Главная Рейтинги Этапы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Практические особенности аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «АП Соловьевское Практический аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Этапы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Практические особенности аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «АП Соловьевское Практический аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

О. В. МОЩЕНКО, доцент кафедры экономики и менеджмента Московский государственный университет прикладной биотехнологии А. Ю. УСАНОВ, доцент кафедры финансового менеджмента Российский государственный торгово-экономический университет

Вопросы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятиях и в организациях, обеспечивающие достоверной и своевременной информацией менеджеров при принятии ими управленческих решений, заслуживают особого внимания в силу того, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одними из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности. Достоверность информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками является одним из объектов аудита, как внешнего, так и внутреннего.

Основными целями аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются, во-первых, установление правильности ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые работы и оказанные услуги, во-вторых, достоверность показателей финансовой отчетности по показателям расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Этапы аудита. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками целесообразно осуществлять в

два этапа. На первом этапе необходимо дать оценку системе внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками. Путем инспектирования и опроса должностных лиц аудиторы устанавливают разделение функций принятия решений, совершения операций и контроля за ними, т. е. круг лиц, принимающих решение о заключении договора (директор или управление закупок), совершающих операцию заключения договора поставки (отдел закупок), ответственных и контролирующих организацию учета, контроля признания и списания кредиторской задолженности (бухгалтер по расчетам с поставщиками и подрядчиками, главный бухгалтер).

Аудиторы также проверяют наличие действующего графика документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками, наличие компьютерной обработки первичных данных, организацию архивного дела.

Второй этап связан с фактическим контролем за формированием достоверной информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками хозяйства.

Контроль за соблюдением положений нормативных актов, регламентирующих расчеты между контрагентами. Проведение контрольных

процедур для подтверждения достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками на предприятиях должно быть выполнено таким образом, чтобы убедиться в полноте отражения в учете всех обязательств перед ними, возникающих в соответствии с нормативными и правовыми актами государственного, ведомственного уровней и предприятия, своевременности отражения всех расчетных операций и правильности определения их оценки. Для обоснования своих выводов аудитор должен руководствоваться следующими нормативными и правовыми актами:

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая);

Федеральный закон от 21.11.1996 N° 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.11.2011);

Приказ Минфина России от 05.10.2011 № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н»;

Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. от 08.11.2010);

Письмо Минфина России от 20.01.2003 № 1600-12/2 «О применении письма Минфина России от 31.10.1994 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Проверка полноты отражения обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Для проверки полноты отражения обязательств перед поставщиками и подрядчиками следует сопоставить данные первичных приходных документов (акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) форма № ОС-1, акт по приему выполненных работ № КС-2, товарная накладная с договорами на поставку, выполненных работ, оказанных услуг с тем или иным поставщиком). Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

Подтверждение полноты информации об обязательствах перед поставщиками и подрядчиками,

отраженной в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, осуществляется выборочным методом в разрезе операций по поступлению ТМЦ, выполненным работам и оказанным услугам.

В организациях, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), путем сверки входящих счетов-фактур с записями книги покупок и платежными поручениями по оплате возникших обязательств устанавливают правильность применения налоговых вычетов по НДС. Необходимо убедиться, что «входящий» НДС по неотфактурованным поставкам не был принят к возмещению.

Вместе с тем аудитор проверяет полноту предъявления «входного» НДС к вычету по выданным авансам и восстановление с суммы предоплаты НДС, ранее принятого к вычету в том же налоговом периоде (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В противном случае аудитор должен внести корректировки в книги покупок и продаж, налоговые декларации по НДС, регистры бухгалтерского учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом», 76-2 «НДС с авансов выданных».

Основные нарушения, встречающиеся на данном этапе проверки:

Расхождение цен в полученных документах с условиями договора;

Отсутствие договоров по совершаемым сделкам, первичных документов, подтверждающих возникновение кредиторской задолженности;

Возмещение «входящего» НДС по неотфактурованным поставкам;

Невосстановление с суммы предоплаты НДС, ранее принятого к вычету, сумм авансов и предоплат в одном и том же налоговом периоде, перечисленных с 01.01.2009.

Проверка оснований для признания обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Для достижения данной контрольной процедуры аудитору необходимо установить принадлежность предприятию обязательств перед поставщиками и подрядчиками.

Путем просмотра договора, счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, товарных накладных, актов выполненных работ или оказанных услуг, различных протоколов согласования цен, а также пакетов документов, приложенных к претензиям и исковым заявлениям (претензионные расчеты, коммерческие акты об установленном

расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (а в качестве - при приемке выполненных работ, оказанных услуг - претензионные удостоверения о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика)), проверяющие устанавливают наличие и правильное заполнение всех необходимых реквизитов, а также соответствие содержания договоров требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Особое внимание следует уделить соответствию применяемых форм первичных учетных документов унифицированным формам документов.

Путем сопоставления платежных документов (платежные поручения, требования-поручения, акцепты, кассовые документы) и счетов-фактур устанавливают обоснованность списания кредиторской задолженности.

Как показывает практика, основные нарушения, которые могут встречаться на данном этапе проверки, это несоответствие условий содержания договоров требованиям ГК РФ, неправильное заполнение счетов-фактур или отсутствие необходимых реквизитов в документах и т. д.

Оценка обязательств сельскохозяйственных организаций перед поставщиками и подрядчиками. Важной составной частью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка правильности оценки обязательств перед ними. Для достижения этой цели аудитор должен выборочным путем по отдельным контрагентам сопоставить цены, указанные в договоре и протоколе согласования цен, ценам, указанным в счетах-фактурах и товарных накладных по этим операциям, актах выполненных работ или оказанных услуг.

