειγμα, καμία από τις διαδικασίες του ISA 510, Αρχικός Έλεγχος – Υπόλοιπα έναρξης, δεν ισχύει για έναν συνεχή έλεγχο. Ομοίως, εάν ένα ISA περιέχει απαιτήσεις υπό όρους, τότε η εφαρμογή αυτών των απαιτήσεων δεν είναι κατάλληλη εάν δεν υπάρχουν οι καθορισμένες προϋποθέσεις (για παράδειγμα, ικανοποιείται η απαίτηση τροποποίησης της έκθεσης ελεγκτή σε περίπτωση περιορισμού του εύρους του ελέγχου μόνο αν υπάρχει τέτοιος περιορισμός).

1.3 Αλλαγές στην τεκμηρίωση ελέγχου σε εξαιρετικές περιπτώσεις μετά την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή

Εάν, μετά την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή, προκύψουν εξαιρετικές περιστάσεις που απαιτούν από τον ελεγκτή να διενεργήσει νέες ή πρόσθετες ελεγκτικές διαδικασίες ή να συναγάγει νέα συμπεράσματα, ο ελεγκτής τεκμηριώνει:

α) τις περιστάσεις που έχουν προκύψει·

β) πρόσφατες ή πρόσθετες ελεγκτικές διαδικασίες, ελεγκτικά τεκμήρια που αποκτήθηκαν και συμπεράσματα·

γ) πότε και από ποιον έγιναν αλλαγές στα έγγραφα ελέγχου και πότε και από ποιον επαληθεύτηκαν.

Οι εξαιρετικές περιστάσεις περιλαμβάνουν ανακαλύψεις γεγονότων σχετικά με τις ελεγμένες οικονομικές πληροφορίες που υπήρχαν κατά την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή και θα μπορούσαν να έχουν επηρεάσει την έκθεση του ελεγκτή εάν ήταν γνωστά προηγουμένως.

II Βασικές απαιτήσεις για την προετοιμασία της τεκμηρίωσης ελέγχου

2.1 Μορφή, περιεχόμενο και εύρος της τεκμηρίωσης ελέγχου

Ο ελεγκτής θα πρέπει να προετοιμάσει την τεκμηρίωση ελέγχου με τέτοιο τρόπο ώστε ένας έμπειρος ελεγκτής χωρίς προηγούμενη εμπειρία στην ανάθεση να μπορεί να κατανοήσει:

α) τη φύση, το χρονοδιάγραμμα και την έκταση των διαδικασιών ελέγχου που εκτελούνται σύμφωνα με τα ΔΠΠ και τις ισχύουσες νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις·

β) τα αποτελέσματα των ελεγκτικών διαδικασιών και τα ελεγκτικά τεκμήρια που αποκτήθηκαν·

γ) σημαντικά ζητήματα που προέκυψαν κατά τον έλεγχο και τα συμπεράσματα που συνήχθησαν επ' αυτών.

τη φύση των διαδικασιών ελέγχου που πραγματοποιήθηκαν·

επίπεδο κινδύνου ουσιώδους ανακρίβειας·

ο βαθμός επαγγελματικής κρίσης που απαιτείται για την εκτέλεση της εργασίας και την αξιολόγηση των αποτελεσμάτων·

τη σημασία των ελεγκτικών τεκμηρίων που αποκτήθηκαν·

τη φύση και την έκταση των ασυνήθιστων συναλλαγών·

την ανάγκη τεκμηρίωσης ευρημάτων ή τη βάση για ευρήματα που είναι δύσκολο να προσδιοριστούν·

εφαρμοσμένη μεθοδολογία και τεχνικές ελέγχου.

Η τεκμηρίωση ελέγχου μπορεί να παρουσιάζεται με τη μορφή δεδομένων που καταγράφονται σε χαρτί, ηλεκτρονικά ή άλλη μορφή αποθήκευσης πληροφοριών. Η τεκμηρίωση ελέγχου περιλαμβάνει:

προγράμματα ελέγχου·

αναλυτικοί υπολογισμοί?

μνημονια?

περιγραφές σημαντικών θεμάτων·

γραπτές επιβεβαιώσεις και επιστολές εκπροσώπησης·

λίστες ελέγχου·

αλληλογραφία, συμπ. ηλεκτρονικά, σχετικά με τα σημαντικότερα ζητήματα.

Αντίγραφα και περιγραφές εταιρικών εγγράφων, όπως ορισμένες σημαντικές συμβάσεις και συμφωνίες, μπορούν να χρησιμοποιηθούν ως τεκμηρίωση ελέγχου, εάν είναι απαραίτητο. Ταυτόχρονα, η τεκμηρίωση ελέγχου δεν μπορεί να αντικαταστήσει τα λογιστικά αρχεία της οντότητας.

Δεν χρειάζεται να τεκμηριώνεται κάθε θέμα που εξετάζει ο ελεγκτής. Ειδικότερα, δεν είναι σκόπιμο να συμπεριληφθούν στην τεκμηρίωση εργασίας αντίγραφα πρωτογενών εγγράφων που έχουν εκτελεστεί σωστά, δεν περιέχουν σφάλματα και αντιστοιχούν στις επιχειρηματικές συναλλαγές που περιγράφονται σε αυτά τα κύρια έγγραφα. Αντί για αντίγραφα τέτοιων εγγράφων, επιτρέπεται η σύνταξη συνοπτικού πίνακα που υποδεικνύει τον κατάλογο των επαληθευμένων συναλλαγών και επισημαίνει την παρουσία και την ορθότητα των σχετικών πρωτογενών εγγράφων. Ο ελεγκτής γενικά αποκλείει από την τεκμηρίωση ελέγχου σχέδια εγγράφων εργασίας και προσχέδια οικονομικών καταστάσεων, αρχεία που περιέχουν ελλιπή ή προκαταρκτικά πορίσματα, αντίγραφα εγγράφων που περιέχουν διορθώσεις και διπλά έγγραφα.

Οι προφορικές εξηγήσεις του ελεγκτή δεν παρέχουν επαρκή στοιχεία σχετικά με την εργασία που εκτελείται και τα συμπεράσματα που προέκυψαν, αλλά μπορούν να χρησιμοποιηθούν ως επεξήγηση και διευκρίνιση των πληροφοριών που περιέχονται στην τεκμηρίωση ελέγχου.

2.2 Τεκμηρίωση σημαντικών θεμάτων και επαγγελματικών κρίσεων

Η αξιολόγηση της σημασίας ενός συγκεκριμένου ζητήματος απαιτεί μια αντικειμενική ανάλυση των γεγονότων και των περιστάσεων. Ειδικότερα, σημαντικά ζητήματα περιλαμβάνουν:

θέματα που δημιουργούν σημαντικούς κινδύνους που αντικατοπτρίζονται στο ISA 315, Κατανόηση των εργασιών της οντότητας, του περιβάλλοντος της και εκτίμηση του κινδύνου ουσιώδους ανακρίβειας.

Ευρήματα από ελεγκτικές διαδικασίες που υποδεικνύουν ότι οι οικονομικές πληροφορίες ενδέχεται να είναι ουσιωδώς ανακριβείς ή ότι ο ελεγκτής πρέπει να επανεξετάσει την προηγούμενη εκτίμηση του ελεγκτή για τους κινδύνους ουσιώδους ανακρίβειας και την απάντηση του ελεγκτή σε αυτούς τους εκτιμώμενους κινδύνους.

περιστάσεις που προκαλούν σημαντικές δυσκολίες για τον ελεγκτή στην εφαρμογή των απαραίτητων ελεγκτικών διαδικασιών·

συμπεράσματα που μπορεί να οδηγήσουν σε τροποποίηση της έκθεσης του ελεγκτή.

Ο ελεγκτής θα πρέπει να τεκμηριώνει αμέσως τις συζητήσεις με τη διοίκηση και άλλα αρμόδια πρόσωπα για σημαντικά θέματα που προέκυψαν κατά τον έλεγχο.

Η τεκμηρίωση του ελέγχου περιλαμβάνει αρχεία (πρακτικά) συζητήσεων που έγιναν για σημαντικά θέματα, υποδεικνύοντας πότε έγιναν οι συζητήσεις και με ποιον. Αυτό μπορεί να περιλαμβάνει όχι μόνο τα αρχεία που ετοίμασε ο ελεγκτής, αλλά και άλλα σχετικά αρχεία, όπως τα συμφωνημένα πρακτικά συνεδριάσεων που συντάσσονται από το προσωπικό του ελεγχόμενου. Άλλα αρμόδια πρόσωπα με τα οποία ο ελεγκτής μπορεί να συζητήσει σημαντικά θέματα περιλαμβάνουν άτομα που είναι υπεύθυνα για τη διαχείριση (εκπρόσωποι ιδιοκτητών), άλλοι υπάλληλοι πλήρους απασχόλησης του οργανισμού και ειδικοί τρίτων, για παράδειγμα, άτομα που παρέχουν επαγγελματικές συμβουλές στον οργανισμό.

Εάν ο ελεγκτής εντοπίσει πληροφορίες που δεν συνάδουν ή δεν συνάδουν με το τελικό συμπέρασμα σχετικά με σημαντικά θέματα, είναι απαραίτητο να τεκμηριωθεί ο τρόπος με τον οποίο ο ελεγκτής αντιμετώπισε τις αντιφάσεις και τις ασυνέπειες κατά την εξαγωγή του τελικού συμπεράσματος. Αυτό δεν σημαίνει ότι ο ελεγκτής πρέπει να διατηρεί τεκμηρίωση που περιέχει εσφαλμένες πληροφορίες και πρέπει να αντικατασταθεί.

Ο ελεγκτής μπορεί να θεωρήσει χρήσιμο να προετοιμάσει και να διατηρήσει ως μέρος της τεκμηρίωσης ελέγχου μια συνοπτική έκθεση (υπόμνημα) που περιγράφει τα σημαντικά θέματα που εντοπίστηκαν κατά τον έλεγχο και τον τρόπο με τον οποίο αντιμετωπίστηκαν ή παραπέμπει σε άλλα έγγραφα εργασίας που περιέχουν τέτοιες πληροφορίες. Η προετοιμασία ενός τέτοιου μνημονίου μπορεί να διευκολύνει την αποτελεσματικότητα και την αποτελεσματικότητα της επανεξέτασης και της επιθεώρησης της τεκμηρίωσης ελέγχου, ειδικά σε σχέση με μεγάλους και πολύπλοκους ελέγχους. Στο μέλλον, η προετοιμασία ενός τέτοιου μνημονίου μπορεί να διευκολύνει την εξέταση σημαντικών θεμάτων από τον ελεγκτή.

2.3 Τεκμηρίωση των χαρακτηριστικών αναγνώρισης μεμονωμένων άρθρων ή ερωτήσεων δοκιμής

Κατά την τεκμηρίωση της φύσης, του χρόνου και της έκτασης των ελεγκτικών διαδικασιών που εκτελούνται, ο ελεγκτής θα πρέπει να αντικατοπτρίζει τα αναγνωριστικά χαρακτηριστικά των επιμέρους στοιχείων ή θεμάτων που ελέγχονται.

Η τεκμηρίωση των χαρακτηριστικών αναγνώρισης πραγματοποιείται για διάφορους σκοπούς. Για παράδειγμα, δίνει τη δυνατότητα στην ομάδα ελέγχου να αναλάβει την ευθύνη για το έργο της και διευκολύνει τη διερεύνηση ασυνήθιστων καταστάσεων και ασυνεπειών. Τα χαρακτηριστικά αναγνώρισης εξαρτώνται από τη φύση των ελεγκτικών διαδικασιών και τα στοιχεία ή τα θέματα που θα ελεγχθούν. Για παράδειγμα:

κατά τη διεξαγωγή λεπτομερούς ελέγχου των εντολών αγοράς που έγιναν από τον πελάτη, ο ελεγκτής μπορεί να απεικονίσει στα έγγραφα εργασίας τα ονόματα των εγγράφων που επιλέχθηκαν για επαλήθευση, την ημερομηνία προετοιμασίας τους και τους αριθμούς παραγγελίας.

Κατά τη διεξαγωγή διαδικασιών τυχαίας ή επισκόπησης για εκείνα τα στοιχεία που υπερβαίνουν ένα ορισμένο ποσό σε έναν δεδομένο πληθυσμό, ο ελεγκτής μπορεί να τεκμηριώσει το εύρος των διαδικασιών και να προσδιορίσει τον πληθυσμό που ελέγχεται (για παράδειγμα, να υποδείξει ότι όλες οι επιχειρηματικές συναλλαγές που υπερβαίνουν ένα ορισμένο ποσό περιλαμβάνονται στο ο πληθυσμός που ελέγχεται)·

κατά τη διεξαγωγή διαδικασιών για συστηματική δειγματοληψία από έναν πληθυσμό εγγράφων, ο ελεγκτής μπορεί να προσδιορίσει και να υποδείξει στα έγγραφα εργασίας το όνομα των επιλεγμένων εγγράφων, τις πηγές τους, το σημείο εκκίνησης και το διάστημα δειγματοληψίας·

κατά τη διενέργεια διαδικασιών αιτήματος για ορισμένους υπαλλήλους του ελεγχόμενου οργανισμού, ο ελεγκτής μπορεί να αναφέρει στα έγγραφα εργασίας την ημερομηνία του αιτήματος, τα ονόματα και τις θέσεις των υπαλλήλων της εταιρείας·

Κατά τη διεξαγωγή διαδικασιών παρατήρησης, ο ελεγκτής μπορεί να αναφέρει στα έγγραφα εργασίας τις παρατηρούμενες διαδικασίες ή αντικείμενα, τα υπεύθυνα πρόσωπα, τις ευθύνες τους, καθώς και τον τόπο και την ημερομηνία της παρατήρησης.

2.4 Ταυτοποίηση των ερμηνευτών και των προσώπων που είναι υπεύθυνα για την επαλήθευση

Κατά την τεκμηρίωση της φύσης, του χρόνου και της έκτασης των ελεγκτικών διαδικασιών που εκτελούνται, ο ελεγκτής θα πρέπει να αναφέρει στα έγγραφα εργασίας:

ποιος πραγματοποίησε το ελεγκτικό έργο και την ημερομηνία ολοκλήρωσης αυτής της εργασίας·

που εξέτασε το ελεγκτικό έργο και την ημερομηνία και την έκταση αυτής της επανεξέτασης.

Η απαίτηση να περιλαμβάνονται στα έγγραφα εργασίας πληροφορίες σχετικά με τα πρόσωπα που εξέτασαν την εργασία ελέγχου που εκτελέστηκε δεν συνεπάγεται ότι κάθε μεμονωμένο έγγραφο εργασίας πρέπει να περιέχει σημείωμα επαλήθευσης. Παρ 'όλα αυτά, τεκμηρίωση ελέγχουθα πρέπει να περιέχει πληροφορίες σχετικά με το ποιος και πότε επανεξετάστηκαν μεμονωμένα στοιχεία του ελεγκτικού έργου που εκτελέστηκε.

2.5 Σχηματισμός του τελικού φακέλου ελέγχου

Η τεκμηρίωση ελέγχου για κάθε μεμονωμένη δέσμευση ελέγχου δημιουργείται με τη μορφή αρχείου ελέγχου, το οποίο είναι ένας ή περισσότεροι φάκελοι ή άλλα μέσα αποθήκευσης πληροφοριών, φυσικών και ηλεκτρονικών, που περιέχουν αρχεία που αποτελούν την τεκμηρίωση ελέγχου για ένα συγκεκριμένο θέμα.

