الصفحة الرئيسية مساهمات معنى القاعدة ن 3 مادة 75 ن ج. هي غرامة مفروضة إذا نشأت المتأخرات نتيجة لتفسيرات مكتوبة للضريبة

معنى القاعدة ن 3 مادة 75 ن ج. هي غرامة مفروضة إذا نشأت المتأخرات نتيجة لتفسيرات مكتوبة للضريبة

مادة 75

1. العقوبة التي تقرها هذه المادة مبلغ من المال، التي يجب على دافع الضرائب دفعها في حالة دفع مبالغ الضرائب المستحقة ، بما في ذلك الضرائب المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الجمركي ، في تاريخ لاحق عما ينص عليه التشريع الخاص بالضرائب والرسوم.

2. يتم دفع مبلغ الغرامات ذات الصلة بالإضافة إلى مبالغ الضريبة المستحقة وبغض النظر عن تطبيق التدابير الأخرى لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة ، وكذلك تدابير المسؤولية عن مخالفة التشريع المتعلق الضرائب والرسوم.

3. يتم فرض غرامة مالية ، ما لم تنص هذه المادة والفصلين 25 و 26.1 على خلاف ذلك ، عن كل يوم تقويمي تأخير في الوفاء بالتزام دفع الضريبة ، بدءًا من اليوم التالي المنشأة بموجب القانونالضرائب والرسوم من تاريخ دفع الضريبة إلى يوم الوفاء بالالتزام بدفعها ، شاملة. لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الغرامات المتراكمة على المتأخرات مبلغ هذه المتأخرات.

لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات ، التي لا يمكن دفعها دافع الضرائب (عضو في مجموعة دافعي الضرائب الموحدة ، والتي ، وفقًا للمادة 46 من هذا القانون ، تم اتخاذ تدابير لفرض تحصيل الضرائب). إلى حقيقة أنه ، بموجب قرار من مصلحة الضرائب ، تمت مصادرة ممتلكات دافعي الضرائب أو بقرار من المحكمة ، تم اتخاذ تدابير مؤقتة في شكل تعليق العمليات على حسابات دافع الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، الذين تم ، وفقًا للمادة 46 من هذا القانون ، اتخاذ تدابير لفرض تحصيل الضرائب) في البنك ، ومصادرة أموال أو ممتلكات دافعي الضرائب (مشارك في مجموعة دافعي الضرائب الموحدة). في هذه الحالة ، لا يتم فرض غرامات طوال فترة الظروف المحددة. لا يؤدي تقديم طلب للحصول على تأجيل (خطة أقساط) أو ائتمان ضريبي استثماري إلى تعليق استحقاق الفائدة على مبلغ الضريبة المستحقة الدفع.

4. يتم تحديد الغرامة عن كل يوم تقويمي تأخير في الوفاء بالتزام دفع الضريبة كنسبة مئوية من مبلغ الضريبة غير المسددة.

يتم أخذ سعر الفائدة الجزائي بما يعادل:

إلى عن على فرادى، بما في ذلك رواد الأعمال الأفراد ، - واحد على ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل الحالي البنك المركزي الاتحاد الروسي;

للمنظمات:

للتأخير في الوفاء بالتزام دفع الضرائب لمدة تصل إلى 30 يومًا تقويميًا (شاملة) - واحد على ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في ذلك الوقت ؛

للتأخير في الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة لمدة تزيد عن 30 يومًا تقويميًا - واحد على ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، ساري المفعول لمدة تصل إلى 30 يومًا تقويميًا (شاملًا) من هذا التأخير ، ومائة وخمسون من سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، ساري المفعول للفترة التي تبدأ من اليوم الحادي والثلاثين لهذا التأخير.

4.1 الهيئة التشريعية (التمثيلية) لسلطة الدولة في موضوع الاتحاد الروسي ، على أراضيها إجراءات تحديد القاعدة الضريبيةلضريبة الممتلكات الشخصية على أساس القيمة المساحيةالخاضعين للضرائب ، الحق في اعتماد قانون ينص على فرض عقوبات على مبلغ المتأخرات في ضريبة الأملاك للأفراد:

5. تُدفع الغرامات بالتزامن مع دفع مبالغ الضريبة أو بعد دفعها بالكامل.

6. يجوز تحصيل الغرامات قسرا على حساب أموال دافع الضرائب (المعادن الثمينة) في الحسابات المصرفية ، وكذلك على حساب ممتلكات أخرى للمكلف بالطريقة المنصوص عليها في المواد 46-48 من هذا القانون.

يتم تنفيذ التحصيل الإجباري للغرامات من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية بالطريقة المنصوص عليها في المادتين 46 و 47 من هذا القانون ، ومن الأفراد الذين ليسوا كذلك. رواد الأعمال الأفراد- بالطريقة المنصوص عليها في المادة 48 من هذا القانون.

يتم تحصيل الغرامات الإجباري من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية في الحالات المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1 - 3 من الفقرة 2 من المادة 45 من هذا القانون في إجراء قضائي.

7. تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على الرسوم وأقساط التأمين وتنطبق على دافعي الرسوم ودافعي أقساط التأمين ووكلاء الضرائب ومجموعة موحدة من دافعي الضرائب.

8. لا تُفرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي تكبدها دافع الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائب) نتيجة لتنفيذ التفسيرات المكتوبة بشأن إجراءات حساب ودفع الضرائب (الرسوم وأقساط التأمين ) أو في مسائل أخرى تتعلق بتطبيق التشريعات الضريبية والرسوم الممنوحة له أو لدائرة غير محددة من الأشخاص من قبل هيئة مالية أو ضريبية أو هيئة أخرى مخولة من سلطة الدولة (مسؤول مفوض من هذه الهيئة) ضمن اختصاصها (يتم تحديد هذه الظروف إذا كان هناك هي وثيقة مناسبة لهذه الهيئة ، والتي تتعلق بالمعنى والمضمون بالفترات الضريبية (إعداد التقارير ، التسوية) التي تم تكوين المتأخرات لها ، بغض النظر عن تاريخ نشر مثل هذه الوثيقة) ، و (أو) نتيجة لذلك تنفيذ دافع الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائب) لرأي مسبب من مصلحة الضرائب تم إرساله إليها خلال فترة الضريبة يراقب.

لا ينطبق الحكم المنصوص عليه في هذه الفقرة إذا كانت التفسيرات المكتوبة المحددة والرأي المسبب لمصلحة الضرائب تستند إلى معلومات غير كاملة أو غير موثوقة مقدمة من دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب).

