4 atsakomybės rūšys už mokesčių įstatymų pažeidimą. Teisinių nebiudžetinių fondų sprendimų nevykdymas

Mokesčių teisės aktai, reglamentuojantys socialinius santykius, kylančius dėl mokesčių mokėjimo, nustatantys mokestinių santykių subjektų teises ir pareigas, numato įvairias valstybės prievartos priemones subjektų pažeidimo atvejais. mokesčių teisiniai santykiai savo pareigas.

Pagal Mokesčių kodas Rusijos Federacijos, mokesčių mokėjimo tvarkos laikymasis užtikrinamas taikant finansinę, administracinę, baudžiamąją ir drausminę atsakomybę, tai yra, jos taikomos. įvairių rūšių teisinė atsakomybė.

Kad kiltų teisinė atsakomybė, būtina turėti keturios sąlygos: neteisėtas veiksmas (veikimas ar neveikimas); žalos buvimas (faktinė žala); priežastinis ryšys tarp neteisėto elgesio ir atsiradusios žalos (žalos); pažeidėjo kaltė.

Asmuo gali būti apmokestinamas nuo 16 metų. Niekas negali būti patrauktas atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą kitaip, kaip tik Mokesčių kodekse numatytais pagrindais ir būdu.

Niekas negali būti pakartotinai patrauktas atsakomybėn už to paties mokestinio nusižengimo padarymą. Organizacijos patraukimas atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą neatleidžia jos pareigūnų, jei yra tinkamas pagrindas, nuo administracinės, baudžiamosios ar kitos Rusijos Federacijos įstatymuose numatytos atsakomybės.

Mokesčių mokėtojo patraukimas atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą neatleidžia jo nuo pareigos mokėti mokėtinas mokesčių sumas ir netesybas. Mokesčių agento patraukimas atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą neatleidžia jo nuo pareigos pervesti mokėtinas mokesčių ir baudų sumas.

Asmuo laikomas nekaltu padaręs mokestinį nusižengimą, kol jo kaltė neįrodyta federalinio įstatymo nustatyta tvarka ir nustatyta įsiteisėjusiu teismo sprendimu. Atsakomybėn patrauktas asmuo neprivalo įrodyti savo nekaltumo padaręs mokestinį nusižengimą. Pareiga įrodyti aplinkybes, rodančias mokestinio nusižengimo faktą ir asmens kaltę jį padarius, tenka mokesčių administratoriui. Nepašalinamos abejonės dėl atsakomybėn patraukto asmens kaltės aiškinamos to asmens naudai.

Asmuo, tyčia ar dėl neatsargumo padaręs neteisėtus veiksmus, pripažįstamas kaltu padaręs mokestinį nusižengimą. Mokestinis nusikaltimas pripažįstamas padarytu tyčia, jeigu jį padaręs asmuo suvokė savo veiksmų (neveikimo) neteisėtumą, norėjo ar sąmoningai leido tokių veiksmų (neveikimo) žalingoms pasekmėms.

Mokestinis nusikaltimas pripažįstamas padarytu dėl neatsargumo, jeigu jį padaręs asmuo nesuvokė savo veiksmų (neveikimo) neteisėtumo ar dėl šių veiksmų (neveikimo) kilusių pasekmių žalingo pobūdžio, nors turėjo ir galėjo tai žinoti.

Organizacijos kaltė padarius mokestinį nusižengimą nustatoma atsižvelgiant į jos pareigūnų ar atstovų, dėl kurių veiksmų (neveikimo) buvo padarytas šis mokestinis nusižengimas, kaltę.

Asmuo negali atsakyti už mokestinio nusižengimo padarymą, jeigu suėjo treji metai (senaties terminas) nuo jo padarymo dienos arba kitą dieną po mokestinio laikotarpio, per kurį buvo padaryta ši nusikalstama veika, pabaigos.

Vadovaujantis Baudžiamuoju kodeksu Rusijos Federacija jeigu baudžiamoji atsakomybė už mokesčių slėpimą.

198 straipsnis. Mokesčių ir (ar) rinkliavų vengimas iš fizinio asmens

1. Fizinio asmens vengimas mokėti mokesčius ir (ar) rinkliavas nepateikus mokesčių deklaracijos ar kitų dokumentų, kuriuos pateikti privaloma pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymus, arba įtraukiant žinomai melagingą informaciją. mokesčių deklaracijoje ar tokiuose dokumentuose, puikiai tinka didelis suma - užtraukia baudą nuo vieno šimto tūkstančių iki trijų šimtų tūkstančių rublių arba tokio dydžio baudą darbo užmokesčio ar kitokias nuteistojo pajamas nuo vienerių iki dvejų metų arba areštu nuo keturių iki šešių mėnesių, arba laisvės atėmimu iki vienerių metų.

2. Ta pati veika, padaryta m ypač didelis dydis – užtraukia baudą nuo dviejų šimtų tūkstančių iki penkių šimtų tūkstančių rublių arba nuteistojo darbo užmokesčio ar kitų pajamų dydžiu nuo aštuoniolikos mėnesių iki trejų metų, arba laisvės atėmimu terminuotą. iki trejų metų.

Pastaba. Didelis dydisŠiame straipsnyje pripažįstamos mokesčių ir (ar) rinkliavų sumos, viršijančios vieną šimtą tūkstančių rublių už laikotarpį per trejus finansinius metus iš eilės, jei nesumokėtų mokesčių ir (ar) rinkliavų dalis viršija 10 procentų sumos. mokėtini mokesčiai ir (ar) rinkliavos arba viršija tris šimtus tūkstančių rublių ir ypač didelio dydžio- daugiau kaip penkis šimtus tūkstančių rublių suma už laikotarpį per trejus finansinius metus iš eilės, jei nesumokėtų mokesčių ir (ar) rinkliavų dalis viršija 20 procentų mokėtinų mokesčių ir (ar) rinkliavų sumų, arba viršija vieną milijoną penkių šimtų tūkstančių rublių.

199 straipsnis. Mokesčių ir (ar) rinkliavų vengimas iš organizacijos

1. Mokesčių ir (ar) mokesčių vengimas iš organizacijos, nepateikus mokesčių deklaracijos ar kitų dokumentų, kuriuos pateikti privaloma pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymus, arba įtraukiant į mokestį. grąžinti ar tokius dokumentus žinomai melagingą informaciją, padarė V didelis dydis - užtraukia baudą nuo vieno šimto tūkstančių iki trijų šimtų tūkstančių rublių arba nuteistojo darbo užmokesčio ar kitų pajamų dydžiui nuo vienerių iki dvejų metų, arba areštu. nuo keturių iki šešių mėnesių arba laisvės atėmimu iki dvejų metų su teisės eiti tam tikras pareigas ar užsiimti tam tikra veikla atėmimu iki trejų metų arba be jo.

2. Ta pati veika padaryta:

a) grupė asmenų pagal išankstinį sąmokslą:

b) in ypač didelis dydis, -

užtraukia baudą nuo dviejų šimtų tūkstančių iki penkių šimtų tūkstančių rublių arba nuteistojo darbo užmokesčio ar kitų pajamų dydžiu nuo vienerių iki trejų metų, arba laisvės atėmimu iki iki šešerių metų su teisės eiti tam tikras pareigas ar užsiimti tam tikra veikla atėmimu iki trejų metų arba be jo.

Pastaba. Didelis dydisšiame straipsnyje, taip pat 199 straipsnio 1 dalisŠio kodekso nuostatas pripažįstama mokesčių ir (ar) rinkliavų suma, kuri yra didesnė kaip penki šimtai tūkstančių rublių už laikotarpį per trejus finansinius metus iš eilės, jeigu nesumokėtų mokesčių ir (ar) rinkliavų dalis viršija 10 procentų. nuo mokėtinų mokesčių ir (ar) rinkliavų sumų arba viršijančių vieną milijoną penkis šimtus tūkstančių rublių ir ypač didelio dydžio- daugiau kaip du milijonai penki šimtai tūkstančių rublių suma už laikotarpį per trejus finansinius metus iš eilės, jei nesumokėtų mokesčių ir (ar) rinkliavų dalis viršija 20 procentų mokėtinų mokesčių ir (ar) rinkliavų sumų. , arba viršija septynis milijonus penkis šimtus tūkstančių rublių

Asmuo, pirmą kartą padaręs nusikaltimus pagal Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 198 ir 199 straipsnius, nuo baudžiamosios atsakomybės atleidžiamas, jeigu prisidėjo prie nusikaltimo išaiškinimo ir visiškai atlygino padarytą žalą.

Pirmiau minėti Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso straipsniai yra peržiūrimi Rusijos Federacijos prezidento iniciatyva.

Finansinė ir administracinė atsakomybė už mokestinius pažeidimus , Baudžiamoji atsakomybė netaikoma Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekse.

Finansinės sankcijos taikoma mokesčių mokėtojui, pažeidusiam mokesčių įstatymus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116-126 straipsniai):

Visos nuslėptų ar neįvertintų pajamų (pelno) arba mokesčio sumos išieškojimas už kitą paslėptą ar neapskaitytą apmokestinimo objektą ir kartu nustatyto dydžio baudą, pakartotinai pažeidus - atitinkamą sumą ir baudą. padidėjo 100 %;

Bauda už kiekvieną iš šių pažeidimų: už apmokestinamųjų objektų neapskaitymą ir apmokestinamųjų objektų apskaitos vedimą pažeidžiant nustatytą tvarką, dėl ko buvo nuslėptos arba neįvertintos tikrinamo laikotarpio pajamos; už dokumentų, reikalingų mokesčiui apskaičiuoti ir sumokėti, nepateikimą arba nesavalaikį pateikimą mokesčių administratoriui;

Tam tikro procento nesumokėtos mokesčio sumos dydžio baudos iš mokesčių mokėtojo išieškojimas uždelsus sumokėti mokestį už kiekvieną uždelstą sumokėti dieną, skaičiuojant nuo nustatyto nustatytos uždelstos mokesčio sumos sumokėjimo termino. , nebent įstatymai numato kitokio dydžio netesybas. Netesybų išieškojimas neatleidžia mokesčių mokėtojo nuo kitų rūšių atsakomybės.

____________________

116 straipsnis. Registracijos mokesčių inspekcijoje termino pažeidimas užtraukia penkių tūkstančių rublių baudą (daugiau nei 90 kalendorinių dienų užtraukia 10 tūkstančių rublių baudą).

117 straipsnis. Vengimas registruotis mokesčių inspekcijoje užtraukia 10 procentų už tokią veiklą per nurodytą laiką gautų pajamų, bet ne mažiau kaip dvidešimt tūkstančių rublių baudą (20 procentų pajamų bauda). gauta per veiklos laikotarpį be registracijos).

118 straipsnis. Informacijos apie banko sąskaitos atidarymą ir uždarymą pateikimo termino pažeidimas užtrauks penkių tūkstančių rublių baudą.

119 straipsnis. Mokesčių deklaracijos nepateikimas – užtraukia 5 procentų dydžio baudą nuo mokėtinos mokesčio sumos (papildomo sumokėjimo) pagal šią deklaraciją už kiekvieną pilną ar dalį mėnesio nuo jos pateikimo dienos. bet ne daugiau kaip 30 procentų nurodytos sumos ir ne mažiau kaip 100 rublių (per daugiau kaip 180 dienų nuo mokesčių teisės aktuose nustatyto termino tokiai deklaracijai pateikti pasibaigimo - užtraukia baudą 30 procentų pagal šią deklaraciją mokėtinos mokesčio sumos ir 10 procentų pagal šią deklaraciją mokėtinos mokesčio sumos už kiekvieną pilną arba trumpesnį nei mėnesį nuo 181 dienos).

120 straipsnis.Šiurkštus pajamų ir išlaidų bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas per vieną mokestinį laikotarpį - užtraukia penkių tūkstančių rublių baudą (daugiau nei vieną mokestinį laikotarpį - užtraukia penkiolikos tūkstančių rublių baudą. Tiek pat aktai, jei dėl jų buvo sumažinta mokesčio bazė - užtraukia baudą, kurios dydis yra dešimt procentų nuo nesumokėto mokesčio sumos, bet ne mažesnė kaip penkiolika tūkstančių rublių.

122 straipsnis. Mokesčių (rinkliavų) sumų nesumokėjimas arba nepilnas sumokėjimas - užtraukia 20 procentų baudą nuo nesumokėtos mokesčio (rinkliavos) sumos (padaryta tyčia, užtraukia 40 procentų baudą nuo nesumokėtos mokesčio sumos (rinkliava).

Administracinę atsakomybę už mokestinius pažeidimus nustato Rusijos Federacijos administracinių teisės pažeidimų kodeksas:

15.3 straipsnis. Registracijos mokesčių inspekcijoje termino pažeidimas

1. Pažeidus nustatytą terminą pateikti prašymą įregistruoti mokesčių administratoriui ar valstybės nebiudžetinio fondo įstaigai - užtraukia administracinę baudą pareigūnams nuo penkių šimtų iki vieno tūkstančio rublių (pažeidimas susijęs su veiklos vykdymu neįsiregistravus mokesčių inspekcijoje ar įstaigos valstybės nebiudžetiniame fonde - užtraukia pareigūnams administracinę baudą nuo dviejų tūkstančių iki trijų tūkstančių rublių).

15.4 straipsnis. Informacijos apie sąskaitos atidarymą ir uždarymą banke pateikimo termino pažeidimas ar kt kredito organizacija- užtraukia pareigūnams administracinę baudą nuo vieno tūkstančio iki dviejų tūkstančių rublių.

15.5 straipsnis. Mokesčių deklaracijos pateikimo terminų pažeidimas - užtraukia pareigūnams administracinę baudą nuo trijų šimtų iki penkių šimtų rublių.

15.6 straipsnis.Įgyvendinimui reikalingos informacijos nepateikimas mokesčių kontrolė- užtraukia piliečiams administracinę baudą nuo vieno šimto iki trijų šimtų rublių; pareigūnams - nuo trijų šimtų iki penkių šimtų rublių.

Studentai gr. N 3-3

Baraeva L.V.

Mokslinis patarėjas:

Įvadas. 3

Mokesčių teisės aktų pakeitimai. 3

Mokestinė prievolė. 4

Mokestinio nusižengimo samprata ir sudėtis. 6

Mokestinio pažeidimo objektas. 7

Mokestinio pažeidimo objektyvioji pusė. 8

Mokestinio pažeidimo objektas. 8

Mokestinio nusikaltimo subjektyvioji pusė. 9

Baudos už mokestinio nusižengimo padarymą. 12

Mokestinės sankcijos ir jų taikymas. 12

Atsakomybę lengvinančios aplinkybės. 13

Atsakomybę sunkinančios aplinkybės. 16

Pritraukimas prie atsakomybės. 17

Tam tikros nusikaltimų rūšys ir atsakomybė už jų padarymą. 20

Išvada. 29

Naudotos literatūros sąrašas... 31

1 priedas. 33

2 priedas. 35

Mokesčiai yra privalomi mokesčiai, kuriuos valstybė ima iš verslo subjektų ir piliečių įstatymų nustatyto dydžio. Mokesčiai buvo būtina ekonominių santykių grandis visuomenėje nuo pat valstybės atsiradimo. Šiuo metu mokesčiai sudaro didelę valstybės pajamų dalį, todėl sankcijos, skatinančios didesnį mokesčių surinkimą, yra labai svarbios. Apskritai, mokesčių mokėtojų vengimas mokėti nustatytus mokesčius ir rinkliavas yra susijęs ir su dideliais mokesčių tarifais, tačiau negalima apsieiti be atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus.

Atsakomybė už mokestinius nusižengimus yra privalomų baudžiamojo poveikio priemonių, taikomų pažeidėjams kaip bausmė įstatymų nustatytais atvejais ir tvarka, visuma. Tai yra teisinės atsakomybės rūšis ir jai taikomi tie patys reikalavimai, kurie įstatyme nustatyti visoms kitoms atsakomybės rūšims, ypač baudžiamajai, civilinei ir drausminei. Tuo pačiu metu atsakomybė mokesčių srityje neapsiriboja tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniais. Mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančių teisės aktų pažeidimai tam tikromis sąlygomis užtraukia baudžiamųjų ar administracinių teisės aktų numatytų nuobaudų taikymą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas gerokai pakeitė iki jo priėmimo galiojusius pernelyg griežtus atsakomybės už mokestinius pažeidimus standartus. Šios taisyklės buvo taikomos nesant aiškių ir tikslių mokesčių teisės aktų, prevencinių procedūrų, neaiškiai ir neaiškiai suformulavus mokestinius pažeidimus. Tokiomis sąlygomis dažnai ne įstatymai, o mokesčių inspektorių ir jų vadovų veiksmai lėmė patį mokesčių mokėtojo mokesčių teisės aktų pažeidimo faktą ir atitinkamai už šį pažeidimą skiriamų nuobaudų dydį.

