Documentación de auditoría MSA 230. Normas Internacionales de Auditoría ISA - Resumen. Cambios en la documentación de auditoría en circunstancias excepcionales después de la fecha del informe del auditor.

Introducción

El desarrollo de las relaciones de mercado en Rusia va acompañado de su integración en la comunidad mundial. Muchas de las personas jurídicas inspeccionadas tienen una participación de inversión extranjera en su capital autorizado o están financiadas íntegramente por entidades extranjeras. La verificación de confiabilidad, en primer lugar, de dichas organizaciones debe realizarse de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (ISA): normas internacionales de auditoría (en adelante, ISA). Además, de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, ciertos tipos de empresas y organizaciones han pasado y continúan pasando a preparar informes según las NIIF, cuya auditoría debe realizarse de conformidad con las ISA.

La ISA 230 “Documentación de auditoría” incluye las siguientes secciones: introducción, forma y contenido de los papeles de trabajo, confidencialidad, seguridad, almacenamiento de los papeles de trabajo y propiedad de los mismos. Esta norma establece requisitos generales para el mantenimiento de registros durante la auditoría de estados financieros.

I Disposiciones básicas de la norma internacional 230 “Documentación de auditoría”

1.1 Definición, metas y objetivos de la documentación de auditoría.

La documentación de auditoría, tal como se define en la NIA 230 Documentación de auditoría, es un reflejo escrito de los procedimientos de auditoría realizados, la evidencia de auditoría obtenida y las conclusiones alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza el término “papeles de trabajo”).

El cumplimiento de los requisitos de la NIA 230, junto con los requisitos de documentación de otras NIA relevantes, suele ser suficiente para preparar la documentación de auditoría adecuada.

La documentación de auditoría sirve para propósitos importantes tales como:

ayudar a los participantes de la auditoría en la planificación y realización de la auditoría;

facilitar los procedimientos de gestión y control de la auditoría durante su implementación, así como asegurar el cumplimiento de los requisitos de la ISA 220 “Control de Calidad para una Auditoría de Estados Financieros”;

brindar al equipo de auditoría la oportunidad de asumir la responsabilidad de su trabajo (es el fundamento de un informe de auditoría en particular);

registrar y conservar materiales importantes que sean importantes en períodos futuros (para auditorías posteriores);

brindando la oportunidad de realizar una revisión e inspección con fines de control de calidad por parte de un auditor experimentado de acuerdo con los requisitos de ISQC 1 (Norma Internacional de Control de Calidad): el estándar internacional para control de calidad (en adelante, ISQC) “Calidad control en organizaciones que realizan auditorías, revisiones de la información financiera reportada y otras tareas de aseguramiento y servicios relacionados con la auditoría”;

brindando la oportunidad de que las auditorías externas sean realizadas por un auditor experimentado de acuerdo con los requisitos legales, reglamentarios y de otro tipo establecidos.

Tenga en cuenta que el término "auditor experimentado" significa una persona, ya sea interna o externa a la firma, que tiene un conocimiento razonable de:

en primer lugar, los procesos de auditoría;

en segundo lugar, las NIA y los requisitos legales y reglamentarios relacionados;

en tercer lugar, el entorno empresarial en el que opera la empresa auditada;

en cuarto lugar, cuestiones relacionadas con la realización de auditorías y la preparación de estados financieros en la industria en la que opera la empresa.

La ISA 230 requiere que el auditor prepare la documentación de auditoría de manera oportuna para garantizar:

primero, evidencia suficiente y apropiada para sustentar la opinión del auditor;

en segundo lugar, evidencia de que la auditoría se realizó de conformidad con las NIA y los requisitos legales y reglamentarios pertinentes.

La preparación oportuna de documentación de auditoría suficiente y adecuada ayuda a mejorar la calidad de la auditoría, la eficacia de la verificación y evaluación de la evidencia de auditoría obtenida y las conclusiones extraídas sobre su base antes de la finalización del informe de auditoría. La documentación preparada durante el trabajo parece ser más fiable que la documentación preparada al final del trabajo.

1.2 Documentar las desviaciones de los principios básicos y los procedimientos requeridos.

Los principios básicos y los procedimientos requeridos de acuerdo con las NIA tienen como objetivo ayudar al auditor a lograr el objetivo general de la auditoría. Por lo tanto, el auditor debe seguir cada principio fundamental y seguir los procedimientos necesarios que sean apropiados a las circunstancias del trabajo de auditoría.

Si, en circunstancias excepcionales, el auditor determina que es necesario apartarse de los principios fundamentales y procedimientos necesarios apropiados a las circunstancias del trabajo, el auditor debe documentar cómo los procedimientos de auditoría alternativos realizados satisfacen el objetivo de la auditoría y, si no, Obviamente, las razones de tal salida. En este caso, el auditor debe proporcionar evidencia de que los procedimientos de auditoría alternativos realizados son suficientes y reemplazan adecuadamente los principios básicos y procedimientos necesarios.

El requisito de documentar las desviaciones no se aplica a políticas y procedimientos que no sean apropiados para las circunstancias del trabajo. Por ejemplo, ninguno de los procedimientos de la NIA 510, Auditoría inicial – Saldos de apertura, se aplica a una auditoría continua. De manera similar, si una NIA contiene requisitos condicionales, entonces la aplicación de esos requisitos no es apropiada si las condiciones especificadas no existen (por ejemplo, se cumple el requisito de modificar el informe del auditor en el caso de una limitación en el alcance de la auditoría). sólo si existe tal limitación).

1.3 Cambios en la documentación de auditoría en circunstancias excepcionales después de la fecha del informe del auditor

Si, después de la fecha del informe del auditor, surgen circunstancias excepcionales que requieren que el auditor realice procedimientos de auditoría nuevos o adicionales o saque nuevas conclusiones, el auditor deberá documentar:

a) las circunstancias que han surgido;

b) procedimientos de auditoría nuevos o adicionales, evidencia de auditoría obtenida y conclusiones alcanzadas;

c) cuándo y quién realizó los cambios a la documentación de auditoría y cuándo y quién los verificó.

Circunstancias excepcionales incluyen descubrimientos de hechos sobre la información financiera auditada que existían en la fecha del informe de auditoría que podrían haber afectado el informe de auditoría si se hubieran conocido previamente.

II Requisitos básicos para la preparación de la documentación de auditoría.

2.1 Forma, contenido y alcance de la documentación de auditoría

El auditor debe preparar la documentación de auditoría de tal manera que un auditor experimentado sin experiencia previa en el trabajo pueda comprender:

a) la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados de acuerdo con las NIA y los requisitos legales y reglamentarios aplicables;

b) los resultados de los procedimientos de auditoría y la evidencia de auditoría obtenida;

c) cuestiones significativas que surgieron durante la auditoría y las conclusiones extraídas de las mismas.

la naturaleza de los procedimientos de auditoría realizados;

nivel de riesgo de incorrección material;

el grado de juicio profesional requerido para realizar el trabajo y evaluar los resultados;

la importancia de la evidencia de auditoría obtenida;

la naturaleza y alcance de transacciones inusuales;

la necesidad de documentar hallazgos o la base de hallazgos que son difíciles de determinar;

metodología y técnicas de auditoría aplicadas.

La documentación de auditoría puede presentarse en forma de datos registrados en papel, electrónicamente u otra forma de almacenamiento de información. La documentación de auditoría incluye:

programas de auditoría;

cálculos analíticos;

memorandos;

descripciones de cuestiones importantes;

confirmaciones escritas y cartas de representación;

listas de verificación;

correspondencia, incl. electrónica, sobre los temas más significativos.

Si es necesario, se pueden utilizar copias y descripciones de documentos de la empresa, como ciertos contratos y acuerdos importantes, como documentación de auditoría. Al mismo tiempo, la documentación de auditoría no puede reemplazar los registros contables de la entidad.

No es necesario documentar todos los asuntos considerados por el auditor. En particular, no es apropiado incluir en la documentación de trabajo copias de documentos primarios que estén correctamente ejecutados, que no contengan errores y correspondan a las transacciones comerciales descritas en estos documentos primarios. En lugar de copias de dichos documentos, está permitido compilar una tabla resumen que indique la lista de transacciones verificadas y marque la presencia y exactitud de los documentos primarios relevantes. El auditor generalmente excluye de la documentación de auditoría los borradores de papeles de trabajo y los borradores de estados financieros, los registros que contienen hallazgos preliminares o incompletos, las copias de documentos que contienen correcciones y los documentos duplicados.

Las explicaciones orales del auditor no proporcionan evidencia suficiente sobre el trabajo realizado y las conclusiones alcanzadas, pero pueden usarse como explicación y aclaración de la información contenida en la documentación de auditoría.

