Agencijski ugovor za otkup starog željeza. Agencijska prodaja starog željeza. Novi operativni kodovi
Naša organizacija prodaje preostale armature navedene na računu 10.1 za staro željezo. Sklapamo ugovor o posredovanju. Mi smo ravnatelj. Posrednik se obvezuje, po našim uputama uz naknadu, u svoje ime i na trošak Nalogodavca (tj. nas) izvršiti prodaju otpadnog željeznog i obojenog metala nastalog na gradilištu sklapanjem kupoprodajnog ugovora. dogovor s trećim stranama. Kako pravilno prikazati ove poslovne transakcije u računovodstvu.
Prodaja otpadnih željeznih i obojenih metala nastalih kao rezultat vlastite proizvodnje preko posrednika odražava se u računovodstvu korištenjem računa 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima."
Prihodi i rashodi povezani s ovom prodajom evidentiraju se na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”.
Transakcijska shema ima značajke ovisno o tome je li posrednik uključen u izračune ili ne, odnosno kupac plaća otpadne željezne i obojene metale izravno vašoj organizaciji ili na račun posrednika, koji zauzvrat zadržava Agencijska provizija, Vama prenosi sredstva kupca.
Odraz u računovodstvu prodaje otpadaka od željeza i obojenih metala po agencijskom programu nema računovodstvena obilježja u usporedbi s prodajom drugog materijala koji je rezultat izgradnje ili demontaže dugotrajne imovine.
Računovodstvena knjiženja:
- Ako pri prodaji škarta posrednik ne sudjeluje u obračunu:
Dt sch. 62 Kt. 91-1 – prikazuje se prihod od prodaje škarta prema ugovoru o posredovanju;
Dt sch.91-2 Kt sch. 45 – otpisan je trošak škarta prodanog po posredničkom ugovoru.
Dt sch.91-2 Kt sch.76 – odražava iznos naknade koju duguje posredniku;
Dt sch.91-2 Kt sch. 76 – prikazuje iznos troškova koji se nadoknađuju posredniku (na temelju ugovora i izvješća posrednika s priloženim primarnim dokumentima koji potvrđuju troškove).
Dt broj.51 (50) Kt broj. 62 – primljena su novčana sredstva od kupca u naplati za prodani otpad temeljem posredničkog ugovora.
Od dana uplate posredničke naknade i naknade troškova posrednika:
Dt sch. 76 Kt. 51 (50) – plaćena je posrednička naknada;
Dt sch. 76 Kt. 51. (50.) – posredniku se naknađuju troškovi u svezi s izvršenjem posredničkog ugovora.
- Ako je posrednik uključen u nagodbe, tada mu kupac isplaćuje novac, zatim posrednik prenosi sredstva nalogodavcu, zadržavajući svoju naknadu.
U trenutku kada nalogodavac prenosi otpad posredniku za prodaju:
Dt sch. 45 Kt. 10-1 – odražava prijenos otpada na posrednika za kasniju prodaju.
Nakon prijenosa otpada od željeznih i obojenih metala na dan prodaje od strane posrednika:
Dt sch. 62 Kt.91-1 - odražava se prihod od prodaje otpada prema ugovoru o posredovanju;
Dt sch. 91-2 Kt pogl.45 - otpisan je trošak otpada prodanog prema ugovoru o posredovanju;
Dt inc. 76 Kt inc. 62 – odražava dug posrednika za prijenos plaćanja za prodani otpad.
Od dana odobrenja izvješća posrednika:
Dt sch. 91-2 Kt ch.76 - odražava iznos naknade koju duguje posredniku;
Dt sch.91-2 Kt sch. 76 – prikazuje iznos troškova koji se nadoknađuju posredniku (na temelju ugovora i izvješća posrednika).
Na dan primitka uplate od strane posrednika:
Dt sch. 51 (50) Kt ch.76 - sredstva primljena od posrednika za prodani otpad (minus iznos naknade i iznos troškova nadoknađenih prema ugovoru);
Dt inc. 76 Kt inc. 76 - iznos posredničke naknade prebija se s plaćanjem za prodani otpad;
Dt ink.76 Kt ink.76 – iznos nadoknadivih troškova prebija se s plaćanjem za prodanu robu (rad, usluge).
Imajte na umu da prodaja otpadaka od obojenih metala ne podliježe PDV-u (podklauzula 25, klauzula 2, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju, organizacija je dužna voditi zasebno računovodstvo za PDV (točka 4. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odvojeno računovodstvo može se izbjeći ako je udio povratnog otpada u obliku otpada koji je organizacija odlučila prodati manje od 5% ukupnih troškova organizacije. U tom slučaju, cijeli PDV može se odbiti bez organiziranja zasebnog računovodstva (stavak 9, stavak 4, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).
1.
Obično, kada se dugotrajna imovina likvidira, materijali kao što je metalni otpad ostaju. Kapitalizirajte ih po tržišnoj cijeni. U budućnosti se materijali mogu koristiti u proizvodnji ili prodati.
Odrazite primitak materijala nakon likvidacije dugotrajne imovine knjiženjem:
Debit 10 Kredit 91-1
– kapitaliziran je materijal primljen prilikom unovčenja dugotrajnog sredstva.
Odraziti prodaju materijala (otpad) kao dio ostalih prihoda. Trošak prodanog materijala (otpad) otpišite kao ostale rashode. Objave će biti ovakve:
Debit 62 Kredit 91-1
– iskazuju se prihodi od prodaje materijala (otpad);
Debit 91-2 Kredit 10
– trošak materijala (škarta) se otpisuje.
Računovodstvo
Prijenos robe od kupca do posrednika ne smatra se prodajom (klauzula 12 PBU 9/99). Do prijenosa vlasništva robe na kupca, njen stvarni trošak iskazivati na kontu 45 “Roba otpremljena” (Uputa za kontni plan).
Na dan prijenosa robe posredniku unesite sljedeći unos:
Debit 45 Kredit 41
– roba je predana na prodaju temeljem ugovora o posredovanju.
U računovodstvu odrazite obračune s posrednikom na računu 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima", na koji je preporučljivo otvoriti podračune:
– “Obračuni s posrednikom za prodanu robu (rad, usluge)”;
– “Obračuni s posrednikom za naknadu”;
– “Obračuni s posrednikom za naknadu troškova.”
Iznos naknade (uzimajući u obzir dodatne pogodnosti posrednika) treba uključiti u troškove od datuma odobrenja izvješća posrednika (klauzula 16 PBU 10/99).
Za organizacije koje imaju pravo voditi računovodstvo u pojednostavljenom obliku, predviđen je poseban postupak za evidentiranje prihoda i rashoda (dio, članak 6. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ).
Računovodstvo: posrednik nije uključen u izračune
Ako pri prodaji robe (radova, usluga) posrednik ne sudjeluje u nagodbama, u računovodstvu kupca, transakcije povezane s izvršenjem posredničkog ugovora odražavaju se u sljedećim stavkama (isključujući transakcije PDV-a).
Prijenos vlasništva nakon otpreme
Ako je ugovorom predviđen poseban postupak za prijenos vlasništva (kasnija otprema), onda odrazite prodaju materijala u računovodstvu koristeći račun 45 "Roba otpremljena". Objave će u ovom slučaju izgledati ovako:
Debit 45 Kredit 10
– materijali su preneseni na kupca;
Da, potrebno je ako organizacija prodaje otpad.
