Организация учета накладных расходов. Учет накладных расходов в подрядных строительных организациях Накладные расходы и их учет
Учет накладных расходов при определении себестоимости произведенной продукции необходим для двух следующих целей:
- первая цель определяется требованиями финансового учета и связана с необходимостью распределения производственных затрат, понесенных за период, между себестоимостью реализованной продукции и стоимостью запасов. Для нужд финансового учета не требуется точного определения затрат на конкретный объект учета, достаточно разграничить затраты на продукт п затраты за период так, чтобы их величины, отраженные в отчетности данного периода, позволяли продемонстрировать приемлемый уровень прибыли по компании в целом;
- вторая цель состоит в обеспечении руководителей организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений. И здесь уровень приближения, принятый в финансовом учете, оказывается абсолютно неприемлемым, поскольку не позволяет определить доходности отдельных продуктов.
К сожалению, в практике работы отечественных и зарубежных компаний для принятия решений используется информация, сгенерированная в системе финансового учета. Даже изданные за последние годы в нашей стране учебные пособия сплошь и рядом предлагают устаревшие подходы к распределению накладных расходов. Сформировавшиеся в середине прошлого века традиции, вероятно, вполне соответствовали существовавшим в то время производствам с ограниченной номенклатурой родственных изделий и высокими долями прямых материальных затрат и затрат на оплату труда производственных рабочих. Стандартной базой распределения при таком типе организации производства являлись прямые затраты труда, выраженные в натуральных единицах, или количество отработанного оборудованием времени1. Современный бизнес имеет совершенно другую структуру затрат. «Классических» производств осталось не так много, лидерство принадлежит компаниям, способным обеспечить высокую добавленную стоимость, а следовательно, несущих высокие накладные расходы.
Диверсификация продуктовых портфелей компаний приводит не только к расширению ассортимента выпускаемой продукции, но и к заметным трудностям в подборе подходящего показателя, который позволил бы сравнить, скажем, изделия и услуги, выпускаемые одной компанией. В силу принципиальных различий (не только технологического характера) между отдельными видами выпускаемой продукции распределить затраты на базе человеко-часов или станко-часов стало невозможно.
Все эти особенности составляют сложность даже для бухгалтеров, работающих в системе финансового учета. Для бухгалтера-аналитика же, задачей которого является подготовка информации для принятия управленческих решений, рекомендации «из учебников» становятся просто бесполезными.
Приступая к решению вопроса об организации учета накладных расходов на практике, следует решить несколько ключевых вопросов организации учета затрат в целом.
1. Речь идет в первую очередь о номенклатуре носителей затрат, мест возникновения затрат и статей калькуляции.
Носителями затрат в классических калькуляционных системах являются конечные продукты (готовые изделия, работы, услуги), промежуточные продукты и полуфабрикаты, отдельные детали, узлы, группы продуктов, заказы или иные объекты калькулирования. Говоря простым языком, носители затрат - это те единицы, для которых считают себестоимость, будь то физическая единица конечной продукции или результат прохождения продуктом отдельного технологического этапа (передела).
Место возникновения затрат - это пространственно или функционально разграниченные сферы деятельности организации, в которых происходит потребление ресурсов, в связи с чем возникают затраты, и менеджеры которых несут ответственность за их величину. В качестве мест возникновения затрат обычно рассматривают структурные подразделения организации. При организации учета по центрам ответственности целесообразно соотносить места возникновения затрат с центрами ответственности, хотя это и необязательно.
Статья калькуляции - вид затрат, выделенный в учетно-аналитических целях в процессе отнесения затрат к различным калькуляционным единицам в рамках каждого конкретного направления учета. Статья калькуляции может быть одноэлементной (например, затраты на оплату простоев) или комплексной (затраты на обучение персонала). Статьи затрат могут выглядеть как более или менее агрегированные в зависимости от того, какое направление учета нас интересует в настоящий момент.
2. Второй вопрос, который следует уяснить, - какие места возникновения затрат соответствуют производственным подразделениям, какие - обслуживающим, а какие - непроизводственным.
В производственных подразделениях продукция проходит различные стадии технологической цепочки. Например, к производственным подразделениям завода относятся все основные цеха, в аудиторской фирме производственными подразделениями считаются департаменты аудита, консалтинга, оценки, т. е. все, кто непосредственно работает над проектами клиентов. Без каждого из этих подразделений производство продукции невозможно. При этом необязательно каждая единица каждого наименования продукции должна пройти через все производственные подразделения.
