Надходження товару без пдв. ПДВ на УСП: що потрібно пам'ятати. Облік ПДВ для звільнених від податку фірм

Організація працює без ПДВ, взаємодіючи у своїй з організацією, що є платником цього податку. Ситуація нерідка. Розглянемо основні правила документального оформлення операцій між такими компаніями та особливості прийняття до обліку товарів (робіт, послуг), а також ПДВ кожної із сторін.

Продавець не сплачує ПДВ

Коли організація працює без ПДВ, договір, рахунок на оплату та відвантажувальні документи на адресу покупця (накладну чи акт) вона оформлює без зазначення суми ПДВ. У відповідних місцях ставиться або прочерк або запис «Без податку (ПДВ)». У тексті договору, рахунку або у листі довільної форми рекомендується вказати підставу, за якою продавець не сплачує ПДВ.

Організації, які використовують звільнення від обов'язків платника ПДВ за статтями 145 (за обсягом виручки) та 145.1 (учасник проекту «Сколково») НК РФ, повинні при відвантаженні скласти рахунок-фактуру на продаж з використанням запису «Без податку (ПДВ)» у відповідній графі документа (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Тим, хто планує застосувати звільнення від ПДВ, рекомендуємо ознайомитись з матеріалом .

Організації, застосовують спеціальні податкові режими (ЕСХН, УСН чи ЕНВД), є платниками ПДВ і зобов'язані оформляти рахунок-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Також не складають рахунки-фактури організації, які здійснюють операції, які не оподатковуються ПДВ згідно зі ст. 149 НК РФ (підп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Якщо ж зазначені організації ухвалять рішення про виставлення такого документа, його рекомендується оформляти аналогічно вимогам, наведеним у п. 5 ст. 168 НК РФ.

Покупець, який є платником ПДВ, при отриманні документів від організації, що працює без ПДВ, приймає до обліку товари (роботи, послуги) за їхньою вартістю, що вказана у документах. Відсутній у документах продавця ПДВ покупцем при цьому не враховується і додатково не обчислюється.

У документах на оплату продавцю, який працює без ПДВ, у полі «Підстава платежу» має бути запис «Без податку (ПДВ)».

Покупець не сплачує ПДВ

Коли постачальником організації, яка працює без ПДВ, є організація, яка сплачує ПДВ, договір, рахунок на оплату та відвантажувальні документи на адресу покупця (накладна чи акт) оформлюються з ПДВ. У відповідних графах та місцях тексту документів зазначаються ставки та суми податку, що формують загальну підсумкову суму документа.

Платник ПДВ, зобов'язаний відповідно до п. 3 ст. 169 НК РФ при реалізації складати рахунок-фактуру, може за письмовою згодою сторін угоди не оформлювати цей документ для платників податків, які працюють без ПДВ (підп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Оформити згоду на непокладання рахунків-фактур вам допоможе наш матеріал .

При цьому платник ПДВ повинен відобразити у книзі продажу або реквізити первинних документів, або реквізити рахунку-фактури, оформленого для себе в єдиному екземплярі. Невиконання цих дій спричинить заниження в нього суми ПДВ від реалізації.

Якщо організація, що придбаває товари (роботи, послуги) працює без ПДВ, то виділений у документах постачальника, що працює з ПДВ, податок вона приймає до обліку одним з наступних способів:

1. У повному обсязі при прийнятті до обліку одноразово включає вартість цих товарів (робіт, послуг), згідно з підп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. Цей спосіб застосовують організації, які використовують звільнення з обов'язків платника ПДВ за ст. 145 і 145.1 НК РФ, і навіть організації, що є ЕНВД (з урахуванням положень п. 7 ст. 346.26 гол. 26.3 НК РФ).
2. У певному порядку (залежно від виду видатків, до яких податок відноситься, та факту їх оплати) включає його до складу витрат, що зменшують доходи. Цей спосіб застосовується при використанні УСН з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати» та ЕСХН (підп. 8 п. 2 ст. 346.5 гл. 26.1 та підп. 8 п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ).

У документах на оплату постачальнику, який працює з ПДВ, у полі «Підстава платежу» покупець, який не сплачує ПДВ, повинен виділити суму ПДВ, яка є частиною цього платежу.

Постачальник, який працює з ПДВ, при отриманні від покупця, який не сплачує ПДВ, авансового платежу в рахунок майбутніх поставок, у звичайному для платника ПДВ порядку оформляє рахунок-фактуру на отриманий аванс в одному примірнику. Покупцеві, який не сплачує ПДВ, оформлений постачальником рахунок-фактура на аванс не потрібен.

Підсумки

Продавець – неплатник ПДВ або звільнений від сплати податку не зобов'язаний виставляти рахунки-фактури. Покупець-неплатник або звільнений від сплати ПДВ враховує вхідний податок залежно від ухваленої ним системи оподаткування.

Стосовно сплати ПДВ суб'єкти господарювання можуть бути платниками та неплатниками. Постачальники-платники ПДВ зобов'язані виставляти рахунки-фактури, за наявності яких покупці-платники ПДВ можуть прийняти суму вхідного ПДВ до вирахування. Рахунки-фактури відображаються у регістрах податкового обліку ПДВ (Журналі отриманих та виданих рахунків-фактур та Книзі покупок). Якщо постачальник цінностей не є платником ПДВ і не виставляє рахунки-фактури, то покупець-платник ПДВ надходить ці цінності за ставкою «Без ПДВ», а до регістру обліку ПДВ записів не вноситься.

У програмі можна зазначити, що постачальник виділяє суму ПДВ та виставляє рахунки-фактури. Для цього використовується прапорець "Постачальник за договором пред'являє ПДВ".

Якщо прапорець знято, то при надходженні цінностей за цим договором у прибуткових документах автоматично підставлятиметься ставка «Без ПДВ».

Такі поставки не відображаються у регістрах ПДВ, а у звітах «Наявність рахунків-фактур», «Аналіз стану податкового обліку з ПДВ», «Експрес-перевірка ведення обліку» не контролюється наявність рахунків-фактур від постачальників.

