Contrato de agencia para la compra de chatarra. Venta de chatarra en régimen de agencia. Nuevos códigos de operación

Nuestra organización vende los accesorios restantes enumerados en la cuenta 10.1 como chatarra. Concluimos un contrato de agencia. Somos el director. El Agente se compromete, siguiendo nuestras instrucciones a cambio de una tarifa, a realizar por cuenta propia y por cuenta del Mandante (es decir, nosotros) la venta de chatarra de metales ferrosos y no ferrosos generada en el sitio de construcción mediante la celebración de un contrato de compraventa. acuerdo con terceros. Cómo reflejar correctamente estas transacciones comerciales en contabilidad.

Las ventas de chatarra de metales ferrosos y no ferrosos generadas como resultado de nuestra propia producción a través de un intermediario se reflejan en la contabilidad en la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”.

Los ingresos y gastos asociados a esta venta se registran en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.

El esquema de transacción tiene características dependiendo de si el intermediario participa en los cálculos o no, es decir, el comprador paga por la chatarra de metales ferrosos y no ferrosos directamente a su organización o a la cuenta del intermediario, quien, a su vez, retiene la tarifa de agencia, le transfiere los fondos del comprador.

El reflejo en la contabilidad de la venta de chatarra de metales ferrosos y no ferrosos bajo el esquema de agencia no tiene características contables en comparación con la venta de otros materiales resultantes de la construcción o desmantelamiento de activos fijos.

Asientos contables:

- Si en la venta de chatarra el intermediario no participa en los cálculos:

Dt sch. 62 nudos. 91-1 – se reflejan los ingresos por la venta de chatarra en virtud de un acuerdo de intermediación;

Dt sch.91-2 Kt sch. 45 – se canceló el coste de la chatarra vendida en virtud de un acuerdo de intermediación.

Dt sch.91-2 Kt sch.76 – refleja el importe de la remuneración adeudada al intermediario;

Dt sch.91-2 Kt sch. 76 – refleja el monto de los gastos a reembolsar al intermediario (basado en el acuerdo y el informe del intermediario con el adjunto de los documentos primarios que confirman los gastos).

Recuento de Dt.51 (50) Recuento de Kt. 62 – se recibieron fondos del comprador en pago por la chatarra vendida en virtud de un acuerdo de intermediación.

A partir de la fecha de pago de la comisión de intermediación y reembolso de los gastos del intermediario:

Dt sch. 76 nudos. 51 (50) – se pagó el honorario de intermediación;

Dt sch. 76 nudos. 51 (50) – se reembolsan los gastos del intermediario relacionados con la ejecución del contrato de intermediación.

- Si un intermediario interviene en los acuerdos, luego el comprador le paga el dinero, luego el intermediario transfiere los fondos al principal, reteniendo su remuneración.

En el momento en que el principal transfiere la chatarra al intermediario para su venta:

Dt sch. 45 nudos. 10-1 – refleja la transferencia de chatarra a un intermediario para su posterior venta.

Después de la transferencia de chatarra de metales ferrosos y no ferrosos en la fecha de su venta por el intermediario:

Dt sch. 62 Kt.91-1 - se reflejan los ingresos por la venta de chatarra en virtud de un acuerdo de intermediación;

Dt sch. 91-2 Kt cap.45: se canceló el costo de la chatarra vendida en virtud de un acuerdo de intermediación;

Dt inc. 76 Kt inc. 62 – refleja la deuda del intermediario para transferir el pago de la chatarra vendida.

A la fecha de aprobación del informe del intermediario:

Dt sch. 91-2 Kt ch.76 - refleja el monto de la remuneración adeudada al intermediario;

Dt sch.91-2 Kt sch. 76 – refleja el monto de los gastos a reembolsar al intermediario (según el acuerdo y el informe del intermediario).

En la fecha de recepción del pago del intermediario:

Dt sch. 51 (50) Kt. 76 - fondos recibidos del intermediario por la chatarra vendida (menos el monto de la remuneración y el monto de los gastos reembolsados ​​en virtud del contrato);

Dt inc. 76 Kt inc. 76 - el importe de la remuneración del intermediario se compensa con el pago de la chatarra vendida;

Dt inc.76 Kt inc.76 – el importe de los gastos reembolsables se compensa con el pago de los bienes vendidos (trabajos, servicios).

Tenga en cuenta que la venta de chatarra de metales no ferrosos no está sujeta al IVA (subcláusula 25, cláusula 2, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, la organización está obligada a llevar una contabilidad separada del IVA (cláusula 4 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Se puede evitar una contabilidad separada si la proporción de residuos retornables en forma de chatarra que la organización decidió vender es menos del 5% de los gastos totales de la organización. En este caso, se puede deducir la totalidad del IVA sin organizar una contabilidad separada (párrafo 9, párrafo 4, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

1.

Normalmente, cuando se liquida un activo fijo, quedan materiales como la chatarra. Capitalizarlos a precio de mercado. En el futuro, los materiales podrán utilizarse en la producción o venderse.

Refleje la recepción de materiales tras la liquidación de un activo fijo mediante la contabilización:

Débito 10 Crédito 91-1
– se capitalizaron los materiales recibidos durante la liquidación de un activo fijo.

Reflejar la venta de materiales (chatarra) como parte de otros ingresos. Cancele el costo de los materiales vendidos (chatarra) como otros gastos. Las publicaciones serán así:

Débito 62 Crédito 91-1
– se reflejan los ingresos por la venta de materiales (chatarra);

Débito 91-2 Crédito 10
– se cancela el coste de los materiales (chatarra).

Contabilidad

La transferencia de bienes del cliente al intermediario no se considera venta (cláusula 12 de PBU 9/99). Hasta la transferencia de propiedad de los bienes al comprador, refleje su costo real en la cuenta 45 “Bienes enviados” (Instrucciones para el plan de cuentas).

En la fecha de transferencia de bienes al intermediario, haga el siguiente asiento:

Débito 45 Crédito 41
– las mercancías fueron transferidas para su venta en virtud de un acuerdo de intermediación.

En contabilidad, reflejar las liquidaciones con el intermediario en la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, a las que es recomendable abrir subcuentas:
– “Acuerdos con intermediario por bienes vendidos (trabajo, servicios)”;
– “Acuerdos con un intermediario a cambio de una remuneración”;
– “Liquidaciones con intermediario para reembolso de gastos”.

El monto de la remuneración (teniendo en cuenta los beneficios adicionales adeudados al intermediario) debe incluirse en los gastos a partir de la fecha de aprobación del informe del intermediario (cláusula 16 de PBU 10/99).

Para las organizaciones que tienen derecho a llevar la contabilidad en forma simplificada, se proporciona un procedimiento especial para registrar ingresos y gastos (Parte, artículo 6 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ).