Вспомогательные {обслуживающие) подразделения обеспечивают функционирование производства, при этом ни один продукт непосредственно через них в ходе своего технологического цикла не проходит. К вспомогательным относят теплоэнергетические, складские, ремонтные и т. п. службы предприятия. В аудиторской фирме это будут архив, отдел информационных технологий и др.
Непроизводственные подразделения обеспечивают функционирование организации в целом, при этом они не участвуют в производстве самого продукта. К непроизводственным относят административные, финансовые, социальные и т. п. подразделения предприятия.
3. Далее следует решить, каких принципов учета мы будем придерживаться при формировании себестоимости - по полным или по переменным затратам. От решения этого вопроса будет зависеть отнесение общепроизводственных расходов к затратам на продукт или к периодическим затратам.
Кроме того, решение о внедрении учета по переменным затратам потребует организации разделения затрат на переменные и постоянные в учетных регистрах, что потребует дополнительных усилий по выделению переменных составляющих в условно-переменных статьях затрат. К сожалению, бухгалтерские счета, используемые российскими предприятиями для учета косвенных затрат, совершенно недостаточны для аналитической работы. В этом вопросе наиболее очевидно проявляются преимущества раздельной системы ведения финансового и управленческого учета.
В строительстве расходы по организации и управлению производством называются накладными.
Накладные расходы в зависимости от их связи с объемом производства подразделяются на постоянные и переменные.
Перечень накладных расходов, к ним относят 5 разделов:
Административно-хозяйственные расходы
Расходы на обслуживание работников строительства
Расходы на организацию работ на строительных площадках
Прочие накладные расходы
Затраты на учтенные в нормах.
В каждую группу накладных расходов входят отдельные статьи размер которых при планировании определяется либо расчетным порядком, с учетом предполагаемого объема работ, либо на основе установленных по данному ввиду затрат норм и нормативов действующих в этой области либо разработанных самой организацией. При планировании устанавливается лимит накладных расходов для данной организации который определен исходя из стоимости СМР предполагаемых к выполнению в соответствии с заключенным договорами и установленных в % накладных расходов в этих договорах.
Учет фактически произведенных расходов осуществляется в рамках отчетного периода. По окончании отчетного периода накладные расходы должны быть распределены между всеми строящимися объектами, в соответствии с выбранной базой распределения, таким образом накладные расходы попадают в фактическую с/с выполненных объемов СМР по каждому объекту. Такая последовательность в учете накладных расходов позволяет определить общую сумму накладных расходов фактически произведенных за отчетный период и сравнить с установленным лимитом и сформировать полную с/с СМР по каждому объекту. Учет накладных расходов связанных с производством строительных работ, выпуском продукции и оказанием услуг вспомогательными производствами, а также с выполнением некапитальных работ ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Учет накладных расходов связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы ведется на счете 29. Аналитический и синтетический учет накладных расходов по счету 26 ведется в ЖО-10с по учету накладных расходов основного производства отдельно, и вспомогательного производства - отдельно.
Накладные расходы основного производства учитываются в ЖО-10с в соответствии с перечнем накладных расходов. Отражение затрат по Дт26 производятся ежемесячно на основании данных из разработочных таблиц - ведомостей, листков - расшифровок, в корреспонденции со следующими счетами Кт 02 (рт7), 05 (в17 "Ведомость учета НА и износа"), 10,12 (в10с), 13 (рт8), 23 (ЖО10с), 25 (ЖО10с), 31 (ЖО10с), 70 (рт5с), 71 (на основе первичных документов и других ЖО), 69 (рт5с).
Все начисления на зарплату производятся во внебюджетные социальные фонды в строительстве включаются в состав накладных расходов.
Зарплата начисленная АУП начисления включаются в I раздел.
Начисления на зарплату производственных рабочих включаются во II раздел.
Начисления на зарплату производственных рабочих, оплата труда которая включается в III раздел относят к этому же разделу.
Одна проводка на соц. Фонды Дт26 Кт69.
По окончании месяца итоги по каждой статье из листков расшифровок или других ЖО, ведомостей, Рт заносятся в ЖО-10с в раздел "общехозяйственные расходы".
Есть некоторые особенности отражения расходов по содержанию АУП, которые включаются в состав участков и бригад (линейный персонал).
Расходы по содержанию АУП непосредственно относятся на счета учета затрат данных подразделений т.е. Дт20,30.
Структурные подразделения ежемесячно или ежеквартально могут перечислять аппарату управления организации денежные средства на его содержание в размерах утвержденных в сметах накладных расходов на Основное производство.
