hjem Kredittkort Artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode. Tiende voldgiftsrett. Vanskelige punkter i prosedyren for tilbakebetaling av personlig inntektsskatt

Artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode. Tiende voldgiftsrett. Vanskelige punkter i prosedyren for tilbakebetaling av personlig inntektsskatt

1. Beløpet på for mye betalt skatt skal motregnes i skattyters kommende innbetalinger for denne eller andre skatter, tilbakebetaling av restskatt for andre skatter, etterskuddsgebyrer og bøter for skatteforseelser, eller returneres til skattyter på den måte som er foreskrevet i denne artikkelen.

Utligningen av beløpene for for mye betalte føderale skatter og avgifter, regionale og lokale skatter utføres for tilsvarende typer skatter og avgifter, samt for straff påløpt på tilsvarende skatter og avgifter.

1.1. Beløpet for for mye betalte forsikringspremier skal motregnes mot det relevante budsjettet til det statlige utenbudsjettsfondet i Den russiske føderasjonen, som dette beløpet ble kreditert til, mot betalerens kommende betalinger for dette bidraget, gjeld på relevante straffer og bøter for skatt. lovbrudd, eller tilbakeføring av forsikringspremier til betaleren på den måten som er foreskrevet i denne artikkelen.

2. En kreditering eller refusjon av beløpet for mye betalt skatt utføres av skattemyndigheten på registreringsstedet for skattyter, med mindre annet er bestemt av denne koden, uten å kreve renter på dette beløpet, med mindre annet er fastsatt i denne artikkelen.

3. Skattemyndigheten plikter å informere skattyter om hvert forhold om for høy skatt som er blitt kjent for skattemyndigheten og om størrelsen på for mye betalt skatt innen 10 dager fra datoen for oppdagelsen av et slikt forhold.

Dersom det etter forslag fra skattemyndigheten eller skattyter avdekkes forhold som tilsier en mulig overdreven betaling av skatt, kan det foretas en felles avstemming av beregninger for skatter, avgifter, forsikringspremier, bøter og bøter.

Paragrafen er ikke lenger gyldig. - Føderal lov av 27. juli 2010 N 229-FZ.

4. Motregningen av beløpet for mye betalt skatt mot skattyters kommende innbetalinger for denne eller andre skatter skjer på grunnlag av skriftlig søknad (søknad innlevert i elektronisk form med forsterket kvalifisert elektronisk signatur via telekommunikasjonskanaler eller sendt inn gjennom skattyters personlig konto) til skattyter etter vedtak fra skattemyndigheten .

Beslutningen om å motregne beløpet for mye betalt skatt mot skattyters kommende utbetalinger treffes av skattemyndigheten innen 10 dager fra datoen for mottak av skattyters søknad eller fra datoen for undertegning av skattemyndigheten og denne skattyteren av felleshandlingen avstemming av skatter betalt av ham, dersom en slik felles avstemming ble gjennomført.

5. Motregning av for mye betalt skatt for å betale restskatt på andre skatter, etterskuddsgebyrer og (eller) bøter som er gjenstand for betaling eller innkreving i tilfeller foreskrevet i denne koden, utføres av skattemyndighetene uavhengig.

I tilfellet fastsatt i denne paragraf, treffes avgjørelsen om å utligne beløpet for mye betalt skatt av skattemyndigheten innen 10 dager fra den datoen den oppdager faktumet om overdreven betaling av skatt eller fra den datoen skattemyndigheten og skattyter signerer handlingen med felles avstemming av skattene betalt av ham, hvis en slik felles avstemming ble utført, eller fra datoen for ikrafttredelsen av rettsavgjørelsen.

Bestemmelsen fastsatt i denne paragraf er ikke til hinder for at skattyter kan sende inn en skriftlig søknad til skattemyndigheten (en søknad inngitt i elektronisk form med en forsterket kvalifisert elektronisk signatur via telekommunikasjonskanaler eller innsendt gjennom skattyters personlige konto) om å motregne beløpet på for mye betalt skatt mot tilbakebetaling av restanse (gjeld) for bøter, bøter). I dette tilfellet tas avgjørelsen fra skattemyndigheten om å motregne beløpet for mye betalt skatt for å betale etterskuddet og etterskuddet av straff og bøter innen 10 dager fra datoen for mottak av den spesifiserte søknaden fra skattyter eller fra datoen av undertegning av skattemyndigheten og denne skattyter av handlingen om felles avstemming av skatter betalt av ham, dersom en slik felles avstemming ble utført.

6. Beløpet for mye betalt skatt skal tilbakebetales etter skriftlig søknad (søknad sendt i elektronisk form med forbedret kvalifisert elektronisk signatur via telekommunikasjonskanaler eller sendt gjennom skattyters personlige konto) fra skattyter innen en måned fra datoen skattemyndighetene mottatt en slik søknad.

Tilbakebetaling til skattyter av beløpet for mye betalt skatt hvis han har restanse på andre skatter av tilsvarende type eller gjeld på tilsvarende straffer, samt bøter som er gjenstand for innkreving i tilfeller fastsatt i denne koden, gjøres først etter utligning av beløpet av for mye betalt skatt for å nedbetale etterskuddet (gjelden) .

6.1. En tilbakebetaling av beløpet for for mye betalte forsikringsbidrag for obligatorisk pensjonsforsikring gjøres ikke hvis, ifølge det territorielle styringsorganet til Pensjonsfondet i Den russiske føderasjonen, informasjon om beløpet for overbetalte forsikringsbidrag for obligatorisk pensjonsforsikring presenteres av betaleren av forsikringsbidrag som en del av individuell (personlig) regnskapsinformasjon og tatt i betraktning på individuelle personlige kontoer til forsikrede personer i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen om individuell (personlig) regnskapsføring i det obligatoriske pensjonsforsikringssystemet.

7. En søknad om kreditering eller tilbakebetaling av beløpet for mye betalt skatt kan sendes inn innen tre år fra datoen for betaling av det angitte beløpet, med mindre annet er bestemt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter.

8. Beslutningen om å tilbakebetale beløpet for mye betalt skatt treffes av skattemyndigheten innen 10 dager fra datoen for mottak av skattyters søknad om tilbakeføring av beløpet for mye betalt skatt eller fra datoen for undertegning av skattemyndigheten og dette skattyter av en felles avstemmingsrapport over de skatter han har betalt, dersom en slik felles avstemming ble gjennomført.

Før utløpet av perioden fastsatt i første ledd i dette ledd, er et pålegg om tilbakebetaling av beløpet for mye betalt skatt, gitt på grunnlag av vedtak fra skattemyndigheten om å tilbakebetale dette skattebeløpet, betinget av sending pr. skattemyndigheten til det territorielle organet til det føderale statskassen for å gjennomføre en refusjon til skattebetaleren i samsvar med budsjettlovgivningen til den russiske føderasjonen.

