اتفاقية وكالة لشراء الخردة المعدنية. بيع الخردة المعدنية بموجب نظام الوكالة. رموز التشغيل الجديدة

تقوم مؤسستنا ببيع التركيبات المتبقية المدرجة في الحساب 10.1 للخردة المعدنية. نبرم اتفاقية الوكالة. نحن المدير. يتعهد الوكيل، بناءً على تعليماتنا مقابل رسوم، بالقيام بالأصالة عن نفسه وعلى نفقة المالك (أي نحن) ببيع خردة المعادن الحديدية وغير الحديدية المتولدة في موقع البناء عن طريق إبرام عملية شراء وبيع اتفاق مع أطراف ثالثة. كيفية عكس هذه المعاملات التجارية بشكل صحيح في المحاسبة.

تنعكس مبيعات خردة المعادن الحديدية وغير الحديدية الناتجة عن إنتاجنا من خلال وسيط في المحاسبة باستخدام الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

يتم تسجيل الإيرادات والمصروفات المرتبطة بهذا البيع في الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".

يحتوي نظام المعاملات على ميزات تعتمد على ما إذا كان الوسيط مشاركًا في الحسابات أم لا، أي أن المشتري يدفع مقابل خردة المعادن الحديدية وغير الحديدية مباشرة إلى مؤسستك أو إلى حساب الوسيط، الذي بدوره يحجب رسوم الوكالة، تحول أموال المشتري إليك.

إن الانعكاس في محاسبة بيع خردة المعادن الحديدية وغير الحديدية بموجب نظام الوكالة ليس له أي ميزات محاسبية مقارنة ببيع المواد الأخرى الناتجة عن بناء أو تفكيك الأصول الثابتة.

مداخيل حسابية:

- إذا لم يشارك الوسيط في الحسابات عند بيع الخردة:

د ش. 62 كيلوطن. 91-1 - تنعكس الإيرادات من بيع الخردة بموجب اتفاقية وسيط؛

دت sch.91-2 كيلوطن ش. 45- تم شطب تكلفة الخردة المباعة بموجب اتفاقية وسيط.

Dt sch.91-2 Kt sch.76 – يعكس مقدار الأجر المستحق للوسيط؛

دت sch.91-2 كيلوطن ش. 76 – يعكس مبلغ النفقات التي سيتم سدادها للوسيط (بناء على الاتفاقية وتقرير الوسيط مع إرفاق المستندات الأولية التي تؤكد النفقات).

عدد الدت.51 (50) كيلوطن. 62 – تم استلام الأموال من المشتري لدفع ثمن الخردة المباعة بموجب اتفاقية وسيط.

اعتبارًا من تاريخ دفع رسوم الوسيط وسداد نفقات الوسيط:

د ش. 76 كيلوطن. 51 (50) – تم دفع رسوم الوسيط؛

د ش. 76 كيلوطن. 51 (50) – يتم سداد نفقات الوسيط المتعلقة بتنفيذ اتفاقية الوسيط.

- إذا شارك وسيط في التسويات،ثم يدفع المشتري له المال، ثم يقوم الوسيط بتحويل الأموال إلى الموكل، مع الاحتفاظ بأجره.

في الوقت الذي يقوم فيه المدير بنقل الخردة إلى الوسيط للبيع:

د ش. 45 كيلوطن. 10-1 – يعكس نقل الخردة إلى وسيط لبيعها لاحقا.

بعد نقل خردة المعادن الحديدية وغير الحديدية في تاريخ بيعها بواسطة الوسيط:

د ش. 62 ق.91-1 - تنعكس الإيرادات من بيع الخردة بموجب اتفاقية وسيط؛

د ش. 91-2 كيلو طن الفصل 45 - تم شطب تكلفة الخردة المباعة بموجب اتفاقية وسيط؛

شركة دي تي 76 كيلوطن 62 – يعكس دين الوسيط لتحويل الدفع مقابل الخردة المباعة.

اعتباراً من تاريخ الموافقة على تقرير الوسيط:

د ش. 91-2 كيلوطن الفصل 76 - يعكس مقدار الأجر المستحق للوسيط؛

دت sch.91-2 كيلوطن ش. 76 – يعكس مبلغ النفقات التي سيتم سدادها للوسيط (بناء على الاتفاقية وتقرير الوسيط).

في تاريخ استلام الدفع من الوسيط:

د ش. 51 (50) كيلوطن الفصل 76 - الأموال المستلمة من الوسيط مقابل الخردة المباعة (مطروحًا منها مبلغ الأجر ومبلغ النفقات المستردة بموجب العقد)؛

شركة دي تي 76 كيلوطن 76 - يتم تعويض مبلغ أجر الوسيط مقابل الدفع مقابل الخردة المباعة؛

Dt inc.76 Kt inc.76 – يتم تعويض مبلغ النفقات القابلة للسداد مقابل دفع ثمن البضائع المباعة (العمل، الخدمات).

يرجى ملاحظة أن بيع خردة المعادن غير الحديدية لا يخضع لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 25، البند 2، المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في هذه الحالة، تلتزم المنظمة بالحفاظ على محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة (البند 4 من المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يمكن تجنب المحاسبة المنفصلة إذا كانت حصة النفايات القابلة للإرجاع في شكل خردة قررت المنظمة بيعها أقل من 5% من إجمالي نفقات المنظمة. في هذه الحالة، يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة بأكملها دون تنظيم محاسبة منفصلة (الفقرة 9، الفقرة 4، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

1.

عادة، عند تصفية الأصول الثابتة، تبقى مواد مثل الخردة المعدنية. الاستفادة منها بسعر السوق. وفي المستقبل، يمكن استخدام المواد في الإنتاج أو بيعها.

تعكس استلام المواد عند تصفية الأصل الثابت عن طريق الترحيل:

المدين 10 الائتمان 91-1
– تمت رسملة المواد المستلمة أثناء تصفية أصل ثابت.

تعكس بيع المواد (الخردة) كجزء من الإيرادات الأخرى. شطب تكلفة المواد المباعة (الخردة) كمصروفات أخرى. المشاركات ستكون هكذا:

الخصم 62 الائتمان 91-1
- تنعكس الإيرادات من بيع المواد (الخردة)؛

الخصم 91-2 الائتمان 10
– يتم شطب تكلفة المواد (الخردة).

محاسبة

لا يعتبر نقل البضائع من العميل إلى الوسيط بيعًا (البند 12 من PBU 9/99). حتى يتم نقل ملكية البضائع إلى المشتري، تعكس تكلفتها الفعلية في الحساب 45 "البضائع المشحونة" (تعليمات لدليل الحسابات).

في تاريخ نقل البضائع إلى الوسيط، قم بالقيد التالي:

المدين 45 الدائن 41
– تم نقل البضائع للبيع بموجب اتفاقية وسيط.

في المحاسبة، تعكس التسويات مع الوسيط في الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"، والتي يُنصح بفتح حسابات فرعية لها:
- "التسويات مع وسيط للبضائع المباعة (العمل والخدمات)" ؛
- "التسويات مع وسيط مقابل الأجر"؛
– “التسويات مع وسيط لسداد النفقات”.

وينبغي إدراج مبلغ الأجر (مع الأخذ في الاعتبار المزايا الإضافية المستحقة للوسيط) في النفقات اعتبارا من تاريخ الموافقة على تقرير الوسيط (البند 16 من PBU 10/99).

بالنسبة للمنظمات التي لها الحق في إجراء المحاسبة بشكل مبسط، يتم توفير إجراء خاص لتسجيل الإيرادات والنفقات (الجزء، المادة 6 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ).

المحاسبة: لا يشارك الوسيط في الحسابات

إذا لم يشارك الوسيط، عند بيع البضائع (الأشغال والخدمات)، في التسويات، في محاسبة العميل، تنعكس المعاملات المتعلقة بتنفيذ اتفاقية الوسيط في الإدخالات التالية (باستثناء معاملات ضريبة القيمة المضافة).

نقل الملكية بعد الشحن

إذا كان العقد ينص على إجراء خاص لنقل الملكية (الشحن اللاحق)، فيتم عكس بيع المواد في المحاسبة باستخدام الحساب 45 "البضائع المشحونة". ستبدو المنشورات في هذه الحالة كما يلي:

الخصم 45 الائتمان 10
- تم نقل المواد إلى المشتري؛

نعم، من الضروري إذا كانت المنظمة تبيع النفايات.

