Mokėjimų tiekėjams auditas. Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais audito etapai. Neteisingas skaičiavimų būklės atspindys

Pagrindinis atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais tikrinimo tikslas – nustatyti įvykdytų atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais sandorių atitiktį galiojančiiems teisės aktams ir šių sandorių atspindėjimo finansinėse ataskaitose patikimumą.

Pagal pagrindinį tikslą auditorius pirmiausia turi patikrinti sutarčių su tiekėjais ir rangovais egzistavimą, jų vykdymo teisingumą ir sutarčių turinio atitiktį ekonominei sandorių reikšmei. Be to, visi sandoriai su tiekėjais ir rangovais gali būti suskirstyti į dvi grupes, atsižvelgiant į sudaromų sutarčių dalyką ir esmę. Pirmoji grupė apima mokėjimus tiekėjams. Šios grupės sutarčių objektas yra bet kokių prekių įsigijimas (terminas „prekė“ vartojamas Rusijos Federacijos civilinio kodekso kontekste) ir nuosavybės teisės. Pagrindinės šioje grupėje sudaromų sutarčių formos yra: pirkimo-pardavimo sutartis, tiekimo sutartis, energijos tiekimo sutartis, mainų sutartis. Antroji grupė apima atsiskaitymus su rangovais. Šios grupės sutarčių dalykas – tam tikrų darbų atlikimas ir jo rezultato pristatymas užsakovui. Pagrindinės sutarčių formos: sutartis, sutartis dėl mokamų paslaugų, sutartis dėl MTEP. Toks skirstymas į grupes atsirado dėl to, kad kiekvienos grupės sutarčių specifika reikalauja skirtingų požiūrių atliekant auditą. Visų pirma, tai skiriasi tarp audito įrodymų rinkimo metodų ir audito imties sudarymo tvarkos.

Atliekant šios apskaitos skyriaus auditą, tikrinama:

inventoriaus (atliktų darbų, suteiktų paslaugų), įskaitant neaprašytus ir vekseliais užtikrintų prekių, gavimas;

· pretenzijos tiekėjams ir rangovams;

· nurašytos neišieškomos skolos;

· išduoti avansai;

· gautos komercinės paskolos.

Šiuo atveju ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas pradelstoms skoloms ir skoloms, kurių senaties terminas pasibaigęs. Auditorius turėtų išsiaiškinti tokios skolos atsiradimo priežastis ir išsiaiškinti, kokių priemonių buvo imtasi jai išieškoti. Jeigu yra gautina suma, būtina nustatyti jos atsiradimo datą ir priežastį.

Jei tarp įmonės sandorio šalių yra tiekėjų nerezidentų, kurie pristato prekes užsienio valiuta, turėtumėte pasidomėti, kaip buvo apskaityti valiutų kursų skirtumai, ir išsiaiškinti, ar 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ likučiai buvo perskaičiuoti ataskaitų datą. . Jeigu yra tiekėjų rezidentų, kurių tiekimo sutartys išreiškiamos užsienio valiuta (arba sutartiniais vienetais), reikia nustatyti, kaip apskaitoje atsispindėjo sumų skirtumai, atsiradę iki inventorizacijos vienetų (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) priėmimo dienos. ) apskaitai ir po šios datos.

Kai įmonėje naudojate žurnalo užsakymo formą buhalterinė apskaita visos atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais operacijos atsispindi žurnalo užsakyme Nr. 6. Tvarkant apskaitą naudojant automatizuotus duomenų apdorojimo įrankius, visos operacijos sugrupuojamos į įvairias analitines korteles ir analitinės bei sintetinės apskaitos žiniaraščius.

Duomenys iš sintetinės ir analitinės atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaitos turėtų pateikti išsamų skaičiavimų vaizdą:

· su tiekėjais ir rangovais dėl priimtų ir kitų mokėjimo dokumentų, kurių mokėjimo terminai dar nėra atvykę;

· su tiekėjais ir rangovais dėl laiku neapmokėtų atsiskaitymo dokumentų;

· su tiekėjais už pristatymus be sąskaitos faktūros;

· apie išduotus avansus;

· su tiekėjais ir rangovais pagal išrašytus vekselius, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo;

· su tiekėjais ir rangovais dėl pradelstų vekselių;

· su tiekėjais pagal gautus komercinė paskola ir kt.

Pagrindiniai informacijos šaltiniai tikrinant šią apskaitos dalį yra šie:

· inventoriaus prekių tiekimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) sutartys;

· tiekėjų sąskaitos faktūros (už importo operacijas – muitinės deklaracijos);

· gautų prekių ir medžiagų sąskaitos faktūros, atliktų darbų pažymos;

· apmokėjimo tiekėjams dokumentai (grynieji pinigai, bankas ir kt.);

· sąskaitų faktūrų registrai;

· Pirkinių knyga;

· analitinės ir sintetinės apskaitos registrai.

Auditas atliekamas pagal audito planą ir programą, todėl prieš sudarant atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais patikrinimo planą ir programą, pirmiausia reikia nustatyti būklės kokybę. vidinė kontrolė už tokių operacijų apskaitą. Norėdami pasiekti tikslą, jie paprastai naudojasi įmonės darbuotojų apklausa (raštu ir žodžiu). Tai leidžia nustatyti labiausiai pažeidžiamus atsiskaitymų apskaitos sistemos taškus ir nustatyti tolimesnę audito kryptį. Jie daugiausia tikrina darbus, kurių buhalterija (ar kita įmonės vidaus tarnyba) visiškai nekontroliavo arba buvo mažai kontroliuojama.

Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais audito planas ir programa sudaromi atsižvelgiant į šio skyriaus vidaus kontrolės sistemos audito rezultatus. Tokiu atveju audito planas turėtų apimti šias pagrindines tikrinimo sritis:

· teisinis vertinimas sutartys su tiekėjais ir rangovais galiojančių teisės aktų požiūriu;

· operacijų pirminės apskaitos organizavimas atsiskaitant su tiekėjais ir rangovais;

· atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais sandorių apskaitos organizavimas;

· organizavimas mokesčių apskaita atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais sandoriai.

Tikrindamas atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaitą, auditorius turi įvertinti pirminės informacijos, patenkančios į apskaitos sistemą, kokybę. Taip yra dėl to, kad beveik visus šio skyriaus dokumentus įmonė gauna iš išorės, todėl atliekant šio skyriaus auditą padidėja ūkio ir kontrolės rizika. Tam yra keletas priežasčių:

· nevykdoma pakartotinė pirminių dokumentų kontrolė jų kūrimo ir tikrinimo stadijoje (kaip būna su įmonėje sukurta dokumentacija);

· sunku atkurti trūkstamus dokumentus ir ištaisyti neteisingai įformintus dokumentus;

· didelė tikimybė, kad patvirtinantys dokumentai nebus gauti laiku;

· nemaža dalis pirminių dokumentų, patvirtinančių šių sandorių (ypač sandorių, susijusių su paslaugų teikimo sutartimis) užbaigimą, nėra suvienodinti.

Taigi kyla pavojus, kad pirminiai dokumentai gali būti nepripažinti patvirtinamaisiais įrodymais, jei kyla abejonių dėl dokumentų teisingumo ir išsamumo.

Esant vidaus kontrolei, pirminės apskaitos organizavimo analizė leis auditoriui meistriškiau atlikti pagrindines šio skyriaus audito procedūras ir racionaliau nustatyti imties dydį bei audituojamos visumos elementų atrankos metodus. Be to, pirminės apskaitos organizavimo rezultatai padės atsakyti į klausimą apie pirminės apskaitos dokumentacijos kokybę, kurią auditorius naudos kaip audito įrodymus.

Pirminės apskaitos organizacijos auditas suskirstytas pagal šią schemą:

1) nustatomas įvairių vidinių ir išorinių veiksnių įtakos pirminės apskaitos organizavimui laipsnis (tarp išorinių veiksnių - teisiniai reikalavimai, organizacijos priklausomybė, pramonės specifika, įmonės dydis ir vieta, naudojami ištekliai; vidaus veiksniai - organizacinė struktūra, vadovų valdymo filosofija ir darbo stilius, įgaliojimų ir pareigų paskirstymo būdai, informacija ir pagalba personalui, techninė įranga);

2) pirminės apskaitos sistemos rizikos dydis ūkyje tam tikroje srityje įvertinamas remiantis analitinių procedūrų rezultatais;

3) nustatomos apytikslės šiam apskaitos skyriui tikrinti pateiktos pirminės apskaitos dokumentacijos apimtys.

Atliekant pirminės apskaitos organizacijos auditą atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaitos skyriuje, naudojami šie audito įrodymų rinkimo metodai:

· inventorizacijos vienetų (materialinio turto) kapitalizavimo, darbų ir paslaugų priėmimo apskaitai faktų patikimumo (išsamumo ir tikslumo) tikrinimas;

· žaliavų ir medžiagų gavimo registravimo, paslaugų teikimo efektyvumo tikrinimas;

· atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais operacijų pirminės apskaitos dokumentacijos teisėtumo tikrinimas;

· dokumentų srauto grafiko laikymosi tikrinimas;

· dokumentų registravimo apskaitos registruose išsamumo ir teisingumo tikrinimas;

· dokumentų saugojimo organizavimo ir prieigos prie pirminės apskaitos dokumentacijos organizavimo tikrinimas.

Pirminės apskaitos organizacijos audito metu gauta informacija naudojama nustatant tolesnę atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaitos tikrinimo taktiką (buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos tikrinimo gylis, imčių dydžių nustatymas atskirose srityse ir audituojamų atrankos metodai). gyventojų).

Atsižvelgdamas į anksčiau atliktų procedūrų rezultatus, auditorius gali pradėti detalų apyvartos ir atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais sąskaitose likučių patikrinimą. Siekiant patikrinti, ar šiame apskaitos skyriuje apskaitoje ir operacijų ataskaitoje atspindėtas teisingumas ir išsamumas, taikomos šios audito procedūros:

· gautinų ir mokėtinų sumų realumo tikrinimas;

· atsiskaitymų už išrašytas sąskaitas tikrinimas;

· komercinių paskolų mokėjimų tikrinimas;

· žalos atlyginimo tikrinimas.

· tikrinti apskaitą dėl valiutų kursų skirtumų.

· analitinės apskaitos duomenų atitikties apyvartoms ir sintetinės apskaitos sąskaitų likučiams tikrinimas;

· galutinių duomenų apie atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais pateikimo teisingumo tikrinimas.

