بيت بطاقات الائتمان المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. محكمة الاستئناف التحكيمية العاشرة. النقاط الصعبة في إجراءات استرداد ضريبة الدخل الشخصي

المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. محكمة الاستئناف التحكيمية العاشرة. النقاط الصعبة في إجراءات استرداد ضريبة الدخل الشخصي

1. تتم مقاصة مبلغ الضريبة المدفوعة بالزيادة مع مدفوعات دافعي الضرائب القادمة لهذه الضرائب أو غيرها، أو سداد متأخرات الضرائب الأخرى، أو متأخرات الجزاءات والغرامات على المخالفات الضريبية، أو إعادتها إلى دافعي الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في هذه المادة.

يتم إجراء تعويض مبالغ الضرائب والرسوم الفيدرالية الزائدة والضرائب الإقليمية والمحلية للأنواع المقابلة من الضرائب والرسوم، وكذلك للغرامات المستحقة على الضرائب والرسوم المقابلة.

1.1. يخضع مبلغ أقساط التأمين الزائدة للتعويض مقابل الميزانية ذات الصلة لصندوق الدولة من خارج الميزانية للاتحاد الروسي، الذي تم إضافة هذا المبلغ إليه، مقابل الدفعات القادمة للدافع لهذه المساهمة، والديون المتعلقة بالعقوبات والغرامات الضريبية ذات الصلة الجرائم، أو إعادة أقساط التأمين إلى دافعها على الوجه المنصوص عليه في هذه المادة.

2. يتم خصم أو استرداد مبلغ الضريبة الزائدة من قبل مصلحة الضرائب في مكان تسجيل دافع الضرائب، ما لم ينص هذا القانون على خلاف ذلك، دون فرض فائدة على هذا المبلغ، ما لم تنص هذه المادة على خلاف ذلك.

3. تلتزم مصلحة الضرائب بإبلاغ دافعي الضرائب عن كل حقيقة تتعلق بدفع الضريبة المفرطة والتي أصبحت معروفة لمصلحة الضرائب ومبلغ الضريبة الزائدة خلال 10 أيام من تاريخ اكتشاف هذه الحقيقة.

إذا تم اكتشاف حقائق تشير إلى احتمال دفع مبالغ مفرطة للضرائب، بناءً على اقتراح مصلحة الضرائب أو دافعي الضرائب، يجوز إجراء تسوية مشتركة لحسابات الضرائب والرسوم وأقساط التأمين والعقوبات والغرامات.

الفقرة لم تعد صالحة. - القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2010 رقم 229-FZ.

4. يتم إجراء مقاصة مبلغ الضريبة الزائدة مقابل المدفوعات القادمة لدافعي الضرائب لهذه الضرائب أو غيرها على أساس طلب مكتوب (طلب مقدم في شكل إلكتروني مع توقيع إلكتروني مؤهل معزز عبر قنوات الاتصالات أو مقدم من خلال دافعي الضرائب الحساب الشخصي) للممول بقرار من المصلحة.

يتم اتخاذ قرار إجراء مقاصة مبلغ الضريبة الزائدة عن الدفعات القادمة للممول من قبل المصلحة خلال 10 أيام من تاريخ استلام طلب الممول أو من تاريخ توقيع المصلحة وهذا الممول على تقرير المصالحة المشترك من الضرائب التي يدفعها إذا تمت المصالحة المشتركة.

5. يتم إجراء تعويض مبلغ الضريبة الزائدة لسداد المتأخرات على الضرائب الأخرى والمتأخرات على الغرامات و (أو) الغرامات الخاضعة للدفع أو التحصيل في الحالات المنصوص عليها في هذا القانون من قبل السلطات الضريبية بشكل مستقل.

وفي الحالة المنصوص عليها في هذه الفقرة، يتم اتخاذ قرار مقاصة مبلغ الضريبة المدفوعة الزائدة من قبل المصلحة خلال 10 أيام من تاريخ اكتشافها لحقيقة سداد الضريبة الزائدة أو من تاريخ توقيع المصلحة والممول. إجراء المصالحة المشتركة للضرائب التي دفعها، إذا تم إجراء هذه المصالحة المشتركة، أو من تاريخ دخول قرار المحكمة حيز التنفيذ.

ولا يمنع الحكم المنصوص عليه في هذه الفقرة دافع الضريبة من أن يقدم إلى مصلحة الضرائب طلبًا كتابيًا (طلب مقدم بشكل إلكتروني مع توقيع إلكتروني مؤهل معزز عبر قنوات الاتصال أو مقدم من خلال الحساب الشخصي لدافع الضريبة) لمقاصة مبلغ ضريبة زائدة مقابل سداد المتأخرات (الديون) للعقوبات والغرامات). وفي هذه الحالة يتم اتخاذ قرار المصلحة بمقاصة مبلغ الضريبة الزائدة لسداد متأخرات ومتأخرات الجزاءات والغرامات خلال 10 أيام من تاريخ استلام الطلب المحدد من دافع الضريبة أو من تاريخ توقيع مصلحة الضرائب ودافع الضرائب هذا على إجراء التسوية المشتركة للضرائب المدفوعة منه، إذا تم تنفيذ هذه التسوية المشتركة.

6. يخضع مبلغ الضريبة المدفوعة الزائدة للاسترداد بناءً على طلب كتابي (طلب مقدم بشكل إلكتروني مع توقيع إلكتروني مؤهل معزز عبر قنوات الاتصال أو مقدم من خلال الحساب الشخصي لدافع الضريبة) لدافع الضريبة خلال شهر واحد من تاريخ مصلحة الضرائب تلقى مثل هذا الطلب.

لا يتم رد مبلغ الضريبة الزائدة إلى دافع الضرائب إذا كان لديه متأخرات على ضرائب أخرى من نفس النوع أو دين على العقوبات المقابلة، وكذلك الغرامات الخاضعة للتحصيل في الحالات المنصوص عليها في هذا القانون، إلا بعد تعويض المبلغ الضريبة الزائدة لسداد المتأخرات (الديون).

6.1. لا يتم استرداد مبلغ اشتراكات التأمين الزائدة عن تأمين المعاشات التقاعدية الإلزامية إذا قدم الدافع، وفقًا لهيئة الإدارة الإقليمية لصندوق المعاشات التقاعدية في الاتحاد الروسي، معلومات عن مقدار اشتراكات التأمين الزائدة عن تأمين المعاشات التقاعدية الإلزامية اشتراكات التأمين كجزء من المعلومات المحاسبية الفردية (الشخصية) وتؤخذ في الاعتبار في الحسابات الشخصية الفردية للأشخاص المؤمن عليهم وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة الفردية (الشخصية) في نظام تأمين التقاعد الإلزامي.

7. يجوز تقديم طلب للحصول على رصيد أو استرداد مبلغ الضريبة الزائدة في غضون ثلاث سنوات من تاريخ دفع المبلغ المحدد، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم على خلاف ذلك.

8. يتم اتخاذ قرار إعادة مبلغ الضريبة الزائدة من قبل المصلحة خلال 10 أيام من تاريخ استلام طلب الممول بإرجاع مبلغ الضريبة الزائدة أو من تاريخ التوقيع من قبل المصلحة وهذا 1- يقدم دافع الضريبة تقرير تسوية مشترك للضرائب التي دفعها إذا تم إجراء هذه التسوية المشتركة.

وقبل انقضاء المدة المنصوص عليها في الفقرة الأولى من هذه الفقرة، يخضع أمر استرداد مبلغ الضريبة المدفوعة بالزيادة، الصادر بناء على قرار من المصلحة بإعادة هذا المبلغ من الضريبة، إلى الإرسال عن طريق سلطة الضرائب إلى الهيئة الإقليمية للخزانة الفيدرالية لإرجاع الأموال إلى دافعي الضرائب وفقًا لتشريعات الميزانية في الاتحاد الروسي.

