Revizijska dokumentacija MSA 230. Međunarodni standardi revizije ISA - Sažetak. Promjene revizijske dokumentacije u iznimnim okolnostima nakon datuma revizorova izvješća

Uvod

Razvoj tržišnih odnosa u Rusiji prati njezina integracija u svjetsku zajednicu. Mnoge od kontroliranih pravnih osoba imaju udio stranih ulaganja u temeljnom kapitalu ili su u potpunosti financirane od stranih osoba. Provjera pouzdanosti, prije svega, takvih organizacija mora se provoditi u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima (ISA) - međunarodnim revizijskim standardima (dalje u tekstu ISA). Osim toga, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, određene vrste poduzeća i organizacija prešle su i nastavljaju prelaziti na sastavljanje financijskih izvješća prema MSFI, čija se revizija mora provesti u skladu s ISA.

MRevS 230 “Revizijska dokumentacija” uključuje sljedeće dijelove: uvod, oblik i sadržaj radnih dokumenata, povjerljivost, sigurnost, čuvanje radnih dokumenata i vlasništvo nad njima. Ovaj standard utvrđuje opće zahtjeve za vođenje evidencije tijekom revizije financijskih izvještaja.

I Osnovne odredbe međunarodnog standarda 230 “Revizijska dokumentacija”

1.1 Definicija, ciljevi i ciljevi revizijske dokumentacije

Revizijska dokumentacija, kako je definirana u MRevS-u 230 Revizijska dokumentacija, pisani je odraz obavljenih revizijskih postupaka, dobivenih revizijskih dokaza i zaključaka do kojih je došao revizor (ponekad se koristi izraz "radni dokumenti").

Usklađenost sa zahtjevima MRevS-a 230, zajedno sa zahtjevima za dokumentacijom drugih relevantnih MRevS-ova, obično je dovoljna za pripremu odgovarajuće revizijske dokumentacije.

Revizijska dokumentacija služi u važne svrhe kao što su:

pomoć sudionicima revizije u planiranju i provođenju revizije;

olakšavanje postupaka upravljanja i kontrole revizije tijekom njezine provedbe, kao i osiguravanje usklađenosti sa zahtjevima ISA 220 “Kontrola kvalitete revizije financijskih izvještaja”;

pružanje revizijskom timu prilike da preuzme odgovornost za svoj rad (je obrazloženje za određeno revizijsko izvješće);

evidentiranje i čuvanje važnih materijala koji su važni u budućim razdobljima (za naknadne revizije);

pružanje mogućnosti provođenja pregleda i inspekcije u svrhu kontrole kvalitete od strane iskusnog revizora u skladu sa zahtjevima ISQC 1 (Međunarodni standard za kontrolu kvalitete) - međunarodni standard za kontrolu kvalitete (u daljnjem tekstu ISQC) “Kvaliteta kontrola u organizacijama koje provode revizije, pregledne provjere prijavljenih financijskih informacija i druge zadatke s jamstvom i usluge povezane s revizijom”;

pružanje mogućnosti da vanjske revizije provede iskusni revizor u skladu s utvrđenim zakonskim, regulatornim i drugim zahtjevima.

Imajte na umu da izraz "iskusni revizor" označava osobu, bilo internu ili vanjsku u tvrtki, koja razumno razumije:

prvo, procesi revizije;

drugo, ISA i povezani pravni i regulatorni zahtjevi;

treće, poslovno okruženje u kojem posluje revidirano poduzeće;

četvrto, pitanja provođenja revizije i izrade financijskih izvještaja u djelatnosti u kojoj poduzeće posluje.

ISA 230 zahtijeva od revizora da pravodobno pripremi revizijsku dokumentaciju kako bi osigurao:

prvo, dostatni i primjereni dokazi koji podupiru mišljenje revizora;

drugo, dokaz da je revizija provedena u skladu s ISA i relevantnim zakonskim i regulatornim zahtjevima.

Pravovremena priprema dostatne i primjerene revizijske dokumentacije pomaže u poboljšanju kvalitete revizije, učinkovitosti provjere i ocjene dobivenih revizijskih dokaza i zaključaka izvedenih na temelju njih prije finalizacije revizijskog izvješća. Dokumentacija pripremljena tijekom rada čini se pouzdanijom od dokumentacije pripremljene na kraju rada.

1.2 Dokumentirajte odstupanja od osnovnih načela i potrebnih postupaka

Osnovna načela i zahtijevani postupci u skladu s MRevS-ima imaju za cilj pomoći revizoru u postizanju općeg cilja revizije. Stoga, revizor mora slijediti svako temeljno načelo i slijediti potrebne postupke koji su primjereni okolnostima revizijskog angažmana.

Ako, u iznimnim okolnostima, revizor utvrdi da je potrebno odstupiti od temeljnih načela i nužnih postupaka primjerenih okolnostima angažmana, revizor bi trebao dokumentirati kako su provedeni alternativni revizijski postupci zadovoljili cilj revizije i, ako ne, očiti, razlozi takvog odlaska. U tom slučaju revizor mora pružiti dokaze da su provedeni alternativni revizijski postupci dostatni i da primjereno zamjenjuju osnovna načela i potrebne postupke.

Zahtjev za dokumentiranjem odstupanja ne odnosi se na politike i postupke koji nisu primjereni okolnostima angažmana. Na primjer, nijedan od postupaka u ISA 510, Početna revizija – početna stanja, ne primjenjuje se na trajnu reviziju. Slično, ako ISA sadrži uvjetne zahtjeve, tada primjena tih zahtjeva nije prikladna ako navedeni uvjeti ne postoje (na primjer, zahtjev za izmjenom revizorova izvješća u slučaju ograničenja opsega revizije je zadovoljen samo ako postoji takvo ograničenje).

1.3 Promjene revizijske dokumentacije u iznimnim okolnostima nakon datuma revizorova izvješća

Ako se nakon datuma revizorova izvješća pojave izvanredne okolnosti koje zahtijevaju od revizora da provede nove ili dodatne revizijske postupke ili donese nove zaključke, revizor će dokumentirati:

a) nastale okolnosti;

b) novoprovedene ili dodatne revizijske postupke, dobivene revizijske dokaze i donesene zaključke;

c) kada i tko je izvršio izmjene revizijske dokumentacije te kada i tko ih je provjerio.

Iznimne okolnosti uključuju otkrića činjenica o revidiranim financijskim informacijama koje su postojale na datum revizorova izvješća, a koje su mogle utjecati na revizorovo izvješće da su ranije bile poznate.

II Osnovni zahtjevi za izradu revizijske dokumentacije

2.1 Oblik, sadržaj i opseg revizijske dokumentacije

Revizor treba pripremiti revizijsku dokumentaciju na takav način da iskusni revizor bez prethodnog iskustva u angažmanu može razumjeti:

a) prirodu, vrijeme i opseg revizijskih postupaka obavljenih u skladu s ISA i primjenjivim zakonskim i regulatornim zahtjevima;

b) rezultate revizijskih postupaka i dobivene revizijske dokaze;

c) značajna pitanja koja su se pojavila tijekom revizije i zaključke donesene na temelju njih.

prirodu provedenih revizijskih postupaka;

razina rizika značajnog pogrešnog prikazivanja;

stupanj profesionalne prosudbe koji je potreban u obavljanju posla i vrednovanju rezultata;

značaj dobivenih revizijskih dokaza;

prirodu i opseg neobičnih transakcija;

potreba dokumentiranja nalaza ili podloga za teško utvrđive nalaze;

primijenjena revizijska metodologija i tehnike.

Revizijska dokumentacija može biti prezentirana u obliku podataka zabilježenih na papiru, elektronički ili u nekom drugom obliku pohrane informacija. Revizijska dokumentacija uključuje:

programi revizije;

analitički proračuni;

memorandumi;

opisi značajnih pitanja;

pismene potvrde i zastupnička pisma;

kontrolne liste;

dopisivanje, uklj. elektronički, o najvažnijim pitanjima.

Kopije i opisi dokumenata poduzeća, kao što su određeni značajni ugovori i sporazumi, mogu se koristiti kao revizijska dokumentacija, ako je potrebno. Istodobno, revizijska dokumentacija ne može zamijeniti računovodstvenu evidenciju subjekta.

Nema potrebe dokumentirati svako pitanje koje je revizor razmotrio. Osobito je neprimjereno u radnu dokumentaciju uključivati ​​preslike ispravno obavljenih primarnih dokumenata koji ne sadrže pogreške i odgovaraju poslovnim transakcijama opisanim tim primarnim dokumentima. Umjesto kopija takvih dokumenata, dopušteno je sastaviti zbirnu tablicu s popisom provjerenih transakcija i označavanjem prisutnosti i ispravnosti relevantnih primarnih dokumenata. Revizor općenito isključuje iz revizijske dokumentacije nacrte radnih dokumenata i nacrte financijskih izvještaja, zapise koji sadrže nepotpune ili preliminarne nalaze, preslike dokumenata koji sadrže ispravke i dvostruke dokumente.

Revizorova usmena objašnjenja ne pružaju dovoljno dokaza o obavljenom poslu i donesenim zaključcima, ali se mogu koristiti kao objašnjenje i pojašnjenje informacija sadržanih u revizijskoj dokumentaciji.

2.2 Dokumentacija značajnih pitanja i profesionalnih prosudbi

Ocjenjivanje značaja pojedinog pitanja zahtijeva objektivnu analizu činjenica i okolnosti. Konkretno, značajna pitanja uključuju:

pitanja koja dovode do značajnih rizika prikazanih u MRevS-u 315, Razumijevanje poslovanja subjekta, njegovog okruženja i procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanja;

Nalazi iz revizijskih postupaka koji pokazuju da bi financijske informacije mogle biti značajno pogrešno iskazane ili da revizor treba pregledati prethodnu revizorovu procjenu rizika značajnog pogrešnog prikazivanja i revizorov odgovor na te procijenjene rizike;

okolnosti koje revizoru uzrokuju značajne poteškoće u primjeni potrebnih revizijskih postupaka;

zaključke koji mogu dovesti do izmjene revizorova izvješća.

Revizor treba odmah dokumentirati razgovore s menadžmentom i drugim odgovornim osobama o značajnim pitanjima koja su se pojavila tijekom revizije.

