Чи платиться ПДВ при імпорті. ПДВ під час здійснення операцій з імпорту. Для послуг, пов'язаних із нерухомістю

Відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 146 Податкового Кодексу РФ імпорт товарів на територію Російської Федерації підлягає оподаткуванню з ПДВ. Відповідно до п. 84 Митного Кодексу Митного Союзу (ред. від 16.04.2010) податок сплачується через службу митниці у складі загальних митних платежів. Ставка податку може бути 0%, 10% або 18%, все залежить від виду товарів, що імпортуються (стаття 164 НК РФ).

Деякі імпортовані товари до зони РФ та інші зони, які перебувають під юрисдикцією РФ, не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування). До таких товарів відноситься, наприклад, технологічне обладнання та комплектуючі, запасні частини до нього. Аналоги цього устаткування нічого не винні вироблятися до, з списку, який затверджено Урядом Російської Федерації.

Декілька важливих моментів при обчисленні ПДВ при імпорті:

ПДВ при імпорті сплачується на митниці у спеціальному порядку. Оплата провадиться не за підсумками податкового кварталу, в якому відбулося імпортне постачання до Росії, а у складі авансових платежів. Якщо імпортована компанія не сплатить ПДВ, товар не зможе пройти митне оформлення.

ПДВ при імпорті, за імпортованими товарами сплачений на митниці, може бути прийнятий до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ). Але необхідно виконати таку умову: товари, що імпортуються, повинні бути куплені для виконання виробничої діяльності або для перепродажу, або для інших операцій, що оподатковуються на додану вартість.

Слід зазначити, що ПДВ до відрахування приймається у період, коли імпортовані товари були оприбутковані на балансі фірми. Ознайомтеся зі списком документів, що підтверджують правові можливості на відрахування у такому разі: зовнішньоекономічний контракт, рахунок (інвойс) та декларація на товари, де у графі 47 "Обчислення платежів" зазначено суму ПДВ, сплаченого на митниці.

При імпорті товарів суму можна розрахувати за цією формулою:

Н = (МС + ТП + А) x N / 100%,

де Н – сума ПДВ, яку потрібно сплатити на митниці при імпорті продукції;

ТС - митна вартість товарів, що ввозяться;

ТП - сума сплаченого мита на митниці;

А – сума сплаченого акцизу;

N – ставка ПДВ, за якою оподатковуються ввезені товари.

У разі коли ввезені товари звільняють від сплати мит на митниці, то при розрахунку суми ПДВ мається на увазі, що ТП = 0, якщо продукція не обкладаються акцизами, то А=0.

Розглянемо такий варіант імпорту продукції, російська компанія купує горішки в іноземного постачальника. Ціна за товар - 2000 євро, ціна за доставку 300 євро, на даний вид імпорту товару мито відповідно до Єдиного митного тарифу Митного Союзу Республіки Білорусь, Республіки Казахстан та Російської Федерації (ЕТТ) складає 15%.

Вийдуть, що мито, яка сплачується до бюджету РФ, буде (2000+300)*15% = 345 євро. ПДВ, що сплачується на митниці, дорівнює (2000 +300 +345) * 18% = 476,1 євро.

Однією з основних складових доходу бюджету країн МС є митні платежі. ПДВ при імпорті товарів – це лише один із видів митних платежів. До митних платежів так само належать ввізне мито, вивізне мито, що стягується при імпорті товарів на територію митного союзу, акциз (акцизи), що стягується (стягуються) при імпорті товарів на територію митниці, митні збори. Тому важливо знати загальний

Статтею 146 НК РФ затверджено, що товар, який ввозиться на митну територію РФ і підлягає реалізації, обов'язково вимагає нарахування ПДВ за його відсотковим значенням, виходячи від категорії товару, що імпортується, а також категорії послуги, що надається. ПДВ при імпорті нараховується та розраховується на етапі проходження контролю на митниці та є одним із обов'язкових платежів.

Взаємозв'язок ПДВ та митниці

Для успішного проведення митного оформлення компанія, що надає до імпорту цей продукт, повинна зробити авансову оплату, оскільки є особливий порядок митного вилучення імпортного ПДВ.

ПДВ, який вже заплатили, коли оформляли товар на митниці, можна подати до , але тільки за період, коли товар, що ввозився, став на облік фірми. І це при дотриманні умови, що товар придбавався з метою, що також оподатковується ПДВ (виробництво або перепродаж), тільки якщо ви є учасником загальної системи оподаткування. Якщо цю систему спрощено, то ПДВ — чисто ваша витрата.

