مراحل تدقيق التسويات مع الموردين والمقاولين. الميزات العملية لتدقيق التسويات مع الموردين والمقاولين في AP Solovyovskoye LLC التدقيق العملي للتسويات مع الموردين والمقاولين

الجوانب المنهجية لتدقيق التسويات مع الموردين والمقاولين

أو. في. موشينكو، أستاذ مشارك، قسم الاقتصاد والإدارة، جامعة موسكو الحكومية للتكنولوجيا الحيوية التطبيقية أ. يو. أوسانوف، أستاذ مشارك، قسم الإدارة المالية، جامعة الدولة الروسية للتجارة والاقتصاد

إن قضايا تنظيم محاسبة التسويات مع الموردين والمقاولين في المؤسسات والمنظمات، وتوفير معلومات موثوقة وفي الوقت المناسب للمديرين عند اتخاذ القرارات الإدارية، تستحق اهتماما خاصا نظرا لحقيقة أن التداول المستمر للأصول الاقتصادية يؤدي إلى التجديد المستمر للحسابات المتنوعة . أحد أكثر أنواع التسويات شيوعًا هي التسويات مع الموردين والمقاولين للمواد الخام والمواد والسلع والأصول المادية الأخرى. تعد موثوقية المعلومات المتعلقة بالتسويات مع الموردين والمقاولين أحد أهداف المراجعة الخارجية والداخلية.

تتمثل الأهداف الرئيسية لمراجعة التسويات مع الموردين والمقاولين، أولاً، في إثبات صحة المحاسبة عن التسويات مع الموردين والمقاولين بشأن عناصر المخزون (الأصول المادية)، والأعمال المقبولة والخدمات المقدمة، وثانيًا، موثوقية التقارير المالية مؤشرات التسويات مع الموردين والمقاولين.

مراحل التدقيق. يُنصح بإجراء تدقيق للتسويات مع الموردين والمقاولين في

مرحلتان. في المرحلة الأولى، من الضروري تقييم نظام الرقابة الداخلية للمدفوعات للموردين والمقاولين. من خلال التفتيش وإجراء المقابلات مع المسؤولين، يحدد المدققون تقسيم وظائف اتخاذ القرار، وتنفيذ العمليات ومراقبتها، أي دائرة الأشخاص الذين يتخذون قرار إبرام العقد (المدير أو قسم المشتريات)، الذين يقومون بعملية إبرام العقد. عقد التوريد (قسم المشتريات)، والمسؤولون والذين يشرفون على تنظيم المحاسبة، والرقابة على الاعتراف وشطب الحسابات الدائنة (محاسب المدفوعات للموردين والمقاولين، كبير المحاسبين).

يتحقق المدققون أيضًا من توفر جدول تدفق المستندات الحالي للتسويات مع الموردين والمقاولين، ومدى توفر المعالجة الحاسوبية للبيانات الأولية، وتنظيم شؤون المحفوظات.

ترتبط المرحلة الثانية بالتحكم الفعلي في تكوين معلومات موثوقة عن التسويات مع الموردين ومقاولي المزارع.

مراقبة الالتزام بأحكام اللائحة المنظمة للتسويات بين الأطراف المقابلة. إجراء الاختبارات

يجب تنفيذ إجراءات تأكيد موثوقية المعلومات المتعلقة بالتسويات مع الموردين والمقاولين في المؤسسات بطريقة تضمن اكتمال المحاسبة عن جميع الالتزامات تجاههم الناشئة وفقًا للإجراءات التنظيمية والقانونية للدولة ومستويات الإدارات والمؤسسة، وتوقيت انعكاس جميع عمليات التسوية وصحة تحديد تقييمها. ولإثبات استنتاجاته، يجب على المدقق أن يسترشد باللوائح والتصرفات القانونية التالية:

القانون المدني للاتحاد الروسي (الجزءان الأول والثاني)؛

قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (الجزء الثاني)؛

القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة" (بصيغته المعدلة في 28 نوفمبر 2011)؛

أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 أكتوبر 2011 رقم 124 ن "بشأن إدخال تغييرات على نماذج البيانات المالية للمنظمات المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن"؛

أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49 "بشأن الموافقة على التوصيات المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية" (بصيغته المعدلة في 8 نوفمبر 2010)؛

خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 يناير 2003 رقم 1600-12/2 "بشأن تطبيق خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 1994 رقم 142 "بشأن إجراءات التفكير في المحاسبة و الإبلاغ عن المعاملات باستخدام الكمبيالات المستخدمة في التسويات من قبل المنظمات لتوريد السلع والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة.

التحقق من اكتمال انعكاس الالتزامات تجاه الموردين والمقاولين. للتحقق من اكتمال انعكاس الالتزامات تجاه الموردين والمقاولين، يجب عليك مقارنة بيانات مستندات الاستلام الأولية (فعل قبول ونقل الأصول الثابتة (باستثناء المباني والهياكل) النموذج رقم OS-1، فعل قبول العمل المنجز رقم KS-2، مذكرة التسليم مع عقود التسليم، العمل المنجز، الخدمات المقدمة مع مورد واحد أو آخر). ثم تحتاج إلى التحقق من توفر الفواتير من الموردين لكل معاملة محددة باستخدام سجل الفواتير. بعد ذلك يجب التحقق من البيانات الواردة مع بيانات محاسبة المستودعات أو مع المعلومات الواردة من قسم المحاسبة عن الأعمال والخدمات المقبولة للمحاسبة.

التأكد من اكتمال المعلومات المتعلقة بالالتزامات تجاه الموردين والمقاولين،

المنعكس في السجلات المحاسبية والبيانات المالية، ويتم تنفيذه باستخدام طريقة انتقائية في سياق عمليات استلام البضائع والمواد والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة.

في المؤسسات التي تدفع ضريبة القيمة المضافة (VAT)، من خلال تسوية الفواتير الواردة مع إدخالات دفتر أستاذ المشتريات وأوامر الدفع لسداد الالتزامات المتكبدة، يتم إنشاء التطبيق الصحيح لخصومات ضريبة القيمة المضافة. ومن الضروري التأكد من عدم قبول سداد ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على التوريدات غير المفوترة.

وفي الوقت نفسه، يقوم المدقق بالتحقق من اكتمال عرض ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للخصم على السلف الصادرة واسترداد مبلغ الدفعة المقدمة لضريبة القيمة المضافة التي سبق قبولها للخصم في نفس الفترة الضريبية (البند 3 من البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بخلاف ذلك، يجب على المدقق إجراء تعديلات على دفاتر المشتريات والمبيعات، والإقرارات الضريبية لضريبة القيمة المضافة، والسجلات المحاسبية للحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة" و 68 "التسويات مع الميزانية" ، 76-2 "ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة."

الانتهاكات الرئيسية التي تمت مواجهتها في هذه المرحلة من التفتيش:

التناقض بين الأسعار في المستندات المستلمة وشروط العقد؛

عدم وجود اتفاقيات بشأن المعاملات، والوثائق الأولية التي تؤكد حدوث الحسابات المستحقة الدفع؛

سداد ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على التوريدات التي لم يتم إصدار فاتورة بها؛

عدم الاسترداد من مبلغ الدفعة المقدمة لضريبة القيمة المضافة التي سبق قبولها لخصم مبالغ السلف والمبالغ المدفوعة مقدما في نفس الفترة الضريبية المحولة من 01.01.2009.

التحقق من أسباب الاعتراف بالالتزامات تجاه الموردين والمقاولين. ولتحقيق إجراء المراقبة هذا، يحتاج المدقق إلى تحديد التزامات الشركة تجاه الموردين والمقاولين.

من خلال الاطلاع على العقد والفواتير والفواتير وبيانات الشحن ومذكرات التسليم وأعمال العمل المنجزة أو الخدمات المقدمة وبروتوكولات اتفاقية الأسعار المختلفة، بالإضافة إلى حزم المستندات المرفقة بالمطالبات وبيانات المطالبة (حسابات المطالبات، والتصرفات التجارية على المنشأة

التناقضات في الكمية والجودة عند قبول البضائع والمواد (وفي الجودة - عند قبول العمل المنجز والخدمات المقدمة - شهادات المطالبة من قبل المشاركين في الرفض الكمي والنوعي، والمستندات التي تؤكد النفقات المتكبدة، والتي يتم تعويض تكلفتها على حساب المورد))، يتحقق المفتشون من وجود جميع التفاصيل الضرورية وإكمالها بشكل صحيح، فضلاً عن امتثال محتوى العقود لمتطلبات القانون المدني للاتحاد الروسي (القانون المدني للاتحاد الروسي). وينبغي إيلاء اهتمام خاص لامتثال النماذج المستخدمة لوثائق المحاسبة الأولية مع النماذج الموحدة للوثائق.

ومن خلال مقارنة مستندات الدفع (أوامر الدفع، أوامر الطلب، القبول، المستندات النقدية) والفواتير، يتم إثبات صحة شطب الحسابات الدائنة.

كما تبين الممارسة، فإن الانتهاكات الرئيسية التي قد تحدث في هذه المرحلة من التفتيش هي عدم امتثال شروط العقود لمتطلبات القانون المدني للاتحاد الروسي، أو ملء الفواتير بشكل غير صحيح أو عدم وجود التفاصيل اللازمة في الوثائق، الخ.

تقييم التزامات المنظمات الزراعية تجاه الموردين والمقاولين. جزء مهم من تدقيق التسويات مع الموردين والمقاولين هو التحقق من صحة تقييم الالتزامات تجاههم. ولتحقيق هذا الهدف، يجب على المدقق، بشكل انتقائي للأطراف المقابلة الفردية، مقارنة الأسعار المحددة في العقد وبروتوكول اتفاقية السعر مع الأسعار المحددة في الفواتير ومذكرات التسليم لهذه العمليات أو شهادات العمل المنجز أو الخدمات المقدمة.

يحتاج المدقق أيضًا إلى التحقق من صحة المحاسبة عن فروق أسعار الصرف (التي تنشأ أثناء التسويات مع الأطراف المقابلة غير المقيمة) من خلال مقارنة بيانات العقود الخاصة بحجم وأسعار التوريدات مع بيانات البيانات المصرفية وأوامر الدفع المطابقة لها، فواتير لأنواع محددة من المعاملات، هذه الشهادات المحاسبية لحساب فروق أسعار الصرف، السجلات المحاسبية للحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".

يحتاج المفتشون أيضًا إلى التحقق من صحة تكوين مبلغ الالتزامات وفقًا لشروط اتفاقيات توفير الائتمان التجاري على الكمبيالات الصادرة.

وباستخدام المخزون أو التفتيش المضاد أو طلب من الأطراف المقابلة، يحدد المدققون المبالغ الفعلية للالتزامات المتكبدة تجاه الموردين والمقاولين.

غالبًا ما يواجه المدققون أخطاء محاسبية عند حساب فروق أسعار الصرف، والاعتراف غير القانوني بالديون على أنها سيئة، وانتهاك المنهجية المحاسبية من حيث حسابات المراسلات المعدة بشكل غير صحيح، في غياب بيانات مطابقة الحسابات.

التحقق من تحديد الفترة المشمولة بالتقرير للحسابات المستحقة للموردين والمقاولين. يتم التحقق من تحديد الفترة المشمولة بالتقرير للحسابات المستحقة الدفع للموردين والمقاولين من أجل التحكم في توقيت الاعتراف وشطب الحسابات المستحقة الدفع في الفترة التي حدثت فيها.

يتم إجراء هذا الفحص من خلال مقارنة المعلومات المتعلقة بالفترة التي يجب أن تتعلق بها مبالغ الاستحقاق الواردة في المستندات مثل العقد والفاتورة والبيانات التراكمية وأمر دفتر اليومية رقم 6 ودفتر الشراء (لأغراض المحاسبة الضريبية).

ومن الضروري أيضًا التحقق من صحة إعادة تقييم الحسابات المستحقة الدفع اعتبارًا من تاريخ التقرير بالنسبة للمعاملات التي تتم مع الموردين غير المقيمين.

تتمثل الانتهاكات الرئيسية التي يواجهها مراجعو الحسابات في شطب الديون في وقت غير مناسب مع انتهاء فترة التقادم والفشل في إعادة تقييم الالتزامات.

التحقق من الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية. تتمثل المرحلة الأخيرة من مراجعة التسويات مع الموردين والمقاولين في المؤسسات في التحقق من الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية، أي صحة إسناد مبالغ الحسابات المستحقة الدفع إلى عناصر التقارير ذات الصلة. ويمكن تقسيم هذه المرحلة إلى قسمين:

1) التحقق من مطابقة البيانات المحاسبية الأولية لبيانات السجلات المحاسبية. في هذه الحالة، بشكل انتقائي في نفس التاريخ:

مقارنة البيانات الخاصة بفترة إبلاغ واحدة للأطراف المقابلة الفردية الواردة في الفاتورة (كشوف الحسابات المصرفية وأوامر الدفع) مع البيانات الواردة في أمر دفتر اليومية رقم 6 (البيان رقم 6 أ) للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"؛

مقارنة البيانات الخاصة بفترة إبلاغ واحدة الواردة في أمر اليومية رقم 6 والبيان الخاص به، وبيانات الميزانية العمومية أو دفتر الأستاذ العام للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"؛ 2) التحقق من هوية البيانات في السجلات المحاسبية ومؤشرات التقارير المالية. على سبيل المثال، لتأكيد موثوقية مؤشرات الميزانية العمومية، يجب عليك مقارنة رصيد الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" في دفتر الأستاذ العام مع المؤشرات الموجودة في السطر "للموردين والمقاولين" من نص الصفحة 1520 "الحسابات الدائنة" من النموذج رقم 1 "الميزانية العمومية" لإعداد التقارير.

الأخطاء النموذجية:

1) الافتقار إلى المحاسبة التحليلية في السياق التالي:

الموردون بموجب مستندات الدفع المقبولة ومستندات الدفع الأخرى، والتي لم يصل الموعد النهائي للدفع لها بعد؛

الموردين لمستندات الدفع التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد؛

الموردين لعمليات التسليم غير المفوترة؛

الموردين للسلف الصادرة؛

موردي الفواتير الصادرة والتي لم تصل فترة سدادها بعد؛ الموردين للفواتير المتأخرة؛

الموردين للقرض التجاري المستلم؛

2) تحريف البيانات المحاسبية المالية بسبب التطبيق غير الصحيح للمنهجية المحاسبية.

فهرس

1. Brovkina N. D. التحكم والتدقيق: كتاب مدرسي. دليل / إد. إم في ميلنيك. م: خبير اقتصادي، 2007. 253 ص.

2. التدقيق الداخلي / S. I. Zhminko، O. I. Shvy-reva، M. F. Safonova. روستوف ن / د: فينيكس، 2008. 316 ص.

3. ميلنيك إم في، بانتيليف أ.س، زفيزدين أ.ل. التدقيق والرقابة: كتاب مدرسي. دليل / إد. البروفيسور إم في ميلنيك. الطبعة الثانية. ، تمحى م.: نوروس، 2006. 520 ص.

4. Prodanova N. A. التدقيق الداخلي والرقابة والتدقيق. م.: معلومات نالوج، 2006. 290 ص.

الغرض الرئيسي من التحقق من تدقيق التسويات مع الموردين والمقاولين هو إثبات صحة المحاسبة عن التسويات مع الموردين والمقاولين لبنود المخزون والأعمال المقبولة المنجزة والخدمات المقدمة.

أثناء التدقيق الداخلي للتسويات مع الموردين والمقاولين في شركة TPK Zavolzhye LLC، يجب علينا التحقق من:

1) التحقق من صحة تنفيذ المستندات الأولية للحصول على المخزون واستلام الخدمات من أجل التأكد من صحة حدوث الحسابات المستحقة الدفع؛

2) التأكد من توقيت السداد والانعكاس الصحيح للحسابات المستحقة الدفع في الحسابات المحاسبية؛

3) تقييم صحة تسجيل وتسجيل المطالبات المقدمة.

