Kas gali dirbti be PVM? Organizacija veikia be PVM – tarpusavio atsiskaitymų ypatybės. Privalumai ir trūkumai dirbant su PVM
Tie, kurie teisiškai atleisti nuo PVM mokėjimo, stebisi, kodėl daugelis didelių įmonių atsisako sudaryti sutartis vos sužinojusios, kad jos veikia be PVM. Atsakymas į šį klausimą susijęs su apmokestinimo ypatumais.
Faktas yra tas, kad OSNO įmonės savo klientams išrašo sąskaitas, kuriose yra paryškintas PVM ir jų sumokėta PVM suma gali būti išskaičiuojama iš biudžeto.
Pavyzdžiui, OSNO įmonė pardavė prekių už 10 milijonų rublių, iš kurių 1,53 milijono rublių. jis turi būti pervestas valstybei PVM forma. Tačiau per tą patį laikotarpį ji išleido 7 milijonus rublių kitų OSNO organizacijų paslaugoms. Į šią sumą įėjo jos PVM išlaidos – 1,07 mln.
Būtent tokia suma ji gali sumažinti savo mokesčių naštą PVM forma. Vadinasi, į biudžetą sumokama ne 1,53 mln., o 460 tūkst.
Perėjus prie vieno iš specialiųjų režimų, organizacija gali veikti be PVM.
Tai gali būti supaprastinimas, įskaitymas arba vieningas žemės ūkio mokestis. Paprastai pasirinkimas yra palankus 
Darbas be PVM ypač pateisinamas mažoms organizacijoms, kurių pagrindinį ratą sudaro asmenys. Tai, pavyzdžiui, sferos atstovai mažmeninė ar asmenines paslaugas gyventojams teikiančios organizacijos (pavyzdžiui, kirpyklos ar butų remonto darbai).
Sąveikos ypatybės
Pavyzdžiui, įmonė biurui nupirko kondicionierių už 100 000 rublių. Jei sąskaita buvo išrašyta su PVM, ji turi teisę iš biudžeto kompensuoti 18 000 rublių. nuo tokio pirkimo.
Jeigu įmonė kondicionierius pirko iš supaprastintos įmonės, tai ji nieko negalės kompensuoti.
Pasirodo, pirkimas iš įmonės be PVM pirkėjams kainuoja 18% daugiau nei panašus pirkimas iš pardavėjo OSNO. Galų gale, supaprastintojai paprastai palaiko kainas maždaug tokio paties lygio kaip ir įmonės bendras režimas.
Todėl dėl ekonominių priežasčių jie mieliau dirba su kitomis OSNO įmonėmis.
Atsakymai į klausimus
Sąskaita išrašoma be PVM, tačiau mokėtojas dirba su PVM
Kartais supaprastintuvai siūlo daugiau pelningomis sąlygomis darbo ir žemų kainų, todėl bendradarbiavimas su jais yra ekonomiškai pagrįstas, nepaisant PVM nebuvimo.
Nėra įstatyminių draudimų OSNO organizacijoms dirbti su įmonėmis pagal supaprastintą mokesčių sistemą, tačiau buhalteriai turėtų paprašyti iš jų informacinio laiško ar kito dokumento, patvirtinančio teisę dirbti neapmokestinant PVM.
Skaičiuojant pelno mokestį į sąnaudas įtraukiama visa sąskaitą išrašiusiai įmonei pervesta suma be PVM.
PVM mokėtojų pakartotinis paslaugų be PVM sąskaitų faktūrų išrašymas
Dažnai pasitaiko situacijų, kai PVM mokėtoja įmonė yra tik tam tikrų paslaugų agentas arba komisinis, t.y. tiesiog iš naujo atskleidžia gautus. Ką daryti, jei pagrindinis arba galutinis vykdytojas yra supaprastintuvas? Esant tokiai situacijai, sąskaitos faktūros išrašomos pakartotinai be PVM, nepaisant to, kad jos yra OSNO.
Jeigu PVM mokėtojas į sąskaitos faktūros sumą papildomai įtraukia savo komisinius, tai nuo šio atlygio sumos turi būti priskaičiuojamas PVM.
Supaprastintos mokesčių sistemos PVM sąskaitą faktūrą sandorio šalis išrašė
Jei supaprastinta organizacija išrašo PVM sąskaitą faktūrą, tai jai nustato tam tikrą mokestinės pasekmės. Ji įpareigota ne tik pervesti PVM į biudžetą, bet ir atsiskaityti už šį mokestį. Bet paprastai išrašyti PVM sąskaitą faktūrą supaprastintojui neapsimoka.
Juk iš tikrųjų jis negauna 18% savo pelno, o supaprastintuvas neturi teisės kompensuoti išlaidų mokesčio, įskaitant PVM, kitų sandorio šalių naudai.
Supaprastintą mokesčių sistemą naudojančiai organizacijai daug lengviau susitarti dėl nuolaidos prekėms skirto PVM dydžio, nei prisiimti papildomą riziką, susijusią su sąskaitos faktūros išrašymu.