Аудитору необходимо также проверить правильность учета курсовых разниц (возникших при расчетах с контрагентами-нерезидентами), сопоставив данные договоров по объему и ценам поставки данным выписок банка и подобранным к ним платежным поручениям, счетов-фактур по указанным видам операций, данным бухгалтерским справкам по расчету курсовых разниц, регистрам бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Также проверяющим необходимо проверить правильность формирования величины обязательств в соответствии с условиями договоров о представлении товарного кредита по выданным векселям.

С помощью инвентаризации, проводимой встречной проверки или запроса у контрагентов аудиторы устанавливают реальные суммы возникших обязательств перед поставщиками и подрядчиками.

Аудиторы чаще всего сталкиваются со счетными ошибками при исчислении курсовых разниц, неправомерном признании задолженности безнадежной, нарушении методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов, при отсутствии актов сверок расчетов.

Проверка разграничения отчетного периода кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Проверка разграничения отчетного периода кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками проводится с целью контроля своевременности признания и списания кредиторской задолженности в том периоде, в котором они имели место.

Данная проверка осуществляется путем сопоставления информации о периоде, к которому должны относиться суммы начисления, отраженные в таких документах, как договор, счет-фактура, в данных накопительных ведомостей, журнале-ордере № 6, книге покупок (для целей налогового учета).

Необходимо также проверить правильность переоценки кредиторской задолженности на отчетную дату по сделкам, совершаемым с поставщиками-нерезидентами.

Основными нарушениями, с которыми сталкиваются аудиторы, являются несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности, непроведение переоценки обязательств.

Проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Завершающим этапом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятиях является проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, а именно правильности отнесения сумм кредиторской задолженности на соответствующие статьи отчетности. Данный этап может быть подразделен на два раздела:

1) проверка соответствия данных первичного бухгалтерского учета данным регистров бухгалтерского учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

Сопоставить данные за один отчетный период по отдельным контрагентам, содержащиеся в счет-фактуре (выписок банка и платежных поручений), данным, содержащимся в журнале-ордере № 6 (ведомости № 6а) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Сопоставить данные за один отчетный период, содержащиеся в журнале-ордере № 6 и ведомости к нему, данным либо оборотно-сальдовой ведомости, либо главной книги по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 2) проверка тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности. К примеру, для подтверждения достоверности показателей бухгалтерского баланса следует сопоставить сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в главной книге показателям строки «Перед поставщиками и подрядчиками» расшифровки стр. 1520 «Кредиторская задолженность» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» отчетности.

Типичные ошибки:

1) отсутствие аналитического учета в следующем разрезе:

Поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам;

Поставщики по неотфактурованным поставкам;

Поставщики по авансам выданным;

Поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщики по просроченным векселям;

Поставщики по полученному коммерческому кредиту;

2) искажение показателей финансовой бухгалтерской отчетности ввиду неправильного применения методологии бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Бровкина Н. Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие / под ред. М. В. Мельник. М.: Экономистъ, 2007. 253 с.

2. Внутренний аудит / С. И. Жминько, О. И. Швы-рева, М. Ф. Сафонова. Ростов н/Д: Феникс, 2008. 316 с.

3. Мельник М.В., Пантелеев А. С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: учеб. пособие / под ред. проф. М. В. Мельник. 2-е изд. , стер. М. : КНОРУС, 2006. 520 с.

4. Проданова Н. А. Внутренний аудит, контроль и ревизия. М. : Налог-Инфо, 2006. 290 с.

Основная цель проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе проведения внутреннего аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ТПК «Заволжье» мы должны проверить:

1) проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

2) подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

3) оценить правильность оформления и отражения в учете предъяв-ленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Для того, чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.

Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, учетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).

Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества, либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 - Авансы выданные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета.

Существуют типичные ошибки при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:

Отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

Уничтожение подлинных документов;

Ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

Неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;

Отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

Неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

Некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

Неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков;

Подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

Несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

Счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчикам (при измерении количества, веса, размеров и т.п);

Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

Отсутствие графика документооборота;

Ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;

Нарушение срока хранения документации в архиве;

Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому конрагенту;

Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

Необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями и т.д.);

Отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

Отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;

Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

Неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов;

Отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;

Несвоевременное предъявление претензий поставщикам и др.

При проведении внутреннего аудита в ООО ТПК «Заволжье» нами были проверены следующие источники бухгалтерской информации:

Договоры с поставщиками и подрядчиками на поставку товарно-материальных ценностей и договоры на оказание услуг;

Договоры на выполнение работ;

Журналы регистрации счетов - фактур поставщиков;

Журналы регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;

Обороты по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Счета- фактуры;

Договора на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ;

Накладные, акты, справки, письма;

Оборотно -сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Также была составлена программа аудиторской проверки расчетов поставщиками и подрядчиками (см. таблицу 7).

Таблица 7. - Программа проверки расчетов с поставщиками и покупателями в ООО ТПК «Заволжье» за 2006г.

	Источники информации	Приемы проверки

Наличие и правильность оформления договоров на приобретение ТМЦ	Договора, письма, счета-фактуры и приходные ордера	Прослеживание, подтверждение
Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров	Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ	Прослеживание, подтверждение
Проверка правильности изъятия поставщиками НДС	Счета-фактуры, инструкции по НДС	Пересчет

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры		Прослеживание
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам	Сканирование и подтверждение
	Аналитические данные по счету 60	Сканирование
Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами	Счета, приходные акты, накладные, дан-ные склад.учета
		Сканирование, прослеживание
Наличие и правильность оформления договоров на реализацию ТМЦ	Договора, письма, счета-фактуры и расходные ордера	Прослеживание, подтверждение
Соответствие занесения данных счетов покупателей в учетные регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета	Прослеживание
Проверка реальности дебиторской задолженности	Регистры бух. учета, ответы на запросы поставщикам	Сканирование и подтверждение
Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов	Аналитические данные по счету 62	Сканирование
Проверка правильности списания материальных ценностей с материально-ответственных лиц	Счета, расходные акты, накладные, дан-ные складского учета	Выборочная проверка, со-поставление
Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Сканирование, прослеживание

Согласно, проведенному исследованию был выявлен ряд недостатков в учетной работе исследуемого предприятия ООО ТПК «Заволжье» к оформлению первичных документов (см. таблицу 8).