إذا تم استخدام هذه النفايات في الإنتاج، أي في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فلا داعي لاستعادة الضريبة.

إذا كانت المنظمة تبيع النفايات، فيجب استعادة ضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 2، البند 3، المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). والحقيقة هي أن بيع خردة المعادن غير الحديدية لا يخضع لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 25، البند 2، المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

في هذه الحالة، المنظمة ملزمة بالتصرف

ما هو وكيل الضرائب

وكلاء الضرائب هم الأشخاص الذين، وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، مكلفون بمسؤولية حساب الضرائب وحجبها عن دافعي الضرائب وتحويلها إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي. جاء ذلك في الفن. 24 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أي أن المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يستخدمون أنظمة خاصة أو المعفيين من ضريبة القيمة المضافة وفقًا للمادة 145 أو 145.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليسوا معفيين من واجبات وكيل الضرائب.

ولكن يرجى ملاحظة أنه سيُطلب من المشتري أن يعمل كوكيل ضرائب فقط إذا قام بشراء الخردة أو الألومنيوم (أو الجلود) لدافعي ضريبة القيمة المضافة(البند 8 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لكي يعرف مشتري الخردة أنه يشتري بضائع من غير دافع ضريبة القيمة المضافة، يجب على البائعين إدخال إدخال في العقد وفي مستند المحاسبة الأساسي "بدون ضريبة (VAT)" أو وضع مثل هذه العلامة (الفقرة 6، البند 8، المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا خدع البائع المشتري وقدم معلومات كاذبة في العقد والوثائق الأولية، فيجب على البائع دفع ضريبة القيمة المضافة على الخردة المعدنية في عام 2018.

بالإضافة إلى الحالة المذكورة أعلاه، ينص التشريع على الآخرين عندما يبقى الالتزام بتحويل ضريبة القيمة المضافة على عاتق البائع:

• بيع الخردة المعدنية للأفراد
• بيع الخردة المعدنية للتصدير
• فقدان الحق في تطبيق نظام ضريبي خاص أو الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة

إذن الجديد هو أنه اعتبارًا من 01/01/2018عند بيع الخردة والنفايات الحديدية والمعادن غير الحديدية والألمنيوم الثانوي وسبائكه، يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة من قبل وكلاء الضرائب - مشترو هذه السلع، وليس البائعين، على النحو المنصوص عليه في الإجراء العام لحساب ضريبة القيمة المضافة.

الاستثناء مخصص للأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين.

للحصول على معلومات:يعتبر فرض التزامات دفع ضريبة القيمة المضافة على المشترين - وكلاء الضرائب عند بيع أنواع معينة من المنتجات بمثابة تجربة لقمع المخططات الحالية لاسترداد ضريبة القيمة المضافة غير القانونية من الميزانية في عدد من الصناعات، بناءً على نتائج تنفيذها. سيكون من الممكن استخلاص نتيجة حول مدى استصواب تطبيقه على نطاق أوسع

وإذا تحققت توقعات المسؤولين وزادت إيرادات الميزانية، فسوف تمتد القواعد لتشمل آخرين. وقد قدمت هذه التوضيحات من قبل وزارة المالية برسائل مؤرخة في 2017/09/12 ن 03-07-11/58336، بتاريخ 14/08/2017 ن 03-07-14/51894.

بائع

البائع هو دافع ضريبة القيمة المضافة

دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، فيما يتعلق بالتعديلات التي تم إجراؤها على الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 335-FZ بتاريخ 27 نوفمبر 2017، في رسالتها رقم SD-4-3/480 @ بتاريخ 16 يناير 2018، قدم شرحًا تفصيليًا حول إجراءات تطبيق ضريبة القيمة المضافة من قبل وكلاء الضرائب، المحدد في الفقرة 8 من المادة 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

إذا كان البائع من دافعي الضرائب، فهو ملزم بإصدار فاتورة. سيقوم البائع بإصدار الفواتير باستثناء ضريبة القيمة المضافة.

يتم ملء الجزء الجدولي من الفاتورة بشكل مختصر: حتى العمود 5 ضمناً. (الاستشارة: دومينسكايا أولغا سيرجيفنا،مستشار الخدمة المدنية الحكومية في الاتحاد الروسي من الدرجة الثانية)

في الفواتير، فواتير التعديل الصادرة عن بائعي دافعي الضرائب عند استلام الدفع (الدفع الجزئي) للتوريدات القادمة من الخردة، وكذلك عند بيعها، يتم عمل نقش (علامة) مناسبة أو يتم وضع ختم "يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة من قبل وكيل الضرائب"،المنصوص عليه في الفقرة (5) من المادة (168) من القانون.

وفي إجراء مماثل، يتم إصدار الفواتير من قبل وكلاء العمولة (الوكلاء) الذين يبيعون (يشترون) الخردة بموجب اتفاقية عمولة (اتفاقية وكالة).

أي أن البائع سيحسب تكلفة البضائع المباعة بدون ضريبة القيمة المضافة، لكنه لن يحسب الضريبة نفسها ويشير إلى تكلفة الخردة المعدنية مع الضريبة. وفي الوقت نفسه، يجب عليه عمل نقش أو ختم على الفاتورة "يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة من قبل وكيل الضرائب".

بناءً على البند 3.1 من المادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند بيع الخردة، لا يتم احتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة من قبل دافعي الضرائب والبائعين، باستثناء الحالات المنصوص عليها في الفقرتين 7 و8 من البند 8 من المادة 161، البند الفرعي 1 من البند 1 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وكذلك عند بيع هذه البضائع للأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين.

في هذا الصدد، فإن معاملات بيع الخردة في القسم 3 من الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMВ-7-3/558@، لا تعكسها دافعي الضرائب - البائعون، باستثناء الحالات المنصوص عليها في الفقرتين 7 و8 البند 8 من المادة 161، وكذلك عند بيع هذه البضائع للأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين.

أما بالنسبة لإعداد المستندات الأولية، كقاعدة عامة، يتم تخصيص مبلغ الضريبة كسطر منفصل (البند 4 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن بما أن البائع لا يقدم الضريبة إلى المشتري وليس ملزمًا حتى بحسابها (البند 3.1 من المادة 166 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، فيجب وضع نفس العلامة في المستندات الأولية كما في الفاتورة، أي. قم بالإشارة إلى المبالغ باستثناء ضريبة القيمة المضافة وقم بتدوين ملاحظة "يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة بواسطة وكيل الضرائب".

البائع ليس دافع ضريبة القيمة المضافة

إذا كان البائع متخلفًا عن ضريبة القيمة المضافة أو معفيًا من دفع ضريبة القيمة المضافة، يتم إدخال إدخال أو علامة مناسبة في العقد أو في مستند المحاسبة الأساسي "لا ضريبة (ضريبة القيمة المضافة)"، الذي يتبع من الفقرة 6 من الفقرة 8 من المادة 161 من قانون الضرائب.

لذلك، يجب تحديد ذلك في اتفاقية الشراء والبيع. يجب الإشارة إلى السعر مع ملاحظة "باستثناء الضريبة (VAT)".

إذا لم يكن البائع دافع ضريبة القيمة المضافة، فلن يتحمل المشتري واجب وكيل الضرائب. وبالتالي، لا يمكنك تجنب دفع الضرائب وإعداد إقرار ضريبة القيمة المضافة كوكيل ضريبي إلا من خلال إبرام اتفاقية مع شركة بائع أو رجل أعمال فردي ليس دافع ضريبة القيمة المضافة (تطبيق النظام الضريبي المبسط أو أنظمة ضريبية خاصة أخرى).

مشتر

المشتري – وكيل الضرائبسيحسب ضريبة القيمة المضافة بنفسه، بغض النظر عما إذا كان دافع ضريبة القيمة المضافة أم لا، بناءً على قيمتها التعاقدية، المنصوص عليها في الفقرة 5 من البند 8 من الفن. 161 نك.

يتم تحديد القاعدة الضريبية لحساب ضريبة القيمة المضافة على أساس سعر شراء البضائع، أي على أساس قيمة العقد بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. وفقا للفقرة 4 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ينطبق المعدل 18/118 على القاعدة الضريبية، والتي تشمل ضريبة القيمة المضافة.

