hogar Créditos Las organizaciones y los empresarios individuales se están cambiando a usn. Sistema tributario simplificado. ¿Cuándo debo enviar declaraciones de impuestos?

Las organizaciones y los empresarios individuales se están cambiando a usn. Sistema tributario simplificado. ¿Cuándo debo enviar declaraciones de impuestos?

Los contribuyentes que opten por el régimen tributario simplificado están exentos del IVA, del impuesto sobre la renta y del impuesto predial, con algunas excepciones previstas en el Código Tributario.

En lugar de estos impuestos, la gente simplista paga sólo un impuesto sobre la renta o sobre la diferencia entre ingresos y gastos, según el objeto de tributación elegido.

Para aquellos a quienes estas condiciones les parezcan atractivas, en este artículo les diremos cómo cambiar a un sistema simplificado.

Para comenzar a aplicar el sistema impositivo simplificado, debe enviar solo un documento a la oficina de impuestos: una notificación según el formulario 26.2-1, o una notificación de formato libre. No hay necesidad de esperar una respuesta de las autoridades fiscales. La transición a la USN es notificadora, no permisiva.

Las condiciones y plazos de la transición difieren según quién se pase al régimen especial: sociedades de responsabilidad limitada ya en funcionamiento y empresarios individuales, o recién registrados.

Cambiar al sistema tributario simplificado en 2019 al registrar una empresa

Antes de aplicar, asegúrate de cumplir con los requisitos para este régimen especial. Para ello, abra Artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa y en párrafo 3 Lea acerca de las restricciones existentes.

Por lo tanto, una empresa no puede aplicar la tributación simplificada si tiene sucursales o más del 25% del capital autorizado pertenece a otras personas jurídicas. El límite en el número de empleados para empresarios y organizaciones es de 100 personas.

La lista de aquellos a quienes se ordena el camino al sistema simplificado incluye:

compañías extranjeras;
instituciones presupuestarias;
organizaciones dedicadas a actividades bancarias, microfinancieras y de seguros;
agencias de contratación privadas;
abogados y notarios;
fondos de inversión y de pensiones no estatales;
Casas de Empeño;
participantes profesionales del mercado de valores;
organizadores de juegos de azar.

Si el contribuyente aplica el régimen especial sin tener derecho a hacerlo, entonces cuando esto se descubra, se le cobrarán impuestos adicionales como en el OSNO. Tendrán que pagar IVA, IRPF (o IRPF), Impuesto sobre Bienes Inmuebles, multas y sanciones por estos impuestos, así como presentar faltas de declaración. Es cierto que a veces los contribuyentes logran evitar la responsabilidad, lea sobre esto al final del artículo.

Las sociedades de responsabilidad limitada o los empresarios individuales que no estén sujetos a restricciones pueden comenzar a trabajar bajo un régimen simplificado desde el primer día de actividad si informan con tiempo a Hacienda.

"En el tiempo" es En 30 días previa inscripción en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas o EGRIP. Es durante este período que se puede presentar una notificación en cualquier forma o de acuerdo con un formulario 26.2-1. La segunda opción es más conveniente, porque contiene todos los campos obligatorios.

El formulario de solicitud se encuentra en la base de datos de plantillas de documentos en nuestro sitio web.

Si no cumple con el plazo de 30 días, entonces la simplificación solo brillará para usted a partir del 1 de enero del próximo año.

Por cierto, no es necesario esperar una entrada en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas y EGRIP. El aviso puede enviarse al mismo tiempo que los documentos de registro. En este caso, no es necesario indicar el TIN y el KPP en la notificación, porque la organización o el empresario recién registrado aún no los tiene.

En la solicitud, indique qué objeto de tributación elige:

"Ingreso";
"Ingresos menos gastos".

Ojo con la elección, porque. será posible cambiar un objeto a otro solo a partir del comienzo del próximo año. Si un empresario individual o LLC aplica el sistema impositivo simplificado "Ingresos" en 2019, entonces para cambiarlo a la opción "Ingresos menos gastos", necesita hasta el 31 de diciembre del año en curso enviar un aviso según el formulario 26.2-6.

Tenga en cuenta que los participantes en contratos de sociedad simples y administración de bienes en fideicomiso no pueden seleccionar el objeto "Ingresos". Todos los demás eligen un objeto a su antojo, no hay restricciones. Se cree que el objeto "Ingresos menos gastos" es beneficioso si la participación de los gastos en la masa total de ingresos excede 60% .

Pasar al sistema tributario simplificado desde otro sistema tributario

Si un empresario individual o LLC no está sujeto a restricciones de ingresos y otros parámetros especificados en Artículo 346.12 del Código Tributario necesita ser notificado según el formulario 26.1-1 y enviarlo a la oficina de impuestos.

Pero el momento de la transición depende del sistema tributario que se utilizó antes.

Transición de OSNO y ESHN

Con OSNO y ESHN, puede cambiar a un régimen simplificado solo desde el comienzo del nuevo año calendario. Plazo para el envío de la notificación antes del 31 de diciembre del año anterior, mientras que las organizaciones deben indicar en la notificación:

1. Ingresos al 1 de octubre del año en curso. Si la cantidad es superior a 112,5 millones de rublos- el modo no se puede aplicar, esto se establece en Cláusula 2 del Artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Este párrafo se refiere a las organizaciones, los empresarios individuales no se mencionan en él. De ello se deduce que los empresarios pueden pasar a un régimen simplificado sin cumplir con el límite de ingresos, y no necesitan indicar ingresos de 9 meses en su solicitud. Sin embargo, esto no cancela la obligación del empresario individual de cumplir con límite de 150 millones de rublos. ingresos por año para no perder el derecho a utilizar el sistema tributario simplificado.

2. El valor residual de los activos fijos al 1 de octubre del año en curso. Las reglas para la transición al sistema fiscal simplificado para LLC en 2018 requieren que se observe un valor umbral de 150 millones de rublos.

Límite establecido subcláusula 16 cláusula 3 del artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa, y también se refiere únicamente a las organizaciones y no menciona a los empresarios individuales. Numerosas aclaraciones del Ministerio de Hacienda se reducen a que los empresarios pueden pasarse al sistema tributario simplificado sin observar el límite sobre el valor de los activos fijos, pero luego, en el proceso de aplicación de la tributación simplificada, deben cumplir con este límite, en caso contrario pierden el derecho a un régimen especial.

En consecuencia, el monto del valor residual de los activos fijos al 1 de octubre del año anterior al paso al régimen simplificado, en la notificación 26.2-1 organizaciones solamente.

Después de presentar una notificación a partir del 1 de enero del nuevo año, una organización o empresario puede trabajar bajo un sistema tributario simplificado.

Recuperación del IVA en la transición al sistema tributario simplificado de OSNO

Al pasar del régimen general al sistema tributario simplificado, los empresarios individuales y las LLC comienzan a trabajar sin IVA, y deben restablecer el IVA en las deducciones indicadas en Cláusula 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Así, el IVA está sujeto a recuperación sobre bienes y materiales en stock, activos fijos en proporción al valor residual, anticipos transferidos. Solo necesita recuperar las cantidades de IVA que se aceptaron previamente para la deducción.