9. تلتزم المصلحة الضريبية بإبلاغ دافع الضريبة بالقرار المتخذ بمقاصة (استرداد) مبالغ الضريبة الزائدة أو قرار رفض إجراء المقاصة (استرداد) خلال خمسة أيام من تاريخ اعتماد القرار المقابل. .

يتم إرسال الرسالة المحددة إلى رئيس المنظمة أو الفرد أو ممثليهم شخصيًا مقابل إيصال أو بطريقة أخرى تؤكد حقيقة وتاريخ استلامها.

تخضع مبالغ ضريبة دخل الشركات المدفوعة بشكل زائد لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب للتعويض (الاسترداد) للمشارك المسؤول في هذه المجموعة بالطريقة المنصوص عليها في هذه المادة.

في حالة إنهاء اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب، تخضع مبالغ ضريبة دخل الشركات المدفوعة بالزيادة للمجموعة الموحدة من دافعي الضرائب التي لا تخضع للتعويض (وليس التعويض) مقابل المتأخرات المتاحة لهذه المجموعة لتعويض (استرداد) المنظمة التي كانت المشارك المسؤول في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب، بحسب بيانها.

لا يتم استرداد مبلغ ضريبة الدخل الزائدة للمجموعة الموحدة من دافعي الضرائب إلى المشارك المسؤول في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب إذا كان لديه متأخرات عن ضرائب أخرى من النوع المقابل أو ديون للعقوبات المقابلة، وكذلك ل الغرامات الخاضعة للتحصيل في الحالات المنصوص عليها في هذا القانون.

10. إذا تم استرداد مبلغ الضريبة الزائدة بشكل ينتهك الموعد النهائي المحدد في الفقرة 6 من هذه المادة، تقوم مصلحة الضرائب بتجميع الفائدة المستحقة لدافعي الضرائب عن كل يوم تقويمي لانتهاك الموعد النهائي لمبلغ الضريبة الزائدة التي لم يتم إرجاعها خلال الفترة المحددة.

من المفترض أن يكون سعر الفائدة مساويا لسعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي، والذي كان ساري المفعول في الأيام التي تم فيها انتهاك الموعد النهائي للسداد.

11. تقوم الهيئة الإقليمية للخزانة الفيدرالية، التي ردت مبلغ الضريبة الزائدة، بإخطار مصلحة الضرائب بتاريخ الاسترداد ومبلغ الأموال التي تم إرجاعها إلى دافعي الضرائب.

12. إذا لم يتم دفع الفوائد المنصوص عليها في الفقرة (10) من هذه المادة لدافع الضريبة بالكامل، تتخذ المصلحة قراراً بإعادة المبلغ المتبقي من الفوائد، محسوباً على أساس تاريخ الاسترداد الفعلي للمبالغ إلى دافع الضريبة. من الضريبة الزائدة، في غضون ثلاثة أيام من تاريخ استلام إخطار السلطة الإقليمية للخزانة الاتحادية بتاريخ العودة ومبلغ الأموال المعادة إلى دافعي الضرائب.

وقبل انقضاء المدة المحددة بالفقرة الأولى من هذه الفقرة يجب إرسال أمر بإرجاع المبلغ المتبقي من الفائدة الصادر بناء على قرار من المصلحة بإعادة هذا المبلغ من قبل المصلحة إلى الهيئة الإقليمية للخزانة الفيدرالية لاسترداد المبلغ.

13. يتم إيداع أو استرداد مبلغ الضريبة الزائدة ودفع الفوائد المتراكمة بعملة الاتحاد الروسي.

13.1. المبالغ المالية المدفوعة للتعويض عن الأضرار التي لحقت بنظام ميزانية الاتحاد الروسي نتيجة للجرائم المنصوص عليها في المواد 198 - 199.2 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي لا يتم الاعتراف بها كمبالغ ضريبة زائدة ولا تخضع لضريبة القيمة المضافة. التعويض أو استرداد الأموال بالطريقة المنصوص عليها في هذه المادة.

14. تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على مقاصة أو إعادة مبالغ الدفعات المقدمة الزائدة والرسوم وأقساط التأمين والعقوبات والغرامات وتنطبق على وكلاء الضرائب ودافعي الرسوم ودافعي أقساط التأمين والمشارك المسؤول في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب.

يتم تطبيق أحكام هذه المادة المتعلقة بإرجاع أو تعويض المبالغ الزائدة عن رسوم الدولة مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في الفصل 25.3 من هذا القانون.

تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا فيما يتعلق بتعويض أو استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضع للسداد بقرار من مصلحة الضرائب، في الحالة المنصوص عليها في الفقرة 11.1 من المادة 176 من هذا القانون.

تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على تعويض أو إرجاع الفائدة المدفوعة وفقًا للفقرة 17 من المادة 176.1 من هذا القانون.

15. حقيقة الإشارة إلى شخص كمالك اسمي للممتلكات في إعلان خاص مقدم وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن الإعلان الطوعي للأفراد عن الأصول والحسابات (الودائع) في البنوك وتعديلات بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" الاتحاد الروسي"، ونقل هذه الممتلكات إلى مالكها الفعلي لا يشكل في حد ذاته سببًا للاعتراف بأن مبالغ الضرائب والرسوم والغرامات والغرامات المدفوعة زائدة عن الحد التي يدفعها المالك الاسمي فيما يتعلق بهذه الممتلكات.

16. تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على مبالغ ضريبة القيمة المضافة الزائدة المدفوعة والتي تخضع للاسترداد أو الائتمان للمنظمات الأجنبية - دافعي الضرائب (وكلاء الضرائب) المحددين في الفقرة 3 من المادة 174.2 من هذا القانون. يتم استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الزائدة المدفوعة لهذه المنظمات إلى حساب مفتوح لدى أحد البنوك.

مقاصة أو استرداد مبالغ الضرائب والرسوم والجزاءات والغرامات الزائدة

تنظم المادة المعلقة إجراءات تعويض أو استرداد الضريبة الزائدة.

يتم الاعتراف بدفع الضريبة على أنها تحويل الأموال إلى نظام الميزانية والتعويض الذي تقوم به مصلحة الضرائب. الإفراط في دفع الضريبة هو وفاء دافع الضرائب بالتزام ضريبي يتجاوز مبلغه التزاماته الفعلية.

تلتزم مصلحة الضرائب بإبلاغ دافعي الضرائب بكل حقيقة من حقائق الدفع الزائد للضريبة التي أصبحت معروفة لمصلحة الضرائب ومبلغ الضريبة الزائدة في غضون 10 أيام من تاريخ اكتشاف هذه الحقيقة.

يخضع مبلغ الضريبة الزائدة للتعويض مقابل الدفعات القادمة لدافعي الضرائب لهذه الضرائب أو غيرها، أو سداد متأخرات الضرائب الأخرى، أو متأخرات الغرامات والغرامات على المخالفات الضريبية، أو رد الأموال إلى دافعي الضرائب.

تنص الفقرتان 4 و 7 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إمكانية قيام مصلحة الضرائب بتعويض مبلغ الضريبة الزائدة عن الدفعات المستقبلية بناءً على طلب مكتوب من دافعي الضرائب بقرار من مصلحة الضرائب. يجوز تقديم طلب لمقاصة مبلغ الضريبة الزائدة خلال ثلاث سنوات من تاريخ سداد المبلغ المحدد.

