Մատակարարների հետ հաշվարկների աուդիտ. Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների աուդիտի փուլերը. Հաշվարկների վիճակի սխալ արտացոլում

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների ստուգման հիմնական նպատակն է հաստատել մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկներում կատարված գործարքների համապատասխանությունը գործող օրենսդրությանը և այդ գործառնությունների արտացոլման հուսալիությունը ֆինանսական հաշվետվություններում:

Աուդիտորի հիմնական նպատակի համաձայն՝ առաջին հերթին անհրաժեշտ է ստուգել մատակարարների և կապալառուների հետ պայմանագրերի առկայությունը, դրանց կատարման ճիշտությունը և պայմանագրերի բովանդակության համապատասխանությունը գործարքների տնտեսական իմաստին: Միևնույն ժամանակ, մատակարարների և կապալառուների հետ բոլոր գործարքները կարելի է բաժանել երկու խմբի՝ կախված կնքվող պայմանագրերի առարկայից և բնույթից: Առաջին խումբը ներառում է մատակարարների հետ հաշվարկները: Այս խմբի պայմանագրերի առարկան ցանկացած ապրանքի ձեռքբերումն է («ապրանքներ» տերմինը օգտագործվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի համատեքստում) և սեփականության իրավունքը: Այս խմբի շրջանակներում կնքվող պայմանագրերի հիմնական ձևերն են՝ առուվաճառքի պայմանագիր, մատակարարման պայմանագիր, էներգիայի մատակարարման պայմանագիր, փոխանակման պայմանագիր: Երկրորդ խումբը ներառում է կապալառուներով բնակավայրերը: Այս խմբի պայմանագրերի առարկան որոշակի աշխատանքների կատարումն է և դրա արդյունքը պատվիրատուին հանձնելը: Պայմանագրերի հիմնական ձևերը՝ աշխատանքային պայմանագիր, վճարովի ծառայությունների պայմանագիր, R&D պայմանագիր: Խմբերի նման բաժանումը պայմանավորված է նրանով, որ խմբերից յուրաքանչյուրի շրջանակներում պայմանագրերի առանձնահատկությունները տարբեր մոտեցումներ են պահանջում աուդիտ իրականացնելիս: Առաջին հերթին սա է աուդիտորական ապացույցների հավաքագրման համար օգտագործվող մեթոդների և աուդիտորական նմուշի կառուցման ընթացակարգի տարբերությունը:

Հաշվապահական հաշվառման այս բաժնի աուդիտի ընթացքում ստուգման ենթակա են.

գույքագրման առարկաների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ) ստացում, ներառյալ՝ ոչ ապրանքագրված առաքումները և մուրհակներով ապահովված առաքումները.

Մատակարարներին և կապալառուներին ներկայացված պահանջները.

չհավաքագրված պարտքերի դուրսգրում;

թողարկված կանխավճարներ;

ստացել է կոմերցիոն վարկեր։

Միաժամանակ հատուկ ուշադրություն պետք է դարձնել ժամկետանց և ժամկետանց վաղեմության ժամկետով պարտքերին։ Աուդիտորը պետք է պարզի նման պարտքերի առաջացման պատճառները և պարզաբանի, թե ինչ միջոցներ են ձեռնարկվել դրանք գանձելու համար։ Եթե ​​առկա է դեբիտորական պարտք, ապա անհրաժեշտ է սահմանել դրա առաջացման ամսաթիվը և պատճառը:

Եթե ​​ձեռնարկության կոնտրագենտների մեջ կան ոչ ռեզիդենտ մատակարարներ, որոնք մատակարարում են արտարժույթ, դուք պետք է պարզեք, թե ինչպես են հաշվառվել փոխարժեքի տարբերությունները և պարզաբանեք, թե արդյոք 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» հաշվի մնացորդները վերահաշվարկվել են ս.թ. հաշվետվության ամսաթիվը: Եթե ​​կան ռեզիդենտ մատակարարներ, որոնցից մատակարարման պայմանագրերը արտահայտված են արտարժույթով (կամ սովորական միավորներով), անհրաժեշտ է որոշել, թե ինչպես է հաշվապահական հաշվառումն արտացոլում այն ​​գումարային տարբերությունները, որոնք առաջացել են մինչև գույքագրման հոդվածների ընդունման ամսաթիվը (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ): ) հաշվառման համար և այս ամսաթվից հետո:

Երբ ձեռնարկությունում օգտագործվում է հաշվապահական հաշվառման ամսագրի պատվերի ձև, մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների բոլոր գործարքները արտացոլվում են թիվ 6 ամսագրում: Երբ հաշվապահությունն օգտագործվում է տվյալների մշակման ավտոմատացված գործիքների միջոցով, բոլոր գործառնությունները խմբավորվում են տարբեր վերլուծականներում: վերլուծական և սինթետիկ հաշվառման քարտեր և թերթիկներ:

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների սինթետիկ և վերլուծական հաշվառման տվյալները պետք է տա ​​բնակավայրերի ամբողջական պատկերը.

· մատակարարների և կապալառուների հետ ընդունված և այլ հաշվարկային փաստաթղթերով, որոնց վճարման ժամկետը չի հասել.

մատակարարների և կապալառուների հետ ժամանակին չվճարված հաշվարկային փաստաթղթերով.

· մատակարարների հետ առանց հաշիվ-ապրանքագրի առաքումների.

տրված կանխավճարների համար;

· Մատակարարների և կապալառուների հետ թողարկված մուրհակների վերաբերյալ, որոնց ժամկետը չի հասել.

· մատակարարների և կապալառուների հետ ժամկետանց բորսայական մուրհակներով.

մատակարարների հետ ստացված կոմերցիոն վարկով և այլն:

Հաշվապահական հաշվառման այս բաժինը ստուգելու համար տեղեկատվության հիմնական աղբյուրներն են.

գույքագրման առարկաների մատակարարման պայմանագրեր (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում).

մատակարարի հաշիվ-ապրանքագրեր (ներմուծման գործառնությունների համար - մաքսային հայտարարագրեր);

մուտքային ապրանքների և նյութերի հաշիվ-ապրանքագրեր, կատարված աշխատանքի ակտեր.

Մատակարարներին վճարման փաստաթղթեր (կանխիկ, բանկային և այլն);

հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցման մատյաններ;

· Գնումների գիրք;

· Անալիտիկ և սինթետիկ հաշվառման գրանցամատյաններ.

Աուդիտն իրականացվում է աուդիտի պլանի և ծրագրի հիման վրա, հետևաբար, նախքան մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների ստուգման պլան և ծրագիր կազմելը, առաջին հերթին անհրաժեշտ է հաստատել պետության որակը. ներքին վերահսկողություննման գործարքների հաշվառում. Նպատակին հասնելու համար, որպես կանոն, դիմում են ձեռնարկության աշխատակիցների հարցումների (գրավոր և բանավոր): Սա թույլ է տալիս բացահայտել հաշվարկային հաշվառման համակարգում առավել խոցելի տեղերը և որոշել աուդիտի հետագա ուղղությունը: Նրանք հիմնականում ստուգում են այն աշխատանքները, որոնք ընդհանրապես ենթակա չեն եղել հսկողության կամ քիչ են վերահսկվել հաշվապահական հաշվառման բաժնի (կամ ձեռնարկության այլ ներքին ծառայության) կողմից։

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների հաշվառման աուդիտի պլանն ու ծրագիրը կառուցված են՝ հաշվի առնելով սույն բաժնի ներքին վերահսկողության համակարգի աուդիտի արդյունքները: Այս դեպքում աուդիտի պլանը պետք է ներառի ստուգման հետևյալ հիմնական ոլորտները.

· Մատակարարների և կապալառուների հետ պայմանագրերի իրավական գնահատում գործող օրենսդրության տեսանկյունից.

մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների գործարքների առաջնային հաշվառման կազմակերպում.

մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների համար հաշվապահական գործառնությունների կազմակերպում.

կազմակերպություն հարկային հաշվառումմատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկային գործարքներ.

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների հաշվառումը ստուգելիս աուդիտորը պետք է գնահատի հաշվապահական հաշվառման համակարգ մուտքագրվող առաջնային տեղեկատվության որակը: Դա պայմանավորված է նրանով, որ այս բաժնի գրեթե բոլոր փաստաթղթերը ձեռնարկություն են գալիս դրսից՝ մեծացնելով ֆերմայում առկա և վերահսկման ռիսկերը այս բաժնի աուդիտի ժամանակ: Դրա մի քանի պատճառ կա.

Առաջնային փաստաթղթերի վրա բազմակի վերահսկողություն չկա դրանց ստեղծման և ստուգման փուլում (ինչպես ձեռնարկությունում ստեղծված փաստաթղթերի դեպքում).

Դժվար է վերականգնել բացակայող և սխալ կատարված փաստաթղթերը.

Մեծ է հավանականությունը, որ օժանդակ փաստաթղթերը ժամանակին չեն ստացվի.

· Այդ գործառնությունների կատարումը հաստատող առաջնային փաստաթղթերի զգալի մասը (հատկապես ծառայությունների մատուցման պայմանագրերի հետ կապված գործառնությունները) միասնական չէ։

Հետևաբար, վտանգը, որ առաջնային փաստաթղթերը կարող են չճանաչվել որպես հիմնավոր, եթե կասկածներ կան փաստաթղթերի ճշգրտության և դրանց ամբողջականության վերաբերյալ:

Ներքին վերահսկողության առկայության դեպքում առաջնային հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման վերլուծությունը թույլ կտա աուդիտորին ավելի գրագետ անցկացնել այս բաժնի հիմնական աուդիտորական ընթացակարգերը և ավելի ողջամիտ որոշել աուդիտի ենթարկված բնակչության տարրերի ընտրության ընտրանքի չափերն ու մեթոդները: Բացի այդ, առաջնային հաշվառման կազմակերպման արդյունքները կպատասխանեն առաջնային հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերի որակի հարցին, որը աուդիտորը կօգտագործի որպես աուդիտորական ապացույց:

Առաջնային հաշվառման կազմակերպության աուդիտը կառուցված է հետևյալ սխեմայով.

1) որոշվում է տարբեր ներքին և արտաքին գործոնների առաջնային հաշվառման կազմակերպման վրա ազդեցության աստիճանը (արտաքին գործոնների թվում են օրենսդրության պահանջները, կազմակերպության պատկանելությունը, ոլորտի առանձնահատկությունները, ձեռնարկության չափը և գտնվելու վայրը. , օգտագործվող ռեսուրսները, ներքին գործոնները. կազմակերպչական կառուցվածքը, մենեջերների կառավարման փիլիսոփայություն և աշխատաոճ, լիազորությունների և պարտականությունների բաշխման մեթոդներ, տեղեկատվություն և անձնակազմ, տեխնիկական հագեցվածություն);

2) տվյալ տեղամասում առաջնային հաշվառման համակարգի ներտնտեսային ռիսկի մեծությունը գնահատվում է վերլուծական ընթացակարգերի արդյունքների հիման վրա.

3) հաշվապահական հաշվառման այս բաժնի համար որոշվում են ստուգման ներկայացված առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի մոտավոր ծավալները:

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների հաշվառման բաժնում առաջնային հաշվապահական կազմակերպության աուդիտ անցկացնելիս օգտագործվում են աուդիտորական ապացույցներ հավաքելու հետևյալ մեթոդները.

գույքագրման առարկաների (գույքագրման և նյութերի) տեղադրման, աշխատանքների ընդունման, հաշվապահական ծառայությունների մատուցման փաստերի հավաստիության (լրիվության և ճշգրտության) ստուգում.

հումքի և նյութերի ստացման, ծառայությունների մատուցման փաստերի գրանցման արդյունավետության ստուգում.

Մատակարարների և կապալառուների հետ գործարքների համար առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի օրինականության ստուգում.

Աշխատանքային հոսքի ժամանակացույցի համապատասխանության ստուգում;

Հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում փաստաթղթերի գրանցման ամբողջականության և ճշգրտության ստուգում.

Փաստաթղթերի պահպանման կազմակերպման և առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի հասանելիության կազմակերպման ստուգում:

Առաջնային հաշվապահական կազմակերպության աուդիտի ընթացքում ձեռք բերված տեղեկատվությունը օգտագործվում է մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների հաշվառումը ստուգելու հետագա մարտավարությունը (հաշվապահական և հարկային հաշվառման աուդիտի խորությունը, առանձին ոլորտներում ընտրանքի չափը որոշելը և ընտրության մեթոդները): աուդիտի ենթարկված բնակչությունը):

Հաշվի առնելով նախորդ ընթացակարգերի արդյունքները՝ աուդիտորը կարող է անցնել մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների հաշիվների շրջանառության և մնացորդի մանրամասն ստուգմանը: Հաշվապահական հաշվառման այս բաժնի հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության գործառնությունների ճշգրտությունն ու ամբողջականությունը ստուգելու համար կիրառվում են հետևյալ աուդիտի ընթացակարգերը.

Դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի իրականության ստուգում.

Թողարկված մուրհակների գծով հաշվարկների ստուգում.

առևտրային վարկերի գծով հաշվարկների ստուգում.

Պահանջների հաշվարկների ստուգում:

Փոխարժեքի տարբերությունների հաշվառման ստուգում:

Վերլուծական հաշվապահական տվյալների համապատասխանության ստուգում սինթետիկ հաշվապահական հաշիվների շրջանառությունների և մնացորդների հետ.

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների վերաբերյալ վերջնական տվյալների հաշվետվության ճշգրտության ստուգում:

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկները ստուգելիս աուդիտորը պետք է տեղյակ լինի հաշվապահական հաշվառման այս բաժնին բնորոշ հնարավոր սխալների և խախտումների մասին: Ամենատարածված սխալներն ու խախտումներն են.

1) առաջնային հաշվառման կազմակերպման առումով.

թվաբանական սխալներ գործառնական փաստը ամրագրելիս (քանակը, քաշը, չափը և այլն չափելիս);

Տեղեկատվական կրիչի վրա գործառնական փաստի ոչ ժամանակին գրանցում.

բիզնես գործարքների գրանցում ոչ միասնական ձևի փաստաթղթերում (եթե այս գործողության համար տրամադրվում է միասնական փաստաթուղթ).

Փաստաթղթին օրինական ուժ տվող անհրաժեշտ մանրամասների բացակայություն.

առաջնային փաստաթղթի կատարման ընթացքում կատարված խախտումներ (փաստաթղթերի լրացում միջոցներով, որոնք թույլ չեն տալիս դրանց երկարաժամկետ պահպանումը, խախտումներ առաջնային փաստաթղթում ուղղումներ կատարելիս).

Աշխատանքային գրաֆիկի բացակայություն;

Փաստաթղթի գրանցման ժամանակ սխալներ (քանակական կամ որակական անհամապատասխանություններ փաստաթղթից հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններ փոխանցելիս).

հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանում փաստաթղթի ոչ ժամանակին գրանցում (կամ անհատական ​​առաջնային փաստաթղթերի հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանում տվյալների բացակայություն).

Արխիվում փաստաթղթերի պահպանման պայմանների խախտում.

առաջնային փաստաթղթերի ոչնչացում` առանց ոչնչացման փաստաթղթերի տրամադրման մասին ակտի.

առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերով գործերի կատարման խախտումներ (վերաբերում է կանխիկ և բանկային փաստաթղթերին).

