Ką reiškia atskira PVM sumos eilutė? PVM: pats ypatingiausias ir sudėtingiausias mokestis. Kai prireikia atskirti PVM nuo sumos

Kokią riziką patirs Įmonė, jei atliktų darbų priėmimo akte (forma Nr. KS-2) nuo išlaidų sumos nebus priskaičiuotas PVM?

Situacijos aprašymas:

1999 m. lapkričio 11 d. Rusijos valstybinio statistikos komiteto nutarimu Nr. 100 „Dėl kapitalinės statybos ir remonto bei statybos darbų apskaitos pirminės apskaitos dokumentų vieningų formų patvirtinimo“ patvirtinta forma Nr. KS-2 „Priėmimo aktas“ atliktų darbų“. PVM sumos paskirstymas formoje Nr.KS-2 nepateiktas.

Tuo pačiu „Atliktų darbų savikainos ir išlaidų pažymoje“ (forma Nr. KS-Z) eilutėje „Iš viso“ nurodoma bendra darbų ir sąnaudų suma be PVM, PVM suma nurodyta atskira eilutė, atliktų darbų kaina nurodoma eilutėje „Iš viso“ ir išlaidos su PVM.

Pagal 4 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnį mokėjimo dokumentuose, įskaitant čekių registrus ir lėšų gavimo iš akredityvo registrus, pirminius apskaitos dokumentus ir sąskaitas faktūras, atitinkama mokesčio suma pažymima atskiroje eilutėje.

Pagal 1 str. 2011 m. gruodžio 6 d. Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ 9 str., kiekvienas ūkinio gyvenimo faktas turi būti įregistruotas kaip pagrindinis apskaitos dokumentas.

Pagal Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymo Nr. 34n (su pakeitimais, padarytais 2010 m. gruodžio 24 d.) 12 punktą „Dėl Nuostatų dėl priežiūros taisyklių patvirtinimo buhalterinė apskaita Ir finansinės ataskaitos V Rusijos Federacija» visos organizacijos vykdomos verslo operacijos turi būti įformintos patvirtinamaisiais dokumentais. Šie dokumentai yra pirminiai apskaitos dokumentai, kuriais remiantis vedama apskaita.

Dokumentuodama atliktus darbus (teikiamas paslaugas), organizacija gali naudoti unifikuotas aktų formas arba savarankiškai parengtas ir apskaitos politikos patvirtintas aktų formas.

Taigi kapitalinės statybos atveju galioja tipinės pirminių dokumentų formos, patvirtintos Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1999 m. lapkričio 11 d. nutarimu Nr. 100 „Dėl pirminės apskaitos dokumentų vieningų formų, skirtų kapitalinės statybos ir remonto bei statybos darbų apskaitai, patvirtinimo. darbai“ galima dokumentuoti atliktus darbus, o būtent „Darbų priėmimo aktą“ (forma Nr. KS-2) ir „Pažymą apie atliktų darbų savikainą ir išlaidas“ (forma Nr. KS-3).

Paraiškų teikimo tvarka mokesčių atskaitymai reglamentuota str. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 straipsniai.

Pagal 6 str. 171 Mokesčių kodas RF mokesčių sumos, pateiktos mokesčių mokėtojui, yra atskaitomos rangovai(užsakovai vystytojai), kai jie vykdo kapitalinę statybą, ilgalaikio turto surinkimą (montavimą). Pagal 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsniu, šios mokesčių sumos išskaitomos punkte nustatyta tvarka. 1 ir 2 dalys 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis.

1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis nustato, kad mokesčių atskaitymai atliekami pagal pardavėjų išrašytas sąskaitas faktūras, kai mokesčių mokėtojas įsigyja prekes (darbus, paslaugas), turtines teises arba pagal kitus dokumentus, nustatytais atvejais. str. 3, 6 - 8 dalys. 171 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Mokesčių sumos, pateiktos mokesčių mokėtojui įregistravus įsigytas prekes (darbus, paslaugas), turtinės teisės yra atskaitomos, turint atitinkamus pirminius dokumentus.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnis, parduodamas prekes (darbus, paslaugas), perleisdamas turtines teises, pardavėjas, be parduotų prekių (darbų, paslaugų) kainos (tarifo), privalo perduoti turtines teises. pirkėjui pateikti atitinkamą mokesčio sumą sumokėti. Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsniu, mokesčio suma atsiskaitymo dokumentuose, pirminiuose apskaitos dokumentuose ir sąskaitose faktūrose turi būti paryškinta atskira eilute.

Pažymėtina, kad formoje Nr. KS-2 „Atliktų darbų priėmimo aktas“, patvirtintoje Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1999 m. lapkričio 11 d. nutarimu Nr. 100, PVM paskirstymas nenumatytas. Apmokėjimui už atliktus darbus naudojama tuo pačiu Nutarimu patvirtinta vieninga forma Nr.KS-3 „Atliktų darbų savikainos ir išlaidų pažyma“.