Примітка

Для постачальників, які звільнені від сплати ПДВ за ст. 145 НК РФ та виставляють рахунки-фактури згідно з п.5 ст. 168 НК РФ, рекомендується встановити прапорець «Постачальник за договором пред'являє ПДВ». У такому разі суми за ставкою «Без ПДВ» потраплятимуть до книги покупок і контролюватиметься наявність рахунків-фактур. При цьому слід зважити на те, що в документі надходження за умовчанням буде встановлюватися ставка ПДВ із довідника номенклатури.

Сподобалось? Поділися з друзями

Консультації щодо роботи з програмою 1С

Сервіс відкритий спеціально для клієнтів, які працюють із програмою 1С різних конфігурацій або перебувають на інформаційно-технічному супроводі (ІТС). Поставте своє запитання, і ми із задоволенням на нього відповімо! Обов'язковою умовою отримання консультації є наявність чинного договору ИТС Проф. Винятком є ​​базові версії ПП 1С (8 версія). Їх наявність договору необов'язково.

Організація набуває сировини та матеріалів для їх використання у виробництві або продажу в діяльності, що не оподатковується ПДВ (звільняється від оподаткування). Як відобразити надходження матеріалів, що використовуються для операцій, які оподатковуються та не оподатковуються ПДВ до «1С:Бухгалтерії 8» редакції 3.0? У тому числі, як зареєструвати та розподілити пред'явлений постачальником ПДВ? Розглянемо наступний приклад.

Приклад 1

ЗАТ «ТФ-Мега» застосовує загальну систему оподаткування та є платником ПДВ. У цьому організація здійснює операції, як оподатковувані ПДВ, і звільняються від оподаткування відповідно до статтею 149 НК РФ, і навіть операції, місцем реалізації яких визнається територія РФ. Крім того, ЗАТ «ТФ-Мега» реалізує товари зі складу фізичним особам та є за цим видом діяльності платником ЕНВД.

У 4 кварталі 2013 року виторг ЗАТ «ТФ-Мега» розподілився за видами діяльності таким чином:

• реалізація товарів оптом у сумі 755 200,00 руб. (У т. ч. ПДВ 18% - 115 200,00 руб.);
• реалізація товарів, оподатковуваних ЕНВД, у сумі 110 000,00 крб.;
• надання рекламних послуг іноземної компанії у сумі 5 000,00 EUR (курс EUR - 43,0251 крб.).
• Крім цього, організація роздала з рекламною метою товарів у сумі 4 720,00 крб.

11 жовтня 2013 ЗАТ «ТФ-Мега» придбало в організації ТОВ «Дельта» 10 штук картриджів для офісних принтерів вартістю 23 600,00 руб. (У т. ч. ПДВ 18% - 3 600,00 руб.), а також 100 штук сувенірних ручок з логотипом компанії для роздачі в рекламних цілях вартістю 4720,00 руб. (У т. ч. ПДВ 18% - 720,00 руб.).

15 жовтня 2013 року та 2 грудня 2013 року по 3 картриджі було передано зі складу в офіс організації для внутрішнього використання в управлінських потребах.

Налаштування параметрів обліку

Щоб у програмі «1С:Бухгалтерія 8» (ред. 3.0) розпочати вести роздільний облік ПДВ, який працює за новою методикою, користувачеві необхідно виконати відповідні налаштування:

• у формі Облікова політика на закладці ПДВ встановити прапори Організація здійснює реалізацію без ПДВ або з ПДВ 0% та Роздільний облік ПДВ на рахунку 19 «ПДВ з придбаних цінностей»;
• в Налаштуваннях параметрів обліку на закладці ПДВ встановити прапорець Облік сум ПДВ ведеться за способами обліку (після внесення змін до Облікової політики програма запропонує автоматично внести зміни та в Налаштування параметрів обліку).

Реєстрація надходження матеріалів

Після виконання Налаштування параметрівобліку та Облікової політикиу табличній частині документа Надходження товарів та послугз виглядом операції Товари(аналогічно з видом операції Товари, послуги, комісіяна закладці Товари) з'явиться реквізит Спосіб обліку ПДВ. У цьому полі відображається інформація про обраний спосіб обліку ПДВ, який може приймати одне з таких значень:

• Приймається до відрахування;
• Враховується у вартості;
• Для операцій із 0%;
• Розподіляється.

Надходження матеріалів до організації реєструється документом Надходження товарів та послугз виглядом операції Товари(розділ П окупки та продаж- гіперпосилання Надходження товарів та послугна навігаційній панелі). У шапці документа вказується номер та дата документа продавця, найменування продавця та договір із продавцем, рахунки розрахунків із продавцем та порядок заліку авансу.

Ці реквізити, як правило, заповнюються автоматично.

До табличної частини документа вносяться:

• найменування товарів, що купуються (з довідника Номенклатура);
• дані про кількість та ціну товарів, про податкову ставку та суму ПДВ;
• рахунки обліку придбаних матеріалів та пред'явленої суми ПДВ;
• спосіб урахування ПДВ для кожної номенклатурної позиції.

Щоб у документі Надходження товарів та послугреквізит Спосіб обліку ПДВзаповнювався автоматично, потрібно скористатися налаштуванням регістру відомостей Рахунки обліку номенклатури(Рис. 1). Нагадуємо, що цей регістр відомостей доступний з розділу Номенклатура та складза гіперпосиланням Рахунки облік номенклатурина навігаційній панелі.

Мал. 1. Налаштування рахунків обліку номенклатури

Оскільки ЗАТ «ТФ-Мега» здійснює як оподатковувані, так і не оподатковувані операції, а придбані картриджі використовуються в офісі компанії, тобто у всіх операціях, що здійснюються, то в полі Спосіб обліку ПДВпотрібно вказати значення Розподіляється.

Придбані сувенірні ручки будуть використані для роздачі в рекламних цілях, тобто для здійснення операції, що звільняється від оподаткування (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ), оскільки їхня вартість менша за 100 рублів. Тому в полі Спосіб обліку ПДВвстановлюється значення Враховується у вартості, і надалі сума вхідного ПДВ розподіляти не буде.