Подати на вирахування ПДВ, який сплачено на митниці, ви зможете у тому випадку, якщо у вас будуть усі документи, що підтверджують оплату, тобто декларація на ввезення та інші документи, завірені уповноваженими органами.

Здійснюючи ввезення товарів, на які не накладається мито, за податкову базу вважається митна вартість облікового товару. Якщо це безакцизний товар, то так само. Для розрахунку ПДВ під час проходження митного контролю використовують формулу:

ПДВ = (Митна вартість + мито + акциз) * ставка/100

Митна вартість визначається та вказується тією особою, яка декларує ввезення товару або його ж офіційним представником.

Сума ПДВ зазначається у певних частинах декларації на товар, що підлягає ввезенню, яка надається до митних органів до закінчення терміну тимчасового зберігання товару (4 місяці). Декларація подається у паперовому, а також електронному вигляді. Її реєстрація провадиться протягом 2 годин з моменту подачі.

Розрахований ПДВ оплачується безпосередньо у рахунок митного органу до завершення митної процедури реєстрації товару.

Ставки ПДВ при імпорті

Податкова ставка 0%, згідно зі ст. 150 НК РФ, застосовується стосовно таких груп товарів, як:

• Безкоштовна гуманітарна допомога.
• Предмети тех. обладнання, яке не виробляється усередині країни або у країнах Митного Союзу.
• Медичні препарати та безпосередньо лікарські речовини, перелічені в НК РФ.
• Цінності культурної галузі, подаровані аналогічним об'єктам РФ чи куплені з допомогою федерального бюджету.
• Культурні цінності, ввезені виходячи з взаємного обміну коїться з іншими країнами.
• Дорогоцінні та напівдорогоцінні камені, які не піддавалися обробці.
• Продукти, одержані внаслідок господарювання на земельній території інших країн суб'єкта господарювання РФ.
• Об'єкти для організації Олімпійських та Параолімпійських зимових ігор.
• Послуги та товари для космічної галузі.
• Усі види валюти та цінних паперів.
• Предмети особистого користування чи користування членами сім'ї учасників дипломатичних організацій.
• Судна, які зареєстровані в міжнародному реєстрі РФ, а також виловлена ​​російськими судами за кордоном риба.

До переліку періодично вносяться коригування та поправки, і учасникам ввезення імпортної продукції слід уважно стежити за змінами.

Продовольчі, медичні, дитячі товари обкладаються ПДВ у розмірі 10%.

Якщо товар, який ви ввозите, не входить до жодного зі списків зі зниженого оподаткування, то відсоткова ставка для вас стандартна – 18%.

Часто виникають складнощі фірм, які здійснюють імпорт надання різних видів робіт, послуг. Імпортованими вважаються послуги, здійснені іноземною організацією. Вони не проходять реєстрацію на митниці, а оподаткування ними поширюється.

Якщо компанія, яка надає послуги з виконання робіт, не зареєстрована на території РФ, то ПДВ стягує та виплачує компанія, яка ці роботи чи послуги купує.

Цікаве відео про нарахування ПДВ при імпорті:

Порядок оплати витрат на доставку

Компанія, що має зацікавленість у ввезенні товару, несе всі майбутні витрати на доставку і розмитнення. Ціна за доставку враховується у загальній сумі вартості товару, і якщо імпортер здійснює ввезення не самостійно, а через експедиторську службу, послуги якої також підлягають сплаті, то вартість такого імпортного товару буде значно більшою.

Коли товар везуть із митниці до кінцевого пункту призначення, то відсоткова ставка становить 0%. Тому послуги експедиторських компаній потрібно ретельно перевіряти, особливо розрахунки з перевезення, тому що в них нерідко трапляються помилки, у тому числі .

До речі, ПДВ може стягуватися лише у Російських рублях. Коли відбувається оплата в іноземній валюті, вона конвертується за курсом валют і переводиться в рублі для зарахування до держбюджету.

Отже, розрахунки ПДВ при ввезенні імпортної продукції проводяться, ґрунтуючись на базі митної вартості з урахуванням впливу мита та величини акцизної вартості товару, його процентна ставка залежить від належності до певної категорії продукції, що ввозиться. ПДВ при імпорті товарів, ввезених для надвиробництва або продажу, підлягає обчисленню, коли є необхідні документи, що підтверджують його сплату та засвідчені відповідними органами.

Якщо є факт придбання ним товару, роботи чи послуги у постачальника-іноземця (імпортера).