2.2 Documentación de cuestiones importantes y juicios profesionales

Evaluar la importancia de una cuestión particular requiere un análisis objetivo de los hechos y circunstancias. En particular, las cuestiones importantes incluyen:

asuntos que dan lugar a riesgos significativos reflejados en la ISA 315, Comprensión del negocio de la entidad, su entorno y evaluación del riesgo de incorrección material;

Hallazgos de procedimientos de auditoría que indican que la información financiera puede contener errores materiales o que el auditor necesita revisar su evaluación previa de los riesgos de errores materiales y la respuesta del auditor a esos riesgos evaluados;

circunstancias que causan dificultades significativas al auditor en la aplicación de los procedimientos de auditoría necesarios;

conclusiones que pueden conducir a la modificación del informe de auditoría.

El auditor debe documentar rápidamente las discusiones con la gerencia y otras personas responsables sobre cuestiones importantes que surgieron durante la auditoría.

La documentación de auditoría incluye registros (actas) de discusiones mantenidas sobre temas importantes, indicando cuándo se llevaron a cabo y con quién. Esto puede incluir no sólo los registros preparados por el auditor, sino también otros registros relevantes, como actas acordadas de reuniones preparadas por el personal del auditado. Otras personas responsables con quienes el auditor puede discutir cuestiones importantes incluyen personas responsables de la administración (representantes de los propietarios), otros empleados de tiempo completo de la organización y especialistas externos, por ejemplo, personas que brindan asesoramiento profesional a la organización.

Si el auditor identifica información que es inconsistente o inconsistente con la conclusión final con respecto a asuntos importantes, es necesario documentar cómo el auditor abordó las contradicciones e inconsistencias para llegar a la conclusión final. Esto no implica que el auditor deba conservar documentación que contenga información incorrecta y deba ser reemplazada.

El auditor puede encontrar útil preparar y conservar como parte de la documentación de auditoría un informe resumido (memorando) que describa los asuntos importantes identificados durante la auditoría y cómo fueron abordados, o haga referencias cruzadas a otros papeles de trabajo que contengan dicha información. La preparación de dicho memorando puede facilitar la eficiencia y eficacia de la revisión e inspección de la documentación de auditoría, especialmente con respecto a auditorías grandes y complejas. En el futuro, la preparación de dicho memorando puede facilitar la consideración por parte del auditor de cuestiones importantes.

2.3 Documentar las características identificativas de artículos individuales o preguntas de prueba

Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados, el auditor debe reflejar las características identificativas de las partidas o asuntos individuales probados.

La documentación de las características de identificación se lleva a cabo para diversos fines. Por ejemplo, permite al equipo de auditoría asumir la responsabilidad de su trabajo y facilita la investigación de situaciones inusuales e inconsistencias. Las características de identificación dependen de la naturaleza de los procedimientos de auditoría y de los elementos o materias a probar. Por ejemplo:

al realizar una auditoría detallada de las órdenes de compra realizadas por el cliente, el auditor puede reflejar en los documentos de trabajo los nombres de los documentos seleccionados para la verificación, la fecha de su preparación y los números de pedido;

Al realizar procedimientos aleatorios o de revisión para aquellas partidas que exceden una cierta cantidad en una población determinada, el auditor puede documentar el alcance de los procedimientos e identificar la población que se está auditando (por ejemplo, indicar que todas las transacciones comerciales que exceden una cierta cantidad están incluidas en la población objeto de auditoría);

al realizar procedimientos de muestreo sistemático de una población de documentos, el auditor puede identificar e indicar en los documentos de trabajo el nombre de los documentos seleccionados, sus fuentes, el punto de partida y el intervalo de muestreo;

al realizar procedimientos de solicitud para ciertos empleados de la organización auditada, el auditor podrá indicar en los documentos de trabajo la fecha de la solicitud, los nombres y cargos de los empleados de la empresa;

Al realizar procedimientos de observación, el auditor puede indicar en los documentos de trabajo los procesos u objetos observados, los responsables, sus responsabilidades, así como el lugar y fecha de la observación.

2.4 Identificación de los ejecutantes y responsables de la verificación

Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados, el auditor debería indicar en los papeles de trabajo:

quién realizó el trabajo de auditoría y la fecha de finalización de ese trabajo;

quién revisó el trabajo de auditoría, y la fecha y alcance de esa revisión.

El requisito de incluir en los papeles de trabajo información sobre las personas que revisaron el trabajo de auditoría realizado no implica que cada papel de trabajo individual deba contener una nota de verificación. Sin embargo, la documentación de auditoría debe contener información sobre quién y cuándo revisó los elementos individuales del trabajo de auditoría realizado.

2.5 Formación del expediente final de auditoría

La documentación de auditoría para cada trabajo de auditoría individual se genera en forma de un archivo de auditoría, que es una o más carpetas u otros medios para almacenar información, tanto física como electrónica, que contienen registros que constituyen la documentación de auditoría sobre un tema en particular.

El auditor debe completar el expediente de auditoría final de manera oportuna después de la fecha de firma del informe de auditoría.

ISQC 1 contiene requisitos para que las organizaciones de auditoría establezcan políticas y procedimientos para generar un archivo de auditoría de manera oportuna. Según esta norma, un período de 60 días después de la fecha del informe del auditor suele ser el plazo dentro del cual se debe completar el expediente final de auditoría. Aunque el requisito de ISQC 1 no es obligatorio, es muy recomendable no exceder el período especificado para completar oportunamente la formación del archivo de auditoría.

La finalización del expediente final de auditoría después de la fecha del informe del auditor es un proceso administrativo que no requiere la realización de nuevos procedimientos de auditoría ni la formulación de nuevas conclusiones. Sin embargo, se pueden realizar cambios en la documentación de auditoría durante el proceso del expediente de auditoría sólo si son de naturaleza administrativa. Ejemplos de tales cambios podrían ser:

destrucción o incautación de la documentación sustituida;

organizar, conciliar y cruzar documentos de trabajo;

firmar listas de verificación finales en relación con la finalización del proceso de generación del archivo de auditoría;

Documentar la evidencia de auditoría que fue recopilada, discutida y acordada por el auditor con los miembros relevantes del equipo de auditoría antes de la fecha del informe de auditoría.

Una vez que se haya completado el archivo de auditoría final, el auditor no debe destruir ni eliminar la documentación de auditoría antes de que haya expirado el período de retención.

ISQC 1 contiene requisitos para establecer políticas y procedimientos relacionados con la retención de documentos del compromiso. De acuerdo con esta norma, el período de conservación de la documentación de auditoría generalmente no es inferior a cinco años a partir de la fecha del informe de auditoría o, si el informe del equipo del encargo tiene una fecha posterior, a partir de la fecha del informe del equipo del encargo.

Si el auditor considera necesario modificar o agregar documentación de auditoría existente después de que se haya completado el archivo final de auditoría, el auditor debe, independientemente de la naturaleza de las modificaciones, incluir la siguiente información en los papeles de trabajo:

a) cuándo y quién realizó los cambios y, si corresponde, cuándo y quién los revisó;

b) razones específicas para realizar cambios (adiciones);

c) influencia en las conclusiones del auditor.

Al finalizar el trabajo con el cliente, el jefe de inspección está obligado a comprobar el orden en que se prepara la carpeta del cliente:

colocación correcta de documentos en la carpeta;

integridad de los documentos relacionados con el desempeño del encargo de auditoría;

presencia y corrección de la numeración de páginas;

disponibilidad, cuando sea necesario, de referencias cruzadas a otros documentos de trabajo.

Conclusión

Las NIA regulan las actividades profesionales de los auditores y son ampliamente reconocidas en todo el mundo, ya que permiten lograr la mayor objetividad al expresar la opinión del auditor sobre el cumplimiento de los estados financieros con los principios de contabilidad y presentación de informes financieros generalmente aceptados, y también establecen calidad uniforme. Criterios para comparar los resultados de las actividades de auditoría. La uniformidad de las actividades de auditoría es una condición necesaria debido a la variedad de técnicas utilizadas en la práctica de auditoría y la complejidad de su comparación. A medida que cambia la situación económica, las normas de auditoría están sujetas a revisiones periódicas para satisfacer mejor las necesidades de los usuarios de los estados financieros.

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Estándares auditoría (4)

Código >> Contabilidad y Auditoría

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FPSAD No. 2 "Documentación de auditoría": incluye toda la información contenida en la ISA, pero se presenta con más detalle, teniendo en cuenta la práctica de documentación rusa. Así, el PSAD ruso presenta detalladamente los detalles que deben contener los documentos. El procedimiento para almacenar documentos se describe en detalle y contiene una lista de documentos de trabajo típicos.

Objetivo ES UN 230 — establecer normas y proporcionar orientación sobre el mantenimiento de registros durante el proceso de auditoría.

Documentación de trabajo de la auditoría. - un conjunto de medios de almacenamiento de materiales; compilado por el propio auditor, empleados de la entidad económica auditada y terceros a solicitud del auditor antes, durante y al final de la auditoría.

La base para determinar el alcance de la documentación es juicio profesional del auditor. La forma y el contenido de los documentos pueden depender de varios factores: la naturaleza del encargo de auditoría; formulario de informe de auditoría; la naturaleza del negocio del cliente; El sistema de control interno del cliente y la organización de su contabilidad; métodos y técnicas de verificación, etc.