При необхідності встановлення або зміни способу обліку ПДВ одразу для всіх товарів або для певної групи товарів можна скористатися груповою обробкою табличної частини списку товарів за допомогою кнопки Змінити, яка дозволяє встановити значення Спосіб обліку ПДВодночасно для всього зазначеного прапором переліку товарів (рис. 2).

Мал. 2. Групова зміна способу обліку ПДВ у переліку товарів

Після проведення документа буде сформовано бухгалтерські проводки:

Дебет 10.09 Кредит 60.01

на вартість придбаних картриджів без ПДВ;

Дебет 10.01 Кредит 60.01

– на вартість придбаних сувенірних ручок без ПДВ;

Дебет 19.03 Кредит 60.01

– у сумі ПДВ, пред'явленого продавцем по придбаних картриджах. При цьому в рахунку 19.03 вказується третє субконто, що відображає спосіб обліку ПДВ, – розподіляється;

Дебет 19.03 Кредит 60.01

– у сумі ПДВ, пред'явленого продавцем по придбаних ручках.

При цьому в рахунку 19.03 зазначається третє субконто, що відображає спосіб обліку ПДВ, – «Враховується у вартості»;

Дебет 10.01 Кредит 19.03з третім субконто «Враховується у вартості»

– на суму пред'явленого ПДВ, включеного до первісної вартості придбаних сувенірних ручок.

Нагадуємо, що для реєстрації отриманого рахунку-фактури необхідно ввести номер та дату вхідного рахунку-фактури у відповідні поля документа Надходження товарів та послугта натиснути кнопку Зареєструвати. При цьому автоматично буде створено документ , а формі документа-основы з'явиться гіперпосилання створений рахунок-фактуру. Внаслідок проведення документа Рахунок-фактура отриманий на вступбуде внесено запис до регістру відомостей Журнал обліку рахунків-фактур.

Зверніть увагу, що у формі документа Рахунок-фактура отриманий на вступвідсутній прапор Відобразити відрахування ПДВ у книзі покупок. Це пов'язано з особливістю нової технології роздільного обліку, яка передбачає реєстрацію отриманих рахунків-фактур у книзі покупок лише після завершення податкового періоду та після проведення регламентних операцій Розподіл ПДВі Формування записів книги покупок.

У той же час, якщо у налаштуваннях облікової політики прапор Роздільний облік ПДВна рахунку 19 «ПДВ з придбаних цінностей» буде знято, то у формі документа Рахунок-фактура отриманий на вступз'явиться прапор Відобразити відрахування ПДВ у книзі покупок.

Рахунок-фактура, що надійшов, буде зареєстрований у частині 2 журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур (розділ Облік, податки, звітність- кнопка Журнал обліку рахунків-фактурна панелі процесів).

Передача матеріалів в експлуатацію

Списання матеріалів (картриджів для принтерів) для використання в офісі організації здійснюється за допомогою документа Вимога-накладна(розділ Виробництво- гіперпосилання Вимоги-накладніна навігаційній панелі). У шапці документа вказується склад, з якого будуть передаватися матеріали та за потреби встановлюється прапор. Рахунки витратна закладці Матеріали.

При встановленому прапорі Рахунки витратна закладці Матеріализ'являться поля: Стаття витрат,Підрозділ витрат, Номенклатурна групаі Спосіб обліку ПДВ, які дозволять встановити відповідні значення кожної номенклатурної позиції.

За відсутності зазначеного прапора у документі з'явиться додаткова закладка Рахунок витрат, де встановлюються значення, єдині всім номенклатурних позицій.

Для більш зручного та швидкого додавання матеріалів до документа можна використовувати кнопку Підбірна закладці Матеріали.

Після проведення документа Вимога-накладна

Дебет 26 Кредит 10.09

Вартість картриджів, переданих в офіс для використання.

Аналогічно оформляється передача трьох картриджів для експлуатації 2 грудня 2013 року.

Роздача сувенірів у рекламних цілях

Списання сувенірних ручок, переданих невизначеному колу осіб у рекламних цілях, провадиться датою проведення рекламної акції (наприклад, датою проведення виставки).

Після проведення документа Вимога-накладнау регістр бухгалтерії вводиться запис:

Дебет 44.01 Кредит 10.01

Вартість сувенірних ручок з урахуванням ПДВ.

При цьому в рахунку 44.01 вказується субконто статті витрат - "Витрати на рекламу (нормовані)".

Нагадуємо, що операцію безоплатної передачі матеріалів для цілей податкового обліку з ПДВ необхідно зареєструвати документом Відображення нарахування ПДВ(розділ Облік, податки, звітність– гіперпосилання Відображення нарахування ПДВна навігаційній панелі).

Рахунок-фактура на безоплатно передані сувенірні ручки створюється за посиланням Виписати рахунок-фактуруу формі документа Відображення нарахування ПДВ.

Розподіл пред'явленої суми ПДВ

Відповідно до пункту 4 статті 170 НК РФ суми пред'явленого ПДВ за матеріалами, придбаними як для здійснення оподатковуваних операцій, так і для операцій, що звільняються від оподаткування, приймаються до відрахування або враховуються у вартості у пропорції, яка визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг) ), майнових прав, реалізація яких оподатковується ПДВ, у загальній вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав, відвантажених за податковий період.

Розподіл пред'явленої суми ПДВ за тими матеріалами, за якими у способі обліку ПДВ зазначено значення Розподіляється, провадиться документом Розподіл ПДВ(розділ У чоти, податки, звітність- гіперпосилання Регламентні операції ПДВна навігаційній панелі). Для розрахунку пропорції розподілення ПДВ необхідно виконати команду Заповнити.

Після виконання цієї команди у програмі на закладці Виручка від реалізаціїбуде автоматично розраховано суму виручки (вартість відвантажених товарів (робіт, послуг, майнових прав)) від діяльності оподатковуваної ПДВ та неоподатковуваної (рис. 3). При цьому окремо буде вказано суму виручки за видом діяльності, що оподатковується ЕНВД.