نظرًا لأن دفع الضرائب يتم بالأشكال المحددة في الفقرة 3 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن الفترة المحددة بموجب الفقرة 7 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يتم حسابها من تاريخ حدوثها الظروف التي يتم الاعتراف بها على أنها دافع الضريبة مستوفياً لالتزامه بدفع الضريبة، وذلك حتى يوم تقديم طلب إجراء المقاصة، بشرط ألا يقل مبلغ الضريبة التي يطالب دافع الضريبة بإجراء المقاصة عنها عن مبلغ دفعات الضريبة في التي تم تقديم أوامر الدفع بشأنها إلى البنك و (أو) تم اتخاذ قرارات من قبل مصلحة الضرائب لتعويض مبالغ الضرائب الزائدة من أجل الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة المقابلة.

ويرد موقف مماثل في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 10 نوفمبر 2011 رقم 8395/11.

كما هو مذكور في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولغا بتاريخ 1 نوفمبر 2012 N A65-31639/2011، تم تحديد إجراءات إعادة الضريبة المدفوعة الزائدة بموجب المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في الوقت نفسه، لا يتم تنظيم إجراءات إعادة الضريبة عندما ينتقل دافع الضرائب إلى مكتب ضرائب جديد وتسجيله للأغراض الضريبية لدى هذه السلطة الضريبية بموجب هذه القاعدة. كما لا يوجد أي التزام في القانون على دافعي الضرائب بتقديم طلب إضافي ثانٍ لاسترداد الضريبة الزائدة بعد نقل التسجيل إلى هيئة تفتيش أخرى.

تعد مفتشية أكبر دافعي الضرائب في جمهورية تتارستان والمفتشية رقم 8 جزءًا من نظام مركزي واحد للسلطات الضريبية في الاتحاد الروسي؛ ولا يمكن أن يكون نقل المستندات الخاصة بدافعي الضرائب من قسم إلى آخر بمثابة أساس لانتهاكها الحقوق القانونية.

وفي الحالة قيد النظر، وكما أشارت المحاكم، فإن مصلحة الضرائب في مكان التسجيل السابق لم تتأكد من الامتثال لمتطلبات القانون بشأن حق دافعي الضرائب في استرداد مبلغ الضريبة الزائدة.

ينص إجراء إعادة الضرائب الزائدة المنصوص عليه في المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إعادة مبالغ الضرائب على حساب الميزانية، وليس على حساب سلطة ضريبية محددة.

تم التعبير عن موقف مماثل في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 مايو 2006 رقم 1334/06.

في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 22 مارس 2005 رقم A19-11366/04-20-Ф02-990/05-С1، رفضت المحكمة حجج مصلحة الضرائب بأن مصلحة الضرائب لا تملك الحق في ذلك. الحق في تعويض المدفوعات الزائدة بشكل مستقل لسداد الدين المحدد دون طلب من دافعي الضرائب.

كما لاحظت المحكمة، تنص المادتان 21 و 32 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على حق دافعي الضرائب في تعويض مبالغ الضرائب الزائدة أو المحصلة والعقوبات والغرامات في الوقت المناسب، فضلاً عن التزام مصلحة الضرائب بتنفيذها إجراء هذه التعويضات بالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ووفقًا للفقرتين 5 و6 من المادة 78، والمادة 176 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يحق للسلطات الضريبية إجراء تعويض مستقل عن المبالغ المدفوعة الزائدة الضريبة، وكذلك مبالغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للسداد، لسداد الديون على الضرائب والغرامات لنفس الميزانية.

وفقًا للقواعد القانونية المذكورة أعلاه، كان على مصلحة الضرائب تعويض المدفوعات الزائدة لضريبة القيمة المضافة مقابل الضريبة الإضافية المستحقة بناءً على نتائج التدقيق المكتبي.

لم تفِ مصلحة الضرائب بالتزامها بإجراء المقاصة في الوقت المناسب، وبالتالي لم تنهي التزام دافعي الضرائب بدفع الضريبة، وبالتالي فإن إرسال طلب إلى المؤسسة لدفع هذا المبلغ من الضريبة أمر غير قانوني.

في قرار الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 31 أكتوبر 2012 N F03-4477/2012، توصلت المحكمة إلى استنتاج مفاده أنه من تحليل المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يترتب على ذلك أن تتمتع السلطات الضريبية بصلاحية إجراء تعويض مستقل عن الضريبة الزائدة لسداد المتأخرات على نفس الضريبة أو الضرائب الأخرى لنفس الميزانية، بالإضافة إلى الغرامات، ويجب عليها إجراء مثل هذه التعويض.

تؤكد مواد القضية أن المنظمة قامت بدفع مبالغ زائدة لضريبة الدخل الشخصي، والتي تم تسجيلها لدى المنظمة، وبالتالي توصلت إلى استنتاج مفاده أنه كان ينبغي على مصلحة الضرائب إجراء تعويض بناءً على نتائج الفترة الضريبية.

تم تحديد موقف مماثل في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 30 أكتوبر 2012 N A72-10627/2011: وفقًا للمادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن مصلحة الضرائب مخولة بتعويض الضريبة الزائدة مقابل الديون الضريبية دون طلب من دافعي الضرائب.

ويخضع مبلغ الضريبة الزائدة إلى الاسترداد إلى دافع الضريبة بناءً على طلب كتابي خلال شهر واحد من تاريخ استلام المصلحة لهذا الطلب.

يجوز تقديم طلب للحصول على اعتماد أو استرداد مبلغ الضريبة الزائدة خلال ثلاث سنوات من تاريخ سداد المبلغ المحدد.

وبالتالي، لا يمكن إجراء استرداد الضرائب والرسوم الزائدة من قبل مصلحة الضرائب في مكان تسجيل دافع الضرائب إلا على أساس طلب كتابي من دافع الضرائب، مع مراعاة الشروط الأخرى المنصوص عليها في التشريع الضريبي. إذا لم يتم تقديم هذا الطلب من قبل دافعي الضرائب، ولكن هناك مبلغ مدفوع من الضريبة الزائدة، فسيتم مقاصته مقابل الدفعات القادمة لدافعي الضرائب.

تم شرح هذا الموقف في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 14 نوفمبر 2011 رقم ZN-3-12/3719@.

ومن حيث محتواها الاقتصادي، لا توجد فروق كبيرة بين مقاصة واسترداد مدفوعات الضرائب، وفي الواقع فإن مقاصة مبالغ الضرائب الزائدة عن الحد هي نوع (شكل) من إرجاع هذه المبالغ، استعادة ممتلكات دافع الضرائب حالة.

وقد أشارت إلى ذلك هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في القرار رقم 2046/04 بتاريخ 29 يونيو 2004.

وفي الوقت نفسه، لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على متطلبات خاصة للتوقيع على طلب الإرجاع. لم تتم الموافقة على شكل هذا الطلب بشكل معياري.

بالإضافة إلى ذلك، لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على التزام دافعي الضرائب بتقديم طلب إلى مصلحة الضرائب لاسترداد مبلغ الضريبة الزائدة. يحق لدافع الضرائب تقديم مثل هذا الطلب إلى مصلحة الضرائب، بغض النظر عما إذا كان لديه متأخرات على الضرائب الأخرى أم لا، ومتأخرات على الغرامات و (أو) غرامات خاضعة للدفع أو التحصيل.

ويرد استنتاج مماثل في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 09/07/2011 ن 03-02-07/1-317.

في القرار المؤرخ 20 سبتمبر 2012 N A33-15051/2011، أشارت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شرق سيبيريا إلى أنه في حالة وجود طلب كتابي من إحدى المنظمات لتعويض مبلغ المدفوعات الزائدة مقابل المتأخرات (ديون العقوبات والغرامات) )، ليس لدى مصلحة الضرائب الحق في تعويض المدفوعات الزائدة مقابل سداد ديون دافعي الضرائب الأخرى.

كما هو موضح في رسائل الدائرة المالية بتاريخ 24 نوفمبر 2011 ن 03-04-05/7-938 بتاريخ 16 نوفمبر 2011 ن 03-04-05/7-897 بتاريخ 24 يناير 2012 ن 03-04 -05/5-57 تحدد مدة تقديم طلب استرداد مبلغ الضريبة المسددة بالزيادة في السنة المقابلة بثلاث سنوات.