La recuperación del IVA se realiza en el período impositivo anterior a la transición. Es decir, si una organización comienza a aplicar el sistema tributario simplificado a partir del 1 de enero de 2019, entonces necesita restablecer los montos del IVA en el cuarto trimestre de 2018.

Transición de UTII

Cláusula 3 del artículo 346 del Código Fiscal de la Federación Rusa faculta a los contribuyentes que hayan dejado de ser contribuyentes de la UTII a presentar una solicitud de régimen simplificado En 30 días después de la fecha de terminación de la obligación de pagar UTII. Este es el único caso en el que puede pasar a la tributación simplificada sin esperar a que finalice el año natural.

A su vez, el procedimiento de transición, las restricciones y los límites son los mismos que para el resto.

Cómo enviar una notificación

Puede enviar en papel o en formato electrónico. Si envía en papel, debe emitir dos copias, una de las cuales permanece con el solicitante con la marca IFTS. Puede transferir el documento a la oficina de impuestos durante una visita personal, por correo o a través de un representante.

Es más rápido y cómodo notificar la transición de forma electrónica enviando un documento al TMS, por ejemplo, a través del servicio My Business. Puede realizar un seguimiento del estado del documento enviado en su cuenta personal.

Cuando un empresario o LLC pierde el derecho a un régimen especial

Cuando se excedan los límites enumerados anteriormente, a saber:

Los ingresos anuales superarán los 150 millones de rublos;
el número de empleados será más de 100;
el valor residual de los activos fijos superará la marca de 150 millones de rublos;
la organización tendrá sucursales y / o la participación de otras personas jurídicas en el capital autorizado excederá el 25%;
el contribuyente realizará alguno de los tipos de actividades para las que no se permite el régimen tributario simplificado.

En todos estos casos, los empresarios individuales y las organizaciones pierden el derecho a trabajar bajo el régimen simplificado y se considera que aplican el OSNO desde el inicio del trimestre en que ocurrió la infracción o el exceso. Esto quiere decir que desde el inicio del trimestre es necesario recalcular impuestos como en el OSNO, pagarlos, presentar las declaraciones faltantes de IVA, IRPF o IRPF, Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Al mismo tiempo, no habrá multas y sanciones por retrasarse con los impuestos y los informes OSNO en esta situación.

La aparición de una subdivisión separada en una organización sin signos de sucursal no implica la pérdida del derecho a un régimen simplificado y la transferencia a OSNO. La prohibición solo se aplica a las sucursales. Si una subdivisión separada no tiene su propio balance y no está inscrita en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas, la organización puede continuar aplicando el régimen especial.

¿Puede un contribuyente volver al sistema tributario simplificado si pierde el derecho a un régimen especial?

si, pero segun el apartado 7 del art. 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa no antes de un año de la pérdida del derecho, y si cumple con los requisitos para la aplicación del régimen tributario simplificado.

Si una organización o un empresario no envió una notificación sobre la aplicación del sistema tributario simplificado a tiempo, o no la envió en absoluto, y al mismo tiempo trabajó en un sistema simplificado, esto no siempre significa que tendrá asumir la responsabilidad y pagar impuestos adicionales en el marco del sistema tributario general.

Si la inspección fiscal aceptó declaraciones simplificadas, emitió requisitos para el pago del impuesto a la renta simplificado, no exigió al contribuyente pagar el IVA, el impuesto a la renta, presentar declaraciones para estos impuestos, es decir, simplemente "pasó por alto" la violación de las reglas y no reaccionó de ninguna manera, el tribunal puede ponerse del lado del contribuyente.

Así se confirma, por ejemplo, en el Decreto del Distrito Administrativo Central del Distrito Central de fecha 31 de mayo de 2017 en el caso No. А36-2881/2016 y el Decreto de la AC del Distrito de Moscú de fecha 29 de noviembre de 2016 en el caso No. А41-92205/2015.

El tribunal argumenta lo siguiente: las autoridades fiscales están obligadas a controlar el cumplimiento de las leyes fiscales y tomar medidas contra los infractores. Si las autoridades fiscales miraron con calma que el contribuyente paga y declara como en un sistema simplificado, significa que le han reconocido el derecho a aplicar este régimen especial.

Pero para probar su caso, el contribuyente tendrá que pasar tiempo y luchar en los tribunales, por lo que es mejor no tentar al destino y hacer todo bien y a tiempo.

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Uno de los puntos más importantes, que tarde o temprano, de una forma u otra, cualquier emprendedor novato tendrá que decidir es en qué sistema de tributación necesita trabajar. Esto es importante, porque el sistema tributario determina no solo cómo será necesario llevar la contabilidad, presentar declaraciones e informes, sino también cuántos impuestos y tasas se le cobrarán a la organización. Hay que decir que no sólo los jóvenes empresarios pueden desconcertarse ante el problema de elegir un sistema fiscal. En el proceso de trabajo, por alguna razón, también puede ser necesario un cambio en el régimen fiscal para las empresas que han estado en el mercado durante mucho tiempo. En Rusia, existen dos regímenes fiscales más utilizados para empresas y organizaciones: general y simplificado. Ahora hablaremos de simplificado o, como también se le llama en los círculos contables, "simplificado".

¿Qué es USN y para quién es?

El USN o, más ampliamente, el sistema tributario simplificado es una forma especialmente diseñada de contabilizar, declarar y pagar impuestos bajo un esquema simplificado. De acuerdo con la ley, todas las organizaciones y empresas pertenecientes a la esfera de las pequeñas y medianas empresas pueden operar bajo el sistema tributario simplificado. El sistema tributario simplificado es un régimen tributario favorito para los empresarios individuales.

¿Por qué USN?

El sistema tributario simplificado es extremadamente conveniente para las pequeñas y medianas empresas. Dado que todos los informes contables se llevan a cabo en una versión simplificada, no necesitan tener un contador en el personal y pueden subcontratar la contabilidad. "Simplificado" le permite reemplazar hasta tres impuestos con uno y al mismo tiempo también permite elegir el llamado "".

En pocas palabras, la dirección de la empresa tiene derecho a decidir cómo pagará los impuestos: el 6 % de los ingresos o el 15 % de los ingresos menos los gastos. Además, una vez al año, en la víspera del nuevo año natural, se puede cambiar el objeto del impuesto.

Otra ventaja indiscutible del sistema tributario simplificado es la capacidad de presentar una declaración solo una vez al año. A diferencia del Régimen General Impositivo, el régimen simplificado exime a las empresas de ciertos tipos de impuestos. Por ejemplo, si hablamos de Sociedades de Responsabilidad Limitada, es posible que no paguen impuesto sobre la propiedad en el balance de la organización, impuesto al valor agregado e impuesto a la renta corporativa. Los empresarios individuales que hayan optado por el “régimen simplificado”, siendo personas físicas, no están obligados al pago del impuesto sobre la renta de la actividad empresarial, están exentos del impuesto sobre bienes inmuebles utilizados en el trabajo, así como del IVA.

¡Importante! Incluso con el sistema tributario simplificado, las LLC y los empresarios individuales están legalmente obligados a pagar el impuesto sobre la renta personal (PIT) sobre los salarios de los empleados. El descuido o la evasión de este deber conlleva inevitablemente sanciones punitivas.