عند شراء الخردة المعدنية من الكيانات القانونية أو أصحاب المشاريع الفردية الذين هم دافعي ضريبة القيمة المضافة، يقوم وكيل الضرائب بحساب مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية باستخدام الصيغة (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

ضريبة القيمة المضافة = تكلفة البضائع (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) / 118 × 18, على سبيل المثال:
إذا كانت تكلفة البضائع بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة في العقد تبلغ 118 روبل، فسيكون مبلغ الضريبة مساويًا لـ 18 روبل.

وإذا كانت تكلفة البضاعة بدون ضريبة القيمة المضافة في العقد 100 روبل. مع ملاحظة "يتم دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل وكيل الضرائب"، فستكون الضريبة أيضًا 18 روبل. (100 فرك.x18٪).

يجب على المشتري حساب مبلغ الضريبة بناء على الفاتورة المستلمة من البائع. لهذا:

• يجب زيادة المبلغ من العمود 5 من الفاتورة (سيشير إليه وكيل الضرائب في العمود 14 من دفتر المبيعات) بنسبة 18%.
• يجب أن ينعكس المبلغ المستلم في العمود 13ب من دفتر المبيعات.
• يجب حساب ضريبة القيمة المضافة عليها بمعدل 18/118 والنتيجة موضحة في العمود 17 من دفتر المبيعات.

لا يتعين على مشتري الخردة المعدنية إعداد فاتورة كوكيل ضرائب.

إذا كان وكيل الضرائب هو دافع ضريبة القيمة المضافة وتم قبول البضائع للمحاسبة، فإنه يقوم في نفس الوقت بتسجيل الفاتورة الواردة في دفتر المبيعات في دفتر الشراء.

إذا لم يقم المشتري بدفع دفعة مقدمة لمورد الخردة، فإن القاعدة الضريبية لوكيل الضرائب ستنشأ في تاريخ شحن الخردة (البند 1، البند 1، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

في هذا التاريخ سيتعين على وكيل الضرائب حساب ضريبة القيمة المضافة، بغض النظر عن حقيقة تحويل الدفع إلى المورد.

في الواقع، لن يتم تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى المورد عند تحويل الدفعة إليه؛

التخفيضات الضريبية

إذا اعترفنا بأنفسنا كوكيل ضريبي، فإن السؤال الذي يطرح نفسه هو: هل يمكننا خصم ضريبة القيمة المضافة المتراكمة على المعاملات مع هذه البضائع؟

هنا يتم حل المشكلة بناءً على الحالة الضريبية للمؤسسة: إذا كانت دافعة ضريبة القيمة المضافة، فمن الممكن الخصم، وإذا لم يكن الأمر كذلك، فإننا ندفع ضريبة القيمة المضافة فقط. ما ورد أعلاه يتبع من الفقرة 3 من المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

1. تخضع المبالغ الضريبية المدفوعة وفقًا للمادة 173 من هذا القانون من قبل وكلاء الضرائب المحددين في الفقرتين 2 و6 من المادة 161 من هذا القانون للخصومات. وكذلك يتم حسابها بواسطة وكلاء الضرائب المحددين في الفقرة 8 من المادة 161 من هذا القانون.

إذا كان وكيل الضرائب يستخدم المعدن في نشاط يخضع لضريبة القيمة المضافة، فيمكن المطالبة بضريبة القيمة المضافة المدفوعة كوكيل ضريبي كخصم.

ونتيجة لذلك، لن يتعين دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.

بمعنى آخر: يحق فقط للمشترين الذين يدفعون ضريبة القيمة المضافة خصم ضريبة القيمة المضافة.

يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة المدفوعة من قبل المشتري - وكيل الضرائب في تكلفة البضائع في الحالتين التاليتين:

1. إذا كان الوكيل الضريبي ليس دافع ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة، يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها الوكيل في تكلفة البضائع، مما يضمن عدم القدرة التنافسية لهذه المنظمات مقارنة بدافعي ضريبة القيمة المضافة.
2. إذا قام وكيل الضرائب بشراء البضائع لتنفيذ معاملات معفاة من ضريبة القيمة المضافة.

إذا كان المشتري - مؤسسة أو رجل أعمال فردي - يطبق النظام الضريبي المبسط مع موضوع "مصروفات الدخل"،يمكن لمثل هذا المشتري أن يأخذ في الاعتبار مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على الخردة المشتراة كمصروفات (البند 8، البند 1، المادة 346.16، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ولكن إذا لم يتم أخذ تكلفة الخردة المشتراة في الاعتبار للأغراض الضريبية، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوب من قبل وكيل الضرائب الذي لا يدفع ضريبة القيمة المضافة لا يمكن أن يؤخذ في الاعتبار في النفقات.

كيف يمكن للمشتري حساب ضريبة القيمة المضافة؟

سنحدد الآن الإجراء الخاص بعكس المعاملات التي يعتبرها المشتري في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. سنعرضها في الجدول التالي، ولكن انتبه أولاً إلى أن العمود 5 يوضح مبالغ المعاملات لوكلاء الضرائب، والعمود 6 - للمؤسسات الأخرى.

№№	محتويات العملية	د-ر	عدة	وكلاء الضرائب	ليس وكلاء
1	2	3	4	5	6
1	شراء البضائع
1.1	البضائع المقبولة للمحاسبة	41	60	100	100
1.2	تم فرض ضريبة القيمة المضافة على "الوكالة".	76/غير متوفر	68/ضريبة القيمة المضافة	18	0
1.3	تم الدفع للمورد مقابل البضاعة	60	51	100	100
1.4	خصم ضريبة القيمة المضافة من الموازنة	68/ضريبة القيمة المضافة	76/غير متوفر	18	0
1.5	محاسبة ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع، في حالة عدم إمكانية استرداد الضريبة	41	76/غير متوفر	18
2	مبيعات البضائع للعملاء (باستثناء الأفراد)
2.1	مبيعات السلع	62	90	200	200
2.2		90	41	100	100
3	بيع البضائع للأفراد
3.1	مبيعات السلع	62	90	236	236
3.2	ضريبة القيمة المضافة مشحونة	90	68/ضريبة القيمة المضافة	36	36
3.3	تكلفة البضاعة المباعة مشطوبة	90	41	100	100

إذا قام المشتري بدفع دفعة مقدمة مقابل الخردة المعدنية

في حالة تحويل الدفع المسبق، فإن إجراء حساب ضريبة القيمة المضافة لوكلاء الضرائب المحددين في البند 8 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي سيكون مشابهًا للإجراء المطبق حاليًا من قبل وكلاء الضرائب المحددين في البند 5 من المادة 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. قانون الضرائب للاتحاد الروسي: يجب على وكلاء الضرائب أيضًا تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أي إذا كانت لحظة تحديد القاعدة الضريبية للوكيل الضريبي هي يوم الدفع، الدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع، ثم في يوم شحن البضائع على حساب الدفع المستلم مسبقًا، الدفع الجزئي، لحظة التسليم ينشأ أيضًا تحديد القاعدة الضريبية (البند 14 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). حيث يحق للوكيل الضريبي خصم ضريبة القيمة المضافة المحتسبة عند تحويل الدفعة المقدمة في تاريخ شحن الخردة(البند 8 من المادة 171 والبند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

على الرغم من أن هذا الإجراء غير منصوص عليه بشكل مباشر في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن إجراء ملء القسم 2 من إقرار ضريبة القيمة المضافة يحتوي بدقة على هذه التعليمات لوكلاء الضرائب الذين يحددون القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 37.8 إجراءات ملء الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة، تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 N ММV-7-3/558@ ).

يأتي استنتاج مماثل من البند 4.1 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة في 1 يناير 2018)، والذي ينص على أن وكلاء الضرائب لديهم الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة المحددة في البند 8 من المادة 171 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي (يحسبه دافعو الضرائب بالدفع المسبق).