Organizacija parduoda OSNO be PVM
OSNO organizacija neturi teisės išrašyti sąskaitų faktūrų be PVM. Bet kai kurioms prekių grupėms Mokesčių kodeksas numato nulinį PVM tarifą. Tai eksportui siunčiamos prekės, kosminės prekės, kai kurie taurieji metalai, įvairios tarptautinio prekių pervežimo paslaugos ir kt. Visas jų sąrašas pateiktas 164 str. Mokesčių kodas.
Jei produktas klasifikuojamas kaip lengvatinis, tada organizacija savo partneriams OSNO išrašo vadinamąją „nulinę sąskaitą“.
Ką turėtų daryti supaprastintojai, sudarydami pardavimo sutartis su bendrove pagal bendrą režimą? O ar verta išrašyti sąskaitą, bandant įtikti pirkėjui? Atsakymus į šiuos ir daugelį kitų aktualių klausimų šia tema rasite mūsų kolegų iš žurnalo „Supaprastinta“ parengtame straipsnyje.
Įmonėms ir individualiems verslininkams, naudojantiems supaprastintą sistemą, visiškai nesvarbu, kokį mokesčių režimą taiko jų partneris. Tai neturi įtakos apskaitai ar mokesčių apskaitai pagal supaprastintą sistemą. Tačiau organizacijoms, kurios taiko bendrą režimą, svarbu, kad jūs taikote „supaprastintą mokestį“ ir nemokate PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 punktas).
Galų gale, jei neapmokestinsite pardavimo PVM, jūsų sandorio šalis negalės jo atskaityti. Ir tai padidins jo mokesčių įmokas į biudžetą. Šioje medžiagoje išsamiai apibūdinsime, kokiais atvejais partneris bendruoju režimu, net ir neatskaičius pridėtinės vertės mokesčio, galės sudaryti sandorį, naudingą tiek sau, tiek jums, neprarasdamas pinigų.
Situacija Nr. 1 Perkate prekes iš įmonės bendruoju režimu
Jei perkate ką nors iš įmonių pagal bendrą režimą, tuomet pardavėjui nesvarbu, kokią mokesčių sistemą naudojate. Parduodamas jis priskaičiuos mokesčius, o jūs atsižvelgsite į įsigytas prekes (darbus, paslaugas) pagal taisykles mokesčių apskaita pagal supaprastintą mokesčių sistemą.
Kai iškyla problema. Jei nuspręsite grąžinti prekę, kuri anksčiau buvo priimta registruoti, gali kilti sunkumų. PVM požiūriu tokia operacija laikoma atvirkštiniu pardavimu. Nes anksčiau prekės nuosavybės teisė jau perėjo jums, kaip pirkėjui, o grąžinus ji grįžta pardavėjui.
Tai yra, pardavėjas perka tą pačią prekę, o pirkėjas parduoda. Tokiu atveju bendrojo režimo pardavėjui būtų naudingiau pirkti prekes su PVM, kad būtų galima atskaityti mokestį. Tada, atsižvelgdamas į mokestį, kurį jis sukaupė pardavus, jis „pasieks nulį“, tai yra, neturės jokių išlaidų pridėtinės vertės mokesčio forma. Tačiau kaip pirkėjas, naudojantis supaprastintą sistemą, PVM nemokate, vadinasi, negalite išrašyti sąskaitos už atvirkštinį pardavimą.
Sprendimas. Tokiu atveju pardavėjas pats, naudodamasis bendruoju režimu, gali išrašyti koreguojančią sąskaitą faktūrą (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. liepos 24 d. raštas Nr. 03-07-09/89). Jame jis turi atspindėti skirtumą, kuriuo sumažėjo parduotų prekių kiekis ir savikaina, bei „pirkimo“ PVM sumą. Originalios sąskaitos faktūros (Rusijos finansų ministerijos raštas 2012 m. liepos 31 d. Nr. 03-07-09/96) taisyti nereikia.
Tačiau prieš išrašydama koreguojančią sąskaitą, bendrojo režimo įmonė turi gauti prekių grąžinimą pagrindžiančius dokumentus. Tokie dokumentai yra jūsų, kaip pirkėjo, pretenzija, TORG-2 arba savarankiškai parengtos formos ataskaita apie nustatytus trūkumus (2011 m. gruodžio 6 d. federalinis įstatymas Nr. 402-FZ ir 172 straipsnio 10 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Jūsų sandorio šalis turi penkias kalendorines dienas išrašyti koreguojančią sąskaitą faktūrą nuo tos dienos, kai gauna bet kurį iš išvardytų dokumentų. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 dalies 3 punkto. Kas turi būti nurodyta koregavimo sąskaitoje faktūroje, nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 5.2 punkte.
Atkreipkite dėmesį į šią akimirką. Nesvarbu, dėl kokios priežasties grąžinote prekę: jos buvo tinkamos kokybės ar turėjo trūkumų, koreguojančios sąskaitos faktūros išrašymo tvarka bet kokiu atveju bus tokia pati (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. liepos 31 d. raštas Nr. 03-07-09/100).
Toliau pardavėjas koreguojančią sąskaitą užregistruos pirkimo knygoje. Tai išplaukia iš Pirkimo knygos tvarkymo taisyklių, patvirtintų 2011 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 1137, 12 punkto. Ir tik po to jūsų partneris bendruoju režimu galės sumažinti PVM mokėtinas į biudžetą.