Оплата такого непрямого податку та підтвердження заяв про сплату до органів, які контролюють факт сплати, передбачені законом. При цьому слід точно дотримуватися термінів оплати ввізного податку при імпорті.

Раніше чинним союзом держав був Митний союз. З січня 2015 року почала діяти оновлена ​​спілка держав - ЄАЕС, у складі якої на даний момент:

• Російська Федерація;
• Республіка Білорусь;
• Республіка Казахстан;
• Республіка Киргизія;
• Республіка Арменія.

Організації та індивідуальні підприємці при ввезенні товарів до цих країн зобов'язані обчислити імпортний ПДВ не на митницю, а в свою ІФНС, а заразом відобразити дані у відповідній .

Згідно із законодавством, ввезені товари та послуги на федеральну територію оподатковуються за розрахунковою ставкою 10% або 18%. Якщо реалізація певного товару підлягає оподаткуванню за ставкою 18 % всередині країни, то за фактом імпорту такого товару податок сплачується за відповідною ставкою.

У певних випадках ввезення товарів не оподатковується. Наприклад, якщо російську територію ввозять товари медичного призначення – їх реалізація у Росії не підлягає податку додану вартість.

Імпортний податок повинні сплатити всі імпортери без винятку:

• визнані (щодо обчислення податку);
• організації та ІП на спеціальних режимах.

Особи з другого та третього пункту включають ввізний ПДВ у вартість послуг чи товарів, придбаних у період звітності.

Вирахування ПДВ при імпорті

У платників внутрішнього ПДВ є можливість взяття при імпорті тільки після прийняття таких товарів на облік, а також сплати податку на державу. Також в обов'язковому порядку, для того щоб порахувати такий податок до відрахування, потрібно мати у своєму розпорядженні документальні підтвердження твору операцій з імпорту. Такими паперами основи є:

• митна декларація – уважно слідкуйте за порядком подання на документі печаток;
• документ про сплату податку держава.

З країн ЄАЕС

Одержувач ввізного ПДВ – ІФНП.

ПДВ сплачується не пізніше дати подання спеціальної декларації та визначається за такою формулою:

Сума імпортного НСД = податкова база × ставка ПДВ

Податкова база = вартість придбаних товарів, збільшена у сумі акцизів(якщо придбано підакцизні товари)

Сума ПДВ до сплати до бюджету щодо імпортованих з країн – учасниць ЄАЕС товарів відображається у спеціальній та акцизах.

Податкова база визначається дату прийняття імпортованих товарів на облік.

З інших країн

Одержувач ввізного ПДВ – митна служба.

Такий податок визначається такою формулою:

Сума імпортного ПДВ = податкова база × ставка ПДВ

Податкова база = митна вартість + мито + сума акцизу за підакцизними товарами.

ПДВ з імпорту послуг

Замовник за фактом придбання послуги в іноземної особи зобов'язується сплатити ПДВ державі як контрагент у тому випадку, якщо місцем реалізації є територія Росії. Податок утримується одночасно з процедурою перерахування грошей іноземній особі з цієї суми. У такому разі замовник отримує до доходу суму, обчислену з мінусом ПДВ.

Перераховується такий ПДВ на КБК: у полі платіжного доручення 101 («статус») прописується «2».

У разі якщо у звітному кварталі, в якому був факт утримання агентського ПДВ при імпорті послуг, необхідно пред'явити звітність до ІФНС за допомогою заповнення звичайної декларації з ПДВ.

З першого кварталу поточного року декларація заповнюється за оновленою формою.

Пакет необхідної документації

Для того щоб відобразити у декларації дані при імпорті та подати її до податкової інспекції за місцем обліку, вам знадобиться пакет документів:

• заяви (чотири екземпляри);
• банківські виписки;
• виписки транспортних документів;
• виписки рахунків-фактур;
• виписки договорів;
• виписки інформаційних повідомлень;
• інші документи, які брали участь у здійсненні імпорту товару.

Посібник із заповнення

При заповненні ПДВ-декларації всім, хто звітує у будь-якому випадку, обов'язкові до заповнення титульний лист і розділ першої декларації, а саме організаціям:

• у яких у період місячної звітності мав місце факт прийняття на облік товарів, імпортованих на територію федерації з країн ЄАЕС (незалежно від того, чи підлягають такі товари ПДВ чи ні);
• які у період місячної звітності настав термін платежу по лізингу, передбачений договором лізингу.