Ο ελεγκτής πρέπει να συμπληρώσει τον τελικό φάκελο ελέγχου εγκαίρως μετά την ημερομηνία υπογραφής της έκθεσης ελέγχου.

Το ISQC 1 περιέχει απαιτήσεις για τους ελεγκτικούς οργανισμούς να θεσπίζουν πολιτικές και διαδικασίες για τη δημιουργία ενός αρχείου ελέγχου σε έγκαιρη βάση. Σύμφωνα με αυτό το πρότυπο, μια περίοδος 60 ημερών μετά την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή είναι συνήθως η προθεσμία εντός της οποίας πρέπει να συμπληρωθεί ο τελικός φάκελος ελέγχου. Αν και η απαίτηση του ISQC 1 δεν είναι υποχρεωτική, καλό είναι να μην υπερβείτε την καθορισμένη περίοδο για την έγκαιρη ολοκλήρωση της διαμόρφωσης του φακέλου ελέγχου.

Η ολοκλήρωση του τελικού φακέλου ελέγχου μετά την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή είναι μια διοικητική διαδικασία που δεν απαιτεί τη διενέργεια νέων ελεγκτικών διαδικασιών ή τη διατύπωση νέων συμπερασμάτων. Ωστόσο, μπορούν να γίνουν αλλαγές στην τεκμηρίωση ελέγχου κατά τη διαδικασία του φακέλου ελέγχου μόνο εάν έχουν διοικητικό χαρακτήρα. Παραδείγματα τέτοιων αλλαγών θα μπορούσαν να είναι:

καταστροφή ή κατάσχεση αντικατασταθέντων εγγράφων·

οργάνωση, συμφωνία και διασταύρωση εγγράφων εργασίας·

υπογραφή τελικών λιστών ελέγχου σε σχέση με την ολοκλήρωση της διαδικασίας δημιουργίας αρχείων ελέγχου·

Τεκμηρίωση των ελεγκτικών τεκμηρίων που συλλέχθηκαν, συζητήθηκαν και συμφωνήθηκαν από τον ελεγκτή με σχετικά μέλη της ομάδας ελέγχου πριν από την ημερομηνία της έκθεσης ελέγχου.

Μόλις ολοκληρωθεί ο τελικός φάκελος ελέγχου, ο ελεγκτής δεν πρέπει να καταστρέψει ή να αφαιρέσει την τεκμηρίωση ελέγχου πριν από τη λήξη της περιόδου διατήρησης.

Το ISQC 1 περιέχει απαιτήσεις για τη θέσπιση πολιτικών και διαδικασιών σχετικά με τη διατήρηση της τεκμηρίωσης της ανάθεσης. Σύμφωνα με αυτό το πρότυπο, η περίοδος διατήρησης για την τεκμηρίωση ελέγχου δεν είναι γενικά μικρότερη από πέντε χρόνια από την ημερομηνία της έκθεσης ελέγχου ή, εάν η έκθεση της ομάδας ανάθεσης έχει μεταγενέστερη ημερομηνία, από την ημερομηνία της έκθεσης της ομάδας ανάθεσης.

Εάν ο ελεγκτής κρίνει απαραίτητο να τροποποιήσει ή να προσθέσει στην υπάρχουσα τεκμηρίωση ελέγχου μετά την ολοκλήρωση του τελικού αρχείου ελέγχου, ο ελεγκτής θα πρέπει, ανεξάρτητα από τη φύση των τροποποιήσεων, να συμπεριλάβει τις ακόλουθες πληροφορίες στα έγγραφα εργασίας:

α) πότε και από ποιον έγιναν οι αλλαγές και, εάν ισχύει, πότε και από ποιον εξετάστηκαν·

β) συγκεκριμένοι λόγοι για την πραγματοποίηση αλλαγών (προσθήκες).

γ) επιρροή στα συμπεράσματα του ελεγκτή.

Μετά την ολοκλήρωση της εργασίας με τον πελάτη, ο υπεύθυνος επιθεώρησης είναι υποχρεωμένος να ελέγξει τη σειρά με την οποία ετοιμάζεται ο φάκελος του πελάτη:

σωστή τοποθέτηση των εγγράφων στο φάκελο.

την πληρότητα των εγγράφων που σχετίζονται με την εκτέλεση της αποστολής ελέγχου·

παρουσία και ορθότητα της αρίθμησης σελίδων.

διαθεσιμότητα, όπου χρειάζεται, παραπομπών σε άλλα έγγραφα εργασίας.

συμπέρασμα

Τα ΔΠΕ ρυθμίζουν τις επαγγελματικές δραστηριότητες των ελεγκτών και είναι ευρέως αναγνωρισμένα σε όλο τον κόσμο, καθώς επιτρέπουν τη μεγαλύτερη αντικειμενικότητα στην έκφραση της γνώμης του ελεγκτή σχετικά με τη συμμόρφωση των οικονομικών καταστάσεων με τις γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές. λογιστικήκαι κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων, και επίσης καθιέρωσε ενιαία ποιοτικά κριτήρια για τη σύγκριση των αποτελεσμάτων των ελεγκτικών δραστηριοτήτων. Η ομοιομορφία των ελεγκτικών δραστηριοτήτων είναι απαραίτητη προϋπόθεση λόγω της ποικιλίας των τεχνικών που χρησιμοποιούνται στην ελεγκτική πρακτική και της πολυπλοκότητας της σύγκρισής τους. Καθώς η οικονομική κατάσταση αλλάζει, τα ελεγκτικά πρότυπα υπόκεινται σε περιοδική αναθεώρηση προκειμένου να ανταποκρίνονται καλύτερα στις ανάγκες των χρηστών των οικονομικών καταστάσεων.

Πρότυπα που συμπληρώνουν τις διατάξεις για θέματα Διεθνέςπρακτικές έλεγχος ...

Πρότυπα έλεγχος (4)

Κωδικός >> Λογιστική και Ελεγκτική

Θέμα: "Βασικές αρχές" έλεγχος"Θέμα: " Πρότυπα έλεγχος". Προετοιμάστηκε από: Διεθνές πρότυπα έλεγχοςΟι MSA έχουν τους... Πρότυπαρυθμίζοντας σχετικές έλεγχοςΥπηρεσίες ( ΕΙΝΑΙ ΕΝΑ 900-999). Πρότυπα, συμπληρώνοντας διατάξεις για θέματα Διεθνέςπρακτικές έλεγχος ...

FPSAD No. 2 «Τεκμηρίωση ελέγχου» - περιλαμβάνει όλες τις πληροφορίες που περιέχονται στο ISA, αλλά παρουσιάζονται λεπτομερέστερα, λαμβάνοντας υπόψη την ρωσική πρακτική τεκμηρίωσης. Έτσι, το ρωσικό PSAD παρουσιάζει αναλυτικά τις λεπτομέρειες που πρέπει να περιέχουν τα έγγραφα. Η διαδικασία αποθήκευσης εγγράφων περιγράφεται λεπτομερώς και περιέχει μια λίστα τυπικών εγγράφων εργασίας.

ΣτόχοςΕΙΝΑΙ ΕΝΑ 230 — θέσπιση προτύπων και παροχή καθοδήγησης σχετικά με την τήρηση αρχείων κατά τη διαδικασία ελέγχου.

Τεκμηρίωση εργασίας του ελέγχου - ένα σύνολο μέσων αποθήκευσης υλικού. που καταρτίζει ο ίδιος ο ελεγκτής, υπάλληλοι του ελεγχόμενου οικονομική οντότητακαι τρίτων κατόπιν αιτήματος του ελεγκτή πριν, κατά και μετά τον έλεγχο.

Η βάση για τον καθορισμό του εύρους της τεκμηρίωσης είναι επαγγελματική κρίση του ελεγκτή.Η μορφή και το περιεχόμενο των εγγράφων μπορεί να εξαρτάται από διάφορους παράγοντες: τη φύση της ανάθεσης ελέγχου· έντυπο έκθεσης ελέγχου· τη φύση της επιχείρησης του πελάτη· Το σύστημα εσωτερικού ελέγχου του πελάτη και η οργάνωση της λογιστικής του· μέθοδοι και τεχνικές επαλήθευσης κ.λπ.

Η τεκμηρίωση καταγράφει αποδεικτικά στοιχεία που συμβάλλουν στο συμπέρασμα εάν ο συνολικός στόχος του ελέγχου έχει επιτευχθεί.

Τα έγγραφα αυτά τηρούνται από τον ελεγκτή, γιατί είναι υπεύθυνος για την επαλήθευση που διενεργείται.

Η τεκμηρίωση εργασίας συντάσσεται σε πλήρη και λεπτομερή μορφή. Θα πρέπει να αντικατοπτρίζει τα ακόλουθα ερωτήματα:

Σχετικά με τον προγραμματισμό εργασίας.

Σχετικά με τη φύση, το χρονικό πλαίσιο και το εύρος των ελεγκτικών διαδικασιών (καταρχήν ελέγχονται οι λογαριασμοί 50, 51, 68, αφού ελέγχονται από την εφορία και 60, 62 (εάν υπάρχει απάτη μέσω πλαστογραφίας) , τα αποτελέσματά τους·

Συμπεράσματα που προκύπτουν από τα στοιχεία που αποκτήθηκαν·

Σημαντικά θέματα που προέκυψαν κατά τον έλεγχο, τα αποτελέσματα της εξέτασης τους.

Η μορφή και το περιεχόμενο των εγγράφων εργασίας επηρεάζονται από:

Φύση της ανάθεσης ελέγχου·

Έντυπο δέσμευσης ελέγχου·

Φύση και πολυπλοκότητα της επιχείρησης.

Η φύση και η κατάσταση της λογιστικής και εσωτερικός έλεγχος;

Συγκεκριμένες μέθοδοι και τεχνικές που χρησιμοποιούνται στην ακρόαση.

Ο ελάχιστος κατάλογος πληροφοριών που αντικατοπτρίζονται στα έγγραφα εργασίας περιλαμβάνει:

Πληροφορίες για τη νομική και οργανωτική δομή, αντίγραφα νομικών εγγράφων. έγγραφα;

Αποσπάσματα/αντίγραφα από τα κύρια νομικά έγγραφα. έγγραφα

Στοιχεία κλάδου, οικονομία. και νομικό περιβάλλον·

Επιβεβαίωση σχεδιασμού (έγγραφα).

Μελέτη ελεγκτή του λογιστικού συστήματος και εσωτερικού ελέγχου (επιβεβαίωση).

Έλεγχος αξιολόγησης. κίνδυνος και επίπεδο σημαντικότητας (επιβεβαίωση)·

Αποδεικτικά στοιχεία και συμπεράσματα ελέγχου·

Πληροφορίες σχετικά με τους υπαλλήλους που διενεργούν τον έλεγχο. διαδικασίες·

Χρονοδιάγραμμα του ελέγχου.

Μηνύματα από εμπειρογνώμονες, τρίτα μέρη, αντίγραφα πρακτικών συνεδριάσεων, επιστολές που σχετίζονται με τον έλεγχο.

Γραπτές δηλώσεις από το κοινό. πρόσωπα?

Αντίγραφα οικονομικών καταστάσεων και έλεγχος. συμπεράσματα.

Η τεκμηρίωση εργασίας είναι ιδιοκτησία του ελεγκτή. Πρέπει να διασφαλίζει το απόρρητο της τεκμηρίωσης και τις προϋποθέσεις αποθήκευσης για τον απαιτούμενο χρόνο.

31. MSA 800. Έκθεση ελέγχου για εργασίες ελέγχου για ειδικούς σκοπούς

Μαζί με τον έλεγχο των λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων, οι ελεγκτές αντιμετωπίζουν καταστάσεις που απαιτούν από τις οικονομικές οντότητες να υιοθετήσουν διαφορετικές προσεγγίσεις για τη δημιουργία λογιστικής (οικονομικής) υποστήριξης πληροφοριών.

Σε αυτή την περίπτωση μιλάμε για πληροφορίες που περιλαμβάνουν:

Λογιστικές (οικονομικές) καταστάσεις που καταρτίζονται σύμφωνα με λογιστικές αρχές που διαφέρουν από τις αρχές των Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Αναφοράς ή των σχετικών εθνικών προτύπων.

Εκθέσεις για επιμέρους στοιχεία των λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων.

Συμμόρφωση των ενεργειών της διοίκησης της οικονομικής οντότητας με τις διατάξεις των συμφωνιών (συμβάσεις ή συμφωνίες).

Γενικευμένες λογιστικές (οικονομικές) καταστάσεις.

Το ISA 800 «Έκθεση (συμπέρασμα) ελέγχου για εργασίες ελέγχου για ειδικούς σκοπούς» ρυθμίζει τις ενέργειες του ελεγκτή κατά την εκτέλεση ειδικών εργασιών. Η φύση, ο χρόνος και το εύρος της εργασίας, κατά κανόνα, εξαρτώνται από την ίδια την εργασία.

Πριν από την έναρξη μιας ειδικής αποστολής, ο ελεγκτής πρέπει να συμφωνήσει με τη διοίκηση της οικονομικής οντότητας για τη φύση, τη μορφή και το περιεχόμενο της έκθεσης ελέγχου.

Ακόμη και στο στάδιο του σχεδιασμού του ελεγκτικού έργου, είναι σημαντικό να καθοριστεί ο σκοπός και ο χρήστης για τον οποίο θα προετοιμαστούν οι τελικές πληροφορίες αναφοράς. Με βάση αυτό, η έκθεση πρέπει να κάνει μια επιφύλαξη τόσο για τον ίδιο τον σκοπό όσο και για τον κύκλο των ανθρώπων για τους οποίους συντάχθηκε.

Κύριες ενότητες:

Ονομα.

Προορισμός.

Εισαγωγή– διατάξεις για την ευθύνη της διοίκησης της οντότητας και του ελεγκτή, καθώς και περιγραφή όλων των επαληθευμένων οικονομικών πληροφοριών.

Παράγραφος που περιγράφει το εύρος και τη φύση του ελέγχου.

Παράγραφος, αντανακλώντας τη γνώμη του ελεγκτήσχετικά με επαληθευμένες λογιστικές (οικονομικές) πληροφορίες.

Ημερομηνία αναφοράς.

Διεύθυνση ελεγκτή.

Υπογραφή ελεγκτή.

Εάν το έντυπο ελεγμένης αναφοράς δεν έχει την κατάλληλη ονομασία ή οι λογιστικές αρχές που εφαρμόζονται είναι ανεπαρκείς για την κατάσταση στην πράξη, τότε ο ελεγκτής είναι υποχρεωμένος να τροποποιήσει την έκθεση ελέγχου.

Ο ελεγκτής μπορεί να λάβει εντολή να εκτελέσει μια ειδική αποστολή ελέγχου για να εκφράσει γνώμη για ένα ή περισσότερα στοιχεία των λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων. Ένας τέτοιος έλεγχος διενεργείται ως ανεξάρτητη ειδική εργασία στο πλαίσιο του ελέγχου των λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων. Στο τέλος ενός τέτοιου ελέγχου, δεν εκδίδεται έκθεση ελεγκτή για όλες τις λογιστικές (οικονομικές) καταστάσεις.

Η έκθεση του ελεγκτή για τις συνοπτικές καταστάσεις πρέπει να περιλαμβάνει τις ακόλουθες κύριες ενότητες.

Ονομα. Συνιστάται να τονιστεί ο όρος "ανεξάρτητος" σε αυτό, ο οποίος καθιστά δυνατή τη διάκριση της έκθεσης ελέγχου από άλλα έγγραφα αναφοράς.