Ant užrašo
Ar įmonė galės gauti PVM atskaitą pagal bendrą režimą, jei „supaprastinta“ įmonė išrašė sąskaitą faktūrą?
Nors „supaprastinti žmonės“ nėra PVM mokėtojai, tačiau nusprendę išrašyti sąskaitą jų niekas nenubaus. Žinoma, su sąlyga, kad atitinkama mokesčio suma sumokama į biudžetą, o ketvirčio pabaigoje inspekcijai pateikiama PVM deklaracija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 5 punktas). Tuo pačiu metu sumokėta mokesčio suma negali būti įtraukta į išlaidas, į kurias atsižvelgiama pagal supaprastintą mokesčių sistemą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 punktas). Todėl kartais „supaprastinti“ savo partnerį sutinka pusiaukelėje ir, kad jo neprarastų, vis tiek išrašo sąskaitas.
Tačiau, pasak Finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos, bendrojo režimo įmonės negali atskaityti tokios sąskaitos faktūros PVM. Kadangi dokumentą išrašė PVM nemokėtojas. Tai reiškia, kad jis buvo sudarytas pažeidžiant taisykles (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gegužės 16 d. raštas Nr. 03-07-11/126 ir Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. gegužės 6 d. Nr. 03- 1925-03-01).
Jei taip atsitiko, kad inspekcija atsisakė įmonės mokesčių atskaita ji gali kreiptis į teismą pagal sąskaitas faktūras, gautas iš „supaprastintų žmonių“. Dauguma arbitrų tokiuose ginčuose palaiko pirkėjus ir teigia, kad mokesčių mokėtojas, pervedęs mokestį PVM vengėjui, turi teisę į atskaitą visuotinai nustatyta tvarka. Juk pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 5 dalį „supaprastintas“ asmuo, pardavęs produktus su PVM, turi sumokėti šį mokestį į biudžetą. Tai reiškia, kad pirkėjas gali jį atsiimti. Tokios pozicijos visų pirma laikėsi Maskvos rajono FAS 2011-06-30 nutarimu Nr. KA-A40/6142-11-2 ir Uralo rajono FAS 2011-05-23 nutarimu. Nr.F09-2100/11-S2.
Taigi, reikalaudami, kad „supaprastintas“ asmuo išrašytų sąskaitą, pirmiausia pasverkite privalumus ir trūkumus. Ar jums tikrai reikia šio dokumento, jei dėl jo gali tekti kreiptis į teismą? Tikėtina, kad gauti „pirkimo“ PVM jums nebus nuostolinga.
Byla Nr.2 Jūs parduodate įmonės produktas, taikant bendrąjį režimą
Būtent taip yra, kai jūsų mokesčių režimas turi įtakos bendrą režimą taikančios įmonės mokesčių mokėjimų dydžiui.
Kai iškyla problema. Problema gali kilti kiekvieno pardavimo metu, nes neapmokestinate pridėtinės vertės mokesčio. O įmonėms ir individualiems verslininkams pagal bendrą apmokestinimo režimą tai reiškia, kad jie neturi tokio sandorio „pirkimo“ mokesčio, kurį būtų galima atskaityti.
Sprendimas. Kadangi nesate PVM mokėtojas, mokesčio sumos į prekės kainą neįtraukiate (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 punktas). Tai reiškia, kad prekes tokiu atveju galima parduoti pigiau. Pirkėjas pagal bendrą režimą, savo ruožtu, turi teisę pripažinti visą prekės savikainą sąnaudomis, kurios mažina mokesčio bazė dėl pajamų mokesčio. Supaprastinta mokesčių sistema besinaudojantis pardavėjas PVM nemoka ir mokesčio sumos neįtraukia į prekės kainą, vadinasi, gali ją parduoti pigiau.
Todėl sudarant sutartį su įmonėmis ir individualūs verslininkai bendruoju režimu sumažinti prekių savikainą PVM suma. Tokiu atveju, net ir negavę pridėtinės vertės mokesčio atskaitos, taikantys bendrą mokesčių režimą ekonominių nuostolių nepatirs. Parodykime pavyzdžiu, kaip tai atrodo.
Pavyzdys. Naudos perkant prekes iš supaprastinto pardavėjo be PVM apskaičiavimas
„Astra LLC“ taikomas bendras mokesčių režimas ir ji vykdo didmeninę prekybą. Bendrovė pardavė prekių partiją už 23 600 rublių. (su PVM 3600 RUB).
Paskaičiuokime, kiek teks sumokėti pridėtinės vertės ir pajamų mokesčio, jei pirksite šią prekę:
1) iš PVM mokėtojo 18 880 RUB. (su PVM 2880 rub.);
2) iš „supaprastinto“ už 16 000 rublių. (be PVM).
Dėl skaičiavimų paprastumo atsižvelgsime tik į prekių pirkimo išlaidas.
Pirmas atvejis. Siunčiant prekes, Astra LLC turi sumokėti 3600 rublių PVM. Tuo pačiu metu, įsigydama prekes iš PVM mokėtojo, įmonė galės pasinaudoti 2880 rublių PVM atskaita. Taigi mokėtinas PVM bus 720 rublių. (3600 rub. – 2880 rub.).
