ev Reytinqlər Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditinin mərhələləri. AP Solovyovskoye MMC-də təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditinin praktiki xüsusiyyətləri Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmaların praktiki auditi

Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditinin mərhələləri. AP Solovyovskoye MMC-də təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditinin praktiki xüsusiyyətləri Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmaların praktiki auditi

TALMATÇILAR VƏ PODRATÇILARLA HESABAŞMALARININ AUDITİNİN METODOLOJİ Aspektləri

O. V. MOSCHENKO, Moskva Dövlət Tətbiqi Biotexnologiyalar Universitetinin İqtisadiyyat və İdarəetmə kafedrasının dosenti A. Yu. USANOV, Rusiya Dövlət Ticarət və İqtisadiyyat Universitetinin maliyyə menecmenti kafedrasının dosenti

Müəssisə və təşkilatlarda təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların uçotunun təşkili, idarəetmə qərarları qəbul edilərkən rəhbərlərə etibarlı və vaxtında məlumat verilməsi məsələləri xüsusi diqqətə layiqdir, çünki təsərrüfat aktivlərinin daim baş verən dövriyyəsi müxtəlif hesablamaların davamlı yenilənməsinə səbəb olur. . Ən çox yayılmış hesablaşma növlərindən biri xammal, materiallar, mallar və digər maddi sərvətlər üçün təchizatçı və podratçılarla hesablaşmalardır. Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar haqqında məlumatların etibarlılığı həm xarici, həm də daxili auditin obyektlərindən biridir.

Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditinin əsas məqsədləri, birincisi, mal-material ehtiyatlarına, qəbul edilmiş işlərə və göstərilən xidmətlərə görə təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların uçotunun düzgünlüyünü, ikincisi, təchizatçılarla hesablaşmalar üzrə maliyyə hesabatı göstəricilərinin etibarlılığını müəyyən etməkdir. və podratçılar.

Audit mərhələləri. Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditini aparmaq məsləhətdir

iki mərhələ. Birinci mərhələdə təchizatçılara və podratçılara ödənişlər üçün daxili nəzarət sistemini qiymətləndirmək lazımdır. Vəzifəli şəxsləri yoxlayaraq və sorğu-sual edərək, auditorlar qərar qəbuletmə, əməliyyatların aparılması və onlara nəzarət funksiyalarının bölünməsini, yəni müqavilə bağlamaq qərarına gələn şəxslərin dairəsini (direktor və ya satınalma şöbəsi), müqavilə bağlamaq əməliyyatını həyata keçirirlər. təchizat müqaviləsi (satınalma şöbəsi) və məsul şəxslər və mühasibat uçotunun təşkilinə nəzarət edənlər, kreditor borclarının tanınması və silinməsinə nəzarəti həyata keçirən şəxslər (malsatan və podratçılara ödənişlər üzrə mühasib, baş mühasib).

Auditorlar həmçinin tədarükçülər və podratçılarla hesablaşmalar üçün cari sənəd dövriyyəsi cədvəlinin mövcudluğunu, ilkin məlumatların kompüter emalının mövcudluğunu və arxiv işlərinin təşkilini yoxlayırlar.

İkinci mərhələ tədarükçülər və təsərrüfat podratçıları ilə hesablaşmalar haqqında etibarlı məlumatların formalaşmasına faktiki nəzarət ilə bağlıdır.

Qarşı tərəflər arasında hesablaşmaları tənzimləyən normativ hüquqi aktların müddəalarına riayət olunmasına nəzarət. Testlərin aparılması

müəssisələrdə təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar haqqında məlumatların etibarlılığını təsdiqləmək prosedurları dövlətin, idarə səviyyələrinin normativ hüquqi aktlarına uyğun olaraq onlar qarşısında yaranan bütün öhdəliklərin uçotunun tamlığını təmin edəcək şəkildə həyata keçirilməlidir. və müəssisə, bütün hesablaşma əməliyyatlarının vaxtında əks etdirilməsi və onların qiymətləndirilməsinin düzgünlüyü. Nəticələrini əsaslandırmaq üçün auditor aşağıdakı normativ və hüquqi aktları rəhbər tutmalıdır:

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi (birinci və ikinci hissələr);

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (ikinci hissə);

"Mühasibat uçotu haqqında" 21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ Federal Qanunu (28 noyabr 2011-ci il tarixli dəyişikliklərlə);

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 5 oktyabr 2011-ci il tarixli 124n nömrəli "Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2 iyul 2010-cu il tarixli 66n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş təşkilatların maliyyə hesabatlarının formalarına dəyişikliklərin edilməsi haqqında" əmri;

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 iyun 1995-ci il tarixli 49 nömrəli "Əmlakın və maliyyə öhdəliklərinin inventarlaşdırılmasına dair metodiki tövsiyələrin təsdiq edilməsi haqqında" əmri (8 noyabr 2010-cu il tarixli dəyişikliklərlə);

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 20 yanvar 2003-cü il tarixli 1600-12/2 nömrəli məktubu “Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 1994-cü il tarixli 142 nömrəli Məktubunun tətbiqi haqqında” “Mühasibat uçotunda əks etdirmə qaydası və təşkilatlar tərəfindən malların tədarükü, görülmüş işlər və göstərilən xidmətlər üzrə hesablaşmalarda istifadə olunan veksellərlə əməliyyatların hesabatının təqdim edilməsi.” xidmətlər.”.

Təchizatçılar və podratçılar qarşısında öhdəliklərin tam əks olunmasının yoxlanılması. Təchizatçılar və podratçılar qarşısında öhdəliklərin əks olunmasının tamlığını yoxlamaq üçün ilkin mədaxil sənədlərinin (əsas vəsaitlərin qəbulu və təhvil-təslim aktı (bina və tikililər istisna olmaqla) OS-1 №-li forma, qəbul aktı) məlumatlarını müqayisə etməlisiniz. yerinə yetirilən işlər No KS-2, tədarük müqavilələri ilə təhvil-təslim aktı, görülən işlər, bu və ya digər təchizatçı ilə göstərilən xidmətlər). Sonra faktura jurnalından istifadə edərək hər bir xüsusi əməliyyat üçün təchizatçılardan hesab-fakturaların mövcudluğunu yoxlamaq lazımdır. Bundan sonra alınan məlumatları anbar uçotu məlumatları ilə və ya mühasibat uçotu üçün qəbul edilmiş iş və xidmətlər haqqında mühasibatlıqdan alınan məlumatlarla yoxlamaq lazımdır.

Təchizatçılar və podratçılar qarşısında öhdəliklər haqqında məlumatların tamlığının təsdiqi,

mühasibat uçotu registrlərində və maliyyə hesabatlarında əks etdirilir, mal və materialların qəbulu, yerinə yetirilən iş və göstərilən xidmətlər üzrə əməliyyatlar kontekstində seçmə metoddan istifadə etməklə həyata keçirilir.

Əlavə dəyər vergisinin (ƏDV) ödəyicisi olan təşkilatlarda mədaxil qaimə-fakturaları alış kitabçası yazılışları və yaranmış öhdəliklərin ödənilməsi üçün ödəniş tapşırıqları ilə tutuşdurulmaqla ƏDV vergisi ayırmalarının düzgün tətbiqi müəyyən edilir. Fakturasız tədarüklər üzrə “daxil edilən” ƏDV-nin geri qaytarılması üçün qəbul edilməməsini təmin etmək lazımdır.

Eyni zamanda, auditor verilmiş avanslar üzrə tutulmaq üçün “giriş” ƏDV-nin təqdim edilməsinin tamlığını və həmin vergi dövründə əvvəllər tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV-nin əvvəlcədən ödənilməsi məbləğindən geri alınmasını yoxlayır (maddənin 3-cü bəndinin 3-cü yarımbəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170). Əks halda auditor alqı-satqı kitablarında, ƏDV üzrə vergi bəyannamələrində, 60 No-li “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar”, 19 No-li “Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi” və 68 No-li “Büdcə ilə hesablaşmalar” hesabları üzrə mühasibat uçotu registrlərində düzəlişlər etməlidir. , 76-2 “Verilmiş avanslar üzrə ƏDV.”