Quién puede y quién no puede trabajar bajo el sistema tributario simplificado

El sistema tributario simplificado en Rusia es muy común, quizás porque la ley establece que cualquier empresa y organización que proporcione una determinada lista de obras y servicios para la población puede utilizarlo. Las excepciones son:

Fondos de inversión, bancos, casas de empeño, organizaciones de microfinanzas y otras estructuras financieras
Fondos de pensiones no estatales, organizaciones de seguros
Organizaciones con sucursales
Organizaciones presupuestarias
Aquellas empresas que organicen y realicen juegos de azar y eventos similares
Empresas que son parte de acuerdos de producción compartida
Organizaciones dedicadas a la extracción y venta de minerales (excepto los comunes, como arcilla, arena, piedra triturada, turba y otros)
Empresas registradas en otros estados
Empresas en las que la participación de otras empresas es superior al 25% (excepto organizaciones sin fines de lucro, instituciones educativas presupuestarias)
Empresas que producen bienes sujetos a impuestos especiales (alcohol, alcohol, tabaco, automóviles y motocicletas, gasolina, combustible diesel, aceites de motor, consulte la lista completa en el artículo 181 del Código Fiscal de la Federación Rusa)
Empresas de más de 100 empleados
Organizaciones que cambiaron a ESHN
Aquellas empresas cuyo valor residual de los activos fijos es más de 100 millones de rublos.
Empresas que no informaron el tránsito al régimen tributario simplificado en el tiempo y en la forma que establece la ley

Cabe señalar que periódicamente se producen cambios en esta parte de la Ley, por lo que le recomendamos monitorear periódicamente esta lista.

Condiciones para la transición a USN

Incluso si la actividad de la empresa está en la lista de personas permitidas para trabajar bajo el sistema tributario simplificado, debe saber que en este caso existen ciertas restricciones. Es decir, para que las autoridades fiscales permitan la transición a un “régimen simplificado”, es necesario que el componente interno de la empresa cumpla con ciertas condiciones. En particular:

El beneficio neto de la empresa debe ser inferior a 60 millones de rublos por año.
La empresa no debe emplear a más de 100 personas.
El valor residual no debe ser superior a 100 millones de rublos.
Si se trata de una organización, en particular una Sociedad de Responsabilidad Limitada, entonces la participación de otras organizaciones en ella no debe exceder el 25%.

¡ATENCIÓN! Por ley, aquellas organizaciones y empresas que tengan sucursales y oficinas de representación, independientemente de su ubicación, no podrán acogerse a la transición a un sistema tributario simplificado.

Cómo cambiar a "simplista"

Los empresarios, ya durante el procedimiento de registro de una empresa, están obligados a decidir sobre el régimen fiscal bajo el cual planean trabajar. Puede enviar una notificación para el Sistema Tributario Simplificado junto con el resto del paquete para el registro estatal o más tarde, dentro de los 30 días posteriores a la presentación de los documentos principales en la oficina de impuestos.

Si esto no sucede, la empresa se incluye automáticamente en el sistema general de impuestos.

A veces sucede que en el proceso de trabajo, los empresarios entienden que el sistema tributario simplificado es preferible al sistema tributario fijo y surge la pregunta: ¿es posible cambiar el régimen de pago de impuestos y cómo hacerlo? Sí, puede cambiar a "simplificación" en cualquier momento durante la operación de la empresa. Debido a su simplicidad, este procedimiento no debería causar ninguna dificultad. Para ello, la dirección de la empresa debe presentar una notificación a las autoridades fiscales sobre la transición al sistema tributario simplificado a principios del próximo año calendario, pero esto debe hacerse a más tardar el 31 de diciembre del año en curso. Se puede encontrar fácilmente una plantilla de notificación estándar en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales.

Contras de la USN

Antes de tomar decisiones sobre si cambiar a un régimen fiscal simplificado, debe sopesar cuidadosamente los pros y los contras. El hecho es que, a pesar de las ventajas obvias, trabajar en el sistema tributario simplificado tiene una serie de trampas ocultas. Además de las restricciones anteriores sobre el número de empleados en la empresa y el monto de la ganancia, la principal desventaja de trabajar bajo el sistema tributario simplificado es la exención de las organizaciones del pago del IVA.

La esencia del problema

Las grandes empresas, que por regla general operan bajo el Régimen General Impositivo, y por tanto con IVA, exigen a sus contrapartes el llenado de facturas. En tanto, los empresarios que trabajen en el régimen tributario simplificado, de acuerdo con la ley, no podrán emitir estas facturas. Otro inconveniente del sistema fiscal simplificado es que, en caso de pérdida del derecho a trabajar en él, por ejemplo, como resultado de exceder el límite en el número permitido de empleados o exceder las ganancias, será posible volver a es solo a partir del próximo año. Además, la solicitud de transición deberá presentarse en la víspera del 1 de enero.

Cual es el resultado?

Amigos, si cumplen con las condiciones para aplicar el USN, por supuesto que deben cambiarlo. Los contras, por regla general, se compensan inteligentemente con ventajas. Actualmente, el sistema tributario simplificado es el régimen tributario más conveniente que ofrece el Estado a las empresas privadas.

Y por último: Los empresarios individuales registrados por primera vez en el sistema tributario simplificado tienen derecho, a saber, a no pagar impuestos por un tiempo determinado.

Los anticipos emitidos durante el período de aplicación del régimen general de impuestos contra entregas futuras (sin IVA) deben incluirse en la base de un impuesto único en la fecha de recepción de los bienes (obras, servicios). Tenga en cuenta las restricciones asociadas con las cancelaciones. bienes comprados y Activos fijos . Incluir en gastos los gastos pagados pero no reconocidos en la medida en que se cumplan las condiciones bajo las cuales reducen la base imponible del impuesto único. Dichas reglas están previstas en el subpárrafo 4 del párrafo 1 del Artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Situación: ¿Es posible que una organización tenga en cuenta los costes de alquiler de forma simplificada? El alquiler se pagó por adelantado durante varios años durante el período de aplicación de la OSNO (antes de la transición a un régimen especial)/

Sí tu puedes.

Los gastos de alquiler de oficinas, que la organización pagó utilizando el método de acumulación, se tienen en cuenta al calcular el impuesto único en la fecha de su implementación (subcláusula 4, cláusula 1, artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Reducir la base imponible mensualmente a medida que efectivamente reciba los servicios en virtud del contrato de arrendamiento. Un punto de vista similar se refleja en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de noviembre de 2005 No. 03-11-04/2/132.

Un ejemplo de contabilidad de los gastos de alquiler pagados antes de la transición a la tributación simplificada. La organización paga un impuesto único por la diferencia entre ingresos y gastos

LLC "Alfa" alquila un espacio de oficina. El contrato de arrendamiento se celebró por el período del 1 de enero de 2016 al 31 de diciembre de 2017 inclusive (24 meses). El monto del alquiler por todo el término del contrato es de 480,000 rublos.

En diciembre de 2015, Alfa aplicó el régimen tributario general y calculó el impuesto a las ganancias sobre la base del devengo. Este mes, la organización pagó al arrendador el monto total del alquiler por dos años por adelantado.

Desde enero de 2016, Alpha cambió a un sistema simplificado. El objeto del gravamen es “la renta reducida por el importe de los gastos”.