بمعنى آخر، في رأينا، في حالة الدفع المسبق للبائع مقابل توريد الخردة، فإن إجراء حساب ضريبة القيمة المضافة لوكلاء الضرائب الذين يشترون الخردة سيكون كما يلي:

1. عند تحويل سلفة إلى البائع، يقوم وكيل الضرائب باحتساب ضريبة القيمة المضافة على السلفة. على سبيل المثال، يقوم وكيل الضرائب بتحويل 100 روبل إلى البائع، و 18 روبل. (100 * 18%) يتم تحميل ضريبة القيمة المضافة على الميزانية (القاعدة الضريبية لوكيل الضرائب = 118 روبل، السعر 18/118).
2. عند شحن الخردة بمبلغ 118 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة أو 100 روبل. باستثناء ضريبة القيمة المضافة، يتقاضى وكيل الضرائب ضريبة القيمة المضافة 18 روبل. (118 فرك. *18/118) للخردة المشتراة و 18 فرك. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة عند تحويل الدفعة المقدمة للخصم.

وكلاء الضرائب الذين ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة، يمكنهم خصم ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من قبلهم كوكلاء ضرائب عند تحويل دفعة مقدمة لتوريد الخردة في تاريخ شحن الخردة (البند 8 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

انعكاس المعاملة الخاصة بتحويل الدفعة المقدمة الجزئية وشراء الخردة.

من أجل الوضوح، سنقدم مثالاً على كيفية انعكاس محاسبة المشتري والبائع لدافعي ضريبة القيمة المضافة على المعاملات الخاصة بنقل الدفعة المسبقة الجزئية وشراء الخردة.

من المشتري:

• Dt 60 Kt 51 - تم إصدار دفعة مقدمة بنسبة 50٪ بقيمة 50 روبل.
• Dt 76.NA Kt 68 - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة البالغة 9 روبل. ((50 +50*18%)*18/118)
• Dt 68 Kt 76.VA - خصم ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة 9 روبل.
• Dt 41 Kt 60 - البضائع المقبولة مقابل 100 روبل.
• Dt 76.NA Kt 68 - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على شحنة الخردة - 18 روبل. ((100 +100*18%)*18/118)
• Dt 68 Kt 76.NA - خصم ضريبة القيمة المضافة المحسوب عند تحويل السلفة - 9 روبل.
• Dt 68 Kt 76.NA - خصم ضريبة القيمة المضافة على الخردة المشتراة 18 روبل.
• Dt 76.VA Kt 68 - استعادة ضريبة القيمة المضافة المقبولة مسبقًا للخصم على السلف الصادرة 9 روبل.

من البائع:

• Dt 51 Kt 62 - تم استلام سلفة قدرها 50 روبل.
• Dt 62 Kt 90 - تنعكس مبيعات الخردة 100 روبل.

سؤال: ما الذي يجب على مشتري الخردة الذين قاموا بتحويل دفعة مقدمة إلى مورد دافع الضرائب في عام 2017 أن يفعلوا بدون ضريبة القيمة المضافة؟ هل يجب حساب الضريبة عند قبول البضائع للمحاسبة في عام 2018؟

إجابة:عند شحن الخردة من قبل دافعي ضريبة القيمة المضافة في عام 2018، يجب على مشتري الخردة (بما في ذلك الوضع الخاص) حساب الضريبة.

قاعدة:منذ عام 2018، تم استبعاد عمليات بيع الخردة المعدنية من المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة من قبل وكيل الضرائب للمشتري. لا يحتوي قانون الضرائب على أي استثناءات للمشترين الذين قاموا بتحويل السلف في عام 2017 للتوريدات في عام 2018.

بالإضافة إلى ذلك، تنص الفقرة 8 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مباشرة على أنه عند تغيير صياغة الفقرات من 1 إلى 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بما في ذلك إلغاء الإعفاء الضريبي)، يطبق دافعو الضرائب إجراءات تحديد القاعدة الضريبية (أو الإعفاء الضريبي) التي كانت سارية في تاريخ شحن البضائع (العمل، الخدمات) بغض النظر عن تاريخ السداد.

ضريبة القيمة المضافة على إرجاع الخردة وفي حالات التغير في قيمتها

تنص قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تفاصيل حساب ضريبة القيمة المضافة من قبل وكلاء الضرائب عند إرجاع الخردة وفي حالات التغيرات في قيمتها (البند 10 من المادة 154، البند 5 من المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الاتحاد).

يحق لوكيل الضرائب أيضًا خصم ضريبة القيمة المضافة المحسوبة إذا اضطر إلى إعادة الخردة إلى البائع أو أعاد البائع الدفعة المقدمة إليه عند إنهاء أو تغيير شروط العقد (البند 5 من المادة 171 من قانون الضرائب) للاتحاد الروسي).

يحق أيضًا للمشترين الذين لا يدفعون ضريبة القيمة المضافة خصم ضريبة القيمة المضافة على الفرق الذي انخفضت به قيمة الخردة المشتراة. في الواقع، عندما يتم تخفيض قيمة الخردة المشتراة في الحالات التي يجب فيها على البائع إصدار فاتورة تعديل للمشتري، يتبين أن وكيل الضرائب دفع ضريبة القيمة المضافة الزائدة على التكلفة "الأصلية" للخردة ويجب عليه تعديل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة وذلك بخصم ضريبة القيمة المضافة من الفرق الذي انخفضت به القيمة .

بالإضافة إلى ذلك، لا تنص الفقرة 13 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه يمكن لدافعي الضرائب على القيمة المضافة فقط تطبيق مثل هذا الخصم. (13. عندما تتغير تكلفة البضائع المشتراة (المشتراة) (العمل المنجز والخدمات المقدمة)، تتغير حقوق الملكية المنقولة إلى الأسفل، بما في ذلك في حالة انخفاض السعر (التعريفة الجمركية) و (أو) انخفاض الكمية (الحجم) البضائع المشحونة (المشتراة) (العمل المنجز، الخدمات المقدمة)، حقوق الملكية المنقولة، الفرق بين مبالغ الضريبة المحسوبة على أساس تكلفة البضائع المشحونة (المشتراة) (العمل المنجز، الخدمات المقدمة)، حقوق الملكية المنقولة قبل وبعد هذا التخفيض.)

رموز التشغيل الجديدة

سيتم تسجيل الفواتير من كل من البائعين والمشترين في دفاتر المبيعات والمشتريات مع رموز التشغيل الجديدة.بالنسبة لمثل هذه العمليات، تم تقديم مجموعتين جديدتين من رموز نوع المعاملة (KVO).

المجموعة الأولى من KVO مخصصة للاستخدام في دفتر المبيعات ودفتر الشراء الخاص بالبائع، وكذلك في دفتر يومية محاسبة الوسيط:

• "33" - عند استلام الدفع (الدفع الجزئي) لعمليات التسليم القادمة من الجلود الخام والخردة؛ عند تسجيل الفواتير (فواتير التعديل) الصادرة عند استلام الدفعة (الدفعة الجزئية) للتسليم القادم للجلود الخام (الخردة) من وكيل الضرائب؛
• "34" - عند شحن الجلود الخام والخردة، بما في ذلك الدفع (الدفع الجزئي)، وكذلك عندما تتغير تكلفة الشحنات (للأعلى وللأسفل)؛ عند تسجيل الفواتير (فواتير التعديل) الصادرة (المستلمة) من قبل الوكيل بالعمولة (الوكيل) عند شحن الجلود الخام والخردة إلى وكيل الضرائب.

المجموعة الثانية من علامات الاقتباس مخصصة للاستخدام في دفتر المبيعات ودفتر المشتريات للمشتري:

• "41" - عند حساب ضريبة القيمة المضافة على الدفع (الدفع الجزئي) ("بالنسبة للبائع")؛ عند تطبيق الخصومات على مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة عند تحويل الدفع (الدفع الجزئي) ("بالنسبة للمشتري")؛
• "42" - عند حساب ضريبة القيمة المضافة على الشحنات وعند حساب ضريبة القيمة المضافة على الشحنات في حالة حدوث تغيير تصاعدي في تكلفة الشحنات ("بالنسبة للبائع")؛ عند تطبيق الخصومات على مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة عند الشحن، وعند تطبيق الخصومات على مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة عندما تتغير تكلفة الشحنات لأعلى ("بالنسبة للمشتري")؛
• "43" - عند استعادة ضريبة القيمة المضافة في حالة قيام المشتري بتحويل الدفع (الدفع الجزئي) ("أما بالنسبة للمشتري")؛ عند تطبيق الخصومات على مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من الدفع (الدفع الجزئي)، مع مراعاة الخصم من تاريخ الشحن ("بالنسبة للبائع")؛
• "44" - عند استعادة ضريبة القيمة المضافة في حالة انخفاض تكلفة الشحنات ("بالنسبة للمشتري").