1. يتم الاعتراف بالغرامة على أنها المبلغ المالي الذي تحدده هذه المادة ، والذي يجب على دافع الضرائب دفعه في حالة دفع مبالغ الضرائب المستحقة ، بما في ذلك الضرائب المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الجمركي ، على تاريخ لاحق من تلك المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم.

3. يتم استحقاق الغرامة عن كل يوم تقويمي من التأخير في الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة ، بدءًا من يوم دفع الضريبة التالي لليوم المحدد بموجب التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، ما لم تنص هذه المادة والفصلين 25 و 26.1 على خلاف ذلك شفرة.

لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات ، التي لا يمكن دفعها دافع الضرائب (عضو في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب ، والتي تم اتخاذ تدابير لفرض تحصيل الضرائب عليها) بسبب حقيقة أنه بموجب قرار الضريبة السلطة ، أو تم الاستيلاء على ممتلكات دافعي الضرائب أو اتخذت تدابير أمنية بقرار من المحكمة تدابير في شكل تعليق العمليات على الحسابات المصرفية لدافع الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب التي ، وفقا للمادة 46 من هذا القانون ، تم اتخاذ تدابير لفرض تحصيل الضرائب) في أحد البنوك ، ومصادرة أموال أو ممتلكات دافعي الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب). في هذه الحالة ، لا يتم فرض غرامات طوال فترة الظروف المحددة. لا يؤدي تقديم طلب للحصول على تأجيل (خطة أقساط) أو ائتمان ضريبي استثماري إلى تعليق استحقاق الفائدة على مبلغ الضريبة المستحقة الدفع.

يتم أخذ سعر الفائدة الجزائي بما يعادل:

للأفراد ، بمن فيهم رواد الأعمال الأفراد - واحد على ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل الحالي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ؛

للمنظمات:

للتأخير في الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة لمدة تزيد عن 30 يومًا تقويميًا - واحد على ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، ساري المفعول لمدة تصل إلى 30 يومًا تقويميًا (شاملًا) من هذا التأخير ، ومائة وخمسون من سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، ساري المفعول في الفترة التي تبدأ من اليوم الحادي والثلاثين لهذا التأخير.

4.1 تتمتع الهيئة التشريعية (التمثيلية) لسلطة الدولة للكيان المكون للاتحاد الروسي ، والتي يتم على أراضيها تطبيق إجراءات تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الملكية للأفراد بناءً على القيمة المساحية للأشياء الخاضعة للضرائب ، الحق في اعتماد قانون ينص على فرض غرامات على مبلغ المتأخرات في ضريبة الأملاك للأفراد:

5. تُدفع الغرامات بالتزامن مع دفع مبالغ الضريبة أو بعد دفعها بالكامل.

6. يجوز تحصيل الغرامات قسرا على حساب أموال دافع الضرائب في الحسابات المصرفية ، وكذلك على حساب الممتلكات الأخرى للمكلف بالطريقة المنصوص عليها في المواد 46-48 من هذا القانون.

يتم التحصيل الإجباري للغرامات من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية بالطريقة المنصوص عليها في المادتين 46 و 47 من هذا القانون ، ومن الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين - بالطريقة المنصوص عليها في المادة 48 من هذا القانون.

يتم تحصيل الغرامات الإجباري من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية في الحالات المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1-3 من الفقرة 2 من المادة 45 من هذا القانون في إجراء قضائي.

تعليق على الفن. 75 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

وفقا للفقرة 1 من الفن. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالغرامات على أنها مبلغ من المال تحدده هذه المادة ، والذي يجب على دافع الضرائب دفعه في حالة دفع المبالغ المستحقة من الضرائب أو الرسوم ، بما في ذلك الضرائب المدفوعة فيما يتعلق بالحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الجمركي ، في تاريخ لاحق لتلك المنصوص عليها في التشريع بشأن المواعيد النهائية للضرائب والرسوم.

على عكس التشريع المدني ، يفصل التشريع الضريبي بين مفاهيم العقوبات والغرامات. تجمع المادة 330 من القانون المدني للاتحاد الروسي بين هذه المفاهيم تحت مصطلح "التنازل" العام. في الوقت نفسه ، في القانون المدني ، للعقوبة صفة مزدوجة: من ناحية ، هي وسيلة لتأمين الالتزامات ، ومن ناحية أخرى ، هي أحد تدابير المسؤولية عن انتهاك الالتزامات.

لا يعتبر التشريع الضريبي فائدة جزائية كعقوبة على ارتكابها مخالفة ضريبية، مثل هذه العقوبات تشمل فقط الغرامات التي حددها الفصل. 16 و 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للفقرة 2 من المادة المعلقة ، يتم دفع الغرامات بغض النظر عن تطبيق تدابير أخرى لضمان الالتزام بدفع ضريبة أو رسم ، وكذلك تدابير المسؤولية عن انتهاك التشريع الخاص بالضرائب والرسوم.

لا ينص التشريع الخاص بالضرائب والرسوم على إمكانية تخفيض مبلغ الغرامات المحسوبة للتأخر في دفع الضريبة (الرسوم) (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 22 يناير 2008 N F03-A73 / 07-1 / 6214 في القضية N A73-845k A73-5149 / 2007-9 ، مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 26 أغسطس 2011 N KG-A40 / 9308-11 في القضية N A40-33815 / 10 -124-140).

وفقًا للبند 3 من المقالة المعلقة ، يتم فرض رسوم جزائية عن كل يوم تقويمي تأخير في الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة أو رسم ، بدءًا من اليوم التالي ليوم دفع الضريبة أو الرسم المنصوص عليه في التشريع الضرائب والرسوم ، ما لم ينص الفصل على خلاف ذلك. 25 "ضريبة الدخل على الشركات" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفصل. 26.1 "نظام الضرائب للمنتجين الزراعيين (الضريبة الزراعية الموحدة)" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بالإضافة إلى حقيقة أنه يتم فرض غرامات على مبلغ الضريبة غير المدفوعة (الرسوم) ، يتم أيضًا فرض غرامات على مبلغ مدفوعات الضرائب المدفوعة مقدمًا في وقت متأخر.