A partir de enero de 2016, el contador de la organización reduce mensualmente la base imponible de un solo impuesto por el monto del alquiler en la cantidad de:
RUB 480.000 : 24 meses = 20.000 rublos.

Las cuentas por pagar por gastos que se tuvieron en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta no reducen la base imponible de un solo impuesto. Las cantidades pagadas para saldar esta deuda después de la transición a la tributación simplificada no se pueden volver a incluir en los gastos. Por ejemplo, si los bienes no pagados se vendieron antes de la transición a un sistema simplificado, entonces no es necesario tener en cuenta su valor al calcular el impuesto único después del pago. Esto se deriva del subpárrafo 5 del párrafo 1 del Artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Situación: ¿Es posible que una organización tenga en cuenta el impuesto a la renta y el IVA devengados por el período en que la organización aplicó el OSNO en un sistema tributario simplificado? Los impuestos se transfirieron al presupuesto después de la transición a simplificado.

No.

Cualquier gasto mencionado en la cláusula 1 del Artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa solo puede reconocerse si cumple con los criterios especificados en la cláusula 1 del Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 2 del Artículo 346.16 del Código Fiscal Código de la Federación Rusa). Es decir, independientemente de la clasificación, los gastos especificados en el párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reducen la base imponible de un solo impuesto si:

documentado;

económicamente justificado;

asociados a actividades destinadas a la generación de ingresos;

no mencionado en el artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El pago del impuesto sobre la renta y el IVA sobre las obligaciones que surgieron durante el período de aplicación del sistema tributario general no puede reconocerse como un gasto que cumpla con los criterios del párrafo 1 del Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Luego de la transición a un sistema simplificado, esta operación ya no está asociada a actividades destinadas a generar ingresos, por lo tanto, no se justifica económicamente. Además, los montos del impuesto sobre la renta y el IVA acumulados para el pago del presupuesto no pueden tenerse en cuenta en los impuestos debido a las disposiciones de los párrafos 4 y 19 del Artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Así, una entidad que ha pasado a la tributación simplificada no tiene motivos para reducir la base imponible de un impuesto único mediante el pago de impuestos devengados durante el período de aplicación del régimen general de tributación. La legitimidad de esta conclusión está confirmada por las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de octubre de 2007 No. 03-11-05 / 251, del 19 de diciembre de 2006 No. 03-11-04 / 2/281.

método de efectivo

Para las organizaciones que utilizaron el método de caja, no se ha desarrollado un procedimiento especial para la formación de ingresos y gastos durante la transición a la tributación simplificada. Esto se debe al hecho de que dichas organizaciones han reconocido previamente sus ingresos y gastos a medida que se pagan (cláusulas 2, 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, para ellos, al cambiar a un sistema simplificado, nada cambia fundamentalmente.

A lo único que debes prestar atención es al procedimiento de determinación del valor residual de los bienes amortizables adquiridos antes de la transición al régimen especial. Si la organización pagó por dicha propiedad y la puso en funcionamiento antes de pasar a la tributación simplificada, determine su valor residual de la siguiente manera. Del precio de compra (construcción, fabricación, creación), restar el importe de la depreciación devengada durante el período de aplicación del régimen general de tributación. En este caso, utilice datos contables fiscales (cláusula 2.1 del artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si antes de la transición a la tributación simplificada, los activos fijos o los activos intangibles se adquirieron (construyeron, fabricaron, crearon), pero no se pagaron, su valor residual se reflejará en la contabilidad más tarde: a partir del período de declaración en el que tuvo lugar el pago. Por regla general, el valor residual debe determinarse como la diferencia entre el precio de compra (construcción, fabricación, creación) y el importe de la depreciación devengada durante el período de aplicación del régimen general de tributación. Sin embargo, para las organizaciones que calcularon el impuesto sobre la renta en efectivo, el valor residual de dicha propiedad será igual al original. Esto se explica por el hecho de que bajo el método de efectivo, solo se deprecian los bienes totalmente pagados. Esto se deriva del subpárrafo 2 del párrafo 3 del Artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Para obtener más información sobre la cancelación de gastos en bienes depreciables aceptados en el balance general antes de la transición al sistema tributario simplificado, consulte Cómo tener en cuenta los costes de los activos fijos (IA) adquiridos antes de la transición a la tributación simplificada .

recuperación del IVA

Al cambiar a la tributación simplificada del sistema tributario general, la organización está obligada a restaurar el monto del IVA soportado aceptado para la deducción (cláusula 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El impuesto debe restituirse sobre los bienes que fueron adquiridos antes de la transición al régimen especial, pero que no fueron utilizados en operaciones sujetas al IVA. Realice la restauración de acuerdo con la contabilidad en el último período impositivo anterior a la transición (párrafo 5, subpárrafo 2, párrafo 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Para bienes no vendidos y materiales no utilizados, devolución total del IVA. Para activos fijos e intangibles - en una cantidad proporcional a su valor residual (en libros). Esto se establece en el párrafo 2 del subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

No será posible utilizar el procedimiento especial de recuperación del IVA previsto en el artículo 171.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En lo que respecta a bienes inmuebles, proyectos de construcción y ciertos tipos de activos fijos, la legislación permite que el impuesto se restablezca gradualmente durante un largo período de tiempo. Sin embargo, este procedimiento se aplica solo a los contribuyentes del IVA. Es imposible guiarse por él después de cambiar a un sistema simplificado (cláusula 2 del artículo 346.11 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Situación: ¿El cesionario necesita recuperar el IVA soportado al cambiar a un sistema simplificado de OSNO? Una parte de la propiedad sobre la cual la organización reorganizada aceptó previamente el IVA para su deducción pasa al sucesor.

Sí necesidad.

La organización está obligada a restituir el IVA previamente aceptado para la deducción en jardines especificado en el párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En particular, deberá hacerlo cuando se utilicen en operaciones no sujetas al IVA, bienes, obras o servicios (incluidos activos fijos, intangibles y derechos reales) originalmente adquiridos para operaciones sujetas a este impuesto (inciso 2, inciso 3 artículo 170 de la Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si todos los documentos necesarios se presentaron de manera oportuna, la organización puede reclamar la devolución del IVA del presupuesto, incluso si se confirma el derecho a una tasa impositiva cero después de la transición a la tributación simplificada. La legitimidad de este enfoque está confirmada por la decisión del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 9 de octubre de 2012 No. 6759/12, así como las decisiones de la FAS del Distrito de Siberia Oriental del 2 de abril. 2014 No. A78-8120/2013, del Distrito Noroeste del 2 de septiembre de 2013. No. A42-2911 / 2012, Distrito del Volga del 6 de diciembre de 2007 No. A65-21054 / 2006-CA1-42-23, Distrito del Lejano Oriente de 6 de abril de 2006 No. F03-A73/06-2/577.