Προορισμόςυποδεικνύει τον ενδιαφερόμενο χρήστη στον οποίο παρουσιάζεται αυτή η έκθεση για ειδική εργασία ελέγχου.

Η παράγραφος γνωστοποιεί πληροφορίες σχετικά με τις ελεγμένες λογιστικές (οικονομικές) καταστάσεις, που αποτελεί τη βάση για τη διαμόρφωση γενικευμένης αναφοράς.

Μια παράγραφος που αντικατοπτρίζει τη γνώμη του ελεγκτή σχετικά με τη συμμόρφωση των συνοπτικών πληροφοριών με τα δεδομένα που περιέχονται στις πλήρεις λογιστικές (οικονομικές) καταστάσεις. Εάν η κύρια έκθεση ελέγχου τροποποιηθεί, αλλά οι συνοπτικές καταστάσεις ικανοποιούν τον ελεγκτή, τότε είναι υποχρεωμένος να διατυπώσει αυτή την επιφύλαξη στην έκθεση ελέγχου.

Πληροφορίες που αντικατοπτρίζουν επεξηγήσεις στις γενικευμένες λογιστικές (οικονομικές) καταστάσεις, τα οποία αποκαλύπτουν την ανάγκη χρήσης αυτής της αναφοράς σε συνδυασμό με την πλήρη.

Ημερομηνία αναφοράς.

Διεύθυνση ελεγκτή.

Υπογραφή ελεγκτή.

Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου (ISA) 230

"Τεκμηρίωση ελέγχου"

Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου ISA 230 "Τεκμηρίωση ελέγχου"θα πρέπει να εξετάζονται μαζί με «Οι κύριοι στόχοι ενός ανεξάρτητου ελεγκτή και η διενέργεια ελέγχου σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου».

Πεδίο εφαρμογής αυτού του προτύπου

1. Αυτό το Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου (ISA) καθορίζει τις ευθύνες του ελεγκτή για την προετοιμασία της τεκμηρίωσης ελέγχου κατά τη διεξαγωγή ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων. Το Παράρτημα παραθέτει άλλα ISA που περιέχουν ορισμένες απαιτήσεις και συστάσεις για θέματα τεκμηρίωσης. Αυτές οι ειδικές απαιτήσεις τεκμηρίωσης που περιέχονται σε άλλα ISA δεν επιβάλλουν περιορισμούς στην εφαρμογή αυτού του προτύπου. Οι νόμοι ή οι κανονισμοί ενδέχεται να επιβάλλουν πρόσθετες απαιτήσεις τεκμηρίωσης.

Φύση και σκοπός της τεκμηρίωσης ελέγχου

2. Η τεκμηρίωση ελέγχου που πληροί τις απαιτήσεις αυτού του προτύπου και τις ειδικές απαιτήσεις τεκμηρίωσης που περιέχονται σε άλλα ισχύοντα ΔΠΠ παρέχει:

1. αποδεικτικά στοιχεία που τεκμηριώνουν το συμπέρασμα του ελεγκτή σχετικά με την επίτευξη των κύριων στόχων του ελεγκτή 1), παράγραφος 11. .

3. Η τεκμηρίωση ελέγχου εξυπηρετεί μια σειρά από πρόσθετες λειτουργίες, συμπεριλαμβανομένων των εξής:

• βοηθώντας την ομάδα ελέγχου στο σχεδιασμό και τη διεξαγωγή του ελέγχου·
• Βοηθώντας τα μέλη της ομάδας ελέγχου που είναι υπεύθυνα για τη διεύθυνση και την επίβλεψη του ελεγκτικού έργου και την εκτέλεση των αρμοδιοτήτων τους ελέγχου σύμφωνα με το ISA 220 2) «Έλεγχος ποιότητας κατά τη διάρκεια ελέγχου οικονομικών καταστάσεων»,παράγραφοι 15-17. ;
• διασφαλίζοντας ότι η ομάδα ελέγχου είναι υπόλογη για το έργο της·
• τη διατήρηση δεδομένων για θέματα που είναι σημαντικά για μελλοντικές εργασίες ελέγχου·
• διασφάλιση ότι οι έλεγχοι ποιότητας και οι επιθεωρήσεις διενεργούνται σύμφωνα με το ISQC 1 3) , παράγραφοι 32–33, 35–38 και 48.ή όχι λιγότερο αυστηρές απαιτήσεις της εθνικής νομοθεσίας 4) ISA 220, παράγραφος 2. ;
• Διασφάλιση ότι η εξωτερική επιθεώρηση μπορεί να πραγματοποιηθεί σύμφωνα με τις ισχύουσες νομικές, κανονιστικές ή άλλες απαιτήσεις.

Ημερομηνία ισχύος

4. Αυτό το Πρότυπο εφαρμόζεται για έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων για περιόδους που ξεκινούν την ή μετά τις 15 Δεκεμβρίου 2009.

Στόχος

5. Στόχος του ελεγκτή είναι να προετοιμάσει τεκμηρίωση που να παρέχει:

1. επαρκή και κατάλληλα στοιχεία για την υποστήριξη της γνώμης του ελεγκτή·
2. αποδεικτικά στοιχεία ότι ο έλεγχος σχεδιάστηκε και διενεργήθηκε σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου και τις ισχύουσες νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις.

Ορισμοί

6. Για τους σκοπούς των Διεθνών Προτύπων Ελέγχου, οι ακόλουθοι όροι έχουν την εξής σημασία:

1. τεκμηρίωση ελέγχου, έγγραφα εργασίας, έγγραφα εργασίας - αρχεία των διαδικασιών ελέγχου που πραγματοποιήθηκαν, σχετικά ελεγκτικά τεκμήρια που συγκεντρώθηκαν και συμπεράσματα στα οποία κατέληξε ο ελεγκτής.
2. αρχείο ελέγχου - ένας ή περισσότεροι φάκελοι ή άλλα έντυπα ή ηλεκτρονικά μέσα αποθήκευσης που περιέχουν δεδομένα που αντιπροσωπεύουν τεκμηρίωση ελέγχου σχετικά με μια συγκεκριμένη ανάθεση.
3. Έμπειρος ελεγκτής είναι ένα άτομο (που μπορεί να είναι είτε υπάλληλος του ελεγκτικού οργανισμού είτε ειδικός εκτός αυτού του οργανισμού) που έχει πρακτική εμπειρία στη διεξαγωγή ελέγχου και επαρκή κατανόηση των ακόλουθων θεμάτων:
   1. διαδικασίες ελέγχου·
   2. Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου και ισχύουσες νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις.
   3. το επιχειρηματικό περιβάλλον στο οποίο λειτουργεί ο ελεγχόμενος οργανισμός·
   4. θέματα ελέγχου και θέματα που σχετίζονται με την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων σε σχέση με τον κλάδο στον οποίο δραστηριοποιείται ο οργανισμός.

Απαιτήσεις

Έγκαιρη προετοιμασία της τεκμηρίωσης ελέγχου

7. Ο ελεγκτής πρέπει να προετοιμάζει έγκαιρα την τεκμηρίωση ελέγχου (βλ. παράγραφο Α1).

8. Ο ελεγκτής θα πρέπει να προετοιμάσει την τεκμηρίωση ελέγχου που είναι επαρκής για να μπορέσει ένας έμπειρος ελεγκτής που δεν είχε προηγουμένως συμμετάσχει σε μια συγκεκριμένη αποστολή ελέγχου να κατανοήσει (βλέπε παραγράφους A2–A5, A16–A17):

1. τη φύση, το χρονοδιάγραμμα και την έκταση των ελεγκτικών διαδικασιών που εκτελούνται για τη συμμόρφωση με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου και τις ισχύουσες νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις (Αναφορά: παράγραφοι Α6–Α7).
2. τα αποτελέσματα των διαδικασιών ελέγχου που πραγματοποιήθηκαν και τα ελεγκτικά τεκμήρια που συλλέχθηκαν·
3. Σημαντικά ζητήματα που προέκυψαν κατά τη διάρκεια της ανάθεσης ελέγχου, τα συμπεράσματα που συνήχθησαν επ' αυτής και οι σημαντικές επαγγελματικές κρίσεις που χρησιμοποιήθηκαν για την εξαγωγή αυτών των συμπερασμάτων (Σχετ.: Παρ. Α8–Α11).

9. Κατά την τεκμηρίωση της φύσης, του χρόνου και της έκτασης των ελεγκτικών διαδικασιών που εκτελούνται, ο ελεγκτής θα πρέπει να καταγράφει:

1. ποια είναι τα διακριτικά χαρακτηριστικά των άρθρων ή των ερωτήσεων που δοκιμάστηκαν (βλ. παράγραφο Α12);
2. ποιος πραγματοποίησε το ελεγκτικό έργο, αναφέροντας την ημερομηνία ολοκλήρωσης των εργασιών αυτών·
3. ο οποίος εξέτασε το έργο ελέγχου που εκτελέστηκε και την ημερομηνία και την έκταση αυτής της επανεξέτασης (βλέπε παράγραφο Α13).

10. Ο ελεγκτής τεκμηριώνει τις συζητήσεις σημαντικών θεμάτων με τη διοίκηση και τους επιφορτισμένους με τη διακυβέρνηση, συμπεριλαμβανομένης της φύσης των θεμάτων που συζητήθηκαν και του πότε και με ποιον έγιναν αυτές οι συζητήσεις (Σχετ.: Παράγρ. Α14).

11. Εάν ο ελεγκτής εντοπίσει πληροφορίες που δεν συνάδουν με τα τελικά του συμπεράσματα σχετικά με ένα σημαντικό θέμα, ο ελεγκτής τεκμηριώνει πώς επέλυσε την ασυνέπεια (βλ. Παράγραφο Α15).

Παρέκκλιση από κάθε ισχύουσα απαίτηση

12. Εάν, σε εξαιρετικές περιπτώσεις, ο ελεγκτής κρίνει απαραίτητο να απομακρυνθεί από τη συμμόρφωση με μια ισχύουσα απαίτηση ενός ISA, ο ελεγκτής τεκμηριώνει πώς οι εναλλακτικές ελεγκτικές διαδικασίες που εκτελούνται από τον ελεγκτή επιτυγχάνουν τους στόχους αυτής της απαίτησης και τους λόγους της αποχώρησης (βλ. . στοιχεία A18–A19).

Θέματα που προκύπτουν μετά την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή

13. Εάν, σε εξαιρετικές περιπτώσεις, ο ελεγκτής διενεργήσει νέες ή πρόσθετες ελεγκτικές διαδικασίες ή καταλήξει σε νέα συμπεράσματα μετά την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή, ο ελεγκτής τεκμηριώνει (βλέπε παράγραφο Α20):

1. ποιες είναι οι συνθήκες που αντιμετωπίζει;
2. εκτελεσθείσες νέες ή πρόσθετες ελεγκτικές διαδικασίες, συλλεχθέντα ελεγκτικά τεκμήρια και εξαγωγή συμπερασμάτων και η επίδρασή τους στην έκθεση του ελεγκτή·
3. πότε και από ποιον έγιναν και επαληθεύτηκαν οι σχετικές αλλαγές στα έγγραφα ελέγχου.

Τελική δημιουργία του αρχείου ελέγχου

14. Μετά την ημερομηνία της έκθεσης ελέγχου, ο ελεγκτής συγκεντρώνει έγκαιρα την τεκμηρίωση ελέγχου στο αρχείο ελέγχου και ολοκληρώνει τις διοικητικές διαδικασίες για την οριστικοποίηση του φακέλου ελέγχου (βλ. παραγράφους Α21–Α22).

15. Μόλις οριστικοποιηθεί ο φάκελος ελέγχου, ο ελεγκτής δεν πρέπει να αφαιρέσει ή να απορρίψει οποιαδήποτε τεκμηρίωση ελέγχου πριν από τη λήξη της περιόδου διατήρησής του (βλ. παράγραφο Α23).

16. Εάν, σε περιπτώσεις που δεν καλύπτονται από την παράγραφο 13, ο ελεγκτής, μετά την ολοκλήρωση του τελικού φακέλου ελέγχου, κρίνει απαραίτητο να τροποποιήσει την υπάρχουσα τεκμηρίωση ελέγχου ή να τη συμπληρώσει με νέα έγγραφα, ο ελεγκτής, ανεξάρτητα από τη φύση των αλλαγών ή προσθήκες, τεκμηριώστε τα ακόλουθα (βλέπε παράγραφο Α24):

1. συγκεκριμένοι λόγοι για τους οποίους χρειάστηκαν αλλαγές ή προσθήκες·
2. πότε και από ποιον εισήχθησαν και επαληθεύτηκαν.

Οδηγίες χρήσης και άλλα επεξηγηματικά υλικά

Έγκαιρη προετοιμασία της τεκμηρίωσης ελέγχου (βλέπε παράγραφο 7)

Α'1. Η έγκαιρη προετοιμασία επαρκούς και κατάλληλης τεκμηρίωσης ελέγχου συμβάλλει στη βελτίωση της ποιότητας της ανάθεσης ελέγχου και διευκολύνει την αποτελεσματική επανεξέταση και αξιολόγηση των ελεγκτικών τεκμηρίων που συλλέχθηκαν και των συμπερασμάτων που συνήχθησαν πριν από την οριστικοποίηση της έκθεσης ελέγχου. Η τεκμηρίωση που συντάχθηκε μετά την εκτέλεση του ελεγκτικού έργου είναι πιθανό να είναι λιγότερο ακριβής από την τεκμηρίωση που συντάχθηκε ενώ εκτελούνταν η εργασία.

Τεκμηρίωση των ελεγκτικών διαδικασιών που πραγματοποιήθηκαν και συλλέχθηκαν ελεγκτικά τεκμήρια

Α2. Η μορφή, το περιεχόμενο και η έκταση της τεκμηρίωσης ελέγχου εξαρτώνται από παράγοντες όπως:

• το μέγεθος και η πολυπλοκότητα του ελεγχόμενου οργανισμού·
• τη φύση των διαδικασιών ελέγχου που πραγματοποιήθηκαν·
• εντοπίστηκαν κίνδυνοι ουσιώδους ανακρίβειας·
• τη σημασία των ελεγκτικών τεκμηρίων που συλλέγονται·
• τη φύση και την έκταση των εντοπισμένων αποκλίσεων·
• την ανάγκη τεκμηρίωσης ενός συμπεράσματος ή αιτιολόγησης για ένα συμπέρασμα που δεν είναι προφανές από την εργασία που εκτελείται ή τα ελεγκτικά τεκμήρια που συλλέχθηκαν·
• εφαρμοσμένη μεθοδολογία και εργαλεία ελέγχου.

Α3. Η τεκμηρίωση ελέγχου μπορεί να διατηρηθεί σε χαρτί ή σε ηλεκτρονικά ή άλλα μέσα. Παραδείγματα τεκμηρίωσης ελέγχου:

• προγράμματα ελέγχου·
• αναλυτικά έγγραφα·
• σημειώματα για προβληματικά θέματα·
• σύντομες περιλήψεις σημαντικών θεμάτων·
• επιστολές επιβεβαίωσης και γραπτές δηλώσεις·
• λίστες ελέγχου·
• αλληλογραφία (συμπεριλαμβανομένου του email) για σημαντικά θέματα.

Ο ελεγκτής μπορεί να συμπεριλάβει στην τεκμηρίωση ελέγχου αποσπάσματα ή αντίγραφα εγγράφων της ελεγχόμενης οντότητας (για παράδειγμα, σημαντικές και συγκεκριμένες συμβάσεις και συμφωνίες). Ωστόσο, η τεκμηρίωση ελέγχου δεν πρέπει να αντικαθιστά τα λογιστικά αρχεία του οργανισμού.