توصلت إدارة موسكو التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، في رسالة بتاريخ 23 أبريل 2012 رقم 20-14/035800@، إلى استنتاج مفاده أن إمكانية تعويض (استرداد) الضريبة الزائدة لا تعتمد على الفترة التي تم تكبد النفقات.

لاحظت منطقة موسكو FAS في القرار المؤرخ 18 أكتوبر 2012 N A40-12957/12-91-66 أن التشريع الضريبي لا يحتوي على آلية لتعويض أو استرداد الضريبة من الميزانية في حالة الالتزام بدفع الضريبة في ضريبة واحدة الفترة وإنهاء هذا الالتزام بالدفع في فترة ضريبية أخرى.

أشارت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي، في حكمها رقم 173-O بتاريخ 21 يونيو 2001، إلى أن المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تهدف إلى التعدي على حقوق دافعي الضرائب الذين ارتكبوا خطأ في الحساب مقدار سداد الضريبة لأي سبب بما في ذلك بسبب الجهل بقانون الضرائب أو الخطأ الصادق ولكن على العكس يسمح له خلال ثلاث سنوات من تاريخ سداد الضريبة بالتقدم إلى مصلحة الضرائب معقولة وبالتالي تخضع لتلبية مطالبه غير المشروطة، دون اللجوء إلى الحماية القضائية لمصالحه المشروعة. في الوقت نفسه، لا تمنع المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، في حالة تفويت الفترة المحددة، من رفع دعوى أمام المحكمة لاستعادة المبلغ المدفوع الزائد من الميزانية في الإجراءات المدنية أو التحكيمية، وفي في هذه الحالة، تنطبق القواعد العامة لحساب فترة التقادم - من اليوم الذي علم فيه الشخص أو كان ينبغي أن يعلم بانتهاك حقه (البند 1 من المادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يتم تحديد فترة التقادم العامة بموجب المادة 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي في غضون ثلاث سنوات.

لا يمنع البند 7 من المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي دافعي الضرائب، في حالة عدم الموعد النهائي لتقديم مثل هذا الطلب إلى مصلحة الضرائب، من تقديم مطالبة مباشرة إلى المحكمة لاسترداد ميزانية الدولة مبلغ الضريبة الزائدة في إجراءات التحكيم في غضون ثلاث سنوات من اليوم الذي علم فيه أو كان ينبغي أن يعلم بهذه الحقيقة.

هذا الموقف منصوص عليه في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25 فبراير 2009 رقم 12882/08 وخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 مارس 2011 رقم 03-02-08 /27.

أشارت منطقة FAS Volga-Vyatka، في القرار المؤرخ 10 أكتوبر 2012 N A29-10617/2011، إلى أنه إذا رفضت مصلحة الضرائب تلبية طلب دافعي الضرائب لاسترداد أو تعويض الضرائب والعقوبات الزائدة، بما في ذلك إذا كان الموعد النهائي المحدد من قبل الفقرة 7 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافعي الضرائب تقديم طلب إلى المحكمة للمطالبة بإرجاع أو تعويض المبالغ المحددة (البند 22 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا من الاتحاد الروسي بتاريخ 28 فبراير 2001 رقم 5 "بشأن بعض قضايا تطبيق الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي").

وفقًا للموقف القانوني لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، المنصوص عليه في القرار رقم 6219/06 بتاريخ 8 نوفمبر 2006، مسألة إجراءات حساب الموعد النهائي لدافعي الضرائب لتقديم طلب للحصول على يجب حل مسألة استرداد الضريبة الزائدة في المحكمة فيما يتعلق بالفقرة 2 من المادة 79 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مع الأخذ في الاعتبار أنه يجب تقديم الطلب في غضون ثلاث سنوات من اليوم الذي علم فيه دافع الضرائب أو كان ينبغي له تعلمت عن حقيقة الضريبة الزائدة.

ينبغي حل مسألة تحديد الوقت الذي علم فيه دافع الضرائب بحقيقة دفع الضريبة الزائدة مع الأخذ في الاعتبار تقييم مجمل جميع الظروف ذات الصلة بالقضية، على وجه الخصوص، لتحديد سبب دفع دافعي الضرائب الضريبة الزائدة؛ ما إذا كان لديه الفرصة لحساب الضريبة بشكل صحيح وفقًا للإقرار الضريبي الأولي، والتغييرات في التشريعات الحالية خلال الفترة الضريبية المعنية، بالإضافة إلى الظروف الأخرى التي قد تعترف بها المحكمة على أنها كافية للاعتراف بالموعد النهائي لاسترداد الضريبة على أنها لا يجري تفويتها. ويقع عبء إثبات هذه الظروف على عاتق دافعي الضرائب.

وبالتالي، فإن مسألة الإجراء الخاص بحساب الموعد النهائي لدافعي الضرائب لتقديم طلب لاسترداد الضريبة الزائدة إلى المحكمة يجب أن يتم حلها مع الأخذ في الاعتبار أن هذا الطلب يجب تقديمه في غضون ثلاث سنوات من اليوم الذي قدم فيه دافع الضرائب تعلمت أو كان ينبغي أن تعلم عن حقيقة الضرائب الزائدة.

لذلك، من أجل تحديد مشروعية مطالبات دافعي الضرائب، من الضروري تحديد اللحظة الفعلية التي أصبح فيها أو كان ينبغي أن يكون على علم بوجود دفعة زائدة. في هذه الحالة، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار جميع الظروف ذات الصلة، والتي تشير بطريقة أو بأخرى إلى أن الكيان التجاري على علم بوجود دفع زائد لضريبة معينة.

وينعكس موقف مماثل في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 30 يوليو 2012 N A67-2631/2011.

في القرار المؤرخ 07/06/2012 N A45-15377/2011، أشارت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا إلى أنه لا يمكن لدافعي الضرائب اكتشاف وجود مدفوعات زائدة إلا بعد انقضاء الفترة الضريبية التي يتم سداد المدفوعات المقابلة لها تم نقلها، فمن هذه اللحظة هي فترة تقديم طلب العودة، وليس من تاريخ دفع الدفعات المقدمة. ولم يفوت دافعي الضرائب هذا الموعد النهائي.

إن حق دافع الضرائب في إجراء مقاصة وإرجاع من الموازنة ذات الصلة المبالغ الزائدة أو المحصلة من الضرائب يرتبط بشكل مباشر بوجود دفع مبالغ زائدة عن مبالغ الضريبة لهذه الموازنة وعدم وجود دين على الضرائب المضافة لنفس الموازنة، وهو ما يؤكده أدلة معينة: أوامر الدفع لدافعي الضرائب، وأوامر التحصيل (تعليمات ) مصلحة الضرائب، معلومات عن وفاء دافعي الضرائب بالتزامهم بدفع الضرائب، الواردة في قاعدة البيانات التي تم تشكيلها لكل دافع ضرائب من قبل مصلحة الضرائب، والتي تميز حالة تسوياته مع ميزانية الضرائب وتعكس المعاملات المتعلقة باستحقاق واستلام المدفوعات وتعويض أو استرداد مبالغ الضرائب.

كما أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو في القرار رقم A40-63772/11-20-270 بتاريخ 19 يوليو 2012، تم الكشف عن وجود مدفوعات زائدة من خلال مقارنة مبالغ الضريبة المستحقة الدفع لفترة ضريبية معينة مع الدفع المستندات المتعلقة بنفس الفترة، مع مراعاة المعلومات المتعلقة بتسويات دافعي الضرائب مع الميزانيات.