Cabe señalar que anteriormente los departamentos de control tenían el punto de vista opuesto. Las autoridades financieras y fiscales explicaron que solo los contribuyentes del IVA tienen derecho a aplicar una tasa de IVA cero y a deducir el impuesto soportado en las transacciones de exportación (cláusula 1, artículo 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Y dado que las organizaciones simplificadas no se reconocen como tales, después de la transición a un régimen especial, este derecho no les es aplicable. Incluso si el paquete completo de documentos previsto por el artículo 165 del Código Fiscal de la Federación Rusa se recopiló de manera oportuna. Esto se mencionó, en particular, en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de abril de 2010 No. 03-07-11 / 118 y el Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 11 de octubre de 2006 No. ШТ-6-03 / 996 del 18 de agosto de 2006 No. 03-2-03/1581.

Sin embargo, en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 7 de noviembre de 2013 No. 03-01-13 / 01 / 47571 (enviada a las inspecciones fiscales por carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 26 de noviembre de 2013 No. GD-4-3 / 21097) se establece claramente: si las explicaciones de los departamentos de control no son consistentes con las decisiones publicadas del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa y el Tribunal Supremo de la Federación Rusa, las inspecciones fiscales en sus actividades debe guiarse por decisiones judiciales. Por lo tanto, teniendo en cuenta la práctica de arbitraje establecida, la posición anterior del Ministerio de Finanzas y el servicio de impuestos de Rusia parece ser irrelevante.

Se permite la transición al sistema tributario simplificado para empresarios individuales desde cualquier régimen tributario, previa notificación y sujeto a los requisitos de tipo de negocio, monto de ingresos, número de empleados, etc. En el artículo, en detalle sobre la "simplificación" y el llenado de documentos, así como libros de referencia y enlaces útiles.

La transición de un empresario individual al sistema tributario simplificado implica la presentación de una notificación a la oficina de impuestos en el lugar de residencia del empresario en el formulario del primer apéndice de la orden del Servicio de Impuestos Federales de fecha 2 de noviembre de 2012 No .ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido] Un empresario debe enviar dicha notificación a su oficina de impuestos en la víspera del año en que se va para una "simplificación", hasta el 31 de diciembre inclusive.

Estas guías te ayudarán a trabajar en la "simplificación". Te salvarán de multas ofensivas y te protegerán de errores. La relevancia es confirmada por los expertos del programa BukhSoft. Descárgalo gratis:

En la práctica, la transición al sistema tributario simplificado para empresarios individuales comienza mucho antes, con la elección del tipo de negocio transferido al "simplificado", la verificación de las actividades para el cumplimiento de las restricciones, la elección del objeto de tributación: "ingresos" o " ingresos menos gastos", etc. Más adelante en el artículo, en detalle sobre las condiciones y el procedimiento para la transición de IP al sistema tributario simplificado.

Otras guías de impuestos

Después de revisar la transición al sistema tributario simplificado para empresarios individuales, no olvides mirar los siguientes libros de referencia, te ayudarán a elegir un régimen tributario:

Informes simplificados - en línea

La transición al sistema fiscal simplificado para empresarios individuales obliga a los empresarios a presentar una declaración adecuada. Su última versión fue aprobada por orden del Servicio de Impuestos Federales de fecha 26 de febrero de 2016 No. ММВ-7-3/ [correo electrónico protegido]

Dado que durante el período pasado, el Código Fiscal de la Federación de Rusia se modificó repetidamente en términos del sistema tributario simplificado, es posible que la declaración se ajuste a los requisitos fiscales actualizados. Para informar correctamente, sin rastrear todas las actualizaciones, recomendamos completar la declaración automáticamente, en el programa BukhSoft.

Complete la declaración sobre el sistema tributario simplificado en el programa BukhSoft. El informe está siempre en el formulario actual, teniendo en cuenta todos los cambios en la legislación, el programa lo llena automáticamente. Antes de ser enviada a la inspección, la declaración es probada por todos los programas de verificación del Servicio de Impuestos Federales.

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Transición de empresarios individuales al sistema tributario simplificado: lo que es importante saber

La transición de un empresario individual al sistema tributario simplificado desde otro régimen tributario, por ejemplo, del sistema general o de patentes, solo se permite desde el comienzo del nuevo año calendario. En este caso, la notificación de la transición a la USN IP se presenta a la inspección a más tardar el 31 de diciembre del año que vence. Y solo después de la “imputación” se permite trabajar según las nuevas reglas a partir del mes en que el empresario fue dado de baja como pagador de la UTII. En este caso, la notificación de la transición a la USN IP se presenta dentro de los 30 días naturales siguientes a la fecha de baja de la UTII. Después de eso, el empresario permanece en el sistema "simplificado" al menos hasta el final del año calendario, si cumple con todos los requisitos del Código Fiscal de la Federación Rusa.

La razón para cambiar a un régimen “simplificado” es más a menudo un intento de reducir los pagos de impuestos y simplificar el trabajo en términos de contabilidad y presentación de informes. Después de salir, por ejemplo, del régimen general de tributación (DOS), un empresario queda exento de tener que pagar:

el impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre sus rentas, excepto el impuesto sobre los dividendos recibidos y sobre las rentas gravadas al tipo del 35% o del 9%;

impuesto sobre la propiedad involucrada en la actividad comercial, calculado al costo promedio anual;

IVA, excepto impuesto de "importación".

Al mismo tiempo, los empresarios del sistema "simplificado" aún completan y envían informes estadísticos, y también se adhieren a los requisitos de la legislación monetaria y las reglas generales para las transacciones en efectivo. Además, la transición de un empresario individual al sistema tributario simplificado no exime al empresario de realizar:

primas de seguros “para uno mismo” para pensiones y seguros médicos;

IVA de "importación";

el IVA como agente fiscal;

impuesto sobre la renta como agente fiscal;

impuesto a la propiedad con respecto a bienes inmuebles comerciales imponibles al valor catastral;

impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de los empleados;

primas de seguros con respecto a la remuneración a personas físicas.

Además, un empresario debe pagar contribuciones obligatorias con respecto a la remuneración de las personas que están empleadas o realizan trabajos, servicios bajo contratos de GP, así como las personas que son autores de obras y titulares de derechos exclusivos de propiedad intelectual.

Condiciones para la transición de IP al sistema tributario simplificado

Las condiciones para la transición de un empresario individual al sistema fiscal simplificado y las prohibiciones están determinadas por el Código Fiscal de la Federación Rusa. Por ejemplo, las siguientes situaciones y tipos de negocios están prohibidos para trabajar en un sistema simplificado.

Fabricación de bienes sujetos a impuestos especiales.
Extracción o venta de minerales distintos de los comunes.
La fabricación de productos agropecuarios y su comercialización, así como la prestación de servicios conexos, si el empresario paga una sola tasa agropecuaria (UAT) por dichas actividades.
Falta de notificación de la inspección en el formulario del primer anexo de la orden del Servicio de Impuestos Federales de fecha 2 de noviembre de 2012 No. ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido]

Además, las condiciones para la transición de los empresarios individuales al sistema tributario simplificado no se aplican a algunos profesionales privados, como abogados - fundadores de bufetes de abogados - y notarios privados. En ningún caso tienen derecho a acudir al régimen de tributación “simplificado”.

En ausencia de las prohibiciones anteriores, las condiciones para la transición de una PI al sistema fiscal simplificado asumen que la actividad cumple con los siguientes límites establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa:

en términos de ingresos empresariales, no más de 112,5 millones de rublos. durante nueve meses del año anterior a la "simplificación";

en el número promedio de empleados: no más de 100 personas;

por el valor residual de los activos fijos - no más de 150 millones de rublos.