Ako se taj otpad koristi u proizvodnji, odnosno djelatnostima koje podliježu PDV-u, nema potrebe za povratom poreza.
Ako organizacija prodaje otpad, tada se PDV mora vratiti (podtočka 2, točka 3, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije). Činjenica je da prodaja otpadaka od obojenih metala ne podliježe PDV-u (podklauzula 25, klauzula 2, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije).
U tom slučaju organizacija je dužna provesti
Što je porezni agent
Porezni agenti su osobe koje su, prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, odgovorne za obračunavanje, zadržavanje od poreznog obveznika i prijenos poreza u proračunski sustav Ruske Federacije. To je navedeno u čl. 24 Porezni zakon Ruske Federacije.
Odnosno, organizacije i pojedinačni poduzetnici koji koriste posebne režime ili su oslobođeni PDV-a u skladu s člankom 145. ili 145.1. Poreznog zakona Ruske Federacije nisu oslobođeni dužnosti poreznog agenta.
Ali imajte na umu da će kupac morati djelovati kao porezni agent samo ako kupi otpad, aluminij (ili kožu) za obveznike PDV-a(Klauzula 8 članka 161 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kako bi kupac škarta znao da robu kupuje od neobveznika PDV-a, prodavatelji moraju u ugovoru i primarnoj knjigovodstvenoj ispravi unijeti upis „Bez poreza (PDV)“ ili staviti takvu oznaku (st. 6, stavak 8, članak 161 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako je prodavatelj prevario kupca i naveo lažne podatke u ugovoru i primarnoj dokumentaciji, tada prodavatelj mora platiti PDV na staro željezo u 2018. godini.
Osim navedenog slučaja, zakon predviđa i druge kada obveza doznake poreza na dodanu vrijednost ostaje na prodavatelju:
- prodaja starog željeza fizičkim osobama
- prodaja metalnog otpada za izvoz
- gubitak prava na primjenu posebnog poreznog režima ili oslobođenje od plaćanja PDV-a
Dakle, novost je da od 01.01.2018 Pri prodaji otpadaka i otpadaka od željeznih i obojenih metala, sekundarnog aluminija i njegovih legura PDV obračunavaju porezni agenti - kupci tih dobara, a ne prodavatelji, kako je propisano općim postupkom za obračun PDV-a.
Izuzetak su fizičke osobe koje nisu samostalni poduzetnici.
Za informaciju: Nametanje obveze plaćanja PDV-a kupcima – poreznim agentima pri prodaji određenih vrsta proizvoda smatra se eksperimentom u cilju suzbijanja postojećih shema nezakonitog povrata PDV-a iz proračuna u nizu djelatnosti, a na temelju rezultata njegove provedbe. moći će se zaključiti o svrhovitosti njegove šire primjene
Ako se ispune očekivanja dužnosnika i povećaju proračunski prihodi, pravila će se proširiti i na druge. Takva je pojašnjenja dostavilo Ministarstvo financija u dopisima od 12. rujna 2017. N 03-07-11/58336, od 14. 8. 2017. N 03-07-14/51894.
Prodavač
Prodavatelj je obveznik PDV-a
Savezna porezna služba Rusije, u vezi s izmjenama i dopunama poglavlja 21 Poreznog zakona Ruske Federacije Saveznim zakonom br. 335-FZ od 27. studenog 2017., u svom dopisu br. SD-4-3/480 @ od 16. siječnja 2018. pružio je detaljna objašnjenja o postupku primjene PDV-a od strane poreznih agenata, navedeno u stavku 8. članka 161. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ako je prodavatelj porezni obveznik, dužan je izdati račun. Prodavatelj će izdati račune bez PDV-a.
Tablični dio računa popunjava se u skraćenom obliku: zaključno do stupca 5. (Konzultacija: DUMINSKAJA Olga Sergejevna, Savjetnik državne državne službe Ruske Federacije 2. klase)
Na računima, računima za ispravak koje porezni obveznici prodavatelji izdaju po primitku uplate (djelomičnog plaćanja) za predstojeće isporuke otpadnog materijala, kao i po njihovoj prodaji, stavlja se odgovarajući natpis (oznaka) ili se stavlja žig. “PDV obračunava porezni agent”,što je predviđeno stavkom 5. članka 168. Zakonika.
U sličnom postupku, račune izdaju komisionari (agenti) koji prodaju (kupuju) otpad temeljem ugovora o komisionu (ugovor o zastupstvu).
Odnosno, prodavatelj će izračunati trošak prodane robe bez PDV-a, ali neće sam obračunati porez i navesti trošak starog željeza uz porez. Pritom mora na računu staviti natpis ili pečat „PDV obračunava porezni agent“.
Na temelju članka 166. članka 166. članka 3.1. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici-prodavatelji ne obračunavaju iznos PDV-a pri prodaji otpada, osim u slučajevima predviđenim stavcima 7. i 8. članka 8. članka 161. podtočka 1. točke 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i pri prodaji ove robe pojedincima koji nisu samostalni poduzetnici.
S tim u vezi, porezni obveznici ne prikazuju transakcije prodaje otpada u odjeljku 3 porezne prijave PDV-a, odobrene nalogom Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3/558@. - prodavatelji, osim u slučajevima predviđenim stavcima 7. i 8. stavkom 8. članka 161., kao i pri prodaji takve robe pojedincima koji nisu samostalni poduzetnici.
Što se tiče pripreme primarnih dokumenata, u pravilu se iznos poreza izdvaja kao zaseban red (članak 168. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali budući da prodavatelj ne prezentira porez kupcu i nije ga čak ni dužan izračunati (članak 3.1 članka 166 Poreznog zakona Ruske Federacije), u primarnim dokumentima treba staviti istu oznaku kao na računu, tj. navesti iznose bez PDV-a i staviti napomenu "PDV obračunava porezni agent."
Prodavatelj nije obveznik PDV-a
Ako je prodavatelj neplatiša PDV-a ili oslobođen plaćanja PDV-a, unosi se odgovarajući upis ili oznaka u ugovoru ili u primarnoj knjigovodstvenoj ispravi. "Bez poreza (PDV)", što proizlazi iz stavka 6. stavka 8. članka 161. Poreznog zakona.
Dakle, to mora biti navedeno u kupoprodajnom ugovoru. Cijena mora biti naznačena uz napomenu “Bez poreza (PDV)”.
Ako prodavatelj nije obveznik PDV-a, tada kupac nema dužnost poreznog agenta. Dakle, možete izbjeći plaćanje poreza i sastavljanje prijave PDV-a kao porezni agent samo sklapanjem ugovora s tvrtkom prodavateljem ili pojedinačnim poduzetnikom koji nije obveznik PDV-a (primjenom pojednostavljenog poreznog sustava ili drugih posebnih poreznih režima).
Kupac
Kupac – porezni agentće sam obračunati PDV, neovisno o tome je li obveznik PDV-a ili ne, na temelju njihove ugovorne vrijednosti, što je predviđeno stavkom 5. točkom 8. čl. 161 NK.
Porezna osnovica za obračun PDV-a utvrđuje se na temelju nabavne cijene dobara, odnosno na temelju ugovorene vrijednosti s PDV-om. Prema stavku 4. čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije, stopa 18/118 primjenjuje se na poreznu osnovicu, koja uključuje PDV.