Auditorius, tikrindamas mokėjimus tiekėjams ir rangovams, turi žinoti apie galimas klaidas ir pažeidimus, būdingus šiai apskaitos skyriui. Tipiškiausios klaidos ir pažeidimai yra:

1) dėl pirminės apskaitos organizavimo:

Aritmetinės klaidos fiksuojant operatyvinį faktą (matuojant kiekį, svorį, matmenis ir pan.);

Pavėluotas veikimo fakto registravimas laikmenoje;

Ūkinių operacijų registravimas nevienodos formos dokumentuose (jei šiai operacijai pateikiamas vieningas dokumentas);

Trūksta būtinų detalių, suteikiančių dokumentui teisinę galią;

Pažeidimai, padaryti rengiant pirminį dokumentą (dokumentų pildymas priemonėmis, kurios neleidžia jų ilgai saugoti, pažeidimai atliekant pirminio dokumento taisymus);

Dokumentų srauto grafikų nebuvimas;

Klaidos registruojant dokumentą (kiekybiniai ar kokybiniai neatitikimai perduodant duomenis iš dokumento į apskaitos registrus);

Pavėluotai įregistruotas dokumentas apskaitos registre (arba apskaitos registre trūksta duomenų apie atskirus pirminius dokumentus);

Dokumentacijos saugojimo archyve terminų pažeidimai;

Pirminių dokumentų sunaikinimas be dokumentų skyrimo sunaikinti akto;

Pažeidimai registruojant bylas su pirmine apskaitos dokumentacija (taikoma kasos ir banko dokumentams);

2) dėl apskaitos ir mokesčių apskaitos organizavimo:

Vienos sandorio šalies skolos padengimas kitai sandorio šaliai išduotais avansais (60 Kt 60 subsąskaita „Išmokėti avansai“, 60 Kt 76 Dt);

Savalaikis skolos nurašymas, neteisingai paskaičiavus senaties terminą (Dt 91 Kt 60);

Pirkimo PVM už neaprašytus tiekimus grąžinimas (Dt 19 Kt 60 subsąskaita „Prekės, išrašytos į sąskaitas faktūras“ ir Dt 68 Kt 19);

Trūksta koregavimų dėl atsargų (darbų, paslaugų), nurašytų į sąnaudas, anksčiau apskaitytų kaip neaprašytos prekės, kurių dokumentai buvo gauti ir turi neatitikimų anksčiau apskaitoje atspindėtiems rodikliams;

Sumokėto PVM už organizacijos tiekiamas prekes grąžinimas savo sąskaitas;

Savalaikis pretenzijų tiekėjams pateikimas (Dt 76 subsąskaita „Atsiskaitymai už pretenzijas“ Kt 60), nerealių sumų atspindėjimas 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai už pretenzijas“;

Skaičiavimo klaidos skaičiuojant valiutų kursų skirtumus (Dt 91 Kt 60 arba Dt 60 Kt 91);

Blogos skolos nurašymas į kitų pajamų ir sąnaudų sąskaitą, esant šiai skolai anksčiau suformuotam rezervui (įrašas Dt 91 Kt 60);

Neteisingas skolos pripažinimas bloga ir jos nurašymas abejotinų skolų rezervo sąskaita arba ne veiklos sąnaudų sąskaita (įrašai Dt 63, 91 Kt 60 subsąskaitoje „Išrašyti avansai“);

Trūksta analitinės apskaitos: tiekėjams, laiku neapmokėtų atsiskaitymo dokumentų, neapmokėtų prekių, išrašytų avansų, išrašytų sąskaitų, pradelstų sąskaitų ir pan. (remiantis norminių aktų reikalavimais);

Buhalterinės apskaitos metodikos pažeidimas dėl neteisingai surašytų korespondencinių ataskaitų.

Įvairių apskaitos segmentų auditas gali būti savanoriškas arba privalomas. Tokio stebėjimo pagalba galite greitai nustatyti apskaitos klaidas ir objektyviai įvertinti darbo efektyvumą konkrečioje srityje. Tikrinant atsiskaitymų su komercinę produkciją tiekiančiais rangovais būklę, darbą apsunkina didelė sandorių apimtis ir pirminė dokumentacija.

Tikslai ir uždaviniai atliekant skaičiavimų auditą

Audito veiklos tikslas – patikrinti ūkinių operacijų atspindėjimo teisingumą apskaitos dokumentuose ir ataskaitų dokumentuose. Spręstinų užduočių spektras:

• įmonės pelningumo lygio nustatymas;
• strateginių ir taktinių žingsnių kūrimas siekiant sumažinti išlaidas;
• bendradarbiavimo su sandorio šalimis efektyvumo analizė;
• jos tiekėjų ir rangovų taikomos kainodaros politikos objektyvumo ir pelningumo įmonei įvertinimas;
• atsiskaitymų su trečiosiomis šalimis apskaitos būklės išsamumo patvirtinimas;
• informacijos apie skolų atsiradimą ir grąžinimą fiksavimo savalaikiškumo tikrinimas;
• sutartinės dokumentacijos su tiekėjais peržiūra, jos vykdymo teisingumo įvertinimas.

Siekiant sumažinti mokesčių bazės pervertinimo ar neįvertinimo riziką, būtina patikrinti užregistruotų operacijų pirminius dokumentus. Jei yra pradelstų skolų, nustatomos jų atsiradimo priežastys.

Norminė bazė

Pagrindinis vaidmuo teisinis reguliavimas audito veikla priskirta 2008 m. gruodžio 30 d. Įstatymui Nr. 307-FZ. Jame nustatyti audito vykdymo ypatumai. skirtingi etapai, reikalavimus auditoriams ir jų veiklai, rezultatų sumavimo ir jų dokumentavimo taisykles.

Svarbūs reguliavimo dokumentai audito srityje yra šie:

1. Federaliniai audito standartai. Juose nurodomos auditoriaus pareigos, atskleidžiami audito planavimo niuansai, aprašoma veiksmų metodika, reglamentuojamos kiekvieno etapo dokumentavimo taisyklės.
2. Civilinis kodeksas, įvertinantis kiekvieno sandorio dalyvio teisinę padėtį atsiskaitymų metu, padeda įvertinti sutartinės dokumentacijos turinio teisėtumą, sudaro pagrindą vertinti pretenzijų prieš sandorio šalis objektyvumą.
3. Mokesčių kodeksas yra pagrindas nustatyti pažeidimus mokesčių srityje. Pagal jos standartus vertinamas ataskaitų teikimo ir mokestinių prievolių skaičiavimo teisingumas, tikrinamas skolų į biudžetą grąžinimo savalaikiškumas.
4. Sąskaitų planas. Pagal jį turėtų būti suformuotas darbinis sąskaitų planas. Pagal sąskaitų plano standartus vertinamas apskaitos teisingumas bei sąnaudų ir pajamų sąskaitų rūšių koreliacija su rodomomis operacijomis.
5. Buhalterinės apskaitos nuostatos, reglamentuojančios verslo subjekto procedūras įvairiose apskaitos srityse.

Planavimas

Prieš pradedant auditą, būtina sudaryti veiksmų planą ir nustatyti jo etapų įgyvendinimo tvarką. Sukurta schema turi atitikti standartus audito standartai ir dabartinė teisinė bazė. Nustatydamas užduočių sąrašą, inspektorius konsultuojasi su įmonės vadovybe ir vyriausiąja buhaltere, padalinių vadovais. Įžanginių pokalbių metu auditorius nustato problemines problemas ir sudaro informacijos bei analitinių užsakovo užklausų sąrašą.

PASTABA! Su ankstesnių auditų medžiaga ir vidaus stebėsenos tarnybos darbo sistema auditorius supažindinamas prieš audito pradžią – preliminaraus planavimo etape. Tai būtina norint sukurti veiksmingą audito programą.

Planavimo etape sudaromas veiksmų planas ir patikrinimų programa. Plane išdėstomi tikslai ir uždaviniai, audituojamas apskaitos segmentas, fiksuotas patikrinimo būdas, nurodoma reikšmingumo riba. Siekiant pagerinti veiksmų efektyvumą, auditorius nustato reikiamą inspektorių skaičių ir nustato reikalavimus jų kvalifikacijos lygiui. Plane nurodytas atsakomybės paskirstymas tarp audite dalyvaujančių auditorių ir kiekvienam etapui nustatomi terminai.

SVARBU! Planavimas vykdomas pagal audito standarte Nr.3 nurodytas taisykles.

Veiksmų seka darbo plano ir programos sudarymo etape:

1. Preliminarūs pokalbiai su klientų įmonės pareigūnais.
2. Susipažinimas su organizacijos apskaitos politika ir naudojama apskaitos sistema.
3. Vidinės atskaitomybės stebėsenos sistemos efektyvumo analizė.
4. Reikšmingų rodiklių ribų nustatymas.
5. Atrankos modelio kūrimas audito apklausai.
6. Audito programos kūrimas su nustatytais kiekvienos operacijos terminais.

Rengdamas veiklos programą auditorius nustato paviršutiniškai ankstesnių auditų apimtas buhalterinės apskaitos sritis, problemines operacijas ir nustatytas didelės rizikos sritis. Audito metu turi būti patikrinta:

• ar yra pasirašytos sutartys su sandorio šalimis dėl visų tiekimų;
• sumų priskyrimo mokėtinoms sumoms pagrįstumą (turi būti patvirtinti inventorizacijos aktai atsiskaitymams su sandorio šalimis ir derinimo aktai);
• Sąskaitų atitikimas analizuojamas atspindint operacijas 60 ir 76 apskaitos sąskaitose;
• Analizė suderinama su užsakymų žurnalų ir balansų duomenimis.

Patikrinimo programoje būtina paryškinti reikiamus elementus. Tai apima tiriamos organizacijos pavadinimą, audito laiką, valandų skaičių, kurį planuojama praleisti kiekviename etape, ir auditorių grupės sudėtį. Būtina nurodyti aptiktų klaidų reikšmingumo slenkstį.

Bandymo metodas

Nėra universalaus auditoriaus naudojamų metodų rinkinio. Kiekvienu atveju darbo programa apima individualiai parengtą metodiką. Bendra veiksmų schema apima:

• vidinių ir išorinių veiksnių komplekso įtakos tiriamai įmonei lygio nustatymas;
• rizikos analizė atliekant bandymus;
• dokumentų tikrinimas sisteminant pirminę dokumentaciją, nurodant jos apimtį ir sugrupuojant į apskaitos operacijų skyrius;
• atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais auditas lyginant faktus, patvirtinant skolų likučius, sekant apskaitos operacijų grandines;
• inventorizacijos prekių skaičiavimas, skenavimas;
• analitinių veiksmų rezultatų apibendrinimas.

Atlikdamas savo pareigas, auditorius sudaro audito įrodymų duomenų bazę, patikrina esamos įmonėje monitoringo sistemos patikimumą, efektyvumą ir objektyvumą.

Kas tikrinama

Atsiskaitymų su tiekėjais auditas apima visos apskaitos sistemos funkcionalumo patikrinimą ir išsamią darbo su rangovais srities analizę:

• apskaitos politikos analizė, siekiant nustatyti jų atitiktį teisinė bazė ir visų apskaitos ypatybių atspindėjimo išsamumas;
• fiksuojami apskaitos proceso trūkumai organizacijoje;
• formuojami pasiūlymai trūkumams pašalinti.

Pagrindinis darbo blokas yra susijęs su skaičiavimų derinimu. Ši procedūra reikalinga, norint pagrįsti esamas mokėtinų sumų apskaitos sumas. Inicijuojami derinimai su rangos struktūromis ir prekių bei medžiagų tiekėjais. Surašomi sutikrinimo aktai, kuriuose turi būti patvirtintas likutis pagal apskaitos duomenis. Analitinių operacijų metu dėmesys sutelkiamas į sandorio šalis, su kuriomis bendradarbiavimas yra audituojamos organizacijos prioritetas.

TAVO ŽINIAI! Jei sandorio šalis suderinimo metu nepateikė informacijos apie savo apskaitos duomenis, auditorius tikrina sąskaitų likučius, palygindamas duomenis iš pirminės dokumentacijos.

Jei nustatomi neatitikimai tarp sutikrinimo ataskaitų ir apskaitos, auditorius pradeda auditą:

• išrašo sąskaitas faktūras iš tiekėjo, tikrina jų duomenis su registruose padarytais įrašais;
• mokėjimai banko išrašuose – vieną ar kelis mokėjimus gali apskaityti kita sandorio šalis;
• pretenzijų dokumentacija – ar nebuvo prekių atsisakymo dėl defektų, atsisakymo atlikti mokėjimus atvejų.

Jei tiekėjas sutikrinimo ataskaitose parodo išpūstas skolos sumas, auditorius patikrina, ar laiku buvo užfiksuota prekių gavimo operacija. Patvirtinus produkcijos išsiuntimo į įmonės teritoriją faktą iki einamųjų finansinių metų pabaigos, nurodytos sumos turi būti įtrauktos į skolą. Tam inicijuojama inventorizacija, kurios pagrindu didinamas kredito likutis. Jeigu materialinės vertybės buvo gautos pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui arba jos gavėjas nepriėmė, tuomet auditorius kreipiasi į tiekėją su pasiūlymu patikslinti derinimo ataskaitoje pateiktą informaciją.