مصادر المعلومات هي: اللوائح المتعلقة بالسياسات المحاسبية؛ عقود توريد أصناف المخزون؛ عقود الخدمة؛ عقود العمل؛ الفواتير؛ سجل فاتورة المورد؛ مجلة تسجيل التوكيلات لاستلام البضائع والمواد ؛ فواتير الموردين؛ أعمال التوفيق بين الحسابات؛ بروتوكولات تعويض المطالبات المتبادلة؛ أعمال جرد المدفوعات؛ فواتير؛ نسخ من وثائق الدفع؛ كتاب المشتريات سجلات المحاسبة للحساب 60 ؛ الكتاب الرئيسي؛ القوائم المالية.

من أجل تحديد مجالات التفتيش ومجالات الرقابة المتعمقة، يحتاج المدقق إلى الحصول على فهم أولي لحالة التسويات في المؤسسة وفحص عوامل الخطر الحالية. لذلك، يجب عليه إثبات وجود الإطار التنظيمي اللازم في المؤسسة، وقائمة المستندات الأولية المستخدمة، وإجراءات تعبئتها، وحالة المحاسبة التحليلية وتكنولوجيا معالجة المستندات الأولية لمعاملات التسوية المحاسبية. تتيح الاختبارات تحديد مدى تلبية التحكم في معاملات التسوية للمتطلبات الحديثة ومدى استيفاء حساباتها للمهام الموكلة إليها. إنها تتيح للمدقق أن يكون أكثر استعدادًا لتنفيذ إجراءات المراجعة الرئيسية لهذا القسم من المحاسبة، بالإضافة إلى تحديد أحجام العينات وطرق اختيار العناصر في المجتمع الخاضع للمراجعة بشكل معقول.

عند التحقق من التسويات مع الموردين والمقاولين، يتم استخدام هذه التقنيات لجمع أدلة التدقيق مثل الفحص الاقتصادي والقانوني لعقود توريد المنتجات، وتقديم الخدمات، وأداء العمل، وجرد الالتزامات المالية، والتحقق من المستندات المستلمة من قبل كيان اقتصادي من أطراف ثالثة، تقنيات الرقابة الفعلية والموثقة، الإجراءات التحليلية، التحليل المنطقي، المسوحات الشفهية للمسؤولين حول قضايا معينة في هذا القسم من برنامج التدقيق.

تتضمن مراجعة التسويات مع الموردين والمقاولين دراسة عقود توريد المنتجات وعقود العمل الأخرى للخدمات المقدمة للمؤسسة والعمل المنجز. بالإضافة إلى الامتثال لشكل العقد، يتم التحقق من اكتمال وتوقيت وفاء الأطراف بالتزاماتهم، بغض النظر عن مدة العقد. يجب على المدقق التحقق من: وجود عقود التوريد للمعاملات المنجزة وصحة تنفيذها وتاريخ حدوثها وسبب تكوين الديون المتأخرة.

يقوم المدقق، كقاعدة عامة، بفحص معاملات التسوية مع الموردين بشكل انتقائي وفقًا للسجلات المحاسبية للحساب 60 ومستندات التسوية والدفع. وتشمل العينة الموردين الذين تتم معاملاتهم التسوية بشكل منهجي، أو مبالغ التسويات معهم كبيرة. يتم خلال عملية التحقق توضيح تاريخ وطبيعة المعاملة، وصحة تطبيق الأسعار، وهوامش الربح على القيم المستلمة، واكتمال رسملتها، وصحة تخصيص ضريبة القيمة المضافة "المدخلات".

عند استلام البضائع والمواد التي لم يتم استلام مستندات التسوية الخاصة بها (عمليات التسليم غير المفوترة)، يتم تحديد ما إذا كانت هذه القيم المستلمة مدرجة على أنها مدفوعة ولكن في مرحلة النقل (حسابات القبض). يتم تحديد ما إذا تم إجراء الجرد وتسوية الحسابات، وما إذا كانت العقوبات قد فرضت على الموردين بسبب الإخلال بالالتزامات التعاقدية، وصحة الجزاءات المستحقة أو المستلمة، وصحة شطب الديون المشكوك في تحصيلها. إذا لزم الأمر، يمكن إجراء جرد مراقبة للأشياء الثمينة والحسابات، بالإضافة إلى تسوية مضادة للمستندات والسجلات المحاسبية في شركة المورد التي يتم فحصها.

من الضروري التحقق من صحة مراسلات الحسابات المشار إليها في السجلات المحاسبية. تتم تسوية إدخالات الائتمان في الحساب 60 مع إدخالات المدينة في الحسابات 08، 10، 15، 19، 20، 41. تتم تسوية إدخالات المدينة في الحساب 60 مع إدخالات الائتمان في الحسابات 50، 51، 52، 55 (أو الحسابات 62، 76 في معاملات المقايضة). يتم تأكيد البيانات المحاسبية الاصطناعية من خلال البيانات التحليلية. يتم التحقق من الإدخالات النهائية للدوران ورصيد الحساب 60 باستخدام بيانات ورصيد دفتر الأستاذ العام.

يتم إيلاء اهتمام خاص للمعاملات باستخدام الكمبيالات، والتي غالبا ما تنعكس في المحاسبة مع الأخطاء. يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار أن الكمبيالات الصادرة تنعكس من قبل الشركة في حساب فرعي منفصل للحساب 60، ويتم تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة فقط بعد سداد الكمبيالة.

يتم التحكم في اكتمال رسملة السلع والمواد المستلمة من الموردين، وصلاحية استخدام التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة باستخدام تقنيات مثل التتبع والمقارنة وما إلى ذلك.

يجب تأكيد صحة التسويات مع المقاولين للعمل المنجز، بالإضافة إلى العقود المبرمة، من خلال وجود وثائق التصميم والتقدير، وشهادات القبول للعمل المنجز، والفواتير. واقع الحسابات الدائنة والمدينة تحت الحساب 60. يمكن التحقق من دقة الحسابات التي تم إجراؤها وجودة المشاريع والتقديرات وغياب الإضافات، بما في ذلك من خلال قياسات التحكم في العمل المنجز (وفقًا لآراء الخبراء).

يقوم المدقق بالتحقق من تسويات المطالبات. وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي، يتم تقديم مطالبة للموردين إذا تم دفع فاتورة المورد وقبولها قبل استلام البضائع والمواد (تقديم العمل، أداء الخدمات)، وعند قبول المستودع، وجود نقص تم اكتشاف بضائع ومواد مقابل الكمية الواردة في الفاتورة، أو تم اكتشاف اختلافات في السلع والمواد المقبولة (أعمال، خدمات) من حيث الأسعار والجودة والتسمية مقابل القيم المنصوص عليها في العقد. بالنسبة للمطالبات غير المستوفاة، يجب رفع دعوى ضد المورد.

بالنسبة للديون المستحقة على كل مورد ومقاول، من الضروري تحديد الامتثال لقانون التقادم. في حالة تفويته، يجب إضافة الحسابات المستحقة الدفع إلى الحساب 91. ويجب التحقق من حالات شطب الحساب 60 من القرض إلى تكلفة المبالغ غير المتعلقة بالأنشطة الإنتاجية للمؤسسة.

ومن الضروري أيضًا تحليل صحة تسجيل وتسجيل السلف الصادرة، وهو ما ينعكس في الحساب 60 - السلف الصادرة. من خلال دراسة المستندات الأولية والسجلات المحاسبية، يحدد المدقق: صحة إصدار السلف (بما في ذلك بالعملة الأجنبية)، وصحة المحاسبة التحليلية والتركيبية.

هناك أخطاء نموذجية عند إجراء تدقيق للمدفوعات للموردين والمقاولين:

عدم وجود عقود مع الموردين أو تنفيذها بشكل غير صحيح؛

تدمير المستندات الأصلية؛

عدم كفاية المحاسبة (عدم موثوقية المحاسبة التحليلية، والمخزون الرسمي للحسابات، وما إلى ذلك)؛

التنفيذ غير الصحيح وعرض المطالبات بموجب العقود؛

الانعكاس في الحسابات المحاسبية للذمم المدينة والدائنة غير الواقعية؛

الانعكاس غير الصحيح أو غير القانوني في الحسابات المحاسبية لمبالغ ضريبة القيمة المضافة المخصصة في فواتير الموردين؛

المراسلات غير الصحيحة للحسابات المحاسبية؛

عدم استلام أصناف المخزون الواردة من الموردين؛

تزوير المستندات ووضع التزامات وهمية لضمان دفع مبالغ نقدية غير صحيحة؛

عدم تطابق البيانات الواردة في فواتير الموردين مع البيانات المحاسبية للمؤسسة؛

حساب الأخطاء عند عكس التسويات مع الموردين والمقاولين (عند قياس الكمية والوزن والأبعاد وما إلى ذلك)؛

تسجيل المعاملات التجارية في وثائق ذات شكل غير موحد؛

عدم وجود التفاصيل اللازمة التي تعطي الوثيقة القوة القانونية؛

عدم وجود جدول زمني لتدفق الوثائق؛

أخطاء عند تسجيل المستند، التسجيل المتأخر للمستند في السجل المحاسبي؛

انتهاك مدة تخزين التوثيق في الأرشيف؛

تدمير المستندات الأولية دون اتخاذ إجراء بشأن تخصيص المستندات المراد إتلافها؛

تغطية ديون أحد الأطراف المقابلة بالسلف الصادرة لطرف آخر؛

شطب الديون في غير وقته مع انتهاء فترة التقادم؛

الانعكاس غير المعقول للخصم الضريبي لضريبة القيمة المضافة (للتوريدات غير المفوترة، للتوريدات المضمونة بسندات التبادل الخاصة بالمنظمة، وما إلى ذلك)؛

عدم وجود تعديلات على المخزون (الأشغال والخدمات) المشطوبة كمصروفات، والتي كانت تظهر سابقًا على أنها توريدات لم يتم إصدار فاتورة بها، والتي تم استلام المستندات الخاصة بها والتي تتعارض مع تلك التي ظهرت سابقًا في المحاسبة؛

حساب الأخطاء عند حساب فروق أسعار الصرف؛

انعكاس فروق المبالغ في حسابات الإيرادات والمصروفات الأخرى، وليس في حسابات المخزون والتكاليف؛

شطب الديون المعدومة على حساب الإيرادات والمصروفات الأخرى في ظل وجود احتياطي تم تشكيله مسبقًا لهذا الدين؛

الاعتراف الخاطئ بالديون على أنها سيئة وشطبها على حساب احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها أو على حساب النفقات غير التشغيلية؛

الافتقار إلى المحاسبة التحليلية للموردين فيما يتعلق بمستندات التسوية التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد، وعمليات التسليم غير المفوترة، والسلف الصادرة، وما إلى ذلك؛

التأخر في تقديم المطالبات للموردين، وما إلى ذلك.

عند إجراء تدقيق داخلي في شركة TPK Zavolzhye LLC، قمنا بفحص مصادر المعلومات المحاسبية التالية:

الاتفاقيات مع الموردين والمقاولين لتوريد أصناف المخزون وعقود تقديم الخدمات؛

عقود العمل؛

سجلات تسجيل فواتير الموردين؛

سجلات تسجيل التوكيلات لاستلام أصناف المخزون؛

معدل دوران الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ؛

الفواتير؛

اتفاقيات توريد السلع وتقديم الخدمات وأداء العمل؛

الفواتير، الأفعال، الشهادات، الرسائل؛

الميزانية العمومية للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" وما إلى ذلك.

كما تم إعداد برنامج لمراجعة مدفوعات الموردين والمقاولين (انظر الجدول 7).

الجدول 7. - برنامج فحص التسويات مع الموردين والمشترين في TPK Zavolzhye LLC لعام 2006.

		مصدر المعلومات	تقنيات التحقق
	مدى توافر وصحة تنفيذ عقود شراء أصناف المخزون	الاتفاقيات والرسائل والفواتير وأوامر الاستلام	تتبع، تأكيد
	التحقق من توقيت المطالبات المقدمة فيما يتعلق بجودة وكمية البضائع	يعمل على التناقضات في كمية ونوعية البضائع والمواد المستلمة	تتبع، تأكيد
	التحقق من صحة عمليات سحب ضريبة القيمة المضافة من قبل الموردين	الفواتير وتعليمات ضريبة القيمة المضافة	إعادة الحساب
	الالتزام بإدخال بيانات فاتورة الموردين في السجلات المحاسبية		تتبع
	التحقق من حقيقة الذمم المدينة والدائنة	السجلات المحاسبة والاستجابة لطلبات الموردين	المسح و تأكيد
		بيانات تحليلية عن الحساب 60	يتم المسح
	التحقق من اكتمال رسملة الأصول المادية من قبل الأشخاص المسؤولين ماليا	الفواتير، الإيصالات، الفواتير، بيانات محاسبة المستودعات
			المسح والتتبع
	توافر وصحة تنفيذ عقود بيع البضائع والمواد	الاتفاقيات والخطابات والفواتير وسندات المصاريف	تتبع، تأكيد
	الالتزام بإدخال بيانات حساب العميل في السجلات المحاسبية	الفواتير والسجلات المحاسبية	تتبع
	التحقق من حقيقة المستحقات	سجلات المحاسبة المحاسبة والاستجابة لطلبات الموردين	المسح والتأكيد
	التحقق من حقيقة شطب الذمم المدينة بسبب الديون المشكوك في تحصيلها	بيانات تحليلية عن الحساب 62	يتم المسح
	التحقق من صحة شطب الأصول المادية من الأشخاص المسؤولين ماليا	الفواتير، تقارير المصروفات، الفواتير، بيانات محاسبة المستودعات	بقعة الاختيار والمقارنة
	التحقق من صحة مراسلات الفاتورة المجمعة	السجلات المحاسبية والحسابات وأوامر الدفع	المسح والتتبع

وفقا للدراسة، تم تحديد عدد من أوجه القصور في العمل المحاسبي للشركة المدروسة LLC TPK "Zavolzhye" في إعداد الوثائق الأولية (انظر الجدول 8).

الجدول 8. - تعليقات على إعداد الوثائق الأولية في TPK Zavolzhye LLC لعام 2006.

وبالتالي، فإن الانتهاكات الرئيسية في إعداد وتسجيل المستندات الأولية هي عدم وجود توقيعات رئيس المؤسسة وكبير المحاسبين، والتصحيحات التي تتم بطريقة خاطئة، وعدم وجود تفاصيل عن المورد أو المتلقي، وعدم وجود فك تشفير التوقيعات.

الغرض الرئيسي من التدقيق هو التأكد من امتثال المعاملات المكتملة للتسويات مع الموردين والمقاولين للتشريعات الحالية وموثوقية انعكاس هذه المعاملات في البيانات المالية

وفقًا للهدف الرئيسي، يحتاج المدقق أولاً إلى التحقق من وجود العقود مع الموردين والمقاولين، وصحة تنفيذها وامتثال محتوى العقود للمعنى الاقتصادي للمعاملات. يمكن تقسيم جميع المعاملات مع الموردين والمقاولين إلى مجموعتين حسب موضوع وجوهر العقود المبرمة.

المجموعة الأولى هي التسويات مع الموردين والمقاولين بموجب اتفاقيات شراء أي سلع وحقوق ملكية. الأشكال الرئيسية للعقود المبرمة في هذه المجموعة هي العقود: التسليم؛ عقد البيع؛ توفير الطاقة؛ التبادلات.

المجموعة الثانية هي التسويات مع المقاولين. وموضوع اتفاقية هذه المجموعة هو أداء عمل معين وتسليم نتيجته للعميل. الأشكال الرئيسية للعقود في هذه المجموعة هي العقود: الخدمات المدفوعة، العقد.

ويعود هذا التقسيم إلى مجموعات إلى خصوصية الأساليب المختلفة لتدقيق العقود داخل كل مجموعة. ويكمن الاختلاف الرئيسي في الأساليب المستخدمة لجمع أدلة المراجعة والترتيب الذي يتم به بناء عينة المراجعة.