Mokesčių teisės aktų pažeidimo nustatymo procedūra mokesčių administratoriams buvo per paprasta, jie patys galėjo interpretuoti mokesčių teisės aktus, nepaisant to, kad nebuvo aiškios ir tikslios tvarkos, kaip kiekvienam mokesčių mokėtojui būtų pranešta apie daugybę ir dažnai vienas kitam prieštaraujančių LR Vyriausybės nutarimų. Mokesčiai ir Rusijos finansų ministerija.

Dėl to, taip pat nepaprastai išpūstų baudų dydžių ne tik už mokesčių vengimą, bet ir už netikslumą ar aplaidumą rengiant mokestines ataskaitas ar net tiesiog už klaidą apskaičiuojant mokesčius, mokesčių mokėtojų įmonės buvo griežtai nubaustos. . Visa tai lėmė, kad iki Mokesčių kodekso priėmimo mokesčių mokėtojų įmonių skola visų rūšių biudžetams ir nebiudžetiniams fondams už baudas ir netesybas buvo dvigubai didesnė už pagrindinius įmonių įsiskolinimus. Todėl rengiant ir priimant Mokesčių kodeksą buvo priimtas sprendimas ženkliai sumažinti baudų ir netesybų dydžius, taip pat diferencijuoti atsakomybę už mokestinius pažeidimus. Dėl to Mokesčių kodekse nustatyta apie 30 mokestinių nusižengimų rūšių, o iki Mokesčių kodekso priėmimo faktiškai jų buvo tik dvi. Kartu atsakomybės priemonės vienais atvejais nustatomos procentais nuo mokestinių pažeidimų sumos, o kitais – aiškiai fiksuota suma.

Mokesčių kodekse iš esmės nauja yra tai, kad pirmą kartą Rusijos mokesčių praktikoje pateikiamas gana aiškus mokestinio nusižengimo sąvokos apibrėžimas. Mokesčių kodekse taip pat nustatyti patraukimo už mokesčių įstatymų pažeidimus principai, mokesčių mokėtojo kaltės formos, nuo atsakomybės atleidžiančios, atsakomybę lengvinančios ir sunkinančios aplinkybės. Visi mokestinių nusikaltimų požymiai yra nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, kuris išimtinai reguliuoja santykius mokesčių srityje. Taip pat nustatyta speciali mokesčių mokėtojo patraukimo atsakomybė už mokestinis nusikaltimas. Reikėtų nepamiršti, kad atsakomybė už mokestinius pažeidimus neapsiriboja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniais. Mokesčių ir rinkliavų norminių teisės aktų pažeidimai tam tikromis sąlygomis užtraukia sankcijas, numatytas Rusijos Federacijos baudžiamuosiuose ar administraciniuose įstatymuose.

Šiuolaikiniuose mokesčių teisės aktuose, kuriuose pagrindinis norminis aktas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, nėra norminio mokestinės prievolės apibrėžimo. Terminą „mokestinė prievolė“ įstatymų leidėjas vartojo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 108 straipsnio 2 dalyje kaip sąvokos „atsakomybė už mokestinio nusižengimo padarymą“ sinonimą. Terminologinis netikslumas buvo pašalintas, kai 1999 m. liepos 9 d. federaliniu įstatymu buvo atlikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimai ir papildymai. Tačiau šis terminas buvo išsaugotas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 107 straipsnyje, nors apibrėžimas mokestinės prievolės vis dar nepateikta. Tai tapo priežastimi, dėl kurios tarp teisės mokslininkų nėra vieningos nuomonės, ar atsakomybė už mokestinius pažeidimus gali būti išskirti kaip savarankiška teisinės atsakomybės rūšis.

Nors atsakomybė už mokestinius nusikaltimus, kurie yra baudžiamojo pobūdžio, yra baudžiamojo įstatymo pobūdžio, Mokesčių kodekso numatyta atsakomybė už mokestinius nusikaltimus išlieka prieštaringa. Yra du skirtingi požiūriai. Anot vieno iš jų, ši atsakomybė laikytina administracinės atsakomybės rūšimi. O pagal kitą – mokestinė (finansinė ir teisinė) atsakomybė yra savarankiška teisinės atsakomybės rūšis. Pažymėtina, kad yra atskira administracinio teisės pažeidimo sąvoka mokesčių ir rinkliavų srityje, kuriai yra skirtas Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.3 - 15.13 straipsniai, 15 skyrius. Tai yra, pats Administracinių teisės pažeidimų kodeksas nustato administracinę atsakomybę.

Artimiausias istorinis „mokestinės atsakomybės“ pirmtakas buvo vadinamoji „finansinė atsakomybė“, numatyta visų pirma 1991 m. gruodžio 27 d. Rusijos Federacijos įstatymo N 2118-1 „Dėl mokesčių sistemos pagrindų šalyje“. Rusijos Federacija". Pačios sąvokos „finansinė atsakomybė“ šiame įstatyme nėra. Tačiau jis yra daugelyje Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimų dėl mokestinių ginčų ir yra plačiai naudojamas valstybės laiškuose. mokesčių paslauga RF. Priežastis ta, kad mokesčių teisė ilgą laiką buvo laikoma tik neatsiejama finansų teisės dalimi. Todėl atsakomybė už jos pažeidimą buvo ir finansinė.

Mokestinė prievolė, jei ji laikoma finansinės ir teisinės atsakomybės rūšimi, turi keletą skiriamųjų bruožų:

1) šią atsakomybę tiesiogiai nustato mokesčių teisės aktai (Mokesčių kodeksas nustato patraukimo atsakomybėn sąlygas, mokestinio nusižengimo sampratą, mokestines sankcijas, mokestinių teisinių santykių dalyvių teises);

2) atsako mokesčių teisinių santykių subjektas ar dalyvis, taip pat kiti asmenys, kuriems mokesčių teisės aktai nustato tam tikras pareigas apmokestinimo srityje;

3) atsakomybės pagrindas yra mokestinis nusižengimas, numatytas PMĮ;

4) mokestinę prievolę sudaro mokestinių sankcijų, kurios nustatomos PMĮ numatytų dydžių piniginėmis nuobaudomis (baudomis), taikymas;

5) patraukimą prie mokestinės prievolės vykdo mokesčių administratorius Mokesčių kodekso nustatyta tvarka, mokestinės prievolės priemonių taikymą – teismas.

Pažymėtina, kad atsakomybė už ne visus Rusijos Federacijos mokesčių kodekse numatytus mokestinius nusižengimus yra administracinio (baudžiamojo) pobūdžio, nes baudžiamosios atsakomybės tikslas yra užkirsti kelią tiek pačiam pažeidėjui, tiek pačiam pažeidėjui, tiek pačiam asmeniui, tiek pačiam asmeniui, tiek pačiam asmeniui, tiek pačiam pažeidėjui. kitų asmenų, o jos apimtis ir baudžiamojo poveikio priemonių pobūdis visiškai priklauso nuo neteisėtos veikos, už kurią asmuo traukiamas teisiškai, pavojingumo visuomenei laipsnio. Daugelio mokestinių nusižengimų, kurių objektas yra pajamos iš biudžeto, padarymas reiškia ne baudos išieškojimą, o baudos sumokėjimą, o tai rodo padarymui nustatytos teisinės atsakomybės teisinį atkūrimo (finansinį) pobūdį. tokių nusikaltimų.

Kitas argumentas, palaikantis mokestinės prievolės pripažinimą savarankiška teisinės atsakomybės rūšimi, yra tai, kad mokestinė prievolė atlieka ne tik prevencinę, bet ir atkuriamąją funkciją, tai yra negali būti tapatinama su administracine bauda. Taigi Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 1996 m. gruodžio 17 d. nutarime teigiama, kad mokesčių įmokų surinkimas vykdomas mokestinių turtinių santykių rėmuose ir neturi civilinių, administracinių ar baudžiamųjų sankcijų.

Taigi mokestinė prievolė gali būti apibrėžiama kaip mokestinių sankcijų, numatytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, taikymas piniginių nuobaudų (baudų) forma asmeniui, padariusiam mokestinį nusižengimą.

Mokestinės prievolės pagrindas yra mokestinis nusikaltimas. Pirmą kartą mokestinio nusikaltimo apibrėžimas buvo pateiktas Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 1996 m. gruodžio 17 d. nutarime N 20-P „Dėl 1 dalies 2 ir 3 dalių atitikties Konstitucijai patikrinimo atveju. 1993 m. birželio 24 d. Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl federalinės mokesčių institucijos“ policijos 11 straipsnis.“ Vėliau Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo pozicija atsispindėjo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmoje dalyje, kur 106 straipsnyje mokestinis nusikaltimas apibrėžiamas kaip kaltai padarytas neteisėtas (pažeidžiant mokesčių ir rinkliavų įstatymus) mokesčių mokėtojo, mokesčių agento ir kitų asmenų, už kuriuos Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato atsakomybę, veiksmas (veikimas ar neveikimas). .

Yra trys mokestinį nusižengimą kvalifikuojantys požymiai:

1) asmens veiksmų neteisėtumas (neveikimas);

2) ar asmuo kaltas padaręs mokestinį nusižengimą;

3) atsakomybė už neteisėtus veiksmus (neveikimą), nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Kiekvienas konkretus pažeidimas turi savo faktinę sudėtį, kuri yra teisinės atsakomybės pagrindas.

Mokesčių teisės aktų pažeidimo požymiai yra įstatyme įtvirtintos sąlygos, kurias įvykdžius visumoje mokestinių santykių dalyvio veika vertinama kaip pažeidimas, užtraukiantis nuobaudas.

Mokesčių teisės aktų pažeidimo elementai yra: objektas, objektyvioji, subjektinė, subjektyvioji pusė.

Visi mokestiniai nusikaltimai pažeidžia mokesčių ir rinkliavų teisės aktų reglamentuojamus teisinius santykius, pažeidžia teisėtus valstybės ir visuomenės finansinius interesus. Bendras viso mokestinių nusikaltimų visumos objektas yra socialinių santykių, reguliuojamų ir saugomų mokesčių ir rinkliavų teisės aktais, grupė.

Be to, kiekvienas iš mokestinių nusižengimų turi tiesioginį objektą, tai yra kėsinamasi į konkretų socialinį santykį, saugomą mokesčių teisės normos. Pavyzdžiui, neteisėtai trukdant mokesčių administratoriaus pareigūnui patekti į mokesčių mokėtojo teritoriją ar patalpas, pažeidžiama įstatymų nustatyta mokestinio audito atlikimo tvarka. Tokio nusikaltimo, kaip mokesčių sumų nesumokėjimas, objektas yra įstatymų saugomi valstybės interesai dėl mokesčių įplaukų į biudžetą išsamumo ir savalaikiškumo.

Priklausomai nuo kėsinimosi objekto, mokestinius nusikaltimus galima suskirstyti į dvi grupes:

· nusikaltimai mokesčių kontrolės srityje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116-119,124-129.1 straipsniai);

· mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos pažeidimai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120-123 straipsniai).

Nusikalstamos veikos objektyviąją pusę formuoja pati neteisėta veika, jos žalingi padariniai ir jų priežastinis ryšys. Pati veika – veiksmai ar neveikimas, kuriais pažeidžiami mokesčių ir rinkliavų teisės aktai, aprašyta PMĮ 16 skyriaus „Mokestinių nusižengimų rūšys ir atsakomybė už jų padarymą“ normose.

Mokestiniai nusižengimai gali būti padaromi tiek aktyviais neteisėtais veiksmais, pavyzdžiui, liudytojo, iškviesto į mokestinio nusižengimo bylą, žinomai melagingų parodymų davimas, tiek neveikimu – nevykdant įstatyme nustatytų pareigų – pavyzdžiui, mokesčių sumų nepervedimu į mokestinio nusižengimo bylą. mokesčių agento biudžetas. Kvalifikuojant kai kuriuos mokestinius nusikaltimus, nesvarbu, kokia forma jie buvo padaryti – veiksmais ar neveikimu. Taigi šiurkštus pajamų, išlaidų ir (ar) apmokestinamųjų straipsnių apskaitos taisyklių pažeidimas pripažįstamas tiek nesavalaikiu (neveikimu), tiek neteisingu apskaitymu (veiksmais) apskaitoje. buhalterinė apskaita ir teikiant ataskaitas apie verslo sandorius.

Mokestiniu nusikaltimu nelaikoma asmens veika, turinti nusikaltimo požymių, tai yra baudžiamojo įstatymo numatyta veika. Šiuo atveju kaltam asmeniui taikomos Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso nustatytos bausmės.

Mokestinio nusižengimo subjektas, tai yra jį padaręs asmuo, kuriam taikoma mokestinė prievolė, vadovaujantis 2007 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 107 straipsnis gali būti tiek fizinis asmuo, tiek organizacija.

Asmuo gali būti mokestinio nusikaltimo subjektas, jei jam sukako šešiolika metų ir jis yra sveiko proto. Asmuo, kuriam mokestinio nusižengimo padarymo metu nebuvo sukakęs šešiolikos metų, negali būti traukiamas prie mokesčių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 109 straipsnis).

Už mokestinius pažeidimus gali būti patraukti Rusijos piliečiai, užsienio piliečiai ir asmenys be pilietybės.

Tik tie asmenys, kurie turi individualaus verslininko mokestinį statusą, gali padaryti tam tikrus mokestinius nusikaltimus. Taigi asmenys, kurie nevykdo verslo veiklos ir nėra privatūs notarai, privatūs apsaugos darbuotojai ar privatūs detektyvai, neatsako už vengimą registruotis mokesčių inspekcijoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 117 straipsnis).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso str. 11 apibrėžia „organizacijos“ sąvoką per Rusijos organizacijų ir užsienio organizacijų, kaip mokestinių teisinių santykių dalyvių, apibrėžimus.

Rusijos organizacijos yra visi juridiniai asmenys, suformuoti pagal Rusijos įstatymus.

Jie pripažįstami mokestinių nusikaltimų subjektais nepriklausomai nuo jų organizacinės ir teisinės formos. Rusijos organizacijų filialai, atstovybės ir kiti atskiri padaliniai neveikia kaip savarankiški mokestinių nusikaltimų subjektai, nes pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą jie nėra organizacijos.

Užsienio organizacijos yra užsienio juridiniai asmenys, įmonės ir kiti juridiniai asmenys, turintys civilinį veiksnumą, sukurti pagal užsienio valstybių įstatymus, tarptautinės organizacijos, jų filialai ir atstovybės, įsteigtos Rusijos Federacijos teritorijoje.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tarp mokestinių nusikaltimų subjektų neįtraukia organizacijos pareigūnų, įskaitant vadovą ir vyriausiąjį buhalterį. Tačiau jeigu pareigūnų veiksmuose (neveikime) yra administracinio teisės pažeidimo ar nusikaltimo požymių, jiems taikoma atitinkama atsakomybė, neatsižvelgiant į tai, ar organizacija atsako už mokestinio teisės pažeidimo padarymą.

Subjekto kaltė yra privalomas bet kokio nusikaltimo elementas. Nesant asmens kaltės, jo padaryta veika nebeatitinka mokestinio nusižengimo kriterijų, o tai automatiškai atima galimybę patraukti asmenį prie mokestinės atsakomybės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 109 straipsnis).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse išskiriamos dvi pažeidėjo kaltės formos – tyčia ir neatsargumas.

Mokestinis nusikaltimas laikomas padarytu tyčia, jeigu jį padaręs asmuo žinojo apie savo veikos neteisėtumą ir norėjo arba sąmoningai leido atsirasti žalingiems tokios veikos padariniams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 110 straipsnio 2 dalis). ).

Neteisėtumo suvokimas – tai asmens suvokimas, kad jo atliekami veiksmai pažeidžia mokesčių įstatymus ir yra jų draudžiami užtraukiant atsakomybę. Pažeidėjas, veikiantis tyčia, gali aktyviai norėti žalingų pasekmių atsiradimo arba gali jas ignoruoti, sąmoningai tikėdamasis jų atsiradimo.