2) հաշվապահական և հարկային հաշվառման կազմակերպման առումով.

Մի կոնտրագենտի պարտքի համընկնումը մյուս կոնտրագենտին տրված կանխավճարների հետ (Dt 60 Kt 60 ենթահաշիվ «Տրամադրված կանխավճարներ», Dt 60 Kt 76).

Պարտքի անժամանակ դուրսգրում սահմանափակման ժամկետների սխալ հաշվարկի պատճառով (Dt 91 Kt 60);

Մուտքային ԱԱՀ-ի փոխհատուցում չհաշվարկված առաքումների համար (Dt 19 Kt 60 ենթահաշիվ «Չհաշվառված առաքումներ» և Dt 68 Kt 19);

Որպես ծախսեր (աշխատանքներ, ծառայություններ) դուրս գրված գույքագրման հոդվածների ճշգրտումների բացակայություն, որոնք նախկինում արտացոլված են որպես ոչ հաշիվ-ապրանքագրված առաքումներ, որոնց համար ստացվել են փաստաթղթեր և անհամապատասխանություններ ունեն հաշվապահական հաշվառման մեջ նախկինում արտացոլված ցուցանիշների հետ.

Կազմակերպությունների կողմից ապահովված մատակարարումների գծով մուտքային ԱԱՀ-ի փոխհատուցում սեփական օրինագծերը;

Մատակարարներին պահանջների ոչ ժամանակին ներկայացում (Dt 76 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ պահանջների վերաբերյալ» Kt 60), արտացոլում 76 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ պահանջների վերաբերյալ» անիրատեսական գումարների.

Փոխարժեքի տարբերությունները հաշվարկելիս հաշվելու սխալները (Dt 91 Kt 60 կամ Dt 60 Kt 91);

Այլ եկամուտների և ծախսերի հաշվին վատ պարտքի դուրսգրում այս պարտքի համար նախկինում ձևավորված պահուստի առկայության դեպքում (տեղադրելով Dt 91 Kt 60).

Պարտքի անօրինական ճանաչումը և դրա դուրսգրումը կասկածելի պարտքերի պահուստի կամ ոչ գործառնական ծախսերի հաշվին (տեղադրումներ Dt 63, 91 Kt 60 ենթահաշիվ «Տրված կանխավճարներ»).

Անալիտիկ հաշվառման բացակայություն՝ մատակարարների, ժամանակին չվճարված հաշվարկային փաստաթղթերի, չվճարված առաքումների, տրված կանխավճարների, տրված մուրհակների, ժամկետանց մուրհակների և այլնի համար (հիմնված կարգավորող իրավական ակտերի պահանջների վրա).

Հաշվապահական հաշվառման մեթոդաբանության խախտում՝ թղթակցային հաշիվների սխալ կազմման առումով.

Հաշվապահական հաշվառման տարբեր հատվածների աուդիտները կարող են լինել կամավոր և պարտադիր: Նման մոնիտորինգի միջոցով հնարավոր է արագ բացահայտել հաշվապահական հաշվառման սխալները, օբյեկտիվորեն գնահատել կոնկրետ ոլորտում աշխատանքի արդյունավետությունը: Շուկայական ապրանքներ մատակարարող կոնտրագենտների, կապալառուների հետ հաշվարկների կարգավիճակը ստուգելիս աշխատանքը բարդանում է գործարքների մեծ ծավալով և առաջնային փաստաթղթերով:

Հաշվարկների աուդիտի նպատակներն ու խնդիրները

Աուդիտի գործունեության նպատակն է ստուգել հաշվում և հաշվետվական փաստաթղթերում բիզնես գործարքների արտացոլման ճիշտությունը: Լուծվող խնդիրների շրջանակը.

• ձեռնարկության շահութաբերության մակարդակի որոշում.
• ծախսերի կրճատման ռազմավարական և մարտավարական քայլերի մշակում.
• Կողմերի հետ համագործակցության արդյունավետության վերլուծություն;
• ձեռնարկության համար իր մատակարարների և կապալառուների կողմից օգտագործվող գնային քաղաքականության օբյեկտիվության և շահութաբերության գնահատում.
• երրորդ անձանց հետ հաշվարկների կարգավիճակի հաշվառման մեջ ցուցադրման ամբողջականության հաստատում.
• պարտքերի առաջացման և մարման վերաբերյալ հաշվում տեղեկատվության մուտքագրման ժամանակին ստուգում.
• մատակարարների հետ պայմանագրային փաստաթղթերի դիտում, դրա կատարման ճիշտության գնահատում:

Հարկային բազայի գերագնահատման կամ թերագնահատման ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու համար անհրաժեշտ է ստուգել առաջնային փաստաթղթերը գրանցված գործարքների համար: Ժամկետանց պարտքերի առկայության դեպքում պարզվում են դրանց առաջացման պատճառները։

Նորմատիվ հիմք

Աուդիտորական գործունեության իրավական կարգավորման առանցքային դերը վերապահված է 2008 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 307-FZ օրենքին, որը հստակեցնում է աուդիտի իրականացման առանձնահատկությունները: տարբեր փուլեր, աուդիտորներին և նրանց գործունեությանը ներկայացվող պահանջները, դրանց ամփոփման և փաստաթղթավորման կանոնները.

Աուդիտի ոլորտում կարևոր կարգավորող փաստաթղթերը ներառում են.

1. Աուդիտի գործունեության դաշնային ստանդարտներ. Նրանք նշում են աուդիտորի պարտականությունները, բացահայտում են աուդիտի պլանավորման նրբությունները և նկարագրում գործողությունների մեթոդաբանությունը, կարգավորում են յուրաքանչյուր փուլի փաստաթղթավորման կանոնները:
2. Քաղաքացիական օրենսգիրքը, որը գնահատում է գործարքի յուրաքանչյուր մասնակցի իրավական կարգավիճակը հաշվարկների ժամանակ, օգնում է գնահատել պայմանագրային փաստաթղթերի բովանդակության օրինականությունը և հիմք է հանդիսանում գործընկերների նկատմամբ պահանջների օբյեկտիվությունը գնահատելու համար:
3. Հարկային օրենսգիրքը հիմք է հանդիսանում հարկային ոլորտում իրավախախտումների բացահայտման համար։ Ըստ նրա նորմերի՝ գնահատվում է հաշվետվության ճիշտությունը, հարկային պարտավորությունների հաշվարկները, ստուգվում է բյուջեին ունեցած պարտքերի մարման ժամկետները։
4. Հաշվային պլան. Ըստ այդմ՝ պետք է ձեւավորվի աշխատանքային հաշվային պլան։ Հաշվային պլանի ստանդարտներով գնահատվում է հաշվառման ճիշտությունը, ծախսերի և եկամտի հաշիվների տեսակների հարաբերակցությունը ցուցադրվող գործառնությունների հետ:
5. Հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ դրույթներ, որոնք կարգավորում են հաշվապահական հաշվառման տարբեր ոլորտներում տնտեսվարող սուբյեկտի գործողությունների կարգը:

Պլանավորում

Աուդիտի մեկնարկից առաջ անհրաժեշտ է նախանշել գործողությունների ծրագիր և որոշել դրա փուլերի իրականացման հաջորդականությունը: Մշակված սխեման պետք է համապատասխանի ստանդարտներին աուդիտի ստանդարտներև գործող օրենսդրական դաշտը։ Առաջադրանքների ցանկը բացահայտելու համար տեսուչը խորհրդակցում է ձեռնարկության ղեկավարության և նրա գլխավոր հաշվապահի, ստորաբաժանումների ղեկավարների հետ: Ներածական զրույցների ընթացքում աուդիտորը բացահայտում է խնդրահարույց խնդիրները, ձևավորում է հաճախորդի տեղեկատվության և վերլուծական հարցումների ցանկը:

ՆՇՈՒՄ!Նախորդ աուդիտների նյութերին և ներքին մոնիտորինգի ծառայության աշխատանքի համակարգին աուդիտորի ծանոթացումն իրականացվում է մինչև աուդիտի մեկնարկը` նախնական պլանավորման փուլում: Սա անհրաժեշտ է արդյունավետ աուդիտի ծրագիր կառուցելու համար:

Պլանավորման փուլում կազմվում է գործողությունների պլան և ստուգման ծրագիր։ Պլանը նախանշում է նպատակներն ու խնդիրները, աուդիտի ենթարկված հաշվապահական հատվածը, ամրագրում է ստուգման մեթոդը և նշում էականության սահմանը: Գործողությունների արդյունավետությունը բարելավելու համար աուդիտորը որոշում է տեսուչների անհրաժեշտ թվաքանակը և սահմանում նրանց որակավորման մակարդակի պահանջները: Պլանում նշվում է աուդիտին մասնակցող աուդիտորների միջև առաջադրանքների բաշխումը, յուրաքանչյուր փուլի համար սահմանվում են ժամկետներ:

ԿԱՐԵՎՈՐ! Պլանավորումն իրականացվում է աուդիտի թիվ 3 ստանդարտով սահմանված կանոններին համապատասխան:

Աշխատանքների պլանի և ծրագրի կազմման փուլում գործողությունների հաջորդականությունը.

1. Նախնական զրույցներ ձեռնարկություն-հաճախորդի պաշտոնյաների հետ.
2. Ծանոթություն կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությանը և օգտագործվող հաշվառման համակարգին.
3. Հաշվետվությունների ներքին մոնիտորինգի համակարգի արդյունավետության վերլուծություն:
4. Նշանակալից ցուցանիշների սահմանների կոնկրետացում.
5. Աուդիտորական հետազոտության համար ընտրանքային մոդելի ստեղծում:
6. Աուդիտի ծրագրի մշակում յուրաքանչյուր գործողության համար սահմանված ժամկետներով:

Միջոցառումների ծրագիր կազմելիս աուդիտորը մատնանշում է հաշվապահական հաշվառման ոլորտները, որոնք մակերեսորեն ծածկված են եղել նախորդ ստուգումներով, խնդրահարույց գործառնություններով և բացահայտված բարձր ռիսկային ոլորտներով: Աուդիտի ընթացքում պետք է ստուգվեն հետևյալը.

• արդյոք բոլոր առաքումների համար կապալառուների հետ կնքված պայմանագրեր կան.
• Գումարները որպես կրեդիտորական պարտքեր դասակարգելու վավերականությունը (պետք է հասանելի լինեն կոնտրագենտների հետ հաշվարկների համար հաստատված գույքագրման հաշվետվությունները, հաշտեցման հաշվետվությունները).
• վերլուծում է հաշիվների համապատասխանությունը 60 և 76 հաշվապահական հաշիվների վրա գործառնություններն արտացոլելիս.
• Կատարվում է վերլուծական տվյալների համադրում մատյան-պատվերների և հաշվեկշռի տվյալների հետ:

Ստուգման ծրագրում անհրաժեշտ է ընդգծել պահանջվող տարրերը։ Դրանց թվում են ուսումնասիրվող կազմակերպության անվանումը, աուդիտի անցկացման ժամկետները, ժամերի քանակը, որոնք նախատեսվում է ծախսել յուրաքանչյուր փուլի վրա, աուդիտի խմբի կազմը։ Անհրաժեշտ է նշել հայտնաբերված սխալների էականության շեմը:

Փորձարկման մեթոդ

Աուդիտորի կողմից կիրառվող տեխնիկայի համընդհանուր հավաքածու չկա: Յուրաքանչյուր դեպքի համար աշխատանքի ծրագրում ներառված է անհատական ​​մշակված մեթոդաբանություն։ Գործողությունների ընդհանուր սխեման ենթադրում է.

• Ներքին և արտաքին գործոնների համալիրի ուսումնասիրվող ձեռնարկության վրա ազդեցության մակարդակի որոշում.
• ռիսկի վերլուծություն թեստավորման միջոցով;
• փաստաթղթային ստուգում` համակարգելով առաջնային փաստաթղթերը, նշելով դրա ծավալը և խմբավորելով հաշվապահական գործառնությունների բաժիններում.
• Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների աուդիտ՝ համեմատելով փաստերը, հաստատելով պարտքերի մնացորդները, հետևելով հաշվապահական գործառնությունների շղթաներին.
• գույքագրման առարկաների գույքագրման վերահաշվարկ, սկանավորում;
• վերլուծական գործողությունների արդյունքների ամփոփում.

Աուդիտորը, իր պարտականությունների կատարման ընթացքում, ձևավորում է աուդիտորական ապացույցների բազա, փորձարկում է ձեռնարկությունում առկա մոնիտորինգի համակարգը դրա հուսալիության, արդյունավետության և օբյեկտիվության համար:

Ինչ է ստուգվում

Մատակարարների հետ հաշվարկների աուդիտը ներառում է հաշվապահական հաշվառման համակարգի կենսունակության ստուգում որպես ամբողջություն և գործընկերների հետ աշխատանքի տարածքի մանրամասն վերլուծություն.

• հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերլուծություն՝ բացահայտելու համապատասխանությունը իր օրենսդրական դաշտին և հաշվապահական հաշվառման բոլոր հատկանիշների արտացոլման ամբողջականությունը.
• ֆիքսվել են կազմակերպությունում հաշվառման գործընթացի թերությունները.
• առաջարկներ են արվում թերությունները վերացնելու համար։

Աշխատանքի հիմնական բլոկը կապված է հաշվարկների հաշտեցման հետ։ Այս ընթացակարգն անհրաժեշտ է կրեդիտորական պարտքերի առկա հաշվապահական գումարները հիմնավորելու համար: Նախաձեռնվում է պայմանագրային կառույցների և ապրանքների և նյութերի մատակարարների հետ հաշտեցումներ: Կազմվում են հաշտեցման ակտեր, որոնք պետք է հաստատեն մնացորդը՝ համաձայն հաշվապահական տվյալների։ Վերլուծական գործառնությունների ընթացքում ուշադրությունը կենտրոնացված է կոնտրագենտների վրա, որոնց հետ համագործակցությունը առաջնահերթություն է աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության համար:

ՆՇՈՒՄ!Եթե ​​կոնտրագենտը հաշտեցման ժամանակ տեղեկատվություն չի տրամադրել իր հաշվապահական տվյալների մասին, ապա աուդիտորը ստուգում է հաշվի մնացորդները՝ համեմատելով առաջնային փաստաթղթերի տվյալները:

Եթե ​​անհամապատասխանություններ են հայտնաբերվում հաշտեցման ակտերի և հաշվապահական հաշվառման միջև, ապա աուդիտորը սկսում է աուդիտ.

• ապրանքագրեր մատակարարից, ստուգում է դրանց տվյալները գրանցամատյաններում կատարված գրառումներով.
• վճարումներ բանկային քաղվածքների վրա - մեկ կամ մի քանի վճարումներ հաշվապահական հաշվառման մեջ կարող են վերագրվել մեկ այլ գործընկերոջ.
• պահանջի փաստաթղթեր - եղե՞լ են ամուսնության պատճառով ապրանքներից հրաժարվելու, վճարումներ կատարելուց հրաժարվելու դեպքեր:

Եթե ​​մատակարարը հաշտեցման հաշվետվություններում ցույց է տալիս պարտքի գերագնահատված գումարները, ապա աուդիտորը ստուգում է ապրանքների ստացման գործողության հաշվառման ժամանակին լինելը: Մինչև ընթացիկ ֆինանսական տարվա ավարտը ձեռնարկության տարածքում ապրանքների առաքման փաստը հաստատելիս նշված գումարները պետք է ներառվեն պարտքի մեջ: Դրա համար սկսվում է գույքագրում, որի հիման վրա ավելանում է վարկային մնացորդը։ Եթե ​​նյութական ակտիվները ստացվել են հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտից հետո կամ չեն ընդունվել ստացողի կողմից, ապա աուդիտորը գալիս է մատակարարին հաշտեցման հաշվետվության տեղեկատվությունը շտկելու առաջարկով:

Ներքին վերահսկողության համակարգի գնահատման փուլում ստուգվում են.