Мал. 3. Розподіл виручки до розрахунку пропорції роздільного обліку

Треба мати на увазі, що незважаючи на наявність у пункті 4 статті 170 НК РФ вказівки на виведення пропорції між вартістю відвантажених оподатковуваних ПДВ та неоподатковуваних (звільнених від оподаткування) операцій, при формуванні пропорції у суму виручки за неоподатковуваними операціями також буде включено виторг від операцій , які не є об'єктом оподаткування ПДВ через те, що місцем їх реалізації не визнається територія РФ згідно зі статтею 148 НК РФ (див. лист ФНП Росії від 06.03.2008 № 03-1-03/761, Постанова Президії ВАС РФ від 05.07.2011 №1407/11).

У програмі показники пропорції за 4 квартал 2013 року автоматично будуть розраховані так:

• виручка від оподатковуваної ПДВ діяльності (вартість відвантажених товарів, робіт, послуг, майнових прав) за 4 квартал 2013 року без урахування ПДВ - 640 000,00 руб.;
• виручка від неоподатковуваної ПДВ діяльності (не ЕНВД) – 219 845,50 руб. (4 720,00 руб. - Передача товарів в рекламних цілях +5 000,00 EUR х 43,0251 руб. - рекламні послуги іноземній особі);
• виручка від неоподатковуваної ПДВ діяльності (ЕНВД) – 110 000,00 руб.

Зверніть увагу, що під час здійснення діяльності, оподатковуваної відповідно до різних податкових режимів (загальний режим оподаткування та ЕНВД), та розподілу витрат між цими видами діяльності, відповідним чином враховується і частка ПДВ, що включається до вартості придбаних матеріалів.

Для цього необхідно запровадити відповідні відомості:

в полі Стаття для включення ПДВ до складу витрат на діяльність: неоподатковуваного ПДВ (не ЕНВД)- значення Списання ПДВ на витрати (по діяльності з основною системою оподаткування);

в полі Стаття для включення ПДВ до складу витрат на діяльність: неоподатковуваного ПДВ (ЕНВД)- значення Списання ПДВ на витрати (За окремими видами діяльності з особливими порядками оподаткування).

Автоматичний розподіл суми вхідного ПДВ згідно з розрахованою пропорцією буде відображено на закладці Розподілдокумента Розподіл ПДВ(Рис. 4).

Мал. 4. Результат розподілу вхідного ПДВ

Після проведення документа Розподіл ПДВу регістрі бухгалтерії будуть зроблені такі записи:

• суми вхідного ПДВ за придбаними картриджами будуть перенесені з кредиту рахунку 19.03 з третім субконто Розподіляється на дебет рахунку 19.03 з третіми субконто Приймається до вирахування та обліковується у вартості відповідно до розрахованої пропорції;
• частина суми вхідного ПДВ, що підлягає включенню у вартість, що відноситься до картриджів, що залишилися на складі, буде списана з кредиту рахунку 19.03 з третім субконто Враховується у вартості в дебет рахунку 10.09;
• частина суми вхідного ПДВ, що підлягає включенню у вартість, що відноситься до вже переданих в експлуатацію картриджам, буде списана з кредиту рахунку 19.03 з третім субконтом. Враховується у вартості в дебет рахунку 26.

Пред'явлена ​​продавцем сума ПДВ, що відноситься до придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав, що використовуються для діяльності, що не оподатковується ПДВ, повинна враховуватися у вартості придбаних цінностей (п. 2 ст. 170 НК РФ). Однак оскільки до моменту розрахунку пропорції для розподілу ПДВ (до закінчення 4 кварталу 2013 року) частину придбаних картриджів у кількості 6 штук уже передано в експлуатацію, та їх вартість списана до дебету рахунку 26, то після розподілу відповідна цій кількості частка вхідного ПДВ також буде віднесена у дебет рахунки 26.

Формування записів книги покупок

Реєстрація отриманих рахунків-фактур у Книзі покупок провадиться документом Формування записів книги покупок(розділ Облік, податки, звітність- журнал документів Регламентні операції ПДВна навігаційній панелі). Для заповнення документа за даними облікової системи доцільно використати команду Заповнити.

Дані для Книги покупокпро суми податку, що пред'являються до вирахування в поточному податковому періоді, відображаються на закладці Набуті цінності(Рис. 5).

Мал. 5. Формування записів книги покупок

Після проведення документа формуються бухгалтерські проведення:

Дебет 68.02 Кредит 19.03з третім субконто «Приймається до вирахування» на суми ПДВ, що підлягають відрахуванню за придбаними матеріалами.

При цьому в регістр накопичення ПДВ Покупкивводиться запис для книги покупок, що відображає прийняття ПДВ до відрахування.

Саме на підставі запису регістру ПДВ Покупкизаповнюється До ніга покупок(розділ Облік, податки звітність– кнопка Книга покупокна панелі дій) та Декларація з ПДВ(розділ Облік, податки, звітність– гіперпосилання Регламентовані звітинавігації).

На відміну від журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, Книжці покупокрахунок-фактура за придбаними товарами (роботами, послугами) реєструється на суму, що підлягає вирахуванню, яка визначена на підставі розрахованої пропорції за пунктом 4 статті 170 НК РФ (п. 13 Правил ведення книги покупок, утв. Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 1137).

Від редакції

Отримати більше інформації про нові можливості роздільного обліку ПДВ у «1С:Бухгалтерії 8» можна, ознайомившись із матеріалами лекції, що відбулася 13 лютого 2014 р. у 1С:Лекторії. Докладніше – див.

"Спрощенці" не є. Тобто не обчислюють цей податок під час реалізації товарів (робіт, послуг). Однак, при купівлі цінностей у платників ПДВ в обліку «спрощенця» з'являється так званий «вхідний» податок. Чи можна його одразу списувати на витрати при УСН, чи потрібно включати до первісної вартості куплених цінностей? Як відобразити «вхідний» ПДВ на рахунках бухгалтерського обліку та в який момент списати? Зокрема, чи потрібно вести облік на спеціальному рахунку 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями», чи платники УСН можуть обійтися без нього? Які документи підтвердять обґрунтованість обліку? Відповіді на ці популярні питання ви знайдете у цій статті.