Tuo pačiu metu „Atliktų darbų savikainos ir išlaidų pažymoje“ (forma KS-3) eilutėje „Iš viso“ nurodoma bendra darbų ir išlaidų suma be PVM, PVM suma nurodoma atskirame lapelyje. eilutėje, o atliktų darbų savikaina ir išlaidos nurodomos eilutėje „Iš viso“ atsižvelgiant į PVM. Pažyma naudojama atsiskaitant su užsakovu už atliktus darbus. Vienas egzempliorius surašomas rangovui, antrasis - užsakovui (užsakovui, generaliniam rangovui).

Taigi teisės aktai nereikalauja, kad atliktų darbų priėmimo aktuose PVM suma būtų išskirta atskira eilute. Vadinasi, PVM sumos kaip atskiros eilutės nepažymėjimas formos Nr. KS-2 aktuose negali būti pagrindu atsisakyti mokesčių mokėtojui taikyti mokesčių atskaitas.

Taigi, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. lapkričio 29 d. nutarime Nr. KA-A40/11617-06 teismas nepriėmė argumento. mokesčių inspekcija apie PVM formos Nr.KS-2 neparyškinimą pateiktuose atliktų darbų aktuose, nes atliktų rangos statybos ir montavimo darbų priėmimui naudojama forma Nr.KS-2 „Atliktų darbų priėmimo aktas“, o 2008 m. PVM sumos paskirstymas formoje Nr. KS-2 nepateikiamas, jei mokesčių mokėtojas laikosi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytos mokesčių atskaitymų taikymo tvarkos.

Tiek paprasti žmonės, tiek specialistas, pavyzdžiui, buhalteris, prireikus gali susidurti su užduotimi paskirstyti PVM ir pažiūrėkite į iš jos pašalintą operacijos ar pirkimo sumą. Patarsime, kaip tai padaryti.

Mokesčio esmė

Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra tam tikros prekės vertės dalies atsiėmimo forma. Galutinis vartotojas pardavėjui sumoka mokestį nuo visos prekės kainos, nes pastarasis jį prideda prie parduodamos prekės kainos. Tačiau jo gamintojams dažnai tenka paskirstyti PVM kad nebūtų kelis kartus apmokestinama ta pačia verte. Juk PVM į iždą pradeda tekėti daug anksčiau, nei prekę nuperka galutinis pirkėjas.

PVM mokamas kiekviename gaminio gamybos etape: perkant žaliavas arba atliekant jai sukurti būtinus darbus. Tas pats pasakytina ir apie vartotojui teikiamas paslaugas. Toks paskirstymas leidžia ženkliai sumažinti mokesčių slėpimo galimybę, taip pat atleidimą nuo PVM eksportuojant prekes, o tai didina nacionalinės gamybos konkurencingumą.

Išsiaiškinkime kaip atskirti PVM nuo sumos pirkimai, sandoriai. Norėdami tai padaryti, turite nustatyti pagrindinio statymo sumą. Jis gali būti dviejų tipų: 18/118 arba 10/110. Paskaičiuoto tarifo vertė priklauso nuo to, kokia PVM suma įeina į bendrą sumą – 18 ar 10 procentų.

Kada taikyti numatomą tarifą

Tai turi būti daroma toliau nurodytose įprastose situacijose:

• mokesčio apskaičiavimas nuo avanso, sumokėto už prekių tiekimą, kuris planuojamas artimiausiu metu;
• mokesčio, kurį mokesčių agentas turi pervesti į iždą, apskaičiavimas;
• į kainą įtraukto, bet atskirai neskiriamo PVM apskaičiavimas.

Kaip skaičiuoti

Gali paskirstyti PVM pagal formulę:

PAVYZDYS 10 proc.
Tarkime, į įmonės sąskaitą buvo gautas 220 000 rublių avansinis mokėjimas už makaronų siuntą, apmokestinamas 10% PVM tarifu. Pasvarstykime kaip paskirstyti PVM 10%:

Verslo kelionės

Mokant už viešbučio kambarį ar įmonės darbuotojo kelionės išlaidas, mokesčius galima išskaičiuoti be sąskaitos faktūros. Todėl labai svarbu ir pageidautina, kad atsiskaitant už kambarį būtų įtrauktas kelionės bilietas ar dokumentas Nuo sumos skiriamas PVM.

Atsakymas

Jeigu sutartyje PVM suma nenurodyta ir nėra kitų požymių, kad į kainą neįeina PVM, tai PVM skaičiuojamas nuo sutartos kainos pagal paskaičiuotą tarifą.

Loginis pagrindas

Iš esmės kyla klausimas, ar sutarties vertė, kai PVM joje nenurodytas, laikytina verte su PVM ar be PVM.

Pavyzdys

Dvi Rusijos organizacijos sudarė pirkimo-pardavimo sutartį 100 000 rublių kaina. PVM į sutartį neįtrauktas.

