Συμφωνία αντιπροσωπείας για την αγορά παλιοσίδερων. Πωλήσεις παλιοσίδερων στο πλαίσιο πρακτορείου. Νέοι κωδικοί λειτουργίας
Ο οργανισμός μας πουλά τα υπόλοιπα εξαρτήματα που αναφέρονται στο λογαριασμό 10.1 για παλιοσίδερα. Συνάπτουμε συμφωνία αντιπροσωπείας. Εμείς είμαστε ο Αρχηγός. Ο Αντιπρόσωπος αναλαμβάνει, κατόπιν εντολής μας έναντι αμοιβής, να πραγματοποιήσει για λογαριασμό του και με έξοδα του Εντολέα (δηλαδή εμάς) την πώληση σκραπ σιδηρούχων και μη σιδηρούχων μετάλλων που παράγονται στο εργοτάξιο με τη σύναψη αγοράς και πώλησης συμφωνία με τρίτους. Πώς να απεικονίσετε σωστά αυτές τις επιχειρηματικές συναλλαγές στη λογιστική.
Οι πωλήσεις σκραπ σιδηρούχων και μη σιδηρούχων μετάλλων που παράγονται ως αποτέλεσμα της δικής μας παραγωγής μέσω μεσάζοντα αντικατοπτρίζονται στη λογιστική χρησιμοποιώντας το λογαριασμό 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές».
Τα έσοδα και τα έξοδα που σχετίζονται με αυτήν την πώληση καταχωρούνται στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα».
Το πρόγραμμα συναλλαγών έχει χαρακτηριστικά ανάλογα με το εάν ο μεσάζων συμμετέχει στους υπολογισμούς ή όχι, δηλαδή ο αγοραστής πληρώνει για σκραπ σιδηρούχων και μη σιδηρούχων μετάλλων απευθείας στον οργανισμό σας ή στον λογαριασμό του μεσάζοντα, ο οποίος, με τη σειρά του, παρακρατεί η αμοιβή αντιπροσωπείας, μεταφέρει τα χρήματα του αγοραστή σε εσάς.
Ο προβληματισμός στη λογιστική της πώλησης σκραπ σιδηρούχων και μη σιδηρούχων μετάλλων στο πλαίσιο του συστήματος αντιπροσώπευσης δεν έχει κανένα λογιστικό χαρακτηριστικό σε σύγκριση με την πώληση άλλων υλικών που προκύπτουν από την κατασκευή ή την αποσυναρμολόγηση παγίων περιουσιακών στοιχείων.
Λογιστικές εγγραφές:
- Εάν, κατά την πώληση σκραπ, ο μεσάζων δεν συμμετέχει στους υπολογισμούς:
Dt sch. 62 Kt. 91-1 – αντικατοπτρίζονται τα έσοδα από την πώληση σκραπ στο πλαίσιο μιας ενδιάμεσης συμφωνίας.
Dt sch.91-2 Kt sch. 45 – το κόστος του σκραπ που πωλήθηκε στο πλαίσιο μιας ενδιάμεσης συμφωνίας διαγράφηκε.
Dt sch.91-2 Kt sch.76 – αντικατοπτρίζει το ποσό της αμοιβής που οφείλεται στον μεσάζοντα.
Dt sch.91-2 Kt sch. 76 – αντικατοπτρίζει το ποσό των δαπανών που πρέπει να επιστραφούν στον μεσάζοντα (βάσει της συμφωνίας και της έκθεσης του διαμεσολαβητή με την επισύναψη βασικών εγγράφων που επιβεβαιώνουν τα έξοδα).
Dt count.51 (50) Kt count. 62 – λήφθηκαν κεφάλαια από τον αγοραστή ως πληρωμή για παλιοσίδερα που πωλήθηκαν στο πλαίσιο μιας ενδιάμεσης συμφωνίας.
Από την ημερομηνία καταβολής της αμοιβής διαμεσολάβησης και επιστροφής των εξόδων του διαμεσολαβητή:
Dt sch. 76 Kt. 51 (50) – καταβλήθηκε αμοιβή διαμεσολάβησης.
Dt sch. 76 Kt. 51 (50) – επιστρέφονται τα έξοδα του μεσάζοντα που σχετίζονται με την εκτέλεση της ενδιάμεσης συμφωνίας.
- Εάν ένας μεσάζων εμπλέκεται σε διακανονισμούς,τότε ο αγοραστής πληρώνει τα χρήματα σε αυτόν, στη συνέχεια ο μεσάζων μεταφέρει τα κεφάλαια στον εντολέα, διατηρώντας την αμοιβή του.
Τη στιγμή που ο εντολέας μεταβιβάζει τα σκραπ στον μεσάζοντα προς πώληση:
Dt sch. 45 Kt. 10-1 – αντικατοπτρίζει τη μεταφορά σκραπ σε μεσάζοντα για μεταγενέστερη πώληση.
Μετά τη μεταβίβαση σκραπ σιδηρούχων και μη σιδηρούχων μετάλλων κατά την ημερομηνία πώλησής τους από τον μεσάζοντα:
Dt sch. 62 Kt.91-1 - αντικατοπτρίζονται τα έσοδα από την πώληση σκραπ στο πλαίσιο μιας ενδιάμεσης συμφωνίας.
Dt sch. 91-2 Kt κεφ.45 - το κόστος του σκραπ που πωλήθηκε στο πλαίσιο μιας ενδιάμεσης συμφωνίας διαγράφηκε.
Dt inc. 76 Kt inc. 62 – αντικατοπτρίζει το χρέος του διαμεσολαβητή για μεταφορά πληρωμής για τα πουλημένα σκραπ.
Από την ημερομηνία έγκρισης της έκθεσης του ενδιάμεσου:
Dt sch. 91-2 Kt κεφ.76 - αντικατοπτρίζει το ποσό της αμοιβής που οφείλεται στον ενδιάμεσο.
Dt sch.91-2 Kt sch. 76 – αντικατοπτρίζει το ποσό των δαπανών που πρέπει να επιστραφούν στον μεσάζοντα (βάσει της συμφωνίας και της έκθεσης του διαμεσολαβητή).
Κατά την ημερομηνία παραλαβής της πληρωμής από τον μεσάζοντα:
Dt sch. 51 (50) Kt κεφ.76 - κεφάλαια που ελήφθησαν από τον μεσάζοντα για πωλημένα σκραπ (μείον το ποσό της αμοιβής και το ποσό των δαπανών που επιστράφηκαν βάσει της σύμβασης).
Dt inc. 76 Kt inc. 76 - το ποσό της αμοιβής του ενδιάμεσου συμψηφίζεται με την πληρωμή για τα πουλημένα σκραπ.
Dt inc.76 Kt inc.76 – το ποσό των επιστρεπτέων δαπανών συμψηφίζεται με πληρωμή για πωληθέντα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες).
Λάβετε υπόψη ότι η πώληση απορριμμάτων μη σιδηρούχων μετάλλων δεν υπόκειται σε ΦΠΑ (υποπαράγραφος 25, παράγραφος 2, άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σε αυτή την περίπτωση, ο οργανισμός υποχρεούται να τηρεί χωριστή λογιστική για τον ΦΠΑ (ρήτρα 4 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η χωριστή λογιστική μπορεί να αποφευχθεί εάν το μερίδιο των επιστρεφόμενων απορριμμάτων με τη μορφή σκραπ που αποφάσισε να πουλήσει ο οργανισμός είναι λιγότερο από το 5% των συνολικών δαπανών του οργανισμού. Σε αυτή την περίπτωση, ολόκληρος ο ΦΠΑ μπορεί να αφαιρεθεί χωρίς να οργανωθεί χωριστή λογιστική (παράγραφος 9, παράγραφος 4, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
1.
Συνήθως, όταν ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο ρευστοποιείται, παραμένουν υλικά όπως παλιοσίδερα. Κεφαλαιοποιήστε τα στην τιμή της αγοράς. Στο μέλλον, τα υλικά μπορούν να χρησιμοποιηθούν στην παραγωγή ή να πωληθούν.
Αντικατοπτρίστε την παραλαβή υλικών κατά την εκκαθάριση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου με ανάρτηση:
Χρεωστική 10 Πίστωση 91-1
– κεφαλαιοποιήθηκαν τα υλικά που ελήφθησαν κατά την εκκαθάριση παγίου.
Αντικατοπτρίστε την πώληση υλικών (σκραπ) ως μέρος άλλων εσόδων. Διαγράψτε το κόστος πωληθέντων υλικών (σκραπ) ως λοιπά έξοδα. Οι αναρτήσεις θα είναι ως εξής:
Χρεωστική 62 Πίστωση 91-1
– αντικατοπτρίζονται τα έσοδα από την πώληση υλικών (σκραπ).
Χρέωση 91-2 Πίστωση 10
– διαγράφεται το κόστος των υλικών (σκραπ).
Λογιστική
Η μεταφορά αγαθών από τον πελάτη στον μεσάζοντα δεν θεωρείται πώληση (ρήτρα 12 του PBU 9/99). Μέχρι τη μεταβίβαση της κυριότητας των αγαθών στον αγοραστή, αντικατοπτρίστε το πραγματικό κόστος τους στο λογαριασμό 45 «Αποσταλμένα αγαθά» (Οδηγίες για το λογιστικό σχέδιο).
Κατά την ημερομηνία μεταφοράς των αγαθών στον μεσάζοντα, κάντε την ακόλουθη καταχώριση:
Χρεωστική 45 Πίστωση 41
– τα εμπορεύματα μεταφέρθηκαν προς πώληση στο πλαίσιο ενδιάμεσης συμφωνίας.
Στη λογιστική, αντικατοπτρίστε τους διακανονισμούς με τον μεσάζοντα στο λογαριασμό 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», στους οποίους συνιστάται να ανοίγετε υπολογαριασμούς:
– «Διακανονισμοί με μεσάζοντα για πωληθέντα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες)»·
– «Διακανονισμοί με μεσάζοντα έναντι αμοιβής»·
– «Διακανονισμοί με μεσάζοντα για αποζημίωση δαπανών».
Το ποσό της αμοιβής (λαμβάνοντας υπόψη τα πρόσθετα οφέλη που οφείλονται στον μεσάζοντα) θα πρέπει να περιλαμβάνεται στα έξοδα από την ημερομηνία έγκρισης της έκθεσης του διαμεσολαβητή (ρήτρα 16 της PBU 10/99).
Για οργανισμούς που έχουν το δικαίωμα να ασκούν λογιστική σε απλουστευμένη μορφή, προβλέπεται ειδική διαδικασία καταγραφής εσόδων και εξόδων (Μέρος, άρθρο 6 του νόμου της 6ης Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 402-FZ).
Λογιστική: ο ενδιάμεσος δεν συμμετέχει στους υπολογισμούς
Εάν, κατά την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες), ο διαμεσολαβητής δεν συμμετέχει σε διακανονισμούς, στη λογιστική του πελάτη, οι συναλλαγές που σχετίζονται με την εκτέλεση της ενδιάμεσης συμφωνίας αντικατοπτρίζονται στις ακόλουθες εγγραφές (χωρίς συναλλαγές ΦΠΑ).