Revizijska dokumentacija uključuje zapise (zapisnike) o raspravama o značajnim pitanjima, u kojima se navodi kada su rasprave vođene i s kim. To može uključivati ​​ne samo zapise koje je pripremio revizor, već i druge relevantne zapise, kao što su dogovoreni zapisnici sa sastanaka koje je pripremilo osoblje subjekta revizije. Ostale odgovorne osobe s kojima revizor može razgovarati o značajnim pitanjima uključuju osobe odgovorne za upravljanje (predstavnici vlasnika), druge zaposlenike organizacije s punim radnim vremenom i stručnjake treće strane, na primjer, osobe koje organizaciji pružaju profesionalne savjete.

Ako revizor identificira informacije koje nisu u skladu ili nisu u skladu s konačnim zaključkom u vezi sa značajnim pitanjima, potrebno je dokumentirati kako je revizor riješio kontradikcije i nedosljednosti u donošenju konačnog zaključka. To ne znači da revizor treba zadržati dokumentaciju koja sadrži netočne informacije i treba je zamijeniti.

Revizor bi mogao smatrati korisnim pripremiti i zadržati kao dio revizijske dokumentacije sažeto izvješće (memorandum) koje opisuje značajna pitanja identificirana tijekom revizije i kako su adresirana, ili upućuje na druge radne dokumente koji sadrže takve informacije. Izrada takvog memoranduma može olakšati učinkovitost i djelotvornost pregleda i pregleda revizijske dokumentacije, posebno u pogledu velikih i složenih revizija. U budućnosti, priprema takvog memoranduma može olakšati revizorovo razmatranje značajnih pitanja.

2.3 Dokumentiranje identifikacijskih karakteristika pojedinačnih članaka ili ispitnih pitanja

U dokumentiranju prirode, vremenskog rasporeda i opsega provedenih revizijskih postupaka, revizor treba odražavati identifikacijske karakteristike pojedinačnih stavki ili pitanja koja su testirana.

Dokumentiranje identifikacijskih obilježja provodi se u različite svrhe. Na primjer, omogućuje revizorskom timu da preuzme odgovornost za svoj rad i olakšava istraživanje neobičnih situacija i nedosljednosti. Identifikacijske karakteristike ovise o prirodi revizijskih postupaka i stavki ili stvari koje treba testirati. Na primjer:

prilikom provođenja detaljne revizije narudžbenica koje je napravio klijent, revizor može prikazati u radnim dokumentima nazive dokumenata odabranih za provjeru, datum njihove pripreme i brojeve narudžbi;

Prilikom provođenja nasumičnih postupaka ili postupaka pregleda za one stavke koje prelaze određeni iznos u danoj populaciji, revizor može dokumentirati opseg postupaka i identificirati populaciju koja se revidira (na primjer, naznačiti da su sve poslovne transakcije koje prelaze određeni iznos uključene u populacija koja se revidira);

prilikom provođenja postupaka za sustavno uzorkovanje iz populacije dokumenata, revizor može identificirati i naznačiti u radnim dokumentima naziv odabranih dokumenata, njihove izvore, početnu točku i interval uzorkovanja;

prilikom provođenja postupaka zahtjeva za određene zaposlenike revidirane organizacije, revizor može u radnim dokumentima navesti datum zahtjeva, imena i položaje zaposlenika društva;

Prilikom provođenja postupaka promatranja, revizor može u radnim dokumentima naznačiti promatrane procese ili objekte, odgovorne osobe, njihove odgovornosti, kao i mjesto i datum promatranja.

2.4 Identifikacija izvođača i osoba odgovornih za provjeru

U dokumentiranju prirode, vremena i opsega provedenih revizijskih postupaka, revizor treba naznačiti u radnim dokumentima:

tko je obavio posao revizije i datum završetka tog posla;

tko je pregledao rad revizije, te datum i opseg tog pregleda.

Zahtjev da se u radne dokumente uključe informacije o osobama koje su pregledale obavljeni posao revizije ne podrazumijeva da svaki pojedinačni radni dokument mora sadržavati bilješku o provjeri. Međutim, revizijska dokumentacija treba sadržavati podatke o tome tko je i kada pregledavao pojedine elemente obavljenog revizijskog posla.

2.5 Formiranje završne revizijske datoteke

Revizijska dokumentacija za svaki pojedinačni revizijski angažman generira se u obliku revizijske datoteke, koja je jedna ili više mapa ili drugih sredstava za pohranu informacija, fizičkih i elektroničkih, koji sadrže zapise koji čine revizijsku dokumentaciju o određenom pitanju.

Revizor mora dovršiti konačnu revizijsku datoteku pravodobno nakon datuma potpisivanja revizijskog izvješća.

ISQC 1 sadrži zahtjeve za revizijske organizacije da uspostave politike i postupke za pravodobno generiranje revizijske datoteke. Prema ovom standardu, razdoblje od 60 dana nakon datuma revizorova izvješća obično je rok unutar kojeg se mora dovršiti konačni revizijski dosje. Iako zahtjev ISQC 1 nije obvezan, vrlo je preporučljivo ne prekoračiti navedeno razdoblje za pravodobno dovršetak formiranja revizijske datoteke.

Kompletiranje konačnog revizijskog dosjea nakon datuma revizorova izvješća administrativni je postupak koji ne zahtijeva provođenje novih revizijskih postupaka niti formuliranje novih zaključaka. Međutim, izmjene se mogu unijeti u revizijsku dokumentaciju tijekom procesa revizijskog dosjea samo ako su administrativne prirode. Primjeri takvih promjena mogu biti:

uništenje ili oduzimanje zamijenjene dokumentacije;

organiziranje, usklađivanje i unakrsno upućivanje radnih dokumenata;

potpisivanje završnih kontrolnih lista u vezi sa završetkom procesa generiranja revizijske datoteke;

Dokumentiranje revizijskih dokaza koje je prikupio, raspravio i dogovorio revizor s relevantnim članovima revizijskog tima prije datuma revizijskog izvješća.

Nakon što je konačna revizijska datoteka dovršena, revizor ne bi trebao uništiti ili ukloniti revizijsku dokumentaciju prije nego što istekne razdoblje čuvanja.

ISQC 1 sadrži zahtjeve za uspostavljanje politika i postupaka koji se odnose na čuvanje dokumentacije angažmana. U skladu s ovim standardom, razdoblje čuvanja revizijske dokumentacije općenito nije kraće od pet godina od datuma revizijskog izvješća ili, ako izvješće angažiranog tima ima kasniji datum, od datuma izvješća angažiranog tima.

Ako revizor smatra potrebnim modificirati ili dodati postojeću revizijsku dokumentaciju nakon što je dovršen konačni revizijski dosje, revizor bi trebao, bez obzira na prirodu izmjena, uključiti sljedeće informacije u radne dokumente:

a) kada i tko je izvršio izmjene i, ako je primjenjivo, kada i tko ih je pregledao;

b) konkretne razloge za izmjene (dopune);

c) utjecaj na zaključke revizora.

Po završetku rada sa strankom, voditelj inspekcije je dužan provjeriti redoslijed izrade mape stranke:

ispravno postavljanje dokumenata u mapu;

cjelovitost dokumenata koji se odnose na obavljanje revizijskog angažmana;

prisutnost i ispravnost numeriranja stranica;

dostupnost, gdje je potrebno, upućivanja na druge radne dokumente.

Zaključak

MRevS reguliraju profesionalne aktivnosti revizora i široko su priznati u cijelom svijetu, budući da omogućuju postizanje najveće objektivnosti u izražavanju revizorova mišljenja o usklađenosti financijskih izvještaja s općeprihvaćenim načelima računovodstva i financijskog izvješćivanja, a također uspostavljaju jedinstvenu kvalitetu kriteriji za usporedbu rezultata revizijskih aktivnosti. Ujednačenost revizijskih aktivnosti nužan je uvjet zbog raznolikosti tehnika koje se koriste u revizijskoj praksi i složenosti njihove usporedbe. Kako se ekonomska situacija mijenja, revizijski standardi podliježu periodičnoj reviziji kako bi što bolje zadovoljili potrebe korisnika financijskih izvještaja.

Norme koje dopunjuju odredbe o pitanjima međunarodni praksi revizija ...

Standardi revizija (4)

Šifra >> Računovodstvo i revizija

Predmet: "Osnove revizija" Predmet: " Standardi revizija". Priredio: Međunarodni standardima revizija MSA imaju svoje... Standardi reguliranje srodnih revizija usluge ( JE 900-999). Standardi, dopunjujući odredbe o pitanjima međunarodni praksi revizija ...

FPSAD br. 2 “Revizijska dokumentacija” - uključuje sve informacije sadržane u ISA, ali je predstavljen detaljnije, uzimajući u obzir rusku dokumentacijsku praksu. Tako ruski PSAD detaljno prikazuje detalje koje dokumenti moraju sadržavati. Detaljno je opisan postupak pohranjivanja dokumenata i sadrži popis tipičnih radnih dokumenata.

Cilj JE 230 — uspostavljanje standarda i pružanje smjernica u vezi s vođenjem evidencije tijekom postupka revizije.

Radna dokumentacija revizije - set medija za pohranu materijala; sastavljaju sam revizor, zaposlenici revidiranog gospodarskog subjekta i treće osobe na zahtjev revizora prije, tijekom i na kraju revizije.

Osnova za određivanje obima dokumentacije je profesionalna prosudba revizora. Oblik i sadržaj dokumenata može ovisiti o različitim čimbenicima: prirodi revizijskog angažmana; obrazac revizorskog izvješća; prirodu poslovanja klijenta; Sustav interne kontrole klijenta i organizacija njegovog računovodstva; metode i tehnike provjere itd.

Dokumentacija bilježi dokaze koji pomažu zaključiti je li sveukupni cilj revizije postignut.

Ove dokumente čuva revizor, jer odgovoran je za izvršenu provjeru.

Radna dokumentacija se izrađuje u potpunom i detaljnom obliku. Trebao bi odražavati sljedeća pitanja:

O planiranju rada;

O prirodi, vremenskom okviru i opsegu revizijskih postupaka (prvenstveno se provjeravaju računi 50, 51, 68, budući da ih provjerava porezna služba, te 60, 62 (ako postoji prijevara krivotvorenjem isprava)) , njihovi rezultati;

Zaključci izvedeni na temelju dobivenih dokaza;

Značajna pitanja koja su se pojavila tijekom revizije, rezultati njihovog razmatranja.

Na oblik i sadržaj radnih dokumenata utječu:

Priroda revizijskog angažmana;

Obrazac za revizijski angažman;

Priroda i složenost posla;

Priroda i stanje računovodstva i interne kontrole;

Specifične metode i tehnike slušanja.

