Dom Kreditne kartice Članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije. Deseti arbitražni prizivni sud. Teške točke u postupku povrata poreza na dohodak

Članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije. Deseti arbitražni prizivni sud. Teške točke u postupku povrata poreza na dohodak

1. Iznos preplaćenog poreza podliježe prebijanju s nadolazećim uplatama poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze, otplatom zaostalih dugova za druge poreze, dugovima za kazne i kazne za porezni prekršaji ili vratiti poreznom obvezniku na način propisan ovim članom.

Kompenzacija preplaćenih iznosa federalni porezi i naknade, regionalne i lokalni porezi izrađuje se za odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate za odgovarajuće poreze i naknade.

1.1. Iznos preplaćenih premija osiguranja podliježe preboju u korist nadležnog državnog proračuna izvanproračunski fond Ruske Federacije, kojoj je ovaj iznos pripisan, protiv nadolazećih uplata uplatitelja za ovaj doprinos, duga za relevantne kazne i novčane kazne za porezne prekršaje ili povrata premija osiguranja uplatitelju na način propisan ovim člankom.

2. Izvršava se uknjižba ili povrat iznosa preplaćenog poreza porezno tijelo u mjestu registracije poreznog obveznika, ako ovim Zakonom nije drukčije određeno, bez obračunavanja kamata na taj iznos, osim ako ovim člankom nije drugačije određeno.

3. Porezno tijelo dužno je izvijestiti poreznog obveznika o svakoj činjenici prekomjerno plaćenog poreza za koju sazna porezno tijelo i iznosu više plaćenog poreza u roku od 10 dana od dana saznanja za tu činjenicu.

Ako se otkriju činjenice koje upućuju na moguću prekomjernu uplatu poreza, na prijedlog poreznog tijela ili poreznog obveznika može se provesti zajedničko usklađenje obračuna poreza, naknada, premija osiguranja, kazni i kazni.

Stavak više ne vrijedi. - Savezni zakon od 27. srpnja 2010. N 229-FZ.

4. Preboj iznosa preplaćenog poreza u nadolazeće uplate poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze provodi se na temelju pisanog zahtjeva (zahtjeva podnesenog u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesena putem Osobni prostor taxpayer) porezni obveznik po rješenju poreznog tijela.

Odluku o preboju iznosa više plaćenog poreza u nadolazeće uplate poreznog obveznika donosi porezno tijelo u roku od 10 dana od dana primitka prijave poreznog obveznika ili od dana potpisivanja zajedničkog obračunskog izvješća od strane poreznog tijela i ovog poreznog obveznika. poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko pomirenje provedeno.

5. Prebijanje iznosa preplaćenog poreza za otplatu dugova drugih poreza, dugovanja kazni i (ili) novčanih kazni koje podliježu plaćanju ili naplati u slučajevima predviđenim ovim Kodeksom, provode porezna tijela neovisno.

U slučaju iz ovoga stavka, rješenje o preboju iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo donosi u roku od 10 dana od dana saznanja o prekomjerno plaćenom porezu ili od dana kada su porezno tijelo i porezni obveznik potpisali rješenje o preboju više plaćenog poreza. čin zajedničkog obračuna poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno, ili od dana stupanja na snagu sudske odluke.

Odredba iz ovoga stavka ne sprječava poreznog obveznika da podnese poreznom tijelu pisani zahtjev (zahtjev podnesen u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) radi prebijanja iznosa preplaćeni porez protiv otplate zaostataka (duga) za penale, kazne). U tom slučaju, odluka poreznog tijela o preboju iznosa preplaćenog poreza na ime plaćanja dugovanja i zaostalih kazni i kazni donosi se u roku od 10 dana od dana primitka navedenog zahtjeva poreznog obveznika ili od dana potpisivanja od strane poreznog tijela i ovog poreznog obveznika akta o zajedničkom obračunu poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno.

6. Iznos više plaćenog poreza podliježe povratu na pisani zahtjev (prijava podnesena u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili predana putem osobnog računa poreznog obveznika) poreznog obveznika u roku od mjesec dana od dana kada je porezno tijelo podnijelo zahtjev za povrat više plaćenog poreza. dobio takvu prijavu.

Povrat poreznom obvezniku iznosa preplaćenog poreza ako ima zaostatke po drugim porezima odgovarajuće vrste ili dug po pripadajućim kaznama, kao i novčanim kaznama koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim Zakonom, vrši se tek nakon prijeboja iznosa preplaćenog poreza za otplatu zaostatka (duga) .

6.1. Povrat iznosa više uplaćenih doprinosa za obvezno mirovinsko osiguranje ne vrši se ako prema ocjeni teritorijalnog organa upravljanja Mirovinski fond Ruske Federacije, podatke o iznosu preplaćenih premija osiguranja za obvezno mirovinsko osiguranje predstavlja uplatitelj premija osiguranja kao dio individualnih (personaliziranih) računovodstvenih informacija i evidentira se na individualnim osobnim računima osiguranika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Ruska Federacija o individualnom (personaliziranom) računovodstvu u sustavu obveznog mirovinskog osiguranja.

7. Zahtjev za prijeboj ili povrat iznosa preplaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od datuma plaćanja navedenog iznosa, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama.

8. Rješenje o povratu iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo donosi u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva poreznog obveznika za povrat iznosa više plaćenog poreza odnosno od dana potpisivanja od strane poreznog tijela i ovog porezni obveznik zajedničkog izvješća o usklađivanju poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko smirenje provedeno.

Prije isteka roka utvrđenog stavkom prvim ovoga stavka, nalog za povrat iznosa više plaćenog poreza, donesen na temelju rješenja poreznog tijela o povratu tog iznosa poreza, podliježe slanju od porezno tijelo teritorijalnom tijelu Savezne riznice za izvršenje povrata poreznom obvezniku u skladu s proračunskim zakonodavstvom Ruske Federacije.

9. O donesenoj odluci o preboju (povratu) iznosa više plaćenog poreza ili o odluci o odbijanju prebijanja (povrata) porezno tijelo dužno je izvijestiti poreznog obveznika u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajućeg rješenja. .

Navedena poruka prenosi se voditelju organizacije, pojedincu ili njihovim predstavnicima osobno uz potvrdu ili na drugi način koji potvrđuje činjenicu i datum primitka.

Iznosi više plaćenog poreza na dobit za objedinjenu skupinu poreznih obveznika podliježu preboju (povratu) odgovornom sudioniku te skupine na način utvrđen ovim člankom.

U slučaju raskida ugovora o stvaranju objedinjene skupine poreznih obveznika, iznosi više plaćenog poreza na dobit za objedinjenu skupinu poreznih obveznika koji ne podliježu prijeboju (ne prijebijaju) s dospjelim obvezama raspoloživim za ovu skupinu podliježu izvršiti prijeboj (vratiti) organizaciji koja je bila odgovorni sudionik zbirne skupine poreznih obveznika, stoji u njenom očitovanju.