Mokestinis nusižengimas pripažįstamas padarytu dėl neatsargumo, jeigu jį padaręs asmuo nesuvokė savo veikos neteisėtumo ar atsiradusių pasekmių žalingo pobūdžio, nors apie tai turėjo ir galėjo žinoti (Straipsnio 3 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 110 straipsnis).

Taigi įstatymas nustato asmens pareigą suvokti neteisėtą savo veikos pobūdį ir galimas pasekmes, nors šiuo atveju pažeidėjas savo veiksmų ar neveikimo nelaiko mokesčių teisės aktų pažeidimu. Subjektas ne tik nesiekia žalingų pasekmių, bet ir negalvoja apie jų atsiradimo galimybę

Dauguma mokestinių nusikaltimų suformuluoti nenurodant jokios konkrečios kaltės formos. Todėl mokestinio nusižengimo kvalifikavimui paprastai nesvarbu, ar jis padarytas tyčia, ar neatsargiai. Taigi mokesčių mokėtojas gali nepateikti prašymo registruotis mokesčių inspekcijoje dėl įvairių priežasčių:

· žino apie šią prievolę ir nenori patekti į mokesčių inspekcijos dėmesį;

· žino apie šią pareigą, bet jos nepaiso, laikydamas ją nesvarbiu;

· visiškai nežino, kad turi šią pareigą.

Nepaisant skirtingo mokesčių mokėtojo požiūrio į jo neveikimą, šioje situacijoje jis bet kuriuo atveju priskiriamas nusikaltimo, numatyto BK 18 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116 straipsnis.

Tačiau kai kurie mokesčių pažeidimai gali būti padaryti tik dėl vienos rūšies kaltės. Pavyzdžiui, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnio 3 dalis numato atsakomybę už tyčia padarytų mokesčių sumų nesumokėjimą ar neišsamų sumokėjimą. Vadinasi, ta pati veika, padaryta dėl neatsargumo, turėtų būti kvalifikuojama pagal to paties straipsnio 1 dalį.

Pažymėtina, kad organizacijų kaltė turi savo ypatybių. Individo atžvilgiu kaltė yra psichinis subjekto požiūris į savo poelgį. Organizacijos kaltės nustatymo atveju Mokesčių kodeksas numato vadovautis jos pareigūnų ar jos atstovų, dėl kurių veiksmų (neveikimo) buvo padarytas šis mokestinis nusižengimas, kaltės (DK 110 straipsnio 4 punktas). Rusijos Federacijos).

Toks nusikaltimo subjekto kaltės nustatymo ir įrodinėjimo požiūris paaiškinamas tuo, kad juridinis asmuo savo įgaliotų asmenų veiksmais veikia kaip teisinių santykių dalyvis. Būtent jų veiksmais organizacija įgyja teises ir prisiima pareigas. Atitinkamai, organizacijos neteisėtus veiksmus lems jos atstovų, kurie paprastai yra pareigūnai, įskaitant vadovą ir vyriausiąjį buhalterį, elgesys.

Kaltės buvimą ar nebuvimą asmens veiksmuose iš pradžių nustato mokesčių administratorius. Tačiau jo nuomonė nėra galutinė.

Jeigu asmuo mano esąs nekaltas padaręs nusikalstamą veiką, galutinį nuosprendį dėl asmens veiksmo (neveikimo) kaltės buvimo ar nebuvimo priima teismas.

Ne visada dėl kaltės veiksmų (neveikimo), patenkančio į mokestinio nusižengimo apibrėžimą, bus taikomos mokestinės prievolės priemonės. Taip yra dėl to, kad yra aplinkybių, kurioms esant atmetama asmens kaltė padarius mokestinį nusižengimą.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 111 straipsniu, aplinkybėmis, šalinančiomis asmens kaltę padarius mokestinį nusižengimą, pripažįstamos šios aplinkybės:

1) veikos, turinčios mokestinio nusižengimo požymių, padarymas dėl stichinės nelaimės ar kitų ypatingų ir neįveikiamų aplinkybių (šios aplinkybės nustatomos turint visuotinai žinomų faktų, publikacijų žiniasklaidoje ir kitomis priemonėmis, kurioms nereikia specialių priemonių įrodymas);

2) veikos, turinčios mokestinio nusižengimo požymių, padarymą mokesčių mokėtojas - asmuo, kuris jos padarymo metu buvo tokioje būsenoje, kad šis asmuo negalėjo žinoti apie savo veiksmus ar jų valdyti dėl skausmingo skausmo. sąlyga (šios aplinkybės įrodomos mokesčių administratoriui pateikiant dokumentus, kurie savo prasme, turiniu ir data yra susiję su mokestiniu laikotarpiu, kurį buvo padarytas mokestinis nusižengimas);

3) vykdo mokesčių mokėtojas arba mokesčių agentas rašytiniai paaiškinimai mokesčių administratoriaus ar kitos įgaliotos valdžios institucijos ar jų pareigūnų pagal savo kompetenciją duotų mokesčių ir rinkliavų teisės aktų taikymo klausimais.

Šios aplinkybės nustatytos esant atitinkamiems šių įstaigų dokumentams, kurie savo prasme ir turiniu susiję su mokestiniais laikotarpiais, kuriais buvo padarytas mokestinis nusižengimas, neatsižvelgiant į šių dokumentų paskelbimo datą.

Svarbu atsiminti, kad taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 111 straipsnio 1 dalies 3 dalį, nesvarbu, ar paaiškinimas skirtas tiesiogiai mokesčių mokėtojui, kuris yra ginčo šalis, ar neterminuotam. asmenų skaičius (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2001 m. vasario 28 d. nutarimo Nr. 5 „Dėl kai kurių Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios dalies taikymo klausimų“ 35 punktas) (toliau – į Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo nutarimą Nr. 5)). Šiuo metu galioja Rusijos mokesčių ministerijos 1999 m. gegužės 5 d. įsakymu N GB-3-15/120 patvirtinta rašytinių paaiškinimų mokesčių ir rinkliavų klausimais pateikimo tvarka.

Kaip atsakomybės už mokestinius pažeidimus priemonė Rusijos Federacijos mokesčių kodekse įvardijama mokestinė sankcija, kuri nustatoma ir taikoma tik baudos forma. Taigi už mokestinį nusižengimą, skirtingai nei už administracinį nusižengimą, negali būti taikomos tokios nuobaudos kaip įspėjimas, konfiskavimas, pataisos darbai ir pan.

Nurodyta bauda yra piniginė bauda iš valstybės pajamų, skiriama neviršijant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytų ribų.

Baudos dydis nustatomas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniuose arba fiksuota suma (pavyzdžiui, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnyje - 50 rublių, o Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116 straipsnyje). Rusijos Federacija - 5000 rublių), arba procentais nuo tam tikros sumos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnyje - nuo nesumokėtos mokesčio sumos, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 117 straipsnyje - nuo pajamų gautas per tą laiką, kai mokesčių mokėtojas išvengė mokestinės registracijos).

Atsakomybė už mokestinius pažeidimus yra baudžiamoji. Mokesčių kodekse numatytos atsakomybės priemonės išeina už mokestinės prievolės kaip tokios. Baudų sumas pažeidėjas moka papildomai pervesdamas į biudžetą įsiskolinimo sumą, taip pat baudas už pavėluotą prievolės mokėti mokesčius įvykdymą. Be to, esant mokestinių nusižengimų deriniui, ty asmeniui padarius dvi ar daugiau baustinų veikų, mokestinės sankcijos renkamos už kiekvieną pažeidimą atskirai, švelnesnę sankciją neperimant į griežtesnę, ir baudos dydį. nustatoma atsižvelgiant į aplinkybes, kurios lengvina arba sunkina atsakomybę už mokestinio nusižengimo padarymą, jeigu tokių yra nustatytos ir vėliau pripažintos teismo. Be to, šių aplinkybių buvimas turi būti patvirtintas atitinkamais įrodymais.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 108 straipsniu, niekas negali būti vėl patrauktas atsakomybėn už to paties mokestinio nusižengimo padarymą. Todėl negalima kalbėti apie nusikalstamų veikų visumą, taigi ir apie sankcijų papildymą, kai subjekto veikimas ar neveikimas, nors ir patenka į skirtingų teisės normų požymius, tačiau viena iš jų nusikalstamą veiką apima visiškai, t. o visos kitos yra tik atskiros jo dalys. Tokiu atveju asmeniui gali būti taikoma tik viena atsakomybės priemonė.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 112 straipsniu, tik teismas turi teisę nustatyti, ar aplinkybė, atsiradusi darant mokestinį nusižengimą, yra mokesčių mokėtojo (rinkliavos mokėtojo) atsakomybę lengvinanti aplinkybė. agentas.

Mokesčių administratorius, įskaitant mokesčių inspekciją, kuri, remdamasi mokestinio patikrinimo ataskaita, priima sprendimą patraukti mokesčių mokėtoją (mokesčio mokėtoją), mokesčių agentą prie mokestinės prievolės, taip pat aukštesnė mokesčių institucija, nagrinėdama mokesčių mokėtojo skundą. (mokesčio mokėtojas), mokesčių agentas prieš sprendimą patraukti mokestinę prievolę, tokios galimybės neturi.

Teismo kompetencija sumažinti išieškotą baudą skiriant mokestinę prievolę paaiškinama tuo, kad mokestinės sankcijos išieškomos iš mokesčių mokėtojo (mokesčio mokėtojo), mokesčių agento ir kitų asmenų CPK 114 straipsnio 7 punkto pagrindu. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tik teisme.

Būtent teismas, nustatydamas baudos dydį, skirdamas mokesčių mokėtojui (mokesčio mokėtojui), mokesčių agentui sankcijas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyriuje už padarytą mokestinį nusižengimą, turi įvertinti įrodymus. nurodant atsakomybę lengvinančių aplinkybių buvimą, o jeigu yra bent viena atsakomybę lengvinanti aplinkybė, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 114 straipsnio 3 dalį surinktos baudos dydis sumažinamas ne mažiau kaip du kartus, palyginti su nurodyta suma. nustatytas atitinkamu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyriaus straipsniu, pagal kurį jam taikoma bausmė.

1999 m. birželio 11 d. priimtas bendras Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarų nutarimas N 41/9 „Dėl kai kurių klausimų, susijusių su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios dalies įgyvendinimu. Federacija“ nurodoma, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 114 straipsnio 3 punkte nustatyta tik minimali mokestinės sankcijos sumažinimo riba. Atsižvelgdamas į tai, teismas, remdamasis reikšmingų aplinkybių (pavyzdžiui, padaryto teisės pažeidimo pobūdis, atsakomybę lengvinančių aplinkybių skaičius, mokesčių mokėtojo tapatybė, jo turtinė padėtis) įvertinimo rezultatais, turi teisę baudos dydį sumažinti daugiau nei per pusę.

Įstatymų leidėjui už nusikalstamą veiką nustačius diferencijuotą bausmę, taip pat galimybę ją sušvelninti, galima skirti bausmę, atsižvelgiant į padaryto teisės pažeidimo pobūdį, padarytos žalos dydį, kaltės laipsnį. kaltininkas, jo turtinė padėtis ir kitos reikšmingos bylos aplinkybės.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 112 straipsnyje tiesiogiai įvardijamos dvi atsakomybę lengvinančios aplinkybės už mokestinio nusižengimo padarymą.

Pirmoji – nusikaltimo padarymas dėl sunkių asmeninių ar šeimyninių aplinkybių derinio.

Tokios aplinkybės gali būti įvairios – nusikaltėlio ar jo šeimos narių liga, darbo netekimas, dideli finansiniai sunkumai. Šios aplinkybės turi būti susijusios su nusikaltimu ir būti jo priežastimi. Taigi verslininko finansiniai sunkumai gali turėti tiesioginės įtakos nepilnam mokesčių sumokėjimui, tačiau vargu ar sutrukdys laiku pateikti mokesčių deklaraciją.

Antroji atsakomybę lengvinančių aplinkybių rūšis – mokestinio nusižengimo padarymas grasinant ar prievartaujant arba dėl finansinės, tarnybinės ar kitokios priklausomybės.

Tokiose situacijose žmogus veikia priverstinai, jo valios laisvė tam tikru būdu yra apribota išorinės įtakos. Prievarta gali būti susijusi su įvairiais asmens gyvenimo aspektais ir gali būti tiek fizinė (mušimas, laisvės apribojimas), tiek psichinė (grasinimas fiziškai pakenkti tiriamajam ar jo artimiesiems, atimti iš jo finansinę pagalbą, atskleisti konfidencialią informaciją). Grasinimai ir prievarta turi būti konkretūs, egzistuojantys ir kelti realų pavojų asmeniui. Finansinė, tarnybinė ar kitokia priklausomybė atsiranda, kai kito asmens reikalaujant padaromas teisės pažeidimas, galintis reikšmingai paveikti kaltininko finansinę, tarnybinę ar moralinę padėtį (iškeldinti iš buto, sumažinti darbo užmokestį, atleisti iš darbo, paskleisti gėdingą informaciją).

Aplinkybių, lengvinančių atsakomybę už mokestinio nusižengimo padarymą, sąrašas nėra ribojamas įstatymu. Kaip seka iš sub. 3 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 112 straipsniu, teismas gali pripažinti atsakomybę lengvinančiomis kitas aplinkybes.

Aplinkybių, lengvinančių mokesčių mokėtojo (mokesčio mokėtojo), mokesčių agento atsakomybę, buvimą gali remtis tiek fiziniai, tiek juridiniai asmenys, kai teismas nagrinėja mokesčių administratoriaus ieškinį iš jų išieškoti mokestinę sankciją, pagrįstą mokesčių administratoriaus sprendimas pripažinti juos mokestiniais už mokestinio nusižengimo padarymą arba fizinio asmens ieškinį arba juridinis asmuo dėl mokesčių administratoriaus sprendimo patraukti mokestinę prievolę už mokestinio nusižengimo padarymą pripažinimo negaliojančiu.

Jeigu pateikiami tinkami įrodymai, patvirtinantys atsakomybę lengvinančių aplinkybių buvimą, mokesčių mokėtojas (rinkliavos mokėtojas), mokesčių agentas ar kitas asmuo turi teisę tikėtis, kad teismas sumažins iš jų išieškotą baudą.

Remiantis atsakomybę lengvinančiomis aplinkybėmis įvardijamų aplinkybių formuluote, darytina išvada, kad jos galioja asmenys. Tačiau teismai, nagrinėdami konkrečias bylas, įtraukė įmonės sunkią finansinę padėtį, produkcijos (prekių) pardavimą valstybinėms įstaigoms kredituojant, lėšų gavimą pardavus produkciją (darbus, paslaugas) ne grynaisiais, o prekėmis (materiais) ir kitomis aplinkybėmis kaip lengvinančias juridinio asmens kaltę.aplinkybės.

Anot teisėjų, nagrinėjančių mokestinių nusižengimų bylas ir taikančių Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 112 ir 114 straipsnių nuostatas, ne visos su juridinių asmenų veikla susijusios aplinkybės, kurios vertos teigiamo vertinimo, gali būti priskirtos atsakomybę lengvinančioms. Tokiomis gali būti pripažintos tik tos aplinkybės, kurios egzistavo mokestinio pažeidimo padarymo metu ir kurioms veikiant (visiškai ar iš dalies) jis buvo padarytas.

Nuostatos dėl aplinkybių, sunkinančių atsakomybę už mokestinio nusižengimo padarymą, taip pat nuostatos dėl aplinkybių, lengvinančių mokesčių mokėtojo atsakomybę, Rusijos mokesčių teisės aktuose atsirado įvedus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmąją dalį. 1991 m. gruodžio 27 d. Rusijos Federacijos įstatyme N 2118-1 „Dėl mokesčių sistemos Rusijos Federacijoje pagrindų“ buvo minimas baudos, dvigubai didesnės už paslėptų ar neįvertintų pajamų (pelno) arba mokesčio sumos, surinkimas. už kitą paslėptą ar neapskaitytą apmokestinimo objektą pakartotinio nusižengimo atveju. Taip pat buvo numatyta galimybė išieškoti penkių kartų paslėptą ar neįrodytą pajamų (pelno) dydžio baudą, jeigu teismas nuosprendžiu ar teismo sprendimu nustato tyčinio pajamų (pelno) nuslėpimo ar neįvertinimo faktą. mokesčių administratoriaus ar prokuroro reikalavimas. Tačiau Įstatyme Nr. 2118-1 apie pasikartojimą ir tyčią, kaip atsakomybę sunkinančias aplinkybes, nebuvo kalbama. Greičiau tai buvo mokestinių nusikaltimų kvalifikuojantys požymiai.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas apibrėžia vienintelę atsakomybę sunkinančią aplinkybę – tai, kad asmuo, anksčiau patrauktas atsakomybėn už panašų nusikaltimą, tai yra pakartotinį mokestinį nusižengimą, padarė mokestinį nusižengimą. Pakartojamumas gali būti laikomas nustatytu, jei tenkinamos kelios sąlygos.