Pri kupnji metalnog otpada od pravnih osoba ili samostalnih poduzetnika koji su obveznici PDV-a, porezni agent izračunava iznos poreza koji se plaća proračunu pomoću formule (članak 164. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije):
PDV = Trošak robe (uključujući PDV) / 118 x 18,
Na primjer:
Ako je u ugovoru trošak robe uključujući PDV 118 rubalja, iznos poreza bit će jednak 18 rubalja.
A ako je u ugovoru trošak robe bez PDV-a 100 rubalja. s napomenom "PDV plaća porezni agent", tada će porez također biti 18 rubalja. (100 rub. x18%).
Kupac mora izračunati iznos poreza na temelju primljenog računa od prodavatelja. Za ovo:
- iznos iz stupca 5 računa (njegov će porezni agent navesti u stupcu 14 knjige prodaje) mora se uvećati za 18%.
- primljeni iznos treba prikazati u stupcu 13b knjige prodaje.
- Na njega će trebati obračunati PDV po stopi 18/118 i rezultat iskazati u stupcu 17 knjige prodaje.
Kupac starog željeza ne mora kao porezni agent pripremati račun.
Ako je porezni agent obveznik PDV-a i roba je prihvaćena za računovodstvo, tada on istovremeno registrira račun prikazan u knjizi prodaje u knjizi nabave.
Ako kupac ne izvrši predujam dobavljaču otpada, tada će porezna osnovica za poreznog agenta nastati na datum otpreme otpada (klauzula 1, klauzula 1, članak 167 Poreznog zakona Ruske Federacije) .
Upravo će na ovaj datum porezni agent morati obračunati PDV, bez obzira na činjenicu prijenosa plaćanja dobavljaču.
U stvari, PDV se neće prenijeti na dobavljača kada se plaćanje prenese na njega;
Porezne olakšice
Ako smo se prepoznali kao porezni agent, postavlja se pitanje možemo li odbiti obračunani PDV na transakcije s tom robom?
Ovdje se problem rješava na temelju vlastitog poreznog statusa organizacije: ako je obveznik PDV-a, moguć je odbitak, ako nije, onda plaćamo samo PDV. Gore navedeno proizlazi iz stavka 3. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije.
- Iznosi poreza koje u skladu s člankom 173. ovoga Zakonika plaćaju porezni agenti navedeni u stavcima 2. i 6. članka 161. ovoga Zakonika podliježu odbitku. kao i obračunati porezni agenti navedeni u stavku 8. članka 161. ovoga Zakonika.
Ako porezni agent koristi metal u djelatnosti koja podliježe porezu na dodanu vrijednost, tada se PDV plaćen kao porezni agent može potraživati kao odbitak.
Zbog toga se PDV neće morati plaćati u proračun.
Drugim riječima: samo kupci koji plaćaju PDV imaju pravo na odbitak PDV-a.
PDV koji plaća kupac - porezni agent uključen je u nabavnu vrijednost robe u sljedeća dva slučaja:
- Ako porezni agent nije obveznik PDV-a. U tom slučaju, PDV koji agent plaća uključuje se u cijenu robe, što dodatno jamči nekonkurentnost takvih organizacija u odnosu na obveznike PDV-a.
- Ako je porezni agent kupio robu za obavljanje transakcija bez PDV-a.
Ako kupac - organizacija ili pojedinačni poduzetnik - primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav s objektom "dohodak-trošak", Takav kupac može uzeti u obzir iznos plaćenog PDV-a na kupljeni otpad kao trošak (članak 8, stavak 1, članak 346.16, članak 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ali ako se trošak nabavljenog otpada ne uračuna u porezne svrhe, tada se iznos PDV-a koji je obračunao porezni agent koji ne plaća PDV ne može uzeti u rashod.
Kako kupac može obračunati PDV?
Sada ćemo odrediti postupak za odražavanje razmatranih transakcija od strane kupca u računovodstvu i poreznom računovodstvu. Prikazat ćemo ih u sljedećoj tablici, ali prvo obratite pažnju da stupac 5 prikazuje iznose transakcija za porezne agente, a stupac 6 - za ostale organizacije.
| №№ | Sadržaj operacije | D-t | Kit | Porezni agenti | Ne agenti |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Kupnja robe | ||||
| 1.1 | Roba prihvaćena za računovodstvo | 41 | 60 | 100 | 100 |
| 1.2 | Naplaćen je “agencijski” PDV | 76/NA | 68/PDV | 18 | 0 |
| 1.3 | Roba je plaćena dobavljaču | 60 | 51 | 100 | 100 |
| 1.4 | Odbitak PDV-a iz proračuna | 68/PDV | 76/NA | 18 | 0 |
| 1.5 | Obračun PDV-a u nabavnoj vrijednosti robe, u nedostatku mogućnosti povrata poreza | 41 | 76/NA | 18 | |
| 2 | Prodaja robe kupcima (osim fizičkih osoba) | ||||
| 2.1 | Prodaja robe | 62 | 90 | 200 | 200 |
| 2.2 | 90 | 41 | 100 | 100 | |
| 3 | Prodaja robe fizičkim osobama | ||||
| 3.1 | Prodaja robe | 62 | 90 | 236 | 236 |
| 3.2 | obračunat PDV | 90 | 68/PDV | 36 | 36 |
| 3.3 | Otpisan trošak prodane robe | 90 | 41 | 100 | 100 |
Ukoliko kupac avansno plati staro željezo
U slučaju prijenosa plaćanja unaprijed, postupak za obračun PDV-a za porezne agente navedene u stavku 8. članka 161. Poreznog zakona Ruske Federacije bit će sličan postupku koji trenutačno primjenjuju porezni agenti navedeni u stavku 5. članka 161. Porezni zakonik Ruske Federacije: porezni agenti također moraju utvrditi poreznu osnovicu za PDV u skladu s klauzulom 1. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Odnosno, ako je trenutak utvrđivanja porezne osnovice za poreznog agenta dan uplate, djelomične uplate za nadolazeće isporuke dobara, tada na dan otpreme robe na račun prethodno primljene uplate, djelomične uplate, trenutak kada je porezna osnovica utvrđena poreznom osnovicom. također se javlja utvrđivanje porezne osnovice (14. članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). pri čemu Porezni agent ima pravo na odbitak PDV-a obračunatog prilikom prijenosa pretplate na dan otpreme otpada(stavak 8. članka 171. i stavak 6. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Unatoč činjenici da takav postupak nije izravno propisan Poreznim zakonikom Ruske Federacije, postupak za ispunjavanje odjeljka 2 prijave PDV-a sadrži upravo takve upute za porezne agente koji utvrđuju poreznu osnovicu za PDV u skladu s klauzulom 1. Članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 37.8. Postupak popunjavanja porezne prijave poreza na dodanu vrijednost, odobren Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. N MMV-7-3/558@ ).
Sličan zaključak proizlazi iz članka 173. članka 173. točke 4. Poreznog zakona Ruske Federacije (izmijenjenog 1. siječnja 2018.), u kojem se navodi da porezni agenti imaju pravo na odbitak PDV-a navedenog u članku 171. članku 171. stavku 8. Kod Ruske Federacije (izračunavaju porezni obveznici uz pretplatu).