• պայմանագրային փաստաթղթեր - որոնց հետ կնքվել են մատակարարների պայմանագրերը, արդյոք պայմանագրերը ճիշտ են կազմվել.
• հաշտեցման ակտեր՝ պարզելու դրանց կազմման հաճախականությունը և դրանցում առկա տվյալների համապատասխանությունը հաշվապահական հաշվառմանը.
• պահանջի նամակագրություն - վերլուծվում է տույժերի և տույժերի համակարգի կիրառման, տույժերի գանձման պրակտիկան, պայմանագրերի դրույթների խախտման դեպքերի հաճախականությունը.
• գնային քաղաքականություն - կա արդյոք գնային առաջարկների և տվյալների համաձայնեցում, որոնք արտացոլված են ապրանքների ապրանքագրերում:

Հաշվարկների կարգավիճակը վերլուծելիս գործառնությունները ստուգվում են արժեքների իրացված առաքումների համար, տեղաբաշխվում են այն առաքումները, որոնք ունեն գրավ փոխանակման մուրհակների տեսքով, չվճարված մուտքեր: Ցուցադրվում է գումարների հարաբերակցությունը վարկային միջոցներ, որոնք ստացվել են կազմակերպության կողմից, և երրորդ անձանց տրված կանխավճարները: Եթե ​​ձեռնարկությունը գրավոր պահանջներ ունի մատակարարներից, ապա աուդիտորը ստուգում է փաստաթղթերում արտահայտված պահանջների օբյեկտիվությունը:

Ստուգման ենթակա.

• պարտքային պարտավորություններ, որոնք դուրս են գրվել և չեն կարող վերականգնվել հիմնարկից.
• վարկային հիմունքներով ժամկետանց պարտք.
• ժամկետանց վաղեմության ժամկետով պարտքեր.

Հղում! Եթե, համաձայն հաշվապահական տվյալների և հաշտեցման հաշվետվությունների, դեբիտորական պարտքերն արտացոլված են, ապա աուդիտորը պետք է բացահայտի դրա առաջացման հանգամանքները, սահմանի ձևավորման ամսաթիվը:

Օբյեկտիվ արժեքային դատողություններ ստեղծելու համար աուդիտորը վերլուծում է պայմանագրային փաստաթղթերի բովանդակությունը: Նրան անհրաժեշտ կլինեն մատակարարների և կապալառուների հետ կնքված մատակարարման, առքուվաճառքի, պայմանագրի, սպասարկման պայմանագրեր: Հաշիվ-համաձայնագրով կամ օֆերտ-հաշվով հաշվարկների փաստի առկայության դեպքում դրանք պետք է ստուգման ներկայացվեն աուդիտորին:

Կապալառուի պայմանագրերով փորձաքննությունն ուղղված է պայմանագրերով նախատեսված բոլոր աշխատանքների ամբողջականությունը հաստատելուն: Եթե ​​առանձին ծառայությունների արդյունքները չունեն նյութական ձև, ապա դրանց հետ կապված առաջնային փաստաթղթերը ենթարկվում են մանրամասն վերլուծության:

Ընդհանուր սխալներ

Ապրանքների կամ ծառայությունների մատակարարների, կապալառուների և հաճախորդների միջև կոնֆլիկտային իրավիճակների և փոխադարձ պահանջների աճը կապված է պայմանագրերի գրավոր ձևի բացակայության հետ: Եթե ​​ընկերությունը որոշի հրաժարվել ձեռք բերված պայմանավորվածությունների փաստաթղթավորումից, երաշխիքներ չկան, որ գործարքի բոլոր կողմերը կկատարեն իրենց պարտավորությունները: Այս հարցում աուդիտորի խնդիրն է որոշել, թե որ կոնտրագենտների հետ չկան գրավոր համաձայնություններ, նրանց հետ հաշվարկները վերագրել բարձր ռիսկային խմբին:

Հղում!Համաձայն առկա պայմանագրային փաստաթղթերի՝ ստուգվում են մանրամասները և իմաստային բովանդակությունը:

Տիպիկ սխալը մատակարարների հետ պայմանագրերի կնքման կանոնների խախտումն է, աշխատանքի ավարտի ժամկետների բացակայությունը: կապալառույուրաքանչյուր փուլի համար: Խնդիրները կարող են ստեղծել այսպիսի իրավիճակներ.

• փաստաթղթերի բնօրինակները ոչնչացվել են մինչև կարգավորող ակտերում նշված պահպանման ժամկետի ավարտը.
• հաշվապահական հաշվառման վատ որակ, որն առաջացնում է ձեռնարկության գործունեության անվստահելի արտացոլում վերլուծության մեջ.
• Անձնակազմի անփույթ վերաբերմունքը թանկարժեք իրերի և մատակարարների հետ հաշվարկների նկատմամբ.
• պահանջատիրական աշխատանքի վերաբերյալ հմտությունների և գիտելիքների բացակայություն.
• հաշվապահական հաշվառման տվյալները պարտքերի չափերի վերաբերյալ չեն համապատասխանում իրականությանը.
• հաշտեցման ակտերն ունեն հակասություններ.
• ԱԱՀ-ի բաշխման ապօրինի գործարքներ.
• հաշվապահական հաշվառման մեջ ձևավորված հաշիվների համապատասխանությունը սխալ է, դա հանգեցնում է վերջնական հաշվետվության սխալների.
• մատակարարներից արժեքների տեղադրման համար չգրանցված գործարքների առկայությունը.
• թվաբանական սխալներ;
• տեսակավորում;
• աշխատանքային գործընթացում ազատ ձևերի օգտագործումը միասնական ձևերի օգտագործման իրավական պահանջով (այդպիսի գործառնությունները չեն կարող ճանաչվել հաշվապահական հաշվառման մեջ).
• կազմակերպության կողմից կազմված փաստաթղթերը չեն պարունակում պարտադիր մանրամասների ամբողջական ցանկ, դրա հիման վրա այն չի կարող օժտվել օրինական ուժով:

Ձեռնարկությունում կարող են բացահայտվել փաստաթղթերի միտումնավոր կեղծման, հաշվապահական հաշվառման համար ֆիկտիվ չափերի պարտավորությունների ընդունման փաստեր: Խախտումը հաստատված աշխատանքային գրաֆիկի բացակայությունն է: Փաստաթղթերի ընդունման և ուղարկման ընթացիկ ժամանակացույցով առկա են ձևի թերություններ.

• հաստատության կողմից ստացված նամակների, փաստաթղթերի, վկայականների գրանցման համարների բացակայությունը.
• ուշ գրանցում;
• ամսագրերում և ձևաթղթերում գրանցման ամսաթվերի անհամապատասխանություններ.

Աշխատանքային հոսքի համակարգը պետք է կարգավորի հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում և ամսագրերում բիզնես գործարքների և առաջնային փաստաթղթերի ժամանակագրական արտացոլման կանոնները: Պատասխանատու անձինք պարտավոր են խստորեն պահպանել օրենքով սահմանված հաշվապահական հաշվառման ձևաթղթերի պահպանման պայմանները և դրանց արխիվ փոխանցելու կարգը: Բնօրինակ փաստաթղթերը ոչնչացնելու համար անհրաժեշտ է հատուկ ակտ կազմել:

Աուդիտորը, երբ ստուգում է կողմերի հետ հաշվարկների կարգավիճակը, կարող է բացահայտել պարտքերի փակման փաստեր՝ խախտելով դրա համար նախատեսված ժամկետները: Արտարժութային հաշվարկների հետ աշխատելիս կոնտրագենտներից մեկը կարող է հաշվելու սխալ թույլ տալ փոխարժեքի տարբերության չափը ստանալիս:

Աուդիտի արդյունքները

Բոլոր աուդիտի գործողությունների ավարտից հետո տեսուչը համակարգում է հավաքագրված նյութը, վերլուծության արդյունքները, հաշվարկված տվյալները և աշխատանքի արդյունքներն արտացոլում աուդիտի հաշվետվության մեջ: Եզրակացությունը կարող է նախատեսված լինել հետևյալի կարիքների համար.

• հաստատության ղեկավար թիմը, որը պատվիրել է հաշվարկների աուդիտի ծառայությունը.
• ձեռնարկության սեփականատերերը;
• ներդրողներ, որոնց համար նման տեղեկատվությունը կարևոր է նոր ներդրումային նախագծի մշակման փուլում:

Աուդիտորական եզրակացությունը պետք է արտացոլի հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերի հավաստիության աստիճանի և հաշվետվության բոլոր ձևերի վերաբերյալ կարծիքը աշխատանքի ուսումնասիրված հատվածի համատեքստում: Վերջնական փաստաթուղթը կարող է լինել.

1. Անշուշտ դրական:Այս դեպքում աուդիտորը չի կարողացել գտնել օրենքին հակասող կանոններ, գործարքներ և հաշվապահական հաշվառում: Դա հաստատվում է մատակարարների հետ հաշվարկների բոլոր փուլերի փաստաթղթավորման ամբողջականությամբ, պահանջների աշխատանքի ճիշտ կազմակերպմամբ և բոլոր տեսակի պարտքերի հաշվառման ժամանակին, հաշվարկների կատարման ժամկետների պահպանմամբ:
2. պայմանականորեն դրական.Այն վերաբերում է մատակարարների և կապալառուների հետ պայմանագրային հարաբերությունների իրականացման բոլոր էական պայմանների պահպանմանը, կոնկրետ գործառնությունները որպես պարտավորությունների և ակտիվների բաժիններ դասակարգելու ճիշտությանը: Կարող են լինել աննշան խախտումներ, որոնք չեն հանգեցնի հաշվետվությունների խեղաթյուրմանը և գործընկերների կողմից հիմնավորված պահանջների առաջացմանը:
3. Բացասական.Ձեռնարկության գործունեությունն իրականացվում է խախտումներով, հաշվետվությունները չեն համապատասխանում ամբողջականության և հուսալիության սկզբունքներին: Հաշվարկների պայմանները պարբերաբար խախտվում են, պարտքի կարգավիճակը ժամանակի ընթացքում չի փոխվում։

Որոշ դեպքերում աուդիտորը տալիս է եզրակացություն, որը պարունակում է մերժում որակավորված կարծիք հայտնել ձեռնարկությունում հաշվապահական հաշվառման վիճակի և մատակարարների հետ իր հաշվարկների ճիշտության վերաբերյալ:

Աուդիտի անցկացման գործընթացում կարելի է առանձնացնել երեք փուլ՝ ներածական, հիմնական և վերջնական։

Ներածական փուլ

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկները հաշվապահական հաշվառման բաժինն է, որտեղ հաշվապահական հաշվառման համակարգում գործարքների արտացոլումը ստուգելու հետ մեկտեղ փոքր նշանակություն ունի առաջնային հաշվապահական համակարգի գնահատումը: Սա առաջին հերթին պայմանավորված է նրանով, որ գրեթե բոլոր փաստաթղթերը, որոնք մշակում են այս բաժնի գործողությունները, կազմակերպություն են գալիս դրսից: Հաշվապահական հաշվառման ոլորտը բնութագրվում է որոշակի ռիսկային գործոններով՝ հետևյալ պատճառներով.

դրանց ստեղծման և ստուգման փուլում առաջնային փաստաթղթերի նկատմամբ բազմակի վերահսկողության բացակայություն (ինչպես ձեռնարկությունում ստեղծված փաստաթղթերի դեպքում),

բացակայող և սխալ կատարված փաստաթղթերը վերականգնելու դժվարությունը,

օժանդակ փաստաթղթերի ուշ ստացման մեծ հավանականություն.

Ռիսկի գործոնները, ինչպես նաև տարբեր տեսակի չարաշահումների հնարավորությունը պահանջում են առաջնային հաշվառման համակարգի նախնական ուսումնասիրություն մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների վայրում: Նման վերլուծությունը թույլ կտա աուդիտորին ավելի պատրաստ լինել մոտենալու հաշվապահական հաշվառման այս բաժնի հիմնական աուդիտորական ընթացակարգերի իրականացմանը, ինչպես նաև ողջամտորեն որոշել աուդիտի ենթարկված բնակչության տարրերի ընտրության ընտրանքի չափը և մեթոդները: Բացի այդ, առաջնային հաշվառման համակարգի նախնական վերլուծությունը հնարավորություն կտա գնահատել առաջնային հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերի որակը, որը կօգտագործվի աուդիտորի կողմից որպես ապացույց, և կհստակեցնի այս հարցի վերաբերյալ ստուգման ներկայացված առաջնային փաստաթղթերի շրջանակը:

Առաջնային հաշվառման կազմակերպման հետ ծանոթությունը նպատակահարմար է սկսել՝ ստուգելով հումքի ստացման և ծառայությունների մատուցման փաստերի գրանցման արդյունավետությունը։ Անհրաժեշտ է պարզել ձեռնարկատիրական գործարքների ամսաթվերի և դրանց հաշվառման ժամկետների միջև անհամապատասխանության պատճառները (եթե այդպիսիք կան), ինչպես նաև պարզել, թե արդյոք նման փաստերը միանգամյա են, թե համակարգված: Գլխավոր հաշվապահի հետ զրույցից տեսուչը պետք է պարզի, թե ինչպես և ինչ ժամկետներում են մշակվում ձեռնարկության կողմից ստացված փաստաթղթերը։ Օգտակար է նաև ծանոթանալ ձեռնարկության մշտական ​​և միանվագ գործընկերների ցանկին և հատուկ ուշադրություն դարձնել վերջիններիս փաստաթղթերին:

Ներածական փուլում կարևոր է ստուգել հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում փաստաթղթերի գրանցման ամբողջականությունն ու ճշգրտությունը: Այս ընթացակարգը աուդիտորին հնարավորություն է տալիս ստուգելու, որ բոլոր փաստաթղթերը արտացոլված են համապատասխան տնտեսվարող սուբյեկտգործառնություններ, կատարվել է ճշգրիտ քանակական և որակական տվյալների փոխանցում հաշվապահական հաշվառման համակարգ, յուրաքանչյուր փաստաթուղթ ընդունվել է հաշվառման մեկ անգամ։

Աուդիտորը պետք է բացահայտի աուդիտի համար նշանակալի ոլորտները, դրա համար առաջին հերթին անհրաժեշտ է գնահատել ներքին վերահսկողության համակարգի արդյունավետությունը:

Ներքին հսկողության համակարգը ձեռնարկատիրական գործունեության կանոնավոր և արդյունավետ վարման համար ձեռնարկության ղեկավարության կողմից ընդունված կազմակերպչական միջոցառումների, մեթոդների և ընթացակարգերի մի շարք է, որը, ի թիվս այլ բաների, ներառում է վերահսկողություն և ստուգում.

• * Օրենսդրական պահանջներին համապատասխանելը;
• *հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերի ճշգրտությունը և ամբողջականությունը.
• * հուսալի ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման ժամանակին;
• * սխալների և խեղաթյուրումների կանխարգելում;
• *պատվերների և հրահանգների կատարում;
• * ակտիվների անվտանգության ապահովում.