Jei taikysime numatomą PVM tarifą (20/120), tada mokesčio suma bus 16 667 rubliai, o pardavėjo pajamos – 83 333 rubliai. Taikydami numatomą tarifą darome prielaidą, kad 100 000 rublių suma apima PVM.

Jei darysime prielaidą, kad prekės kaina yra 100 000 rublių be PVM, tada jums reikia taikyti 20% PVM tarifą, mokesčio suma bus 20 000 rublių, o pardavėjo pajamos - 100 000 rublių.

Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas savo poziciją šiuo klausimu suformulavo 2014 m. gegužės 30 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo nutarimo N 33 „Dėl kai kurių klausimų, kurie kyla arbitražo teismams nagrinėjant 2014 m. bylos, susijusios su pridėtinės vertės mokesčio surinkimu“:

„17. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 1 ir 4 dalių nuostatomis, mokesčio suma, taikoma pirkėjui parduodant prekes (darbus, paslaugas), perleidžiant nuosavybės teises, turi būti įskaityta sąskaitą nustatant galutinę kainos sumą, nurodytą sutartyje ir išryškintą atsiskaitymo ir pirminiuose apskaitos dokumentuose, sąskaitose - sąskaitose kaip atskira eilute. Kartu našta užtikrinti šių reikalavimų laikymąsi tenka pardavėjui, kaip mokesčių mokėtojui, kuris privalo atsižvelgti į tokią pardavimo operaciją formuodamas mokesčio bazę ir apskaičiuodamas mokėtiną į biudžetą mokestį pagal 2014 m. atitinkamą mokestinį laikotarpį.

Atsižvelgiant į tai, jeigu sutartyje nėra tiesiogiai nurodyta, kad joje nustatyta kaina neapima mokesčio sumos ir kitaip neišplaukia iš aplinkybių, buvusių iki sutarties sudarymo ar kitų sutarties sąlygų, teismai turi vadovautis 2014 m. tai, kad pirkėjui pateikta kaina pardavėjas mokesčio sumą skiria paskutinę nuo sutartyje nurodytos kainos, kuriai ji nustatyta apskaičiavimo metodu (Kodekso 164 straipsnio 4 punktas).

Taigi, jeigu sutartyje PVM suma nenurodyta ir nėra kitų požymių, kad į kainą neįeina PVM, tai PVM skaičiuojamas nuo sutartos kainos pagal paskaičiuotą tarifą. Toks požiūris iš esmės perkelia pardavėjui (jo pajamų sąskaita) nesusijusių PVM išlaidų naštą.

PVM (pridėtinės vertės mokestis) yra sunkiausiai suprantamas, apskaičiuojamas ir sumokamas mokestis, nors neįsigilinus į jo esmę, verslininkui jis neatrodys labai apsunkinantis, nes... yra netiesioginis mokestis. Netiesioginis mokestis, skirtingai nei tiesioginis mokestis, perkeliamas galutiniam vartotojui.

Kiekvienas iš mūsų parduotuvės kvite mato bendrą pirkimo sumą ir PVM sumą, o mes, kaip vartotojai, galiausiai sumokame šį mokestį. Be PVM, netiesioginiams mokesčiams priskiriami akcizai ir muitai. Norėdami suprasti PVM administravimo sudėtingumą jo mokėtojui, turėsite suprasti pagrindinius šio mokesčio elementus.

PVM elementai

PVM apmokestinimo objektai yra:

• prekių, darbų, paslaugų pardavimas Rusijos teritorijoje, nuosavybės teisių perleidimas (teisė reikalauti skolos, intelektinės teisės, nuomos teisės, nuolatinio naudojimo teisė žemės sklypas ir kt.), taip pat neatlygintinai perleidžiant nuosavybės teisę į prekes, darbo rezultatus ir paslaugų teikimą. Kai kurie sandoriai, nurodyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 dalyje, nėra pripažįstami PVM objektais;
• statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms;
• perleisti savo reikmėms prekes, darbus, paslaugas, kurių sąnaudos skaičiuojant pajamų mokestį neatsižvelgiamos;
• prekių importas į Rusijos Federacijos teritoriją.

Prekės ir paslaugos, išvardytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnyje, nėra apmokestinamos PVM. Tarp jų yra socialiai reikšmingų, tokių kaip: tam tikrų medicinos prekių ir paslaugų pardavimas; slaugos ir vaikų priežiūros paslaugos; religinių daiktų pardavimas; Keleivių vežimo paslaugos; švietimo paslaugos ir kt. Be to, tai yra paslaugos rinkoje vertingų popierių; Banko operacijos; draudikų paslaugos; legalios paslaugos; gyvenamųjų pastatų ir patalpų pardavimas; Komunalinės paslaugos.

Mokesčio tarifas PVM gali būti lygus 0%, 10% ir 18%. Taip pat yra sąvoka „atsiskaitymų normos“, lygi 10/110 arba 18/118. Jie naudojami atliekant operacijas, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 dalyje, pavyzdžiui, gaunant avansinį apmokėjimą už prekes, darbus, paslaugas. Visos situacijos, kai taikomi tam tikri mokesčių tarifai, nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnyje.