Šiuo atveju pajamos, įtrauktos į pajamų mokesčio bazę, yra lygios parduotų prekių savikainai be PVM, tai yra 20 000 rublių. (23 600 RUB – 3 600 RUB). Ir kaina yra vertybių pirkimo kaina be PVM, kuri yra 16 000 rublių. (18 880 RUB – 2 880 RUB). Taigi pajamų mokestis, kurį turės sumokėti Astra LLC, bus 800 rublių. [(20 000 RUB – 16 000 RUB) × 20 %].
Bendra mokėtinų mokesčių (PVM ir pajamų mokesčio) suma yra 1520 rublių. (720 rub. + 800 rub.).
Antras atvejis. Jei Astra LLC perka prekes iš supaprastinto pardavėjo, ji negalės pasinaudoti PVM atskaita. Todėl mokestis, kurį reikia sumokėti į biudžetą, yra lygus sukauptam parduodant prekes - 3600 rublių.
Tokiu atveju pajamos, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį, bus tokios pat kaip ir pirmuoju variantu, o išlaidos bus lygios prekių įsigijimo kainai - 16 000 rublių. Nekeis ir pajamų mokestis – 800 rublių. Bendra mokėtinų mokesčių suma bus 4400 rublių. (3600 rub. + 800 rub.).
Palyginkime įmokas į biudžetą. Pirkdama prekes iš „supaprastintos“ įmonės, „Astra LLC“ mokės 2880 rublių daugiau mokesčių. (4400 rub. – 1520 rub.). Ir gali atrodyti, kad antrasis būdas yra nepelningas. Tačiau taip nėra. Mat įmonė prekių tiekėjui ir antruoju būdu sumokėjo 2880 rublių. mažiau (18 880 – 16 000 RUB).
Taigi šioje situacijoje abu variantai kaštais nesiskiria, o tiekėjų pasirinkimas neturėtų būti grindžiamas mokesčių sistema.
Organizacija veikia be PVM, bet turi sutartiniai santykiai ir atlieka sandorius su įmone, kuri ima ir moka šį mokestį. Tokie atvejai dažni ir reikalauja laikytis tam tikrų dokumentų tvarkymo taisyklių. Medžiagoje aptariama, kaip tinkamai įforminti sąveiką, kad nebūtų pažeisti mokesčių įstatymai.
Kai pardavėjas nemoka PVM
Jeigu organizacija veikia be PVM, pristatant, pvz., prekes, tada ji paruošia visus siuntimo popierius, juose nenurodydama PVM. Tokie dokumentai apima sąskaitą faktūrą, sąskaitą faktūrą ir bendradarbiavimo sutartį. Vietose, skirtose įrašyti šio mokesčio sumas, dedamas arba brūkšnys, arba rašoma „be PVM“.
Yra nuomonė, kad viename iš išvardytų dokumentų turi būti nurodyta atleidimo nuo PVM priežastis. Atkreipkite dėmesį, kad tai vargu ar patartina pirminiuose dokumentuose, nes jiems taikomi griežti pildymo standartai. Bet sutartyje galite nurodyti priežastį. Tačiau niekas pardavėjo nenubaus, jei neatsispindės pagrindas.
Pastebėtina, kad kai kurių kategorijų įmonės turi įrašyti „be PVM“ griežtai nustatytose vietose. Tai yra identifikavimo ženklas mokesčių inspekcija kad šios įmonės yra atleistos arba pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis (atsižvelgiant į pajamų dydį) arba pagal str. 145.1, numatantis tokią teisę Skolkovo dalyviams.
Įmonėms, kurios savo veikloje taiko specialius apmokestinimo režimus (supaprastintą apmokestinimą, įskaitymą, patentų ar unifikuotą žemės ūkio mokestį), PVM mokėti nereikia. Jie taip pat neturėtų išduoti tokio dokumento kaip sąskaita faktūra. Šią teisę jiems suteikia 3 straipsnio 3 dalyje esančios normos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis. Tačiau jie taip pat turi teisę išduoti šį dokumentą su viena sąlyga - jie turi laikytis visų vykdymo taisyklių, išdėstytų 5 str. 168 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Pirkėjo, gavusio dokumentus su įrašu „be PVM“, veiksmų specifika yra tokia:
Jis turi atsižvelgti į gautus sandorio objektus ta kaina, kuri nurodyta jam perduotuose dokumentuose. Šioje sąnaudoje PVM nėra, todėl jos nereikia atskirai skaičiuoti, juo labiau – kompensuoti.
Pervedant pinigus tiekėjui į mokėjimo dokumentas Turėtų būti įrašas „Be mokesčių (PVM)“.
Kai pirkėjas nemoka PVM
Panagrinėkime atvejį, kai parduodanti įmonė naudoja PVM, o pirkėjas dirba be šio mokesčio. Aišku, kad pirkėjo gautuose dokumentuose bus nurodyta į galutinę pirkimo sumą įskaičiuota mokesčio suma. Bet pačios sąskaitos faktūros pirkėjui leidžiama nerašyti, jeigu yra raštiškas šalių susitarimas. Toks leidimas yra sub. 1 punkto 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis.