Minimalni popis informacija prikazanih u radnim dokumentima uključuje:

Podaci o pravnoj i organizacijskoj strukturi, preslike pravnih dokumenata. dokumenti;

Izvadci/kopije iz glavnih pravnih dokumenata. dokumenata

Podaci o industriji, ekonomija. i pravno okruženje;

Potvrda planiranja (dokumenti);

Revizorski elaborat računovodstvenog sustava i interne kontrole (potvrda);

Revizija ocjenjivanja. rizik i razina materijalnosti (potvrda);

Revizijski dokazi i zaključci;

Podaci o zaposlenicima koji obavljaju reviziju. postupci;

Vrijeme revizije;

Poruke stručnjaka, trećih strana, preslike zapisnika sa sastanaka, pisma u vezi s revizijom;

Pisane izjave iz publike. lica;

Kopije financijskih izvješća i revizije. zaključke.

Radna dokumentacija vlasništvo je revizora. On mora osigurati povjerljivost dokumentacije i uvjete za njezino čuvanje za potrebno vrijeme.

31. MSA 800. Revizijsko izvješće o revizijskim angažmanima za posebne namjene

Uz reviziju računovodstvenih (financijskih) izvještaja, revizori se suočavaju sa situacijama koje od gospodarskih subjekata zahtijevaju drugačiji pristup formiranju računovodstvene (financijske) informacijske potpore.

U ovom slučaju govorimo o informacijama koje uključuju:

Računovodstvena (financijska) izvješća sastavljena u skladu s računovodstvenim načelima koja se razlikuju od načela Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja ili relevantnih nacionalnih standarda;

Izvješća o pojedinim sastavnicama računovodstvenih (financijskih) izvještaja;

Usklađenost postupanja uprave gospodarskog subjekta s odredbama sporazuma (ugovora ili sporazuma);

Opća računovodstvena (financijska) izvješća.

MRevS 800 “Revizijsko izvješće (zaključak) o revizijskim angažmanima za posebne namjene” regulira postupanje revizora prilikom obavljanja posebnih angažmana. Priroda, vrijeme i opseg rada, u pravilu, ovise o samom zadatku.

Prije pristupanja posebnom zadatku, revizor mora dogovoriti s upravom gospodarskog subjekta prirodu, oblik i sadržaj revizijskog izvješća.

Već u fazi planiranja revizijskog rada važno je odrediti svrhu i korisnika za kojeg će se pripremati konačna izvještajna informacija. Na temelju toga izvješće mora imati rezervu kako u pogledu same svrhe, tako i u pogledu kruga ljudi za koje je pripremljeno.

Glavni odjeljci:

Ime.

Odredište.

Uvod– odredbe o odgovornosti uprave subjekta i revizora, te opis svih provjerenih financijskih informacija.

Paragraf koji opisuje opseg i prirodu revizije.

stavak, odražavajući mišljenje revizora glede provjerenih računovodstvenih (financijskih) podataka.

Datum izvješća.

Adresa revizora.

Potpis revizora.

Ako revidirani obrazac izvješća nema odgovarajući naziv ili su korištena računovodstvena načela neadekvatna stvarnom stanju, tada je revizor dužan izmijeniti revizorsko izvješće.

Revizor može dobiti nalog za obavljanje posebnog revizijskog angažmana radi izražavanja mišljenja o jednoj ili više komponenti računovodstvenih (financijskih) izvještaja. Takva se revizija provodi kao samostalna posebna zadaća u okviru revizije računovodstvenih (financijskih) izvještaja. Na kraju takve revizije ne izdaje se revizorsko izvješće o svim računovodstvenim (financijskim) izvještajima.

Revizorsko izvješće o sažetim izvješćima treba sadržavati sljedeće glavne dijelove.

Ime. Preporučljivo je u njemu istaknuti pojam „neovisno“, što omogućuje razlikovanje revizorskog izvješća od ostalih izvještajnih dokumenata.

Odredište označava zainteresiranog korisnika kojem se ovo izvješće prezentira za poseban revizijski angažman.

Stavak otkriva informacije o revidiranim računovodstvenim (financijskim) izvještajima, koji je osnova za generiranje generaliziranog izvješćivanja.

Stavak koji odražava revizorovo mišljenje o usklađenosti sažetih informacija s podacima sadržanim u potpunim računovodstvenim (financijskim) izvještajima. Ako je izvješće o glavnoj reviziji modificirano, ali sažeti izvještaji zadovoljavaju revizora, tada je on dužan staviti tu rezervu u izvješće o reviziji.

Informacije koje odražavaju objašnjenja općih računovodstvenih (financijskih) izvještaja, koji otkrivaju potrebu korištenja takvog izvješćivanja zajedno s cjelovitim.

Datum izvješća.

Adresa revizora.

Potpis revizora.

Međunarodni standard revizije (ISA) 230

"Revizijska dokumentacija"

Međunarodni revizijski standard ISA 230 "Revizijska dokumentacija" treba razmotriti zajedno s “Glavni ciljevi neovisnog revizora i provođenje revizije u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima”.

Opseg ovog standarda

1. Ovaj Međunarodni revizijski standard (ISA) utvrđuje revizorove odgovornosti za pripremu revizijske dokumentacije prilikom provođenja revizije financijskih izvještaja. U Dodatku su navedeni drugi ISA-ovi koji sadrže određene zahtjeve i preporuke o pitanjima dokumentacije. Ovi posebni dokumentacijski zahtjevi sadržani u drugim ISA ne nameću nikakva ograničenja na primjenu ovog standarda. Zakoni ili propisi mogu nametnuti dodatne zahtjeve za dokumentacijom.

Priroda i svrha revizijske dokumentacije

2. Revizijska dokumentacija koja udovoljava zahtjevima ovog standarda i specifičnim zahtjevima za dokumentaciju sadržanim u drugim primjenjivim MRevS-ima pruža:

1. dokaze kojima se potkrepljuje zaključak revizora o ostvarenju glavnih ciljeva revizora 1), stavak 11. ;

3. Revizijska dokumentacija ima niz dodatnih funkcija, uključujući sljedeće:

• pomoć revizorskom timu u planiranju i provođenju revizije;
• Pomaganje članovima revizijskog tima odgovornim za usmjeravanje i nadzor rada revizije i obavljanje njihovih odgovornosti pregleda u skladu s ISA 220 2) “Kontrola kvalitete tijekom revizije financijskih izvještaja”, paragrafi 15-17. ;
• osiguravanje odgovornosti revizorskog tima za svoj rad;
• održavanje podataka o pitanjima koja su značajna za buduće revizijske angažmane;
• osiguravanje da se pregledi i inspekcije kontrole kvalitete provode u skladu s ISQC 1 3) , paragrafi 32-33, 35-38 i 48. ili ništa manje strogi zahtjevi nacionalnog zakonodavstva 4) ISA 220, stavak 2. ;
• Osiguravanje da se vanjski pregled može provesti u skladu s primjenjivim zakonskim, regulatornim ili drugim zahtjevima.

Datum stupanja na snagu

4. Ovaj Standard je na snazi ​​za reviziju financijskih izvještaja za razdoblja koja počinju na dan ili nakon 15. prosinca 2009. godine.

Cilj

5. Cilj revizora je pripremiti dokumentaciju koja pruža:

1. dostatni i primjereni dokazi koji podupiru mišljenje revizora;
2. dokaz da je revizija planirana i obavljena u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima i primjenjivim zakonskim i regulatornim zahtjevima.

Definicije

6. Za potrebe Međunarodnih standarda revizije, sljedeći izrazi imaju sljedeća značenja:

1. revizijska dokumentacija, radna dokumentacija, radna dokumentacija - zapisi o provedenim revizijskim postupcima, relevantnim prikupljenim revizijskim dokazima i zaključcima revizora;
2. revizijska datoteka - jedna ili više mapa ili drugih papirnatih ili elektroničkih medija za pohranu koji sadrže podatke koji predstavljaju revizijsku dokumentaciju vezanu uz određeni angažman.
3. Iskusni revizor je osoba (koja može biti ili zaposlenik revizijske organizacije ili stručnjak izvan te organizacije) koja ima praktično iskustvo u provođenju revizije i dovoljno razumijevanja sljedećih pitanja:
   1. revizijski postupci;
   2. Međunarodni standardi revizije i primjenjivi zakonski i regulatorni zahtjevi;
   3. poslovno okruženje u kojem posluje revidirana organizacija;
   4. pitanja revizije i pitanja vezana uz pripremu financijskih izvještaja u odnosu na industriju u kojoj organizacija posluje.

Zahtjevi

Pravovremena priprema revizijske dokumentacije

7. Revizor treba pravodobno pripremiti revizijsku dokumentaciju (vidi paragraf A1).

8. Revizor bi trebao pripremiti revizijsku dokumentaciju koja je dovoljna da iskusnom revizoru koji prethodno nije bio uključen u određeni revizijski angažman omogući razumijevanje (vidjeti paragrafe A2-A5, A16-A17):

1. prirodu, vrijeme i opseg revizijskih postupaka koji se provode u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima i primjenjivim zakonskim i regulatornim zahtjevima (Vidjeti odlomke A6-A7);
2. rezultate provedenih revizijskih postupaka i prikupljene revizijske dokaze;
3. Značajna pitanja koja su se pojavila tijekom revizijskog angažmana, zaključci o njima doneseni i značajne profesionalne prosudbe korištene u donošenju tih zaključaka (Vidjeti točke A8 – A11).

9. Prilikom dokumentiranja prirode, vremena i opsega provedenih revizijskih postupaka, revizor treba zabilježiti:

1. koje su karakteristike testiranih članaka ili pitanja (vidi odlomak A12);
2. tko je obavio posao revizije, s naznakom datuma kada je taj posao završen;
3. tko je pregledao obavljeni posao revizije, te datum i opseg tog pregleda (vidi paragraf A13).

10. Revizor će dokumentirati razgovore o značajnim pitanjima s menadžmentom i onima koji su zaduženi za upravljanje, uključujući prirodu pitanja o kojima se raspravljalo te kada i s kim su se ti razgovori odvijali (Vidjeti točku A14).

11. Ako revizor identificira informacije koje nisu u skladu s njegovim konačnim zaključcima u vezi sa značajnim pitanjem, revizor će dokumentirati kako je riješio nedosljednost (vidi paragraf A15).

Odstupanje od bilo kojeg primjenjivog zahtjeva

12. Ako, u iznimnim okolnostima, revizor smatra potrebnim odstupiti od usklađenosti s primjenjivim zahtjevom određenog ISA, revizor će dokumentirati kako alternativni revizijski postupci koje provodi revizor postižu ciljeve tog zahtjeva i razloge za odlazak (vidi stavke A18–A19).