Α4. Ο ελεγκτής δεν απαιτείται να συμπεριλάβει στην τεκμηρίωση ελέγχου πρωτότυπα σχέδια εγγράφων εργασίας και οικονομικών καταστάσεων, σημειώσεις που αντικατοπτρίζουν ελλιπείς ή προκαταρκτικές εκτιμήσεις, πρωτότυπα αντίγραφα εγγράφων που διορθώθηκαν στη συνέχεια λόγω τυπογραφικών σφαλμάτων ή άλλων σφαλμάτων ή διπλότυπα έγγραφα.

Α5. Οι προφορικές εξηγήσεις του ελεγκτή δεν παρέχουν, από μόνες τους, επαρκή υποστήριξη για το έργο ή τα συμπεράσματα του ελεγκτή, αλλά μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την αποκάλυψη και τη διευκρίνιση των πληροφοριών που περιέχονται στην τεκμηρίωση του ελέγχου.

Τεκμηρίωση Συμμόρφωσης με Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου (Σχετ.: Παρ. 8(α))

Α6. Κατ' αρχήν, η συμμόρφωση με τις απαιτήσεις αυτού του προτύπου θα διασφαλίσει ότι η τεκμηρίωση ελέγχου είναι επαρκής και κατάλληλη στις συγκεκριμένες περιστάσεις. Για να διευκρινιστεί η εφαρμογή αυτού του προτύπου, λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες ενός συγκεκριμένου ISA, τέτοιο άλλο ελεγκτικό πρότυπο μπορεί να περιέχει διευκρινιστικές απαιτήσεις για την προετοιμασία της τεκμηρίωσης. Αυτές οι ειδικές απαιτήσεις τεκμηρίωσης που περιέχονται σε άλλα ISA δεν επιβάλλουν περιορισμούς στην εφαρμογή αυτού του προτύπου. Επιπλέον, η απουσία απαιτήσεων τεκμηρίωσης σε οποιοδήποτε ISA δεν σημαίνει ότι η συμμόρφωση με αυτό το πρότυπο δεν απαιτεί τεκμηρίωση.

Α7. Η τεκμηρίωση ελέγχου παρέχει αποδεικτικά στοιχεία ότι ο έλεγχος που διενεργήθηκε είναι σύμφωνος με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου. Ωστόσο, δεν απαιτείται ούτε είναι εφικτό για τον ελεγκτή να τεκμηριώνει κατά τη διάρκεια του ελέγχου όλα τα θέματα που εξετάστηκαν ή όλες τις επαγγελματικές κρίσεις που έγιναν. Επιπλέον, ο ελεγκτής δεν απαιτείται να τεκμηριώνει χωριστά (για παράδειγμα, σε λίστα ελέγχου) το γεγονός της συμμόρφωσης με αυτές τις απαιτήσεις, η συμμόρφωση των οποίων επιβεβαιώνεται από έγγραφα που επισυνάπτονται στο αρχείο ελέγχου. Για παράδειγμα:

• η παρουσία ενός σωστά τεκμηριωμένου σχεδίου ελέγχου αποδεικνύει ότι ο ελεγκτής σχεδίασε τον έλεγχο·
• Η παρουσία υπογεγραμμένης επιστολής ανάθεσης στο αρχείο ελέγχου υποδηλώνει ότι ο ελεγκτής έχει συμφωνήσει με τους όρους της ανάθεσης ελέγχου με τη διοίκηση ή, εάν χρειάζεται, με αυτούς που είναι επιφορτισμένοι με τη διακυβέρνηση.
• Μια έκθεση ελεγκτή που παρέχει γνώμη με επιφύλαξη σχετικά με τις οικονομικές καταστάσεις του πελάτη καταδεικνύει ότι ο ελεγκτής έχει συμμορφωθεί με την απαίτηση να εκφράσει γνώμη με επιφύλαξη στις κατάλληλες συνθήκες που περιγράφονται στα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου.
• Μπορεί να χρησιμοποιηθεί ένας αριθμός μεθόδων για να αποδειχθεί η συμμόρφωση εντός του αρχείου ελέγχου με εκείνες τις απαιτήσεις που θα ίσχυαν κανονικά σε όλη τη διάρκεια του ελέγχου:
  • Για παράδειγμα, μπορεί να μην υπάρχει ένας μοναδικός τρόπος για να τεκμηριωθεί ο επαγγελματικός σκεπτικισμός ενός ελεγκτή. Ωστόσο, η τεκμηρίωση ελέγχου μπορεί να παρέχει αποδεικτικά στοιχεία για την άσκηση επαγγελματικού σκεπτικισμού από τον ελεγκτή σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου. Αυτά τα αποδεικτικά στοιχεία μπορεί να περιλαμβάνουν συγκεκριμένες διαδικασίες που εκτελούνται για να υποστηρίξουν τις απαντήσεις της διοίκησης στα ερωτήματα του ελεγκτή.
  • Το γεγονός ότι ο εταίρος ανάθεσης έχει αποδεχθεί την ευθύνη για την κατεύθυνση, τον έλεγχο και την εκτέλεση του έργου ελέγχου σε συμμόρφωση με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου μπορεί να αποδειχθεί στην τεκμηρίωση του ελέγχου με διάφορους τρόπους. Αυτό μπορεί να περιλαμβάνει τεκμηρίωση της έγκαιρης συμμετοχής του εταίρου ανάθεσης σε διάφορες πτυχές του ελέγχου, όπως η συμμετοχή σε συζητήσεις της ομάδας ανάθεσης που απαιτείται από το ISA 315 (Αναθεωρημένο). «Εντοπισμός και αξιολόγηση των κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας μέσω της κατανόησης του οργανισμού και του περιβάλλοντος του»,σημείο 10. .

Τεκμηρίωση σημαντικών θεμάτων και συναφών σημαντικών επαγγελματικών κρίσεων (Σχετ.: Παρ. 8(γ))

Α8. Η αξιολόγηση της σημασίας ενός συγκεκριμένου ζητήματος απαιτεί μια αντικειμενική ανάλυση των γεγονότων και των περιστάσεων. Παραδείγματα σημαντικών ερωτήσεων:

• θέματα που δημιουργούν σημαντικούς κινδύνους (όπως ορίζονται στο ISA 315 (Αναθεωρημένο)) 6), παράγραφος 4 στοιχείο ε). ;
• Ευρήματα από τις ελεγκτικές διαδικασίες που υποδεικνύουν ότι (α) οι οικονομικές καταστάσεις ενδέχεται να έχουν ουσιώδη ανακρίβεια ή ότι (β) υπάρχει ανάγκη επανεξέτασης της προηγούμενης εκτίμησης του ελεγκτή για τους κινδύνους ουσιώδους ανακρίβειας και τις απαντήσεις του ελεγκτή σε αυτούς τους κινδύνους.
• περιστάσεις που εμποδίζουν σημαντικά την εφαρμογή των απαραίτητων ελεγκτικών διαδικασιών από τον ελεγκτή·
• παρατηρήσεις που μπορεί να οδηγήσουν σε μια ή την άλλη τροποποίηση της γνώμης του ελεγκτή ή στη συμπερίληψη μιας ενότητας Έμφαση Θέματος στην έκθεση του ελεγκτή.

Α9. Ένας σημαντικός παράγοντας για τον καθορισμό της μορφής, του περιεχομένου και του εύρους της τεκμηρίωσης ελέγχου για σημαντικά θέματα είναι ο βαθμός στον οποίο χρησιμοποιείται επαγγελματική κρίση για την εκτέλεση της εργασίας και την αξιολόγηση των αποτελεσμάτων της. Η τεκμηρίωση των επαγγελματικών κρίσεων που έγιναν, εάν είναι σημαντικές, βοηθά στη διευκρίνιση των συμπερασμάτων του ελεγκτή και στη βελτίωση της ποιότητας της κρίσης. Αυτά τα θέματα παρουσιάζουν ιδιαίτερο ενδιαφέρον για εκείνους που είναι υπεύθυνοι για την επανεξέταση της τεκμηρίωσης ελέγχου, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που εμπλέκονται σε μεταγενέστερες εργασίες ελέγχου, όταν εμπλέκονται σε θέματα συνεχούς σημασίας (για παράδειγμα, κατά την εκτέλεση αναδρομικής αναθεώρησης λογιστικών εκτιμήσεων).

Α10. Ορισμένα παραδείγματα περιστάσεων στις οποίες η παράγραφος 8 απαιτεί την κατάρτιση τεκμηρίωσης ελέγχου σχετικά με τη χρήση επαγγελματικής κρίσης περιλαμβάνουν τα ακόλουθα, εάν τα ζητήματα και οι κρίσεις είναι σημαντικά:

• υποστήριξη του συμπεράσματος του ελεγκτή όταν ο ελεγκτής καλείται να λάβει υπόψη ορισμένες πληροφορίες ή παράγοντες και η εκτίμηση αυτή είναι σημαντική στο πλαίσιο του ελέγχου·
• τη βάση για το συμπέρασμα του ελεγκτή σχετικά με το εύλογο ορισμένων τομέων υποκειμενικής κρίσης (για παράδειγμα, σχετικά με το εύλογο των σημαντικών λογιστικών εκτιμήσεων)·
• τη βάση για το συμπέρασμα του ελεγκτή σχετικά με τη γνησιότητα ενός εγγράφου όταν, κατά τη διάρκεια του ελέγχου, ο ελεγκτής εντόπισε ορισμένες περιστάσεις που τον έκαναν να αμφισβητήσει τη γνησιότητα του εγγράφου και διεξήχθη ειδική έρευνα για το θέμα αυτό (για παράδειγμα, χρησιμοποιώντας διαδικασίες σχετικές για εξέταση ή επιβεβαίωση).

A11.Ο ελεγκτής μπορεί να θεωρήσει χρήσιμο να προετοιμάσει και να διατηρήσει ως μέρος της τεκμηρίωσης ελέγχου μια περίληψη (μερικές φορές ονομάζεται συμπληρωματικό σημείωμα ή υπόμνημα) που περιγράφει τα σημαντικά θέματα που εντοπίστηκαν κατά τον έλεγχο και τον τρόπο με τον οποίο επιλύθηκαν ή που περιλαμβάνει αναφορές σε άλλα υποστηρικτικά έγγραφα ελέγχου που περιέχουν αυτές τις πληροφορίες. Μια τέτοια περίληψη μπορεί να διευκολύνει αποτελεσματικές και αποδοτικές επιθεωρήσεις και επιθεωρήσεις της τεκμηρίωσης ελέγχου, ειδικά για μεγάλες και σύνθετες εργασίες ελέγχου. Επιπλέον, η προετοιμασία μιας τέτοιας περίληψης μπορεί να βοηθήσει τον ελεγκτή να εξετάσει σημαντικά ζητήματα. Μπορεί επίσης να βοηθήσει τον ελεγκτή να εκτιμήσει εάν, υπό το φως των ελεγκτικών διαδικασιών που εκτελέστηκαν και των συμπερασμάτων που εξήχθησαν, φαίνεται ότι υπάρχει τουλάχιστον ένας σημαντικός στόχος που ορίζεται σε ένα Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου που ο ελεγκτής δεν είναι σε θέση να επιτύχει, καθιστώντας τον αδύνατη εκπλήρωση των κύριων στόχων του ελεγκτή.

Αναφορά των συγκεκριμένων άρθρων ή ερωτήσεων που δοκιμάστηκαν, καθώς και του ερμηνευτή και του κριτή (βλ. παράγραφο 9)

Α12. Η καταγραφή τέτοιων διακριτικών χαρακτηριστικών χρησιμεύει για την επίλυση ορισμένων προβλημάτων. Για παράδειγμα, δίνει τη δυνατότητα στην ομάδα ελέγχου να λογοδοτήσει για το έργο που εκτελείται και διευκολύνει τις έρευνες για ασυμφωνίες ή μη συμμορφώσεις. Τα διακριτικά χαρακτηριστικά θα ποικίλλουν ανάλογα με τη διαδικασία ελέγχου που χρησιμοποιείται και το αντικείμενο ή το θέμα που ελέγχεται. Για παράδειγμα:

• Για λεπτομερή έλεγχο των εντολών αγοράς που εκδίδονται από έναν οργανισμό, ο ελεγκτής μπορεί να προσδιορίσει τα έγγραφα που επιλέχθηκαν για δοκιμή με βάση τις ημερομηνίες τους ή με μοναδικούς αριθμούς εντολών αγοράς.
• Για μια διαδικασία που απαιτεί επιλογή από έναν δεδομένο πληθυσμό ή εξέταση όλων των στοιχείων που υπερβαίνουν ένα καθορισμένο ποσό, ο ελεγκτής μπορεί να καταγράψει το εύρος της διαδικασίας που εκτελέστηκε και να ορίσει τον σχετικό πληθυσμό (για παράδειγμα, όλες οι εγγραφές στα λογιστικά μητρώα που υπερβαίνουν ένα καθορισμένο ποσό);
• Για μια διαδικασία που απαιτεί συστηματική δειγματοληψία από έναν πληθυσμό εγγράφων, ο ελεγκτής μπορεί να προσδιορίσει τα έγγραφα που επιλέγονται προσδιορίζοντας την πηγή τους, την αρχή του εύρους δειγματοληψίας και το διάστημα δειγματοληψίας (για παράδειγμα, μια συστηματική δειγματοληψία εκθέσεων αποστολής που επιλέγονται από ημερολόγιο αποστολής για την περίοδο 1 Απριλίου έως 30 Σεπτεμβρίου, ξεκινώντας από τον αριθμό αναφοράς 12345 και επιλέγοντας κάθε 125η αναφορά).
• για μια διαδικασία που απαιτεί έρευνα συγκεκριμένων υπαλλήλων του ελεγχόμενου οργανισμού, ο ελεγκτής μπορεί να καταγράφει τις ημερομηνίες των ερευνών, καθώς και τα ονόματα και τους τίτλους αυτών των υπαλλήλων του ελεγχόμενου οργανισμού·
• Για μια διαδικασία παρατήρησης, ο ελεγκτής μπορεί να περιγράψει τη διαδικασία ή το θέμα που παρατηρείται, τα εμπλεκόμενα πρόσωπα, τις σχετικές ευθύνες αυτών των προσώπων και πού και πότε πραγματοποιήθηκε η παρατήρηση.

Α13. Το ISA 220 απαιτεί από τον ελεγκτή να επανεξετάσει το ελεγκτικό έργο που πραγματοποιήθηκε εξετάζοντας την τεκμηρίωση ελέγχου 7), παράγραφος 17. Η απαίτηση να τεκμηριώνεται ποιος εξέτασε την εργασία ελέγχου που εκτελέστηκε δεν σημαίνει ότι κάθε έγγραφο εργασίας πρέπει να παρέχει αποδεικτικά στοιχεία ότι εξετάστηκε. Αυτή η απαίτηση, ωστόσο, σημαίνει ότι θα πρέπει να τεκμηριώνεται ποιες εργασίες ελέγχου εξετάστηκαν, ποιος εξέτασε την εργασία και πότε εξετάστηκε.