Pirma, veika, už kurią asmuo šiuo metu traukiamas atsakomybėn, turi būti panaši į anksčiau padarytą nusikaltimą, tai yra turėti panašių požymių. Taigi organizacijos nepateikimas mokesčių deklaracijos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis) ir sistemingas neteisingas verslo operacijų registravimas buhalterinėje apskaitoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis) negali būti laikomas. laikomos panašiomis, nes šios nusikalstamos veikos skiriasi tiek objektu, tiek objektyviuoju aspektu. Situacija nepasikartos, kai už mokesčių nesumokėjimą atsakinga organizacija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis) anksčiau buvo nubausta bauda už mokesčių sumų nepervedimą kaip mokesčių agentas (Mokesčių 123 straipsnis). Rusijos Federacijos kodeksas). Nepaisant to, kad atsakingas yra tas pats juridinis asmuo, kiekvienu iš šių atvejų jis veikia skirtingai – atitinkamai kaip mokesčių mokėtojas ir kaip mokesčių agentas.

Antra, pažeidėjas buvo laikomas atsakingu už ankstesnį mokestinį pažeidimą. Jei toks nusikaltimas buvo nustatytas, bet nebuvo pradėtas procesas arba buvo praleistas baudžiamojo persekiojimo terminas arba atsisakoma išieškoti sankcijas, vėlesnis mokestinis nusikaltimas negali būti laikomas pakartotiniu.

Trečia, naujas nusikaltimas turi būti padarytas per dvylika mėnesių nuo teismo ar mokesčių administratoriaus nutarties taikyti mokestinę sankciją už panašų pažeidimą įsiteisėjimo dienos, nes po šio laikotarpio laikoma, kad asmuo anksčiau nebuvo gresia atsakomybė už mokestinį nusižengimą. Pavyzdžiui, teismo sprendimas patraukti mokesčių mokėtoją prie atsakomybės pagal ĮBĮ 1 str. 2000 m. gegužės 19 d. įsigaliojo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis. Tas pats mokesčių mokėtojas, kuris 2001 m. gegužės 20 d. nesumokėjo mokesčių, nebegali būti traukiamas atsakomybėn už pakartotinį nusikaltimą.

Jei yra pažeidėjo atsakomybę sunkinanti aplinkybė, teismas padvigubina baudos, numatytos atitinkamame Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnyje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 114 straipsnio 4 punktas), dydį.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 112 straipsnio 4 dalimi, atsakomybę lengvinančias ar sunkinančias aplinkybes už mokestinio nusižengimo padarymą nustato teismas ir į jas atsižvelgia skirdamas sankcijas už mokestinius nusižengimus. Tai reiškia, kad pradinis faktas yra mokestinio nusižengimo konstatavimas, po kurio seka atsakomybę lengvinančių ar sunkinančių aplinkybių, kurias teismas įvertino kaip tokias, nustatymas. Po to teismas, atsižvelgdamas į šias aplinkybes, priima sprendimą skirti mokesčių mokėtojui mokestinę sankciją.

Patraukiant asmenį atsakomybėn, būtina laikytis daugelio Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 108 straipsnyje nurodytų sąlygų, kurios yra tam tikra garantija ne tik teisėtam, bet ir teisingam bausmės skyrimui. nusikaltėlis. Tokios sąlygos yra šios:

1. Niekas negali būti patrauktas atsakomybėn už mokestinio nusikaltimo padarymą, išskyrus Rusijos Federacijos mokesčių kodekse numatytus pagrindus ir būdu.

2. Niekas negali būti vėl patrauktas atsakomybėn už to paties mokestinio nusikaltimo padarymą.

3. Asmuo laikomas nekaltu padaręs mokestinį nusižengimą, kol jo kaltė neįrodyta federalinio įstatymo nustatyta tvarka ir nustatyta įsiteisėjusiu teismo sprendimu.

4. Atsakomybėn patrauktas asmuo neprivalo įrodyti savo nekaltumo padaręs mokestinį nusižengimą. Pareiga įrodyti aplinkybes, rodančias mokestinio nusižengimo faktą ir asmens kaltę jį padarius, tenka mokesčių administratoriui.

5. Nepašalinamos abejonės dėl atsakomybėn traukiamo asmens kaltės aiškinamos šio asmens naudai.

6. Mokesčių mokėtojo patraukimas atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą neatleidžia jo nuo pareigos mokėti mokėtinas mokesčių ir netesybų sumas. Mokesčių agento patraukimas atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą neatleidžia jo nuo pareigos pervesti mokėtinas mokesčių ir baudų sumas.

Patraukus asmenį prie mokestinės atsakomybės, pažeidus bent vieną iš minėtų sąlygų, mokestinių sankcijų skyrimas yra neteisėtas.

Mokestinis nusikaltimas, kuris yra vienintelis faktinis pagrindas patraukti kaltą asmenį atsakomybėn, savaime nereiškia, kad taikomos vyriausybės prievartos priemonės. Atsakomybės teisės normų įgyvendinimas vykdomas federalinių įstatymų nustatyta tvarka.

Asmens patraukimo atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą tvarka reglamentuota Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14 ir 15 skyriuose. Šios tvarkos nesilaikymas gali būti pagrindas aukštesniajai mokesčių inspekcijai ar teismui panaikinti mokesčių administratoriaus sprendimą.

Net ir nustačius visus mokestinio nusižengimo požymius asmens veiksmuose ar neveikime, jam negali būti taikomos atsakomybės priemonės, jeigu nustatyta 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 113 straipsnis, patraukimo atsakomybėn už mokestinį nusižengimą senaties terminas. Šis laikotarpis yra lygus trejiems metams, kurie skaičiuojami arba nuo pažeidimo padarymo dienos, arba nuo kitos dienos po mokestinio laikotarpio, per kurį buvo padaryta nusikalstama veika, pabaigos.

Laikotarpio eiga pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 punktas prasideda kitą dieną po kalendorinės datos arba įvykio, lemiančio jo pradžią. Metais skaičiuojamas terminas baigiasi atitinkamą paskutinių termino metų mėnesį ir dieną.

Nuo kitos dienos po mokestinio laikotarpio, per kurį buvo padarytas nusikaltimas, pabaigos senaties terminas skaičiuojamas atsižvelgiant į mokestinius nusikaltimus, numatytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 ir 122 straipsniuose.

Patraukimo atsakomybėn už visus kitus mokestinius nusikaltimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116-119, 123-129.1 straipsniai) senaties terminas skaičiuojamas nuo jų padarymo dienos.

Mokesčių administratoriaus nustatytų mokestinių pažeidimų faktai turi būti pagrįsti dokumentais. Priklausomai nuo padaryto pažeidimo, tokiu patvirtinimu gali būti mokesčių mokėtojo dokumentų (pavyzdžiui, pirminių ir valdymo dokumentų, sutarčių), mokesčių mokėtojų deklaracijų ar paaiškinimų, kitų asmenų dokumentų kopijos (pvz., bankų pranešimai apie sąskaitos atidarymą, pranešimai iš institucijos ir asmenys, registruojantys turtą, sandorius, kuriems taikoma mokestinė kontrolė), liudytojų apklausos protokolai, ekspertų išvados ir kt.

Tam tikrais atvejais mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimo faktas turi būti užfiksuotas mokesčių administratoriaus įgaliotų pareigūnų pasirašytame akte. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas reikalauja privalomai parengti aktą:

· remiantis mokesčių mokėtojo mokestinio patikrinimo vietoje rezultatais,

mokesčių mokėtojas arba mokesčių agentas;

· kai trukdo mokestinį patikrinimą atliekantiems mokesčių pareigūnams patekti į mokesčių mokėtojo teritoriją ar patalpas;

· nustačius faktus, rodančius, kad asmenys, kurie nėra mokesčių mokėtojai, mokesčių mokėtojai ar mokesčių agentai, pažeidė mokesčių ir rinkliavų teisės aktus.

Visais kitais mokestinių pažeidimų nustatymo atvejais, taip pat ir atliekant auditą, akto surašymas nenumatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Mokesčių administratoriaus pareigūnų surašyti aktai ir kiti dokumentai, patvirtinantys mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimo faktus, pateikiami svarstyti mokesčių administratoriaus vadovui ar jo pavaduotojui. Remdamasis šios medžiagos svarstymo rezultatais, mokesčių inspekcijos vadovas ar jo pavaduotojas išduoda:

· sprendimas atlikti papildomas mokesčių kontrolės priemones;

· sprendimas atsisakyti traukti asmenį atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą;

· sprendimas patraukti asmenį atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą.

Galiojantys mokesčių teisės aktai nustato, kad mokestinės sankcijos iš mokesčių mokėtojų ir kitų asmenų gali būti išieškomos tik teisme. Tokiu atveju turi būti laikomasi ikiteisminės ginčo dėl nuobaudų už mokestinį nusižengimą taikymo nagrinėjimo tvarkos - priėmus sprendimą traukti asmenį atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą, mokesčių administratorius privalo jį pakviesti. savo noru sumokėti atitinkamą mokestinės sankcijos dydį.

Jeigu atsakingas asmuo atsisakė savo noru sumokėti mokestinės sankcijos sumą arba praleido prašyme nurodytą dešimties dienų mokėjimo terminą, mokesčių administratorius pareiškia teismui ieškinį dėl išieškojimo iš šio asmens mokestinė sankcija. KAM ieškinio pareiškimas Turi būti pridėtas mokesčių administratoriaus sprendimas ir kita mokestinio pažeidimo bylos medžiaga.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso str. 115 nustato mokestinių sankcijų išieškojimo senaties terminą, tai yra laikotarpį, per kurį mokesčių administratorius gali pareikšti ieškinį teisme dėl mokestinės sankcijos išieškojimo. Šis terminas neturėtų viršyti šešių mėnesių nuo mokestinio nusižengimo paaiškėjimo ir atitinkamo akto surašymo dienos, o šis šešių mėnesių laikotarpis yra prevencinis, tai yra, jo negalima atkurti.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyrius „Mokestinių nusižengimų rūšys ir atsakomybė už jų padarymą“ yra skirtas tam tikroms mokestinių nusikaltimų rūšims. Šiame skyriuje yra 13 straipsnių, numatančių 25 mokestinius nusikaltimus, už kuriuos kaltininkas gali būti patrauktas atsakomybėn.

1. 116 straipsnis. Registracijos mokesčių inspekcijoje termino pažeidimas

Mokesčių kontrolės tikslais mokesčių mokėtojai privalo registruotis mokesčių inspekcijoje atitinkamai organizacijos buveinėje, jos atskirų padalinių buveinėje, fizinio asmens gyvenamojoje vietoje, taip pat jų turto buvimo vietoje. . Nekilnojamasis turtas Ir Transporto priemonė, apmokestinamas.

Registracijos paraiškų pateikimo terminai nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnyje. Mokesčių mokėtojai privalo pateikti prašymą dėl registracijos atitinkamai mokesčių institucijai per:

· 10 dienų po organizacijos ar asmens, vykdančio veiklą nesudarant juridinio asmens, valstybinės įregistravimo;

· 10 dienų po licencijos, pažymos ar kito dokumento išdavimo privatiems notarams, privatiems detektyvams, privatiems apsaugos darbuotojams, kurių pagrindu vykdoma jų veikla;

· 30 dienų nuo organizacijai priklausančio nekilnojamojo turto ar transporto priemonių įregistravimo dienos;

· praėjus mėnesiui po atskiro organizacijos padalinio sukūrimo.

Mokesčių mokėtojo nustatyto prašymo įregistruoti mokesčių inspekcijai pateikimo termino pažeidimas trumpiau nei 90 dienų užtraukia penkių tūkstančių rublių baudą, o daugiau nei 90 dienų – 10 dienų baudą. tūkstančių rublių.

Atsakomybė pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116 straipsnis taikomas tik pažeidus 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnis, o ne terminai, nustatyti 2 str. 84 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Arbitražo teismas atmes mokesčių administratoriaus ieškinį organizacijai, kad ji būtų atsakinga pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116 str., kai buvo pažeistas 10 dienų terminas pranešti mokesčių administratoriui apie vietos pasikeitimą, nustatytas 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 84 (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2000-08-06 nutarimas Nr. KA-A40/2195-00).

Pagal str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnį organizacija, kuriai priklauso atskiri padaliniai, esantys Rusijos Federacijos teritorijoje, taip pat kuriai priklauso apmokestinamasis nekilnojamasis turtas ar transporto priemonės, privalo registruotis mokesčių mokėtoju mokesčių inspekcijoje tiek savo vietą ir kiekvieno atskiro jo padalinio bei jam priklausančio nekilnojamojo turto ir transporto priemonių buvimo vietą. Tačiau pagal Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo nutarimo Nr. 5 39 punktą ir Rusijos mokesčių ministerijos 2001 m. rugpjūčio 8 d. raštą Nr. ShS-6-14/613@, jei mokesčių mokėtojui nuosavybės teise priklausančio atskiro vieneto, nekilnojamojo turto ar transporto priemonės buvimo vieta sutampa su paties mokesčių mokėtojo buvimo vieta, tuomet perregistruoti toje pačioje mokesčių inspekcijoje nereikia.

2. 117 straipsnis. Vengimas registruotis mokesčių inspekcijoje

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 117 straipsniu, mokesčių mokėtojai, kurie vykdo veiklą neužsiregistravę mokesčių inspekcijoje ir sąmoningai nesiregistruoja mokesčių inspekcijoje, yra atsakingi už apmokestinimą.

Organizacijos ar individualaus verslininko veikla neužsiregistravus mokesčių inspekcijoje užtraukia 10 procentų pajamų, gautų per nurodytą laiką už tokią veiklą, bet ne mažiau kaip dvidešimt tūkstančių rublių, baudą. O daugiau nei trys mėnesiai – užtraukia baudą 20 procentų per veiklos laikotarpį gautų pajamų.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 117 straipsnio taikymą sąlygoja verslinę veiklą vykdantis asmuo, nes sankcijų dydis nustatomas atsižvelgiant į mokesčių mokėtojo iš tokios veiklos gautas pajamas. O pajamų gavimas yra pagrindinis verslo veiklos tikslas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 2 straipsnis).

Taigi, patraukiant asmenį atsakomybėn pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 117 straipsnį, reikia įrodyti tris dalykus:

1. kad asmuo nėra (nebuvo) registruotas mokesčių inspekcijoje;

2. kad tuo metu faktiškai vykdė (vykdė) verslinę veiklą;

3. kad asmuo išvengė mokestinės registracijos.

Sąvoka „vengimas“ reiškia, kad mokesčių mokėtojas, siekdamas išvengti registracijos, atlieka tam tikrus veiksmus. Vengimas gali būti pripažintas, pavyzdžiui, pateikiant mokesčių administratoriui melagingą informaciją apie turto buvimo vietą, ignoruojant mokesčių inspekcijos reikalavimus dėl būtinybės registruotis ir pan.

117 straipsnis neapibrėžia sąvokos „pajamos“. Bet galime pasakyti, kad šiuo atveju pajamos nėra bet koks kvitas Pinigai ar kitos materialinės naudos, bet tik tai, kas reiškia naudos atsiradimą, tai yra tobulėjimą ekonominė situacija veidai. Tai yra, pajamos atsiranda tada, kai gaunama materialinė nauda viršija šiems tikslams išleistas lėšas. Taigi Maskvos apygardos federalinis arbitražo teismas 2000-07-03 nutarime Nr.KA-A40/2637-00 nurodė, kad netesybų apskaičiavimas, numatytas 2000 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 117 str., iš organizacijos gautų pajamų. Organizacijos pajamos, atsižvelgiant į 2005 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsniu, pripažįstamos ne pajamos, o pelnas, nuo kurio sumos skaičiuojama bauda pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 117 straipsnis.