Таблица 8. - Замечания к оформлению первичных документов в ООО ТПК «Заволжье» за 2006 г.

Таким образом, основными нарушениями при оформлении и регистрации первичных документов являются отсутствие подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, исправления, произведенные неправильным способом, отсутствие реквизитов поставщика или получателя, отсутствие расшифровки подписей.

Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.

Первая группа - расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров заключаемых в этой группе это договора: поставки; договор купли-продажи; энергосбережения; мены.

Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита участка расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг); в том числе и неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор обязан выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

Исследование системы первичного учета по данному разделу учета может строиться по схеме, включающей три этапа. На первом этапе определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов. На втором этапе оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов. Ответив на поставленные в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы. На третьем этапе конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

Проведенное исследование позволяет составить план и программу аудиторской проверки.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).

Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке этих операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена. Претензия должна была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве -- при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60/Авансы выданные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

- отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;
- уничтожение подлинных документов;
- ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);
- не правильное оформление и предъявление претензии по договорам;
- отражение на счетах бухгалтерского учета не реальной дебиторской и кредиторской задолженности;
- не соответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
- не правильное или не правомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиком;
- не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
- неоприходование ТМЦ полученных от поставщиков;
- подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;
- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
- счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками (при изменении количества, веса, размеров и т.п.);
- регистрация хозяйственны операций в документах неунифицированной формы;
- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
- отсутствие графика документооборота;
- ошибки при регистрации документа, несовременная регистрация документа в учетном регистре;
- нарушение срока хранения документации в архиве;
- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;
- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченными данными организацией собственными векселями и т.д.);
- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;
- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
- отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расчетов, а не на счетах учета запасов и затрат;
- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
- неправомерное признание задолженности безнадежным и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;
- отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;
- не своевременное предъявление претензий поставщиками и др.

Для того чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, на сколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности .

Если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, необходимо выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались курсовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету до и после этой даты.

Целью аудита расчетов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, о составе дебиторской и кредиторской задолженности, а также оценка соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.

В ходе проверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами должны быть решены следующие задачи:

Установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и др.);

Выяснена правильность осуществления и учета расчетов за полученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований и т.п.;

Определена правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;

Подтверждена полнота и своевременность оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;

Установлена правильность оформления и отражения в учете полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;

Выяснена правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

Установлены причины и давность образования задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашения дебиторской задолженности.

Источниками информации для проверки указанных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 60, 62, 58, 76, 79, 99 и т.д., Главная книга, итоговая (годовая) отчетность и т.д.

9.2. ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Предусматривает прежде всего изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям норм Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ).

К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, считаются ничтожными (недействительными).

Таким образом, аудитор должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования задолженности, а также срок погашения задолженности или причину его пропуска.

Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежных документов. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Устанавливается также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованны ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правильно ли списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, а также направлен запрос контрагенту для подтверждения суммы задолженности.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 и др. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

Особого внимания аудитора требуют операции с использованием векселей, отражение которых в учете нередко производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные поставщикам собственные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Выборочно проверяется правильность отражения в учете «входного» НДС и обоснованность его отнесения на возмещение из бюджета. В обязательном порядке НДС должен быть выделен во всех расчетно-платежных документах (счетах-фактурах, накладных, платежных поручениях, актах сверки расчетов и др.), его возмещение производится только по оплаченным и оприходованным ценностям (используемым для производственных целей).

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируются с помощью такого приема, как прослеживание. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться кроме заключенных договоров наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60, точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены в том числе и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта).

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет три года). В случае его пропуска задолженность подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных и полученных авансов. Для этих расчетов используются счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» и 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет обоснованность выдачи и получения авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического учета по счетам 60 и 62, соответствие данных аналитического и синтетического учета; своевременность и точность выделения НДС с сумм полученных авансов.

У предприятия могут возникать претензии к поставщикам и подрядчикам в связи со следующими обстоятельствами:

Несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами;

Обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах;

Несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др.

Претензии могут предъявляться к транспортным организациям за недостачу груза в пути, к банку – по суммам, ошибочно зачисленным или списанным со счетов предприятия, и т.д. Претензии нередко предъявляют также и к самому предприятию по различным основаниям.

Учет таких расчетов ведется на счете 76 субсчета «Расчеты по претензиям». При их анализе аудитору необходимо обратить внимание на своевременность и правильность оформления претензионных документов, обоснованность претензий к проверяемому предприятию, правильность корреспонденции счетов, правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензии.

Аудитор должен знать, что претензии предъявляются в письменной форме с указанием требования заявителя; суммы претензии и ее расчета; фактов, на которых основаны требования; доказательств, подтверждающих требования со ссылкой на соответствующие нормативные акты; приводится перечень прилагаемых документов, иные сведения. Претензия отправляется заказным или ценным письмом по факсу или вручается под расписку и рассматривается в течение 30 дней, если иной срок не установлен договором. Ответ на претензию дается в письменном виде. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

Путем изучения первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит выяснить, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных предприятию в установленном порядке и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание, а также факты хищений ценностей должностными лицами. Следует, кроме того, установить, не проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к предприятию, и взыскивался ли с них причиненный ущерб (табл. 9.1).