Титульна сторінка

Відобразіть дані підприємства. Пропишіть код КПП та ІПН, вкажіть номер коригування та відобразіть код . Заповніть рядок коду податкового органу, перед яким звітуєте, та код обліку – 400 у разі, якщо звітуєте за місцем постановки платника податків на облік. Далі слід внести дані про представника: назву підприємства, юридичну та фактичну адресу, код КВЕД, актуальний номер телефону.

Розділ перший

Відображається сума податку, яка обчислена до сплати в державу за товарами, які були ввезені до Росії з країн ЄАЕС.

ПДВ при імпорті товарів має розрахувати та заплатити безпосередньо покупець. Однак облік імпортних операцій є досить складним. Щоб вам було простіше розібратися, читайте, як і за якими ставками сплачувати податок, які товари не обкладаються ПДВ, дивіться проводки та приклади розрахунку.

У цій статті ви дізнаєтесь:

Усі товари, що ввозяться на територію нашої країни, підлягають оподаткуванню ПДВ в обов'язковому порядку. І при цьому не важливо, хто купує товар чи послугу – спрощенці чи компанії на загальному режимі, на ЕНВД чи патенті, організація чи індивідуальний підприємець. Як товар можна ввозити матеріали, готові для використання запчастини, сировину, обладнання, при цьому нарахувати та сплатити ПДВ потрібно у будь-якому випадку.

Завантажте та візьміть у роботу:

Чим допоможе: вибудувати ефективну систему управління податковими ризиками, уникнути претензій податкових органів та оптимізувати роботу щодо відшкодування ПДВ з бюджету

Хто сплачує ПДВ під час імпорту

ПДВ при імпорті товарів, матеріалів та іншої сировини має розрахувати та заплатити безпосередньо покупець, тобто російська організація чи підприємець. Причому податок сплачується митним органам, у цьому ПДВ при імпорті схожий на мита.

Необхідно також скласти митну декларацію, у якій слід розрахувати суму податку самостійно. Розрахована сума ПДВ сплачується на митниці або одночасно разом із поданням митної декларації, або протягом 15 днів після того, як товар надійшов на митницю. Можна сплатити суму і до приходу товару – це порушення. Інакше митники нараховують пені за несплату.

Але є виняток – податок може бути сплачено до податкових інстанцій, якщо товар ввозиться з країни ЕАЕС (Євразійський економічний союз), тобто уклала з нею міжнародний договір про відміну митного контролю та митного оформлення. У цьому випадку податкова декларація формується за підсумками кварталу, в якому було ввезено матеріали та товари до 20 числа наступного за кварталом місяця. Податкову звітність можна подати як у паперовому вигляді, так і в електронному (але це за умови, що чисельність персоналу становить не менше 100 осіб). Сплачується податок одночасно з поданням декларації. .

Читайте також:

Чим допоможе: оформлення отриманої передоплати як задаток звільняє продавця від обов'язку сплачувати ПДВ досі відвантаження товарів, виконання робіт чи надання послуг. У момент відвантаження забезпечувальна функція задатку зникає, і він трансформується в аванс, з якого необхідно розрахувати та сплатити податок.

Чим допоможе: щоб уникнути помилок, коли обчислюєте ПДВ або очищаєте від цього податку виторг, автоматизуйте розрахунки в Excel. Рішення підкаже, які функції стануть у нагоді.

Чим допоможе: відрахування ПДВ із авансів дозволяє створити постійно діючий механізм регулювання податкових платежів. Він працює як у холдингу, так і у відносинах між незалежними організаціями.

Імпорт сировини без ПДВ – таке можливе?

Можливо. Але не всім видів товарів. Повний перелік таких товарів представлено у статті 150 НК РФ. Список товарів досить значний, серед них:

• деякі медичні препарати іноземного виробництва (перелік цих препаратів встановлено на законодавчому рівні – докладніше у статті 149 НК РФ);
• сировину для виробництва медичних ліків та аналогів, які не виготовляються в нашій країні;
• культурні цінності, куповані суб'єктами РФ чи урядом для архівів, музеїв, тощо.;
• твори мистецтва та друку для музеїв та архівів;
• безоплатна допомога іноземних компаній (вироби виробництва або сировина за винятком підакцизних);
• природні алмази;
• банкноти у валюті та в рублях, інші засоби платежу та цінні папери (облігації, векселі, акції тощо);
• і багато іншого.

Ще за темою:

Кому корисно: компаніям з податковим навантаженням з ПДВ вище за рекомендоване, рішення допоможе знизити виплати до бюджету.