Μεταβίβαση τίτλου μετά την αποστολή
Εάν η σύμβαση προβλέπει μια ειδική διαδικασία για τη μεταβίβαση της κυριότητας (αργότερα αποστολή), τότε αντικατοπτρίστε την πώληση υλικών στη λογιστική χρησιμοποιώντας τον λογαριασμό 45 «Εμπορεύματα που αποστέλλονται». Οι αναρτήσεις σε αυτήν την περίπτωση θα μοιάζουν με αυτό:
Χρεωστική 45 Πίστωση 10
– τα υλικά μεταφέρθηκαν στον αγοραστή·
Ναι, είναι απαραίτητο εάν ο οργανισμός πουλά απορρίμματα.
Εάν τα απόβλητα αυτά χρησιμοποιηθούν στην παραγωγή, δηλαδή σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ, τότε δεν χρειάζεται να αποκατασταθεί ο φόρος.
Εάν ο οργανισμός πουλά απόβλητα, τότε πρέπει να αποκατασταθεί ο ΦΠΑ (υποπαράγραφος 2, ρήτρα 3, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το γεγονός είναι ότι η πώληση απορριμμάτων μη σιδηρούχων μετάλλων δεν υπόκειται σε ΦΠΑ (υποπαράγραφος 25, παράγραφος 2, άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Στην περίπτωση αυτή, ο οργανισμός υποχρεούται να διεξάγει
Τι είναι ο φορολογικός πράκτορας
Οι φορολογικοί πράκτορες είναι πρόσωπα τα οποία, σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, έχουν την ευθύνη για τον υπολογισμό, την παρακράτηση από τον φορολογούμενο και τη μεταφορά φόρων στο σύστημα προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό αναφέρεται στο άρθ. 24 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Δηλαδή, οι οργανισμοί και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες που χρησιμοποιούν ειδικά καθεστώτα ή απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ σύμφωνα με το άρθρο 145 ή 145.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν απαλλάσσονται από τα καθήκοντα φορολογικού πράκτορα.
Ωστόσο, σημειώστε ότι ο αγοραστής θα πρέπει να ενεργεί ως φορολογικός αντιπρόσωπος μόνο εάν αγοράσει σκραπ, αλουμίνιο (ή κρύβει) για τους υπόχρεους ΦΠΑ(Ρήτρα 8 του άρθρου 161 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Προκειμένου ο αγοραστής σκραπ να γνωρίζει ότι αγοράζει αγαθά από μη υπόχρεο ΦΠΑ, οι πωλητές πρέπει να κάνουν μια εγγραφή στη σύμβαση και στο κύριο λογιστικό έγγραφο "Χωρίς φόρο (ΦΠΑ)" ή να βάλουν ένα τέτοιο σήμα (παράγραφος 6, ρήτρα 8, άρθρο 161 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Εάν ο πωλητής εξαπάτησε τον αγοραστή και παρείχε ψευδή στοιχεία στη σύμβαση και στην κύρια τεκμηρίωση, τότε ο πωλητής πρέπει να καταβάλει ΦΠΑ για παλιοσίδερα το 2018.
Εκτός από την παραπάνω περίπτωση, η νομοθεσία προβλέπει και άλλες όταν η υποχρέωση επιστροφής του φόρου προστιθέμενης αξίας παραμένει στον πωλητή:
- πώληση παλιοσίδερων σε ιδιώτες
- πώληση παλιοσίδερων για εξαγωγή
- απώλεια του δικαιώματος εφαρμογής ειδικού φορολογικού καθεστώτος ή απαλλαγής από τον ΦΠΑ
Άρα, η καινοτομία είναι ότι από 01/01/2018Κατά την πώληση σκραπ και απορριμμάτων σιδηρούχων και μη σιδηρούχων μετάλλων, δευτερογενούς αλουμινίου και των κραμάτων του, ο ΦΠΑ υπολογίζεται από φορολογικούς αντιπροσώπους - αγοραστές αυτών των αγαθών και όχι πωλητές, όπως προβλέπεται από τη γενική διαδικασία υπολογισμού του ΦΠΑ.
Η εξαίρεση αφορά άτομα που δεν είναι μεμονωμένοι επιχειρηματίες.
Για πληροφορίες:Η επιβολή υποχρεώσεων καταβολής ΦΠΑ σε αγοραστές - φορολογικούς πράκτορες κατά την πώληση ορισμένων τύπων προϊόντων θεωρείται πείραμα για την καταστολή υφιστάμενων συστημάτων παράνομων επιστροφών ΦΠΑ από τον προϋπολογισμό σε μια σειρά βιομηχανιών, με βάση τα αποτελέσματα της εφαρμογής του. θα είναι δυνατό να εξαχθεί συμπέρασμα σχετικά με τη σκοπιμότητα της ευρύτερης εφαρμογής του
Εάν ικανοποιηθούν οι προσδοκίες των υπαλλήλων και αυξηθούν τα έσοδα του προϋπολογισμού, οι κανόνες θα επεκταθούν και σε άλλους. Τέτοιες διευκρινίσεις δόθηκαν από το Υπουργείο Οικονομικών με επιστολές της 09/12/2017 N 03-07-11/58336, της 14/08/2017 N 03-07-14/51894.
Πωλητής
Ο πωλητής είναι υπόχρεος ΦΠΑ
Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας, σε σχέση με τις τροποποιήσεις που έγιναν στο Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 335-FZ της 27ης Νοεμβρίου 2017, στην επιστολή της αριθ. @ με ημερομηνία 16 Ιανουαρίου 2018, παρείχε λεπτομερείς εξηγήσεις σχετικά με τη διαδικασία εφαρμογής ΦΠΑ από φορολογικούς υπαλλήλους , όπως ορίζεται στην παράγραφο 8 του άρθρου 161 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Εάν ο πωλητής είναι φορολογούμενος, υποχρεούται να εκδώσει τιμολόγιο. Ο πωλητής θα εκδώσει τιμολόγια χωρίς ΦΠΑ.
Το τμήμα του πίνακα του τιμολογίου συμπληρώνεται σε συντομογραφία: έως τη στήλη 5 συμπεριλαμβανομένης. (Διαβούλευση: ΝΤΟΥΜΙΝΣΚΑΙΑ Όλγα Σεργκέεβνα,Σύμβουλος της Κρατικής Δημόσιας Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, 2η τάξη)
Στα τιμολόγια, τα διορθωτικά τιμολόγια που εκδίδουν οι φορολογούμενοι-πωλητές κατά την παραλαβή πληρωμής (μερική πληρωμή) για επερχόμενες προμήθειες σκραπ, καθώς και κατά την πώλησή τους γίνεται κατάλληλη επιγραφή (σήμα) ή τοποθετείται σφραγίδα. «Ο ΦΠΑ υπολογίζεται από τον φορολογικό πράκτορα»,που προβλέπεται στην παράγραφο 5 του άρθρου 168 του Κώδικα.
Σε παρόμοια διαδικασία, τα τιμολόγια εκδίδονται από αντιπροσώπους (πράκτορες) που πωλούν (αγοράζουν) σκραπ βάσει σύμβασης προμήθειας (συμφωνία αντιπροσωπείας).
Δηλαδή, ο πωλητής θα υπολογίσει το κόστος των αγαθών που πωλήθηκαν χωρίς ΦΠΑ, αλλά δεν θα υπολογίσει τον ίδιο τον φόρο και θα αναφέρει το κόστος των παλιοσίδερων μαζί με τον φόρο. Ταυτόχρονα, πρέπει να κάνει επιγραφή ή σφραγίδα στο τιμολόγιο «Ο ΦΠΑ υπολογίζεται από τον φορολογικό πράκτορα».
Σύμφωνα με την ρήτρα 3.1 του άρθρου 166 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά την πώληση σκραπ, το ποσό του ΦΠΑ δεν υπολογίζεται από τους φορολογούμενους-πωλητές, εκτός από τις περιπτώσεις που προβλέπονται στις παραγράφους 7 και 8 της ρήτρας 8 του άρθρου 161, υποπαράγραφος 1 της ρήτρας 1 του άρθρου 164 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και κατά την πώληση αυτών των αγαθών σε άτομα που δεν είναι μεμονωμένοι επιχειρηματίες.
Από την άποψη αυτή, οι συναλλαγές για την πώληση σκραπ στο τμήμα 3 της φορολογικής δήλωσης ΦΠΑ, που εγκρίθηκε με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 29ης Οκτωβρίου 2014 Αρ. ММВ-7-3/558@, δεν αντικατοπτρίζονται από τους φορολογούμενους - πωλητές, εκτός από τις περιπτώσεις που προβλέπονται στις παραγράφους 7 και 8, ρήτρα 8 του άρθρου 161, καθώς και κατά την πώληση τέτοιων αγαθών σε φυσικά πρόσωπα που δεν είναι μεμονωμένοι επιχειρηματίες.
Όσον αφορά την προετοιμασία των πρωτογενών εγγράφων, κατά γενικό κανόνα, το ποσό του φόρου κατανέμεται ως χωριστή γραμμή (ρήτρα 4 του άρθρου 168 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αλλά δεδομένου ότι ο πωλητής δεν παρουσιάζει φόρο στον αγοραστή και δεν είναι καν υποχρεωμένος να τον υπολογίσει (ρήτρα 3.1 του άρθρου 166 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), θα πρέπει να σημειωθεί το ίδιο σήμα στα κύρια έγγραφα όπως στο τιμολόγιο, δηλ. αναφέρετε τα ποσά χωρίς ΦΠΑ και σημειώστε «Ο ΦΠΑ υπολογίζεται από τον φορολογικό πράκτορα».
Ο πωλητής δεν είναι υπόχρεος ΦΠΑ
Εάν ο πωλητής είναι παραβάτης ΦΠΑ ή απαλλάσσεται από την καταβολή ΦΠΑ, γίνεται κατάλληλη εγγραφή ή σήμα στη σύμβαση ή στο κύριο λογιστικό έγγραφο "Χωρίς φόρο (ΦΠΑ)", που προκύπτει από την παράγραφο 6 της παραγράφου 8 του άρθρου 161 του Κ.Φ.Ε.
Άρα, αυτό πρέπει να διευκρινίζεται στη συμφωνία αγοραπωλησίας. Η τιμή πρέπει να αναγράφεται με τη σημείωση «Χωρίς ΦΠΑ (ΦΠΑ)».
Εάν ο πωλητής δεν είναι υπόχρεος ΦΠΑ, τότε ο αγοραστής δεν έχει καθήκον φορολογικού αντιπροσώπου. Έτσι, μπορείτε να αποφύγετε την καταβολή φόρου και τη σύνταξη δήλωσης ΦΠΑ ως φορολογικός αντιπρόσωπος μόνο με τη σύναψη συμφωνίας με εταιρεία πωλητή ή μεμονωμένο επιχειρηματία που δεν είναι υπόχρεος ΦΠΑ (εφαρμόζοντας το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα ή άλλα ειδικά φορολογικά καθεστώτα).
Αγοραστής
Αγοραστής – φορολογικός πράκτοραςθα υπολογίζει ο ίδιος τον ΦΠΑ, ανεξάρτητα από το αν είναι ΦΠΑ ή όχι, με βάση τη συμβατική τους αξία, η οποία προβλέπεται στην παράγραφο 5 του εδαφίου 8 του άρθ. 161 ΝΚ.