9. Skattemyndigheten er forpliktet til å informere skattyter om beslutningen om å motregne (refusjon) beløpene for for mye betalt skatt eller beslutningen om å nekte å gjennomføre motregningen (refusjon) innen fem dager fra datoen for vedtak av tilsvarende vedtak .

Den spesifiserte meldingen sendes til lederen av organisasjonen, en person eller deres representanter personlig mot en kvittering eller på en annen måte som bekrefter faktum og dato for mottaket.

Beløp av for mye betalt selskapsinntektsskatt for en konsolidert gruppe skattytere er gjenstand for utligning (refusjon) til den ansvarlige deltakeren i denne gruppen på den måten som er fastsatt i denne artikkelen.

Ved oppsigelse av avtalen om opprettelse av en konsolidert gruppe av skattytere, er beløpene for for mye betalt selskapsinntektsskatt for den konsoliderte gruppen av skattytere som ikke er gjenstand for motregning (ikke motregne) mot restskatt som er tilgjengelig for denne gruppen. å motregne (returnere) til organisasjonen som var ansvarlig deltaker i den konsoliderte gruppen av skattebetalere, ifølge hennes uttalelse.

Tilbakebetaling til ansvarlig deltaker i en konsolidert gruppe skattytere av beløpet for mye betalt inntektsskatt for den konsoliderte gruppen av skattytere foretas ikke dersom han har restanse for andre skatter av tilsvarende type eller gjeld for tilsvarende straffer, samt for bøter som er gjenstand for innkreving i tilfeller fastsatt i disse retningslinjene.

10. Dersom tilbakebetalingen av beløpet for mye betalt skatt utføres i strid med fristen fastsatt i paragraf 6 i denne artikkelen, skal skattemyndigheten påløpe renter som skal betales til skattyter for hver kalenderdag for brudd på fristen for beløpet på for mye betalt skatt som ikke tilbakeføres innen fastsatt frist.avkastning.

Renten antas å være lik refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, som var i kraft på dagene da tilbakebetalingsfristen ble brutt.

11. Det territorielle organet til Federal Treasury, som refunderte beløpet for for mye betalt skatt, varsler skattemyndigheten om datoen for tilbakebetaling og beløpet som ble returnert til skattyteren.

12. Dersom renten fastsatt i paragraf 10 i denne artikkelen ikke betales til skattyter i sin helhet, treffer skattemyndigheten en beslutning om å tilbakebetale det resterende rentebeløpet, beregnet basert på datoen for faktisk tilbakebetaling til skattyteren av beløpene av for mye betalt skatt, innen tre dager fra datoen for mottak av meldingen fra den territorielle myndigheten til Federal Treasury på returdatoen og beløpet returnert til skattyteren.

Før utløpet av fristen fastsatt i første ledd i dette ledd, må en pålegg om tilbakeføring av det resterende rentebeløpet, utstedt på grunnlag av vedtak fra skattemyndigheten om å tilbakebetale dette beløpet, sendes av skattemyndigheten til det territorielle organet til Federal Treasury for refusjon.

13. Kreditt eller tilbakebetaling av beløpet for mye betalt skatt og betaling av påløpte renter gjøres i den russiske føderasjonens valuta.

13.1. Pengebeløp som er betalt for å kompensere for skade forårsaket av budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen som følge av forbrytelser fastsatt i artikkel 198 - 199.2 i den russiske føderasjonens straffelov, anerkjennes ikke som beløp for mye betalt skatt og er ikke underlagt utligning eller refusjon på den måten som er foreskrevet i denne artikkelen.

14. Reglene fastsatt i denne artikkelen gjelder også for utligning eller tilbakeføring av beløp av for mye betalte forskuddsbetalinger, avgifter, forsikringspremier, straffer og bøter og gjelder for skatteagenter, betalere av gebyrer, betalere av forsikringspremier og den ansvarlige deltakeren i en konsolidert gruppe av skattytere.

Bestemmelsene i denne artikkelen om tilbakeføring eller utligning av for mye betalte statlige avgifter brukes under hensyntagen til spesifikasjonene fastsatt i kapittel 25.3 i denne koden.

Reglene fastsatt av denne artikkelen gjelder også i forhold til utligning eller tilbakebetaling av merverdiavgiftsbeløpet som er gjenstand for tilbakebetaling ved avgjørelse fra skattemyndigheten, i tilfellet fastsatt i paragraf 11.1 i artikkel 176 i denne koden.

Reglene fastsatt i denne artikkelen gjelder også for utligning eller retur av renter betalt i samsvar med paragraf 17 i artikkel 176.1 i denne kode.

15. Faktumet med å indikere en person som en nominell eier av eiendom i en spesiell erklæring sendt inn i samsvar med den føderale loven "Om frivillig erklæring fra enkeltpersoner om eiendeler og kontoer (innskudd) i banker og om endringer i visse rettsakter av Russland", og overføring av slik eiendom til dens faktiske eier utgjør ikke i seg selv grunnlag for å anerkjenne som for mye betalte beløp av skatter, avgifter, straffer og bøter betalt av den nominelle eieren i forhold til slik eiendom.

16. Reglene fastsatt av denne artikkelen gjelder også for beløp av for mye betalt merverdiavgift som er gjenstand for refusjon eller kreditering til utenlandske organisasjoner - skattebetalere (skatteagenter) spesifisert i paragraf 3 i artikkel 174.2 i denne koden. Refusjon av beløpet for mye betalt merverdiavgift til slike organisasjoner gjøres til en konto åpnet i en bank.

Utligning eller tilbakebetaling av for mye betalte skatter, avgifter, straffer, bøter

Den kommenterte artikkelen regulerer fremgangsmåten for motregning eller tilbakebetaling av for mye betalt skatt.

Innbetaling av skatt innregnes som både overføring av midler til budsjettsystemet og motregning utført av skattemyndigheten. Overdreven betaling av skatt er en skattyters oppfyllelse av en skatteforpliktelse, hvis beløp overstiger hans faktiske forpliktelser.

Skattemyndigheten er forpliktet til å informere skattyter om hvert forhold om for høy skatt som er blitt kjent for skattemyndigheten og beløpet på for mye betalt skatt innen 10 dager fra datoen for oppdagelsen av et slikt forhold.

Beløpet for mye betalt skatt skal motregnes i skattyters kommende innbetalinger for denne eller andre skatter, tilbakebetaling av restskatt for andre skatter, etterskuddsgebyr og bøter for skattelovbrudd, eller refusjon til skattyter.

Paragrafene 4 og 7 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode gir skattemyndigheten mulighet til å motregne beløpet for mye betalt skatt mot fremtidige utbetalinger basert på en skriftlig søknad fra skattyter ved avgjørelse fra skattemyndigheten. Søknad om motregning av for mye betalt skatt kan fremmes innen tre år fra datoen for betaling av det angitte beløpet.