Ներքին վերահսկողության համակարգը գնահատելու և որոշում կայացնելու համար աուդիտորը պետք է օգտագործի համապատասխան մեթոդներ և տեխնիկա: Օրինակ՝ հնարավոր է թեստ մշակել, որը ներառում է հետևյալ հարցերը.

Արդյո՞ք մատակարարների նկատմամբ պարտավորությունները գրանցվում են միայն այն դեպքում, եթե առկա են նյութական ակտիվների ստացման կամ ծառայություններից օգտվելու ապացույցներ

Արդյո՞ք մատակարարների նկատմամբ պարտավորությունները պատշաճ կերպով գրանցված են հաշվապահական հաշվառման մեջ

Արդյո՞ք վաճառողի դեբիտորական պարտքերը կանոնավոր կերպով համադրվում են գրանցումների և արդյունքում ձեռնարկված համապատասխան գործողությունների հետ:

Պարբերաբար համադրվո՞ւմ են արդյոք կրեդիտորական պարտքերի վերաբերյալ վերլուծական հաշվապահական տվյալները (հաշվարկները մատակարարների հետ)

հիմնական փուլ

Հաշվարկների աուդիտը պետք է սկսվի նյութական ակտիվների մատակարարման, աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման պայմանագրերի ուսումնասիրությամբ: Միևնույն ժամանակ, պետք է ուշադրություն դարձնել գործարքի օրինականությանը, կնքված պայմանագրերի կատարման պայմանների համապատասխանությանը Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի և այլ կանոնակարգերի պահանջներին:

Պայմանագրերն ուսումնասիրելիս, առաջին հերթին, անհրաժեշտ է սահմանել առաքված գույքագրման ապրանքների վճարման ձևը։ Եթե ​​հաշվարկների կարգը և ձևը որոշված ​​չեն կողմերի համաձայնությամբ, ապա հաշվարկներն իրականացվում են վճարման հանձնարարականներով (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 516-րդ հոդված): Աուդիտորական պրակտիկան ցույց է տալիս, որ հատուկ ուշադրություն պետք է դարձնել այն գործարքներին, որոնք ներառում են հաշվարկների ոչ դրամական ձևեր:

Այսպիսով, ապրանքային մուրհակների միջոցով հաշվարկները ստուգելիս պետք է հիշել, որ բորսայական մուրհակն օգտագործվում է որպես գզրոցի և մուրհակ տիրոջ միջև վարկային հարաբերությունները ձևակերպելու միջոց: Առուվաճառքի պայմանագրի կնքումը, տվյալ դեպքում, գործող օրենսդրության տեսակետից ճիշտ չէ։ Այն դեպքում, երբ կողմերը, այնուամենայնիվ, օգտվել են այս շինարարությունից, ապա նրանց միջև կնքված պայմանագիրը պետք է որակվի որպես մուրհակի թողարկման միջոցով փոխառության տրամադրման պայմանագիր։ Ընդ որում, առուվաճառքի պայմանագրի կանոնները չեն տարածվի նման հարաբերությունների վրա։ Պետք է նկատի ունենալ, որ կողմերի փոխառու հարաբերությունները կարգավորվում են միայն այն պայմաններով, որոնք ուղղակիորեն նշված են օրինագծի տեքստում։ Հաշվի չեն առնվում պայմանագրում պարունակվող պայմանները, որոնց հիման վրա թողարկվել է օրինագիծը։

Փոխանակման պայմանագրերն ուսումնասիրելիս աուդիտորը պետք է ուշադրություն դարձնի այն փաստին, որ փոխանակման պայմանագիրը կիրառելի է միայն ապրանքների (ապրանքների), այսինքն՝ նյութական ակտիվների փոխանակման համար և չի կարգավորում գործարքները մեկի կամ երկուսի կողմից փոխանակման առումով: աշխատանքի արդյունքների կամ մատուցված ծառայությունների արժեքի մասին: Հետևաբար, նման գործարքներով ստանձնած պարտավորությունները կարող են փակվել հաշվարկի ոչ դրամական ձևերով միայն հակընդդեմ հայցի հաշվանցման տեսքով: Այնուամենայնիվ, աուդիտորը պետք է հիշի, որ զուտացման պայմանագրի կնքումը դադարեցնում է արդեն գոյություն ունեցող դրամական պարտավորությունը և չի կարող ի սկզբանե նախատեսված լինել պայմանագրով:

Նաև այս փուլում աուդիտորը պետք է ընդգծի այն գործառնությունները, որոնց համար մատակարարներին տրվել են կանխավճարներ՝ գույքագրման հոդվածների ապագա մատակարարումների դիմաց:

Աուդիտորը ծանոթանում է կրեդիտորական պարտքերի գույքագրման արդյունքներին, ստուգում դրա որակը: Եթե ​​գույքագրումը չի կատարվել, աուդիտի ենթարկվող անձի անունից պետք է գրավոր հարցում ուղարկվի անկախ (երրորդ) կողմին՝ պարտքի չափը հաստատելու խնդրանքով: Անհրաժեշտության դեպքում ստուգողն իր անունից կարող է նման հարցում ուղարկել: Եթե ​​աուդիտորական կազմակերպությունը ստացել է տեղեկատվություն անկախ (երրորդ) կողմից, որը համաձայն չէ հաշվապահական տվյալների հետ տնտեսվարող սուբյեկտ, այն պետք է կիրառի լրացուցիչ աուդիտի ընթացակարգեր՝ անհամապատասխանության պատճառները պարզելու համար: Միևնույն ժամանակ, պետք է հիշել, որ դաշնային կանոնի (ստանդարտ) թիվ 5 «Աուդիտորական ապացույցներ», «աուդիտորական ապացույցներ, որոնք ստացվել են. արտաքին աղբյուրները(երրորդ կողմերից) ավելի հուսալի են, քան ներքին աղբյուրներից ստացված ապացույցները»:

Այս փուլում ստուգիչը կարող է ստանալ հետևյալ տեղեկատվությունը.

• *Արդյոք ձեռնարկությունը հաշվարկներ է կատարել չվճարված առաքումների համար:
• *Արդյոք պահանջները կարգավորվել են ձեռնարկությունում:
• *Արդյո՞ք ընկերությունն ունի կրեդիտորական պարտքեր` ժամկետանց սահմանափակման ժամկետով:

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկները ստուգելիս ձևավորվում է հարցերի մի շարք, որոնք պետք է պատշաճ կերպով ստուգվեն՝ անկախ նրանից, թե կարգավորման որ ձևն է կիրառվել։ Եկեք ավելի սերտ նայենք դրանցից մի քանիսին.

Աուդիտի ընթացքում ստուգվում է ստացված նյութական ակտիվների տեղադրման ամբողջականությունը և ժամանակին: Դա անելու համար աուդիտորը պետք է ստուգի պայմանագրերով առաջնային ստացման փաստաթղթերի տվյալները: Այնուհետև դուք պետք է ստուգեք մատակարարների կողմից հաշիվ-ապրանքագրերի առկայությունը՝ ըստ ապրանքագրերի գրանցման մատյանի: Դրանից հետո ստացված տվյալները պետք է համեմատել տվյալների հետ պահեստի հաշվառումկամ հաշվապահական հաշվառման բաժնից հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված աշխատանքների և ծառայությունների մասին տեղեկություններով։

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկները ստուգելիս անհրաժեշտ է պարզել կատարված գործողությունների փաստաթղթային վավերականությունը, ստուգել փաստաթղթերի իսկությունը և դրանց կատարման ճշգրտությունը: Այս ընթացակարգի նպատակն է բավարար քանակությամբ ապացույցներ ձեռք բերել այն մասին, որ առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի ամբողջ զանգվածը իրավաբանորեն պարտադիր է: Աուդիտորը թերթում է այն փաստաթղթերը, որոնք նախկինում ընտրվել են նրա կողմից ստուգման համար: Ստուգման ենթակա փաստաթղթերի տեսակները կախված կլինեն բացառապես օգտագործվող վճարման ձևից: Այս ընթացակարգի արդյունքների հիման վրա տեսուչը պետք է պարզի հաշվապահական հաշվառման այս ոլորտում փաստաթղթերի մշակման կանոններին համապատասխանության ընդհանուր մակարդակը, արտացոլի հայտնաբերված խախտումները աշխատանքային փաստաթղթերում: Այն գործարքների մասին տեղեկությունները, որտեղ փաստաթղթեր չկան կամ դրանք սխալ են կազմված, պետք է հաշվի առնվեն հաշիվների վրա գործարքների արտացոլումը հետագա ստուգելիս:

Բացի այդ, հրամայական է ստուգել հաշիվների վրա գործարքների արտացոլման ճիշտությունը, ԱԱՀ-ի հաշվարկման ճիշտությունը, սինթետիկ և վերլուծական հաշվապահական տվյալների համապատասխանությունը և հաշիվների գումարների համապատասխանությունը առաջնային տվյալներին: փաստաթղթեր.

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների հարցերը ստուգելիս աուդիտորը պետք է կենտրոնանա ապրանքների ապագա մատակարարումների, կատարված աշխատանքի կամ մատուցված ծառայությունների դիմաց տրված կանխավճարների հաշվարկների վրա:

Ի տարբերություն հաշվարկների դրամական ձևերի, որոնց ճշգրտության նկատմամբ վերահսկողությունն իրականացնում է սպասարկող բանկը, հաշվարկման ոչ դրամային ձևերի սխալների հավանականությունը շատ ավելի մեծ է։ Եթե ​​հաշվարկների նման ձևեր են տեղի ունեցել, ապա դրանց պետք է հատուկ ուշադրություն դարձնել։

Աուդիտի ընթացքում առանձին տեղ պետք է զբաղեցնի մուրհակների միջոցով հաշվարկների ստուգումը: Եթե ​​կազմակերպությունը կատարում է հաշվարկներ սեփական բորսայական մուրհակներով, ապա աուդիտորը պետք է ուշադրություն դարձնի այն փաստին, որ 60-րդ հաշվի վերլուծական հաշվառումը պետք է հնարավորություն ընձեռի մատակարարների կողմից թողարկված բորսայական մուրհակների վերաբերյալ տվյալներ ձեռք բերելու, որոնց ժամկետը չի հասել: , և ժամկետանց օրինագծերի վրա։ Հաշվարկի այս ձևում մեծ նշանակություն ունի կազմակերպության կողմից կատարված ծախսերի ամսաթիվը որոշելու ընտրված մեթոդը։ Բացի այդ, ժամկետանց սահմանափակման ժամկետով օրինագծերի համար անհրաժեշտ է ստուգել կազմակերպության ոչ գործառնական եկամուտների գծով կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրման ժամկետները: Եթե ​​գույքագրման առարկաները ստացվել են առևտրային վարկի պայմաններով կամ կրեդիտորական պարտքերը ապահովված են մուրհակով և նախատեսում են մատակարարին որոշակի տոկոսի վճարում, ապա այդ պարտավորությունների դիմաց տոկոսների հաշվառումը մեծ նշանակություն ունի: Տեսուչը պետք է հիշի, որ հաշվապահական և հարկային նպատակներով թողարկված մուրհակների վրա տոկոսներ նշանակելու կարգը տարբեր է։ Առաջին դեպքում այս տեսակըծախսերը կազմակերպության գործառնական ծախսերն են և ենթակա են ներառման ֆինանսական արդյունքի մեջ, բացառությամբ ապրանքների համար կանխավճարի: Երկրորդում, պարտքային պարտավորությունների տոկոսները վերաբերում են ոչ գործառնական ծախսերին Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքով սահմանված չափերի սահմաններում:

Փոխանակման գործարքների համար հաշվարկների աուդիտը պետք է սկսվի փոխանակման գործարքի արժեքի ստուգմամբ: Եթե ​​փոխանակումը անհավասար է, ապա ավելի էժան ապրանքը փոխանցող կողմը պետք է վճարի գների տարբերությունը։ Նման հավելավճարի կարգը սահմանվում է կողմերի համաձայնությամբ և պայմանագրում առանձնացվում է որպես առանձին էական պայման։ Տեսուչը նաև պետք է նկատի ունենա, որ ապրանքային բորսայի գործարքներ կատարելիս հարկային մարմինները կարող են ստուգել գների ճշգրտությունը, իսկ եթե դրանք շուկայական գներից 20 տոկոսից ավելի են շեղվել, ապա գանձել լրացուցիչ հարկեր։ Աուդիտորը պետք է հիշի, որ փոխանակման պայմանագրով ստացված գույքագրման հոդվածները մուտքագրվում են համապատասխան հաշիվներին՝ այդպիսի գույքի հաշվառման համար և վարկը 60 հաշվին: վաճառքի հաշվառման հաշիվները. Գործարքի ավարտից հետո (կողմերի կողմից իրենց պարտավորությունների կատարումը), պայմանագրի պայմանների համաձայն, փոխադարձ դրամական պարտավորությունները ամբողջությամբ մարվում են:

Ինչպես նշվեց վերևում, գույքագրման արդյունքների ստուգման ընթացքում կամ աուդիտորական կազմակերպության կողմից գույքագրում իրականացնելիս կարող են առաջանալ իրավիճակներ, որոնք, որպես կանոն, համատարած չեն, բայց դրանց նույնականացումը և հետագա ստուգումը պետք է անպայմանորեն արտացոլվեն աշխատանքի մեջ: աուդիտորի փաստաթղթերը.

Գույքագրման առարկաների ստացման դեպքում, որոնց համար հաշվարկային փաստաթղթերը չեն ստացվել, անհրաժեշտ է ստուգել՝ արդյոք այդ արժեքները նշված են որպես վճարված, բայց ճանապարհին են, թե դուրս չեն բերվել մատակարարների պահեստներից, արդյոք դրանց արժեքը նշված է: որպես դեբիտորական պարտքեր: Հարակից փաստաթղթերի բացակայությունը բացահայտվում է ծանոթացման փուլում։ Աուդիտ իրականացնելիս պետք է հաշվի առնել, որ 60-րդ հաշվի վերլուծական հաշվառումը պետք է տրամադրի տվյալներ չապրանքագրված առաքումների վերաբերյալ, և որ նյութական ակտիվներն այս դեպքում պետք է հաշվի առնվեն պայմանագրով նախատեսված գներով և պայմաններով: Աուդիտորը պետք է գոհ լինի, որ նման մատակարարումների համար փաստաթղթերի հարցումը կատարվում է կազմակերպության կողմից ողջամիտ ժամկետում: Եթե ​​օժանդակ փաստաթղթերը բավական երկար ժամանակ հասանելի չեն, ապա տեսուչը պետք է համոզվի, որ համապատասխան մատակարարումների վրա մուտքագրված ԱԱՀ-ն չի ընդունվել փոխհատուցման համար: Եթե ​​ստացվել են օժանդակ փաստաթղթեր, և առկա են գների և անվանացանկի անհամապատասխանություններ, ապա աուդիտորը պետք է ստուգի հաշվում առկա գումարների ճշգրտման ճիշտությունը:

Տնտեսական պայմանագրերի պայմանների կատարման ընթացքում գործընկերների միջև ծագած պահանջների վերաբերյալ հաշվարկների կարգավիճակի հարցերը ստուգելիս, աուդիտորը պետք է իմանա, որ պահանջը ներկայացվում է մատակարարներին, եթե հաշիվը վճարվում և ընդունվում է մինչև գույքագրման կետերի ստացումը: (աշխատանքի մատուցում, ծառայությունների մատուցում), իսկ պահեստ ընդունելու դեպքում գների, որակի, անվանացանկի սակավություն կամ անհամապատասխանություն կնքված պայմանագրի պայմաններին. Ստուգելիս աուդիտորը պետք է որոշի պահանջի փաստաթղթերի կատարման վավերականությունը, ճիշտությունը և ժամանակին: Տեսուչը պետք է ուշադրություն դարձնի այն հանգամանքին, որ օրինագծի օրենսդրությունը պարունակում է հատուկ կանոններ, որոնք կարգավորում են մուրհակը վճարելու պարտավորությունը չկատարելու կամ ոչ պատշաճ կատարելու համար պատասխանատվությունը: Հատկապես մանրակրկիտ ուսումնասիրության են ենթարկվում վիճելի պարտքերը և դրանց հնարավոր հետևանքների արտացոլումը տնտեսվարող սուբյեկտի հաշվետվություններում:

Բացի այդ, ստուգվում է այն պարտքերի մարման օրինականությունն ու փաստաթղթայինությունը, որոնց համար վաղեմության ժամկետը լրացել է։

Վերը նկարագրված ընթացակարգերի կիրառման ընթացքում աուդիտորը կարող է բացահայտել նախկինում կնքված պայմանագրերի սկզբնական պայմանների փոփոխության փաստերը. պարտքի դադարեցում փոխադարձ պահանջների հաշվանցմամբ, պարտքի փոխանցում, պահանջի իրավունքի փոխանցում: Այս խնդիրները ստուգելու համար աուդիտորը պետք է տեղյակ լինի հետևյալի մասին.