Pitanja nastala nakon datuma revizorova izvješća

13. Ako, u iznimnim okolnostima, revizor provede nove ili dodatne revizijske postupke ili dođe do novih zaključaka nakon datuma revizorova izvješća, revizor će dokumentirati (vidi paragraf A20):

1. s kojim se okolnostima suočava;
2. novi ili dodatni provedeni revizijski postupci, prikupljeni revizijski dokazi i doneseni zaključci te njihov učinak na revizorovo izvješće;
3. kada i tko je izvršio i provjerio relevantne izmjene revizijske dokumentacije.

Završno formiranje revizijskog dosjea

14. Nakon datuma revizijskog izvješća, revizor će pravodobno prikupiti revizijsku dokumentaciju u revizijski dosje i dovršiti administrativne postupke za finaliziranje revizijskog dosjea (vidi paragrafe A21-A22).

15. Nakon što je revizijska datoteka dovršena, revizor ne smije ukloniti ili odbaciti nikakvu revizijsku dokumentaciju prije nego što istekne njezino razdoblje čuvanja (vidi paragraf A23).

16. Ako, u okolnostima koje nisu obuhvaćene stavkom 13., revizor, nakon završetka konačnog revizijskog dosjea, smatra potrebnim izmijeniti postojeću revizijsku dokumentaciju ili je dopuniti novim dokumentima, revizor će, bez obzira na prirodu promjena, ili dodaci, dokumentirajte sljedeće (vidi paragraf A24):

1. konkretni razlozi zbog kojih su potrebne izmjene ili dopune;
2. kada i tko ih je upisao i ovjerio.

Upute za uporabu i drugi materijali s objašnjenjima

Pravovremena priprema revizijske dokumentacije (vidi stavak 7.)

A1. Pravovremena priprema dostatne i odgovarajuće revizijske dokumentacije pomaže u poboljšanju kvalitete revizijskog angažmana i olakšava učinkovit pregled i ocjenu prikupljenih revizijskih dokaza i donesenih zaključaka prije finalizacije revizijskog izvješća. Dokumentacija pripremljena nakon obavljenog rada revizije vjerojatno će biti manje točna od dokumentacije pripremljene dok je posao obavljen.

Dokumentacija o provedenim revizijskim postupcima i prikupljenim revizijskim dokazima

A2. Oblik, sadržaj i opseg revizijske dokumentacije ovise o čimbenicima kao što su:

• veličina i složenost revidirane organizacije;
• prirodu provedenih revizijskih postupaka;
• utvrđeni rizici značajnog pogrešnog prikazivanja;
• značaj prikupljenih revizijskih dokaza;
• prirodu i opseg utvrđenih odstupanja;
• potreba dokumentiranja zaključka ili opravdanja za zaključak koji nije očit iz obavljenog posla ili prikupljenih revizijskih dokaza;
• primijenjena metodologija i revizijski alati.

A3. Revizijska dokumentacija može se voditi na papiru ili na elektroničkom ili drugom mediju. Primjeri revizijske dokumentacije:

• programi revizije;
• analitički dokumenti;
• dopise o problematičnim pitanjima;
• kratki sažeci značajnih pitanja;
• potvrdna pisma i pisane izjave;
• kontrolne liste;
• korespondencija (uključujući e-poštu) o značajnim pitanjima.

Revizor može uključiti u revizijsku dokumentaciju izvatke ili preslike dokumenata revidiranog subjekta (na primjer, značajni i specifični ugovori i sporazumi). Revizijska dokumentacija, međutim, ne bi trebala zamijeniti računovodstvenu evidenciju organizacije.

A4. Revizor nije dužan u revizijsku dokumentaciju uključiti izvorne nacrte radnih dokumenata i financijskih izvješća, bilješke koje odražavaju nepotpuna ili preliminarna razmatranja, izvorne kopije dokumenata koji su naknadno ispravljeni zbog tiskarskih ili drugih pogrešaka, ili duplicirane dokumente.

A5. Revizorova usmena objašnjenja sama po sebi ne pružaju dovoljnu potporu za revizorov rad ili zaključke, ali se mogu koristiti za otkrivanje i pojašnjenje informacija sadržanih u revizijskoj dokumentaciji.

Dokumentacija o usklađenosti s međunarodnim standardima revizije (Vidjeti točku 8(a))

A6. U načelu, sukladnost sa zahtjevima ove norme osigurat će da je revizijska dokumentacija dostatna i primjerena u određenim okolnostima. Kako bi se pojasnila primjena ovog standarda, uzimajući u obzir specifičnosti određenog MRevS-a, takav drugi revizijski standard može sadržavati zahtjeve za pojašnjenje za pripremu dokumentacije. Ovi specifični dokumentacijski zahtjevi sadržani u drugim ISA ne nameću nikakva ograničenja na primjenu ovog standarda. Štoviše, nepostojanje zahtjeva za dokumentacijom u bilo kojem ISA-u ne znači da usklađenost s tim standardom ne zahtijeva dokumentaciju.

A7. Revizijska dokumentacija pruža dokaze da je obavljena revizija u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima. Međutim, niti je potrebno niti je praktično da revizor tijekom revizije dokumentira sva razmatrana pitanja ili sve donesene profesionalne prosudbe. Osim toga, revizor nije dužan posebno dokumentirati (na primjer, u kontrolnoj listi) činjenicu usklađenosti s tim zahtjevima, čija se usklađenost potvrđuje dokumentima priloženim revizijskom dosjeu. Na primjer:

• postojanje ispravno dokumentiranog plana revizije dokazuje da je revizor planirao reviziju;
• Prisutnost potpisanog pisma angažmana u revizijskom dosjeu ukazuje na to da se revizor složio s uvjetima revizijskog angažmana s upravom ili, ako je prikladno, onima koji su zaduženi za upravljanje;
• Revizorsko izvješće koje daje mišljenje s rezervom o financijskim izvještajima klijenta pokazuje da je revizor ispunio zahtjev da izrazi mišljenje s rezervom u odgovarajućim okolnostima opisanim u Međunarodnim revizijskim standardima;
• Brojne metode mogu se koristiti za dokazivanje usklađenosti unutar revizijskog dosjea s onim zahtjevima koji bi se inače primjenjivali tijekom revizije:
  • na primjer, možda ne postoji jedinstven način dokumentiranja revizorova profesionalnog skepticizma. Međutim, revizijska dokumentacija može pružiti dokaz o revizorovoj primjeni profesionalnog skepticizma u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima. Takvi dokazi mogu uključivati ​​posebne postupke koji se izvode kako bi se podržali odgovori menadžmenta na revizorove upite;
  • Činjenica da je angažirani partner prihvatio odgovornost za usmjeravanje, kontrolu i provedbu revizijskog angažmana u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima može se pokazati u revizijskoj dokumentaciji na više načina. To može uključivati ​​dokumentaciju o pravovremenom uključivanju angažiranog partnera u različite aspekte revizije, kao što je sudjelovanje u raspravama angažiranog tima koje zahtijeva MRevS 315 (revidirani). “Identificiranje i procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanja kroz razumijevanje organizacije i njezinog okruženja”, točka 10. .

Dokumentacija o značajnim pitanjima i povezanim značajnim profesionalnim prosudbama (Vidjeti paragraf 8(c))

A8. Ocjenjivanje značaja pojedinog pitanja zahtijeva objektivnu analizu činjenica i okolnosti. Primjeri značajnih pitanja:

• pitanja koja dovode do značajnih rizika (kako je definirano u ISA 315 (Revidirano) 6), paragraf 4(e). ;
• Nalazi iz revizijskih postupaka koji ukazuju na to da (a) financijski izvještaji mogu biti značajno pogrešno iskazani, ili da (b) postoji potreba da se preispita revizorova prethodna procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanja i revizorovih odgovora na te rizike;
• okolnosti koje značajno ometaju revizorovu primjenu potrebnih revizijskih postupaka;
• opažanja koja mogu dovesti do jedne ili druge modifikacije revizorova mišljenja ili do uključivanja odjeljka Naglašavanje pitanja u revizorovo izvješće.

A9. Važan čimbenik u određivanju oblika, sadržaja i opsega revizijske dokumentacije o značajnim pitanjima je mjera u kojoj se profesionalna prosudba koristi u obavljanju posla i u ocjeni njegovih rezultata. Dokumentacija o donesenim profesionalnim prosudbama, ako je značajna, pomaže razjasniti revizorove zaključke i poboljšati kvalitetu prosudbe. Ova su pitanja od posebnog interesa za one koji su odgovorni za pregled revizijske dokumentacije, uključujući one koji su uključeni u naknadne revizijske angažmane, kada su uključeni u pitanja od kontinuirane važnosti (na primjer, kada obavljaju retrospektivni pregled računovodstvenih procjena).

A10. Neki primjeri okolnosti u kojima stavak 8. zahtijeva pripremu revizijske dokumentacije u vezi s korištenjem profesionalne prosudbe uključuju sljedeće, ako su pitanja i prosudbe značajni:

• podupiranje revizorova zaključka kada se od revizora traži da razmotri određene informacije ili čimbenike i to je razmatranje značajno u kontekstu revizije;
• osnova za revizorov zaključak u vezi s razumnošću određenih područja subjektivne prosudbe (na primjer, u vezi s razumnošću značajnih računovodstvenih procjena);
• osnova za zaključak revizora o vjerodostojnosti dokumenta kada je revizor tijekom revizije utvrdio određene okolnosti koje su ga izazvale sumnju u vjerodostojnost dokumenta, te je o tome provedena posebna istraga (primjerice korištenjem postupaka povezanih s na pregled ili potvrdu).

A11. Revizor može smatrati korisnim pripremiti i zadržati kao dio revizijske dokumentacije sažetak (koji se ponekad naziva bilješka o završetku ili memorandum) koji opisuje značajna pitanja identificirana tijekom revizije i kako su riješena, ili koji uključuje reference na druge popratnu revizijsku dokumentaciju koja sadrži ove podatke. Takav sažetak može olakšati djelotvorne i učinkovite preglede i inspekcije revizijske dokumentacije, posebno za velike i složene revizijske angažmane. Nadalje, priprema takvog sažetka može pomoći revizoru u razmatranju značajnih pitanja. Također može pomoći revizoru u procjeni da li se, u svjetlu provedenih revizijskih postupaka i donesenih zaključaka, čini da postoji barem jedan značajan cilj postavljen u Međunarodnom revizijskom standardu koji revizor ne može postići, čineći ga nemoguće ispunjenje glavnih ciljeva revizora.

Naznaka specifičnih članaka ili ispitanih pitanja, kao i izvođača i recenzenta (vidi paragraf 9.)