Contabilidad: el intermediario no participa en los cálculos

Si, al vender bienes (obras, servicios), el intermediario no participa en las liquidaciones, en la contabilidad del cliente, las transacciones relacionadas con la ejecución del contrato de intermediario se reflejan en las siguientes entradas (excluidas las transacciones con IVA).

Transferencia de título después del envío.

Si el contrato prevé un procedimiento especial para la transferencia de propiedad (envío posterior), entonces la venta de materiales se refleja en la contabilidad utilizando la cuenta 45 "Bienes enviados". Las publicaciones en este caso se verán así:

Débito 45 Crédito 10
– los materiales fueron transferidos al comprador;

Sí, es necesario si la organización vende residuos.

Si estos residuos se utilizan en la producción, es decir, en actividades sujetas al IVA, entonces no es necesario restablecer el impuesto.

Si la organización vende residuos, se debe restablecer el IVA (subcláusula 2, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El hecho es que la venta de chatarra de metales no ferrosos no está sujeta al IVA (subcláusula 25, cláusula 2, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En este caso, la organización está obligada a realizar

¿Qué es un agente fiscal?

Los agentes fiscales son personas que, según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, tienen la responsabilidad de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia. Así se establece en el art. 24 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Es decir, las organizaciones y los empresarios individuales que utilizan regímenes especiales o están exentos del IVA de conformidad con el artículo 145 o 145.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no están exentos de los deberes de un agente fiscal.

Pero tenga en cuenta que el comprador sólo deberá actuar como agente fiscal si compra chatarra, aluminio (o pieles) para los contribuyentes del IVA(Cláusula 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Para que el comprador de chatarra sepa que está comprando bienes a un no pagador del IVA, los vendedores deben hacer una entrada en el contrato y en el documento contable principal "Sin impuestos (IVA)" o colocar dicha marca (párrafo 6, cláusula 8, artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el vendedor engañó al comprador y proporcionó información falsa en el contrato y la documentación primaria, entonces el vendedor deberá pagar el IVA sobre la chatarra en 2018.

Además del caso anterior, la legislación prevé otros cuando la obligación de remitir el impuesto al valor agregado sigue siendo del vendedor:

• venta de chatarra a particulares
• venta de chatarra para exportacion
• pérdida del derecho a aplicar un régimen fiscal especial o una exención del IVA

Entonces, la novedad es que a partir del 01/01/2018 Al vender chatarra y desechos de metales ferrosos y no ferrosos, aluminio secundario y sus aleaciones, el IVA lo calculan los agentes fiscales: compradores de estos bienes, y no vendedores, según lo previsto en el procedimiento general para calcular el IVA.

La excepción es para las personas que no son empresarios individuales.

Para información: La imposición de obligaciones de pago del IVA a los compradores - agentes fiscales al vender ciertos tipos de productos se considera un experimento para suprimir del presupuesto los esquemas existentes de devolución ilegal del IVA en varias industrias, en función de los resultados de su implementación. Será posible sacar una conclusión sobre la conveniencia de su aplicación más amplia.

Si se cumplen las expectativas de los funcionarios y aumentan los ingresos presupuestarios, las reglas se extenderán a otros. Dichas aclaraciones fueron proporcionadas por el Ministerio de Hacienda en cartas de 12/09/2017 N 03-07-11/58336, de 14/08/2017 N 03-07-14/51894.

Vendedor

El vendedor es pagador del IVA.

El Servicio Federal de Impuestos de Rusia, en relación con las modificaciones introducidas en el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por la Ley Federal N° 335-FZ de 27 de noviembre de 2017, en su Carta N° SD-4-3/480 @ de fecha 16 de enero de 2018, proporcionó explicaciones detalladas sobre el procedimiento para aplicar el IVA por parte de los agentes fiscales, especificado en el párrafo 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si el vendedor es contribuyente, está obligado a emitir factura. El vendedor emitirá facturas sin IVA.

La parte tabular de la factura se cumplimenta de forma abreviada: hasta la columna 5 inclusive. (Consulta: DUMINSKAYA Olga Sergeevna, Asesor de la Función Pública Estatal de la Federación de Rusia, segunda clase)

En las facturas, facturas de ajuste emitidas por los contribuyentes-vendedores al recibir el pago (pago parcial) de los próximos suministros de chatarra, así como al momento de su venta, se hace una inscripción (marca) correspondiente o se coloca un sello. “El IVA lo calcula el agente fiscal”, que está previsto en el apartado 5 del artículo 168 del Código.

De manera similar, las facturas son emitidas por comisionistas (agentes) que venden (compran) chatarra en virtud de un acuerdo de comisión (acuerdo de agencia).

Es decir, el vendedor calculará el costo de los bienes vendidos sin IVA, pero no calculará el impuesto en sí ni indicará el costo de la chatarra junto con el impuesto. Al mismo tiempo, deberá realizar una inscripción o sello en la factura “El IVA lo calcula el agente fiscal”.

Con base en el párrafo 3.1 del artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al vender chatarra, los contribuyentes-vendedores no calculan el monto del IVA, excepto en los casos previstos en los párrafos 7 y 8 del párrafo 8 del artículo 161. subcláusula 1 del párrafo 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como cuando se venden estos bienes a personas que no son empresarios individuales.

En este sentido, las transacciones de venta de chatarra en la sección 3 de la declaración del IVA, aprobada por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3/558@, no se reflejan en los contribuyentes. - vendedores, excepto en los casos previstos en los párrafos 7 y 8 del inciso 8 del artículo 161, así como cuando vendan dichos bienes a personas que no sean empresarios individuales.

En cuanto a la preparación de documentos primarios, como regla general, el monto del impuesto se asigna en una línea separada (cláusula 4 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero dado que el vendedor no presenta el impuesto al comprador y ni siquiera está obligado a calcularlo (cláusula 3.1 del artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), se debe hacer la misma marca en los documentos primarios que en la factura. es decir. indique los montos sin IVA y anote “El IVA lo calcula el agente fiscal”.

El vendedor no es pagador de IVA.

Si el vendedor es un moroso del IVA o está exento de pagar el IVA, se realiza una entrada o marca adecuada en el contrato o en el documento contable principal. "Sin impuestos (IVA)", que se desprende del párrafo 6 del párrafo 8 del artículo 161 del Código Tributario.

Entonces, esto debe estar especificado en el contrato de compraventa. El precio deberá indicarse con la nota “Sin impuestos (IVA)”.

Si el vendedor no es pagador del IVA, entonces el comprador no tiene el deber de agente fiscal. Por lo tanto, es posible evitar el pago de impuestos y la elaboración de una declaración de IVA como agente fiscal únicamente celebrando un acuerdo con una empresa vendedora o un empresario individual que no sea contribuyente del IVA (aplicando el sistema tributario simplificado u otros regímenes tributarios especiales).

Comprador

Comprador – agente fiscal calculará él mismo el IVA, independientemente de si es contribuyente del IVA o no, en función de su valor contractual, previsto en el apartado 5 del inciso 8 del art. 161 NK.