Atkreipkite dėmesį: nuo 2019 m maksimalus statymas PVM bus 20%, o ne 18%. Apskaičiuota norma vietoj 18/118 bus 20/120.

Eksporto sandoriams taikomas nulinis mokesčio tarifas; naftos ir dujų transportavimas vamzdynais; elektros perdavimas; gabenimas geležinkeliu, oro ir vandens transportu. 10% tarifu - kai kurie maisto produktai; dauguma produktų vaikams; vaistai ir medicinos produktai, kurie nėra įtraukti į būtinųjų ir gyvybiškai būtinų prekių sąrašą; veisliniai galvijai. Visoms kitoms prekėms, darbams ir paslaugoms PVM tarifas yra 18%.

Mokesčių bazė pagal PVM bendruoju atveju ji yra lygi parduotų prekių, darbų ir paslaugų savikainai, atsižvelgiant į akcizais apmokestinamų prekių akcizus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnis). Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 155–162.1 straipsniuose pateikiama išsami informacija apie mokesčio bazės nustatymą atskirai įvairiais atvejais:

• nuosavybės teisių perleidimas (155 straipsnis);
• pajamos iš pavedimo, komisinių ar atstovavimo sutarčių (156 straipsnis);
• teikiant transporto paslaugas ir tarptautinio ryšio paslaugas (157 straipsnis);
• įmonės, kaip turto komplekso, pardavimas (158 straipsnis);
• atlikti statybos ir montavimo darbus bei perduoti prekes (atlikti darbus, teikti paslaugas) savo reikmėms (159 straipsnis);
• prekių importas į Rusijos Federacijos teritoriją (160 straipsnis);
• kai mokesčių mokėtojai - užsienio asmenys parduoda prekes (darbus, paslaugas) Rusijos Federacijos teritorijoje (161 straipsnis);
• atsižvelgiant į sumas, susijusias su atsiskaitymais už apmokėjimą už prekes, darbus, paslaugas (162 straipsnis);
• reorganizuojant organizacijas (162 straipsnio 1 dalis).

Mokestinis laikotarpis, tai yra laikotarpis, kuriam pasibaigus nustatoma mokesčio bazė ir apskaičiuojama mokėtina PVM suma, yra ketvirtadalis.

PVM mokėtojai Rusijos organizacijos yra pripažintos ir individualūs verslininkai, taip pat tie, kurie perveža prekes per muitinės sieną, tai yra importuotojai ir eksportuotojai. Mokesčių mokėtojai, dirbantys pagal specialius mokesčių režimus, PVM nemoka: , (išskyrus kai įveža prekes į Rusijos Federacijos teritoriją) ir Skolkovo projekto dalyviai.

Be to, mokesčių mokėtojai, atitinkantys Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnio reikalavimus, gali būti atleisti nuo PVM: pajamų iš prekių, darbų ir paslaugų pardavimo už praėjusius tris mėnesius suma be PVM. neviršija dviejų milijonų rublių. Išimtis netaikoma individualiems verslininkams ir organizacijoms, prekiaujančioms akcizais apmokestinamomis prekėmis.

Kas yra PVM atskaita?

Iš pirmo žvilgsnio, kadangi PVM turi būti apmokestintas parduodant prekes, darbus ir paslaugas, tai niekuo nesiskiria nuo pardavimo mokesčio (apyvartos). Bet jei grįšime prie jo pilno pavadinimo - „pridėtinės vertės mokestis“, tada paaiškėja, kad jam turėtų būti taikoma ne visa pardavimo suma, o tik pridėtinė vertė. Pridėtinė vertė – tai skirtumas tarp parduotų prekių, darbų, paslaugų savikainos ir joms išleistų medžiagų, žaliavų, prekių ir kitų išteklių pirkimo išlaidų.

Tai aiškiai parodo būtinybę gauti PVM atskaitą. Atskaita sumažina parduodant susidariusią PVM sumą PVM suma, kuri buvo sumokėta tiekėjui perkant prekes, darbus ir paslaugas. Pažiūrėkime į pavyzdį.

Organizacija „A“ pirko prekes iš organizacijos „B“, kad perparduotų už 7000 rublių už vienetą. PVM suma buvo 1260 rublių (taikant 18 proc. tarifą), bendra pirkimo kaina – 8260 rublių. Tada organizacija „A“ parduoda produktą organizacijai „C“ už 10 000 rublių už vienetą. Pardavimo PVM yra lygus 1800 rublių, kuriuos organizacija „A“ turi pervesti į biudžetą. 1800 rublių PVM (1260 rublių), kuris buvo sumokėtas perkant iš organizacijos „B“, jau yra „paslėptas“.