Vidaus kontrolės sistemos vertinimo etape tikrinama:

• sutartiniai dokumentai – su kuriais tiekėjais buvo pasirašytos sutartys, ar sutartys sudarytos teisingai;
• sutikrinimo aktus, siekiant nustatyti jų rengimo dažnumą ir juose esančių duomenų atitiktį apskaitai;
• pretenzijų korespondencija - analizuojama netesybų ir netesybų sistemos taikymo praktika, netesybų kaupimas, sutarties nuostatų pažeidimo atvejų dažnis;
• kainų politika – ar yra kainų pasiūlymų ir duomenų, atsispindinčių prekių sąskaitose, derinimas?

Analizuojant atsiskaitymų būklę, tikrinamos operacijos su realizuotu vertybių pristatymu, vekseliais užtikrintais pristatymais, išryškinami neaprašyti kvitai. Rodomas sumų santykis kredito lėšos kuriuos gavo organizacija, ir avansus, išduotus trečiosioms šalims. Jeigu įmonė turi rašytinių tiekėjų pretenzijų, auditorius patikrina dokumentuose išdėstytų reikalavimų objektyvumą.

Turi būti patikrinta:

• nurašytus skolinius įsipareigojimus, kurių iš įstaigos negalima išieškoti;
• pradelsta skola kredito pagrindu;
• skolos su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu.

NUORODOS! Jeigu pagal apskaitos duomenis ir sutikrinimo ataskaitas atsispindi gautinos sumos, auditorius turi nustatyti jo atsiradimo aplinkybes ir nustatyti formavimo datą.

Siekdamas objektyvių vertinimų, auditorius analizuoja sutartinių dokumentų turinį. Jam reikės tiekimo, pirkimo-pardavimo, sutarčių ir paslaugų sutarčių, sudarytų su tiekėjais ir rangovais. Jeigu yra atsiskaitymų pagal sąskaitą-faktūrą-sutartį ar pasiūlymą-faktūrą faktas, jie turi būti pateikti auditoriui patikrinti.

Pagal statybos rangos sutartis ekspertize siekiama patvirtinti visų sutartyse nurodytų darbų atlikimą. Jei atskirų paslaugų rezultatai neturi apčiuopiamos formos, detaliai analizuojama su jais susijusi pirminė dokumentacija.

Daznos klaidos

Padidėjusi konfliktinių situacijų ir abipusių pretenzijų tarp tiekėjų, rangovų ir prekių ar paslaugų užsakovų rizika yra susijusi su prekių ar paslaugų stoka. rašytinė forma sutartys. Įmonei nusprendus atsisakyti dokumentuoti pasiektus susitarimus, nėra garantijų, kad visos sandorio šalys įvykdys savo įsipareigojimus. Auditoriaus užduotis šiuo klausimu yra nustatyti, su kuriomis sandorio šalimis nėra rašytinių susitarimų, ir priskirti atsiskaitymus su jomis didelės rizikos grupei.

NUORODOS! Remiantis turima sutarties dokumentacija, patikrinama detalė ir semantinis turinys.

Tipiška klaida – sutarčių su tiekėjais sudarymo taisyklių pažeidimas, darbų atlikimo terminų nebuvimas. rangovas kiekvienam etapui. Šios situacijos gali sukelti problemų:

• dokumentų originalai buvo sunaikinti nepasibaigus nuostatuose nurodytam saugojimo terminui;
• žema apskaitos kokybė, dėl kurios analitikoje nepatikimai atsispindi įmonės veikla;
• aplaidus darbuotojų požiūris į vertybių inventorizavimo ir atsiskaitymo su tiekėjais tvarką;
• įgūdžių ir žinių apie pretenzijų nagrinėjimą trūkumas;
• apskaitos duomenys apie skolų sumas neatitinka tikrovės;
• derinimo ataskaitose yra neatitikimų;
• neteisėti sandoriai dėl PVM paskirstymo;
• buhalterinėje apskaitoje sudarytos neteisingos korespondencijos sąskaitos, dėl to susidaro klaidos galutinėje atskaitomybėje;
• neapskaitytų sandorių dėl vertybių gavimo iš tiekėjų buvimas;
• aritmetinės klaidos;
• pakartotinis klasifikavimas;
• laisvos formos formų naudojimas dokumentų sraute, kai yra teisinis reikalavimas naudoti unifikuotas formas (tokios operacijos negali būti pripažįstamos apskaitoje);
• Organizacijos parengtuose dokumentuose nėra išsamaus privalomų rekvizitų sąrašo, todėl jie negali turėti teisinės galios.

Įmonėje gali paaiškėti tyčinio dokumentų klastojimo ir fiktyvių įsipareigojimų sumų priėmimo apskaitai faktai. Pažeidimas yra patvirtinto dokumentų srauto grafiko nebuvimas. Esant dabartiniam dokumentų gavimo ir siuntimo grafikui, yra trūkumų:

• registracijos numerių nebuvimas įstaigos gautuose laiškuose, dokumentuose, pažymose;
• pavėluota registracija;
• registracijos žurnaluose ir formų neatitikimai.

Dokumentų srauto sistema turi reglamentuoti ūkinių operacijų ir pirminių dokumentų chronologinio atspindėjimo apskaitos registruose ir žurnaluose taisykles. Atsakingi asmenys privalo griežtai laikytis įstatymų numatytų apskaitos formų saugojimo terminų ir perdavimo į archyvą tvarkos. Norint sunaikinti originalius dokumentus, būtina surašyti specialų aktą.

Tikrindamas atsiskaitymų su sandorio šalimis būseną, auditorius gali aptikti skolos uždarymo faktus nesilaikant tam skirtų terminų. Dirbdama su mokėjimais užsienio valiuta, viena iš sandorio šalių, apskaičiuodama valiutos kurso skirtumo dydį, gali padaryti skaičiavimo klaidą.

Audito rezultatai

Atlikęs visas audito veiklas, auditorius susistemina surinktą medžiagą, analitinius rezultatus, paskaičiuotus duomenis ir darbo rezultatus atspindi audito ataskaitoje. Išvada gali būti skirta šiems poreikiams:

• mokėjimo audito paslaugą užsakiusios įstaigos vadovų komanda;
• įmonės savininkai;
• investuotojai, kuriems tokia informacija svarbi naujo investicinio projekto kūrimo etape.

Auditoriaus išvadoje turi atsispindėti nuomonė apie apskaitos dokumentų ir visų formų atskaitomybės patikimumo laipsnį tiriamo darbo segmento kontekste. Galutinis dokumentas gali būti:

1. Tikrai teigiamas.Šiuo atveju auditoriui nepavyko rasti teisės aktams prieštaraujančių normų, operacijų ir apskaitos dokumentų. Tai patvirtina visų atsiskaitymo su tiekėjais etapų dokumentacijos išsamumas, teisingas pretenzijų darbo organizavimas ir savalaikis visų rūšių skolų priėmimas apskaitai bei terminų laikymasis atliekant mokėjimus.
2. Sąlygiškai teigiamas. Jame nurodoma, kad laikomasi visų esminių įgyvendinimo sąlygų sutartiniai santykiai su tiekėjais ir rangos struktūromis, konkrečių operacijų priskyrimo įsipareigojimams ir turtui teisingumas. Gali būti nedidelių pažeidimų, kurie neiškraipo ataskaitų teikimo ir nepareikš pagrįstų sandorio šalių pretenzijų.
3. Neigiamas.Įmonės veikla vykdoma su pažeidimais, ataskaitų teikimas neatitinka išsamumo ir patikimumo principų. Reguliariai pažeidžiami mokėjimo terminai, o skolos būklė keičiasi ne laiku.

Kai kuriais atvejais auditorius pateikia nuomonę, kurioje atsisako pareikšti sąlyginę nuomonę apie buhalterinės apskaitos būklę įmonėje ir atsiskaitymų su tiekėjais teisingumą.

Atliekant auditą galima išskirti tris etapus: įvadinį, pagrindinį ir baigiamąjį.

Įvadinis etapas

Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais – tai buhalterinės apskaitos skyrius, kuriame, kartu su operacijų atspindėjimo apskaitos sistemoje patikrinimu, nemenką reikšmę turi ir pirminės apskaitos sistemos įvertinimas. Taip yra visų pirma dėl to, kad beveik visi dokumentai, dokumentuojantys šio skyriaus veiklą, patenka į organizaciją iš išorės. Nagrinėjamai apskaitos sričiai būdingi tam tikri rizikos veiksniai dėl šių priežasčių:

pakartotinės pirminių dokumentų kontrolės trūkumas jų kūrimo ir tikrinimo etape (kaip atsitinka su įmonėje sukurta dokumentacija),

sunku atkurti trūkstamus ir ištaisyti neteisingai įformintus dokumentus,

yra didelė tikimybė pavėluotai gauti patvirtinamuosius dokumentus.

Rizikos veiksniai, taip pat įvairių piktnaudžiavimo rūšių galimybė, reikalauja išankstinio pirminės apskaitos sistemos studijos atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais srityje. Tokia analizė leis auditoriui būti labiau pasiruošusiam atlikti pagrindines šios apskaitos dalies audito procedūras, taip pat pagrįstai nustatyti imties dydį ir tikrinamos visumos elementų atrankos metodus. Be to, atlikus preliminarią pirminės apskaitos sistemos analizę, bus galima įvertinti pirminės apskaitos dokumentacijos, kurią auditorius naudos kaip įrodymą, kokybę ir patikslinti auditui pateiktos pirminės dokumentacijos apimtį. šiuo klausimu.

Patartina susipažinti su pirminės apskaitos organizavimu nuo žaliavų gavimo ir paslaugų teikimo faktų fiksavimo efektyvumo patikrinimo. Būtina nustatyti neatitikimų (jei tokių yra) tarp ūkinių operacijų datų ir jų įregistravimo apskaitoje laiko priežastis, taip pat išsiaiškinti, ar tokie faktai yra vienkartiniai, ar sisteminiai. Iš pokalbio su vyriausiąja buhaltere inspektorius turėtų išsiaiškinti, kaip ir per kiek laiko yra tvarkomi įmonės gauti dokumentai. Taip pat naudinga susipažinti su nuolatinių ir vienkartinių įmonės sandorio šalių sąrašu, ypatingą dėmesį skirti pastarųjų dokumentams.

Įvadiniame etape svarbu patikrinti dokumentų registravimo apskaitos registruose išsamumą ir tikslumą. Ši procedūra leidžia auditoriui užtikrinti, kad visi dokumentai būtų atspindėti pagal ekonominė esmė operacijos, atliktas tikslus kiekybinių ir kokybinių duomenų perdavimas į apskaitos sistemą, kiekvienas dokumentas buvo priimtas apskaitai tik vieną kartą.

Auditorius turi nustatyti auditui reikšmingas sritis, tam visų pirma turi būti įvertintas vidaus kontrolės sistemos efektyvumas.

Vidaus kontrolės sistema – organizacijos vadovybės priimtų organizacinių priemonių, metodų ir procedūrų visuma, skirta tvarkingai ir efektyviai vykdyti verslo veiklą, kuri, be kita ko, apima priežiūrą ir tikrinimą:

• *teisinių reikalavimų laikymasis;
• *buhalterinės dokumentacijos tikslumas ir išsamumas;
• *laiku parengti patikimas finansines ataskaitas;
• *klaidų ir iškraipymų prevencija;
• *pavedimų ir nurodymų vykdymas;
• *turto saugumo užtikrinimas.

Norėdami įvertinti vidaus kontrolės sistemą ir priimti sprendimus, auditorius turi naudoti tinkamus metodus ir metodus. Pavyzdžiui, galima sukurti testą, kurį sudaro šie klausimai:

Ar įsipareigojimai tiekėjams apskaitoje atsispindi tik tuo atveju, jei yra materialinio turto gavimo ar paslaugų panaudojimo patvirtinimas?

Ar tinkamai apskaitomi įsipareigojimai tiekėjams?

Ar iš tiekėjų gaunama informacija apie skolas reguliariai tikrinama pagal apskaitos duomenis ir, remiantis gauta informacija, imamasi atitinkamų veiksmų?