Tačiau pardavėjas vis tiek turi parengti sąskaitą faktūrą pagal visas taisykles ir įrašyti ją į pardavimo knygelę. Jei tai nepadaryta, mokesčių administratorius mano, kad tai yra per mažas mokesčio bazės nustatymas ir taiko atitinkamas sankcijas.
Jeigu organizacija veikia be PVM ir veikia kaip pirkėjas, tuomet galima atsižvelgti į parduodančios įmonės dokumentuose atskirai nurodytą mokestį:
Pilnai ir tokiu laiku, kai apskaitoje atspindi gautų objektų savikainą. Šis metodas yra prieinamas toms įmonėms, kurioms taikomos str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 ir 145.1 straipsniai, taip pat įmonės, savo veikloje naudojančios UTII. Šiuo atveju ypatumai, nurodyti 7 str. 346.26 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Specialia tvarka apskaitant PVM priklauso nuo to, kurioms išlaidoms priskiriamas šis mokestis ir ar jis buvo sumokėtas. Jei tenkinamos visos sąlygos, perkančioji įmonė turi teisę tai įtraukti į išlaidas ir sumažinti mokesčio bazę. Šis metodas yra prieinamas kai kurioms organizacijoms, naudojančioms tokius režimus kaip supaprastinta mokesčių sistema ir suvienodintas žemės ūkio mokestis, kurį numato papunktyje esančios normos. 8 d. 2 str. 346,5 sk. 26.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir sub. 8 punkto 1 str. 346,16 sk. 26.2 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Operacijos dokumentavimo ypatybės yra šios:
Pirma, mokėjimo dokumentuose, kur nurodytas mokėjimo pagrindas, pervesdama lėšas, perkančioji įmonė turi nurodyti skirtą PVM, įeinantį į bendrą mokėjimo sumą.
Antra, parduodanti įmonė, gavusi avansą iš šio mokesčio nemokėjo, turi teisę išrašyti sąskaitą faktūrą tik sau, jeigu tokio dokumento nereikalauja PVM nemokantis sandorio partneris.
Atidarykite LLC be PVM — reali užduotis, tačiau tam svarbu pasirinkti tinkamą mokesčių mokėjimo režimą. Ne paslaptis, kad daug kas priklauso nuo įmonės apmokestinimo formos, veiklos rūšies ir kitų faktorių. Žemiau mes apsvarstysime, kokie mokesčiai yra numatyti LLC (priklausomai nuo darbo srities), taip pat kaip išvengti PVM (jei reikia).
Mokesčių subtilybės arba kokius mokesčius moka LLC
Mokėti mokesčius vykdant verslą yra bet kurios LLC pareiga. Tuo pačiu metu įmonės steigėjai turi teisę savarankiškai pasirinkti tinkamą variantą. Nuo priimto sprendimo teisingumo ypač priklauso mokesčių sumokėjimo dydis ir įmonės sėkmė. Štai kodėl svarbu apmokestinimo klausimą iškelti verslo plano rengimo etape. Žinoma, ateityje bus galima perregistruoti UAB naudojant supaprastintą mokesčių sistemą be PVM, tačiau tam prireiks laiko.
Žemiau apžvelgsime mokesčių režimus, galiojančius Rusijos Federacijos teritorijoje, taip pat pabrėšime pagrindinius tarifus:
- PAGRINDINIS. Taikant šį variantą, apmokestinama pridėtinė vertė, pelnas, taip pat vidutinė metinė turto kaina. Taikant šį apmokestinimo variantą, pelnas apmokestinamas 20 proc., PVM nuo 0 iki 18 proc. (priklausomai nuo suteiktų paslaugų ar parduotų prekių), taip pat įmonės turto mokestis 2,2 proc.
- supaprastinta mokesčių sistema (parinktis - „Pajamos“). Jei kalbame apie šį apmokestinimo režimą, čia mokesčiai imami tik nuo gauto pelno (į įmonės kaštus neatsižvelgiama). Bendras parametras yra 6%, tačiau regionuose tarifas gali būti sumažintas iki 1% (vietos valdžios institucijų sprendimu).
- supaprastinta mokesčių sistema (parinktis - „Pajamos atėmus išlaidas“). Pagal šią tvarką, mokesčiais apmokestinamas skirtumas, kuris gaunamas tarp gauto pelno ir įrodytų įmonės sąnaudų (turi būti pagrįstos). Jei sumokamas minimalus mokestis, gautas pelnas naudojamas kaip mokesčio bazė. Remiantis visa Rusijos Federacija, norma yra 15%, tačiau regionuose procentas gali būti sumažintas iki 5%. Apatinė išmokėjimo riba yra 1%.
- UTII- galimybė mokėti mokesčius (įskaitymą), kai mokėjimai nėra susiję su tikruoju organizacijos pelnu. Čia mokesčių tarifas Rusijos Federacijoje yra 15%, tačiau regionuose jis dažnai sumažinamas iki 7,5%.