Pažymėtina, kad tarp šio straipsnio 1 ir 2 punktų yra neatitikimų. Remiantis pažodiniu straipsnio turiniu, darytina išvada, kad jeigu mokesčių mokėtojas veiklą vykdo neįsiregistravęs mokesčių inspekcijoje trumpiau nei tris mėnesius (tokia veika atitinka CPK 117 straipsnio 1 dalyje numatyto nusižengimo požymius). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą), jam bet kuriuo atveju gali būti skirta 20 000 rublių bauda, ​​net jei negaunama pajamų. Jeigu, esant kitoms sąlygoms, vėluojama daugiau kaip trys mėnesiai, tai numatyta DK 2 dalyje. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 117 straipsniu, baudos dydis gali būti daug mažesnis arba, kai nėra pajamų, net nulis.

3. 118 straipsnis. Informacijos apie banko sąskaitos atidarymą ir uždarymą pateikimo termino pažeidimas

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato 5 tūkstančių rublių baudą tiems mokesčių mokėtojams, kurie per dešimt dienų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnio 2 punktas) nepateikė informacijos mokesčių inspekcijai. apie banko sąskaitos atidarymą (uždarymą).

Pranešimo apie sąskaitų atidarymą (uždarymą) forma pateikta TIN suteikimo, taikymo ir keitimo tvarkos ir sąlygų, patvirtintų Rusijos mokesčių ministerijos 1998 m. lapkričio 27 d. įsakymu Nr. GB- 1 priede. 3-12/309.

Mokesčių mokėtojas privalo pranešti tik apie tų banko sąskaitų atidarymą ar uždarymą, kurios buvo atidarytos pagal banko sąskaitos sutartį, į kurias įskaitomos organizacijų ir individualių verslininkų lėšos ir iš kurių galima išleisti lėšas, visų pirma atsiskaitomąsias ar einamąsias sąskaitas. . Todėl informacijos apie organizacijos ar individualaus verslininko indėlio ar paskolos sąskaitos atidarymą ar uždarymą mokesčių administratoriui neinformavimas nėra toks nusikaltimas, todėl tai nereiškia mokestinės prievolės taikymo.

Rusijos mokesčių ministerija reikalauja, kad mokesčių mokėtojai pateiktų mokesčių institucijoms informaciją apie einamosios valiutos, tranzitinės valiutos ir specialių tranzitinės valiutos sąskaitų atidarymą (Rusijos mokesčių ministerijos 2002 m. vasario 1 d. raštas N 14-3-04/ 218-G530). Tačiau tranzitinės valiutos sąskaitą organizacija atidaro kartu su einamąja valiutos sąskaita (1992 m. birželio 29 d. Rusijos Federacijos centrinio banko instrukcijos Nr. 7 „Dėl įmonių privalomo pardavimo tvarkos“ 6 punktas). asociacijos, organizacijos, gaunančios dalį pajamų užsienio valiuta per įgaliotus bankus ir vykdančios operacijas šalies viduje užsienio valiutų rinka Rusijos Federacija", patvirtintas Rusijos Federacijos centrinio banko 1992 m. birželio 29 d. įsakymu N 02-104A). Todėl galime kalbėti apie galimybę papildomai informuoti mokesčių inspekciją apie tranzitinės valiutos sąskaitos atidarymą. išvadą patvirtina teismų praktika (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2002 m. liepos 4 d. nutarimas N 10335/01).

Mokesčių administratorius reikalauja, kad mokesčių mokėtojų organizacija praneštų apie sąskaitų atidarymą (uždarymą) visoms mokesčių institucijoms, kuriose ji yra registruota: savo vietoje, atskirų padalinių buveinėje, taip pat nekilnojamojo turto ir transporto priemonių buvimo vietoje. apmokestinamas (Rusijos mokesčių ministerijos 2002 m. liepos 2 d. raštas N MM-6-09/922@).

4. 119 straipsnis. Mokesčių deklaracijos nepateikimas

Mokesčių deklaracija – tai rašytinis mokesčių mokėtojo pareiškimas apie gautas pajamas ir turėtas išlaidas, pajamų šaltinius, mokesčių lengvatos ir apskaičiuota mokesčio suma ir (ar) kiti duomenys, susiję su mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 80 straipsnis). Paprastai mokesčių deklaracijos turi būti pateikiamos už kiekvieną mokestį kito mokestinio arba ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Konkretūs mokesčių deklaracijų pateikimo terminai nustatomi vadovaujantis teisės normomis, nustatančiomis konkrečių mokesčių mokėjimo tvarką.

Mokesčių mokėtojui nepateikus mokesčių deklaracijos registracijos vietos mokesčių administratoriui per mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytą terminą, užtraukiama 5 procentų dydžio bauda nuo mokėtino mokesčio sumos. (priemoka) šios deklaracijos pagrindu už kiekvieną pilną ar dalinį mėnesį nuo jos pateikimui nustatytos dienos, bet ne daugiau kaip 30 procentų nurodytos sumos ir ne mažiau kaip 100 rublių.

O jeigu deklaracijos nepateikimo laikotarpis viršija 180 dienų, tai renkama 30 procentų bauda nuo pagal šią deklaraciją mokėtinos mokesčio sumos ir 10 procentų nuo pagal šią deklaraciją mokėtinos mokesčio sumos. šios deklaracijos punkto, už kiekvieną pilną arba dalinį mėnesį, pradedant nuo 181 dienos (Rusijos mokesčių ir mokesčių ministerijos 2001 m. rugsėjo 28 d. rašto N ШС-6-14/734 1 punktas).

Visai kaip Art. 117, yra neatitikimas tarp 1 ir 2 punktų. Taigi, jei deklaracijos, už kurią papildomai mokėtinas mokestis yra nulis, nepateikimo laikotarpis yra trumpesnis nei 180 dienų, tada mokesčių mokėtojui bus taikoma 100 rublių bauda. O jeigu minėtos deklaracijos nepateikimo laikotarpis yra ilgesnis nei 180 dienų, tai mokesčių mokėtojui sankcijos nebus taikomos. Tokia sankcijos formuluotė pažeidžia teisinės atsakomybės proporcingumo reikalavimą.

Taip pat reikėtų atkreipti dėmesį į tai, kad baudos dydis nustatomas kas mėnesį, tačiau nesikeičia priklausomai nuo to, ar vėluojama sumokėti už visą ar nepilną mėnesį. Pavyzdžiui, mokesčių mokėtojui bus taikoma 5% nuo deklaracijos mokėtino mokesčio dydžio bauda, ​​neatsižvelgiant į tai, ar deklaracija, kuri turėjo būti pateikta vasario 20 d., yra pateikta vasario 22 d., ar kovo 20 d.

5.

Šiame straipsnyje šiurkštus pajamų ir išlaidų apskaitos bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas – pirminių dokumentų nebuvimas arba sąskaitų faktūrų ar apskaitos registrų nebuvimas, sistemingas (du ir daugiau kartų per kalendorinius metus) nesavalaikis. arba neteisingas atspindys buhalterinėse sąskaitose ir verslo operacijų ataskaitose, grynieji pinigai, materialinės vertybės, nematerialusis turtas ir finansines investicijas mokesčių mokėtojas.

Sankcijų dydis nustatomas atsižvelgiant į tai, kiek mokestinių laikotarpių buvo padarytas toks nusižengimas. Jei per vieną mokestinį laikotarpį, tai baudos dydis yra 5 tūkstančiai rublių, jei per kelis - 15 tūkstančių rublių. Tie patys veiksmai, jei dėl jų buvo sumažinta mokesčio bazė, užtraukia baudą 10 procentų nuo nesumokėto mokesčio sumos, bet ne mažiau kaip 15 tūkstančių rublių.

Taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnį, būtina atkreipti dėmesį į du svarbius dalykus.

1) Vieno pirminio dokumento (ar sąskaitos faktūros) nebuvimas negali būti laikomas šiurkščiu pajamų ir išlaidų bei apmokestinamųjų straipsnių apskaitos taisyklių pažeidimu, nes Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnyje šie dokumentai minimi daugiskaita.

2) Skirtingų mokesčių mokestiniai laikotarpiai yra skirtingi (PVM - mėnuo (ketvirtis), pajamų mokesčiui - metai). Todėl kyla klausimas, kaip kvalifikuoti šį nusikaltimą (pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 1 arba 2 punktą) tuo atveju, kai šiurkščiai pažeidžiamos pajamų ir išlaidų apskaitos bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklės. yra susiję su mokesčiais, kurių mokestiniai laikotarpiai skiriasi. Pavyzdžiui, organizacija šešių mėnesių apskaitos sąskaitose neteisingai įtraukė pajamas iš produktų pardavimo. Taigi pajamų mokesčiui nusikaltimas padarytas per vieną mokestinį laikotarpį, o dėl PVM – per kelis laikotarpius. Šiuo atveju nusikaltimas turi būti kvalifikuojamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 2 dalį, nes dėl asmens veiksmų bus padarytas šioje dalyje numatytas nusikaltimas. Tai yra, tokioje situacijoje pakanka bent vieno mokesčio šiurkštaus pažeidimo fakto.

6. 122 straipsnis. Mokesčių sumų nesumokėjimas arba neišsamus sumokėjimas

Mokesčio sumų nesumokėjimas ar nevisiškas sumokėjimas dėl mokesčio bazės neįvertinimo, kitokio neteisingo mokesčio apskaičiavimo ar kitų neteisėtų veiksmų (neveikimo) užtraukia 20 procentų baudą nuo nesumokėtų mokesčių sumų. O mokesčių sumų nesumokėjimas arba neišsamus sumokėjimas dėl mokesčio bazės sumažinimo arba kitokio neteisingo mokėtino mokesčio, susijusio su prekių gabenimu per Rusijos Federacijos muitinės sieną, apskaičiavimo, užtraukia 20 procentų baudą. nuo nesumokėtos mokesčių sumos.

Jei mokesčių sumų nesumokėjimo ar nepilno sumokėjimo veiksmai buvo padaryti tyčia, už juos gresia 40 procentų bauda nuo nesumokėtų mokesčių sumų.

Bet mokesčių mokėtojas neatsako už konkretaus laikotarpio mokesčio sumų nesumokėjimą ar nepilną sumokėjimą, jeigu per praėjusį laikotarpį mokesčių mokėtojas permokėjo šį mokestį, kuris apima per tam tikrą laikotarpį nesumokėto mokesčio sumą, nes apskritai mokestinės skolos biudžetui nėra. Jeigu mokesčių mokėtojas permoka mokestį vėlesniu laikotarpiu, palyginti su laikotarpiu, kai atsirado skola biudžetui, tada mokesčių mokėtojas gali būti atleistas nuo atsakomybės, jeigu jis įvykdo CPK 4 punkte nustatytas sąlygas. 81 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsniu, mokesčių sumų nesumokėjimas ar nepilnas sumokėjimas gali būti padarytas keliais būdais - mokesčių bazės neįvertinimu, kitokiu neteisingu mokesčio apskaičiavimu, kitų neteisėtų veiksmų atlikimu ar neveikimu.

Mokesčio bazės nuvertinimas paprastai būna tada, kai neteisingai nustatomos apmokestinimo objekto savikaina, fizinės ar kitos savybės. Tuo pačiu metu mokesčio bazė gali būti sumažinta dėl šiurkštaus pajamų, išlaidų ir apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 3 punktas). Dėl to kilo ginčų, kuris straipsnis turėtų būti taikomas. 2001 m. sausio 18 d. nutarime Nr. 6-O Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas nurodė, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 1 ir 3 dalių ir 122 straipsnio 1 dalies nuostatos negali būti taikomos. kartu kaip pagrindas patraukti atsakomybę už tokius pat neteisėtus veiksmus. Teismas sprendimą dėl konkretaus straipsnio taikymo turi priimti savarankiškai, remdamasis faktinėmis bylos aplinkybėmis ir atsižvelgdamas į konstitucinę ir teisinę mokestinių nusižengimų požymių reikšmę.

Dabartinė arbitražo praktika grindžiama tuo, kad jei mokesčio bazė buvo sumažinta dėl šiurkštaus pajamų ir (ar) sąnaudų ir (ar) apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimo, dėl kurio mokesčių bazė buvo sumažinta. mokesčio bazė, tada prievolė, nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 str. 3 punkte. Jei mokesčio bazė buvo sumažinta ir dėl to buvo nesumokėtas arba nevisiškai sumokėtas mokestis, atsirado dėl kitų priežasčių, nei nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnyje, mokesčių mokėtojas yra atsakingas pagal Mokesčių kodekso 122 straipsnį. Rusijos Federacija (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2002 m. gegužės 21 d. nutarimas. N 3097/01). Panašaus požiūrio laikosi Rusijos mokesčių ir mokesčių ministerija 2002 m. liepos 23 d. rašte Nr. ShS-6-14/1060.

7. 124 straipsnis. Neteisėtas trukdymas mokesčių inspekcijos, muitinės, valstybės nebiudžetinio fondo įstaigos pareigūnui patekti į teritoriją ar patalpas.

Neteisėtas trukdymas mokesčių inspekcijos, muitinės, valstybės nebiudžetinio fondo įstaigos pareigūnui, atliekančiam mokestinį auditą, patekti į mokesčių mokėtojo ar mokesčių agento teritoriją ar patalpas užtraukia penkių tūkstančių rublių baudą.

Šio nusikaltimo objektyviajai pusei būdingi kalto asmens veiksmai, kuriais siekiama sutrukdyti tik pareigūnams teisėtai susipažinti. Mokesčių pareigūnų patekimas į oficialią mokesčių mokėtojo ar mokesčių agento teritoriją arba oficialias patalpas laikomas teisėtu, jeigu jie pateikia oficialią asmens tapatybės kortelę ir mokesčių administratoriaus ar jo pavaduotojo sprendimą atlikti mokesčių patikrinimą vietoje. . Nesant bent vieno iš minėtų dokumentų, mokesčių administratoriaus pareigūno iškeltas reikalavimas susipažinti yra neteisėtas ir mokesčių mokėtojas ar mokesčių agentas turi teisę jo neįvykdyti.

Vertinant konkrečią veiką, išreikštą trukdymu pareigūnams patekti, kaip neteisėtą, atsižvelgtina ir į bendrąsias mokestinio patikrinimo vietoje atlikimo teisėtumo sąlygas, kurių ribose, remiantis PMĮ 12 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 91 straipsniu, mokesčių inspekcijos pareigūnai turi teisę patekti į mokesčių mokėtojo arba mokesčių agento teritoriją ar patalpas. Taigi, vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsniu, mokesčių administratorius neturi teisės per vienerius kalendorinius metus atlikti dviejų ar daugiau tų pačių mokesčių mokesčių patikrinimų vietoje.

8. 125 straipsnis. Areštuoto turto valdymo, naudojimo ir (ar) disponavimo juo tvarkos nesilaikymas.

Šiame kodekse nustatytos areštuoto turto valdymo, naudojimo ir (ar) disponavimo juo tvarkos nesilaikymas užtraukia 10 tūkstančių rublių baudą.

Nusikalstamos veikos objektyvioji pusė – veiksmai, pažeidžiantys BK 16 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 77 straipsnis nustato areštuoto turto valdymo, naudojimo ir disponavimo apribojimus. Pagal 2 str. 2 punkto sąlygas. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 77 straipsniu, areštas gali būti visiškas arba dalinis.

Visiško arešto atveju savininkas netenka teisės disponuoti areštuotu turtu, tačiau gali jį turėti ir naudoti su mokesčių ar muitinės institucijos leidimu ir kontroliuojant.

Dalinio arešto atveju savininkas gali turėti, naudoti ir disponuoti areštuotu turtu, gavęs mokesčių ar muitinės institucijos leidimą ir kontroliuojamas.

9.

Įstatymas suteikia teisę mokesčių institucijoms, vykdant mokesčių kontrolę, reikalauti iš mokesčių mokėtojų ir mokesčių agentų dokumentų, patvirtinančių teisingą mokesčių apskaičiavimą (išskaičiavimą) ir jų sumokėjimo (pervedimo) į biudžetą laiku (1 papunktis, 1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 straipsnis).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnio 1 dalyje numatytas baudos rinkimas už tai, kad mokesčių mokėtojas (mokesčių agentas) nepateikė mokesčių inspekcijai dokumentų ir (ar) informacijos, kurios reikalaujama pagal mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančius teisės aktus. nustatytą laikotarpį. Už kiekvieną nepateiktą dokumentą imama 50 rublių bauda.

1 dalyje nurodytus dokumentus ir informaciją. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnis neapima prašymų registruotis, informacijos apie banko sąskaitos atidarymą ar uždarymą, mokesčių deklaracijų, nes Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra specialios taisyklės, nustatančios atsakomybę už jų nepateikimą (116 straipsniai, atitinkamai 117, 118 119).