Drugim riječima, po našem mišljenju, u slučaju akontacije prodavatelju za isporuku otpada, postupak obračuna PDV-a za porezne agente koji kupuju otpad bit će sljedeći:
- Kod prijenosa predujma prodavatelju porezni agent na predujam obračunava PDV. Na primjer, porezni agent prenosi 100 rubalja prodavatelju i 18 rubalja. (100 * 18%) PDV se naplaćuje u proračun (porezna osnovica za poreznog agenta = 118 rubalja, stopa 18/118).
- Prilikom slanja otpada u iznosu od 118 rubalja, uključujući PDV ili 100 rubalja. bez PDV-a, porezni agent naplaćuje PDV 18 rubalja. (118 rub. *18/118) za kupljeni otpad i 18 rub. PDV obračunat prilikom prijenosa akontacije se može odbiti.
Porezni agenti koji NISU obveznici PDV-a, mogu odbiti PDV koji su obračunali kao porezni agenti prilikom prijenosa predujma za isporuku otpada na datum otpreme otpada (točka 8. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Odraz transakcije za prijenos djelomičnog predujma i za kupnju otpada.
Radi jasnoće, dat ćemo primjer kako će računovodstvo kupca i prodavatelja obveznika PDV-a odražavati transakcije za prijenos djelomičnog plaćanja unaprijed i za kupnju otpada.
Od kupca:
- Dt 60 Kt 51 - izdano je 50% avansa od 50 rubalja.
- Dt 76.NA Kt 68 - PDV se naplaćuje na akontaciju od 9 rubalja. ((50 +50*18%)*18/118)
- Dt 68 Kt 76.VA - odbitak PDV-a na predujmove izdane 9 rubalja.
- Dt 41 Kt 60 - roba prihvaćena za računovodstvo za 100 rubalja.
- Dt 76.NA Kt 68 - PDV se naplaćuje na pošiljku otpada - 18 rubalja. ((100 +100*18%)*18/118)
- Dt 68 Kt 76.NA - odbitak PDV-a obračunat prilikom prijenosa predujma - 9 rubalja.
- Dt 68 Kt 76.NA - odbitak PDV-a, na kupljeni otpad 18 rubalja.
- Dt 76.VA Kt 68 - vraćanje PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak na izdane predujmove od 9 rubalja.
Od prodavatelja:
- Dt 51 Kt 62 - primljen je predujam od 50 rubalja.
- Dt 62 Kt 90 - odražava se prodaja otpada od 100 rubalja.
Pitanje: Što kupci metalnog otpada koji su u 2017. godini doznačili predujam dobavljaču poreznog obveznika bez PDV-a? Treba li obračunati porez kada se roba prihvati za registraciju u 2018. godini?
Odgovor: Prilikom otpremanja otpada od strane poreznog obveznika PDV-a u 2018. godini, kupac otpada (uključujući iu posebnom načinu) mora obračunati porez.
Baza: Od 2018. godine poslovi prodaje metalnog otpada isključeni su iz članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije. PDV obračunava porezni agent kupca. Porezni zakon ne sadrži iznimke za kupce koji su prenijeli predujmove u 2017. godini za isporuke u 2018. godini.
Osim toga, stavak 8. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije izravno navodi da se prilikom izmjene teksta stavaka 1. - 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije (uključujući ukidanje oslobođenja od poreza) porezni obveznici primjenjuju postupak utvrđivanja porezne osnovice (odnosno poreznog oslobođenja) koji je vrijedio na dan otpreme dobara (rada, usluga) neovisno o datumu plaćanja.
PDV na povrat otpada iu slučajevima promjene njegove vrijednosti
Norme Poreznog zakona Ruske Federacije predviđaju specifičnosti obračuna PDV-a od strane poreznih agenata prilikom vraćanja otpada i u slučajevima promjene njegove vrijednosti (članak 154. stavak 10., članak 171. članak 5. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).
Porezni agent također ima pravo na odbitak obračunatog PDV-a ako je morao vratiti otpad prodavatelju ili mu je prodavatelj vratio pretplatu nakon raskida ili promjene uvjeta ugovora (stavak 5. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kupci koji ne plaćaju PDV također imaju pravo na odbitak PDV-a na razliku za koju je smanjena vrijednost kupljenog otpada. Dapače, kada se vrijednost kupljenog otpada umanji u slučajevima kada prodavatelj kupcu mora izdati račun za usklađivanje, ispada da je porezni agent preplatio PDV na “izvorni” trošak otpada i mora uskladiti iznos obračunatog PDV-a. odbitkom PDV-a od razlike za koju se vrijednost smanjila .
Osim toga, stavak 13. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije ne precizira da samo porezni obveznici PDV-a mogu primijeniti takav odbitak. (13. Pri promjeni troška otpremljene (kupljene) robe (obavljenih radova, pruženih usluga), prenesenih imovinskih prava prema dolje, uključujući i u slučaju smanjenja cijene (tarife) i (ili) smanjenja količine (volumena) otpremljenih (kupljenih) dobara (izvršenih radova, obavljenih usluga), prenesenih imovinskih prava, razlike između iznosa poreza obračunatih na temelju troška otpremljenih (kupljenih) dobara (obavljenih radova, obavljenih usluga), prenesenih imovinskih prava prije i nakon takvog smanjenja.)
Novi operativni kodovi
Provest će se evidentiranje računa prodavatelja i kupaca u knjige prodaje i nabave s novim kodovima operacija. Za takve poslove uvedene su dvije nove skupine šifri transakcija (KVO).
Prva skupina KVO namijenjena je za korištenje u knjizi prodaje i knjizi nabave prodavatelja, kao iu knjigovodstvenom dnevniku posrednika:
- “33” – po primitku uplate (djelomične uplate) za nadolazeće isporuke sirove kože i otpadaka; prilikom registracije računa (računi za usklađenje) izdanih po primitku plaćanja (djelomično plaćanje) za nadolazeću isporuku sirove kože (otpad) od poreznog agenta;
- "34" - kada se otprema sirova koža i ostaci, uključujući i za plaćanje (djelomično plaćanje), kao i kada se cijena pošiljke mijenja (i gore i niže); prilikom evidentiranja računa (računi za usklađenje) koje je izdao (primio) komisionar (agent) prilikom otpreme sirove kože poreznom agentu.
Druga grupa navodnika je za upotrebu u knjizi prodaje i knjizi kupnje:
- “41” – kod obračuna PDV-a na plaćanje (djelomično plaćanje) (“kao za prodavatelja”); kod primjene odbitaka za iznose PDV-a obračunate prilikom prijenosa plaćanja (djelomično plaćanje) (“kao za kupca”);
- “42” – kod obračuna PDV-a na pošiljke i kod obračuna PDV-a na pošiljke u slučaju promjene troška pošiljke naviše (“kao za prodavatelja”); kod primjene odbitaka za iznose PDV-a obračunatog prilikom otpreme, te kod primjene odbitaka za iznose PDV-a obračunatog kada se trošak pošiljke promijeni naviše („kao za kupca“);
- “43” – kada se vraća PDV u slučaju da kupac prenese plaćanje (djelomično plaćanje) (“kao za kupca”); pri primjeni odbitaka za iznose PDV-a obračunate od plaćanja (djelomično plaćanje), koji podliježu odbitku od datuma otpreme („kao za prodavatelja”);
- “44” – kada se vraća PDV u slučaju smanjenja troškova pošiljke (“za kupca”).