A12. Bilježenje takvih karakterističnih obilježja služi za rješavanje niza problema. Na primjer, omogućuje revizijskom timu da se smatra odgovornim za obavljeni posao i olakšava istrage odstupanja ili nesukladnosti. Karakteristike će varirati ovisno o korištenom postupku revizije i testiranoj stavci ili pitanju. Na primjer:

• Za detaljno testiranje narudžbenica koje je izdala organizacija, revizor može identificirati dokumente odabrane za testiranje prema njihovim datumima ili jedinstvenim brojevima narudžbenice;
• Za postupak koji zahtijeva odabir iz određene populacije ili ispitivanje svih stavki koje prelaze određeni iznos, revizor može zabilježiti opseg provedenog postupka i odrediti relevantnu populaciju (na primjer, svi unosi u računovodstvene registre koji prelaze određeni iznos iznos);
• Za postupak koji zahtijeva sustavno uzorkovanje iz populacije dokumenata, revizor može identificirati dokumente koji se odabiru identificirajući njihov izvor, početak raspona uzorkovanja i interval uzorkovanja (na primjer, sustavno uzorkovanje izvješća o otpremi odabranih iz otpremni dnevnik za razdoblje od 1. travnja do 30. rujna, počevši od broja izvješća 12345 i odabirom svakog 125. izvješća);
• za postupak koji zahtijeva anketiranje određenih zaposlenika revidirane organizacije, revizor može zabilježiti datume anketiranja, kao i imena i titule tih zaposlenika revidirane organizacije;
• Za postupak promatranja, revizor može opisati proces ili predmet koji se promatra, uključene osobe, relevantne odgovornosti tih osoba te gdje i kada je promatranje obavljeno.

A13. MRevS 220 zahtijeva od revizora da pregleda obavljeni revizijski posao pregledom revizijske dokumentacije 7), paragraf 17. Zahtjev da se dokumentira tko je pregledao obavljeni posao revizije ne znači da svaki radni dokument mora pružiti dokaz da je pregledan. Ovaj zahtjev, međutim, znači da treba dokumentirati koji je rad revizije pregledan, tko je pregledao rad i kada je pregledan.

Dokumentiranje razgovora o značajnim pitanjima s menadžmentom, onima koji su zaduženi za upravljanje i drugima (Vidjeti točku 10.)

A14. Dokumentacija nije ograničena na dokumente koje je pripremio revizor, već može uključivati ​​druge relevantne dokumente, kao što su zapisnici sa sastanaka koje je pripremilo osoblje organizacije i s kojima se revizor složio. Ostale osobe s kojima revizor može razgovarati o značajnim pitanjima mogu uključivati ​​druge zaposlenike unutar subjekta kao i osobe izvan subjekta, kao što su konzultanti ugovoreni za pružanje usluga subjektu.

Dokumentacija o tome kako su nesukladnosti riješene (vidi klauzulu 11)

A15. Zahtjev da se dokumentira kako je revizor riješio nedosljednosti u informacijama ne znači da revizor mora zadržati dokumentaciju koja je netočna ili zastarjela.

Značajke malih organizacija (vidi paragraf 8)

A16. Revizijska dokumentacija za reviziju male organizacije obično nije tako opsežna kao za reviziju velike organizacije. Osim toga, kada, tijekom revizije, angažirani partner obavlja sav obavljeni revizijski posao, dokumentacija neće uključivati ​​pitanja koja bi trebala biti dokumentirana isključivo radi informiranja ili davanja uputa članovima angažiranog tima ili pružanja dokaza o pregledu dokumentaciju drugih članova angažiranog tima (na primjer, neće biti ništa za dokumentirati u vezi s grupnim raspravama ili nadzorom). Međutim, angažirani partner udovoljava temeljnom zahtjevu iz točke 8 da pripremi revizijsku dokumentaciju koju iskusni revizor može razumjeti jer revizijska dokumentacija može biti podložna pregledu vanjskih strana u pravne ili regulatorne svrhe.

A17. Prilikom pripreme revizijske dokumentacije, mali revizor može smatrati svrsishodnim i učinkovitim sastaviti jedan dokument koji pokriva sve aspekte revizije, uključujući, gdje je to prikladno, reference na popratne materijale u radnim dokumentima. Primjeri pitanja koja se mogu dokumentirati u jednom dokumentu u reviziji malog subjekta uključuju razumijevanje subjekta i njegovog sustava interne kontrole, cjelokupnu revizijsku strategiju i plan te značajnost kako je utvrđeno u skladu s ISA 320.8) “Materijalnost pri planiranju i provođenju revizije.” , procijenjeni rizici, značajna pitanja uočena tijekom revizije i doneseni zaključci.

Odstupanje od bilo kojeg primjenjivog zahtjeva (vidi stavak 12.)

A18. Zahtjevi Međunarodnih revizijskih standarda osmišljeni su kako bi omogućili revizoru da postigne ciljeve opisane u Međunarodnim revizijskim standardima i time postigne sveukupne revizorove ciljeve. Posljedično, osim ako ne postoje iznimne okolnosti, Međunarodni standardi revizije potiču usklađenost sa svim zahtjevima koji su primjenjivi u okolnostima revizije.

A19. Zahtjev dokumentacije odnosi se samo na one odredbe koje su primjenjive u određenim okolnostima. Ovaj zahtjev nije primjenjiv samo 9), stavak 22. u slučajevima kada:

1. Cjelokupnost bilo kojeg MRevS-a nije relevantna (na primjer, ako organizacija nema funkciju interne revizije, nijedna od odredbi MRevS-a 610 (revidiran 2013.)10) "Korištenje rada internih revizora" točka 2. nisu primjenjivi);
2. zahtjev je uvjetan i nema specificiranog uvjeta (na primjer, zahtjev za modificiranjem revizorova mišljenja kada se ne mogu pribaviti dostatni i odgovarajući revizijski dokazi kada takva nemogućnost ne postoji).

Stvari su nastale nakon datuma revizorova izvješća (Vidjeti točku 13.)

A20. Primjeri iznimnih okolnosti uključuju činjenice koje su revizoru postale poznate nakon datuma revizorova izvješća, ali koje su postojale na taj datum i koje bi, da su bile poznate na taj datum, uzrokovale promjenu u financijskim izvještajima ili modifikaciju revizorovih mišljenje u izvješću revizora paragraf 14. . Relevantne promjene revizijske dokumentacije pregledavaju se u skladu sa zahtjevima navedenim u MRevS-u 220 12), paragraf 16, pri čemu angažirani partner prihvaća odgovornost za te promjene.

Završetak revizijskog dosjea (vidi odlomke 14-16)

A21. ISQC standard 1 (ili jednako strogi nacionalni zakonski zahtjevi) zahtijeva od revizijskih organizacija da uspostave politike i postupke za pravovremeno dovršavanje revizijskih datoteka 13), paragraf 45. Odgovarajući rok za dovršetak konačnog revizijskog dosjea obično nije dulji od 60 dana nakon datuma revizorova izvješća 14), stavak A54. .

A22. Dovršetak konačnog revizijskog dosjea nakon datuma revizorova izvješća administrativni je postupak i ne uključuje provođenje novih revizijskih postupaka niti donošenje novih zaključaka. Međutim, tijekom procesa generiranja revizijskog dosjea, mogu se unijeti izmjene u revizijsku dokumentaciju ako su one administrativne prirode. Primjeri takvih promjena:

• uklanjanje ili oduzimanje zastarjele dokumentacije;
• sortiranje, naručivanje i postavljanje poveznica u radnu dokumentaciju;
• potpisivanje popisa za provjeru povezanih s procesom revizijske datoteke;
• Dokumentiranje revizijskih dokaza koje je revizor prikupio, raspravio i dogovorio s odgovarajućim članovima revizijskog tima prije datuma revizijskog izvješća.

A23. ISQC standard 1 (ili jednako strogi nacionalni pravni zahtjevi) zahtijeva od revizorskih organizacija da uspostave politike i postupke za čuvanje dokumentacije angažmana (15), paragraf 47. Razdoblje čuvanja dokumentacije o revizijskom angažmanu obično je najmanje pet godina od datuma revizorova izvješća o financijskim izvještajima subjekta ili od datuma revizorova izvješća o financijskim izvještajima grupe ako je izdano kasnije od 16) Stavak A61. .

A24. Primjer okolnosti u kojima bi revizor mogao smatrati potrebnim izmijeniti postojeću revizijsku dokumentaciju ili dodati novu revizijsku dokumentaciju nakon što je dovršen konačni revizijski dosje je potreba da se pojasni postojeća revizijska dokumentacija kao rezultat komentara primljenih tijekom interne nadzorne inspekcije ili izvana organizacija revizije od strane osoba.

Međunarodni standardi revizije: Cheat Sheet Autor nepoznat

18. DOKUMENTIRANJE REVIZIJE

18. DOKUMENTIRANJE REVIZIJE

Dokumentacija jedan je od najvažnijih aspekata rada revizora. Kvaliteta i rezultati revizije uvelike ovise o temeljitosti, pravodobnosti i sustavnosti evidencije. U ISA, ISA 230 “Dokumentacija” posvećena je pitanjima dokumentacije.

Svrha ISA 230– uspostavljanje standarda i pružanje smjernica u vezi s vođenjem evidencije tijekom postupka revizije.

Svi aspekti revizije moraju biti dokumentirani. Dokumentacija i dokumentiranje odnosi se na radne dokumente koji se kreiraju i provode tijekom revizije.

Standard postavlja sljedeće zahtjeve za radne dokumente:

1) dokumenti moraju biti detaljni i dovoljno potpuni za opće razumijevanje revizije;

2) dokumenti moraju sadržavati podatke o planiranju, prirodi, vremenu i opsegu revizijskih postupaka, njihovim rezultatima i zaključcima temeljenim na dokazima.

Osnova za određivanje obima dokumentacije je profesionalna prosudba revizora. Mora se naglasiti da je donošenje profesionalne prosudbe jedan od najvažnijih zahtjeva ISA u odnosu na revizora i njegov profesionalni prerogativ. Ovaj aspekt privlači posebnu pozornost, budući da je trenutno u ruskom računovodstvenom i revizijskom zakonodavstvu koncept profesionalne prosudbe gotovo odsutan i zamijenjen je posebnim zahtjevima određenog regulatornog dokumenta.

Oblik i sadržaj dokumenata može ovisiti o nizu čimbenika, koji uključuju: prirodu revizijskog angažmana; obrazac revizorskog izvješća; prirodu poslovanja klijenta; Sustav interne kontrole klijenta i organizacija njegovog računovodstva; metode i tehnike provjere itd.