Tiesą sakant, organizacijos „A“ prievolė į biudžetą PVM yra tik 1 800 - 1 260 = 540 rublių, tačiau tai yra su sąlyga, kad mokesčių administratorius įskaito šį pirkimo PVM, tai yra, suteikia organizacijai mokesčių atskaitą. Šio atskaitymo gavimas yra susijęs su daugybe sąlygų, kurias mes apsvarstysime toliau.

Be PVM sumų, sumokėtų tiekėjams perkant prekes, darbus, paslaugas, atskaitymo, pardavimo PVM gali būti sumažintas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnyje nurodytomis sumomis. Tai PVM, mokamas importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją; grąžinant prekes arba atsisakant atlikti darbus ar teikti paslaugas; kai mažėja siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikaina ir kt.

Pirkimo PVM atskaitos gavimo sąlygos

Taigi, kokias sąlygas turi atitikti mokesčių mokėtojas, kad pardavimo PVM suma būtų sumažinta PVM suma, kuri buvo sumokėta tiekėjams arba importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją?

1. turi turėti ryšį su apmokestinimo objektais(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalis). Mokesčių administratoriams dažnai kyla klausimas, ar šios įsigytos prekės iš tiesų bus naudojamos PVM apmokestinamuose sandoriuose? Kitas panašus klausimas – ar yra ekonominis pagrindimas (orientacija į pelną) perkant šias prekes, darbus, paslaugas?
   Tai reiškia, kad mokesčių administratorius, remdamasis savo mokesčių mokėtojo veiklos pagrįstumo vertinimu, bando atsisakyti gauti PVM atskaitą, nors tai netaikoma privalomoms pirkimo PVM atskaitos sąlygoms. Dėl to PVM mokėtojai pateikia daugybę ieškinių dėl nepagrįsto atsisakymo gauti atskaitas šiuo klausimu.
2. Perkamos prekės, darbai, paslaugos turi būti registruotas(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 dalis).
3. Teisingai išrašytos sąskaitos faktūros prieinamumas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnyje numatyti reikalavimai informacijai, kuri turi būti nurodyta šiame dokumente. Importuojant vietoj sąskaitos faktūros PVM sumokėjimo faktas patvirtinamas muitinės tarnybos išrašytais dokumentais.
4. Iki 2006 m., norint gauti atskaitą, buvo faktinio mokėjimo sąlyga PVM sumos. Dabar Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis numato tik tris atvejus, kai atsiranda teisė į atskaitą, susijusią su sumokėtu PVM: importuojant prekes; dėl verslo kelionių ir pramogų išlaidų; sumoka mokesčių agentų pirkėjai. Kitose situacijose taikoma „pardavėjų pateiktų mokesčių sumų“ apyvarta.
5. Apdairumas ir atsargumas renkantis sandorio šalį. Mes jau kalbėjome apie „“. Atsisakymą gauti PVM atskaitą taip pat gali lemti jūsų ryšys su įtartina sandorio šalimi. Jei norite sumažinti PVM, kurį privalote sumokėti į biudžetą, rekomenduojame atlikti išankstinę sandorio partnerio patikrą.
6. PVM išskyrimas kaip atskira eilutė. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 4 dalis reikalauja, kad PVM suma atsiskaitymo ir pirminės apskaitos dokumentuose, taip pat sąskaitose faktūrose būtų paryškinta kaip atskira eilutė. Nors ši sąlyga nėra privaloma norint gauti mokesčių atskaitą, būtina stebėti jos buvimą dokumentuose, kad nekiltų mokestinių ginčų.
7. Savalaikis tiekėjo sąskaitų faktūrų išrašymas. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 dalimi, sąskaita faktūra pirkėjui turi būti išrašyta ne vėliau kaip per penkias kalendorines dienas, skaičiuojant nuo prekių išsiuntimo, darbų atlikimo, paslaugų suteikimo dienos. Stebėtina, kad net ir čia mokesčių administratorius mato priežastį atsisakyti pirkėjui atskaityti mokestį, nors šis reikalavimas taikomas tik pardavėjui (tiekėjui). Teismai šiuo klausimu laikosi mokesčių mokėtojo pozicijos, pagrįstai pažymėdami, kad penkių dienų terminas sąskaitai išrašyti nėra būtina atskaitos sąlyga.
8. Paties mokesčių mokėtojo sąžiningumas.Čia jau reikia įrodyti, kad pats PVM mokėtojas, norintis gauti atskaitą, yra sąžiningas mokesčių mokėtojas. To priežastis – tas pats Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2006 m. spalio 12 d. nutarimas N 53, kuriame apibrėžiami sandorio šalies „trūkumai“. Šio dokumento 5 ir 6 dalyse išvardijamos aplinkybės, kurios gali reikšti, kad mokestinė lengvata yra nepagrįsta (o pirkimo PVM atskaita taip pat yra mokestinė lengvata)

   Jūsų nuomone, įtartini yra:

• mokesčių mokėtojui negalėjimas faktiškai atlikti verslo sandorių;
• sąlygų nebuvimas atitinkamos ūkinės veiklos rezultatams pasiekti;
• sandorių su prekėmis, kurios nebuvo pagamintos arba negalėjo būti pagamintos nurodytos apimties, vykdymas;
• mokesčių tikslais apskaitomos tik tos verslo operacijos, kurios yra susijusios su mokesčių lengvatų gavimu.