أثناء تدقيق منطقة التسويات مع الموردين والمقاولين، يخضع ما يلي للتحقق الإلزامي: استلام عناصر المخزون (العمل المنجز، الخدمات المقدمة)؛ بما في ذلك الإمدادات التي لم يتم إصدار فاتورة بها واللوازم المضمونة بالكمبيالات؛ المطالبات المقدمة للموردين والمقاولين؛ شطب الديون غير القابلة للتحصيل؛ السلف الصادرة والقروض التجارية المستلمة. وينبغي إيلاء اهتمام خاص للديون المتأخرة مع انتهاء فترة التقادم. ويلتزم المدقق بمعرفة أسباب حدوث هذا الدين وتوضيح الإجراءات التي تم اتخاذها لتحصيله. بالنسبة للحسابات المستحقة القبض، من الضروري تحديد تاريخ وسبب حدوثها.

ويمكن بناء دراسة النظام المحاسبي الأولي لهذا القسم المحاسبي وفق مخطط يتضمن ثلاث مراحل. في المرحلة الأولى، يتم تحديد درجة التأثير على تنظيم المحاسبة الأولية من خلال مختلف الهياكل الداخلية (الهيكل التنظيمي، فلسفة الإدارة وأسلوب عمل المديرين، طرق توزيع الصلاحيات والمسؤوليات، المعلومات ودعم الموظفين، المعدات التقنية) والخارجية. (المتطلبات القانونية، انتماء المنظمة، تفاصيل الصناعة، حجم الإنتاج، الموقع، الموارد المستخدمة). في المرحلة الثانية، يتم تقييم قيم المخاطر في المزرعة ومخاطر الرقابة لنظام المحاسبة الأساسي في منطقة معينة عن طريق إجراء الاختبارات. وبعد الإجابة على الأسئلة المطروحة في الاختبارات، يقوم المدقق بصياغة استنتاجاته. في المرحلة الثالثة يتم تحديد حجم الوثائق المحاسبية الأولية المقدمة للتحقق منها لهذا القسم من المحاسبة.

يتيح لنا البحث الذي تم إجراؤه وضع خطة وبرنامج للمراجعة.

عند التحقق من التسويات مع الموردين والمقاولين، يتم استخدام هذه التقنيات لجمع أدلة التدقيق مثل الفحص الاقتصادي والقانوني لعقود توريد المنتجات، وتقديم الخدمات، وأداء العمل، وجرد الالتزامات المالية، والتحقق من المستندات المستلمة من قبل كيان اقتصادي من أطراف ثالثة، تقنيات الرقابة الواقعية والموثقة، الإجراءات التحليلية، التحليل المنطقي، المسوحات الشفهية للمسؤولين حول قضايا معينة في هذا القسم من برنامج التدقيق.

تتضمن مراجعة التسويات مع الموردين والمقاولين دراسة عقود توريد المنتجات وعقود العمل الأخرى للخدمات المقدمة للمؤسسة والعمل المنجز. بالإضافة إلى الامتثال لشكل العقد، يتم التحقق من اكتمال وتوقيت وفاء الأطراف بالتزاماتهم، بغض النظر عن مدة العقد. يجب على المدقق التحقق من: وجود عقود التوريد للمعاملات المنجزة وصحة تنفيذها وتاريخ حدوثها وسبب تكوين الديون المتأخرة.

يقوم المدقق، كقاعدة عامة، بفحص معاملات التسوية مع الموردين بشكل انتقائي وفقًا للسجلات المحاسبية للحساب 60 ومستندات التسوية والدفع. وتشمل العينة الموردين الذين تتم معاملاتهم التسوية بشكل منهجي، أو مبالغ التسويات معهم كبيرة. يتم خلال عملية التحقق توضيح تاريخ وطبيعة المعاملة، وصحة تطبيق الأسعار، وهوامش الربح على القيم المستلمة، واكتمال رسملتها، وصحة تخصيص ضريبة القيمة المضافة "المدخلات".

عند استلام البضائع والمواد التي لم يتم استلام مستندات التسوية الخاصة بها (عمليات التسليم غير المفوترة)، يتم تحديد ما إذا كانت هذه القيم المستلمة مدرجة على أنها مدفوعة ولكن في مرحلة النقل (حسابات القبض). يتم تحديد ما إذا تم إجراء الجرد وتسوية الحسابات، وما إذا كانت العقوبات قد فرضت على الموردين بسبب الإخلال بالالتزامات التعاقدية، وصحة الجزاءات المستحقة أو المستلمة، وصحة شطب الديون المشكوك في تحصيلها. إذا لزم الأمر، يمكن إجراء جرد مراقبة للأشياء الثمينة والحسابات، بالإضافة إلى تسوية مضادة للمستندات والسجلات المحاسبية في شركة المورد التي يتم فحصها.

يتم إيلاء اهتمام خاص للمعاملات باستخدام الكمبيالات، والتي غالبا ما تنعكس في المحاسبة مع الأخطاء. يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار أن الكمبيالات الصادرة تنعكس من قبل الشركة في حساب فرعي منفصل للحساب 60، ويتم تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة فقط بعد سداد الكمبيالة.

يتم التحكم في اكتمال رسملة السلع والمواد المستلمة من الموردين، وصلاحية استخدام التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة باستخدام تقنيات مثل التتبع والمقارنة وما إلى ذلك.

يجب تأكيد صحة التسويات مع المقاولين للعمل المنجز، بالإضافة إلى العقود المبرمة، من خلال وجود وثائق التصميم والتقدير، وشهادات القبول للعمل المنجز، والفواتير. واقع الحسابات الدائنة والمدينة المدرجة. يمكن التحقق من دقة الحسابات التي تم إجراؤها وجودة المشاريع والتقديرات وغياب الإضافات، بما في ذلك من خلال قياسات التحكم في العمل المنجز (حسب آراء الخبراء).

يقوم المدقق بالتحقق من تسويات المطالبات. وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي، يتم تقديم مطالبة للموردين إذا تم دفع فاتورة المورد وقبولها قبل استلام البضائع والمواد (تقديم العمل، أداء الخدمات)، وعند قبول المستودع، وجود نقص تم اكتشاف بضائع ومواد مقابل الكمية الواردة في الفاتورة، أو تم اكتشاف اختلافات في السلع والمواد المقبولة (أعمال، خدمات) من حيث الأسعار والجودة والتسميات مقابل القيم المنصوص عليها في العقد. بالنسبة للمطالبات غير المستوفاة، يجب رفع دعوى ضد المورد.

عند مراجعة هذه المعاملات، يجب على المدقق التأكد من أن المطالبة قد تم تقديمها بالفعل. ويجب أن تكون المطالبة قد قدمت في الوقت المناسب، وإلا يجوز للمحكمة رفض تلبية المطالبة. يجب أن تكون حزمة المستندات المرفقة بالمطالبة وبيانات المطالبة دليلية، على وجه الخصوص، يجب أن تحتوي على الأقل على تسوية المطالبة، وهو عمل تجاري بشأن التناقض الثابت في الكمية والجودة عند قبول البضائع والمواد (كما هو الحال عند قبول العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، شهادة مطالبة تؤكد سلطة المشاركين في الاختيار الكمي والنوعي، والمستندات التي تؤكد النفقات المتكبدة، والتي يعوض المورد تكلفتها.

بالنسبة للديون المستحقة على كل مورد ومقاول، من الضروري تحديد الامتثال لقانون التقادم. في حالة تفويته، يجب إضافة الحسابات المستحقة الدفع إلى الحساب 91. ويجب التحقق من حالات شطب الحساب 60 من القرض إلى تكلفة المبالغ غير المتعلقة بالأنشطة الإنتاجية للمؤسسة.

ومن الضروري أيضًا تحليل صحة تسجيل وتسجيل السلف الصادرة، المنعكسة في الحساب 60/ السلف الصادرة. من خلال دراسة المستندات الأولية والسجلات المحاسبية، يحدد المدقق: صحة إصدار السلف (بما في ذلك بالعملة الأجنبية)، وصحة المحاسبة التحليلية والتركيبية.

عند مراجعة المدفوعات للموردين والمقاولين، يجب أن يكون المدقق على دراية بالأخطاء والانتهاكات المحتملة المتأصلة في هذا القسم من المحاسبة. يتم تجميع الأكثر نموذجية منهم على النحو التالي:

• - عدم وجود عقود مع الموردين أو تنفيذها بشكل غير صحيح؛
• - إتلاف الوثائق الأصلية؛
• - المحاسبة غير السليمة (عدم موثوقية المحاسبة التحليلية، والمخزون الرسمي للحسابات، وما إلى ذلك)؛
• - التنفيذ غير الصحيح وتقديم المطالبات بموجب العقود؛
• - الانعكاس في الحسابات المحاسبية للذمم المدينة والدائنة غير الحقيقية ؛
• - البيانات الواردة في فواتير الموردين لا تتوافق مع البيانات المحاسبية للمؤسسة؛
• - الانعكاس غير الصحيح أو غير القانوني في حسابات مبالغ ضريبة القيمة المضافة المخصصة في الفواتير من قبل المورد؛
• - المراسلات غير الصحيحة للحسابات المحاسبية؛
• - عدم استلام البضائع والمواد الواردة من الموردين؛
• - تزوير المستندات وتكوين التزامات وهمية لضمان مدفوعات نقدية غير صحيحة؛
• - التناقض بين البيانات الموجودة في فواتير الموردين والبيانات المحاسبية للمؤسسة؛
• - حساب الأخطاء عند عكس التسويات مع الموردين والمقاولين (عند تغيير الكميات والوزن والأبعاد وما إلى ذلك)؛
• - تسجيل المعاملات التجارية في وثائق ذات شكل غير قياسي؛
• - عدم وجود التفاصيل اللازمة التي تعطي الوثيقة القوة القانونية؛
• - عدم وجود جدول زمني لتدفق الوثائق؛
• - أخطاء عند تسجيل مستند، تسجيل قديم للمستند في السجل المحاسبي؛
• - انتهاك فترة تخزين الوثائق في الأرشيف؛
• - إتلاف المستندات الأولية دون اتخاذ إجراء بشأن تخصيص المستندات المراد إتلافها؛
• - تغطية ديون أحد الأطراف المقابلة بالسلف الصادرة لطرف آخر؛
• - شطب الديون في وقت غير مناسب مع انتهاء فترة التقادم؛
• - الانعكاس غير المعقول للخصم الضريبي لضريبة القيمة المضافة (للتوريدات غير المفوترة، للتوريدات المضمونة بفواتير المنظمة الخاصة، وما إلى ذلك)؛
• - عدم وجود تعديلات على المخزون (الأشغال والخدمات) المشطوبة كمصروفات، والتي كانت تنعكس سابقًا كإمدادات لم يتم إصدار فاتورة بها، والتي تم استلام المستندات الخاصة بها والتي تتعارض مع تلك التي ظهرت سابقًا في المحاسبة؛
• - أخطاء الحساب عند حساب فروق أسعار الصرف؛
• - انعكاس فروق المبالغ في حسابات الإيرادات والتسويات الأخرى، وليس في حسابات المخزون والتكاليف؛
• - شطب الديون المعدومة على حساب الإيرادات والمصروفات الأخرى في ظل وجود احتياطي تم تكوينه مسبقًا لهذا الدين؛
• - الاعتراف غير القانوني بالديون على أنها سيئة وشطبها على حساب احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها أو على حساب النفقات الأخرى؛
• - الافتقار إلى المحاسبة التحليلية للموردين فيما يتعلق بمستندات التسوية التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد، وعمليات التسليم غير المفوترة، والسلف الصادرة، وما إلى ذلك؛
• - الفشل في تقديم المطالبات في الوقت المناسب من قبل الموردين، وما إلى ذلك.

من أجل تحديد اتجاه التدقيق ومجالات الرقابة المتعمقة، يحتاج المدقق إلى الحصول على فهم أولي لحالة التسويات في المؤسسة وفحص عوامل الخطر الحالية. لذلك، يجب عليه إثبات وجود الإطار التنظيمي اللازم في المؤسسة، وقائمة المستندات الأولية المستخدمة، وإجراءات تنفيذها، وحالة المحاسبة التحليلية وتكنولوجيا معالجة المستندات الأولية للمحاسبة عن معاملات التسوية. تتيح الاختبارات تحديد مدى تلبية التحكم في معاملات التسوية للمتطلبات الحديثة ومدى استيفاء حساباتها للمهام الموكلة إليها. إنها تتيح للمدقق أن يكون أكثر استعدادًا لتنفيذ إجراءات المراجعة الرئيسية لهذا القسم من المحاسبة، بالإضافة إلى تحديد أحجام العينات وطرق اختيار العناصر في المجتمع الخاضع للمراجعة بشكل معقول.

إذا كان من بين الأطراف المقابلة للمؤسسة موردون غير مقيمين يقومون بتسليم العملات الأجنبية، فمن الضروري معرفة كيفية تسجيل فروق أسعار الصرف وتوضيح ما إذا كان قد تم إعادة حساب أرصدة الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" اعتبارًا من تاريخ التقرير. في حالة وجود موردين مقيمين، يتم التعبير عن عقود التوريد بالعملة الأجنبية (أو بالوحدات التقليدية)، فمن الضروري تحديد كيفية عكس المحاسبة لفروق أسعار الصرف التي نشأت قبل تاريخ قبول عناصر المخزون (العمل المنجز، الخدمات المقدمة ) للمحاسبة قبل وبعد هذا التاريخ.

الغرض من تدقيق التسوية هو تكوين رأي حول موثوقية بيانات التقارير المالية، وتكوين حسابات القبض والدفع، وكذلك تقييم مدى امتثال انعكاس الحسابات التي تم إجراؤها خلال الفترة المشمولة بالتقرير لمتطلبات القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة.

عند التحقق من التسويات مع الموردين والمشترين ومختلف المدينين والدائنين، يجب حل المهام التالية:

تم إثبات وجود وصحة تنفيذ المستندات الخاصة بتوريد عناصر المخزون (العقود، وبيانات مطابقة الحسابات، وما إلى ذلك)؛

تم توضيح صحة تنفيذ ومحاسبة المدفوعات للأصول المادية المستلمة والموردة والخدمات المدفوعة نقدًا، باستخدام الكمبيالات، عن طريق تعويض المطالبات المتبادلة، وما إلى ذلك؛

تم تحديد صحة تقييم البضائع المستلمة والمشحونة (الأعمال والخدمات) في معاملات المقايضة؛

تم تأكيد اكتمال وتوقيت استلام البضائع المستلمة ومحاسبة العمل المنجز؛

تم إثبات صحة التسجيل والتفكير في حساب السلف والمطالبات المستلمة والصادرة؛

تم توضيح مدى صحة انعكاس مبالغ الذمم المدينة والدائنة ضمن بنود الميزانية العمومية ذات الصلة؛

وقد تم تحديد أسباب وكيفية تكوين ديون التسوية، وتم تحديد واقع وطرق سداد المستحقات.

مصادر المعلوماتللتحقق من هذه الحسابات، هناك عقود لتوريد المنتجات (الأشغال والخدمات)، وأعمال التوفيق بين التسويات، وبروتوكولات تعويض المطالبات المتبادلة، وأعمال جرد التسويات، والكمبيالات، ونسخ مستندات الدفع، والشراء دفتر، دفتر مبيعات، سجلات محاسبية (كشوف، دفاتر يومية للطلبات، مخططات آلية) للحسابات 60، 62، 58، 76، 79، 99، وما إلى ذلك، دفتر الأستاذ العام، التقارير النهائية (السنوية)، إلخ.

9.2. التحقق من المدفوعات مع الموردين والمقاولين

بادئ ذي بدء، يتضمن دراسة عقود توريد المنتجات وعقود الأعمال الأخرى للخدمات المقدمة للمؤسسة والعمل المنجز. يجب أن تستوفي هذه العقود متطلبات القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي).