Povrat odgovornom sudioniku objedinjene skupine poreznih obveznika iznosa više plaćenog poreza na dohodak za objedinjenu skupinu poreznih obveznika ne vrši se ako ima dugovanja za druge poreze odgovarajuće vrste ili dugovanja za pripadajuće kazne, kao i za novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom.

10. Ako se povrat iznosa preplaćenog poreza izvrši uz kršenje roka utvrđenog stavkom 6. ovoga članka, porezno tijelo će poreznom obvezniku obračunati kamate za svaki kalendarski dan kršenja roka za iznos više plaćenog poreza koji nije vraćen u utvrđenom roku.

Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinanciranja Centralna banka Ruske Federacije, koji je bio na snazi na dane kada je rok povratka prekršen.

11. Teritorijalno tijelo Federalne riznice, koje je vratilo iznos više plaćenog poreza, obavještava porezno tijelo o datumu povrata i iznosu vraćenom poreznom obvezniku Novac.

12. Ako kamate iz stavka 10. ovoga članka nisu isplaćene poreznom obvezniku u cijelosti, porezno tijelo donosi odluku o povratu preostalog iznosa kamata, obračunatog na temelju datuma stvarnog povrata poreznom obvezniku iznosa preplaćenog poreza, u roku od tri dana od dana prijema obavijesti teritorijalnog organa Federalne riznice o datumu povrata i iznosu sredstava koji se vraća poreznom obvezniku.

Prije isteka roka utvrđenog stavkom prvim ovoga stavka, porezno tijelo mora poslati nalog za povrat preostalog iznosa kamata, donesen na temelju rješenja poreznog tijela o povratu tog iznosa. teritorijalnom tijelu Savezne riznice radi povrata.

13. Knjiženje ili povrat iznosa preplaćenog poreza i plaćanje obračunate kamate vrši se u valuti Ruske Federacije.

13.1. Iznosi novca plaćeni za naknadu štete nanesene proračunskom sustavu Ruske Federacije kao rezultat kaznenih djela predviđenih člancima 198 - 199.2 Kaznenog zakona Ruske Federacije ne priznaju se kao iznosi preplaćenog poreza i ne podliježu prijeboj ili povrat na način propisan ovim člankom.

14. Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na prijeboj ili povrat iznosa preplaćenih predujmova, naknada, premija osiguranja, kazni i novčanih kazni i primjenjuju se na porezne agente, obveznike plaćanja naknada, obveznike plaćanja premija osiguranja i odgovornog sudionika u objedinjena skupina poreznih obveznika.

Odredbe ovog članka o povratu ili preboju preplaćenih iznosa državne pristojbe primjenjuju se uzimajući u obzir posebnosti utvrđene Poglavljem 25.3. ovog Zakonika.

Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju u odnosu na prijeboj ili povrat iznosa poreza na dodanu vrijednost koji podliježe povratu odlukom poreznog tijela, u slučaju predviđenom stavkom 11.1. članka 176. ovog Zakonika.

Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na prijeboj ili povrat kamata plaćenih u skladu sa stavkom 17. članka 176.1. ovog Zakonika.

15. Činjenica navođenja osobe kao nominalnog vlasnika imovine u posebnoj izjavi podnesenoj u skladu sa Saveznim zakonom "O dobrovoljnoj izjavi" pojedinaca imovina i računi (depoziti) u bankama i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije", i prijenos takve imovine na njezinog stvarnog vlasnika sami po sebi ne predstavljaju osnovu za priznavanje preplaćenih iznosa poreza, naknada, kazni i kazne koje plaća nominalni vlasnik u vezi s takvom imovinom.

16. Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na iznose više plaćenog poreza na dodanu vrijednost koji podliježu povratu ili kreditu stranim organizacijama - poreznim obveznicima (poreznim agentima) navedenim u stavku 3. članka 174.2. ovog zakona. Povrat više plaćenog poreza na dodanu vrijednost takvim organizacijama vrši se na račun otvoren u banci.

Prijeboj ili povrat iznosa preplaćenih poreza, naknada, kazni, kazni

Komentiranim člankom uređen je postupak prijeboja odnosno povrata više plaćenog poreza.

Plaćanje poreza priznaje se i kao prijenos sredstava u proračunski sustav i prijeboj koji provodi porezna uprava. Prekomjerno plaćanje poreza je ispunjenje porezne obveze od strane poreznog obveznika u iznosu većem od njegovih stvarnih obveza.

Porezno tijelo dužno je izvijestiti poreznog obveznika o svakoj činjenici prekomjerno plaćenog poreza za koju sazna porezno tijelo i iznosu više plaćenog poreza u roku od 10 dana od dana saznanja za tu činjenicu.

Iznos više plaćenog poreza podliježe prebijanju s nadolazećim uplatama poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze, povratu zaostalih dugova za druge poreze, zaostalim kaznama i novčanim kaznama za porezne prekršaje ili povratu poreznom obvezniku.

Stavci 4. i 7. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđaju mogućnost da porezno tijelo prebije iznos preplaćenog poreza s budućim uplatama na temelju pisanog zahtjeva poreznog obveznika odlukom poreznog tijela. Zahtjev za prebijanje iznosa više plaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana uplate navedenog iznosa.

Budući da se plaćanje poreza vrši u oblicima određenim stavkom 3. članka 45. Poreznog zakona Ruske Federacije, razdoblje utvrđeno stavkom 7. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije računa se od datuma nastanka okolnosti koje se priznaju da je porezni obveznik ispunio obvezu plaćanja poreza, do dana podnošenja zahtjeva za prijeboj, pod uvjetom da iznos poreza za koji porezni obveznik traži prebijanje nije manji od iznosa uplaćenih poreza u o čemu su banci predočeni nalozi za plaćanje i (ili) donesene odluke poreznog tijela o preboju iznosa više plaćenog poreza u korist ispunjenja obveze plaćanja pripadajućeg poreza.

Slično stajalište navedeno je u Odluci predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. studenog 2011. N 8395/11.

Kao što je navedeno u Odluci Federalne antimonopolske službe Povolške regije od 1. studenog 2012. N A65-31639/2011, postupak povrata preplaćenog poreza utvrđen je člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, postupak za povrat poreza kada porezni obveznik preseli u novi Porezni ured a njegova porezna registracija kod ovog poreznog tijela nije regulirana ovom normom. Zakon također ne predviđa obvezu poreznog obveznika podnošenja drugog, dodatnog zahtjeva za povrat preplaćenog poreza nakon prijenosa registracije u drugu inspekciju.

Inspekcija za najveći porezni obveznici u Republici Tatarstan i Inspektorat br. 8 dio su jedinstvenog centraliziranog sustava poreznih vlasti Ruske Federacije, prijenos dokumenata o poreznim obveznicima iz jednog odjela u drugi ne može poslužiti kao osnova za kršenje njihovih zakonskih prava.

U predmetu koji se razmatra, kako navode sudovi, porezno tijelo na prethodnom mjestu registracije nije osiguralo poštivanje zahtjeva zakona o pravu poreznog obveznika na povrat iznosa preplaćenog poreza.