  Tai iš pirmo žvilgsnio gana nekenksmingos sąlygos, tokios kaip: organizacijos sukūrimas prieš pat verslo sandorį; vienkartinis operacijos pobūdis; tarpininkų naudojimas sandoriuose; sandorį vykdant ne mokesčių mokėtojo buvimo vietoje.
  Remdamiesi šiuo nutarimu, mokesčių inspektoriai pasielgė labai paprastai – atsisakė gauti PVM atskaitą, tiesiog surašė šias sąlygas. Savo darbuotojų uolumą turėjo pažaboti pati Federalinė mokesčių tarnyba, nes... „nevertų“ gauti mokesčių lengvatų skaičius tiesiog sumažėjo. 2011 m. gegužės 24 d. rašte Nr. SA-4-9/8250 Federalinė mokesčių tarnyba pažymi, kad „... praktikoje mokesčių kontrolė Pasitaiko atvejų, kai mokesčių administratorius, vengdamas aiškumo kvalifikuodama mokesčių mokėtojo nepagrįstos mokestinės lengvatos gavimo aplinkybes, apsiriboja nuorodomis į Rusijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio posėdžio nutarimo 1, 5, 6, 10 dalis. Federacija 2006 m. spalio 12 d. Nr. 53 daro išvadas dėl mokesčių mokėtojo nepagrįstos mokestinės lengvatos gavimo. Tuo pačiu neatsižvelgiama į kitas aplinkybes, aiškiai rodančias, kad ūkinė operacija yra įvykdyta.

1. Papildomos sąlygos Norint gauti PVM atskaitą, mokesčių administratoriui gali būti keliama visa eilė dokumentų rengimo reikalavimų (būdingi kaltinimai nurodytos informacijos neišsamumu, nepatikimumu, prieštaringumu); į PVM mokėtojo veiklos pelningumą; bandymas perkvalifikuoti sutartis ir pan. Jei esate įsitikinę, kad esate teisus, visais šiais atvejais verta bent jau apskųsti mokesčių administratorių sprendimus atsisakyti gauti PVM atskaitą aukštesnėse mokesčių inspekcijoje.

PVM eksportui

Kaip jau sakėme, eksportuojant prekes, jų pardavimas apmokestinamas 0 proc. Teisę į tokį tarifą įmonė turi pagrįsti dokumentais pateikdama eksporto faktą. Norėdami tai padaryti, kartu su PVM deklaracija, mokesčių inspekcijai turite pateikti dokumentų paketą (eksporto sutarties kopijas, muitinės deklaracijas, transportavimo ir siuntimo dokumentus su muitinės ženklais).

PVM mokėtojui suteikiama 180 dienų nuo prekių įforminimo eksporto muitinės procedūroms pateikti šiuos dokumentus. Jei per šį laikotarpį reikalingus dokumentus nebus renkamas, tuomet teks mokėti 10% arba 18% PVM tarifą.

PVM importui

Importuotojai, importuodami prekes į Rusijos Federacijos teritoriją, muitinėje sumoka PVM, kuris apskaičiuojamas kaip muito mokėjimų dalis (Rusijos Federacijos muitinės kodekso 318 straipsnis). Išimtis yra prekių importas iš Baltarusijos Respublikos ir Kazachstano Respublikos, tokiais atvejais PVM mokėjimas įforminamas mokesčių inspekcijoje Rusijoje.

Atkreipkite dėmesį, kad importuodami prekes į Rusiją PVM moka visi importuotojai, įskaitant tuos, kurie dirba pagal specialius mokesčių režimus (USN, UTII, Unified Agricultural Tax, PSN), ir tuos, kurie yra atleisti nuo PVM mokėjimo pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnį. Rusijos Federacija.

PVM tarifas importui yra 10% arba 18%, priklausomai nuo prekių rūšies. Išimtis yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 150 straipsnyje nurodytos prekės, už kurių importą PVM neapmokestinamas. Mokesčio bazė, kuria bus apmokestinamas PVM importuojant prekes, apskaičiuojama kaip bendra prekių muitinės vertės, muitų ir akcizų (akcizais apmokestinamų prekių) suma.

PVM pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Nors supaprastintojai nėra PVM mokėtojai, su šiuo mokesčiu susijusių klausimų jų veikloje vis dėlto iškyla.