Yoxlamanın bu mərhələsində rast gəlinən əsas pozuntular:

Alınmış sənədlərdə qiymətlərlə müqavilə şərtləri arasında uyğunsuzluq;

Əməliyyatlar üzrə müqavilələrin, kreditor borclarının baş verməsini təsdiq edən ilkin sənədlərin olmaması;

Fakturasız tədarüklər üzrə “daxil edilən” ƏDV-nin ödənilməsi;

01.01.2009-cu il tarixindən etibarən həmin vergi dövründə köçürülmüş avans və əvvəlcədən ödəmə məbləğlərinin əvvəllər çıxılmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV-nin əvvəlcədən ödənilməsi məbləğindən bərpa edilməməsi.

Təchizatçılar və podratçılar qarşısında öhdəliklərin tanınması üçün əsasların yoxlanılması. Bu nəzarət proseduruna nail olmaq üçün auditor şirkətin təchizatçılar və podratçılar qarşısında öhdəliklərini müəyyən etməlidir.

Müqaviləyə, qaimə-fakturalara, qaimə-fakturalara, təhvil-təslim qaimələrinə, yerinə yetirilmiş işlərə və ya göstərilən xidmətlərə dair arayışlara, müxtəlif qiymət razılaşması protokollarına, habelə iddia və iddia ərizələrinə əlavə edilmiş sənədlər paketlərinə (iddia hesablamaları, müəyyən edilmiş qaydada kommersiya aktları) baxaraq.

malların və materialların qəbulu zamanı kəmiyyət və keyfiyyət baxımından uyğunsuzluqlar (və keyfiyyətdə - yerinə yetirilən işlərin, göstərilən xidmətlərin qəbulu zamanı - kəmiyyət və keyfiyyətcə imtina iştirakçılarının səlahiyyətlərinə dair tələb sertifikatları, çəkilmiş xərcləri təsdiq edən sənədlər, dəyəri öz hesabına ödənilir. təchizatçının)) müfəttişləri bütün zəruri detalların mövcudluğunu və düzgün doldurulmasını, habelə müqavilələrin məzmununun Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi) tələblərinə uyğunluğunu müəyyən edirlər. İlkin uçot sənədlərinin istifadə olunan formalarının vahid sənədlər formalarına uyğunluğuna xüsusi diqqət yetirilməlidir.

Ödəniş sənədləri (ödəniş tapşırıqları, tələb orderləri, akseptlər, kassa sənədləri) və hesab-fakturaları müqayisə etməklə kreditor borclarının silinməsinin əsaslılığı müəyyən edilir.

Təcrübə göstərir ki, yoxlamanın bu mərhələsində baş verə biləcək əsas pozuntular müqavilələrin şərtlərinin Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin tələblərinə uyğun gəlməməsi, hesab-fakturaların düzgün doldurulmaması və ya sənədlərdə zəruri detalların olmamasıdır. sənədləri və s.

Kənd təsərrüfatı təşkilatlarının təchizatçılar və podratçılar qarşısında öhdəliklərinin qiymətləndirilməsi. Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditinin mühüm hissəsi onların qarşısında öhdəliklərin qiymətləndirilməsinin düzgünlüyünün yoxlanılmasıdır. Bu məqsədə çatmaq üçün auditor ayrı-ayrı kontragentlər üçün seçmə qaydada müqavilədə və qiymət razılaşması protokolunda göstərilən qiymətləri bu əməliyyatlar üzrə qaimə-fakturalarda və təhvil-təslim aktlarında, yerinə yetirilən işlərin və ya göstərilən xidmətlərin sertifikatlarında göstərilən qiymətlərlə müqayisə etməlidir.

Auditor həmçinin tədarükün həcmi və qiymətləri üzrə müqavilələrin məlumatlarını bank çıxarışlarının və onlara uyğunlaşdırılmış ödəniş tapşırıqlarının məlumatları ilə müqayisə edərək məzənnə fərqlərinin (qeyri-rezident kontragentlərlə hesablaşmalar zamanı yaranan) uçotunun düzgünlüyünü yoxlamalıdır; göstərilən əməliyyat növləri üzrə hesab-fakturalar, məzənnə fərqlərinin hesablanması üçün bu mühasibat şəhadətnamələri, 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabı üzrə uçot registrləri.

Müfəttişlər həmçinin buraxılmış veksellər üzrə ticarət kreditinin verilməsinə dair müqavilələrin şərtlərinə uyğun olaraq öhdəliklərin məbləğinin formalaşmasının düzgünlüyünü yoxlamalıdırlar.

İnventardan, əks-təftişdən və ya qarşı tərəflərin sorğusundan istifadə edərək auditorlar təchizatçılar və podratçılar qarşısında yaranan öhdəliklərin faktiki məbləğlərini müəyyənləşdirirlər.

Məzənnə fərqlərinin hesablanması zamanı mühasibat uçotu xətaları, borcun qeyri-qanuni olaraq qeyri-qanuni tanınması, düzgün tərtib edilmiş korrespondensiya hesabları baxımından mühasibat uçotunun metodologiyasının pozulması, hesablamaların tutuşdurulması barədə arayışlar olmadıqda auditorlar ən çox rast gəlinir.

Təchizatçılara və podratçılara kreditor borclarının hesabat dövrünün sərhədlərinin yoxlanılması. Malsatanlara və podratçılara kreditor borclarının hesabat dövrünün sərhədlərinin müəyyən edilməsinin yoxlanılması kreditor borclarının onların baş verdiyi dövrdə vaxtında tanınmasına və silinməsinə nəzarət etmək məqsədi ilə həyata keçirilir.

Bu yoxlama müqavilədə, qaimə-fakturada, yığım hesabatlarında, 6 No-li jurnal orderində, alış kitabçasında (vergi uçotu məqsədləri üçün) kimi sənədlərdə əks olunan hesablama məbləğlərinin aid edilməli olduğu dövr haqqında məlumatların müqayisəsi yolu ilə həyata keçirilir.

Həmçinin qeyri-rezident təchizatçılarla aparılan əməliyyatlar üzrə hesabat tarixinə kreditor borclarının yenidən qiymətləndirilməsinin düzgünlüyünü yoxlamaq lazımdır.

Auditorların üzləşdiyi əsas pozuntular müddəti bitmiş borcların vaxtında silinməməsi və öhdəliklərin yenidən qiymətləndirilməməsidir.

Maliyyə hesabatlarında məlumatların açıqlanmasının yoxlanılması. Müəssisələrdə təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditinin yekun mərhələsi maliyyə hesabatlarında məlumatların açıqlanmasının, yəni kreditor borclarının müvafiq hesabat maddələrinə aid edilməsinin düzgünlüyünün yoxlanılmasından ibarətdir. Bu mərhələni iki hissəyə bölmək olar:

1) ilkin uçot məlumatlarının mühasibat uçotu registrlərinin məlumatlarına uyğunluğunun yoxlanılması. Bu halda, seçmə olaraq eyni tarixdə:

Hesab-fakturada (bank çıxarışlarında və ödəniş tapşırığında) olan ayrı-ayrı qarşı tərəflər üçün bir hesabat dövrü üçün məlumatları 60 No-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı üzrə 6 No-li jurnal orderində (çıxarış No 6a) olan məlumatlar ilə müqayisə edin;

6 №-li jurnal-orderdə və ona verilən çıxarışda olan bir hesabat dövrü üçün məlumatları, 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı üzrə ya balans və ya baş kitabdakı məlumatları müqayisə edin; 2) mühasibat uçotu registrlərində və maliyyə hesabatı göstəricilərində məlumatların eyniliyinin yoxlanılması. Məsələn, balans göstəricilərinin etibarlılığını təsdiqləmək üçün baş kitabda 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabındakı qalığı 1520-ci səhifənin transkriptinin “Malsatanlara və podratçılara” sətirindəki göstəricilərlə müqayisə etməlisiniz. Hesabatın 1 No-li “Mühasibat balansı”nın “kreditor borcları”.

Tipik səhvlər:

1) aşağıdakı kontekstdə analitik uçotun olmaması:

ödəniş müddəti hələ çatmamış qəbul edilmiş və digər ödəniş sənədləri üzrə təchizatçılar;

Ödəniş sənədlərinin vaxtında ödənilməməsinə görə təchizatçılar;

Fakturasız çatdırılma üçün təchizatçılar;

Verilmiş avanslar üçün təchizatçılar;

Ödəniş müddəti hələ çatmamış buraxılmış veksellər üçün təchizatçılar; vaxtı keçmiş fakturalar üçün təchizatçılar;

Alınmış kommersiya krediti üzrə təchizatçılar;

2) mühasibat uçotu metodologiyasının düzgün tətbiq edilməməsi nəticəsində maliyyə uçotu hesabatlarının təhrif edilməsi.