В договорах заключенных между заказчиком и подрядной организацией могут быть предусмотрены услуги оказываемые первыми (заказчиком) вторым (подрядчику) которые осуществляются сверх установленной сметной стоимости.
Подрядчик за счет накладных расходов должен возместить заказчику стоимость дополнительных услуг. Такой же порядок существует и во взаимоотношениях между ген подрядчиком и субподрядчиком, как правило это связано с затратами непосредственно возникающими при производстве работ на строительных площадках, т.е. затраты по благоустройству, содержанию бытовок несет ген подрядная организация, а субподрядчик возмещает расходы.
В связи с этим по окончании месяца накладные расходы возмещенные субподрядчиком генподрядчику отражаются Дт60 Кт26. Ежемесячно для правильного определения выполненных работ субподрядная организация относит оговоренные договором суммы отчислений Дт26 Кт62.
По окончании месяца накладные расходы основного производств списываются с Кт26 в Дт счетов в соответствии с выбранной методологией учета и распределения накладных расходов т.е. Учетной политикой.
На 1-ом этапе распределяются межу вспомогательным и основным производством (в той части которая не могла быть отнесена непосредственно к накладным расходам вспомогательного производства Дт26 (с/счет вспом. произ-во) Кт26 (с/счет осн. произ-во).
Распределение накладных расходов осуществляется путем распределения их между объектами строительства:
Накладные расходы относятся на к управленческим (постоянная часть), в конце месяца относится на реализованную продукцию, то сначала делается запись Дт46 Кт26б а оставшаяся сумма распределяется между объектами строительства т.е. Дт20 Кт26.
Все накладные расходы по основному производству списываются с Кт26 Дт20.
Распределение между объектами строительства ведется пропорционально прямым затратам учтенным по каждому объекту строительства в данном отчетном периоде.
Таким образом в ЖО-10с из раздела "Общехозяйственные расходы" попадают в раздел "Основное производство".
Если организация осуществляет деятельность связанную с заготовлением материалов и приведению их к состоянию готовности к использованию, то так называемые заготовительно-складские расходы учитывают на счете 44 "Издержки обращения", а не на счете 26 (строит. подразделение УБТК).
Накладные расходы в бухгалтерском учете делятся на 3 группы, формируемые на разных счетах и по-разному соотносимые с себестоимостью продукции. Рассмотрим, что они собой представляют.
Накладные расходы в составе себестоимости
В себестоимость производимой предприятием продукции включают 2 вида расходов: прямые и накладные. К прямым относят те, которые возможно безоговорочно увязать с конкретным видом создаваемой продукции.
Накладные расходы напрямую с производимой продукцией соотнести либо достаточно сложно, либо невозможно. По увязке с процессом производства их делят:
- на производственные — обеспечивающие функционирование производственных подразделений, производящих продукцию;
- общехозяйственные — не связанные непосредственно с созданием продукции, но необходимые для обеспечения работы предприятия в целом.
Существующие правила (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) не препятствуют возможности формирования учетной себестоимости на 2 уровнях:
- неполной ее величины, включающей помимо прямых затрат только те накладные расходы, которые имеют отношение к производству;
- полного ее размера, объединяющего в себе помимо прямых затрат накладные расходы, формируемые как в производственных подразделениях, так и в структурах общехозяйственного назначения.
Сбор прямых расходов производства
Для аккумуляции прямых расходов в бухучете предназначены счета 20, 23, 29, выбираемые в зависимости от назначения соответствующего этим счетам производства:
- основное,
- вспомогательное,
- обслуживающее.
На этих же счетах будет сформирована и итоговая себестоимость созданной продукции путем добавления к прямым затратам необходимой доли накладных расходов.
Аналитику на счетах 20, 23, 29 организуют:
- по подразделениям;
- видам создаваемой продукции;
- статьям расходов, в числе которых помимо относящихся непосредственно к прямым будут иметь место и соответствующие включаемым в себестоимость видам накладных расходов.
Перечень статей прямых расходов производства, как правило, очень ограничен и чаще всего предполагает разбивку:
- на материалы,
- зарплату рабочих,
- начисления на зарплату.
Накладные производственные расходы
Сбор накладных расходов производственного назначения осуществляют на счете 25, открываемом для каждого из счетов, предназначенного для формирования прямых затрат. Соответственно, организация аналитики расходов на нем будет определяться отнесением их:
- к конкретному подразделению,
- определенному виду расходов.