La base imponible para calcular el IVA se determina en función del precio de compra de los bienes, es decir, en función del valor del contrato, incluido el IVA. Según el apartado 4 del art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se aplica la tasa 18/118 a la base imponible, que incluye el IVA.

Al comprar chatarra a personas jurídicas o empresarios individuales que pagan el IVA, el agente fiscal calcula el monto del impuesto pagadero al presupuesto mediante la fórmula (cláusula 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

IVA = Costo de bienes (IVA incluido) / 118 x 18, Por ejemplo:
Si en el contrato el costo de los bienes, incluido el IVA, es de 118 rublos, el monto del impuesto será igual a 18 rublos.

Y si en el contrato el coste de la mercancía sin IVA es de 100 rublos. con la nota "El IVA lo paga el agente fiscal", el impuesto también será de 18 rublos. (100 rublos x 18%).

El comprador debe calcular el importe del impuesto en función de la factura recibida del vendedor. Para esto:

• el monto de la columna 5 de la factura (su agente fiscal lo indicará en la columna 14 del libro de ventas) debe incrementarse en un 18%.
• el monto recibido debe reflejarse en la columna 13b del libro de ventas.
• Será necesario calcular el IVA a razón de 18/118 y mostrar el resultado en la columna 17 del libro de ventas.

El comprador de chatarra no tiene que preparar una factura como agente fiscal.

Si el agente fiscal es un contribuyente del IVA y los bienes se aceptan para contabilidad, simultáneamente registra la factura reflejada en el libro de ventas en el libro de compras.

Si el comprador no realiza un pago por adelantado al proveedor de chatarra, la base imponible para el agente fiscal surgirá en la fecha de envío de la chatarra (cláusula 1, cláusula 1, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). .

Es en esta fecha que el agente fiscal deberá calcular el IVA, independientemente del hecho de la transferencia del pago al proveedor.

De hecho, el IVA no se transferirá al proveedor cuando el pago se le transfiera al proveedor sin IVA.

Deducciones fiscales

Si nos hemos reconocido como agente fiscal, entonces surge la pregunta: ¿podemos deducir el IVA devengado por transacciones con estos bienes?

Aquí el problema se resuelve en función del estado fiscal de la organización: si es un pagador de IVA, es posible una deducción, si no, solo pagamos IVA. Lo anterior se desprende del párrafo 3 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

1. Los montos de los impuestos pagados de conformidad con el artículo 173 de este Código por los agentes fiscales especificados en los párrafos 2 y 6 del artículo 161 de este Código están sujetos a deducciones. así como calculado por los agentes tributarios especificados en el párrafo 8 del artículo 161 de este Código.

Si el agente fiscal utiliza metal en una actividad sujeta al impuesto al valor agregado, entonces se puede reclamar como deducción el IVA pagado como agente fiscal.

Como resultado, no será necesario pagar el IVA al presupuesto.

En otras palabras: sólo los compradores que pagan el IVA tienen derecho a deducir el IVA.

El IVA pagado por el comprador - agente fiscal se incluye en el costo de la mercancía en los dos casos siguientes:

1. Si el agente fiscal no es contribuyente del IVA. En este caso, el IVA pagado por el agente está incluido en el costo de los bienes, lo que garantiza aún más la falta de competitividad de dichas organizaciones en comparación con los contribuyentes del IVA.
2. Si el agente fiscal adquirió bienes para realizar transacciones libres de IVA.

Si el comprador, una organización o un empresario individual, aplica el sistema tributario simplificado con el objeto "ingresos-gastos", Dicho comprador puede tener en cuenta como gastos el importe del IVA pagado sobre la chatarra comprada (cláusula 8, cláusula 1, artículo 346.16, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Pero si el costo de la chatarra comprada no se tiene en cuenta a efectos fiscales, entonces el importe del IVA calculado por el agente fiscal que no paga el IVA no se puede tener en cuenta en los gastos.

¿Cómo puede un comprador contabilizar el IVA?

Ahora determinaremos el procedimiento para reflejar las transacciones consideradas por el comprador en contabilidad y contabilidad fiscal. Los mostraremos en la siguiente tabla, pero primero preste atención a que la columna 5 muestra los montos de las transacciones para los agentes fiscales y la columna 6, para otras organizaciones.

№№	Contenido de la operación	D-t	Equipo	Agentes fiscales	No agentes
1	2	3	4	5	6
1	Compra de bienes
1.1	Bienes aceptados para contabilidad.	41	60	100	100
1.2	Se ha cobrado el IVA de “agencia”	76/NA	68/IVA	18	0
1.3	Se ha realizado el pago al proveedor de la mercancía.	60	51	100	100
1.4	Deducción del IVA del presupuesto	68/IVA	76/NA	18	0
1.5	Contabilización del IVA en el costo de los bienes, en ausencia de posibilidad de devolución de impuestos.	41	76/NA	18
2	Ventas de bienes a clientes (excepto particulares)
2.1	Ventas de bienes	62	90	200	200
2.2		90	41	100	100
3	Ventas de bienes a particulares.
3.1	Ventas de bienes	62	90	236	236
3.2	IVA cobrado	90	68/IVA	36	36
3.3	Costo de bienes vendidos cancelados	90	41	100	100

Si el comprador paga por adelantado la chatarra

En el caso de transferencia de pago anticipado, el procedimiento para calcular el IVA para los agentes fiscales especificado en el párrafo 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia será similar al procedimiento que aplican actualmente los agentes fiscales especificado en el párrafo 5 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: los agentes fiscales también deben determinar la base imponible del IVA de conformidad con el párrafo 1 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Es decir, si el momento de determinar la base imponible para un agente fiscal es el día del pago, pago parcial de las próximas entregas de mercancías, entonces el día del envío de las mercancías a cuenta del pago recibido previamente, pago parcial, el momento de También surge la determinación de la base imponible (Cláusula 14 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Donde El agente fiscal tiene derecho a deducir el IVA calculado al transferir el pago anticipado en la fecha de envío de la chatarra.(cláusula 8 del artículo 171 y cláusula 6 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

A pesar de que dicho procedimiento no está directamente prescrito en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el procedimiento para completar la sección 2 de la declaración del IVA contiene precisamente instrucciones similares para que los agentes fiscales determinen la base imponible del IVA de conformidad con la cláusula 1 de Artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 37.8 El procedimiento para completar una declaración de impuestos sobre el impuesto al valor agregado, aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 29 de octubre de 2014 N ММВ-7-3/558@ ).

Una conclusión similar se desprende del párrafo 4.1 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado el 1 de enero de 2018), que establece que los agentes fiscales tienen derecho a deducir el IVA especificado en el párrafo 8 del artículo 171 del Impuesto. Código de la Federación de Rusia (calculado por contribuyentes con pago anticipado).