اقرار ضريبى

يقوم وكلاء الضرائب بحساب ضريبة القيمة المضافة بناءً على نتائج الربع، مع الأخذ في الاعتبار الخصومات المحتملة لمثل هذه المعاملات ومبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للاسترداد.

يتم حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية من قبل وكلاء الضرائب بشكل جماعي فيما يتعلق بجميع السلع المحددة في البند 8 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي يتم تنفيذها من قبل جميع دافعي الضرائب البائعين للضريبة منتهية الصلاحية فترة.

في هذه الحالة، يجب أن ينعكس المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية من قبل وكلاء الضرائب المحددين في البند 8 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في السطر 060 من القسم 2 من الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة، المعتمد بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMV-7-3 /558@.

يتعين على وكلاء الضرائب أن يقدموا إلى السلطات الضريبية في مكان تسجيلهم الإقرار الضريبي المقابل بالتنسيق المحدد في شكل إلكتروني عبر قنوات الاتصال.

الموعد النهائي - في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية. وبالتالي، فإن تواريخ التقارير هي: 25 أبريل، 25 يوليو، 25 أكتوبر، 25 يناير.

نعتقد أنه سيتم إجراء التغييرات المناسبة على نموذج إقرار ضريبة القيمة المضافة، وسيحتوي على سطور خاصة تعكس ضريبة القيمة المضافة التي يحسبها وكلاء الضرائب الذين يشترون الخردة والألمنيوم المعاد تدويره وجلود الحيوانات الخام. نموذج الإعلان الحالي لا يحتوي على مثل هذه الأسطر.

ومن المتوقع أن يتم تطبيق النموذج المحدث في موعد لا يتجاوز الربع الثالث من عام 2018.

يتم سداد الضريبة المحتسبة عن الربع الأخير على أقساط متساوية في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من كل شهر من الأشهر الثلاثة التالية للربع المنتهي.

كيفية إصدار أمر دفع من وكيل الضرائب عند دفع ضريبة القيمة المضافة على الخردة المعدنية

وفقًا لقواعد ملء أوامر الدفع المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 نوفمبر 2013 رقم 107 ن، يجب ملء الحقول التالية لأمر الدفع:

• « حالة الدافع" (الحقل 101) -يتم دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل شركة أو رجل أعمال فردي كوكيل ضريبي - الرمز "02"
• "الاسم التجاري المسجل للدافع" (الحقل 60)
• "نقطة تفتيش الدافع" (الحقل 102) -يضع رجل الأعمال الفردي "0"، وتضع الشركة نقطة التفتيش الخاصة بها.
• "الدافع" (الحقل 8) —الاسم المختصر لوكيل الضرائب
• "الاسم التجاري المستلم" (الحقل 61) -رقم التعريف الضريبي لمكتب الضرائب الذي يقوم وكيل الضرائب بتحويل ضريبة القيمة المضافة إليه
• "نقطة تفتيش المستلم" (الحقل 103) -نقطة تفتيش مكتب الضرائب حيث يقوم وكيل الضرائب بإرسال ضريبة القيمة المضافة
• "المستلم" (الحقل 16) -مكتب الضرائب الذي يتم تحويل ضريبة القيمة المضافة إليه. يتم ملء الحقل على النحو التالي: "UFK لموسكو (IFTS رقم 7 لموسكو)." لا يمكنك الإشارة فقط إلى رقم خدمة الضرائب الفيدرالية. على سبيل المثال: "IFTS رقم 7".
• "أمر الدفع" (الحقل 21) —كود "5" في حالات خاصة "3"
• "KBK" (الحقل 104)
• "OKTMO" (الحقل 105) -الكود وفقًا لمصنف عموم روسيا للمناطق البلدية. بالنسبة للشركات - الرمز في الموقع، ولأصحاب المشاريع الفردية - في مكان الإقامة.
• "أساس الدفع" (حقل 106) -الدفعة الحالية "TP.
• "المدة التي يتم سداد الضريبة/الاشتراك عنها" (حقل 107)— عند دفع ضريبة القيمة المضافة كوكيل ضريبي، في الحقل 107، يجب عليك إدخال تاريخ دفع الأموال إلى الطرف المقابل.
• "رقم الوثيقة" (الحقل 108) -
• "تاريخ الوثيقة" (حقل 109) -تتم الإشارة إلى "0" (نظرًا لأنه في الحقل 106 "TP")
• "نوع الدفع" (الحقل 110) -«0».
• "الغرض من الدفع" (الحقل 24) -ضريبة القيمة المضافة التي يحتجزها وكيل الضرائب من تكلفة البضائع (الاسم) من المنظمة بموجب اتفاقية مؤرخة "" _______20__، رقم __

كيفية ملء أمر الدفع بشكل صحيح لتحويل الدفعة المقدمة أو الدفع للبضائع الموردة، ما الذي يجب أن أشير إليه لغرض الدفع فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة؟

إذا كان البائع هو دافع ضريبة القيمة المضافة، فسيتم الاعتراف بالمشتري، بغض النظر عن النظام الضريبي الذي يطبقه، كوكيل ضريبي. وبناءً على ذلك، في حقل "غرض الدفع" في أمر الدفع لتحويل السلفة أو الدفع مقابل البضائع الموردة، يجب الإشارة إلى "يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة من قبل وكيل الضرائب".

إذا لم تكن المنظمة البائعة من دافعي ضريبة القيمة المضافة، فسيتم إجراء الإدخال المقابل في أمر الدفع "لا ضريبة (ضريبة القيمة المضافة)".

ما الذي يجب الإشارة إليه في الإيصال النقدي بخصوص ضريبة القيمة المضافة؟

في حالة استلام عائدات نقدية من كيانات قانونية أو رواد أعمال فرديين، لا تعمل منظمة البيع كدافع لضريبة القيمة المضافة. كما هو مذكور أعلاه، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل وكيل الضرائب والمشتري.

إذا كانت المنظمة البائعة هي إحدى دافعي ضريبة القيمة المضافة، فيجب أن يشير الإيصال النقدي إلى " يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة من قبل وكيل الضرائب".

إذا كانت المنظمة البائعة معفاة من دفع ضريبة القيمة المضافة، يتم وضع علامة على إيصال النقد "لا ضريبة (ضريبة القيمة المضافة)".

يمكن طباعة معلومات ضريبة القيمة المضافة مباشرة على إيصال النقد أو يمكن ختمها.

في حالة بيع الخردة المعدنية للأفرادتقوم منظمة البيع بتحصيل ضريبة القيمة المضافة ودفعها (البند 8 من المادة 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

المسؤولية عن عدم الوفاء بواجبات الوكيل الضريبي لضريبة القيمة المضافةفي حالة عدم الوفاء بواجبات وكيل الضرائب (لا يتم حجب ضريبة القيمة المضافة على الخردة المعدنية ولا يتم نقلها إلى الميزانية)، يتم فرض غرامة على كيان قانوني أو رجل أعمال فردي وفقًا للمادة. 123 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الغرامة هي 20% من مبلغ ضريبة القيمة المضافة غير المدفوعة للموازنة.

بالإضافة إلى الغرامة، سيطلب مكتب الضرائب أيضًا دفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي لم يتم دفعه.

قيد التوقيف

قبل إجراء التعديلات على مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137، أوامر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMV-7-3/558@، بتاريخ 14 مارس ، 2016 رقم MMV-7-3/136@ والتغييرات المقابلة في تنسيق الحساب -الفواتير، تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 مارس 2016 رقم MMV-7-15/155@، الفيدرالية توصي دائرة الضرائب في روسيا بتطبيق إجراء ملء المؤشرات الفردية للفواتير، وفواتير التعديل التي أعدها بائعو دافعي الضرائب، بالإضافة إلى الأعمدة الفردية لدفاتر المبيعات ودفاتر الشراء، وسجل الفواتير المستلمة والصادرة عند تسجيل الفواتير، وفواتير التعديل من قبل وكلاء العمولة (الوكلاء)، ودافعي الضرائب البائعين، وكذلك وكلاء الضرائب، المحددين في الملحق خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 16 يناير 2018 رقم SD-4-3/480@.