Postupak povrata preplaćenog poreza utvrđen člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa povrat iznosa poreza na teret proračuna, a ne određenog poreznog tijela.

Slično stajalište izraženo je u Odluci predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2006. N 1334/06.

U odluci Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 22. ožujka 2005. N A19-11366/04-20-F02-990/05-S1, sud je odbacio argumente porezne vlasti da porezna uprava nema pravo na samostalno prebijanje preplate radi otplate utvrđenog duga bez prijave poreznog obveznika.

Kako je sud primijetio, članci 21. i 32. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđaju pravo poreznog obveznika da pravodobno prebije iznose preplaćenih ili naplaćenih poreza, kazni i kazni, kao i obvezu poreznog tijela da nosi izvršiti takav prijeboj na način propisan Poreznim zakonom Ruske Federacije, au skladu sa stavcima 5. i 6. članka 78., člankom 176. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna tijela imaju pravo samostalno prebiti preplaćene iznose poreza, kao i iznose poreza na dodanu vrijednost koji podliježu povratu, za otplatu duga za poreze i kazne prema istom proračunu.

U skladu s navedenim pravne norme Porezna uprava morala je preplaćeni porez na dodanu vrijednost prebiti s dodatno obračunanim porezom temeljem rezultata uredske kontrole.

Porezno tijelo nije izvršilo obvezu pravovremenog izvršenja prijeboja, čime poreznom obvezniku nije prestala obveza plaćanja poreza, stoga je slanje poduzeću zahtjeva za plaćanje ovog iznosa poreza nezakonito.

U odluci Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 31. listopada 2012. N F03-4477/2012, sud je došao do zaključka da iz analize članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da je porezna tijela ovlaštena su samostalno izvršiti preboj preplaćenog poreza kako bi podmirila dugovanja istog poreza ili drugih poreza u isti proračun, kao i kazne, te moraju izvršiti takav preboj.

Materijali slučaja potvrđuju da je organizacija imala preplatu poreza na dohodak, koji je registriran u organizaciji, te je stoga došlo do zaključka da je porezno tijelo trebalo izvršiti prijeboj na temelju rezultata poreznog razdoblja.

Slično stajalište navedeno je u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 30. listopada 2012. N A72-10627/2011: prema članku 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezno tijelo ima ovlast za prijeboj preplaćeni porez protiv povrata porezni dug bez prijave poreznog obveznika.

Iznos više plaćenog poreza podliježe povratu poreznom obvezniku na pisani zahtjev u roku od mjesec dana od dana primitka zahtjeva poreznom tijelu.

Zahtjev za odobrenje ili povrat iznosa više plaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana uplate navedenog iznosa.

Dakle, povrat preplaćenih poreza i pristojbi može izvršiti porezno tijelo u mjestu registracije poreznog obveznika samo na temelju pisanog zahtjeva poreznog obveznika, uz druge uvjete predviđene poreznim zakonodavstvom. Ako porezni obveznik ne podnese ovu prijavu, ali postoji preplaćeni iznos poreza, isti će se prebiti s nadolazećim uplatama poreznog obveznika.

Ovo stajalište objašnjeno je u pismu Federalne porezne službe Rusije od 14. studenog 2011. br. ZN-3-12/3719@.

Po svom ekonomskom sadržaju nema bitnih razlika između prijeboja i povrata uplaćenih poreza, a zapravo je preboj preplaćenih iznosa poreza vrsta (oblik) povrata tih iznosa, vraćanje imovine poreznog obveznika. status.

To je ukazao Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji br. 2046/04 od 29. lipnja 2004.

Istodobno, Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa posebne zahtjeve za potpisivanje zahtjeva za povrat. Obrazac takve prijave nije normativno odobren.

Osim toga, Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa obvezu poreznog obveznika da poreznom tijelu podnese zahtjev za povrat iznosa preplaćenog poreza. Porezni obveznik ima pravo podnijeti takvu prijavu poreznom tijelu, neovisno o tome ima li u trenutku podnošenja takve prijave zaostatke za druge poreze, zaostatke za kazne i (ili) novčane kazne koje podliježu plaćanju ili naplati.

Sličan zaključak je naveden u pismu Ministarstva financija Rusije od 07.09.2011. N 03-02-07/1-317.

U rezoluciji od 20. rujna 2012. N A33-15051/2011, Federalna antimonopolska služba Istočnosibirskog okruga naznačila je da ako postoji pisani zahtjev organizacije za prebijanje iznosa preplaćenog s zaostacima (dugovi za penale i novčane kazne ), porezno tijelo nema pravo preplatu prebiti s otplatom drugih dugova poreznog obveznika.

Kao što je objašnjeno u dopisima financijskog odjela od 24. studenog 2011. N 03-04-05/7-938, od 16. studenog 2011. N 03-04-05/7-897, od 24. siječnja 2012. N 03-04 -05/5-57 , rok za podnošenje zahtjeva za povrat preplaćenog iznosa poreza u odgovarajućoj godini ograničen je na tri godine.

Moskovski odjel Federalne porezne službe Rusije, u pismu od 23. travnja 2012. N 20-14/035800@, došao je do zaključka da mogućnost prijeboja (povrata) preplaćenog poreza ne ovisi o razdoblju u kojem troškovi su nastali.

FAS Moskovski okrug u rezoluciji od 18. listopada 2012. N A40-12957/12-91-66 primijetio je da porezno zakonodavstvo ne sadrži mehanizam za prijeboj ili povrat poreza iz proračuna u slučaju obveze plaćanja poreza u jednom porezu razdoblju i prestankom te obveze plaćanja u drugom poreznom razdoblju.

Ustavni sud Ruske Federacije, u odluci br. 173-O od 21. lipnja 2001., naznačio je da članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije nije usmjeren na kršenje prava poreznog obveznika koji je pogriješio u obračunu iznos uplate poreza iz bilo kojeg razloga, uključujući i zbog nepoznavanja poreznog zakona ili poštene pogreške, ali naprotiv, omogućuje mu da u roku od tri godine od dana plaćanja poreza podnese poreznom tijelu opravdano i stoga podložno bezuvjetnom zadovoljenju zahtjeva, bez pribjegavanja sudska zaštita njihove legitimne interese. Istodobno, članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sprječava, ako je navedeno razdoblje propušteno, podnošenje zahtjeva sudu za povrat preplaćenog iznosa iz proračuna u građanskom ili arbitražnom postupku, au ovom slučaj the Opća pravila računanje roka zastare - od dana kada je osoba saznala ili je trebala saznati za povredu svog prava (klauzula 1. članka 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Opći rok zastare na temelju članka 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje se u roku od tri godine.

Odredba 7. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sprječava poreznog obveznika, u slučaju da propusti rok za podnošenje takve prijave poreznom tijelu, da podnese zahtjev izravno sudu za povrat iz proračuna iznos više plaćenog poreza u arbitražnom postupku u roku od tri godine od dana kada je saznao ili trebao saznati za tu činjenicu.

Ovo je stajalište navedeno u Odluci predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. veljače 2009. N 12882/08 i pismu Ministarstva financija Rusije od 17. ožujka 2011. N 03-02-08. /27.