Es decir, en nuestra opinión, en el caso de un pago anticipado al vendedor por el suministro de chatarra, el procedimiento para calcular el IVA para los agentes fiscales que compren chatarra será el siguiente:

1. Al transferir un anticipo al vendedor, el agente fiscal calcula el IVA sobre el anticipo. Por ejemplo, un agente fiscal transfiere al vendedor 100 rublos y 18 rublos al vendedor. (100 *18%) El IVA se carga al presupuesto (base imponible para el agente fiscal = 118 rublos, tasa 18/118).
2. Al enviar chatarra por un monto de 118 rublos, IVA incluido o 100 rublos. Sin IVA, el agente fiscal cobra IVA 18 rublos. (118 rublos *18/118) para chatarra comprada y 18 rublos. El IVA calculado al transferir el pago anticipado es deducible.

Agentes fiscales que NO son contribuyentes del IVA, pueden deducir el IVA calculado por ellos como agentes fiscales al transferir un anticipo por el suministro de chatarra en la fecha de envío de la chatarra (cláusula 8 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Reflejo de la transacción para la transferencia de anticipo parcial y para la compra de chatarra.

Para mayor claridad, daremos un ejemplo de cómo la contabilidad del comprador y del vendedor, pagador del IVA, reflejará las transacciones para la transferencia de prepago parcial y para la compra de chatarra.

Del comprador:

• Dt 60 Kt 51 - Se emitió un anticipo del 50% de 50 rublos.
• Dt 76.NA Kt 68: el IVA se aplica al pago por adelantado de 9 rublos. ((50 +50*18%)*18/118)
• Dt 68 Kt 76.VA - deducción del IVA sobre anticipos emitidos 9 rublos.
• Dt 41 Kt 60: bienes aceptados por valor de 100 rublos.
• Dt 76.NA Kt 68 - Se cobra IVA sobre el envío de chatarra - 18 rublos. ((100 +100*18%)*18/118)
• Dt 68 Kt 76.NA - deducción del IVA calculada al transferir el anticipo - 9 rublos.
• Dt 68 Kt 76.NA - deducción del IVA, sobre chatarra comprada 18 rublos.
• Dt 76.VA Kt 68: restauración del IVA previamente aceptado para la deducción de anticipos emitidos por 9 rublos.

Del vendedor:

• Dt 51 Kt 62: se recibió un anticipo de 50 rublos.
• Dt 62 Kt 90: se reflejan las ventas de chatarra por 100 rublos.

Pregunta: ¿Qué deberían hacer sin IVA los compradores de chatarra que transfirieron un anticipo a un proveedor contribuyente en 2017? ¿Deben calcularse los impuestos cuando los bienes se aceptan para contabilidad en 2018?

Respuesta: Al enviar chatarra por parte de un contribuyente del IVA en 2018, el comprador de chatarra (incluso en modo especial) debe calcular el impuesto.

Base: Desde 2018, las operaciones de venta de chatarra están excluidas del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El IVA lo calcula el agente fiscal del comprador. El Código Tributario no contiene excepciones para los compradores que transfirieron anticipos en 2017 para suministros en 2018.

Además, el párrafo 8 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece directamente que al cambiar la redacción de los párrafos 1 a 3 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (incluida la abolición de la exención de impuestos), los contribuyentes aplican el procedimiento para determinar la base imponible (o exención de impuestos) que era válida en la fecha de envío de bienes (obras, servicios) independientemente de la fecha de pago.

IVA sobre la devolución de chatarra y en los casos de variación de su valor

Las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia establecen los detalles del cálculo del IVA por parte de los agentes fiscales al devolver la chatarra y en los casos de cambios en su valor (cláusula 10 del artículo 154, cláusula 5 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación).

El agente fiscal también tiene derecho a deducir el IVA calculado si tuvo que devolver la chatarra al vendedor o si el vendedor le devolvió el pago anticipado al rescindir o cambiar los términos del contrato (cláusula 5 del artículo 171 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Los compradores que no pagan IVA también tienen derecho a deducir el IVA sobre la diferencia en la que ha disminuido el valor de la chatarra comprada. De hecho, cuando el valor de la chatarra comprada se reduce en los casos en que el vendedor debe emitir una factura de ajuste al comprador, resulta que el agente fiscal pagó en exceso el IVA sobre el costo "original" de la chatarra y debe ajustar el monto del IVA calculado. deduciendo el IVA de la diferencia en que disminuyó el valor.

Además, la cláusula 13 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no especifica que solo los contribuyentes del IVA puedan aplicar dicha deducción. (13. Cuando el costo de los bienes enviados (comprados) (trabajo realizado, servicios prestados), los derechos de propiedad transferidos cambian a la baja, incluso en el caso de una disminución en el precio (tarifa) y (o) una disminución en la cantidad (volumen) de bienes enviados (comprados) (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, la diferencia entre los montos de impuestos calculados sobre la base del costo de los bienes enviados (comprados) (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos antes y después de tal reducción.)

Nuevos códigos de operación

Se realizará el registro de facturas tanto de vendedores como de compradores en los libros de ventas y compras. con nuevos códigos de operación. Para tales operaciones, se introdujeron dos nuevos grupos de códigos de tipo de transacción (KVO).

El primer grupo de KVO está destinado a ser utilizado en el libro de ventas y el libro de compras del vendedor, así como en el diario contable del intermediario:

• “33” – al recibir el pago (pago parcial) para próximas entregas de pieles en bruto y chatarra; al registrar facturas (facturas de ajuste) emitidas al recibir el pago (pago parcial) por la próxima entrega de pieles en bruto (chatarra) por parte del agente fiscal;
• “34” – cuando se envían cueros en bruto y chatarra, incluso para pago (pago parcial), así como cuando el costo de los envíos cambia (tanto hacia arriba como hacia abajo); al registrar facturas (facturas de ajuste) emitidas (recibidas) por el comisionista (agente) en el momento del envío de pieles en bruto y chatarra al agente fiscal.

El segundo grupo de comillas se utiliza en el libro de ventas y en el libro de compras del comprador:

• “41” – al calcular el IVA sobre el pago (pago parcial) (“en cuanto al vendedor”); al aplicar deducciones por importes de IVA calculados al transferir el pago (pago parcial) (“como para un comprador”);
• “42” – al calcular el IVA sobre los envíos y al calcular el IVA sobre los envíos en caso de un cambio al alza en el costo de los envíos (“en cuanto al vendedor”); al aplicar deducciones por montos de IVA calculados en el momento del envío, y al aplicar deducciones por montos de IVA calculados cuando el costo de los envíos aumenta (“en cuanto al comprador”);
• “43” – cuando se restablece el IVA en caso de que el comprador transfiera el pago (pago parcial) (“en cuanto al comprador”); al aplicar deducciones por importes de IVA calculados a partir del pago (pago parcial), sujeto a deducción a partir de la fecha de envío (“en cuanto al vendedor”);
• “44” – cuando se restablece el IVA en caso de una disminución en el costo de los envíos (“en cuanto al comprador”).