Η φορολογική βάση για τον υπολογισμό του ΦΠΑ καθορίζεται με βάση την τιμή αγοράς των αγαθών, δηλαδή με βάση τη συμβατική αξία συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ. Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου. 164 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο συντελεστής 18/118 ισχύει για τη φορολογική βάση, η οποία περιλαμβάνει ΦΠΑ.
Όταν αγοράζετε παλιοσίδερα από νομικούς ή μεμονωμένους επιχειρηματίες που είναι υπόχρεοι ΦΠΑ, ο φορολογικός πράκτορας υπολογίζει το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό χρησιμοποιώντας τον τύπο (ρήτρα 4 του άρθρου 164 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):
ΦΠΑ = Κόστος αγαθών (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ) / 118 x 18,
Για παράδειγμα:
Εάν στη σύμβαση το κόστος των αγαθών συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ είναι 118 ρούβλια, το ποσό του φόρου θα είναι ίσο με 18 ρούβλια.
Και αν στη σύμβαση το κόστος των αγαθών χωρίς ΦΠΑ είναι 100 ρούβλια. με τη σημείωση "Ο ΦΠΑ καταβάλλεται από τον φορολογικό πράκτορα", τότε ο φόρος θα είναι επίσης 18 ρούβλια. (100 τρίψιμο. x18%).
Ο αγοραστής πρέπει να υπολογίσει το ποσό του φόρου με βάση το τιμολόγιο που έλαβε από τον πωλητή. Για αυτό:
- το ποσό από τη στήλη 5 του τιμολογίου (ο φορολογικός πράκτορας θα το αναφέρει στη στήλη 14 του βιβλίου πωλήσεων) πρέπει να προσαυξηθεί κατά 18%.
- το ληφθέν ποσό θα πρέπει να απεικονίζεται στη στήλη 13β του βιβλίου πωλήσεων.
- Σε αυτό θα πρέπει να υπολογιστεί ο ΦΠΑ με συντελεστή 18/118 και το αποτέλεσμα να εμφανίζεται στη στήλη 17 του βιβλίου πωλήσεων.
Ο αγοραστής παλιοσίδερων δεν χρειάζεται να συντάξει τιμολόγιο ως φορολογικός πράκτορας.
Εάν ο φορολογικός πράκτορας είναι υπόχρεος ΦΠΑ και τα εμπορεύματα γίνονται δεκτά για λογιστική, τότε καταχωρεί ταυτόχρονα το τιμολόγιο που απεικονίζεται στο βιβλίο πωλήσεων στο βιβλίο αγορών.
Εάν ο αγοραστής δεν καταβάλει προκαταβολή στον προμηθευτή σκραπ, τότε η φορολογική βάση για τον φορολογικό πράκτορα θα προκύψει την ημερομηνία αποστολής του σκραπ (ρήτρα 1, ρήτρα 1, άρθρο 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .
Την ημερομηνία αυτή ο φορολογικός πράκτορας θα πρέπει να υπολογίσει τον ΦΠΑ, ανεξάρτητα από το γεγονός της μεταφοράς της πληρωμής στον προμηθευτή.
Στην πραγματικότητα, ο ΦΠΑ δεν θα μεταβιβαστεί στον προμηθευτή όταν η πληρωμή μεταβιβάζεται σε αυτόν.
Φορολογικές εκπτώσεις
Εάν έχουμε αναγνωριστεί ως φορολογικός πράκτορας, τότε τίθεται το ερώτημα: μπορούμε να αφαιρέσουμε τον δεδουλευμένο ΦΠΑ στις συναλλαγές με αυτά τα αγαθά;
Εδώ το ζήτημα επιλύεται με βάση το φορολογικό καθεστώς του ίδιου του οργανισμού: εάν είναι υπόχρεος ΦΠΑ, είναι δυνατή η έκπτωση, εάν όχι, τότε πληρώνουμε μόνο ΦΠΑ. Τα παραπάνω απορρέουν από την παράγραφο 3 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
- Ποσά φόρου που καταβάλλονται σύμφωνα με το άρθρο 173 του Κώδικα από τους φορολογικούς υπαλλήλους που αναφέρονται στις παραγράφους 2 και 6 του άρθρου 161 του παρόντος Κώδικα υπόκεινται σε εκπτώσεις. καθώς και υπολογίζονται από φορολογικούς φορείς που ορίζονται στην παράγραφο 8 του άρθρου 161 του παρόντος Κώδικα.
Εάν ο φορολογικός πράκτορας χρησιμοποιεί μέταλλο σε δραστηριότητα που υπόκειται σε φόρο προστιθέμενης αξίας, τότε ο ΦΠΑ που καταβλήθηκε ως φορολογικός πράκτορας μπορεί να διεκδικηθεί ως έκπτωση.
Ως αποτέλεσμα, ο ΦΠΑ δεν θα πρέπει να καταβληθεί στον προϋπολογισμό.
Με άλλα λόγια: μόνο οι αγοραστές που πληρώνουν ΦΠΑ έχουν δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ.
Ο ΦΠΑ που καταβάλλει ο αγοραστής - φορολογικός πράκτορας περιλαμβάνεται στο κόστος των αγαθών στις εξής δύο περιπτώσεις:
- Εάν ο φορολογικός πράκτορας δεν είναι υπόχρεος ΦΠΑ. Στην περίπτωση αυτή, ο ΦΠΑ που καταβάλλει ο αντιπρόσωπος περιλαμβάνεται στο κόστος των αγαθών, γεγονός που εγγυάται περαιτέρω τη μη ανταγωνιστικότητα τέτοιων οργανισμών σε σύγκριση με τους φορολογούμενους ΦΠΑ.
- Εάν ο φορολογικός πράκτορας αγόρασε αγαθά για να πραγματοποιήσει συναλλαγές χωρίς ΦΠΑ.
Εάν ο αγοραστής - οργανισμός ή μεμονωμένος επιχειρηματίας - εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με αντικείμενο «έσοδα-έξοδα»,Ένας τέτοιος αγοραστής μπορεί να λάβει υπόψη το ποσό του καταβληθέντος ΦΠΑ για τα αγορασμένα σκραπ ως έξοδα (ρήτρα 8, ρήτρα 1, άρθρο 346.16, άρθρο 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Εάν όμως το κόστος του αγορασμένου σκραπ δεν λαμβάνεται υπόψη για φορολογικούς σκοπούς, τότε το ποσό του ΦΠΑ που υπολογίζεται από τον φορολογικό πράκτορα που δεν καταβάλλει ΦΠΑ δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη στα έξοδα.
Πώς μπορεί ένας αγοραστής να υπολογίσει ΦΠΑ;
Τώρα θα καθορίσουμε τη διαδικασία για την αντανάκλαση των εξεταζόμενων συναλλαγών από τον αγοραστή στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική. Θα τα δείξουμε στον παρακάτω πίνακα, αλλά πρώτα εφιστούμε την προσοχή σας στο γεγονός ότι η στήλη 5 δείχνει τα ποσά των συναλλαγών για τους φορολογικούς πράκτορες και η στήλη 6 τα ποσά για άλλους οργανισμούς.
| №№ | Περιεχόμενα λειτουργίας | D-t | Εργαλειοθήκη | Φορολογικοί πράκτορες | Όχι πράκτορες |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Αγορά αγαθών | ||||
| 1.1 | Εμπορεύματα δεκτά για λογιστική | 41 | 60 | 100 | 100 |
| 1.2 | Έχει επιβληθεί ΦΠΑ «πρακτορείου». | 76/ΝΑ | 68/ΦΠΑ | 18 | 0 |
| 1.3 | Η πληρωμή έχει γίνει στον προμηθευτή για τα εμπορεύματα | 60 | 51 | 100 | 100 |
| 1.4 | Έκπτωση ΦΠΑ από τον προϋπολογισμό | 68/ΦΠΑ | 76/ΝΑ | 18 | 0 |
| 1.5 | Λογιστική του ΦΠΑ στο κόστος των αγαθών, ελλείψει δυνατότητας επιστροφής φόρου | 41 | 76/ΝΑ | 18 | |
| 2 | Πωλήσεις αγαθών σε πελάτες (εκτός από ιδιώτες) | ||||
| 2.1 | Πωλήσεις αγαθών | 62 | 90 | 200 | 200 |
| 2.2 | 90 | 41 | 100 | 100 | |
| 3 | Πωλήσεις αγαθών σε ιδιώτες | ||||
| 3.1 | Πωλήσεις αγαθών | 62 | 90 | 236 | 236 |
| 3.2 | Επιβάλλεται ΦΠΑ | 90 | 68/ΦΠΑ | 36 | 36 |
| 3.3 | Το κόστος πωληθέντων αγαθών διαγράφεται | 90 | 41 | 100 | 100 |
Εάν ο αγοραστής κάνει προκαταβολή για παλιοσίδερα
Στην περίπτωση μεταφοράς προπληρωμής, η διαδικασία υπολογισμού του ΦΠΑ για τους φορολογικούς υπαλλήλους που ορίζεται στην ρήτρα 8 του άρθρου 161 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα είναι παρόμοια με τη διαδικασία που εφαρμόζεται επί του παρόντος από τους φορολογικούς υπαλλήλους που καθορίζονται στην ρήτρα 5 του άρθρου 161 του Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας: οι φορολογικοί πράκτορες πρέπει επίσης να καθορίσουν τη φορολογική βάση για τον ΦΠΑ σύμφωνα με την ρήτρα 1 του άρθρου 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Δηλαδή, εάν η στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης για έναν φορολογικό πράκτορα είναι η ημέρα πληρωμής, μερική πληρωμή για επερχόμενες παραδόσεις αγαθών, τότε την ημέρα της αποστολής των αγαθών λόγω προηγουμένως ληφθείσας πληρωμής, μερική πληρωμή, η στιγμή της προκύπτει επίσης ο προσδιορισμός της φορολογικής βάσης (ρήτρα 14 του άρθρου 167 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εν Ο φορολογικός πράκτορας έχει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που υπολογίζεται κατά τη μεταφορά της προπληρωμής κατά την ημερομηνία αποστολής του σκραπ(ρήτρα 8 του άρθρου 171 και ρήτρα 6 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Παρά το γεγονός ότι μια τέτοια διαδικασία δεν προβλέπεται άμεσα στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η διαδικασία συμπλήρωσης του τμήματος 2 της δήλωσης ΦΠΑ περιέχει ακριβώς τέτοιες οδηγίες για τους φορολογικούς πράκτορες που καθορίζουν τη φορολογική βάση για τον ΦΠΑ σύμφωνα με την ρήτρα 1 του Άρθρο 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (ρήτρα 37.8 Η διαδικασία συμπλήρωσης φορολογικής δήλωσης για φόρο προστιθέμενης αξίας, που εγκρίθηκε με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 29ης Οκτωβρίου 2014 N ММВ-7-3/558@ ).