لذلك ، بناءً على البند 14 من مرسوم المحكمة العليا للتحكيم في الاتحاد الروسي بكامل هيئته بتاريخ 30 يوليو 2013 رقم 57 "في بعض القضايا الناشئة عن تطبيق محاكم التحكيم للجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "ووفقًا للمساواة. 2 ص .3 م. 58 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة سداد الدفعات المقدمة في تاريخ لاحق عن تلك المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، يتم فرض غرامات على مبلغ الدفعات المقدمة في وقت متأخر بالطريقة المنصوص عليها في المادة . 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، لا يعتمد الإجراء الخاص بحساب الغرامات على ما إذا كانت الدفعات المقدمة ذات الصلة تتم أثناء أو في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، سواء تم حسابها على أساس القاعدة الضريبية المحددة وفقًا للمادة. فن. 53 و 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتعكس الحقيقي النتائج الماليةأنشطة دافعي الضرائب.

تخضع الغرامات المفروضة على عدم دفع مدفوعات الضرائب المسبقة خلال الحدود الزمنية المحددة للحساب قبل تاريخ الدفع الفعلي أو ، في حالة عدم الدفع ، قبل تاريخ استحقاق دفع الضريبة ذات الصلة.

إذا تبين في نهاية الفترة الضريبية أن مبلغ الضريبة المحسوبة أقل من مبالغ المدفوعات المسبقة المستحقة خلال هذه الفترة الضريبية ، يجب على المحاكم أن تنطلق من حقيقة أن الغرامات المتراكمة على عدم دفع هذه الدفعات المقدمة تخضع إلى التخفيض النسبي.

يجب أيضًا تطبيق هذا الإجراء إذا كان مبلغ مدفوعات الضرائب المسبقة المحسوبة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير أقل من مبلغ الدفعات المقدمة المستحقة الدفع خلال فترة إعداد التقارير هذه.

بالنسبة للدفعات المقدمة المحسوبة (المستعادة) لفترات التقارير وللضرائب المحسوبة على أساس الإقرار الضريبي لفترة ضريبية ، يجب حساب الغرامات وفقًا للمادة. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بدءًا من اليوم التالي لليوم الذي انتهى فيه الموعد النهائي للدفع المسبق والضرائب الذي حدده قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية في روسيا بتاريخ 28 ديسمبر ، 2012 N 01-02-03 / 03-482 "بشأن استحقاق الفائدة على ضريبة أرباح الشركات).

في الوقت نفسه ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن مطالبة مصلحة الضرائب بالدفع يجب أن تحتوي على معلومات حول أسس حساب الغرامات ، وفترة استحقاقها ، وما إلى ذلك. خلاف ذلك ، سيتم إعلان مثل هذا المطلب غير صالح (قرار FAS لمنطقة شرق سيبيريا في 27 فبراير 2008 N A19-13280 / 07-24-F02-451 / 08 في حالة N A19-13280 / 07-24).

غرامات المتأخرات ، التي لم يسددها دافع الضرائب بسبب تعليق عملياته في البنك أو الاستيلاء على ممتلكاته ، لا يتم تحصيلها طوال فترة هذه الظروف.

يتم تحديد عقوبة كل يوم تأخير كنسبة مئوية من الضريبة أو الرسوم غير المدفوعة (البند 4 ، المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يُفترض أن سعر الفائدة الجزائي يساوي واحدًا على ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل الحالي للبنك المركزي للاتحاد الروسي.

وبالتالي ، يمكن تمثيل حساب العقوبة على النحو التالي:

المبلغ غير المدفوع رقم التقويم 1/300 من التيار

الضريبة (الرسوم ، أيام التأخير في تنفيذ السعر

الغرامة = الدفعة الأولى × الالتزام بالدفع × إعادة التمويل

ضريبة) ضريبة (رسوم ، مقدمًا من بنك روسيا

دفع الضرائب)

وفقا للفقرة 6 من الفن. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلزامي جمع العقوبات من المنظمات ورجال الأعمال الأفراد في الحالات المنصوص عليها في الفقرات. 1-3 ص .2 م. 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تنفيذها في إجراءات قضائية.

أذكر ذلك في الفقرة 2 من الفن. 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هناك حكم إنشاء أمر المحكمةاسترداد الضرائب:

من المنظمة التي يتم فتح حساب شخصي معها ؛

من أجل استرداد المتأخرات المستحقة لأكثر من 3 أشهر للمنظمات التي ، وفقًا للتشريعات المدنية للاتحاد الروسي ، شركات (شركات) تابعة (تابعة) تابعة ، من الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة ، المشاركة) ذات الصلة في الحالات التي يتم فيها استلام حسابات هذا الأخير في عائدات البنوك للسلع (الأشغال والخدمات) المباعة من قبل شركات (شركات) تابعة (تابعة) ، وكذلك للمنظمات التي ، وفقًا للتشريعات المدنية للاتحاد الروسي ، الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة ، المشاركة) من الشركات التابعة (الفرعية) (المؤسسات)) عندما تتلقى حساباتها المصرفية عائدات من السلع (الأعمال ، الخدمات) المباعة من قبل الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة ، المشاركة) ؛

من مؤسسة أو رائد أعمال فردي ، إذا كان التزامهم بدفع الضرائب يستند إلى تغيير من قبل مصلحة الضرائب في التأهيل القانوني لمعاملة قام بها دافع الضرائب هذا وطبيعة نشاط دافع الضرائب هذا.

وفقًا للفقرة 8 من المادة المعلقة ، لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي تكبدها دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب) نتيجة لاستيفائه التفسيرات المكتوبة بشأن إجراءات حساب ودفع الضريبة ( الرسوم) أو على مسائل أخرى تتعلق بتطبيق التشريع الخاص بالضرائب والرسوم الممنوحة له أو لدائرة غير محددة من الأشخاص من قبل هيئة مالية أو ضريبية أو هيئة أخرى مفوضة من سلطة الدولة (مسؤول مفوض من هذه الهيئة) ضمن اختصاصها (الظروف المشار إليها إذا كان هناك مستند مناسب لهذه الهيئة ، بالمعنى والمضمون المتعلق بالفترات الضريبية التي حدثت عنها متأخرات ، بغض النظر عن تاريخ نشر هذه الوثيقة).

في الوقت نفسه ، فإن الحكم المنصوص عليه في الفقرة 8 من الفن. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينطبق إذا كانت التفسيرات المكتوبة المحددة تستند إلى معلومات غير كاملة أو غير دقيقة مقدمة من دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب).

نلاحظ فقط أنه في الفقرة 8 من الفن. حدد 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي 3 أحكام أساسية:

لا يتم فرض الغرامة على مبلغ المتأخرات التي تشكلت نتيجة لتنفيذ توضيحات مكتوبة من قبله ؛

لا يجوز توجيه التوضيح إلى دافع ضرائب محدد ، ولكن إلى دائرة غير محددة من الأشخاص ؛

يجب أن يشير التوضيح ، من حيث المعنى والمحتوى ، إلى الفترات الضريبية التي تم تكوين المتأخرات لها ، بغض النظر عن تاريخ نشر هذه الوثيقة.