Siden skattebetaling utføres i formene definert av paragraf 3 i artikkel 45 i den russiske føderasjonens skattekode, beregnes perioden fastsatt i paragraf 7 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode fra datoen for hendelsen. av forhold som er anerkjent som at skattyter oppfyller plikten til å betale skatt, inntil den dagen han fremsetter søknad om motregning, forutsatt at skattebeløpet som skattyter hevder å bli motregnet for ikke er mindre enn beløpet for skattebetalinger i for hvilke betalingsoppdrag ble presentert for banken og (eller) beslutninger ble truffet av skattemyndigheten om å motregne beløpene for mye betalte skatter mot oppfyllelsen av forpliktelsen til å betale den tilsvarende skatten.

En lignende posisjon er angitt i resolusjonen fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 10. november 2011 N 8395/11.

Som det fremgår av resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Volga-regionen datert 1. november 2012 N A65-31639/2011, er prosedyren for å returnere for mye betalt skatt fastsatt av artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode. Samtidig er prosedyren for å returnere skatt når en skattyter overfører til et nytt skattekontor og registrerer ham for skatteformål hos denne skattemyndigheten ikke regulert av denne normen. Det er heller ingen plikt i loven for skattyter til å fremme en andre, tilleggssøknad om tilbakebetaling av for mye betalt skatt etter overføring av registrering til annet tilsyn.

Inspektoratet for de største skattebetalerne i republikken Tatarstan og inspektorat nr. 8 er en del av et enkelt sentralisert system av skattemyndigheter i den russiske føderasjonen; overføring av dokumenter på skattebetalere fra en avdeling til en annen kan ikke tjene som grunnlag for brudd på deres skattemyndigheter. juridiske rettigheter.

I saken under vurdering, som bemerket av domstolene, sikret ikke skattemyndigheten på det forrige registreringsstedet overholdelse av kravene i loven om skattyters rett til tilbakebetaling av for mye betalt skatt.

Prosedyren for tilbakeføring av for mye betalt skatt fastsatt i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode gir tilbakeføring av skattebeløp på bekostning av budsjettet, og ikke en spesifikk skattemyndighet.

Et lignende standpunkt er uttrykt i resolusjon fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. mai 2006 N 1334/06.

I resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District datert 22. mars 2005 N A19-11366/04-20-Ф02-990/05-С1, avviste retten skattemyndighetens argumenter om at skattemyndigheten ikke har rett til selvstendig å motregne overbetalingen for å tilbakebetale den identifiserte gjelden uten en skatteyters søknad.

Som domstolen bemerket, gir artiklene 21 og 32 i den russiske føderasjonens skattekode rett for skattyter til rettidig utligning av beløpene for mye betalte eller innkrevde skatter, straffer og bøter, samt skattemyndighetens forpliktelse til å bære ut slik motregning på den måten som er foreskrevet av den russiske føderasjonens skattekode, og i samsvar med paragrafene 5 og 6 i artikkel 78, artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode, har skattemyndighetene rett til uavhengig å motregne for mye betalte beløp på skatt, samt refusjonsbelagte merverdiavgiftsbeløp, for å betale gjeld på skatter og bøter til samme budsjett.

I samsvar med ovennevnte rettslige normer måtte skattemyndigheten motregne overbetaling av merverdiavgift mot påløpt tilleggsskatt basert på resultatene fra skrivebordsrevisjonen.

Skattemyndigheten oppfylte ikke forpliktelsen til å utføre motregningen i tide, og opphørte dermed ikke skattyters forpliktelse til å betale skatten, og det er derfor ulovlig å sende foretaket en anmodning om å betale dette skattebeløpet.

I resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District datert 31. oktober 2012 N F03-4477/2012, kom retten til den konklusjon at fra analysen av artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode følger at skattemyndighetene har fullmakt til selvstendig å motregne den for mye betalte skatten for å betale etterskuddet på samme skatt eller andre skatter til samme budsjett, samt bøter, og må foreta en slik utligning.

Saksmaterialet bekrefter at organisasjonen hadde for mye betalt personskatt, som ble registrert hos organisasjonen, og kom derfor til at skattemyndigheten burde ha foretatt en motregning basert på resultat i skatteperioden.

En lignende posisjon er angitt i resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Volga-distriktet datert 30. oktober 2012 N A72-10627/2011: i henhold til artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode har skattemyndigheten fullmakt til å utligne for mye betalt skatt mot skattegjeld uten skattyters søknad.

For mye innbetalt skatt skal tilbakebetales til skattyter etter skriftlig søknad innen en måned fra den dato skattemyndigheten mottar slik søknad.

Søknad om kreditering eller tilbakebetaling av for mye betalt skatt kan sendes inn innen tre år fra datoen for betaling av det angitte beløpet.

Refusjon av for mye betalte skatter og avgifter kan således utføres av skattemyndigheten ved skattyters registreringssted kun på grunnlag av en skriftlig søknad fra skattyter, med forbehold om andre vilkår fastsatt i skattelovgivningen. Dersom denne søknaden ikke sendes inn av skattyter, men det foreligger et for mye innbetalt skattebeløp, vil det bli motregnet i skattyters kommende utbetalinger.

Denne posisjonen er forklart i brevet fra Russlands føderale skattetjeneste datert 14. november 2011 nr. ZN-3-12/3719@.

Når det gjelder det økonomiske innholdet, er det ingen vesentlige forskjeller mellom motregning og tilbakebetaling av skattebetalinger, og faktisk er utligningen av for mye betalte skattebeløp en type (form) for tilbakeføring av disse beløpene, gjenoppretting av eiendomsstatus av skattyter.

Dette ble indikert av presidiet til den høyeste voldgiftsdomstolen i Den russiske føderasjonen i resolusjon nr. 2046/04 datert 29. juni 2004.

Samtidig gir den russiske føderasjonens skattekode ikke spesielle krav for å signere en retursøknad. Formen for en slik søknad er ikke normativt godkjent.

I tillegg gir den russiske føderasjonens skattekode ikke skattyters forpliktelse til å sende inn en søknad om tilbakebetaling av for mye betalt skatt til skattemyndigheten. Skattyter har rett til å inngi en slik søknad til skattemyndigheten, uavhengig av om han på tidspunktet for innlevering av slik søknad har restanse på andre skatter, straffrestanser og (eller) betalings- eller innkrevingspliktige bøter.

En lignende konklusjon er angitt i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 09/07/2011 N 03-02-07/1-317.

I resolusjon datert 20. september 2012 N A33-15051/2011 indikerte Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District at hvis det foreligger en skriftlig søknad fra en organisasjon om å motregne beløpet for overbetalingen mot restskatten (gjeld på straffer og bøter ), har skattemyndigheten ikke rett til å motregne overbetalingen i tilbakebetaling av annen skattyters gjeld.

Som forklart i brevene fra finansavdelingen datert 24. november 2011 N 03-04-05/7-938, datert 16. november 2011 N 03-04-05/7-897, datert 24. januar 2012 N 03-04 -05/5-57 , er fristen for å søke om tilbakebetaling av for mye betalt skatt i tilsvarende år begrenset til tre år.