La documentación registra evidencia que ayuda a determinar si se ha logrado el objetivo general de la auditoría.

Estos documentos son conservados por el auditor, porque es responsable de la verificación realizada.

La documentación de trabajo se redacta de forma completa y detallada. Debe reflejar las siguientes preguntas:

Sobre la planificación del trabajo;

Sobre la naturaleza, plazos y alcance de los procedimientos de auditoría (en primer lugar, se verifican las cuentas 50, 51, 68, ya que son verificadas por el servicio tributario, y 60, 62 (en presencia de fraude mediante falsificación de documentos)) , sus resultados;

Conclusiones extraídas de la evidencia obtenida;

Cuestiones importantes que surgieron durante la auditoría, los resultados de su consideración.

La forma y el contenido de los documentos de trabajo están influenciados por:

Naturaleza del encargo de auditoría;

Formulario de compromiso de auditoría;

Naturaleza y complejidad del negocio;

La naturaleza y estado de la contabilidad y el control interno;

Métodos y técnicas específicos utilizados en la escucha.

La lista mínima de información reflejada en los documentos de trabajo incluye:

Información sobre la estructura legal y organizacional, copias de documentos legales. documentos;

Extractos/copias de los principales documentos legales. documentos

Datos de la industria, economía. y entorno jurídico;

Confirmación de planificación (documentos);

Estudio de auditoría del sistema contable y control interno (confirmación);

Auditoría de evaluación. riesgo y nivel de materialidad (confirmación);

Evidencias y conclusiones de auditoría;

Información sobre los empleados que realizan la auditoría. procedimientos;

Momento de la auditoría;

Mensajes de expertos, terceros, copias de actas de reuniones, cartas relacionadas con la auditoría;

Declaraciones escritas de la audiencia. caras;

Copias de estados financieros y auditoría. conclusiones.

La documentación de trabajo es propiedad del auditor. Deberá garantizar la confidencialidad de la documentación y las condiciones para su almacenamiento durante el tiempo requerido.

31. NIA 800. Informe de auditoría sobre encargos de auditoría para fines especiales.

Junto con la auditoría de estados contables (financieros), los auditores se enfrentan a situaciones que requieren que las entidades económicas adopten diferentes enfoques para la formación del soporte de información contable (financiera).

En este caso, estamos hablando de información que incluye:

Estados contables (financieros) preparados de acuerdo con principios contables que difieren de los principios de las Normas Internacionales de Información Financiera o de las normas nacionales pertinentes;

Informes sobre componentes individuales de los estados contables (financieros);

Cumplimiento de las acciones de la gestión de la entidad económica con lo dispuesto en los acuerdos (contratos o convenios);

Estados contables (financieros) generalizados.

La ISA 800 “Informe de auditoría (conclusión) sobre trabajos de auditoría para fines especiales” regula las acciones del auditor al realizar trabajos especiales. La naturaleza, el momento y el alcance del trabajo, por regla general, dependen de la tarea misma.

Antes de iniciar un encargo especial, el auditor debe acordar con la dirección de la entidad económica la naturaleza, forma y contenido del informe de auditoría.

Incluso en la etapa de planificación del trabajo de auditoría, es importante determinar el propósito y el usuario para quien se preparará la información del informe final. En base a esto, el informe debe hacer una reserva tanto sobre el propósito en sí como sobre el círculo de personas para quienes fue elaborado.

Secciones principales:

Nombre.

Destino.

Introducción– disposiciones sobre la responsabilidad de la dirección de la entidad y del auditor, así como una descripción de toda la información financiera verificada.

Párrafo que describe el alcance y la naturaleza de la auditoría..

Párrafo, reflejando la opinión del auditor con respecto a la información contable (financiera) verificada.

Fecha del informe.

Dirección del auditor.

Firma del auditor.

Si el formulario de informe auditado no tiene el nombre apropiado o los principios contables utilizados no se adaptan a la situación real, entonces el auditor está obligado a modificar el informe de auditoría.

El auditor puede recibir una orden para realizar un trabajo de auditoría especial para expresar una opinión sobre uno o más componentes de los estados contables (financieros). Esta auditoría se lleva a cabo como una tarea especial independiente en el marco de la auditoría de estados contables (financieros). Al final de dicha auditoría, no se emite un informe de auditoría sobre todos los estados contables (financieros).

El informe del auditor sobre declaraciones resumidas debe incluir las siguientes secciones principales.

Nombre. Es aconsejable resaltar en él el término "independiente", que permite distinguir el informe de auditoría de otros documentos informativos.

Destino indica el usuario interesado a quien se presenta este informe para un encargo de auditoría especial.

El párrafo revela información sobre los estados contables (financieros) auditados., que es la base para la formación de informes generalizados.

Un párrafo que refleja la opinión del auditor sobre la conformidad de la información resumida con los datos contenidos en los estados contables (financieros) completos.. Si se modifica el informe de auditoría principal, pero las declaraciones resumidas satisfacen al auditor, éste está obligado a hacer esta reserva en el informe de auditoría.

Información que refleja explicaciones a los estados contables (financieros) generalizados., que revelan la necesidad de utilizar dichos informes junto con el completo.

Fecha del informe.

Dirección del auditor.

Firma del auditor.

Norma Internacional de Auditoría (NIA) 230

"Documentación de auditoría"

Norma Internacional de Auditoría ISA 230 "Documentación de auditoría" debe considerarse junto con “Los principales objetivos de un auditor independiente y la realización de una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría”.

Alcance de esta norma

1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) establece las responsabilidades del auditor en la preparación de la documentación de auditoría al realizar una auditoría de estados financieros. El Apéndice enumera otras NIA que contienen ciertos requisitos y recomendaciones sobre cuestiones de documentación. Estos requisitos de documentación específicos contenidos en otras NIA no imponen ninguna restricción a la aplicación de esta norma. Las leyes o regulaciones pueden imponer requisitos de documentación adicionales.

Naturaleza y propósito de la documentación de auditoría.

2. La documentación de auditoría que cumple con los requisitos de esta norma y los requisitos de documentación específicos contenidos en otras NIA aplicables proporciona:

1. evidencia que fundamente la conclusión hecha por el auditor sobre el logro de sus principales objetivos 1), párrafo 11. ;

3. La documentación de auditoría cumple una serie de funciones adicionales, incluidas las siguientes:

• ayudar al equipo de auditoría a planificar y realizar la auditoría;
• Ayudar a los miembros del equipo de auditoría responsables de dirigir y supervisar el trabajo de auditoría y realizar sus responsabilidades de revisión de acuerdo con la NIA 220 2) “Control de calidad durante una auditoría de estados financieros”, párrafos 15 a 17. ;
• garantizar que el equipo de auditoría sea responsable de su trabajo;
• mantener datos sobre asuntos que son importantes para futuros trabajos de auditoría;
• asegurar que las revisiones e inspecciones de control de calidad se lleven a cabo de acuerdo con ISQC 1 3) , apartados 32 a 33, 35 a 38 y 48. o requisitos no menos estrictos de la legislación nacional 4) ISA 220, párrafo 2. ;
• Garantizar que la inspección externa pueda llevarse a cabo de conformidad con los requisitos legales, reglamentarios o de otro tipo aplicables.

Fecha efectiva

4. Esta Norma es efectiva para una auditoría de estados financieros para períodos que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo

5. El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:

1. evidencia suficiente y apropiada para respaldar la opinión del auditor;
2. evidencia de que la auditoría fue planificada y realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría y los requisitos legales y reglamentarios aplicables.

Definiciones

6. Para efectos de las Normas Internacionales de Auditoría, los siguientes términos tienen los siguientes significados:

1. documentación de auditoría, papeles de trabajo, papeles de trabajo: registros de los procedimientos de auditoría realizados, evidencia de auditoría relevante obtenida y conclusiones alcanzadas por el auditor;
2. archivo de auditoría: una o más carpetas u otros medios de almacenamiento en papel o electrónicos que contienen datos que representan documentación de auditoría relacionada con un trabajo específico.
3. Un auditor experimentado es una persona (que puede ser un empleado de la organización auditora o un especialista externo a esta organización) que tiene experiencia práctica en la realización de una auditoría y una comprensión suficiente de las siguientes cuestiones:
   1. procedimientos de auditoría;
   2. Normas Internacionales de Auditoría y requisitos legales y reglamentarios aplicables;
   3. el entorno empresarial en el que opera la organización auditada;
   4. cuestiones de auditoría y cuestiones relacionadas con la preparación de estados financieros en relación con la industria en la que opera la organización.

Requisitos

Preparación oportuna de la documentación de auditoría.

7. El auditor debe preparar la documentación de auditoría de manera oportuna (ver párrafo A1).

8. El auditor debe preparar documentación de auditoría que sea suficiente para permitir que un auditor experimentado que no haya participado previamente en un encargo de auditoría específico comprenda (véanse los párrafos A2 a A5, A16 a A17):

1. la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados para cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría y los requisitos legales y reglamentarios aplicables (Ref: Apartados A6 a A7);
2. los resultados de los procedimientos de auditoría realizados y la evidencia de auditoría recopilada;
3. Cuestiones importantes que surgieron durante el encargo de auditoría, las conclusiones alcanzadas al respecto y los juicios profesionales importantes utilizados para llegar a esas conclusiones (Ref: Apartados A8 a A11).

9. Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados, el auditor debería registrar:

1. cuáles son las características distintivas de los artículos o preguntas examinadas (ver párrafo A12);
2. quién realizó el trabajo de auditoría, indicando la fecha en que se completó dicho trabajo;
3. quién revisó el trabajo de auditoría realizado, y la fecha y alcance de esa revisión (ver párrafo A13).

10. El auditor documentará las discusiones sobre asuntos importantes con la gerencia y los encargados del gobierno de la entidad, incluida la naturaleza de las cuestiones discutidas y cuándo y con quién tuvieron lugar esas discusiones (Ref: Apartado A14).

11. Si el auditor identifica información que es inconsistente con sus conclusiones finales sobre un asunto importante, el auditor documentará cómo resolvió la inconsistencia (ver el párrafo A15).

Derogación de cualquier requisito aplicable

12. Si, en circunstancias excepcionales, el auditor considera necesario apartarse del cumplimiento de un requisito aplicable de una NIA en particular, el auditor deberá documentar cómo los procedimientos de auditoría alternativos realizados por el auditor logran los objetivos de ese requisito y las razones para ello. salida (véanse los puntos A18–A19).

Cuestiones que surgen después de la fecha del informe del auditor

13. Si, en circunstancias excepcionales, el auditor realiza procedimientos de auditoría nuevos o adicionales o llega a nuevas conclusiones después de la fecha del informe de auditoría, el auditor deberá documentar (véase el párrafo A20):

1. cuáles son las circunstancias que enfrenta;
2. procedimientos de auditoría nuevos o adicionales realizados, evidencia de auditoría recopilada y conclusiones alcanzadas, y su efecto en el informe del auditor;
3. cuándo y quién realizó y verificó los cambios relevantes en la documentación de auditoría.

Formación final del expediente de auditoría.

14. Después de la fecha del informe de auditoría, el auditor compilará oportunamente la documentación de auditoría en el archivo de auditoría y completará los procedimientos administrativos para finalizar el archivo de auditoría (véanse los párrafos A21-A22).

15. Una vez que se haya finalizado el archivo de auditoría, el auditor no debe eliminar ni descartar ninguna documentación de auditoría antes de que haya expirado su período de retención (ver párrafo A23).

16. Si, en circunstancias no cubiertas por el párrafo 13, el auditor, al finalizar el expediente de auditoría final, considera necesario modificar la documentación de auditoría existente o complementarla con nuevos documentos, el auditor deberá, independientemente de la naturaleza de los cambios. o adiciones, documente lo siguiente (consulte el párrafo A24):

1. razones específicas por las que fueron necesarios cambios o adiciones;
2. cuándo y quién fueron ingresados ​​y verificados.

Instrucciones de uso y otros materiales explicativos.

Preparación oportuna de la documentación de auditoría (ver párrafo 7)

A1. La preparación oportuna de documentación de auditoría suficiente y apropiada ayuda a mejorar la calidad del trabajo de auditoría y facilita la revisión y evaluación efectiva de la evidencia de auditoría recopilada y las conclusiones alcanzadas antes de finalizar el informe de auditoría. Es probable que la documentación preparada después de que se haya realizado el trabajo de auditoría sea menos precisa que la documentación preparada mientras se realizaba el trabajo.

Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia de auditoría recopilada.

A2. La forma, el contenido y el alcance de la documentación de auditoría dependen de factores tales como:

• el tamaño y complejidad de la entidad auditada;
• la naturaleza de los procedimientos de auditoría realizados;
• riesgos identificados de incorrección material;
• la importancia de la evidencia de auditoría recopilada;
• la naturaleza y alcance de las discrepancias identificadas;
• la necesidad de documentar una conclusión o justificación de una conclusión que no sea obvia a partir del trabajo realizado o de la evidencia de auditoría recopilada;
• metodología aplicada y herramientas de auditoría.

A3. La documentación de auditoría puede mantenerse en papel, en formato electrónico o en otros medios. Ejemplos de documentación de auditoría:

• programas de auditoría;
• documentos analíticos;
• memorandos sobre cuestiones problemáticas;
• breves resúmenes de cuestiones importantes;
• cartas de confirmación y declaraciones escritas;
• listas de verificación;
• correspondencia (incluido el correo electrónico) sobre temas importantes.

El auditor puede incluir en la documentación de auditoría extractos o copias de documentos de la entidad auditada (por ejemplo, contratos y acuerdos significativos y específicos). Sin embargo, la documentación de auditoría no debe reemplazar los registros contables de la organización.

A4. El auditor no está obligado a incluir en la documentación de auditoría borradores originales de papeles de trabajo y estados financieros, notas que reflejen consideraciones preliminares o incompletas, copias originales de documentos que fueron corregidos posteriormente debido a errores tipográficos u otros errores, ni documentos duplicados.

A5. Las explicaciones orales del auditor, por sí solas, no brindan suficiente respaldo para el trabajo o las conclusiones del auditor, pero pueden usarse para revelar y aclarar información contenida en la documentación de auditoría.

Documentación de cumplimiento de las normas internacionales de auditoría (Ref: Apartado 8(a))

A6. En principio, el cumplimiento de los requisitos de esta norma garantizará que la documentación de auditoría sea suficiente y apropiada en las circunstancias particulares. Para aclarar la aplicación de esta norma, teniendo en cuenta las características específicas de una NIA en particular, dicha otra norma de auditoría puede contener requisitos aclaratorios para la preparación de la documentación. Estos requisitos de documentación específicos contenidos en otras NIA no imponen ninguna restricción a la aplicación de esta norma. Además, la ausencia de requisitos de documentación en cualquier NIA no significa que el cumplimiento de esa norma no requiera documentación.

A7. La documentación de auditoría proporciona evidencia de que la auditoría realizada cumple con las Normas Internacionales de Auditoría. Sin embargo, no es necesario ni factible que el auditor documente durante la auditoría todos los asuntos considerados o todos los juicios profesionales realizados. Además, el auditor no está obligado a documentar por separado (por ejemplo, en una lista de verificación) el cumplimiento de esos requisitos, cuyo cumplimiento se confirma mediante documentos adjuntos al expediente de auditoría. Por ejemplo:

• la presencia de un plan de auditoría debidamente documentado demuestra que el auditor planificó la auditoría;
• La presencia de una carta compromiso firmada en el archivo de auditoría indica que el auditor ha aceptado los términos del trabajo de auditoría con la administración o, si corresponde, con los encargados del gobierno corporativo;
• Un informe de auditoría que proporciona una opinión calificada sobre los estados financieros del cliente demuestra que el auditor ha cumplido con el requisito de expresar una opinión calificada en las circunstancias apropiadas descritas en las Normas Internacionales de Auditoría;
• Se pueden utilizar varios métodos para demostrar el cumplimiento dentro del archivo de auditoría de los requisitos que normalmente se aplicarían durante toda la auditoría:
  • por ejemplo, puede que no exista una única manera de documentar el escepticismo profesional de un auditor. Sin embargo, la documentación de auditoría puede proporcionar evidencia del ejercicio de escepticismo profesional por parte del auditor de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dicha evidencia puede incluir procedimientos específicos realizados para respaldar las respuestas de la administración a las consultas del auditor;
  • El hecho de que el socio del encargo haya aceptado la responsabilidad de la dirección, el control y la realización del encargo de auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría puede demostrarse en la documentación de auditoría de varias maneras. Esto puede incluir documentación de la participación oportuna del socio del encargo en diversos aspectos de la auditoría, como la participación en las discusiones del equipo del encargo requeridas por la ISA 315 (Revisada). “Identificar y evaluar los riesgos de incorrección material mediante la comprensión de la organización y su entorno”. punto 10. .

Documentación de asuntos importantes y juicios profesionales importantes relacionados (Ref: Apartado 8(c))

A8. Evaluar la importancia de una cuestión particular requiere un análisis objetivo de los hechos y circunstancias. Ejemplos de preguntas importantes:

• asuntos que dan lugar a riesgos significativos (como se define en la NIA 315 (Revisada)) 6), párrafo 4(e). ;
• Hallazgos de los procedimientos de auditoría que indican que (a) los estados financieros pueden contener errores materiales, o que (b) existe la necesidad de reconsiderar la evaluación previa del auditor de los riesgos de errores materiales y las respuestas del auditor a esos riesgos;
• circunstancias que impiden significativamente la aplicación por parte del auditor de los procedimientos de auditoría necesarios;
• comentarios que pueden conducir a una u otra modificación de la opinión del auditor o a la inclusión de una sección de énfasis en el informe del auditor.