- Vieningas žemės ūkio mokestis- apmokestinimo rūšis, kai apmokestinamas skirtumas tarp LLC gauto pelno ir įrodytų išlaidų. Iš gauto skaičiaus paimama 6%.
Iš to, kas išdėstyta pirmiau, aišku, kokius mokesčius LLC turi sumokėti už kiekvieną apmokestinimo variantą. Tuo pačiu nebus galima aiškiai atsakyti į klausimą, kokių išlaidų tikisi įmonė. Šiam aspektui įtakos turi daug faktorių – veiklos rūšis, pasirinkta mokėjimų Federalinei mokesčių tarnybai forma, regionas, pelno dydis ir pan. Bendros išlaidos gali skirtis kelis kartus.
Ar galima dirbti be PVM?
Dabar pasvarstykime, ar galima atidaryti įmonę be PVM, ar pereiti prie mokesčių palūkanų mokėjimo formos. Kaip minėta anksčiau, daug kas priklauso nuo pasirinktos mokesčių parinkties. Panagrinėkime juos išsamiau, kai kalbama apie pridėtinės vertės mokestį.
OSN ir UTII derinys
Jei įmonė sujungia du režimus, būtent bendrąjį ir „priskirtąjį“, pelnas, kurį LLC gavo pagal UTII, PVM neapmokestinamas. Norint nemokėti mokesčių, būtina sukurti atskirus bendrosios ir sąlyginės formos PVM įrašus. Norint išspręsti šią problemą, turi būti įvykdytos dvi sąlygos:
- Jei įmonė ar verslininkas (IP) dirbdamas pagal „įskaitymą“ perka prekes ar naudojasi paslaugomis su PVM, į šio mokesčio sumą reikia atsižvelgti į prekių (paslaugų) kainą. Tai taikoma ilgalaikiam turtui, taip pat nematerialiam turtui.
- Jei, dirbdamas pagal bendrąją formą (OSN), LLC ar individualus verslininkas naudojasi paslaugomis arba perka prekes su PVM, jos suma imama atskaityti (taisyklės nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekse).
Taip pat yra išlaidų, kurių PVM atskirai apskaityti neįmanoma. Dėl to turėsite atskirti šį mokestį „priskyrimui“ ir bendrajai formai. Į šią išlaidų kategoriją įeina biuro patalpų nuoma ir mokėjimai už viešąsias paslaugas. Dėl to PVM suma paskirstoma atsižvelgiant į tai, kaip šios prekės naudojamos kiekvienoje iš darbo sričių. Reikia nepamiršti ir būtinybės pateikti PVM deklaraciją iki 25 d. (ataskaita teikiama kartą per ketvirtį).
Jei įmonė veikia supaprastinta tvarka, kai kurių mokesčių (įskaitant PVM) mokėti nereikia. Beje, individualūs verslininkai taip pat nemoka turto mokesčio ir gyventojų pajamų mokesčio. Tačiau praktikoje yra galimybių, kai „privatūs savininkai“ (individualūs verslininkai) ir LLC yra priversti mokėti PVM. Ši kategorija apima:
- Prekių importas į Rusijos Federaciją.
- Mokesčių mokėtojo sąskaitos faktūros, kurioje nurodytas PVM, išrašymas.
- Sandorių vykdymas pagal bendradarbiavimo sutartį, taip pat sutartį pasitikėjimo valdymas(jei turtas yra Rusijos Federacijoje).
Tokiais atvejais deklaracijų su PVM ruošimas ir šio mokesčio sumokėjimas yra privalomas.
Jei partneris (tiekėjas), dirbdamas su supaprastinta mokesčių sistema, įveda PVM sąskaitoje faktūroje, supaprastintos mokesčių sistemos UAB, kuri gauna prekes, turi teisę jį sumokėti. Taip yra dėl to, kad PVM yra tiekėjo, o ne įmonės mokamas mokestis. Supaprastintų prekių gavėjas PVM mokėti neprivalo. Be to, šiuo atveju įsigytos prekės parduodamos be mokesčių.
Pagal įstatymą supaprastintoje rinkoje veikiančios UAB ir individualūs verslininkai PVM neturi mokėti. Jei pirkėjas prašo išrašyti sąskaitą faktūrą atsižvelgdamas į šį mokestį, tai nedraudžia įstatymai, tačiau tuomet jis turės sumokėti sumą su PVM, taip pat pateikti deklaraciją Federalinei mokesčių tarnybai (bent jau elektronine forma) .
Mokesčių agentai
Mokesčių agentų atveju pastarieji turi sumokėti PVM ir pateikti ataskaitas (deklaracijas). Be to, panašius įsipareigojimus gali vykdyti ir įmonės. Mokesčių agentas yra priverstas mokėti PVM, jei jis pirko prekes arba pasinaudojo užsienio įmonės, kuri nėra registruota Rusijos Federacijos mokesčių tarnyboje, paslaugomis, taip pat parduoda prekes, kurias perleidžia. užsienio įmonė. Be to, perkant turtą iš bankrutuojančios įmonės arba nuomojant ar perkant valstybės turtą, teks mokėti PVM.