بالإضافة إلى الامتثال لشكل العقد، فإن أهم المتطلبات عند تنفيذ معاملات توريد البضائع (الأعمال والخدمات) تشمل أيضًا اكتمال وتوقيت وفاء الأطراف بالتزاماتهم. تعتبر المعاملات التي ينفذها الطرفان عمدا دون الامتثال للنموذج المنصوص عليه في القانون المدني للاتحاد الروسي باطلة (غير صالحة).

ومن ثم يجب على المدقق التأكد من وجود عقود التوريد للمعاملات المنجزة وصحة تنفيذها وتاريخ حدوثها وسبب تكوين الدين وكذلك مدة سداد الدين أو سبب إغفاله .

بعد ذلك، يقوم المدقق بالتحقق مباشرة من معاملات التسوية مع كل مورد (أو بشكل انتقائي) وفقًا للسجلات المحاسبية (دفاتر الطلبات، البيانات، الرسوم البيانية للآلات) ضمن الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ومستندات التسوية والدفع. يتم توضيح تاريخ وطبيعة المعاملات، وصحة تطبيق الأسعار، وهوامش الربح على القيم المستلمة، واكتمال رسملتها، وصحة تخصيص ضريبة القيمة المضافة "المدخلات".

عند استلام عناصر المخزون التي لم يتم استلام مستندات التسوية الخاصة بها (عمليات التسليم غير المفوترة)، يتم تحديد ما إذا كانت هذه العناصر الواردة مدرجة على أنها مدفوعة ولكن في مرحلة النقل (الحسابات المدينة). كما يتم تحديد ما إذا تم إجراء الجرد وتسوية الحسابات، وما إذا كانت العقوبات قد فرضت على الموردين بسبب انتهاك الالتزامات التعاقدية، وما إذا كانت مبالغ الغرامات المستحقة أو المستلمة مبررة، وما إذا كان شطب الديون المشكوك في تحصيلها صحيحًا. إذا لزم الأمر، يمكن إجراء جرد مراقبة للقيم والتسويات، ويمكن إرسال طلب إلى الطرف المقابل لتأكيد مبلغ الدين.

من الضروري التحقق من صحة مراسلات الحسابات المشار إليها في السجلات المحاسبية. تتم تسوية إدخالات الائتمان في الحساب 60 مع إدخالات المدينة في الحسابات 08، 10، 15، 16، 19، 20، 41، إلخ. تتم تسوية إدخالات الخصم في الحساب 60 مع إدخالات الائتمان في الحسابات 50، 51، 52، 55 (أو 62) ، 76 في معاملات المقايضة). يتم تأكيد البيانات المحاسبية الاصطناعية من خلال البيانات التحليلية. يتم التحقق من الإدخالات النهائية للدوران ورصيد الحساب 60 باستخدام بيانات ورصيد دفتر الأستاذ العام.

مطلوب اهتمام خاص من المدقق للمعاملات التي تستخدم الكمبيالات، والتي غالبا ما تنعكس في المحاسبة مع وجود أخطاء. يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار أن الكمبيالات الخاصة بالشركة الصادرة للموردين تنعكس في حساب فرعي منفصل للحساب 60، ويتم تطبيق الفائدة على الفاتورة على تكلفة المخزون المشترى، ولا تخضع ضريبة القيمة المضافة للسداد من الميزانية إلا بعد دفع الفاتورة. يتم التحقق بشكل انتقائي من صحة حساب ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" وصحة إسنادها للسداد من الميزانية. يجب تسليط الضوء على ضريبة القيمة المضافة في جميع مستندات التسوية والدفع (الفواتير، الفواتير، أوامر الدفع، بيانات تسوية المدفوعات، وما إلى ذلك)، ويتم سدادها فقط على الأصول المدفوعة والمرسملة (المستخدمة لأغراض الإنتاج).

يتم التحكم في اكتمال رسملة عناصر المخزون المستلمة من الموردين وصلاحية سداد ضريبة القيمة المضافة عليها باستخدام تقنية مثل التتبع. يتم تسجيل الانحرافات المحددة في وثائق عمل المدقق.

يجب تأكيد صحة التسويات مع المقاولين للعمل المنجز، بالإضافة إلى العقود المبرمة، من خلال وجود وثائق التصميم والتقدير، وشهادات القبول للعمل المنجز، والفواتير. يمكن التحقق من حقيقة الحسابات الدائنة أو المدينة بموجب الحساب 60، ودقة الحسابات التي تم إجراؤها، وجودة المشاريع والتقديرات، وغياب الإضافات، بما في ذلك من خلال قياسات الرقابة على العمل المنجز (حسب استنتاج الخبير).

بالنسبة للديون المستحقة على كل مورد ومقاول، من الضروري تحديد الامتثال لقانون التقادم (قانون التقادم العام لعقود الأعمال هو ثلاث سنوات). إذا تم تفويته، فيجب إضافة الدين إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يجب التحقق من حالات شطب الحساب 60 من الاعتماد على تكلفة المبالغ غير المتعلقة بالأنشطة الإنتاجية للمؤسسة.

ومن الضروري أيضًا تحليل صحة تسجيل وتسجيل السلف الصادرة والمستلمة. ولهذه الحسابات، يتم استخدام 60 حسابًا فرعيًا "حسابات السلف الصادرة" و62 حسابًا فرعيًا "حسابات السلف المستلمة". يحدد المدقق، من خلال فحص المستندات الأولية وسجلات المحاسبة، صحة إصدار واستلام السلف (بما في ذلك بالعملة الأجنبية)، وصحة المحاسبة التحليلية للحسابات 60 و62، وتوافق البيانات المحاسبية التحليلية والتركيبية؛ التخصيص الدقيق وفي الوقت المناسب لضريبة القيمة المضافة على مبالغ السلف المستلمة.

قد يكون للمنشأة مطالبات ضد الموردين والمقاولين بسبب الظروف التالية:

عدم الالتزام بالأسعار والتعريفات المنصوص عليها في العقود؛

الكشف عن الأخطاء الحسابية في وثائق التسوية؛

عدم تطابق جودة القيم المسلمة مع المعايير أو المواصفات الفنية وغيرها.

يمكن تقديم مطالبات ضد مؤسسات النقل بسبب نقص البضائع في الطريق، أو ضد البنك بسبب مبالغ تم إضافتها أو خصمها بشكل خاطئ من حسابات الشركة، وما إلى ذلك. وفي كثير من الأحيان يتم رفع المطالبات أيضًا ضد المؤسسة نفسها لأسباب مختلفة.

يتم الاحتفاظ بمحاسبة هذه التسويات في الحساب 76 من الحساب الفرعي "حسابات المطالبات". عند تحليلها، يحتاج المدقق إلى الانتباه إلى توقيت وصحة تنفيذ مستندات المطالبة، وصحة المطالبات ضد المؤسسة التي تتم مراجعتها، والمراسلات الصحيحة للحسابات، وصحة الاحتفاظ بالسجلات التحليلية في سياق كل مطالبة مقدمة وتلقى.

يجب أن يكون المدقق على علم بأن المطالبات تتم كتابيًا مع الإشارة إلى مطالبة المدعي؛ مبلغ المطالبة وحسابه؛ الحقائق التي تستند عليها المطالبات؛ الأدلة الداعمة للمتطلبات مع الإشارة إلى اللوائح ذات الصلة؛ يتم توفير قائمة الوثائق المرفقة وغيرها من المعلومات. يتم إرسال المطالبة بالبريد المسجل أو المعتمد بالفاكس أو تسليمها مقابل الاستلام ويتم النظر فيها خلال 30 يومًا، ما لم يتم تحديد فترة مختلفة في العقد. يتم تقديم الرد على المطالبة كتابيًا. إذا تم رفض المطالبة كليًا أو جزئيًا أو لم يتم تلقي رد خلال المهلة الزمنية، يحق لمقدم الطلب رفع دعوى في محكمة التحكيم.

من خلال دراسة المستندات الأولية والسجلات المحاسبية للحساب 76، سيتعين على المدقق معرفة ما إذا كان، تحت ستار تسويات المطالبات، مبالغ النقص والخسائر في عناصر المخزون التي لم يتم سدادها إلى المؤسسة بالطريقة المنصوص عليها والتي لا توجد وثائق تعطي الحق في الشطب، وكذلك حقائق سرقة الأشياء الثمينة من قبل المسؤولين. بالإضافة إلى ذلك، ينبغي تحديد ما إذا تم إجراء تحقيقات داخلية من أجل تحديد المسؤولين عن المطالبات المرفوعة ضد المؤسسة، وما إذا كان الضرر الناجم قد تم استرداده منهم (الجدول 9.1).

الجدول 9.1

برنامج تدقيق الحسابات الدائنة

9.3. تدقيق التسويات مع المشترين والعملاء

يتم إجراء هذا التدقيق بشكل مشابه للتحقق من التسويات مع الموردين والمقاولين. بادئ ذي بدء، يتم توضيح وجود وصحة تنفيذ عقود توريد المنتجات وخطابات الضمان من المشترين. علاوة على ذلك، وفقًا لبيانات التسوية الأولية ومستندات الدفع، وأعمال جرد المدفوعات والسجلات المحاسبية للحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، وموثوقية وقانونية وواقع الديون بالنسبة للمنتجات المباعة (المشحونة) (الأعمال، الخدمات) تم تأسيسها.

عند التحقق من التسويات باستخدام أشكال مختلفة من المدفوعات غير النقدية، يتم تحديد وجود جميع المستندات الداعمة، وإذا لزم الأمر، يتم إجراء التسويات المضادة في البنك أو مع المشتري. يتم إيلاء اهتمام خاص للانعكاس الصحيح في المحاسبة والضرائب على المعاملات باستخدام الكمبيالات. يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار أن مبلغ فائدة الفاتورة على الفواتير المستلمة يتم تحميله على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ؛ ينشأ الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية عند استلام الأموال (البضائع أو عند تعويض مطالبة مضادة) على فاتورة.

من خلال التتبع والتحكم الحسابي، يتم تحديد صحة التسعير عند بيع المنتجات (الأعمال والخدمات)، واستخدام هوامش الربح؛ لا توجد حالات تسوية مع العملاء بأسعار أقل من التكلفة في عمليات المقايضة والمقاصة واستخدام الكمبيالات. يتم أيضًا التحقق من صحة الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب 62، والذي يجب أن يوفر إمكانية الحصول على معلومات حول الديون الحقيقية للمشترين، بما في ذلك تلك المضمونة بسندات الصرف، التي لم تأت فترة سدادها، أو المخصومة (المحتسبة في البنك)، والأموال التي لم يتم استلامها أيضًا. كما تتم دراسة الحقائق الحالية للمستحقات المتأخرة وأسباب عدم السداد.

في الختام، يتم توضيح صحة المخططات المطبقة لمراسلات الحسابات للتسويات مع المشترين والعملاء، وتوضيح مراسلات البيانات المحاسبية التحليلية والتركيبية. يتم تسجيل الانحرافات المحددة في وثائق عمل المراجع (الجدول 9.2).

الجدول 9.2

برنامج التدقيق للتسويات مع العملاء

9.4. تدقيق التسويات مع مختلف المدينين والدائنين

يتضمن هذا التدقيق تحليل موثوقية وصحة تسجيل المعاملات مثل الاستلام والدفع مقابل خدمات مؤسسات الاتصالات والمرافق وإمدادات الحرارة والمياه والمؤسسات التعليمية وتأجير الممتلكات والتعويض عن الأضرار المادية وما إلى ذلك.يتم تسجيل هذه المعاملات في الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" في الحسابات الفرعية المقابلة. غالبًا ما يؤدي تنوع معاملات التسوية المنعكسة في هذا الحساب إلى أخطاء محاسبية. في هذا الصدد، استنادًا إلى البيانات المستمدة من المستندات الأولية والسجلات المحاسبية للحساب 76، سيتعين على المدقق تحديد أسباب ووصف الحسابات المدينة والدائنة، وصحة وثائقها، وواقعها؛ تحديد ما إذا كان قد تم تخطي قانون التقادم وما هي التدابير التي يتم اتخاذها لسداد الديون وتحصيلها. اعتمادا على حجم المعاملات ونتائج الاختبارات الأولية لنظام الرقابة الداخلية للحسابات، يمكن استخدام أساليب الرقابة المستمرة والانتقائية. وفي الحالة الأخيرة، يتم تشكيل عينات بشكل منفصل للمدينين والدائنين، والتي تشمل المعاملات المقابلة للشهر من كل ربع من الفترة المراجعة.

من الضروري التحقق من صحة إعداد حسابات المراسلة لكل نوع من التسوية، وتحديد تنظيم المحاسبة التحليلية لها، وإثبات صحة استحقاق (أو استرداد) ضريبة القيمة المضافة على هذه المعاملات. إذا لزم الأمر، يتم إجراء تسوية بين المعاملات الفردية المشكوك فيها في رأي المدقق من أجل التسويات مع المنظمات المدينة. كما تم إثبات صحة انعكاس المستحقات والدائنين في الميزانية العمومية؛ وينبغي أن تنعكس هذه الديون بالتفصيل. يتم تسجيل الأخطاء والانحرافات المحددة في وثائق العمل (الجدول 9.3).

الجدول 9.3

برنامج التدقيق للتسويات مع مختلف المدينين والدائنين

9.5. تدقيق التسويات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة

وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي، يتم تنفيذ الأنشطة المشتركة دون تشكيل كيان قانوني على أساس اتفاق بين المشاركين فيها. وبموجب اتفاقية النشاط المشترك، يتعهد الطرفان، من خلال الجمع بين الممتلكات والجهود، بالعمل بشكل مشترك لتحقيق هدف اقتصادي مشترك أو أي هدف آخر لا يتعارض مع التشريعات الحالية. تتم المحاسبة عن الممتلكات التي يوحدها المشاركون في الأنشطة المشتركة في ميزانية عمومية منفصلة للمشارك الذي يُعهد إليه، وفقًا للاتفاقية، بإدارة الشؤون المشتركة. لا يتم تضمين البيانات من الميزانية العمومية المنفصلة في الميزانية العمومية لمؤسسة مشاركة تقوم بأعمال عامة.

يتم توزيع الأرباح والخسائر والنتائج الأخرى للأنشطة المشتركة بين المشاركين بالطريقة المنصوص عليها في الاتفاقية. يقوم كل مشارك بإدراج حصته من الربح في الدخل التشغيلي بشكل ربع سنوي بناءً على الإخطار الذي يصله من أحد المشاركين الذين يمارسون الأعمال العامة، بغض النظر عن فترة الاستلام الفعلي لهذا الربح. تتم تغطية الخسائر الناجمة عن الأنشطة المشتركة من أموال المؤسسة الخاصة.

واستنادا إلى جوهر وطبيعة الأنشطة المشتركة، يتم تنظيم عملية التحقق. بادئ ذي بدء، يتم التحقق من وجود ومحتوى اتفاقية النشاط المشترك. يتم توضيح الغرض من النشاط المشترك، والمشاركين فيه، المكلفين بإدارة الشؤون المشتركة، وإجراءات الجمع بين الممتلكات، وأداء العمل، وتوزيع الأرباح والممتلكات، وما إلى ذلك.

لكل اتفاقية، يتم تحديد صحة إجراءات تسجيل ومحاسبة المعاملات المنجزة (توافر المستندات الأولية، والإشارة إلى مراسلات الحسابات في السجلات المحاسبية، وإعداد التقارير)، وصحة حساب ودفع الضرائب إلى الميزانية. ويجب أن يعلم المدقق أن ضريبة الدخل (الجزء المستحق) وضريبة الأملاك (المحولة إلى النشاط المشترك) يدفعها كل مشارك بشكل مستقل. يتم دفع الضرائب الأخرى الناشئة في إطار النشاط الاقتصادي المشترك من قبل المشارك الذي يحتفظ بالسجلات المحاسبية. تكلفة الممتلكات المنقولة إلى نشاط مشترك (وإعادتها إلى المشاركين)، وكذلك جزء من الربح الذي يذهب إلى مشارك معين، لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

أثناء التدقيق، من الضروري أيضًا إثبات صحة المحاسبة عن الفرق بين القيمة التعاقدية والقيمة الدفترية للعقار المحول إلى النشاط المشترك. يتم أخذ المساهمة في الأنشطة المشتركة في الاعتبار من قبل المؤسسة المشاركة كاستثمارات مالية طويلة الأجل أو قصيرة الأجل (الجدول 9.4).