Τεκμηρίωση συζητήσεων σημαντικών θεμάτων με τη διοίκηση, τους επιφορτισμένους με τη διακυβέρνηση και άλλους (Σχετ.: Παρ. 10)

Α14. Η τεκμηρίωση δεν περιορίζεται σε έγγραφα που συντάσσει ο ελεγκτής, αλλά μπορεί να περιλαμβάνει άλλα σχετικά έγγραφα, όπως πρακτικά συνεδριάσεων που συντάσσονται από το προσωπικό του οργανισμού και συμφωνούνται από τον ελεγκτή. Άλλα πρόσωπα με τα οποία ο ελεγκτής μπορεί να συζητήσει σημαντικά θέματα μπορεί να περιλαμβάνουν άλλους υπαλλήλους εντός της οικονομικής οντότητας καθώς και άτομα εκτός της οντότητας, όπως συμβούλους που έχουν συνάψει σύμβαση για την παροχή υπηρεσιών στην οντότητα.

Τεκμηρίωση του τρόπου με τον οποίο επιλύθηκαν οι μη συμμορφώσεις (βλ. ενότητα 11)

Α15. Η απαίτηση τεκμηρίωσης του τρόπου με τον οποίο ο ελεγκτής επέλυσε ασυνέπειες στις πληροφορίες δεν συνεπάγεται ότι ο ελεγκτής πρέπει να διατηρεί τεκμηρίωση που είναι εσφαλμένη ή ξεπερασμένη.

Χαρακτηριστικά μικρών οργανισμών (βλέπε παράγραφο 8)

Α16. Η τεκμηρίωση ελέγχου για έναν έλεγχο ενός μικρού οργανισμού συνήθως δεν είναι τόσο εκτεταμένη όσο για έναν έλεγχο μεγάλη οργάνωση. Επιπλέον, όταν, κατά τη διάρκεια ενός ελέγχου, ο εταίρος ανάθεσης εκτελεί όλες τις εργασίες ελέγχου που έχουν εκτελεστεί, η τεκμηρίωση δεν θα περιλαμβάνει θέματα που πρέπει να τεκμηριώνονται αποκλειστικά για την ενημέρωση ή την καθοδήγηση των μελών της ομάδας ανάθεσης ή για την παροχή αποδεικτικών στοιχείων για την επανεξέταση την τεκμηρίωση από άλλα μέλη της ομάδας δέσμευσης (για παράδειγμα, δεν θα υπάρχει τίποτα που να τεκμηριώνεται σχετικά με ομαδικές συζητήσεις ή επίβλεψη). Ωστόσο, ο εταίρος ανάθεσης συμμορφώνεται με τη θεμελιώδη απαίτηση της παραγράφου 8 για την προετοιμασία τεκμηρίωσης ελέγχου που μπορεί να κατανοήσει ένας έμπειρος ελεγκτής, επειδή η τεκμηρίωση ελέγχου ενδέχεται να υπόκειται σε έλεγχο από εξωτερικά μέρη για νομικούς ή ρυθμιστικούς σκοπούς.

Α17. Κατά την προετοιμασία της τεκμηρίωσης ελέγχου, ένας μικρός ελεγκτής μπορεί να θεωρήσει σκόπιμο και αποτελεσματικό να συντάξει ένα ενιαίο έγγραφο που να καλύπτει όλες τις πτυχές του ελέγχου, συμπεριλαμβανομένων, όπου χρειάζεται, παραπομπών σε υποστηρικτικό υλικό στα έγγραφα εργασίας. Παραδείγματα ερωτήσεων που μπορούν να τεκμηριωθούν σε ενιαίο έγγραφοκατά τον έλεγχο ενός μικρού οργανισμού, συμπεριλάβετε κατανόηση του ελεγχόμενου οργανισμού και του συστήματος εσωτερικού ελέγχου του, της συνολικής στρατηγικής και του σχεδίου ελέγχου, της σημαντικότητας που καθορίζεται σύμφωνα με το ISA 320 8) «Υλικότητα κατά τον σχεδιασμό και τη διεξαγωγή ενός ελέγχου». , εκτιμήθηκαν κίνδυνοι, σημαντικά θέματα που επισημάνθηκαν κατά τον έλεγχο και συμπεράσματα που προέκυψαν.

Παρέκκλιση από οποιαδήποτε ισχύουσα απαίτηση (βλέπε παράγραφο 12)

Α18. Οι απαιτήσεις των Διεθνών Προτύπων Ελέγχου έχουν σχεδιαστεί για να επιτρέπουν στον ελεγκτή να επιτύχει τους στόχους που περιγράφονται στα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου και, ως εκ τούτου, να επιτύχει τους γενικούς στόχους του ελεγκτή. Κατά συνέπεια, εκτός εάν υπάρχουν εξαιρετικές περιστάσεις, τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου ενθαρρύνουν τη συμμόρφωση με όλες τις απαιτήσεις που ισχύουν στις περιστάσεις του ελέγχου.

Α19. Η απαίτηση τεκμηρίωσης ισχύει μόνο για τις διατάξεις που ισχύουν στις συγκεκριμένες περιστάσεις. Αυτή η απαίτηση δεν ισχύει μόνο 9), παράγραφος 22. σε περιπτώσεις όπου:

1. Το σύνολο οποιουδήποτε δεδομένου ISA δεν είναι σχετικό (για παράδειγμα, εάν ένας οργανισμός δεν έχει λειτουργία εσωτερικού ελέγχου, καμία από τις διατάξεις του ISA 610 (Αναθεώρηση 2013)10) "Χρησιμοποιώντας το έργο των εσωτερικών ελεγκτών"σημείο 2.δεν ισχύουν)·
2. η απαίτηση είναι υπό όρους και δεν προσδιορίζεται καμία προϋπόθεση (για παράδειγμα, απαίτηση τροποποίησης της γνώμης του ελεγκτή όταν δεν μπορούν να ληφθούν επαρκή κατάλληλα ελεγκτικά τεκμήρια όταν δεν υπάρχει τέτοια αδυναμία).

Θέματα που προέκυψαν μετά την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή (Σχετ.: Παρ. 13)

Α20. Παραδείγματα εξαιρετικών περιστάσεων περιλαμβάνουν γεγονότα που έγιναν γνωστά στον ελεγκτή μετά την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή, αλλά τα οποία υπήρχαν εκείνη την ημερομηνία και τα οποία, εάν ήταν γνωστά εκείνη την ημερομηνία, θα προκαλούσαν αλλαγή στις οικονομικές καταστάσεις ή τροποποίηση του ελεγκτή γνώμη στην έκθεση του ελεγκτή, παράγραφος 14. . Οι σχετικές αλλαγές στην τεκμηρίωση ελέγχου εξετάζονται σύμφωνα με τις απαιτήσεις που ορίζονται στο ISA 220 12), παράγραφος 16, με τον συνεργάτη ανάθεσης να αποδέχεται την ευθύνη για αυτές τις αλλαγές.

Οριστικοποίηση του αρχείου ελέγχου (βλέπε παραγράφους 14-16)

Α21. Το πρότυπο 1 ISQC (ή εξίσου αυστηρές εθνικές νομικές απαιτήσεις) απαιτεί από τους ελεγκτικούς οργανισμούς να θεσπίζουν πολιτικές και διαδικασίες για την έγκαιρη ολοκλήρωση των φακέλων ελέγχου 13), παράγραφος 45. Η κατάλληλη προθεσμία για τη συμπλήρωση του τελικού φακέλου ελέγχου είναι συνήθως όχι μεγαλύτερη από 60 ημέρες μετά την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή 14), παράγραφος A54. .

Α22. Η ολοκλήρωση του τελικού φακέλου ελέγχου μετά την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή είναι διοικητική διαδικασία και δεν περιλαμβάνει τη διενέργεια νέων ελεγκτικών διαδικασιών ή την εξαγωγή νέων συμπερασμάτων. Ωστόσο, κατά τη διαδικασία δημιουργίας του φακέλου ελέγχου, ενδέχεται να πραγματοποιηθούν αλλαγές στην τεκμηρίωση ελέγχου, εάν έχουν διοικητικό χαρακτήρα. Παραδείγματα τέτοιων αλλαγών:

• αφαίρεση ή κατάσχεση παρωχημένων εγγράφων·
• ταξινόμηση, παραγγελία και τοποθέτηση συνδέσμων στην τεκμηρίωση εργασίας·
• υπογραφή λιστών ελέγχου που σχετίζονται με τη διαδικασία του αρχείου ελέγχου·
• Τεκμηρίωση των ελεγκτικών τεκμηρίων που ο ελεγκτής έχει συλλέξει, συζητήσει και συμφωνήσει με τα κατάλληλα μέλη της ομάδας ελέγχου πριν από την ημερομηνία της έκθεσης ελέγχου.

Α23. Το Πρότυπο 1 ISQC (ή εξίσου αυστηρές εθνικές νομικές απαιτήσεις) απαιτεί από τους ελεγκτικούς οργανισμούς να θεσπίζουν πολιτικές και διαδικασίες για τη διατήρηση της τεκμηρίωσης της ανάθεσης (15), παράγραφος 47. Η περίοδος διατήρησης για την τεκμηρίωση της ανάθεσης ελέγχου είναι συνήθως τουλάχιστον πέντε έτη από την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή για τις οικονομικές καταστάσεις της οντότητας ή από την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή για τις οικονομικές καταστάσεις του ομίλου, εάν εκδοθεί αργότερα από 16) Παράγραφος Α61. .

Α24. Ένα παράδειγμα περιστάσεων στις οποίες ο ελεγκτής μπορεί να κρίνει απαραίτητο να τροποποιήσει την υπάρχουσα τεκμηρίωση ελέγχου ή να προσθέσει νέα τεκμηρίωση ελέγχου μετά την ολοκλήρωση του τελικού αρχείου ελέγχου είναι η ανάγκη διευκρίνισης της υπάρχουσας τεκμηρίωσης ελέγχου ως αποτέλεσμα των σχολίων που έλαβε κατά τη διάρκεια μιας εποπτικής επιθεώρησης που διενεργείται εσωτερικά. ή εξωτερικός οργανισμός ελέγχου από πρόσωπα.

Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου: Άγνωστος ο συγγραφέας του φύλλου εξαπάτησης

18. ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ ΤΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ

18. ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ ΤΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ

Τεκμηρίωσηείναι μια από τις πιο σημαντικές πτυχές του έργου του ελεγκτή. Η ποιότητα και τα αποτελέσματα του ελέγχου εξαρτώνται σε μεγάλο βαθμό από την πληρότητα, την επικαιρότητα και τη συστηματικότητα των αρχείων. Στο ISA, το ISA 230 «Τεκμηρίωση» είναι αφιερωμένο σε θέματα τεκμηρίωσης.

Σκοπός του ISA 230– καθιέρωση προτύπων και παροχή καθοδήγησης σχετικά με την τήρηση αρχείων κατά τη διαδικασία ελέγχου.

Όλες οι πτυχές του ελέγχου πρέπει να τεκμηριώνονται. Η τεκμηρίωση και η τεκμηρίωση αναφέρεται σε έγγραφα εργασίας που δημιουργούνται και εκτελούνται κατά τη διάρκεια του ελέγχου.

Το πρότυπο θέτει τις ακόλουθες απαιτήσεις για έγγραφα εργασίας:

1) τα έγγραφα πρέπει να είναι λεπτομερή και επαρκώς πλήρη για μια γενική κατανόηση του ελέγχου·

2) τα έγγραφα πρέπει να περιέχουν πληροφορίες σχετικά με τον σχεδιασμό, τη φύση, το χρονοδιάγραμμα και το εύρος των ελεγκτικών διαδικασιών, τα αποτελέσματά τους και τα συμπεράσματα που βασίζονται σε αποδεικτικά στοιχεία.

Βάση για τον καθορισμό του εύρους της τεκμηρίωσηςείναι η επαγγελματική κρίση του ελεγκτή. Πρέπει να τονιστεί ότι η άσκηση επαγγελματικής κρίσης είναι μια από τις σημαντικότερες απαιτήσεις του ISA σε σχέση με τον ελεγκτή και το επαγγελματικό του προνόμιο. Αυτή η πτυχή προσελκύει ιδιαίτερη προσοχή, καθώς επί του παρόντος στη ρωσική λογιστική και ελεγκτική νομοθεσία η έννοια της επαγγελματικής κρίσης ουσιαστικά απουσιάζει και αντικαθίσταται από συγκεκριμένες απαιτήσεις του ενός ή του άλλου κανονιστικό έγγραφο.

Μορφή και περιεχόμενο των εγγράφωνμπορεί να εξαρτάται από διάφορους παράγοντες, οι οποίοι περιλαμβάνουν: τη φύση της ανάθεσης ελέγχου· έντυπο έκθεσης ελέγχου· τη φύση της επιχείρησης του πελάτη· Το σύστημα εσωτερικού ελέγχου του πελάτη και η οργάνωση της λογιστικής του· μέθοδοι και τεχνικές επαλήθευσης κ.λπ.

Σε περίπτωση επανειλημμένων ελέγχων, ορισμένα από τα έγγραφα εργασίας ενδέχεται να καταγράφονται σε μόνιμα αρχεία εργασίας.

Μια από τις πιο σημαντικές απαιτήσειςγια έλεγχο τεκμηρίωσης – διασφάλιση εμπιστευτικότητας για την προστασία των συμφερόντων του πελάτη.

Ρωσικό πρότυπο - ανάλογο του MSA 230– περιλαμβάνει όλες τις πληροφορίες που περιέχονται στο ISA, αλλά παρουσιάζονται λεπτομερέστερα, λαμβάνοντας υπόψη τις ρωσικές πρακτικές τεκμηρίωσης. Έτσι, το ρωσικό PSAD παρουσιάζει αναλυτικά τις λεπτομέρειες που πρέπει να περιέχουν τα έγγραφα. Η διαδικασία αποθήκευσης εγγράφων περιγράφεται λεπτομερώς και περιέχει μια λίστα τυπικών εγγράφων εργασίας.