في خطاب بتاريخ 16 يناير 2018 رقم SA-4-3/480@، قدمت دائرة الضرائب الفيدرالية شرحًا تفصيليًا حول إجراءات تطبيق ضريبة القيمة المضافة على بيع جلود الحيوانات الخام، وكذلك الخردة والنفايات الحديدية وغير الحديدية. - المعادن الحديدية والألومنيوم الثانوي وسبائكه في الاتحاد الروسي.

وفقًا للتعديلات التي تم إدخالها على الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 335-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2017، اعتبارًا من 1 يناير 2018، تم تقديم فئة جديدة من وكلاء ضريبة القيمة المضافة - المشترين (المستلمون) الجلود والخردة الخام (باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين)، انظر الفقرة 8 من الفن. 161 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مشترو الجلود الخام والخردة كوكلاء ضرائب

لا ينبغي لمشتري الجلود والخردة الخام أداء واجبات وكلاء الضرائب إذا كان البائعون من دافعي الضرائب المعفيين من الوفاء بالتزامات دافعي الضرائب بموجب المادة. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وكذلك الأشخاص الذين ليسوا دافعي الضرائب. في هذه الحالة، يلتزم هؤلاء البائعون بإدخال الإدخال المناسب في العقد أو مستند المحاسبة الأساسي أو وضع علامة "بدون ضريبة (VAT)".

وفقا للفقرة 15 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لوكلاء الضرائب الذين يشترون الجلود والخردة الخام، لحظة تحديد القاعدة الضريبية وفقًا للفقرة 1 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو الأقدم من التواريخ التالية:

• يوم شحن الجلود والخردة الخام؛
• يوم الدفع (الدفع الجزئي) لعمليات التسليم القادمة من الجلود الخام والخردة.

عند حساب ضريبة القيمة المضافة، يجب على وكلاء الضرائب تطبيق معدل الضريبة المقدر بـ 18/118 (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بالإضافة إلى ذلك، بالنسبة لمشتري الجلود الخام والخردة، الذين يعملون كوكلاء ضرائب، فقد تم توسيع قائمة أسباب المطالبة بالتخفيضات الضريبية بشكل كبير:

• خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة وفقا للمادة. 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كوكلاء ضرائب (البند 3 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
• خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة والمدفوعة للميزانية عند بيع البضائع في حالة إعادة البضائع أو رفضها (البند 5 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
• خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحتسبة والمدفوعة للموازنة من مبالغ الدفع أو الدفع الجزئي على حساب التوريدات المستقبلية للسلع في حالة تغيير الشروط أو إنهاء العقد وإعادة مبالغ الدفع المقابلة (البند 5 من المادة 171 من القانون) قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
• خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من مبالغ الدفع، والدفع الجزئي المستلم على حساب عمليات تسليم البضائع القادمة (البند 8 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
• خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من البائعين عند تحويل الدفع، والدفع الجزئي على حساب عمليات تسليم البضائع القادمة (البند 12 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
• خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة عندما تتغير تكلفة البضائع المشحونة (البند 13 من المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وفي الوقت نفسه، يتم تكليفهم بالالتزام باستعادة مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم:

• عند تحويل مبالغ الدفع إلى البائع، الدفع الجزئي على حساب عمليات التسليم القادمة للجلود الخام والخردة (البند 3، البند 3، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
• عندما تتغير تكلفة الجلود الخام والخردة المشحونة إلى الأسفل (البند 4، البند 3، المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وبالتالي، يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية من قبل وكلاء الضرائب الذين يشترون الجلود الخام والخردة بناءً على نتائج الفترة الضريبية باعتبارها المبلغ الإجمالي للضريبة المحسوبة وفقًا للفقرة 3.1 من المادة. 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم زيادة المبالغ الضريبية المستعادة وتخفيضها بمقدار التخفيضات الضريبية.

يقومون بحساب الضريبة بشكل جماعي فيما يتعلق بجميع السلع المحددة في البند 8 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وفيما يتعلق بجميع المعاملات التي يقوم بها بائعو دافعي الضرائب خلال الفترة الضريبية المنتهية.

وفقا للفقرة 3.1 من الفن. 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يقوم دافعو الضرائب والبائعون بحساب ضريبة القيمة المضافة عند بيع الجلود والخردة الخام، وكذلك عند استلام الدفع (الدفع الجزئي) لتسليم البضائع في المستقبل. الحالات التالية هي استثناءات:

• عند بيع البضائع للأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين؛
• إذا تم وضع علامة "بدون ضريبة (VAT)" بشكل غير قانوني في العقد أو مستند المحاسبة الأساسي؛
• عند فقدان الحق في الإعفاء من واجبات دافعي الضرائب أو تطبيق أنظمة ضريبية خاصة (الضريبة الزراعية الموحدة، نظام الضرائب المبسط، UTII، PSN).

عند بيع الجلود والخردة الخام للمشترين الذين يعملون كوكلاء ضرائب، يجب على البائعين إصدار فواتير باستثناء مبالغ ضريبة القيمة المضافة مع نقش (علامة) "يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة بواسطة وكيل الضرائب".

وفي إجراء مماثل، يتم إصدار الفواتير من قبل وكلاء العمولة (الوكلاء) الذين يبيعون (يشترون) الجلود والخردة الخام بموجب اتفاقية عمولة (اتفاقية وكالة).

من أجل أن تنعكس معاملات بيع الجلود الخام والخردة بشكل صحيح وموحد في الفواتير ودفاتر المبيعات ودفاتر الشراء، وفي دفتر يومية الفواتير، وبالتالي في إقرار ضريبة القيمة المضافة، قدمت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أمثلة على ملء الاستبيان هذه المستندات. علاوة على ذلك، بالنسبة لمثل هذه العمليات، تم تقديم مجموعتين جديدتين من رموز نوع المعاملة (KVO).

المجموعة الأولى من KVO مخصصة للاستخدام في دفتر المبيعات ودفتر الشراء الخاص بالبائع، وكذلك في دفتر يومية محاسبة الوسيط:

• "33" - عند استلام الدفع (الدفع الجزئي) لعمليات التسليم القادمة من الجلود الخام والخردة؛ عند تسجيل الفواتير (فواتير التعديل) الصادرة عند استلام الدفعة (الدفعة الجزئية) للتسليم القادم للجلود الخام (الخردة) من وكيل الضرائب؛
• "34" - عند شحن الجلود الخام والخردة، بما في ذلك الدفع (الدفع الجزئي)، وكذلك عندما تتغير تكلفة الشحنات (للأعلى وللأسفل)؛ عند تسجيل الفواتير (فواتير التعديل) الصادرة (المستلمة) من قبل الوكيل بالعمولة (الوكيل) عند شحن الجلود الخام والخردة إلى وكيل الضرائب.

المجموعة الثانية من علامات الاقتباس مخصصة للاستخدام في دفتر المبيعات ودفتر المشتريات للمشتري:

"41" - عند حساب ضريبة القيمة المضافة على الدفع (الدفع الجزئي) ("بالنسبة للبائع")؛ عند تطبيق الخصومات على مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة عند تحويل الدفع (الدفع الجزئي) ("بالنسبة للمشتري")؛

• "42" - عند حساب ضريبة القيمة المضافة على الشحنات وعند حساب ضريبة القيمة المضافة على الشحنات في حالة حدوث تغيير تصاعدي في تكلفة الشحنات ("بالنسبة للبائع")؛ عند تطبيق الخصومات على مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة عند الشحن، وعند تطبيق الخصومات على مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة عندما تتغير تكلفة الشحنات لأعلى ("بالنسبة للمشتري")؛
• "43" - عند استعادة ضريبة القيمة المضافة في حالة قيام المشتري بتحويل الدفع (الدفع الجزئي) ("أما بالنسبة للمشتري")؛ عند تطبيق الخصومات على مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من الدفع (الدفع الجزئي)، مع مراعاة الخصم من تاريخ الشحن ("بالنسبة للبائع")؛
• "44" - عند استعادة ضريبة القيمة المضافة في حالة انخفاض تكلفة الشحنات ("بالنسبة للمشتري").

دعونا نلقي نظرة على المثال الوارد في الرسالة خطوة بخطوة.

الخطوة 1. البائع

بموجب شروط العقد، يتلقى البائع من المشتري دفعة مقدمة بمبلغ 100.00 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة).

وهو لا يحسب الضريبة على مبلغ الدفعة المقدمة المستلمة، ولكنه يصدر فاتورة المشتري رقم 1 بتاريخ 15 يناير 2018 (الملحق رقم 1).