الجدول 9.4

برنامج تدقيق التسويات للأنشطة المشتركة

الأخطاء النموذجيةتم تحديدها عند التحقق من حسابات الأنشطة المشتركة:

عدم وجود اتفاقية شراكة بسيطة أو إعدادها بشكل ينتهك القانون المدني للاتحاد الروسي؛

عدم وجود نشاط مشترك فعلي، وميزانية عمومية منفصلة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة؛

عدم كفاية المحاسبة (مراسلات غير صحيحة للحسابات، ونقص المحاسبة التحليلية، وما إلى ذلك)؛

الملكية المتحدة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة لا تؤخذ بعين الاعتبار من قبل المشاركين عند حساب ضريبة الأملاك؛

يتم تضمين الربح الذي يحصل عليه المشارك في الربح الخاضع للضريبة عند استلام الأموال، ويتم تضمين الخسائر في النفقات الناتجة عن المعاملات غير التشغيلية.

9.6. تدقيق المستوطنات لعمليات التصدير والاستيراد

عند دراسة العقود (الاتفاقيات) التي أبرمتها مؤسسة مع شركاء أجانب لعمليات التصدير والاستيراد، يلفت المدقق الانتباه إلى وجود شروط عملة معينة فيها: عملة السعر وطريقة تحديد السعر؛ عملة الدفع تحديد معدل تحويل عندما لا تتطابق عملة السعر وعملة الدفع؛ بنود وقائية مختلفة تمنع الخسائر الناجمة عن التغيرات في أسعار الصرف. يجب أن تحتوي الشروط المالية للتسويات على مؤشرات لأنواع وشروط التسويات (نقدًا أو ائتمانًا أو طريقة مختلطة)؛ طرق الدفع (خطاب اعتماد مستندي، تحصيل مستندي، تحويل مصرفي، أمر دفع)؛ تدابير وقائية لضمان الموثوقية وتوقيت المدفوعات؛ وسائل الدفع المستخدمة.

عند القيام بأنشطة اقتصادية أجنبية، تلتزم الشركات ببيع حصة معينة من العملة المستلمة في حساباتها بالعملة الأجنبية العابرة في البنوك في سوق الصرف الأجنبي المحلي في غضون 7 أيام. لذلك، أثناء التفتيش، ثبت أن المصدرين يلتزمون بإجراءات البيع الإلزامي لجزء من عائدات النقد الأجنبي في سوق الصرف الأجنبي المحلي من حيث مبلغ وتوقيت البيع. يتم دفع تكاليف النقل والتأمين والشحن عبر أراضي الدول الأجنبية، وتكاليف دفع رسوم التصدير والإجراءات الجمركية، وكذلك العمولات لصالح المنظمات الوسيطة بموجب عقود التصدير قبل البيع الإلزامي لجزء من النقد الأجنبي الأرباح، وبالتالي تقليل قاعدة الحساب.

كما تتم دراسة استخدام المؤسسة لعائداتها من العملات الأجنبية (من خلال مقارنة العملة المدرجة بتكلفة السلع المستوردة)؛ سلامة العملات الأجنبية النقدية والأصول المادية المشتراة بالعملة الأجنبية؛ الامتثال للمواعيد النهائية للشريك الأجنبي للوفاء بالالتزامات بموجب العقود التي تم سداد دفعات مسبقة لها في الخارج بالعملة الأجنبية (يتم تنفيذ معاملات الصرف الأجنبي الحالية لمدة تصل إلى 180 يومًا؛ ويعتبر تحويل الأموال إلى الخارج لفترة أطول كاستثمار لا يمكن تنفيذه إلا بإذن من البنك المركزي للاتحاد الروسي ).

عند فحص مشتريات البضائع المستوردة ومعاملات المقايضة يتم مراعاة الاشتراطات التالية:

عند شراء البضائع للاستيراد (بما في ذلك من خلال المقايضة)، يتم احتساب سعر شراء المخزون الوارد على أساس قيمتها بموجب العقد (الاتفاقية) في تاريخ الاستلام في المؤسسة، بالإضافة إلى تكاليف الجمارك والنقل وغيرها من تكاليف الشراء البضائع ونقلها؛

عند إجراء عمليات المقايضة، يتم إجراء محاسبة المبيعات وتحديد النتائج المالية في التاريخ المحدد في البيان الجمركي للبضاعة للاستيراد، وبالتكلفة المنصوص عليها في العقد (الاتفاقية). من خلال التحقق من الامتثال للتشريعات الضريبية الحالية، يقوم المدقق بمراقبة اكتمال وصحة وتوقيت حسابات المصدرين للمدفوعات إلى الميزانية، وحساباتهم وإقراراتهم الضريبية، وصحة تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة للرسوم الجمركية وضريبة الدخل والضرائب الأخرى.

عند إجراء هذا الفحص يتم تحديد:

الدفع الصحيح لضريبة القيمة المضافة على مبالغ العمولات المستلمة بموجب عقود الخدمات المقدمة في معاملات التصدير والاستيراد (إذا تم استلامها بالعملة الأجنبية، يتم دفع الضريبة أيضًا بالعملة الأجنبية)؛

ضمان المحاسبة والضرائب على الأرباح من العمليات والمعاملات الوسيطة (العمل كوكيل عمولة أو محامٍ في اتفاقية عمولة أو وكالة)؛

صحة فرض الضرائب على الدخل الشخصي للموظفين عند شراء السلع المدفوعة من قبل المؤسسات باستخدام عملتها الخاصة، بأسعار أقل من سعر الشراء، المحدد على أنه تكلفة هذه السلع بالعملة الأجنبية، محولة إلى روبل بمعدل البنك المركزي للاتحاد الروسي في وقت بيع هذه البضائع؛

صحة التسويات مع الأشخاص المسؤولين عن نفقات السفر بالعملة الأجنبية.

وبالتالي، عند التحقق من التسويات مع الأشخاص المسؤولين في رحلات عمل إلى الخارج، يجب أن يعلم المدقق أن البدلات اليومية طوال مدة رحلة العمل تُدفع عند السفر عبر أراضي الاتحاد الروسي بالروبل وفقًا للمعايير؛ عند السفر وأثناء إقامتك بالخارج - بالعملة الأجنبية وفقًا للمعايير المعتمدة من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي للموظفين المسافرين إلى الخارج من الاتحاد الروسي أثناء رحلة عمل. من يوم عبور الحدود، عند المغادرة، يتم تجميع البدلات اليومية وفقًا لمعايير أراضي دولة أجنبية، وعند العودة، بدءًا من يوم عبور الحدود - وفقًا لمعايير إقليم الدولة الأجنبية. الاتحاد الروسي. يجب على المدقق التحقق من صحة الحسابات المحاسبية؛ صحة سداد النفقات للموظف، بما في ذلك في الحالات التي تم فيها تزويد الموظف بالطعام والسكن في البلد المضيف على حساب شركة أجنبية؛ الحساب الصحيح ومحاسبة فروق أسعار الصرف. يمكن أن تكون إعادة المبالغ غير المستخدمة التي يتلقاها الشخص المسؤول بالعملة الأجنبية إما بالعملة الأجنبية أو بالروبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ الإرجاع.

وفي الختام، يتم إثبات صحة انعكاس معاملات العملة في السجلات المحاسبية. للقيام بذلك، يتم استخدام طرق تتبع ومقارنة الإدخالات في السجلات المحاسبية للحساب 52 "حساب العملة" مع البيانات من السجلات المحاسبية لحسابات الأصول المادية (08، 10، 19، 41، إلخ)، والنفقات (20، 44، إلخ). .) ، الحسابات (60، 62، 76، الخ)، الأرباح والخسائر (91، 84، الخ)، يتم توضيح محتويات حسابات المراسلات التي تم إجراؤها وامتثالها لمتطلبات الوثائق التنظيمية. يسجل المدقق وجود أخطاء في وثائق العمل.

الأخطاء النموذجية التي حددها المدقق عند التحقق من محاسبة معاملات الصرف الأجنبي:

عدم اكتمال إيداع عائدات العملات الأجنبية من معاملات التصدير في الحسابات المصرفية؛

التحويل غير الصحيح لأسعار صرف العملات الأجنبية إلى الروبل في معاملات الصرف الأجنبي؛

لم يتم ترجمة نصوص مستندات الدفع التي كانت بمثابة أساس الدفع من حساب بالعملة الأجنبية إلى اللغة الروسية؛

انتهاك المواعيد النهائية للوفاء بالالتزامات بموجب العقود، والتي من أجل الوفاء بها قامت المؤسسة بدفع مبالغ مقدمة إلى الخارج بالعملة الأجنبية؛

المراسلات غير الصحيحة للحسابات الخاصة بمحاسبة معاملات العملة.

أسئلة لضبط النفس

1. أهداف التدقيق على معاملات التسوية.

2. كائنات التدقيق في معاملات التسوية.

3. اختبار الرقابة الداخلية على العمليات الحسابية.

4. تقييم وعوامل المخاطر الاقتصادية البينية في تدقيق معاملات التسوية.

5. مميزات أخذ العينات أثناء تدقيق عمليات التسوية.

6. مصادر المعلومات عند تدقيق عمليات التسوية.

7. إجراءات التدقيق الخاصة بتدقيق عمليات التسوية.

8. مميزات تدقيق التسويات مع العملاء.

9. مميزات تدقيق التسويات مع الموردين والمقاولين.

10. اختبار الذمم المدينة والدائنة.

11. مميزات تدقيق التسويات عند القيام بعمليات التصدير والاستيراد.

12. تدقيق التسويات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

الاختبارات

1. يتم تحديد متطلبات شكل ومحتوى العقود التي تبرمها المنظمات التجارية:

أ) القانون المدني للاتحاد الروسي؛

ب) قانون التجارة للاتحاد الروسي؛

ج) قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

2. يعني مصطلح "التسليمات غير المفوترة" عمليات التسليم التي:

أ) لم يتم استلام الفاتورة من المورد؛

ب) لم يتم استلام مستندات الدفع؛

ج) لم يتم إصدار الفاتورة للمشتري.

3. قامت المنظمة بشراء المخزون، وكضمان للدفع، أصدرت كمبيالة للمورد بقيمة اسمية لمبلغ التسليم مع دفع 10٪ سنويًا. ينعكس مبلغ الدين على هذه الفاتورة في رصيد الحساب:

4. للتحقق من اكتمال رسملة بنود المخزون المستلمة من الموردين، يقوم المدقق بتطبيق الإجراء التالي:

ب) المسح.

ج) التتبع.

5. يتم شطب مستحقات المشتري بعد انتهاء مدة التقادم وهي:

أ) 45 يومًا؛

6. إذا قدمت المنظمة مطالبة إلى الطرف المقابل، فسوف ينعكس هذا المبلغ في الخصم من الحساب:

7. يعكس المشارك في النشاط المشترك حصة الربح المستحقة له كجزء من:

أ) الإيرادات؛

ب) الدخل من المشاركة في مشاريع أخرى؛

ج) الدخل التشغيلي؛

د) الدخل غير التشغيلي.

8. تم إرسال أحد موظفي الشركة إلى المملكة المتحدة. وفقًا لتذكرة الطيران الخاصة به، فقد عاد من رحلة عمل إلى موسكو في 3 سبتمبر الساعة 10:10 مساءً. يجب أن يتم تحصيل البدل اليومي ليوم 3 سبتمبر وفقًا لمعايير المنطقة:

أ) بريطانيا العظمى؛

ب) روسيا؛

9. حصل الموظف على 100 دولار عند إرساله في رحلة عمل. عند عودته من رحلة عمل، قام بإعداد تقرير مسبق بمبلغ 80 دولارًا. الرصيد المتبقي من المبلغ الخاضع للمحاسبة:

أ) يجب أن يتم إرجاعها بالدولار الأمريكي فقط؛

ب) يمكن إرجاعها إما بالدولار الأمريكي أو الروبل؛

ج) يجب أن تعاد فقط بالروبل.

10 - في السجلات المحاسبية لمنظمة ما، يقوم أحد الأطراف المقابلة بإدراج المستحقات والمبالغ المستحقة الدفع في نفس الوقت. عند إعداد البيانات المالية في الميزانية العمومية، يجب أن ينعكس هذا الدين:

أ) مطوية؛

ب) انهارت، ولكن مع المعلومات الكاملة في المذكرة التوضيحية؛

مقدمة

خاتمة

فهرس

مقدمة

ينص القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" على الالتزامات كجزء من الأشياء المحاسبية كجزء لا يتجزأ من الأنشطة القانونية للمنظمة.

ولا يمكن لأي منظمة تقوم بأنشطة أن تعمل من جانب واحد. يشكل الموردون والمقاولون أحد أطراف التفاعل.

الموردون والمقاولون عبارة عن منظمات تقوم بتوريد عناصر المخزون المختلفة (المنتجات النهائية والسلع والمواد الخام)، وتقدم الخدمات (الوسيط والتأجير والمرافق) وتؤدي أعمالًا مختلفة (البناء والإصلاح والتحديث وما إلى ذلك). من أجل التشغيل الطبيعي للمؤسسة، هناك حاجة إلى الكهرباء والاتصالات والتدفئة. بالنسبة للمؤسسات التي ليس لديها مباني خاصة بها، يلزم أيضًا توفير أماكن عمل (الإيجار). كل هذا يتم توفيره لنا من قبل الموردين.

منظمة لا تقوم بأعمال الإصلاح في منتجعاتها الخاصة لمساعدة المقاولين.

الغرض من الدورة هو تقييم تدقيق المدفوعات للموردين والمقاولين، ووضع توصيات لتحسين هذا المجال.

أهداف العمل بالدورة هي:

استخدام الأطر التشريعية والتنظيمية بشكل صحيح؛

دراسة منهجية إجراء تدقيق للتسويات مع المدينين والدائنين الآخرين، وتطبيق المعرفة المكتسبة في الممارسة العملية؛

تحديد الانتهاكات في تنظيم المحاسبة للتسويات مع المدينين والدائنين الآخرين، وتحديد الأسباب التي أدت إليها؛

تقديم مقترحات للقضاء على المخالفات المكتشفة أثناء التفتيش؛

حساب التدقيق المورد والمقاول

تحليل المعلومات التي تم الحصول عليها أثناء تطوير موضوع الدورة وتنسيقها وفقًا للمتطلبات المقدمة.

موضوع الدراسة هو الشركة ذات المسؤولية المحدودة "تولابرومتارا". موضوع الدراسة هو تدقيق التسويات مع الموردين والمقاولين. فترة التدقيق من 2013/12/01 إلى 2013/12/31

حاليًا، يتم إيلاء الكثير من الاهتمام لاستلام البضائع والمدفوعات للموردين. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن التداول المستمر للأموال المالية والاقتصادية يؤدي إلى الاستئناف المستمر للحسابات المختلفة. أحد أكثر أنواع المدفوعات شيوعًا هو المدفوعات للموردين مقابل البضائع والأصول المادية الأخرى.

الفصل الأول. اللائحة التنظيمية ومنهجية تدقيق التسويات مع الموردين والمقاولين

1.1 التنظيم التنظيمي لمراجعة التسويات مع الموردين والمقاولين

يتم تمثيل التنظيم القانوني في روسيا بأربعة مستويات.