Από βιβλίο Λογιστική πολιτικήοργανισμών για το 2012: για σκοπούς λογιστικής, χρηματοοικονομικής, διαχείρισης και φορολογικής λογιστικής συγγραφέας Kondrakov Nikolay Petrovich

2.3. Τεκμηρίωση επιχειρηματικών συναλλαγών Τα πρωτεύοντα λογιστικά έγγραφα πρέπει να συντάσσονται κατά το χρόνο των συναλλαγών και αν αυτό δεν είναι δυνατό, αμέσως μετά την ολοκλήρωση της συναλλαγής

συγγραφέας Melnikov Ilya

ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΩΝ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΩΝ Ένα έγγραφο στη λογιστική είναι μια γραπτή βεβαίωση μιας ολοκληρωμένης επιχειρηματικής συναλλαγής με όλες τις επακόλουθες συνέπειες - νομικές και ουσιώδεις Ένα λογιστικό έγγραφο είναι κάθε φορέας πληροφοριών

Από το βιβλίο Λογιστική συγγραφέας Melnikov Ilya

ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ ΚΙΝΗΣΗΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ Η καταχώριση της παραλαβής των υλικών περιουσιακών στοιχείων προέρχεται: – από προμηθευτές ή υπόλογα πρόσωπα που αγόρασαν υλικά σε μετρητά

Από το βιβλίο Λογιστική συγγραφέας Melnikov Ilya

ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ ΑΠΟΣΤΟΛΗΣ ΚΑΙ ΠΩΛΗΣΕΩΝ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ Η υπηρεσία πωλήσεων, σύμφωνα με συμφωνίες προμήθειας που έχει συνάψει η επιχείρηση με πελάτες, εκδίδει εντολές αποδέσμευσης τελικών προϊόντωνστους πελάτες. Για επιλεγμένα και συσκευασμένα προϊόντα στην αποθήκη α

Από το βιβλίο Θεωρία της Λογιστικής. Φύλλα εξαπάτησης συγγραφέας Olshevskaya Natalya

15. Τεκμηρίωση και πρωτογενή λογιστικά έγγραφα Χαρακτηριστικό γνώρισμα της λογιστικής είναι η καταχώριση επιχειρηματικών συναλλαγών με πρωτογενή παραστατικά. Ρυθμίζεται η διαδικασία δημιουργίας, αποδοχής και απεικόνισης πρωτογενών εγγράφων στη λογιστική

συγγραφέας Ivanova Elena Leonidovna

8. Τεκμηρίωση του ελέγχου Το υλικό ελέγχου αποτελείται από μια έκθεση ελέγχου και τα κατάλληλα εκτελεσμένα παραρτήματα, τα οποία αναφέρονται στην έκθεση ελέγχου (έγγραφα, αντίγραφα εγγράφων, συνοπτικά πιστοποιητικά, επεξηγήσεις υπαλλήλων και οικονομικά υπευθύνων κ.λπ.). κανω ΑΝΑΦΟΡΑ

Από το βιβλίο Έλεγχος και Έλεγχος: Σημειώσεις Διαλέξεων συγγραφέας Ivanova Elena Leonidovna

10. Τεκμηρίωση του ελέγχου Τα θέματα που σχετίζονται με την τεκμηρίωση του ελέγχου ρυθμίζονται από τα ακόλουθα πρότυπα: «Τεκμηρίωση του ελέγχου», «Σχεδιασμός του ελέγχου», «Διαδικασία σύνταξης της έκθεσης ελέγχου επί οικονομικές δηλώσεις«.Οργανισμός ελέγχου και

Από το βιβλίο Έλεγχος και Έλεγχος συγγραφέας Ivanova Elena Leonidovna

27. Τεκμηρίωση του ελέγχου Το υλικό ελέγχου αποτελείται από μια έκθεση ελέγχου και τα κατάλληλα εκτελεσμένα παραρτήματα σε αυτήν.

Από το βιβλίο Λογιστική συγγραφέας Μπόρτνικ Νικολάι Νικολάεβιτς

3.1. Τεκμηρίωση επιχειρηματικών συναλλαγών Τα κύρια καθήκοντα που αντιμετωπίζει η λογιστική υπηρεσία οποιουδήποτε οργανισμού είναι: ο σχηματισμός πλήρους και αξιόπιστης πληροφόρησης σχετικά με τις επιχειρηματικές διαδικασίες και οικονομικά αποτελέσματααπαραίτητες δραστηριότητες του οργανισμού

Από το βιβλίο Εγχειρίδιο για τον Εσωτερικό Έλεγχο. Κίνδυνοι και επιχειρηματικές διαδικασίες συγγραφέας Kryshkin Oleg

Τεκμηρίωση εργασιών εσωτερικού ελέγχου Η διαδικασία τεκμηρίωσης έχει ως αποτέλεσμα τη δημιουργία τεκμηρίωσης εργασίας. Οποιαδήποτε PIA επωφελείται από την εφαρμογή ενός βέλτιστου συστήματος για την τεκμηρίωση της εργασίας στο πλαίσιο των έργων ελέγχου. Η παρουσία ενός τέτοιου συστήματος έχει πολλούς ακόλουθους

Από το βιβλίο International Standards of Auditing: Cheat Sheet συγγραφέας άγνωστος συγγραφέας

18. ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ ΤΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ Η τεκμηρίωση είναι μια από τις πιο σημαντικές πτυχές στο έργο του ελεγκτή. Η ποιότητα και τα αποτελέσματα του ελέγχου εξαρτώνται σε μεγάλο βαθμό από την πληρότητα, την επικαιρότητα και τη συστηματικότητα των αρχείων. Το ISA 230 ασχολείται με θέματα τεκμηρίωσης

Από το βιβλίο Διοικητική Λογιστική. Φύλλα εξαπάτησης συγγραφέας Zaritsky Alexander Evgenievich

11. Λογιστική τεκμηρίωση Χαρακτηριστικό γνώρισμα της λογιστικής είναι η καταχώριση επιχειρηματικών συναλλαγών με πρωτογενή παραστατικά. Η διαδικασία δημιουργίας, αποδοχής και απεικόνισης πρωτογενών εγγράφων στη λογιστική ρυθμίζεται από τους κανονισμούς για

Από το βιβλίο Small Auto Service: A Practical Guide συγγραφέας Βόλγκιν Βλάντισλαβ Βασίλιεβιτς

Τεκμηρίωση της εργασίας Πρωτεύοντα έγγραφα Σύμφωνα με τις οδηγίες για τη συμπλήρωση αυστηρών εντύπων αναφοράς και τη χρήση τους κατά την εκτέλεση οικιακών υπηρεσιών από επιχειρήσεις κάθε μορφής ιδιοκτησίας, καθώς και κατά τη διάρκεια μεμονωμένων εργασιακών δραστηριοτήτων,

Από το βιβλίο Διαχείριση γραφείου. Προετοιμασία επίσημων εγγράφων συγγραφέας Demin Yuri

Κεφάλαιο 1 Η τεκμηρίωση ως συστατικό της εργασίας εταιρικού γραφείου. Εθνικό πρότυπο R ISO 15489-1-2007 «Διαχείριση εγγράφων» σχετικά με τις απαιτήσεις για εταιρικά έγγραφα Η τεκμηρίωση των καθημερινών δραστηριοτήτων μιας εταιρείας συνήθως θεωρείται ως

συγγραφέας

2. Η εμφάνιση του ελέγχου. Η ουσία και το περιεχόμενο του ελέγχου Η γενέτειρα του ελέγχου θεωρείται η Αγγλία (από το 1844), όπου εκδόθηκε μια σειρά νόμων σύμφωνα με τους οποίους τα διοικητικά συμβούλια των ανωνύμων εταιρειών υποχρεούνται να καλούν ένα ειδικό πρόσωπο τουλάχιστον μία φορά το χρόνο ελέγξτε τους λογαριασμούς.

Από το βιβλίο Έλεγχος. Φύλλα εξαπάτησης συγγραφέας Σαμσόνοφ Νικολάι Αλεξάντροβιτς

58. Τεκμηρίωση της τεκμηρίωσης ελέγχου Η τεκμηρίωση ελέγχου βοηθά στον εξορθολογισμό της διαδικασίας ελέγχου, τη διεξαγωγή της σύμφωνα με το σχήμα που αναπτύχθηκε για το ελεγκτικό γραφείο.

Στείλτε την καλή δουλειά σας στη βάση γνώσεων είναι απλή. Χρησιμοποιήστε την παρακάτω φόρμα

Φοιτητές, μεταπτυχιακοί φοιτητές, νέοι επιστήμονες που χρησιμοποιούν τη βάση γνώσεων στις σπουδές και την εργασία τους θα σας είναι πολύ ευγνώμονες.

Δημοσιεύτηκε στις http://www.allbest.ru/

Δημοσιεύτηκε στις http://www.allbest.ru/

Θέμα: «Τεκμηρίωση. MSA 230"

Εισαγωγή

2. Συγκριτική ανάλυσηΚανόνες (πρότυπο) Νο. 2 «Τεκμηρίωση

έλεγχος» και το Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου 230 «Τεκμηρίωση»

συμπέρασμα

Εισαγωγή

Η ανάπτυξη των σχέσεων αγοράς στη Ρωσία συνοδεύεται από την ενσωμάτωσή της στην παγκόσμια κοινότητα. Κατά τη διαδικασία μεταρρύθμισης του λογιστικού συστήματος στη Ρωσία, προέκυψαν προβλήματα κατά τη μετάβαση στα διεθνή πρότυπα λογιστικής και αναφοράς (ΔΠΧΠ). Πολλά από τα νομικά πρόσωπα που ελέγχονται έχουν μερίδιο ξένων επενδύσεων στο εγκεκριμένο κεφάλαιό τους ή χρηματοδοτούνται πλήρως από ξένες οντότητες. Ο έλεγχος αξιοπιστίας, πρώτα απ 'όλα, τέτοιων οργανισμών πρέπει να διενεργείται σύμφωνα με τα διεθνή πρότυπα ελέγχου (ISA). Επιπλέον, σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ορισμένοι τύποι επιχειρήσεων και οργανισμών έχουν αλλάξει και συνεχίζουν να μεταβαίνουν στην προετοιμασία εκθέσεων βάσει των ΔΠΧΠ, ο έλεγχος των οποίων πρέπει να διενεργείται σύμφωνα με το ISA.

Είναι πολύ σημαντικό οι ελεγκτικοί οργανισμοί από διαφορετικές χώρες και οι ελεγκτές από διαφορετικές ελεγκτικές εταιρείες να εκφράζουν όχι μόνο έναν στόχο, αλλά και μια συγκρίσιμη γνώμη για τις πληροφορίες που ελέγχονται. Δηλαδή σε περίπτωση επιθεώρησης της ίδιας οικονομικής οντότητας, των υποκαταστημάτων και των γραφείων της στην διαφορετικές χώρεςτα συμπεράσματα των διαφορετικών ελεγκτών πρέπει να είναι πανομοιότυπα. Ως εκ τούτου, είναι απαραίτητο όλοι οι ελεγκτές να καθοδηγούνται από ενιαίες απαιτήσεις για τη διαδικασία διενέργειας ελέγχου, καταγραφής των αποτελεσμάτων και αξιολόγησης της ποιότητάς του και να εφαρμόζουν συγκρίσιμα κριτήρια όταν εκφράζουν γνώμη για τις επαληθευμένες πληροφορίες. Για το σκοπό αυτό, αναπτύσσονται διεθνή ελεγκτικά πρότυπα.

Σε κάθε χώρα, ο έλεγχος οικονομικών και άλλων πληροφοριών ρυθμίζεται, σε μεγαλύτερο ή μικρότερο βαθμό, από εθνικούς κανονισμούς. Τέτοιες πράξεις μπορεί να έχουν ισχύ νόμου, όπως στη Ρωσική Ομοσπονδία, ή να παρουσιάζονται με τη μορφή χωριστών διατάξεων που έχουν αναπτυχθεί από ρυθμιστικές αρχές ή επαγγελματικούς δημόσιους οργανισμούς μιας δεδομένης χώρας.

Τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου περιέχουν βασικές αρχές και απαιτούμενες διαδικασίες, καθώς και σχετικές οδηγίες, που παρουσιάζονται σε επεξηγηματικό και άλλο υλικό, για την παροχή καθοδήγησης σχετικά με την εφαρμογή τους.

Η μελέτη των ISA αποσκοπεί στο να βοηθήσει τους ειδικούς των ελεγκτικών γραφείων και τους μεμονωμένους ελεγκτές να οργανώσουν σωστά την εργασία τους σύμφωνα με τις εννοιολογικές απαιτήσεις των διεθνών ελεγκτικών προτύπων, χωρίς συμμόρφωση με τα οποία θα είναι αδύνατο να αιτιολογηθεί η ποιότητα των ελέγχων που διενεργούνται.

1. Πρότυπο ελέγχου αριθ. 2 «Τεκμηρίωση του ελέγχου»

Ένα από τα αναπόσπαστα στοιχεία των επαγγελματικών ελεγκτικών δραστηριοτήτων είναι η τεκμηρίωση του ελέγχου. Στη Ρωσική Ομοσπονδία, οι απαιτήσεις για την προετοιμασία του καθορίζονται από τον ομοσπονδιακό κανόνα (πρότυπο) των ελεγκτικών δραστηριοτήτων Νο. 2 «Τεκμηρίωση ελέγχου». Αυτός ο κανόνας αναπτύχθηκε με βάση το Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου (ISA) 230 «Τεκμηρίωση» και είναι σχεδόν εντελώς πανομοιότυπο στο κείμενο.

Θεσπίζει ενιαίες απαιτήσεις για την κατάρτιση τεκμηρίωσης κατά τη διαδικασία ελέγχου των οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων.

Ο οργανισμός ελέγχου και ο μεμονωμένος ελεγκτής πρέπει να τεκμηριώνουν όλες τις πληροφορίες που είναι σημαντικές όσον αφορά την παροχή αποδεικτικών στοιχείων για την υποστήριξη της ελεγκτικής γνώμης, καθώς και απόδειξη ότι ο έλεγχος διενεργήθηκε σύμφωνα με τους ομοσπονδιακούς κανόνες ελέγχου (πρότυπα).

Το εσωτερικό έγγραφο πρέπει να συντάσσεται με βάση το διεθνές πρότυπο ελέγχου (εφεξής καλούμενο ISA) 230 «Τεκμηρίωση» και τους κανόνες ελέγχου (πρότυπο) Νο. 2 «Τεκμηρίωση ελέγχου», που έχουν εγκριθεί με διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσίας Ομοσπονδία με ημερομηνία 23 Σεπτεμβρίου 2006 Αρ. 696, η οποία περιέχει την απαίτηση σχετικά με την ανάγκη για τον ελεγκτή να προετοιμάσει πληροφορίες που είναι σημαντικές από την άποψη του σχηματισμού αποδεικτικών στοιχείων που επιβεβαιώνουν τη γνώμη του ελεγκτή, καθώς και στοιχεία ότι ο έλεγχος διενεργήθηκε σύμφωνα με με ελεγκτικά πρότυπα.

Ο σκοπός του Προτύπου θα πρέπει να είναι η θέσπιση ενιαίων απαιτήσεων και η παροχή συστάσεων για τη διατήρηση της τεκμηρίωσης κατά τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων.

Οι στόχοι του Προτύπου είναι:

*διατύπωση γενικές αρχέςτεκμηρίωση του ελέγχου·

* έγκριση των απαιτήσεων για τη μορφή και το περιεχόμενο της τεκμηρίωσης εργασίας του ελέγχου·

* καθιέρωση της διαδικασίας κατάρτισης και αποθήκευσης τεκμηρίωσης εργασίας.

Ο όρος «τεκμηρίωση» ορίζεται στο ΔΛΠ 230 ως υλικά (έγγραφα εργασίας) που προετοιμάζονται από και για τους ελεγκτές ή λαμβάνονται και διατηρούνται από τους ελεγκτές σε σχέση με τη διεξαγωγή του ελέγχου.

Τα έγγραφα εργασίας είναι αρχεία στα οποία ο ελεγκτής καταγράφει τις διαδικασίες που χρησιμοποιήθηκαν, τις δοκιμές, τις πληροφορίες που ελήφθησαν και τα σχετικά συμπεράσματα που προέκυψαν κατά τη διάρκεια του ελέγχου. Περιλαμβάνουν πληροφορίες που ο ελεγκτής θεωρεί σημαντικές για τη σωστή εκτέλεση του ελέγχου και που μπορούν να υποστηρίξουν τα συμπεράσματα που κάνει στην έκθεση ελέγχου του. Τα έγγραφα εργασίας επιτρέπουν στον ελεγκτή να έχει εύλογη εμπιστοσύνη ότι διενεργεί τον έλεγχο σύμφωνα με τα αποδεκτά πρότυπα.

Τα έγγραφα εργασίας που σχετίζονται με τον έλεγχο του τρέχοντος έτους παρέχουν τη βάση για τον προγραμματισμό του ελέγχου, επειδή αποτελούν αρχείο των αποδεικτικών στοιχείων που συλλέγονται καθώς και των αποτελεσμάτων των ελέγχων.