Povrat poreza
Porezni agenti obračunavaju PDV na temelju rezultata tromjesečja, uzimajući u obzir moguće odbitke za takve transakcije i iznos PDV-a koji podliježe povratu.
Obračun iznosa PDV-a koji se plaća u proračun provode porezni agenti zajedno u odnosu na svu robu navedenu u klauzuli 8. članka 161. Poreznog zakona Ruske Federacije, provode svi porezni obveznici-prodavatelji za porez koji je istekao. razdoblje.
U ovom slučaju, ukupni iznos PDV-a koji porezni agenti plaćaju proračunu navedeni u stavku 8. članka 161. Poreznog zakona Ruske Federacije trebao bi se odraziti u retku 060 odjeljka 2 porezne prijave PDV-a, odobrene nalogom Savezna porezna služba Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3 /558@.
Porezni agenti dužni su poreznim tijelima u mjestu registracije podnijeti odgovarajuću poreznu prijavu u utvrđenom obliku u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala.
Rok - najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja. Dakle, datumi izvještavanja su: 25. travnja, 25. srpnja, 25. listopada, 25. siječnja.
Vjerujemo da će se unijeti odgovarajuće izmjene u obrazac za povrat PDV-a, te će on sadržavati posebne retke za prikaz PDV-a obračunanog od strane poreznih agenata koji kupuju otpad, reciklirani aluminij i sirove životinjske kože. Trenutačni obrazac deklaracije ne sadrži takve retke.
Očekuje se da će ažurirani obrazac biti primijenjen najranije u trećem kvartalu 2018.
Plaćanje obračunatog poreza za proteklo tromjesečje vrši se u jednakim obrocima najkasnije do 25. dana svakog od tri mjeseca nakon proteklog tromjesečja.
Kako izdati nalog za plaćanje poreznog agenta kod plaćanja PDV-a na staro željezo
Prema pravilima za ispunjavanje naloga za plaćanje odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 12. studenog 2013. br. 107n, sljedeća polja naloga za plaćanje moraju biti ispunjena:
- « Status platitelja" (polje 101) - PDV plaća trgovačko društvo ili samostalni poduzetnik kao porezni agent - oznaka "02"
- “INN platitelja” (polje 60)
- “Kontrolna točka platitelja” (polje 102) - Pojedinačni poduzetnik stavlja "0", tvrtka stavlja svoju kontrolnu točku.
- “Uplatitelj” (polje 8) — skraćeni naziv poreznog agenta
- “INN primatelja” (polje 61) - PIB porezne ispostave u koju porezni agent prenosi porez na dodanu vrijednost
- “Kontrolna točka primatelja” (polje 103) - Kontrolna točka porezne ispostave na koju porezni agent šalje porez na dodanu vrijednost
- "Primatelj" (polje 16) - porezni ured, na koji se prenosi porez na dodanu vrijednost. Polje se popunjava na sljedeći način: "UFK za Moskvu (IFTS br. 7 za Moskvu)." Ne možete navesti samo broj Federalne porezne službe. Na primjer: "IFTS br. 7".
- „Nalog za plaćanje” (polje 21) —šifra “5”, u posebnim slučajevima “3”
- "KBK" (polje 104)
- "OKTMO" (polje 105) -šifra prema Sveruskom klasifikatoru općinskih teritorija. Za tvrtke - šifra na mjestu, a za samostalne poduzetnike - na mjestu prebivališta.
- “Osnova plaćanja” (polje 106) - tekuće plaćanje “TP.
- „Razdoblje za koje se plaća porez/doprinos” (polje 107)— kada plaćate PDV kao porezni agent, u polje 107 morate unijeti datum uplate sredstava drugoj ugovornoj strani.
- “Broj dokumenta” (polje 108) -
- “Datum dokumenta” (polje 109) - Označeno je "0" (jer u polju 106 "TP")
- “Vrsta plaćanja” (polje 110) -«0».
- “Svrha plaćanja” (polje 24) - porez na dodanu vrijednost zadržan od strane poreznog agenta od troška robe (naziv) od organizacije prema sporazumu od "" _______20__, br. __
Kako pravilno ispuniti nalog za plaćanje za prijenos predujma ili plaćanja za isporučenu robu, što trebam navesti u svrhu plaćanja, vezano za PDV?
Ako je prodavatelj obveznik PDV-a, tada se kupac, bez obzira na porezni režim koji primjenjuje, priznaje kao porezni agent. Sukladno tome, u platnom nalogu za prijenos predujma ili plaćanje isporučene robe u polje „svrha plaćanja“ treba navesti “PDV obračunava porezni agent”.
Ako prodajna organizacija nije obveznik PDV-a, u nalogu za plaćanje vrši se odgovarajući unos "Bez poreza (PDV)".
Što treba naznačiti na blagajničkom računu u pogledu PDV-a?
U slučaju primitka gotovine od pravnih osoba ili samostalnih poduzetnika, prodajna organizacija ne djeluje kao obveznik PDV-a. Kao što je gore navedeno, PDV plaća porezni agent-kupac.
Ako je prodajna organizacija obveznik PDV-a, tada na blagajničkom računu treba biti naznačeno " PDV obračunava porezni agent".
Ako je prodajna organizacija oslobođena plaćanja PDV-a, na blagajničkom računu se stavlja oznaka "Bez poreza (PDV)".
Ovi podaci o PDV-u mogu se ispisati izravno na blagajničkom računu ili se mogu ovjeriti pečatom.
U slučaju prodaje starog željeza fizičkim osobama prodajna organizacija naplaćuje i plaća PDV (članak 161. članka 8. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Odgovornost za neispunjenje dužnosti poreznog agenta za PDV Za neispunjavanje dužnosti poreznog agenta (PDV na otpadni metal se ne zadržava i ne prenosi u proračun), pravnoj osobi ili samostalnom poduzetniku izriče se novčana kazna u skladu s čl. 123 Porezni zakon Ruske Federacije.
Kazna iznosi 20% iznosa poreza na dodanu vrijednost koji nije uplaćen u proračun.
Osim kazne, porezna uprava tražit će i plaćanje iznosa PDV-a koji nije plaćen.
U pritvoru
Prije izmjena i dopuna Odluke Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137, naredbe Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3/558@ od 14. ožujka , 2016. br. MMV-7-3/136@ i odgovarajuće izmjene formata računa - fakture, odobrene Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 24. ožujka 2016. br. MMV-7-15/155@, Savezni Porezna služba Rusije preporučuje primjenu postupka za popunjavanje pojedinačnih pokazatelja faktura, faktura usklađenja koje sastavljaju porezni obveznici-prodavači, kao i pojedinačnih stupaca prodajnih knjiga i knjiga nabave, dnevnika primljenih i izdanih računa pri registraciji računa, faktura usklađenja komisionari (agenti), porezni obveznici prodavatelji, kao i porezni agenti, navedeni u prilogu Dopis Federalne porezne službe Rusije od 16. siječnja 2018. br. SD-4-3/480@.