У чому небезпека: податківці знімуть відрахування за сумнівною витратою, навіть якщо доведете реальність угоди

Чим допоможе: не помилитися з періодом під час складання перспективного бюджету надходження коштів у організацію.

Митний ПДВ при імпорті – для яких процедур?

Потрібно чи ні розраховувати податок – питання не просте. І залежить він насамперед від виду митної процедури. Якщо ввозити матеріали для виробництва своєї продукції або матеріали, які будуть знищуватись – ситуації абсолютно різні. І відповідно нараховувати ПДВ чи ні – тут потрібно звернутися до статті 151 НК РФ. Проаналізуємо цю статтю та для наочності зведемо до таблиці 1 усі можливі випадки митних процедур.

Таблиця 1. ПДВ для різних митних процедур

Отже, ми визначилися про те, чи потрібно нараховувати ПДВ. Давайте визначимося тепер, за якою ставкою обкладатиметься ввезення тих чи інших товарів. .

"Імпортні" ставки ПДВ

Особливістю обчислення ПДВ при імпорті є те, що визначення ставки та всі розрахунки необхідно зробити у той час, поки продукція чи матеріали перебувають на митниці. При ввезенні товарів застосовуйте одну із двох ставок – 10% або 18%. нульова ставка при імпорті не застосовується, про це йдеться у пункті 5 статті 164 НК РФ. Як визначити, яку саме ставку застосувати?

1. Спочатку визначте код товару за Єдиним митним тарифом ЄАЕС, у якому всі товари поділені на 97 груп.
2. Співвіднесіть знайдений код із кодом для виду ввезеної продукції або сировини за переліком. Дані списки складено лише товарів, оподатковуваних при імпорті за ставкою 10%, затверджені Урядом РФ.
3. Якщо Ви не знайшли код продукції у вказаному переліку – оподатковуйте за ставкою 18%.

Переліки встановлено Урядом для чотирьох груп товарів: продовольчі товари, медичні товари, товари для дітей та друковані книги та видання.

Здійснити сплату суми податку ви повинні безпосередньо на митниці. Якщо ви неправильно визначили податкову ставку і, відповідно, неправильно розрахували суму податку до сплати, митні органи зроблять перерахунок. У випадку, якщо ви не погоджуєтесь з розрахунком митників, ви можете звернутися до вищого митного органу. Якщо і він нарахує вам суму податку більше – доведеться доплатити.

Як розрахувати та відобразити в бухобліку «імпортний» ПДВ

Після того як ви визначилися зі ставкою ПДВ, настав час приступати до розрахунку податку. Сума податку визначатиметься перемноженням ставки податку та податкової бази. У податкову базу входить - повна вартість сировини, продукції разом з акцизом (якщо ввозяться підакцизні товари) та митом). Наочно формула матиме такий вигляд:

ПДВ = (Митна вартість + Акциз + Мито) * Cтавка (10 або 18%)

Коли ви ввозите кілька товарів, робіть кілька розрахунків – для кожної групи товару окремо. Отримані розрахунки підсумуйте та округліть до копійок. Такий порядок розрахунку «імпортного» ПДВ закріплено у пункті 3 статті 160 НК РФ.

Сума податку сплачується митникам лише у рублях, тому якщо ввозиться товар в іноземній валюті, то суму податку перераховується на рублі за поточним курсом, встановленим Центральним Банком РФ на дату реєстрації декларації з розрахунком податку до сплати.

Приклад розрахунку ПДВ під час імпорту

ТОВ «Колобок» закуповує у індивідуального підприємця з Казахстану пшеницю для борошна та хлібобулочних виробів на власному заводі у місті Варна Челябінської області. Розрахунок згідно з договором провадиться в доларах за поточним курсом. 10 червня було внесено передоплату у розмірі 20000 доларів. Вагон із 100 тоннами зерна було доставлено на митницю 18 червня, декларацію подано до митного органу 20 червня. Митна вартість партії становила 50000 доларів (з урахуванням авансу).

Довідково. Курс долара на 20 червня 2018 року по відношенню до рубля становив 64,0683 рубля (Дані ЦБ РФ).

Діємо за наведеним раніше алгоритмом:

1. Перерахуємо в рублі митну вартість зерна, заокругливши до копійок.

ТСвартість = 50000 у.о. * 64,0683 руб. = 3.203.415,00 рублів

2. Мито відповідно до Єдиного митного тарифу становитиме 5% (для коду 1001 91 200 0). Розрахуємо її:

ТПошлина = 50000 у.о. * 64,0683 руб. * 5% = 160.170,75 руб.