Declaración de impuestos

Los agentes fiscales calculan el IVA con base en los resultados del trimestre, teniendo en cuenta las posibles deducciones por dichas transacciones y el monto del IVA sujeto a recuperación.

El cálculo del monto del IVA pagadero al presupuesto lo llevan a cabo los agentes fiscales colectivamente en relación con todos los bienes especificados en la cláusula 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, realizado por todos los contribuyentes-vendedores por el impuesto vencido. período.

En este caso, el monto total del IVA pagadero al presupuesto por los agentes fiscales especificado en el inciso 8 del artículo 161 del Código Tributario de la Federación de Rusia debe reflejarse en la línea 060 de la sección 2 de la declaración de impuestos del IVA, aprobada por orden de Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3 /558@.

Los agentes tributarios están obligados a presentar ante las autoridades tributarias del lugar de su registro la declaración de impuestos correspondiente en el formato establecido en formato electrónico a través de canales de telecomunicaciones.

Plazo: a más tardar el día 25 del mes siguiente al vencimiento del período impositivo. Así, las fechas de presentación de informes son: 25 de abril, 25 de julio, 25 de octubre, 25 de enero.

Creemos que se realizarán los cambios apropiados en el formulario de declaración del IVA, y contendrá líneas especiales para reflejar el IVA calculado por los agentes fiscales que compran chatarra, aluminio reciclado y pieles de animales en bruto. El formulario de declaración actual no contiene tales líneas.

Se espera que el formulario actualizado se aplique no antes del tercer trimestre de 2018.

El pago del impuesto calculado para el último trimestre se realiza en cuotas iguales a más tardar el día 25 de cada uno de los tres meses siguientes al trimestre vencido.

Cómo emitir una orden de pago de un agente fiscal al pagar el IVA sobre chatarra

De acuerdo con las reglas para completar órdenes de pago aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de noviembre de 2013 No. 107n, se deben completar los siguientes campos de la orden de pago:

• « Estado del pagador" (campo 101) - El IVA lo paga una empresa o empresario individual como agente fiscal - código "02"
• “DIN del Pagador” (campo 60)
• “Punto de control del pagador” (campo 102) - Un empresario individual pone "0", una empresa pone su punto de control.
• “Pagador” (campo 8) — nombre corto del agente fiscal
• “TIN del destinatario” (campo 61) - TIN de la oficina tributaria a la que el agente fiscal transfiere el impuesto al valor agregado
• “Punto de control del destinatario” (campo 103) - Punto de control de la oficina de impuestos donde el agente fiscal envía el impuesto al valor agregado
• "Destinatario" (campo 16) - oficina de impuestos, a la que se transfiere el impuesto al valor agregado. El campo se completa de la siguiente manera: "UFK para Moscú (IFTS No. 7 para Moscú)". No puede indicar solo el número del Servicio de Impuestos Federales. Por ejemplo: "IFTS No. 7".
• “Orden de pago” (campo 21) — código “5”, en casos especiales “3”
• "KBK" (campo 104)
• "OKTMO" (campo 105) - código según el Clasificador de territorios municipales de toda Rusia. Para empresas, el código en la ubicación y para empresarios individuales, en el lugar de residencia.
• “Base de pago” (campo 106) - pago actual “TP.
• “Periodo por el cual se paga el impuesto/contribución” (campo 107)— al pagar el IVA como agente fiscal, en el campo 107 debe ingresar la fecha de pago de los fondos a la contraparte.
• “Número de documento” (campo 108) -
• “Fecha del documento” (campo 109) - Se indica “0” (ya que en el campo 106 “TP”)
• “Tipo de pago” (campo 110) -«0».
• “Objetivo del pago” (campo 24) - impuesto al valor agregado retenido por un agente fiscal del costo de los bienes (nombre) de una organización en virtud de un acuerdo de fecha "" _______20__, No. __

¿Cómo completar correctamente una orden de pago para la transferencia de un anticipo o pago de bienes suministrados, qué debo indicar en el objeto del pago, en cuanto al IVA?

Si el vendedor es un contribuyente del IVA, entonces el comprador, independientemente del régimen fiscal que aplique, es reconocido como agente fiscal. En consecuencia, en el campo “propósito del pago” de la orden de pago para la transferencia de un anticipo o pago por bienes suministrados, deberá indicar “El IVA lo calcula el agente fiscal”.

Si la organización vendedora no es contribuyente del IVA, se realiza la entrada correspondiente en la orden de pago. "Sin impuestos (IVA)".

¿Qué se debe indicar en el recibo de caja respecto al IVA?

En caso de recibir ingresos en efectivo de personas jurídicas o empresarios individuales, la organización vendedora no actúa como pagador del IVA. Como se señaló anteriormente, el IVA lo paga el agente fiscal-comprador.

Si la organización vendedora es un pagador del IVA, entonces el recibo de efectivo debe indicar " El IVA lo calcula el agente fiscal".

Si la organización vendedora está exenta del pago del IVA, se coloca una marca en el recibo de caja. "Sin impuestos (IVA)".

Esta información del IVA se puede imprimir directamente en el recibo de caja o se puede sellar.

En caso de venta de chatarra a particulares la organización vendedora cobra y paga el IVA (cláusula 8 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Responsabilidad por el incumplimiento de los deberes de un agente fiscal en materia de IVA Por incumplimiento de los deberes de un agente fiscal (el IVA sobre la chatarra no se retiene ni se transfiere al presupuesto), se impone una multa a una persona jurídica o empresario individual de conformidad con el art. 123 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La multa es del 20% del monto del impuesto al valor agregado no pagado al presupuesto.

Además de la multa, Hacienda también exigirá el pago del importe del IVA no pagado.

En custodia

Antes de que se realicen modificaciones al Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2011 No. 1137, órdenes del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de octubre de 2014 No. MMV-7-3/558@, de 14 de marzo , 2016 No. MMV-7-3/136@ y los cambios correspondientes en el formato de cuenta -facturas, aprobados por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 24 de marzo de 2016 No. ММВ-7-15/155@, el Federal El Servicio de Impuestos de Rusia recomienda aplicar el procedimiento para completar indicadores individuales de facturas, facturas de ajuste redactadas por los contribuyentes-vendedores, así como columnas individuales de libros de ventas y libros de compras, un registro de facturas recibidas y emitidas al registrar facturas, facturas de ajuste. por comisionistas (agentes), contribuyentes-vendedores, así como agentes fiscales, especificados en el apéndice de Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 16 de enero de 2018 No. SD-4-3/480@.

En carta de 16 de enero de 2018 No. SA-4-3/480@, el Servicio de Impuestos Federales explicó detalladamente el procedimiento para la aplicación del IVA a la venta de pieles de animales en bruto, así como de desechos y desperdicios de metales ferrosos y no -metales ferrosos, aluminio secundario y sus aleaciones en la Federación de Rusia.