Таблица 9.1

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками

9.3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Этот аудит проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Прежде всего выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. Далее по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При проверке расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов определяется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей. Аудитору следует учитывать, что сумма вексельного процента по полученным векселям относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы», обязательство по уплате в бюджет НДС возникает при поступлении денежных средств (товаров или при зачете встречного требования) по векселю.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок; фиксируется отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей. Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями, срок оплаты по которым не наступил, или дисконтированными (учтенными в банке), денежные средства по которым также не поступили в срок. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора (табл. 9.2).

Таблица 9.2

Программа аудиторской проверки расчетов с покупателями

9.4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

Данный аудит включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как получение и оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло– и водоснабжения, учебных заведений, по аренде имущества, по возмещению материального ущерба и др. Указанные операции учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на соответствующих субсчетах. Многообразие расчетных операций, отражаемых на этом счете, нередко приводит к ошибкам в учете. В связи с этим по данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность; установить, не пропущены ли сроки исковой давности и каковы меры, принимаемые для погашения и взыскания задолженности. В зависимости от объема операций и результатов предварительного тестирования системы внутреннего контроля расчетов могут применяться методы как сплошного, так и выборочного контроля. В последнем случае формируются выборки отдельно по дебиторам и кредиторам, в которые включают соответствующие операции за месяц из каждого квартала проверяемого периода.

В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, выявляется организация аналитического учета по ним, устанавливается обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудитора, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе; такая задолженность должна отражаться развернуто. Выявленные ошибки и отклонения фиксируются в рабочих документах (табл. 9.3).

Таблица 9.3

Программа аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами

9.5. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

В соответствии с ГК РФ совместная деятельность без образования юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей действующему законодательству. Имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел. Данные отдельного баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками осуществляется в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник включает свою долю прибыли в состав операционных доходов ежеквартально на основании извещения, поступившего от участника, ведущего общие дела, независимо от срока фактического получения этой прибыли. Убытки от совместной деятельности покрываются за счет собственных средств предприятия.

Исходя из сущности и характера совместной деятельности организуется и процесс проверки. Прежде всего проверяются наличие и содержание договора о совместной деятельности. Выясняется цель совместной деятельности, ее участники, кому поручено ведение общих дел, порядок объединения имущества, выполнения работ, распределения прибыли и имущества и др.

По каждому договору устанавливается правильность порядка оформления и учета совершаемых операций (наличие первичных документов, указание корреспонденции счетов в учетных регистрах, составление отчетности), правильность расчета и уплаты налогов в бюджет. Аудитор должен знать, что налог на прибыль (причитающуюся ее часть) и налог на имущество (переданное в совместную деятельность) платит каждый участник самостоятельно. Другие налоги, возникающие в рамках осуществления совместной хозяйственной деятельности, уплачивает участник, который ведет бухгалтерский учет. Стоимость имущества, передаваемого в совместную деятельность (и возвращаемого участникам), а также часть прибыли, поступающая конкретному участнику, НДС не облагается.

В ходе проверки необходимо также установить правильность отражения в учете разницы между договорной и балансовой стоимостью имущества, передаваемого в совместную деятельность. Вклад в совместную деятельность учитывается у предприятия-участника как долгосрочные или краткосрочные финансовые вложения (табл. 9.4).

Таблица 9.4

Программа аудиторской проверки расчетов по совместной деятельности

Типичные ошибки, выявляемые при проверке расчетов по совместной деятельности:

Отсутствие договора простого товарищества или составление его с нарушениями ГК РФ;

Отсутствие фактической совместной деятельности, обособленного баланса по договору простого товарищества;

Ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т.п.);

Имущество, объединенное по договору простого товарищества, не учитывается участниками при начислении налога на имущество;

Прибыль, полученная участником, включается в налогооблагаемую прибыль по факту поступления денежных средств, убытки относятся на расходы от внереализационных операций.

9.6. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными партнерами по экспортно-импортным операциям, аудитор обращает внимание на наличие в них определенных валютных условий: валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов. Финансовые условия расчетов должны содержать указания на виды и условия расчетов (наличными, в кредит или смешанный способ); формы расчетов (документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод, платежное поручение); защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей; применяемые средства платежа.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятия обязаны в 7-дневный срок продавать на внутреннем валютном рынке определенную долю валюты, поступившей на их транзитные валютные счета в банках. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи. Расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств, расходы по оплате экспортных пошлин и таможенных процедур, а также комиссионное вознаграждение в пользу посреднических организаций по экспортным контрактам оплачиваются до обязательной продажи части валютной выручки и, таким образом, уменьшают расчетную базу.

Изучается также использование предприятием собственной валютной выручки (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте (текущие валютные операции осуществляются на срок до 180 дней; перевод средств за рубеж на больший срок расценивается как инвестиции, которые могут осуществляться только с разрешения Центрального банка РФ).

При проверке закупок товаров по импорту и совершения бартерных сделок соблюдаются следующие требования:

При закупках товаров по импорту (в том числе путем бартера) исчисление покупной стоимости поступающих товарно-материальных ценностей производится исходя из их стоимости по контракту (договору) на дату оприходования на предприятии, а также таможенных, транспортных и прочих расходов по закупке товаров и их транспортировке;

При совершении бартерных сделок учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре). Проверяя соблюдение действующего налогового законодательства, аудитор контролирует полноту, правильность и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет, представленных ими налоговых расчетов и деклараций, правильность определения налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль и другим налогам.