Si, desde el punto de vista de las prohibiciones y los límites, se cumplen todas las condiciones, entonces, para cambiar a un negocio "simplificado", un empresario debe completar los trámites necesarios, que son asumidos por el procedimiento para cambiar IP a la simplificada Sistema de impuestos.

El procedimiento para la transición de IP al sistema tributario simplificado

El procedimiento estándar unificado para la transición de un empresario individual al sistema tributario simplificado desde otro régimen tributario implica las siguientes acciones obligatorias.

1. Decidir sobre el objeto del gravamen.

Como sabes, el régimen fiscal simplificado te permite trabajar según las reglas de una de las dos formas posibles de formar la base imponible:

o sobre la base de los ingresos utilizando una tasa impositiva del 6%;

o en base a los ingresos menos los gastos elegibles y elegibles, aplicando una tasa de impuesto del 15%.

De acuerdo con el procedimiento para la transición de un empresario individual al sistema tributario simplificado, un empresario puede elegir el método deseado para formar la base imponible por su cuenta, pero debe indicar este método en una notificación a la oficina de impuestos. Por lo tanto, se recomienda a los empresarios que primero calculen cuánto se supone que debe ser el monto del pago en función de los ingresos a una tasa del 6%. Puede calcular el monto del pago usando la fórmula:

Se recomienda elegir una opción "rentable" en lugar de "ingresos-gastos" si los gastos estimados no superan el 60% de los ingresos, y también si la cantidad planificada de impuestos de la base de "ingresos-gastos" supera el monto del pago a partir de una base puramente de “ingresos” con la aplicación de las tasas apropiadas.

2. Complete y envíe el aviso.

Consulte a continuación el formulario y la muestra para completar una notificación de la transición a la IP de USN.

3. Reconocer ingresos en forma de anticipos recibidos.

Cuando un empresario sale del DOS, los anticipos recibidos por concepto de envíos en el próximo año deben reflejarse como ingresos en la "simplificación".

4. Reconocer los gastos pagados.

Cuando un empresario deja la OSN, los gastos se pueden pagar, pero no se tienen en cuenta al formar la base imponible. Dichos montos se incluyen en los gastos cuando el empresario ingresa el “ingreso-egreso simplificado”.

5. Recuperar el IVA.

Los empresarios que anteriormente trabajaron para DOS deben cumplir con los requisitos del Código Fiscal de la Federación Rusa sobre la restauración del IVA, legalmente declarado deducible sobre la propiedad, los derechos y los activos intangibles, que se involucrarán más en el negocio de la "simplificación". .

6. Elaborar y aprobar una nueva política contable.

Salir por "simplificado" implica la ejecución de los documentos necesarios para calcular la base imponible de acuerdo con las reglas "simplificadas". Entre ellos se encuentra una nueva política contable, que determina, por ejemplo, el método de valoración de los bienes cuando se revenden, el procedimiento para contabilizar las pérdidas del último año, las reglas para la contabilidad separada al combinar "simplificación" con UTII, etc. .

7. Llevar un Libro de Contabilidad de Ingresos y Gastos.

El formulario del Libro y las reglas para completarlo se dan en la orden del Ministerio de Hacienda del 22 de octubre de 2012 No. 135n.

Notificación de la transición a USN IP

Dependiendo de la situación, un empresario individual puede presentar una notificación de transición al sistema tributario simplificado ya sea al registrarse inicialmente en la inspección o al salir de otro régimen tributario, por ejemplo, del sistema general o de patentes, del pago de un impuesto único imputado. Dependiendo del motivo por el que se presente una notificación de transición al régimen tributario simplificado, el IP anotará el código correspondiente "1", "2" o "3" como distintivo del contribuyente en el campo correspondiente.

Además, el empresario indica en el aviso el objeto de los impuestos: "ingresos" o "ingresos menos gastos", así como el año de partida para "impuestos simplificados", el código de inspección, su apellido y nombre, y patronímico , si el empresario tiene uno. Además, el documento debe indicar a partir de qué fecha el empresario se retira del régimen especial "simplificado": desde el comienzo del año, desde la fecha de registro como empresario o desde el comienzo de un nuevo mes, si el empresario se ha dado de baja. registro como pagador de UTII. Y para controlar los límites obligatorios, se indica el monto de los ingresos de los 9 meses del año anterior a la transición al régimen “simplificado”.

Ejemplo de solicitud para la transición de IP al sistema tributario simplificado

Una solicitud de muestra para la transición de un IP al sistema tributario simplificado del primer anexo de la orden del Servicio de Impuestos Federales del 2 de noviembre de 2012 No. ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido], se completa de acuerdo con las reglas que se dan directamente en este formulario estándar como notas a pie de página. Estas reglas definen, para una solicitud de muestra para la transición de un empresario individual al sistema tributario simplificado, las reglas para indicar el TIN, los códigos KPP y el signo del contribuyente, el patronímico del empresario, la fecha de salida para el "simplificado" régimen especial, así como la cuantía de la renta empresarial limitada.

La muestra actual de una solicitud para la transición de un IP al sistema tributario simplificado se muestra a continuación, este documento se puede descargar desde los enlaces:

Cambiar al sistema tributario simplificado al abrir una IP

La legislación tributaria permite la transición al sistema tributario simplificado al abrir una IP. En este caso, el empresario recién registrado coloca el código "2" en la notificación en el campo para indicar la fecha de salida al régimen "simplificado".

Las ventajas de pasar al sistema fiscal simplificado al abrir una IP son las vacaciones fiscales, es decir, la oportunidad de no pagar impuestos aplicando una tasa cero. Tales vacaciones están disponibles para los empresarios registrados que inician actividades productivas, trabajan en el negocio hotelero, en el campo de los servicios personales a las personas, así como en actividades sociales o científicas.

Se permite una tasa cero para tales empresarios recién registrados dentro de los dos años a partir de la fecha de transición al sistema tributario simplificado al abrir una IP. El requisito principal es que la participación en los ingresos de este tipo de negocios sea del 70 por ciento o más. La autorización para aplicar un tipo cero y las posibles restricciones adicionales se establecen en la legislación autonómica.

La fecha límite para la transición al sistema tributario simplificado al registrar un empresario individual

La fecha exacta para la transición al sistema fiscal simplificado al registrar una IP está determinada por el Código Fiscal de la Federación Rusa. La fecha límite para la transición al sistema tributario simplificado cuando se registra un empresario individual es la fecha indicada en el certificado de registro del empresario en la oficina de impuestos. Pero sólo con la condición de que el empresario haya presentado un aviso de trabajo en el régimen de tributación "simplificado" a más tardar 30 días naturales a partir de la fecha indicada en su certificado de registro.

Dejando para "simplificado" con DOS

Comparado con el sistema tributario general, el análogo "simplificado" es mucho más simple en términos de cálculos y flujo de trabajo. Es necesario determinar los ingresos imponibles en efectivo, es decir, al recibir los fondos. La lista de costos que reducen la base imponible con el método de "ingresos-gastos" para determinarla está estrictamente limitada de acuerdo con las reglas del Código Fiscal de la Federación Rusa. En lugar de los registros de impuestos que son obligatorios para DOS, bajo el régimen "simplificado", es suficiente llevar KuDIR - el Libro para reflejar los ingresos y gastos del empresario. Y solo necesita presentarse a la inspección una vez al año.