A9. Un factor importante para determinar la forma, el contenido y el alcance de la documentación de auditoría sobre cuestiones importantes es el grado en que se utiliza el juicio profesional al realizar el trabajo y evaluar sus resultados. La documentación de los juicios profesionales realizados, si son significativos, ayuda a aclarar las conclusiones del auditor y mejorar la calidad del juicio. Estas cuestiones son de particular interés para los responsables de revisar la documentación de auditoría, incluidos aquellos involucrados en trabajos de auditoría posteriores, cuando están involucrados en asuntos de importancia continua (por ejemplo, cuando se realiza una revisión retrospectiva de estimaciones contables).

A10. Algunos ejemplos de circunstancias en las que el párrafo 8 requiere que se prepare documentación de auditoría con respecto al uso del juicio profesional incluyen los siguientes, si las cuestiones y juicios son significativos:

• respaldar la conclusión del auditor cuando se le requiere considerar cierta información o factores y esa consideración es significativa en el contexto de la auditoría;
• la base para la conclusión del auditor sobre la razonabilidad de ciertas áreas de juicio subjetivo (por ejemplo, sobre la razonabilidad de estimaciones contables significativas);
• la base para la conclusión del auditor sobre la autenticidad de un documento cuando, durante la auditoría, el auditor identificó ciertas circunstancias que le hicieron dudar de la autenticidad del documento y se llevó a cabo una investigación especial sobre este asunto (por ejemplo, utilizando procedimientos relacionados al examen o a la confirmación).

A11. El auditor puede encontrar útil preparar y conservar como parte de la documentación de auditoría un resumen (a veces llamado nota final o memorando) que describa las cuestiones importantes identificadas durante la auditoría y cómo se resolvieron, o que incluya referencias a otras cuestiones. documentación de auditoría de respaldo que contenga esta información. Un resumen de este tipo puede facilitar revisiones e inspecciones efectivas y eficientes de la documentación de auditoría, especialmente para trabajos de auditoría grandes y complejos. Además, la preparación de dicho resumen puede ayudar al auditor a considerar cuestiones importantes. También puede ayudar al auditor a evaluar si, a la luz de los procedimientos de auditoría realizados y las conclusiones alcanzadas, parece que hay al menos un objetivo importante establecido en una Norma Internacional de Auditoría que el auditor no puede alcanzar, por lo que es imposible cumplimiento de los principales objetivos del auditor.

Indicación de los artículos o preguntas específicas examinadas, así como del autor y del revisor (ver párrafo 9)

A12. El registro de tales características distintivas sirve para resolver una serie de problemas. Por ejemplo, permite al equipo de auditoría responsabilizarse del trabajo realizado y facilita las investigaciones de discrepancias o no conformidades. Las características distintivas variarán según el procedimiento de auditoría utilizado y el elemento o materia examinada. Por ejemplo:

• Para pruebas detalladas de órdenes de compra emitidas por una organización, el auditor puede identificar los documentos seleccionados para pruebas por sus fechas o por números únicos de orden de compra;
• Para un procedimiento que requiere la selección de una población determinada o el examen de todas las partidas que excedan una cantidad específica, el auditor puede registrar el alcance del procedimiento realizado y designar la población relevante (por ejemplo, todas las entradas en los registros contables que excedan una cantidad específica). cantidad);
• Para un procedimiento que requiere un muestreo sistemático de una población de documentos, el auditor puede identificar los documentos que se están seleccionando identificando su fuente, el comienzo del rango de muestreo y el intervalo de muestreo (por ejemplo, un muestreo sistemático de informes de envío seleccionados del diario de envío para el período del 1 de abril al 30 de septiembre, a partir del informe número 12345 y seleccionando cada informe 125);
• para un procedimiento que requiera una encuesta de empleados específicos de la organización auditada, el auditor puede registrar las fechas de las encuestas, así como los nombres y cargos de estos empleados de la organización auditada;
• Para un procedimiento de observación, el auditor puede describir el proceso o asunto que se observa, las personas involucradas, las responsabilidades relevantes de esas personas y dónde y cuándo se realizó la observación.

A13. La NIA 220 requiere que el auditor revise el trabajo de auditoría realizado revisando la documentación de auditoría 7), párrafo 17. El requisito de documentar quién revisó el trabajo de auditoría realizado no significa que cada documento de trabajo deba proporcionar evidencia de que fue revisado. Sin embargo, este requisito significa que se debe documentar qué trabajo de auditoría se revisó, quién revisó el trabajo y cuándo se revisó.

Documentar las discusiones sobre asuntos importantes con la gerencia, los encargados del gobierno corporativo y otros (Ref: Apartado 10)

A14. La documentación no se limita a documentos preparados por el auditor, sino que puede incluir otros documentos relevantes, como actas de reuniones preparadas por el personal de la organización y acordadas por el auditor. Otras personas con las que el auditor puede discutir asuntos importantes pueden incluir otros empleados dentro de la entidad, así como personas externas a la entidad, tales como consultores contratados para proporcionar servicios a la entidad.

Documentación de cómo se resolvieron las no conformidades (ver cláusula 11)

A15. El requisito de documentar cómo el auditor resolvió las inconsistencias en la información no implica que el auditor deba conservar documentación incorrecta o desactualizada.

Características de las organizaciones pequeñas (ver párrafo 8)

A16. La documentación de auditoría para una auditoría de una organización pequeña generalmente no es tan extensa como para una auditoría de una organización grande. Además, cuando, durante el curso de una auditoría, el socio del encargo realiza todo el trabajo de auditoría realizado, la documentación no incluirá asuntos que deban documentarse únicamente para informar o instruir a los miembros del equipo del encargo o para proporcionar evidencia de la revisión de la documentación de otros miembros del equipo del encargo (por ejemplo, no habrá nada que documentar sobre las discusiones grupales o la supervisión). Sin embargo, el socio del encargo cumple con el requisito fundamental del párrafo 8 de preparar documentación de auditoría que un auditor experimentado pueda entender porque la documentación de auditoría puede estar sujeta a revisión por partes externas para fines legales o regulatorios.

A17. Al preparar la documentación de auditoría, un pequeño auditor puede considerar conveniente y eficaz redactar un documento único que cubra todos los aspectos de la auditoría, incluidas, cuando corresponda, referencias a materiales de respaldo en los papeles de trabajo. Ejemplos de asuntos que pueden documentarse en un solo documento en una auditoría de una entidad pequeña incluyen la comprensión de la entidad y su sistema de control interno, la estrategia y el plan general de auditoría y la materialidad determinada de acuerdo con la NIA 320.8). “Materialidad al planificar y realizar una auditoría”. , riesgos evaluados, cuestiones importantes detectadas durante la auditoría y conclusiones alcanzadas.

Excepción a cualquier requisito aplicable (véase el apartado 12)

A18. Los requisitos de las Normas Internacionales de Auditoría están diseñados para permitir que el auditor alcance los objetivos descritos en las Normas Internacionales de Auditoría y, por lo tanto, lograr los objetivos generales del auditor. En consecuencia, salvo circunstancias excepcionales, las Normas Internacionales de Auditoría fomentan el cumplimiento de todos los requisitos que sean aplicables en las circunstancias de la auditoría.

A19. El requisito de documentación se aplica únicamente a aquellas disposiciones que sean aplicables en las circunstancias particulares. Este requisito no es aplicable únicamente 9), párrafo 22. en los casos en que:

1. La totalidad de cualquier ISA determinada no es relevante (por ejemplo, si una organización no tiene una función de auditoría interna, ninguna de las disposiciones de la ISA 610 (revisada en 2013)10) "Utilizando el trabajo de los auditores internos" punto 2. no son aplicables);
2. el requerimiento es condicional y no hay ninguna condición especificada (por ejemplo, un requerimiento para modificar la opinión del auditor cuando no se puede obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada cuando tal imposibilidad no existe).

Cuestiones que surgieron después de la fecha del informe del auditor (Ref: Apartado 13)

A20. Ejemplos de circunstancias excepcionales incluyen hechos que llegaron a conocimiento del auditor después de la fecha del informe del auditor, pero que existían en esa fecha y que, de ser conocidos en esa fecha, habrían causado un cambio en los estados financieros o una modificación de la declaración del auditor. opinión en el informe del auditor, párrafo 14. Los cambios relevantes en la documentación de auditoría se revisan de acuerdo con los requisitos establecidos en la NIA 220 12), párrafo 16, y el socio del encargo acepta la responsabilidad de esos cambios.

Finalización del expediente de auditoría (véanse los párrafos 14 a 16)

A21. El Estándar 1 de ISQC (o requisitos legales nacionales igualmente estrictos) requiere que las organizaciones de auditoría establezcan políticas y procedimientos para la finalización oportuna de los archivos de auditoría 13), párrafo 45. El plazo adecuado para completar el expediente de auditoría final no suele ser superior a 60 días después de la fecha del informe del auditor 14), párrafo A54. .