Pirmiausia, kodėl OSNO mokesčių mokėtojai nenori dirbti su tiekėjais dėl supaprastintos mokesčių sistemos? Atsakymas yra toks: tiekėjas pagal supaprastintą mokesčių sistemą negali išrašyti pirkėjui sąskaitos faktūros su paskirstytu PVM, todėl OSNO pirkėjas negalės taikyti PVM atskaitos už pirkimo PVM sumą. Išeitis čia galima mažinant pardavimo kainą, nes skirtingai nei tiekėjai į , supaprastinti pardavėjai neprivalo taikyti PVM už pardavimą.

Kartais supaprastintojai pirkėjui vis tiek išrašo sąskaitą su paskirtu PVM, kuri įpareigoja šį PVM sumokėti ir pateikti deklaraciją. Tokios sąskaitos faktūros likimas gali būti prieštaringas. Patikrinimai dažnai atmeta pirkėjams mokesčių lengvatą, motyvuodami tuo, kad supaprastintojai nėra PVM mokėtojai (nors faktiškai sumokėjo PVM). Tiesa, dauguma teismų tokiuose ginčuose palaiko pirkėjų teisę į PVM atskaitą.

Jei priešingai, supaprastintuvas perka prekes iš tiekėjo, dirbančio OSNO, tada jis sumoka PVM, už kurį negali gauti atskaitos. Tačiau pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnį mokesčių mokėtojas, taikantis supaprastintą sistemą, savo sąnaudose gali atsižvelgti į pirkimo PVM. Tačiau tai galioja tik mokėtojams, nes... įjungta USN pajamosį išlaidas neatsižvelgiama.

PVM deklaracija ir mokesčių sumokėjimas

PVM deklaracija turi būti pateikta kiekvieno ketvirčio pabaigoje, ne vėliau kaip iki kito mėnesio 25 d., tai yra atitinkamai ne vėliau kaip balandžio, liepos, spalio ir sausio 25 d. Ataskaita priimama tik elektronine forma, jei ji pateikiama popierine forma, ji nelaikoma pateikta. Pradedant nuo 2017 m. I ketvirčio ataskaitos, PVM deklaracija teikiama atnaujinta forma (su pakeitimais, padarytais Federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. gruodžio 20 d. įsakymu N ММВ-7-3/696@).

PVM mokėjimo tvarka skiriasi nuo kitų mokesčių. Už ataskaitinį ketvirtį apskaičiuota mokesčio suma turi būti padalinta į tris lygias dalis, kurių kiekviena turi būti sumokėta ne vėliau kaip iki kiekvieno kito ketvirčio trijų mėnesių 25 dienos. Pavyzdžiui, pagal pirmojo ketvirčio rezultatus mokėtina PVM suma siekė 90 tūkst. Mokesčio sumą padalijame į tris lygias dalis po 30 tūkstančių rublių ir sumokame šiomis datomis: atitinkamai ne vėliau kaip balandžio 25, gegužės, birželio 25 d.

Atkreipiame visų LLC dėmesį – organizacijos gali mokėti mokesčius tik pavedimu negrynaisiais pinigais. Tai yra str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsnis, pagal kurį organizacijos pareiga mokėti mokesčius laikoma įvykdyta tik pateikus bankui mokėjimo nurodymą. Finansų ministerija draudžia LLC mokesčius mokėti grynaisiais.

Jei nespėjote laiku sumokėti mokesčių ar įmokų, tuomet be paties mokesčio turėsite sumokėti ir netesybas netesybų forma, kurią galite apskaičiuoti mūsų skaičiuokle.

Atsiskaitydama už prekes (darbus, paslaugas) organizacija mokėjimo pavedime PVM nepaskyrė. Ar tokiu atveju galima atskaityti PVM? O kaip išvengti prieštaringų situacijų ateityje?

A.S. Elina, auditorė

Keturios taškų skaičiavimo taisyklės

Mokesčių kodeksas numato keturias sąlygas, kurias vienu metu įvykdžius, PVM gali būti atskaitomas. Priminkime jiems:

1) prekes (darbus, paslaugas) mokesčių mokėtojas priima apskaitai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas);

2) PVM suma faktiškai buvo sumokėta prekių (darbų, paslaugų) tiekėjui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas);

3) perkamos prekės (darbai, paslaugos) yra skirtos PVM apmokestinamiems sandoriams vykdyti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punktas);

4) yra tinkamai įforminta tiekėjo sąskaita faktūra, dokumentai, patvirtinantys faktinį mokesčių sumų sumokėjimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje nėra kitų atskaitymų naudojimo sąlygų. Tačiau tuo pačiu metu kiekviena iš šių sąlygų turi specifinį įgyvendinimo mechanizmą. Pavyzdžiui, faktą, kad prekės buvo įregistruotos, patvirtina jų vertės atspindėjimas sąskaitos 41 „Prekės“ debete ir 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditas. Su šiomis prekėmis susijusi pirkimo PVM suma turi būti apskaitoma kaip debetas į 19 sąskaitą „Įsigytas turtas PVM“ ir kreditas į 60 sąskaitą.