• 1. Մեջ հաշվառումՓոխանակման գործարքների արտացոլման և հաշվանցման եղանակները գործնականում նույնական են, քանի որ դրանց արդյունքում կողմերը հասնում են նույն նպատակներին. վաճառվում են իրենց սեփական արտադրանքը և գնվում են կոնտրագենտի ապրանքները: Այդ իսկ պատճառով աուդիտորը հաշվանցումների ստուգման ընթացքում նախ պետք է ստուգի դրանց վարքագծի օրինականությունը։ Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ նման գործառնությունների միասնական ձևեր չկան, աուդիտորը պետք է հատուկ ուշադրություն դարձնի հաշվանցումների փաստաթղթերի ստուգմանը:
• 2. Պարտքի փոխանցումը հնարավոր է միայն պարտատիրոջ համաձայնությամբ, հետևաբար, առաջին հերթին անհրաժեշտ է ստուգել նման գործառնությունների օրինականությունը, ինչպես նաև դրանց պատշաճ փաստաթղթավորումը:
• 3. Պահանջի իրավունքի զիջումը շատ դեպքերում կատարվում է զիջման պայմանագրի հիման վրա։ Պահանջը նոր պարտատիրոջը փոխանցելու համար պարտապանի համաձայնությունը պարտադիր չէ, սակայն այդ մասին նա պետք է տեղեկացվի: Հատկապես անհրաժեշտ է նշել այն փաստը, որ օրենքով սահմանված կարգով պահանջը պետք է փոխանցվի նոր պարտատիրոջը այն տեսքով, որով այն առկա է զիջման պայմանագրի կնքման պահին: Պետք է նկատի ունենալ, որ պահանջի իրավունքի զիջումը կհանգեցնի փոփոխությունների միայն վերլուծական հաշվառման մեջ։

Վերջնական փուլ

Աուդիտի այս փուլում ամփոփվում և վերլուծվում են վերը նկարագրված աուդիտի ընթացակարգերի ընթացքում ձեռք բերված արդյունքները: Աուդիտորը պետք է գնահատի աուդիտի ծրագրի ամբողջականությունը, արդյունավետությունը և որակը: Տեղեկատվության ամփոփման հաջորդ քայլը հայտնաբերված սխալների և խեղաթյուրումների գնահատումն է ֆինանսական կատարողականի վրա դրանց էական ազդեցության տեսանկյունից: Աշխատանքային փաստաթղթերից տեղեկատվությունը փոխանցվում է հաշվետու փաստաթղթերին, ձևակերպվում են եզրակացություններ և առաջարկություններ՝ հայտնաբերված խախտումները վերացնելու համար (կարգավորող իրավական ակտերին պարտադիր հղումով): Այս փուլում կազմվում են հուշագրեր, որտեղ նշվում են այլ աուդիտորների կողմից ստուգման համար անհրաժեշտ տեղեկատվությունը: Հաշվեկշռի ամսաթվի և աուդիտորի հաշվետվության միջև ընկած ժամանակահատվածում հաճախորդը կարող է զգալ իրադարձություններ կամ գործարքներ, որոնք լրջորեն ազդում են. ֆինանսական հաշվետվություններըև պահանջում է ճշգրտում կամ բացահայտում, ինչպիսին է դատավարությունը, որտեղ հաճախորդը պատասխանողն է: Աուդիտորը պետք է ուշադրություն դարձնի այս ժամանակաշրջանին և կիրառի հատուկ ընթացակարգեր նման իրադարձությունները հայտնաբերելու համար: Պետք է իրականացվի հաճախորդի հնարավոր ռիսկերի մանրակրկիտ վերլուծություն և դրա արդյունքներն արտացոլվեն եզրակացության մեջ: Արդյունքում աուդիտի արդյունքների հիման վրա ձևավորվում է աուդիտորական եզրակացություն:

1.4 Տիպիկ սխալներ աուդիտի ենթարկված կազմակերպություններում

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկները ստուգելիս աուդիտորը պետք է տեղյակ լինի հաշվապահական հաշվառման այս բաժնին բնորոշ հնարավոր սխալների և խախտումների մասին:

• - թվաբանական սխալներ գործառնական փաստը ամրագրելիս (քանակ, քաշ, չափ և այլն չափելիս).
• - բնօրինակ փաստաթղթերի ոչնչացում.
• - ոչ պատշաճ հաշվառում (վերլուծական հաշվառման անհուսալիություն, հաշվարկների պաշտոնական գույքագրում և այլն);
• - պայմանագրերով պահանջների ոչ ճիշտ կատարում և ներկայացում.
• - Անիրատեսական դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի հաշվառման վերաբերյալ արտացոլում.
• - Մատակարարների հաշիվներին հատկացված ԱԱՀ-ի գումարների հաշիվներին սխալ կամ անօրինական արտացոլում.
• -- հաշվապահական հաշվառման հաշիվների սխալ համապատասխանություն.
• - մատակարարներից ստացված ապրանքների և նյութերի չստացում.
• - Փաստաթղթերի կեղծում և կեղծ կանխիկ վճարումներ ապահովելու համար ֆիկտիվ պարտավորություններ.
• - մատակարարների հաշիվներում առկա տվյալների անհամապատասխանությունը ձեռնարկության հաշվապահական տվյալների հետ.
• - բիզնես գործարքների գրանցում ոչ միասնական ձևի փաստաթղթերում.
• - փաստաթուղթին օրինական ուժ տվող անհրաժեշտ մանրամասների բացակայություն.
• - աշխատանքային գրաֆիկի բացակայություն;
• - փաստաթղթի գրանցման ժամանակ սխալներ, հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանում փաստաթղթի ոչ ժամանակին գրանցում.
• - արխիվում փաստաթղթերի պահպանման ժամկետի խախտում.
• - առաջնային փաստաթղթերի ոչնչացում` առանց ոչնչացման փաստաթղթերի տրամադրման մասին ակտի.
• - մեկ կոնտրագենտի պարտքի ծածկում մեկ այլ կոնտրագենտին տրված կանխավճարներով.
• - ժամկետանց վաղեմության ժամկետով պարտքերի անժամանակ դուրսգրում.
• - ԱԱՀ-ի գծով հարկային նվազեցման անհիմն արտացոլումը (ոչ հաշիվ-ապրանքագրված առաքումների, կազմակերպության կողմից թողարկված սեփական մուրհակներով ապահովված առաքումների համար և այլն).
• - որպես ծախսեր (աշխատանքներ, ծառայություններ) դուրս գրված ապրանքների և նյութերի ճշգրտումների բացակայությունը, որոնք նախկինում արտացոլված են որպես ոչ հաշիվ-ապրանքագրված առաքումներ, որոնց համար ստացվել են փաստաթղթեր և ունեն անհամապատասխանություններ նախկինում հաշվառման մեջ արտացոլվածների հետ.
• - փոխարժեքի տարբերությունների հաշվարկման սխալների հաշվում.
• - գումարային տարբերությունների արտացոլումը այլ եկամուտների և ծախսերի, այլ ոչ պաշարների և ծախսերի հաշիվներում.
• - այլ եկամուտների և ծախսերի հաշվին վատ պարտքերի դուրսգրում այս պարտքի համար նախկինում ձևավորված պահուստի առկայության դեպքում.
• - պարտքի անօրինական ճանաչումը և դրա դուրսգրումը կասկածելի պարտքերի պահուստի կամ ոչ գործառնական ծախսերի հաշվին.
• - մատակարարների համար վերլուծական հաշվառման բացակայություն ժամանակին չվճարված հաշվարկային փաստաթղթերի, չվճարված առաքումների, տրված կանխավճարների և այլնի համար.
• - մատակարարներին պահանջների ժամանակին ներկայացում և այլն:

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների աուդիտը անհրաժեշտ է ոչ միայն սեփականության շահերը պաշտպանելու, իրավական կարգավորման և ծախսերի հաշվառման համար: Աուդիտը նպաստում է ցանկացած ձեռնարկատիրական գործունեության իրականացմանը՝ ռեսուրսների ռացիոնալ օգտագործման սկզբունքին համապատասխան՝ նվազեցնելով (և հաճախ կանխելով) հետ կապված ռիսկերը։ տնտեսական գործունեություն. Հատկապես, եթե աուդիտը հիմնված է մասնագիտացման սկզբունքի վրա և հստակորեն պահպանվում է ներքին և արտաքին աուդիտի անցկացման ալգորիթմը։ Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների աուդիտով հետապնդվող հիմնական նպատակը կախված է այս ալգորիթմին հետևելու ճշգրտությունից՝ դեբիտորական պարտքերի և կրեդիտորական պարտքերի հաշվետվական ցուցանիշների հուսալիության և օրինականության որոշումը:

Աուդիտորի պարտականությունները կապալառուների և մատակարարների հետ հաշվարկների ստուգման ժամանակ

Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ. աուդիտի էությունն ու նպատակները

Հաշվարկների աուդիտը հաստատում է կապալառուների և մատակարարների հետ հաշվարկների վերաբերյալ գործարքների օրենսդրության համապատասխանությունը, ինչպես նաև համապատասխանությունը. ֆինանսական հաշվետվություններըբուն գործընթացը։ «Կապալառուներ» և «մատակարարներ» տերմիններն այստեղ նշանակում են կազմակերպություններ (ընկերություններ) և անհատ ձեռնարկատերեր,

• նյութերի մատակարարում (հումք, սարքավորումներ, կառույցներ),
• պայմանագրով տարբեր տեսակի աշխատանքների կատարում (վերանորոգում, շինարարություն, վերակառուցում և այլն),
• տարբեր ծառայությունների մատուցում (ջուր, գազ, էլեկտրաէներգիա և այլն):

Աուդիտի նպատակը սահմանում է աուդիտի առաջադրանքները՝ դրանց ցանկը և լուծման հաջորդականությունը: Այսպիսով, մատակարարներին և կապալառուներին (աուդիտի ենթարկված անձանց) ստուգելիս նրանք սկսում են համաձայնագրերի (համաձայնագրեր, պայմանագրեր) առկայությունից և ճիշտ կատարումից: Միևնույն ժամանակ, դրանց բովանդակությունը դիտարկվում է գործարքների տնտեսական իմաստին համապատասխանելու համար։

Կախված գործարքների բնույթից և կնքվելիք պայմանագրերի առարկայից, մատակարարների հետ հաշվարկների խումբն առանձնացվում է կապալառուների հետ հաշվարկների խմբից: Դա պայմանավորված է յուրաքանչյուր խմբի պայմանագրերի առանձնահատկություններով, ինչը ենթադրում է աուդիտի տարբեր մոտեցումներ։ Տարբերությունն արտահայտվում է մոտեցումներով, օրինակ՝ աուդիտորական ապացույցների հավաքագրման մեթոդներով, ինչպես նաև ընտրանքի կարգով։

1. Հաշվարկներ մատակարարների խմբի հետ.

Այս խմբում պայմանագրի առարկան սեփականության իրավունքի և ապրանքների ձեռքբերման գործընթացն է: Այստեղ համաձայնագրի հիմնական ձևերը ներառում են՝ մատակարարման պայմանագիր, առուվաճառքի պայմանագիր, փոխանակման պայմանագիր և էլեկտրաէներգիայի մատակարարման պայմանագիր:

1. Խումբ «Հաշվարկներ կապալառուների հետ».

Այս խմբում պայմանագրի առարկան որոշակի ծավալի աշխատանքների կատարումն է և արդյունքների առաքումը պատվիրատուին: Համապատասխանաբար, այստեղ համաձայնագրերի հիմնական ձևերը կլինեն աշխատանքային պայմանագիրը, R&D պայմանագիրը (անգլերեն տարբերակով R&D Research and Development) և վճարովի ծառայությունների պայմանագիրը:

Աուդիտի ենթարկված հաշվարկների ամբողջական պատկերը տալիս են վերլուծական և սինթետիկ հաշվառման տվյալները, որոնց համար աուդիտի ընթացքում աուդիտորը պետք է իրականացնի մի շարք ընթացակարգեր: Օրինակ՝ հետևելու գործողությունները հնարավորություն են տալիս հետևել ոչ տիպիկ իրավիճակներին: Վերահաշվարկն ապահովում է հաշվապահական հաշվառման և առաջնային փաստաթղթերի նախորդ մաթեմատիկական հաշվարկների ճշգրտության վերստուգում: Տեղեկատվության վերլուծությունը թույլ է տալիս փոխկապակցել սեփական կապիտալի և փոխառու միջոցների չափը և այլն: Աուդիտորի կողմից իրականացվող բանիմաց անձանց հարցումը կարող է իրականացվել ինչպես տնտեսվարող սուբյեկտի ներսում, այնպես էլ կազմակերպությունից դուրս:

Աուդիտորի պարտականությունները կապալառուների և մատակարարների հետ հաշվարկների ստուգման ժամանակ

Աուդիտի ընթացակարգի ընթացքում աուդիտորը պետք է իրականացնի մի շարք գործողություններ.

1. Ստուգեք և գնահատեք ապրանքների և նյութերի ձեռքբերումը և ծառայությունների և աշխատանքների ստացումն արտացոլող առաջնային փաստաթղթերի լրացման ճիշտությունը: Նման ստուգման նպատակն է հաստատել վարկային պարտքի տեսքի վավերականությունը:
2. Հաստատել կրեդիտորական պարտքերի ժամանակին մարման փաստը և հաշվապահական հաշիվներում դրա արտացոլման ճիշտությունը:
3. Վերլուծել և գնահատել ներկայացված պահանջների արտացոլման ճիշտությունը.

Դա անելու համար աուդիտորը պետք է սահմանի և լուծի մի շարք միջանկյալ խնդիրներ.

Աուդիտորի ձեռնարկատիրական գործունեությունը կարգավորվում է մի շարք նորմատիվ ակտերով և չորս մակարդակի օրենսդրական փաստաթղթերով.