FAS Volga-Vyatka District, u Rezoluciji od 10. listopada 2012. N A29-10617/2011, primijetio je da ako porezno tijelo odbije udovoljiti zahtjevu poreznog obveznika za povrat ili prebijanje preplaćenih poreza i kazni, uključujući i ako je rok utvrđen od strane stavak 7. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo podnijeti zahtjev sudu za povrat ili prijeboj navedenih iznosa (članak 22. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. veljače 2001. N 5 "O nekim pitanjima primjene prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije").

Prema pravnom stajalištu Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, navedenom u Rezoluciji br. 6219/06 od 8. studenog 2006., pitanje postupka za izračunavanje roka za podnošenje zahtjeva poreznog obveznika za povrat preplaćenog poreza na sudu treba riješiti u vezi sa stavkom 2. članka 79. Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir činjenicu da se zahtjev mora podnijeti u roku od tri godine od dana kada je porezni obveznik saznao ili trebao saznao za činjenicu preplaćenog poreza.

Pitanje utvrđivanja trenutka kada je porezni obveznik saznao za činjenicu preplate poreza treba riješiti uzimajući u obzir ocjenu ukupnosti svih okolnosti relevantnih za slučaj, a posebno da se utvrdi razlog zbog kojeg je porezni obveznik preplatio porez; ima li mogućnost ispravno obračunati porez prema prvotnoj poreznoj prijavi, promjenama važećih zakona tijekom dotičnog poreznog razdoblja, kao i drugim okolnostima koje sud može priznati kao dostatne da se rok za povrat poreza prizna kao ne biti propušten. Teret dokazivanja ovih okolnosti je na poreznom obvezniku.

Dakle, pitanje postupka računanja roka u kojem porezni obveznik može sudu podnijeti zahtjev za povrat više plaćenog poreza mora se riješiti imajući u vidu činjenicu da se takav zahtjev mora podnijeti u roku od tri godine od dana kada je porezni obveznik primio zahtjev za povrat više plaćenog poreza. saznao ili je trebao saznati za činjenicu preplaćenog poreza .

Slijedom navedenog, za utvrđivanje zakonitosti potraživanja poreznog obveznika potrebno je utvrditi stvarni trenutak kada je on saznao ili trebao saznati za postojanje preplate. U ovom slučaju mogu se uzeti u obzir sve relevantne okolnosti koje na ovaj ili onaj način ukazuju na to da je poslovni subjekt svjestan postojanja preplate za određeni porez.

Slično stajalište odražava se u rezoluciji Federalne antimonopolske službe zapadnosibirskog okruga od 30. srpnja 2012. N A67-2631/2011.

U rezoluciji od 06.07.2012 N A45-15377/2011, Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga navela je da porezni obveznik može saznati postojanje preplate tek nakon isteka poreznog razdoblja za koje su odgovarajuće uplate su preneseni; od tog trenutka teče rok za podnošenje zahtjeva za povrat, a ne od dana uplate predujma. Porezni obveznik nije propustio ovaj rok.

Pravo poreznog obveznika na prebijanje i povrat iz odgovarajućeg proračuna preplaćenih ili naplaćenih iznosa poreza izravno je povezano s postojanjem preplaćenih iznosa poreza u ovaj proračun i nepostojanjem duga po porezima u korist istog proračuna, što potvrđuje određeni dokazi: nalozi za plaćanje poreznog obveznika, nalozi za naplatu (upute) poreznog tijela, podaci o ispunjavanju obveze plaćanja poreza od strane poreznog obveznika, sadržani u bazi podataka koju za svakog poreznog obveznika formira porezno tijelo, koji karakteriziraju stanje njegovih obračuna s proračun za poreze i odražava transakcije povezane s obračunavanjem, primitkom plaćanja, prijebojem ili povratom iznosa poreza.

Kao što je napomenula Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga u Rezoluciji br. A40-63772/11-20-270 od 19. srpnja 2012., prisutnost preplate otkriva se usporedbom iznosa poreza koji se plaćaju za određeno porezno razdoblje s uplatom dokumente koji se odnose na isto razdoblje, uzimajući u obzir podatke o obračunima poreznog obveznika s proračunima.

U tom slučaju, primitak međusobnih obračuna poreznog obveznika koji potvrđuje da je više platio porez treba se smatrati trenutkom od kojeg se računa rok od tri godine za podnošenje zahtjeva sudu za zaštitu svojih povrijeđenih prava.

U sudskoj praksi ovo je utvrđeno stajalište (vidi Odluke Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 13. travnja 2010. N 17372/09, FAS Moskovskog okruga od 1. listopada 2012. N A41-2336/11).

Kao što je objašnjeno u Odluci Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 25. lipnja 2012. N A01-1606/2011, žalba poreznog obveznika arbitražnom sudu bez poštivanja zakonom propisanog postupka značila bi neopravdani prelazak na sud odgovornost poreznog tijela za provjeru dokumenata poreznog obveznika kako bi se utvrdilo postojanje ili nepostojanje njegovih dospjelih obveza. Osnovanost zahtjeva za povrat poreza iz proračuna povezana je sa zakonitošću iskazanog u poreznoj prijavi. porezni odbitak. Postupak potvrđivanja zakonitosti primjene poreznih odbitaka i povrata poreza na dodanu vrijednost u slučaju da iznos poreznih odbitaka premašuje iznos poreza obračunatog za transakcije priznate kao predmet oporezivanja utvrđen je Poglavljem 21 Poreznog zakona Ruske Federacije. , uključujući članak 176. Poreznog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, samo podnošenje zahtjeva za povrat poreza odvojeno od poštivanja zakona uspostavljeni red nije bezuvjetna osnova za njegovu naknadu.

Sud je zaključio da je u ovom slučaju poduzetnik podnio zahtjev sudu za povrat poreza, zaobilazeći postupak utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije, te stoga nema osnove za udovoljavanje njegovim zahtjevima.

Rezolucija FAS-a Istočnosibirskog okruga od 27. studenog 2012. N A19-4247/2012 skreće pozornost na činjenicu da je pravilo o povratu preplaćenog poreza samo nakon prijeboja postojećih dugova, utvrđeno stavkom 2. stavka 6. Članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije neprimjenjiv je na poreznog obveznika u odnosu na kojeg se provodi stečajni postupak.

Iznos preplate koji stoji na raspolaganju organizaciji nad kojom se vodi stečajni postupak podliježe povratu poreznom obvezniku i uključivanju u stečajnu masu. Samostalna naplata duga tijekom stečajnog postupka protivna je zakonu i utječe na prava vjerovnika. Odbijanjem povrata više plaćenog poreza organizaciji krše se prava vjerovnika organizacije koja je dužnik u stečajnom postupku, jer se onemogućuje formiranje stečajne mase iz koje se trebaju namiriti njihova potraživanja.

Pritom porezno tijelo ne poriče da je porezni dug, čija prisutnost, po njegovu mišljenju, onemogućuje povrat preplate poreznom obvezniku, uvršten u odgovarajući red vjerovnika.