При проведении данной проверки устанавливается:

Правильность уплаты НДС с сумм комиссионных вознаграждений, получаемых по договорам за услуги, оказываемые по экспортным и импортным операциям (при получении в валюте налог уплачивается также в валюте);

Обеспечение учета и налогообложения прибыли от посреднических операций и сделок (деятельность в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения);

Правильность налогообложения личных доходов работников, полученных при покупке ими товаров, оплаченных предприятиями за счет собственной валюты, по ценам ниже цены приобретения, определенной как стоимость этих товаров в инвалюте, пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка РФ на момент реализации этих товаров;

Правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в инвалюте.

Так, проверяя расчеты с подотчетными лицами по загранкомандировкам, аудитор должен знать, что суточные за время командировки выплачиваются при проезде по территории РФ в рублях по нормам; при проезде и за время пребывания за рубежом – в иностранной валюте по нормам, утвержденным Министерством финансов РФ для работников, выезжающих во время командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются по норме по территории иностранного государства, а при возвращении обратно начиная со дня пересечения границы – по норме по территории РФ. Аудитору следует установить правильность учета расчетов; правильность возмещения работнику расходов, в том числе в случаях, когда работник обеспечивался питанием и жильем в стране пребывания за счет инофирмы; правильность исчисления и учета курсовых разниц. Возврат неиспользованных сумм, полученных подотчетным лицом в валюте, может быть как в валюте, так и в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату возврата.

В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (91, 84 и др.) выясняется содержание сделанных корреспонденций счетов, их соответствие требованиям нормативных документов. Обнаруженные ошибки аудитор регистрирует в рабочих документах.

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке учета валютных операций:

Неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

Неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям;

Тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

Нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;

Некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Задачи аудита расчетных операций.

2. Объекты аудита расчетных операций.

3. Тестирование средств внутреннего контроля расчетов.

4. Оценка и факторы внутрихозяйственного риска при аудите расчетных операций.

5. Особенности выборки при аудите расчетных операций.

6. Источники информации при аудите расчетных операций.

7. Аудиторские процедуры при аудите расчетных операций.

8. Особенности аудита расчетов с заказчиками.

9. Особенности аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

10. Тестирование дебиторской и кредиторской задолженности.

11. Особенности аудита расчетов при осуществлении экспортно-импортных операций.

12. Аудит расчетов по договору простого товарищества.

ТЕСТЫ

1. Требования к форме и содержанию заключаемых коммерческими организациями договоров установлены:

а) Гражданским кодексом РФ;

б) Торговым кодексом РФ;

в) Налоговым кодексом РФ.

2. Термин «неотфактурованные поставки» означает поставки, по которым:

а) не получен счет-фактура от поставщика;

б) не поступили расчетные документы;

в) не выдан счет-фактура покупателю.

3. Организация приобрела товарно-материальные ценности и в качестве гарантии оплаты выписала поставщику вексель номиналом на сумму поставки с выплатой 10% годовых. Сумма долга по данному векселю отражается по кредиту счета:

4. Для проверки полноты оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей аудитор применяет следующую процедуру:

б) сканирование;

в) прослеживание.

5. Списание дебиторской задолженности покупателя производится по истечении срока исковой давности, который составляет:

а) 45 дней;

6. В случае если организация выставит претензии контрагенту, эта сумма отразится по дебету счета:

7. Участник совместной деятельности долю причитающейся ему прибыли отражает в составе:

а) выручки;

б) доходов от участия в других предприятиях;

в) операционных доходов;

г) внереализационных доходов.

8. Сотрудник предприятия был командирован в Великобританию. Согласно данным авиабилета он вернулся из командировки в Москву 3 сентября в 22.10. Суточные за 3 сентября ему должны быть начислены по норме для территории:

а) Великобритании;

б) России;

9. Работнику при направлении в командировку выданы 100 долл. США. По возвращении из командировки он составил авансовый отчет на 80 долл. США. Оставшаяся часть подотчетной суммы:

а) должна быть возвращена только в долларах США;

б) может быть возвращена либо в долларах США, либо в рублях;

в) должна быть возвращена только в рублях.

10. В бухгалтерском учете организации за одним контрагентом одновременно числится и дебиторская, и кредиторская задолженность. При составлениибухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе такая задолженность должна быть отражена:

а) свернуто;

б) свернуто, но полной информацией в пояснительной записке;

Введение

Заключение

Список литературы

Введение

Федеральный Закон "О бухгалтерском учёте" предусматривает в составе объектов бухгалтерского учёта обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.

Любая организация, осуществляющая деятельность, не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия.

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.

Организация, осуществляющая ремонтные работы не своими силами, прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков).

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы дать оценку проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработать рекомендации по совершенствованию данного участка.

Задачами курсовой работы являются:

правильно использовать законодательные и нормативные базы;

изучить методологию проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, применить полученные знания на практике;

выявить нарушения в организации учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, установить причины их повлекшие;

внести предложения по устранению обнаруженных в ходе проверки нарушений;

аудит расчет поставщик и подрядчик

проанализировать полученную в ходе разработки темы курсовой работы информацию и оформить её в соответствии с представленными требованиями.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью "Тулапромтара". Предметом исследования является аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Период аудита с 01.12.2013 г. по 31.12.2013 г.

В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.

Глава 1. Нормативное регулирование и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень:

1.Гражданский кодекс РФ

2.Налоговый кодекс РФ

.Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013)

Второй уровень

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)

5.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

6. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. Банком России 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 19.06.2012

Третий уровень

.Устав организации

10.Учетная политика организации.

Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договору. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение и основания заключения, изменения и расторжения договоров.

Согласно ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота <#"justify">Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.).

Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.

В соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и впоследствии проводится аудит.

При осуществлении контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие основные нормативные документы:

Гражданский, Налоговый кодекс и Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" № 402-ФЗ от 06 ноября 2011 г.

1.2 Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Первая группа - расчеты с поставщиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров, заключаемых в этой группе, это договора поставки, купли-продажи.