Ar analitinės apskaitos duomenys apie mokėtinas sąskaitas (atsiskaitymai su tiekėjais) yra reguliariai tikrinami?

Pagrindinė scena

Skaičiavimų auditas turėtų prasidėti nuo materialinio turto tiekimo, darbų atlikimo ir paslaugų teikimo sutarčių tyrimo. Kartu reikia atkreipti dėmesį į sandorio teisėtumą, sudarytų sutarčių vykdymo sąlygų atitiktį Rusijos Federacijos civilinio kodekso ir kitų teisės aktų reikalavimams.

Nagrinėjant sutartis, visų pirma būtina nustatyti atsiskaitymo už tiekiamas inventoriaus prekes formą. Jei atsiskaitymų tvarka ir forma nėra nustatyti šalių susitarimu, atsiskaitymai vykdomi mokėjimo pavedimais (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 516 straipsnis). Audito praktika rodo, kad ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas sandoriams, susijusiems su nepiniginėmis mokėjimo formomis.

Taigi, tikrinant skaičiavimus naudojant prekių vekselius, reikia atsiminti, kad vekselis naudojamas kaip būdas įforminti skolinimosi santykius tarp vekselio davėjo ir turėtojo. Vekselio pirkimo-pardavimo sutarties sudarymas, šiuo atveju, galiojančių teisės aktų požiūriu, yra neteisingas. Jeigu šalys vis dėlto pasinaudojo šia konstrukcija, tai tarp jų sudaryta sutartis turėtų būti kvalifikuojama kaip susitarimas suteikti paskolą išrašant vekselį. Tokiu atveju tokiems santykiams nebus taikomos pirkimo-pardavimo sutarties taisyklės. Būtina atsižvelgti į tai, kad šalių skolinimosi santykius reguliuoja tik tos sąlygos, kurios tiesiogiai nurodytos vekselio tekste. Neatsižvelgiama į sąlygas, nurodytas sutartyje, kurios pagrindu buvo išrašytas vekselis.

Tirdamas mainų sutartis, auditorius turėtų atkreipti dėmesį į tai, kad mainų sutartis galioja tik keičiantis prekėms (produktams), tai yra materialiniam turtui, ir nereglamentuoja sandorių dėl vienos ar abiejų šalių mainų, kurių rezultatai yra darbų ar suteiktų paslaugų kainos. Todėl prievolės pagal tokius sandorius gali būti uždarytos nepiniginėmis atsiskaitymo formomis tik įskaitant priešieškinį. Tačiau auditorius turi atsiminti, kad užskaitos sutarties sudarymas nutraukia jau egzistuojantį piniginį įsipareigojimą ir iš pradžių negali būti numatytas sutartyje.

Taip pat šiame etape auditorius turi išryškinti sandorius, už kuriuos tiekėjams buvo išduoti avansai už būsimą atsargų prekių pristatymą.

Auditorius susipažįsta su mokėtinų sumų inventorizavimo rezultatais ir patikrina jos kokybę. Jeigu inventorizacija neatlikta, audituojamo subjekto vardu reikia išsiųsti raštišką prašymą nepriklausomai (trečiajai) šaliai su prašymu patvirtinti skolos sumą. Jei reikia, inspektorius gali išsiųsti tokį prašymą savo vardu. Jeigu audito organizacija iš nepriklausomos (trečiosios) šalies gavo informaciją, kuri skiriasi nuo apskaitos duomenų ūkio subjektas, ji turi taikyti papildomas audito procedūras, kad nustatytų neatitikimo priežastis. Reikia atsiminti, kad pagal federalinę taisyklę (standartą) Nr. 5 „Audito įrodymai“, „audito įrodymai, gauti iš išorinių šaltinių(iš trečiųjų šalių) yra patikimesni nei įrodymai, gauti iš vidinių šaltinių.

Šiame etape inspektorius gali gauti šią informaciją:

• *Ar įmonė apmokėjo už pristatymus, kuriems nebuvo pateikta sąskaita faktūra?
• *Ar įmonė atsiskaito už pretenzijas?
• *Ar įmonė turi mokėtinų sumų, kurių senaties terminas pasibaigęs?

Tikrinant atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais, susidaro klausimų, kuriuos reikėtų tinkamai patikrinti, nepriklausomai nuo to, kokia mokėjimo forma buvo naudojama. Pažvelkime į kai kuriuos iš jų atidžiau:

Audito metu tikrinamas gautų materialinių vertybių gavimo išsamumas ir savalaikiškumas. Norėdami tai padaryti, auditorius turi palyginti pirminių kvitų dokumentų duomenis su sutartimis. Tada turite patikrinti sąskaitų faktūrų iš tiekėjų prieinamumą pagal sąskaitų faktūrų žurnalą. Po to turėtumėte palyginti gautus duomenis su duomenimis sandėlio apskaita arba su informacija iš buhalterinės apskaitos apie priimtus vesti darbus ir paslaugas.

Tikrinant atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais, būtina išsiaiškinti atliktų sandorių dokumentinį pagrįstumą, užtikrinti dokumentų tikrumą ir jų vykdymo teisingumą. Šios procedūros tikslas – gauti pakankamai įrodymų, kad visas pirminės apskaitos dokumentų rinkinys turi juridinę galią. Auditorius puslapis po puslapio nagrinėja tuos dokumentus, kuriuos jis anksčiau atrinko tikrinti. Tikrinamų dokumentų tipai priklausys tik nuo naudojamos skaičiavimo formos. Remdamasis šios procedūros rezultatais, inspektorius turi nustatyti bendrą dokumentų rengimo taisyklių laikymosi lygį šioje apskaitos srityje, o nustatyti pažeidimai turi atsispindėti darbo dokumentuose. Toliau tikrinant operacijų atspindėjimą sąskaitose, būtina atsižvelgti į informaciją apie tas operacijas, kuriose nėra dokumentų arba jos įvykdytos neteisingai.

Be to, būtina patikrinti ūkinių operacijų atspindėjimo sąskaitose teisingumą, PVM apskaičiavimo teisingumą, sintetinių ir analitinių apskaitos duomenų atitiktį, apskaitoje esančių sumų atitiktį pirminių dokumentų duomenims.

Tikrindamas atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais klausimus, auditorius turėtų sutelkti dėmesį į atsiskaitymus už avansus, išduotus už būsimus produkcijos pristatymus, atliktus darbus ar suteiktas paslaugas.

Skirtingai nuo piniginių mokėjimo formų, kurių teisingo vykdymo kontrolę atlieka aptarnaujantis bankas, klaidų tikimybė, kai nepiniginės formos skaičiavimai yra žymiai didesni. Jei tokios skaičiavimo formos buvo atliekamos, joms reikėtų skirti ypatingą dėmesį.

Audito metu atskira vieta turėtų būti atsiskaitymų vekseliais tikrinimui. Jei organizacija atlieka mokėjimus naudodama savo sąskaitas, auditorius turi atkreipti dėmesį į tai, kad analitinė 60 sąskaitos apskaita turėtų suteikti galimybę gauti duomenis tiekėjų kontekste apie išrašytas sąskaitas, kurių apmokėjimo terminas dar neatėjo. , ir dėl pradelstų sąskaitų. Taikant šią skaičiavimo formą, svarbus tampa organizacijos pasirinktas išlaidų datos nustatymo metodas. Be to, už pradelstą apmokėti sąskaitas, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, turėtumėte patikrinti, ar laiku nurašytos sąskaitos už organizacijos ne veiklos pajamas. Jeigu inventorinis turtas gautas komercinės paskolos sąlygomis arba mokėtinos sąskaitos yra užtikrintos vekseliu ir numato tam tikro procento sumokėjimą tiekėjui, tai palūkanų už šiuos įsipareigojimus apskaita turi didelę reikšmę. Inspektorius turi atsiminti, kad palūkanų už išrašytus vekselius apskaitos ir mokesčių tikslais priskyrimo tvarka skiriasi. Pirmuoju atveju Šis tipas išlaidos yra organizacijos veiklos sąnaudos ir turi būti įtraukiamos į finansinį rezultatą, išskyrus avansinio apmokėjimo už prekes atvejus. Antruoju atveju palūkanos už skolinius įsipareigojimus yra susijusios su ne veiklos išlaidomis, neviršijant Rusijos Federacijos PK nustatytų sumų.

Atsiskaitymų už mainų sandorius auditas turėtų prasidėti nuo mainų sandorio vertinimo patikrinimo. Jeigu mainai nelygi, kainų skirtumą turi sumokėti pigesnę prekę perduodanti šalis. Tokio papildomo apmokėjimo tvarka nustatoma šalių susitarimu ir sutartyje išryškinta kaip atskira esminė sąlyga. Inspektorius taip pat turėtų turėti omenyje, kad atlikdamas prekių biržos sandorius mokesčių institucijos gali pasitikrinti kainų teisingumą, o jei jos nukrypsta nuo rinkos kainų daugiau nei 20 procentų, tuomet apmokestinti papildomus mokesčius. Auditorius turi atsiminti, kad pagal mainų sutartį gautos atsargų prekės yra įrašomos į atitinkamų sąskaitų debetą tokio turto apskaitai ir sąskaitos 60 kredite. Prekių pardavimas pagal prekių mainų operaciją parodomas 62 sąskaitos debete. ir pardavimo apskaitos sąskaitų kreditas. Sudarius sandorį (šalims įvykdžius savo įsipareigojimus), pagal sutarties sąlygas, pilnas grąžinimas abipusiai piniginiai įsipareigojimai.

Kaip minėta aukščiau, tikrinant inventorizacijos rezultatus arba atliekant inventorizaciją audito organizacijai, gali susidaryti situacijų, kurios paprastai nėra plačiai paplitusios, tačiau jų nustatymas ir vėlesnis patikrinimas turi atsispindėti auditoriaus darbo dokumentuose.

Gavus inventorizacijos prekes, už kurias nebuvo gauti apmokėjimo dokumentai, reikia patikrinti, ar šios prekės nurodytos kaip apmokėtos, bet gabenamos, ar nebuvo išvežtos iš tiekėjų sandėlių, ar jų vertė nurodyta gautinos sumos. Patvirtinamųjų dokumentų trūkumas nustatomas susipažinimo etape. Atliekant auditą, būtina atsižvelgti į tai, kad 60 sąskaitos analitinė apskaita turi pateikti duomenis apie neaprašytas prekes ir į materialines vertybes tokiu atveju turi būti atsižvelgiama į sutartyje nustatytas kainas ir sąlygas. Auditorius turi užtikrinti, kad organizacija tokių prekių dokumentų prašymą pateiktų per protingą laiką. Jei patvirtinančių dokumentų trūksta pakankamai ilgą laiką, inspektorius turėtų tai užtikrinti pirkimo PVM už atitinkamus pristatymus nebuvo priimtas kompensuoti. Jeigu buvo gauti patvirtinamieji dokumentai ir yra kainų ir prekių neatitikimų, tuomet auditorius turi patikrinti sumų patikslinimo apskaitos teisingumą.

Auditorius, tikrindamas atsiskaitymų už pretenzijas, kilusias tarp partnerių vykdant verslo sutarčių sąlygas, būklę, auditorius turi žinoti, kad tiekėjams pateikiama pretenzija, jei sąskaita apmokėta ir priimta iki inventorinių prekių gavimo (teikimas darbus, paslaugų atlikimą), o priėmus į sandėlį buvo nustatytas kainų, kokybės, nomenklatūros trūkumas ar neatitikimas sudarytos sutarties sąlygoms. Auditorius audito metu turi nustatyti pretenzijų dokumentų pagrįstumą, teisingumą ir savalaikiškumą. Inspektorius turėtų atkreipti dėmesį į tai, kad vekselių teisės aktuose yra nustatytos specialios taisyklės, reglamentuojančios atsakomybę už prievolės apmokėti vekselį nevykdymą ar netinkamą įvykdymą. Ginčijamos skolos ir galimų jų pasekmių atspindėjimas ūkio subjekto ataskaitose yra itin kruopščios.