Перечень статей производственных расходов делается существенно более широким, чем список прямых затрат, и может иметь достаточно высокую степень детализации, обусловленную запросами предприятия к глубине аналитики затрат, разбиваясь на несколько уровней. Статьи, выделяемые в этом перечне, могут делиться на такие, например, группы:
- текущее обеспечение деятельности — в эту группу войдут расходы по оплате труда персонала, начислениям на нее, материалам, необходимым для текущей работы, амортизации используемого оборудования, затратам на аренду, страхование, информационное обеспечение, на командировки персонала;
- содержание и эксплуатация имущества — включит в себя расходы по техобслуживанию, ремонтам, материалам и энергоресурсам, необходимым для поддержки нормального функционирования имущества и проведения его ремонта;
- обеспечение качества создаваемой продукции — здесь могут присутствовать расходы на получение необходимой разрешительной документации, сертификацию, опытные исследования, гарантийное обслуживание, обучение персонала;
- охрана труда — в этой группе можно выделить расходы на аттестацию рабочих мест, спецодежду, средства спецзащиты, спецпитание, санобработку помещений и спецодежды, санитарные экспертизы.
Подробнее о составе затрат в производственной себестоимости читайте в статье .
Счет 25 по завершении каждого месяца подлежит закрытию с распределением собранных на нем сумм на виды продукции, создаваемые в соответствующем подразделении. Распределение это делают в пропорции к выбранной предприятием базе. Чаще всего такой базой становится либо один из основных видов прямых затрат (материалы или зарплата), либо общий объем прямых расходов. На счетах учета прямых затрат попавшая туда доля накладных производственных расходов не будет разбиваться на составные части, а войдет в состав затрат с единой аналитикой «общепроизводственные расходы».
Накладные общехозяйственные расходы
Для сбора общехозяйственных расходов предназначается счет 26. Аналитика на нем организуется по тем же принципам, что и на счете 25: по подразделениям и по видам расходов. Перечень общехозяйственных расходов в основном схож с создаваемым для счета 25, но может быть расширен за счет добавления в него, например, расходов:
- по обеспечению связи с контрагентами (телефон, интернет, почта);
- услугам юридического и консультационного характера;
- представительским мероприятиям;
- проведению медосмотров работников;
- подбору и подготовке персонала;
- охране территории предприятия;
- налогам, относимым на затраты.
Так же, как и счет 25, счет 26 подлежит ежемесячному закрытию. Однако в зависимости от того, на каком уровне решено формировать себестоимость, собранные на нем расходы будут учтены следующим образом:
- для неполной себестоимости — списаны на счет учета финрезультата от продаж без включения в себестоимость, формируемую на счетах 20, 23, 29;
- для полной себестоимости — распределены между всеми видами создаваемой продукции в пропорции либо к той же базе, относительно которой распределялся счет 25, либо к иной выбранной базе.
В составе полной себестоимости конкретного продукта доля попавших туда накладных общехозяйственных расходов тоже будет числиться без разбивки на составные части под единой аналитикой «общехозяйственные расходы».
Учет коммерческих расходов
К числу накладных расходов относится еще один их вид, который в себестоимость продукции по правилам, действующим в РФ, никогда не включается. Это расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг): коммерческие. Собирают их на счете 44, деля в аналитике по тем же принципам, что и иные накладные расходы: по подразделениям и по видам расходов.
Перечень коммерческих расходов для организации производственного типа будет ближе к перечню, разработанному для счета 25. Отличие может заключаться в добавлении в этот список статей, отражающих расходы:
- по транспортировке до покупателя;
- погрузо-разгрузочным работам;
- хранению грузов;
- таможенному оформлению;
- маркетинговым исследованиям.
Для организации торговой направленности, не имеющей необходимости в применении счетов учета затрат на производство и собирающей все свои накладные расходы на счете 44, перечень статей затрат для этого счета будет аналогичен тому, который в производстве разрабатывают для счета 26 с учетом дополнения его статьями, абзацем выше указанными как добавляемые к счету 25.
Закрывать счет 44 тоже нужно ежемесячно, списывая собранные на нем цифры на счет учета финрезультата от продаж. Однако на нем может иметь место остаток из-за наличия в составе затрат расходов на упаковку и транспортировку, подлежащих распределению на проданную и непроданную продукцию (товары).
О способе учета затрат, при котором коммерческие расходы могут войти в состав себестоимости, читайте в материале .
Итоги
Для сбора накладных расходов в бухгалтерском учете предусмотрены специальные счета, с которых накопленные суммы списывают ежемесячно. Производственные расходы всегда включают в себестоимость продукции. Общехозяйственные могут как учитываться в себестоимости, так и не входить в нее, а относиться на счет учета финрезультата от продаж. Коммерческие расходы в себестоимости продукции не учитываются, всегда сразу относятся на финрезультат и могут иметь суммы в остатке на конец месяца.