Biblioqrafiya

1. Brovkina N. D. Nəzarət və audit: dərslik. təlimat / red. M. V. Melnik. M.: İqtisadçı, 2007. 253 s.

2. Daxili audit / S. I. Zhminko, O. I. Shvy-reva, M. F. Safonova. Rostov n/d: Phoenix, 2008. 316 s.

3. Melnik M.V., Panteleev A.S., Zvezdin A.L. Audit və nəzarət: dərslik. təlimat / red. prof. M. V. Melnik. 2-ci nəşr. , silindi M.: KNORUS, 2006. 520 s.

4. Prodanova N. A. Daxili audit, nəzarət və audit. M.: Naloq-İnfo, 2006. 290 s.

Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmaların auditinin yoxlanılmasının əsas məqsədi mal-material ehtiyatları, qəbul edilmiş görülən işlərə və göstərilən xidmətlərə görə təchizatçı və podratçılarla hesablaşmaların uçotunun düzgün aparılmasını müəyyən etməkdir.

TPK Zavolzhye MMC-də təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların daxili auditi zamanı biz yoxlamaq lazımdır:

1) kreditor borclarının baş verməsinin əsaslılığını təsdiqləmək üçün inventarların alınması və xidmətlərin alınması üçün ilkin sənədlərin düzgün tərtib edilməsini yoxlamaq;

2) ödənilmənin vaxtında aparılmasını və kreditor borclarının mühasibat uçotu hesablarında düzgün əks etdirilməsini təsdiq etmək;

3) irəli sürülən iddiaların qeydiyyatının və uçotunun düzgünlüyünü qiymətləndirmək.

İnformasiya mənbələri bunlardır: Mühasibat uçotu siyasəti haqqında Əsasnamə; inventar əşyalarının tədarükü üçün müqavilələr; xidmət müqavilələri; əmək müqavilələri; fakturalar; təchizatçı hesab-faktura jurnalı; malların və materialların qəbulu üçün etibarnamələrin qeydiyyatı jurnalı; təchizatçı hesab-fakturaları; hesablamaların tutuşdurulması aktları; qarşılıqlı tələblərin əvəzləşdirilməsi haqqında protokollar; ödənişlərin inventarlaşdırılması aktları; veksellər; ödəniş sənədlərinin surətləri; Satınalmalar kitabı; 60 saylı hesab üzrə mühasibat uçotu registrləri; Əsas kitab; Maliyyə hesabatları.

Yoxlama sahələrini və dərin nəzarət sahələrini müəyyən etmək üçün auditor müəssisədəki hesablaşmaların vəziyyəti haqqında ilkin anlayış əldə etməli və mövcud risk faktorlarını araşdırmalıdır. Buna görə də o, müəssisədə zəruri normativ bazanın mövcudluğunu, istifadə olunan ilkin sənədlərin siyahısını, onların doldurulması qaydasını, analitik uçotun vəziyyətini və mühasibat hesablaşma əməliyyatları üçün ilkin sənədlərin işlənməsi texnologiyasını müəyyən etməlidir. Testlər hesablaşma əməliyyatlarına nəzarətin müasir tələblərə nə dərəcədə cavab verdiyini və onların uçotunun ona qoyulan vəzifələri yerinə yetirdiyini müəyyən etməyə imkan verir. Onlar auditora mühasibat uçotunun bu bölməsi üzrə əsas audit prosedurlarını yerinə yetirmək üçün daha hazırlıqlı olmağa, eləcə də yoxlanılan topluda elementlərin seçilməsi üçün nümunə ölçülərini və üsullarını əsaslı şəkildə müəyyən etməyə imkan verir.

Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaları yoxlayarkən, məhsulların tədarükü, xidmətlərin göstərilməsi, işlərin görülməsi, maliyyə öhdəliklərinin inventarlaşdırılması, təsərrüfat subyektinin qəbul etdiyi sənədlərin yoxlanılması müqavilələrinin iqtisadi və hüquqi ekspertizası kimi audit sübutlarının toplanması üçün istifadə olunur. üçüncü şəxslərdən, faktiki və sənədli nəzarət üsulları, analitik prosedurlar, məntiqi təhlil, audit proqramının bu bölməsində müəyyən məsələlər üzrə vəzifəli şəxslərin şifahi sorğuları.

Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditi müəssisəyə göstərilən xidmətlərə və görülən işlərə görə məhsul tədarükü müqavilələrinin və digər təsərrüfat müqavilələrinin öyrənilməsini nəzərdə tutur. Müqavilənin formasına uyğunluqdan əlavə, müqavilənin müddətindən asılı olmayaraq tərəflərin öhdəliklərinin tamlığı və vaxtında yerinə yetirilməsi yoxlanılır. Auditor aşağıdakıları müəyyən etməlidir: başa çatdırılmış əməliyyatlar üzrə tədarük müqavilələrinin mövcudluğunu, onların icrasının düzgünlüyünü, yaranma tarixini və vaxtı keçmiş borcun əmələ gəlməsinin səbəbini.

Auditor, bir qayda olaraq, 60 No-li hesab üzrə mühasibat uçotu registrləri və hesablaşma-ödəniş sənədləri üzrə təchizatçılarla hesablaşma əməliyyatlarını seçmə qaydada yoxlayır. Nümunəyə hesablaşma əməliyyatları sistematik şəkildə həyata keçirilən tədarükçülər və ya əhəmiyyətli hesablaşmaların məbləğləri daxildir. Yoxlama prosesi zamanı əməliyyatın tarixi və xarakteri, qiymətlərin tətbiqinin düzgünlüyü, alınan dəyərlər üzrə əlavələr, onların kapitallaşdırılmasının tamlığı, “daxil edilmiş” ƏDV-nin ayrılmasının əsaslılığı dəqiqləşdirilir.

Hesablaşma sənədləri alınmamış (fakturasız təhvillər) mal və materiallar qəbul edildikdə, bu alınan dəyərlərin ödənilmiş, lakin yolda (debitor borcları) siyahısında olub-olmaması müəyyən edilir. İnventarizasiyanın aparılıb-aparılmaması və hesablamaların uzlaşdırılması, müqavilə öhdəliklərinin pozulmasına görə tədarükçülərə qarşı cərimələrin tətbiq edilib-edilməməsi, hesablanmış və ya alınan cərimələrin əsaslılığı, şübhəli borcların silinməsinin düzgünlüyü müəyyən edilir. Zəruri hallarda qiymətlilərin və hesablamaların nəzarət inventarlaşdırılması, habelə yoxlanılan təchizatçı şirkətində sənədlərin və mühasibat uçotu registrlərinin əks üzləşdirilməsi aparıla bilər.

Mühasibat uçotu registrlərində göstərilən hesabların yazışmalarının düzgünlüyünü yoxlamaq lazımdır. 60 Noli hesabın kredit yazılışları 08, 10, 15, 19, 20, 41 Noli hesabların debet yazılışları ilə 60 Noli hesabın debet yazılışı 50, 51, 52, 55 Noli hesabların (və ya 62, 76 Noli hesabların) kredit yazılışı ilə tutuşdurulur. barter əməliyyatları). Sintetik uçot məlumatları analitik məlumatlarla təsdiqlənir. Dövriyyə və hesab balansı 60 üzrə yekun qeydlər Baş Kitabın məlumatları və balansı ilə yoxlanılır.

Mühasibat uçotunda tez-tez səhvlərlə əks olunan veksellərdən istifadə edilən əməliyyatlara xüsusi diqqət yetirilir. Auditor nəzərə almalıdır ki, buraxılmış köçürmə vekselləri şirkət tərəfindən 60 №-li hesabın ayrıca subhesabında əks etdirilir, ƏDV-dən çıxma yalnız veksel ödənildikdən sonra tətbiq edilir.

Təchizatçılardan alınan mal və materialların kapitallaşdırılmasının tamlığı, ƏDV üzrə vergi ayırmalarından istifadənin əsaslılığı izləmə, müqayisə və s. kimi üsullardan istifadə etməklə nəzarət edilir.