لاحظ أنه وفقًا للفقرة 8 من الفن. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بالقانون N 348-FZ ، اعتبارًا من 1 يناير 2015) ، لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي تكبدها دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب) باعتباره نتيجة لاستيفائه التفسيرات المكتوبة حول إجراءات حساب ودفع الضريبة (الرسوم) أو على مسائل أخرى لتطبيق التشريع الخاص بالضرائب والرسوم الممنوحة له أو لدائرة غير محددة من الأشخاص من قبل هيئة مالية أو ضريبية أو هيئة أخرى مرخصة من سلطة الدولة (مسؤول مفوض من هذه الهيئة) في نطاق اختصاصها (يتم تحديد الظروف المشار إليها إذا كان هناك مستند مناسب لهذه الهيئة يشير ، من حيث المعنى والمحتوى ، إلى الفترات الضريبية (الإبلاغ) التي تم تكوين المتأخرات ، بغض النظر عن تاريخ نشر هذا المستند) ، و (أو) نتيجة تنفيذ دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب) لرأي مسبب من مصلحة الضرائب تم إرساله إليه في مسار الرقابة الضريبية.

لا ينطبق الحكم أعلاه إذا كانت التفسيرات المكتوبة المحددة ، والرأي المسبب لمصلحة الضرائب يستند إلى معلومات غير كاملة أو غير دقيقة مقدمة من دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب) (الفقرة 2 ، البند 8 ، المادة 75 من قانون الضرائب التابعة للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بالقانون رقم 348- FZ).

3. تُفرض غرامة ، ما لم تنص هذه المادة والفصول و 26.1 من هذا القانون على خلاف ذلك ، عن كل يوم تقويمي تأخير في الوفاء بالتزام دفع الضريبة ، بدءًا من اليوم التالي لالتزام دفع الضريبة المنصوص عليه في التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم حتى يوم الوفاء بالالتزام بدفعها شاملاً. لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الغرامات المتراكمة على المتأخرات مبلغ هذه المتأخرات.

لا يجوز فرض غرامات على مبلغ المتأخرات ، التي لا يمكن دفعها بسبب حقيقة أنه ، بقرار من مصلحة الضرائب ، تم الاستيلاء على ممتلكات دافعي الضرائب أو بسبب قرار من المحكمة ، تم اتخاذ تدابير مؤقتة في شكل تعليق العمليات على حسابات دافع الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، الذين تم ، وفقًا لهذا القانون ، اتخاذ تدابير لفرض تحصيل الضرائب) في أحد البنوك ، أو مصادرة أموال أو ممتلكات دافع الضرائب (عضو في مجموعة دافعي الضرائب الموحدة). في هذه الحالة ، لا يتم فرض غرامات طوال فترة الظروف المحددة. لا يؤدي تقديم طلب للحصول على تأجيل (خطة أقساط) أو ائتمان ضريبي استثماري إلى تعليق استحقاق الفائدة على مبلغ الضريبة المستحقة الدفع.

يتم أخذ سعر الفائدة الجزائي بما يعادل:

للمنظمات:

5. تُدفع الغرامات بالتزامن مع دفع مبالغ الضريبة أو بعد دفعها بالكامل.

6. يجوز تحصيل الغرامات قسرا على حساب أموال دافع الضرائب (المعادن الثمينة) في الحسابات المصرفية ، وكذلك على حساب ممتلكات أخرى للمكلف بالطريقة المنصوص عليها في المواد - من هذا القانون.

يتم تنفيذ التحصيل الإجباري للغرامات من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية بالطريقة المنصوص عليها في المواد وهذه المدونة ، ومن الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين - بالطريقة المنصوص عليها في هذا القانون.

يتم التحصيل القسري للغرامات من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية في الحالات المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1-3 من الفقرة 2 من هذا القانون في إجراء قضائي.

تُستخدم أحكام المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في المواد التالية:

إجراءات دفع الضرائب والرسوم وأقساط التأمين
في حالة سداد الدفعات المقدمة في وقت متأخر عن تلك المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، يتم فرض غرامات على مبلغ الدفعات المقدمة في وقت متأخر بالطريقة المنصوص عليها في المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ميزات الإعفاء من الضرائب عند بيع سلع قابلة للانتقال خارج أراضي الاتحاد الروسي
1) في حالة عدم الدفع أو الدفع غير المكتمل خلال الفترة المحددة بموجب الفقرة 3 من المادة 204 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من قبل دافع الضرائب الذي قدم ضمانًا بنكيًا ، والمكوس لكل فترة ضريبية خلال فترة الصلاحية ضمان بنكيالتي تم فيها بيع المنتجات الكحولية و (أو) المحتوية على الكحول القابلة للاسترداد على أراضي الاتحاد الروسي ، مصلحة الضرائب ، في موعد لا يتجاوز ثمانية أيام بعد انتهاء الفترة المحددة بموجب الفقرة 3 من المادة 204 من يرسل قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى دافع الضرائب طلبًا بدفع ضريبة الإنتاج بمبلغ يتوافق مع المبلغ المعفى من الدفع المسبق لضريبة الإنتاج ، محسوبًا على أساس الشراء الفعلي (المحول وفقًا للفقرة الفرعية 22 من الفقرة 1 من المادة 182 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، المستوردة إلى أراضي الاتحاد الروسي من ...
شروط وإجراءات دفع ضريبة المكوس عند إجراء عمليات على سلع قابلة للانتقاص
1) في حالة عدم السداد أو عدم اكتمال السداد خلال الفترة المحددة بالفقرة 3 من هذه المادة ، من قبل دافع الضرائب الذي قدم الضمان البنكي ، فإن الضريبة الانتقائية لكل فترة ضريبية خلال فترة سريان الضمان المصرفي الذي تم فيه بيع تم تنفيذ المنتجات الكحولية و (أو) المحتوية على الكحول في أراضي الاتحاد الروسي ؛ يرسل الاتحاد ، مصلحة الضرائب ، في موعد لا يتجاوز ثمانية أيام بعد انتهاء الفترة المحددة بموجب الفقرة 3 من هذه المادة ، دافع الضرائب المطالبة بدفع ضريبة المكوس بمبلغ يتوافق مع المبلغ المعفى من الدفعة المقدمة من المكوس ، محسوبًا على أساس الشراء الفعلي (المحول وفقًا للفقرة الفرعية 22 من الفقرة 1 ، المادة 182 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، المستوردة إلى أراضي الاتحاد الروسي من أراضي الدول الأعضاء ...