1. Ամենաբարձր մակարդակում դրանք Սահմանադրությունն են, դաշնային օրենքները (առաջին հերթին «Աուդիտի մասին» դաշնային օրենքը թիվ 307), Քաղաքացիական և աշխատանքային օրենսգրքերը և հաշվապահական հաշվառման հետ կապված կառավարության որոշումները:
2. Երկրորդ մակարդակում` դաշնային նշանակության աուդիտի գործունեության ստանդարտներն ու կանոնները, որոնք կարգավորում են ընդհանուր աուդիտի խնդիրները, որոնք պարտադիր են կատարման համար:
3. Երրորդ մակարդակում - աուդիտորական կազմակերպությունների և մասնագիտական ​​ասոցիացիաների ստանդարտներ և ներքին կանոններ, ստանդարտ առաջարկություններ և հաշվապահական հաշվառման մեթոդական ուղեցույցներ, որոնք նկարագրում են հաշվապահական հաշվառման հատուկ մեթոդները համաձայն PBU-ի:
4. Վերջին մակարդակում հաշվի են առնվում որոշակի կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականությունը, աշխատանքային հոսքի ժամանակացույցը, կազմակերպության հաշվային պլանը և այլ աշխատանքային փաստաթղթերը և նրա ներքին ընկերության ստանդարտները:

Թիվ 307 դաշնային օրենքը արտացոլում է պատասխանատվությունը աուդիտորական գործունեության ընթացքում օրենքը խախտելու համար, ինչպես նաև համապատասխանեցվել և թարմացվել է դրա հետ կապված բոլոր կանոնակարգերը:

Չեկի բովանդակությունը և տեղեկատվության աղբյուրները

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների հաշվառման աուդիտը, որը կապված է պայմանագրերի կատարման որակի հետ՝ դրանց տնտեսական բովանդակությանը համապատասխան, ներառում է.

• ապրանքային և նյութական ակտիվների մատակարարումներ՝ ապրանքներ և նյութեր (այս թիվը ներառում է օրինագծերով ապահովված մուտքերը, ինչպես նաև չհաշիվավորված անդորրագրերը),
• ստացված առևտրային վարկեր և տրված կանխավճարներ,
• աուդիտի ենթարկված կողմի կողմից ներկայացված պահանջները,
• դուրս գրված պարտքեր, որոնք չեն վերադարձվում,
• ժամկետանց պարտքեր, որոնք ներառում են վաղեմության ժամկետանց պարտքեր.

Աուդիտորը հատուկ ուշադրություն է դարձնում վերջին կետին՝ պարզելու պարտքի պատճառները, այն հավաքագրելու համար արդեն իսկ ձեռնարկված միջոցները։ Դեբիտորական պարտքերի առկայությունը պահանջում է պարտքի ստույգ ամսաթվի և պատճառների սահմանում:

Ստուգման ընթացքում նրանք հիմնվում են հետևյալ փաստաթղթերի տեղեկատվության վրա.

• Պայմանագրեր որոշակի ծառայության մատուցման համար:
• Աշխատանքային պայմանագրեր.
• Ապրանքների և նյութերի մատակարարման պայմանագրեր.
• Հաճախորդի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ կանոնակարգեր, որոնք ձևավորվել են կազմակերպչական և տնտեսական գործոնների հիման վրա:
• Ապրանքներ և նյութեր՝ գույքագրման իրեր ստանալու լիազորագրի գրանցման ամսագիր.
• Մատակարարի հաշիվ-ապրանքագրերի մատյան:
• Մատակարարների հաշիվ-ապրանքագրեր.
• Վերևում:
• Օրինագծեր.
• Հաշվի հաշտեցումներ.
• Գույքագրման հաշվարկների ակտեր.
• Արձանագրություն փոխադարձ բնույթի պահանջների հաշվանցման մասին:
• Հիմնական գիրք.
• Գնումների գիրք.
• Վճարման փաստաթղթերի պատճենները.
• Ֆինանսական հաշվետվությունները.
• Հաշվապահական գրանցումներ 60 հաշվի վրա:

60 հաշվի վրա, ընդհանրացված ձևով, ներկայացված են ստացված ապրանքների և նյութերի համար վճարումների, հաճախորդի կողմից ընդունված աշխատանքի և սպառված ծառայությունների վերաբերյալ բոլոր տեղեկությունները:

60 միավոր՝ որպես հաշվարկների վերաբերյալ ընդհանրացված տեղեկատվության արտացոլում

«Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» (հաշիվ 60) - հաշիվ, որն ամփոփում է ընդունված աշխատանքների և ծառայությունների հետ կապված բոլոր գործարքները և պաշարների ձեռքբերումը։ Դրանք արտացոլվում են անկախ հաշվարկման ներկայացված փաստաթղթերի վճարման ժամկետներից։ 60-րդ հաշվի վրա հաշվի առնված հաշվարկների ցանկը ներառում է հետևյալը.

1. Գնված ապրանքների և նյութերի, ընդունված աշխատանքների, սպառված ծառայությունների համար (ներառյալ նյութական ակտիվների վերամշակումը կամ առաքումը), որոնց փաստաթղթերն ընդունվել են (ընդունվել) բանկի միջոցով վճարման համար: Այդ ծառայությունների ցանկում ներառված է նաև ռեսուրսների (ջուր, գազ, էլեկտրաէներգիա) ապահովումը։
2. Ապրանքների և նյութերի, աշխատանքների և ծառայությունների համար, որոնք ընդգրկված են ոչ հաշիվ-ապրանքագրված առաքումների ցանկում` դրանք, որոնց համար վճարման փաստաթղթերը կապալառուներից կամ մատակարարներից դեռ չեն ստացվել:
3. Ապրանքների և նյութերի ավելցուկի համար, որը բացահայտվում է գույքագրման առարկաների ընդունման ժամանակ, երբ միավորների փաստացի թիվը գերազանցում է մատակարարների փաստաթղթերում նշվածը:
4. Փոխադրման համար, ներառյալ սակագնի գերավճարները և թերվճարները (բեռնափոխադրումներ).
5. Կապի ծառայությունների համար (սա ներառում է կապի բոլոր տեսակները):
6. Ենթակապալառուների հետ գլխավոր կապալառուի շինարարական պայմանագրով հաշվարկներ.
7. Հաշվարկներ գլխավոր կապալառուի և ենթակապալառուի միջև R&D պայմանագրով («հետազոտական ​​և մշակման աշխատանք», որը ներառում է տեխնոլոգիական աշխատանք):

Վերոնշյալ հաշվարկների հաշվառումն իրականացնելու համար անհրաժեշտ է ստուգել և համեմատել հետևյալ փաստաթղթերը.

• Առաքման ժամանակ տրված հաշիվ-ապրանքագրեր: Նման բեռնաթերթիկները պարունակում են հիմնական բնութագրերը և հիմք են հանդիսանում ապրանքների և նյութերի տեղադրման համար:
• Բեռնագրեր, որոնք թույլ են տալիս հետևել ապրանքների և նյութերի շարժին և վճարել տրանսպորտի համար:
• Հաշիվ-ապրանքագրեր, որոնք թողարկվում են մատակարարի կողմից մինչև ապրանքների և նյութերի առաքումը կամ աշխատանքի կապալառուի կողմից պատվիրատուին: Նրանք նշում են վճարման չափն ու պատճառը։
• Հաշիվ-ապրանքագրեր, որոնք թողարկվում են մատակարարի կողմից ԱԱՀ-ի հաշվարկման և վճարման համար: Հաշիվ-ապրանքագրերը համարվում են համապատասխան հարկային գումարները փոխհատուցման համար ընդունելու հիմք: Փաստաթղթի ձևաչափը պետք է համապատասխանի պահանջներին հարկային կոդըՌԴ
• Լիազորագրեր. Այս փաստաթղթերն օգտագործվում են սուբյեկտի իրավունքը՝ գործելու որպես նյութական արժեքներ ստանալու լիազորված հոգաբարձու իրավունքը: Լիազորագրի ձևը կարող է ունենալ այլ ձև. Օրինակ՝ գնորդ ընկերության կնիքով կամ անկյունային դրոշմակնիքով բլանշիկը կտարբերվի ստանդարտ ձևից, սակայն ձևաթղթերը պետք է ունենան «ողնաշար», ըստ որի լիազորագրի տրամադրումը գրանցվում է համապատասխան հատուկ ամսագրում։ Ձևաթղթի վրա մուտքագրվում են գնորդի տվյալները՝ համապատասխան նրա անձը հաստատող փաստաթղթի և ստացված նյութական միջոցների տվյալները։ Նշվում է լիազորագրի գործողության ժամկետը, որը նույնպես պահանջում է ստուգում, քանի որ ապրանքը չի տրվում ժամկետանց փաստաթղթով։
• Նյութերի ընդունման ակտեր. Նման ակտերը կազմվում են ապրանքների և նյութերի ընդունման արդյունքների հիման վրա՝ դեֆիցիտի կամ պահանջվող պարամետրերին որակի անհամապատասխանության դեպքում: Ակտերը հիմք են դառնում մատակարարին պահանջ ներկայացնելու համար։ Գյուղատնտեսական կազմակերպությունում, ապրանքներն ու նյութերը պահեստում ստանալուց հետո, պահեստապետը նշում է կատարում հաշվարկային փաստաթղթերի վրա (որպես այլընտրանք, կարող է օգտագործվել ֆերմայում ինվոյս), իսկ ագրոսպասարկման ընկերություններում՝ այդ դեպքերում՝ անդորրագիր. հրաման է կազմվում.
• Առևտրային ակտեր, որոնք կազմվում են բեռի փաստացի վիճակի և բեռնափոխադրման փաստաթղթերում նշված տվյալների (քանակ, զանգված) անհամապատասխանության դեպքում, բեռի (կամ դրա մի մասի) վնասման կամ անհետացման դեպքում. Փոխանցման ընթացքում առաջացած պակասը և վնասը պետք է փաստաթղթավորվեն մատակարարի ներկայացուցչի և անշահախնդիր անձի մասնակցությամբ:

Անկանխիկ վճարումների դեպքում թույլատրվում է դրանք կատարել վճարման հանձնարարականների, չեկերի, հավաքագրումների (երբ բանկը հաճախորդի անունից վճարումներ է ընդունում), ակրեդիտիվներով (երբ բանկը անունից վճարումներ է կատարում): վճարողը) և այլն: Բոլոր վերը նշված և այլ ձևերը պետք է համապատասխանեն օրենքի պահանջներին, բանկային կանոններին և ավանդաբար օգտագործվեն բանկային պրակտիկայում:

60 հաշիվը պատկանում է ակտիվ-պասիվ հաշիվների կատեգորիային։ Այստեղ դեբետային մնացորդը հավասար է կանխավճարների չափին, որը տրամադրվում է մատակարարներին և կապալառուներին կանխավճարների տեսքով: Սա համապատասխանում է նրանց պարտքերին վճարովի ապրանքների և նյութերի և տարանցիկ ապրանքների, արդեն իսկ մատուցված ծառայությունների և արդեն իսկ կատարված աշխատանքի դիմաց:

Կապալառուներին և մատակարարներին կրեդիտորական պարտքերը հաշվարկվում են.

• ընդունված ապրանքների և նյութերի, աշխատանքների և ծառայությունների համար հաշվարկային փաստաթղթերի ընդունման (վճարողի կողմից վճարման համաձայնություն) փաստի վերաբերյալ.
• ապրանքների և նյութերի ոչ հաշիվ-ապրանքագրային առաքումների ընդունման փաստի վերաբերյալ (առանց հաշվարկային փաստաթղթերի մուտքեր).
• արժեքների ընդունման արդյունքների հիման վրա ավելցուկների բացահայտման փաստի վրա։

60 հաշիվը մուտքագրվում է մատակարարների հաշիվներին, որոնք ներկայացված են վճարային և արժեքային հաշիվների կամ ծախսերի հաշիվների դեբետագրմամբ:

Առաջինը հաշիվներն են.

• «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» - 08.
• «Նյութեր» - 10,
• «Խորգերի գնում և ձեռքբերում. արժեքներ» - 15,
• «Ապրանքներ» - 41 և այլն:

Երկրորդին - հաշիվներ.

• «Հիմնական արտադրություն» - 20,
• «Օժանդակ արտադրություն» 23,
• «Ընդհանուր արտադրության ծախսեր» և «Ընդհանուր ծախսեր» (համապատասխանաբար 25 և 26) և այլն։

Մատակարարների նկատմամբ պարտքերի մարման արտացոլումը կատարվում է հետևյալ կերպ.

• դեբետ - հաշիվ 60,
• վարկ - տարբեր հաշվապահական հաշիվներ Փող, որոնք ներառում են, օրինակ, 51-րդ և 52-րդ («Հաշվարկային հաշիվներ» և «Արժութային հաշիվներ», համապատասխանաբար), բանկային վարկերի հաշիվներ՝ 66 կարճաժամկետ և 67 երկարաժամկետ վարկերի համար։

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում հաշվարկներն իրականացվում են ռուբլով, չնայած այն հանգամանքին, որ պայմանագրում ապրանքի գինը կարող է սահմանվել ցանկացած արժույթով կամ կամայական պայմանական միավորներով: Այս դեպքում ցանկացած ոչ ռուբլու գնային հավաքածու պետք է փոխարկվի ազգային արժույթի` փոխարկվի ռուբլու: Փոխարժեքի տարբերությունը արտացոլվում է 91 հաշվի վրա՝ դեբետ 91-2, և (նշելով մատակարարին նյութական ակտիվների վճարման համար պարտքի հավելյալ հաշվեգրումը) վարկ 60։ Սա արտացոլում է փոխարժեքի տարբերությունը, որն առաջացել է ինչպես առաջ, այնպես էլ դրանից հետո։ ապրանքների և նյութերի հաշվառում.

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների աուդիտը վերլուծական և սինթետիկ հաշվառման տվյալների վիճակին համապատասխանության առումով պետք է իրականացվի հաշվապահական հաշվառման տարածքի ստուգման ծրագրի և մշակված պլանի համաձայն: Նրանց վերլուծությունից հետո ստացված տվյալները պետք է համապարփակ պատկերացում կազմեն հաշվարկների հետևյալ տեսակների մասին.