U slučaju ponovljenih pregleda, neki od radnih dokumenata mogu se evidentirati u stalnim radnim datotekama.

Jedan od najvažnijih zahtjeva revizijskoj dokumentaciji – osiguravanje povjerljivosti radi zaštite interesa klijenta.

Ruski standard - analog MSA 230– uključuje sve informacije sadržane u ISA-u, ali je prikazan detaljnije, uzimajući u obzir ruske prakse dokumentiranja. Tako ruski PSAD detaljno prikazuje detalje koje dokumenti moraju sadržavati. Detaljno je opisan postupak pohranjivanja dokumenata i sadrži popis tipičnih radnih dokumenata.

Iz knjige Računovodstvene politike organizacija za 2012. godinu: za potrebe računovodstvenog, financijskog, upravljačkog i poreznog računovodstva Autor Kondrakov Nikolaj Petrovič

2.3. Dokumentacija poslovnih transakcija Primarne knjigovodstvene isprave moraju biti sastavljene u trenutku transakcije, a ako to nije moguće, odmah po izvršenju transakcije. Odgovornost za pravovremenost i kvalitetu

autor Melnikov Ilya

DOKUMENTACIJA O POSLOVANJU Isprava u računovodstvu je pisana potvrda o obavljenoj poslovnoj transakciji sa svim posljedicama - pravnim i materijalnim

Iz knjige Računovodstvo autor Melnikov Ilya

DOKUMENTACIJA O KRETANJU PROIZVODNIH ZALIHA Evidentiranje prijema sirovina i materijala dolazi: – od dobavljača ili odgovornih osoba koje su nabavile materijal u gotovini – od otpisa dotrajalih osnovnih sredstava

Iz knjige Računovodstvo autor Melnikov Ilya

DOKUMENTACIJA O OTPREMI I PRODAJI PROIZVODA Služba prodaje, sukladno ugovorima o nabavi koje je poduzeće sklopilo s kupcima, izdaje naloge za puštanje gotovih proizvoda kupcima. Za odabrane i pakirane proizvode u skladištu, a

Iz knjige Teorija računovodstva. Varalice Autor Olševska Natalija

15. Dokumentacija i primarne knjigovodstvene isprave Posebnost računovodstva je evidentiranje poslovnih transakcija primarnim ispravama. Uređuje se postupak izrade, prihvaćanja i odražavanja primarnih dokumenata u računovodstvu

Autor Ivanova Elena Leonidovna

8. Dokumentacija o reviziji Revizijski materijali sastoje se od revizijskog izvješća i propisno izrađenih priloga uz njega, na koje se poziva revizijsko izvješće (dokumenti, preslike dokumenata, sažetci potvrda, objašnjenja službenih i materijalno odgovornih osoba i sl.). izvješće

Iz knjige Kontrola i revizija: Bilješke s predavanja Autor Ivanova Elena Leonidovna

10. Dokumentiranje revizije Pitanja vezana uz dokumentiranje revizije regulirana su sljedećim standardima: “Dokumentacija revizije”, “Planiranje revizije”, “Postupak sastavljanja revizijskog izvješća o financijskim izvještajima”.

Iz knjige Kontrola i revizija Autor Ivanova Elena Leonidovna

27. Dokumentacija o reviziji Revizijski materijali sastoje se od revizijskog izvješća i pravilno izrađenih priloga uz njega. Zapisi u izvješću moraju biti prikazani na temelju provjerenih činjenica koje proizlaze iz raspoloživih dokumenata, materijala protuprovjera, popisa i dr.

Iz knjige Računovodstvo Autor Bortnik Nikolaj Nikolajevič

3.1. Dokumentiranje poslovnih transakcija Glavni zadaci s kojima se suočava računovodstveni servis svake organizacije su: formiranje potpunih i pouzdanih informacija o poslovnim procesima i financijskim rezultatima poslovanja organizacije, potrebnih

Iz knjige Priručnik o internoj reviziji. Rizici i poslovni procesi autor Kryshkin Oleg

Dokumentiranje rada unutarnje revizije Proces dokumentiranja rezultira stvaranjem radne dokumentacije. Svaki PIA ima koristi od implementacije optimalnog sustava za dokumentiranje rada unutar revizijskih projekata. Prisutnost takvog sustava ima niz sljedećih

Iz knjige Međunarodni standardi revizije: Cheat Sheet Autor autor nepoznat

18. DOKUMENTACIJA REVIZIJE Dokumentacija je jedan od najvažnijih aspekata u radu revizora. Kvaliteta i rezultati revizije uvelike ovise o temeljitosti, pravodobnosti i sustavnosti evidencije. ISA 230 posvećen je pitanjima dokumentacije

Iz knjige Upravljačko računovodstvo. Varalice Autor Zaritsky Alexander Evgenievich

11. Dokumentacija računovodstva Posebnost računovodstva je evidentiranje poslovnih transakcija primarnim dokumentima. Postupak izrade, prihvaćanja i odražavanja primarnih dokumenata u računovodstvu reguliran je propisima o

Iz knjige Mali autoservis: praktični vodič Autor Volgin Vladislav Vasiljevič

Dokumentacija rada Primarni dokumenti Sukladno smjernicama za popunjavanje obrazaca strogog izvješćivanja i njihovu upotrebu pri obavljanju kućanskih usluga poduzeća svih oblika vlasništva, kao i tijekom individualnih radnih aktivnosti,

Iz knjige Uredski menadžment. Priprema službenih dokumenata autor Demin Yuri

Poglavlje 1. Dokumentacija kao sastavnica korporativnog uredskog rada. Nacionalna norma R ISO 15489-1-2007 „Upravljanje dokumentima” o zahtjevima za dokumente poduzeća Dokumentiranje dnevnih aktivnosti poduzeća obično se smatra

Autor

2. Pojava revizije. Bit i sadržaj revizije Rodnim mjestom revizije smatra se Engleska (od 1844.), gdje je donesen niz zakona prema kojima su uprave dioničkih društava dužne najmanje jednom godišnje pozvati posebnu osobu da provjeriti račune.

Iz knjige Revizija. Varalice Autor Samsonov Nikolaj Aleksandrovič

58. Revizijska dokumentacija Revizijska dokumentacija pomaže pojednostaviti revizijski proces, provoditi ga u skladu sa shemom razvijenom za revizorsku tvrtku. Revizijska dokumentacija može se podijeliti u dvije skupine: 1) regulatorna referentna i porezna dokumentacija;

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja jednostavno je. Koristite obrazac u nastavku

Studenti, diplomanti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u svom studiju i radu bit će vam vrlo zahvalni.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

Tema: “Dokumentacija. MSA 230"

Uvod

2. Usporedna analiza Pravila (standarda) br. 2 „Dokumentacija

revizija" i Međunarodni revizijski standard 230 "Dokumentacija"

Zaključak

Uvod

Razvoj tržišnih odnosa u Rusiji prati njezina integracija u svjetsku zajednicu. U procesu reforme računovodstvenog sustava u Rusiji pojavili su se problemi u prijelazu na međunarodne standarde računovodstva i izvješćivanja (MSFI). Mnoge od kontroliranih pravnih osoba imaju udio stranih ulaganja u temeljnom kapitalu ili su u potpunosti financirane od stranih osoba. Provjera pouzdanosti, prije svega, takvih organizacija mora se provesti u skladu s međunarodnim revizijskim standardima (ISA). Osim toga, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, određene vrste poduzeća i organizacija prešle su i nastavljaju prelaziti na izradu izvješća prema MSFI, čija se revizija mora provesti u skladu s ISA.

Vrlo je važno da revizorske organizacije iz različitih zemalja i revizori iz različitih revizorskih društava izraze ne samo objektivno, već i usporedivo mišljenje o informacijama koje se revidiraju. Naime, u slučaju revizije istog gospodarskog subjekta, njegovih podružnica i predstavništava u različitim zemljama od strane različitih revizora, zaključci moraju biti identični. Stoga je potrebno da se svi revizori rukovode jedinstvenim zahtjevima za postupak provođenja revizije, evidentiranja rezultata i ocjene njezine kvalitete te da primjenjuju usporedive kriterije prilikom izražavanja mišljenja o provjerenim informacijama. U tu svrhu razvijaju se međunarodni standardi revizije.

U svakoj zemlji revizija financijskih i drugih informacija regulirana je, u većoj ili manjoj mjeri, nacionalnim propisima. Takvi akti mogu imati snagu zakona, kao u Ruskoj Federaciji, ili mogu biti predstavljeni u obliku zasebnih odredbi koje su razvila regulatorna tijela ili profesionalne javne organizacije određene zemlje.

Međunarodni revizijski standardi sadrže osnovna načela i potrebne postupke, kao i povezane smjernice, predstavljene u objašnjenjima i drugim materijalima, kako bi pružile smjernice za njihovu primjenu.

Proučavanje ISA ima za cilj pomoći stručnjacima revizorskih tvrtki i pojedinačnim revizorima da kompetentno organiziraju svoj rad u skladu s konceptualnim zahtjevima međunarodnih revizijskih standarda, bez usklađenosti s kojima će biti nemoguće opravdati kvalitetu obavljenih revizija.

1. Standard revizije br. 2 “Dokumentacija revizije”

Jedan od sastavnih elemenata profesionalne revizije je revizijska dokumentacija. U Ruskoj Federaciji, zahtjevi za njegovu pripremu utvrđeni su saveznim pravilom (standardom) revizijskih aktivnosti br. 2 "Revizijska dokumentacija". Ovo je pravilo razvijeno na temelju Međunarodnog revizijskog standarda (ISA) 230 “Dokumentacija” i gotovo je potpuno identično u tekstu.

Njime se utvrđuju jedinstveni zahtjevi za izradu dokumentacije u postupku revizije financijskih (računovodstvenih) izvještaja.

Revizorska organizacija i pojedinačni revizor moraju dokumentirati sve informacije koje su važne u smislu pružanja dokaza za potporu revizijskog mišljenja, kao i dokaza da je revizija provedena u skladu sa federalnim revizijskim pravilima (standardima).

Interni dokument mora biti sastavljen na temelju međunarodnog revizijskog standarda (dalje u tekstu ISA) 230 „Dokumentacija” i revizijskih pravila (standard) br. 2 „Revizijska dokumentacija”, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije Federacije od 23. rujna 2006. br. 696, koji sadrži zahtjev o potrebi da revizor pripremi informacije koje su važne sa stajališta formiranja dokaza koji potvrđuju mišljenje revizora, kao i dokaz da je revizija obavljena u skladu s sa standardima revizije.