3. تُفرض غرامة ، ما لم تنص هذه المادة والفصلان 25 و 26.1 على خلاف ذلك ، عن كل يوم تقويمي تأخير في الوفاء بالتزام دفع الضريبة ، بدءًا من اليوم التالي ليوم دفع الضريبة المنصوص عليه في التشريع على الضرائب والرسوم حتى يوم الوفاء بالالتزام بدفعها شاملاً. لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الغرامات المتراكمة على المتأخرات مبلغ هذه المتأخرات.

يتم أخذ سعر الفائدة الجزائي بما يعادل:

للمنظمات:

5. تُدفع الغرامات بالتزامن مع دفع مبالغ الضريبة أو بعد دفعها بالكامل.

1. يتم الاعتراف بالغرامة على أنها المبلغ المالي الذي تحدده هذه المادة ، والذي يجب على دافع الضرائب دفعه في حالة دفع المبالغ المستحقة من الضرائب أو الرسوم ، بما في ذلك الضرائب المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للدولة. الاتحاد الجمركي ، في تاريخ لاحق من تلك المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب وتواريخ الاستحقاق.

2. يتم دفع مبلغ الفائدة الجزائية ذات الصلة بالإضافة إلى مبالغ الضريبة أو الرسوم المستحقة وبغض النظر عن تطبيق التدابير الأخرى لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة أو الرسوم ، وكذلك تدابير المسؤولية لمخالفة تشريعات الضرائب والرسوم.

3. يتم استحقاق الغرامة عن كل يوم تقويمي تأخير في الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة أو رسم ، بدءًا من اليوم التالي لدفع الضريبة أو الرسوم المنصوص عليها في التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم ، ما لم ينص على خلاف ذلك في الفصلين 25 و 26.1 من هذا الرمز.

4. يتم تحديد الغرامة عن كل يوم تأخير كنسبة مئوية من الضريبة أو الرسوم غير المسددة.

يُفترض أن يكون سعر الفائدة الجزائي واحدًا على ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل الحالي للبنك المركزي للاتحاد الروسي.

5. يتم دفع الغرامات في نفس الوقت مع دفع مبالغ الضرائب والرسوم أو بعد دفع هذه المبالغ بالكامل.

يتم تحصيل الغرامات الإجباري من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية في الحالات المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1-3 من الفقرة 2 من المادة 45 من هذا القانون في إجراء قضائي.

7. تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على دافعي الرسوم ووكلاء الضرائب ومجموعة موحدة من دافعي الضرائب.

8. لا يجوز فرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي تكبدها دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب) نتيجة لاستيفائه التفسيرات المكتوبة بشأن إجراءات حساب ودفع الضريبة (الرسوم) أو بشأن مسائل أخرى تتعلق تطبيق التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم الممنوحة له أو إلى دائرة غير محددة من الأشخاص من قبل هيئة مالية أو ضريبية أو هيئة أخرى مخولة من سلطة الدولة (مسؤول مفوض من هذه الهيئة) ضمن اختصاصها (يتم تحديد الظروف المشار إليها إذا كان هناك وثيقة مناسبة لهذه الهيئة ، والتي تتعلق بالمعنى والمضمون بالفترات الضريبية (إعداد التقارير) التي تم تكوين المتأخرات لها ، بغض النظر عن تاريخ إصدار هذا المستند) ، و (أو) نتيجة تنفيذ دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب) للرأي المسبب لمصلحة الضرائب المرسل إليه في سياق الرقابة الضريبية.
لا ينطبق الحكم المنصوص عليه في هذه الفقرة إذا كانت التفسيرات المكتوبة المحددة والرأي المسبب لمصلحة الضرائب تستند إلى معلومات غير كاملة أو غير موثوقة مقدمة من دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب).

تعليق على المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

المادة المعلق عليها تنظم تراكم العقوبات.

الغرامات تخضع للدفع من قبل دافع الضرائب في حالة وجود متأخرات ، أي. مبلغ الضريبة الذي لم يتم دفعه خلال الفترة التي يحددها القانون.

في الفقرة 57 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 تموز (يوليو) 2013 رقم 57 "بشأن بعض القضايا الناشئة عن تطبيق محاكم التحكيم للجزء الأول قانون الضرائبينص الاتحاد الروسي "على فرض غرامة على كل يوم تقويمي تأخير في الوفاء بالتزام دفع ضريبة أو رسم.

يتم الجمع القسري للعقوبات من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية بالطريقة المنصوص عليها في المادتين 46 و 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند تطبيق هذه القواعد ، يجب على المحاكم أن تنطلق من حقيقة أنه لا يمكن تحصيل العقوبات إلا إذا اتخذت مصلحة الضرائب تدابير في الوقت المناسب لفرض تحصيل مبلغ الضريبة ذات الصلة. في هذه الحالة ، يتم استحقاق الغرامات في يوم السداد الفعلي للمتأخرات.

تشير الفقرة 51 من المرسوم الصادر عن الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 N 57 إلى أنه عند التحقق مما إذا كانت مصلحة الضرائب تلتزم بالمواعيد النهائية لإرسال طلب دفع الغرامات ، يجب على المحاكم اتخاذ مع مراعاة أحكام البند 5 من المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها تُدفع الغرامات بالتزامن مع دفع الضرائب والرسوم أو عند دفع هذه المبالغ بالكامل.

ويترتب على القاعدة المذكورة أعلاه أن المطالبة بدفع الغرامات المستحقة على مبلغ المتأخرات الناشئة نتيجة فترة ضريبية محددة (إعداد التقارير) يتم إرسالها من قبل الهيئة المذكورة على أساس الفقرة 1 من المادة 70 من الضريبة. قانون الاتحاد الروسي في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر من تاريخ دفع دافع الضرائب لكامل مبلغ المتأخرات (في حالة سداد المتأخرات على أجزاء - من لحظة دفع الجزء الأخير منها).

كما هو موضح في الفقرة 61 من المرسوم المذكور ، في الحالات التي تتضمن فيها متطلبات مصلحة الضرائب شرطًا لتحصيل الغرامات وبحلول الوقت الذي تقدم فيه مصلحة الضرائب إلى المحكمة ، لم يتم سداد المتأخرات من قبل دافع الضرائب ، السلطة المذكورة ، في سياق المحاكمة ، لها الحق ، على أساس المادة 49 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي ، لزيادة مقدار المطالبات لاسترداد العقوبات.