تشمل الوثائق الرئيسية التي تنظم التسويات مع الموردين والمقاولين ما يلي:

مستوى اول:

1.القانون المدني للاتحاد الروسي

2.قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

.القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" 06.12.2011 N 402-FZ (بصيغته المعدلة في 28.12.2013)

المستوى الثاني

.اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n (بصيغته المعدلة في 24 ديسمبر 2010)

5.اللوائح المحاسبية (PBU)

6. اللوائح المتعلقة بالمدفوعات غير النقدية في الاتحاد الروسي" (موافقة بنك روسيا 03.10.2002 N 2-P) (بصيغته المعدلة بتاريخ 19.06.2012

المستوى الثالث

.النظام الأساسي

10.السياسة المحاسبية للمنظمة.

أحد الوثائق التنظيمية الرئيسية التي تنظم محاسبة المستوطنات في الاتحاد الروسي هو القانون المدني للاتحاد الروسي، والذي بموجبه يتم بموجبه جميع التسويات الخاصة بتوريد المواد الخام والمواد وعناصر المخزون الأخرى للخدمات (إمدادات الكهرباء، البخار والماء والغاز) يتم تنفيذ الأعمال المنفذة (الإصلاحات الرئيسية والحالية) بموجب عقد. تضع هذه الوثيقة أسس قانون الالتزامات: مفهوم الالتزام، وأسباب حدوثه، وتعريف وأسباب إبرام العقود وتعديلها وإنهائها.

وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي، بموجب الالتزام، يلتزم شخص واحد (المدين) بالقيام بعمل معين لصالح شخص آخر (دائن)، مثل: نقل الملكية، أداء العمل، دفع المال، إلخ. ، أو الامتناع عن إجراء معين، وللدائن الحق في مطالبة المدين بالوفاء بالتزامه. يجب الوفاء بالالتزامات بشكل صحيح وفقا لشروط الالتزام ومتطلبات القانون، وغيرها من التصرفات القانونية، وفي حالة عدم وجود مثل هذه الشروط والمتطلبات - وفقا لعادات العمل<#"justify">توضح اللائحة إجراءات شطب المستحقات التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها، والتي بموجبها يكون الجرد والتبرير الكتابي إلزاميين.

وفقًا للتعليمات المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية، يلزم تأكيد هذه المعاملات من خلال المستندات الأولية (الفواتير وأوامر الدفع وما إلى ذلك).

تنظم لائحة المدفوعات غير النقدية في الاتحاد الروسي جميع المدفوعات غير النقدية. تنص هذه اللائحة على أن جميع علاقات التسوية بين الكيانات القانونية يجب أن تتم (مع استثناءات نادرة) في شكل غير نقدي من خلال المؤسسات المصرفية.

وفقًا لقانون الاتحاد الروسي "بشأن المحاسبة"، يجب توثيق جميع المعاملات التجارية التي تقوم بها المنظمة. تعمل هذه المستندات كمستندات محاسبية أولية يتم على أساسها إجراء المحاسبة ومن ثم إجراء عمليات التدقيق.

عند مراقبة ومراجعة التسويات مع الموردين والمقاولين، يتم استخدام الوثائق التنظيمية الرئيسية التالية:

القانون المدني والضريبي والقانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" رقم 402-FZ المؤرخ 6 نوفمبر 2011

1.2 منهجية إجراء تدقيق للتسويات مع الموردين والمقاولين

الغرض الرئيسي من التدقيق هو التحقق من امتثال المعاملات التي تتم على التسويات مع الموردين والمقاولين للتشريعات الحالية وموثوقية انعكاس هذه المعاملات في البيانات المالية.

وفقًا للهدف الرئيسي، يحتاج المدقق أولاً إلى التحقق من وجود العقود مع الموردين والمقاولين، وصحة تنفيذها وامتثال محتوى العقود للمعنى الاقتصادي للمعاملات. يمكن تقسيم جميع المعاملات مع الموردين والمقاولين إلى مجموعتين حسب موضوع وجوهر العقود المبرمة.

المجموعة الأولى هي التسويات مع الموردين بموجب اتفاقيات شراء أي سلع وحقوق ملكية. الأشكال الرئيسية للاتفاقيات المبرمة في هذه المجموعة هي اتفاقيات العرض والشراء.

المجموعة الثانية هي التسويات مع المقاولين. وموضوع اتفاقية هذه المجموعة هو أداء عمل معين وتسليم نتيجته للعميل. الأشكال الرئيسية للاتفاقيات في هذه المجموعة هي اتفاقيات تقديم الخدمات المدفوعة (على سبيل المثال: الإعلان، وأبحاث التسويق، والخدمات الاستشارية، وخدمات كاتب العدل، والخدمات الأمنية، وخدمات الإطفاء)، واتفاقيات العقود.

ويعود هذا التقسيم إلى مجموعات إلى خصوصية الأساليب المختلفة لتدقيق العقود داخل كل مجموعة. ويكمن الاختلاف الرئيسي في الأساليب المستخدمة لجمع أدلة المراجعة والترتيب الذي يتم به بناء عينة المراجعة.

في مرحلة العمل لمراجعة التسويات مع الموردين والمقاولين يتم تنفيذ ما يلي:

· الحصول على أدلة التدقيق؛

· إجراء اختبارات تفصيلية للضوابط الداخلية؛

· إجراءات الفحص الموضوعي؛

· توضيح المستوى المقبول لمخاطر التدقيق والأهمية النسبية؛

· توثيق إجراءات التدقيق.

عند إجراء فحص العقود مع الموردين، يحتاج المدقق إلى التأكد من أن شكل العقد المبرم يتوافق تماما مع المعنى الاقتصادي للمعاملة التي أكملتها المؤسسة. ويجب الحصول على الثقة بعدم وجود خطر إعلان العقد باطلا. وبما أن موضوع هذه الاتفاقيات هو شراء أو بيع أشياء أو حقوق عينية، فإن التحقق من الالتزام بهذه الاتفاقيات هو إجراء بسيط. من الضروري التحقق من البيانات الكمية ومحاسبة التكاليف للأصول المكتسبة (المباعة) مع شروط العقود.

يعتبر فحص العقود مع المقاولين أكثر كثافة في العمالة. وهنا يتمثل الخطر الأكبر من وجهة نظر التدقيق في عقود تقديم الخدمات مقابل رسوم - ومن بينها احتمال كبير لوجود عقود وهمية ومستندات أولية منخفضة الجودة. عند مراجعة العقود مع المقاولين، يوصى باستخدام عينة غير تمثيلية للعقود ذات المخاطر الأعلى، بناءً على الحكم الشخصي للمدقق. للفحص القانوني للعقود، من المستحسن إشراك خبراء - محامين.

عند التحقق من كفاءة تسجيل وقائع استلام المواد الخام والمواد وتقديم الخدمات وأداء العمل، يجب على المدقق تحديد أسباب التناقضات (إن وجدت) بين تواريخ المعاملات التجارية وتوقيت تسجيلها في المحاسبة، ومعرفة طبيعة هذه الحقائق. يتم إيلاء اهتمام خاص للوثائق المتعلقة بالتسويات مع الأطراف المقابلة للمؤسسة لمرة واحدة.

يتم استخدام المعلومات التي تم الحصول عليها أثناء تدقيق تنظيم المحاسبة الأولية للمستوطنات لتحديد التكتيكات لمزيد من التحقق - عمق تدقيق المحاسبة والمحاسبة الضريبية، وتحديد حجم العينة في المناطق الفردية، وطرق اختيار السكان مدققة.

الطريقة الأكثر فعالية للتحقق من واقع الذمم المدينة والدائنة هي إجراء جرد للمدفوعات. ويجب على المدقق أيضًا التأكد من عدم وجود حالات تداخل بين الحسابات المستحقة الدفع لأحد الأطراف المقابلة والحسابات المستحقة القبض من الطرف الآخر خلال فترة المراجعة.

عند التحقق من صحة تكوين الحسابات المستحقة الدفع للموردين، يجب على المدقق أن يدرس بعناية مجموعة المستندات التي تم تشكيل الدين على أساسها: عقود التوريد (تقديم الخدمات، أداء العمل)، الفواتير، الفواتير، شهادات التوريد العمل انجز. إن عدم وجود أي من هذه المستندات قد يجعل تكوين الحسابات المستحقة الدفع في سجلات المحاسبة غير قانوني.

عند التحقق من انعكاس الذمم المدينة والدائنة في بيانات المؤسسة، يجب على المدقق مقارنة البيانات المتعلقة بتكوين الدين المبين في الميزانية العمومية وملحقها (النموذج رقم 5) مع المبالغ الموجودة في الحسابات 58،60،62، 76.

عند التحقق من حسابات التوريدات غير المفوترة، يحدد المراجع ما إذا كانت المحاسبة التحليلية للحسابات 60.76 تسمح بالحصول على بيانات عن هذه التوريدات، وما إذا كانت عناصر المخزون المستلمة قد تم أخذها في الاعتبار بالأسعار والشروط المحددة في العقود.

إن فحص التسويات للفواتير الصادرة والمستلمة يجب أن يزود المدقق بالأدلة على أن المحاسبة التحليلية لحسابات التسوية في المؤسسة توفر القدرة على الحصول على البيانات في سياق الموردين للفواتير الصادرة، والتي لم تصل فترة سدادها بعد، وللفواتير التي تأخرت عن سدادها.

يتم التحقق من تسويات المطالبات مع الموردين والمقاولين للتأكد من التنفيذ الصحيح وفي الوقت المناسب للمستندات الأولية (المطالبات والدعاوى القضائية) والمحاسبة (في الحساب الفرعي "تسويات المطالبات" للحساب 76) واكتمال حزمة المستندات المرفقة بالاتفاقية. مطالبة.

1.3 الأخطاء النموذجية في المحاسبة عن التسويات مع الموردين والمقاولين

عند مراجعة المدفوعات للموردين والمقاولين، يجب أن يكون المدقق على دراية بالأخطاء والانتهاكات المحتملة المتأصلة في هذا القسم من المحاسبة. يتم تجميع الأكثر نموذجية منهم على النحو التالي.

من حيث التنظيم المحاسبة الأولية:

ü الأخطاء الحسابية عند تسجيل حقيقة تشغيلية (عند قياس الكمية والوزن والأبعاد وما إلى ذلك)؛

ü التسجيل غير المناسب لحقيقة تشغيلية على وسيلة تخزين؛

ü تسجيل المعاملات التجارية في وثائق ذات نموذج غير موحد (إذا تم توفير وثيقة موحدة لهذه العملية)؛

ü عدم وجود التفاصيل اللازمة التي تعطي الوثيقة القوة القانونية؛

ü الانتهاكات المرتكبة أثناء إعداد الوثيقة الأساسية (ملء المستندات بوسائل لا تسمح بتخزينها على المدى الطويل، والانتهاكات عند إجراء تصحيحات على الوثيقة الأساسية)؛

ü عدم وجود جداول تدفق الوثائق؛

ü أخطاء عند تسجيل مستند (التناقضات الكمية أو النوعية عند نقل البيانات من مستند إلى سجلات المحاسبة)؛

ü التسجيل غير المناسب للمستند في السجل المحاسبي (أو نقص البيانات في السجل المحاسبي للمستندات الأولية الفردية) ؛

ü انتهاك المواعيد النهائية لتخزين الوثائق في الأرشيف؛

ü تدمير المستندات الأولية دون اتخاذ إجراء بشأن تخصيص المستندات المراد إتلافها؛

ü الانتهاكات عند تسجيل الحالات مع الوثائق المحاسبية الأولية (ينطبق على المستندات النقدية والبنكية).

من حيث التنظيم المحاسبة والمحاسبة الضريبية:

تغطية ديون أحد الأطراف المقابلة بالسلف الصادرة لطرف آخر؛

شطب الديون في وقت غير مناسب بسبب الحساب غير الصحيح لفترة التقادم؛

سداد ضريبة المدخلات على الإمدادات التي لم تصدر عنها فواتير (إدخالات الحساب الفرعي 19-Kt 60 "التوريدات التي لم تصدر عنها فواتير" و68-Kt 19)؛

عدم وجود تعديلات على المخزون (الأشغال والخدمات) المشطوبة كمصروفات، والتي كانت تنعكس سابقًا كإمدادات لم يتم إصدار فاتورة بها، والتي تم استلام المستندات الخاصة بها والتي تتعارض مع المؤشرات التي تم عكسها مسبقًا في المحاسبة؛

سداد ضريبة المدخلات على الإمدادات المضمونة بسندات التبادل الخاصة بالمنظمة؛

تقديم المطالبات إلى الموردين في الوقت المناسب (الحساب الفرعي Dt 76 "تسويات المطالبات" - Kt 60)

حساب الأخطاء عند حساب فروق أسعار الصرف (الترحيلات 91 قيراطًا 60 أو 60 قيراطًا 91)؛

انعكاس غير صحيح للاختلافات في المبالغ في الحسابات؛

شطب الديون المعدومة على حساب الإيرادات والمصروفات الأخرى في ظل وجود احتياطي تم تشكيله مسبقًا لهذا الدين؛

الاعتراف غير القانوني بالديون على أنها سيئة وشطبها من خلال احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها.

يجب إيلاء اهتمام خاص من قبل المدقق لحقيقة أن القيمة المادية المخفية غالبًا ما يتم شطبها من الحساب 76 "حسابات المطالبات". وفي الحالة الأخيرة، من الضروري تحديد حقيقة مبالغ المطالبات، وكذلك ما إذا كانت المطالبات ناجمة عن: عدم اتساق الأسعار والتعريفات مع الالتزامات التعاقدية؛ تحديد الأخطاء الحسابية في الحسابات؛ عدم مطابقة جودة السلع (الخدمات) للمعايير أو المواصفات الفنية؛ نقص البضائع في الطريق بما يتجاوز معايير الخسارة الطبيعية؛ العيوب الناجمة عن خطأ الموردين والمقاولين.

يمكن أن يكون الخطأ المحاسبي النموذجي الرئيسي في علاقات التسوية مع المؤسسات الأخرى، على سبيل المثال، فاتورة تم إعدادها بشكل غير صحيح عند شراء البضائع من الموردين. قد يؤدي هذا إلى حقيقة أن مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستردة من الميزانية لن يتم قبولها من قبل السلطات الضريبية.

يتم ارتكاب عدد كبير من الأخطاء عند إجراء المقاصة المتبادلة وإعداد تقارير التسوية وتحويل الديون ومعاملات المقايضة. نظرًا لأن مثل هذه العمليات شائعة جدًا وعدد الأخطاء المحاسبية فيها كبير.

الفصل الثاني. تدقيق التسويات مع الموردين والمقاولين في شركة Tulapromtara LLC

2.1 وصف موجز لشركة Tulapromtara LLC

تم تسجيل الشركة ذات المسؤولية المحدودة "Tulapromtara" في 7 ديسمبر 2010 من قبل هيئة التفتيش المشتركة بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية 10 لمنطقة تولا.

شركة ذات مسؤولية محدودة "Tulapromtara" هي كيان قانوني وتعمل على أساس ميثاق وتشريعات الاتحاد الروسي. تم إنشاء الشركة دون تحديد مدة نشاطها. رأس المال المصرح به اعتبارًا من 01/01/2012 هو 100000 روبل، نوع الملكية - خاصة.

أهداف أنشطة الشركة هي:

.إرضاء احتياجات المستهلك؛

2.الحصول على الربح

ينتمي النشاط الرئيسي للمؤسسة إلى قطاع السوق "السلع المنزلية واللوازم المكتبية والتعبئة والتغليف". تقوم الشركة بإنتاج وبيع الكرتون المضلع ومواد التعبئة والتغليف من البولي إيثيلين والورق والكرتون والحاويات الخشبية.

تمتلك الشركة ممتلكات منفصلة، ​​والتي يتم المحاسبة عنها في ميزانيتها العمومية المستقلة، ويمكنها، باسمها الخاص، اكتساب وممارسة حقوق الملكية والحقوق الشخصية غير الملكية، وتحمل المسؤوليات، وتكون مدعيًا ومدعى عليه في المحكمة.