Moskva-avdelingen for den føderale skattetjenesten i Russland, i et brev datert 23. april 2012 N 20-14/035800@, kom til den konklusjon at muligheten for motregning (refusjon) av for mye betalt skatt ikke avhenger av perioden hvor utgiftene ble pådratt.

FAS Moskva-distriktet i resolusjon datert 18. oktober 2012 N A40-12957/12-91-66 bemerket at skattelovgivningen ikke inneholder en mekanisme for utligning eller tilbakebetaling av skatt fra budsjettet i tilfelle en forpliktelse til å betale skatt i én skatt periode og opphør av slik betalingsplikt i annen skatteperiode.

Den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol indikerte i kjennelse nr. 173-O datert 21. juni 2001 at artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattelov ikke er rettet mot å krenke rettighetene til en skattyter som gjorde en feil i beregningen beløpet for skattebetalingen uansett grunn, inkludert på grunn av uvitenhet om skatteloven eller en ærlig feil, men tvert imot tillater det ham, innen tre år fra datoen for betaling av skatten, å presentere skattemyndighetene rimelig og derfor underlagt ubetinget tilfredsstillelse av krav, uten å ty til rettslig beskyttelse av sine legitime interesser. Samtidig forhindrer ikke artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode, i tilfelle manglende angitt periode, å inngi et krav i retten om tilbakeføring av det for mye betalte beløpet fra budsjettet i sivile eller voldgiftssaker, og i i dette tilfellet gjelder de generelle reglene for beregning av foreldelsesfristen - fra dagen da personen lærte eller burde ha lært om et brudd på hennes rett (klausul 1 i artikkel 200 i den russiske føderasjonens sivilkode). Den generelle foreldelsesfristen i henhold til artikkel 196 i den russiske føderasjonens sivilkode er fastsatt innen tre år.

Klausul 7 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode forhindrer ikke en skattyter, i tilfelle manglende frist for å sende inn en slik søknad til skattemyndigheten, fra å sende inn et krav direkte til domstolen om tilbakeføring fra budsjettet til beløpet for for mye betalt skatt i voldgiftssaker innen tre år fra den dagen da han fikk vite eller burde få vite om dette faktum.

Denne posisjonen er angitt i resolusjonen fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 25. februar 2009 N 12882/08 og brevet fra Russlands finansdepartementet datert 17. mars 2011 N 03-02-08 /27.

FAS Volga-Vyatka-distriktet bemerket i resolusjon datert 10. oktober 2012 N A29-10617/2011 at dersom skattemyndigheten nekter å imøtekomme skattyters søknad om tilbakebetaling eller motregning av for mye betalte skatter og straffer, inkludert dersom fristen fastsatt pr. paragraf 7 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode, har skattyteren rett til å henvende seg til domstolen med et krav om tilbakeføring eller motregning av de spesifiserte beløpene (klausul 22 i resolusjonen av plenumet til den høyeste voldgiftsdomstolen fra den russiske føderasjonen datert 28. februar 2001 N 5 "Om noen spørsmål om anvendelsen av del én av den russiske føderasjonens skattelov").

I henhold til rettsstillingen til presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol, fastsatt i resolusjon nr. 6219/06 datert 8. november 2006, er spørsmålet om fremgangsmåten for å beregne fristen for en skattyter til å sende inn en søknad om refusjon av for mye betalt skatt i retten bør løses i forhold til paragraf 2 i artikkel 79 i den russiske føderasjonens skattekode, under hensyntagen til det faktum at søknaden må sendes inn innen tre år fra den dagen skattyter fikk vite eller burde ha lært om faktumet med overbetalt skatt.

Spørsmålet om å fastsette tidspunktet da skattyter fikk vite om faktumet om for mye skatt, bør løses under hensyntagen til vurderingen av helheten av alle omstendigheter som er relevante for saken, spesielt for å fastslå årsaken til at skattyter betalte for mye skatten; om han har mulighet til riktig å beregne skatt etter den første selvangivelsen, endringer i gjeldende lovgivning i den aktuelle skatteperioden, samt andre forhold som av retten kan anses tilstrekkelig til å anerkjenne fristen for tilbakebetaling av skatt som ikke blir savnet. Bevisbyrden for disse forholdene påhviler skattyter.

Spørsmålet om fremgangsmåten for beregning av fristen for en skattyter til å fremsette søknad om tilbakebetaling av for mye betalt skatt til domstolen må derfor løses under hensyntagen til at en slik søknad må fremmes innen tre år fra den dagen skattyter lært eller burde ha lært om faktumet med for mye betalt skatt.

Derfor, for å fastslå lovligheten av skatteyters krav, er det nødvendig å fastslå det faktiske øyeblikket da han ble eller burde ha blitt klar over eksistensen av en overbetaling. I dette tilfellet kan alle relevante forhold tas i betraktning, som på en eller annen måte tilsier at virksomheten er klar over tilstedeværelsen av en overbetaling for en bestemt skatt.

En lignende posisjon gjenspeiles i resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District datert 30. juli 2012 N A67-2631/2011.

I resolusjon datert 07/06/2012 N A45-15377/2011 indikerte Federal Antimonopoly Service i West Siberian District at skattyter kunne finne ut om eksistensen av en overbetaling først etter utløpet av skatteperioden som de tilsvarende betalingene for ble overført; det er fra dette øyeblikket fristen for å sende inn en søknad om retur, og ikke fra datoen for betaling av forskuddsbetalinger. Skattyter gikk ikke glipp av denne fristen.

En skattyters rett til å motregne og returnere fra det relevante budsjettet for mye betalte eller innkrevde skattebeløp er direkte relatert til tilstedeværelsen av overbetaling av skattebeløp til dette budsjettet og fravær av gjeld på skatter kreditert samme budsjett, som bekreftes av visse bevis: betalingspålegg fra skattyter, innkrevingsordre (instruksjoner) skattemyndighet, informasjon om skattyters oppfyllelse av forpliktelsen til å betale skatt, inneholdt i databasen som er dannet for hver skattyter av skattemyndigheten, som karakteriserer tilstanden til hans oppgjør med skattemyndighetene. budsjett for skatter og reflekterende transaksjoner knyttet til periodisering, mottak av betalinger, motregning eller refusjon av skattebeløp.

Som bemerket av den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet i resolusjon nr. A40-63772/11-20-270 datert 19. juli 2012, avsløres tilstedeværelsen av en overbetaling ved å sammenligne skattebeløpene som skal betales for en viss skatteperiode med betalingen dokumenter knyttet til samme periode, under hensyntagen til opplysninger om skattyters oppgjør med budsjetter.

I dette tilfellet bør skattyterens mottak av gjensidige avstemminger av kontoer som bekrefter at han har betalt for mye skatt, betraktes som det tidspunktet hvor treårsperioden for å søke retten for beskyttelse av hans krenkede rettigheter beregnes.

I rettspraksis er dette en etablert posisjon (se resolusjoner fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 13. april 2010 N 17372/09, FAS Moskva-distriktet datert 1. oktober 2012 N A41-2336/11).