في هذه الحالة، ينبغي اعتبار استلام دافعي الضرائب للتسويات المتبادلة للحسابات التي تؤكد أنه دفع ضرائب زائدة بمثابة اللحظة التي يتم من خلالها حساب فترة الثلاث سنوات لتقديم طلب إلى المحكمة لحماية حقوقه المنتهكة.

في الممارسة القضائية، يعد هذا موقفًا ثابتًا (انظر قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 13 أبريل 2010 رقم 17372/09، منطقة موسكو FAS بتاريخ 1 أكتوبر 2012 رقم A41-2336/11).

كما هو موضح في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 25 يونيو 2012 رقم A01-1606/2011، فإن استئناف دافعي الضرائب أمام محكمة التحكيم دون مراعاة الإجراء المنصوص عليه في القانون يعني تحولًا غير مبرر إلى المحكمة تقع على عاتق المصلحة مسؤولية فحص مستندات الممول للتأكد من وجود متأخراته أو عدمها. ترتبط صلاحية طلب استرداد الضريبة من الموازنة بمشروعية الخصم الضريبي المعلن في الإقرار الضريبي. يتم تحديد الإجراء الخاص بتأكيد مشروعية تطبيق التخفيضات الضريبية على ضريبة القيمة المضافة واسترداد الضرائب في حالة تجاوز مبلغ التخفيضات الضريبية مبلغ الضريبة المحسوبة للمعاملات المعترف بها كموضوع للضريبة بموجب الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، بما في ذلك المادة 176 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، فإن تقديم طلب استرداد الضريبة بمعزل عن الامتثال للإجراءات القانونية لا يشكل أساسًا غير مشروط لاستردادها.

وخلصت المحكمة إلى أنه في هذه الحالة، تقدم رجل الأعمال بطلب إلى المحكمة لاسترداد الضريبة، متجاوزًا الإجراء المنصوص عليه في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وبالتالي لا توجد أسباب لتلبية مطالبه.

يلفت قرار FAS الخاص بمقاطعة شرق سيبيريا بتاريخ 27 نوفمبر 2012 N A19-4247/2012 الانتباه إلى حقيقة أن القاعدة الخاصة بإرجاع الضريبة الزائدة فقط بعد تعويض المتأخرات الحالية، المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفقرة 6 من لا تنطبق المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على دافعي الضرائب الذين تجري بشأنهم إجراءات الإفلاس.

إن مبلغ المدفوعات الزائدة المتاحة للمنظمة التي يتم بشأنها إجراء إجراءات الإفلاس يخضع لإعادته إلى دافعي الضرائب وإدراجه في ملكية الإفلاس. يعد تحصيل الديون بشكل مستقل أثناء إجراءات الإفلاس مخالفًا للقانون ويؤثر على حقوق الدائنين. إن رفض إعادة الضرائب الزائدة إلى منظمة ما ينتهك حقوق دائني المنظمة المدين في قضية إفلاس، لأنه يمنع تكوين ملكية الإفلاس التي ينبغي من خلالها تلبية مطالباتهم.

في الوقت نفسه، لا تنكر مصلحة الضرائب أن الدين الضريبي، الذي، في رأيها، يمنع عودة المدفوعات الزائدة إلى دافعي الضرائب، مدرج في قائمة الانتظار المقابلة للدائنين.

لاحظت المحكمة أن رفض إعادة الدفعة الزائدة عندما يكون من المستحيل تعويض الدفعة الزائدة بشكل مستقل مقابل الدين الحالي لا يمكن أن يشير إلى السلوك الضميري لسلطة الضرائب.

أشارت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، في القرار رقم 17750/10 بتاريخ 28 يونيو 2011، إلى ما يلي.

تحدد أحكام المادة 287 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قاعدة بشأن تعويض الدفعات المقدمة المدفوعة مقابل دفع الدفعات المقدمة اللاحقة وضريبة الدخل المحسوبة على أساس نتائج الفترة الضريبية، على أساس طريقة الإجمالي التراكمي.

وعليه، في حالة عدم قيام دافع الضريبة بتقديم طلب لاسترداد دفعة مقدمة زائدة عن الحد تم سدادها في نهاية فترة التقرير، يتم أخذ هذه الدفعة، نتيجة الأنشطة المالية والاقتصادية لدافع الضريبة، بعين الاعتبار في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير والضريبة التالية.

يتم تحديد النتيجة المالية النهائية ومبلغ الالتزام الضريبي لضريبة الدخل من قبل دافعي الضرائب في إقرار ضريبة الدخل المقدم في نهاية الفترة الضريبية في موعد أقصاه 28 مارس من السنة التالية للفترة الضريبية المنتهية (البند 4 من المادة 289 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وهكذا، توصلت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي إلى استنتاج مفاده أن الأسباب القانونية لإعادة المدفوعات الزائدة تنشأ بناءً على نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية لدافعي الضرائب من تاريخ تقديم الإقرار الضريبي لـ الفترة الضريبية المقابلة، ولكن في موعد لا يتجاوز الموعد النهائي لتقديمها إلى مصلحة الضرائب.

كما لفتت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا الانتباه إلى ذلك في رسالة بتاريخ 21 فبراير 2012 N SA-4-7/2807.

بناءً على الفقرة 2 من المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 02/08/2007 N 381-O-P، إذا سمح دافع الضرائب بدفع مبلغ زائد من مبلغ معين من الضريبة في الفترة الضريبية الحالية، فإن هذا المبلغ يخضع لجميع الضمانات الدستورية حقوق الملكية، حيث أن دفعها في هذه الحالة تم في ظل عدم وجود أسباب قانونية. فيما يتعلق بهذا القانون، يتم ضمان حق دافعي الضرائب في استرداد مبلغ الضريبة المدفوع الزائد في الوقت المناسب أو مقاصته مقابل الدفعات القادمة لهذه الضرائب أو غيرها من الضرائب، باستثناء الحالات التي يكون فيها على دافع الضرائب متأخرات ضريبية أو ديون أخرى في الميزانية. في مثل هذه الحالات، ترسل مصلحة الضرائب بشكل مستقل مبلغ الضريبة الزائدة لسداد المتأخرات والديون الأخرى من أجل ضمان الالتزام الدستوري لدافعي الضرائب بدفع الضريبة المقررة قانونًا، ولكن لم يتم دفعها في الوقت المحدد. إن منح السلطات الضريبية سلطة القيام بشكل مستقل، أي دون طلب وموافقة دافعي الضرائب، بتعويض مبلغ الضريبة المدفوع الزائد لسداد المتأخرات على الضرائب الأخرى لا يمكن اعتباره انتهاكًا للتوازن العادل بين المصالح العامة والخاصة، لأنه يسمح بالرضا السريع والفعال لدولة المطالبة بالملكية ويساهم في الوفاء السريع بالالتزام الدستوري لدافعي الضرائب بدفع الضرائب.

البند 7 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي يعزز هذه السلطة، يستثني فرض المزيد من العقوبات وتطبيق العقوبات الضريبية والتدابير القسرية.

وبالتالي، إذا قام المكلف في الفترات الضريبية السابقة بدفع مبالغ زائدة عن ضرائب من نفس نوع الضريبة المقومة، ولم يتم مقاصة هذه المبالغ في السابق مقابل ديون أخرى للممول، فلا يوجد سبب لمحاسبته بموجب المادة (122) من الضريبة. كود الاتحاد الروسي.

وترد استنتاجات مماثلة في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 15 فبراير 2012 N A56-10237/2011.

تجدر الإشارة إلى أنه لا يمكن إجراء تعويض مبالغ الضرائب والرسوم الفيدرالية الزائدة والضرائب الإقليمية والمحلية إلا للأنواع المقابلة من الضرائب والرسوم، وكذلك للغرامات المستحقة على الضرائب والرسوم المقابلة.