Вторая группа - расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора возмездного оказания услуг (например: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, охранные услуги, пожарные услуги), договора подряда.

На рабочем этапе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляются:

·Получение аудиторских доказательств;

·Проведение детальных тестов внутреннего контроля;

·Процедуры проверки по существу;

·Уточнение приемлемого уровня аудиторского риска и существенности;

·Документирование аудиторских процедур.

При проведении экспертизы договоров с поставщиками аудитору необходимо убедиться, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Должна быть получена уверенность в том, что нет риска признания договора недействительным. Так как предмет этих договоров - приобретенные или проданные вещи или вещные права, то проверка соблюдения этих договоров - процедура несложная. Нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным (проданным) ценностям с условиями договоров.

Экспертиза договоров с подрядчиками более трудоемка. Здесь наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг - среди них высока вероятность наличия фиктивных договоров, некачественных первичных документов. При проверке договоров с подрядчиками рекомендуется использовать непредставительную выборку договоров с наибольшей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. Для правовой экспертизы договоров целесообразно привлекать экспертов - юристов.

Проводя проверку оперативности регистрации фактов поступления сырья, материалов, оказания услуг, выполнения работ, аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, выяснить характер этих фактов. Особое внимание уделяется документам по расчетам с разовыми контрагентами предприятия.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета расчетов, используются для определения тактики дальнейшей проверки - глубины аудита бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках, способов отбора проверяемой совокупности.

Наиболее эффективным способом проведения проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов. Аудитору следует убедиться и в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого.

Проводя проверку правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками, аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована: договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов может сделать неправомерным формирование кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета.

Проверяя отражение дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности предприятия, аудитор должен сопоставить данные о составе задолженности, указанные в бухгалтерском балансе, приложении к нему (форма № 5), с суммами на счетах 58,60,62,76.

Проводя проверку расчетов по неотфактурованным поставкам, аудитор определяет, позволяет ли аналитический учет по счетам 60,76 получить данные по таким поставкам, учтены ли полученные товарно-материальные ценности по ценам и на условиях, указанных в договорах.

Проверка расчетов по выданным и полученным векселям должна дать аудитору доказательства того, что аналитический учет по счетам расчетов на предприятии обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых еще не наступил и по просроченным оплатой векселям.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по претензиям проверяются на предмет правильного и своевременного оформления первичных документов (претензии, иски в суд), учета (на субсчете "Расчеты по претензиям" счета 76), полноты приложенного к претензии пакета документов.

1.3 Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

В части организации первичного учета :

üарифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

üнесвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

üрегистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

üотсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

üнарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

üотсутствие графиков документооборота;

üошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

üнесвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

üнарушения сроков хранения документации в архиве;

üуничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

üнарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

В части организации бухгалтерского и налогового учета :

перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;

возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19-Кт 60 субсчет "Неотфактурованные поставки" и Дт 68-Кт 19);

отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - Кт 60)

счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91-Кт 60 или Дт 60-Кт 91);

неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам.

Особое внимание аудитора должно быть обращено на то, что зачастую скрытую материальную ценность списывают на счет 76 "Расчеты по претензиям". В последнем случае необходимо установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара (услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.

Основной типичной бухгалтерской ошибкой при расчетных отношениях с другими предприятиями может служить, в качестве примера, неверно составленный счет-фактура при покупке товара у поставщиков. Это может привести к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета, не будут приняты налоговыми органами.

Большое количество ошибок допускается при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки, перевода долга, товарообменных операций. Поскольку такие операции достаточно распространенные и количество ошибок ведения бухгалтерского учета по ним велико.

Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Тулапромтара"

2.1 Краткая характеристика ООО "Тулапромтара"

Общество с ограниченной ответственностью "Тулапромтара" зарегистрировано 7 декабря 2010 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы 10 по Тульской области.

ООО "Тулапромтара" является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ. Общество создано без ограничения срока его деятельности. Уставный капитал по состоянию на 01.01.2012 г. - 100 000 руб., вид собственности - частная.

Целями деятельности Общества являются:

.Удовлетворение потребностей потребителя;

2.Получение прибыли

Основной вид деятельности предприятия принадлежит рыночному сегменту "Хозтовары, канцелярия, упаковка". Предприятие производит и реализует гофрированный картон, полиэтиленовый упаковочный материал, бумажную, картонную и деревянную тару.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество самостоятельно на основе заключенных с производителями и поставщиками договоров планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию. ООО "Тулапромтара" реализует свою продукцию по ценам и тарифам, устанавливаемым на договорной основе.

ООО "Тулапромтара" является обществом с ограниченной ответственностью, несет ограниченную ответственность перед своими контрагентами.

В ООО "Тулапромтара" товары подразделяются на несколько основных групп:

Вторичный полиэтилентерефталат

Кейсы алюминиевые <#"center">2.2 План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

При составлении бухгалтерской отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Таблица 1

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателяЗначение показателя отчетности, тыс. рубДоля показателя, %Значение показателя для нахождения уровня сущ-ти, тыс. руб. 1. Балансовая прибыль2647651323,82. Объем реализации без НДС272800254563. Валюта баланса41379,102827,64. Собственный капитал 335610335,6

Данные на основе 2013 г.