Παρόμοιο συμπέρασμα προκύπτει από τη ρήτρα 4.1 του άρθρου 173 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε την 1η Ιανουαρίου 2018), η οποία αναφέρει ότι οι φορολογικοί πράκτορες έχουν το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που καθορίζεται στην ρήτρα 8 του άρθρου 171 του Φ.Π.Α. Κωδικός της Ρωσικής Ομοσπονδίας (υπολογισμένος από τους φορολογούμενους με προπληρωμή).
Με άλλα λόγια, κατά τη γνώμη μας, σε περίπτωση προκαταβολής στον πωλητή για την προμήθεια σκραπ, η διαδικασία υπολογισμού του ΦΠΑ για τους φορολογικούς πράκτορες που αγοράζουν σκραπ θα είναι η εξής:
- Κατά τη μεταφορά προκαταβολής στον πωλητή, ο φορολογικός πράκτορας υπολογίζει τον ΦΠΑ επί της προκαταβολής. Για παράδειγμα, ένας φορολογικός πράκτορας μεταφέρει 100 ρούβλια στον πωλητή και 18 ρούβλια. (100 *18%) ΦΠΑ χρεώνεται στον προϋπολογισμό (φορολογική βάση για τον φορολογικό πράκτορα = 118 ρούβλια, συντελεστής 18/118).
- Κατά την αποστολή σκραπ στο ποσό των 118 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ ή 100 ρούβλια. χωρίς ΦΠΑ, ο φορολογικός πράκτορας χρεώνει ΦΠΑ 18 ρούβλια. (118 τρίψτε. *18/118) για αγορασμένα σκραπ και 18 τρίψτε. Ο ΦΠΑ που υπολογίζεται κατά τη μεταφορά της προπληρωμής εκπίπτει.
Φοροτεχνικοί που ΔΕΝ είναι υπόχρεοι ΦΠΑ, μπορούν να αφαιρέσουν τον ΦΠΑ που υπολογίζουν ως φορολογικοί πράκτορες κατά τη μεταφορά προκαταβολής για την προμήθεια σκραπ κατά την ημερομηνία αποστολής του σκραπ (ρήτρα 8 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Αντανάκλαση της συναλλαγής για μεταφορά μερικής προκαταβολής και για αγορά σκραπ.
Για λόγους σαφήνειας, θα δώσουμε ένα παράδειγμα του τρόπου με τον οποίο η λογιστική του αγοραστή και του πωλητή που πληρώνει ΦΠΑ θα αντικατοπτρίζει τις συναλλαγές για τη μεταφορά μερικής προπληρωμής και για την αγορά σκραπ.
Από τον αγοραστή:
- Dt 60 Kt 51 - Εκδόθηκε προκαταβολή 50% 50 ρούβλια.
- Dt 76.NA Kt 68 - Ο ΦΠΑ χρεώνεται με προκαταβολή 9 ρούβλια. ((50 +50*18%)*18/118)
- Dt 68 Kt 76.VA - έκπτωση ΦΠΑ για προκαταβολές που εκδόθηκαν 9 ρούβλια.
- Dt 41 Kt 60 - αγαθά που γίνονται δεκτά για λογιστική για 100 ρούβλια.
- Dt 76.NA Kt 68 - Ο ΦΠΑ χρεώνεται για την αποστολή σκραπ - 18 ρούβλια. ((100 +100*18%)*18/118)
- Dt 68 Kt 76.NA - έκπτωση ΦΠΑ που υπολογίζεται κατά τη μεταφορά της προκαταβολής - 9 ρούβλια.
- Dt 68 Kt 76.NA - έκπτωση ΦΠΑ, για αγορασμένα σκραπ 18 ρούβλια.
- Dt 76.VA Kt 68 - αποκατάσταση του ΦΠΑ που είχε προηγουμένως γίνει αποδεκτή για έκπτωση σε προκαταβολές που εκδόθηκαν 9 ρούβλια.
Από τον πωλητή:
- Dt 51 Kt 62 - ελήφθη προκαταβολή 50 ρούβλια.
- Dt 62 Kt 90 - αντανακλώνται οι πωλήσεις σκραπ 100 ρούβλια.
Ερώτηση: Τι πρέπει να κάνουν οι αγοραστές σκραπ που μετέφεραν προκαταβολή σε προμηθευτή φορολογούμενο το 2017 χωρίς ΦΠΑ; Πρέπει να υπολογίζεται φόρος όταν τα αγαθά γίνονται δεκτά για εγγραφή το 2018;
Απάντηση:Κατά την αποστολή σκραπ από φορολογούμενο ΦΠΑ το 2018, ο αγοραστής του σκραπ (συμπεριλαμβανομένου του ειδικού τρόπου λειτουργίας) πρέπει να υπολογίσει τον φόρο.
Βάση:Από το 2018, οι εργασίες για την πώληση παλιοσίδερων έχουν εξαιρεθεί από το άρθρο 149 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ο ΦΠΑ υπολογίζεται από τον φορολογικό πράκτορα του αγοραστή. Ο φορολογικός κώδικας δεν περιέχει εξαιρέσεις για αγοραστές που μετέφεραν προκαταβολές το 2017 για προμήθειες το 2018.
Επιπλέον, η παράγραφος 8 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει άμεσα ότι κατά την αλλαγή της διατύπωσης των παραγράφων 1 - 3 του άρθρου 149 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (συμπεριλαμβανομένης της κατάργησης της φορολογικής απαλλαγής), οι φορολογούμενοι εφαρμόζουν η διαδικασία προσδιορισμού της φορολογικής βάσης (ή της φορολογικής απαλλαγής) που ίσχυε κατά την ημερομηνία αποστολής των αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) ανεξάρτητα από την ημερομηνία πληρωμής.
ΦΠΑ στην επιστροφή σκραπ και σε περιπτώσεις μεταβολών της αξίας του
Οι κανόνες του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπουν τις ιδιαιτερότητες του υπολογισμού του ΦΠΑ από τους φορολογικούς πράκτορες κατά την επιστροφή απορριμμάτων και σε περιπτώσεις μεταβολών της αξίας του (ρήτρα 10 του άρθρου 154, ρήτρα 5 του άρθρου 171 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας Ομοσπονδία).
Ο φορολογικός πράκτορας έχει επίσης το δικαίωμα έκπτωσης του υπολογιζόμενου ΦΠΑ εάν έπρεπε να επιστρέψει το σκραπ στον πωλητή ή ο πωλητής του επέστρεψε την προκαταβολή κατά τη λήξη ή αλλαγή των όρων της σύμβασης (ρήτρα 5 του άρθρου 171 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Οι αγοραστές που δεν πληρώνουν ΦΠΑ έχουν επίσης το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ στη διαφορά κατά την οποία έχει μειωθεί η αξία του αγορασμένου σκραπ. Πράγματι, όταν η αξία του αγορασμένου σκραπ μειώνεται σε περιπτώσεις όπου ο πωλητής πρέπει να εκδώσει τιμολόγιο προσαρμογής στον αγοραστή, αποδεικνύεται ότι ο φορολογικός πράκτορας πλήρωσε υπερβολικά ΦΠΑ στο «αρχικό» κόστος του σκραπ και πρέπει να προσαρμόσει το ποσό του υπολογιζόμενου ΦΠΑ με αφαίρεση του ΦΠΑ από τη διαφορά κατά την οποία μειώθηκε η αξία .
Επιπλέον, η ρήτρα 13 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν διευκρινίζει ότι μόνο οι φορολογούμενοι ΦΠΑ μπορούν να εφαρμόσουν τέτοια έκπτωση. (13. Όταν το κόστος των μεταφερόμενων (αγορασμένων) αγαθών (εργασία που εκτελείται, παρεχόμενες υπηρεσίες), τα μεταβιβασθέντα δικαιώματα ιδιοκτησίας αλλάζουν προς τα κάτω, συμπεριλαμβανομένης της περίπτωσης μείωσης της τιμής (τιμολόγησης) και (ή) μείωσης της ποσότητας (όγκου) των αποστελλόμενων (αγορασθέντων) αγαθών (εργασία που εκτελείται, παρεχόμενες υπηρεσίες), μεταβιβασθέντα δικαιώματα ιδιοκτησίας, η διαφορά μεταξύ των ποσών φόρου που υπολογίζονται με βάση το κόστος των αποστολών (αγορασμένων) αγαθών (εργασία που εκτελείται, παρεχόμενες υπηρεσίες), μεταβιβασθέντα δικαιώματα ιδιοκτησίας πριν από και μετά από μια τέτοια μείωση.)
Νέοι κωδικοί λειτουργίας
Θα πραγματοποιηθεί καταχώρηση τιμολογίων τόσο από πωλητές όσο και από αγοραστές στα βιβλία αγορών και πωλήσεων με νέους κωδικούς λειτουργίας.Για τέτοιες πράξεις, εισήχθησαν δύο νέες ομάδες κωδικών τύπου συναλλαγής (KVO).
Η πρώτη ομάδα KVO προορίζεται για χρήση στο βιβλίο πωλήσεων και στο βιβλίο αγορών του πωλητή, καθώς και στο λογιστικό ημερολόγιο του μεσάζοντα:
- "33" - κατά την παραλαβή της πληρωμής (μερική πληρωμή) για επερχόμενες παραδόσεις ακατέργαστων δορών και θραυσμάτων. κατά την καταχώρηση τιμολογίων (τιμολόγια προσαρμογής) που εκδίδονται κατά την παραλαβή πληρωμής (μερική πληρωμή) για την επερχόμενη παράδοση ακατέργαστων δορών (σκραπ) από τον φορολογικό πράκτορα.
- "34" - κατά την αποστολή ακατέργαστων δορών και απορριμμάτων, συμπεριλαμβανομένης της πληρωμής (μερική πληρωμή), καθώς και όταν αλλάζει το κόστος των αποστολών (τόσο προς τα πάνω όσο και προς τα κάτω). κατά την καταχώρηση τιμολογίων (τιμολόγια προσαρμογής) που εκδίδονται (λαμβάνονται) από τον αντιπρόσωπο (πράκτορα) κατά την αποστολή ακατέργαστων δορών και σκραπ στον φορολογικό πράκτορα.
Η δεύτερη ομάδα εισαγωγικών προορίζεται για χρήση στο βιβλίο πωλήσεων και στο βιβλίο αγορών του αγοραστή:
- "41" - κατά τον υπολογισμό του ΦΠΑ επί πληρωμή (μερική πληρωμή) ("όπως για τον πωλητή"). κατά την εφαρμογή εκπτώσεων για τα ποσά ΦΠΑ που υπολογίζονται κατά τη μεταφορά πληρωμής (μερική πληρωμή) («όπως για έναν αγοραστή»)·
- «42» – κατά τον υπολογισμό του ΦΠΑ στις αποστολές και κατά τον υπολογισμό του ΦΠΑ στις αποστολές σε περίπτωση ανοδικής μεταβολής του κόστους των αποστολών («όπως για τον πωλητή»). κατά την εφαρμογή εκπτώσεων για τα ποσά ΦΠΑ που υπολογίζονται κατά την αποστολή και κατά την εφαρμογή εκπτώσεων για τα ποσά ΦΠΑ που υπολογίζονται όταν το κόστος των αποστολών αλλάζει προς τα πάνω («όπως για τον αγοραστή»)·
- «43» – όταν αποκαθίσταται ο ΦΠΑ σε περίπτωση που ο αγοραστής μεταφέρει πληρωμή (μερική πληρωμή) («όπως για τον αγοραστή»). κατά την εφαρμογή εκπτώσεων για ποσά ΦΠΑ που υπολογίζονται από την πληρωμή (μερική πληρωμή), με την επιφύλαξη έκπτωσης από την ημερομηνία αποστολής («όπως για τον πωλητή»)·
- «44» – όταν αποκαθίσταται ο ΦΠΑ σε περίπτωση μείωσης του κόστους των αποστολών («όπως για τον αγοραστή»).