Sud je primijetio da odbijanje povrata preplate kada je nemoguće samostalno prebiti preplatu s postojećim dugom ne može ukazivati na savjesno ponašanje poreznog tijela.

Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije je u Rezoluciji br. 17750/10 od 28. lipnja 2011. naveo sljedeće.

Odredbe članka 287. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju pravilo o prijeboju plaćenih predujmova s plaćanjem naknadnih predujmova i poreza na dohodak obračunatog na temelju rezultata poreznog razdoblja, na temelju kumulativne ukupne metode.

Slijedom navedenog, u slučaju kada porezni obveznik nije podnio zahtjev za povrat preplaćene akontacije izvršene na kraju izvještajnog razdoblja, ovo plaćanje, kao rezultat financijskih i gospodarskih aktivnosti poreznog obveznika, uzima se u obzir s datumom završetka sljedećeg izvještajnog i poreznog razdoblja.

Definicija konačnog financijski rezultat i iznos porezne obveze poreza na dohodak porezni obveznici iskazuju u prijavi poreza na dohodak koju podnose na kraju poreznog razdoblja najkasnije do 28. ožujka godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja (čl. 289. st. 4. PZR-a). Ruska Federacija).

Tako je Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije zaključio da pravni razlozi za povrat preplaćenog iznosa proizlaze iz rezultata financijskih i gospodarskih aktivnosti poreznog obveznika od dana podnošenja porezne prijave za odgovarajuće porezno razdoblje, ali najkasnije do roka određenog za podnošenje poreznom tijelu.

Federalna porezna služba Rusije također je skrenula pozornost na to u pismu od 21. veljače 2012. N SA-4-7/2807.

Na temelju stavka 2. Ustavnog suda Ruske Federacije od 02.08.2007. N 381-O-P, ako porezni obveznik dopusti preplatu određenog iznosa poreza u tekućem poreznom razdoblju, taj iznos podliježe svim ustavnim jamstvima imovinska prava, budući da je njegova isplata u ovom slučaju izvršena u nedostatku zakonske osnove. U vezi s ovim Zakonom, osigurano je pravo poreznog obveznika na pravodobni povrat preplaćenog iznosa poreza ili njegov prijeboj u nadolazećim uplatama za ovaj ili druge poreze, osim u slučajevima kada porezni obveznik ima porezne dugove ili drugi dug prema proračunu. U takvim situacijama porezno tijelo iznos preplaćenog poreza samostalno šalje na podmirenje dospjelih i drugih dugovanja kako bi osiguralo ustavnu obvezu poreznog obveznika da na vrijeme plati zakonski utvrđeni, a neplaćeni porez. Davanje ovlasti poreznim tijelima da samostalno, odnosno bez odgovarajuće prijave i suglasnosti poreznog obveznika, prebiju preplaćeni iznos poreza u podmirenje dugova po drugim porezima ne može se smatrati narušavanjem pravedne ravnoteže javnog i privatnog interesa, budući da omogućuje brzo i učinkovito namirenje imovinskopravnog zahtjeva i doprinosi brzom ispunjenju porezne obveze poreznog obveznika da plati porez.

Odredba 7. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije, koja konsolidira ovu ovlast, isključuje daljnje obračunavanje kazni, primjenu poreznih sankcija i prisilnih mjera.

Dakle, ako je u prethodnim poreznim razdobljima porezni obveznik više platio iznose poreza iste vrste kao i podcijenjeni porez, a prethodno ti iznosi nisu prebijeni s drugim dugovima poreznog obveznika, nema osnove za njegovu odgovornost prema članku 122. Porezne Kodeks Ruske Federacije.

Slični zaključci navedeni su u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 15. veljače 2012. N A56-10237/2011.

Treba napomenuti da se prebijanje iznosa preplaćenih saveznih poreza i naknada, regionalnih i lokalnih poreza može izvršiti samo za odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate na odgovarajuće poreze i naknade.

Na primjer, prema članku 13. Poreznog zakona Ruske Federacije, porez na dodanu vrijednost se primjenjuje na federalni porezi, a porez na imovinu pojedinaca u skladu s člankom 15. Poreznog zakona Ruske Federacije - na lokalne poreze.

Uzimajući u obzir gore navedeno, Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa prijeboj preplaćenih poreza na dodanu vrijednost s dugovanim porezima na imovinu za pojedince. Ministarstvo financija Rusije je pismom od 13. prosinca 2011. br. 03-05-06-01/86 naznačilo legitimnost ovog tumačenja.

Stavkom 5. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije zakonodavac je ograničio mogućnost prebijanja preplaćenih poreza razinom proračuna u koji je ovaj porez upisan. Odredbe Poreznog zakonika Ruske Federacije ne sadrže ograničenja u pogledu mjesta plaćanja poreza, kao ni je li ovaj porez plaćen s računa otvorenog na mjestu strukturna jedinica ili na mjestu matične organizacije (vidi Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 16. srpnja 2012. N A44-4027/2011).

U pismu Ministarstva financija Rusije od 17. siječnja 2013. N 03-04-05/7-33 napominje se da ako porezni obveznik podnese zahtjev za prijenos ostatka odbitka poreza na imovinu na prethodna porezna razdoblja koja nisu u porezno razdoblje koje neposredno slijedi nakon poreznog razdoblja u kojem je saldo poreza na imovinu formiran porezni odbitak, au narednim poreznim razdobljima broj poreznih razdoblja na koje se navedeni saldo može prenijeti u skladu s tim smanjuje se.

Kako je navela financijska uprava, budući da se pri podnošenju porezne prijave u 2013. godini ovo porezno razdoblje ne smatra poreznim razdobljem koje neposredno slijedi nakon poreznog razdoblja u kojem je formiran saldo odbitka poreza na imovinu (2009.), broj poreznih razdoblja na koje može se prenijeti gore navedeni saldo se odgovarajuće umanjuje za porezna razdoblja 2008. i 2007. Nije moguće prenijeti neiskorišteni ostatak odbitka poreza na imovinu.

Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji br. 10237/04 od 11. prosinca 2012. primijetio je da članci 78, 79 i 176 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju da u slučaju nepravovremenog povratka u porezni obveznik preplaćenog (naplaćenog) poreza, kao i kršenje roka za donošenje odluke o povratu poreza dodane vrijednosti, kamate se obračunavaju na temelju stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije.

Uzimajući u obzir navedeno, obveza plaćanja kamata u slučaju sudskog utvrđivanja kršenja važećih zakonskih propisa je novčana obveza čije izvršenje u konačnici podrazumijeva ovrhu proračunskih sredstava.