Görülmüş işlərə görə podratçılarla hesablaşmaların əsaslılığı, bağlanmış müqavilələrə əlavə olaraq, layihə-smeta sənədlərinin, yerinə yetirilən işlərə görə qəbul aktlarının və hesab-fakturaların olması ilə təsdiqlənməlidir. 60 №-li hesab üzrə kreditor və debitor borclarının reallığı. Aparılan hesablamaların düzgünlüyü, layihələrin və smetaların keyfiyyəti, əlavələrin olmaması, o cümlədən yerinə yetirilən işlərin nəzarət ölçüləri (ekspert rəylərinə əsasən) vasitəsilə yoxlanıla bilər.

Auditor iddiaların hesablaşmasını yoxlayır. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə görə, tədarükçünün hesab-fakturası malların və materialların qəbulundan əvvəl (işlərin göstərilməsi, xidmətlərin göstərilməsi) və anbara qəbul edildikdə çatışmazlıq olduqda ödənilir və qəbul edilirsə, tədarükçülərə iddia verilir. malların və materialların hesab-fakturada göstərilən miqdarına qarşı aşkar edildikdə və ya qəbul edilmiş mal və materialların (işlərin, xidmətlərin) qiymətləri, keyfiyyəti, nomenklaturası baxımından müqavilədə nəzərdə tutulmuş qiymətlərlə uyğunsuzluqlar aşkar edildikdə. Təmin edilməmiş iddialar üçün təchizatçıya qarşı iddia qaldırılmalıdır.

Hər bir təchizatçı və podratçı ilə borclar üçün məhdudiyyət müddətinə uyğunluğu müəyyən etmək lazımdır. Buraxıldıqda kreditor borcları 91 No-li hesabın kreditinə yazılmalıdır.60 No-li hesabın kreditindən müəssisənin istehsal fəaliyyəti ilə bağlı olmayan məbləğlərin maya dəyərinə silinməsi halları yoxlanılmalıdır.

Həmçinin 60 No-li - Verilmiş avanslar hesabında əks etdirilən verilmiş avansların uçotunun və uçotunun düzgünlüyünü təhlil etmək lazımdır. İlkin sənədləri və mühasibat uçotu registrlərini öyrənməklə auditor müəyyən edir: avansların verilməsinin əsaslılığını (o cümlədən xarici valyutada), analitik və sintetik uçotun düzgünlüyünü.

Təchizatçılara və podratçılara ödənişlərin auditini apararkən tipik səhvlər var:

Təchizatçılarla müqavilələrin olmaması və ya onların düzgün yerinə yetirilməməsi;

Orijinal sənədlərin məhv edilməsi;

Mühasibat uçotunun qeyri-adekvat olması (analitik uçotun etibarsızlığı, hesablamaların rəsmi inventarlaşdırılması və s.);

Müqavilələr üzrə tələblərin düzgün icra edilməməsi və təqdim edilməsi;

Real olmayan debitor və kreditor borclarının mühasibat hesablarında əks olunması;

Təchizatçıların hesab-fakturalarında ayrılmış ƏDV məbləğlərinin mühasibat uçotunda düzgün və ya qanunsuz əks etdirilməsi;

Mühasibat uçotu hesablarının düzgün yazışmaları;

Təchizatçılardan alınan inventarların qəbul edilməməsi;

Nağd pul ödənişlərinin düzgün aparılmamasını təmin etmək üçün sənədlərin saxtalaşdırılması və qondarma öhdəliklərin tərtib edilməsi;

Təchizatçı hesab-fakturalarındakı məlumatların müəssisənin uçot məlumatları ilə uyğunsuzluğu;

Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaları əks etdirərkən səhvlərin hesablanması (kəmiyyət, çəki, ölçülər və s. ölçərkən);

Təsərrüfat əməliyyatlarının qeyri-unifikasiya edilmiş formalı sənədlərdə qeydiyyatı;

Sənədə hüquqi qüvvə verən zəruri detalların olmaması;

Sənəd axını cədvəlinin olmaması;

Sənədin qeydiyyatı zamanı səhvlər, sənədin mühasibat uçotu registrində gecikdirilməsi;

Arxivdə sənədlərin saxlanma müddətinin pozulması;

ilkin sənədlərin məhv edilməsi üçün ayrılması haqqında akt olmadan məhv edilməsi;

Bir qarşı tərəfin borcunun digər qarşı tərəfə verilmiş avanslarla ödənilməsi;

Vaxtı keçmiş iddia müddəti ilə borcun vaxtında silinməməsi;

ƏDV üzrə vergi endiriminin əsassız əks etdirilməsi (fakturasız tədarüklər, təşkilatın öz vekselləri ilə təmin edilmiş tədarüklər üçün və s.);

Xərc kimi silinmiş, əvvəllər fakturasız təchizat kimi əks etdirilən, sənədləri qəbul edilmiş və əvvəllər mühasibat uçotunda əks etdirilənlərlə uyğunsuzluğu olan mal-material ehtiyatlarına (işlərə, xidmətlərə) düzəlişlərin edilməməsi;

Məzənnə fərqlərinin hesablanması zamanı səhvlərin hesablanması;

Məbləğ fərqlərinin mal-material ehtiyatları və məsrəflər hesablarında deyil, digər gəlir və xərclərin hesablarında əks etdirilməsi;

Ümidsiz borcun bu borc üzrə əvvəllər yaradılmış ehtiyat olduğu halda digər gəlir və xərclər hesabına silinməsi;

borcun səhv olaraq ümidsiz kimi tanınması və şübhəli borclar üzrə ehtiyat hesabına və ya qeyri-əməliyyat xərcləri hesabına silinməsi;

Vaxtında ödənilməmiş hesablaşma sənədləri, fakturasız tədarüklər, verilmiş avanslar və s. üçün təchizatçılar üçün analitik uçotun aparılmaması;

Təchizatçılara iddiaların gec təqdim edilməsi və s.

TPK Zavolzhye MMC-də daxili audit apararkən aşağıdakı mühasibat məlumat mənbələrini yoxladıq:

İnventarların tədarükü üçün təchizatçılar və podratçılarla müqavilələr və xidmətlərin göstərilməsi üçün müqavilələr;

Əmək müqavilələri;

Təchizatçıların hesab-fakturalarının qeydiyyatı jurnalları;

inventarların alınması üçün etibarnamələrin qeydiyyatı reyestrləri;

60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı üzrə dövriyyə;

fakturalar;

Malların tədarükü, xidmətlərin göstərilməsi, işlərin görülməsi üçün müqavilələr;

Fakturalar, aktlar, arayışlar, məktublar;

60 No-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı üzrə mühasibat balansı və s.

Təchizatçılar və podratçılar tərəfindən ödənişlərin auditi proqramı da tərtib edilmişdir (bax Cədvəl 7).

Cədvəl 7. - TPK Zavolzhye MMC-də 2006-cı il üçün təchizatçılar və alıcılarla hesablaşmaların yoxlanılması proqramı.

	İnformasiya mənbələri	Doğrulama texnikaları

İnventar əşyalarının alınması üzrə müqavilələrin mövcudluğu və düzgün tərtib edilməsi	Müqavilələr, məktublar, fakturalar və qəbz sifarişləri	İzləmə, təsdiqləmə
Malların keyfiyyəti və kəmiyyəti ilə bağlı verilən iddiaların vaxtında verilməsinin yoxlanılması	Qəbul edilmiş mal və materialların kəmiyyət və keyfiyyətində uyğunsuzluqlar barədə aktlar aparır	İzləmə, təsdiqləmə
Təchizatçılar tərəfindən ƏDV-nin çıxarılmasının düzgünlüyünün yoxlanılması	Fakturalar, ƏDV təlimatları	Yenidən hesablama

Təchizatçı hesab-faktura məlumatlarının mühasibat registrlərinə daxil edilməsinə uyğunluq		İzləmə
Debitor və kreditor borclarının reallığının yoxlanılması	Qeydiyyatlar mühasibat uçotu, təchizatçıların sorğularına cavablar	Tarama və təsdiq
	60 saylı hesab üzrə analitik məlumatlar	Skan olunur
Maddi sərvətlərin maliyyə məsul şəxslər tərəfindən kapitallaşdırılmasının tamlığının yoxlanılması	Fakturalar, qəbzlər, fakturalar, anbar uçotu məlumatları
		Skan, izləmə
Malların və materialların alqı-satqısı müqavilələrinin mövcudluğu və düzgün tərtib edilməsi	Müqavilələr, məktublar, fakturalar və xərc çekləri	İzləmə, təsdiqləmə
Müştəri hesabı məlumatlarının mühasibat uçotu registrlərinə daxil edilməsinə uyğunluq	Hesab-fakturalar, mühasibat registrləri	İzləmə
Debitor borclarının reallığının yoxlanılması	Mühasibat uçotu registrləri mühasibat uçotu, təchizatçıların sorğularına cavablar	Skan və təsdiqləmə
Şübhəli borclara görə debitor borclarının silinməsinin reallığının yoxlanılması	62 saylı hesab üzrə analitik məlumatlar	Skan olunur
Maddi sərvətlərin maliyyə məsul şəxslərdən silinməsinin düzgünlüyünün yoxlanılması	Fakturalar, xərc hesabatları, qaimə-fakturalar, anbar uçotu məlumatları	Spot yoxlama, müqayisə
Tərtib edilmiş faktura yazışmalarının düzgünlüyünün yoxlanılması	Mühasibat uçotu registrləri, hesablar, ödəniş tapşırıqları	Skan, izləmə

Tədqiqata əsasən, tədqiq olunan müəssisə MMC TPK Zavolzhye-nin mühasibat uçotu işində ilkin sənədlərin hazırlanmasında bir sıra çatışmazlıqlar müəyyən edilmişdir (Cədvəl 8-ə bax).