De acuerdo con las modificaciones realizadas al Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por la Ley Federal No. 335-FZ del 27 de noviembre de 2017, a partir del 1 de enero de 2018, se introduce una nueva categoría de agentes fiscales del IVA: compradores (destinatarios) de cueros en bruto y chatarra (con excepción de las personas que no sean empresarios individuales), véase el apartado 8 del art. 161 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Compradores de pieles en bruto y chatarra como agentes fiscales.

Los compradores de cueros en bruto y chatarra no deben desempeñar las funciones de agentes fiscales si los vendedores son contribuyentes exentos del cumplimiento de las obligaciones tributarias previstas en el art. 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como a las personas que no sean contribuyentes. En este caso, dichos vendedores están obligados a hacer la entrada correspondiente en el contrato o documento contable primario o poner la marca "Sin impuestos (IVA)".

Según el párrafo 15 del art. 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para los agentes fiscales que sean compradores de cueros en bruto y chatarra, el momento de determinar la base imponible de conformidad con el párrafo 1 del art. 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es la primera de las siguientes fechas:

• día de embarque de cueros en bruto y desechos;
• día de pago (pago parcial) para próximas entregas de pieles en bruto y chatarra.

Al calcular el IVA, dichos agentes fiscales deben aplicar el tipo impositivo estimado de 18/118 (cláusula 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Además, para los compradores de cueros en bruto y chatarra que actúan como agentes fiscales, se ha ampliado significativamente la lista de motivos para solicitar deducciones fiscales:

• deducción del importe del IVA pagado de conformidad con el art. 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como agentes fiscales (cláusula 3 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• deducción de los importes del IVA calculados y pagados al presupuesto al vender bienes en caso de devolución o rechazo de los mismos (cláusula 5 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• deducción de los importes del IVA calculados y pagados al presupuesto de los importes de pago o pago parcial a cuenta de próximas entregas de bienes en caso de cambio de condiciones o rescisión del contrato y devolución de los importes correspondientes de los pagos (cláusula 5 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• deducción de los importes del IVA calculados a partir de los importes de pago, pago parcial recibido a cuenta de próximas entregas de bienes (cláusula 8 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• deducción de los importes del IVA presentados por los vendedores al transferir el pago, pago parcial a cuenta de próximas entregas de bienes (cláusula 12 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• deducción de los importes del IVA cuando cambia el costo de las mercancías enviadas (cláusula 13 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al mismo tiempo, se les confía la obligación de restituir las cantidades de IVA aceptadas para deducción:

• al transferir importes de pago al vendedor, pago parcial a cuenta de próximas entregas de pieles en bruto y chatarra (cláusula 3, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• cuando el costo de las pieles en bruto y la chatarra enviadas cambia a la baja (cláusula 4, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Así, el importe del IVA a pagar al presupuesto lo determinan los agentes fiscales que son compradores de pieles en bruto y chatarra en función de los resultados del período impositivo como importe total del impuesto calculado de conformidad con el inciso 3.1 del art. 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, aumentado por los importes de impuestos restaurados y reducido por el importe de las deducciones fiscales.

Calculan el impuesto de forma colectiva en relación con todos los bienes especificados en el párrafo 8 del art. 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y en relación con todas las transacciones realizadas por los contribuyentes-vendedores durante el período impositivo vencido.

Según el inciso 3.1 del art. 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes-vendedores no calculan el IVA al vender pieles en bruto y chatarra, así como al recibir el pago (pago parcial) por futuras entregas de bienes. Son excepciones los siguientes casos:

• al vender bienes a personas que no son empresarios individuales;
• si la marca “Sin impuesto (IVA)” está colocada ilegalmente en el contrato o documento contable primario;
• ante la pérdida del derecho a la exención de los deberes del contribuyente o a la aplicación de regímenes fiscales especiales (Impuesto Agrícola Unificado, sistema tributario simplificado, UTII, PSN).

Al vender pieles en bruto y chatarra a compradores que actúan como agentes fiscales, los vendedores deben emitir facturas sin incluir el IVA con la inscripción (marca) "El IVA lo calcula el agente fiscal".

De manera similar, las facturas las emiten los comisionistas (agentes) que venden (compran) pieles en bruto y chatarra en virtud de un acuerdo de comisión (contrato de agencia).

Para que las transacciones de venta de pieles en bruto y chatarra se reflejen correcta y uniformemente en las facturas, los libros de ventas y los libros de compras, el diario de facturas y, en consecuencia, en la declaración del IVA, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia proporcionó ejemplos de cómo completar estos documentos. Además, para este tipo de operaciones se introdujeron dos nuevos grupos de códigos de tipo de transacción (KVO).

El primer grupo de KVO está destinado a ser utilizado en el libro de ventas y el libro de compras del vendedor, así como en el diario contable del intermediario:

• “33” – al recibir el pago (pago parcial) para próximas entregas de pieles en bruto y chatarra; al registrar facturas (facturas de ajuste) emitidas al recibir el pago (pago parcial) por la próxima entrega de pieles en bruto (chatarra) por parte del agente fiscal;
• “34” – cuando se envían cueros en bruto y chatarra, incluso para pago (pago parcial), así como cuando el costo de los envíos cambia (tanto hacia arriba como hacia abajo); al registrar facturas (facturas de ajuste) emitidas (recibidas) por el comisionista (agente) en el momento del envío de pieles en bruto y chatarra al agente fiscal.

El segundo grupo de comillas se utiliza en el libro de ventas y en el libro de compras del comprador:

“41” – al calcular el IVA sobre el pago (pago parcial) (“en cuanto al vendedor”); al aplicar deducciones por importes de IVA calculados al transferir el pago (pago parcial) (“en cuanto al comprador”);

• “42” – al calcular el IVA sobre los envíos y al calcular el IVA sobre los envíos en caso de un cambio al alza en el costo de los envíos (“en cuanto al vendedor”); al aplicar deducciones por montos de IVA calculados en el momento del envío, y al aplicar deducciones por montos de IVA calculados cuando el costo de los envíos aumenta (“en cuanto al comprador”);
• “43” – cuando se restablece el IVA en caso de que el comprador transfiera el pago (pago parcial) (“en cuanto al comprador”); al aplicar deducciones por importes de IVA calculados a partir del pago (pago parcial), sujeto a deducción a partir de la fecha de envío (“en cuanto al vendedor”);
• “44” – cuando se restablece el IVA en caso de una disminución en el costo de los envíos (“en cuanto al comprador”).

Veamos paso a paso el ejemplo dado en la carta.

Paso 1. Vendedor

Según los términos del contrato, el vendedor recibe del comprador un anticipo de 100,00 rublos. (Sin IVA).

No calcula el impuesto sobre el monto del pago anticipado recibido, pero emite al comprador la factura No. 1 del 15 de enero de 2018 (Apéndice No. 1).