Be to, tikrinamas skolos, kuriai suėjo senaties terminas, nurašymo teisėtumas ir dokumentacija.

Taikydamas aukščiau aprašytas procedūras, auditorius gali nustatyti anksčiau sudarytų sutarčių pradinių sąlygų pasikeitimo faktus: skolos nutraukimą įskaitant tarpusavio reikalavimus, skolos perleidimą, reikalavimų perleidimą. Kad patikrintų šias problemas, auditorius turėtų žinoti:

• 1. B buhalterinė apskaita Barterinių sandorių ir tarpusavio užskaitų atspindėjimo metodai yra beveik identiški, nes dėl to šalys pasiekia tuos pačius tikslus: parduodama jų pačių produkcija ir perkamos kitos sandorio šalies prekės. Būtent todėl auditorius, tikrindamas tarpusavio įskaitymus, pirmiausia turi patikrinti jų įgyvendinimo teisėtumą. Kadangi nėra standartizuotų tokių sandorių formų, auditorius turi skirti ypatingą dėmesį tarpusavio užskaitų dokumentacijos tikrinimui.
• 2. Skolos perkėlimas galimas tik kreditoriui sutikus, todėl visų pirma būtina patikrinti tokių operacijų teisėtumą, bei tinkamą jų dokumentaciją.
• 3. Reikalavimo teisės perleidimas dažniausiai vykdomas perleidimo sutarties pagrindu. Norint perleisti reikalavimą naujam kreditoriui, skolininko sutikimas nereikalingas, tačiau apie tai jam turi būti pranešta. Ypač būtina atkreipti dėmesį į tai, kad pagal įstatymą naujajam kreditoriui turi būti perduotas reikalavimas tokia forma, kokia jis yra perleidimo sutarties sudarymo metu. Reikėtų nepamiršti, kad reikalavimo teisės perleidimas lems tik analitinės apskaitos pokyčius.

Galutinis etapas

Šiame audito etape apibendrinami ir analizuojami aukščiau aprašytų audito procedūrų metu gauti rezultatai. Auditorius turi įvertinti audito programos vykdymo išsamumą, efektyvumą ir kokybę. Kitas žingsnis apibendrinant informaciją – įvertinti aptiktas klaidas ir iškraipymus, atsižvelgiant į jų reikšmingą poveikį finansinius rodiklius. Informacija iš darbo dokumentų perkeliama į ataskaitinius dokumentus, formuluojamos išvados ir rekomendacijos nustatytiems pažeidimams pašalinti (su privaloma nuoroda į reglamentus). Šiame etape sudaromos atmintinės, kuriose nurodoma reikalinga informacija, kurią kiti auditoriai galėtų patikrinti. Nuo balanso sudarymo iki auditoriaus išvados datos klientas gali patirti įvykių ar sandorių, kurie turi rimtos įtakos finansinės ataskaitos ir reikalaujama patikslinti arba atskleisti informaciją, pvz., bylinėjimosi atveju, kai klientas yra atsakovas. Auditorius turėtų atkreipti dėmesį į šį laikotarpį ir taikyti specialias procedūras tokiems įvykiams aptikti. Turėtų būti atlikta išsami galimų kliento rizikų analizė ir jos rezultatai atsispindi išvadoje. Dėl to pagal audito rezultatus sugeneruojama auditoriaus išvada.

1.4 Tipinės klaidos audituojamose organizacijose

Auditorius, tikrindamas mokėjimus tiekėjams ir rangovams, turi žinoti apie galimas klaidas ir pažeidimus, būdingus šiai apskaitos skyriui.

• -- aritmetinės klaidos fiksuojant operatyvinį faktą (matuojant kiekį, svorį, matmenis ir pan.);
• -- dokumentų originalų sunaikinimas;
• -- netinkama apskaita (analitinės apskaitos nepatikimumas, formali skaičiavimų inventorizacija ir kt.);
• -- netinkamas pretenzijų pagal sutartis vykdymas ir pateikimas;
• - nerealių gautinų ir mokėtinų sumų atspindėjimas apskaitos sąskaitose;
• -- neteisingas ar neteisėtas tiekėjų sąskaitose faktūrose paskirstytų PVM sumų įtraukimas į buhalterinę apskaitą;
• -- neteisingas buhalterinių sąskaitų atitikimas;
• -- iš tiekėjų gautų prekių ir medžiagų negavimas;
• -- dokumentų klastojimas ir fiktyvių įpareigojimų surašymas siekiant užtikrinti neteisingus atsiskaitymus grynaisiais pinigais;
• -- tiekėjų sąskaitų faktūrų ir įmonės apskaitos duomenų neatitikimas;
• -- ūkinių operacijų registravimas nevienodos formos dokumentuose;
• - trūksta reikalingų detalių, suteikiančių dokumentui teisinę galią;
• -- dokumentų srauto grafiko nebuvimas;
• -- klaidos registruojant dokumentą, pavėluotas dokumento įregistravimas apskaitos registre;
• -- dokumentų saugojimo archyve termino pažeidimas;
• -- pirminių dokumentų sunaikinimas be dokumentų skyrimo sunaikinti akto;
• - vienos sandorio šalies skolos padengimas kitai sandorio šaliai išduotais avansais;
• -- nesavalaikis skolos nurašymas su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu;
• -- nepagrįstas apmąstymas mokesčių atskaita už PVM (už tiekimą, neįrašytą į sąskaitą faktūrą, už tiekimą, užtikrintą pačios organizacijos vekseliais ir kt.);
• - nėra koregavimų dėl atsargų (darbų, paslaugų), nurašytų į sąnaudas, anksčiau apskaitytų kaip neaprašytos prekės, kurių dokumentai buvo gauti ir turi neatitikimų anksčiau apskaitoje apskaitoje;
• -- skaičiavimo klaidos skaičiuojant valiutų kursų skirtumus;
• - sumų skirtumų atspindėjimas kitų pajamų ir sąnaudų, o ne atsargų ir sąnaudų sąskaitose;
• -- blogos skolos nurašymas į kitų pajamų ir sąnaudų sąskaitą, turint anksčiau suformuotą šios skolos rezervą;
• - neteisėtas skolos pripažinimas bloga ir jos nurašymas abejotinų skolų rezervo ar ne veiklos sąnaudų sąskaita;
• -- tiekėjams nevykdoma analitinė apskaita už laiku neapmokėtus atsiskaitymo dokumentus, už pristatymus, išrašytus į sąskaitas faktūras, išrašytus avansus ir pan.;
• -- nesavalaikis pretenzijų pateikimas tiekėjams ir kt.

Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais auditas būtinas ne tik siekiant apsaugoti turtinius interesus, teisinį reglamentavimą ir sąnaudų apskaitą. Auditas palengvina bet kokių verslo operacijų vykdymą laikantis racionalaus išteklių naudojimo principo, sumažinant (ir dažnai užkertant kelią) rizikai, susijusiai su ekonominė veikla. Ypač jei auditas yra pagrįstas specializacijos principu ir aiškiai laikomasi vidinio bei išorinio audito atlikimo algoritmo. Pagrindinis atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais audito tikslas – gautinų ir mokėtinų sumų atskaitomybės rodiklių patikimumo ir teisėtumo nustatymas – priklauso nuo šio algoritmo vykdymo tikslumo.

Auditoriaus pareigos tikrinant atsiskaitymus su rangovais ir tiekėjais

Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais: audito esmė ir tikslai

Atsiskaitymų auditas nustato sandorių, vykdomų atsiskaitant su rangovais ir tiekėjais, teisės aktų laikymąsi bei atitiktį apskaitos išrašus tikrasis procesas. Sąvokos „rangovai“ ir „tiekėjai“ čia reiškia organizacijas (įmones) ir individualius verslininkus,

• tiekti medžiagas (žaliavas, įrangą, konstrukcijas),
• atlikti įvairaus pobūdžio darbus pagal sutartį (remontas, statyba, rekonstrukcija ir kt.),
• teikiant įvairias paslaugas (vandens, dujų, elektros tiekimas ir kt.).

Audito tikslas nulemia audito užduotis – jų sąrašą ir sprendimo seką. Taigi, tikrindami tiekėjus ir rangovus (audituojamus subjektus), jie pradeda nuo susitarimų (sutarčių, sutarčių) buvimo ir teisingumo. Kartu vertinama, ar jų turinys atitinka ekonominę sandorių prasmę.

Atsižvelgiant į sandorių pobūdį ir sudarytų sutarčių dalyką, atsiskaitymų su tiekėjais grupė yra atskirta nuo atsiskaitymų su rangovais grupės. Taip yra dėl kiekvienos grupės sutarčių ypatybių, o tai taip pat reiškia skirtingus audito metodus. Skirtumas išreiškiamas metodais, pavyzdžiui, audito įrodymų rinkimo metodais, taip pat atrankos tvarka.

1. Grupė „Atsiskaitymai su tiekėjais“.

Sutarties dalykas šioje grupėje yra nuosavybės teisių ir prekių įgijimo procesas. Pagrindinės susitarimo formos čia yra: tiekimo sutartis, pirkimo-pardavimo sutartis, mainų sutartis ir elektros energijos tiekimo sutartis.

1. Grupė „Atsiskaitymai su rangovais“.

Sutarties dalykas šioje grupėje – tam tikro darbo kiekio atlikimas ir rezultatų pristatymas klientui. Atitinkamai, pagrindinės susitarimų formos čia bus sutartis, sutartis dėl MTEP (angliška versija – R&D Research and Development) ir paslaugų teikimo sutartis.

Išsamų audituotų skaičiavimų vaizdą pateikia analitiniai ir sintetiniai apskaitos duomenys, kuriems gauti auditorius audito metu turi atlikti keletą procedūrų. Pavyzdžiui, operacijų sekimas leidžia sekti netipines situacijas. Perskaičiavimas leidžia dar kartą patikrinti ankstesnių matematinių skaičiavimų tikslumą apskaitos įrašuose ir pirminiuose dokumentuose. Informacijos analizė leidžia susieti savo ir savo vertybes skolintų pinigų ir tt Auditoriaus atliekama išmanančių asmenų apklausa gali būti atliekama tiek ūkio subjekto viduje, tiek už organizacijos ribų.

Auditoriaus pareigos tikrinant atsiskaitymus su rangovais ir tiekėjais

Audito procedūros metu auditorius turi atlikti keletą veiksmų:

1. Patikrinkite ir įvertinkite pirminių dokumentų, atspindinčių prekių ir medžiagų įsigijimą bei paslaugų ir darbų gavimą, pildymo teisingumą. Tokio patikrinimo tikslas – patvirtinti kredito skolos atsiradimo pagrįstumą.
2. Patvirtinti savalaikio mokėtinų sumų apmokėjimo faktą ir jo atspindėjimo apskaitos sąskaitose teisingumą.
3. Išanalizuoti ir įvertinti pareikštų pretenzijų pateikimo teisingumą.

Norėdami tai padaryti, auditorius turi nustatyti ir išspręsti keletą tarpinių užduočių:

Auditoriaus verslo veiklą reglamentuoja daugybė keturių lygių reglamentų ir teisės aktų.

1. Aukščiausiu lygiu tai Konstitucija, federaliniai įstatymai (pirmiausia Federalinis įstatymas „Dėl audito“ Nr. 307), Civilinis ir Darbo kodeksai, Vyriausybės nuostatai, susiję su buhalterine apskaita.
2. Antrame lygyje - federalinės reikšmės audito veiklos standartai ir taisyklės, reglamentuojantys bendruosius audito klausimus, kurie yra privalomi.
3. Trečiame lygyje – audito organizacijų ir profesinių asociacijų standartai ir vidaus taisyklės, standartinės rekomendacijos ir apskaitos metodikos nurodymai, aprašantys konkrečius apskaitos būdus pagal PBU.
4. Paskutiniame lygyje atsižvelgiama į konkrečios organizacijos apskaitos politiką, dokumentų srautų grafiką, sąskaitų planą ir kitus organizacijos darbinius dokumentus bei jos vidinius standartus.