• կապալառուների և մատակարարների հետ՝ ընդունված (ընդունված) հաշվարկային փաստաթղթերի վերաբերյալ, որոնց վճարման վերջնաժամկետը դեռ չի լրացել, ժամանակին չվճարված փաստաթղթերի և տրված կանխավճարների վերաբերյալ,
• մատակարարների հետ՝ արդեն ստացված կոմերցիոն վարկի վրա և այլն։

Առաջին հերթին, աուդիտը սահմանում է երկու կողմերից ապրանքների և նյութերի մատակարարման իրավունքներն ու պարտականությունները կարգավորող փաստաթղթերի առկայությունը և դրանց կատարման ճշգրտությունը: Եվ նաև՝ գումարի վճարման կամ ստացման համապատասխանությունը (համապատասխանաբար ստացված կամ առաքված ապրանքների համար) և ապրանքների և նյութերի տեղադրման-դուրսգրման ամբողջականության աստիճանը։ Հաշվարկային գործարքներն արտացոլելու համար օգտագործվում է մեկ տարով բացվող թիվ 6 ամսագիրը (մատյան-պատվեր), ինչպես նաև դրան կից թիվ 6 ձևի հավելվածը («Հաշվարկային գործառնությունների գրանցամատյան»): Նման գրանցամատյաններում յուրաքանչյուր փաստաթղթի համար գրանցումները պահվում են դիրքային կարգով:

Ընդհանուր առմամբ, մատակարարների և կապալառուների հաշվարկների համատեքստում հաշվառումն իրականացվում է միայն այն դեպքում, եթե հաշվարկները դիտարկվում են պլանավորված վճարումների կարգով (մնացորդի և շարժի նույնականացման արտացոլմամբ): Այնուամենայնիվ, անկախ հաշվարկների ձևից և գումարների չափից, առաքված ապրանքների և նյութերի և ընդունված աշխատանքների բոլոր հաշվարկները պետք է արտացոլվեն 60 հաշվի վրա: Նամակագրությունը պետք է կատարվի 60 հաշվի հետ, եթե ընդունված աշխատանքի գրանցման պահին. կամ ստացողի պահեստում ապրանքների և նյութերի ստացում, փաստաթղթերն արդեն վճարված են։

Վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է կապալառուի կամ մատակարարի կողմից ներկայացված յուրաքանչյուր հաշիվ-ապրանքագրի և յուրաքանչյուր կապալառուի կամ մատակարարի համար, որպեսզի տեղեկատվություն տրամադրվի մարման փաստաթղթերի պարտքերի մասին, որոնց վճարման վերջնաժամկետը դեռ չի լրացել, ժամանակին չվճարված և չվճարված առաքումների վերաբերյալ:

Ամսագրի ձախ կողմում 60 հաշվի վարկի վերաբերյալ գրառումները կատարվում են նյութական ակտիվների, կապիտալ ներդրումների և արտադրության ծախսերի հաշվառման դեբետային հաշիվներով սյունակի համաձայն: Իսկ առանձին սյունակների համար` ԱԱՀ-ի գումարը, մնացորդը ամսվա սկզբին և դրա ավարտին, գործարքների ամսաթվերը, փաստաթղթերի համարները և մատակարարների (կապալառուների) անվանումները:

Աուդիտի 1-ին փուլ՝ նախապատրաստում և պլանավորում

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների աուդիտը, որպես կանոն, տեղի է ունենում երեք փուլով, որոնցից առաջինում տեղի է ունենում ծանոթացում աուդիտի ենթարկված կազմակերպության հետ և իրականացվում են ընդհանուր ընթացակարգեր։ Այնուամենայնիվ, չնայած այն հանգամանքին, որ երկրորդ փուլում իրականացվում են բովանդակային ընթացակարգեր, ծախսերի ճշգրիտ հաշվարկներ և չափումներ, համապատասխանության վերլուծություն և այլն, նախապատրաստումը և պլանավորումը համարվում են ամենակարևոր փուլերը, որոնք չպետք է թերագնահատել:

Նախքան ընթացակարգերը սկսելը, աուդիտորը պետք է հասկանա տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության առանձնահատկությունները: Այս դեպքում աուդիտի պլանավորման սխեման չպետք է հակասի Ռուսաստանում ընդունված աուդիտի ստանդարտներին: Օպտիմալ սխեման ներառում է փուլերը.

• նախնական պլանի կազմում,
• կազմակերպությունում ընդունված հաշվապահական հաշվառման համակարգի ուսումնասիրություն
• ներքին վերահսկողության համակարգի արդյունավետության գնահատում,
• նյութականության հիերարխիայի (մակարդակի) հաստատում,
• աուդիտի նմուշի կառուցման փուլը,
• և ընդհանուր պլանի պատրաստման փուլը։

Աուդիտի առանձնահատկությունները յուրաքանչյուր փուլում (ապացույցներ ձեռք բերելու մեթոդներ, աշխատանքային աուդիտորական փաստաթղթերի պահպանում) որոշվում են աուդիտի նպատակային նպատակներով:

«Պարտավորության նամակ»

Պարտավորությունը կարգավորելու նպատակով աուդիտ անցկացնելու մասին պայմանագիր կնքելուց առաջ աուդիտորական ընկերությունը պատրաստում է աուդիտ անցկացնելու իր համաձայնությունը հաստատող պարտավորագիր: Նամակն ուղարկվում է ի պատասխան տնտեսվարող սուբյեկտի խնդրանք-առաջարկին և պարունակում է գրասենյակի և դրա համար նրան դիմած կազմակերպության ստուգման պայմաններն ու փոխադարձ պարտավորությունները:

Նամակում պարունակվող տեղեկատվության անհրաժեշտ քանակությունը ձեռք է բերվում պատվիրատու կազմակերպության հետ նախնական ծանոթության միջոցով:

Ի թիվս այլ բաների, սա թույլ է տալիս պայմանագիր կնքելիս, որն անմիջապես սահմանվում է որպես վճարովի ծառայությունների մատուցում, բաց չթողնել կարևոր կետերը և բացահայտել հարցերը.

• կատարման հրաման,
• ծառայությունների դիմաց վճարում,
• աշխատանքների կատարման ժամկետները և ժամկետները,
• փաստաթղթերի պահպանում
• գաղտնիության պահպանում,
• հաճախորդի իրավունքները և նրա աջակցությունը աուդիտում,
• կողմերի պարտավորությունները կատարելուց միակողմանի մերժման դեպքում,
• տեսուչի պատասխանատվությունը արդյունքի որակի համար.

Աուդիտի եզրակացություններն արտացոլվում են ծրագրի բոլոր բաժինների աշխատանքային փաստաթղթերում՝ դառնալով փաստացի նյութ հաշվետվության մեջ եզրակացության պատրաստման ժամանակ: Այնուամենայնիվ, այս աշխատանքային փաստաթղթերի ֆորմալ պարամետրերը և բովանդակությունը չեն կարգավորվում կարգավորող փաստաթղթերով, այլ որոշվում են աուդիտորական ընկերության ներքին ստանդարտներով:

նախնական պլանավորում

Նման նախնական պլանավորումը, որպես կանոն, սկսվում է աուդիտի ենթարկված կազմակերպության ղեկավարության ներկայացուցիչների, գլխավոր հաշվապահի, տարբեր ստորաբաժանումների աշխատակիցների, վերահսկիչ ծառայության ներկայացուցչի կամ ղեկավարության հետ ներածական զրույցներով:

Զրույցի ընթացքում աուդիտորը ստանում է ընդհանուր տեղեկատվություն, որն օգնում է հասկանալ հաճախորդի կարիքները և ակնկալիքները աուդիտի գործունեությունից: Նախնական պլանավորումն ավարտվում է ներքին վերահսկողության ծառայության աշխատանքի (ըստ հաշվետվությունների), այլ տեսչական կառույցների նյութերի (օրինակ՝ հարկային) ուսումնասիրությամբ։

Պլանավորման արդյունքը ընդհանուր պլանն է և աուդիտի ծրագրերը: Ընդհանուր առմամբ նշվում են աուդիտի նպատակն ու ուղղությունը, ստուգման եղանակը, էականության աստիճանը, ռիսկի մեծությունը։ Բացի այդ, որոշվում են աշխատանքային խմբի չափը և աուդիտորների որակավորման պահանջները, որից հետո բաշխվում են պարտականությունները և ենթակայության հիերարխիան: Պլանը նաև սահմանում է գործընթացի ժամանակային պարամետրերը, մանրամասն հաշվետվության ներկայացման ամսաթիվը և վերջնական եզրակացությունը:

Եզրափակիչ ծրագրում հատուկ ուշադրություն է դարձվում այն ​​ոլորտներին, որոնք հաշվապահության կողմից նվազ չափով վերահսկվում էին կամ ընդհանրապես չէին վերահսկվում։

Արդյունքը պետք է լինի աուդիտորական ընթացակարգերի մանրամասն ցանկ՝ բովանդակությամբ, որը թույլ կտա հիմնավորել աուդիտորական ապացույցները դրա հիման վրա:

Աուդիտի թիվ 2 փուլ՝ բնակավայրերի կարգավիճակը

Ուղղակի ստուգման փուլը սկսվում է տարբեր աղբյուրներից տվյալների համապատասխանության հաստատմամբ.

• գլխավոր մատյան,
• հաշվեկշիռ,
• հաշվապահական գրանցամատյաններ (սինթետիկ և անալիտիկ) 60 հաշվի վրա,
• հաշվարկների և 50-52 հաշիվների վերաբերյալ տվյալների համաձայնեցման ակտեր.

Աուդիտորը ստուգում է, թե արդյոք կա (և այն ճիշտ է կազմված) ապրանքների և նյութերի, աշխատանքների և ծառայությունների մատակարարման պայմանագիր, պարտքի առաջացման պատճառները և ամսաթիվը (եթե այդպիսիք կան), ինչպես դեբիտորական, այնպես էլ կրեդիտորական պարտքերի հետ կապված: , և ժամկետանց սահմանափակման ժամկետով պարտքեր։

Ինչ վերաբերում է ժամանակին, ապա նշվում է.

• Աշխատանքի, մատուցված ծառայությունների և մատակարարված ապրանքների և նյութերի գծով հաշվարկային պարտավորությունների կատարման վերջնաժամկետը 3 ամիս է՝ ծառայությունների փաստացի մատուցման կամ ապրանքների ստացման օրվանից:
• Պարտքի այն գումարը, որը չի պահանջվել պարտատերերի կողմից նման գործարքներով, ենթակա է դուրսգրման՝ պարտապանի ձեռնարկության կողմից ապրանքների և նյութերի կամ ծառայությունների (աշխատանքների) փաստացի ստացման օրվանից 4 ամիս հետո՝ պարտատիրոջ գծով չհավաքագրվող դեբիտորական պարտքերի կարգավիճակով: կորուստներ (եթե պարտատիրոջ գործողություններում դիտավորություն չի եղել):

Եթե ​​կան ոչ ապրանքագրված առաքումներ (ստացված ապրանքների և նյութերի համար փաստաթղթեր չկան), աուդիտորը ստուգում է, թե ինչ կարգավիճակում են այդ արժեքները՝ արդյոք դրանք վճարվածների թվում են, բայց ճանապարհին (մատակարարի պահեստում), արդյոք դրանց արժեքը ներկայացված է որպես դեբիտորական պարտքեր: Միևնույն ժամանակ, աուդիտորը պետք է պարզի, թե արդյոք գնահատված գույքագրումն իրականացվել է, և եթե այո, ապա ստուգի դրա արդյունքները տեղադրման ամբողջականության, գնագոյացման ճշգրտության (պայմանագրով), ճշտության համար հակաստուգման միջոցով: ծախսերը դուրս գրել հիմնական արժեքին և ստուգել ժամկետանց պարտքերը: Ավանդի և կրեդիտորական պարտքերվաղեմության ժամկետը վերագրվում է ֆինանսավորման ավելացմանը կամ բիզնեսի արդյունքներին:

Պարտքի (այդ թվում՝ արդարացնող նյութերի) իրականության ստուգումը նույնպես կարևոր է, քանի որ այն կանխիկ վճարելու դեպքում խարդախության և յուրացման համար տեղ է մնում։ Ընթացիկ պարտավորությունների ոլորտում նմանատիպ գործողությունները կտարբերվեն ընթացիկ ակտիվների ոլորտում նույն ընթացակարգերից: Խարդախները կեղծում են փաստաթղթեր, պատրաստում կեղծ փաստաթղթեր, որոնք ապահովում են կանխիկ վճարումներ։ Բայց պատկերը լրացնելու համար, բացի իրական պարտքից, համեմատվում են նաև անցյալ տարիների ցուցանիշները ժամկետանց վճարումների մասով ներկայիսների հետ։

60 հաշվի վրա հաշվապահական հաշվառումն արտացոլում է բոլոր ընդունված աշխատանքները, իսկ գնված ապրանքները՝ անկախ վճարման պայմաններից՝ հաշվեգրման սկզբունքով: Այս հաշիվը մուտքագրվում է հաշվապահական հաշվառման, ծառայությունների և աշխատանքի համար ընդունված ապրանքների և նյութերի արժեքի՝ հաշիվների հետ համապատասխան: գույքագրման հաշվառում, աշխատանքներ, ծառայություններ (կամ 15 հաշվում) կամ ծախսերի հաշվառումներով։ Առաքման ժամանակ - պաշարների, արտադրության ծախսերի, ապրանքների հաշիվներով: Առանց հաշիվ-ապրանքագրված առաքումների համար` ստացված ապրանքների և նյութերի արժեքի համար, որը որոշվում է պայմանագրում նշված գնով և պայմաններով:

Կախված նրանից, թե մատակարարի կողմից ապրանքների և նյութերի փաստաթղթերը համապատասխանում են պայմանագրի պայմաններին, հնարավոր է երկու տարբերակ.

• եթե դրանք համընկնում են, ապա լրացուցիչ գրառում է կատարվում ապրանքների և նյութերի քանակի համար,
• եթե դրանք չեն համընկնում, ապա մուտքագրվում են առաքման փաստաթղթերի գումարները, իսկ նախնական հաշվապահական մուտքագրումը հակադարձվում է:

60 հաշիվը դեբետագրվում է պարտավորությունների կատարման հետ կապված հաշիվ-ապրանքագրերի վճարման գումարի համար: Կանխավճարները նույնպես անցնում են դեբետով և դրամարկղային հաշիվներին համապատասխան՝ կանխավճար մատակարարների հաշիվների վրա: Կանխավճարների և կանխավճարների գումարները պետք է հաշվառվեն առանձին:

Բացի այդ, աուդիտորը պարզում է, թե արդյոք կողմերի կողմից Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը միտումնավոր շրջանցող գործարքներ կան՝ ժամանակավրեպ, թե ոչ ամբողջությամբ: Նման գործարքները սահմանվում են որպես անվավեր (անվավեր):

Այնուհետև աուդիտորը ձեռք է բերում իր դիտարկումների ապացույցները: Համեմատվում են առաջնային փաստաթղթերի և պայմանագրի, հաշիվ-ապրանքագրերի, նախագծային և նախահաշվային փաթեթի տվյալները: Այսպիսով, տեսուչը հաստատում և հավաստում է.

• վճարային փաստաթղթերի (բանկային քաղվածքներ, օրինագծեր, անդորրագրեր, դրամական միջոցների ստացման հանձնարարականներ, չեկեր և այլն) համապատասխանությունը պարտքի մարման գործառնություններին,
• այդ վճարային փաստաթղթերի հավաստիությունը և դրանց գրանցման ճիշտությունը մանրամասների, գումարների, կնիքների և դրոշմանիշների առկայության, առանձին տողում ավելացված արժեքի հարկի և այլնի առումով,
• վճարային փաստաթղթերից այս տվյալների համապատասխանությունը այն տվյալներին, որոնք արտացոլված են հաշվի հաշվառման գրանցամատյաններում:

Նման վերլուծության արդյունքը, օրինակ, այն կարծիքն է, որ 60-րդ հաշվի վրա արտացոլված հաշվարկների ամբողջականությունն ու ժամանակին հաստատված է, հաշվապահական հաշվառումն իրականացվում է կարգավորող փաստաթղթերի համաձայն, հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններից դրա վերաբերյալ տվյալները ճիշտ են փոխանցվում Գլխավոր մատյան: , իսկ հաշվեկշիռները կազմվում են որպես նրա հաշիվների մնացորդների արտահայտում : Ավելին, բոլոր հաշվարկները փաստաթղթավորված են։

Աուդիտի փուլ 3. Ապառքներ

Կապալառուների և մատակարարների դեբիտորական պարտքերի և կրեդիտորական պարտքերի կարգավիճակը որոշելու աուդիտի ծրագրի շրջանակներում տեսուչը պարզում է, թե ինչպես է պահպանվում այն ​​պարտքերը դուրս գրելու կարգը, որոնք անիրատեսական են վերականգնել, վերլուծում է պահանջների մարման կարգավիճակը:

«Գույքագրման ակտ ...» (Հավելված Դ) թույլ է տալիս դեբիտորական պարտքերը բաժանել երկու տեսակի.