U dopisu od 16. siječnja 2018. br. SA-4-3/480@, Federalna porezna služba dala je detaljna objašnjenja o postupku primjene PDV-a na promet sirovih životinjskih koža, kao i ostataka i otpadaka od željeza i obojenih metala. - željezni metali, sekundarni aluminij i njegove legure u Ruskoj Federaciji.
Prema izmjenama i dopunama poglavlja 21. Poreznog zakona Ruske Federacije Saveznim zakonom br. 335-FZ od 27. studenog 2017., od 1. siječnja 2018. uvodi se nova kategorija poreznih agenata za PDV - kupci (primatelji) sirove kože i ostataka (osim pojedinaca koji nisu samostalni poduzetnici), vidi stavak 8. čl. 161 Porezni zakon Ruske Federacije.
Kupci sirove kože i otpada kao porezni agenti
Kupci sirove kože ne bi smjeli obavljati poslove poreznog zastupnika ako su prodavatelji porezni obveznici oslobođeni ispunjavanja obveza poreznog obveznika iz čl. 145 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i osobe koje nisu porezni obveznici. U tom slučaju, takvi prodavatelji dužni su u ugovoru ili primarnoj knjigovodstvenoj ispravi izvršiti odgovarajući unos ili staviti oznaku „Bez poreza (PDV)“.
Prema stavku 15. čl. 167. Poreznog zakona Ruske Federacije za porezne agente koji su kupci sirove kože i otpadaka, trenutak utvrđivanja porezne osnovice u skladu sa stavkom 1. čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije je najraniji od sljedećih datuma:
- dan otpreme sirove kože i otpadaka;
- dan plaćanja (djelomično plaćanje) za nadolazeće isporuke sirove kože i otpadaka.
Pri obračunu PDV-a takvi porezni agenti moraju primijeniti procijenjenu poreznu stopu od 18/118 (članak 164. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Osim toga, za kupce sirove kože i ostataka, koji djeluju kao porezni agenti, značajno je proširen popis osnova za potraživanje poreznih olakšica:
- odbitak plaćenog iznosa PDV-a sukladno čl. 173. Poreznog zakona Ruske Federacije kao porezni agenti (3. stavak članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- odbitak iznosa PDV-a obračunatih i plaćenih u proračun prilikom prodaje robe u slučaju povrata robe ili odbijanja (članak 171. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- odbitak obračunatog i uplaćenog u proračun iznosa PDV-a od iznosa plaćanja ili djelomičnog plaćanja na račun budućih isporuka dobara u slučaju promjene uvjeta ili raskida ugovora i povrata pripadajućih iznosa plaćanja (čl. 171. st. 5. Porezni zakon Ruske Federacije);
- odbitak iznosa PDV-a izračunatih od iznosa plaćanja, djelomične uplate primljene na račun nadolazećih isporuka robe (klauzula 8 članka 171 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- odbitak iznosa PDV-a koje prodavatelji prezentiraju prilikom prijenosa plaćanja, djelomično plaćanje na račun nadolazećih isporuka robe (12. članak 171. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- odbitak iznosa PDV-a kada se promijeni trošak otpremljene robe (članak 171. članka 13. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Istodobno im je povjerena obveza povrata iznosa PDV-a prihvaćenih za odbitak:
- prilikom prijenosa iznosa plaćanja prodavatelju, djelomično plaćanje na račun nadolazećih isporuka sirove kože i otpadaka (čl. 3, čl. 3, čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- kada se trošak otpremljene sirove kože i otpadaka promijeni prema dolje (čl. 4, čl. 3, čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Dakle, iznos PDV-a koji se plaća u proračun utvrđuju porezni agenti koji su kupci sirove kože i otpadaka na temelju rezultata poreznog razdoblja kao ukupan iznos poreza obračunatog u skladu s klauzulom 3.1. 166 Poreznog zakona Ruske Federacije, uvećan za vraćene iznose poreza i umanjen za iznos poreznih odbitaka.
Oni obračunavaju porez skupno u odnosu na sva dobra navedena u stavku 8. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije, te u odnosu na sve transakcije koje su izvršili porezni obveznici-prodavatelji za isteklo porezno razdoblje.
Prema klauzuli 3.1 čl. 166 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici-prodavatelji ne obračunavaju PDV prilikom prodaje sirove kože i otpadaka, kao i prilikom primanja plaćanja (djelomične uplate) za buduće isporuke robe. Iznimke su sljedeći slučajevi:
- pri prodaji robe pojedincima koji nisu samostalni poduzetnici;
- ako je u ugovoru ili primarnoj knjigovodstvenoj ispravi nezakonito stavljena oznaka “Bez poreza (PDV)”;
- nakon gubitka prava na izuzeće od dužnosti poreznog obveznika ili na primjenu posebnih poreznih režima (Jedinstveni porez na poljoprivredu, pojednostavljeni porezni sustav, UTII, PSN).
Pri prodaji sirove kože kupcima koji djeluju kao porezni agenti, prodavatelji moraju izdati račune bez PDV-a s natpisom (oznakom) „PDV obračunava porezni agent”.
U sličnom postupku fakture izdaju komisionari (agenti) koji prodaju (kupuju) sirovu kožu i otpad temeljem ugovora o komisionu (ugovor o zastupstvu).
Kako bi se transakcije prodaje sirove kože i otpadaka ispravno i jednoobrazno prikazale u fakturama, knjigama prodaje i knjigama kupnje, dnevniku faktura i, sukladno tome, u prijavi PDV-a, Federalna porezna služba Rusije pružila je primjere popunjavanja ove dokumente. Štoviše, za takve operacije uvedene su dvije nove skupine šifri transakcija (KVO).
Prva skupina KVO namijenjena je za korištenje u knjizi prodaje i knjizi nabave prodavatelja, kao iu knjigovodstvenom dnevniku posrednika:
- “33” – po primitku uplate (djelomične uplate) za nadolazeće isporuke sirove kože i otpadaka; prilikom registracije računa (računi za usklađenje) izdanih po primitku plaćanja (djelomično plaćanje) za nadolazeću isporuku sirove kože (otpad) od poreznog agenta;
- "34" - kada se otprema sirova koža i ostaci, uključujući i za plaćanje (djelomično plaćanje), kao i kada se cijena pošiljke mijenja (i gore i niže); prilikom evidentiranja računa (računi za usklađenje) koje je izdao (primio) komisionar (agent) prilikom otpreme sirove kože poreznom agentu.
Druga grupa navodnika je za upotrebu u knjizi prodaje i knjizi kupnje:
“41” – kod obračuna PDV-a na plaćanje (djelomično plaćanje) (“kao za prodavatelja”); kod primjene odbitaka za iznose PDV-a obračunate prilikom prijenosa plaćanja (djelomično plaćanje) (“kao za kupca”);
- “42” – kod obračuna PDV-a na pošiljke i kod obračuna PDV-a na pošiljke u slučaju promjene troška pošiljke naviše (“kao za prodavatelja”); kod primjene odbitaka za iznose PDV-a obračunatog prilikom otpreme, te kod primjene odbitaka za iznose PDV-a obračunatog kada se trošak pošiljke promijeni naviše („kao za kupca“);
- “43” – kada se vraća PDV u slučaju da kupac izvrši prijenos plaćanja (djelomično plaćanje) (“kao za kupca”); pri primjeni odbitaka za iznose PDV-a obračunate od plaćanja (djelomično plaćanje), koji podliježu odbitku od datuma otpreme („kao za prodavatelja”);
- “44” – kada se vraća PDV u slučaju smanjenja troškova pošiljke (“za kupca”).