Federalinis įstatymas Nr. 307 atspindi atsakomybę už įstatymų pažeidimus atliekant audito veiklą, taip pat suderino ir atnaujino visus su tuo susijusius teisės aktus.

Testo turinys ir informacijos šaltiniai

Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais, susijusių su sutarčių vykdymo kokybe pagal ekonominį turinį, apskaitos auditas apima tikrinimą:

• prekių ir materialinių vertybių – prekių ir medžiagų pristatymai (į šį skaičių įeina vekseliais garantuoti kvitai, taip pat kvitai be sąskaitų faktūrų),
• gautos komercinės paskolos ir išduoti avansai,
• pretenzijos, pateiktos audituojamai šaliai,
• nurašytos skolos, kurios nėra išieškomos,
• pradelstos skolos, į kurias įeina skolos, kurių ieškinio senaties terminas yra pasibaigęs.

Paskutiniam punktui auditorius skiria ypatingą dėmesį, siekdamas išsiaiškinti skolos atsiradimo priežastis ir jau imtasi priemones jai išieškoti. Dėl gautinų sumų reikia nustatyti tikslią skolos datą ir priežastis.

Patikrinimo metu jie remiasi informacija iš šių dokumentų:

• Sutartys dėl konkrečios paslaugos teikimo.
• Darbo sutartys.
• Prekių ir medžiagų tiekimo sutartys.
• Kliento apskaitos politikos nuostatai, suformuoti remiantis organizaciniais ir ekonominiais veiksniais.
• Žurnalas įgaliojimo priimti inventorinius daiktus – inventorizacijos daiktus – registravimo žurnalas.
• Tiekėjo sąskaitų faktūrų žurnalas.
• Tiekėjai patys išrašo sąskaitas faktūras.
• Sąskaitos faktūros.
• Vekseliai.
• Sąskaitų derinimo ataskaitos.
• Inventorizacijos skaičiavimų aktai.
• Protokolas dėl tarpusavio reikalavimų įskaitymo.
• Pagrindinė knyga.
• Pirkinių knyga.
• Mokėjimo dokumentų kopijos.
• Finansinės ataskaitos.
• 60 sąskaitos apskaitos registrai.

60 paskyroje apibendrinama visa informacija apie apmokėjimus už gautas inventoriaus prekes, kliento priimtus darbus ir sunaudotas paslaugas.

Skaičiuokite 60 kaip apibendrintos informacijos apie skaičiavimus atspindį

„Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ (60 sąskaita) - sąskaita, kurioje apibendrinamos visos operacijos, susijusios su priimtais darbais ir paslaugomis bei medžiagų įsigijimu. inventoriai. Jie atsispindi nepriklausomai nuo atsiskaityti pateiktų dokumentų mokėjimo terminų. Skaičiavimų, į kuriuos atsižvelgiama 60 sąskaitoje, sąrašas apima:

1. Už įsigytas prekes ir medžiagas, priimtus darbus, sunaudotas paslaugas (įskaitant materialinių vertybių apdorojimą ar pristatymą), už kurias buvo priimti (priimti) apmokėti per banką dokumentai. Į šių paslaugų sąrašą įtrauktas ir išteklių (vandens, dujų, elektros) tiekimas.
2. Prekėms ir medžiagoms, darbams ir paslaugoms, įtrauktoms į neaprašytų prekių sąrašą – tas, už kurias dar nėra gauti apmokėjimo dokumentai iš rangovų ar tiekėjų.
3. Už atsargų perteklių, kuris nustatomas inventorinių prekių priėmimo metu, kai faktinis vienetų skaičius viršija nurodytą tiekėjų dokumentuose.
4. Už gabenimą, įskaitant tarifo viršijimą ir permokėjimą (krovinį).
5. Ryšio paslaugoms (tai apima visas komunikacijos rūšis).
6. Skaičiavimai pagal statybos rangos sutartį tarp generalinio rangovo ir subrangovų.
7. Skaičiavimai tarp generalinio rangovo ir subrangovo pagal MTEP sutartį („tyrimo ir plėtros darbai“, į kuriuos įeina ir technologiniai darbai).

Norint atsižvelgti į aukščiau pateiktus skaičiavimus, būtina patikrinti ir palyginti šiuos dokumentus:

• Sąskaitos faktūros, kurios išrašomos išsiuntimo metu. Tokiose sąskaitose yra nurodytos pagrindinės charakteristikos ir jos yra atsargų elementų kapitalizavimo pagrindas.
• Sąskaitos faktūros, kurios leidžia sekti prekių ir medžiagų judėjimą bei atsiskaitymą už transportavimą.
• Sąskaitos faktūros, kurias tiekėjas išrašo prieš prekių ir medžiagų pristatymą arba rangovo užsakovui. Juose nurodoma mokėjimo suma ir pagrindas.
• Tiekėjo išrašytos PVM apskaičiavimo ir sumokėjimo sąskaitos faktūros. Sąskaitos faktūros laikomos pagrindu atitinkamoms mokesčių sumoms priimti grąžinti. Dokumento formatas turi atitikti keliamus reikalavimus Mokesčių kodas RF.
• Įgaliojimai. Šiais dokumentais įforminama subjekto teisė veikti kaip patikėtinis, įgaliotas gauti materialines vertybes. Įgaliojimo forma gali būti įvairių formų. Pavyzdžiui, perkančios įmonės firminis blankas su antspaudu ar kampiniu antspaudu skirsis nuo standartinės formos, tačiau blankai turi turėti „stuburą“, kuriuo fiksuojamas įgaliojimų išdavimas atitinkamame specialiame žurnale. Formoje įrašomi pirkėjo duomenys, atitinkantys jo asmens tapatybės kortelės duomenis ir gautų materialinių vertybių duomenys. Nurodomas įgaliojimo galiojimo laikas, kurį taip pat reikia patikrinti, nes prekės nebus išduodamos su pasibaigusiu dokumentu.
• Medžiagų priėmimo aktai. Tokie aktai surašomi pagal prekių ir medžiagų priėmimo rezultatus, nustačius trūkumą ar kokybės neatitikimą reikalaujamiems parametrams. Aktai tampa pagrindu pateikti pretenziją tiekėjui. Žemės ūkio organizacijoje, prekėms ir medžiagoms atvežus į sandėlį, sandėlininkas uždeda žymą mokėjimo dokumentuose (alternatyva gali būti sąskaita faktūra ūkio reikmėms), o žemės ūkio paslaugų įmonėse tokiais atvejais surašomas kvito orderis. aukštyn.
• Komerciniai aktai, kurie surašomi esant bet kokiam faktinės krovinio būklės ir gabenimo dokumentuose nurodytų duomenų (kiekis, svoris) neatitikimui, kroviniui (ar jo daliai) sugadinus ar dingus. Tranzito metu atsiradę trūkumai ir pažeidimai turi būti registruojami dalyvaujant tiekėjo atstovui ir nesuinteresuotam asmeniui.

Atsiskaitant negrynaisiais pinigais, leidžiama juos atlikti per mokėjimo nurodymai, čekius, inkasaciją (kai bankas kliento vardu priima mokėjimą), akredityvus (kai mokėtojo vardu bankas atlieka mokėjimus) ir kt. Visos aukščiau nurodytos ir kitos formos turi atitikti teisinius reikalavimus reikalavimus, bankininkystės taisykles ir tradiciškai naudojamas bankinėje praktikoje.

60 paskyra priklauso aktyvių-pasyvių paskyrų kategorijai. Čia debeto likutis yra lygus avansų sumai, kuri išduodama kaip išankstiniai mokėjimai tiekėjams ir rangovams. Tai atitinka jų skolą už sumokėtas prekes ir medžiagas bei gabenamas prekes, skolą už jau suteiktas paslaugas ir jau atliktus darbus.

Mokėtinos sumos rangovams ir tiekėjams yra sukauptos:

• priėmus (mokėtojo sutikimą apmokėti) atsiskaitymo už priimtas prekes ir medžiagas, darbus ir paslaugas dokumentus,
• priėmus prekes ir medžiagas pristatymams be sąskaitos faktūros (kvitai be atsiskaitymo dokumentų);
• nustačius perteklių pagal vertybių priėmimo rezultatus.

Už tiekėjų sąskaitas, pateiktas apmokėti, įskaitoma 60 sąskaita ir nurašomos vertybės arba išlaidų sąskaitos.

Pirmosiose sąskaitose yra:

• „Investicijos į ilgalaikį turtą“ – 08,
• „Medžiagos“ – 10,
• „Kilimėlio pirkimas ir įsigijimas. vertybės“ – 15,
• „Produktai“ – 41 ir kt.

Antrajam – sąskaitos:

• „Pagrindinė produkcija“ – 20,
• „Pagalbinė gamyba“ 23,
• „Bendrosios gamybos sąnaudos“ ir „Bendrosios veiklos sąnaudos“ (atitinkamai 25 ir 26) ir kt.

Skolos tiekėjams grąžinimas atspindimas taip:

• debetas – 60 sąskaita,
• kreditas – įvairios buhalterinės sąskaitos Pinigai, kurie apima, pavyzdžiui, 51 ir 52 (“ Einamosios sąskaitos“ ir „Valiutinės sąskaitos“, atitinkamai), banko paskolų sąskaitos: 66 – trumpalaikėms ir 67 – ilgalaikėms paskoloms.

Teritorijoje Rusijos Federacija skaičiavimai atliekami rubliais, nepaisant to, kad prekės kaina sutartyje gali būti nustatyta bet kokia valiuta arba savavališkais sutartiniais vienetais. Tokiu atveju bet kokia nustatyta ne rublio kaina turi būti pateikta nacionalinei piniginis vienetas- konvertuoti į rublius. Valiutų kursų skirtumas atsispindi 91 sąskaitoje: debetas 91-2 ir (nurodant papildomą skolos sukaupimą už materialinių vertybių apmokėjimą tiekėjui) kreditas 60. Tai atspindi valiutų kursų skirtumą, susidarantį tiek prieš, tiek po jo. inventoriaus prekių apskaitą.

Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais auditas pagal analitinių ir sintetinių apskaitos duomenų būklę turėtų būti atliekamas pagal apskaitos vietos apžiūros programą ir parengtą planą. Duomenys po jų analizės turėtų sudaryti išsamų supratimą apie šiuos skaičiavimo tipus:

• su rangovais ir tiekėjais – pagal priimtą (priimtą) atsiskaitymo dokumentai už kuriuos dar neatėjo mokėjimo terminas, už laiku neapmokėtus dokumentus ir išduotus avansus,
• su tiekėjais – dėl jau gautos komercinės paskolos ir kt.

Visų pirma, patikrinimo metu nustatomas abiejų pusių prekių ir medžiagų tiekimo teises ir pareigas reglamentuojančių dokumentų prieinamumas, jų vykdymo tikslumas. Ir taip pat - pinigų mokėjimo ar gavimo korespondencija (atitinkamai už gautas ar išsiųstas prekes) ir inventorizacijos elementų kapitalizavimo ir nurašymo užbaigtumo laipsnį. Atspindėti atsiskaitymo sandoriai Naudojamas metams atidaromas žurnalas Nr.6 (užsakymų žurnalas) bei jo priedas, forma Nr.6 („Atsiskaitymų operacijų registras“). Tokiuose registruose kiekvieno dokumento įrašai saugomi poziciniu būdu.

Apskritai apskaita tiekėjų ir rangovų skaičiavimų kontekste vykdoma tik tuo atveju, jei skaičiavimai atliekami tvarkingai. suplanuoti mokėjimai(atspindi likučio ir judėjimo identifikavimą). Tačiau, neatsižvelgiant į mokėjimo formą ir sumų dydį, visi mokėjimai už išsiųstas prekes ir medžiagas bei priimtus darbus turi atsispindėti sąskaitoje 60. Korespondencijos įrašai turi būti daromi su sąskaita 60, jei registruojant priimtą darbas ar prekių ir medžiagų gavimas gavėjo sandėlyje, dokumentai jau apmokėti.