عندما يسدد دافع الضرائب المتأخرات قبل أن تتخذ المحكمة قرارًا بشأن طلب مصلحة الضرائب ، يُشار إلى مبلغ الغرامات التي سيتم تحصيلها في قرار المحكمة بمبلغ ثابت.

إذا لم يدفع دافع الضرائب مبلغ المتأخرات وقت اتخاذ القرار ، فيجب أن يتضمن قرار المحكمة بشأن تحصيل الغرامات من دافع الضرائب المعلومات التالية: مبلغ المتأخرات التي تم فرض الغرامات عليها ؛ تاريخ احتساب الفائدة ؛ سعر الفائدةعقوبات تخضع لأحكام المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ إشارة إلى أن الغرامات تخضع للتراكم في يوم دفع المتأخرات بالفعل.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يتم أيضًا فرض غرامات على عدم دفع الدفعات المقدمة. لا تعتمد إجراءات احتساب الغرامات على ما إذا كانت الدفعات المقدمة ذات الصلة قد تم سدادها أثناء أو في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، سواء تم احتسابها على أساس القاعدة الضريبية المحددة وفقًا للمادتين 53 و 54 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي وتعكس النتائج المالية الحقيقية لأنشطة دافعي الضرائب.

يجب أيضًا تطبيق هذا الإجراء إذا كان مبلغ مدفوعات الضرائب المسبقة المحسوبة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير أقل من مبلغ الدفعات المقدمة المستحقة خلال فترة إعداد التقرير هذه (الفقرة 14 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 رقم 57).

أحكام الفقرة 6 من المادة 48 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التي تنظم إجراءات تحصيل الضرائب على حساب ممتلكات دافعي الضرائب - فرد ليس رائد أعمال فردي ، القواعد المنصوص عليها في الفقرة الثانية من تم تحديد الفقرة 3 من المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتحصيل الضرائب على حساب الممتلكات (غير المرتبطة بالوسائل النقدية) التي يتم تنفيذها على أساس قانون قضائي دخل حيز التنفيذ القانوني. وفقًا لهذا الحكم القانوني ، فإن تراكم العقوبات على دافع الضرائب - أي فرد لا يتمتع بوضع رجل أعمال فردي ، لا يتم من تاريخ الاستيلاء على الممتلكات وحتى يوم تحويل العائدات إلى نظام الميزانية من الاتحاد الروسي.

وبالتالي ، فإن هذا المعيار من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع مراعاة محتواه ، يهدف إلى إنشاء ضمانات إضافية لحماية حقوق دافعي الضرائب - الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين ، في حالة تحصيل الضرائب منهم على حساب الملكية ، وبالتالي ، باعتباره يتصرف في علاقة منهجية مع الفقرة الثانية من البند 3 من المادة 75 من هذا القانون ، لا يمكن اعتباره انتهاكًا للحقوق الدستورية لمقدم الطلب.

يرد هذا الاستنتاج في حكم المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي الصادر في 25 فبراير 2013 رقم 152-O.

يعكس مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 3 يونيو 2013 في القضية N A26-7579 / 2012 ، على وجه الخصوص ، أنه نظرًا لأنه تم الاستيلاء على الممتلكات الخاصة برائد الأعمال ولم يتمكن صاحب المشروع من سداد الدين الضريبي من خلال بيع ممتلكاته ، التي يتم فرض عقوبات عليها ، فإن هذا ، بموجب المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يستبعد إمكانية فرض عقوبات.

يوفر قرار محكمة الاستئناف التاسعة عشرة بتاريخ 13 أبريل 2009 N A35-6391 / 08-C15 التفسير التالي.

بناءً على المادتين 72 و 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الغرامة ليست تدبيرًا المسؤولية الضريبية.

العقوبات هي إجراء لإنفاذ القانون لإكراه الدولة ، وهو تعويضي بطبيعته عن التأخر في دفع الضرائب للميزانية.

مفهوم الجزاء الضريبي منصوص عليه في الفقرتين 1 و 2 من المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها تعتبر العقوبات الضريبية مقياسًا للمسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية ويتم تطبيقها في شكل عقوبات مالية (غرامات) بالمبالغ المنصوص عليها في الفصلين 16 و 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وبالتالي ، فإن العقوبات والغرامات الضريبية لها طبيعة قانونية مختلفة.

البند 18 من مرسوم الجلسة المكتملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي ومحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي N 41/9 بتاريخ 11.06.99 "بشأن بعض القضايا المتعلقة بسن الجزء الأول من قانون الضرائب في يوضح الاتحاد الروسي "أنه ، بموجب المواد 106 و 108 و 109 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يعتبر النبيذ شرطًا إلزاميًا لتحميل الشخص المسؤولية عن مخالفة ضريبية ، فيما يتعلق بضرورة مراعاة ما يلي: إعفاء دافع الضرائب ووكيل الضرائب من المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية يعفيهما فقط من تحصيل الغرامات ، ولكن ليس من الغرامات ، لأن الأخير ليس مقياسًا للمسؤولية الضريبية.

بالنظر إلى أن العقوبات المستحقة وفقًا للمادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي مقياس للطبيعة التعويضية لخسائر الميزانية ، وليست مقياسًا للالتزام الضريبي ، وتستند إلى معنى المادة 114 من قانون الضرائب و الفقرة 18 من المرسوم المذكور ، لا يمكن إخلاء سبيل دافع الضرائب من المسؤولية بسبب عدم وجود ذنب في ارتكاب جريمة ضريبية إلا فيما يتعلق بتحصيل الغرامات ، ولكن ليس العقوبات.

يوضح المرسوم الصادر عن هيئة رئاسة محكمة تومسك الإقليمية بتاريخ 21 مارس 2012 N 44g-8/2012 أن الغرض الرئيسي من العقوبة الضريبية هو ضمان الوفاء الصحيح من قبل دافعي الضرائب ودافعي الرسوم ووكلاء الضرائب للالتزام القانوني العام لدفع مدفوعات الضرائب في الوقت المحدد.

وفقًا للموقف القانوني للمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي ، الذي تمت صياغته في المرسوم رقم 20-P المؤرخ 17 ديسمبر 1996 ، فإن العقوبة هي نوع من التدابير التصحيحية للإكراه القانوني للدولة بهدف سداد المتأخرات والتعويض عن الممتلكات خسائر الخزينة بسبب التأخر في دفع الضريبة.