Cədvəl 8. - TPK Zavolzhye MMC-də 2006-cı il üçün ilkin sənədlərin hazırlanmasına dair şərhlər.

Belə ki, ilkin sənədlərin tərtibi və rəsmiləşdirilməsi zamanı əsas pozuntular müəssisə rəhbərinin və baş mühasibin imzalarının olmaması, düzgün olmayan şəkildə düzəlişlər edilməsi, mal verənin və ya alanın rekvizitlərinin olmaması və müvafiq sənədlərin təqdim edilməməsidir. imzaların dekodlanması.

Auditin əsas məqsədi tədarükçülər və podratçılarla hesablaşmalar üzrə başa çatdırılmış əməliyyatların mövcud qanunvericiliyə uyğunluğunu və bu əməliyyatların maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsinin etibarlılığını müəyyən etməkdir.

Əsas məqsədə uyğun olaraq auditor ilk növbədə təchizatçı və podratçılarla bağlanmış müqavilələrin mövcudluğunu, onların icrasının düzgünlüyünü və müqavilələrin məzmununun əməliyyatların iqtisadi mənasına uyğunluğunu yoxlamalıdır. Təchizatçı və podratçılarla bütün əməliyyatları bağlanan müqavilələrin predmetindən və mahiyyətindən asılı olaraq iki qrupa bölmək olar.

Birinci qrup hər hansı malların və mülkiyyət hüquqlarının alınması üçün müqavilələr əsasında təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalardır. Bu qrupda bağlanan müqavilələrin əsas formaları müqavilələrdir: tədarüklər; alqı-satqı müqaviləsi; enerjiyə qənaət; mübadiləsi.

Qruplara bu bölgü hər bir qrup daxilində audit müqavilələrinə fərqli yanaşmaların spesifikliyi ilə əlaqədar olaraq mövcuddur. Əsas fərq audit sübutlarının toplanması üçün istifadə olunan üsullarda və audit nümunəsinin tərtib olunma ardıcıllığındadır.

Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar sahəsinin auditi zamanı aşağıdakılar məcburi yoxlanılmalıdır: inventarların qəbulu (görülmüş işlər, göstərilən xidmətlər); o cümlədən fakturasız təchizat və veksellərlə təmin edilmiş təchizat; təchizatçılara və podratçılara qarşı iddialar; ödənilə bilməyən borclar silindi; verilmiş avanslar və alınan kommersiya kreditləri. Vaxtı keçmiş borclara xüsusi diqqət yetirilməlidir. Auditor belə borcun yaranmasının səbəblərini öyrənməyə və onun ödənilməsi üçün hansı tədbirlərin görüldüyünü aydınlaşdırmağa borcludur. Debitor borcları üçün onun yaranma tarixini və səbəbini müəyyən etmək lazımdır.

Mühasibat uçotunun bu bölməsi üçün ilkin mühasibat uçotu sisteminin öyrənilməsi üç mərhələni əhatə edən bir sxemə uyğun olaraq qurula bilər. Birinci mərhələdə ilkin mühasibat uçotunun təşkilinə təsir dərəcəsi müxtəlif daxili (təşkilati struktur, idarəetmə fəlsəfəsi və menecerlərin iş üslubu, səlahiyyət və vəzifələrin bölüşdürülməsi üsulları, informasiya və kadr təminatı, texniki təchizat) və xarici amillərlə müəyyən edilir. (qanuni tələblər, təşkilatın mənsubiyyəti, sənayenin xüsusiyyətləri, istehsalın ölçüsü, yeri, istifadə olunan resurslar) amillər. İkinci mərhələdə, müəyyən bir sahədə ilkin uçot sisteminin təsərrüfatdaxili və nəzarət risklərinin dəyərləri sınaqların keçirilməsi ilə qiymətləndirilir. Testlərdə verilən suallara cavab verdikdən sonra auditor öz nəticələrini formalaşdırır. Üçüncü mərhələdə mühasibat uçotunun bu bölməsi üzrə yoxlama üçün təqdim edilmiş ilkin uçot sənədlərinin həcmi göstərilir.

Aparılmış tədqiqatlar bizə auditin planını və proqramını tərtib etməyə imkan verir.

Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaları yoxlayarkən, məhsulların tədarükü, xidmətlərin göstərilməsi, işlərin görülməsi, maliyyə öhdəliklərinin inventarlaşdırılması, təsərrüfat subyektinin qəbul etdiyi sənədlərin yoxlanılması müqavilələrinin iqtisadi və hüquqi ekspertizası kimi audit sübutlarının toplanması üçün istifadə olunur. üçüncü şəxslərdən, faktiki və sənədli nəzarət üsulları, analitik prosedurlar, məntiqi təhlil, audit proqramının bu bölməsinin müəyyən məsələləri üzrə vəzifəli şəxslərin şifahi sorğuları.

Görülmüş işlərə görə podratçılarla hesablaşmaların əsaslılığı, bağlanmış müqavilələrə əlavə olaraq, layihə-smeta sənədlərinin, yerinə yetirilən işlərə görə qəbul aktlarının və hesab-fakturaların olması ilə təsdiqlənməlidir. Sadalanan kreditor və debitor borclarının reallığı. Aparılan hesablamaların düzgünlüyü, layihələrin və smetaların keyfiyyəti, əlavələrin olmaması, o cümlədən yerinə yetirilən işlərin nəzarət ölçüləri vasitəsilə (ekspert rəylərinə əsasən) yoxlanıla bilər.

Auditor iddiaların hesablaşmasını yoxlayır. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə görə, tədarükçünün hesab-fakturası malların və materialların qəbulundan əvvəl (işlərin göstərilməsi, xidmətlərin göstərilməsi) və anbara qəbul edildikdə çatışmazlıq olduqda ödənilir və qəbul edilirsə, tədarükçülərə iddia verilir. malların və materialların hesab-fakturada nəzərdə tutulmuş kəmiyyətə uyğun olması və ya qəbul edilmiş mal və materialların (işlərin, xidmətlərin) qiymətləri, keyfiyyəti, nomenklaturası baxımından müqavilədə nəzərdə tutulmuş qiymətlərlə uyğunsuzluqlar aşkar edildikdə. Təmin edilməmiş iddialar üçün təchizatçıya qarşı iddia qaldırılmalıdır.

Bu əməliyyatları nəzərdən keçirərkən auditor iddianın həqiqətən irəli sürüldüyünə əmin olmalıdır. İddia vaxtında verilmiş olmalıdır, əks halda məhkəmə iddianı təmin etməkdən imtina edə bilər. İddia və iddia ərizəsinə əlavə edilən sənədlər paketi sübut olmalıdır, xüsusən də ən azı iddianın həlli, mal və materialların qəbulu zamanı kəmiyyət və keyfiyyətdə müəyyən edilmiş uyğunsuzluq haqqında kommersiya aktı (görülmüş işin qəbulu zamanı olduğu kimi) olmalıdır. , göstərilən xidmətlər) , kəmiyyət və keyfiyyətcə məhvetmədə iştirakçıların səlahiyyətlərini təsdiq edən iddia şəhadətnaməsi, çəkilmiş xərcləri təsdiq edən sənədlər, dəyəri təchizatçı tərəfindən ödənilir.