في هذه الفاتورة "المسبقة"، وعلى النقيض من الإجراء المعمول به بشكل عام، يشير إلى:

• في العمود 5 - مبلغ الدفعة المقدمة المستلمة؛

وتجدر الإشارة إلى أن هذه الفواتير لا ينبغي أن تحتوي على عناصر أخرى غير الجلود الخام والخردة. يقوم البائع بتسجيل الفاتورة الصادرة في دفتر المبيعات (القيد رقم 1 في الملحق رقم 5) مع مراعاة بعض المميزات:

• يشير العمود 2 إلى KVO الجديد "33"؛
• في الأعمدة 13 ب و 17، يتم إدخال الشرطات (للتنسيقات الإلكترونية - الرقم "0").

يتم إنشاء سجل التسجيل هذا لتسجيل حالة إعداد الفاتورة من قبل البائع، وكذلك لغرض مواصلة مراقبة صحة حساب ضريبة القيمة المضافة من قبل المشتري.

عند إعداد التقارير الضريبية، سيتم نقل قيد دفتر المبيعات إلى القسم 9 من الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة، لكنه لن يشارك في حساب مؤشرات الإقرار النهائي (أي لن يتم أخذه في الاعتبار عند إنشاء مؤشرات الأقسام 3) و 7).

الخطوة 2. المشتري

يتلقى مشتري الخردة، الذي قام بدفع دفعة مقدمة للبائع بمبلغ 100.00 روبل، من البائع الفاتورة رقم 1 بتاريخ 15 يناير 2018 (الملحق رقم 1).

نظرًا لأن لحظة تحديد القاعدة الضريبية للمشتري هي اليوم الذي يتلقى فيه البائع الدفعة المقدمة، فيجب حساب ضريبة القيمة المضافة كوكيل ضريبي بدقة في تاريخ استلام البائع للدفعة المقدمة، وليس في تاريخ استلام المشتري للفاتورة المقدمة.

لحساب ضريبة القيمة المضافة كوكيل ضريبي، يقوم المشتري بزيادة مبلغ الدفعة المقدمة بمبلغ ضريبة القيمة المضافة ثم يحسب الضريبة باستخدام المعدل المحسوب 18/118. قدمت وزارة المالية الروسية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا توصيات مماثلة في الحالات التي لا ينص فيها العقد المبرم مع دافع الضرائب - وهو شخص أجنبي يقدم خدمات على أراضي الاتحاد الروسي، على مبلغ ضريبة القيمة المضافة الواجب دفعه إلى الميزانية الروسية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 ديسمبر 2015 رقم 03-07-08/ 4486 بتاريخ 05/06/2013 رقم 03-03-06/2/20797 بتاريخ 08/09/ 2011 رقم 03-07-08/276 بتاريخ 28/02/2008 رقم 03-07-08/47).

وبالتالي، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من قبل وكيل الضرائب سيكون 18.00 روبل. ((100.00 + 100.00 × 18%) × 18/118).

يتم تسجيل الفاتورة المسبقة رقم 1 بتاريخ 15 يناير 2018 (الملحق رقم 1)، المقدمة من البائع، من قبل المشتري في دفتر المبيعات (القيد رقم 1 في الملحق رقم 7) مع الإشارة إلى:

• في العمود 2 - KVO "41"؛
• في العمود 13ب - زاد مبلغ الدفعة المقدمة بمقدار ضريبة القيمة المضافة، أي. 118.00 روبل روسي؛
• في العمود 14 – مبالغ الدفع المسبق باستثناء ضريبة القيمة المضافة، أي. 100.00 روبل روسي؛
• في العمود 17 - مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة بمبلغ 18.00 روبل.

بعد ذلك، لممارسة الحق في خصم الضرائب كمشتري قام بتحويل مبلغ الدفعة المقدمة إلى البائع، يقوم المشتري بتسجيل الفاتورة المسبقة المستلمة رقم 1 بتاريخ 15 يناير 2018 (الملحق رقم 1) في دفتر الشراء (القيد) رقم 1 من الملحق رقم 8)، مبيناً:

• في العمود 2 - KVO "41"؛

وبالتالي، فإن وكيل الضرائب ليس لديه أي التزامات تجاه الميزانية الخاصة بمعاملة تحويل الدفعة المقدمة إلى البائع. عند إعداد التقارير الضريبية، سيتم نقل الإدخالات في دفتر المشتريات ودفتر المبيعات إلى القسمين 8 و9 من إقرار ضريبة القيمة المضافة للمشتري. وفي هذه الحالة لن تشارك سجلات القسم 8 في حساب المؤشرات النهائية للتصريح (أي لن تؤخذ في الاعتبار عند توليد مؤشرات القسم 3).

الخطوة 3. البائع

يقوم البائع بشحن الخردة بمبلغ 200.00 روبل مقابل الدفعة المقدمة مسبقًا. (بدون ضريبة القيمة المضافة).

عند الشحن، لا يقوم البائع باحتساب ضريبة القيمة المضافة، ولكنه يصدر فاتورة المشتري رقم 2 بتاريخ 20 يناير 2018 (الملحق رقم 2)، والتي تشير إلى:

• في العمود 5 - تكلفة الخردة المشحونة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)، أي. 200.00 روبل روسي؛
• في العمود 7 - النقش "يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة من قبل وكيل الضرائب"؛
• في العمودين 8 و9 - شرطات (سيتم إدخال الرقم "0" في الفاتورة الإلكترونية).

يقوم البائع بتسجيل هذه الفاتورة الصادرة رقم 2 بتاريخ 20 يناير 2018 (الملحق رقم 2) في دفتر المبيعات (القيد رقم 2 في الملحق رقم 5)، موضحًا فيها:

• في العمود 2 - KVO "34"؛
• في العمودين 13ب و17 – الشرطات (للتنسيقات الإلكترونية – الرقم “0”).

يتم إنشاء سجل التسجيل هذا أيضًا لتسجيل حدث الشحن والتحكم في تصرفات المشتري. سيتم أيضًا نقل قيد التسجيل من دفتر المبيعات إلى القسم 9 من إقرار ضريبة القيمة المضافة للبائع، لكنه لن يشارك في حساب مؤشرات الإقرار النهائي (أي لن يتم أخذه في الاعتبار عند إنشاء مؤشرات الأقسام 3 و 7).

الخطوة 4. المشتري

يقبل المشتري الخردة المستلمة للمحاسبة ويستلم من البائع الفاتورة رقم 2 بتاريخ 20 يناير 2018 (الملحق رقم 2).

لحساب ضريبة القيمة المضافة على الشحنة كوكيل ضرائب، يقوم المشتري بزيادة تكلفة الخردة بمبلغ ضريبة القيمة المضافة ثم يحسب الضريبة باستخدام المعدل المحسوب 18/118.

وبالتالي، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة سيكون 36.00 روبل. ((200.00 + 200.00 × 18%) × 18/118). ويجب الأخذ في الاعتبار أن اللحظة التي يحدد فيها المشتري القاعدة الضريبية ستكون يوم شحن الخردة من قبل البائع، وليس يوم قبول الخردة المشتراة للمحاسبة واستلام فاتورة الشحن.

لتعكس عملية حساب ضريبة القيمة المضافة على الشحنة، يقوم المشتري بتسجيل الفاتورة رقم 2 بتاريخ 20 يناير 2018 (الملحق رقم 2) المستلمة من البائع في دفتر المبيعات (القيد رقم 2 في الملحق رقم 7)، مع الإشارة إلى:

• في العمود 2 - KVO "42"؛
• في العمود 13ب - تكلفة الخردة المشتراة، زيادة بمقدار ضريبة القيمة المضافة، أي. 236.00 روبل روسي؛
• في العمود 14 - تكلفة الخردة بدون ضريبة القيمة المضافة، أي. 200.00 روبل روسي؛
• في العمود 17 - مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم الضريبي بمبلغ 36.00 روبل.