3. Розрахуємо податкову базу:

НалБаза = 3.203.415,00 + 160.170,75 = 3.363.585,75 руб.

4. Відповідно до Постанови Уряду РФ від 31.12.04 №908 ввезення пшениці оподатковується за ставкою 10% (код 01.11.12.120).

ПДВ = 3.363.585,75 руб. * 10% = 336.358,58 руб.

У результаті ТОВ «Колобок» заплатив суму податку 336.358,58 рубля при ввезенні сировини для власного борошна.

Оскільки право власності перейшло на зерно 20 червня, то бухгалтер ТОВ «Колобок» має зробити такі бухгалтерські проводки (таблиця 2).

Таблиця 2. ПДВ за імпорт: бухгалтерські проводки 2018

Останні дві проводки робляться бухгалтером залежно від цього, як зміниться курс валюти, у якій ведуться розрахунки. У прикладі бухгалтером порахована позитивна курсова різниця

ПДВ при імпорті послуг

Відповідь проста – також платити, тільки не на митниці, а федеральний бюджет. Для послуг застосовується ставка 18%. На митниці жодних декларацій (чи інших документів) оформляти не потрібно. Отримуючи якусь послугу від іноземного постачальника, Ви виступаєте в ролі податкового агента, отже, маєте утримати суму податку та сплатити її до бюджету. Робиться це виходячи з договору (угоди, договору). Якщо у договорі не зазначено суму ПДВ, Ви як імпортер будете змушені заплатити суму податку з власних коштів.

Важливо.Є послуги, які звільняються від оподаткування - наприклад, медичні послуги (докладніше весь перелік таких послуг представлений у ст.149 НК РФ), у цьому випадку розраховувати та платити нічого не потрібно. Проте подати податкову декларацію до податкових інстанцій все одно доведеться.

Чи можна отримати відрахування з ПДВ під час імпорту?

Звичайно, можливо, хоча при імпорті є кілька особливостей, відмінних від вирахування всередині країни:

1. Ви як імпортер на загальну систему оподаткування. Якщо ви застосовуєте, наприклад, спрощенку або звільнено від сплати ПДВ, то сплатіть суму податку на митниці та включіть цю суму у вартість ввезеної продукції чи сировини;
2. Весь імпортований товар буде використовуватися на російській території і тільки в операціях, що оподатковуються ПДВ;
3. На кожну імпортну поставку у Вас є документи, що підтверджують;
4. Суму податку було сплачено на митниці – також підтверджується документально. Право на відрахування є лише у разі, якщо суму податку безпосередньо заплатив імпортер (чи його посередник, але з допомогою імпортера).

Якими документами можна підтвердити право на відрахування «імпортного» ПДВ? Як такі можуть виступати:

• митна декларація;
• контракт із іноземними підприємцями чи організаціями;
• рахунок на оплату постачальника;
• банківські виписки, чеки тощо.

А як бути, якщо раніше було внесено передплату за імпортований товар? У цьому випадку ПДВ розраховується та сплачується при внесенні передоплати. Щоб уникнути подвійного оподаткування, при сплаті кінцевого ПДВ при надходженні продукції чи сировини, ПДВ із сплаченого авансу пред'являється як податкове відрахування. Але цей факт також потрібно підтвердити документально.

Як бачимо, пакет документів не складний – у підтвердженні права на податкове відрахування немає нічого складного. Проте багато компаній вважають за краще не вести справи з митниками самостійно, а довіряти посередникам. Якщо посередник веде справи від імені з допомогою коштів імпортера, декларація про відрахування не губиться.

Способи оптимізації ПДВ у компанії

Про легальні способи оптимізації ПДВ у компанії на відео розповідає Ігор Ямпольський, податковий юрист «Льомчик, Крупський та партнери». можна пройти у . За результатами навчання видаємо держ. сертифікат щодо підвищення кваліфікації.

Відшкодування ПДВ при імпорті товаріврегламентується нормами НК РФ і відрізняється від відшкодування за звичайними видами діяльності алгоритмом дій, складом документів, і навіть термінами сплати. При цьому необхідно дотримуватись певних умов:

1. Імпортовані товари можна використовувати лише на території РФ;
2. Товар бере участь у угодах, що оподатковуються ПДВ;
3. наявність документального підтвердження факту оплати;
4. ТМЦ прийнято до обліку.

Вищезазначені вимоги прописані у ст. 172 НК РФ.