Həmçinin 60 No-li/Verilmiş avanslar hesabında əks etdirilən verilmiş avansların uçotunun və uçotunun düzgünlüyünü təhlil etmək lazımdır. İlkin sənədləri və mühasibat uçotu registrlərini öyrənməklə auditor müəyyən edir: avansların verilməsinin əsaslılığını (o cümlədən xarici valyutada), analitik və sintetik uçotun düzgünlüyünü.

Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditini apararkən auditor mühasibat uçotunun bu bölməsinə xas olan mümkün səhvlər və pozuntulardan xəbərdar olmalıdır. Onlardan ən tipikləri aşağıdakı kimi qruplaşdırılır:

- təchizatçılarla müqavilələrin olmaması və ya onların düzgün yerinə yetirilməməsi;
- sənədlərin əslinin məhv edilməsi;
- düzgün olmayan uçot (analitik uçotun etibarsızlığı, hesablamaların rəsmi inventarlaşdırılması və s.);
- müqavilələr üzrə tələblərin düzgün icra edilməməsi və təqdim edilməsi;
- qeyri-real debitor və kreditor borclarının mühasibat hesablarında əks etdirilməsi;
- təchizatçıların hesab-fakturalarındakı məlumatlar müəssisənin uçot məlumatlarına uyğun gəlmir;
- tədarükçü tərəfindən hesab-fakturalarda ayrılmış ƏDV məbləğlərinin hesablarda düzgün və ya qanunsuz əks etdirilməsi;
- mühasibat uçotu hesablarının düzgün yazışmaları;
- təchizatçılardan alınan mal və materialların qəbul edilməməsi;
- sənədlərin saxtalaşdırılması və nağd pul ödənişlərinin düzgün aparılmaması üçün qondarma öhdəliklərin tərtib edilməsi;
- təchizatçı hesab-fakturalarındakı məlumatlar ilə müəssisənin uçot məlumatları arasında uyğunsuzluq;
- tədarükçülər və podratçılarla hesablaşmaları əks etdirərkən səhvlərin hesablanması (miqdarların, çəkilərin, ölçülərin və s. dəyişdirilərkən);
- qeyri-standart formalı sənədlərdə təsərrüfat əməliyyatlarının qeydiyyatı;
- sənədə hüquqi qüvvə verən zəruri rekvizitlərin olmaması;
- sənəd dövriyyəsi qrafikinin olmaması;
- sənədin qeydiyyatı zamanı səhvlər, sənədin uçot registrində köhnəlmiş qeydiyyatı;
- arxivdə sənədlərin saxlanma müddətinin pozulması;
- sənədlərin məhv edilməsi üçün ayrılması haqqında akt olmadan ilkin sənədlərin məhv edilməsi;
- bir qarşı tərəfin borcunun digər qarşı tərəfə verilmiş avanslarla ödənilməsi;
- vaxtı keçmiş iddia müddəti ilə borcun vaxtında silinməməsi;
- ƏDV üzrə vergi endiriminin əsassız əks etdirilməsi (fakturasız tədarüklər üçün, təşkilatın öz vekselləri ilə təmin edilmiş tədarüklər üçün və s.);
- əvvəllər fakturasız tədarük kimi əks etdirilən, sənədləri qəbul edilmiş və əvvəllər mühasibat uçotunda əks etdirilənlərlə uyğunsuzluğu olan, xərc kimi silinmiş mal-material ehtiyatlarına (işlərə, xidmətlərə) düzəlişlərin olmaması;
- məzənnə fərqləri hesablanarkən hesablama xətaları;
- məbləğ fərqlərinin mal-material ehtiyatları və məsrəflər hesablarında deyil, digər gəlirlər və hesablaşmalar hesablarında əks etdirilməsi;
- bu borc üzrə əvvəllər formalaşmış ehtiyat olduqda ümidsiz borcun digər gəlir və xərclər hesabına silinməsi;
- borcun qanunsuz olaraq ümidsiz kimi tanınması və şübhəli borclar üzrə ehtiyat hesabına və ya digər xərclər hesabına silinməsi;
- vaxtında ödənilməmiş hesablaşma sənədləri, fakturasız tədarüklər, verilmiş avanslar və s. üçün təchizatçılar üçün analitik uçotun aparılmaması;
- təchizatçılar tərəfindən iddiaların vaxtında təqdim edilməməsi və s.

Auditin istiqamətlərini və dərin nəzarət sahələrini müəyyən etmək üçün auditor müəssisədə hesablaşmaların vəziyyəti haqqında ilkin anlayış əldə etməli və mövcud risk faktorlarını araşdırmalıdır. Buna görə də o, müəssisədə zəruri normativ hüquqi bazanın mövcudluğunu, istifadə olunan ilkin sənədlərin siyahısını, onların həyata keçirilməsi qaydasını, analitik uçotun vəziyyətini və hesablaşma əməliyyatlarının uçotu üçün ilkin sənədlərin işlənməsi texnologiyasını müəyyən etməlidir. Testlər hesablaşma əməliyyatlarına nəzarətin müasir tələblərə nə dərəcədə cavab verdiyini və onların uçotunun ona qoyulan vəzifələri yerinə yetirdiyini müəyyən etməyə imkan verir. Onlar auditora mühasibat uçotunun bu bölməsi üzrə əsas audit prosedurlarını yerinə yetirmək üçün daha hazırlıqlı olmağa, eləcə də yoxlanılan topluda elementlərin seçilməsi üçün nümunə ölçülərini və üsullarını əsaslı şəkildə müəyyən etməyə imkan verir.

Müəssisənin qarşı tərəfləri arasında xarici valyuta ilə tədarüklər həyata keçirən qeyri-rezident təchizatçılar varsa, məzənnə fərqlərinin necə uçota alındığını öyrənmək və 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabının qalıqlarının həmin tarixə yenidən hesablanıb-hesablanmadığını aydınlaşdırmaq lazımdır. hesabat tarixi. Təchizat müqavilələri xarici valyutada (və ya şərti vahidlərlə) ifadə olunan rezident təchizatçılar varsa, inventarların (görülmüş işlərin, göstərilən xidmətlərin) qəbulu tarixindən əvvəl yaranmış məzənnə fərqlərinin uçotda necə əks etdirildiyini müəyyən etmək lazımdır. ) bu tarixdən əvvəl və sonra mühasibat uçotu üçün.

Hesablaşma auditinin məqsədi maliyyə hesabatı məlumatlarının etibarlılığına, debitor və kreditor borclarının tərkibinə dair rəyin formalaşdırılması, habelə hesabat dövründə aparılan hesablamaların əks olunmasının mühasibat uçotu üzrə normativ aktların tələblərinə uyğunluğunun qiymətləndirilməsi.

Təchizatçılar, alıcılar, müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmaları yoxlayarkən aşağıdakı vəzifələr həll edilməlidir:

İnventar əşyalarının tədarükü üçün sənədlərin (müqavilələr, hesablamaların üzləşdirilməsi aktları və s.) mövcudluğu və rəsmiləşdirilməsinin düzgünlüyü müəyyən edilmişdir;

Qəbul edilmiş və tədarük edilmiş maddi sərvətlərə və xidmətlərə görə nağd pulla, köçürmə veksellərindən istifadə etməklə, qarşılıqlı tələblərin əvəzləşdirilməsi və s. üzrə ödənişlərin həyata keçirilməsinin və uçotunun düzgünlüyü aydınlaşdırılıb;

Barter əməliyyatlarında qəbul edilmiş və göndərilmiş malların (işlərin, xidmətlərin) qiymətləndirilməsinin düzgünlüyü müəyyən edilmişdir;

Qəbul edilmiş malların qəbulunun tamlığı və vaxtında aparılması və görülən işlərin uçotu təsdiq edilmişdir;

Qəbul edilmiş və verilmiş avansların və verilmiş tələblərin uçotunun və uçotda əks etdirilməsinin düzgünlüyü müəyyən edilmişdir;

Müvafiq balans maddələri üzrə debitor və kreditor borclarının məbləğlərinin əks etdirilməsinin düzgünlüyü aydınlaşdırılıb;

Hesablaşma borcunun yaranmasının səbəbləri və resepti müəyyən edilmiş, debitor borclarının reallığı və ödənilməsi yolları müəyyən edilmişdir.