En esta factura “anticipada”, a diferencia del procedimiento generalmente establecido, indica:

• en la columna 5 – el importe del prepago recibido;

Cabe señalar que dichas facturas no deben contener artículos distintos de cueros en bruto y desechos. El vendedor registra la factura emitida en el libro de ventas (entrada N° 1 del Apéndice N° 5), teniendo en cuenta algunas características:

• La columna 2 indica el nuevo KVO “33”;
• en las columnas 13b y 17, se ingresan guiones (para formatos electrónicos, el número "0").

Dicha acta de registro se elabora para registrar el hecho de que el vendedor haya elaborado una factura, así como con el fin de controlar en mayor medida la exactitud del cálculo del IVA por parte del comprador.

Al preparar la declaración de impuestos, el asiento en el libro de ventas se transferirá al apartado 9 de la declaración del IVA, pero no participará en el cálculo de los indicadores de la declaración final (es decir, no se tendrá en cuenta al generar los indicadores de los apartados 3). y 7).

Paso 2. Comprador

El comprador de chatarra, que ha realizado un anticipo al vendedor por un monto de 100,00 rublos, recibe del vendedor la factura No. 1 del 15 de enero de 2018 (Apéndice No. 1).

Dado que el momento en que se determina la base imponible del comprador es el día en que el vendedor recibe el pago por adelantado, el IVA como agente fiscal debe calcularse precisamente en la fecha en que el vendedor recibe el pago por adelantado, y no en la fecha en que el comprador recibe la factura por adelantado.

Para calcular el IVA como agente fiscal, el comprador aumenta el monto del pago anticipado realizado por el monto del IVA y luego calcula el impuesto utilizando la tasa calculada de 18/118. El Ministerio de Finanzas de Rusia y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia presentaron recomendaciones similares para los casos en que el contrato con un contribuyente, una persona extranjera que presta servicios en el territorio de la Federación de Rusia, no establece el monto del IVA que se debe pagar a el presupuesto ruso (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 18 de diciembre de 2015 No. 03-07-08/ 4486, de fecha 05/06/2013 No. 03-03-06/2/20797, de fecha 08/09/ 2011 No. 03-07-08/276, de fecha 28/02/2008 No. 03-07-08/47).

Por tanto, el importe del IVA calculado por el agente fiscal será de 18,00 rublos. ((100,00 + 100,00 x 18%) x 18/118).

La factura anticipada N° 1 de fecha 15 de enero de 2018 (Anexo N° 1), presentada por el vendedor, es registrada por el comprador en el libro de ventas (entrada N° 1 del Anexo N° 7) indicando:

• en la columna 2 - KVO "41";
• en la columna 13b: el monto del pago anticipado incrementado por el monto del IVA, es decir 118,00 rublos;
• en la columna 14 – importes de pago anticipado sin IVA, es decir 100,00 rublos;
• en la columna 17: el monto del IVA calculado por un monto de 18,00 rublos.

A continuación, para ejercer el derecho a una deducción fiscal como comprador que ha transferido el monto del anticipo al vendedor, el comprador registra la factura anticipada recibida No. 1 de fecha 15 de enero de 2018 (Anexo No. 1) en el libro de compras (asiento N° 1 del Apéndice N° 8), indicando:

• en la columna 2 - KVO "41";

Por tanto, el agente fiscal no tiene ninguna obligación con el presupuesto por la transacción de transferencia del anticipo al vendedor. Al preparar la declaración de impuestos, las entradas en el libro de compras y en el libro de ventas se transferirán a las secciones 8 y 9 de la declaración de IVA del comprador. En este caso, los registros del apartado 8 no participarán en el cálculo de los indicadores finales de la declaración (es decir, no se tendrán en cuenta a la hora de generar los indicadores del apartado 3).

Paso 3. Vendedor

El vendedor envía la chatarra por un importe de 200,00 rublos contra el prepago recibido anteriormente. (Sin IVA).

Al momento del envío, el vendedor no calcula el IVA, pero emite al comprador la factura No. 2 de fecha 20 de enero de 2018 (Anexo No. 2), que indica:

• en la columna 5 – el coste de la chatarra enviada (sin IVA), es decir 200,00 rublos;
• en la columna 7 – la inscripción “El IVA lo calcula el agente fiscal”;
• en las columnas 8 y 9 – guiones (en la factura electrónica se ingresará el número “0”).

El vendedor registra esta factura emitida N° 2 de fecha 20 de enero de 2018 (Anexo N° 2) en el libro de ventas (entrada N° 2 del Anexo N° 5), indicando:

• en la columna 2 - KVO "34";
• en las columnas 13b y 17 – guiones (para formatos electrónicos – número “0”).

Este registro de registro también se elabora para registrar el evento de envío y controlar las acciones del comprador. El asiento de registro también se trasladará del libro de ventas al apartado 9 de la declaración de IVA del vendedor, pero no participará en el cálculo de los indicadores de la declaración final (es decir, no se tendrá en cuenta a la hora de generar los indicadores de los apartados 3 y 7).

Paso 4. Comprador

El comprador acepta la chatarra recibida para contabilizar y recibe del vendedor la factura No. 2 del 20 de enero de 2018 (Anexo No. 2).

Para calcular el IVA en un envío como agente fiscal, el comprador aumenta el costo de la chatarra por el monto del IVA y luego calcula el impuesto utilizando la tasa calculada de 18/118.

Por tanto, el importe del IVA calculado será de 36,00 rublos. ((200,00 + 200,00 x 18%) x 18/118). Se debe tener en cuenta que el momento en que el comprador determine la base imponible será el día en que el vendedor envíe la chatarra, y no el día en que la chatarra comprada sea aceptada para contabilidad y se reciba la factura de envío.

Para reflejar la operación de cálculo del IVA en el envío, el comprador registra en el libro de ventas la factura N° 2 de fecha 20 de enero de 2018 (Anexo N° 2) recibida del vendedor (entrada N° 2 del Anexo N° 7), indicando:

• en la columna 2 - KVO "42";
• en la columna 13b: el costo de la chatarra comprada, incrementado por el monto del IVA, es decir 236,00 rublos;
• en la columna 14: el costo de la chatarra sin IVA, es decir 200,00 rublos;
• en la columna 17: el monto del IVA aceptado para la deducción de impuestos por un monto de 36,00 rublos.