Analitinė apskaita vykdoma kiekvienai rangovo ar tiekėjo pateiktai sąskaitai faktūrai ir kiekvienam rangovui ar tiekėjui, siekiant užtikrinti, kad būtų gauta informacija apie skolą atsiskaitymo dokumentuose, už kuriuos dar nesumokėta, apie laiku neapmokėtus bei neapmokėtus pristatymus.

Užsakymų žurnalo kairėje pusėje įrašai apie 60 sąskaitos kreditą daromi pagal stulpelį su nurašytomis sąskaitomis materialinių vertybių, kapitalo investicijų ir gamybos sąnaudų apskaitai. O atskiriems stulpeliams – PVM suma, likutis mėnesio pradžioje ir jo pabaigoje, operacijų datos, dokumentų numeriai ir tiekėjų (rangovų) pavadinimai.

1 audito etapas: parengimas ir planavimas

Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais auditas, kaip taisyklė, vyksta trimis etapais, iš kurių pirmasis – susipažinimas su audituojama organizacija ir bendrųjų procedūrų atlikimas. Tačiau nepaisant to, kad procedūros yra esminės, atliekamos tiksliai vertinimai o antrajame etape atliekami matavimai, atitikties analizė ir kt., svarbiausiais etapais laikomi pasiruošimo ir planavimo etapai, kurių negalima neįvertinti.

Prieš pradėdamas procedūras, auditorius turi suprasti ūkio subjekto veiklos ypatumus. Audito planavimo schema neturėtų prieštarauti Rusijoje priimtiems audito standartams. Optimali schema apima etapus:

• preliminaraus plano sudarymas,
• studijuojant organizacijoje priimtą apskaitos sistemą
• įvertinti vidaus kontrolės sistemos efektyvumą,
• nustatyti reikšmingumo hierarchiją (lygį),
• audito imties sudarymo etapas,
• ir bendrojo plano rengimo etapas.

Audito ypatybes kiekviename etape (įrodymų gavimo metodai, darbinės audito dokumentacijos tvarkymas) lemia numatomi audito tikslai.

„Įsipareigojimo raštas“

Prieš sudarydama susitarimą atlikti auditą, siekdama reglamentuoti prievolę, audito įmonė parengia įsipareigojimo raštą, patvirtinantį sutikimą atlikti auditą. Laiškas siunčiamas atsakant į ūkio subjekto užklausą-pasiūlymą, jame nurodytos patikrinimo sąlygos ir biuro bei organizacijos, kuri dėl to susisiekė, tarpusavio įsipareigojimai.

Reikiamas informacijos kiekis laiške pasiekiamas atlikus išankstinę pažintį su kliento organizacija.

Be kita ko, tai leidžia sudarant sutartį, kuri iš karto apibrėžiama kaip mokamas paslaugų teikimas, nepraleisti svarbių dalykų ir atskleisti problemas:

• vykdymo tvarka,
• mokėjimas už paslaugas,
• darbų atlikimo laikas ir savalaikiškumas,
• dokumentų sauga,
• išlaikyti konfidencialumą,
• kliento teises ir jo pagalbą atliekant auditą,
• šalių įsipareigojimai vienašališko atsisakymo vykdyti atvejus,
• inspektoriaus atsakomybė už rezultato kokybę.

Audito išvados atsispindi visų programos dalių darbo dokumentuose, tampa faktine medžiaga rengiant išvadas ataskaitoje. Tačiau formalūs šių darbo dokumentų parametrai ir turinys nėra reglamentuojami norminiais dokumentais, o nustatomi audito įmonės vidaus standartais.

Išankstinis planavimas

Toks preliminarus planavimas dažniausiai prasideda nuo įžanginių pokalbių su audituojamos organizacijos vadovų grupės atstovais, vyriausiuoju buhalteriu, įvairių padalinių darbuotojais, kontrolės tarnybos atstovu ar vadovybe.

Pokalbio metu auditorius gauna Bendra informacija, kuri padeda suprasti kliento poreikius ir lūkesčius iš audito veiklos. Preliminarus planavimas baigiamas vidaus kontrolės tarnybos darbo tyrimu (remiantis ataskaitomis), medžiaga iš kitų tikrinimo struktūrų (pavyzdžiui, mokesčių).

Planavimo rezultatas – bendrasis planas ir audito programos. Bendrajame plane nurodomas audito tikslas ir kryptis, patikrinimo būdas, reikšmingumo lygis ir rizikos dydis. Be to, nustatomas darbo grupės dydis ir reikalavimai auditorių kvalifikacijai, po kurių paskirstomos pareigos ir pavaldumo hierarchija. Plane taip pat nustatomi proceso laiko parametrai, išsamios ataskaitos pateikimo data ir galutinė išvada.

Baigiamojoje programoje ypatingas dėmesys skiriamas toms sritims, kurios buhalterine apskaita buvo kontroliuojamos menkiau arba visai nekontroliuojamos.

Rezultatas turėtų būti išsamus audito procedūrų sąrašas, kurio turinys leistų pagrįsti audito įrodymus.

2 audito etapas: atsiskaitymų būklė

Tiesioginio patikrinimo etapas prasideda patvirtinant duomenų iš įvairių šaltinių atitiktį:

• Didžioji knyga,
• balanso lapas,
• apskaitos registrai (sintetiniai ir analitiniai), skaičiuojami 60,
• sąskaitų skaičiavimų ir duomenų sutikrinimo aktai 50-52.

Auditorius patikrina, ar yra (ir ar ji teisingai sudaryta) prekių ir medžiagų tiekimo, darbų ir paslaugų sutartis, skolos (jei yra) atsiradimo priežastis ir datą, kuri galioja tiek gautinoms, tiek mokėtinoms sumoms. , ir skolos su pradelstais ieškinio senaties terminais.

Kalbant apie terminus, nustatyta, kad:

• Atsiskaitymo įsipareigojimų už atliktus darbus, suteiktas paslaugas ir tiekiamas prekes bei medžiagas įvykdymo terminas yra 3 mėnesiai nuo faktinio paslaugų suteikimo ar prekių gavimo dienos.
• Skolos suma, kurios kreditoriai nepareikalavo pagal tokius sandorius, nurašoma praėjus 4 mėnesiams nuo tos dienos, kai įmonė skolininkė, turinti beviltiškos gautinos sumos statusą, faktiškai gavo prekes ir medžiagas ar paslaugas (darbus). kreditoriaus nuostoliai (jei kreditoriaus veiksmuose nebuvo tyčios).

Jei yra pristatymų, kurių nėra sąskaitoje faktūroje (nėra dokumentų apie gautas prekes ir medžiagas), auditorius patikrina šių verčių būklę - ar jos yra tarp apmokėtų, bet yra tranzitu (tiekėjo sandėlyje), taip pat ar jų vertė pateikiama kaip gautinos sumos. Tuo pačiu metu auditorius turi nustatyti, ar buvo atlikta apskaičiuota inventorizacija, ir, jei taip, tada patikrinti jos rezultatus priešpriešinį patikrinimą, ar nėra kapitalizavimo išsamumo, teisingos kainodaros (pagal sutartį), teisingo nurašymo. išlaidų ir patikrinkite pasibaigusias skolas. Indėlio sumos ir mokėtinos sąskaitos su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu yra priskiriami finansavimo padidėjimui arba ūkinės veiklos rezultatams.

Patikrinti skolos tikrumą (įskaitant pagalbinę medžiagą) taip pat svarbu, nes mokant ją grynaisiais yra galimybė sukčiauti ir pasisavinti. Panašūs veiksmai trumpalaikių įsipareigojimų srityje skirsis nuo tų pačių procedūrų trumpalaikio turto srityje. Sukčiai klastoja dokumentus ir surašo fiktyvius dokumentus, kad užtikrintų atsiskaitymą grynaisiais. Tačiau kad vaizdas būtų išsamesnis, be faktinės skolos palyginami ir ankstesnių metų rodikliai pagal pradelstų mokėjimų laiką su dabartiniais.

60 sąskaitoje apskaitoje atsispindi visi priimti darbai ir įsigytos prekės, neatsižvelgiant į apmokėjimo sąlygas – kaupimo principu. Į šią sąskaitą įskaitomos atsargų, paslaugų ir darbų sąnaudos, priimtos į apskaitą, atitinkančios atsargų, darbų, paslaugų apskaitos sąskaitas (arba su 15 sąskaita) arba sąnaudų apskaitos sąskaitas. Pristatymui - su atsargų, gamybos sąnaudų, prekių sąskaitomis. Pristatymams be sąskaitos – gautų prekių ir medžiagų savikaina, nustatyta sutartyje nurodyta kaina ir sąlygomis.

Atsižvelgiant į tai, ar tiekėjo prekių ir medžiagų dokumentai atitinka sutarties sąlygas, galimi du variantai:

• jei jie atitinka, papildomai įrašomas inventoriaus vienetų kiekis,
• jei nesutampa, tada daromi įrašai siuntos dokumentų sumoms, o preliminarus apskaitos įrašas atšaukiamas.

60 sąskaita nurašoma sąskaitų už įsipareigojimų įvykdymą apmokėjimo suma. Debete taip pat įrašomi avansai ir, atsižvelgiant į grynųjų pinigų sąskaitas, išankstiniai apmokėjimai tiekėjo sąskaitose faktūrose. Atskirai reikia atsižvelgti į išduotų avansų ir išankstinių mokėjimų sumas.

Be to, auditorius išsiaiškina, ar nėra sandorių, kuriuos šalys atliko sąmoningai apeinant Rusijos Federacijos civilinį kodeksą – ne laiku ar nevisiškai. Tokie sandoriai apibrėžiami kaip negaliojantys (negaliojantys).

Tada auditorius gauna savo pastebėjimų įrodymus. Lyginami pirminės dokumentacijos duomenys ir sutarčių, sąskaitų faktūrų bei projektavimo ir sąmatų paketų duomenys. Taigi, inspektorius patvirtina ir patvirtina:

• susirašinėjimą mokėjimo dokumentai (banko išrašai, vekseliai, kvitai, kasos pajamų orderiai, čekiai ir kt.) skolos grąžinimo operacijos,
• šių mokėjimo dokumentų patikimumą ir jų įforminimo teisingumą rekvizitų, sumų, antspaudų ir antspaudų buvimo, PVM atskiroje eilutėje ir kt.
• šių mokėjimo dokumentų duomenų atitiktis sąskaitų registruose atsispindintiems duomenims.

Tokios analizės rezultatas yra, pavyzdžiui, nuomonė, kad patvirtinamas 60 sąskaitoje atsispindinčių mokėjimų išsamumas ir savalaikiškumas, apskaita vykdoma pagal norminius dokumentus, duomenys apie tai iš apskaitos registrų teisingai perkelti į Didžiąją knygą. , o likučiai sudaromi kaip jos sąskaitų likučių išraiška . Be to, visi skaičiavimai yra dokumentuojami.

3 audito etapas: pradelsta skola

Vykdydamas rangovų ir tiekėjų gautinų ir mokėtinų sumų būklės nustatymo audito programą, inspektorius išsiaiškina, kaip laikomasi tų skolų, kurių negalima išieškoti, nurašymo tvarkos, analizuoja atsiskaitymų už pretenzijas būklę.

„Inventorizacijos aktas...“ (D priedas) leidžia suskirstyti gautinas sumas į du tipus:

1. patvirtino,
2. nepatvirtintas – su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu.

Abejotinos skolos gali atsirasti, kai įmonė nevykdo įsipareigojimų apmokėti už pristatytą produkciją dėl įmonės reorganizavimo, pirkėjo likvidavimo ar nemokumo. Tokios skolos statusą gauna per sutartinį laikotarpį negrąžintos gautinos sumos, kurios nėra užtikrintos pakankamomis tinkamomis garantijomis.