Som forklart i resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Nordkaukasus-distriktet datert 25. juni 2012 N A01-1606/2011, vil en skatteyters anke til voldgiftsdomstolen uten å følge prosedyren foreskrevet i loven bety et uberettiget skifte til domstolen. av skattemyndighetens ansvar for å kontrollere skattyters dokumenter for å fastslå tilstedeværelse eller fravær av hans restanse. Gyldigheten av forespørselen om skatterefusjon fra budsjettet henger sammen med lovligheten av skattefradraget som er oppgitt i selvangivelsen. Prosedyren for å bekrefte lovligheten av å anvende merverdiavgiftsfradrag og skatterefusjon i tilfelle skattefradragsbeløpet overstiger skattebeløpet beregnet for transaksjoner anerkjent som et skatteobjekt, er fastsatt av kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode. , inkludert artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode. Samtidig er søknad om skatterefusjon isolert fra overholdelse av den lovfestede prosedyren ikke et ubetinget grunnlag for refusjon.

Retten konkluderte med at gründeren i denne saken søkte retten om skatterefusjon, og omgikk prosedyren fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode, og derfor er det ingen grunn til å tilfredsstille kravene hans.

Resolusjonen fra FAS i det østsibirske distriktet datert 27. november 2012 N A19-4247/2012 gjør oppmerksom på at regelen om tilbakeføring av for mye betalt skatt bare etter utligning av eksisterende restskatt, fastsatt ved paragraf 2 i paragraf 6 i Artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode er uanvendelig for skattyteren, i forbindelse med hvilken konkursbehandling blir gjennomført.

Beløpet for overbetaling som er tilgjengelig for organisasjonen som det føres konkurs for, skal tilbakeføres til skattyter og inkluderes i konkursboet. Uavhengig innkreving av gjeld under konkursbehandling er i strid med loven og påvirker kreditorers rettigheter. Å nekte å tilbakebetale for mye betalte skatter til en organisasjon krenker rettighetene til kreditorer til en organisasjon som er debitor i en konkurssak, siden det forhindrer dannelsen av et konkursbo som deres krav skal dekkes gjennom.

Skattemyndigheten bestrider samtidig ikke at skattegjeld, hvis tilstedeværelse etter dens oppfatning hindrer tilbakebetaling av overbetalingen til skattyter, inngår i den tilsvarende kreditorkøen.

Retten bemerket at et avslag på å tilbakebetale en overbetaling når det er umulig å uavhengig motregne overbetalingen mot den eksisterende gjelden ikke kan indikere skattemyndighetens samvittighetsfulle oppførsel.

Presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol indikerte i resolusjon nr. 17750/10 av 28. juni 2011 følgende.

Bestemmelsene i artikkel 287 i den russiske føderasjonens skattekode etablerer en regel om utligning av betalte forskuddsbetalinger mot betaling av påfølgende forskuddsbetalinger og inntektsskatt beregnet basert på resultatene av skatteperioden, basert på den kumulative totalmetoden.

Følgelig, i tilfelle skattyter ikke sendte inn en forespørsel om tilbakeføring av et for mye betalt forskudd gjort ved slutten av rapporteringsperioden, tas denne betalingen, som følge av skattyters finansielle og økonomiske aktiviteter, i betraktning ved slutten av neste rapporterings- og skatteperiode.

Det endelige økonomiske resultatet og størrelsen på skatteplikten for inntektsskatt fastsettes av skattytere i selvangivelsen levert ved utløpet av skatteperioden senest 28. mars året etter utløpt skatteperiode (paragraf 4 i artikkel 289 i den russiske føderasjonens skattekode).

Dermed kom presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol til den konklusjon at det juridiske grunnlaget for tilbakebetaling av overbetalingen oppstår basert på resultatene av skattyters finansielle og økonomiske aktiviteter fra datoen for innlevering av selvangivelsen for tilsvarende skatteperiode, men senest innen fristen som er fastsatt for innlevering til skattemyndigheten.

Den føderale skattetjenesten i Russland trakk også oppmerksomhet til dette i et brev datert 21. februar 2012 N SA-4-7/2807.

Basert på paragraf 2 i den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol av 02/08/2007 N 381-O-P, hvis en skattyter tillater en overbetaling av et visst beløp i den gjeldende skatteperioden, er dette beløpet underlagt alle konstitusjonelle garantier av eiendomsrett, siden betalingen i dette tilfellet ble gjort i fravær av en lovlig deretter begrunnelsen. I forbindelse med denne koden er skattyters rett til rettidig refusjon av det for mye betalte skattebeløpet eller dets motregning mot kommende betalinger for denne eller andre skatter sikret, bortsett fra tilfeller der skattyter har en restskatt eller annen gjeld til budsjettet. I slike situasjoner sender skattemyndigheten uavhengig beløpet for mye betalt skatt for å betale etterskuddsvis og annen gjeld for å sikre den konstitusjonelle forpliktelsen til skattyter til å betale den lovlig etablerte, men ikke betalte skatten i tide. Å gi skattemyndighetene fullmakt til selvstendig, det vil si uten en tilsvarende søknad og samtykke fra skattyter, motregne det for mye betalte skattebeløpet for å betale restskatt på andre skatter, kan ikke anses å krenke den rettferdige balansen mellom offentlige og private interesser, siden det gir mulighet for rask og effektiv tilfredsstillelse av en eiendomskravstat og bidrar til en rask oppfyllelse av skattyters konstitusjonelle forpliktelse til å betale skatt.

Klausul 7 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode, som konsoliderer denne makten, utelukker ytterligere påløp av straffer, anvendelse av skattesanksjoner og tvangstiltak.

Således, hvis skattyter i tidligere skatteperioder har betalt for mye skatter av samme type som den underestimerte skatten, og tidligere disse beløpene ikke ble motregnet mot annen gjeld til skattyter, er det ingen grunn til å holde ham ansvarlig i henhold til artikkel 122 i skatten. Kode for den russiske føderasjonen.

Lignende konklusjoner er angitt i resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the North-Western District datert 15. februar 2012 N A56-10237/2011.

Det skal bemerkes at utligning av beløp for overbetalte føderale skatter og avgifter, regionale og lokale skatter bare kan gjøres for tilsvarende typer skatter og avgifter, samt for straff påløpt på tilsvarende skatter og avgifter.

For eksempel, i henhold til artikkel 13 i den russiske føderasjonens skattekode, refererer merverdiavgift til føderale skatter, og eiendomsskatt for enkeltpersoner i samsvar med artikkel 15 i den russiske føderasjonens skattekode refererer til lokale skatter.

Tatt i betraktning det ovennevnte, gir ikke den russiske føderasjonens skattekode for utligning av overbetalinger på merverdiavgift mot etterskuddsvis eiendomsskatt for enkeltpersoner. Det russiske finansdepartementet indikerte i et brev datert 13. desember 2011 nr. 03-05-06-01/86 legitimiteten til denne tolkningen.