Επιστροφή φόρου
Οι φορολογικοί πράκτορες υπολογίζουν τον ΦΠΑ με βάση τα αποτελέσματα του τριμήνου, λαμβάνοντας υπόψη πιθανές εκπτώσεις για τέτοιες συναλλαγές και το ποσό του ΦΠΑ που υπόκειται σε ανάκτηση.
Ο υπολογισμός του ποσού του καταβλητέου ΦΠΑ στον προϋπολογισμό πραγματοποιείται από τους φορολογικούς πράκτορες συλλογικά σε σχέση με όλα τα αγαθά που καθορίζονται στην ρήτρα 8 του άρθρου 161 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που διενεργείται από όλους τους φορολογούμενους-πωλητές για τον ληγμένο φόρο περίοδος.
Σε αυτήν την περίπτωση, το συνολικό ποσό του ΦΠΑ που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό από τους φορολογικούς υπαλλήλους που καθορίζεται στην ρήτρα 8 του άρθρου 161 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη γραμμή 060 του τμήματος 2 της φορολογικής δήλωσης ΦΠΑ, που εγκρίθηκε με εντολή του η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Οκτωβρίου 2014 Αρ. ММВ-7-3 /558@.
Οι φορολογικοί υπάλληλοι υποχρεούνται να υποβάλλουν στις φορολογικές αρχές στον τόπο εγγραφής τους την αντίστοιχη φορολογική δήλωση με την καθορισμένη μορφή σε ηλεκτρονική μορφή μέσω τηλεπικοινωνιακών καναλιών.
Προθεσμία - το αργότερο την 25η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου. Έτσι, οι ημερομηνίες αναφοράς είναι: 25 Απριλίου, 25 Ιουλίου, 25 Οκτωβρίου, 25 Ιανουαρίου.
Πιστεύουμε ότι θα γίνουν οι κατάλληλες αλλαγές στο έντυπο δήλωσης ΦΠΑ και θα περιέχει ειδικές γραμμές που θα αντικατοπτρίζουν τον ΦΠΑ που υπολογίζεται από φορολογικούς πράκτορες που αγοράζουν σκραπ, ανακυκλωμένο αλουμίνιο και ακατέργαστα δέρματα ζώων. Το τρέχον έντυπο δήλωσης δεν περιέχει τέτοιες γραμμές.
Αναμένεται ότι η ενημερωμένη φόρμα θα εφαρμοστεί όχι νωρίτερα από το τρίτο τρίμηνο του 2018.
Η καταβολή του υπολογιζόμενου φόρου για το προηγούμενο τρίμηνο γίνεται σε ισόποσες δόσεις το αργότερο την 25η ημέρα κάθε ενός από τους τρεις μήνες που ακολουθούν το τρίμηνο που έληξε.
Τρόπος έκδοσης διαταγής πληρωμής από φορολογικό πράκτορα κατά την πληρωμή ΦΠΑ σε παλιοσίδερα
Σύμφωνα με τους κανόνες για τη συμπλήρωση εντολών πληρωμής που εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 12ης Νοεμβρίου 2013 Αρ. 107n, πρέπει να συμπληρωθούν τα ακόλουθα πεδία της εντολής πληρωμής:
- « Κατάσταση πληρωτή" (πεδίο 101) -Ο ΦΠΑ καταβάλλεται από εταιρεία ή μεμονωμένο επιχειρηματία ως φορολογικός αντιπρόσωπος - κωδικός «02»
- "Payer's INN" (πεδίο 60)
- "Σημείο ελέγχου πληρωμής" (πεδίο 102) -Ένας μεμονωμένος επιχειρηματίας βάζει "0", μια εταιρεία βάζει το σημείο ελέγχου της.
- «Πληρωτής» (πεδίο 8) —σύντομο όνομα του φορολογικού αντιπροσώπου
- "Recipient INN" (πεδίο 61) -ΑΦΜ της εφορίας στην οποία ο φορολογικός πράκτορας μεταφέρει τον φόρο προστιθέμενης αξίας
- "Σημείο ελέγχου παραλήπτη" (πεδίο 103) -Σημείο ελέγχου της εφορίας όπου ο φορολογικός πράκτορας στέλνει τον φόρο προστιθέμενης αξίας
- "Παραλήπτης" (πεδίο 16) -εφορία, στην οποία μεταφέρεται ο φόρος προστιθέμενης αξίας. Το πεδίο συμπληρώνεται ως εξής: “UFK for Moscow (IFTS No. 7 for Moscow)” Δεν μπορείτε να υποδείξετε μόνο τον αριθμό της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας. Για παράδειγμα: «IFTS No. 7».
- «Εντολή πληρωμής» (πεδίο 21) —κωδικός «5», σε ειδικές περιπτώσεις «3»
- "KBK" (πεδίο 104)
- "OKTMO" (πεδίο 105) -κωδικός σύμφωνα με τον Πανρωσικό ταξινομητή δημοτικών εδαφών. Για εταιρείες - ο κωδικός στην τοποθεσία και για μεμονωμένους επιχειρηματίες - στον τόπο διαμονής.
- "Βάση πληρωμής" (πεδίο 106) -τρέχουσα πληρωμή «Τ.Π.
- «Περίοδος για την οποία καταβάλλεται ο φόρος/εισφορά» (πεδίο 107)— όταν πληρώνετε ΦΠΑ ως φορολογικός αντιπρόσωπος, στο πεδίο 107 πρέπει να εισαγάγετε την ημερομηνία πληρωμής των κεφαλαίων στον αντισυμβαλλόμενο.
- "Αριθμός εγγράφου" (πεδίο 108) -
- "Ημερομηνία εγγράφου" (πεδίο 109) -Υποδεικνύεται το "0" (καθώς στο πεδίο 106 "TP")
- "Τύπος πληρωμής" (πεδίο 110) -«0».
- «Σκοπός πληρωμής» (πεδίο 24) -φόρος προστιθέμενης αξίας που παρακρατείται από φορολογικό πράκτορα από το κόστος των αγαθών (όνομα) από έναν οργανισμό βάσει συμφωνίας με ημερομηνία "" _______20__, Αρ. __
Πώς να συμπληρώσετε σωστά μια εντολή πληρωμής για τη μεταφορά προκαταβολής ή πληρωμής για παραδοθέντα αγαθά, τι πρέπει να αναφέρω στον σκοπό πληρωμής, σχετικά με τον ΦΠΑ;
Εάν ο πωλητής είναι ΦΠΑ, τότε ο αγοραστής, ανεξάρτητα από το φορολογικό καθεστώς που εφαρμόζει, αναγνωρίζεται ως φορολογικός πράκτορας. Αντίστοιχα, στο πεδίο «σκοπός πληρωμής» στην εντολή πληρωμής για τη μεταφορά προκαταβολής ή πληρωμής για τα αγαθά που παραδόθηκαν, θα πρέπει να αναφέρετε «Ο ΦΠΑ υπολογίζεται από τον φορολογικό πράκτορα».
Εάν ο φορέας πώλησης δεν είναι υπόχρεος ΦΠΑ, γίνεται αντίστοιχη εγγραφή στην εντολή πληρωμής "Χωρίς φόρο (ΦΠΑ)".
Τι πρέπει να αναγράφεται στην ταμειακή απόδειξη σχετικά με τον ΦΠΑ;
Σε περίπτωση λήψης εσόδων σε μετρητά από νομικά πρόσωπα ή μεμονωμένους επιχειρηματίες, ο οργανισμός πωλήσεων δεν ενεργεί ως υπόχρεος ΦΠΑ. Όπως σημειώθηκε παραπάνω, ο ΦΠΑ καταβάλλεται από τον φορολογικό πράκτορα-αγοραστή.
Εάν ο οργανισμός πωλήσεων είναι υπόχρεος ΦΠΑ, τότε η απόδειξη μετρητών θα πρέπει να αναφέρει " Ο ΦΠΑ υπολογίζεται από τον εφοριακό».
Εάν ο οργανισμός πωλήσεων απαλλάσσεται από την καταβολή ΦΠΑ, τοποθετείται σήμα στην απόδειξη μετρητών "Χωρίς φόρο (ΦΠΑ)".
Αυτά τα στοιχεία ΦΠΑ μπορούν να εκτυπωθούν απευθείας στην απόδειξη μετρητών ή να σφραγιστούν.
Σε περίπτωση πώλησης παλιοσίδερων σε ιδιώτεςο οργανισμός πωλήσεων χρεώνει και πληρώνει ΦΠΑ (ρήτρα 8 του άρθρου 161 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ευθύνη για παράλειψη εκπλήρωσης των καθηκόντων φορολογικού πράκτορα για ΦΠΑΓια παράλειψη εκπλήρωσης των καθηκόντων φορολογικού αντιπροσώπου (ο ΦΠΑ στα παλιοσίδερα δεν παρακρατείται και δεν μεταφέρεται στον προϋπολογισμό), επιβάλλεται πρόστιμο σε νομικό πρόσωπο ή μεμονωμένο επιχειρηματία σύμφωνα με το άρθρο. 123 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Το πρόστιμο ανέρχεται στο 20% του ποσού του φόρου προστιθέμενης αξίας που δεν καταβλήθηκε στον προϋπολογισμό.
Εκτός από το πρόστιμο, η εφορία θα απαιτήσει και την καταβολή του ποσού του ΦΠΑ που δεν καταβλήθηκε.
Υπό κράτηση
Πριν γίνουν τροποποιήσεις στο Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 26 Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 1137, εντολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Οκτωβρίου 2014 Αρ. MMV-7-3/558@, ημερομηνία 14 Μαρτίου , 2016 Αρ. MMV-7-3/136@ και αντίστοιχες αλλαγές στη μορφή λογαριασμού -τιμολόγια, που εγκρίθηκαν με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 24ης Μαρτίου 2016 Αρ. ММВ-7-15/155@, η Ομοσπονδιακή Η Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας συνιστά την εφαρμογή της διαδικασίας για τη συμπλήρωση μεμονωμένων δεικτών τιμολογίων, τιμολογίων προσαρμογής που συντάσσουν οι φορολογούμενοι-πωλητές, καθώς και μεμονωμένες στήλες βιβλίων πωλήσεων και βιβλίων αγορών, αρχείο καταγραφής ληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων κατά την εγγραφή τιμολογίων, τιμολόγια προσαρμογής από προμηθευτές (πράκτορες), φορολογούμενους-πωλητές, καθώς και φορολογικούς πράκτορες, που καθορίζονται στο παράρτημα του Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 16 Ιανουαρίου 2018 Αρ. SD-4-3/480@.