Stavkom 8. ovoga članka utvrđeno je da se zahtjev za povrat iznosa više plaćenog poreza može podnijeti u roku od tri godine od dana uplate navedenog iznosa.
Treba napomenuti da zakonodavstvo o porezima i naknadama ne utvrđuje opći rok zastare prema kojem je sud opće nadležnosti ili arbitražni sud dužan pružiti zaštitu osobi čija su prava povrijeđena.
Članak 11. navedenog zakonika utvrđuje da se institucije, pojmovi i pojmovi građanskog, obiteljskog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u zakoniku primjenjuju u značenju u kojem se koriste u tim granama zakonodavstva, osim ako nije drugačije određeno. njime. Zakonodavstvo o porezima i naknadama ne utvrđuje opći rok zastare prema kojem je sud opće nadležnosti ili arbitražni sud dužan pružiti zaštitu osobi koja podnosi svoje zahtjeve.
Opći rok zastare utvrđen je čl. 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije i traje tri godine.
Dakle, rok od tri godine u kojem porezni obveznik ima pravo na žalbu poreznom tijelu odnosi se i na zahtjev za povrat preplaćenih iznosa i na zahtjev za njihov prijeboj.
Osim toga, prema odjeljku VII upute Državne porezne službe Ruske Federacije od 15. travnja 1994. N VG-3-13/23 „O postupku vođenja operativnog računovodstva poreza, naknada, pristojbi i drugih obveznih plaćanja u državnim poreznim inspektoratima”, iznosi uplata primljenih preko kao rezultat njihovog netočnog izračuna ili kršenja utvrđenog postupka naplate, podliježu, odlukom nadležnog tijela za naplatu, povratu ili prebijanju s drugim iznosima koji se duguju od uplatitelju, osim ako nije istekao rok od tri godine od dana njihova primitka.
Slijedom navedenog, iznosi više plaćenog poreza mogu se prebiti ili vratiti prije isteka roka od tri godine od dana njihove uplate, a po isteku navedenog roka podliježu otpisu.
Osim toga, treba imati u vidu da su iznosi poreza i drugih obveznih davanja otpisani prije 12. 10. 98. prema nalozima za plaćanje poreznog obveznika ili nalogu za naplatu poreznog tijela, zbog neprispjeća sredstava na pripadajućem proračunskom računu na temelju prethodno poslanih naloga za plaćanje poreznog obveznika ili ranijih naloga za naplatu izdanih od strane poreznog tijela nisu preplaćeni te stoga ne podliježu prijeboju ili povratu.
Treba imati na umu da je porezno tijelo dužno obavijestiti poreznog obveznika o svakoj činjenici prekomjerno plaćenog poreza za koju je saznalo porezno tijelo io iznosu više plaćenog poreza najkasnije u roku od mjesec dana od dana saznanja za takvo stanje. činjenica.
Ako porezni obveznik ima zaostale u plaćanju poreza i pristojbi ili zaostale kazne obračunate na isti proračun (izvanproračunski fond), povrat preplaćenog iznosa poreznom obvezniku vrši se tek nakon što se navedeni iznos prebije s dugovanjima ( dug).
Treba imati na umu da organizacija porezni obveznik ima pravo podnijeti zahtjev poreznom tijelu za kredit ili povrat preplaćenog poreza samo u roku od tri godine od dana uplate navedenog iznosa.
Postupak izračuna oporezive dobiti reguliran je Zakonom Ruske Federacije "O porezu na dohodak poduzeća i organizacija" N 2116-1 od 27. prosinca 1991. (s izmjenama i dopunama) i uputama Državne porezne službe Ruska Federacija od 10. kolovoza 1995. N 37 "O postupku obračuna i uplate u proračun poreza na dobit poduzeća i organizacija."
Na temelju sub. 4 žlice. 8. i točkom 5.6. navedenog Zakona odnosno Uputstva, iznos više plaćenog poreza podliježe preboju budućih uplata poreznom obvezniku ili povratu poreznom obvezniku na način propisan čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Dakle, temeljem navedenog, organizacija porezni obveznik ima pravo podnijeti zahtjev poreznom tijelu za kredit ili povrat više plaćenog poreza, uključujući porez na dohodak, samo u roku od tri godine od dana uplate navedenog iznosa.
Slijedom navedenog, ako poreznom tijelu podnesete zahtjev za povrat (uračunavanje) poreza na dohodak na temelju usklađenih prijava (obračuna) poreza na dohodak pri čemu porezni obveznik iskazuje nepotpuni prikaz podataka o porezu na dohodak u podnesenim prijavama (obračunima) za prethodnu razdoblja, povrat (prijeboj) poreza može se izvršiti samo pod uvjetom da nije prošlo više od tri godine od trenutka njegovog stvarnog plaćanja prema prijavi (obračunu) za proteklo razdoblje.
U tom slučaju datum uplate poreza u proračun priznaje se kao datum od kojeg se obveze prema proračunu za porez na dohodak prema prvobitno podnesenoj prijavi (obračunu) smatraju ispunjenima (sredstva su stvarno odobrena proračunu, više plaćene uplate). prebijaju se s dugovanjima, sredstva se naplaćuju s računa poreznog obveznika itd.), što se može potvrditi podacima iz kartice osobnog računa poduzeća poreznog obveznika.
Zamjenik
Šef Odsjeka
državni vijećnik
porezna služba trećeg reda
A.A. Glinkin

porezni broj

PRVI DIO

POGLAVLJE 12

Članak 78. Prijeboj ili povrat iznosa više plaćenih poreza, pristojbi, premija osiguranja, penala, kazni

(kako je uredio Savezni zakon od 3. srpnja 2016. N 243-FZ)

(kako je uredio Savezni zakon od 27. srpnja 2006. N 137-FZ)

1. Iznos više plaćenog poreza prebija se s nadolazećim uplatama poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze, otplatom zaostalih dugova za druge poreze, zaostalim kaznama i novčanim kaznama za porezne prekršaje ili se vraća poreznom obvezniku na način propisan ovim člankom.

Prijeboj iznosa preplaćenih saveznih poreza i naknada, regionalnih i lokalnih poreza provodi se za odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate na odgovarajuće poreze i naknade.

1.1. Iznos preplaćenih premija osiguranja podliježe kompenzaciji s relevantnim proračunom državnog izvanproračunskog fonda Ruske Federacije, u koji je ovaj iznos upisan, s nadolazećim uplatama platitelja za ovaj doprinos, dugom za relevantne kazne i novčane kazne za porez prekršaja, odnosno povrat premije osiguranja uplatitelju na način propisan ovim člankom.

(Klauzulu 1.1 uveo je Savezni po zakonu od 3. srpnja 2016. N 243-FZ)

2. Knjigu ili povrat iznosa preplaćenog poreza provodi porezno tijelo u mjestu registracije poreznog obveznika, osim ako ovim Zakonom nije drukčije određeno, bez zaračunavanja kamata na taj iznos, osim ako ovim člankom nije drugačije određeno.

3. Porezno tijelo je dužno prijaviti poreznog obveznika o svakoj činjenici prekomjerno plaćenog poreza za koju je saznalo porezno tijelo i iznosu više plaćenog poreza u roku od 10 dana od dana saznanja te činjenice.

N 229-FZ, od 03.07.2016 N 243-FZ)

Stavak više ne vrijedi. - Federalni zakon od 27. srpnja 2010. N 229-FZ.

4. Prijeboj iznosa preplaćenog poreza s nadolazećim uplatama poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze provodi se na temelju pisanog izjave(zahtjev podnesen u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) poreznog obveznika po rješenju poreznog tijela.