Вхідний ПДВ фірма має сплатити за фактом проходження митних процедур. Інакше митні органи не випустять товар на територію РФ. А через 15 днів після надходження майна почнуть обчислювати пені (ст. 171 Митного кодексу). Оплата податку здійснюється безготівковим платежем до органів митниці виходячи з митної декларації.

ПДВ розраховується за такою формулою:

ПДВ = (Ст. тов. + ТП + А) × ставка податку,

Ст. тов. - Вартість товарів, що ввозяться;

ТП – мито, встановлене Єдиним митним тарифом;

А – акциз, розмір якого передбачено ст. 193 НК РФ. Якщо ТМЦ не підакцизний, цей показник дорівнює 0;

Ставка податку може змінюватись в залежності від виду товару, що надійшов. Цей показник регламентовано ст. 164 НК РФ.

Якщо фірма застосовує спец. податкові режими та звільнена від сплати ПДВ, то при надходженні імпортного товару вона зобов'язана сплатити податок. Отримана сума вхідного ПДВ збільшує собівартість ТМЦ та не може бути відшкодована з бюджету.

Документи до відрахування щодо імпортних товарів

Для пред'явлення ПДВ до вирахування з імпортних товарівплатнику податків необхідно подати декларацію до ФНП. Обов'язковим доповненням декларації є книга покупок, яку потрібно заповнювати виходячи з вхідних рахунків-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Але під час вступу імпортних ТМЦ рахунок-фактура відсутня. Дані необхідно брати із декларації, виданої митницею.

При заповненні книги покупок до графи 15 необхідно проставити суму, зібрану з кінцевої вартості товару, акцизів, сплаченого податку та мит (лист Мінфіну від 08.02.2016 р. N 03-07-08/6235).

Усі документи, що підтверджують факт оплати, необхідно додати до книги покупок (п. п. 5, 10 Правил ведення журналів обліку рахунків-фактур).

Після отримання декларації інспектори ФНП зобов'язані провести перевірку обґрунтованості пред'явленого відшкодування з ПДВ (ст. 88 ПК РФ). Для проведення «камералки» податківці зажадають первинні документи, що підтверджують оплату та отримання вантажу: митну декларацію, платіжні документи, інвойси, контракт з постачальником, паспорт угоди, акти приймання-передачі та інші. Якщо всі документи складено правильно, ФНП видає рішення про відшкодування ПДВ.

Важливо! У разі сплати ПДВ через посередника для відшкодування імпортного податку необхідно запитати у нього документи, що підтверджують факт оплати (Лист Мінфіну Росії від 02.07.2015 № 03-07-08/38192).

Відшкодування ПДВ під час імпорту з країн ЄАЕС

Дещо відрізняється алгоритм відшкодування податку при імпорті ТМЦ із країн, що входять до складу ЄАЕС, до яких належать: Казахстан, Киргизія, Білорусь та Вірменія. У разі постачання ТМЦ із країн ЄАЕС немає необхідності проходити процедури митного контролю.

Після надходження товару на склад необхідно подати до податкової інспекції заяву про ввезення товарів за формою, затвердженою Наказом ФНП N ММВ-7-6/590@ від 19.11. 2014 р. Податківці зобов'язані розглянути вищезгаданий документ у 10 – денний термін та проставити свої позначки.

Платник податків самостійно розраховує суму податку відповідно до ставки, затвердженої ст. 164 НК РФ: 0, 10 чи 18%. Обчислений податок перераховується до органів ФНП до 20 числа місяця наступного за місяцем ввезення ТМЦ на територію РФ.

Крім сплати самого податку компанія-покупець зобов'язана подати «проміжну» декларацію по непрямих податках, затверджену Наказом Мінфіну N 69 від 07.07.2010 р. Термін здачі декларації – до 20 числа місяця, наступного за місяцем поставки ТМЦ. Для камеральної перевірки до декларації необхідно додати пакет документів за угодою: контракт, заява, банківські виписки за день оплати, платіжки, рахунки-фактури, ТТН, специфікації. Якщо минулого місяця не було жодного імпортного постачання, подавати «нульову» декларацію немає необхідності.

Оскільки рахунки-фактури, що входять від союзних контрагентів, надходять з «нульовою» ставкою ПДВ, у книзі покупок відображаються дані заяви з відміткою ФНП та платіжного документа (постанова Уряду N 1137 від 26.12.2011 р.).

Важливо! Відрахування з ПДВ можна пред'явити лише у квартальній звітності.