Məlumat mənbələri bu hesablamaları yoxlamaq üçün məhsulların (işlərin, xidmətlərin) tədarükü üçün müqavilələr, hesablaşmaların uzlaşdırılması aktları, qarşılıqlı tələblərin əvəzləşdirilməsinə dair protokollar, hesablaşmaların inventarlaşdırılması aktları, köçürmə vekselləri, ödəniş sənədlərinin surətləri, alış-veriş. kitab, satış kitabçası, 60, 62, 58, 76, 79, 99 və s. hesablar üzrə mühasibat uçotu registrləri (çıxarışlar, sifariş jurnalları, maşın sxemləri), Baş kitab, yekun (illik) hesabat və s.

9.2. TƏQDİMATÇILAR VƏ PODRATÇILARLA ÖDƏNİŞLƏRİN YOXLANMASI

Bu, ilk növbədə, müəssisəyə göstərilən xidmətlərə və görülən işlərə görə məhsulların tədarükü müqavilələrinin və digər təsərrüfat müqavilələrinin öyrənilməsini nəzərdə tutur. Bu müqavilələr Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin (bundan sonra Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi) tələblərinə cavab verməlidir.

Müqavilənin formasına riayət etməklə yanaşı, malların (işlərin, xidmətlərin) tədarükü üzrə əməliyyatlar aparılarkən ən vacib tələblərə tərəflərin öhdəliklərinin tamlığı və vaxtında yerinə yetirilməsi də daxildir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş formaya uyğun gəlmədən tərəflər tərəfindən qəsdən həyata keçirilən əməliyyatlar etibarsız (etibarsız) sayılır.

Beləliklə, auditor başa çatdırılmış əməliyyatlar üzrə tədarük müqavilələrinin mövcudluğunu, onların icrasının düzgünlüyünü, borcun yaranma tarixini və yaranma səbəbini, habelə borcun qaytarılma müddətini və ya onun buraxılmamasının səbəbini müəyyən etməlidir. .

Sonra auditor 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı üzrə mühasibat uçotu registrlərinə (sifariş jurnalları, çıxarışlar, maşın sxemləri) və hesablaşma və ödəniş sənədlərinə əsasən hər bir təchizatçı ilə hesablaşma əməliyyatlarını (və ya seçmə qaydada) birbaşa yoxlayır. Əməliyyatların tarixi və xarakteri, qiymətlərin tətbiqinin düzgünlüyü, alınan dəyərlərə əlavələr, onların kapitallaşdırılmasının tamlığı, “giriş” ƏDV-nin ayrılmasının əsaslılığı aydınlaşdırılır.

Hesablaşma sənədləri alınmamış inventar əşyaları (fakturasız təhvillər) qəbul edildikdə, bu daxil olan göndərişlərin ödənilmiş, lakin yolda (debitor borcları) siyahısında olub-olmaması müəyyən edilir. Həmçinin inventarizasiyanın aparılıb-aparılmaması və hesablamaların tutuşdurulması, müqavilə öhdəliklərinin pozulmasına görə tədarükçülərə qarşı cərimələrin tətbiq edilib-edilməməsi, hesablanmış və ya alınan cərimələrin məbləğlərinin əsaslı olub-olmaması, şübhəli borcların silinməsinin düzgün olub-olmaması müəyyən edilir. Lazım gələrsə, dəyərlərin və hesablaşmaların nəzarət inventarizasiyası aparıla bilər və borcun məbləğini təsdiqləmək üçün qarşı tərəfə sorğu göndərilə bilər.

Mühasibat uçotu registrlərində göstərilən hesabların müxabirləşməsinin düzgünlüyünü yoxlamaq lazımdır. 60 Noli hesabın kredit yazılışları 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 və s. hesabların debet yazılışları ilə 60 Noli hesabın debet yazılışı 50, 51, 52, 55 (və ya 62 Noli) hesabların kredit yazılışları ilə tutuşdurulur. , 76 barter əməliyyatlarında). Sintetik uçot məlumatları analitik olanlarla təsdiqlənir. Dövriyyə və hesab balansı 60 üzrə yekun qeydlər Baş Kitabın məlumatları və balansı ilə yoxlanılır.

Mühasibat uçotunda tez-tez səhvlərlə əks olunan veksellərdən istifadə edilən əməliyyatlar üçün auditorun xüsusi diqqəti tələb olunur. Auditor nəzərə almalıdır ki, şirkətin tədarükçülərə verilmiş öz vekselləri 60 No-li hesabın ayrıca subhesabında əks etdirilir, veksel üzrə faizlər alınmış inventarın dəyərinə tətbiq edilir, ƏDV yalnız büdcədən ödənildikdən sonra ödənilir. hesabın ödənilməsi. “Daxil edilmiş” ƏDV-nin uçotunun düzgünlüyü və onun büdcədən ödənilməsi üçün aidiyyətinin əsaslılığı seçmə qaydada yoxlanılır. ƏDV bütün hesablaşma-ödəniş sənədlərində (qaimə-fakturada, qaimə-fakturada, ödəniş tapşırığında, ödənişlərin müqayisəsi haqqında arayışlarda və s.) vurğulanmalıdır, onun ödənilməsi yalnız ödənilmiş və kapitallaşdırılmış aktivlər (istehsal məqsədləri üçün istifadə olunan) üzrə həyata keçirilir.

Təchizatçılardan alınan inventarların kapitallaşdırılmasının tamlığı və onlar üzrə ƏDV-nin ödənilməsinin etibarlılığı izləmə kimi bir texnikadan istifadə etməklə nəzarət edilir. Müəyyən edilmiş kənarlaşmalar auditorun iş sənədlərində qeyd olunur.

Görülmüş işlərə görə podratçılarla hesablaşmaların əsaslılığı, bağlanmış müqavilələrə əlavə olaraq, layihə-smeta sənədlərinin, yerinə yetirilən işlərə görə qəbul aktlarının və hesab-fakturaların olması ilə təsdiqlənməlidir. 60 №-li hesab üzrə kreditor və ya debitor borclarının reallığı, aparılan hesablamaların düzgünlüyü, layihələrin və smetaların keyfiyyəti, əlavələrin olmaması, o cümlədən görülən işlərin nəzarət ölçüləri (ekspertin rəyinə əsasən) vasitəsilə yoxlanıla bilər.

Hər bir təchizatçı və podratçı ilə borclar üçün məhdudiyyətlər müddətinə uyğunluğu müəyyən etmək lazımdır (iş müqavilələri üçün ümumi məhdudiyyət müddəti üç ildir). Buraxıldıqda borc 91 №-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının kreditinə yazılmalıdır. 60 No-li hesabın kreditindən müəssisənin istehsal fəaliyyətinə aid olmayan məbləğlərin maya dəyərinə silinməsi halları yoxlanılmalıdır.

Verilmiş və alınmış avansların qeydiyyatının və uçotunun düzgünlüyünü də təhlil etmək lazımdır. Bu hesablamalar üçün 60 subhesab “Verilmiş avanslar üzrə hesablamalar” və 62 “Alınan avanslar üzrə hesablamalar” subhesablarından istifadə edilir. Auditor ilkin sənədləri və mühasibat uçotu registrlərini yoxlayaraq avansların (o cümlədən xarici valyutada) verilməsinin və alınmasının əsaslılığını, 60 və 62 No-li hesablar üzrə analitik uçotun aparılmasının düzgünlüyünü, analitik və sintetik uçot məlumatlarının uyğunluğunu müəyyən edir; alınan avansların məbləğləri üzrə ƏDV-nin vaxtında və dəqiq bölüşdürülməsi.

Aşağıdakı hallara görə müəssisənin təchizatçılara və podratçılara qarşı iddiaları ola bilər:

Müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş qiymət və tariflərə əməl edilməməsi;

Hesablaşma sənədlərində arifmetik xətaların aşkar edilməsi;

Çatdırılan dəyərlərin keyfiyyətinin standartlara və ya texniki şərtlərə uyğunsuzluğu və s.

Yolda yük çatışmazlığına görə nəqliyyat təşkilatlarına, şirkətin hesablarından səhvən kreditə və ya debet edilmiş məbləğlərə görə banka qarşı tələblər irəli sürülə bilər. Çox vaxt müxtəlif əsaslarla müəssisənin özünə qarşı da iddialar irəli sürülür.

Belə hesablaşmaların uçotu “İddialar üzrə hesablamalar” subhesabının 76-cı hesabında aparılır. Onları təhlil edərkən auditor iddia sənədlərinin vaxtında və düzgün icrasına, yoxlanılan müəssisəyə qarşı iddiaların əsaslılığına, hesabların düzgün müxabirləşməsinə, hər bir irəli sürülən iddianın kontekstində analitik uçotun aparılmasının düzgünlüyünə diqqət yetirməlidir. və aldı.