على سبيل المثال، وفقًا للمادة 13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشير ضريبة القيمة المضافة إلى الضرائب الفيدرالية، وتشير ضريبة الأملاك للأفراد وفقًا للمادة 15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى الضرائب المحلية.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تعويض المدفوعات الزائدة على ضريبة القيمة المضافة مقابل المتأخرات على الضرائب العقارية للأفراد. أشارت وزارة المالية الروسية، في رسالة بتاريخ 13 ديسمبر 2011 رقم 03-05-06-01/86، إلى شرعية هذا التفسير.

بموجب الفقرة 5 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، حدد المشرع إمكانية تعويض الضرائب الزائدة عن الحد بمستوى الميزانية التي تم إضافة هذه الضريبة إليها. لا تحتوي أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على قيود فيما يتعلق بمكان دفع الضريبة، وكذلك ما إذا كانت هذه الضريبة قد تم دفعها من حساب مفتوح في موقع الوحدة الهيكلية أو في موقع المنظمة الأم (انظر قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 16 يوليو 2012 N A44-4027 /2011).

في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يناير 2013 رقم 03-04-05/7-33، تجدر الإشارة إلى أنه إذا تقدم دافع الضرائب بطلب لتحويل رصيد خصم ضريبة الأملاك إلى فترات ضريبية سابقة لا الفترة الضريبية التي تلي مباشرة الفترة الضريبية التي تم فيها تشكيل رصيد ضريبة الأملاك خصمًا ضريبيًا، وفي الفترات الضريبية اللاحقة، يتم تقليل عدد الفترات الضريبية التي يمكن ترحيل الرصيد أعلاه إليها وفقًا لذلك.

كما أشارت الدائرة المالية، حيث أنه عند تقديم الإقرار الضريبي عام 2013 فإن هذه الفترة الضريبية ليست هي الفترة الضريبية التي تلي مباشرة الفترة الضريبية التي تم فيها تكوين رصيد خصم الضريبة العقارية (2009)، عدد الفترات الضريبية التي تم فيها ويمكن ترحيل الرصيد المذكور أعلاه ويتم تخفيضه بالمثل للفترتين الضريبيتين 2008 و2007. لا يمكن تحويل الرصيد غير المستخدم من خصم الضريبة العقارية.

أشارت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في القرار رقم 10237/04 بتاريخ 11 ديسمبر 2012 إلى أن المواد 78 و79 و176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص على أنه في حالة العودة في الوقت المناسب إلى دافعي الضرائب من الضريبة الزائدة (المحصلة)، وكذلك في انتهاك الموعد النهائي لاتخاذ قرار بشأن استرداد ضريبة القيمة المضافة، يتم استحقاق الفائدة على أساس معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي.

مع الأخذ في الاعتبار ما سبق، فإن الالتزام بدفع الفائدة في حالة تحديد المحكمة لحقيقة انتهاك التشريع الحالي هو التزام نقدي، وينطوي تنفيذه في نهاية المطاف على حبس الرهن على أموال الميزانية.

تنص الفقرة 8 من هذه المادة على أنه يمكن تقديم طلب استرداد مبلغ الضريبة الزائدة خلال ثلاث سنوات من تاريخ سداد المبلغ المحدد.
تجدر الإشارة إلى أن التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم لا ينص على فترة تقادم عامة، تكون بموجبها محكمة ذات اختصاص عام أو محكمة تحكيم ملزمة بتوفير الحماية للشخص الذي انتهكت حقوقه.
تنص المادة 11 من القانون المذكور على أن المؤسسات والمفاهيم والمصطلحات التشريعية المدنية والأسرية وغيرها من فروع التشريع في الاتحاد الروسي المستخدمة في القانون تنطبق بالمعنى الذي تستخدم به في هذه الفروع من التشريع، ما لم ينص على خلاف ذلك به. لا يحدد التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم فترة زمنية عامة، تكون بموجبها محكمة ذات اختصاص عام أو محكمة تحكيم ملزمة بتوفير الحماية للشخص الذي يقدم مطالباته.
يتم تحديد فترة التقادم العامة بموجب المادة. 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي ومدتها ثلاث سنوات.
وبالتالي، فإن فترة الثلاث سنوات التي يحق خلالها لدافع الضرائب الاستئناف أمام مصلحة الضرائب تنطبق على كل من المطالبة بإعادة المبالغ المدفوعة الزائدة والمطالبة بتعويضها.
بالإضافة إلى ذلك، وفقًا للقسم السابع من تعليمات دائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 أبريل 1994 N VG-3-13/23 "بشأن إجراءات الحفاظ على المحاسبة التشغيلية للضرائب والرسوم والرسوم والمدفوعات الإلزامية الأخرى" في مفتشيات الضرائب بالولاية"، فإن مبالغ المدفوعات المستلمة التي تزيد عن نتيجة لحسابها غير الصحيح أو انتهاك الإجراء المحدد للتحصيل، تخضع، بقرار من سلطة التحصيل ذات الصلة، للإرجاع أو التعويض عن المبالغ الأخرى المستحقة من الدافع، ما لم تكن فترة ثلاث سنوات قد انقضت من تاريخ استلامها.
وبالتالي، فإن مبالغ الضريبة الزائدة يمكن مقاصتها أو إعادتها قبل انقضاء ثلاث سنوات من تاريخ سدادها، وفي نهاية المدة المحددة تخضع للشطب.
بالإضافة إلى ذلك، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن مبالغ الضريبة والمدفوعات الإلزامية الأخرى التي تم شطبها قبل 12/10/98 بموجب أوامر الدفع من دافع الضرائب أو أمر التحصيل من مصلحة الضرائب، بسبب عدم استلام الأموال إلى حساب الميزانية المقابل على أساس أوامر الدفع المرسلة مسبقًا من دافعي الضرائب أو أوامر التحصيل السابقة الصادرة عن مصلحة الضرائب لا يتم دفعها بشكل زائد، وبالتالي لا تخضع للتعويض أو الاسترداد.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن المصلحة الضريبية ملزمة بإبلاغ دافعي الضرائب عن كل حقيقة من حالات الدفع الزائد للضريبة التي أصبحت معروفة لمصلحة الضرائب ومبلغ الضريبة المدفوعة الزائدة في موعد لا يتجاوز شهر واحد من تاريخ اكتشاف ذلك. حقيقة.
إذا كان لدى دافعي الضرائب متأخرات في دفع الضرائب والرسوم أو متأخرات في الغرامات المستحقة على نفس الميزانية (صندوق خارج الميزانية)، فإن استرداد المبلغ المدفوع الزائد إلى دافعي الضرائب يتم فقط بعد تسوية المبلغ المحدد مع المتأخرات ( دَين).
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن منظمة دافعي الضرائب لها الحق في التقدم بطلب إلى مصلحة الضرائب للحصول على ائتمان أو استرداد الضرائب الزائدة في غضون ثلاث سنوات فقط من تاريخ دفع المبلغ المحدد.
يتم تنظيم إجراءات حساب الربح الخاضع للضريبة بموجب قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة الدخل على الشركات والمنظمات" رقم 2116-1 بتاريخ 27 ديسمبر 1991 (بصيغته المعدلة والمكملة) وتعليمات دائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 أغسطس 1995 رقم 37 "بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة الميزانية على أرباح الشركات والمنظمات."
على أساس الفرعية. 4 ملاعق كبيرة. 8 والبند 5.6 من القانون والتعليمات المذكورة أعلاه، على التوالي، يخضع مبلغ الضريبة الزائدة للتعويض عن المدفوعات المستقبلية لدافعي الضرائب أو ردها إلى دافعي الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في المادة. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي، بناءً على ما ورد أعلاه، يحق لمنظمة دافعي الضرائب التقدم بطلب إلى مصلحة الضرائب للحصول على ائتمان أو استرداد الضرائب الزائدة، بما في ذلك ضريبة الدخل، فقط في غضون ثلاث سنوات من تاريخ دفع المبلغ المحدد.
وبالتالي، إذا تقدمت بطلب إلى السلطة الضريبية لاسترداد (ائتمان) ضريبة الدخل على أساس إقرارات (حسابات) ضريبة الدخل المعدلة مع دافع الضرائب الذي يعكس الانعكاس غير الكامل للمعلومات المتعلقة بضريبة الدخل في الإقرارات (الحسابات) المقدمة للسنوات السابقة فترات زمنية ، لا يمكن استرداد (تعويض) الضريبة إلا بشرط مرور ما لا يزيد عن ثلاث سنوات من لحظة سدادها الفعلي وفقًا للإقرار (الحساب) للفترة الماضية.
في هذه الحالة، يتم التعرف على تاريخ دفع الضريبة إلى الميزانية باعتباره التاريخ الذي تعتبر فيه الالتزامات تجاه الميزانية المتعلقة بضريبة الدخل وفقًا للإقرار (الحساب) المقدم في البداية قد تم الوفاء بها (يتم إضافة الأموال فعليًا إلى الميزانية، والمدفوعات الزائدة تتم مقاصتها مقابل المتأخرات، ويتم تحصيل الأموال من حساب دافع الضرائب، وما إلى ذلك)، وهو ما يمكن تأكيده من خلال بيانات بطاقة الحساب الشخصي لمؤسسة دافعي الضرائب.
نائب
رئيس القسم
مستشار الدولة
خدمة الضرائب من الدرجة الثالثة
أ.أ. جلينكين