A22. La finalización del expediente de auditoría final después de la fecha del informe del auditor es un procedimiento administrativo y no implica la realización de ningún nuevo procedimiento de auditoría ni la extracción de nuevas conclusiones. Sin embargo, durante el proceso de generación del expediente de auditoría se podrán realizar cambios en la documentación de auditoría si son de carácter administrativo. Ejemplos de tales cambios:

• eliminación o incautación de documentación obsoleta;
• clasificar, ordenar y colocar enlaces en la documentación de trabajo;
• firmar listas de verificación relacionadas con el proceso del expediente de auditoría;
• Documentar la evidencia de auditoría que el auditor ha recopilado, discutido y acordado con los miembros apropiados del equipo de auditoría antes de la fecha del informe de auditoría.

A23. El Estándar 1 de ISQC (o requisitos legales nacionales igualmente estrictos) requiere que las organizaciones de auditoría establezcan políticas y procedimientos para conservar la documentación del compromiso (15), párrafo 47. El período de conservación de la documentación del encargo de auditoría es normalmente de al menos cinco años a partir de la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros de la entidad, o desde la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros del grupo si se emitió después del 16) párrafo A61. .

A24. Un ejemplo de circunstancias en las que el auditor puede considerar necesario modificar la documentación de auditoría existente o agregar nueva documentación de auditoría después de que se haya completado el archivo de auditoría final es la necesidad de aclarar la documentación de auditoría existente como resultado de los comentarios recibidos durante una inspección de supervisión realizada internamente. o externamente la organización de auditoría por personas.

Normas internacionales de auditoría: hoja de referencia Autor desconocido

18. DOCUMENTAR LA AUDITORÍA

18. DOCUMENTAR LA AUDITORÍA

Documentación es uno de los aspectos más importantes del trabajo del auditor. La calidad y los resultados de la auditoría dependen en gran medida de la minuciosidad, puntualidad y sistematicidad de los registros. En ISA, ISA 230 “Documentación” está dedicada a cuestiones de documentación.

Propósito de la NIA 230– establecer normas y proporcionar orientación sobre el mantenimiento de registros durante el proceso de auditoría.

Todos los aspectos de la auditoría deben documentarse. La documentación y la documentación se refieren a los documentos de trabajo que se crean y ejecutan durante la auditoría.

La norma establece los siguientes requisitos para los documentos de trabajo:

1) los documentos deben ser detallados y suficientemente completos para una comprensión general de la auditoría;

2) los documentos deben contener información sobre la planificación, naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, sus resultados y conclusiones basadas en evidencia.

Base para determinar el alcance de la documentación. es el juicio profesional del auditor. Debe enfatizarse que emitir un juicio profesional es uno de los requisitos más importantes de la NIA en relación con el auditor y su prerrogativa profesional. Este aspecto atrae especial atención, ya que actualmente en la legislación rusa de contabilidad y auditoría el concepto de juicio profesional está prácticamente ausente y es reemplazado por requisitos específicos de un documento reglamentario en particular.

Forma y contenido de los documentos. puede depender de una variedad de factores, que incluyen: la naturaleza del trabajo de auditoría; formulario de informe de auditoría; la naturaleza del negocio del cliente; El sistema de control interno del cliente y la organización de su contabilidad; métodos y técnicas de verificación, etc.

En caso de inspecciones repetidas, algunos de los documentos de trabajo podrán registrarse en archivos de trabajo permanentes.

Uno de los requisitos más importantes. auditar la documentación, garantizando la confidencialidad para proteger los intereses del cliente.

Estándar ruso: análogo del MSA 230– incluye toda la información contenida en la ISA, pero se presenta con más detalle, teniendo en cuenta la práctica de documentación rusa. Así, el PSAD ruso presenta detalladamente los detalles que deben contener los documentos. El procedimiento para almacenar documentos se describe en detalle y contiene una lista de documentos de trabajo típicos.

Del libro Políticas contables de las organizaciones para 2012: a efectos de contabilidad contable, financiera, de gestión y fiscal. autor Kondrakov Nikolay Petrovich

2.3. Documentación de las transacciones comerciales Los documentos contables primarios deben redactarse en el momento de las transacciones y, si esto no es posible, inmediatamente después de la finalización de la transacción. Responsabilidad de puntualidad y alta calidad.

autor Melnikov Ilya

DOCUMENTACIÓN DE OPERACIONES COMERCIALES Un documento en contabilidad es un certificado escrito de una transacción comercial completada con todas las consecuencias consiguientes: legales y materiales. Un documento contable es cualquier soporte de información con.

Del libro Contabilidad autor Melnikov Ilya

DOCUMENTACIÓN DEL MOVIMIENTO DE LOS INVENTARIOS DE PRODUCCIÓN Registro de la recepción de bienes materiales y suministros provenientes: – de proveedores o responsables que compraron materiales en efectivo – de la cancelación de activos fijos deteriorados;

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DOCUMENTACIÓN DE ENVÍO Y VENTAS DE PRODUCTOS El servicio de ventas, de acuerdo con los acuerdos de suministro celebrados por la empresa con los clientes, emite pedidos para el despacho de productos terminados a los clientes. Para productos seleccionados y envasados ​​en almacén, un

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15. Documentación y documentos contables primarios Una característica distintiva de la contabilidad es el registro de transacciones comerciales con documentos primarios. Se regula el procedimiento para la creación, aceptación y reflexión de documentos primarios en contabilidad.

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8. Documentación de la auditoría Los materiales de auditoría consisten en un informe de auditoría y sus anexos debidamente ejecutados, a los que se hace referencia en el informe de auditoría (documentos, copias de documentos, certificados resumidos, explicaciones de funcionarios y personas financieramente responsables, etc.). informe

Del libro Control y auditoría: notas de clase. autor Ivanova Elena Leonidovna

10. Documentación de la auditoría Las cuestiones relacionadas con la documentación de la auditoría están reguladas por las siguientes normas: "Documentación de la auditoría", "Planificación de la auditoría", "Procedimiento para la elaboración del informe de auditoría de los estados financieros y Organización de la auditoría".

Del libro Control y Auditoría. autor Ivanova Elena Leonidovna

27. Documentación de la auditoría Los materiales de auditoría consisten en un informe de auditoría y sus anexos debidamente ejecutados. Las entradas del informe deben presentarse sobre la base de hechos verificados que surjan de los documentos disponibles, materiales de contraverificaciones, inventarios y otros.

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3.1. Documentación de transacciones comerciales Las principales tareas a las que se enfrenta el servicio de contabilidad de cualquier organización son: la formación de información completa y confiable sobre los procesos comerciales y los resultados financieros de las actividades de la organización, necesarios

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Documentar el trabajo de auditoría interna El proceso de documentación da como resultado la creación de documentación de trabajo. Cualquier PIA se beneficia de la implementación de un sistema óptimo para documentar el trabajo dentro de los proyectos de auditoría. La presencia de un sistema de este tipo tiene una serie de siguientes

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11. Documentación contable Una característica distintiva de la contabilidad es el registro de transacciones comerciales con documentos primarios. El procedimiento para crear, aceptar y reflejar documentos primarios en contabilidad está regulado por el reglamento sobre

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Capítulo 1 La documentación como componente del trabajo de oficina corporativa. Norma nacional R ISO 15489-1-2007 “Gestión documental” sobre requisitos para los documentos de la empresa Documentar las actividades diarias de una empresa suele considerarse como

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2. El surgimiento de la auditoría. La esencia y el contenido de la auditoría Se considera que la patria de la auditoría es Inglaterra (desde 1844), donde se promulgaron una serie de leyes según las cuales las juntas directivas de las sociedades anónimas deben invitar a una persona especial al menos una vez al año a revisa las cuentas.

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58. Documentación de la auditoría La documentación de auditoría ayuda a agilizar el proceso de auditoría, llevándolo a cabo de acuerdo con el esquema desarrollado para la empresa de auditoría. La documentación de auditoría se puede dividir en dos grupos: 1) documentación regulatoria y fiscal;

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Publicado en http://www.allbest.ru/

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Tema: “Documentación. MSA 230"

Introducción

2. Análisis comparativo de la Regla (norma) No. 2 “Documentación

auditoría" y Norma Internacional de Auditoría 230 "Documentación"

Conclusión

Introducción

El desarrollo de las relaciones de mercado en Rusia va acompañado de su integración en la comunidad mundial. En el proceso de reforma del sistema contable en Rusia, surgieron problemas en la transición a las normas internacionales de contabilidad y presentación de informes (NIIF). Muchas de las personas jurídicas inspeccionadas tienen una participación de inversión extranjera en su capital autorizado o están financiadas íntegramente por entidades extranjeras. La verificación de la confiabilidad de dichas organizaciones debe realizarse, en primer lugar, de acuerdo con las normas internacionales de auditoría (ISA). Además, de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, ciertos tipos de empresas y organizaciones han pasado y continúan pasando a preparar informes según las NIIF, cuya auditoría debe realizarse de conformidad con las ISA.