Ved paragraf 5 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode begrenset lovgiveren muligheten for å utligne for mye betalte skatter med nivået på budsjettet som denne skatten ble kreditert til. Bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke begrensninger med hensyn til stedet for betaling av skatten, samt om denne skatten ble betalt fra en konto åpnet på stedet for den strukturelle enheten eller på stedet for mororganisasjonen (se resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the North-Western District datert 16. juli 2012 N A44-4027 /2011).

I brevet fra Russlands finansdepartement datert 17. januar 2013 N 03-04-05/7-33 bemerkes det at dersom skattyter søker om overføring av saldoen av eiendomsskattefradraget til tidligere skatteperioder ikke i skatteperioden umiddelbart etter skatteperioden hvor saldoen på eiendomsskatten ble dannet skattemessig fradrag, og i etterfølgende skatteperioder reduseres antall skatteperioder som ovennevnte saldo kan fremføres tilsvarende.

Som finansavdelingen antydet, siden ved innlevering av selvangivelse i 2013, er denne skatteperioden ikke skatteperioden umiddelbart etter skatteperioden hvor saldoen for eiendomsskattefradraget ble dannet (2009), antall skatteperioder som den kan fremføres. Saldoen ovenfor reduseres tilsvarende for skatteperiodene 2008 og 2007. Det er ikke mulig å overføre ubrukt saldo av eiendomsskattefradraget.

Presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol i resolusjon nr. 10237/04 datert 11. desember 2012 bemerket at artiklene 78, 79 og 176 i den russiske føderasjonens skattekode fastslår at i tilfelle en utidig retur til den russiske føderasjonen skattyter av en overbetalt (innkrevd) skatt, så vel som i strid med fristen for å ta en beslutning om skatterefusjon merverdi, påløper renter basert på refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen.

Tatt i betraktning det ovennevnte, er forpliktelsen til å betale renter i tilfelle retten fastslår brudd på gjeldende lovgivning en monetær forpliktelse, hvis gjennomføring til slutt innebærer utestenging av budsjettmidler.

Paragraf 8 i denne artikkelen fastslår at en søknad om tilbakebetaling av beløpet for for mye betalt skatt kan sendes inn innen tre år fra datoen for betaling av det angitte beløpet.
Det skal bemerkes at lovgivningen om skatter og avgifter ikke fastsetter en generell foreldelsesfrist, underlagt hvilken en domstol med alminnelig jurisdiksjon eller en voldgiftsdomstol er forpliktet til å gi beskyttelse til en person hvis rettigheter er blitt krenket.
Artikkel 11 i nevnte kode bestemmer at institusjonene, konseptene og vilkårene for sivil-, familie- og andre grener av lovgivningen i Den russiske føderasjonen som brukes i koden, brukes i den betydningen de brukes i disse grenene av lovgivningen, med mindre annet er bestemt ved det. Lovgivningen om skatter og avgifter fastsetter ikke en generell foreldelsesfrist, underlagt hvilken en domstol med alminnelig jurisdiksjon eller en voldgiftsdomstol er forpliktet til å gi beskyttelse til den som fremsetter sine krav.
Den generelle foreldelsesfristen er fastsatt ved art. 196 i den russiske føderasjonens sivilkode og er tre år.
Treårsperioden skattyter har klagerett til skattemyndigheten gjelder således både kravet om tilbakeføring av for mye betalte beløp og kravet om motregning av disse.
I tillegg, i henhold til avsnitt VII i instruksjonen fra den russiske føderasjonens statlige skattetjeneste datert 15. april 1994 N VG-3-13/23 "Om prosedyren for å opprettholde operativ regnskap for skatter, avgifter, avgifter og andre obligatoriske betalinger i statlige skattetilsyn», er beløpene for betalinger som mottas utover som følge av feil beregning eller brudd på den etablerte prosedyren for innkreving, gjenstand for tilbakeføring eller motregning etter vedtak fra vedkommende innkrevingsmyndighet mot andre beløp som skyldes fra betaleren, med mindre en treårsperiode er utløpt fra datoen for mottakelsen.
Følgelig kan beløp av for mye betalt skatt motregnes eller returneres før utløpet av tre år fra datoen for betalingen, og ved slutten av den angitte perioden er gjenstand for avskrivning.
I tillegg bør det tas i betraktning at skattebeløp og andre obligatoriske betalinger som er avskrevet før 10/12/98 i henhold til betalingsordre fra skattyter eller innkrevingsordre fra skattemyndigheten, på grunn av manglende mottak av midler til skattemyndighetene. tilsvarende budsjettkonto på grunnlag av tidligere sendte betalingsoppdrag fra skattyter eller tidligere inkassoordrer utstedt av skattemyndigheten er ikke overbetalt og er derfor ikke gjenstand for motregning eller refusjon.
Det må tas i betraktning at skattemyndigheten er forpliktet til å informere skattyter om hvert forhold om overdreven betaling av skatt som er blitt kjent for skattemyndigheten og beløpet for mye betalt skatt senest en måned fra datoen for oppdagelsen av slikt. fakta.
Hvis skattyter har etterskuddsbetaling av skatter og avgifter eller etterskuddsgebyr påløpt til samme budsjett (ikke-budsjettfond), blir tilbakebetalingen av det for mye utbetalte beløpet til skattyter først gjort etter at det spesifiserte beløpet er motregnet mot restskatten ( gjeld).
Det bør tas i betraktning at en skattebetalerorganisasjon har rett til å søke skattemyndigheten om kreditering eller refusjon av for mye betalt skatt bare innen tre år fra datoen for betaling av det angitte beløpet.
Prosedyren for beregning av skattepliktig overskudd er regulert av loven i den russiske føderasjonen "Om inntektsskatten til foretak og organisasjoner" N 2116-1 datert 27. desember 1991 (som endret og supplert) og instruksjonen fra statens skattetjeneste til Den russiske føderasjonen datert 10. august 1995 N 37 "Om prosedyren for beregning og betaling til budsjettskatten på fortjeneste til bedrifter og organisasjoner."
Basert på sub. 4 ss. 8 og punkt 5.6 i henholdsvis lov og instruks ovenfor, er beløpet for for mye betalt skatt gjenstand for motregning mot fremtidige utbetalinger til skattyter eller tilbakebetaling til skattyter på den måten som er foreskrevet i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode.
En skattyterorganisasjon har således rett til å søke skattemyndigheten om kreditering eller refusjon av for mye betalt skatt, inkludert inntektsskatt, kun innen tre år fra datoen for betaling av det angitte beløpet, basert på ovenstående.
Følgelig, dersom du søker skattemyndigheten om refusjon (kreditering) av inntektsskatt på grunnlag av justerte selvangivelser (beregninger) med skattyter som gjenspeiler den ufullstendige gjenspeiling av opplysninger om inntektsskatt i de innsendte oppgavene (beregningene) for tidligere perioder, kan tilbakebetaling (utligning) av skatt bare gjøres på betingelse av at det ikke har gått mer enn tre år fra tidspunktet for den faktiske betalingen i henhold til erklæringen (beregningen) for den siste perioden.
I dette tilfellet blir datoen for skattebetaling til budsjettet anerkjent som datoen fra da forpliktelsene til budsjettet for inntektsskatt i henhold til den opprinnelig innsendte erklæringen (beregning) anses oppfylt (midler blir faktisk kreditert budsjettet, overbetalte betalinger motregnes i etterskuddsvis, innkreving av midler fra skattyters konto, etc.), som kan bekreftes av skatteyterforetakets personlige kontokortdata.
Stedfortreder
Avdelingsleder
statsråd
skattetjeneste av tredje rang
A.A. Glinkin

skattekode

DEL EN

KAPITTEL 12

Artikkel 78. Utligning eller tilbakebetaling av for mye betalte skatter, avgifter, forsikringspremier, straffer, bøter