Накладные расходы – тема, интересующая многих руководителей организаций и предпринимателей. Сложность определения и учета накладных расходов заключена в том, что законодательная база содержит четкие указания, что такое накладные расходы, только относительно их контроля при строительстве, а ведь само понятие охватывает массу других сопутствующих трат при осуществлении производственной деятельности, управлении и обслуживании работы предприятия, включая такие косвенные расходы, как затраты на содержание транспорта (страхование, топливо, ремонт и прочее).
В расчетах накладных расходах необходимо учитывать такие показатели, как потери от брака, простоя в работе, уплате неустоек.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Суть указания накладных расходов – учет всей суммы расходов, которые производятся вне осуществления производственного процесса напрямую. Данное понятие определяет траты на создание успешных условий по организации и работе предприятия.
Понятие охватывает затраты, учитываемые при определении себестоимости продукта деятельности организации через распределение на следующие виды трат:
- общепроизводственные;
- коммерческие;
- общехозяйственные;
- содержание и работу производственного оборудования.
Фактически, накладные расходы призваны обеспечить предприятию благоприятную среду для успешного функционирования организации и работы сотрудников:
- отчисления по заработной плате офисным работникам, ответственным за осуществление управления производственным процессом и решение кадровых вопросов;
- расходы на связь, интернет, телефон;
- содержание помещений для работы офиса (например, ремонтные работы, арендные выплаты, оплата счетов, страхование);
- ЕСН (социальный налог) работников;
- рекламные затраты, расходы по пиар-мероприятиям;
- оплата труда линейного персонала;
- расходы на обслуживание кредитного долга, лизинг;
- выполнение ремонтных работ производственного оборудования, инструментов, автопарка организации.
Данный вид расходов причислен к косвенным расходам предприятия, подлежит отнесению к дополнительной части прямых расходов. Издержки по накладным расходам не связаны непосредственно с установлением себестоимости продукта деятельности предприятия.
Учет данных затрат служит контролю движения средств предприятия относительно покрытия некоторых операций. Невозможно четко отделить данные статьи затрат от прямых затрат, так как в определенных обстоятельствах затраты могут быть отнесены к прямым издержкам либо к косвенных.
Существующие виды
Все накладные расходы можно распределить на следующие виды:
| Общепроизводственные | К ним относят:
|
| Общехозяйственные | Включают в себя затраты на:
|
| Расходы при реализации | Сюда относят затраты на:
|
Важные моменты
Основные этапы
Накладные расходы подлежат контролю и учеты с учетом следующих положений:
- Учет накладных расходов производится с разнесением их по счетам расходов. Определенные затраты подлежат указанию в отчете только один раз за период, в котором произошло фактическая выплата. Признанные расходы, время оплаты по которым еще не наступило, относят на счета кредиторской задолженности.
- Затраты, имеющие отношение к строго определенному сроку (оплата аренды, коммунальные расходы, оплата труда) учитываются только в том периоде, в котором имели место.
- Обязательному отделению подлежат расходы, включенные в себестоимости продукта от накладных расходов, которые были понесены в определенном периоде времени. Разделение производится по типам счетов в плане. Все счета, отражаемые в отчетах, разносятся согласно присвоенному типу.
- Учет себестоимость происходит с отделением типа «себестоимости», учитываемой при формировании отчета о прибылях/убытках с суммированием в валовую прибыль автоматически разнесенных соответственно своей группе расходов в совокупности с доходами.
- Все остальные расходы подлежат учету в формировании показателя «чистой прибыли» и отражением по счетам типа «расходы».
- Состав структуры счетов по себестоимости аналогичен схеме доходных счетов, с компенсированием себестоимости доходами.
- Ведение учетной политики и составление плана счетов происходит с распределением расходов на себестоимость и накладные расходы определенного периода, не учтенные в оценке запасов.
- Прямые производственные расходы на промпредприятиях включаются в себестоимость продукта, непроизводственные – в расходы по периоду.
Состав и контроль данных
В состав накладных расходов сходит существенный пласт затратных статей:
- ремонтные работы, расходы по содержанию сооружений, промышленных объектов, оборудованию.
- оплата труда, обучение, расходы по содержанию работников-управленцев;
- расходы на ЕСН;
- содержание транспорта;
- аренда офиса, складских помещений;
- издержки из-за простоя или брака;
- взносы по соцстраху, иные обязательные начисления;
- эксплуатация, содержание оборудования, относимого к основным средствам;
- получение консультативных услуг, реклама;
- коммунальные расходы;
- содержание объектов основного производства;
- оплата связи, интернета, факса и прочие расходы.