) Среднее арифметическое показателей 4 столбца:

8 + 5456 + 827,6 + 335,6/4 = 1985,75

) Наименьшее значение, отличающееся от среднего:

(1985,75 - 335,6) / 1985,75 * 100% = 83 %

) Наибольшее значение, отличающееся от среднего:

(5456 - 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174 %

Так как наименьшее значение отлично от среднего, то принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

) Находим новое среднее арифметическое:

8 + 5456 + 827,6/3 = 2535,8

(2600 - 2535,8) / 2535,8 * 100% = 2,5% - уровень существенности

Аудитор не может гарантировать, что его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности абсолютно объективно. Всегда существует определенный риск ошибки. Во-первых, существует риск подтверждения аудитором недостоверной бухгалтерской отчетности. В ходе выборочной проверки аудитор не может быть уверен, что обнаружил все возможные ошибки.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск), риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск возникает из-за подверженности остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Внутрихозяйственный риск в ООО "Тулапромтара" может быть оценен как средний, но достаточно высокий (60%). Это связано с тем, что деятельность, которую осуществляет компания, достаточно быстро развивается, также быстро развиваются конкуренты и появляются новые. Основным крупным конкурентом является компания "Упак-Техно". Это не позволяет фирме стоять на месте.

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая.

Риск средств контроля здесь можно определить как высокий (85%).

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т.е. вынужден работать более детально и тщательно, изменяя их количество или содержание, увеличить затраты труда и времени, необходимые для проверки.

Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

В данной ситуации, когда внутрихозяйственный риск оценен как средний, риск средств контроля - высокий, риск необнаружения должен быть ниже среднего. И его можно оценить в 20%.

Таким образом, аудиторский риск равен

АР = ВР * РК * РН

АР = 0,6 * 0,85 * 0,2 * 100% = 10,2 %

Аудиторский риск значителен и для его снижения необходимо увеличить количество процедур, в некоторых случаях осуществлять сплошную проверку.

Рассмотрим изучение системы внутреннего контроля и оценка риска и ее неэффективности

Для оценки системы внутреннего контроля был составлен рабочий документ аудитора "Вопросник для оценки СВК операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками"

Таблица 3

ВопросДа/НетПримечания1. Используются ли унифи-цированные формы документовДа2. Много ли у организации поставщиков товараДа3. Имеются ли филиалы Да4. Поставщики осуществляют отгрузку по всем филиалам организацииДа5. Правильно ли оформляются первичные документы по поставке товара на филиалы организацииНетПросмотр первичных документов (товарных накладных, счет-фактур) 6. Договора оформляются в соответствии с действующим законодательствомДа7. В наличии имеются все договора, подписанные с двух сторонДа8. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на основе нормативных документовДа9. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 с соответствующими субсчетамиДаПроверка регистров синтетического и аналитического учета10. Бывают ли претензии по поступлению товара от поставщикаНет11. Отгружается ли товар между филиаламиДаПроверка документов (Накладная на внутреннее перемещение) 12. Бывают ли претензии и предъявляются ли они к филиалуНет13. Осуществляется ли сверка между поставщикамиДаПроверка акта сверки14. Сверка осуществляется раз в кварталДа15. Бывает ли сверка чащеНет16. Оформляется ли корректировка долга по итогам акта сверкиДаПроверка правильности отражения операции17. Все ли подписанные документы по приобретению товара есть в наличииНетПроверка приходных накладных

Рабочий документ аудитора дает понять, какие слабости присутствуют в организации и в последующем проверить наиболее тщательно этот участок.

Таблица 4

Nп/пНаименование раздела (подраздела) учетной политикиОтметка о наличии раздела (подраздела), да / нет1Учетная политика для целей финансового учетада1.1Рабочий план счетов бухгалтерского учетада1.2Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формыда1.3Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетностида1.4Порядок проведения инвентаризации активов и обязательствда1.5Методы оценки активов и обязательствда1.6Правила оценки статей бухгалтерской отчетностида1.7Правила документооборота и технология обработки учетной информациида1.8Порядок контроля за хозяйственными операциямида1.9Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учетада2Учетная политика для целей налогового учетада2.1Порядок формирования сумм доходов и расходовда2.2Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периодеда2.3Порядок определения суммы остатка расходов (убытков), подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодахда2.4Порядок формирования резервовда2.5Порядок ведения учета состояния расчетов с бюджетом по суммам налоговда

В Уставе ООО "Тулапромтара" также рассмотрены полностью все положения, которые предполагает законодательство, а именно: Общие положения, Фирменное наименование и место нахождения общества, Цель и предмет деятельности общества, Правовое положение общества, Ответственность общества и его участника, Филиалы и представительства, Права и обязанности участника общества.

В соответствии со стандартом № 3 "Планирование аудита" аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. План аудиторской проверки представлен в таблице 5.

Таблица 5

№Проверяемый сегментИсточники информации1 Проверка наличия оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг) Товарные накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, договора поставки товаров (оказания услуг) Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчикамиТоварные накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, договора поставки товаров (оказания услуг), перечень сертификатов2 Проверка своевременности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Регистры бухгалтерского учета (журналы операций, главная книга) 3 Проверка кредиторской задолженностиСчета-фактуры, товарные накладные, счет на оплату, перечень сертификатов4 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности и проведения инвентаризации расчетовАкты сверки

Первым этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель - проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 6.

Таблица 6 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)

№ п/пНаименование поставщикаТоварная накладная, товарный чек, акт выполненных работ, №, датаДоговор, №, дата, срок действияСчет-фактура, №, дата1ООО "Меркурий"Акт № 43 от 06.09.13Договор № 456 от 06.09.13, № 65 от 06.09.132ООО "Амелия"Тов. чек № 215 от 12.09.13Нет данныхНет данных3ОАО "Крокус"Накл. № 1516 от 15.09.13Договор № 185 от 15.09.13Нет данных4ООО "Меридиан"Накл. № 756 от 17.09.13Договор № 145 от 17.09.13№ 149 от 17.09.135ООО "Росспецснаб"Накл. № 218 от 25.09.13Нет данныхНет данных

Как видно из таблицы, не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (табл.7). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 7 - Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг

№ п/пНаименование поставщикаДата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг) Дата регистрации в учетеПричины расхождения1ООО "Меркурий"06.09.1306.09.13Нет2ООО "Амелия"12.09.1312.09.13Нет3ОАО "Крокус"15.09.1315.09.13Нет4ООО "Меридиан"17.09.1317.09.13Нет5ООО "Росспецснаб"25.09.1325.09.13Нет

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, но не на каждую операцию имеется первичный документ. В процессе аудиторской проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл.8).