Es muy importante que las organizaciones de auditoría de diferentes países y los auditores de diferentes empresas de auditoría expresen no sólo una opinión objetiva, sino también comparable sobre la información que se audita. Es decir, en el caso de una auditoría de una misma entidad económica, sus sucursales y oficinas de representación en diferentes países por diferentes auditores, las conclusiones deben ser idénticas. Por lo tanto, es necesario que todos los auditores se guíen por requisitos uniformes para el procedimiento para realizar una auditoría, registrar los resultados y evaluar su calidad, y aplicar criterios comparables al expresar una opinión sobre la información verificada. Para ello se están desarrollando normas internacionales de auditoría.

En cada país, la auditoría de la información financiera y de otro tipo está regulada, en mayor o menor medida, por normas nacionales. Tales actos pueden tener fuerza de ley, como en la Federación de Rusia, o pueden presentarse en forma de disposiciones separadas desarrolladas por las autoridades reguladoras u organizaciones públicas profesionales de un país determinado.

Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y procedimientos requeridos, así como orientación relacionada, presentada en material explicativo y de otro tipo, para proporcionar orientación sobre su aplicación.

El estudio de las NIA tiene como objetivo ayudar a los especialistas de las firmas de auditoría y a los auditores individuales a organizar de manera competente su trabajo de acuerdo con los requisitos conceptuales de las normas internacionales de auditoría, sin cuyo cumplimiento será imposible justificar la calidad de las auditorías realizadas.

1. Norma de auditoría N° 2 “Documentación de la auditoría”

Uno de los elementos integrales de las actividades de auditoría profesional es la documentación de auditoría. En la Federación de Rusia, los requisitos para su preparación están establecidos por la norma federal (norma) de actividades de auditoría nº 2 "Documentación de la auditoría". Esta regla fue desarrollada sobre la base de la Norma Internacional de Auditoría (ISA) 230 “Documentación” y es casi completamente idéntica en texto.

Establece requisitos uniformes para la preparación de documentación en el proceso de auditoría de estados financieros (contables).

La organización de auditoría y el auditor individual deben documentar toda la información que sea importante en términos de proporcionar evidencia para respaldar la opinión de auditoría, así como evidencia de que la auditoría se realizó de acuerdo con las reglas (estándares) de auditoría federales.

El documento interno debe redactarse sobre la base de la norma internacional de auditoría (en adelante ISA) 230 “Documentación” y las reglas de auditoría (norma) No. 2 “Documentación de auditoría”, aprobadas por Decreto del Gobierno de Rusia. Federación de 23 de septiembre de 2006 No. 696, que contiene el requisito sobre la necesidad de que el auditor prepare información que sea importante desde el punto de vista de formar evidencia que confirme la opinión del auditor, así como evidencia de que la auditoría se realizó de acuerdo con normas de auditoría.

El propósito de la Norma debe ser establecer requisitos uniformes y proporcionar recomendaciones para mantener la documentación durante la auditoría de estados financieros.

Los objetivos de la Norma son:

* formulación de principios generales para documentar la auditoría;

* aprobación de los requisitos para la forma y contenido de la documentación de trabajo de la auditoría;

* establecer el procedimiento para la recopilación y almacenamiento de la documentación de trabajo.

El término "documentación" se define en la NIA 230 como materiales (papeles de trabajo) preparados por y para los auditores, o recibidos y mantenidos por los auditores en relación con la realización de la auditoría.

Los papeles de trabajo son registros en los que el auditor registra los procedimientos utilizados, las pruebas, la información obtenida y las conclusiones relacionadas alcanzadas durante la auditoría. Incluyen información que el auditor considera importante para la correcta realización de la auditoría y que puede respaldar las conclusiones que formula en su informe de auditoría. Los papeles de trabajo permiten al auditor tener una confianza razonable en que está realizando la auditoría de acuerdo con las normas aceptadas.

Los papeles de trabajo relacionados con la auditoría del año en curso proporcionan la base para la planificación de la auditoría porque son un registro de la evidencia recopilada así como de los resultados de las auditorías.

Las fuentes de información más importantes para la planificación pueden ser: información descriptiva sobre el sistema de control interno, el programa de auditoría y los resultados de la auditoría del año anterior.

La composición cuantitativa y cualitativa de los papeles de trabajo debe compilarse de tal manera que, si es necesario, el auditor pueda demostrar que su auditoría fue bien planificada y controlada adecuadamente, que la evidencia recopilada es confiable, suficiente y oportuna y que el informe de auditoría es consistente con los resultados de la auditoría (Tabla 1). La información contenida en los papeles de trabajo permite al auditor decidir sobre el tipo adecuado de informe de auditoría. También pueden servir como base para la preparación de declaraciones de impuestos y para otros fines que ayuden a mejorar el desempeño de los clientes de la firma de auditoría. Los requisitos de la Norma deben ser obligatorios al realizar una auditoría que implique la preparación de un informe de auditoría formal. Si la Norma se desvía de los requisitos obligatorios, el auditor principal (auditor) debe anotarlo en su documentación de trabajo y en un informe escrito a la dirección de la entidad económica que ordenó la auditoría y (o) los servicios relacionados.

Diagrama de flujo para documentar la auditoría La responsabilidad de documentar la auditoría recae en el auditor principal. El auditor principal, a su vez, puede asignar el trabajo de documentar la auditoría a un asistente, conservando al mismo tiempo la función de monitorear el proceso de documentación de la auditoría. Sin embargo, esto requiere el acuerdo con la dirección de la empresa de auditoría y sólo está permitido durante períodos de gran carga de trabajo de los auditores principales y si existe un nivel suficiente de competencia de los asistentes en materia de documentación de la auditoría.

En primer lugar, el auditor principal aclara el programa de auditoría teniendo en cuenta las características de los próximos servicios de auditoría y del cliente específico. La base del programa es el programa de auditoría que figura en el apéndice de la norma interna "Planificación de auditoría". Una vez que se han determinado los elementos del programa de auditoría revisado, el auditor principal elabora una lista revisada de documentación de trabajo para la próxima auditoría, utilizando datos de los apéndices de la Norma:

* Anexo No. 1 “Sistema de almacenamiento de documentación de trabajo “Archivo de Cliente”;

* Apéndice No. 2 “Relación de documentos que pueden incluirse en la documentación de trabajo “Expediente actual”;

* Anexo No. 3 "Relación de documentos que pueden incluirse en la documentación de trabajo" Expediente Permanente ";

* Anexo No. 4 “Relación de documentos que pueden incluirse en la documentación de trabajo “Expediente especial”.

Los papeles de trabajo deben prepararse oportunamente: antes, durante y después de la auditoría. Pueden ser creados por auditores o recibidos de una entidad económica o de otras personas. Independientemente de la etapa de la documentación, los documentos de trabajo deben agruparse en archivos apropiados: “expediente permanente”, “expediente actual”, “expediente especial”.

El "archivo permanente" incluye archivos de auditoría que se actualizan a medida que hay nueva información disponible pero que siguen siendo relevantes. Pierden valor con el paso de los años. pueden incluir

incluir un programa de auditoría refinado. A medida que avanza la auditoría, cada auditor toma nota de los procedimientos realizados en el programa de auditoría e ingresa la fecha de su finalización. La inclusión de un programa de auditoría refinado y bien planificado en los documentos de trabajo indica que la auditoría se llevó a cabo con un alto nivel de calidad.

El "expediente especial" incluye documentos de carácter instructivo y reglamentario: actos legislativos y reglamentarios, instrucciones, directrices, datos de instituciones estadísticas, datos de publicaciones periódicas (artículos) y otros materiales auxiliares que contribuyen a la realización exitosa de la auditoría. Al preparar la documentación de trabajo, se debe asumir que la evidencia obtenida fuera del sistema comercial del cliente es más confiable que la evidencia obtenida dentro de este sistema. Además, la confiabilidad de la evidencia está significativamente influenciada por el grado de efectividad de los controles internos del cliente. La documentación de trabajo contiene:

* registros de planificación de auditoría;

* registros de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados;

* conclusiones extraídas sobre la base de la información obtenida durante la auditoría.

Los registros en documentos se realizan por medios que garanticen su seguridad durante el período de tiempo establecido para el almacenamiento de la documentación de trabajo en el archivo.

Al momento de enviar el informe de auditoría a la entidad económica, se debe crear (recibir) y completar toda la documentación de trabajo.

La composición, cantidad y contenido de los documentos de trabajo incluidos en la documentación de trabajo de la auditoría se determinan con base en:

* la naturaleza del encargo de auditoría;

* formularios de informes de auditoría;

* la naturaleza y complejidad de la actividad de una entidad económica;

* el estado de contabilidad de una entidad económica;

* confiabilidad del sistema de control interno de una entidad económica;

* el nivel requerido de gestión y control sobre el trabajo del personal de la organización auditora al realizar procedimientos individuales;

* métodos y técnicas específicos utilizados en el proceso de auditoría.

La documentación de trabajo es propiedad de la organización auditora, que tiene el derecho, a su discreción, de tomar cualquier acción en relación con su documentación de trabajo que no contradiga la ley, otros actos legales y la ética profesional. Algunos documentos o extractos de ellos podrán entregarse al cliente a discreción del auditor, pero no podrán sustituir sus registros contables.