Οι πιο σημαντικές πηγές πληροφοριών για τον προγραμματισμό μπορεί να είναι: περιγραφικές πληροφορίες για το σύστημα εσωτερικού ελέγχου, το πρόγραμμα ελέγχου και τα αποτελέσματα του ελέγχου για το προηγούμενο έτος.

Η ποσοτική και ποιοτική σύνθεση των εγγράφων εργασίας θα πρέπει να καταρτίζεται κατά τρόπο ώστε, εάν είναι απαραίτητο, ο ελεγκτής να μπορεί να αποδείξει ότι ο έλεγχός του ήταν καλά σχεδιασμένος και επαρκώς ελεγχόμενος, ότι τα αποδεικτικά στοιχεία που συλλέγονται είναι αξιόπιστα, επαρκή και έγκαιρα και ότι η έκθεση ελέγχου είναι συνεπής με τα αποτελέσματα του ελέγχου (Πίνακας 1). Οι πληροφορίες που περιέχονται στα έγγραφα εργασίας επιτρέπουν στον ελεγκτή να αποφασίσει για τον κατάλληλο τύπο έκθεσης ελέγχου. Μπορούν επίσης να χρησιμεύσουν ως βάση για την προετοιμασία φορολογικών δηλώσεων και για άλλους σκοπούς που συμβάλλουν στη βελτίωση της απόδοσης των πελατών του ελεγκτικού γραφείου. Οι απαιτήσεις του Προτύπου πρέπει να είναι υποχρεωτικές κατά τη διενέργεια ελέγχου που περιλαμβάνει την προετοιμασία επίσημης έκθεσης ελέγχου. Εάν το Πρότυπο αποκλίνει από τις υποχρεωτικές απαιτήσεις, ο επικεφαλής ελεγκτής (ελεγκτής) πρέπει να το σημειώσει στην τεκμηρίωση εργασίας του και σε γραπτή έκθεση προς τη διοίκηση της οικονομικής οντότητας που διέταξε τον έλεγχο και (ή) τις σχετικές υπηρεσίες.

Διάγραμμα ροής για την τεκμηρίωση του ελέγχου Η ευθύνη για την τεκμηρίωση του ελέγχου ανήκει στον επικεφαλής ελεγκτή. Ο επικεφαλής ελεγκτής, με τη σειρά του, μπορεί να αναθέσει το έργο της τεκμηρίωσης του ελέγχου σε έναν βοηθό, ενώ διατηρεί τη λειτουργία της παρακολούθησης της διαδικασίας τεκμηρίωσης του ελέγχου. Ωστόσο, αυτό απαιτεί συμφωνία με τη διοίκηση του ελεγκτικού γραφείου και επιτρέπεται μόνο σε περιόδους υψηλού φόρτου εργασίας των επικεφαλής ελεγκτών και εάν υπάρχει επαρκές επίπεδο ικανότητας των βοηθών σε θέματα τεκμηρίωσης του ελέγχου.

Ο επικεφαλής ελεγκτής πρώτα από όλα διευκρινίζει το πρόγραμμα ελέγχου λαμβάνοντας υπόψη τα χαρακτηριστικά των προσεχών ελεγκτικών υπηρεσιών και του συγκεκριμένου πελάτη. Η βάση του προγράμματος είναι το πρόγραμμα ελέγχου που δίνεται στο παράρτημα του εσωτερικού προτύπου «Audit Planning». Αφού καθοριστούν τα στοιχεία του αναθεωρημένου προγράμματος ελέγχου, ο επικεφαλής ελεγκτής καταρτίζει μια αναθεωρημένη λίστα εγγράφων εργασίας για τον επερχόμενο έλεγχο, χρησιμοποιώντας δεδομένα από τα προσαρτήματα του Προτύπου:

* Παράρτημα αρ. 1 "Σύστημα αποθήκευσης για τεκμηρίωση εργασίας "Αρχείο πελάτη".

* Παράρτημα αρ. 2 «Κατάλογος εγγράφων που μπορούν να συμπεριληφθούν στην τεκμηρίωση εργασίας «Τρέχον φάκελος».

* Παράρτημα αρ. 3 "Κατάλογος εγγράφων που μπορούν να συμπεριληφθούν στην τεκμηρίωση εργασίας" Μόνιμος Φάκελος ".

* Παράρτημα Αρ. 4 «Κατάλογος εγγράφων που μπορούν να συμπεριληφθούν στην τεκμηρίωση εργασίας «Ειδικός φάκελος».

Τα έγγραφα εργασίας πρέπει να συντάσσονται έγκαιρα: πριν, κατά τη διάρκεια και μετά τον έλεγχο. Μπορούν να δημιουργηθούν από ελεγκτές ή να ληφθούν από οικονομική οντότητα ή από άλλα πρόσωπα. Ανεξάρτητα από το στάδιο της τεκμηρίωσης, τα έγγραφα εργασίας θα πρέπει να ομαδοποιούνται σε κατάλληλα αρχεία - «μόνιμος φάκελος», «τρέχων φάκελος», «ειδικός φάκελος».

Το "μόνιμο αρχείο" περιλαμβάνει αρχεία ελέγχου που ενημερώνονται καθώς διατίθενται νέες πληροφορίες, αλλά παραμένουν σχετικά. Χάνουν την αξία τους με την πάροδο πολλών ετών. Μπορούν να περιλαμβάνουν

περιλαμβάνει ένα εκλεπτυσμένο πρόγραμμα ελέγχου. Καθώς ο έλεγχος προχωρά, κάθε ελεγκτής σημειώνει τις διαδικασίες που εκτελέστηκαν στο πρόγραμμα ελέγχου και καταχωρεί την ημερομηνία ολοκλήρωσής τους. Η συμπερίληψη ενός καλά σχεδιασμένου, εκλεπτυσμένου προγράμματος ελέγχου στα έγγραφα εργασίας δείχνει ότι ο έλεγχος διενεργήθηκε σε υψηλό ποιοτικό επίπεδο.

Ο «ειδικός φάκελος» περιλαμβάνει έγγραφα διδακτικού και ρυθμιστικού χαρακτήρα - νομοθετικές και κανονιστικές πράξεις, οδηγίες, κατευθυντήριες γραμμές, στοιχεία από στατιστικούς φορείς, δεδομένα από περιοδικά (άρθρα) και άλλο βοηθητικό υλικό που συμβάλλουν στην επιτυχή διεξαγωγή του ελέγχου. Κατά την προετοιμασία της τεκμηρίωσης εργασίας, θα πρέπει να θεωρηθεί ότι τα αποδεικτικά στοιχεία που αποκτώνται εκτός του επιχειρηματικού συστήματος του πελάτη είναι πιο αξιόπιστα από τα στοιχεία που λαμβάνονται σε αυτό το σύστημα. Επιπλέον, η αξιοπιστία των αποδεικτικών στοιχείων επηρεάζεται σημαντικά από τον βαθμό αποτελεσματικότητας του εσωτερικού ελέγχου του πελάτη. Η τεκμηρίωση εργασίας περιλαμβάνει:

* αρχεία σχεδιασμού ελέγχου·

* αρχεία σχετικά με τη φύση, το χρονοδιάγραμμα και το εύρος των ελεγκτικών διαδικασιών που πραγματοποιήθηκαν.

* συμπεράσματα που συνήχθησαν με βάση πληροφορίες που συγκεντρώθηκαν κατά τον έλεγχο.

Οι εγγραφές στα έγγραφα γίνονται με μέσα που διασφαλίζουν την ασφάλειά τους για το χρονικό διάστημα που καθορίζεται για την αποθήκευση της τεκμηρίωσης εργασίας στο αρχείο.

Μέχρι την υποβολή της έκθεσης ελέγχου στην οικονομική οντότητα, όλα τα έγγραφα εργασίας πρέπει να δημιουργηθούν (παραληφθούν) και να συμπληρωθούν.

Η σύνθεση, η ποσότητα και το περιεχόμενο των εγγράφων εργασίας που περιλαμβάνονται στην τεκμηρίωση εργασίας του ελέγχου καθορίζονται με βάση:

* τη φύση της ανάθεσης ελέγχου·

* Έντυπα έκθεσης ελέγχου·

* τη φύση και την πολυπλοκότητα της δραστηριότητας μιας οικονομικής οντότητας·

* η κατάσταση της λογιστικής μιας οικονομικής οντότητας.

* αξιοπιστία του συστήματος εσωτερικού ελέγχου μιας οικονομικής οντότητας.

* το απαιτούμενο επίπεδο διαχείρισης και ελέγχου του έργου του προσωπικού του οργανισμού ελέγχου κατά την εκτέλεση μεμονωμένων διαδικασιών·

* συγκεκριμένες μεθόδους και τεχνικές που χρησιμοποιούνται στη διαδικασία ελέγχου.

Η τεκμηρίωση εργασίας αποτελεί ιδιοκτησία του ελεγκτικού οργανισμού, ο οποίος έχει το δικαίωμα, κατά την κρίση του, να προβεί σε οποιεσδήποτε ενέργειες σε σχέση με τα έγγραφα εργασίας του που δεν έρχονται σε αντίθεση με το νόμο, άλλες νομικές πράξεις και την επαγγελματική δεοντολογία. Ορισμένα έγγραφα ή αποσπάσματα από αυτά μπορεί να παρέχονται στον πελάτη κατά την κρίση του ελεγκτή, αλλά δεν μπορούν να χρησιμεύσουν ως υποκατάστατο των λογιστικών του αρχείων.

Ο οργανισμός ελέγχου δεν υποχρεούται να παρέχει έγγραφα εργασίας ή αντίγραφά τους πλήρως ή εν μέρει (εκτός από περιπτώσεις που προβλέπονται ρητά από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας) στην οικονομική οντότητα για την οποία διενεργείται ο έλεγχος, σε άλλους πρόσωπα, καθώς και σε εκπροσώπους φορολογικών ή άλλων κρατικών φορέων. Οι πληροφορίες που περιέχονται στην τεκμηρίωση εργασίας είναι εμπιστευτικές και δεν υπόκεινται σε αποκάλυψη από τον οργανισμό ελέγχου.

Εάν ο όγκος της εργασίας ή το μέγεθος του ελεγκτικού γραφείου αυξηθεί και ο φόρτος εργασίας για τους κορυφαίους ελεγκτές αυξηθεί, η ευθύνη για την προετοιμασία και την παρακολούθηση της συμμόρφωσης με τις διατάξεις του Προτύπου μπορεί να ανατεθεί από τον επικεφαλής στον υπάλληλο εσωτερικού ελέγχου.

Κατά την προετοιμασία μιας ενημερωμένης λίστας τεκμηρίωσης εργασίας, στη στήλη «σημείωση», ο ελεγκτής πρέπει να υποδείξει ποια έγγραφα περιλαμβάνονται σε αυτήν χωρίς αποτυχία και ποια ανάλογα με τον αντίκτυπο που έχουν στην έκφραση της γνώμης του ελεγκτή για την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων. Ο κατάλογος των εγγράφων εργασίας μπορεί να επεκταθεί (να προστεθεί) λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες του ελέγχου.

Μια ειδική ενότητα του Προτύπου θα πρέπει να περιλαμβάνει θέματα σχετικά με τη διαδικασία αποθήκευσης της τεκμηρίωσης εργασίας.

Στο τέλος του ελέγχου, τα έγγραφα εργασίας υπόκεινται σε υποβολή για υποχρεωτική αποθήκευση στα αρχεία του ελεγκτικού οργανισμού. Η τεκμηρίωση εργασίας θα πρέπει να αποθηκεύεται σε δεμένη μορφή, να συγκεντρώνεται σε αρχεία (φακέλους) που δημιουργούνται χωριστά για κάθε έλεγχο που διενεργείται από τον οργανισμό ελέγχου. Τα έγγραφα εργασίας που είναι αποθηκευμένα στα αρχεία «τρέχοντος φάκελος» και «μόνιμος φάκελος» θα πρέπει να είναι δεμένα μαζί με τις απαιτούμενες σελίδες.

Τα έγγραφα εργασίας των τακτικών πελατών θα πρέπει να φυλάσσονται σε ένα σύνολο με χρονολογική σειρά.

Στην περίπτωση αυτή, τα αρχεία «μόνιμου» και «ειδικού» φακέλου μπορούν να μεταφέρονται από έτος σε έτος ως μέρος της νέας τεκμηρίωσης εργασίας. Ο επικεφαλής ελεγκτής (ή άλλοι ελεγκτές υπό τον έλεγχό του) πρέπει απαραίτητα να σημειώσει στα έγγραφα τις αλλαγές που έχουν συμβεί, εάν υπάρχουν, να υποδείξει την ημερομηνία των αλλαγών και να υπογράψει.

Η ασφάλεια της τεκμηρίωσης εργασίας, η εκτέλεσή της και η μεταφορά της στο αρχείο οργανώνεται από τον επικεφαλής ελεγκτή που είναι υπεύθυνος για έναν συγκεκριμένο έλεγχο και σε περιόδους φορτωμένου προγράμματος - από άτομο εξουσιοδοτημένο από τη διοίκηση του ελεγκτικού γραφείου. Το επώνυμο, το όνομα, το πατρώνυμο του υπεύθυνου και η υπογραφή του αναγράφονται στο τέλος της τεκμηρίωσης εργασίας.

Δεν επιτρέπεται η έκδοση τεκμηρίωσης εργασίας που τεκμηριώνει τον τρέχοντα και προηγουμένως διενεργηθεί έλεγχο σε υπαλλήλους του ελεγκτικού οργανισμού που δεν εμπλέκονται στον έλεγχο συγκεκριμένης οικονομικής οντότητας. Μόνο οι επικεφαλής του ελεγκτικού οργανισμού, οι ελεγκτές που είναι υπεύθυνοι για τον έλεγχο, καθώς και οι υπάλληλοι που εμπλέκονται στην ανάπτυξη προτύπων εσωτερικού ελέγχου μπορούν να έχουν ελεύθερη πρόσβαση στην τεκμηρίωση εργασίας.

Σε περίπτωση απώλειας ή καταστροφής των εγγράφων εργασίας, ο επικεφαλής του ελεγκτικού οργανισμού διατάσσει εσωτερική έρευνα. Τα αποτελέσματα της εσωτερικής έρευνας πρέπει να τεκμηριώνονται σε κατάλληλη πράξη.

Η τεκμηρίωση εργασίας φυλάσσεται στα αρχεία του ελεγκτικού οργανισμού για τουλάχιστον πέντε χρόνια. Σε περιπτώσεις επαναλαμβανόμενων ελέγχων του πελάτη, η περίοδος διατήρησης παρατείνεται κατά πέντε επιπλέον έτη από την ημερομηνία υπογραφής της έκθεσης ελέγχου.

Κατά την αφαίρεση της τεκμηρίωσης εργασίας από το αρχείο για τη μεταφορά τους στα πιστοποιητικά για νέο έλεγχο, στη στήλη «σημείωση» του εντύπου για να αντικατοπτρίζεται η τεκμηρίωση για τον προηγούμενο έλεγχο, ο επικεφαλής ελεγκτής σημειώνει στο όνομα του αποσυρόμενου εγγράφου την ημερομηνία και λόγο για την απόσυρση του εγγράφου εργασίας, επιβεβαιώνοντας αυτό με την υπογραφή του. Κάθε έγγραφο εργασίας πρέπει να έχει παραμέτρους αναγνώρισης (όνομα πελάτη, περίοδος που καλύπτεται από τον έλεγχο, περιγραφή του περιεχομένου, επώνυμο και αρχικά του προσώπου που συνέταξε το έγγραφο, ημερομηνία σύνταξης του εγγράφου και κωδικό ευρετηρίου).