Σε επιστολή της 16ης Ιανουαρίου 2018 αριθ. SA-4-3/480@, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία παρείχε λεπτομερείς εξηγήσεις σχετικά με τη διαδικασία επιβολής ΦΠΑ στην πώληση ακατέργαστων δερμάτων ζώων, καθώς και θραυσμάτων και απορριμμάτων σιδηρούχων και μη -σιδηρούχα μέταλλα, δευτερογενές αλουμίνιο και τα κράματά του στη Ρωσική Ομοσπονδία.
Σύμφωνα με τις τροποποιήσεις που έγιναν στο Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας με τον Ομοσπονδιακό Νόμο αριθ. ακατέργαστων δορών και θραυσμάτων (με εξαίρεση τα άτομα που δεν είναι μεμονωμένοι επιχειρηματίες), βλέπε παράγραφο 8 του άρθρου. 161 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Αγοραστές ακατέργαστων δερμάτων και σκραπ ως φορολογικοί πράκτορες
Οι αγοραστές ακατέργαστων δορών και σκραπ δεν θα πρέπει να εκτελούν καθήκοντα φορολογικών αντιπροσώπων εάν οι πωλητές είναι φορολογούμενοι που απαλλάσσονται από την εκπλήρωση των υποχρεώσεων του φορολογουμένου σύμφωνα με το άρθρο. 145 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και πρόσωπα που δεν είναι φορολογούμενοι. Στην περίπτωση αυτή, οι πωλητές αυτοί υποχρεούνται να προβούν σε κατάλληλη εγγραφή στο συμβόλαιο ή στο πρωτεύον λογιστικό έγγραφο ή να βάλουν την ένδειξη «Χωρίς φόρο (ΦΠΑ)».
Σύμφωνα με την παράγραφο 15 του άρθρου. 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για φορολογικούς πράκτορες που είναι αγοραστές ακατέργαστων δορών και θραυσμάτων, τη στιγμή του προσδιορισμού της φορολογικής βάσης σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. Το 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι η παλαιότερη από τις ακόλουθες ημερομηνίες:
- ημέρα αποστολής ακατέργαστων δερμάτων και θραυσμάτων·
- ημέρα πληρωμής (μερική πληρωμή) για επερχόμενες παραδόσεις ακατέργαστων δερμάτων και σκραπ.
Κατά τον υπολογισμό του ΦΠΑ, αυτοί οι φορολογικοί πράκτορες πρέπει να εφαρμόζουν τον εκτιμώμενο φορολογικό συντελεστή 18/118 (ρήτρα 4 του άρθρου 164 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Επιπλέον, για τους αγοραστές ακατέργαστων δορών και απορριμμάτων, που ενεργούν ως φορολογικοί πράκτορες, ο κατάλογος των λόγων για τη διεκδίκηση φορολογικών εκπτώσεων έχει διευρυνθεί σημαντικά:
- έκπτωση του ποσού του ΦΠΑ που καταβλήθηκε σύμφωνα με το άρθ. 173 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ως φορολογικοί πράκτορες (ρήτρα 3 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
- έκπτωση των ποσών ΦΠΑ που υπολογίζονται και καταβάλλονται στον προϋπολογισμό κατά την πώληση αγαθών σε περίπτωση επιστροφής αγαθών ή άρνησής τους (ρήτρα 5 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
- έκπτωση των ποσών ΦΠΑ που υπολογίζονται και καταβάλλονται στον προϋπολογισμό από τα ποσά πληρωμής ή μερική πληρωμή λόγω μελλοντικών παραδόσεων αγαθών σε περίπτωση αλλαγής των όρων ή καταγγελίας της σύμβασης και επιστροφή των αντίστοιχων ποσών πληρωμής (άρθρο 5 του άρθρου 171 του Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
- έκπτωση των ποσών ΦΠΑ που υπολογίζονται από ποσά πληρωμής, μερική πληρωμή που ελήφθη λόγω επερχόμενων παραδόσεων αγαθών (ρήτρα 8 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
- έκπτωση των ποσών ΦΠΑ που παρουσιάζονται από τους πωλητές κατά τη μεταφορά πληρωμής, μερική πληρωμή λόγω επερχόμενων παραδόσεων αγαθών (ρήτρα 12 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
- έκπτωση των ποσών ΦΠΑ όταν αλλάζει το κόστος των αποστολών (ρήτρα 13 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ταυτόχρονα, τους ανατίθεται η υποχρέωση να επαναφέρουν τα ποσά του ΦΠΑ που έγιναν δεκτά προς έκπτωση:
- κατά τη μεταφορά ποσών πληρωμής στον πωλητή, μερική πληρωμή λόγω επερχόμενων παραδόσεων ακατέργαστων δορών και θραυσμάτων (ρήτρα 3, ρήτρα 3, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
- όταν το κόστος των αποστελλόμενων ακατέργαστων δορών και απορριμμάτων αλλάζει προς τα κάτω (ρήτρα 4, ρήτρα 3, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Έτσι, το ποσό του ΦΠΑ που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό καθορίζεται από φορολογικούς πράκτορες που είναι αγοραστές ακατέργαστων δορών και σκραπ με βάση τα αποτελέσματα της φορολογικής περιόδου ως το συνολικό ποσό του φόρου που υπολογίζεται σύμφωνα με την ρήτρα 3.1 του άρθρου. 166 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αυξήθηκε κατά τα αποκατασταθέντα ποσά φόρου και μειώθηκε κατά το ποσό των φορολογικών εκπτώσεων.
Υπολογίζουν τον φόρο συλλογικά σε σχέση με όλα τα αγαθά που καθορίζονται στο άρθρο 8 του άρθρου. 161 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και σε σχέση με όλες τις συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν από φορολογούμενους-πωλητές για τη φορολογική περίοδο που έληξε.
Σύμφωνα με την ρήτρα 3.1 του άρθρου. 166 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι φορολογούμενοι-πωλητές δεν υπολογίζουν τον ΦΠΑ όταν πωλούν ακατέργαστα δέρματα και θραύσματα, καθώς και όταν λαμβάνουν πληρωμή (μερική πληρωμή) για μελλοντικές παραδόσεις αγαθών. Οι ακόλουθες περιπτώσεις αποτελούν εξαιρέσεις:
- κατά την πώληση αγαθών σε άτομα που δεν είναι μεμονωμένοι επιχειρηματίες·
- εάν το σήμα "Χωρίς φόρο (ΦΠΑ)" έχει τοποθετηθεί παράνομα στη σύμβαση ή στο πρωτογενές λογιστικό έγγραφο.
- σε περίπτωση απώλειας του δικαιώματος απαλλαγής από τα καθήκοντα φορολογούμενου ή εφαρμογής ειδικών φορολογικών καθεστώτων (Ενιαίος Γεωργικός φόρος, απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, UTII, PSN).
Όταν πωλούν ακατέργαστα δέρματα και σκραπ σε αγοραστές που ενεργούν ως φορολογικοί πράκτορες, οι πωλητές πρέπει να εκδίδουν τιμολόγια χωρίς ποσά ΦΠΑ με την επιγραφή (σήμα) «Ο ΦΠΑ υπολογίζεται από τον φορολογικό αντιπρόσωπο».
Σε παρόμοια διαδικασία, τα τιμολόγια εκδίδονται από αντιπροσώπους (πράκτορες) που πωλούν (αγοράζουν) ακατέργαστα δέρματα και σκραπ στο πλαίσιο συμφωνίας προμήθειας (συμφωνία αντιπροσωπείας).
Προκειμένου οι συναλλαγές για την πώληση ακατέργαστων δορών και απορριμμάτων να αντικατοπτρίζονται σωστά και ομοιόμορφα στα τιμολόγια, στα βιβλία πωλήσεων και στα βιβλία αγορών, στο ημερολόγιο τιμολογίων και, κατά συνέπεια, στη δήλωση ΦΠΑ, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας παρείχε παραδείγματα συμπλήρωσης αυτά τα έγγραφα. Επιπλέον, για τέτοιες πράξεις, εισήχθησαν δύο νέες ομάδες κωδικών τύπου συναλλαγής (KVO).
Η πρώτη ομάδα KVO προορίζεται για χρήση στο βιβλίο πωλήσεων και στο βιβλίο αγορών του πωλητή, καθώς και στο λογιστικό ημερολόγιο του μεσάζοντα:
- "33" - κατά την παραλαβή της πληρωμής (μερική πληρωμή) για επερχόμενες παραδόσεις ακατέργαστων δορών και θραυσμάτων. κατά την καταχώρηση τιμολογίων (τιμολόγια προσαρμογής) που εκδίδονται κατά την παραλαβή πληρωμής (μερική πληρωμή) για την επερχόμενη παράδοση ακατέργαστων δορών (σκραπ) από τον φορολογικό πράκτορα.
- "34" - κατά την αποστολή ακατέργαστων δορών και απορριμμάτων, συμπεριλαμβανομένης της πληρωμής (μερική πληρωμή), καθώς και όταν αλλάζει το κόστος των αποστολών (τόσο προς τα πάνω όσο και προς τα κάτω). κατά την καταχώρηση τιμολογίων (τιμολόγια προσαρμογής) που εκδίδονται (λαμβάνονται) από τον αντιπρόσωπο (πράκτορα) κατά την αποστολή ακατέργαστων δορών και σκραπ στον φορολογικό πράκτορα.
Η δεύτερη ομάδα εισαγωγικών προορίζεται για χρήση στο βιβλίο πωλήσεων και στο βιβλίο αγορών του αγοραστή:
"41" - κατά τον υπολογισμό του ΦΠΑ επί πληρωμή (μερική πληρωμή) ("όπως για τον πωλητή"). κατά την εφαρμογή εκπτώσεων για ποσά ΦΠΑ που υπολογίζονται κατά τη μεταφορά πληρωμής (μερική πληρωμή) («όπως για τον αγοραστή»)·
- «42» – κατά τον υπολογισμό του ΦΠΑ στις αποστολές και κατά τον υπολογισμό του ΦΠΑ στις αποστολές σε περίπτωση ανοδικής μεταβολής του κόστους των αποστολών («όπως για τον πωλητή»). κατά την εφαρμογή εκπτώσεων για τα ποσά ΦΠΑ που υπολογίζονται κατά την αποστολή και κατά την εφαρμογή εκπτώσεων για τα ποσά ΦΠΑ που υπολογίζονται όταν το κόστος των αποστολών αλλάζει προς τα πάνω («όπως για τον αγοραστή»)·
- "43" - όταν ο ΦΠΑ αποκαθίσταται σε περίπτωση που ο αγοραστής μεταφέρει πληρωμή (μερική πληρωμή) ("όπως για τον αγοραστή"). κατά την εφαρμογή εκπτώσεων για ποσά ΦΠΑ που υπολογίζονται από την πληρωμή (μερική πληρωμή), με την επιφύλαξη έκπτωσης από την ημερομηνία αποστολής («όπως για τον πωλητή»)·
- «44» – όταν αποκαθίσταται ο ΦΠΑ σε περίπτωση μείωσης του κόστους των αποστολών («όπως για τον αγοραστή»).