قانون الضرائب

الجزء الأول

الفصل 12

المادة 78. مقاصة أو استرداد مبالغ الضرائب والرسوم وأقساط التأمين والجزاءات والغرامات الزائدة

(كما حرره الفيدرالي قانونبتاريخ 3 يوليو 2016 رقم 243-FZ)

(كما حرره الفيدرالي قانونبتاريخ 27 يوليو 2006 رقم 137-FZ)

(تم تقديم البند 1.1 من قبل الحكومة الفيدرالية بموجب القانونبتاريخ 3 يوليو 2016 رقم 243-FZ)

3. مصلحة الضرائب ملزمة للإبلاغدافع الضريبة عن كل حقيقة من حالات الإفراط في سداد الضريبة التي أصبحت معروفة لمصلحة الضرائب ومبلغ الضريبة الزائدة المدفوعة خلال 10 أيام من تاريخ اكتشاف هذه الحقيقة.

ن 229-ف، من تاريخ 07/03/2016 ن 243-ف)

الفقرة لم تعد صالحة. - الفيدرالية قانونبتاريخ 27 يوليو 2010 رقم 229-FZ.

4. يتم إجراء مقاصة مبلغ الضريبة المدفوعة الزائدة مقابل الدفعات القادمة لدافعي الضرائب لهذه الضريبة أو غيرها على أساس مكتوب صياغات(طلب مقدم بشكل إلكتروني مع توقيع إلكتروني مؤهل معزز عبر قنوات الاتصال أو مقدم من خلال الحساب الشخصي لدافع الضرائب) لدافع الضرائب بقرار من مصلحة الضرائب.

ن 97-ف، من 04.11.2014 ن 347-ف)

حليتم قبول إجراء مقاصة مبلغ الضريبة المدفوعة الزائدة مقابل الدفعات القادمة لدافعي الضرائب من قبل مصلحة الضرائب خلال 10 أيام من تاريخ استلام طلب دافعي الضرائب أو من تاريخ التوقيع من قبل مصلحة الضرائب وهذا دافعي الضرائب على قانون التضامن التوفيق بين الضرائب التي دفعها إذا تمت هذه المصالحة المشتركة.

5. يتم إجراء تعويض مبلغ الضريبة الزائدة لسداد المتأخرات على الضرائب الأخرى ومتأخرات العقوبات و (أو) الغرامات الخاضعة للدفع أو التحصيل في الحالات المنصوص عليها في هذا القانون من قبل السلطات الضريبية بشكل مستقل لمدة لا تزيد عن ثلاث سنوات من تاريخ دفع ضريبة المبلغ المحدد

(كما حرره الفيدرالي قانونبتاريخ 29 يوليو 2018 رقم 232-FZ)

(بصيغته المعدلة بموجب القوانين الاتحادية المؤرخة 29 يونيو 2012 ن 97-ف، من 04.11.2014 ن 347-ف)

6. مبلغ الضريبة الزائدة يخضع للاسترداد كتابيًا. إفادة(طلب مقدم في شكل إلكتروني مع توقيع إلكتروني مؤهل معزز عبر قنوات الاتصالات أو مقدم من خلال الحساب الشخصي لدافعي الضرائب) لدافعي الضرائب خلال شهر واحد من تاريخ استلام مصلحة الضرائب لهذا الطلب.

(بصيغته المعدلة بموجب القوانين الاتحادية المؤرخة 29 يونيو 2012 ن 97-ف، من 04.11.2014 ن 347-ف)

6.1. لا يتم استرداد مبلغ اشتراكات التأمين الزائدة عن تأمين المعاشات التقاعدية الإلزامية إذا قدم الدافع، وفقًا لهيئة الإدارة الإقليمية لصندوق المعاشات التقاعدية في الاتحاد الروسي، معلومات عن مقدار اشتراكات التأمين الزائدة عن تأمين المعاشات التقاعدية الإلزامية اشتراكات التأمين كجزء من المعلومات المحاسبية الفردية (الشخصية) وتؤخذ في الاعتبار في الحسابات الشخصية الفردية للأشخاص المؤمن عليهم وفقًا لـ تشريعالاتحاد الروسي بشأن التسجيل الفردي (الشخصي) في نظام تأمين التقاعد الإلزامي.

(البند 6.1 الذي قدمه الاتحادي بموجب القانونبتاريخ 07/03/2016 رقم 243-FZ؛ في إد. الفيدرالية قانونبتاريخ 30 نوفمبر 2016 رقم 401-FZ)

(بصيغته المعدلة بموجب القوانين الاتحادية المؤرخة 27 يوليو 2010 ن 229-ف، بتاريخ 23/06/2014 ن 166-ف)

8. حللاسترداد مبلغ الضريبة الزائدة يتم قبوله من قبل المصلحة خلال 10 أيام من تاريخ استلام طلب الممول لاسترداد مبلغ الضريبة الزائدة أو من تاريخ التوقيع من قبل المصلحة وهذا الممول من تقرير مصالحة مشتركة عن الضرائب التي دفعها إذا تمت هذه المصالحة المشتركة.

الفقرة الأولىمن هذه الفقرة، يخضع أمر إعادة مبلغ الضريبة الزائدة، الصادر بناءً على قرار مصلحة الضرائب بإرجاع مبلغ الضريبة هذا، لإرساله من قبل مصلحة الضرائب إلى الهيئة الإقليمية للخزانة الفيدرالية لاسترداد المبلغ إلى دافعي الضرائب وفقا للموازنة تشريعالاتحاد الروسي.

9. مصلحة الضرائب ملزمة للإبلاغإلى دافعي الضرائب حول المقبولة قرارعلى تعويض (استرداد) مبالغ الضريبة الزائدة أو قرارعند رفض إجراء المقاصة (استرداد الأموال) خلال خمسة أيام من تاريخ اعتماد القرار ذي الصلة.

(كما حرره الفيدرالي قانونبتاريخ 04.11.2014 رقم 347-FZ)

(الفقرة التي قدمها الاتحادي بموجب القانونبتاريخ 16 نوفمبر 2011 رقم 321-FZ)

10. إذا تم رد مبلغ الضريبة الزائدة بالمخالفة للموعد المحدد البند 6من هذه المادة، تقوم مصلحة الضرائب بتجميع الفائدة المستحقة لدافعي الضرائب على مبلغ الضريبة الزائدة التي لم يتم إرجاعها خلال الفترة المحددة لكل يوم تقويمي لانتهاك الموعد النهائي لاسترداد الأموال.