Sutartis be PVM, o rangovas su PVM
METODIKAS, PASLAUGŲ KOKYBĖS KONTROLĖS IR METODIKOS SKYRIAUS INTERCOMP CBU
Maskva, 2016 lapkritis – „Apskaita statybose“ Nr.11
Apie ką kalbėsime: rangovas remonto darbų sutartį ketina sudaryti su ligonine – savivaldybės įstaiga. Sutartyje nurodyta: „PVM neapskaičiuojamas. Finansavimo šaltinis: Teritorinio privalomojo fondo lėšos sveikatos draudimas“. Bet rangovas nėra atleistas nuo PVM. Ar yra naudos šiam atvejui?
Mokesčių kodeksas nenustato jokių lengvatų rangovui, kai jis atlieka remonto darbus ligoninei - savivaldybės įstaigai. Esant tokiai situacijai, darbų kaina sutartyje turi būti nurodyta su PVM.
Kaip nustatyti kainą
Sudarant sutartį šalys joje nurodo, kad kaina yra fiksuota ir nustatoma visam sutarties vykdymo laikotarpiui (2013 m. balandžio 5 d. federalinio įstatymo Nr. 44-FZ 34 straipsnio 2 dalis).
Be pradinės (maksimalios) sutarties kainos, užsakovas kelia reikalavimus sutarties kainos formavimui. Būtent jame nurodyta, kad pirkimo dalyvis paraiškoje turi nustatyti kainą su mokesčiais ir kitais privalomais mokėjimais arba be jų (Rusijos ekonominės plėtros ministerijos 2016 m. liepos 13 d. raštai Nr. D28i-1787, gegužės 10 d. , 2016 Nr. D28i-1317).
Pirkimo laimėtojui turi būti sumokėta sutartyje numatyta suma už atliktus darbus sutartyje nustatyto dydžio suma.
Jis gali būti pakeistas tik griežtai nustatytais atvejais. Jie pateikti Įstatymo Nr. 44-FZ 34, 95 straipsniuose (2013 m. balandžio 5 d. federalinio įstatymo Nr. 44-FZ 34 straipsnio 2 dalis). Visų pirma, padidėjus tiekiamų prekių kiekiui. Arba, pavyzdžiui, kai šalys susitarė pakeisti kainą pagal sutartį, sudarytą iki 2014 m. sausio 1 d. ir baigtą 2016 m. (Įstatymo Nr. 44-FZ 18 dalis, 34 str. 1.1 dalis, 95 str.).
Sutartis sudaroma už pirkimo laimėtojo (rangovo) pasiūlytą kainą, neatsižvelgiant į tai, kokią mokesčių sistemą jis taiko (Įstatymo Nr. 44-FZ 34 straipsnio 1 dalis).
Kaip elgtis su PVM
Dėl PVM pareigūnai paaiškino taip.
Dokumentas (paraštėse)
Atsakymai į klausimus dėl valstybinių sutarčių PVM - Ūkio plėtros ministerijos 2015-10-02 raštuose Nr.D28i-2884, 2014-09-30 Nr.D28i-1889 (priedo 8-11 punktai)
1. Vadovaujantis mokesčių ir rinkliavų teisės aktais, į sutarties kainą turi būti įtraukti visi mokesčiai ir muitai. Taip pat visos rangovo (tiekėjo, vykdytojo) išlaidos, išlaidos ir kitos išlaidos. Įskaitant susijusius, susijusius su sutarties vykdymu.
Rengiant aukciono dokumentaciją skiltyje „Pradinės (maksimalios) sutarties kainos pagrindimas“ turi būti nurodyta informacija apie į sutarties kainą įskaičiuotą PVM sumą.
2. Informacija apie pirkimo dalyvių mokesčių sistemą nėra įtraukta į dokumentų ir informacijos, kurią dalyviai turi pateikti kaip paraiškos dalį, sąrašą.
Įstatymas Nr. 44-FZ nenustato užsakovo veiksmų tvarkos tuo atveju, kai laimėtojas naudojasi supaprastinta sistema arba pereina prie jos. Jei rangovas nėra PVM mokėtojas (taip pat ir supaprastinta tvarka), tai sudarant sutartį vietoj mokesčio sumos dedamas brūkšnys.
Tai yra, kokį režimą turi rangovas, užsakovui nerūpi Jis pasirenka minimalią siūlomą kainą. Sutartis visada sudaroma už pirkimo laimėtojo pasiūlytą kainą. Užsakovas už atliktus darbus (gautas prekes, suteiktas paslaugas) sumokės rangovui sutartyje nustatyta suma.
Finansų ministerija savo ruožtu paaiškino, kad Įstatymo Nr.44-FZ taikymo sritis neapima santykių dėl mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo. Juos reglamentuoja Mokesčių kodeksas (FM 2016 m. kovo 20 d. raštas Nr. 02-02-15/17135).
Mokesčių mokėtojo pareiga skirti PVM už parduodamas prekes, darbus ir paslaugas nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 1 dalyje. Tuo pačiu sandorio mokestinės pasekmės nustatomos įstatymu, o ne susitarimu. Mokesčių kodekso nuostatų neatitinkančių sąlygų įtraukimas į sutartį lemia tai, kad tokia sąlyga pripažįstama negaliojančia (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 161 straipsnio 1 dalis).