Ας δούμε το παράδειγμα που δίνεται στο γράμμα βήμα προς βήμα.
Βήμα 1. Πωλητής
Σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, ο πωλητής λαμβάνει από τον αγοραστή προκαταβολή ύψους 100,00 ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ).
Δεν υπολογίζει φόρο επί του ληφθέντος ποσού προπληρωμής, αλλά εκδίδει το τιμολόγιο αγοραστή υπ’ αριθμ. 1 ημερομηνίας 15 Ιανουαρίου 2018 (Παράρτημα Αρ. 1).
Σε αυτό το «προκαταβολικό» τιμολόγιο, σε αντίθεση με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία, αναφέρει:
- στη στήλη 5 – το ποσό της ληφθείσας προπληρωμής·
Θα πρέπει να σημειωθεί ότι τέτοια τιμολόγια δεν πρέπει να περιέχουν άλλα είδη εκτός από ακατέργαστα δέρματα και σκραπ. Ο πωλητής καταχωρεί το εκδοθέν τιμολόγιο στο βιβλίο πωλήσεων (καταχώρηση αρ. 1 του παραρτήματος αρ. 5), λαμβάνοντας υπόψη ορισμένα χαρακτηριστικά:
- Η στήλη 2 υποδεικνύει το νέο KVO "33".
- στις στήλες 13β και 17, εισάγονται παύλες (για ηλεκτρονικές μορφές - ο αριθμός "0").
Τέτοιο αρχείο εγγραφής γίνεται για την καταγραφή της περίπτωσης σύνταξης τιμολογίου από τον πωλητή, καθώς και για τον σκοπό της περαιτέρω παρακολούθησης της ορθότητας του υπολογισμού του ΦΠΑ από τον αγοραστή.
Κατά την προετοιμασία της φορολογικής δήλωσης, η εγγραφή στο βιβλίο πωλήσεων θα μεταφερθεί στην ενότητα 9 της φορολογικής δήλωσης ΦΠΑ, αλλά δεν θα συμμετέχει στον υπολογισμό των δεικτών της τελικής δήλωσης (δηλαδή, δεν θα λαμβάνεται υπόψη κατά τη δημιουργία των δεικτών της ενότητας 3 και 7).
Βήμα 2. Αγοραστής
Ο αγοραστής σκραπ, ο οποίος έχει καταβάλει προκαταβολή στον πωλητή στο ποσό των 100,00 ρούβλια, λαμβάνει από το τιμολόγιο του πωλητή Νο. 1 με ημερομηνία 15 Ιανουαρίου 2018 (Παράρτημα Αρ. 1).
Δεδομένου ότι τη στιγμή που καθορίζεται η φορολογική βάση του αγοραστή είναι η ημέρα που ο πωλητής λαμβάνει την προκαταβολή, ο ΦΠΑ ως φορολογικός πράκτορας θα πρέπει να υπολογίζεται ακριβώς την ημερομηνία που ο πωλητής λαμβάνει την προκαταβολή και όχι την ημερομηνία που ο αγοραστής λαμβάνει το προκαταβολικό τιμολόγιο.
Για τον υπολογισμό του ΦΠΑ ως φορολογικού αντιπροσώπου, ο αγοραστής αυξάνει το ποσό της προπληρωμής που έγινε κατά το ποσό του ΦΠΑ και στη συνέχεια υπολογίζει τον φόρο χρησιμοποιώντας τον υπολογισμένο συντελεστή 18/118. Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας και η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας παρουσίασαν παρόμοιες συστάσεις για περιπτώσεις όπου η σύμβαση με φορολογούμενο - αλλοδαπό πρόσωπο που παρέχει υπηρεσίες στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν προβλέπει το ποσό του ΦΠΑ που πρέπει να καταβληθεί σε ο ρωσικός προϋπολογισμός (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 18 Δεκεμβρίου 2015 Αρ. 03-07-08/ 4486, ημερομηνία 06/05/2013 Αρ. 03-03-06/2/20797, ημερομηνία 09/08/ 2011 αριθμ. 03-07-08/276, από 28/02/2008 αριθμ. 03-07-08/47).
Έτσι, το ποσό του ΦΠΑ που υπολογίζεται από τον φορολογικό πράκτορα θα είναι 18,00 ρούβλια. ((100,00 + 100,00 x 18%) x 18/118).
Το προκαταβολικό τιμολόγιο αρ. 1 με ημερομηνία 15 Ιανουαρίου 2018 (Παράρτημα Νο. 1), που προσκομίζεται από τον πωλητή, καταχωρείται από τον αγοραστή στο βιβλίο πωλήσεων (καταχώριση αρ. 1 του Παραρτήματος Νο. 7) με ένδειξη:
- στη στήλη 2 - KVO "41"
- στη στήλη 13β - το ποσό της προκαταβολής προσαυξημένο κατά το ποσό του ΦΠΑ, δηλ. 118,00 RUB;
- στη στήλη 14 – ποσά προπληρωμής χωρίς ΦΠΑ, δηλ. 100,00 RUB;
- στη στήλη 17 - το ποσό του υπολογιζόμενου ΦΠΑ στο ποσό των 18,00 ρούβλια.
Στη συνέχεια, για να ασκήσει το δικαίωμα έκπτωσης φόρου ως αγοραστής που έχει μεταφέρει το ποσό της προκαταβολής στον πωλητή, ο αγοραστής καταχωρεί το ληφθέν τιμολόγιο προκαταβολής υπ' αριθμ. 1 ημερομηνίας 15 Ιανουαρίου 2018 (Παράρτημα αρ. 1) στο βιβλίο αγορών (καταχώρηση 1 του Παραρτήματος Νο. 8), που αναφέρει:
- στη στήλη 2 - KVO "41"
Έτσι, ο φορολογικός πράκτορας δεν έχει καμία υποχρέωση έναντι του προϋπολογισμού για τη συναλλαγή μεταφοράς προκαταβολής στον πωλητή. Κατά την προετοιμασία της φορολογικής δήλωσης, οι εγγραφές στο βιβλίο αγορών και στο βιβλίο πωλήσεων θα μεταφερθούν στις ενότητες 8 και 9 της δήλωσης ΦΠΑ του αγοραστή. Στην περίπτωση αυτή, τα αρχεία της ενότητας 8 δεν θα συμμετέχουν στον υπολογισμό των τελικών δεικτών της δήλωσης (δηλαδή δεν θα ληφθούν υπόψη κατά τη δημιουργία των δεικτών της ενότητας 3).
Βήμα 3. Πωλητής
Ο πωλητής αποστέλλει σκραπ στο ποσό των 200,00 ρούβλια έναντι της προκαταβολής που έλαβε προηγουμένως. (χωρίς ΦΠΑ).
Κατά την αποστολή, ο πωλητής δεν υπολογίζει ΦΠΑ, αλλά εκδίδει το τιμολόγιο αγοραστή υπ' αριθμόν 2 με ημερομηνία 20 Ιανουαρίου 2018 (Παράρτημα αρ. 2), το οποίο αναφέρει:
- στη στήλη 5 – το κόστος αποστολής σκραπ (χωρίς ΦΠΑ), δηλ. 200,00 RUB;
- στη στήλη 7 – η επιγραφή «Ο ΦΠΑ υπολογίζεται από τον φορολογικό πράκτορα»·
- στις στήλες 8 και 9 – παύλες (στο ηλεκτρονικό τιμολόγιο θα αναγράφεται ο αριθμός «0»).
Ο πωλητής καταχωρεί αυτό το εκδοθέν τιμολόγιο με αριθμό 2, ημερομηνίας 20 Ιανουαρίου 2018 (Παράρτημα Νο. 2) στο βιβλίο πωλήσεων (καταχώριση Νο. 2 του Παραρτήματος Αρ. 5), αναφέροντας:
- στη στήλη 2 - KVO "34"?
- στις στήλες 13β και 17 – παύλες (για ηλεκτρονικές μορφές – αριθμός «0»).
Ένα τέτοιο αρχείο εγγραφής γίνεται επίσης για την καταγραφή του γεγονότος της αποστολής και τον έλεγχο των ενεργειών του αγοραστή. Η εγγραφή εγγραφής θα μεταφερθεί επίσης από το βιβλίο πωλήσεων στην ενότητα 9 της δήλωσης ΦΠΑ του πωλητή, αλλά δεν θα συμμετέχει στον υπολογισμό των δεικτών της τελικής δήλωσης (δηλαδή, δεν θα λαμβάνεται υπόψη κατά τη δημιουργία των δεικτών των ενοτήτων 3 και 7).
Βήμα 4. Αγοραστής
Ο αγοραστής αποδέχεται το ληφθέν σκραπ για λογιστική και λαμβάνει από το τιμολόγιο πωλητή Νο. 2 με ημερομηνία 20 Ιανουαρίου 2018 (Παράρτημα Αρ. 2).
Για τον υπολογισμό του ΦΠΑ σε μια αποστολή ως φορολογικός αντιπρόσωπος, ο αγοραστής αυξάνει το κόστος του σκραπ κατά το ποσό του ΦΠΑ και στη συνέχεια υπολογίζει τον φόρο χρησιμοποιώντας τον υπολογισμένο συντελεστή 18/118.
Έτσι, το ποσό του υπολογισθέντος ΦΠΑ θα είναι 36,00 ρούβλια. ((200,00 + 200,00 x 18%) x 18/118). Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η στιγμή που ο αγοραστής καθορίζει τη φορολογική βάση θα είναι η ημέρα αποστολής του σκραπ από τον πωλητή και όχι η ημέρα που τα αγορασμένα σκραπ γίνονται δεκτά για λογιστική και παραλαβή τιμολογίου για αποστολή.
Για να αντικατοπτρίζει τη λειτουργία υπολογισμού του ΦΠΑ στην αποστολή, ο αγοραστής καταχωρεί το τιμολόγιο αρ. 2 με ημερομηνία 20 Ιανουαρίου 2018 (Παράρτημα Νο. 2) που έλαβε από τον πωλητή στο βιβλίο πωλήσεων (καταχώριση αρ. 2 του προσαρτήματος αρ. 7), αναφέροντας:
- στη στήλη 2 - KVO "42"
- στη στήλη 13β - το κόστος του αγορασμένου σκραπ, προσαυξημένο κατά το ποσό του ΦΠΑ, δηλ. 236,00 RUB;
- στη στήλη 14 - το κόστος του σκραπ χωρίς ΦΠΑ, δηλ. 200,00 RUB;
- στη στήλη 17 - το ποσό του ΦΠΑ που γίνεται αποδεκτό για έκπτωση φόρου στο ποσό των 36,00 ρούβλια.