Як «вхідний» податок відображається у податковому обліку при УСН

Правила на «спрощенці» з об'єктом доходів мінус витрати різняться залежно від того, що купив платник податків.

Ситуація 1. Ви придбали товари, матеріали, роботи чи послуги. В даному випадку в момент списання вартості покупки на витрати ви маєте право списати і ПДВ за нею. При цьому в Книзі обліку доходів та витрат потрібно робити два записи. Одна буде на суму «вхідного» ПДВ. Інша — на суму решти покупки. Якщо ви враховуєте лише частину покупки, то й податок визнайте у витратах частково. Такий порядок випливає із підпункту 8 пункту 1 статті 346.16 НК РФ.

Нагадаємо, щоб списати на витрати при УСН вартість робіт, послуг чи матеріалів, їх достатньо оприбуткувати та сплатити продавцю. Для товарів передбачена додаткова умова – вони мають бути ще й реалізовані. Факт оплати їх покупцем, вашим клієнтом, значення немає (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 17.02.2014 № 03-11-09/6275). Відповідно щодо «вхідного» ПДВ діють такі самі правила списання.

Зверніть увагу! «Вхідний» ПДВ списуйте на витрати при УСН за тими самими правилами, що й товари, матеріали, роботи, послуги, при купівлі яких було сплачено.

При цьому не забувайте, що на витрати списуються лише витрати, які прямо названі в закритому переліку, наведеному в пункті 1 статті 346.16 НК РФ. Якщо немає підстав списати саму цінність, то й «вхідний» ПДВ за нею на витрати при УСН не належить.

Ситуація 2. Куплені основні засоби чи нематеріальні активи. Такі об'єкти відображають у податковому обліку при УСН у міру їх введення в експлуатацію та оплати за первісною вартістю, яка сформована у бухобліку (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А вона включає ПДВ (підп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів», п. 8 ПБУ 14/2007 «Облік нематеріальних активів»). Тому в Книзі обліку ціну основних засобів та НМА вказуйте разом із «вхідним» податком. Окремим рядком податок у Книзі обліку не виділяється. Також нагадаємо, що для основних засобів, права на які підлягають державній реєстрації, передбачена додаткова умова їхнього обліку — мають бути подані документи на реєстрацію зазначених прав.

Як «спрощенцю» списувати «вхідний» ПДВ у бухобліку

Суму «вхідного» ПДВ «спрощенцям» належить враховувати вартості купівлі (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Тобто потрібно формувати один запис:

Дебет 10 (08, 20, 25, 26, 41, 44 ...) Кредит 60 (76)

• відображено вартість покупки, включаючи «вхідний» ПДВ.

Однак «спрощенці» з об'єктом оподаткування доходи мінус витрати часто прагнуть того, щоб виділяти «вхідний» ПДВ на рахунках бухобліку окремо. Адже з низки покупок, насамперед матеріалів, товарів, робіт і послуг, такий податок потрібно показати в Книзі обліку окремим рядком. І щоб зблизити дані бухгалтерського та податкового обліку, деякі бухгалтери вважають, що доцільно «вхідний» ПДВ виділяти окремо на рахунку 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями».

На замітку. За яких покупок «вхідного» ПДВ не виникає
1. Продавець не є платником ПДВ. Це означає, що ваш контрагент працює на спеціальному податковому режимі, як і ви. Це може бути УСН, ЕНВД, патент чи ЕСХН. Продавці на спецрежимах не нараховують ПДВ з реалізації та не виписують рахунки-фактури (п. 2 та 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 та п. 3 ст. 346.1 НК РФ) .
2. Реалізація чинності законом не підлягає оподаткуванню (звільнена від ПДВ). Такі випадки перелічені у статті 149 НК РФ. До них, наприклад, належать:

• здійснення банками банківських операцій (за винятком інкасації);
• послуги з проведення техогляду транспорту;
• послуги архівних організацій щодо використання архівів.

В цьому випадку не буде як «вхідного» ПДВ, так і рахунків-фактур. Щоправда, до 2014 року рахунки-фактури за такими операціями продавець мав виставляти із позначкою «Без податку (ПДВ)». Проте з 1 січня 2014 року цей порядок скасували завдяки поправкам до пункту 5 статті 168 НК РФ.
3. Компанія звільнена від виконання обов'язків платника ПДВ. Ця пільга передбачена статтею 145 НК РФ. Нею можуть скористатися фірми та підприємці з невеликими оборотами щодо реалізації. Загальна сума їх виручки за три попередні послідовні календарні місяці не повинна перевищити 2 млн руб. без урахування ПДВ. У цьому зауважте: у разі продавець все-таки зобов'язаний виписати рахунок-фактуру з позначкою «Без податку (ПДВ)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Однак, на наш погляд, це навряд чи допоможе. Судіть самі. Моменти списання покупок у бухгалтерському та податковому обліку різні. Так, матеріали за загальним правилом можна списати при УСН, коли цінності оприбутковані та оплачені постачальнику (підп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). У бухобліку ж слід чекати, коли їх відпустять у виробництво (п. 93 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н). При цьому факт оплати для бухобліку не є важливим. За товарами моменти списання також можуть відрізнятися через оплату їх постачальнику - для податкового обліку це обов'язкова вимога (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Тобто витрати у бухгалтерському та податковому обліку формуються у різні моменти часу. ПДВ відповідно теж має списуватись у різний час. Тому доцільно так налаштувати програму, щоби вести окремий облік ПДВ лише у податковому обліку. Якщо ПДВ виділяти і в бухобліку, можна тільки заплутатися сильніше.

приклад. Облік «вхідного» ПДВ «спрощенцем»
ТОВ «Олена», що застосовує УСН з об'єктом доходи мінус витрати, у квітні 2014 року закупило партію товару - 450 штук стільців вартістю 1180 руб. за одиницю, зокрема ПДВ - 180 руб. У II кварталі була реалізована вся партія, а саме:

• у квітні - 175 стільців;
• у травні - 120 стільців;
• у червні - 155 стільців.