Considere las características de la transición del sistema tributario simplificado al OSNO en 2020. El artículo contiene instrucciones paso a paso, plazos de solicitud y documentos útiles que se pueden descargar.

¡Atención! Al cambiar de un sistema "simplificado" a un sistema fiscal general, debe enviar una notificación adecuada a su oficina de impuestos. Descargue muestras de estos documentos de forma gratuita. La relevancia es confirmada por los expertos del programa BukhSoft.

Opciones para la transición de USN a OSNO a partir de 2020

Hay tres formas:

Voluntariamente. Solo puede cambiar desde el comienzo del próximo año calendario (cláusula 3 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Entonces, si en 2019 decidieron cambiar la “simplificación” al régimen general, entonces puedes comenzar a usarlo a partir del 1 de enero de 2020.
Por terminación de actividades en el “simplificado”. Esto significa que la empresa cierra el tipo de su actividad por la que pagó un impuesto único al aplicar el régimen tributario simplificado. La terminación de las actividades es posible en cualquier momento.
La empresa ya no cumple con los criterios para aplicar el sistema tributario simplificado y debe cambiar a OSNO. Dejan el plan “simplificado” desde el inicio del trimestre en el que ya no cumplen los criterios.

Puede volver a la "simplificación" después de la pérdida del derecho no antes de un año después (cláusula 7 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa; carta del Ministerio de Finanzas del 15/03/2018 No. 03 -11-06/2/16016).

Importante hacer antes de mudarse

Cuando una empresa termina sus actividades en el régimen tributario simplificado, antes de presentar una notificación, es importante:

Presentar ante el IFTS la declaración final sobre el impuesto pagado bajo el régimen tributario simplificado. Fecha límite: a más tardar el día 25 del mes siguiente al mes de terminación de la actividad (cláusula 7 del artículo 346.21, cláusula 2 del artículo 346.23 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Si después de la terminación de la actividad hubo un recibo de ingresos, entonces los impuestos deben pagarse de acuerdo con el OSNO. Por lo tanto, debe estar seguro de que para fin de año la empresa o el empresario individual ya no tendrá ingresos.

Instrucciones paso a paso sobre cómo cambiar de USN a OSNO a partir de 2020

Para cambiar el modo, debe seguir siete pasos:

Notificar el impuesto
Establecer los ingresos que constituyan la base del impuesto sobre la renta en el período de transición.
Asignar costos.
Encuentre el valor residual de los activos no corrientes.
Preparar declaraciones de impuestos.
Comience a pagar impuestos sobre la renta y la propiedad.
Empieza a pagar el IVA.

Considere cada paso sobre cómo cambiar del sistema tributario simplificado al OSNO desde principios de año en 2020.

Paso 1. Notificamos a la oficina de impuestos sobre la transición

En caso de transición voluntaria, a más tardar el 15 de enero del año de la transición, se debe presentar un aviso de negativa a utilizar el sistema tributario simplificado ante el IFTS en el lugar de registro (inciso 6 del artículo 346.13 del Código Tributario de la Federación Rusa). Formulario de documento No. 26.2-3 - recomendado. Fue aprobado por el Servicio de Impuestos Federales mediante Orden No. ММВ-7-3/829 del 2 de noviembre de 2012.

Aquí hay un relleno de muestra:

Si una empresa o empresario individual cierra una actividad “simplificada”, entonces antes de pasar del régimen tributario simplificado al OSNO a partir de 2020, deberá presentar una notificación a su IFTS dentro de los 15 días hábiles en el formulario N° 26.2-2, aprobado por Nº de pedido MMV-7-3 /829:

Presentar un mensaje sobre la transición del sistema tributario simplificado al OSNO en caso de pérdida del derecho de uso debe ser a más tardar el día 15 del mes siguiente al trimestre de la pérdida del derecho (inciso 5 del artículo 346.13 de el Código Tributario). Formulario - No. 26.2-2.

Hasta que no se presente el documento a la oficina de impuestos, los inspectores no tienen motivos para contar la transición del sistema tributario simplificado al OSNO. Las excepciones son los casos en que los propios inspectores identificaron una violación de los criterios durante la inspección.

Si los controladores revelan una discrepancia fuera del alcance de la verificación, enviarán un mensaje en el formulario No. 26.2-4 (aprobado por Orden No. ММВ-7-3/829). En tal situación, la empresa o el empresario individual están obligados a presentar un informe sobre la pérdida del derecho al sistema tributario simplificado dentro de los 15 días siguientes al final del trimestre (oficio del Servicio de Impuestos Federales del 24.08.2018 No. SD -4-3 / 16474).

Por falta de declaración y presentación tardía, se prevé responsabilidad fiscal y administrativa. La empresa puede ser multada con 200 rublos (Artículo 126 del Código Fiscal de la Federación Rusa, carta del Ministerio de Finanzas del 14 de julio de 2015 No. 03-11-09 / 40378). A petición de los inspectores, su director puede ser multado por el tribunal por un monto de 300 a 500 rublos. (parte 1 del artículo 15.6 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa).

tabla 1. Transición de USN a OSNO en 2020: plazos y formularios de solicitud

Paso 2. Establecemos los ingresos que forman la base del impuesto sobre la renta en el período de transición

La lista de dichos ingresos depende del método por el cual la empresa seguirá calculando el impuesto sobre la renta. Hay dos métodos:

efectivo (para personas jurídicas de nueva creación);
cargos

En el primer caso, no existe un procedimiento especial para la generación de ingresos. Después de la transición de la USN a la OSNO, no habrá cambios fundamentales.

Existen reglas especiales para el método de acumulación (cláusula 2 del artículo 346.25 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Entonces, en el ingreso "transitorio" debe incluirse el monto de las cuentas por cobrar de los compradores, que se formó en el sistema tributario simplificado. Después de todo, el régimen especial tiene un método de efectivo de reconocimiento de ingresos. Se tienen en cuenta a medida que se recibe el pago. La fecha de venta de bienes, obras o servicios no juega ningún papel (cláusula 1 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, en el sistema tributario simplificado, el costo de los bienes, obras o servicios enviados pero no pagados no se tomaba en cuenta en los ingresos.

El método de acumulación implica la inclusión de los ingresos en los ingresos a medida que se envían (cláusula 1, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Las “cuentas por cobrar” deben reflejarse en resultados en el mes de transición a “simplificado”. No importa cuándo se paga realmente.

Tenga en cuenta que esta regla se aplica solo a la contabilidad fiscal. En contabilidad, el ingreso siempre se refleja independientemente del pago (sección IV PBU 9/99).

Al mismo tiempo, la contabilidad no tendrá que hacer ajustes en términos de ingresos no tenidos en cuenta en el cálculo del impuesto único. Después de todo, fue reconocido previamente.

Los anticipos no cerrados que la empresa recibió antes de la transición del régimen tributario simplificado al régimen tributario básico no afectan la base imponible del período de transición. Los ingresos incluyen las cantidades de los productos de la venta de bienes, obras o servicios que no tuvieron tiempo de pagar antes de la transición (inciso 1 inciso 2 artículo 346.25 del Código Tributario). Si el dinero se recibió antes de la transición, entonces no hay deuda del comprador en el OSNO.