1 str. Mes kalbame apie Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnį:

· buhalterinės ataskaitos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 str. 4 papunktis, 1 punktas);

· dokumentai, reikalingi mokesčiams apskaičiuoti ir sumokėti (5 papunktis

1 punktas str. 23 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas);

· mokesčių pareigūno reikalaujami dokumentai,

mokesčių audito atlikimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 4 dalis, 93 straipsnis);

Taikant atsakomybę, numatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnio 1 punkte, būtina atsiminti, kad kiekvienas dokumentas (pažyma), susijęs su konkrečiu mokesčių mokėtoju, yra atskiras dokumentas, neatsižvelgiant į jo pateikimo būdą. mokesčių administratorius - popieriuje arba magnetinėje laikmenoje (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo nutarimo plenumo 45 punktas Nr. 5).

10. 129 straipsnio 1 dalis. Neteisėtas informacijos nepranešimas mokesčių inspekcijai

Neteisėtas nepranešimas ( nesavalaikis pranešimas) asmens – informacija, apie kurią pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą šis asmuo privalo pranešti mokesčių inspekcijai, jei nėra mokestinio nusižengimo, numatyto Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnyje, požymių. , užtraukia 1000 rublių baudą. O jei nepranešimas (nesavalaikis susisiekimas) įvyko du ar daugiau kartų per kalendorinius metus, bauda siekia iki 5000 rublių.

Informacija dėl nepranešimo ar nesavalaikio pranešimo gali užtraukti atsakomybę pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.1, mokesčių mokėtojas apima:

· informacija apie dalyvavimą Rusijos ir užsienio organizacijose;

· informacija apie bankroto paskelbimą, likvidavimą ar reorganizavimą;

· informacija apie pasikeitimus organizacijos buveinėje;

· informacija apie piliečio gyvenamosios vietos pasikeitimą;

informacija apie pakeitimus steigiamųjų dokumentų organizacijos, įskaitant tas, kurios susijusios su naujų filialų ir atstovybių steigimu;

· informacija apie leidimą verstis licencijuojama veikla.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.1 ir 126 straipsnių normų panašumas neleidžia pakankamai tiksliai atskirti jų taikymo sričių. Daroma prielaida, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.1 straipsnis taikomas tik tais atvejais, kai neįmanoma taikyti 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnis.

Mokesčių teisės aktų sisteminimas, išreikštas priimant Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, buvo objektyvus esamos, viduje holistinės mokesčių sistemos reikalavimas. Anksčiau skirtingos normos įgaudavo savo teisinę formą specialią juridinę galią turinčiame teisės akte, kuris jas sujungdavo į vientisą visumą su logiškai nuoseklia institucijų struktūra. Vienas iš tokių – mokestinių nusižengimų ir atsakomybės institutas.

Ši institucija, nustatydama mokestinių nusižengimų sistemą, nubrėžia galimo valstybės prievartos priemonių taikymo mokestinių teisinių santykių dalyviams ribas. Mokesčių ir teisinių struktūrų struktūros išmanymas padeda ne tik teisingai taikyti mokesčių administratorių ir teismų atsakomybę, bet ir užkerta kelią jų padarymui, taip pat neteisėtam mokesčių mokėtojų ir kitų teisinių santykių dalyvių įtraukimui.

Tačiau šiuo metu galiojantys mokesčių teisės aktai toli gražu nėra tobuli. Tai vis dar gana paini ir prieštaringa. Pavyzdžiui, kai kurios Rusijos Federacijos mokesčių kodekso šešioliktojo skyriaus normos pažeidžia teisinės atsakomybės proporcingumo reikalavimus.

Šiuo metu vis dar kyla daug ginčų ir prieštaravimų dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų taikymo, kuriuos galima išspręsti pakeitus kai kuriuos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnius, Mokesčių ministerijos paaiškinimus, Aukščiausiajam arbitražo teismui ir kaupiant teismų praktiką sprendžiant mokestinius ginčus.

Klausimas dėl pačios mokestinės prievolės esmės taip pat išlieka ginčytinas, nes ši sąvoka dar neįtvirtinta įstatyme. Atitinkamai, šiuo metu nėra vieningos nuomonės, ar tai yra savarankiška teisinės atsakomybės rūšis.

1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pirma dalis. 1998 m. liepos 31 d. federalinis įstatymas Nr. 146-FZ (su pakeitimais)
2. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas. 2001 m. gruodžio 30 d. federalinis įstatymas Nr. 195-FZ
3. 1991 m. gruodžio 27 d. Rusijos Federacijos įstatymas „Dėl mokesčių sistemos Rusijos Federacijoje pagrindų“
4. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2001 m. vasario 28 d. nutarimas Nr. 5 „Dėl kai kurių Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios dalies taikymo klausimų“
5. Rusijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2001 m. rugsėjo 28 d. raštas Nr. ШС-6-14/734
6. Ashomko T.A., Provalenko O.M. Mokesčių kodeksas: nusikaltimas ir atsakomybė. – M.: LLC NPO „Skaičiavimo matematika ir informatika“, 2001 m
7. Glukhovas V.V., Doldė I.V. Mokesčiai: teorija ir praktika. - Sankt Peterburgas: Specialioji literatūra, 1996 m
8. Mokesčiai ir apmokestinimas: 2 leidimas / Red. Romanovskis M.V., Vrublevskojus O.V. – Sankt Peterburgas: Petras, 2001 m
9. Panskovas V.G. Mokesčiai ir mokesčiai Rusijos Federacijoje. – M.: Knygų pasaulis, 2003 m
10. Ščekinas D.M. Teismų praktika mokestiniuose ginčuose. – M.: MCFR, 2003 m
11. Vedernikovas O.O. Mokesčių mokėtojo atsakomybė // Maskvos srities mokesčių naujienos, N 9, 2001
12. Vedernikovas O.O. Mokesčių mokėtojo atsakomybė // Finansų laikraštis, N 29, 2001
13. Vigovskis E.V. Nekaltumo prezumpcijos principai darant mokestinius nusikaltimus // Audito išvados, N 1, 2002
14. Vilesova O.P., Kazakova A.V. Mokesčių mokėtojo atsakomybė: aplinkybės, į kurias atsižvelgta ją taikant // Audito išvados, N 7, 2001
15. Vilchur N.R. Patraukimas atsakomybėn už neįsiregistravimą mokesčiams // Buhalterija, N 21, 2001
16. Guseva T.A. Ar už mokestinius pažeidimus taikoma administracinė atsakomybė? // Finansai, N 12, 2001
17. Evteeva M.Yu. Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios dalies taikymo praktikos // Aukščiausiojo arbitražo teismo biuletenis, 2000, Nr. 4.
18. Emelyanovas A.S. Nusikaltimai mokesčių ir rinkliavų bei atsakomybės už juos srityje: lyginamoji analizė teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų bei teisės aktai dėl administracinių nusižengimų // Mokesčių biuletenis, 2002 m. Nr. 11
19. Ivanovas M.D. Patraukimo baudžiamojon atsakomybėn senaties terminas // Mokesčių biuletenis, N 2, 2002
20. Korotkova L.A. Mokesčių agentų atsakomybė už nesavalaikį informacijos apie asmenų pajamas teikimą // Audito ataskaitos, N 11, 2001
21. Korotkova L.A. Aplinkybės, lengvinančios atsakomybę už mokestinio nusižengimo padarymą // Mokesčių biuletenis, 2002 m. Nr. 9
22. Korotchaeva N.M. Atsakomybė už nesavalaikį organizacijos mokesčių deklaracijos pateikimą // Apskaita, 2002 m. Nr. 6
23. Kuznecovas A. Ko tikėtis iš naujo agrarinio ir pramonės komplekso // AKDI „Ekonomika ir gyvenimas“, N 10-11, 2002
24. Kuznecovas A. Atsakomybė už administracinius teisės pažeidimus mokesčių ir rinkliavų srityje // AKDI „Ūkis ir gyvenimas“, N 8, 2002
25. Mambetaliev N.T. Dėl atsakomybės už mokesčių teisės aktų pažeidimus Eurazijos ekonominės bendrijos valstybėse narėse // Mokesčių biuletenis, 2002 m.
26. Meshalkin V. Teismų praktikos apžvalga: mokestiniai ginčai // Ekonomikos ir teisės biuletenis, 2002 m. Nr. 9
27. Meshalkin V., Vasilyeva M., Mikhalycheva Y., Buyskikh O. Mokestiniai nusikaltimai ir nusikaltimai // Ekonomikos ir teisės biuletenis, 2002 m. 10
28. Muzychenko A. Patraukimas baudžiamojon atsakomybėn pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį, nesant mokestinės nepriemokos // AKDI „Ekonomika ir gyvenimas“, N 11, 2002
29. Muzychenko A. Mokestinių sankcijų taikymas // AKDI „Ekonomika ir gyvenimas“, N 9, 2002 m.
30. Pepeljajevas S.G. Bendrosios nuostatos dėl atsakomybės už mokestinius nusikaltimus // Mokesčių biuletenis, N 1,2,3, 2000
31. Petrova T. Mokesčių mokėtojo mokestinė prievolė // Finansų laikraštis, N 14, 2002
32. Titova G. Apie mokestinę prievolę // Finansinis laikraštis, N 47, 2001
33. Tyurina A. Teismų praktikos apžvalga: mokestiniai ginčai // Ekonomikos ir teisės biuletenis, N 4-5, 2002
34. http://www.nalog.ru/crime/otvetstv.shtml

Atsakomybės už mokesčių ir kitų įstatymų pažeidimus rūšys

http://www.nalog.parma.ru/cons/5/otw.shtml

Shkodnik E.G. Mokestinė prievolė: taikymo ypatybės, teismų praktika.

Mokesčių mokėtojų pareigų ir atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus santykis

Mokesčių mokėtojų pareigos	Atsakomybė
1. Mokesčių mokėtojai privalo: 1) mokėti įstatymų nustatytus mokesčius;	122 straipsnis. Mokesčių sumų nesumokėjimas arba nepilnas sumokėjimas
2) užsiregistruoti mokesčių inspekcijoje, jei tokią pareigą numato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;	117 straipsnis. Vengimas registruotis mokesčių inspekcijoje
3) nustatyta tvarka vesti savo pajamų (išlaidų) ir apmokestinamų daiktų apskaitą, jeigu tokią pareigą numato mokesčių ir rinkliavų teisės aktai;	120 straipsnis. Šiurkštus pajamų ir sąnaudų apskaitos bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas
4) nustatyta tvarka pateikti mokesčių administratoriui registracijos vietoje mokesčių, kuriuos privalo sumokėti, deklaracijas, jeigu tokią prievolę numato mokesčių ir rinkliavų teisės aktai, taip pat finansinės ataskaitos pagal federalinį įstatymą „Dėl apskaitos“;	119 straipsnis. Mokesčių deklaracijos nepateikimas
5) Rusijos Federacijos mokesčių kodekso numatytais atvejais pateikti mokesčių inspekcijai ir jų pareigūnams dokumentus, reikalingus mokesčiams apskaičiuoti ir sumokėti;	126 straipsnis. Informacijos, reikalingos mokesčių kontrolei atlikti, nepateikimas mokesčių administratoriui
6) laikytis mokesčių administratoriaus teisės aktų reikalavimų pašalinti nustatytus mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimus, taip pat netrukdyti mokesčių administratoriaus pareigūnų teisėtai veiklai atliekant tarnybines pareigas;	124 straipsnis. Neteisėtas trukdymas mokesčių inspekcijos, muitinės, valstybės nebiudžetinio fondo įstaigos pareigūnui patekti į teritoriją ar patalpas.
7) Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytais atvejais ir tvarka teikti mokesčių administratoriui reikiamą informaciją ir dokumentus;	126 straipsnis. Informacijos, reikalingos mokesčių kontrolei atlikti, nepateikimas mokesčių administratoriui
8) ketverius metus užtikrina buhalterinės apskaitos duomenų ir kitų dokumentų, reikalingų mokesčiams apskaičiuoti ir sumokėti, taip pat gautas pajamas (organizacijoms - ir patirtas išlaidas) ir sumokėtus (išskaičiuotus) mokesčius patvirtinančių dokumentų saugumą;	120 straipsnis. Šiurkštus pajamų ir sąnaudų apskaitos bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas
9) vykdyti kitas pareigas, numatytas mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose.
2. Mokesčių mokėtojai – organizacijos ir individualūs verslininkai- be šio straipsnio 1 dalyje numatytų pareigų, jie privalo raštu pranešti mokesčių inspekcijai registracijos vietoje: (su pakeitimais, padarytais 1999 m. liepos 9 d. Federaliniu įstatymu Nr. 154-FZ) (žr. tekstas ankstesniame leidime) atidarant ar uždarant sąskaitas – per dešimt dienų; (su pakeitimais, padarytais 1999-09-07 Federaliniu įstatymu N 154-FZ) (žr. tekstą ankstesniame leidime) apie visus dalyvavimo Rusijos ir užsienio organizacijose atvejus - ne vėliau kaip per mėnesį nuo tokio dalyvavimo pradžios; apie visus atskirus padalinius, sukurtus Rusijos Federacijos teritorijoje - ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo jų įsteigimo, reorganizavimo ar likvidavimo dienos; paskelbus apie nemokumą (bankrotą), likvidavimą ar reorganizavimą – ne vėliau kaip per tris dienas nuo tokio sprendimo priėmimo dienos; (su pakeitimais, padarytais 1999-09-07 Federaliniu įstatymu N 154-FZ) (žr. tekstą ankstesniame leidime) apie savo buvimo vietos ar gyvenamosios vietos pakeitimą – ne vėliau kaip per dešimt dienų nuo tokio pakeitimo dienos.	118 straipsnis. Informacijos apie banko sąskaitos atidarymą ir uždarymą pateikimo termino pažeidimas 126 straipsnis. Informacijos, reikalingos mokesčių kontrolei atlikti, nepateikimas mokesčių administratoriui