N 97-FZ, od 04.11.2014 N 347-FZ)

Riješenje o preboju iznosa više plaćenog poreza s nadolazećim uplatama poreznog obveznika prihvaća porezno tijelo u roku od 10 dana od dana primitka prijave poreznog obveznika ili od datuma potpisivanja zajedničkog akta od strane poreznog tijela i ovog poreznog obveznika. poravnanje poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko poravnanje provedeno.

5. Prijeboj iznosa preplaćenog poreza za otplatu zaostalih dugova drugih poreza, zaostalih kazni i (ili) novčanih kazni koje se plaćaju ili naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim Kodeksom provode porezna tijela neovisno najkasnije tri godine od datum plaćanja navedenog iznosa poreza

(kako je uredio Savezni zakon od 29. srpnja 2018. N 232-FZ)

(izmijenjeno i dopunjeno saveznim zakonima od 29. lipnja 2012 N 97-FZ, od 04.11.2014 N 347-FZ)

6. Iznos više plaćenog poreza podliježe povratu pisanim putem. izjava(zahtjev podnesen u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) poreznog obveznika u roku od mjesec dana od dana kada je porezno tijelo primilo takav zahtjev.

(izmijenjeno i dopunjeno saveznim zakonima od 29. lipnja 2012 N 97-FZ, od 04.11.2014 N 347-FZ)

6.1. Povrat iznosa preplaćenih doprinosa za osiguranje za obvezno mirovinsko osiguranje ne vrši se ako, prema teritorijalnom tijelu upravljanja Mirovinskog fonda Ruske Federacije, podatke o iznosu preplaćenih doprinosa za osiguranje za obvezno mirovinsko osiguranje dostavi isplatitelj. doprinosa za osiguranje kao dio individualnih (personaliziranih) računovodstvenih podataka i uzetih u obzir na individualnim osobnim računima osiguranika u skladu s zakonodavstvo Ruske Federacije o pojedinačnoj (personaliziranoj) registraciji u sustav obveznog mirovinskog osiguranja.

(klauzula 6.1 koju je uveo Savezni po zakonu od 07/03/2016 N 243-FZ; u izd. savezni zakon od 30. studenog 2016. N 401-FZ)

(izmijenjeno i dopunjeno saveznim zakonima od 27. srpnja 2010 N 229-FZ, dana 23.06.2014 N 166-FZ)

8. Riješenje za povrat iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo prihvaća u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva poreznog obveznika za povrat iznosa više plaćenog poreza ili od dana potpisivanja poreznog tijela i ovog poreznog obveznika zajedničko izvješće o usklađenju poreza koje je platio, ako je takvo zajedničko usklađenje provedeno.

prvi odlomak ovog stavka, nalog za povrat iznosa više plaćenog poreza, donesen na temelju rješenja poreznog tijela o povratu tog iznosa poreza, porezno tijelo podliježe slanju teritorijalnom tijelu Federalne riznice. za povrat poreznom obvezniku u skladu s proračunom zakonodavstvo Ruska Federacija.

9. Porezno tijelo je dužno prijaviti poreznom obvezniku o prihvaćenom odluka o prijeboju (povratu) iznosa preplaćenog poreza odn odluka o odbijanju provođenja prijeboja (povrata) u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajuće odluke.

(kako je uredio Savezni zakon od 04.11.2014 N 347-FZ)

Navedena poruka prenosi se voditelju organizacije, pojedincu ili njihovim predstavnicima osobno uz potvrdu ili na drugi način koji potvrđuje činjenicu i datum primitka.

Iznosi više plaćenog poreza na dobit za objedinjenu skupinu poreznih obveznika podliježu preboju (povratu) odgovornom sudioniku te skupine na način utvrđen ovim člankom.

(stavak koji je uveo Savezni po zakonu od 16. studenog 2011. N 321-FZ)

10. Ako se povrat iznosa više plaćenog poreza izvrši u suprotnosti s utvrđenim rokom klauzula 6 ovoga članka, porezno tijelo obračunava poreznom obvezniku kamatu na iznos više plaćenog poreza koji nije vraćen u propisanom roku za svaki kalendarski dan prekoračenja roka za povrat.

Pretpostavlja se da je kamatna stopa stopa refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, koja je postupala u danima kada je rok povrata prekršen.

11. Teritorijalno tijelo Federalne riznice, koje je izvršilo povrat iznosa preplaćenog poreza, obavještava porezno tijelo o datumu povrata i iznosu novca vraćenog poreznom obvezniku.

12. U predviđenom slučaju klauzula 10 ovoga članka poreznom obvezniku kamate nisu isplaćene u cijelosti, porezno tijelo donosi rješenje o povratu preostalog iznosa kamata, obračunatog na temelju dana stvarnog povrata iznosa više plaćenog poreza poreznom obvezniku. , u roku od tri dana od dana prijema obavijesti teritorijalnog organa Federalnog trezora o datumu povrata i iznosu vraćenih sredstava poreznog obveznika.

Prije isteka roka prvi odlomak ovog stavka, nalog za povrat preostalog iznosa kamata, donesen na temelju rješenja poreznog tijela o povratu tog iznosa, porezno tijelo podliježe slanju teritorijalnom tijelu Federalne riznice za povrat novca.

13. Knjiženje ili povrat iznosa preplaćenog poreza i plaćanje obračunate kamate vrši se u valuti Ruske Federacije.

13.1. Iznosi sredstava isplaćenih za naknadu štete nanesene proračunskom sustavu Ruske Federacije kao posljedica kaznenih djela predviđenih Članci 198 - 199.2 Kaznenog zakona Ruske Federacije ne priznaju se kao iznosi preplaćenog poreza i ne podliježu prijeboju ili povratu na način propisan ovim člankom.

(Klauzulu 13.1 uveo je Savezni po zakonu od 30. studenog 2016. N 401-FZ)

(izmijenjeno i dopunjeno saveznim zakonima od 16. studenog 2011 N 321-FZ, od 03.07.2016 N 243-FZ)

Odredbe ovoga članka o povratu ili preboju preplaćenih iznosa državne pristojbe primjenjuju se uzimajući u obzir posebnosti utvrđene Poglavlje 25.3 ovog Kodeksa.

Pravila utvrđena ovim člankom primjenjuju se i u odnosu na prijeboj ili povrat iznosa poreza na dodanu vrijednost koji se vraća odlukom poreznog tijela, u slučaju predviđenom stavak 11.1 članka 176 ovog Kodeksa.

(stavak koji je uveo Savezni po zakonu od 23. srpnja 2013. N 248-FZ)

Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na prijeboj ili povrat iznosa kamata plaćenih u skladu s stavak 17. članka 176.1 ovog Kodeksa.