30 червня 2014 року постачальнику сплачено лише половину придбаних цінностей. Решта буде оплачена в III кварталі. У квітні бухгалтер зробив такі записи у бухгалтерському обліку:

Дебет 41 Кредит 60

• 531 000 руб. (1180 руб. × 450 шт.) - Відбито вартість придбаних товарів, включаючи «вхідний» ПДВ;

• 206500 руб. (1180 руб. × 175 шт.) - Списана вартість товарів, реалізованих у квітні.

У наступних місяцях було зроблено проводки:

Дебет 90 субрахунок «Собівартість продажів» Кредит 41

• 141600 руб. (1180 руб. × 120 шт.) - Списана вартість товарів, реалізованих у травні;

Дебет 90 субрахунок «Собівартість продажів» Кредит 41

• 182900 руб. (1180 руб. × 155 шт.) - Списана вартість товарів, реалізованих у червні.

У податковому обліку на кінець ІІ кварталу (30 червня) бухгалтер списав вартість лише тих реалізованих цінностей, які були сплачені постачальнику, надавши при цьому ПДВ. Разом на витрати було списано 265500 руб. (1180 руб. × 450 шт. × 50%), з них:

• 225 000 руб. (1000 руб. × 450 шт. × 50%) - вартість товарів без урахування ПДВ;
• 40500 руб. (180 руб. × 450 шт. × 50%) - сума ПДВ за товарами.

На підставі якого документа враховувати «вхідний» ПДВ

Будь-який платник ПДВ, відвантажуючи товари (роботи, послуги) юросібам, зобов'язаний виписати рахунок-фактуру з виділеною в ньому сумою податку на додану вартість. На це продавець має п'ять календарних днів, рахуючи з дня відвантаження (п. 3 ст. 168 НК РФ). «Вхідний» ПДВ буде також виділено у товарній накладній або акті, який ви отримуєте.

Замість рахунку-фактури та товарної накладної (акту) з недавніх пір може застосовуватися єдиний універсальний передавальний документ (акт) (або скорочено — УПД) (лист ФНП Росії від 21.10.2013 № ММВ203/96@). При цьому, щоб він мав силу рахунка-фактури, даному документу продавець повинен надати статус 1. Він вказується в лівому верхньому кутку УПД.

Так от, якщо ви отримуєте УПД з кодом 1, то на підставі цього одного документа ви відображаєте в обліку як «вхідний» ПДВ, так і решту вартості покупки.

Якщо вам виписують накладну (акт) та рахунок-фактуру, то обидва ці документи підтвердять ваше право прийняти ПДВ на витрати у податковому обліку (лист Мінфіну Росії від 24.09.2008 № 03-11-04/2/147). Перевірте, щоб рахунок-фактура був належним чином оформлений і відповідав усім необхідним вимогам. Так, документ має бути складений за чинною формою (затверджено постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137, далі – постанова № 1137). Це важливо, оскільки всі витрати у податковому обліку мають бути підтверджені. А для списання «вхідного» ПДВ як окремий вид витрати рахунок-фактура або УПД — обов'язкові. Принаймні на цьому наполягають перевіряльники.

Сутність питання. Щоб прийняти «вхідний» ПДВ у витрати при УСН, потрібен рахунок-фактура від постачальника або універсальний документ передання зі статусом 1.

Що стосується бухобліку, то в ньому відображати покупку з ПДВ можете на підставі лише накладної (акту) (п. 1 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Зауважте: рахунки-фактури може бути, якщо ваш співробітник придбав товар як підзвітна особа і діяв у своїй як звичайний громадянин. Справа в тому, що продавці, зайняті у сферах роздрібної торгівлі та громадського харчування та торгуючі для населення за готівку, рахунки-фактури можуть не виставляти. Вважається, що вони виконали свій обов'язок щодо виставлення рахунку-фактури, якщо видали покупцеві касовий чек або бланк суворої звітності (п. 7 ст. 168 НК РФ). При цьому за загальним правилом ПДВ у таких документах не виділяють (п. 6 ст. 168 НК РФ). Але якщо податок все ж таки виділено, чек ККТ або бланк суворої звітності можете прирівняти до рахунку-фактури. Про це свідчить численна арбітражна практика (див., наприклад, ухвала ФАС Московського округу від 23.08.2011 № КА-А41/767111).

Зверніть увагу! На підставі «авансового» рахунку-фактури прийняти «вхідний» ПДВ до обліку платник УСН не має права.

Корисні поради. Що робити з рахунками-фактурами, які продавець виставляє на передплату

Продавці, які застосовують загальний режим оподаткування, зобов'язані виставляти рахунки-фактури як на відвантаження, а й передоплату, отриману від покупця. Виняток - випадки, коли відвантаження провадиться протягом п'яти календарних днів після надходження авансу (п. 3 ст. 168 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 12.10.2011 № 03-07-14/99). А що робити «спрощенцям», які сплатили покупку вперед і отримали «авансовий» рахунок-фактуру?

Оскільки товар ви тільки сплатили, але до вас він ще не надійшов і ви його не оприбуткували, то жодної витрати у вас не буде. Отже, не може бути й про облік «вхідного» ПДВ. Коли ви заздалегідь оплачуєте роботу чи послугу, ситуація аналогічна — робота чи послуга ще не виконана, а значить, буде врахована пізніше. Тому фактично рахунок-фактура на аванс вам, спрощенцям, і не потрібен. Для обліку "вхідного" ПДВ треба отримати звичайний рахунок-фактуру - на відвантаження.

Чи потрібно рахунки-фактури з покупок підшивати до журналу обліку рахунків-фактур

Постанова №1137 передбачає форму журналу обліку рахунків-фактур. «Спрощенці» часто запитують, чи мають вони вести такий журнал за рахунками-фактурами, отриманими за покупками. Поспішаємо вас заспокоїти: цього обов'язку у вас немає. Заповнювати подібний реєстр у такому разі ви можете лише за власним бажанням, якщо це вам зручно. Наприклад, щоб було легше контролювати наявність рахунків-фактур, що надійшли. При цьому зверніть увагу: доцільно спростити затверджену форму журналу, залишивши ті графи, які потрібні вам для роботи.