(som redigert av Federal lov datert 3. juli 2016 N 243-FZ)

(som redigert av Federal lov datert 27. juli 2006 N 137-FZ)

(Klausul 1.1 ble introdusert av Federal ved lov datert 3. juli 2016 N 243-FZ)

3. Skatteetaten er forpliktet å melde skattyter om hvert faktum om overdreven betaling av skatt som er blitt kjent for skattemyndigheten og beløpet for overskytende skatt betalt innen 10 dager fra datoen for oppdagelsen av et slikt faktum.

N 229-FZ, fra 07.03.2016 N 243-ФЗ)

Paragrafen er ikke lenger gyldig. - Federal lov datert 27. juli 2010 N 229-FZ.

4. Motregningen av beløpet for mye betalt skatt mot skattyters kommende betalinger for denne eller andre skatter utføres på grunnlag av en skriftlig uttalelser(en søknad som sendes inn i elektronisk form med en forbedret kvalifisert elektronisk signatur via telekommunikasjonskanaler eller sendes inn via skattyters personlige konto) til skattyter etter vedtak fra skattemyndigheten.

N 97-FZ, fra 04.11.2014 N 347-ФЗ)

Løsning på utligning av beløpet for for mye betalt skatt mot skattyters kommende betalinger, aksepteres av skattemyndigheten innen 10 dager fra datoen for mottak av skattyters søknad eller fra datoen for undertegning av skattemyndigheten og denne skattyteren av felleshandlingen avstemming av skatter betalt av ham, dersom en slik felles avstemming ble gjennomført.

5. Motregning av for mye betalt skatt for å betale restskatt på andre skatter, etterskuddsgebyrer og (eller) bøter som er gjenstand for betaling eller innkreving i tilfeller fastsatt i denne koden, utføres av skattemyndighetene uavhengig ikke mer enn tre år fra datoen for betaling av det angitte skattebeløpet

(som redigert av Federal lov datert 29. juli 2018 N 232-FZ)

(som endret av føderale lover datert 29. juni 2012 N 97-FZ, fra 04.11.2014 N 347-ФЗ)

6. Beløpet for mye betalt skatt er gjenstand for skriftlig refusjon. uttalelse(en søknad sendt i elektronisk form med en forbedret kvalifisert elektronisk signatur via telekommunikasjonskanaler eller sendt inn via skattyters personlige konto) fra skattyter innen en måned fra datoen skattemyndigheten mottok en slik søknad.

(som endret av føderale lover datert 29. juni 2012 N 97-FZ, fra 04.11.2014 N 347-ФЗ)

6.1. En tilbakebetaling av beløpet for for mye betalte forsikringsbidrag for obligatorisk pensjonsforsikring gjøres ikke hvis, ifølge det territorielle styringsorganet til Pensjonsfondet i Den russiske føderasjonen, informasjon om beløpet for overbetalte forsikringsbidrag for obligatorisk pensjonsforsikring presenteres av betaleren av forsikringsbidrag som en del av individuell (personlig) regnskapsinformasjon og tatt i betraktning på individuelle personlige konti til forsikrede iht. lovgivning Den russiske føderasjonen om individuell (personlig) registrering i det obligatoriske pensjonsforsikringssystemet.

(klausul 6.1 introdusert av Federal ved lov datert 07.03.2016 N 243-FZ; i red. Føderal lov datert 30. november 2016 N 401-FZ)

(som endret av føderale lover datert 27. juli 2010 N 229-FZ, datert 23.06.2014 N 166-FZ)

8. Løsning for tilbakebetaling av beløpet for mye betalt skatt aksepteres av skattemyndigheten innen 10 dager fra datoen for mottak av skattyters søknad om tilbakeføring av beløpet for mye betalt skatt eller fra datoen for undertegning av skattemyndigheten og denne skattyter av en felles avstemmingsrapport over de skatter han har betalt, dersom en slik felles avstemming ble gjennomført.

første ledd i dette avsnittet er en ordre om tilbakeføring av beløpet for mye betalt skatt, utstedt på grunnlag av en beslutning fra skattemyndigheten om å returnere dette skattebeløpet, gjenstand for sending av skattemyndigheten til det territoriale organet til Federal Treasury for tilbakebetaling til skattyter i henhold til budsjett lovgivning Den russiske føderasjonen.

9. Skatteetaten er forpliktet å melde til skattyter om akseptert beslutning ved utligning (refusjon) av beløp for mye betalt skatt el beslutning ved avslag på å utføre motregning (refusjon) innen fem dager fra datoen for vedtakelsen av det aktuelle vedtaket.

(som redigert av Federal lov datert 04.11.2014 N 347-FZ)

Den spesifiserte meldingen sendes til lederen av organisasjonen, en person eller deres representanter personlig mot en kvittering eller på en annen måte som bekrefter faktum og dato for mottaket.

(avsnitt introdusert av Federal ved lov datert 16. november 2011 N 321-FZ)

10. Dersom tilbakebetalingen av beløpet for mye betalt skatt skjer i strid med den fastsatte fristen klausul 6 i denne artikkelen skal skattemyndigheten påløpe renter som skal betales skattyter på beløpet for mye betalt skatt som ikke returneres innen fastsatt frist for hver kalenderdag for brudd på refusjonsfristen.

Renten antas å være refinansieringsrente av den russiske føderasjonens sentralbank, som handlet på dagene da returfristen ble brutt.

12. I tilfelle gitt klausul 10 i denne artikkelen, renten ikke er betalt til skattyter i sin helhet, tar skattemyndigheten en beslutning om tilbakeføring av det resterende rentebeløpet, beregnet basert på datoen for den faktiske tilbakebetalingen til skattyter av beløpene for mye betalt skatt , innen tre dager fra datoen for mottak av meldingen fra det territorielle organet til det føderale statskassen om returdatoen og beløpet til den tilbakebetalte skattebetalerens midler.

Før fristens utløp første ledd i dette avsnittet er en ordre om tilbakeføring av det gjenværende rentebeløpet, utstedt på grunnlag av en beslutning fra skattemyndigheten om å returnere dette beløpet, underlagt sending av skattemyndigheten til det territorielle organet til Federal Treasury for refusjon.