Таблица 8 - Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/пПервичный документНарушения при оформлении документовРекомендации по устранению нарушений1Счет-фактура № 65 от 06.09.13Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КППДописать недостающие реквизиты2Счет-фактура № 149 от 17.09.13Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силыПеределать счет-фактуру у поставщика

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (табл.9). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таблица 9 - Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Сумма задолженности по учетным данным (руб.) Сумма задолженности по данным контрагентовРасхожденияСальдо по дебету: 225 074Сальдо по дебету: 225 074Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетовСальдо по кредиту: 458 225Сальдо по кредиту: 458 225Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Как видно из таблицы 9 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 10 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

№ п/пСчет аналитичес-кого учетаСуммаСчет синтетического учетаСуммаСоответствие данных синтетического и аналитического учета160.1428 65560 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"614379Соответствуют260.257024Соответствуют360.3128 700Соответствуют476.425 06776 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"81952Соответствуют576.556885Соответствуют

Согласно данным аналитического учета за проверяемый период было совершено всего 3 операции с использованием векселей (табл.11). Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5 "Векселя выданные".

Таблица 11 - Проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей

Бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна составляться проводка по дебету счета 60.2 "Авансы выданные" и кредиту 51 "Расчетные счета", а после поступления товаров - бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях" и кредиту счета 60.2 "Авансы выданные". Бухгалтер же при осуществлении подобных операций осуществляет запись сразу по счету 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях". Кроме того, в договоре поставки не было предусмотрено условие о предварительной (частичной оплате). В письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39 разъяснено, что если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается. Таким образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов, из-за данной ошибки в сентябре 2013 года принял к вычету НДС в сумме 9158 рублей.

2.3 Обобщение и оформление результатов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы. На завершающем этапе аудитору необходимо обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражены в рабочих документах аудитора. Аудитор составил рабочие документы о проведенных аудиторских процедурах в отношении расчетов в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Состав, количество, содержание документов, входящих в рабочую документацию, были определены в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности предприятия, состоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

К рабочей документации аудита относятся:

описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

объяснения, пояснения и заявления предприятия;

копии документов;

описание организации бухгалтерского учета;

аналитические документы аудиторской организации;

другие документы.

Результаты этой работы аудитор оформил в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту .

Письменный отчет - это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки.

Целью этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки.

В отчете, составленном аудитором по поводу аудиторской проверки были записаны выявленные неточности и нарушения и сделаны соответствующие предложения по их исправлению и недопущению в будущем.

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ от 30.12.08 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия.

По итогам проверки ООО "Тулапромтара" составлены все сопутствующие аудиторской проверке документы.

Аудиторские проверки способствуют усилению контрольных функций бухгалтерского учета; обеспечивают достоверной информацией, необходимой для принятия управленческих решений, прогнозирования финансово - хозяйственной деятельности; принятия решений партнеров о сотрудничестве.

Аудиторская деятельность направлена на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достаточной информации позволяет повысить эффективность рынка функционирования капитала и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда решений в сфере экономики.

По данным бухгалтерского учета и отчетности ООО "Тулапромтара" была проведена аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проведенной проверкой установлено:

Не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

При оплате авансов поставщикам за товары (работы, услуги) неправильно составляются бухгалтерские записи, а также отсутствуют соответствующие условия в договоре.

Выявлены ошибки по документам от поставщика. В силу того, области, это затрудняет правильность заполнения документов, таких как товарная накладная, счет-фактура, счета на оплату. Поставщики путаются в графе Грузополучатель и в юридическом адресе общества.

§разработать каждому подразделению правильное оформление документов по местам грузополучателя и рассылать поставщику изначально, когда подписывается договор;

§не осуществлять отражение в учете операций по поступлению товаров (работ, услуг) без подтверждающих первичных документов;

§проверять тщательно оформление первичных документов от поставщиков;

§при предоплате (частичной оплате) поставщикам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) предусматривать в договоре данное условие;

§операции по счету бухгалтерского учета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при авансовых платежах отражать на субсчете 60.1.

Таким образом, вышеизложенные мероприятия будут способствовать совершенствованию организации расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Заключение

Современный период характеризуется изменением структуры, форм и видов деятельности предприятий; ростом новых проблем в управлении; принятием эффективных решений.

Внешний аудит обеспечивает достоверность информации или результатов деятельности для внешних и внутренних пользователей и тем самым позволяет им доверять информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и платежной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

Целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является формирование мнения о полноте и достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, отраженной в финансовой отчетности организации. Основными нормативными актами, используемыми для проверки, являются Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, а также законодательные акты, регулирующие порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По данным бухгалтерского учета и отчетности ООО "Тулапромтара" мы провели аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, установили соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Список литературы

1. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие. - М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010г, 638 с.

Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. - СПб: Питер, 2010, 448 с., 5-е изд.

.Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб: Питер, 2010, 288 с.

4.Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: учеб. для бакалавров / Л.И. Воронина. - М.: Омега-Л, 2012. - 674 с.

.Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: практикум: учебное пособие. - М.: ИД "ФОРУМ", 2011, 424 с.

.Аудит: теория и практика: учеб. для вузов / под ред.В.С. Карагода. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 666 с.

.Лебедева Е.М. Аудит. Учебник/Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2013. - 176 с.

.Кеворкова Ж.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад; Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 395 c.