(stavak koji je uveo Savezni po zakonu od 30. studenog 2016. N 401-FZ)

15. Činjenica naznake osobe kao nominalnog vlasnika imovine u posebnoj izjavi koja se podnosi u skladu sa Federalnim po zakonu"O dobrovoljnoj izjavi pojedinaca o imovini i računima (depozitima) u bankama i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije", i prijenos takve imovine na njezinog stvarnog vlasnika sami po sebi ne predstavljaju osnovu za priznavanje iznosa porezi, pristojbe, kazne i novčane kazne koje plaća nominalni vlasnik u odnosu na takvu imovinu.

(Klauzulu 15 uveo je Savezni po zakonu od 08.06.2015 N 150-FZ)

16. Pravila utvrđena ovim člankom odnose se i na iznose više plaćenog poreza na dodanu vrijednost koji podliježu povratu ili kreditu stranim organizacijama - poreznim obveznicima (poreznim agentima) navedenim u stavak 3. članka 174.2 ovog Kodeksa. Povrat više plaćenog poreza na dodanu vrijednost takvim organizacijama vrši se na račun otvoren u banci.

(Klauzulu 16 uveo je Savezni po zakonu od 3. srpnja 2016. N 244-FZ)

17. Pravila o povratu iznosa više plaćenog poreza utvrđena ovim člankom primjenjuju se i na povrat iznosa prethodno obustavljenog poreza na dobit koji podliježu povratu stranoj organizaciji u slučajevima predviđenim stavak 2. članka 312 ovoga Kodeksa, uzimajući u obzir posebnosti utvrđene ovim stavkom.

Odluku o povratu iznosa prethodno zadržanog poreza na dobit donosi porezno tijelo po mjestu registracije poreznog agenta u roku od šest mjeseci od dana primitka od strane organizacije zahtjeva za povrat prethodno zadržanog poreza i druge dokumente navedene u stavak 2. članka 312 ovog Kodeksa.

Iznos prethodno obustavljenog poreza na dobit podliježe povratu u roku od mjesec dana od dana donošenja odluke poreznog tijela o povratu iznosa prethodno obustavljenog poreza.

(kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 3. srpnja 2016. N 243-FZ)

(kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 27. srpnja 2006. N 137-FZ)

Prijeboj iznosa preplaćenih saveznih poreza i naknada, regionalnih i lokalnih poreza provodi se za odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate na odgovarajuće poreze i naknade.

(klauzula 1.1 uvedena Saveznim zakonom od 3. srpnja 2016. N 243-FZ)

(izmijenjeno i dopunjeno saveznim zakonima od 27. srpnja 2010. N 229-FZ, od 3. srpnja 2016. N 243-FZ)

Stavak više ne vrijedi. - Savezni zakon od 27. srpnja 2010. N 229-FZ.

4. Preboj iznosa preplaćenog poreza u nadolazeće uplate poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze provodi se na temelju pisane prijave (prijave podnesene u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili predane putem poreznog obveznika). osobni račun) poreznog obveznika po rješenju poreznog tijela .

(kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 29. srpnja 2018. N 232-FZ)

(kako je izmijenjeno i dopunjeno saveznim zakonima od 29. lipnja 2012. N 97-FZ, od 4. studenog 2014. N 347-FZ)

6.1. Povrat iznosa preplaćenih doprinosa za osiguranje za obvezno mirovinsko osiguranje ne vrši se ako, prema teritorijalnom tijelu upravljanja Mirovinskog fonda Ruske Federacije, podatke o iznosu preplaćenih doprinosa za osiguranje za obvezno mirovinsko osiguranje dostavi isplatitelj. doprinosa za osiguranje kao dio individualnih (personaliziranih) računovodstvenih podataka i uzetih u obzir na individualnim osobnim računima osiguranika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o individualnom (personaliziranom) računovodstvu u sustavu obveznog mirovinskog osiguranja.

(klauzula 6.1 uvedena Saveznim zakonom od 3. srpnja 2016. N 243-FZ; s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom od 30. studenog 2016. N 401-FZ)

(kako je izmijenjeno i dopunjeno saveznim zakonima od 27. srpnja 2010. N 229-FZ, od 23. lipnja 2014. N 166-FZ)

(kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 4. studenog 2014. N 347-FZ)

Navedena poruka prenosi se voditelju organizacije, pojedincu ili njihovim predstavnicima osobno uz potvrdu ili na drugi način koji potvrđuje činjenicu i datum primitka.

Iznosi više plaćenog poreza na dobit za objedinjenu skupinu poreznih obveznika podliježu preboju (povratu) odgovornom sudioniku te skupine na način utvrđen ovim člankom.

(stavak uveden Saveznim zakonom od 16. studenog 2011. N 321-FZ)

Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije koja je bila na snazi u danima kada je rok otplate prekršen.

11. Teritorijalno tijelo Federalne riznice, koje je izvršilo povrat iznosa preplaćenog poreza, obavještava porezno tijelo o datumu povrata i iznosu novca vraćenog poreznom obvezniku.

13. Knjiženje ili povrat iznosa preplaćenog poreza i plaćanje obračunate kamate vrši se u valuti Ruske Federacije.

(klauzula 13.1 uvedena Saveznim zakonom od 30. studenog 2016. N 401-FZ)

(izmijenjeno i dopunjeno saveznim zakonima od 16. studenog 2011. N 321-FZ, od 3. srpnja 2016. N 243-FZ)

Odredbe ovog članka o povratu ili preboju preplaćenih iznosa državne pristojbe primjenjuju se uzimajući u obzir posebnosti utvrđene Poglavljem 25.3. ovog Zakonika.

(stavak uveden Saveznim zakonom od 23. srpnja 2013. N 248-FZ)

Pravila utvrđena ovim člankom također se primjenjuju na prijeboj ili povrat kamata plaćenih u skladu sa stavkom 17. članka 176.1. ovog Zakonika.

(stavak uveden Saveznim zakonom od 30. studenog 2016. N 401-FZ)

15. Činjenica navođenja osobe kao nominalnog vlasnika imovine u posebnoj izjavi podnesenoj u skladu sa Saveznim zakonom „O dobrovoljnoj izjavi pojedinaca o imovini i računima (depozitima) u bankama i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruska Federacija” i prijenos takve imovine njenom stvarnom vlasniku sami po sebi ne predstavljaju osnovu za priznavanje preplaćenih iznosa poreza, naknada, kazni i kazni koje je nominalni vlasnik platio u vezi s takvom imovinom.

(Klauzula 15 uvedena Saveznim zakonom od 08.06.2015 N 150-FZ)

(Klauzula 16 uvedena Saveznim zakonom od 07/03/2016 N 244-FZ)

17. Pravila povrata iznosa više plaćenog poreza utvrđena ovim člankom primjenjuju se i na povrat iznosa prethodno obustavljenog poreza na dobit koji podliježu povratu inozemnoj organizaciji u slučajevima iz stavka 2. članka 312. ovog Kodeksa, uzimajući u obzir posebnosti utvrđene ovim stavkom.

Iznos prethodno obustavljenog poreza na dobit podliježe povratu u roku od mjesec dana od dana donošenja odluke poreznog tijela o povratu iznosa prethodno obustavljenog poreza.

(Klauzula 17 uvedena Saveznim zakonom od 14. studenog 2017. N 322-FZ)