في قرار محكمة التحكيم لمنطقة سفيردلوفسك بتاريخ 2012/10/18 N A60-26469 / 2012 ، لوحظ أن الغرامات هي دفعة مستمدة من مبلغ الدين الأساسي ولا يمكن تحصيلها إذا لم يكن هناك أسباب لذلك تحصيل مبلغ الضريبة (الرسوم) التي يتم فرضها عليها.

أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة شمال القوقاز في المرسوم رقم N -53-8011 / 2012 المؤرخ في 17 يناير 2013 إلى أن العقوبات هي إجراء لإنفاذ القانون لإكراه الدولة ، وهو تعويضي بطبيعته عن التأخر في دفع الضرائب إلى الميزانية ، و يجب تطبيقه على موضوع العلاقات القانونية الضريبية ، الذي يعهد إليه بهذا الواجب. في الوقت نفسه ، ينبغي ألا يغيب عن البال أن الالتزام بالدفع للميزانية ضريبة الدخل الشخصيةينشأ الوكيل قاعدة عامةقبل أن ينشأ التزام مماثل على دافع الضرائب. وبالتالي ، فإن تحصيل الغرامات ليس من الوكيل الضريبي ، ولكن من دافع الضرائب (في حالة عدم اقتطاع الضرائب منه من قبل الوكيل الضريبي) لن يوفر تعويضًا كاملاً عن الأضرار التي لحقت بالدولة نتيجة دفع الضريبة في وقت متأخر وغير مكتمل. . في ظل هذه الظروف ، قامت هيئة التفتيش بتكليف المنظمات بحق.

كما هو مذكور في مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 28 مارس 2012 N A40-60722 / 10-107-327 ، يمكن أن تكون التوضيحات المتعلقة بقضايا دفع الضرائب أساسًا للإعفاء من دفع الغرامات. إن الإخطار بإمكانية تطبيق النظام الضريبي المبسط ليس تفسيرا لتطبيق القانون. وبالتالي ، لا توجد أسباب لإعفاء دافع الضرائب من دفع الفائدة على الضرائب بالرجوع إلى الإخطار بإمكانية تطبيق نظام الضرائب المبسط.

أشارت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي ، في حكمها الصادر في 04.07.2002 N 202-O ، إلى أن العقوبة عبارة عن دفعة إضافية تهدف إلى تعويض خسائر خزينة الدولة نتيجة النقص في استلام مبالغ الضرائب في الوقت المحدد في في حالة التأخير في دفع الضرائب.

في الوقت نفسه ، فإن عدم دفع الضرائب في الوقت المحدد ، إذا كان هناك دفعة زائدة بالمبلغ الذي يغطي المتأخرات ، وفقًا للقواعد التي وضعتها الدولة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتعويضاتها ، يمنع إلحاق الضرر الخزانة (خزينة الاتحاد الروسي ، أو خزانة الكيان المكون للاتحاد الروسي أو خزانة تشكيل البلدية) ، وبالتالي ، تعويض الحاجة عن طريق الفائدة.

تم تحديد موقف مماثل في مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 30 يوليو 2012 N A56-48850 / 2011.

يشير قرار محكمة الاستئناف التاسعة عشرة بتاريخ 21 تشرين الثاني (نوفمبر) 2012 N A48-2528 / 2012 إلى أن العقوبات هي وسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة ، مما يعني أن التغيير في الالتزام بدفع الضريبة يستلزم التغيير في عواقب عدم دفع الضرائب ، بما في ذلك الغرامات.

تلفت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو في المرسوم N A40-136136 / 11-91-559 بتاريخ 2012/05/12 الانتباه إلى حقيقة أنه نظرًا لعدم تضمين العقوبة في الضريبة ، لا توجد أسباب لتطبيق الأحكام عليها بشأن عدم جواز تحصيل الضرائب على حساب أموال الوكيل الضريبي.

وفقًا للموقف القانوني المنصوص عليه في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 20 سبتمبر 2011 N 5317/11 ، مصلحة الضرائب ، في حالة عدم الاستقطاع وعدم التحويل إلى الميزانية من مبلغ الضريبة المستحقة على وكيل الضرائب ، له الحق في تحميله المسؤولية بموجب المادة 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك له الحق في فرض غرامات ، لأن العقوبة هي وسيلة لضمان الوفاء من الالتزام بدفع الضرائب.

استنادًا إلى الأحكام الواردة في المواد 46 و 72 و 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينبغي اعتبار دفع الغرامات التزامًا إضافيًا لدافع الضرائب بالإضافة إلى الالتزام بدفع الضريبة ، والذي يتم تنفيذه في وقت واحد مع الالتزام بـ دفع الضريبة أو بعد استيفاء هذا الأخير. لا يمكن النظر في الوفاء بالالتزام بدفع الفائدة بمعزل عن الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة. لذلك ، بعد انقضاء الفترة الاستباقية لتحصيل متأخرات الضرائب ، لا يمكن أن تكون الغرامات بمثابة وسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة ومن تلك اللحظة لا تخضع للاستحقاق.

ويرد الاستنتاج حول هذا الأمر في قرار محكمة الاستئناف السابعة للتحكيم بتاريخ 02.05.2012 N 07AP-2709/12.

في حكم الاستئناف لمحكمة فولغوغراد الإقليمية بتاريخ 29 مارس 2012 رقم 33177/2012 ، يلاحظ أن تأخر مصلحة الضرائب في المواعيد النهائية لتحصيل متأخرات الضرائب يمنع التحصيل والعقوبات على مخالفة المواعيد النهائية لدفع هذه المتأخرات. الضرائب ، نظرًا لأنه بموجب المادة 72 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن تراكم العقوبات ليس سوى وسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب ، وتحدد المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حكم دفع الغرامات بالتزامن مع دفع الضريبة أو بعد دفعها بالكامل.

إذا تم تقييد الضريبة في ميزانيات كيانات مختلفة وكان قرار تعويض مبلغ الضريبة الزائدة مقابل المدفوعات المستقبلية على هذه الضريبة من قبل مصلحة الضرائب في غضون الحدود الزمنية التي تحددها المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن بعد الموعد النهائي المحدد لدفع الضرائب ، من اليوم التالي لضريبة تاريخ الدفع المحدد ، وحتى يوم اتخاذ هذا القرار من قبل مصلحة الضرائب ، سيتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات الناتجة.

لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إعادة حساب مبالغ الغرامات المتراكمة قبل قرار مصلحة الضرائب لسداد مبالغ الضرائب الزائدة.