Svrha Standarda trebala bi biti uspostavljanje jedinstvenih zahtjeva i davanje preporuka za vođenje dokumentacije tijekom revizije financijskih izvještaja.

Ciljevi Standarda su:

* formuliranje općih načela za dokumentiranje revizije;

* odobrenje zahtjeva za oblik i sadržaj radne dokumentacije revizije;

* utvrđivanje postupka sastavljanja i čuvanja radne dokumentacije.

Pojam "dokumentacija" definiran je u MRevS-u 230 kao materijali (radni papiri) pripremljeni od strane revizora i za njih, ili primljeni i održavani od strane revizora u vezi s provođenjem revizije.

Radni dokumenti su zapisi u koje revizor bilježi korištene postupke, testove, dobivene informacije i povezane zaključke do kojih je došao tijekom revizije. Oni uključuju informacije koje revizor smatra važnima za ispravno obavljanje revizije i koje mogu poduprijeti zaključke koje donosi u svom revizijskom izvješću. Radni dokumenti omogućuju revizoru razumno povjerenje da provodi reviziju u skladu s prihvaćenim standardima.

Radni dokumenti koji se odnose na reviziju tekuće godine predstavljaju osnovu za planiranje revizije jer predstavljaju evidenciju prikupljenih dokaza kao i rezultata revizija.

Najvažniji izvori informacija za planiranje mogu biti: opisne informacije o sustavu internih kontrola, program revizije i rezultati revizije za prethodnu godinu.

Kvantitativni i kvalitativni sastav radne dokumentacije trebao bi biti sastavljen na takav način da, ako je potrebno, revizor može pokazati da je njegova revizija bila dobro planirana i adekvatno kontrolirana, da su prikupljeni dokazi pouzdani, dostatni i pravodobni te da je revizijsko izvješće je u skladu s rezultatima revizije (Tablica 1). Podaci sadržani u radnim dokumentima omogućuju revizoru da odluči o odgovarajućoj vrsti revizijskog izvješća. Oni također mogu poslužiti kao osnova za pripremu poreznih prijava i za druge svrhe koje pomažu u poboljšanju uspješnosti klijenata revizorske tvrtke. Zahtjevi Standarda moraju biti obvezni pri provođenju revizije koja uključuje pripremu formalnog revizijskog izvješća. Ako Standard odstupa od obveznih zahtjeva, vodeći revizor (revident) mora to navesti u svojoj radnoj dokumentaciji iu pisanom izvješću menadžmentu gospodarskog subjekta koji je naručio reviziju i/ili povezane usluge.

Dijagram toka za dokumentiranje revizije Odgovornost za dokumentiranje revizije leži na vodećem revizoru. Vodeći auditor, pak, može dodijeliti posao dokumentiranja revizije pomoćniku, zadržavajući funkciju praćenja procesa dokumentiranja revizije. Međutim, to zahtijeva dogovor s upravom revizorske tvrtke i dopušteno je samo tijekom razdoblja velikog opterećenja vodećih revizora i ako postoji dovoljna razina stručnosti pomoćnika u pitanjima dokumentiranja revizije.

Vodeći revizor prije svega pojašnjava program revizije uzimajući u obzir karakteristike nadolazećih usluga revizije i specifičnog klijenta. Osnova programa je program revizije dan u prilogu internog standarda „Planiranje revizije“. Nakon utvrđivanja elemenata revidiranog programa audita, glavni revizor sastavlja revidirani popis radne dokumentacije za nadolazeći audit, koristeći podatke iz dodataka Standardu:

* Dodatak br. 1 „Sustav za pohranu radne dokumentacije „Klijentska datoteka“;

* Prilog br. 2 „Popis dokumenata koji se mogu uključiti u radnu dokumentaciju „Tekući dosje“;

* Prilog br. 3 „Popis dokumenata koji se mogu uključiti u radnu dokumentaciju „Trajni dosje“;

* Prilog br. 4 „Popis dokumenata koji se mogu uključiti u radnu dokumentaciju „Posebni dosje“.

Radne dokumente treba pripremiti na vrijeme: prije, tijekom i nakon revizije. Mogu ih izraditi revizori ili ih mogu dobiti od gospodarskog subjekta ili od drugih osoba. Bez obzira na fazu dokumentiranja, radne dokumente treba grupirati u odgovarajuće datoteke - „trajni dosje“, „tekući dosje“, „posebni dosje“.

"Trajna datoteka" uključuje revizijske datoteke koje se ažuriraju kada nove informacije postanu dostupne, ali ostaju relevantne. Oni gube vrijednost tijekom niza godina. Mogu uključivati

uključuju rafinirani program revizije. U tijeku revizije svaki revizor bilježi provedene postupke u programu revizije i upisuje datum njihova završetka. Uključivanje dobro planiranog, dorađenog programa revizije u radne dokumente ukazuje na to da je revizija provedena na visokoj razini kvalitete.

„Posebni dosje“ uključuje dokumente instruktivne i regulatorne naravi - zakonske i podzakonske akte, upute, smjernice, podatke statističkih institucija, podatke iz periodike (članke) i druge pomoćne materijale koji pridonose uspješnom obavljanju revizije. Prilikom izrade radne dokumentacije treba polaziti od toga da su dokazi dobiveni izvan poslovnog sustava klijenta pouzdaniji od dokaza dobivenih unutar tog sustava. Osim toga, na pouzdanost dokaza značajno utječe stupanj učinkovitosti internih kontrola klijenta. Radna dokumentacija sadrži:

* evidencija planiranja revizije;

* zapise o prirodi, vremenu i opsegu provedenih revizijskih postupaka;

* zaključci izvedeni na temelju informacija dobivenih tijekom revizije.

Zapisi u dokumentima provode se na način koji osigurava njihovu sigurnost tijekom vremena određenog za čuvanje radne dokumentacije u arhivu.

Do predaje revizorskog izvješća gospodarskom subjektu sva radna dokumentacija mora biti izrađena (zaprimljena) i kompletirana.

Sastav, količina i sadržaj radnih dokumenata uključenih u radnu dokumentaciju revizije određuju se na temelju:

* prirodu revizijskog angažmana;

* obrasci izvješća o reviziji;

* priroda i složenost djelatnosti gospodarskog subjekta;

* stanje računovodstva gospodarskog subjekta;

* pouzdanost sustava internih kontrola gospodarskog subjekta;

* potrebna razina upravljanja i kontrole nad radom osoblja revizijske organizacije pri provođenju pojedinih postupaka;

* specifične metode i tehnike korištene u procesu revizije.

Radna dokumentacija je vlasništvo revizijske organizacije, koja ima pravo, prema vlastitom nahođenju, poduzimati sve radnje u vezi sa svojom radnom dokumentacijom koje nisu u suprotnosti sa zakonom, drugim pravnim aktima i profesionalnom etikom. Neki dokumenti ili izvaci iz njih mogu biti dostavljeni klijentu prema procjeni revizora, ali ne mogu služiti kao zamjena za njegovu računovodstvenu evidenciju.

Organizacija za reviziju nije obvezna dostaviti radnu dokumentaciju ili njezine preslike u cijelosti ili u bilo kojem dijelu (osim slučajeva koji su izričito predviđeni zakonodavstvom Ruske Federacije) gospodarskom subjektu u odnosu na koji se provodi revizija, drugim osobama, kao i predstavnicima poreznih i drugih državnih tijela. Podaci sadržani u radnoj dokumentaciji su povjerljivi i ne podliježu otkrivanju od strane revizorske organizacije.

Ako se poveća obujam posla ili veličina revizorske tvrtke i poveća opterećenje vodećih revizora, odgovornost za pripremu i praćenje usklađenosti s odredbama Standarda čelnik može povjeriti zaposleniku unutarnje revizije.

Prilikom izrade ažuriranog popisa radne dokumentacije, u stupcu "napomena", revizor je dužan naznačiti koji su dokumenti uključeni u njega obavezno, a koji ovisno o utjecaju koji imaju na izražavanje mišljenja revizora o pouzdanosti. financijskih izvješća. Popis radne dokumentacije može se proširiti (dodati) uzimajući u obzir specifičnosti revizije.

Poseban odjeljak Standarda trebao bi obuhvatiti pitanja koja se odnose na postupak pohranjivanja radne dokumentacije.

Na kraju revizije, radni dokumenti podliježu podnošenju na obvezno pohranjivanje u arhiv revizorske organizacije. Radna dokumentacija treba biti pohranjena u uvezanom obliku, sastavljena u datoteke (mape) kreirane posebno za svaku reviziju koju provodi revizorska organizacija. Radni dokumenti pohranjeni u datotekama "trenutni dosje" i "trajni dosje" trebaju biti uvezani zajedno s potrebnim stranicama.

Radne dokumente stalnih klijenata treba čuvati u jednom kompletu kronološkim redom.

U tom slučaju, „trajni” i „posebni” dosjei mogu se prenositi iz godine u godinu kao dio nove radne dokumentacije. Vodeći revizor (ili drugi revizori pod njegovom kontrolom) moraju nužno zabilježiti na dokumentima promjene koje su se dogodile, ako ih ima, naznačiti datum promjena i potpisati se.

Čuvanje radne dokumentacije, njezinu izradu i predaju u arhivu organizira glavni revizor odgovoran za pojedinu reviziju, au razdobljima zauzetosti - osoba koju ovlasti uprava revizorske kuće. Prezime, ime, patronim odgovorne osobe i njen potpis navode se na kraju radne dokumentacije.

Nije dopušteno izdavanje radne dokumentacije koja dokumentira tekuću i prethodno obavljenu reviziju zaposlenicima revizorske organizacije koji se ne bave revizijom određenog gospodarskog subjekta. Slobodan pristup radnoj dokumentaciji imaju samo čelnici revizijske organizacije, revizori odgovorni za reviziju, kao i zaposlenici uključeni u izradu standarda interne revizije.

U slučaju gubitka ili uništenja radne dokumentacije, voditelj revizorske organizacije naređuje internu istragu. Rezultati interne istrage moraju biti dokumentirani odgovarajućim aktom.

Radna dokumentacija čuva se u arhivi revizijske organizacije najmanje pet godina. U slučaju ponovljenih revizija klijenta, rok čuvanja se produljuje za dodatnih pet godina od dana potpisivanja revizijskog izvješća.