Все накладные расходы распределяют на четыре большие группы:
- производственно-организационные затраты;
- расходы на управленческий аппарат;
- затраты на работников;
- расходы в непроизводственных целях.
Сложность вызывает тот факт, что налоговое законодательство не регламентирует структуру и определение накладных расходов. Исключение составляет направление накладных расходов в строительной сфере. А в бухгалтерском учете также нет четкого различия в накладных расходах.
В разнесении накладных расходов торговых организаций предусмотрено разнесение расходов по упаковке, доставке, сбыту, хранению выпускаемых продуктов.
Детали расчёта по смете
Каждый конкретный случай учета накладных расходов требует особого рассмотрения: все зависит от особенностей деятельности организации.
В зависимости от целей использования, функций, объемов производства производят следующее разделение:
- нормативы по строительству, применяемые во время составления смет по инвестициям и тендерам;
- нормативы по монтажу, строительству, ремонту, применяемые в процессе составления рабочих проектов, выплатам по работам;
- нормативы, утверждаемые индивидуально при осуществлении предприятиями деятельности по монтажу, ремонту и строительству и применяемые в укрупненных нормах накладных расходов.
Проценты, распределение и применение средств
Процент, определяемый обобщенно по всем накладным расходам предприятия, устанавливается в зависимости от особенностей вида деятельности, условий функционирования.
Тем не менее, выделяются определенные принципы расчетов, сколько процентов будет представлять собой доля накладных расходов в общей смете, в зависимости от того, относятся ли расходы к прямым или накладным. Расходы по администрированию, сбыту, хранению относятся к накладным расходам.
Существуют различные показатели, позволяющие правильно распределить и учесть накладные расходы.
К наиболее распространенным показателям распределения относят:
- объем продаж;
- машино-часы;
- прямые затраты материальные и др.
Наиболее часто к распределению накладных расходов по объему реализации прибегают организации, работающие в сфере услуг ил выпуска продукции на высокотехнологическом оборудовании. Все затраты распределяются по различным видам продукции в зависимости от реализованных объемов.
Расходы не менее часто распределяются по показателю оплаты труда работников, занятых на основном производстве, при условии, что в своей деятельности в большой степени применяется ручной труд.
Использование данного показателя в машинизированном производстве обязательно вызовет искажения при определении себестоимости продукта. Фактически, учет по данному показателю означает использование т.н. «человеко-часов», приходящихся на производство 1 единицы продукции.
Учет накладных расходов в зависимости от количества машино-часов подходит для применения на предприятиях с автоматизированными линиями производства. В обстоятельствах, когда материальные прямые затраты гораздо больше накладных расходов, применятся показатель учета материальных расходов, понесенных при производстве 1 единицы.
Нет четкого ответа, каким образов разносить накладные расходы в каждом отдельном случае, так как любое предприятие или организация имеет свои особенности в коммерческой деятельности, с включением различных вспомогательных объектов, дополнительных объектов производства. В связи с этим структура накладных расходов отличается своей разнородностью.
Тем не менее, существуют методические указания, применяемые к тому или иному виду деятельности или особенности деятельности организации:
Нормативы МДС 81 33.2004
Для накладных расходов, связанных с осуществлением подрядчиками работ по капитальному ремонту производственных мощностей, предусмотрено применение нормативов согласно установленным по строительным работам размерам.
Работы по строительству в рамках осуществления хозяйственного способа подлежат учету в накладных расходах согласно индивидуально назначаемой норме. В сметах нормативов данного плана работ предусмотрено применение коэффициента 0,6.
При определении стоимости полуфабрикатов, заготовок для производства накладные расходы подлежат исчислению согласно индивидуально назначенной норме, либо в установленном размере 0,66 от величины ФОТа для работников, занятых в строительстве и механизации.
Начиная с 2011 года прекращается действие положений МДС 81-33.2004 (п. 4.7) и МДС 81-34.2004 (п. 3.7), и вводится новый коэффициент, применяемый к накладным расходам, в размере 0,85.
Исключение составляют нормативы, финансируемые из госбюджета, по:
- свайным работам;
- возведению мостов;
- трубопровода;
- мероприятий по закреплению грунта;
- прокладке тоннелей, метрополитена.