La organización de auditoría no está obligada a proporcionar documentación de trabajo o copias de la misma en su totalidad o en parte (excepto en los casos expresamente previstos por la legislación de la Federación de Rusia) a la entidad económica respecto de la cual se está realizando la auditoría, a otros personas físicas, así como a representantes de organismos tributarios u otros organismos gubernamentales. La información contenida en la documentación de trabajo es confidencial y no está sujeta a divulgación por parte de la organización auditora.

Si aumenta el volumen de trabajo o el tamaño de la sociedad de auditoría y aumenta la carga de trabajo de los auditores principales, el responsable de la elaboración y seguimiento del cumplimiento de las disposiciones de la Norma podrá asignar al empleado de auditoría interna.

Al preparar una lista actualizada de documentación de trabajo, en la columna "nota", el auditor debe indicar qué documentos se incluyen en la misma sin falta y cuáles dependiendo del impacto que tengan en la expresión de la opinión del auditor sobre la confiabilidad. de los estados financieros. La lista de documentación de trabajo se puede ampliar (agregar) teniendo en cuenta las características específicas de la auditoría.

Una sección especial de la Norma debería incluir cuestiones relacionadas con el procedimiento para almacenar la documentación de trabajo.

Al final de la auditoría, los documentos de trabajo deben enviarse para su almacenamiento obligatorio en los archivos de la organización auditora. La documentación de trabajo debe almacenarse en forma encuadernada, compilada en archivos (carpetas) creados por separado para cada auditoría realizada por la organización de auditoría. Los documentos de trabajo almacenados en los archivos del “expediente actual” y del “expediente permanente” deben encuadernarse con las páginas requeridas.

Los documentos de trabajo de los clientes habituales deben guardarse en un solo juego en orden cronológico.

En este caso, los expedientes “permanentes” y “especiales” podrán transferirse de año en año como parte de la nueva documentación de trabajo. El auditor principal (u otros auditores bajo su control) debe necesariamente anotar en los documentos los cambios que se hayan producido, si los hubiere, indicar la fecha de los cambios y firmar.

La seguridad de la documentación de trabajo, su ejecución y transferencia al archivo la organiza el auditor principal responsable de una auditoría específica y, durante los períodos de apretada agenda, una persona autorizada por la dirección de la empresa de auditoría. El apellido, nombre, patronímico del responsable y su firma se indican al final de la documentación de trabajo.

No se permite la emisión de documentación de trabajo que documente la auditoría actual y realizada anteriormente a los empleados de la organización de auditoría que no participan en la auditoría de una determinada entidad económica. Sólo los jefes de la organización de auditoría, los auditores responsables de la auditoría y los empleados involucrados en el desarrollo de las normas de auditoría interna pueden tener libre acceso a la documentación de trabajo.

En caso de pérdida o destrucción de la documentación de trabajo, el jefe de la organización auditora ordena una investigación interna. Los resultados de la investigación interna deben documentarse en un acto apropiado.

La documentación de trabajo se almacena en los archivos de la organización auditora durante al menos cinco años. En caso de auditorías repetidas del cliente, el período de retención se ampliará cinco años más a partir de la fecha de la firma del informe de auditoría.

Al retirar la documentación de trabajo del archivo para transferirla a los certificados para una nueva auditoría, en la columna "nota" del formulario para reflejar la documentación de la auditoría anterior, el auditor principal anota junto al nombre del documento retirado la fecha y motivo del retiro del documento de trabajo, confirmándolo con su firma. Cada documento de trabajo debe tener parámetros de identificación (nombre del cliente, período que abarca la auditoría, descripción del contenido, apellido e iniciales de la persona que elaboró ​​el documento, fecha de elaboración del documento y código índice).

Los documentos de trabajo deberían contar con índices de identificación y referencias cruzadas para ayudar en su recopilación en archivos.

Los papeles de trabajo completos deben describir clara y claramente el trabajo realizado como parte de la auditoría. Para ello, se utilizan informes redactados por escrito y en forma de memorando, notas sobre los procedimientos de auditoría del programa de auditoría y notas directamente en los registros disponibles en los documentos de trabajo. Los documentos de trabajo pueden almacenarse en forma de datos registrados en papel, película fotográfica, electrónicamente o de otro modo.

2. Análisis comparativo de la Regla (norma) No. 2 “Documentación de una auditoría” y la Norma Internacional de Auditoría 230 “Documentación”

Comparando la regla rusa (norma) sobre las actividades de auditoría y la documentación de una auditoría y la correspondiente ISA 230, uno puede estar convencido de su similitud. La Regla Rusa (estándar) incluye toda la información del equivalente internacional, pero presentada con más detalle.

Así, la norma nacional detalla los detalles que deben contener los documentos de trabajo; En Occidente esto se da por sentado. En la norma rusa se presta mucha atención al procedimiento de almacenamiento de documentos, a la confidencialidad de la información contenida en ellos y a la inadmisibilidad de que cualquier persona, incluidas las autoridades fiscales, los exija al auditor, y en la norma internacional dos A esto se dedican pequeños párrafos. La ISA tampoco contiene un apéndice con una lista estándar de documentos de trabajo. En el documento ruso, dicha lista es necesaria, ya que para la mayoría de las organizaciones de auditoría nacionales puede ser de gran interés. La regla rusa (norma) tiene un contenido bastante similar a la ISA 250. Las diferencias menores se deben en gran medida a las características específicas de la situación económica actual en Rusia y las características de las Reglas (normas) de auditoría publicadas anteriormente. Evidentemente, la ISA no pudo abordar los problemas de clasificación de los actos jurídicos rusos que se plantean en el párrafo 2.1 del documento ruso. La ISA no contiene puntos tan importantes para nuestra práctica como la interpretación ambigua de los documentos regulatorios (cláusula 2.4). Tampoco existen recomendaciones como “enviar una solicitud por escrito... al organismo que es fuente del documento regulatorio controvertido” (inciso “a”, párrafo 2.4.1). En caso de divergencia de opiniones entre el auditor y el cliente con respecto a la cuestión de si se observaron las disposiciones de un acto regulatorio en particular, el documento internacional proporciona instrucciones para discutir el problema (cláusulas 28-29 ISA 250):

* con la dirección de la entidad económica;

* con un abogado de una entidad económica;

*con un abogado de una firma de auditoría. Tengamos en cuenta que en la práctica de muchos países económicamente desarrollados, por abogados de una empresa normalmente no se entienden sus empleados de tiempo completo, sino un bufete de abogados que presta servicios a la organización de forma regular, es decir, especialistas más o menos imparciales. El proyecto se preparó sobre la base de nuestra traducción actualizada y editada de la ISA correspondiente al ruso. Las diferencias con la ISA son principalmente de naturaleza editorial. No hay otras discrepancias.

documentación de auditoría estándar internacional

Conclusión

Las normas de auditoría regulan la actividad profesional de los auditores y son ampliamente reconocidas en todo el mundo, ya que nos permiten lograr la mayor objetividad al expresar la opinión del auditor sobre el cumplimiento de los estados financieros con los principios de contabilidad y preparación de estados financieros generalmente aceptados, y también establecer criterios cualitativos uniformes para comparar los resultados de las actividades de auditoría. La uniformidad de las actividades de auditoría es una condición necesaria debido a la variedad de técnicas utilizadas en la práctica de auditoría y la complejidad de su comparación.

Las normas de auditoría formulan requisitos básicos uniformes que definen estándares para la calidad y confiabilidad de una auditoría y brindan un cierto nivel de garantía de los resultados de la auditoría cuando se cumplen estos requisitos. Establecen requisitos uniformes para el procedimiento de auditoría, el informe de auditoría y el propio auditor. A medida que cambia la situación económica, las normas de auditoría están sujetas a revisiones periódicas para satisfacer mejor las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Sobre la base de las normas de auditoría, se elaboran programas de formación de auditores, así como requisitos para la realización de exámenes para el derecho a participar en actividades de auditoría. Las normas de auditoría son la base para demostrar ante los tribunales la calidad de la auditoría y determinar el nivel de responsabilidad de los auditores.

Cualquier auditoría, por regla general, comienza con el desarrollo de un plan general y un programa de auditoría. Al iniciar este desarrollo, los auditores deben basarse en el conocimiento previo de la entidad económica, así como en los resultados de los procedimientos analíticos realizados. Utilizando dichos procedimientos analíticos, los auditores identifican áreas de importancia para la auditoría.

En el proceso de elaboración del plan general y programa de auditoría se evalúa la efectividad del sistema de control interno que opera en la entidad económica y se evalúa su riesgo. Un sistema de control interno puede considerarse eficaz si advierte con prontitud sobre la aparición de información no confiable y también identifica información no confiable. Además, al preparar el plan general y el programa de auditoría, los auditores también deben establecer el nivel de materialidad y riesgo de auditoría que sea aceptable para el mismo, permitiendo que los estados financieros se consideren confiables.

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