Kas patvirtina, kad PVM suma tiekėjui iš tikrųjų buvo sumokėta? Pirmiausia – mokėjimo dokumentai, nurodantys skolos už pirktas prekes (darbus, paslaugas) grąžinimą. Ir kaip rodo praktika, atliekant mokesčių auditai Norėdamos atskaityti PVM, reguliavimo institucijos reikalauja, kad organizacijos atsiskaitymo ir mokėjimo dokumentuose nurodytų PVM sumą kaip atskirą eilutę. Kiek toks reikalavimas teisėtas?

PVM skirtas!

Daugeliu atvejų mokėjimai tiekėjams atliekami negrynųjų pinigų forma. Atsiskaitymo negrynaisiais pinigais taisykles reglamentuoja centrinis bankas RF.

Taigi mokėjimo pavedime, pildant laukelį „Mokėjimo paskirtis“, būtina atskiroje eilutėje pažymėti mokėtiną mokestį (PVM), kitu atveju turi būti nuoroda, kad mokestis nesumokėtas. Šis reikalavimas nustatytas Rusijos Federacijos centrinio banko 2002-03-10 nuostatų Nr. 2-p „Dėl mokėjimų negrynaisiais pinigais“ su pakeitimais, padarytais 2003-03-03, 2.10 punkto „h“ papunktyje. . Prisiminkime tai naujas leidimas Nuostatos įsigaliojo 2003 m. birželio 1 d., jose liko prievolė lauke „Mokėjimo paskirtis“ nurodyti PVM sumą.

Panašus reikalavimas nustatytas ir kasos dokumentų rengimui. Remiantis Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998 m. rugpjūčio 18 d. nutarimu Nr. 88, kasos pajamų orderio eilutėje „įskaitant“ nurodoma PVM suma, kuri įrašoma skaičiais, ir jei gaminiai (darbai) , paslaugos) neapmokestinami, daromas įrašas „be mokesčių“ (PVM)“.

Kaip matome, mokesčių inspekcijos reikalavimai nėra nepagrįsti. Jos kyla iš mokėjimo dokumentų pildymo taisyklių.

Tačiau ką daryti, jei buhalterė kasdieniniame šurmulyje mokėjimo pavedime neišryškino PVM sumos? Ar galima įskaityti mokestį, nes jis faktiškai buvo sumokėtas tiekėjui?

Teismas ir byla

Neseniai Šiaurės vakarų apygardos federalinis arbitražo teismas priėmė sprendimą dėl mokesčių mokėtojo, kurio mokėjimo dokumentuose nebuvo PVM apskaitų arba klaidingai nurodyta „be PVM“ arba „neapmokestinamas PVM“, PVM atskaitos teisėtumo (2011 m. Federalinis arbitražo teismasŠiaurės vakarų apygarda 2003 m. sausio 24 d. byloje Nr. A56-17326/02). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus nuostatos nenurodo, kad PVM sumos nepažymėjimas kaip atskira eilutė mokėjimo pavedimuose atima teisę taikyti mokesčių atskaitymus. Teismas nurodė, kad atskaitai taikyti pakanka sąskaitoje faktūroje pažymėti PVM sumą. Taigi klaida, padaryta vykdant mokėjimo nurodymus, negali atimti iš mokesčių mokėtojo teisės taikyti mokesčių atskaitymus, jeigu įrodoma, kad jis faktiškai sumokėjo mokesčių sumas prekių (darbų, paslaugų) pardavėjams.

Geriau pataisyk

Iš karto noriu perspėti organizacijas, kad susipažinę su aukščiau aptartu teismo sprendimu PVM mokėjimams neskirs. Mūsų nuomone, to daryti neverta!

Pirmiausia teismas išnagrinėjo konkrečią bylą ir priėmė sprendimą. Ir tai nėra faktas, kad jei atsidursite tokioje pačioje situacijoje, juo labiau kitame regione, teismas nuspręs panašus sprendimas tavo naudai.

Antra, pirminių dokumentų rengimo tvarka reglamentuota įstatų lygmeniu, o organizacijos privalo laikytis ūkinių operacijų dokumentavimo instrukcijų.

Jei netyčia praleidote mokėjimą, kuriame PVM nėra paryškintas, geriau šią klaidą ištaisyti nelaukiant susitikimo su mokesčių inspektoriumi. Norėdami tai padaryti, tiesiog parašykite laišką aptarnaujančiam bankui apie mokėjimo paskirties pakeitimą. Prie mokėjimo nurodymo geriau prisegti antrą laiško egzempliorių su banko žyma, kuriame klaidingai nebuvo nurodyta PVM suma. Ir nuo šiol galite laikyti, kad jūsų pirkimo užsakymas išduotas pagal Rusijos Federacijos centrinio banko reikalavimus.

Jei kasos pajamų orderio kvite PVM nėra paryškintas ir ketinate PVM atskaityti, turėtumėte paprašyti savo sandorio šalies jį pakeisti. Priešingu atveju savo poziciją teks ginti teisme.