من المفترض أن يكون سعر الفائدة معدل إعادة التمويلمن البنك المركزي للاتحاد الروسي ، والذي تصرف في الأيام التي تم فيها انتهاك الموعد النهائي للعودة.

12. في حالة توفيرها البند 10بمقتضى هذه المادة، إذا لم يتم دفع الفائدة للممول بالكامل، تتخذ المصلحة قراراً بإعادة المبلغ المتبقي من الفائدة، محسوباً على أساس تاريخ الإرجاع الفعلي للممول لمبالغ الضريبة المسددة بالزيادة ، في غضون ثلاثة أيام من تاريخ استلام إخطار الهيئة الإقليمية للخزانة الفيدرالية بشأن تاريخ العودة ومبلغ أموال دافعي الضرائب المستردة.

قبل انتهاء المهلة المحددة الفقرة الأولىمن هذه الفقرة، يخضع أمر إعادة المبلغ المتبقي من الفائدة، الصادر بناءً على قرار مصلحة الضرائب بإعادة هذا المبلغ، لإرساله من قبل مصلحة الضرائب إلى الهيئة الإقليمية للخزانة الفيدرالية من أجل استرداد.

13. يتم إيداع أو استرداد مبلغ الضريبة الزائدة ودفع الفوائد المتراكمة بعملة الاتحاد الروسي.

13.1. مبالغ الأموال المدفوعة للتعويض عن الأضرار التي لحقت بنظام ميزانية الاتحاد الروسي نتيجة للجرائم المنصوص عليها المواد 198 - 199.2 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي لا يتم الاعتراف بها كمبالغ ضريبة زائدة ولا تخضع للتعويض أو الاسترداد بالطريقة المنصوص عليها في هذه المادة.

(تم تقديم البند 13.1 من قبل الحكومة الفيدرالية بموجب القانونبتاريخ 30 نوفمبر 2016 رقم 401-FZ)

(بصيغته المعدلة بموجب القوانين الاتحادية المؤرخة 16 نوفمبر 2011 ن 321-ف، من تاريخ 07/03/2016 ن 243-ف)

يتم تطبيق أحكام هذه المادة المتعلقة بإرجاع أو تعويض المبالغ الزائدة عن رسوم الدولة مع مراعاة التفاصيل المحددة الفصل 25.3من هذا القانون.

وتطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا فيما يتعلق بمقاصة أو استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للاسترداد بقرار من مصلحة الضرائب، في الحالة المنصوص عليها في البند 11.1 من المادة 176من هذا القانون.

(الفقرة التي قدمها الاتحادي بموجب القانونبتاريخ 23 يوليو 2013 رقم 248-FZ)

تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على تعويض أو إرجاع مبالغ الفائدة المدفوعة وفقًا لـ الفقرة 17 من المادة 176.1من هذا القانون.

(الفقرة التي قدمها الاتحادي بموجب القانونبتاريخ 30 نوفمبر 2016 رقم 401-FZ)

15. حقيقة الإشارة إلى شخص ما كمالك اسمي للعقار في إعلان خاص مقدم وفقًا للقانون الاتحادي بموجب القانون"بشأن الإعلان الطوعي للأفراد عن الأصول والحسابات (الودائع) في البنوك وعلى تعديلات بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي"، ونقل هذه الممتلكات إلى مالكها الفعلي لا يشكل في حد ذاته سببًا للاعتراف بمبالغ الضرائب والرسوم والجزاءات والغرامات التي يدفعها المالك الاسمي فيما يتعلق بهذه الممتلكات.

(تم تقديم البند 15 من قبل الاتحادي بموجب القانونبتاريخ 08/06/2015 رقم 150-FZ)

16. تنطبق القواعد التي تحددها هذه المادة أيضًا على مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة الزائدة والتي تخضع للاسترداد أو الائتمان للمنظمات الأجنبية - دافعي الضرائب (وكلاء الضرائب) المحددين في الفقرة 3 من المادة 174.2من هذا القانون. يتم استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الزائدة المدفوعة لهذه المنظمات إلى حساب مفتوح لدى أحد البنوك.

(تم تقديم البند 16 من قبل الاتحادي بموجب القانونبتاريخ 3 يوليو 2016 رقم 244-FZ)

17. تنطبق قواعد إعادة مبالغ الضرائب الزائدة المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على إعادة مبالغ ضريبة دخل الشركات المحتجزة سابقًا والتي تخضع للعودة إلى منظمة أجنبية في الحالات المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 312من هذا القانون، مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في هذه الفقرة.

يتم اتخاذ قرار إعادة مبلغ ضريبة دخل الشركات المحتجزة مسبقًا من قبل مصلحة الضرائب في مكان تسجيل وكيل الضرائب في غضون ستة أشهر من تاريخ الاستلام من منظمة أجنبية طلبًا لإرجاع الضريبة المحتجزة مسبقًا و المستندات الأخرى المحددة في الفقرة 2 من المادة 312من هذا القانون.

يخضع مبلغ ضريبة دخل الشركات المحتجزة مسبقًا للاسترداد خلال شهر واحد من تاريخ اتخاذ مصلحة الضرائب قرارًا بإرجاع مبلغ الضريبة المحتجزة مسبقًا.

(بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 3 يوليو 2016 رقم 243-FZ)

(بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 27 يوليو 2006 رقم 137-FZ)

(البند 1.1 المقدم بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 3 يوليو 2016 رقم 243-FZ)

(بصيغتها المعدلة بموجب القوانين الفيدرالية بتاريخ 27 يوليو 2010 N 229-FZ، بتاريخ 3 يوليو 2016 N 243-FZ)

الفقرة لم تعد صالحة. - القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2010 رقم 229-FZ.

(بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 29 يوليو 2018 N 232-FZ)

(بصيغتها المعدلة بموجب القوانين الفيدرالية بتاريخ 29 يونيو 2012 N 97-FZ، بتاريخ 4 نوفمبر 2014 N 347-FZ)

(البند 6.1 المقدم بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 3 يوليو 2016 N 243-FZ؛ بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 30 نوفمبر 2016 N 401-FZ)

(بصيغتها المعدلة بموجب القوانين الفيدرالية بتاريخ 27 يوليو 2010 N 229-FZ، بتاريخ 23 يونيو 2014 N 166-FZ)

(بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 4 نوفمبر 2014 N 347-FZ)

(الفقرة المقدمة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 16 نوفمبر 2011 رقم 321-FZ)

13. يتم إيداع أو استرداد مبلغ الضريبة الزائدة ودفع الفوائد المتراكمة بعملة الاتحاد الروسي.

(البند 13.1 المقدم بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 30 نوفمبر 2016 N 401-FZ)

(بصيغتها المعدلة بموجب القوانين الفيدرالية بتاريخ 16 نوفمبر 2011 N 321-FZ، بتاريخ 3 يوليو 2016 N 243-FZ)

(الفقرة المقدمة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 23 يوليو 2013 رقم 248-FZ)

(الفقرة المقدمة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 30 نوفمبر 2016 رقم 401-FZ)

(البند 15 المقدم بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 06/08/2015 N 150-FZ)

(البند 16 المقدم بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 07/03/2016 N 244-FZ)

17. تنطبق قواعد إعادة مبالغ الضرائب الزائدة المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على إعادة مبالغ ضريبة دخل الشركات المحتجزة سابقًا والتي تخضع للإرجاع إلى منظمة أجنبية في الحالات المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 312 من هذا القانون، مع مراعاة التفاصيل التي تحددها هذه الفقرة.

(البند 17 المقدم بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 14 نوفمبر 2017 N 322-FZ)