Ο αγοραστής, ο οποίος έχει υπολογίσει το ποσό του ΦΠΑ κατά την αγορά σκραπ ως φορολογικός αντιπρόσωπος, έχει δικαίωμα έκπτωσης φόρου, για την οποία καταχωρεί στην αγορά το τιμολόγιο του πωλητή υπ' αριθμ. 2 ημερομηνίας 20 Ιανουαρίου 2018 (Παράρτημα αρ. 2). βιβλίου (καταχώριση Νο. 2 του Παραρτήματος Νο. 8), που αναφέρει:
- στη στήλη 2 - KVO "42"
- στη στήλη 15 – το κόστος του σκραπ συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ, δηλ. 236,00 RUB;
- στη στήλη 16 – το ποσό του ΦΠΑ που ζητείται για έκπτωση φόρου, δηλ. 36,00 RUB
Αντικατοπτρίζοντας την έκπτωση φόρου για το αγορασμένο σκραπ, ο αγοραστής πρέπει να αποκαταστήσει το ποσό του ΦΠΑ που είχε ζητήσει προηγουμένως για έκπτωση φόρου στο μεταφερόμενο ποσό προπληρωμής. Προς τούτο καταχωρεί το τιμολόγιο «προκαταβολής» υπ’ αριθμ. 1 με ημερομηνία 15/08/2017 (Παράρτημα αρ. 1) στο βιβλίο πωλήσεων (καταχώριση αρ. 3 του παραρτήματος αρ. 7), αναφέροντας:
- στη στήλη 2 - KVO "43"?
- στη στήλη 13β - το ποσό της προκαταβολής προσαυξημένο κατά το ποσό του ΦΠΑ, δηλ. 118,00 RUB;
- στη στήλη 14 – το ποσό της προκαταβολής χωρίς ΦΠΑ, δηλ. 100,00 RUB;
- στη στήλη 17 - το αποκατασταθέν ποσό ΦΠΑ στο ποσό των 18,00 ρούβλια.
Δεδομένου ότι ο πωλητής, μετά την αποστολή των αγαθών λόγω της προκαταβολής που έλαβε προηγουμένως, έχει δικαίωμα έκπτωσης φόρου του ποσού του ΦΠΑ που υπολογίστηκε από την προπληρωμή, ο αγοραστής, ο οποίος, ενώ εκπλήρωσε το καθήκον του φορολογικού αντιπροσώπου, υπολόγισε τον ΦΠΑ από η προπληρωμή για τον πωλητή, μετά την αποστολή των εμπορευμάτων έχει δικαίωμα έκπτωσης φόρου.
Για να διεκδικήσει έκπτωση φόρου για το ποσό του ΦΠΑ που υπολογίζεται από την προκαταβολή για τον πωλητή, ο αγοραστής καταχωρεί στο βιβλίο αγορών το τιμολόγιο «προκαταβολής» υπ’ αριθμ. 1 ημερομηνίας 15/01/2018 (Παράρτημα αρ. 1) στο βιβλίο αγορών (καταχώρηση αρ. 3 του Παράρτημα αριθ. 8), που αναφέρει:
- στη στήλη 2 - KVO "43"?
- στη στήλη 15 – το ποσό της προκαταβολής προσαυξημένο κατά το ποσό του ΦΠΑ, δηλ. 118,00 RUB;
- στη στήλη 16 – το ποσό του ΦΠΑ που ζητείται για έκπτωση φόρου, δηλ. 18.00 τρίψτε.
Έτσι, το ποσό του ΦΠΑ που θα πρέπει να καταβάλει ο αγοραστής στον προϋπολογισμό ως φορολογικός πράκτορας θα είναι 0 ρούβλια.
Στην ενότητα 2 στη γραμμή 060, ο φορολογικός πράκτορας θα αντικατοπτρίζει το τελικό μηδενικό ποσό φόρου.
Είναι προφανές ότι εάν τα καθήκοντα φορολογικού αντιπροσώπου εκτελούνται από αγοραστή ο οποίος είναι υπερήμερος του ΦΠΑ ή πρόσωπο που απαλλάσσεται από την εκπλήρωση των καθηκόντων φορολογούμενου βάσει του άρθ. 145 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε θα έχει το δικαίωμα να κάνει έκπτωση φόρου ΦΠΑ για τον φορολογούμενο-πωλητή, αλλά δεν θα έχει το δικαίωμα να ζητήσει έκπτωση φόρου για τον εαυτό του. Σε αυτή την περίπτωση, το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό ως φορολογικός πράκτορας θα είναι 36 ρούβλια.
Ομοίως, θα επιβάλλεται ΦΠΑ εάν αυξηθεί η αξία του σκραπ που αποστέλλεται. Στην περίπτωση αυτή, ο πωλητής θα εκδώσει διορθωτικό τιμολόγιο υπ' αριθμόν 3 με ημερομηνία 25.01.2018 (Παράρτημα αρ. 3) και θα το καταχωρίσει στο βιβλίο πωλήσεων με ΚΒΟ «34» (Αριθμός καταχώρισης 3 του Παραρτήματος Αρ. 5).
Ο Αγοραστής θα καταχωρήσει το ληφθέν τιμολόγιο προσαρμογής Νο. 3 με ημερομηνία 25 Ιανουαρίου 2018 (Παράρτημα Αρ. 3):
- στο βιβλίο πωλήσεων με KVO "42" (καταχώριση Νο. 4 του Παραρτήματος Νο. 7) - για τον υπολογισμό του ποσού του ΦΠΑ για τον πωλητή σε σχέση με την αύξηση του κόστους των αποστελλόμενων σκραπ.
- στο βιβλίο αγορών με KVO "42" (καταχώριση Νο. 4 του Παραρτήματος Νο. 8) - να διεκδικήσει έκπτωση φόρου για το ποσό του ΦΠΑ ως αγοραστής σε σχέση με αύξηση του κόστους του σκραπ.
| ΣΥΝΟΠΤΙΚΟ ΠΟΣΟ Φ.Π.Α | ΕΚΠΤΩΣΗ ΦΟΡΟΥ |
|---|---|
|
18.00 τρίψτε.– ΦΠΑ στην προπληρωμή (για τον πωλητή) 36,00 RUB– ΦΠΑ στην αποστολή σκραπ (ανά πωλητή) 18.00 τρίψτε.– Ο ΦΠΑ γίνεται δεκτός για έκπτωση μετά τη μεταφορά της προκαταβολής και την αποκατάσταση μετά την παραλαβή του σκραπ (για τον εαυτό σας) 5,40 τρίψτε.– ΦΠΑ επί της αύξησης του κόστους των αγορασθέντων σκραπ (ανά πωλητή) ΣΥΝΟΛΟ: 77,40 τρίψτε. |
18.00 τρίψτε.– ΦΠΑ στο μεταφερόμενο ποσό προπληρωμής (για τον εαυτό σας) 36,00 RUB– ΦΠΑ στα αγορασμένα σκραπ (για τον εαυτό σας) 18.00 τρίψτε.– ΦΠΑ στην προπληρωμή μετά την αποστολή των εμπορευμάτων (για τον πωλητή) 5,40 τρίψτε.– ΦΠΑ σε αύξηση του κόστους αγορασθέντων σκραπ (για τον εαυτό σας) ΣΥΝΟΛΟ: 77,40 τρίψτε. |
|
ΣΥΝΟΛΟ ΠΛΗΡΩΜΗΣ ΣΤΟΝ ΠΡΟΫΠΟΛΟΓΙΣΜΟ: 0 τρίψιμο. |
|
Ο ΦΠΑ θα εφαρμόζεται επίσης κατά τη μείωση της αξίας των αποστελλόμενων σκραπ.
Στην περίπτωση αυτή, ο πωλητής θα εκδώσει διορθωτικό τιμολόγιο με αριθμό 4 με ημερομηνία 30 Ιανουαρίου 2018 (Παράρτημα αρ. 4) και θα το καταχωρήσει στο βιβλίο αγορών με KVO «34» (καταχώριση αρ. 1 του παραρτήματος αρ. 6), με ένδειξη στη στήλη 9 «Όνομα πωλητή» και 10 «ΑΦΜ/ΚΦΡ του πωλητή» πληροφορίες για τον αγοραστή. Και ο αγοραστής θα καταχωρήσει το ληφθέν τιμολόγιο προσαρμογής Νο. 4 με ημερομηνία 30 Ιανουαρίου 2018 (Παράρτημα Αρ. 4):
- στο βιβλίο πωλήσεων με KVO "44" (καταχώριση Νο. 5 του Παραρτήματος Νο. 7) - για την αποκατάσταση του ποσού του ΦΠΑ που είχε προηγουμένως γίνει αποδεκτό για έκπτωση κατά την αγορά σκραπ λόγω μείωσης της αξίας του.
- στο βιβλίο αγορών με KVO "44" (καταχώριση Νο. 5 του Παραρτήματος Νο. 8) - να διεκδικήσετε έκπτωση φόρου για το ποσό του ΦΠΑ σε σχέση με μείωση του κόστους σκραπ για τον πωλητή.
Η επιστολή παρέχει επίσης ένα παράδειγμα συμπλήρωσης ενός αρχείου καταγραφής τιμολογίων από μεσάζοντες που πωλούν ή αγοράζουν ακατέργαστα δέρματα και θραύσματα (Παράρτημα Αρ. 9). Αξίζει να σημειωθεί ότι σε αυτές τις περιπτώσεις, τα KVO "33" και KVO "34" χρησιμοποιούνται στο λογιστικό περιοδικό και στις στήλες 14 και 15 του μέρους 1 και του μέρους 2, εισάγονται παύλες (για ηλεκτρονικές μορφές - ο αριθμός "0 ”).
Συμπερασματικά, πρέπει να σημειωθεί ότι η επιστολή δεν περιέχει επεξηγήσεις για την εφαρμογή του ΦΠΑ στη «μεταβατική περίοδο», για παράδειγμα, όταν έγινε προκαταβολή για την αποστολή ακατέργαστων δερμάτων και σκραπ πριν από την 01/01/2018. , και η ίδια η αποστολή έγινε μετά την 01/01/2018.
Για μια τέτοια κατάσταση, η ακόλουθη προσέγγιση φαίνεται θεμιτή.
Εάν η προπληρωμή ελήφθη για συναλλαγή που υπόκειται σε ΦΠΑ (για παράδειγμα, για την πώληση ακατέργαστων δορών), τότε ο πωλητής, ο οποίος υπολόγισε το ποσό του ΦΠΑ από την προπληρωμή, έχει το δικαίωμα να το ζητήσει για έκπτωση φόρου μετά την αποστολή. Παράλληλα, ο ΦΠΑ στην αποστολή ακατέργαστων δερμάτων το 2018 θα υπολογίζεται ήδη από τον φορολογικό.
Εάν η προκαταβολή λήφθηκε για συναλλαγή που δεν υπόκειται σε ΦΠΑ (για την πώληση σκραπ, απαλλάσσεται από φόρο έως 01/01/2018 σύμφωνα με σελ. 25 ρήτρα 2 άρθ. 149 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας), τότε η υποχρέωση υπολογισμού του ΦΠΑ θα προκύψει με τον φορολογικό πράκτορα το 2018 από την αποστολή σκραπ.
Και μια ακόμη σημαντική απόχρωση. Εάν η αποστολή ακατέργαστων δορών και σκραπ είχε πραγματοποιηθεί πριν από την 01/01/2018 και μια αλλαγή στο κόστος αποστολής συμβεί ήδη το 2018, τότε τα μέρη της σύμβασης θα χρεώσουν ΦΠΑ και θα διεκδικήσουν φορολογικές εκπτώσεις με τη σειρά που εφάρμοσαν τη στιγμή της αποστολής, δηλ. έως 01/01/2018.