1. հաստատվել է
2. չհաստատված - ժամկետանց վաղեմության ժամկետով:

Ընկերության վերակազմակերպման, գնորդի լուծարման կամ անվճարունակության պատճառով առաքված ապրանքների վճարման մասով պարտավորությունները չկատարելու դեպքում կարող են առաջանալ կասկածելի պարտքեր: Նման պարտքի կարգավիճակը ստացվում է պայմանագրային պայմաններով չմարված դեբիտորական պարտքերով, որոնք ապահովված չեն բավարար համապատասխան երաշխիքներով:

Յուրաքանչյուր պարտավորության գծով չհավաքագրվող պարտքը (համաձայն հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 77-րդ կետ) դուրս է գրվում գույքագրման արդյունքների հիման վրա և ղեկավարի գրավոր հրամանից՝ հիմնավորելով օտարման վերաբերյալ նրա որոշումը: Նման պարտքը գանձվում է պահուստի հաշվին, ներառյալ կասկածելի պարտքերը, կամ առևտրային ընկերության ֆինանսական արդյունքների վրա, եթե նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում այդ պարտքի գումարը նախատեսված չի եղել: Ձեռնարկությունները ոչ միայն իրավունք ունեն ստեղծելու նման պահուստներ, այլեւ պարտքերի հավաքագրման շարունակական հնարավորության դեպքում դրանց ստեղծումը նպատակահարմար է։

Պահուստի չափը յուրաքանչյուր կոնկրետ պարտքի համար անհատական ​​պարամետր է: Այս պարամետրը կախված է վճարունակությունից և առնվազն մասնակի մարման հավանականության աստիճանից։ 63 հաշիվն օգտագործվում է նման պահուստների վերաբերյալ տեղեկատվության ամփոփման համար:

պահուստները հաշվառվում են որպես ոչ գործառնական ծախսեր, որը թույլ է տալիս ձեռնարկություններին նվազեցնել եկամտահարկի գումարը պահուստներ ստեղծելիս (եթե պահուստների ստեղծման կարգը նախատեսված է ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ):

Պարտքի մարման ժամկետի ավարտը դառնում է պահուստ ստեղծելու նախապայման ու հիմք։ Պայմանները սահմանվում են պայմանագրով կամ (եթե պայմանագրով նախատեսված չէ) օրենքով: Պահուստի ստեղծման տարվան հաջորդող հաշվետու տարվա ընթացքում պահուստը կա՛մ պետք է ամբողջությամբ օգտագործվի, կա՛մ չծախսված գումարը պետք է ավելացվի ֆինանսական արդյունքին, որն արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ տեղադրման միջոցով: Միևնույն ժամանակ, դուք կարող եք ստեղծել նոր պահուստ կասկածելի պարտքերի համար և այնտեղ ներառել վերջին ժամանակաշրջանի պահուստից մնացած չմարված պարտքերը:

Պարտապանի անվճարունակության և պարտքի մարման հետևանքով պարտքերի դուրսգրումը վնասով նույնական չեն: Այս գումարն արտացոլվում է հաշվեկշռում դուրս գրման օրվանից ևս 5 տարի՝ պարտապանի գույքային վիճակի բարելավման դեպքում պարտքերի հավաքագրման հնարավորությունը վերահսկելու մեխանիզմը պահպանելու համար:

2) այլ ձեռնարկություններից և ֆիզիկական անձանցից վճարովի կրետների ձեռքբերում.

3) տեղադրում պահանջող սարքավորումների ձեռքբերում

4) այլ Օգրերից և անձանցից անվճար ստացված Օս

5) Հիմնադիրների կողմից որպես ներդրում Լիազորված հիմնադրամին ներդրված Օս

4. Տնտեսական Էությունը ոչ նյութ է: Ակտիվներ, դրանց հաշվառում և գնահատում:

5. Արդյունաբերական պաշարները, դրանց դասակարգումը և գնահատումը:

6. Պաշարների ստացման փաստաթղթավորում և հաշվառում

7. Պահեստից պաշարների բացթողման փաստաթղթավորում և հաշվառում:

8. Վարձատրության տեսակները, ձևերը և համակարգերը. Փաստաթղթեր և աշխատավարձի հաշվարկման կարգը աշխատանքի ժամանակի վրա հիմնված և կտորային ձևերի համար:

9. Աշխատանքային արձակուրդի ժամանակաշրջանի աշխատավարձի կարգը և հաշվառումը:

10. Աշխատավարձից պահումների և վճարումների տեսակներն ու հաշվառումը:

11. Աշխատավարձի հաշվարկների սինթետիկ և անալոգային հաշվառում: Պարտադիր հարկերի և աշխատավարձի ֆոնդից պահումների հաշվառում:

12 Արտադրության ծախսերի դասակարգում. Արտադրության հիմնական ծախսերի հաշվառում:

13. Օժանդակ արտադրության ծախսերի հաշվառում և բաշխում.

16 . Արտադրության թերությունների հաշվառում: Ծախսերի հաշվառում սպասարկման ոլորտներում և գյուղացիական տնտեսություններում:

Հաշվապահական հաշվառում 29 սպասարկում արտադրություն և գյուղացիական տնտեսություններ

17. Հիմնական արտադրության սինթետիկ և վերլուծական ծախսերի հաշվառում: Ընթացիկ աշխատանքների հաշվառում և գնահատում: Արտադրված արտադրանքի փաստացի արժեքի որոշման կարգը.

18. Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի հաշվառում. Իրական արտադրանքներից (աշխատանքներից, ծառայություններից) ֆինանսական ռեսուրսների որոշման կարգը:

19. Ընթացիկ և բանկային այլ հաշիվներով գործարքների բացման և հաշվառման կարգը.

20.Հարկերի և տուրքերի հաշվառում. Հաշվետու անձանց հետ հաշվարկների հաշվառում.

21.Կազմակերպության եկամուտների և ծախսերի կազմը, ֆինանսական արդյունքների ձևավորման կարգը, շահույթի և վնասի հաշվառումը.

22. Առաջացման պատմություն և աուդիտի անհրաժեշտություն: Աուդիտի և աուդիտի գործունեության էությունը

23. Վերահսկողության էությունը և իմաստը. Վերանայման և աուդիտի համեմատական ​​բնութագրերը.

24.Աուդիտի նպատակներն ու խնդիրները. Օրենսդրական սահմանափակումներ աուդիտորական գործունեության զբաղմունքում. Աուդիտի տեսակները. Աուդիտորական ծառայությունների հարակից տեսակները:

25. Աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկա. Աուդիտորական կազմակերպությունների, աուդիտորների և հաճախորդների իրավունքները, պարտականությունները և պարտականությունները

27.Աուդիտորական գործունեության ստանդարտներ (կանոններ). Աուդիտորական գաղտնիք. Աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագիր

28. Վերլուծական աուդիտի ընթացակարգեր. Աուդիտորի աշխատանքային փաստաթղթերը. Աուդիտորի գործողությունները խեղաթյուրված ֆինանսական հաշվետվությունները բացահայտելու հարցում:

30. Կանխիկ գործարքների աուդիտ. Հաշվարկային և հատուկ բանկային հաշիվների գծով գործառնությունների աուդիտ. Արտարժութային հաշվի վրա կատարված գործարքների աուդիտ.

31. Նյութական ակտիվների շարժի և օգտագործման գործառնությունների աուդիտ. Գույքագրման, հատուկ հագուստի տեղափոխման հետ կապված գործառնությունների աուդիտ: Դրամական փաստաթղթերով գործառնությունների աուդիտ.

32.Հիմնական միջոցների անվտանգության ստուգում. Հիմնական միջոցների ստացման և օտարման հետ կապված գործառնությունների աուդիտ. Արժեզրկման ճիշտության աուդիտ.

Արժեզրկման ճիշտության աուդիտ.

33. Հիմնական միջոցների վերագնահատման գործառնությունների աուդիտ. Ոչ նյութական ակտիվների հետ գործարքների աուդիտ.

35. Գնորդների և հաճախորդների հետ հաշվարկների աուդիտ. Մատակարարների հետ հաշվարկների աուդիտ.

36. Բյուջեով հարկերի և վճարումների գծով հաշվարկների աուդիտ. . Վարկային գործառնությունների և փոխառու միջոցների աուդիտ.

37. Օժանդակ և օժանդակ ճյուղերում ծախսերի աուդիտ. Ծախսերի (շինարարական և շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքը) կազմում ծախսերի ընդգրկման ճիշտության աուդիտ.

38. Ֆինանսական գործառնությունների աուդիտ ֆինանսական արդյունքների ձևավորման և շահույթի օգտագործման համար:

39. Կապիտալ ներդրումների ինքնարժեքի հաշվառման աուդիտ: Շահագործման հանձնված օբյեկտների արժեքի որոշման աուդիտ.

41. Բելառուսի Հանրապետության սոցիալական ապահովության հիմնադրամով բնակավայրերի գործողությունների աուդիտ:

42. Կանոնադրական հիմնադրամի աուդիտ.

43. Աուդիտի հաշվետվության կազմման ընթացակարգին ներկայացվող ընդհանուր պահանջներ. Աուդիտորական եզրակացության նշանակում: Աուդիտի հաշվետվությունների տեսակները.

44. Հիմնադիրների հետ հաշվարկների աուդիտ.

35. Գնորդների և հաճախորդների հետ հաշվարկների աուդիտ. Մատակարարների հետ հաշվարկների աուդիտ.

Գնորդների և հաճախորդների հետ հաշվարկների ստուգման նպատակն է հաստատել այդ հաշվարկների ամբողջականությունը, ճիշտությունը և ժամանակին:

Այս հաշվարկները ստուգելիս տեղեկատվության աղբյուրներն են ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) մատակարարման պայմանագրերը, հաշիվ-ապրանքագրերը, բեռնագրերը և երթուղայինները, վճարային փաստաթղթերի պատճենները, հաշվարկների հաշտեցման ակտերը, փոխադարձ պահանջների հաշվանցման ակտերը (արձանագրությունները), հայտարարությունը N. 16 «Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առաքում, թողարկում և վաճառք», հաշվապահական գրանցամատյաններ 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» հաշվի վրա, Գլխավոր մատյան, կազմակերպության հաշվետվություն:

Գնորդների և հաճախորդների հետ հաշվարկների ստուգման ծրագիրը ներառում է հետևյալ խնդիրները. - 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» հաշվի պարտքի մնացորդի իրականության հաստատում. (աշխատանքներ, ծառայություններ) և դրանց համապատասխանությունը օրենսդրական պահանջներին. առաքված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար գնորդների վճարումների ամբողջականության և ժամանակի հաստատում, - ապրանքների վաճառքի գների ձևավորման ճիշտության սահմանում. 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» հաշվի վերլուծական հաշվառման ճշգրտության հաստատում. օրենքով, ժամկետանց սահմանափակման ժամկետով պարտքեր, - գնորդների և հաճախորդների հետ հաշվարկների համար հաշիվների համապատասխանության կիրառական սխեմաների ճշգրտության ստուգում.

Գնորդների և հաճախորդների հետ հաշվարկների ստուգումը ընդհանուր հաջորդականության, մնացորդների և մեթոդաբանական տեխնիկայի գնահատման առումով նման է մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների ստուգմանը:

Եզրափակելով, ես պարզում եմ գնորդների և հաճախորդների հետ հաշվարկների համար հաշիվների համապատասխանության կիրառական սխեմաների ճիշտությունը, վերլուծական և սինթետիկ հաշվապահական տվյալների համապատասխանությունը:

Մատակարարների հետ հաշվարկների աուդիտ.

Աուդիտի նպատակն է հաստատել մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկներում կատարված գործարքների համապատասխանությունը գործող օրենսդրությանը և հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ այդ գործարքների արտացոլման հուսալիությունը:

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների վերահսկման հիմնական խնդիրները հետևյալն են. - այս հաշվարկների կարգավիճակի վերաբերյալ հաշվապահական տվյալների հավաստիության և օրինականության ստուգում. - պարտքի իրականության հաստատում.

Գործարար գործարքների տվյալների ստուգման ժամանակ տեղեկատվության աղբյուրներն են՝ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) մատակարարման պայմանագրեր, հաշիվ-ապրանքագրեր, բեռնագրեր, հաշվարկների հաշտեցման ակտեր, փոխադարձ պահանջների հաշվանցման արձանագրություններ, հաշվարկների գույքագրման ակտեր, հաշիվներ։ փոխանակման, վճարային փաստաթղթերի պատճեններ, գնումների գրքույկ, սինթետիկ և վերլուծական հաշվառման գրանցամատյաններ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» հաշվի վրա (տեղեկագիր թիվ 6 կամ համապատասխան մեքենայի գծապատկեր), Գլխավոր գրքույկ, հաշվապահական (ֆինանսական) կազմակերպության հայտարարությունները։

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների ստուգման ծրագիրը ներառում է հետևյալ խնդիրները. - կնքված բիզնես պայմանագրերի գրանցման ճշտության գնահատում, - գույքագրման առարկաների առաքումների ժամանակին ստուգում, - ստացված նյութական ակտիվների տեղադրման ամբողջականության և ճշգրտության ստուգում, - կրեդիտորական պարտքերի վճարման ժամանակին և ճիշտությանը, - ստուգում է ճիշտությունը. «մուտքային» ԱԱՀ-ի բաշխման և փոխհատուցման, մուրհակների օգտագործմամբ մատակարարների հետ հաշվարկների հարկման, հաշվանցման և հաշվարկի այլ ձևերի. գործարար պայմանագրեր, - փոստից հաշվարկների համար հաշիվների համապատասխանության ճշգրտության ստուգում vschiki.

Մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկները ստուգելիս աուդիտորը (աուդիտորը) պետք է գնահատի հաշվապահական հաշվառման համակարգ մուտքագրվող առաջնային տեղեկատվության որակը: Դա պայմանավորված է նրանով, որ այս բաժնի գրեթե բոլոր փաստաթղթերը կազմակերպությունը ստանում է դրսից, և Բելառուսի Հանրապետության գործող օրենսդրության պահանջներին համապատասխան, կազմակերպությունների վրա կիրառվում են տնտեսական ազդեցության միջոցներ՝ հաշվի առնելու վրա հիմնված գործարքները: ոչ պատշաճ կերպով կատարված առաջնային փաստաթղթերի վերաբերյալ.

Ավելին, անհրաժեշտ է ապացույցներ ձեռք բերել, որ մատակարարների և կապալառուների հետ ստացված նյութական ակտիվների (աշխատանքների, ծառայությունների) հետ կապված հաշվարկները ամբողջությամբ արտացոլված են համապատասխան ժամանակահատվածում, ճիշտ գնահատված և արտացոլված հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում:

Համեմատելով առաջնային փաստաթղթերի տվյալները պայմանագրի, պատվերի, հաշիվ-ապրանքագրի տվյալների հետ՝ տեսուչը ստանում է ստացված նյութական արժեքների (աշխատանքների, ծառայությունների) տեղադրման ամբողջականության, ժամանակին և ճշտության հաստատում:

"