Los anticipos que la empresa haya recibido antes de la transición deberán ser incluidos en la base imponible de un impuesto único bajo el régimen tributario simplificado. Esto también se hace en el caso de que los bienes de trabajo o servicios a cuenta de anticipos sean enviados (realizados, prestados) después de la transición.

Así, si una empresa recibió un anticipo en forma “simplificada” y envió bienes, realizó trabajos o prestó servicios por cuenta de ella, después de la transición, los ingresos recibidos de ellos no aumentan la base del impuesto sobre la renta (carta del Ministerio de Hacienda del 28.01.2009 N° 03-11-06/2/8).

Paso 3. Distribución de gastos

Es importante por qué método la empresa seguirá considerando el impuesto sobre la renta: efectivo o devengo.

Bajo el método de caja, la legislación no prevé un procedimiento especial para contabilizar los gastos.

Bajo el método del devengo, los gastos “transitorios” incluyen los montos de las cuentas por pagar pendientes a las contrapartes, el presupuesto, el personal, etc.

Cuando la contraparte prestó servicios a la empresa antes de su transición del régimen tributario simplificado al OSNO, y los pagó después de la transición, el costo se incluye en el cálculo de la base imponible del impuesto a la renta. En el método “simplificado”, se utiliza el método de efectivo de reconocimiento de gastos. Los gastos se forman a medida que se pagan (inciso 2 del artículo 346.17 del Código Tributario). Los gastos no pagados no reducen la base imponible “simplificada”.

Luego del inicio de la aplicación de la OSNO, los anticipos pendientes se incluyen en gastos a medida que se acreditan los bienes, obras o servicios previamente pagados.

Los anticipos emitidos no se incluyen en el cálculo del impuesto "simplificado". Para ser incluido, se requiere una extinción mutua de las obligaciones, además del pago efectivo (inciso 2, artículo 346.17 del Código Tributario). Hasta la recepción de bienes, ejecución de obras o prestación de servicios, el monto del pago anticipado no reduce la base del impuesto “simplificado” (carta del Ministerio de Hacienda del 30.03.2012 N° 03-11-06/2/49 ).

Si al momento de la aplicación del sistema tributario simplificado se presenta una “cuenta por cobrar” incobrable, las pérdidas por su cancelación no se toman en cuenta en la base imponible “simplificada”. No están enumerados en el artículo 346.16 del Código Tributario. Estas pérdidas no pueden imputarse a los gastos del período de transición. No están sujetos a sub. 2 párrafo 2 del artículo 346.25 del Código Tributario.

La formación de una deuda incobrable al momento de aplicar el régimen tributario simplificado significa que tal pérdida no tiene relación con el impuesto a la renta (oficio del Ministerio de Hacienda del 23/06/2014 N° 03-03-06/1/29799 ).

Pero si el “crédito” surgió en el sistema tributario simplificado, y fue reconocido como desesperado después de la transición al OSNO, puede incluirse en los gastos no operativos (inciso 2, inciso 2, artículo 265; inciso 2, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El monto está incluido en la composición de la renta “transitoria” (inciso 1 inciso 2 artículo 346.25 del Código Tributario).

Paso 4. Determinación del valor residual de los activos no corrientes

Al pasar del sistema tributario simplificado al OSNO, se aplica un procedimiento especial para calcular el valor residual de los activos fijos e intangibles. Depende de la fecha de compra del objeto, antes o después de la transición.

En la contabilidad fiscal, en la fecha de transición al régimen general, se indica el valor residual de los objetos adquiridos antes de la transición.

El valor residual se calcula mediante la fórmula:

La fórmula se aplica independientemente del objeto de tributación que haya utilizado la empresa: "ingresos" o "ingresos reducidos por el monto de los gastos".

Cuando se utiliza el objeto "ingresos menos gastos", el costo de la propiedad depreciable que se compró durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado se cancela desde la fecha de puesta en servicio en partes iguales hasta el final del año (incisos 1, 2 , párrafo 8, párrafo 3, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La transición voluntaria de la USN a la OSNO implica el inicio de la aplicación del nuevo sistema no antes del inicio del siguiente período impositivo (inciso 3 del artículo 346.13 del Código Tributario). Para el nuevo año, todos los costos por la compra de activos fijos e intangibles se tendrán en cuenta en su totalidad al calcular el impuesto "simplificado" del año. En consecuencia, el valor residual de los objetos comprados sobre la base “simplificada” será cero al momento de la transición.

La propiedad arrendada después de la transición se refleja en el balance del arrendatario, que determina el impuesto sobre la renta sobre la base del devengo.

La propiedad se incluye en el grupo de depreciación de acuerdo con el costo inicial. La depreciación acumulada se carga a gastos en montos que no excedan el monto del pago del arrendamiento por el período.

Los bienes depreciables recibidos como aporte al capital autorizado, a partir de la fecha de la transición, se reflejan en los registros fiscales del OSNO como aporte del fundador. A su vez, se valora al valor residual indicado en los documentos del fundador. La depreciación acumulada después de la transición se tiene en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.

Paso 5. Completar declaraciones de impuestos

Al pasar a OSNO a partir del nuevo año, para el último año de aplicación del sistema tributario simplificado, informan de manera general. También informan sobre los impuestos a la propiedad y las primas de seguros.

Si la empresa ha perdido el derecho a utilizar la "simplificación" dentro de un año, elabora y presenta:

declaración de impuestos “simplificada”;
sobre los impuestos de los que la empresa no estaba exenta en el régimen tributario simplificado;
sobre impuestos, en parte de los cuales la empresa pasó a ser pagadora tras la transición a OSNO.

Paso 6. Pago del impuesto sobre la renta y predial

Después de la transición, la empresa adquiere la condición de contribuyente del impuesto sobre la renta. Está obligada a cumplir con los plazos para pagar el impuesto sobre la renta, transferir anticipos y presentar informes al respecto (artículos 287, 289 del Código Tributario). Más:

La legislación no contiene reglas especiales para el cálculo del impuesto predial para los casos de transición a OSNO. Se define de manera general.

El valor residual del objeto durante los meses de aplicación del USN se reconoce como igual a cero (cláusula 4 del artículo 376, artículo 55, cláusula 1 del artículo 379, cláusula 4.1 del artículo 346.13 del Código Fiscal de la Federación Rusa; letras del Servicio de Impuestos Federales del 03.02.2012 N° BS-4-11/3419, del 17 de febrero de 2005 N° GI-6-21/136).

Paso 7. Pago del IVA

La empresa adquiere la condición de sujeto pasivo del IVA desde el primer día del trimestre en el que perdió el derecho al “simplificado” (inciso 4 del artículo 346.13 del Código Tributario). La empresa está obligada a cobrar el IVA en todas las transacciones imponibles.

Tenga en cuenta que, en algunos casos, después de cambiarse a OSNO, puede deducir el IVA de los bienes, obras o servicios que se compraron en el sistema tributario simplificado. Estos son gastos por los cuales la empresa tenía derecho a ser contabilizados, pero para los cuales aún no ha llegado la fecha de reconocimiento.