Neišieškoma skola už kiekvieną prievolę (pagal buhalterinės apskaitos reglamentą, 77 p.) nurašoma remiantis inventorizavimo rezultatais ir vadovo rašytiniu įsakymu, pagrindžiančiu savo sprendimą. Tokia skola priskiriama abejotinų skolų atidėjiniams arba rezultatams finansinė veikla komercinė įmonė, jeigu šios skolos suma nebuvo rezervuota už praėjusį ataskaitinį laikotarpį. Įmonės ne tik turi teisę sudaryti tokius rezervus, bet ir jei išlieka skolų išieškojimo galimybė, patartina juos sudaryti.

Rezervo dydis yra individualus kiekvienos konkrečios skolos parametras. Šis parametras priklauso nuo mokumo ir tikimybės laipsnio mažiausiai dalinis grąžinimas. Informacijai apie tokius rezervus apibendrinti naudojama 63 sąskaita Sumos

rezervai apskaitomi kaip ne veiklos sąnaudos, o tai leidžia įmonėms mažinti pelno mokesčio dydį kurdamos rezervus (jei numatyta rezervų sudarymo tvarka apskaitos politikaįmonės).

Skolos grąžinimo termino pasibaigimas tampa privaloma sąlyga ir pagrindu sudaryti rezervą. Sąlygos nustatomos susitarimu arba (jei sutartyje tai nenumatyta) įstatymu. Per ataskaitinius metus, einančius po rezervo sudarymo metų, rezervas turi būti visiškai išnaudotas, arba nepanaudota suma turi būti pridėta prie finansinio rezultato, kuris apskaitoje atsispindi registruojant. Tuo pačiu galite sukurti naują rezervą abejotinoms skoloms ir į jį įtraukti likusias negrąžintas skolas, likusias iš rezervo už pasibaigusį laikotarpį.

Skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo ir skolos panaikinimas nėra tapatūs. Dar 5 metus nuo nurašymo datos ši suma atsispindi balanso lapas kad būtų išlaikytas mechanizmas, leidžiantis stebėti skolos išieškojimo galimybę pagerėjus skolininko turtinei būklei.

2) Vapsvų pirkimas už atlygį iš kitų įmonių ir asmenų:

3) Įrangos, kurią reikia montuoti, pirkimas

4) Vapsvos gautos iš kitų ogrų ir asmenų nemokamai

5) OS, kurią steigėjai įnešė kaip įnašą į įgaliotąjį fondą

4. Ekonomiškas Esmė nereikšminga. Turtas, jo apskaita ir vertinimas.

5. Pramonės atsargos, jų klasifikavimas ir įvertinimas.

6. Atsargų gavimo dokumentacija ir apskaita

7. Atsargų išleidimo iš sandėlio dokumentavimas ir apskaita.

8. Darbo apmokėjimo rūšys, formos ir sistemos. Dokumentacija ir darbo užmokesčio apskaičiavimo tvarka už darbo laiko ir vienetinio darbo formas.

9. Darbo užmokesčio už darbo atostogų laikotarpį tvarka ir apskaita.

10.Išskaitų ir išmokų iš darbo užmokesčio rūšys ir apskaita.

11. Sintetinė ir analitinė darbo užmokesčio skaičiavimo apskaita. Privalomų mokesčių ir atskaitymų iš darbo užmokesčio fondo apskaita.

12 Gamybos kaštų klasifikacija. Pagrindinių gamybos kaštų apskaita.

13. Pagalbinės gamybos sąnaudų apskaita ir paskirstymas.

16 . Gamybos defektų apskaita. Išlaidų apskaita paslaugų sferose ir ūkiuose.

Apskaitos sąskaita 29, aptarnaujanti gamybą ir įrenginius

17. Sintetinė ir analitinė pagrindinės gamybos sąnaudų apskaita. Nebaigtų darbų apskaita ir vertinimas. Pagamintos produkcijos faktinės savikainos nustatymo tvarka.

18. Gaminių (darbų, paslaugų) pardavimo apskaita. Finansinių rezultatų iš realių produktų (darbų, paslaugų) nustatymo tvarka.

19. Operacijų einamojoje sąskaitoje ir kitose banko sąskaitose atidarymo ir įrašymo tvarka.

20. Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimo apskaita. Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaita.

21. Organizacijos pajamų ir išlaidų sudėtis, finansinių rezultatų formavimo tvarka, pelno ir nuostolių apskaita.

22. Įvykio istorija ir audito poreikis. Audito ir audito veiklos esmė

23. Kontrolės esmė ir reikšmė. Audito ir audito lyginamoji charakteristika;

24.Audito tikslai ir uždaviniai. Įstatyminiai apribojimai užsiimti audito veikla. Audito rūšys. Susijusios audito paslaugų rūšys.

25. Auditoriaus profesinė etika. Audito organizacijų, auditorių ir klientų teisės, pareigos ir atsakomybė

27.Audito veiklos standartai (taisyklės). Auditoriaus konfidencialumas. Sutartis dėl audito paslaugų teikimo

28.Analitinės audito procedūros. Auditoriaus darbo dokumentacija. Auditoriaus veiksmai nustatant iškraipytas finansines ataskaitas.

30.Grynųjų pinigų operacijų auditas. Einamųjų ir specialiųjų banko sąskaitų operacijų auditas. Operacijų užsienio valiutos sąskaitoje auditas.

31. Materialinių vertybių judėjimo ir naudojimo operacijų auditas. Operacijų, susijusių su inventoriaus ir specialios aprangos judėjimu, auditas. Operacijų su piniginiais dokumentais auditas.

32.Ilgalaikio turto saugos tikrinimas. Ilgalaikio turto priėmimo ir realizavimo operacijų auditas. Nusidėvėjimo skaičiavimo teisingumo auditas.

Nusidėvėjimo skaičiavimo teisingumo auditas.

33. Ilgalaikio turto perkainojimo operacijų auditas. Sandorių su nematerialiuoju turtu auditas.

35. Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais auditas. Mokėjimų tiekėjams auditas.

36. Mokesčių ir įmokų į biudžetą auditas. . Kredito operacijų ir skolintų lėšų auditas.

37.Sąnaudų auditas pagalbinėse ir pagalbinėse pramonės šakose. Teisingo išlaidų įtraukimo į sąnaudų struktūrą auditas (statybos ir montavimo darbų savikaina).

38.Finansinių operacijų auditas finansiniams rezultatams generuoti ir pelno panaudojimas.

39. Kapitalinių investicijų kaštų apskaitos auditas. Priduotų eksploatuoti objektų savikainos nustatymo auditas.

41. Atsiskaitymų su Baltarusijos Respublikos federaline socialinės apsaugos tarnyba operacijų auditas.

42. Įstatinio kapitalo auditas.

43. Bendrieji audito ataskaitos surašymo tvarkos reikalavimai. Auditoriaus išvados paskirtis. Audito ataskaitų rūšys.

44.Atsiskaitymų su steigėjais auditas.

35. Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais auditas. Mokėjimų tiekėjams auditas.

Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais tikrinimo tikslas – nustatyti šių atsiskaitymų išsamumą, teisingumą ir savalaikiškumą.

Informacijos šaltiniai tikrinant šiuos skaičiavimus yra produkcijos tiekimo (darbų, paslaugų) sutartys, sąskaitos faktūros, važtaraščiai, važtaraščiai, mokėjimo dokumentų kopijos, skaičiavimų sutikrinimo aktai, tarpusavio pretenzijų įskaitymo aktai (protokolai), pažyma. Nr.16 „Gaminių (darbų, paslaugų) išsiuntimas, išleidimas ir pardavimas“, 62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ apskaitos registrai, Didžioji knyga, organizacijos atskaitomybė.

Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais tikrinimo programa apima šiuos klausimus: - skolos likučio 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ tikrumo patvirtinimas - prekių tiekimo sutarčių su pirkėjais ir klientais egzistavimo nustatymas; darbų, paslaugų) ir jų vykdymo atitikties teisės aktų reikalavimams - tikrinti, kaip laikomasi mokėjimo sąlygų, sumų, priemonių ir valiutų - sandorių su klientais ir klientų apskaitos patikimumo nustatymas; klientų atsiskaitymų už siunčiamus produktus (darbus, paslaugas) išsamumas ir savalaikiškumas - prekių pardavimo kainų formavimo teisingumo nustatymas; 62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ analitinės apskaitos vedimo teisingumo patvirtinimas - atsiskaitymų pagal sudarytas sutartis įvykdymo terminų laikymasis; prievolių nutraukimas - apskaitos politikoje nustatytos gautinų sumų nurašymo su pasibaigusiu ieškinio senaties termino laikymosi patikrinimas - taikomų atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais korespondencijos schemų teisingumo patikrinimas;

Atsiskaitymų su pirkėjais ir užsakovais tikrinimas pagal bendrą nuoseklumą, balanso įvertinimą ir metodinius metodus yra panašus į atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais tikrinimą.

Baigdamas išsiaiškinu naudojamų atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais korespondencijos schemų teisingumą, analitinių ir sintetinių apskaitos duomenų atitikimą.

Mokėjimų tiekėjams auditas.

Audito tikslas – nustatyti atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais operacijų atitiktį galiojančiiems teisės aktams ir šių operacijų atspindėjimo apskaitoje ir atskaitomybėje tikslumą.

Pagrindiniai atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais stebėsenos tikslai yra šie: - apskaitos duomenų apie šių atsiskaitymų būklę patikimumo ir teisėtumo tikrinimas - atsiskaitymo ir mokėjimo drausmės laikymosi bei jos įtakos organizacijos finansinei būklei tikrinimas; nustatant skolos realumą.

Informacijos šaltiniai tikrinant duomenis apie ūkines operacijas yra: prekių tiekimo (darbų, paslaugų) sutartys, sąskaitos, važtaraščiai, atsiskaitymų sutikrinimo aktai, tarpusavio pretenzijų įskaitymo protokolai, atsiskaitymų inventorizavimo aktai, vekseliai. , mokėjimo dokumentų kopijos, pirkimo knyga, sintetinės ir analitinės apskaitos registrai 60 sąskaitai „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ (žurnalo užsakymas Nr. 6 arba atitinkama mašinų schema), Didžiosios knygos, organizacijos buhalterinės (finansinės) ataskaitos.

Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais tikrinimo programa apima šiuos klausimus: - atsiskaitymų su tiekėjais apskaitos ir atskaitomybės duomenų atitikties tikrinimas, t.y., atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais balanso patvirtinimas tikrinant, kaip laikomasi galiojančių teisės aktų, vykdant viešuosius pirkimus; - sudarytų verslo sutarčių teisingumo tikrinimas; - gautų materialinių vertybių kapitalizacijos išsamumo ir teisingumo patikrinimas; „pirkimo“ PVM paskirstymo ir grąžinimo, apmokestinimo pagal atsiskaitymus su tiekėjais naudojant vekselius, užskaitą ir kitas mokėjimo formas - apskaitos inventorizacijos medžiagos, paskirtų ir sumokėtų nuobaudų pagrįstumo patikrinimą; verslo sutarčių sąlygos - atsiskaitymų su tiekėjais korespondencijos tikrinimas;

Tikrindamas atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais, auditorius (auditorius) turi įvertinti pirminės informacijos, patenkančios į apskaitos sistemą, kokybę. Taip yra dėl to, kad beveik visus šiame skyriuje pateiktus dokumentus organizacija gauna iš išorės, o pagal galiojančių Baltarusijos Respublikos teisės aktų reikalavimus organizacijoms taikomos ekonominės sankcijos už apskaitos operacijų priėmimą. netinkamai įforminti pirminiai dokumentai.

Toliau būtina gauti įrodymus, kad atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais už gautas materialines vertybes (darbus, paslaugas) yra visapusiškai, atitinkamu laikotarpiu, tinkamai įvertinti ir atspindėti apskaitos registruose.

Palyginus pirminių dokumentų duomenis su sutarties, užsakymo, sąskaitos faktūros duomenimis, inspektorius gauna patvirtinimą apie gautų materialinių vertybių (darbų, paslaugų) gavimo išsamumą, savalaikiškumą ir teisingumą.

"