13. Kreditt eller tilbakebetaling av beløpet for mye betalt skatt og betaling av påløpte renter gjøres i den russiske føderasjonens valuta.

13.1. Beløp av midler som er betalt for å kompensere for skade forårsaket av budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen som følge av forbrytelser fastsatt Artikkel 198 - 199.2 i den russiske føderasjonens straffelov anerkjennes ikke som for mye betalt skatt og er ikke gjenstand for utligning eller refusjon på den måten som er foreskrevet i denne artikkelen.

(Klausul 13.1 ble introdusert av Federal ved lov datert 30. november 2016 N 401-FZ)

(som endret av føderale lover datert 16. november 2011 N 321-FZ, fra 07.03.2016 N 243-ФЗ)

Bestemmelsene i denne artikkelen om tilbakeføring eller motregning av for mye betalte statsavgiftsbeløp brukes under hensyntagen til de spesifikke spesifikke Kapittel 25.3 av denne koden.

Reglene fastsatt i denne artikkelen gjelder også i forhold til utligning eller tilbakebetaling av merverdiavgiftsbeløpet som er gjenstand for tilbakebetaling etter vedtak fra skattemyndigheten, i tilfellet fastsatt klausul 11.1 i artikkel 176 av denne koden.

(avsnitt introdusert av Federal ved lov datert 23. juli 2013 N 248-FZ)

Reglene fastsatt i denne artikkelen gjelder også for motregning eller tilbakeføring av rentebeløp betalt iht paragraf 17 i artikkel 176.1 av denne koden.

(avsnitt introdusert av Federal ved lov datert 30. november 2016 N 401-FZ)

15. Det faktum å indikere en person som en nominell eier av eiendom i en spesiell erklæring sendt i samsvar med Federal ved lov"Om den frivillige erklæringen fra enkeltpersoner om eiendeler og kontoer (innskudd) i banker og om endringer i visse lovgivningsmessige handlinger fra Den russiske føderasjonen", og overføringen av slik eiendom til den faktiske eieren, utgjør ikke i seg selv grunnlag for å anerkjenne beløpene til skatter, avgifter, straffer og bøter betalt av den nominelle eieren med hensyn til slik eiendom.

(Klausul 15 ble introdusert av Federal ved lov datert 06.08.2015 N 150-FZ)

16. Reglene fastsatt i denne artikkelen gjelder også for beløp av for mye betalt merverdiavgift som er gjenstand for refusjon eller kreditering til utenlandske organisasjoner - skattebetalere (skatteagenter) spesifisert i nr. 3 i artikkel 174.2 av denne koden. Refusjon av beløpet for mye betalt merverdiavgift til slike organisasjoner gjøres til en konto åpnet i en bank.

(Klausul 16 ble introdusert av Federal ved lov datert 3. juli 2016 N 244-FZ)

17. Reglene om tilbakeføring av for mye betalte skatter fastsatt i denne artikkel gjelder også for tilbakeføring av beløp av tidligere tilbakeholdt selskapsskatt som er gjenstand for tilbakeføring til en utenlandsk organisasjon i de tilfellene som er fastsatt iht. paragraf 2 i artikkel 312 i denne retningslinjen, under hensyntagen til spesifikasjonene fastsatt i denne paragrafen.

Beslutningen om å returnere beløpet for tidligere tilbakeholdt selskapsskatt tas av skattemyndigheten på registreringsstedet for skatteagenten innen seks måneder fra datoen for mottak fra en utenlandsk organisasjon av en søknad om tilbakeføring av tidligere tilbakeholdt skatt og andre dokumenter spesifisert i paragraf 2 i artikkel 312 av denne koden.

Beløpet av tidligere tilbakeholdt selskapsskatt skal tilbakebetales innen én måned fra den dato skattemyndigheten treffer vedtak om tilbakeføring av tidligere tilbakeholdt skatt.

(som endret av føderal lov datert 3. juli 2016 N 243-FZ)

(som endret av føderal lov datert 27. juli 2006 N 137-FZ)

(klausul 1.1 introdusert av føderal lov datert 3. juli 2016 N 243-FZ)

(som endret av føderale lover datert 27. juli 2010 N 229-FZ, datert 3. juli 2016 N 243-FZ)

Paragrafen er ikke lenger gyldig. - Føderal lov av 27. juli 2010 N 229-FZ.

(som endret av føderal lov datert 29. juli 2018 N 232-FZ)

(som endret av føderale lover datert 29. juni 2012 N 97-FZ, datert 4. november 2014 N 347-FZ)

(klausul 6.1 introdusert av føderal lov datert 3. juli 2016 N 243-FZ; som endret av føderal lov datert 30. november 2016 N 401-FZ)

(som endret av føderale lover datert 27. juli 2010 N 229-FZ, datert 23. juni 2014 N 166-FZ)

(som endret av føderal lov datert 4. november 2014 N 347-FZ)

Den spesifiserte meldingen sendes til lederen av organisasjonen, en person eller deres representanter personlig mot en kvittering eller på en annen måte som bekrefter faktum og dato for mottaket.

(avsnitt introdusert av føderal lov datert 16. november 2011 N 321-FZ)

Renten antas å være lik refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, som var i kraft på dagene da tilbakebetalingsfristen ble brutt.

13. Kreditt eller tilbakebetaling av beløpet for mye betalt skatt og betaling av påløpte renter gjøres i den russiske føderasjonens valuta.

(klausul 13.1 introdusert av føderal lov datert 30. november 2016 N 401-FZ)

(som endret av føderale lover datert 16. november 2011 N 321-FZ, datert 3. juli 2016 N 243-FZ)

Bestemmelsene i denne artikkelen om tilbakeføring eller utligning av for mye betalte statlige avgifter brukes under hensyntagen til spesifikasjonene fastsatt i kapittel 25.3 i denne koden.

(avsnitt introdusert av føderal lov datert 23. juli 2013 N 248-FZ)

Reglene fastsatt i denne artikkelen gjelder også for utligning eller retur av renter betalt i samsvar med paragraf 17 i artikkel 176.1 i denne kode.

(avsnitt introdusert av føderal lov av 30. november 2016 N 401-FZ)

(Klausul 15 introdusert av føderal lov datert 06.08.2015 N 150-FZ)

(Klausul 16 introdusert av føderal lov datert 07.03.2016 N 244-FZ)

17. Reglene for tilbakeføring av for mye betalte skatter fastsatt i denne artikkel gjelder også for tilbakeføring av beløp av tidligere tilbakeholdt selskapsskatt som er gjenstand for tilbakeføring til en utenlandsk organisasjon i tilfellene fastsatt i paragraf 2 i artikkel 312 i disse retningslinjene, med hensyn til spesifikasjonene fastsatt i denne paragrafen.

Beløpet av tidligere tilbakeholdt selskapsskatt skal tilbakebetales innen én måned fra den dato skattemyndigheten treffer vedtak om tilbakeføring av tidligere tilbakeholdt skatt.

(Klausul 17 introdusert av føderal lov datert 14. november 2017 N 322-FZ)