Кроме того, при определении стоимости продукта строительства или реконструкции, выполнении капремонте, текущего ремонта предусмотрено применение понижающих коэффициентов на уровне 0,85 по накладным расходам, а также 0,8 по сметной прибыли в условиях текущих цен в случаях:
- отнесения к накладным расходам по укрупненным нормативам (основные виды строительства, согласно МДС 81-33.2004 и МДС 81-34.2004);
- отнесения по общеотраслевым нормативам сметной прибыли в качестве части суммы строительно-монтажных мероприятий величиной в 0,65 или 0,6 от стоимости работ по ремонту и строительству (МДС 81-25.2001);
- по рекомендуемым нормативам сметной прибыли (строительно-монтажные работы) согласно письму №АП-5536-06 Росстроя РФ от 18.11.2004г.
Самые сложные нюансы
Статьи по затратам для строительства
Полный перечень всех статей накладных расходов в 2020 году чрезвычайно широк и может быть отнесен к той или иной группе.
К административно-хозяйственным затратам относят:
- затраты на зарплату персонала административно-хозяйственной части;
- расходы на управленческий аппарат, включая служащих и специалистов;
- расходы на линейный и обслуживающий персонал;
- выплаты по ЕСН работников из АХП, сотрудников обслуживающего автотранспорта;
- почтовые услуги, телеграф, звонки по межгороду, использование сотовой связи, иных средств коммуникации, интернета;
- оплата компьютерной модернизации, установки новых программ, обслуживание ПК;
- оплата работ типографии;
- платежи по содержанию/эксплуатации зданий, площадей под АХП;
- оплата услуг юристов, нотариусов, аудиторов, информационной сферы;
- закупка канцтоваров;
- командировки, разъездные затраты сотрудников;
- содержание автопарка компании и гаражей под него;
- расходы по переезду сотрудников;
- различного рода сборы для сотрудников и доставляемой продукции или сырья;
- банковские услуги;
- амортизация в рамках содержания управленческого аппарата;
- представительские расходы;
- оплата услуг по проведению исследования рынка в целях стимулирования процесса реализации продукции;
- иные расходы, связанные с функционированием административно-хозяйственной части.
Второй крупной группой статей являются расходы на:
- подготовку кадров, обучение, тренинги;
- единый соцналог сотрудников, вовлеченных в строительные работы, выполняемые в качестве накладных расходов;
- мероприятия по санитарии и гигиене;
- амортизация, аренда, ремонт передвижных сооружений, используемых в санитарных или бытовых целях;
- оплата труда обслуживающего персонала, работающего в сфере содержания производства;
- расходы по созданию рабочих условий;
- услуги посторонних юр. лиц, организующих процесс питания, оказания медуслуг для сотрудников;
- мероприятия по технике безопасности;
- расходы на спецодежду для рабочих;
- взносы по соцстраху;
- проведение медосмотров, аттестации рабочего места.
Отдельно выделяют другие группы статей накладных расходов:
- по всем строительным работам и связанным с этим мероприятиям на стройплощадках;
- прочим накладным расходам, связанным с нематериальными активами, банковским платежам, ссудам, затратам на рекламу;
- не учитываемые в нормах, но относимые к накладным расходам статьи затрат (выплаты по страховым взносам, отчисления в страховые фонды, налог, отчисления по законодательству, сертификацию, комиссионные сборы и пр).
Транспортная доля расходов
Особенны важен учет транспортных расходов в проводках при планировании сметы.
Данная группа включает множество показателей, связанных с процессами:
- закупкой транспортных средств в производственных целях;
- арендой автотранспорта для нужд производства;
- эксплуатацией и ремонтом производственного транспорта;
- оплата расходов на ГСМ;
- аналогичные затраты транспорта, используемого в служебных целях.
Составить смету нужно с включением всех потребностей относительно транспортных расходов с учетом вероятных изменений текущих цен или стоимости услуг. Определить точное значение затрат на транспортные расходы довольно сложно, что влечет за собой использование в расчетах коротких промежутков времени. Степень точности расчетов также зависит от производственных объемов и текущих и постоянных потребностей в транспорте и иной технике.
Какова определяется сумма накладных расходов
Закладываемые в плановую норму при составлении сметы накладные расходы распределяются и учитываются по видам деятельности организации, которая дает основной доход, а также с учетом масштабов производства.
Установлена прямая зависимость накладных расходов в общей смете от:
- фонда оплаты труда;
- трат на обслуживание;
- затрат на осуществление управления;
- монтаж, иные виды работ.