Τα έγγραφα εργασίας θα πρέπει να παρέχονται με ευρετήρια αναγνώρισης και παραπομπές για να βοηθήσουν στη σύνταξή τους σε αρχεία.

Τα συμπληρωμένα έγγραφα εργασίας θα πρέπει να περιγράφουν με σαφήνεια και σαφήνεια την εργασία που έγινε στο πλαίσιο του ελέγχου. Για το σκοπό αυτό, χρησιμοποιούνται εκθέσεις που συντάσσονται γραπτώς και υπό μορφή υπομνήματος, σημειώσεις σχετικά με τις διαδικασίες ελέγχου στο πρόγραμμα ελέγχου, σήματα απευθείας στα αρχεία που είναι διαθέσιμα στα έγγραφα εργασίας. Τα έγγραφα εργασίας μπορούν να αποθηκευτούν με τη μορφή δεδομένων που καταγράφονται σε χαρτί, φωτογραφικό φιλμ, ηλεκτρονικά ή σε άλλη μορφή.

2. Συγκριτική ανάλυση του Κανόνα (πρότυπο) Νο. 2 «Τεκμηρίωση ενός ελέγχου» και του Διεθνούς Προτύπου Ελέγχου 230 «Τεκμηρίωση»

Συγκρίνοντας τον ρωσικό κανόνα (πρότυπο) των δραστηριοτήτων ελέγχου Τεκμηρίωση ενός ελέγχου και το αντίστοιχο ISA 230, μπορεί κανείς να πειστεί για την ομοιότητά τους. Ο Ρωσικός Κανόνας (πρότυπο) περιλαμβάνει όλες τις πληροφορίες του διεθνούς ισοδύναμου, αλλά παρουσιάζονται με περισσότερες λεπτομέρειες.

Έτσι, το εγχώριο πρότυπο περιγράφει λεπτομερώς τις λεπτομέρειες που πρέπει να περιέχονται στα έγγραφα εργασίας. στη Δύση αυτό θεωρείται δεδομένο. Στο ρωσικό πρότυπο δίνεται μεγάλη προσοχή στη διαδικασία αποθήκευσης εγγράφων, στην εμπιστευτικότητα των πληροφοριών που περιέχονται σε αυτά και στο απαράδεκτο για οποιονδήποτε, συμπεριλαμβανομένου εφορία, τα απαιτούν από τον ελεγκτή και το διεθνές πρότυπο αφιερώνει δύο μικρές παραγράφους σε αυτό. Το ISA δεν περιέχει επίσης παράρτημα με τυπικό κατάλογο εγγράφων εργασίας. Στο ρωσικό έγγραφο, ένας τέτοιος κατάλογος είναι απαραίτητος, καθώς για τους περισσότερους εγχώριους ελεγκτικούς οργανισμούς μπορεί να έχει σημαντικό ενδιαφέρον. Ο ρωσικός κανόνας (πρότυπο) πλησιάζει σε περιεχόμενο αρκετά με το ISA 250. Μικρές διαφορές οφείλονται σε μεγάλο βαθμό στις ιδιαιτερότητες της τρέχουσας οικονομικής κατάστασης στη Ρωσία και στα χαρακτηριστικά των προηγουμένως δημοσιευμένων Κανόνων Ελέγχου (πρότυπα). Προφανώς, ο ISA δεν μπορούσε να αντιμετωπίσει τα προβλήματα ταξινόμησης των ρωσικών νομικών πράξεων, τα οποία δίνονται στην παράγραφο 2.1 του ρωσικού εγγράφου. Το ISA δεν περιέχει τόσο σημαντικά σημεία για την πρακτική μας όπως η διφορούμενη ερμηνεία των κανονιστικών εγγράφων (ρήτρα 2.4). Επίσης, δεν υπάρχουν συστάσεις όπως «αποστολή γραπτού αιτήματος... στον φορέα που είναι η πηγή του αμφιλεγόμενου κανονιστικού εγγράφου» (υποπαράγραφος «α», παράγραφος 2.4.1). Σε περίπτωση διάστασης απόψεων μεταξύ του ελεγκτή και του πελάτη σχετικά με το αν τηρήθηκαν οι διατάξεις μιας συγκεκριμένης κανονιστικής πράξης, το διεθνές έγγραφο παρέχει οδηγίες για τη συζήτηση του προβλήματος (ρήτρες 28-29 του ISA 250):

* με τη διαχείριση της οικονομικής οντότητας·

* με δικηγόρο οικονομικής οντότητας·

* με δικηγόρο από ελεγκτικό γραφείο. Ας σημειώσουμε ότι στην πρακτική πολλών οικονομικά ανεπτυγμένων χωρών, οι δικηγόροι μιας εταιρείας συνήθως δεν εννοούν τους υπαλλήλους της πλήρους απασχόλησης, αλλά ένα δικηγορικό γραφείο που εξυπηρετεί τον οργανισμό σε τακτική βάση, δηλ. λίγο πολύ αμερόληπτους ειδικούς. Το έργο έχει προετοιμαστεί με βάση την ενημερωμένη και επιμελημένη μετάφραση του σχετικού ISA στα ρωσικά. Οι διαφορές από το ISA είναι πρωτίστως συντακτικής φύσης. Δεν υπάρχουν άλλες αποκλίσεις.

τυποποιημένη διεθνή τεκμηρίωση ελέγχου

συμπέρασμα

Τα ελεγκτικά πρότυπα ρυθμίζουν τις επαγγελματικές δραστηριότητες των ελεγκτών και είναι ευρέως αναγνωρισμένα σε όλο τον κόσμο, καθώς μας επιτρέπουν να επιτύχουμε τη μεγαλύτερη αντικειμενικότητα στην έκφραση της γνώμης του ελεγκτή σχετικά με τη συμμόρφωση των οικονομικών καταστάσεων με τις γενικά αποδεκτές αρχές της λογιστικής και της κατάρτισης οικονομικών καταστάσεων, και καθορίζει επίσης ενιαία ποιοτικά κριτήρια για τη σύγκριση των αποτελεσμάτων των ελεγκτικών δραστηριοτήτων. Η ομοιομορφία των ελεγκτικών δραστηριοτήτων είναι απαραίτητη προϋπόθεση λόγω της ποικιλίας των τεχνικών που χρησιμοποιούνται στην ελεγκτική πρακτική και της πολυπλοκότητας της σύγκρισής τους.

Τα ελεγκτικά πρότυπα διατυπώνουν ενιαίες βασικές απαιτήσεις που ορίζουν πρότυπα για την ποιότητα και την αξιοπιστία ενός ελέγχου και παρέχουν ένα ορισμένο επίπεδο εγγύησης των αποτελεσμάτων του ελέγχου όταν πληρούνται αυτές οι απαιτήσεις. Θεσπίζουν ενιαίες απαιτήσεις για τη διαδικασία ελέγχου, την έκθεση ελέγχου και τον ίδιο τον ελεγκτή. Καθώς η οικονομική κατάσταση αλλάζει, τα ελεγκτικά πρότυπα υπόκεινται σε περιοδική αναθεώρηση προκειμένου να ανταποκρίνονται καλύτερα στις ανάγκες των χρηστών των οικονομικών καταστάσεων. Με βάση τα ελεγκτικά πρότυπα, διαμορφώνονται προγράμματα εκπαίδευσης ελεγκτών, καθώς και απαιτήσεις για τη διεξαγωγή εξετάσεων για το δικαίωμα συμμετοχής σε ελεγκτικές δραστηριότητες. Τα ελεγκτικά πρότυπα αποτελούν τη βάση για την απόδειξη στο δικαστήριο της ποιότητας του ελέγχου και τον προσδιορισμό του επιπέδου ευθύνης των ελεγκτών.

Οποιοσδήποτε έλεγχος, κατά κανόνα, ξεκινά με την ανάπτυξη ενός συνολικού σχεδίου και προγράμματος ελέγχου. Κατά την έναρξη αυτής της εξέλιξης, οι ελεγκτές θα πρέπει να βασίζονται σε προηγούμενη γνώση της οικονομικής οντότητας, καθώς και στα αποτελέσματα των αναλυτικών διαδικασιών που εκτελούνται. Χρησιμοποιώντας τέτοιες αναλυτικές διαδικασίες, οι ελεγκτές εντοπίζουν τομείς σημαντικούς για τον έλεγχο.

Κατά τη διαδικασία κατάρτισης ενός γενικού σχεδίου και προγράμματος ελέγχου, αξιολογείται η αποτελεσματικότητα του συστήματος εσωτερικού ελέγχου που λειτουργεί σε μια οικονομική οντότητα και αξιολογείται ο κίνδυνος του. Ένα σύστημα εσωτερικού ελέγχου μπορεί να θεωρηθεί αποτελεσματικό εάν προειδοποιεί αμέσως για την εμφάνιση αναξιόπιστων πληροφοριών και επίσης προσδιορίζει αναξιόπιστες πληροφορίες. Επιπλέον, κατά την προετοιμασία του συνολικού σχεδίου και του προγράμματος ελέγχου, οι ελεγκτές θα πρέπει επίσης να καθορίσουν το επίπεδο σημαντικότητας και τον ελεγκτικό κίνδυνο που είναι αποδεκτό για αυτούς, επιτρέποντας στις οικονομικές καταστάσεις να θεωρούνται αξιόπιστες.

Βιβλιογραφία

1. Ομοσπονδιακός νόμος «Σχετικά με τις ελεγκτικές δραστηριότητες» της 7ης Αυγούστου 2001 Αρ. 119-FZ / Rossiyskaya Gazeta. 2001. 9 Αυγ. Νο. 152-153.

2. Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου και Κώδικας Δεοντολογίας για Επαγγελματίες Λογιστές (1999). M.: MTsRSBU, 2000.

3. Διεθνή λογιστικά πρότυπα (έργα, σχόλια για αυτά και υλικό συζήτησης. Μέρη I - VIII / Επιμέλεια Καθ. V.G. Getman. M.: Financial Academy under the Government of the Russian Federation, 2000.

4. Arens E.A., Lobbeck J.K. Έλεγχος / Μετάφρ. από τα Αγγλικά Μ.: Οικονομικά και Στατιστική, 1995.

5. Basalai S.I., Khoruzhy L.I. Τρέχοντα προβλήματα ελέγχου στη Ρωσία. Μ.: Μπουκβίτσα, 2000.

6. Danilevsky Yu.A., Shapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Φροντιστήριο.- Μ.: ID FBK-PRESS, 2000.

7. Pankova S.V. Αλληλεπίδραση διεθνών προτύπων χρηματοοικονομικής αναφοράς και ελέγχου // Διεθνής λογιστική. 2002. Νο. 1;

8. Pankova S.V. Σχετικά με την οργάνωση του ποιοτικού ελέγχου εξωτερικού ελέγχου // Δηλώσεις ελέγχου. 2000. Αρ. 2. Σ. 71-74.

9. Podolsky V.I., Polyak G.B., Savin A.A., Sotnikova L.V. Έλεγχος: Εγχειρίδιο για πανεπιστήμια / Εκδ. καθ. ΣΕ ΚΑΙ. Ποντόλσκι. Μ.: Έλεγχος, UNITY-DANA, 2000.

10. Remizov N.A. Από την ιστορία του ρωσικού ελέγχου//Οικονομικές και λογιστικές διαβουλεύσεις.-- 2000- Αρ. 9 (58).- Σελ. 83-87.

11. Sheremet A.D., Suits V.L. Έλεγχος: Σχολικό βιβλίο. Μ.: Infra-M, 2000.

Δημοσιεύτηκε στις Allbest.ru

Παρόμοια έγγραφα

Έννοια και είδη ελέγχου. Περιεχόμενα γενικού σχεδίου και προγράμματος ελέγχου. Τεκμηρίωση και προετοιμασία του συνολικού σχεδίου ελέγχου. Έλεγχος σύνταξης οικονομικών καταστάσεων. Έλεγχος ορθότητας φορολογική πολιτικήεπιχειρήσεις.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 12/04/2011


Νομική βάσηελεγκτικές δραστηριότητες. Λειτουργίες ελεγκτικών γραφείων και ελεγκτών. Δικαιώματα και υποχρεώσεις των μερών του ελέγχου, τεκμηρίωσή του. Μέθοδοι απόκτησης ελεγκτικών τεκμηρίων. Οδηγίες, καθήκοντα και κανονιστική υποστήριξη του ελέγχου.

φροντιστήριο, προστέθηκε στις 17/10/2014


Έννοια, στόχοι και οικονομικές συνθήκες ελέγχου, είδη εργασιών σε ελεγκτικές δραστηριότητες. Ιστορικές πτυχές της εμφάνισης και της ανάπτυξης του ελέγχου στη Ρωσία και στο εξωτερικό. Διεθνή ελεγκτικά πρότυπα, ταξινόμηση προτύπων ελέγχου.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 25/02/2010


Ουσία και ταξινόμηση, είδη ελέγχου, αρχές και στάδια εφαρμογής του, στόχοι και στόχοι, χαρακτηριστικά εσωτερικού και εξωτερικού. Κανόνες και πρότυπα που υπάρχουν σε αυτόν τον τομέα, κανονιστικό πλαίσιο. Τεκμηρίωση και καταχώρηση των αποτελεσμάτων των ελέγχων.

μάθημα διαλέξεων, προστέθηκε 26/05/2014


περίληψη, προστέθηκε 30/09/2009


Κανονισμοί για τη διεθνή ελεγκτική πρακτική 1005 «Χαρακτηριστικά του ελέγχου των μικρών επιχειρήσεων». κύρια χαρακτηριστικά, που καθορίζουν τον βαθμό της επίδρασής τους στην εφαρμογή του Διεθνούς Ελεγκτικού Προτύπου. Παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών στον τομέα της λογιστικής.

δοκιμή, προστέθηκε 12/06/2011


Έννοια και κύρια στάδια σχεδιασμού ελέγχου. Η αρχή του ολοκληρωμένου σχεδιασμού. Κατανομή της εργασίας μεταξύ των μελών της ομάδας ειδικών που συμμετέχουν στον έλεγχο. Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου 300, Σχεδιασμός Ελέγχου Οικονομικών Καταστάσεων.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 19/11/2014


Βασικές έννοιες για την ανάπτυξη του ελέγχου στη Ρωσία. Η ουσία και οι στόχοι του ελέγχου. Νομική ρύθμιση ελεγκτικών δραστηριοτήτων. Ομοσπονδιακά πρότυπαελεγκτικές δραστηριότητες. Έννοια και είδη ελέγχου: εσωτερικός και εξωτερικός. Σχετικές υπηρεσίες ελέγχου.

περίληψη, προστέθηκε 07/08/2008


Ταξινόμηση και χαρακτηριστικά των κύριων ομάδων διεθνών ελεγκτικών προτύπων. Έννοια και περιεχόμενο μιας επιστολής ανάθεσης ελέγχου. Ειδικές απαιτήσεις για την προετοιμασία των εγγράφων εργασίας ελέγχου. Τρόπος εκτέλεσης και παράδειγμα επίλυσης του προβλήματος.

δοκιμή, προστέθηκε 12/07/2009


Μελέτη των κύριων σταδίων εμφάνισης και ανάπτυξης του ελέγχου στην παγκόσμια πρακτική. Η εμφάνιση του επιλεκτικού ελέγχου. Αρχή κανονιστικό κανονισμόελεγκτικές δραστηριότητες. Διεθνή ελεγκτικά πρότυπα. Χαρακτηριστικά της ιστορίας του σχηματισμού ελέγχου στη Ρωσία.