Prilikom uklanjanja radne dokumentacije iz arhive kako bi se prenijela u potvrde za novu reviziju, u stupcu "napomena" obrasca za odraz dokumentacije za prethodnu reviziju, glavni revizor bilježi uz naziv povučenog dokumenta datum i razlog povlačenja radnog dokumenta, potvrdivši to svojim potpisom. Svaki radni dokument mora imati identifikacijske parametre (naziv naručitelja, razdoblje obuhvaćeno revizijom, opis sadržaja, prezime i inicijale osobe koja je izradila dokument, datum izrade dokumenta i indeksnu šifru).

Radni dokumenti trebaju biti opremljeni identifikacijskim indeksima i unakrsnim referencama kako bi se pomoglo u njihovoj kompilaciji u datoteke.

Ispunjeni radni dokumenti trebaju jasno i jasno opisati posao obavljen u sklopu revizije. U tu svrhu koriste se izvješća sastavljena u pisanom obliku iu obliku memoranduma, bilješke o revizijskim postupcima uz program revizije, ocjene izravno u zapisima dostupnim u radnim dokumentima. Dokumenti o radu mogu se čuvati u obliku podataka zabilježenih na papiru, foto filmu, elektronički ili u drugom obliku.

2. Usporedna analiza Pravila (standarda) br. 2 “Dokumentacija revizije” i Međunarodnog standarda revizije 230 “Dokumentacija”

Usporedbom ruskog Pravila (standarda) revizijskih aktivnosti Dokumentacija o reviziji i odgovarajućeg ISA 230, može se uvjeriti u njihovu sličnost. Rusko pravilo (standard) uključuje sve informacije međunarodnog ekvivalenta, ali predstavljene detaljnije.

Dakle, domaći standard detaljno opisuje pojedinosti koje moraju sadržavati radni dokumenti; na Zapadu se to podrazumijeva. U ruskom standardu dosta se pažnje posvećuje postupku pohranjivanja dokumenata, povjerljivosti informacija sadržanih u njima i nedopustivosti da ih bilo tko, uključujući porezne vlasti, zahtijeva od revizora, a u međunarodnom standardu dva tome su posvećeni mali paragrafi. ISA također ne sadrži dodatak sa standardnim popisom radnih dokumenata. U ruskom dokumentu takav je popis neophodan, jer za većinu domaćih revizorskih organizacija može biti od velikog interesa. Rusko pravilo (standard) je po sadržaju vrlo blizu ISA 250. Manje razlike su uvelike posljedica specifičnosti trenutne gospodarske situacije u Rusiji i značajki prethodno objavljenih revizijskih pravila (standarda). Očito, ISA se nije mogla nositi s problemima klasifikacije ruskih pravnih akata, koji su navedeni u paragrafu 2.1 ruskog dokumenta. ISA ne sadrži tako važne točke za našu praksu kao što je dvosmisleno tumačenje regulatornih dokumenata (klauzula 2.4). Također nema preporuka poput "pošaljite pisani zahtjev... tijelu koje je izvor kontroverznog regulatornog dokumenta" (podstavak "a", stavak 2.4.1). U slučaju razilaženja u stajalištima između revizora i klijenta u vezi s pitanjem jesu li poštivane odredbe određenog regulatornog akta, međunarodni dokument daje upute za raspravu o problemu (točke 28-29 ISA 250):

* s upravom gospodarskog subjekta;

* s odvjetnikom gospodarskog subjekta;

* s odvjetnikom iz revizorske kuće. Napomenimo da u praksi mnogih ekonomski razvijenih zemalja, odvjetnici tvrtke obično ne podrazumijevaju njezine zaposlene s punim radnim vremenom, već odvjetničko društvo koje redovito služi organizaciji, tj. više ili manje nepristranih specijalista. Projekt je pripremljen na temelju našeg ažuriranog i uređenog prijevoda relevantnog ISA-a na ruski. Razlike u odnosu na ISA prvenstveno su uredničke prirode. Nema drugih odstupanja.

standardna revizijska dokumentacija international

Zaključak

Revizijski standardi reguliraju profesionalne aktivnosti revizora i široko su priznati u cijelom svijetu, jer nam omogućuju postizanje najveće objektivnosti u izražavanju mišljenja revizora o usklađenosti financijskih izvještaja s općeprihvaćenim načelima računovodstva i sastavljanja financijskih izvještaja, te također uspostaviti jedinstvene kvalitativne kriterije za usporedbu rezultata revizijskih aktivnosti. Ujednačenost revizijskih aktivnosti nužan je uvjet zbog raznolikosti tehnika koje se koriste u revizijskoj praksi i složenosti njihove usporedbe.

Standardi revizije formuliraju jedinstvene osnovne zahtjeve koji definiraju standarde za kvalitetu i pouzdanost revizije i daju određenu razinu jamstva rezultata revizije kada su ti zahtjevi ispunjeni. Oni utvrđuju jedinstvene zahtjeve za revizijski postupak, revizijsko izvješće i samog revizora. Kako se ekonomska situacija mijenja, revizijski standardi podliježu periodičnoj reviziji kako bi što bolje zadovoljili potrebe korisnika financijskih izvještaja. Na temelju revizijskih standarda izrađuju se programi osposobljavanja revizora, te uvjeti za polaganje ispita za stjecanje prava na obavljanje revizorskih poslova. Revizijski standardi temelj su sudskog dokazivanja kvalitete revizije i utvrđivanja razine odgovornosti revizora.

Svaka revizija, u pravilu, počinje izradom općeg plana i programa revizije. Pri započinjanju ovog razvoja revizori bi se trebali temeljiti na prethodnom poznavanju gospodarskog subjekta, kao i na rezultatima provedenih analitičkih postupaka. Koristeći takve analitičke postupke, revizori identificiraju područja od značaja za reviziju.

U postupku izrade općeg plana i programa revizije procjenjuje se učinkovitost sustava unutarnjih kontrola koji djeluje u gospodarskom subjektu i procjenjuje se njegov rizik. Sustav interne kontrole može se smatrati učinkovitim ako pravodobno upozorava na pojavu nepouzdanih informacija te identificira nepouzdane informacije. Osim toga, prilikom pripreme općeg plana i programa revizije, revizori bi također trebali utvrditi razinu materijalnosti i revizijskog rizika koji je prihvatljiv za njih, što omogućuje da se financijski izvještaji smatraju pouzdanima.

Bibliografija

1. Savezni zakon “O revizorskim aktivnostima” od 7. kolovoza 2001. br. 119-FZ / Rossiyskaya Gazeta. 2001. 9. kolovoza. broj 152-153.

2. Međunarodni standardi revizije i Etički kodeks za profesionalne računovođe (1999). M.: MTsRSBU, 2000.

3. Međunarodni računovodstveni standardi (projekti, komentari na njih i materijali za raspravu. Dijelovi I - VIII / Uredio prof. V.G. Getman. M.: Financijska akademija pri Vladi Ruske Federacije, 2000.

4. Arens E.A., Lobbeck J.K. Revizija / Prijevod iz engleskog M.: Financije i statistika, 1995.

5. Basalai S.I., Khoruzhy L.I. Aktualni problemi revizije u Rusiji. M.: Bukvica, 2000.

6. Danilevsky Yu.A., Shapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V.: Revizija - M.: Izdavačka kuća FBK-PRESS, 2000.

7. Pankova S.V. Međuodnos međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja i revizije // Međunarodno računovodstvo. 2002. br. 1;

8. Pankova S.V. O organizaciji kontrole kvalitete vanjske revizije // Revizijska izvješća. 2000. br. 2. str. 71-74.

9. Podolsky V.I., Polyak G.B., Savin A.A., Sotnikova L.V. Revizija: Udžbenik za visoka učilišta / Ured. prof. U I. Podolsky. M.: Revizija, UNITY-DANA, 2000.

10. Remizov N.A. Iz povijesti ruske revizije//Financijske i računovodstvene konzultacije.-- 2000.- Broj 9 (58).- P. 83-87.

11. Sheremet A.D., Suits V.L. Revizija: Udžbenik. M.: Infra-M, 2000.

Objavljeno na Allbest.ru

Slični dokumenti

Pojam i vrste revizije. Sadržaj generalnog plana i programa revizije. Dokumentiranje i priprema općeg plana revizije. Provjera izrade financijskih izvještaja. Revizija ispravnosti porezne politike poduzeća.

kolegij, dodan 04.12.2011


Pravna osnova revizijske djelatnosti. Funkcije revizorskih tvrtki i revizora. Prava i obveze sudionika revizije, njezina dokumentacija. Metode za dobivanje revizijskih dokaza. Smjerovi, zadaće i regulatorna podrška reviziji.

tutorial, dodano 17.10.2014


Pojam, ciljevi i ekonomski uvjeti revizije, vrste poslova u revizijskim djelatnostima. Povijesni aspekti nastanka i razvoja revizije u Rusiji i inozemstvu. Međunarodni revizijski standardi, klasifikacija revizijskih standarda.

kolegij, dodan 25.02.2010


Bit i podjela, vrste revizije, načela i faze njezine provedbe, ciljevi i zadaci, značajke interne i eksterne. Postojeća pravila i standardi u ovoj oblasti, regulatorni okvir. Dokumentacija i registracija rezultata inspekcije.

tečaj predavanja, dodan 26.05.2014


sažetak, dodan 30.09.2009


Pravilnik o međunarodnoj revizijskoj praksi 1005 “Obilježja revizije malih poduzeća”; glavne karakteristike, određujući stupanj njihovog utjecaja na primjenu Međunarodnog revizijskog standarda. Pružanje revizorskih usluga u području računovodstva.

test, dodan 06.12.2011


Pojam i glavne faze planiranja revizije. Načelo cjelovitog planiranja. Raspodjela posla među članovima skupine stručnjaka koji sudjeluju u reviziji. Međunarodni standard revizije 300, Planiranje revizije financijskih izvještaja.

kolegij, dodan 19.11.2014


Osnovni koncepti razvoja revizije u Rusiji. Bit i ciljevi revizije. Pravno uređenje djelatnosti revizije. Savezni standardi revizije. Pojam i vrste revizije: interna i eksterna. Povezane usluge revizije.

sažetak, dodan 08.07.2008


Klasifikacija i obilježja glavnih skupina međunarodnih revizijskih standarda. Pojam i sadržaj pisma o revizijskom angažmanu. Posebni zahtjevi za pripremu revizijskih radnih dokumenata. Način izvođenja i primjer rješavanja problema.

test, dodan 07.12.2009


Proučavanje glavnih faza nastanka i razvoja revizije u svjetskoj praksi. Pojava selektivne revizije. Početak regulatornog uređenja djelatnosti revizije. Međunarodni revizijski standardi. Obilježja povijesti formiranja revizije u Rusiji.