Pogledajmo korak po korak primjer naveden u pismu.
Korak 1. Prodavač
Prema uvjetima ugovora, prodavatelj od kupca prima predujam u iznosu od 100,00 rubalja. (bez PDV-a).
Na primljeni iznos akontacije ne obračunava porez, već ispostavlja kupcu račun br. 1 od 15. siječnja 2018. (prilog br. 1).
U ovom "avansnom" računu, za razliku od općeprihvaćene procedure, on označava:
- u stupac 5 - iznos primljene akontacije;
Treba napomenuti da takve fakture ne bi trebale sadržavati predmete osim sirove kože i otpadaka. Izdani račun prodavatelj evidentira u prodajnoj knjizi (upis br. 1 Priloga br. 5), vodeći računa o nekim karakteristikama:
- U stupcu 2 upisuje se novi KVO “33”;
- u stupce 13b i 17 upisuju se crtice (za elektroničke formate - broj "0").
Ovakav evidencijski zapisnik izrađuje se radi evidentiranja događaja sastavljanja računa od strane prodavatelja, kao i radi daljnjeg praćenja ispravnosti obračuna PDV-a od strane kupca.
Prilikom izrade porezne prijave unos u prodajnu knjigu prenijet će se u odjeljak 9. porezne prijave PDV-a, ali neće sudjelovati u izračunu pokazatelja završne deklaracije (tj. neće se uzeti u obzir prilikom generiranja pokazatelja odjeljka 3. i 7).
Korak 2. Kupac
Kupac otpada, koji je izvršio predujam prodavatelju u iznosu od 100,00 rubalja, prima od prodavatelja račun br. 1 od 15. siječnja 2018. (Dodatak br. 1).
Budući da je trenutak utvrđivanja porezne osnovice kupca dan kada prodavatelj primi predujam, PDV bi kao porezni agent trebao obračunati upravo na dan kada prodavatelj primi predujam, a ne na dan kada kupac primi račun za predujam.
Za obračun PDV-a kao porezni agent, kupac uvećava iznos plaćenog predujma za iznos PDV-a, a zatim obračunava porez po obračunskoj stopi 18/118. Ministarstvo financija Rusije i Federalna porezna služba Rusije predstavili su slične preporuke za slučajeve u kojima ugovor s poreznim obveznikom - stranom osobom koja pruža usluge na teritoriju Ruske Federacije, ne predviđa iznos PDV-a koji se plaća ruski proračun (dopis Ministarstva financija Rusije od 18. prosinca 2015. br. 03-07-08/ 4486, od 06.05.2013. br. 03-03-06/2/20797, od 08.09./ 2011. broj: 03-07-08/276, od 28.02.2008., broj: 03-07-08/47).
Dakle, iznos PDV-a koji je izračunao porezni agent bit će 18,00 rubalja. ((100,00 + 100,00 x 18%) x 18/118).
Avansni račun broj 1 od 15.01.2018.godine (prilog br.1) na uvid od strane prodavatelja kupac evidentira u prodajnoj knjizi (uložak br.1 priloga br.7) sa naznakom:
- u koloni 2 - KVO "41";
- u stupac 13b - iznos akontacije uvećan za iznos PDV-a, tj. 118,00 RUB;
- u stupac 14 – iznosi akontacije bez PDV-a, tj. 100,00 RUB;
- u stupcu 17 - iznos obračunatog PDV-a u iznosu od 18,00 rubalja.
Dalje, za ostvarivanje prava na porezni odbitak kao kupac koji je iznos pretplate doznačio prodavatelju, kupac evidentira primljeni avansni račun broj 1 od 15. siječnja 2018. godine (prilog broj 1) u knjizi nabave (upis br. 1. Dodatka br. 8), s naznakom:
- u koloni 2 - KVO "41";
Dakle, porezni agent nema nikakvih obveza prema proračunu za transakciju prijenosa predujma prodavatelju. Prilikom izrade porezne prijave, knjiženja u knjizi nabave i knjizi prodaje prenijet će se u odjeljke 8 i 9 prijave PDV-a kupca. U tom slučaju evidencija odjeljka 8 neće sudjelovati u izračunu konačnih pokazatelja deklaracije (tj. neće se uzeti u obzir prilikom generiranja pokazatelja odjeljka 3).
Korak 3. Prodavač
Prodavatelj šalje otpad u iznosu od 200,00 rubalja uz prethodno primljenu pretplatu. (bez PDV-a).
Prodavatelj prilikom otpreme ne obračunava PDV, već ispostavlja kupcu račun broj 2 od 20. siječnja 2018. godine (Prilog broj 2) na kojem je naznačeno:
- u stupac 5 – trošak otpremljenog otpada (bez PDV-a), tj. 200,00 RUB;
- u stupac 7 – natpis »PDV obračunava porezni agent«;
- u stupce 8 i 9 – crtice (u elektronički račun upisuje se brojka »0«).
Prodavatelj ovaj izdani račun broj 2 od 20.01.2018.godine (prilog br.2) evidentira u knjizi prodaje (upis br.2 priloga br.5) uz naznaku:
- u koloni 2 - KVO "34";
- u stupcima 13b i 17 – crtice (za elektroničke formate – broj »0«).
Takav evidencijski zapisnik izrađuje se i radi evidentiranja događaja otpreme i kontrole postupanja kupca. Unos registracije također će se prenijeti iz prodajne knjige u odjeljak 9 prijave PDV-a prodavatelja, ali neće sudjelovati u izračunu pokazatelja završne deklaracije (tj. neće se uzeti u obzir prilikom generiranja pokazatelja odjeljaka 3 i 7).
Korak 4. Kupac
Kupac preuzima zaprimljeni škart na knjigovodstvo i od prodavatelja dobiva fakturu broj 2 od 20. siječnja 2018. godine (Prilog br. 2).
Za obračun PDV-a na pošiljku kao porezni agent kupac uvećava trošak škarta za iznos PDV-a, a zatim obračunava porez koristeći obračunsku stopu 18/118.
Dakle, iznos obračunatog PDV-a bit će 36,00 rubalja. ((200,00 + 200,00 x 18%) x 18/118). Treba imati na umu da će trenutak kada kupac utvrđuje poreznu osnovicu biti dan otpreme otpada od strane prodavatelja, a ne dan preuzimanja kupljenog otpada u knjigovodstvo i primitka računa za otpremu.
Za odraz operacije obračuna PDV-a na otpremu, kupac registrira fakturu br. 2 od 20. siječnja 2018. (Prilog br. 2) koju je primio od prodavatelja u prodajnu knjigu (upis br. 2 Dodatka br. 7), s naznakom:
- u koloni 2 - KVO "42";
- u stupac 13b - trošak nabavljenog otpada, uvećan za iznos PDV-a, tj. 236,00 RUB;
- u stupac 14 - trošak škarta bez PDV-a, tj. 200,00 RUB;
- u stupcu 17 - iznos PDV-a prihvaćen za odbitak poreza u iznosu od 36,00 rubalja.