تخطط الشركة بشكل مستقل لأنشطتها بناءً على العقود المبرمة مع المصنعين والموردين وتحدد آفاق التطوير بناءً على الطلب على منتجاتها. تبيع شركة "Tulapromtara" منتجاتها بأسعار وتعريفات محددة على أساس تعاقدي.

Tulapromtara LLC هي شركة ذات مسؤولية محدودة وتتحمل مسؤولية محدودة تجاه نظيراتها.

تنقسم المنتجات في شركة Tulapromtara LLC إلى عدة مجموعات رئيسية:

إعادة تدوير البولي إيثيلين تيريفثاليت

حالات الألومنيوم<#"center">2.2 خطة وبرنامج لتدقيق المدفوعات للموردين والمقاولين

عند إعداد البيانات المالية، يجب مراعاة مبدأ الأهمية النسبية، مما يجعل من الممكن التخلص من البيانات التفصيلية غير المهمة وتركيز انتباه المستخدمين على أهم المؤشرات التي تميز حالة ونتائج أنشطة الكيان الاقتصادي. وبناءً على هذا المبدأ، فإن المدقق ملزم بإثبات ليس الدقة المطلقة لبيانات البيانات المالية التي تمت مراجعتها، ولكن موثوقيتها في جميع الجوانب الهامة.

يقوم المدقق بتقييم المادة باستخدام حكمه المهني.

عند وضع خطة المراجعة، يقوم المدقق بتحديد مستوى مقبول من الأهمية النسبية من أجل تحديد الأخطاء الجوهرية (من وجهة نظر كمية). ومع ذلك، يجب أن يؤخذ في الاعتبار حجم (كمية) التحريفات وطبيعتها (نوعيتها). ومن أمثلة الأخطاء النوعية: عدم كفاية أو عدم كفاية وصف السياسات المحاسبية، عندما يكون من المحتمل أن يتم تضليل مستخدم البيانات المالية (المحاسبية) بهذا الوصف؛ الفشل في الكشف عن المعلومات المتعلقة بانتهاك المتطلبات التنظيمية عندما يكون هناك احتمال أن يكون للتطبيق اللاحق للعقوبات تأثير كبير على نتائج عمليات الجهة الخاضعة للتدقيق.

الجدول 1

حساب مستوى المادية

اسم المؤشر الأساسي قيمة مؤشر الإبلاغ، ألف روبل حصة المؤشر،٪ قيمة المؤشر للعثور على مستوى الكيان، ألف روبل 1. ربح الميزانية العمومية 2647651323.82. حجم المبيعات باستثناء ضريبة القيمة المضافة 272800254563. عملة الرصيد 41379.102827.64. رأس المال الخاص 335610335.6

البيانات مبنية على عام 2013

) المتوسط ​​الحسابي للمؤشرات 4 أعمدة:

8 + 5456 + 827,6 + 335,6/4 = 1985,75

) أصغر قيمة مختلفة عن المتوسط:

(1985,75 - 335,6) / 1985,75 * 100% = 83 %

) أكبر قيمة تختلف عن المتوسط:

(5456 - 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174 %

وبما أن أصغر قيمة تختلف عن المتوسط، فقد تم اتخاذ قرار بتجاهل أصغر قيمة في العمليات الحسابية الإضافية وترك القيمة الأكبر.

) أوجد الوسط الحسابي الجديد:

8 + 5456 + 827,6/3 = 2535,8

(2600 - 2535.8) / 2535.8 * 100% = 2.5% - مستوى الأهمية النسبية

لا يمكن للمدقق أن يضمن أن رأيه حول مصداقية البيانات المالية موضوعي بشكل مطلق. هناك دائما بعض خطر الخطأ. أولاً، هناك خطر قيام المدقق بتأكيد البيانات المالية غير الموثوقة. أثناء التدقيق العشوائي، لا يمكن للمدقق التأكد من أنه اكتشف جميع الأخطاء المحتملة.

تشتمل مخاطر المراجعة على ثلاثة مكونات: المخاطر الكامنة (المخاطر داخل الشركة)، ومخاطر الرقابة، ومخاطر الاكتشاف.

تنشأ المخاطر الكامنة بسبب تعرض أرصدة الأموال في الحسابات المحاسبية أو مجموعة من المعاملات المشابهة لتشوهات قد تكون كبيرة (بشكل فردي أو بالاشتراك مع تشوهات في أرصدة الأموال في حسابات محاسبية أخرى أو مجموعات من المعاملات المماثلة)، على افتراض عدم وجود الرقابة الداخلية اللازمة على الأموال.

مخاطر السيطرة تعني المخاطر المتمثلة في عدم منع أو اكتشاف الأخطاء التي قد تحدث في رصيد حساب أو مجموعة من المعاملات المماثلة وتكون جوهرية (بشكل فردي أو بالاشتراك مع أخطاء في أرصدة حسابات أخرى أو مجموعات من المعاملات المماثلة) و تصحيحها في الوقت المناسب من خلال أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية.

يمكن تقييم المخاطر في المزرعة في شركة Tulapromtara LLC على أنها متوسطة، ولكنها مرتفعة جدًا (60٪). ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الأنشطة التي تقوم بها الشركة تتطور بسرعة كبيرة، كما أن المنافسين يتطورون بسرعة وتظهر أنشطة جديدة. المنافس الرئيسي الرئيسي هو شركة Upak-Techno. وهذا لا يسمح للشركة تراوح مكانها .

عند تقييم فعالية وموثوقية نظام الرقابة الداخلية ككل، وبيئة الرقابة والضوابط الفردية، فإن منظمة التدقيق ملزمة باستخدام التدرجات الثلاثة التالية على الأقل: أ) عالية؛ ب) المتوسط. ج) منخفضة.

يمكن تعريف مخاطر التحكم هنا بأنها عالية (85٪).

تعتبر مخاطر الاكتشاف مؤشرًا على فعالية وجودة عمل المراجع. هناك علاقة عكسية بين مخاطر الاكتشاف والجمع بين المخاطر داخل الشركة ومخاطر السيطرة. إذا رأى المراجع أن المخاطر الداخلية ومخاطر الرقابة مرتفعة، فإنه ملزم بالتقليل، قدر الإمكان، من خطر عدم الاكتشاف، أي. يُجبرون على العمل بمزيد من التفصيل والدقة، وتغيير كميتهم أو محتواهم، وزيادة العمل والوقت اللازمين للتحقق.

إذا اتضح أثناء التخطيط أن المخاطر داخل الشركة ومخاطر الضوابط منخفضة بما فيه الكفاية، فيمكن للمدقق أن يتحمل تكاليف تقليل تكاليف العمالة الحقيقية واستخدام أساليب أقل كثافة في العمالة للحصول على أدلة المراجعة.

وفي هذه الحالة، عندما يتم تقييم المخاطر في المزرعة على أنها متوسطة، تكون مخاطر الضوابط مرتفعة، وينبغي أن تكون مخاطر عدم الاكتشاف أقل من المتوسط. ويمكن تقديرها بـ 20%.

وبالتالي فإن مخاطر التدقيق تساوي

AR = BP * RK * RN

ع = 0.6 * 0.85 * 0.2 * 100٪ = 10.2٪

تعد مخاطر المراجعة كبيرة، ولتقليلها من الضروري زيادة عدد الإجراءات، وفي بعض الحالات لإجراء مراجعة كاملة.

دعونا نفكر في دراسة نظام الرقابة الداخلية وتقييم المخاطر وعدم فعاليته

لتقييم نظام الرقابة الداخلية، تم تجميع وثيقة عمل المدقق "استبيان لتقييم نظام الرقابة الداخلية لمعاملات التسويات مع الموردين والمقاولين".

الجدول 3

سؤال نعم/لاملاحظات1. هل يتم استخدام نماذج موحدة من الوثائق نعم2. هل لدى المنظمة العديد من موردي السلع؟نعم3. هل يوجد فروع نعم4. يقوم الموردون بالشحن إلى جميع فروع المنظمة Yes5. هل تم إعداد المستندات الأولية لتوريد البضائع إلى فروع المنظمة بشكل صحيح؟لا مراجعة المستندات الأولية (بيانات الشحن والفواتير) 6. يتم إعداد الاتفاقيات وفقًا للتشريعات الحالية نعم7. جميع العقود الموقعة من الجانبين متاحة Yes8. تتم المحاسبة عن التسويات مع الموردين والمقاولين على أساس الوثائق التنظيمية Yes9. تتم المحاسبة عن التسويات مع الموردين والمقاولين على الحساب 60 مع الحسابات الفرعية المقابلة نعم، التحقق من سجلات المحاسبة الاصطناعية والتحليلية10. هل هناك أي شكاوى حول استلام البضاعة من المورد؟رقم11. هل يتم شحن البضائع بين الفروع نعم فحص المستندات (فاتورة الحركة الداخلية) 12. هل توجد مطالبات وهل يتم رفعها ضد الفرع؟لا13. هل تتم التسوية بين الموردين نعمالتحقق من تقرير التسوية14. تتم المصالحة مرة واحدة كل ثلاثة أشهر نعم15. هل تحدث المصالحة في كثير من الأحيانNo16. هل يتم تسوية الدين بناء على نتائج تقرير التسوية نعم التحقق من صحة انعكاس المعاملة17. هل جميع المستندات الموقعة لشراء البضائع متوفرة؟

توضح وثيقة عمل المدقق نقاط الضعف الموجودة في المنظمة ومن ثم تحقق من هذا المجال بعناية أكبر.

الجدول 4

Np/pاسم القسم (القسم الفرعي) للسياسة المحاسبيةملاحظة على وجود قسم (القسم الفرعي)، نعم / لا1السياسة المحاسبية لأغراض المحاسبة الماليةنعم1.1مخطط الحسابات العملنعم1.2نماذج المستندات المحاسبية الأولية التي لم يتم توفير النماذج القياسية لهانعم1. 3نماذج المستندات لإعداد التقارير المحاسبية الداخليةنعم1.4إجراءات إجراء جرد الأصول والالتزاماتنعم1.5طرق تقييم الأصول والالتزاماتنعم1.6قواعد تقييم العناصر في البيانات الماليةنعم1.7قواعد تدفق المستندات والتكنولوجيا لمعالجة المعلومات المحاسبيةنعم1.8إجراءات التحكم في المعاملات التجاريةنعم1 9. القرارات الأخرى اللازمة لتنظيم المحاسبةنعم2السياسات المحاسبية لأغراض المحاسبة الضريبيةنعم2.1إجراء تكوين مبالغ الإيرادات والمصروفاتنعم2.2إجراء تحديد حصة النفقات المأخوذة في الاعتبار للأغراض الضريبية في الفترة الضريبية (الإبلاغ) الحاليةنعم2.3إجراء تحديد مبلغ رصيد النفقات (الخسائر) المنسوب إلى النفقات في الفترات الضريبية التاليةنعم2.4إجراءات تكوين الاحتياطياتنعم2.5إجراءات حفظ سجلات حالة التسويات مع الميزانية بمبالغ الضريبة

كما يأخذ ميثاق شركة Tulapromtara LLC في الاعتبار بشكل كامل جميع الأحكام التي يتطلبها التشريع، وهي: الأحكام العامة، اسم الشركة وموقعها، الغرض وموضوع أنشطة الشركة، الوضع القانوني للشركة، مسؤولية الشركة والمشاركين فيها ، الفروع والمكاتب التمثيلية، حقوق ومسؤوليات الشركة المشاركة.

وفقا للمعيار رقم 3 "تخطيط التدقيق"، فإن منظمة التدقيق ملزمة بتخطيط عملها بحيث يتم تنفيذ التدقيق بفعالية. يضمن تخطيط المدقق لعمله أن تحظى المجالات المهمة للمراجعة بالاهتمام اللازم، وأن يتم تحديد المشكلات المحتملة، وأن يتم إكمال العمل بفعالية من حيث التكلفة، وكفاءة، وفي الوقت المناسب.

يحتاج المدقق إلى وضع وتوثيق خطة تدقيق عامة، مع وصف النطاق والإجراءات المتوقعة لإجراء التدقيق. يجب أن تكون خطة التدقيق الشاملة مفصلة بما فيه الكفاية لتوجيه تطوير برنامج التدقيق. وترد خطة التدقيق في الجدول 5.

الجدول 5

رقم الجزء الذي يتم فحصه مصادر المعلومات 1 التحقق من توفر المستندات الداعمة لشراء السلع والمواد وأداء العمل (الخدمات) الفواتير والفواتير وشهادات العمل المنجز والفواتير وعقود توريد السلع (تقديم الخدمات) التحقق من شرعية الوثائق المحاسبية الأولية معاملات التسوية مع الموردين والمقاولين الفواتير، الفواتير - الفواتير، شهادات الأعمال المنجزة، الفواتير، عقود توريد البضائع (تقديم الخدمات)، قائمة الشهادات 2 التحقق من توقيت تسجيل إيصالات المواد الخام والمواد وتقديم الخدمات سجلات المحاسبة (دفاتر يومية المعاملات، دفتر الأستاذ العام) 3 فحص الحسابات الدائنةالفواتير، مذكرات التسليم، فواتير الدفع، قائمة الشهادات 4 التحقق من حقيقة الذمم المدينة والدائنة وعمل جرد للمدفوعات وتقارير التسويات

كانت المرحلة الأولى من العمل هي التحقق من دقة واكتمال حقائق رسملة عناصر المخزون وقبول الأعمال والخدمات للمحاسبة. والغرض من ذلك هو التحقق من توافر الوثائق اللازمة. وكانت عينة القبول تمثيلية (اختيار عشوائي)، وكانت عمليات اقتناء الأعمال والخدمات مستمرة. وتنعكس نتائج الاختبار في الجدول 6.

الجدول 6 - توافر المستندات الداعمة لشراء السلع والمواد وأداء العمل (الخدمات)

الرقم اسم المورد بوليصة الشحن، إيصال المبيعات، شهادة إنجاز العمل، رقم، تاريخ العقد، رقم، تاريخ، فترة الصلاحية الفاتورة، رقم، تاريخ 1 شركة ذات مسؤولية محدودة "ميركوري" قانون رقم 43 بتاريخ 06/09/13 العقد رقم 456 بتاريخ 06/09/13، رقم 65 بتاريخ 06/09/132 شركة ذات مسؤولية محدودة "أميليا" الرفيقة. شيك رقم 215 بتاريخ 2013/12/09 لا توجد بيانات لا توجد بيانات 3 فاتورة "Crocus" JSC. رقم 1516 بتاريخ 15.09.13 الاتفاقية رقم 185 بتاريخ 15.09.13 لا توجد بيانات 4 Meridian LLC Incl. رقم 756 بتاريخ 17.09.13 الاتفاقية رقم 145 بتاريخ 17.09.13 رقم 149 بتاريخ 17.09.135 فاتورة شركة ذات مسؤولية محدودة "Rosspetssnab". رقم 218 بتاريخ 25/09/13 لا توجد بيانات لا توجد بيانات

كما يتبين من الجدول، ليس لدى المؤسسة دائمًا الوثائق الأساسية لتوريد السلع (الأعمال والخدمات).

كما تم إجراء فحص للتأكد من كفاءة تسجيل وقائع استلام المواد الأولية والإمدادات والخدمات المقدمة (الجدول 7). عند التحقق من الضروري تحديد ما إذا كانت هناك اختلافات بين تواريخ المعاملات وتوقيت تسجيلها في المحاسبة.

الجدول 7 - التحقق من كفاءة تسجيل وقائع استلام المواد الخام والمواد وتقديم الخدمات

الرقم اسم المورد تاريخ استلام البضائع والمواد وتقديم العمل (الخدمات) تاريخ التسجيل في المحاسبة أسباب التناقض 1 LLC "ميركوري" 06.09.1306.09.13 رقم 2 LLC "Amelia" 12.09.13 12.09.13 رقم 3 OJSC "Crocus" 15.09.1315.09.13 رقم 4 LLC "Meridian" 17.09 .1317.09.13No5OOO "Rosspetssnab"25.09.1325.09.13لا

عند التحقق من كفاءة تسجيل استلام أصناف المخزون في المحاسبة واستلامها الفعلي، لم يتم العثور على أي اختلافات.