На исследуемом предприятии учет расходов на обслуживание производства и управление ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», и счете 26 «Общехозяйственные расходы», к которым открываются следующие субсчета:
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
ѕ Эксплуатация оборудования
ѕ Текущий ремонт оборудования
ѕ Внутреннее перемещение грузов
ѕ Амортизация оборудования
ѕ Резерв на капитальный ремонт оборудования
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
ѕ Заработная плата аппарата управления
ѕ Командировки и перемещения
ѕ Почтово-канцелярские расходы
ѕ Расходы на автотранспорт, в том числе по видам
ѕ Расходы на связь и переплет
ѕ Амортизация основных средств
ѕ Производство испытаний и исследований
ѕ Расходы по охране труда
ѕ Подготовка кадров
ѕ Отчисления в ремонтный фонд на выполнение работ по текущему ремонту сторонних организаций
ѕ Прочие общехозяйственные расходы
ѕ Резерв на капитальный ремонт основных средств
ѕ Загрязнение окружающей среды
ѕ Недостача, излишки
ѕ Износ нематериальных активов
ѕ Налог на пользователей автомобильных дорог
ѕ Налог на землю
В течении месяца данные расходы собираются и группируются в ведомости хозяйственных операций. Предварительно же расходы учитываются в первичных документах, таких как счет - фактура (суммы относимые в дебет 26 по кредиту 76/3), акт на списание материалов и запасных частей (суммы отражаемые по дебету счетов 26/8, 25/1, 23, 25/2 с кредита счета 10); акт на списание спецодежды, инструмента, инвентаря и одежды машин.
Собранные по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» затраты списываются в конце месяца на основное производство, т.е. на счет 20 «Основное производство». Наконец отчетного периода счета 25 и 26 остатка не имеют. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 20 К-т 25 Закрытие счета 25
Д-т 20 К-т 26 Закрытие счета 26
Так как расходы на обслуживание производства и управление являются накладными, то они не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции. На исследуемом предприятии согласно Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости, расходы на обслуживание производства и управление распределяются между видами продукции пропорционально выпуску.
Распределение осуществляется следующим образом:
1) Общепроизводственные расходы (счет 25)
Общепроизводственные расходы / Выпуск продукции = коэффициент распределения
Коэффициент распределения * вид продукта = доля расходов относимая на данный вид
- 110036,97/ 1329695=0,0827
- 0,0827*746568,9=61781,22
Таким образом, по всем видам продукции.
- 2) Общехозяйственные расходы распределяются аналогично общепроизводственным:
- 307087,08/ 1329695 = 0,2309
- 0,2309 * 746568,9 = 172416,73
Таким образом, по каждому виду рыбы.
Все остальные затраты распределяются между видами продукции согласно плановой калькуляции по каждому виду и рецептуре, зависимости от выпуска.
Т.е. затраты на единицу продукции умножаются на выпуск определенного вида продукции:
2922,08 * 746568,9 =2181534,05 тыс. руб.
Таким образом получаем затраты на продукт по плану и сравниваем их с фактическими затратами и определяем отклонения фактических затрат от плановых.
Оформляется распределение в ведомости распределения затрат за месяц.
Для определения себестоимости продукции затраты на производство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость продукции каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпущенному в этом периоде.
Указанные расходы включаются в себестоимость продукции каждого в течении года в размерах, предусмотренных планом. В зависимости от соотношения между плановым и фактическим размерами расходов, сумма отклонений рассматривается как остаток расходов будущих периодов, или как резерв предстоящих платежей. Таким образом, общая сумма затрат на производство в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, вырабатываемую в данном периоде.
Учет затрат на производство исследуемого предприятия, ведется по передельному методу с применением элементов нормативного.
При этом методе используются важнейшие элементы нормативного метода: своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов и др., но и расход их по нормам.
Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованною сырья, полуфабрикатов и материалов ассортимента выпускаемой продукции.
Попередельныи метод учета затрат на производство (с элементами нормативного) позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонений фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.
По данным текущего учета периодически составляются отчеты об использовании сырья, материалов, полуфабрикатов в производстве, с указанием причин экономии или перерасхода, а также мероприятий по снижению расхода.
Анализ отчетных данных о фактическом использовании материальных ценностей в производстве осуществляется заведующим производством, начальником цеха, плановым отделом и бухгалтерией.
Указанные работники дают свое заключение об использовании сырья и материалов в производстве, подготавливают предложения по устранению недостатков в производстве и план мероприятий по более экономному расходованию материальных ценностей.
Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при попередельном (с элементами нормативного) методе учета затрат на производство, служат калькуляции себестоимости, составленные на основании норм затрат. На предприятиях рыбной промышленности, плановые нормы затрат близки к действующим. Для исчисления фактической себестоимости продукции, вместо нормативных, здесь следует использовать плановые калькуляции.