El comprador, que ha calculado el monto del IVA al comprar chatarra como agente fiscal, tiene derecho a una deducción fiscal, para lo cual registra la factura del vendedor No. 2 del 20 de enero de 2018 (Anexo No. 2) en la compra. libro (entrada No. 2 del Apéndice No. 8), indicando:

• en la columna 2 - KVO "42";
• en la columna 15 – el coste de la chatarra, incluido el IVA, es decir 236,00 rublos;
• en la columna 16 – el importe del IVA reclamado para la deducción fiscal, es decir, 36,00 rublos

Al reflejar la deducción fiscal por la chatarra comprada, el comprador debe restituir el importe del IVA previamente reclamado para la deducción fiscal sobre el importe del pago anticipado transferido. Para ello, registra en el libro de ventas la factura “anticipada” N° 1 de fecha 15/08/2017 (Anexo N° 1) (entrada N° 3 del Anexo N° 7), indicando:

• en la columna 2 - KVO "43";
• en la columna 13b: el monto del pago anticipado incrementado por el monto del IVA, es decir 118,00 rublos;
• en la columna 14 – el importe del pago anticipado sin IVA, es decir 100,00 rublos;
• en la columna 17: el monto restaurado del IVA por un monto de 18,00 rublos.

Dado que el vendedor, después de enviar la mercancía a cuenta del anticipo recibido previamente, tiene derecho a una deducción fiscal del importe del IVA calculado a partir del anticipo, el comprador, que, cumpliendo con el deber de agente fiscal, calculó El IVA del anticipo para el vendedor, después del envío de la mercancía, tiene derecho a una deducción fiscal.

Para reclamar una deducción fiscal por el monto del IVA calculado a partir del pago anticipado para el vendedor, el comprador registra la factura “anticipada” N° 1 de fecha 15/01/2018 (Anexo N° 1) en el libro de compras (asiento N° 3 de Anexo No. 8), indicando:

• en la columna 2 - KVO "43";
• en la columna 15 – el importe del pago anticipado incrementado por el importe del IVA, es decir 118,00 rublos;
• en la columna 16 – el importe del IVA reclamado para la deducción fiscal, es decir 18,00 frotar.

Por tanto, el importe del IVA que el comprador deberá pagar al presupuesto como agente fiscal será de 0 rublos.

En la sección 2 de la línea 060, el agente fiscal reflejará el monto final del impuesto cero.

Es obvio que si las funciones de un agente fiscal las desempeña un comprador que es un moroso del IVA o una persona exenta del cumplimiento de las obligaciones de un contribuyente en virtud del art. 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, tendrá derecho a realizar una deducción fiscal del IVA para el contribuyente-vendedor, pero no tendrá derecho a reclamar una deducción fiscal para sí mismo. En este caso, el monto del impuesto pagadero al presupuesto como agente fiscal será de 36 rublos.

Asimismo, se aplicará el IVA si se incrementa el valor de la chatarra enviada. En este caso, el vendedor emitirá una factura de ajuste No. 3 con fecha 25/01/2018 (Apéndice No. 3) y la registrará en el libro de ventas en KVO "34" (entrada No. 3 del Apéndice No. 5).

El Comprador registrará la factura de ajuste recibida No. 3 de fecha 25 de enero de 2018 (Anexo No. 3):

• en el libro de ventas con KVO "42" (entrada No. 4 del Apéndice No. 7) - para calcular el monto del IVA para el vendedor en relación con el aumento en el costo de la chatarra enviada;
• en el libro de compras con KVO "42" (entrada No. 4 del Apéndice No. 8) - para reclamar como comprador una deducción fiscal por el monto del IVA en relación con un aumento en el costo de la chatarra.

IMPORTE DEVENGADO DEL IVA	DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS
18,00 frotar.– IVA sobre pago anticipado (para el vendedor) 36,00 rublos– IVA sobre el envío de chatarra (por vendedor) 18,00 frotar.– Se acepta la deducción del IVA una vez transferido el anticipo y restablecido tras la recepción del material de desecho (para usted) 5,40 frotar.– IVA sobre el aumento del coste de la chatarra comprada (por vendedor) TOTAL: 77,40 frotar.	18,00 frotar.– IVA sobre el importe del prepago transferido (para usted) 36,00 rublos– IVA sobre chatarra comprada (para usted) 18,00 frotar.– IVA sobre el pago anticipado después del envío de la mercancía (para el vendedor) 5,40 frotar.– IVA sobre el aumento del coste de la chatarra comprada (para usted) TOTAL: 77,40 frotar.
TOTAL A PAGAR AL PRESUPUESTO: 0 frotar.

También se aplicará el IVA al reducir el valor de la chatarra enviada.

En este caso, el vendedor emitirá una factura de ajuste No. 4 de fecha 30 de enero de 2018 (Apéndice No. 4) y la registrará en el libro de compras en KVO "34" (entrada No. 1 del Apéndice No. 6), indicando en la columna 9 "Nombre del vendedor" y 10 "TIN/KPP del vendedor" información sobre el comprador. Y el comprador registrará la factura de ajuste recibida No. 4 de fecha 30 de enero de 2018 (Anexo No. 4):

• en el libro de ventas con KVO "44" (entrada No. 5 del Apéndice No. 7) - para restaurar el monto del IVA previamente aceptado para deducción al comprar chatarra debido a una disminución en su valor;
• en el libro de compras con KVO "44" (entrada No. 5 del Apéndice No. 8) - para reclamar una deducción de impuestos por el monto del IVA en relación con una disminución en el costo de la chatarra para el vendedor.

La carta también proporciona un ejemplo de cómo completar un registro de facturas por parte de intermediarios que venden o compran pieles en bruto y chatarra (Apéndice No. 9). Cabe destacar que en estos casos, el KVO “33” y el KVO “34” se utilizan en el diario contable, y en las columnas 14 y 15 de las partes 1 y 2 se ingresan guiones (para formatos electrónicos, el número “0 ”).

En conclusión, cabe señalar que la carta no contiene ninguna explicación sobre la aplicación del IVA en el “período de transición”, por ejemplo, cuando se realizó un pago anticipado por el envío de pieles en bruto y chatarra antes del 01/01/2018. , y el envío en sí se realizó después del 01/01/2018.

Para tal situación, el siguiente enfoque parece legítimo.

Si el pago anticipado se recibió por una transacción sujeta al IVA (por ejemplo, para la venta de pieles en bruto), entonces el vendedor, que calculó el monto del IVA a partir del pago anticipado, tiene derecho a reclamarlo para una deducción fiscal después del envío. Al mismo tiempo, el agente fiscal ya calculará el IVA sobre el envío de pieles en bruto en 2018.

Si el pago anticipado se recibió por una transacción no sujeta al IVA (por la venta de chatarra, exenta de impuestos hasta el 01/01/2018 según páginas. 25 inciso 2 art. 149 Código Fiscal de la Federación de Rusia), entonces la obligación de calcular el IVA surgirá con el agente fiscal en 2018 a partir del envío de chatarra.

Y un matiz más importante. Si el envío de pieles en bruto y chatarra se realizó antes del 01/01/2018 y ya se produjo un cambio en el costo del envío en 2018, las partes del contrato cobrarán el IVA y reclamarán las deducciones fiscales en el orden en que aplicaron. en el momento del envío, es decir hasta el 01/01/2018.