يحق للمشتري الذي قام باحتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة عند شراء الخردة كوكيل ضريبي، الحصول على خصم ضريبي، حيث يقوم بتسجيل فاتورة البائع رقم 2 بتاريخ 20 يناير 2018 (الملحق رقم 2) في الشراء كتاب (المدخل رقم 2 من الملحق رقم 8) موضحاً فيه:

• في العمود 2 - KVO "42"؛
• في العمود 15 - تكلفة الخردة بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة، أي. 236.00 روبل روسي؛
• في العمود 16 - مبلغ ضريبة القيمة المضافة المطالب بها لخصم الضريبة، أي. 36.00 روبل روسي

ومن خلال عكس الخصم الضريبي للخردة المشتراة، يجب على المشتري استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي سبق المطالبة به لخصم الضريبة على مبلغ الدفع المسبق المحول. وللقيام بذلك يقوم بتسجيل الفاتورة "المسبقة" رقم 1 بتاريخ 15/08/2017 (ملحق رقم 1) في دفتر المبيعات (القيد رقم 3 من الملحق رقم 7)، موضحاً فيها:

• في العمود 2 - KVO "43"؛
• في العمود 13ب - زاد مبلغ الدفعة المقدمة بمقدار ضريبة القيمة المضافة، أي. 118.00 روبل روسي؛
• في العمود 14 - مبلغ الدفعة المقدمة باستثناء ضريبة القيمة المضافة، أي. 100.00 روبل روسي؛
• في العمود 17 - المبلغ المستعاد لضريبة القيمة المضافة بمبلغ 18.00 روبل.

نظرًا لأن البائع، بعد شحن البضائع على حساب الدفعة المقدمة المستلمة مسبقًا، له الحق في خصم ضريبي لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من الدفعة المقدمة، فإن المشتري، الذي قام، أثناء الوفاء بواجب وكيل الضرائب، بحساب ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة للبائع، بعد شحن البضائع لها الحق في خصم الضرائب.

للمطالبة بخصم ضريبي عن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من الدفعة المقدمة للبائع، يقوم المشتري بتسجيل الفاتورة "المسبقة" رقم 1 بتاريخ 15/01/2018 (الملحق رقم 1) في دفتر المشتريات (القيد رقم 3 من الملحق رقم 8)، مبيناً:

• في العمود 2 - KVO "43"؛
• في العمود 15 – زيادة مبلغ الدفعة المقدمة بمقدار ضريبة القيمة المضافة، أي. 118.00 روبل روسي؛
• في العمود 16 - مبلغ ضريبة القيمة المضافة المطالب بها لخصم الضريبة، أي. 18.00 فرك.

وبالتالي، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة، الذي يجب على المشتري دفعه للميزانية كوكيل ضرائب، سيكون 0 روبل.

في القسم 2 في السطر 060، سيعكس وكيل الضرائب مبلغ الضريبة النهائي الصفري.

من الواضح أنه إذا تم تنفيذ واجبات وكيل الضرائب من قبل مشتري متخلف عن ضريبة القيمة المضافة أو شخص معفي من الوفاء بواجبات دافعي الضرائب بموجب المادة. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فسيكون له الحق في إجراء خصم ضريبي لضريبة القيمة المضافة لدافعي الضرائب البائع، ولكن لن يكون له الحق في المطالبة بخصم ضريبي لنفسه. في هذه الحالة، سيكون مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية كوكيل ضريبي 36 روبل.

وبالمثل، سيتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة في حالة زيادة قيمة الخردة المشحونة. في هذه الحالة، سيقوم البائع بإصدار فاتورة تعديل رقم 3 بتاريخ 25/01/2018 (الملحق رقم 3) وتسجيلها في دفتر المبيعات لدى KVO "34" (القيد رقم 3 من الملحق رقم 5).

سيقوم المشتري بتسجيل فاتورة التعديل المستلمة رقم 3 بتاريخ 25 يناير 2018 (الملحق رقم 3):

• في دفتر المبيعات مع KVO "42" (الإدخال رقم 4 من الملحق رقم 7) - لحساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة للبائع فيما يتعلق بالزيادة في تكلفة الخردة المشحونة؛
• في دفتر الشراء مع KVO "42" (الإدخال رقم 4 من الملحق رقم 8) - للمطالبة بخصم ضريبي على مبلغ ضريبة القيمة المضافة كمشتري فيما يتعلق بزيادة تكلفة الخردة.

المبلغ المستحق لضريبة القيمة المضافة	خصم الضرائب
18.00 فرك.– ضريبة القيمة المضافة على الدفع المسبق (للبائع) 36.00 روبل روسي– ضريبة القيمة المضافة على شحنة الخردة (لكل بائع) 18.00 فرك.– ضريبة القيمة المضافة مقبولة للخصم بعد تحويل الدفعة المقدمة واستعادتها بعد استلام الخردة (لنفسك) 5.40 فرك.– ضريبة القيمة المضافة على زيادة تكلفة الخردة المشتراة (لكل بائع) المجموع: 77.40 فرك.	18.00 فرك.– ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفعة المقدمة المحولة (لنفسك) 36.00 روبل روسي– ضريبة القيمة المضافة على الخردة المشتراة (لنفسك) 18.00 فرك.– ضريبة القيمة المضافة على الدفع المسبق بعد شحن البضائع (للبائع) 5.40 فرك.– ضريبة القيمة المضافة على زيادة تكلفة الخردة المشتراة (لنفسك) المجموع: 77.40 فرك.
إجمالي الدفع للميزانية: 0 فرك.

كما سيتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة عند تخفيض قيمة الخردة المشحونة.

في هذه الحالة، سيقوم البائع بإصدار فاتورة تعديل رقم 4 بتاريخ 30 يناير 2018 (الملحق رقم 4) وتسجيلها في دفتر الشراء لدى KVO "34" (القيد رقم 1 في الملحق رقم 6)، مع الإشارة إلى في العمود 9 "اسم البائع" و10 "TIN/KPP للبائع" معلومات عن المشتري. ويقوم المشتري بتسجيل فاتورة التعديل المستلمة رقم 4 بتاريخ 30 يناير 2018 (الملحق رقم 4):

• في دفتر المبيعات مع KVO "44" (الإدخال رقم 5 في الملحق رقم 7) - لاستعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة مسبقًا للخصم عند شراء الخردة بسبب انخفاض قيمتها؛
• في دفتر الشراء مع KVO "44" (الإدخال رقم 5 من الملحق رقم 8) - للمطالبة بخصم ضريبي على مبلغ ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بانخفاض تكلفة الخردة للبائع.

تقدم الرسالة أيضًا مثالاً على ملء سجل الفواتير من قبل الوسطاء الذين يبيعون أو يشترون الجلود والخردة الخام (الملحق رقم 9). من الجدير بالذكر أنه في هذه الحالات يتم استخدام KVO "33" و KVO "34" في مجلة المحاسبة، وفي الأعمدة 14 و 15 من الجزء 1 والجزء 2 يتم إدخال الشرطات (للتنسيقات الإلكترونية - الرقم "0" ").

في الختام، تجدر الإشارة إلى أن الرسالة لا تحتوي على أي توضيحات بشأن تطبيق ضريبة القيمة المضافة في "الفترة الانتقالية"، على سبيل المثال، عند سداد دفعة مقدمة لشحن الجلود والخردة الخام قبل 01/01/2018 ، وتمت الشحنة نفسها بعد 01/01/2018.

في مثل هذه الحالة، يبدو النهج التالي مشروعا.

إذا تم استلام الدفعة المقدمة لمعاملة تخضع لضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال، بيع الجلود الخام)، فإن البائع، الذي قام بحساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة، له الحق في المطالبة بها للحصول على خصم ضريبي بعد الشحن. وفي الوقت نفسه، سيتم بالفعل حساب ضريبة القيمة المضافة على شحنات الجلود الخام في عام 2018 من قبل وكيل الضرائب.

إذا تم استلام الدفعة المقدمة لمعاملة غير خاضعة لضريبة القيمة المضافة (بيع الخردة معفاة من الضريبة حتى 01/01/2018 حسب ص. 25 الفقرة 2 الفن. 149 قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، فإن الالتزام بحساب ضريبة القيمة المضافة سينشأ مع وكيل الضرائب في عام 2018 من شحنة الخردة.

وهناك فارق بسيط آخر مهم. إذا تم تنفيذ شحن الجلود والخردة الخام قبل 01/01/2018، وحدث تغيير في تكلفة الشحن بالفعل في عام 2018، فإن أطراف العقد سوف يتقاضون ضريبة القيمة المضافة ويطالبون بالخصومات الضريبية بالترتيب الذي طبقوه في وقت الشحن، أي. حتى 01/01/2018.