Mokesčių mokėtojo atsakomybė

Mokestinio nusižengimo sudėtis	Laikotarpis	Atsakomybės matas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116 straipsnis. Registracijos termino pažeidimas	Mažiau nei 90 dienų	5000 rub.
	Daugiau nei 90 dienų	10 000 rub.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 117 straipsnis. Veiklos vykdymas be registracijos	Mažiau nei 3 mėn	10% pajamų veiklos metu (ne mažiau kaip 20 000 rublių)
	Daugiau nei 3 mėn	20% pajamų
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 118 straipsnis. Informacijos apie banko sąskaitos atidarymą (uždarymą) pateikimo termino pažeidimas	Daugiau nei 5 dienas	5000 rub.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis. Mokesčių deklaracijos nepateikimas	Iki 180 dienų	5% mokesčio sumos už kiekvieną mėnesį nuo jo pateikimo nustatytos dienos
	Daugiau nei 180 dienų	30% mokesčio sumos + 10% šios sumos už kiekvieną mėnesį nuo 181 d
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis. Šiurkštus pajamų ir išlaidų apskaitos bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas	Vienas mokestinis laikotarpis	5000 rub.
	Daugiau nei vienas mokestinis laikotarpis	15 000 rub.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis. Mokesčių sumų nesumokėjimas arba nepilnas sumokėjimas (tyčia)	20% nuo nesumokėtų mokesčių sumų 40% nuo nesumokėtų mokesčių sumų
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 124 straipsnis. Neteisėtas trukdymas mokesčių inspekcijos, muitinės, valstybės nebiudžetinio fondo įstaigos pareigūnui patekti į teritoriją ar patalpas	5000 rub.
125 straipsnis. Areštuoto turto valdymo, naudojimo ir (ar) disponavimo juo tvarkos nesilaikymas.	10 000 rub.
126 straipsnis. Informacijos, reikalingos mokesčių kontrolei atlikti, nepateikimas mokesčių administratoriui	50 rub. už kiekvieną nepateiktą dokumentą
129 straipsnio 1 dalis. Neteisėtas informacijos nepranešimas mokesčių inspekcijai (pakartotinio komisinio atveju)	Arbitražo praktika (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimas, d LLC įsigijo transporto priemones ir perdavė jai struktūrinis vienetas esantis kitame mieste, kuriame LLC jau buvo įregistruota mokesčių tikslais. Įmonė mokesčių administratoriui nepateikė prašymo dėl mokestinės registracijos transporto priemonių buvimo vietoje. Arbitražo teismas patenkino mokesčių administratoriaus reikalavimus. Apeliacinės ir kasacinės instancijos sprendimą paliko nepakeistą. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas panaikino visus priimtus teismų sprendimus ir atsisakė tenkinti ieškinį, nes bendrovės veiksmuose nebuvo nusikaltimo, numatyto Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116 straipsnyje, požymių. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas paaiškino, kad ši norma numato ne objektų, o apmokestinimo subjektų apskaitą. Mokesčių mokėtojas, kuris mokesčių tikslais užsiregistravo konkrečioje mokesčių institucijoje pagal vieną iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnyje numatytų pagrindų, negali būti įpareigotas iš naujo registruotis toje pačioje mokesčių institucijoje kitu straipsnyje nurodytu pagrindu. . (Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Maskvos kolegija atidarė savo filialą Šiaurės Kaukazo regione. Prašymą įregistruoti mokesčių inspekcijoje mokesčių mokėtojas pateikė pažeisdamas mokesčių teisės aktuose nustatytą terminą. Nustačiusi šį faktą, mokesčių administratorius padavė ieškinį arbitražo teismui dėl sankcijų, numatytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116 straipsnio 2 dalyje ir 117 straipsnio 1 dalyje, išieškojimo. Arbitražo teismas iš dalies tenkino mokesčių administratoriaus reikalavimus, išieškodamas baudą, numatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116 straipsnyje. Likusi ieškinio dalis buvo atmesta. Arbitražo teismas savo sprendime nurodė taip. Pirma, neleidžiama vienu metu laikyti mokesčių mokėtojo prievolę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116 ir 117 straipsnius. Antra, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 117 straipsnio nuostata numato vengimą registruotis mokesčių inspekcijoje. Mokesčių administratorius nepateikė mokesčių mokėtojo vengimo įrodymų, todėl atsakomybė pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 117 straipsnį šiuo atveju negali būti taikoma. Kasacinis teismas palaikė arbitražo teismo poziciją. (Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Verslininkas atidarė sąskaitą banke. Tačiau pranešimo apie sąskaitos atidarymą mokesčių inspekcijai jis per 10 dienų nepateikė. Verslininkas manė, kad jam nereikėjo informuoti mokesčių inspekcijos apie atsiskaitomosios sąskaitos atidarymą dėl to, kad jis Mokesčių inspekcijai pateikė vieno mokesčio sumų apskaičiavimą, kuriame buvo nurodytas atsiskaitomosios sąskaitos numeris. Dėl šio fakto mokesčių administratorius surašė protokolą ir nusprendė patraukti verslininką atsakomybėn pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 118 straipsnio 1 dalį. Kadangi bauda nebuvo sumokėta savo noru, mokesčių administratorius pateikė atitinkamą ieškinį teisme. Arbitražo teismo sprendimu, palaikomu apeliacinės ir kasacinės instancijos, mokesčių administratoriaus reikalavimai buvo patenkinti. Verslininkas, pateikdamas mokesčių administratoriui vienkartinio mokesčio sumos apskaičiavimą, ėmėsi veiksmų ir įvykdė pareigą pateikti mokesčių deklaracijas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 dalyje, 1 dalyje, 23 straipsnyje ir normose. teisės aktų dėl vienkartinio priskaičiuotų pajamų mokesčio, o įstatymas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso .23 straipsnio 2 dalis) numato savarankiško veiksmo įgyvendinimą, kad būtų įvykdyta pareiga raštu informuoti mokesčių inspekciją apie sąskaitos atidarymą ir apibrėžia specialią tokios pareigos įvykdymo tvarką, išsiunčiant atskirą nustatytos formos dokumentą ir per nustatytą terminą. (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Pajamų suma iš LLC parduotų prekių (darbų, paslaugų) 2001 m. sausio mėn. siekė 927 900 rublių, vasario mėnesį - 913 300 rublių, kovo mėnesį - 1 417 100 rublių. UAB sausio mėnesio PVM deklaraciją Mokesčių inspekcijai pateikė tik 2001 metų balandį. LLC buvo apmokestinta remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnio 1 dalimi. Mokesčių inspekcija pateikė ieškinį dėl baudos iš LLC išieškojimo, kaip numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnio 1 dalyje. Pirmosios instancijos teismo sprendimu ieškinys buvo patenkintas. Kasacinis teismas panaikino arbitražo teismo sprendimą. Šioje byloje kasacinis teismas vadovavosi tuo. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsniu, pridėtinės vertės mokesčio mokestinis laikotarpis yra kalendorinis mėnuo. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5 dalimi, mokesčių mokėtojai privalo pateikti atitinkamą mokesčių deklaraciją jų registracijos vietos mokesčių inspekcijai ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 20 dienos. , jei Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato kitaip. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsnio 2 dalis numato, kad mokesčių mokėtojams, kurių pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo per ketvirtį, neįskaitant pridėtinės vertės ir pardavimo mokesčio, neviršija 1 mln. mokestinis laikotarpis nustatomas kaip ketvirtis . Mokesčių mokėtojai, mokantys mokesčius kas ketvirtį, mokesčių deklaraciją pateikia ne vėliau kaip mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​kurio galiojimo laikas pasibaigęs, 20 dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 6 punktas). Vadinasi, PVM mokėtojas, kurio pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas) be PVM ir pardavimo mokesčio, bet kurį ketvirčio mėnesį viršijo 1 mln. ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį susidarė nurodytas pajamų perviršis, 20 d., pateikti deklaraciją ir sumokėti į biudžetą mokėtiną mokesčio sumą už praėjusius to ketvirčio mėnesius. Taigi atsakovas pagrįstai, remdamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 6 punktu, iki 2001 m. vasario 20 d. nepateikė 2001 m. sausio mėnesio mokesčių deklaracijos. Tik 2001 m. kovo mėn. pajamos viršijo 1 mln. , todėl atsakovas buvo laiku iki 2001 m. balandžio 20 d., jis teisėtai pateikė mokesčių inspekcijai deklaraciją už 2001 m. sausio mėn. (Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Kaip matyti iš bylos medžiagos, mokesčių inspekcija Akcinėje bendrovėje buvo atliktas mokestinis patikrinimas dėl mokesčių teisės aktų laikymosi. Remiantis audito rezultatais, buvo surašytas aktas, kurio pagrindu buvo priimtas sprendimas patraukti UAB mokestinę prievolę, įskaitant ir pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 2 dalį. Pagrindas taikyti UAB atsakomybę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 2 punktą buvo tai, kad mokesčių mokėtojas netvarkė asmeninių sumų, kurios turi būti įtrauktos į fizinių asmenų pajamas, apskaitos, dėl ko mokesčių agentas nevykdė. įvykdyti prievolę išskaičiuoti ir pervesti pajamų mokestį. Mokesčių administratorius kreipėsi į arbitražo teismą su ieškiniu dėl mokestinių baudų išieškojimo. Arbitražo teismas ieškinį dėl baudos, numatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 2 dalyje, išieškojimo atmetė. Kasacinis teismas sprendimą paliko nepakeistą. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnį šio nusikaltimo subjektas gali būti tik mokesčių mokėtojas, o ne mokesčių agentas. Todėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnyje numatyta atsakomybė mokesčių agentui negali būti taikoma. Šiuo atveju taikomas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 3 dalis, priešingai nei šio straipsnio 1 ir 2 punktai, gali būti taikoma tik tuo atveju, jei dėl mokesčių mokėtojo padarytų pažeidimų buvo sumažinta mokesčio bazė. (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimas Mokesčių administratorius, atlikęs UAB auditą, nustatė šiuos mokesčių mokėtojo padarytus pažeidimus: mokesčių mokėtojas pridėtinės vertės mokesčio deklaracijose neatspindėjo pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), sumos. užskaitos ir mainų sandoriai; mokesčių mokėtojas netvarkė gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalo, pardavimo knygoje ir pirkimo knygoje nenurodė reikiamų rekvizitų (sąskaitų faktūrų datos ir numeriai, pirkėjų INN), vertės deklaracijose neteisingai atspindėjo ūkines operacijas. pridėtinis mokestis. Dėl padarytų klaidų buvo sumažinta PVM apmokestinamoji bazė ir dėl to nevisiškai sumokėtas mokestis. Šiuo klausimu Vidaus pajamų tarnyba padavė įmonei ieškinį arbitražo teismui dėl baudų išieškojimo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 2 dalies ir 122 straipsnio 1 dalies pagrindu. Atitinkamai 15 000 rublių. ir 20 590 rub. 26 kapeikos Arbitražo teismo ieškinys dėl 15 000 rublių išieškojimo. patenkintas. 20 590 rublių bauda. 26 kapeikos visuomenė mokėjo savo noru. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas, išnagrinėjęs bylos medžiagą, nustatė, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 2 dalyje ir 122 straipsnio 1 dalyje numatytos atsakomybės taikymo pagrindas yra tos pačios aplinkybės. Tai yra, mokesčių mokėtojas du kartus buvo patrauktas baudžiamojon atsakomybėn už tą patį nusikaltimą. Be to, mokesčių mokėtojo padaryti pažeidimai nepatenka į sąrašą, kuris Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio prasme suprantamas kaip šiurkštus pajamų ir išlaidų apskaitos taisyklių ir apmokestinimo objektų pažeidimas. Ir šis sąrašas yra baigtinis. Atsižvelgdamas į tai, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas panaikino sprendimą ir perdavė bylą nagrinėti iš naujo. (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Mokesčių inspekcija pareikalavo iš organizacijos auditui reikalingų dokumentų. Mokesčių mokėtojas dėl didelio reikalingų dokumentų kiekio (daugiau nei 40 000) neturėjo laiko pasidaryti kopijų ir per penkias dienas jų pateikti mokesčių administratoriui. Mokesčių administratoriaus sprendimu organizacija buvo patraukta atsakomybėn pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnį. Tačiau visų instancijų teismai atsisakė mokesčių administratoriui skirti sankcijas. To priežastis buvo šios aplinkybės: Prašyme pateikti dokumentus nenurodyta data, nuo kurios turi būti skaičiuojamas penkių dienų terminas; Prašyme mokesčių administratorius nenurodė tikslaus reikalingų dokumentų skaičiaus; Organizacija nebuvo kalta dėl padaryto nusikaltimo, nes per 5 dienas beveik neįmanoma nukopijuoti 40 000 dokumentų; Mokesčių inspekcija pavėlavo kreiptis į teismą, nes baigėsi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytas šešių mėnesių laikotarpis kreiptis į teismą dėl mokestinių sankcijų išieškojimo.

Teisinė atsakomybė už mokesčių teisės aktų pažeidimą yra privalomų baudžiamojo poveikio priemonių, taikomų pažeidėjams kaip bausmė įstatymų leidėjo nustatytais atvejais ir būdu, visuma.

Atsakomybės priemonių taikymo pagrindas yra mokestinis nusižengimas. Tai suprantama kaip padarytas mokesčių mokėtojo, mokesčių agento ir kitų asmenų neteisėtas veiksmas, už kurį atsakomybę numato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Mokestinės prievolės taisyklės taikomos tiek asmenims, tiek organizacijoms. Mokestinė prievolė turi visus teisinės atsakomybės požymius:

• yra teisėsaugos priemonė;
• susideda iš valstybės prievartos priemonių taikymo;
• atvyksta už teisės normų pažeidimą;
• yra nusikalstamos veikos pasekmė;
• susideda iš sankcijų taikymo.

Konkretūs atsakomybės už mokestinius pažeidimus ypatumai yra šie:

• pirma, steigimas tik pagal įstatymą teismo tvarka patraukimas į teismą;
• antra, reglamentuojant prievolės taikymą mokesčių įstatymu;
• trečia, specialus atsakomybės subjektas yra mokesčių mokėtojas.

Priklausomai nuo subjektų, nustatomos 3 atsakomybės rūšys:

1. Mokesčių mokėtojo atsakomybė už mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos pažeidimą - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyrius: registracijos mokesčių inspekcijoje termino pažeidimas; vengimas registruotis mokesčių inspekcijoje; informacijos apie banko sąskaitos atidarymą ir uždarymą pateikimo termino pažeidimas; mokesčių deklaracijos nepateikimas; šiurkštus pajamų ir išlaidų apskaitos bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas; mokesčių sumų nesumokėjimas arba nepilnas sumokėjimas; mokesčių agento nesugebėjimas išskaičiuoti ir (arba) pervesti mokesčius; areštuoto turto valdymo, naudojimo ir (ar) disponavimo juo tvarkos nesilaikymas; mokesčių inspekcijai informacijos, reikalingos mokesčių kontrolei, nepateikimas; neteisėtas informacijos nepranešimas mokesčių administratoriui, 2 str. 15.3-15.6, 16.12, 16.22 Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas;

2. Mokesčių rinkėjų atsakomybė už mokesčių išskaičiavimo ir pervedimo tvarkos pažeidimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyrius, Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.6 straipsnis);

3. Atsakomybė kredito įstaigos pareigos, numatytos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 18 skyrius: banko padarytos sąskaitos atidarymo mokesčių mokėtojui tvarkos pažeidimas; pavedimo pervesti mokestį įvykdymo termino pažeidimas arba mokestis, Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.7-15.10 straipsniai).

Banko nevykdymas mokesčių administratoriaus sprendimo sustabdyti sandorius mokesčių mokėtojo, mokesčių mokėtojo ar mokesčių agento sąskaitose; banko nevykdymas sprendimo surinkti mokesčius ir rinkliavas, taip pat baudas; informacijos apie mokesčių mokėtojų, kurie yra banko klientai, finansinę ir ūkinę veiklą nepateikimas mokesčių institucijoms.

Pagal rūšį atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimus skirstoma į:

• administracinis pagal Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksą (15.3, 15.4, 15.5, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9, 15.10, 16.12, 16.22 straipsniai);
• mokesčiai (finansiniai)- patraukimo prie mokestinės prievolės tvarką ir sąlygas nustato 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 108 straipsnį ir numato: nepriimtinumą patraukti mokestinę prievolę kitaip nei Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatyta tvarka; pakartotinio patraukimo baudžiamojon atsakomybėn už tą patį nusikaltimą nepriimtinumas; asmens veikloje nusikalstamos veikos požymių nebuvimas; galimybė toliau patraukti organizacijų pareigūnus administracinėn ir baudžiamojon atsakomybėn, organizaciją patraukus prie mokestinės atsakomybės; Mokesčių mokėtojo pareigos mokėti mokesčius ir netesybas, kai jis pradedamas mokėti mokesčius, išsaugojimas; patrauktas atsakomybėn asmuo yra nekaltas, kol neįrodyta priešingai.

Asmeniui netaikoma mokestinė prievolė, jeigu

• nėra mokestinio pažeidimo įvykio;
• nėra kaltės padarius nusikaltimą;
• nusikaltimą padarė jaunesnis nei 16 metų asmuo;
• Patraukimo baudžiamojon atsakomybėn senaties terminas suėjo (3 metai) nuo nusikalstamos veikos padarymo dienos.

Atsakomybė už mokestinį nusižengimą išreiškiama mokestinėmis sankcijomis, kurios nustatomos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytų dydžių baudomis. Jeigu yra bent viena atsakomybę lengvinanti aplinkybė, baudos dydis mažinamas ne mažiau kaip 2 kartus. Jei yra atsakomybę sunkinanti aplinkybė, ji padidėja 2 kartus.

Mokestinių nusikaltimų padarymą lengvinančiomis aplinkybėmis pripažįstamos:

1. nusikaltimų padarymas dėl sunkių asmeninių ar šeimyninių aplinkybių derinio;
2. nusikaltimų padarymas grasinant ar prievartaujant arba dėl finansinės, tarnybinės ar kitokios priklausomybės;
3. kitos aplinkybės, kurias teismas gali pripažinti atsakomybę lengvinančiomis.

Atsakomybę sunkinanti aplinkybė yra mokestinių nusižengimų padarymas asmens, kuris anksčiau buvo atsakingas už panašų mokestinį nusižengimą.

Mokesčių administratorius turi teisę pareikšti ieškinį teisme dėl mokestinės sankcijos išieškojimo ne vėliau kaip per 6 mėnesius nuo mokestinio nusižengimo paaiškėjimo ir atitinkamo akto surašymo dienos; Baudžiamoji atsakomybė numatytas Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 198, 199, 199.1, 199.2 straipsniuose;

Mokesčių administratoriaus atsakomybė. Mokesčių administratorius atsako už nuostolius, padarytus mokesčių mokėtojams dėl jų neteisėtų veiksmų (sprendimų) ar neveikimo, taip pat už neteisėtus pareigūnų veiksmus (sprendimus) ar neveikimą. Mokesčių mokėtojų patirti nuostoliai atlyginami iš federalinio biudžeto. Pareigūnai atsako pagal Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksą.