Приклад відшкодування ПДВ під час імпорту з країн ЄАЕС

29.03.2016 р. на склад ТОВ «Платан» надійшов товар із Білорусії для подальшої реалізації. Наступного дня бухгалтер здав до ФНП заяву про ввезення товарів. Під час камеральної перевірки податківці винесли рішення про відмову у поверненні податку, оскільки у заяві про ввезення товарів у позначці ФНП стояла дата 07.04.2016 р. Керівництво фірми передало справу до суду, який у результаті розгляду прийняв бік платника податків.

Позицію чиновників роз'яснено у листі Мінфіну N 03-07-13/01–36 від 17.08.2011 р., де зазначено, що відшкодувати податок можна після отримання заяви з позначкою податківців. Однак суди найчастіше приймають сторону платників податків, які не дочекалися контрольної позначки (постанова ФАС Московського округу від 25.07.2011 № КА-А41/7408–11).

Строки відшкодування ПДВ

Відповідно до п. 1.1 ст. 172 НК РФімпортер має право пред'явити до відшкодування ПДВ у 3-річний термін з моменту прийняття ТМЦ до обліку.

Однак у разі проведення операцій, що оподатковуються за «0»-ставкою, відшкодування з податку можна заявити на дату розрахунку податкової бази, тобто останньою кількістю кварталу після збору пакета документів (лист ФНП N СД-4-3/6497@ від 13.04.2016 г).

Бухгалтерський облік імпортних товарів

Оприбуткування товару в обліку необхідно провадити на дату переходу права власності. Оскільки розрахунки з іноземними контрагентами виробляються у валюті, сума договору перераховується на рублі за курсом ЦБ РФ на дату переходу вищезазначеного права.

Відповідно до ПБО 5/01 собівартість МПЗ формується із вартісної оцінки товару та всіх супутніх витрат:

• Посередницькі послуги, наприклад послуги брокера;
• Інформаційні послуги;
• Митні платежі та збори;
• Транспортні витрати;
• Комісії банків;
• Курсові різниці;
• Відсотки за залученими кредитами;
• Страхування вантажу.

Вартість товару та всі витрати, пов'язані з купівлею, відображаються у дебеті рахунку 15 «Заготівля та придбання мат. цінностей» (10 «Матеріали», 41 «Товари»).

Віднесення прямих витрат до дебету рахунку 44 «Витрати продаж» неправильно, оскільки відповідає вимогам ПБУ 5/01.

Відшкодування ПДВ під час імпорту товару. Приклад, проводки

04.04.2016 р. фірма ТОВ «Сатіс» уклала контракт із турецьким контрагентом про постачання цементу на суму 57 000 доларів. Згідно з умовами договору, товар необхідно сплатити у 2 етапи: авансовий платіж у розмірі 35% та залишковий платіж – у 10-денний термін після доставки ТМЦ. Право власності переходить покупцю після проходження митних операцій.

05.04.2016 р. було сплачено авансовий платіж 57 000 × 35% = 19 950 доларів.

На 05.04. 2016 р. курс долара становив 68,67 руб.

Тобто 19950 × 68,67 = 1369966, 50 руб.

Товар надійшов до митниці 18.04.2016 р. Сума мита 752 856 руб., Митний збір 7 500 руб. ПДВ -813 084,48 руб. Курс долара на 18:04. 2016 р. склав 66,04 руб. Оскільки право володіння товаром переходить ТОВ «Сатіс» після виходу ТМЦ з митниці, вартість за декларацією складе 3 764 280 руб. (57000 × 66,04). Послуги брокерської компанії - 77 000 руб. (У т. ч. ПДВ 11 745,76 руб.). Доставка ТМЦ здійснювалася морським сполученням. Ціна доставки дорівнює 185000 руб. (У т. ч. ПДВ 28 220,34 руб.).

Залишкова сума була перерахована 25.04.2016 р. Курс долара на цю дату становив 66,22 руб. Тобто в російському еквіваленті було перераховано 2453451 руб. (37050 × 66,22).

Оскільки на момент оплати курс долара був значно вищим ніж на дату надходження товару, утворилася негативна різниця 59 137, 50 (1 369 966,50 + 2 453 451 – 3 764 280).

В обліку потрібно відобразити такі проводки:

Таким чином кінцева вартість цементу, включаючи всі додаткові витрати, склала 4 805 807,40 руб. (752 856 + 7 500 + 3 764 280 + 65 254,24 + 156 779,66 + 59 137,50).

Алгоритм відшкодування ПДВ із бюджету – досить клопітка процедура та потребує підвищеної уваги при заповненні документів. Але якщо платник податків планує відшкодовувати імпортний податок, він має знати всі нюанси та тонкощі.