تنعكس جميع المعاملات التجارية في تلك الحسابات المحاسبية التي تتوافق، من الناحية الاقتصادية، مع المعاملات التي يتم تنفيذها.

أظهر فحص عشوائي لتوافر المستندات المحاسبية الأولية لكل معاملة تجارية أن جميع المعاملات التجارية قد انعكست في الوقت المناسب وبالكامل، ولكن ليس لكل معاملة مستند أساسي. أثناء عملية التدقيق، تم الحصول على ثقة كافية بأن جميع الوثائق الأولية في المؤسسة محمية من الوصول غير المصرح به.

بناءً على برنامج التدقيق، سنقوم بإجراء فحص للوثائق المحاسبية الأولية للتأكد من صحة المستندات المحاسبية الأولية ومدى توفر التفاصيل اللازمة ومحتواها (الجدول 8).

الجدول 8 - التحقق من قانونية الوثائق المحاسبية الأولية لمعاملات التسوية مع الموردين والمقاولين

رقم الوثيقة الأولية المخالفات في إعداد المستندات توصيات لإزالة المخالفات 1 فاتورة رقم 65 بتاريخ 06/09/13 عنوان المرسل إليه ورقم INN/KPPD الخاص به مفقود أضف التفاصيل المفقودة 2 فاتورة رقم 149 بتاريخ 17/09 /13 بدلاً من التوقيع المكتوب بخط اليد للمدير وكبير المحاسبين، توجد بصمات توقيع بالفاكس، هذه الوثيقة ليس لها قوة قانونية إعادة صياغة الفاتورة من المورد

عندما قدم الموردون مستندات الشحن، لوحظ أن بعض الفواتير لم تحتوي على جميع التفاصيل اللازمة، مثل INN/KPP الخاص بالبائع أو عنوانه، وبالتالي، لا يمكن أن تكون هذه الفاتورة بمثابة أساس لتقديم خصم ضريبي على ضريبة القيمة المضافة، منذ الحصول على بعد خصم ضريبة القيمة المضافة، يتطلب التشريع الضريبي ملء جميع التفاصيل الإلزامية في الفاتورة.

ليس لدى الشركة جدول زمني معتمد لتدفق المستندات، مما يجعل عمل موظفي المحاسبة صعبًا لأنه ليس من الممكن دائمًا العثور على المستند المطلوب على الفور.

التحقق من حقيقة الذمم المدينة والدائنة (جدول 9). الغرض من هذا الإجراء هو تحقيق الثقة بأن ديون الأطراف المقابلة والديون المستحقة للأطراف المقابلة مدرجة في الحسابات المحاسبية بالقيم الحقيقية. يتم إنشاء البيانات الجدولية بناءً على أرصدة الحسابات التالية: 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" و 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

الجدول 9 - التحقق من حقيقة الذمم المدينة والدائنة

مبلغ الدين وفقًا للبيانات المحاسبية (RUB) مبلغ الدين وفقًا للأطراف المقابلة الفروقات رصيد المدين: 225,074 رصيد المدين: 225,074 لم يتم العثور على أي اختلافات، وقع الطرفان على تقرير تسوية للتسويات المتبادلة رصيد القرض: 458,225 رصيد القرض: 458,225 لم تكن هناك اختلافات وجدت، وقع الطرفان على تقرير المصالحة التسويات المتبادلة

نظرًا لأن محاسبة المؤسسة مؤتمتة، فمن السهل تتبع جميع العمليات التي تم تجميعها في بيانات محاسبية تحليلية وتركيبية مختلفة لكل طرف مقابل.

وكما يتبين من الجدول 9، تتزامن بيانات المحاسبة التحليلية مع بيانات المحاسبة الاصطناعية. لا توجد تعليقات على هذا القسم من المحاسبة. عند التحقق من مراسلات الحسابات، لم يتم العثور على أي تعليقات، وتنعكس كل معاملة تجارية في الحسابات المحاسبية المقابلة.

الجدول 10 - التحقق من امتثال البيانات المحاسبية التحليلية لدوران وأرصدة الحسابات المحاسبية الاصطناعية (فرك)

رقم حساب المحاسبة التحليليةالمبلغ حساب المحاسبة الاصطناعيةالمبلغ المراسلات بين البيانات المحاسبية الاصطناعية والتحليلية 160.1428 65560 "التسويات مع الموردين والمقاولين" 614379 متوافق 260.257024 الموافق 360.3128 700 الموافق 476.425 06776 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"8195 2متوافق مع 576.556885

وفقاً للبيانات المحاسبية التحليلية، خلال الفترة قيد الاستعراض، تم إجراء 3 معاملات فقط باستخدام الكمبيالات (الجدول 11). لم يتم ملاحظة أي أخطاء في الانعكاس الصحيح للتسويات عن طريق الكمبيالات؛ الحساب 60.5 "الكمبيالات الصادرة" مخصص للمحاسبة عن الكمبيالات الصادرة.

الجدول 11 - التحقق من صحة انعكاس الحسابات باستخدام الكمبيالات

لا يعكس المحاسب دائمًا بشكل صحيح المعاملات على الحسابات المحاسبية: بالنسبة للمدفوعات المقدمة، يجب إجراء إدخال إلى الخصم من الحساب 60.2 "السلف الصادرة" والائتمان 51 "حسابات التسوية"، وبعد استلام البضائع - إدخال محاسبي إلى الخصم من الحساب 60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين بالروبل" وحساب الائتمان 60.2 "السلف الصادرة". عند تنفيذ مثل هذه العمليات، يقوم المحاسب بالتسجيل على الفور في الحساب 60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين بالروبل". بالإضافة إلى ذلك، لم ينص اتفاق التوريد على بند للدفع المسبق (الجزئي). يوضح خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 03/06/2009 رقم 03-07-15/39 أنه إذا لم تنص الاتفاقية على الدفع المسبق (الدفع الجزئي) أو لم يكن هناك اتفاق مماثل، و يتم تحويل الدفعة المقدمة على أساس فاتورة، ولا يتم قبول الضريبة على الدفعة المقدمة المدرجة (الدفعة الجزئية) للخصم. وهكذا، قام المحاسب المشارك في حساب الضرائب، بسبب هذا الخطأ، في سبتمبر 2013 بخصم ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 9158 روبل.

2.3 تعميم وتسجيل نتائج تدقيق التسويات مع الموردين والمقاولين

المرحلة النهائية من التدقيق (تلخيص وتسجيل نتائج التدقيق) لا تقل أهمية عن المراحل السابقة. في المرحلة النهائية، يحتاج المدقق إلى تلخيص جميع المعلومات التي حصل عليها أثناء عملية التدقيق والواردة في وثائق عمله، ومعالجتها بطريقة معينة، وعلى هذا الأساس، تكوين رأيه المهني حول موثوقية البيانات المحاسبية من حيث التسويات مع الموردين والمقاولين.

تنعكس الأخطاء والانتهاكات التي تم تحديدها أثناء التدقيق في وثائق عمل المدقق. قام المراجع بإعداد أوراق عمل حول إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها فيما يتعلق بالتسويات في شكل كامل ومفصل بما فيه الكفاية لتوفير فهم عام للمراجعة.

تم تحديد تكوين وكمية ومحتوى المستندات المدرجة في وثائق العمل وفقًا لطبيعة العمل المنجز، وتعقيد أنشطة المؤسسة، والحالة المحاسبية، وموثوقية نظام الرقابة الداخلية، فضلاً عن الأساس على مستوى الإدارة والرقابة على عمل موظفي منظمة المراجعة عند تنفيذ إجراءات معينة.

تتضمن وثائق العمل الخاصة بالتدقيق ما يلي:

وصف للإجراءات المستخدمة من قبل منظمة المراجعة ونتائجها؛

التوضيحات والإيضاحات والبيانات الخاصة بالمؤسسة ؛

نسخ من الوثائق؛

وصف المنظمة المحاسبية.

الوثائق التحليلية لمنظمة التدقيق.

وثائق أخرى.

قام المدقق بتجميع نتائج هذا العمل في شكل وثيقتين نهائيتين: معلومات مكتوبة (تقرير) وتقرير تدقيق يتم تحويلهما إلى الكيان الاقتصادي.

التقرير المكتوب هو مستند يعده المدقق ومخصص لعميل التدقيق.

الغرض من هذا المستند هو تزويد العميل بمعلومات حول الأساليب المستخدمة أثناء التدقيق، وحول جميع الأخطاء والمخالفات وعدم الدقة التي لاحظها المدقق، وحول الإجراءات التي يجب اتخاذها لإزالة أوجه القصور الملحوظة، وحول النتائج الرئيسية من التدقيق.

سجل التقرير الذي أعده المدقق بشأن التدقيق الأخطاء والمخالفات التي تم تحديدها وقدم المقترحات المناسبة لتصحيحها ومنعها في المستقبل.

وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" رقم 307-FZ بتاريخ 30 ديسمبر 2008، فإن المدقق، بعد إجراء تدقيق للبيانات المالية، ملزم بتقديم تقرير تدقيق إلى الكيان الاقتصادي الخاضع للمراجعة خلال الفترة المحددة بالعقد.

تقرير مراقب الحسابات هو وثيقة رسمية مخصصة لمستخدمي البيانات المالية للجهة الخاضعة للرقابة.

يحتوي تقرير التدقيق على رأي مدقق الحسابات، المعبر عنه بالطريقة المحددة، حول موثوقية البيانات المالية للكيان الاقتصادي الذي تتم مراجعته وحول امتثال إجراءاته المحاسبية لتشريعات الاتحاد الروسي.

يحتوي الجزء التحليلي من تقرير مدقق الحسابات على معلومات حول النتائج العامة لمراجعة حالة المحاسبة وإعداد التقارير، وموثوقية نظام الرقابة الداخلية، وامتثال الكيان الاقتصادي للقانون عند إجراء المعاملات المالية والتجارية.

يمثل الجزء الأخير من تقرير المراجعة رأي شركة المراجعة (المراجع) حول موثوقية البيانات المالية للمؤسسة المراجعة.

استنادا إلى نتائج التدقيق لشركة Tulapromtara LLC، تم إعداد جميع الوثائق المصاحبة للتدقيق.

تساعد عمليات التدقيق في تعزيز وظائف الرقابة المحاسبية؛ توفير المعلومات الموثوقة اللازمة لاتخاذ القرارات الإدارية والتنبؤ بالأنشطة المالية والاقتصادية؛ اتخاذ قرارات الشركاء بشأن التعاون.

تهدف أنشطة المراجعة إلى تقليل مخاطر الأعمال، حيث أن توفر المعلومات الكافية يجعل من الممكن زيادة كفاءة سوق رأس المال ويجعل من الممكن تقييم والتنبؤ بعواقب اتخاذ عدد من القرارات في المجال الاقتصادي.

استنادا إلى البيانات المحاسبية والإبلاغية لشركة Tulapromtara LLC، تم إجراء تدقيق للتسويات مع الموردين والمقاولين.

أثبت التفتيش:

لا تمتلك المؤسسة دائمًا الوثائق الأساسية لتوريد السلع (الأعمال والخدمات).

عند دفع السلف للموردين مقابل البضائع (الأشغال والخدمات)، يتم تجميع السجلات المحاسبية بشكل غير صحيح، ولا توجد شروط مقابلة في العقد.

تم اكتشاف أخطاء في المستندات المقدمة من المورد. نظرًا لهذه المنطقة، يصعب ملء المستندات بشكل صحيح مثل مذكرة التسليم والفاتورة وفواتير الدفع. يتم الخلط بين الموردين في عمود المرسل إليه وفي العنوان القانوني للشركة.

§ تطوير التنفيذ الصحيح للمستندات لكل قسم في مواقع المرسل إليه وإرسالها إلى المورد في البداية عند توقيع العقد؛

§ لا تنعكس في محاسبة المعاملات الخاصة باستلام البضائع (الأعمال والخدمات) دون المستندات الأولية الداعمة؛

§ التحقق بعناية من تنفيذ المستندات الأولية من الموردين؛

§ عند الدفع المسبق (الدفع الجزئي) للموردين مقابل البضائع الموردة (العمل المنجز، الخدمات المقدمة)، النص على هذا الشرط في العقد؛

§ يجب أن تنعكس المعاملات على الحساب المحاسبي 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" للمدفوعات المقدمة في الحساب الفرعي 60.1.

وبالتالي، فإن التدابير المذكورة أعلاه ستساعد على تحسين تنظيم التسويات مع الموردين والمقاولين.

خاتمة

تتميز الفترة الحديثة بالتغيرات في هيكل وأشكال وأنواع أنشطة المؤسسات؛ نمو مشاكل جديدة في الإدارة. اتخاذ قرارات فعالة.

يضمن التدقيق الخارجي موثوقية المعلومات أو نتائج الأداء للمستخدمين الخارجيين والداخليين، وبالتالي يسمح لهم بالثقة في المعلومات الواردة في البيانات المالية.

يساعد التنظيم العقلاني للتحكم في حالة المدفوعات على تعزيز الانضباط التعاقدي والدفع، والوفاء بالتزامات توريد المنتجات في نطاق وجودة معينين، وزيادة المسؤولية عن الامتثال لانضباط الدفع، وتقليل المستحقات والدائنين، وتسريع معدل دوران رأس المال العامل، و وبالتالي تحسين الوضع المالي للمؤسسة.

الغرض من تدقيق التسويات مع الموردين والمقاولين هو تكوين رأي حول اكتمال وموثوقية المعلومات المتعلقة بالتسويات مع الموردين والمقاولين المنعكسة في البيانات المالية للمنظمة. اللوائح الرئيسية المستخدمة للتحقق هي قانون الضرائب، والقانون المدني، فضلا عن التشريعات التي تحكم إجراءات التسويات مع الموردين والمقاولين.

وفقًا لبيانات المحاسبة وإعداد التقارير الخاصة بشركة Tulapromtara LLC، قمنا بمراجعة محاسبة التسويات مع الموردين والمقاولين، وأنشأنا امتثال المعاملات التي تتم على التسويات مع الموردين والمقاولين مع التشريعات الحالية وموثوقية انعكاس هذه المعاملات في البيانات المالية.

فهرس

1. إروفيفا ف. التدقيق: دليل التدريب. - م: دار نشر يورايت؛ التعليم العالي، 2010، 638 ص.

كوشينيف يو.يو. التدقيق: النظرية والتطبيق. - سانت بطرسبورغ: بيتر، 2010، 448 ص، الطبعة الخامسة.

.كوشينيف يو.يو. تدقيق المنظمات بمختلف أنواع أنشطتها. - سانت بطرسبرغ: بيتر، 2010، 288 ص.

4.فورونينا إل. التدقيق: النظرية والتطبيق: كتاب مدرسي. للعزاب / L.I. فورونين. - م: أوميغا إل، 2012. - 674 ص.

.باروشينا إن.في.، سوفوروفا إس.بي. التدقيق: ورشة عمل: كتاب مدرسي. - م: دار النشر "المنتدى"، 2011، 424 ص.

.التدقيق: النظرية والتطبيق: كتاب مدرسي. للجامعات / تحرير V.S. كاراجودا. - الطبعة الثانية، المنقحة. وإضافية - م: يوريت، 2012. - 666 ص.

.ليبيديفا إي إم. مراجعة. الكتاب المدرسي/إ.م. ليبيديفا. - م: الأكاديمية، 2013. - 176 ص.

.كيفوركوفا ز.أ. المحاسبة والتحليل والتدقيق في النشاط الاقتصادي الأجنبي: كتاب مدرسي / Yu.A. باباييف، م.ف. دروتسكايا، ز.أ. كيفوركوفا، إي. سقوط أوراق الشجر؛ إد. يو.أ. بابايفا. - م: كتاب جامعي، SIC INFRA-M، 2012. - 395 ص.