تم تحديد نتيجة مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.08.2011 N 03-02-07 / 1-273.

في حالة انتهاك الموعد النهائي لتحصيل متأخرات الضرائب ، لا يمكن للعقوبات أن تكون وسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفعها ، فإن استحقاقها وتحصيلها في ظل هذه الظروف سيكون مخالفًا لقانون الضرائب في الدولة. الاتحاد الروسي.

بالإضافة إلى ذلك ، المحاسبة في قاعدة التسويات مع الميزانية ، التي تحتفظ بها مصلحة الضرائب ، عن المبالغ المتأخرة أو المحسوبة بشكل غير معقول من المتأخرات والغرامات على دافعي الضرائب ، وكذلك تراكم الغرامات على هذه المبالغ ، وليس فقط تحصيلها ، ولكن أيضًا يحرم دافع الضرائب من الحق في مقاصة أو إرجاع المبالغ الزائدة إلى الميزانية ، لأنه وفقًا للفقرة 6 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كان على دافع الضرائب متأخرات في دفع الضرائب أو المتأخرات العقوبات (التي تم تحديدها على أساس RSB) ، يتم إرجاع مبلغ الضريبة الزائدة إلى دافع الضرائب فقط بعد تعويض المبلغ المحدد مقابل المتأخرات (الديون).

في ضوء ما سبق ، واستناداً إلى الحاجة إلى الحفاظ على توازن المصالح الخاصة والعامة وإبراز معلومات موضوعية عن حالة التسويات مع الميزانية في الشهادة ، يجب أن تحتوي الشهادة ليس فقط على معلومات حول الدين الفعلي والمؤكّد ، ولكن كما يشير إلى خسارة مصلحة الضرائب في إمكانية تحصيلها.

تدعم الممارسة القضائية هذا الاستنتاج (انظر مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 4 سبتمبر 2012 N A41-5671 / 12).

العقوبات هي إجراء استعادة قانوني لإكراه الدولة ، وهو ذو طبيعة تعويضية ، للتأخر في دفع الضرائب إلى الميزانية ويجب تحصيلها من موضوع العلاقات القانونية الضريبية ، التي يعهد إليها بهذا الالتزام. نظرًا لأنه في حالات معينة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الالتزام بتحويل مبلغ الضريبة المقتطعة من دخل دافع الضرائب إلى الميزانية يتم تعيينه لوكلاء الضرائب ، إذا لم يتم دفع الضريبة الخاضعة للاقتطاع والتحويل إلى الميزانية في الميزانية ، يتم فرض غرامات على وكيل الضرائب.

تم تأكيد شرعية تراكم العقوبات من قبل مصلحة الضرائب على مبلغ الضريبة غير المسددة من قبل وكيل الضرائب من قبل هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في القرار رقم 5317/11 بتاريخ 20.09.2011.

وينعكس موقف مماثل في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 06/01/2012 N A44-219 / 2010.

في حكم النقض الصادر عن المحكمة العليا لجمهورية بورياتيا بتاريخ 16 نوفمبر 2011 رقم 33-3420 ، تم تحديد النهج ، والذي بموجبه يتم تحديد العقوبة (الالتزام بدفعها) بموجب قواعد التشريع الخاص بالضرائب والرسوم التي تنظم العلاقات على أساس التبعية الإدارية ، وليس لها طابع القانون المدني المرتبط بها بمعنى المادة 333 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، ولا سيما متطلبات المادة 331 من القانون المدني لل الاتحاد الروسي على التزام جاري الكتابةضربات الجزاء.

تم تطوير هذا الموقف في قرار هيئة رئاسة محكمة تومسك الإقليمية بتاريخ 21 مارس 2012 N 44g-8/2012.

لاحظت المحكمة أنه بموجب القانون المدني ، فإن العقوبة هي وسيلة لضمان الوفاء بالالتزامات المدنية (المادة 329 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ومقياسًا لمسؤولية الملكية عن عدم الوفاء بها أو تنفيذها بشكل غير صحيح (). يُمنح الحق في تخفيف العقوبة للمحكمة بموجب المادة 333 من القانون المدني للاتحاد الروسي من أجل القضاء على عدم تناسبها الواضح مع عواقب خرق الالتزامات. ومع ذلك ، يتم تطبيق القاعدة المحددة للقانون الموضوعي في العلاقات ذات طبيعة القانون الخاص ، وموضوعاتها متساوية ومستقلة في الملكية ، ولها أيضًا ميزات أخرى محددة في المادتين 1 و 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي. تستند العلاقات القانونية الضريبية إلى التبعية الإجبارية لأحد الطرفين للطرف الآخر ، وبالتالي ، فإن النزاعات حول عدم الوفاء بالالتزام الضريبي هي نزاعات ذات طبيعة عامة وليست مدنية ، وبالتالي فإن قواعد القانون المدني للاتحاد الروسي ، بما في ذلك لا يمكن تطبيق المادة 333 من القانون المدني للاتحاد الروسي على هذه العلاقات القانونية.

بحكم الإشارة المباشرة في الفقرة 3 من المادة 3 من القانون المدني للاتحاد الروسي إلى عدم وجود قاعدة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي تسمح بتطبيق قواعد القانون المدني على العلاقات القانونية الضريبية ، مما يؤدي إلى تخفيض مبلغ الغرامات على أساس المادة 333 من القانون المدني للاتحاد الروسي غير مقبول ، بما يتعارض مع معايير الضرائب والتشريعات المدنية.

مشاورات وتعليقات المحامين على المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

إذا كان لا يزال لديك أسئلة حول المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتريد التأكد من أن المعلومات المقدمة محدثة ، فيمكنك استشارة محامي موقعنا على الإنترنت.

يمكنك طرح سؤال عبر الهاتف أو على الموقع الإلكتروني. الاستشارات الأولية مجانية من 9:00 حتي 21:00 بتوقيت موسكو يوميا. ستتم معالجة الأسئلة الواردة بين الساعة 21:00 والساعة 09:00 في اليوم التالي.

معنى القاعدة ن 3 مادة 75 ن ج. هي غرامة مفروضة إذا نشأت المتأخرات نتيجة لتفسيرات مكتوبة للضريبة

مادة 75

تعليق على الفن. 75 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

تعليق على المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

مشاورات وتعليقات المحامين على المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

يوصي بمقالات أخرى

لا يصدر الصراف الآلي نقوداً بل يخصمها من حساب البطاقة: ماذا أفعل؟

الصراف الآلي لم يصرف المال بل اقتطعها من البطاقة (الحساب)