Todėl jeigu sutartyje yra nuoroda, kad apmokėjimo už darbus suma PVM neapmokestinama, tačiau rangovas į ją atsižvelgia apskaičiuodamas PVM bazę, reikia patikslinti sutarties sąlygas. Bet atsižvelgiant į tai, kad sutarties kaina yra fiksuota.
Taigi, aukščiau nurodytoje situacijoje rangovas turi remtis tuo, kad darbų ir paslaugų vykdymas Rusijos teritorijoje yra pripažintas PVM objektu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 papunktis, 1 punktas). .
Pagal vyriausybės sutartį vyriausybė moka už rangovo darbą taip pat, kaip ir bet kuris kitas klientas (už sutartis su biudžetinės įstaigos taisyklės panašios).
Tokiu atveju iš užsakovo gautas sumas PVM mokėtojas turi apmokestinti pridėtinės vertės mokesčiu. Jis jas įtraukia į mokesčio bazę bendrais pagrindais (FM 2011 m. rugpjūčio 17 d. raštai Nr. 03-07-11/227, 2011 m. birželio 9 d. Nr. 03-03-06/1/337) , išrašo sąskaitas su paskirtos sumos mokesčiu ir kt.
Ir atitinkamai jis turi teisę atskaityti pirkimo PVM nuo išlaidų, patirtų baigiant darbus pagal sutartį.
Reikalauti, kad sutartyje būtų aiškiai nurodyta kaina – su PVM ar be PVM (tai priklauso tik nuo to, esate PVM mokėtojas ar ne). Tada neturėsite problemų su mokesčių inspekcija.
Sutartyje turi būti aiškiai nurodyta, kokią PVM sumą rangovas pateiks. Rangovas neturi teisės rinkti iš užsakovo PVM viršijant sutartyje nustatytą kainą.
Problemos sprendimas: užsakovas su PVM, rangovas be PVM
Taigi, jei rangovas yra pridėtinės vertės mokesčio mokėtojas, sutartyje neturėtų būti užrašo „Be PVM“ (arba „PVM netaikomas“). Vietoje to reikėtų rašyti: „Darbo kaina (nurodykite sumą) rubliai, įskaitant 18 procentų PVM tarifą (nurodykite taikomą mokesčio tarifą ir mokesčio sumą). Tokiu atveju sutarties kaina turėtų išlikti tokia pati.
Pavyzdys. Kaip sutartyje nurodyti darbų kainą
Rangovas LLC, PVM mokėtojas, su savivaldybės įstaiga sudaro ligoninės renovacijos sutartį. Nustatyta fiksuota kaina yra 300 000 RUB.
Sutarties kainos formuluotė turėtų būti tokia: „Remonto darbų kaina 300 000,00 (Trys šimtai tūkstančių) rublių, įskaitant PVM -18% - 45 762,71 rublis. (Keturiasdešimt penki tūkstančiai septyni šimtai šešiasdešimt du rubliai 72 kapeikos).
PVM apskaičiuojamas taip:
300 000 RUB. / 118 X 18 = 45 762,71 RUB.
*** pavyzdžio pabaiga
Prieš pasirašydami sutartį atidžiai patikrinkite joje nurodytą kainą. Jei jūsų įmonė yra PVM mokėtoja, kaina turi būti su PVM. Priešingu atveju turėsite imti ir sumokėti mokesčius prie sutarties kainos savo lėšomis. Jeigu užsakovas sutartyje nurodė, kad kaina be PVM, paprašykite patikslinti kainos sąlygą – sudarykite papildomą susitarimą nekeičiant kainos.
Jei nesate PVM mokėtojas (naudojate specialų režimą arba gavote atleidimą nuo mažų pajamų pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnį), tada sutartyje kaina nurodoma be PVM. Jei sutartyje bus nurodytas PVM, supaprastinta įmonė turės jį pervesti į biudžetą, nepaisant to, kad ji nėra šio mokesčio mokėtoja.
Kai PVM neapmokestinama iš biudžeto gauta suma
Pinigai, gauti iš sandorio šalies, PVM neapmokestinami tik tuo atveju, jei tai yra kompensacija už naudojimąsi reguliuojamomis kainomis.
Dėl mažesnių valstybinių kainų, palyginti su rinkos kainomis, mokesčių mokėtojai gali gauti subsidijas iš biudžeto (Biudžeto kodekso 78 straipsnio 1 punktas). Prievolės mokėti PVM už juos nėra (Finansų ministerijos 2011 m. kovo 22 d. raštas Nr. 03-07-11/65, Federalinės mokesčių tarnybos Maskvai 2009 m. birželio 23 d. Nr. 16-15/63905). Nes biudžeto išteklių skirta apmokėti už įsigytus materialinius išteklius, darbus, paslaugas arba padengti nuostolius, susijusius su valstybės reguliuojamų ar lengvatinių kainų naudojimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 3 dalis, 2 dalis). Šios sumos nesusijusios su atsiskaitymais už parduotas prekes, darbus ar paslaugas. Mes kalbame tik apie subsidiją, gautą būtent iš federalinės, o ne iš regioninės ar vietinio biudžeto. Ir tai apima PVM.