Mokesčiai ir valstybė yra tarpusavyje susiję reiškiniai: valstybė negali egzistuoti be mokesčių sistemos, tuo pačiu neįmanoma ir mokesčių egzistavimas be valstybės.

Mokesčių vaidmuo šiuolaikinėje valstybėje yra toks pat didelis, jie sudaro valstybės pajamų pagrindą, leidžiantį visapusiškai atlikti savo funkcijas.

Mokesčių metodas tapo pagrindiniu valstybės iždo pajamų šaltiniu. Daugiau nei 80 % biudžeto sistemos pajamų gaunama iš įskaičiuotų mokėjimų mokesčių sistema. Mokesčiais ir kitais privalomais mokėjimais aktyviai naudojasi valstybė ir Vietinė valdžia tvarkant įvairias visuomeninio gyvenimo sferas.

Reikia pabrėžti, kad visose šalyse, kuriose rinkos ekonomika mokesčiai pripažįstami pagrindiniu biudžeto pajamų šaltiniu.

Kiekvienas mokesčių mokėtojas pagal Įstatymą privalo laiku ir visiškai sumokėti mokesčius, vesti buhalterinę apskaitą, surašyti ataskaitas ir teikti jas mokesčių administratoriui. Reikalingi dokumentai ir informaciją, kad būtų galima stebėti teisingą mokesčių mokėjimą. Jei mokesčių mokėtojas pažeidžia mokesčių įstatymus, mokesčių administratorius turi teisę jam skirti sankcijas.

Administracinė atsakomybė – atsiranda už subjektų kėsinimąsi į visuomeninius santykius, susijusius su viešuoju administravimu, pagrįstus valdžios ir pavaldumo santykiais.

Pagal apibrėžimą administracinė atsakomybė yra „...teisinės atsakomybės rūšis, kuri išreiškiama įgalioto organo ar pareigūno kreipiantis dėl administracinės nuobaudos teisės pažeidimą padariusiam asmeniui.

Pagrindinės administracinės atsakomybės ypatybės:

Ją nustato ir įstatymai, ir poįstatyminiai teisės aktai, arba jų administracinių teisės pažeidimų taisyklės.

Administracinės atsakomybės subjektais gali būti tiek asmenys, tiek kolektyviniai subjektai.

Administracines nuobaudas taiko labai įvairios įgaliotos institucijos ir pareigūnai.

Administracines nuobaudas joms nepavaldiems pažeidėjams skiria institucijos ir pareigūnai.

Administracinės nuobaudos taikymas nesudaro teistumo ir atleidimo iš darbo.

Administracinės nuobaudos taikomos vadovaujantis teisės aktais, reglamentuojančiais administracinių teisės pažeidimų bylų teiseną.

Administracinės atsakomybės pagrindas yra administracinis teisės pažeidimas, t.y. „...kėsinimasis į valstybinę ar viešąją tvarką, socialistinę nuosavybę, piliečių teises ir laisves, toliau nustatyta tvarka valdymas yra neteisėtas, kaltas (tyčinis ar neatsargus) veikimas ar neveikimas, už kurį įstatymai numato administracinę atsakomybę“.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse „Mokestinis nusikaltimas pripažįstamas mokesčių mokėtojo, mokesčių agento ir jų atstovų neteisėtu (pažeidžiančiu mokesčių ir rinkliavų įstatymus) veika (veikimu ar neveikimu), už kurią nustatyta atsakomybė. pagal šį kodeksą“.

Organizacijos kaltė padarius mokestinį nusižengimą nustatoma atsižvelgiant į jos pareigūnų ar atstovų, dėl kurių veiksmų (neveikimo) buvo padarytas šis mokestinis nusižengimas, kaltę.

Baudžiamumas reiškia, kad administraciniu teisės pažeidimu pripažįstama tik tokia veika, už kurią numatyta administracinė atsakomybė. Tokiu atveju tokią atsakomybę turėtų numatyti Mokesčių kodeksas.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato vieną aplaidumo formą - aplaidumą. Neatsargus subjekto elgesys pasireiškia tuo atveju, jei jis nesuvokė savo veiksmų/(neveikimo) neteisėto pobūdžio arba nenumatė žalingų padarinių atsiradimo, nors turėjo ir galėjo tai suvokti bei numatyti.

Kadangi organizacija yra dirbtinė teisinė struktūra, ji neturi savo sąmonės ir psichikos. Organizacijai subjektyvioji pusė nustatoma priklausomai nuo jos pareigūnų ar jos atstovų požiūrio. Tai yra, organizacijos kaltė pripažįstama piliečio, kuris yra šios organizacijos pareigūnas ar atstovas, dėl kurio veiksmų/(neveikimo) buvo padarytas nusikaltimas.

Tik padarius administracinį teisės pažeidimą mokesčių mokėtojas gali būti patrauktas administracinėn atsakomybėn.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (toliau – Mokesčių kodeksas) ir Rusijos Federacijos Administracinių nusižengimų kodeksas (toliau – Administracinių nusižengimų kodeksas) (atsižvelgiant į pakeitimus, padarytus federaliniu įstatymu Nr. 116- FZ 2007 m. birželio 22 d.) nustato šias mokestinių nusikaltimų rūšis ir atsakomybę už jų padarymą:

Registracijos mokesčių inspekcijoje termino pažeidimas (Mokesčių kodekso 116 straipsnis, Administracinio kodekso 15.3 straipsnis)

Mokesčių mokėtojo nustatytas prašymo įregistruoti mokesčių inspekcijai pateikimo termino pažeidimas, nesant mokestinio nusižengimo, numatyto Mokesčio įstatymo 2 straipsnio 2 dalyje, požymių. 116 Mokesčių kodeksas - 5000 rublių bauda

Mokesčių mokėtojo nustatyto prašymo įregistruoti mokesčių inspekcijai pateikimo termino pažeidimas ilgiau nei 90 kalendorinių dienų - 10 000 rublių bauda.

Pažeidus nustatytą terminą pateikti prašymą įregistruoti mokesčių administratoriui ar valstybinio nebiudžetinio fondo įstaigai - bauda pareigūnams nuo 500 iki 1000 rublių.

Už nustatyto termino prašymo registruotis mokesčių inspekcijai ar valstybės nebiudžetinio fondo įstaigai padavimo termino pažeidimas, susijęs su veikla nesiregistravus mokesčių inspekcijoje ar valstybės nebiudžetinio fondo įstaigoje - bauda pareigūnams. nuo 2000 iki 3000 rublių

2. Vengimas registruotis mokesčių inspekcijoje (Mokesčių kodekso 117 straipsnis)

Organizacijos ar individualaus verslininko veikla neužsiregistravus mokesčių inspekcijoje - bauda 10% pajamų, gautų per nurodytą laiką dėl tokios veiklos, bet ne mažesnė kaip 20 000 rublių.

Organizacijos ar individualaus verslininko veikla neužsiregistravus mokesčių inspekcijoje ilgiau kaip 90 kalendorinių dienų - bauda 20% pajamų, gautų per veiklos laikotarpį neįsiregistravus ilgiau kaip 90 kalendorinių dienų, bet ne mažiau kaip 40 000 rublių

3. Informacijos apie banko sąskaitos atidarymą ir uždarymą pateikimo termino pažeidimas (DK 118 str., Administracinio kodekso 15.4 str.)

Mokesčių mokėtojo nustatyto informacijos pateikimo mokesčių administratoriui termino apie sąskaitos atidarymą ar uždarymą bet kuriame banke pažeidimas - 5000 rublių bauda.

Už nustatyto termino pateikti informaciją mokesčių administratoriui ar valstybės nebiudžetinio fondo įstaigai apie sąskaitos banke ar kitoje kredito įstaigoje atidarymą ar uždarymą pažeidimas - bauda pareigūnams nuo 1000 iki 2000 rublių.

4. Mokesčio deklaracijos nepateikimas (DK 119 str., Administracinio kodekso 15.5 str.)

Mokesčių mokėtojo nepateikimas mokesčių administratoriui registracijos vietos mokesčių administratoriui per mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytą terminą, nesant mokestinio nusižengimo, numatyto Mokesčio mokesčio 119 straipsnio 2 dalyje, požymių. Kodas - 5% bauda nuo mokėtinos mokesčio sumos (papildomos sumos) remiantis šia deklaracija, už kiekvieną pilną ar dalį mėnesio nuo jos pateikimo dienos, bet ne daugiau kaip 30% nuo nurodytos sumos ir ne mažiau. nei 100 rublių

Mokesčių mokėtojo nepateikimas mokesčių administratoriui mokesčių deklaracijos ilgiau kaip 180 dienų po mokesčių teisės aktuose nustatyto tokios deklaracijos pateikimo termino pabaigos - 30 procentų mokėtino mokesčio sumos bauda. pagal šią deklaraciją ir 10 procentų nuo pagal šią deklaraciją mokėtinos mokesčio sumos už kiekvieną pilną ar dalinį mėnesį nuo 181 d.

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatytų mokesčių deklaracijos pateikimo mokesčių inspekcijai registracijos vietos terminų pažeidimas - bauda pareigūnams nuo 300 iki 500 rublių.

5. Šiurkštus pajamų ir išlaidų apskaitos bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas (DK 120 str.)

Šiurkštus organizacijos padarytas pajamų ir (ar) išlaidų ir (ar) apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas, jeigu šios veikos buvo padarytos per vieną mokestinį laikotarpį, nesant šio straipsnio 2 dalyje numatyto mokestinio nusižengimo požymių. Mokesčių kodekso 120 straipsnis - 5000 rublių bauda

Šiurkštus organizacijos padarytas pajamų ir (ar) išlaidų ir (ar) apmokestinamųjų daiktų apskaitos taisyklių pažeidimas, jei šios veikos buvo padarytos per daugiau nei vieną mokestinį laikotarpį - 15 000 rublių bauda.

Šiurkštus organizacijos padarytas pajamų ir (ar) išlaidų ir (ar) apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas, jeigu šios veikos buvo padarytos per vieną mokestinį laikotarpį, jei dėl jų buvo sumažinta mokesčio bazė - 10 Lt bauda. % nuo nesumokėto mokesčio sumos, bet ne mažiau kaip 15 000 rublių

6. Mokesčio (rinkliavos) sumų nesumokėjimas arba nevisiškas sumokėjimas (DK 122 str.)

Mokesčio (rinkliavos) sumų nesumokėjimas ar nevisiškas sumokėjimas dėl mokesčio bazės neįvertinimo, kitokio neteisingo mokesčio (rinkliavos) apskaičiavimo ar kitų neteisėtų veiksmų (neveikimo) - 20% bauda nuo nesumokėto mokesčio (rinkliavos) sumos. sumos.

1 str. 1 dalyje numatyti veiksmai. PMĮ 122 tyčia - 40% bauda nuo nesumokėtos mokesčių (rinkliavos) sumos.

7. Informacijos, reikalingos mokesčių kontrolei atlikti, nepateikimas mokesčių administratoriui (DK 126 str., Administracinio kodekso 15.6 p.)

Už mokesčių teisės aktų pažeidimus skiriamos šios teisinės atsakomybės rūšys: finansinė (mokestinė), administracinė, baudžiamoji, drausminė.

Mokestinė prievolė yra sankcija (baudos, prievartos priemonės) už mokestinį nusižengimą, numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyriuje. Mokesčių mokėtojų prievolių nevykdymas užtikrinamas valstybės prievartos priemonėmis. Už mokestinius pažeidimus taikomos mokestinės sankcijos ir priemonės priverstinis surinkimas mokestinės nepriemokos. Prievolės mokėti mokesčius ir rinkliavas įvykdymas gali būti užtikrinamas šiais būdais: turto įkeitimu, laidavimu, netesybomis, sandorių mokesčių mokėtojo - organizacijos, individualaus verslininko, mokesčių mokėtojo - organizacijos ar mokesčių agento - organizacijos sąskaitose sustabdymu, mokesčių mokėtojo turto areštas (RF Mokesčių kodekso 72 straipsnis).

Administracinė atsakomybė pagal BK 12 str. Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijos“ 7 straipsnis numato, kad įmonių, įstaigų ir organizacijų vadovams skiriamos minimalaus darbo užmokesčio dydžio administracinės baudos.

Drausminė atsakomybė. Už vienkartinį pažeidimą darbo pareigasįmonės direktorius ir jo pavaduotojai gali būti atleisti iš įmonės (sutartis su jais nutraukiama; DK 254 str. 1 d.). Priimdamas į darbą vadovas pasirašo sutartį (sutartį), kurioje apibrėžia jo teises, pareigas ir atsakomybę, įskaitant sąlygų sudarymą ir buhalterinės apskaitos organizavimą.

Baudžiamoji atsakomybė. Mokesčių slėpimas iš organizacijų įtraukiant į apskaitos dokumentus tyčia iškraipė duomenis apie pajamas ar išlaidas arba nuslėpė kitus apmokestinimo objektus, padarytus m. didelis dydis, - baudžiamas teisės eiti tam tikras pareigas ar užsiimti tam tikra veikla atėmimu iki penkerių metų, arba areštu nuo keturių iki šešių mėnesių, arba laisvės atėmimu iki trejų metų. (Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnis).

31.Pridėtinės vertės mokestis: mokesčių mokėtojai, apmokestinimo objektas, mokesčio bazė.

Taikomas pridėtinės vertės mokestis (PVM). netiesioginiai mokesčiai. Tai reiškia, kad parduodant prekes (darbus, paslaugas), mokesčių mokėtojas, be parduotų prekių (darbų, paslaugų) kainos, privalo pateikti pirkėjui apmokėti sumokėtą PVM sumą. Taigi mokesčių mokėtojas turi galimybę savo PVM mokėjimo išlaidas perkelti pirkėjui, o šis, savo ruožtu, perparduodamas prekes, privalo skaičiuoti PVM, perkeldamas jo mokėjimo naštą „savo“ pirkėjui ir pan. iki pat galutinio vartotojo. Taigi, dėl prekių perpardavimo proceso reali PVM mokėjimo našta galiausiai tenka ne mokesčių mokėtojams, o galutiniam prekių (darbų, paslaugų) vartotojui.

Mokesčių mokėtojai PVM pripažįstamos: 1) organizacijos; 2) individualūs verslininkai; 3) asmenys, gabenantys prekes per Rusijos Federacijos muitinės sieną.

Apmokestinimo objektas. Atstovauja prekių (darbų, paslaugų) pardavimo Rusijos Federacijos teritorijoje operacijoms, įskaitant nemokamą. Be to, PVM apmokestinimo objektai yra: 1) prekių pervežimas Rusijos Federacijos teritorijoje (darbų atlikimas, paslaugų teikimas) savo reikmėms, kurių išlaidos nėra atskaitomos apskaičiuojant pelno mokestį; 2) atlikti statybos ir montavimo darbus savo reikmėms; 3) prekių įvežimas į Rusijos Federacijos muitų teritoriją.

Mokesčių kodeksas numato daugybę traukuliai iš PVM apmokestinamų sandorių sąrašo. Taigi PVM neapmokestinamos operacijos, kurios mokesčių teisės aktuose nepripažįstamos kaip prekių, darbų ar paslaugų pardavimas: operacijos, susijusios su Rusijos ar užsienio valiuta; turto perdavimas perėmėjams reorganizavimo metu; turto perdavimas ne pelno organizacijoms jų pagrindinei įstatinei veiklai, nesusijusiai su verslumu, vykdyti; transliacija gyvenamosios patalpos fiziniams asmenims valstybinio (savivaldybės) gyvenamojo fondo namuose privatizavimo metu; turto areštas konfiskavimo būdu, turto paveldėjimas ir kt.

Mokesčių bazė– parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikaina, atsižvelgiant į akcizus (akcizais apmokestinamoms prekėms) ir be PVM. Taikant skirtingus mokesčio tarifus, mokesčio bazė nustatoma atskirai kiekvienai prekių rūšiai (darbams, paslaugoms), apmokestinamoms skirtingais tarifais, taikant vienodus tarifus - iš viso visų rūšių sandoriams, apmokestinamiems šiuo tarifu.

Įvežant prekes į Rusijos Federacijos muitų teritoriją, mokesčio bazė nustatoma kaip: 1) šių prekių muitinės vertės suma; 2) mokėtini muitai; 3) mokėtini akcizai (už akcizais apmokestinamas prekes).

Apmokestinamasis laikotarpis nustatytas kaip ketvirtis.