Як бути з ПДВ щодо оренди державного або муніципального майна

«Вхідний» ПДВ із орендної плати державного чи муніципального майна ви повинні враховувати у загальному порядку — про нього ми поговорили вище. Єдина різниця – рахунок-фактуру орендодавець у цьому випадку вам не виписує. Ви зізнаєтеся податковим агентом із ПДВ і самі виставляєте цей документ собі. Тому в день розрахунків з контрагентом утримайте ПДВ із суми орендної плати (п. 5 ст. 346.11, а також абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Відобразіть утримання податку записами:

Дебет 60 (76) Кредит 51

• перераховано орендодавцю суму орендної плати (без ПДВ);

Дебет 60 (76) Кредит 68

• утримано з орендної плати ПДВ.

Зверніть увагу! При оренді державного чи муніципального майна «спрощенець», виступаючи як податкового агента, сам виставляє собі рахунок-фактуру у сумі орендної плати із виділенням податку та позначкою «Оренда державного (муніципального) майна».

Не пізніше наступних п'яти календарних днів випишіть собі в одному примірнику рахунок-фактуру на суму орендної плати. Виділіть у документі податок і зробіть позначку: «Оренда державного (муніципального) майна» (п. 3 ст. 168 НК РФ). У рядку "Продавець" вкажіть реквізити контрагента, у рядку "Покупець" - реквізити своєї фірми. Підписати рахунок-фактуру повинні ваш керівник та головний бухгалтер. Готовий документ зареєструйте у частині 1 журналу обліку рахунків-фактур та книзі продажів (п. 2 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур та п. 3 та 15 Правил ведення книги продажів (затверджені постановою № 1137)).

Утриманий податок перерахуйте за підсумками кварталу, в якому ви його утримали, в три етапи - рівними частками не пізніше 20-го числа кожного з трьох місяців, наступних за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Наприклад, ви можете сплатити по 1/3 суми податку за I квартал до 20 квітня, 20 травня та 20 червня. Сплату відобразіть проводкою:

Дебет 68 Кредит 51

• перераховано до бюджету суму утриманого ПДВ.

Також за підсумками звітного кварталу не пізніше 20-го числа здайте декларацію з ПДВ, заповнивши титульний лист та розділ 2. Звітність подайте в електронному вигляді або на папері (п. 5 ст. 174 НК РФ, наказ Мінфіну Росії від 15.10.2009 № 104н).

Зверніть увагу!
У Книзі обліку доходів та витрат «вхідний» ПДВ показують окремо від решти суми покупки. Виняток - основні засоби та нематеріальні активи. Їх вартість відображають разом із «вхідним» податком.
У бухобліку всім «спрощенцям» доцільно відображати «вхідний» ПДВ у вартості покупки, окремо не виділяючи.
У податковому обліку прийняти у витрати ПДВ на покупки можна лише на підставі рахунку-фактури на відвантаження. "Авансовий" рахунок-фактура не підходить.

Компанія може здійснювати реалізацію без ПДВ у разі, якщо вона відповідає критеріям, прописаним у 145 ст. НК РФ, або виконуються операції, які не підлягають оподаткуванню по 149 ст. НК РФ. Також фірма може працювати без нарахування доданого податку при знаходженні на спецрежимах, тобто у разі застосування податкового режиму, відмінного від загального.

Продаж без ПДВ

Реалізувати товарні цінності без сплати доданого податку може компанія на:

• УСН, ЕНВД, ПСН;
• ОСНО, якщо є звільнення за статтями податкового кодексу (145 чи 149).

У роботі таких фірм є деякі особливості, іноді не дуже зручні для діяльності. Насамперед, постає питання у тому, як враховувати податок, пред'явлений постачальниками даних цінностей, і навіть часто виникає складність із тими клієнтами, які працюють у загальній системі та бажають мати можливість виділити з вартості куплених товарів ПДВ щодо його відшкодування.

«Вхідний» ПДВ за товарами

При надходженні до товарів прикладається первинна документація, серед яких може бути рахунок-фактура з виділеною величиною податку. Компанії, що працюють з доданим податком, можуть ПДВ пред'явити до відрахування, виділивши його на окремий рахунок 19, товари при цьому припадають за вартістю мінусом виділеного ПДВ.

Якщо фірма не працює з ПДВ через застосування спецрежиму або при звільненні від податкового обов'язку, то можливості щодо відшкодування ПДВ вона не має. Податок, пред'явлений постачальниками, доведеться містити собівартість самих товарних цінностей, приймаючи їх до обліку за вартістю, що включає доданий податок. Ця операція завищує витрати на придбання у значною мірою, тому компанії доводиться ретельно вибирати собі потрібних постачальників.

Якщо податку в документах постачальника немає (що може статися за відсутності в нього такого податкового обов'язку з зазначених вище причин), жодних питань щодо того, що робити з податком не виникає. Товари приймаються до обліку за фактичною вартістю, прописаною у супровідній документації.

ПДВ при реалізації товарів

Друга складність, що виникає під час реалізації товарних цінностей без нарахування доданого податку – це вирішення питання про відсутність ПДВ у документації, що надається клієнтам-покупцям.

Якщо покупець також не сплачує ПДВ, то це питання відпадає саме собою. Якщо ж клієнт застосовує традиційну систему оподаткування, і йому важливо мати можливість відшкодовувати податок з придбаних товарних цінностей, то компанії слід вирішити заздалегідь це питання. При цьому можливі такі шляхи вирішення:

№ п/п	Рішення	Пояснення
1.	Умовити клієнта працювати без відшкодування ПДВ, навівши переконливі аргументи, що обґрунтовують таку необхідність	Не вигідно клієнтам – багатьом компанія на ОСНО потрібна с/ф та можливість відрахування ПДВ. Якщо планується подальший перепродаж, то на повну покупну вартість доведеться покупцеві ще нарахувати доданий податок та сплатити його до бюджету, плюс до цього збільшується кінцева продажна вартість цінностей.
2.	Запропонувати нижчі порівняно з конкурентами, які працюють із ПДВ, ціни	Не вигідно продавцеві – піти на це можна лише з метою збереження клієнта. Клієнт може знайти собі іншого постачальника, який запропонує аналогічний товар із ПДВ, покупець податок відшкодує, та прийме товари до обліку за вартістю за вирахуванням відшкодованого податку, що буде для нього значно вигіднішим. Щоб цього не сталося, можна заздалегідь знизити ціну на величину доданого податку таким чином, щоб кінцева вартість документів для клієнта була порівнянною з вартістю, запропонованою іншими постачальниками за умови відшкодування ПДВ.
3.	Нарахувати та сплатити на вартість реалізованих товарів ПДВ та надавати клієнту с/ф	Не вигідно продавцю, оскільки доведеться сплачувати податок за відсутності такого обов'язку. Компанія сплатить податок, не маючи можливості відшкодувати щодо нього ПДВ, тобто виникають зайві витрати, а також додаткові обов'язки щодо заповнення с/ф та згодом декларації з ПДВ.
4.	Відмовитись від клієнта.	Якщо перший випадок невигідний покупцеві, то другий і третій не вигідні компанії. Вихід буде один – відмовитися від такого клієнта та знаходити тих, для яких не важливо наявність виділеного ПДВ у первинній документації

З одного боку, продаж товарів з ПДВ простіше, не вимагає нарахування та сплати податку, а з іншого виникає кілька складних питань, які доведеться вирішувати певним чином.

Тому рекомендується заздалегідь продумати, з ким компанія планує працювати, хто буде її постачальниками та покупцями, чи працюють вони з ПДВ, чи потрібно для них виставляти рахунки-фактури. Тільки після такого аналізу можна ухвалювати рішення про перехід на спецрежими або добровільно користуватися наявним правом на звільнення від ПДВ.

Продаж послуг без ПДВ

Для тих компаній, які надають послуги своїм клієнтам, виникають ті ж складнощі, що описані вище для фірм, які торгують товарними цінностями без ПДВ.

Зокрема щодо цін, що закуповуються для надання послуги, різного роду (матеріали, обладнання, техніка, послуги, роботи) не буде можливості відшкодовувати вхідний ПДВ, якщо дані цінності будуть застосовуватися у послугах, що не оподатковуються даним видом податку.

Якщо постачальник пред'являє в документах вартість з ПДВ, цей податок йому доведеться сплатити, але відшкодувати його можливості не буде. Цінності доведеться брати до обліку за фактичною вартістю, включаючи доданий податок.

При наданні послуги клієнту рахунок-фактура не формуватиметься, оскільки немає обов'язку зі сплати доданого податку. Якщо клієнтів-замовників це влаштовує, жодних проблем не виникає. Однак низці замовників, які застосовують основний податковий режим, у більшості випадків потрібна наявність рахунку-фактури для відшкодування податку.

При роботі з такими клієнтами знову ж таки виникає необхідність додаткового врегулювання питання про відсутність ПДВ у документах. Або компанії доведеться нараховувати податок та надавати рахунок-фактуру з метою збереження такого клієнта.

Відображення виручки від без ПДВ у бухгалтерському обліку (проводки)

Виручка від продажу формується у момент підтвердження факту надання послуг (підписання із замовником акта здачі-приймання) або у момент продажу товарів (факт відвантаження покупцю). Для відображення виручки передбачено 2 рахунки в бухобліку – 90 та 91.

90 рахунок застосовується у разі реалізації товарів, продукції, послуг, робіт, якщо це є основною діяльністю підприємства. 91 рахунок застосовується під час продажу ОЗ, матеріальних цінностей, НМА, тобто під час здійснення операцій, не складових основну діяльність підприємства, такі операції носять разовий характер.

Виручка підлягає відображенню за кредитом зазначених рахунків (субрахунок 1) у кореспонденції з рахунком обліку розрахунків із клієнтом чи замовником (62). Відповідні проводки: Д62 К90 (або 91).

Якщо реалізація проводиться без нарахування доданого податку, то сума виручки не включатиме ПДВ та, відповідно, зазначена вище проводка відбивається на загальну продажну вартість операції без нарахування ПДВ.

Собівартість без ПДВ

Одночасно з проведенням по відображенню виручки без ПДВ, виникає необхідність зі списання собівартості продукції, що продається, товарів, послуг та інших цінностей.

Собівартість відображається за дебетом рахунків 90 або 91 (субрахунок 2) у кореспонденції з рахунками 41, 43, 44, 20, 01, 04 залежно від виду цінностей, що реалізуються. Дане проведення зі списання собівартості на продаж виконується завжди без урахування ПДВ незалежно від того, працює продавець з доданим податком чи ні.

Що стосується, якщо ПДВ не нараховується, тобто фірма немає такої податкової обов'язки, то кінцевий фінансовий результат формується як різницю між виручкою і собівартістю. Якщо ж є обов'язок нарахувати та сплатити ПДВ, то він відображається на 3 субрахунку за дебетом рахунків 90 або 91 у кореспонденції з кредитом рахунка 68. У цьому випадку фінансовий результат зменшується на величину нарахованого до сплати ПДВ.

Запис у вказану книгу вноситься лише за наявності сформованого рахунка-фактури. Якщо такий бланк не оформлявся, то потреби у заповненні книги немає.

Компанія може працювати без ПДВ у трьох випадках:

1. застосовується податковий режим, відмінний від традиційного;
2. використовується право на звільнення усієї діяльності від сплати цього виду податку за ст.145;
3. використовується право на звільнення окремих операцій за ст.149.

Обов'язок формування рахунки-фактури, отже, і з внесення запису реєстраційного характеру у книжку продажів виникає лише у другому випадку. При цьому у графах рахунка-фактури для зазначення податку та його ставки пишеться формулювання «без ПДВ».

Вносити запис до книги продажів про формування такого рахунку-фактури потрібно із заповненням останньої графи 19 (вартість звільнених від ПДВ продажів).

У решті випадків складати рахунок-фактуру і заповнювати книгу не потрібно, якщо, звичайно, компанія за власним бажанням не нарахує ПДВ до вартості реалізації для сплати до бюджету. Відбувається це з метою збереження важливого чи великого клієнта. Такий ПДВ доведеться сплатити, а клієнту надати можливість відшкодувати його за допомогою наданого рахунку-фактури.