Kupac koji je prilikom kupnje otpada kao porezni agent obračunao iznos PDV-a ima pravo na porezni odbitak za što u kupnji evidentira račun prodavatelja broj 2 od 20. siječnja 2018. godine (prilog br. 2). knjiga (uložak br. 2 Priloga br. 8), s naznakom:
- u koloni 2 - KVO "42";
- u stupac 15 – trošak škarta s PDV-om, tj. 236,00 RUB;
- u stupac 16 – iznos PDV-a koji se potražuje za porezni odbitak, tj. 36,00 RUB
Odražavanjem odbitka poreza za kupljeni otpad, kupac mora vratiti iznos PDV-a koji je prethodno tražio za odbitak poreza na preneseni iznos pretplate. Za to u knjigu prodaje evidentira „avansni“ račun br. 1 od 15.08.2017. (prilog br. 1) (upis br. 3 priloga br. 7) s naznakom:
- u koloni 2 - KVO "43";
- u stupac 13b - iznos akontacije uvećan za iznos PDV-a, tj. 118,00 RUB;
- u stupac 14 – iznos akontacije bez PDV-a, tj. 100,00 RUB;
- u stupcu 17 - vraćeni iznos PDV-a u iznosu od 18,00 rubalja.
Budući da prodavatelj nakon otpreme robe na račun prethodno primljenog predujma ima pravo na porezni odbitak iznosa PDV-a obračunatog od predujma, kupac koji je obavljajući dužnost poreznog agenta obračunao PDV od akontacije za prodavatelja, nakon otpreme robe ima pravo na porezni odbitak.
Za ostvarivanje poreznog odbitka za iznos PDV-a obračunatog iz pretplate za prodavatelja, kupac u knjizi nabave evidentira „avansni“ račun br. 1 od 15.01.2018. (prilog br. 1) (uložak br. 3 od Dodatak br. 8), u kojem se navodi:
- u koloni 2 - KVO "43";
- u stupac 15 – iznos akontacije uvećan za iznos PDV-a, tj. 118,00 RUB;
- u stupac 16 – iznos PDV-a koji se potražuje za porezni odbitak, tj. 18,00 rub.
Dakle, iznos PDV-a koji kupac treba platiti u proračun kao porezni agent bit će 0 rubalja.
U odjeljku 2 u retku 060, porezni agent će prikazati konačni nulti iznos poreza.
Očito je da ako poslove poreznog agenta obavlja kupac koji je obveznik plaćanja PDV-a ili osoba oslobođena ispunjavanja dužnosti poreznog obveznika iz čl. 145 Poreznog zakona Ruske Federacije, tada će imati pravo na odbitak PDV-a za poreznog obveznika-prodavatelja, ali neće imati pravo zahtijevati odbitak poreza za sebe. U tom će slučaju iznos poreza koji se plaća u proračun kao porezni agent iznositi 36 rubalja.
Isto tako, PDV će se primijeniti ako se poveća vrijednost otpremljenog otpada. U tom slučaju prodavatelj će izdati račun usklađenja broj 3 od 25.01.2018. (prilog br. 3) i isti evidentirati u knjizi prodaje kod KVO "34" (upis br. 3 priloga br. 5).
Kupac će evidentirati primljeni račun usklađenja br.3 od 25.01.2018.(Prilog br.3):
- u knjizi prodaje kod KVO "42" (upis br. 4 Priloga br. 7) - za obračun iznosa PDV-a za prodavatelja u vezi s povećanjem troškova otpremljenog otpada;
- u nabavnoj knjizi kod KVO "42" (uložak br. 4. Priloga br. 8) - za ostvarivanje poreznog odbitka za iznos PDV-a kao kupac u vezi s povećanjem cijene škarta.
| OBRAČUNATI IZNOS PDV-a | POREZNI ODBITAK |
|---|---|
|
18,00 rub.– PDV na pretplatu (za prodavatelja) 36,00 RUB– PDV na otpremu otpada (po prodavatelju) 18,00 rub.– PDV prihvaćen za odbitak nakon prijenosa predujma i vraćen nakon primitka škarta (za sebe) 5,40 rub.– PDV na povećanje nabavne vrijednosti nabavljenog otpada (po prodavatelju) UKUPNO: 77,40 rub. |
18,00 rub.– PDV na preneseni iznos akontacije (za sebe) 36,00 RUB– PDV na kupljeni škart (za sebe) 18,00 rub.– PDV na plaćanje unaprijed nakon otpreme robe (za prodavatelja) 5,40 rub.– PDV na povećanje cijene kupljenog škarta (za sebe) UKUPNO: 77,40 rub. |
|
UKUPNO UPLATI U PRORAČUN: 0 rub. |
|
PDV će se obračunavati i kod umanjenja vrijednosti otpremljenog otpada.
U tom slučaju prodavatelj će ispostaviti račun usklađenja broj 4 od 30.01.2018.godine (prilog br.4) i isti evidentirati u knjizi nabave kod KVO „34“ (uložak br.1 priloga br.6) s naznakom u stupcu 9 "Naziv prodavatelja" i 10 "PIB/KPP prodavatelja" podatke o kupcu. A kupac će evidentirati primljeni račun usklađenja br.4 od 30.01.2018.(prilog br.4):
- u knjizi prodaje kod KVO "44" (upis br. 5 Dodatka br. 7) - za vraćanje iznosa PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak pri kupnji otpada zbog smanjenja njegove vrijednosti;
- u nabavnoj knjizi kod KVO "44" (uložak br. 5 Priloga br. 8) - za ostvarivanje poreznog odbitka za iznos PDV-a u svezi s umanjenjem troška škarta za prodavatelja.
U dopisu je dat i primjer popunjavanja dnevnika računa od strane posrednika koji prodaju ili otkupljuju sirovu kožu (Prilog br. 9). Važno je napomenuti da se u tim slučajevima u knjigovodstvenom dnevniku koriste KVO "33" i KVO "34", au stupce 14 i 15 dijela 1 i dijela 2 upisuju se crtice (za elektroničke formate - broj "0 ”).
Zaključno treba napomenuti da u dopisu nema objašnjenja o primjeni PDV-a u „prijelaznom razdoblju“, npr. kada je avansno plaćanje za otpremu sirove kože izvršeno prije 01.01.2018. , a sama pošiljka je izvršena nakon 01.01.2018.
Za takvu situaciju sljedeći se pristup čini legitimnim.
Ako je plaćanje unaprijed izvršeno za transakciju koja podliježe PDV-u (na primjer, za prodaju sirove kože), tada prodavatelj, koji je obračunao iznos PDV-a iz plaćanja unaprijed, ima pravo tražiti odbitak poreza nakon otpreme. . Pritom će PDV na otpremu sirove kože u 2018. već obračunati porezni agent.
Ako je predujam primljen za transakciju koja ne podliježe PDV-u (za prodaju otpada, oslobođena od oporezivanja do 01.01.2018. prema str. 25. stavak 2. čl. 149 Porezni zakon Ruske Federacije), tada će obveza obračuna PDV-a nastati kod poreznog agenta u 2018. godini od otpreme otpada.
I još jedna važna nijansa. Ako je otprema sirove kože obavljena prije 01.01.2018., a do promjene troška otpreme dođe već u 2018., tada će ugovorne strane obračunavati PDV i zahtijevati porezne odbitke redoslijedom kojim su primjenjivale u trenutku otpreme, tj. do 01.01.2018.