Auditor bilməlidir ki, iddialar iddiaçının iddiası göstərilməklə yazılı şəkildə verilir; iddianın məbləği və onun hesablanması; iddiaların əsaslandığı faktlar; müvafiq qaydalara istinadla tələbləri təsdiq edən sübutlar; əlavə edilmiş sənədlərin siyahısı və digər məlumatlar verilir. Müqavilədə başqa müddət nəzərdə tutulmayıbsa, iddia sifarişli və ya təsdiq edilmiş poçtla faksla göndərilir və ya qəbzlə təhvil verilir və 30 gün müddətində baxılır. İddiaya cavab yazılı şəkildə verilir. İddia tamamilə və ya qismən rədd edildikdə və ya müddət ərzində cavab alınmazsa, ərizəçi arbitraj məhkəməsinə iddia qaldırmaq hüququna malikdir.

76 №-li hesab üzrə ilkin sənədləri və mühasibat uçotu registrlərini öyrənməklə auditor tələblər üzrə hesablaşma adı altında müəssisəyə müəyyən edilmiş qaydada ödənilməmiş inventarların çatışmazlıq və itki məbləğlərinin olub-olmadığını öyrənməlidir. və hesabdan silinmək hüququ verən sənədləri olmayanlar, habelə vəzifəli şəxslər tərəfindən qiymətli əşyaların oğurlanması faktları gizlədilir. Bundan əlavə, müəssisəyə qarşı irəli sürülən iddialara görə məsul şəxslərin müəyyən edilməsi məqsədilə daxili araşdırmaların aparılıb-aparılmaması, vurulmuş zərərin onlardan ödənilib-verilməməsi müəyyən edilməlidir (cədvəl 9.1).

Cədvəl 9.1

Kreditor borclarının audit proqramı

9.3. ALICILAR VƏ MÜŞTƏRİLƏR İLƏ HESABAŞMALARININ AUDİTİ

Bu audit təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların yoxlanılması kimi həyata keçirilir. İlk növbədə məhsulların tədarükü üzrə müqavilələrin və alıcıların zəmanət məktublarının mövcudluğu və düzgün rəsmiləşdirilməsi aydınlaşdırılır. Bundan əlavə, 62 №-li “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” hesabı üzrə ilkin hesablaşma və ödəniş sənədlərinin, ödənişlərin inventarizasiyası aktlarının və mühasibat uçotu registrlərinin məlumatlarına əsasən, satılan (göndərilən) məhsullara (işlərə, işlərə) görə borcun etibarlılığı, qanuniliyi və reallığı müəyyən edilir. xidmətlər) yaradılmışdır.

Nağdsız ödənişlərin müxtəlif formalarından istifadə etməklə hesablaşmalar yoxlanılarkən bütün təsdiqedici sənədlərin mövcudluğu müəyyən edilir və zəruri hallarda bankda və ya alıcı ilə əks üzləşdirmə aparılır. Köçürmə veksellərindən istifadə etməklə aparılan əməliyyatların uçot və vergitutmada düzgün əks etdirilməsinə xüsusi diqqət yetirilir. Auditor nəzərə almalıdır ki, qəbul edilmiş veksellər üzrə faizlərin məbləği 91 №-li “Digər gəlirlər və xərclər” hesabında tutulur; büdcəyə ƏDV-nin ödənilməsi öhdəliyi vəsaitin (malların) alınması və ya əks iddianın əvəzləşdirilməsi zamanı yaranır. qanun layihəsi.

İzləmə və arifmetik nəzarət vasitəsilə məhsulların (işlərin, xidmətlərin) satışı zamanı qiymətqoymanın düzgünlüyü və qiymət artımlarından istifadə müəyyən edilir; Barter əməliyyatlarında, əvəzləşdirmələrdə, veksellərdən istifadədə müştərilərlə maya dəyərindən aşağı qiymətlərlə hesablaşmaların aparılması hallarına rast gəlinmir. 62 №-li hesab üzrə analitik uçotun aparılmasının düzgünlüyü də yoxlanılır ki, bu da alıcıların real borcu, o cümlədən ödəmə müddəti gəlməmiş və ya diskont edilmiş veksellərlə təmin edilmiş borclar haqqında məlumat əldə etmək imkanını təmin etməlidir. bankda), vəsaitləri də müddəti alınmamış. Vaxtı keçmiş debitor borcları ilə bağlı mövcud faktlar və ödənilməməsinin səbəbləri də öyrənilir.

Sonda alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar üzrə hesabların müxabirələşdirilməsinin tətbiq edilən sxemlərinin düzgünlüyü, analitik və sintetik uçot məlumatlarının uyğunluğu aydınlaşdırılır. Müəyyən edilmiş kənarlaşmalar auditorun iş sənədlərində qeyd olunur (Cədvəl 9.2).

Cədvəl 9.2

Müştərilərlə hesablaşmaların audit proqramı

9.4. MÜXTƏLİF DEBİTOR VƏ KREDİTORLARLA HESABAŞMALARIN AUDİTİ

Bu audit daxildir rabitə təşkilatlarının, kommunal xidmətlərin, istilik və su təchizatının, təhsil müəssisələrinin xidmətlərinin alınması və ödənilməsi, əmlakın icarəsi, maddi zərərin ödənilməsi və s. kimi əməliyyatların uçotunun etibarlılığının və düzgünlüyünün təhlili. Bu əməliyyatlar 76 No-li «Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar» hesabında müvafiq subhesablarda uçota alınır. Bu hesabda əks olunan hesablaşma əməliyyatlarının müxtəlifliyi çox vaxt mühasibat səhvlərinə səbəb olur. Bununla əlaqədar olaraq, 76 №-li hesab üzrə ilkin sənədlərdən və mühasibat uçotu registrlərindən alınan məlumatlar əsasında auditor debitor və kreditor borclarının səbəblərini və təyinatını, onun sənədləşdirilməsinin düzgünlüyünü və reallığı müəyyən etməli olacaq; iddia müddətinin keçib-keçilmədiyini və borcun ödənilməsi və alınması üçün hansı tədbirlərin görüldüyünü müəyyən etmək. Əməliyyatların həcmindən və hesablamaların daxili nəzarət sisteminin ilkin sınaqlarının nəticələrindən asılı olaraq həm davamlı, həm də seçmə nəzarət üsullarından istifadə edilə bilər. Sonuncu halda, yoxlanılan dövrün hər rübündən başlayaraq ay üzrə müvafiq əməliyyatları özündə əks etdirən nümunələr debitorlar və kreditorlar üçün ayrıca formalaşdırılır.

Hər bir hesablaşma növü üzrə korrespondensiya hesablarının tərtibinin düzgünlüyünün yoxlanılması, onlar üzrə analitik uçotun təşkilinin müəyyən edilməsi və bu əməliyyatlar üzrə ƏDV-nin hesablanmasının (və ya qaytarılmasının) əsaslılığının müəyyən edilməsi məcburidir. Zəruri hallarda, auditorun rəyinə görə şübhə doğuran fiziki şəxslərlə borclu təşkilatlarla hesablaşmalar üzrə əməliyyatların uzlaşdırılması aparılır. Debitor və kreditor borclarının balansda əks etdirilməsinin düzgünlüyü də müəyyən edilir; belə borc ətraflı şəkildə əks etdirilməlidir. Müəyyən edilmiş səhvlər və kənarlaşmalar işçi sənədlərdə qeyd olunur (cədvəl 9.3).

Cədvəl 9.3

Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar üzrə audit proqramı

9.5. SADƏ TƏRƏFDAŞLIQ MÜQAVİLƏSİNƏ BAĞLI HƏSAYBAŞMALARIN AUDİTİ

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə uyğun olaraq, hüquqi şəxs yaratmadan birgə fəaliyyət onun iştirakçıları arasında razılaşma əsasında həyata keçirilir. Birgə fəaliyyət müqaviləsinə əsasən tərəflər əmlak və səyləri birləşdirərək, mövcud qanunvericiliyə zidd olmayan ümumi iqtisadi və ya digər məqsədə nail olmaq üçün birgə hərəkət etməyi öhdələrinə götürürlər. İştirakçılar tərəfindən birgə fəaliyyət üçün birləşdirilən əmlak, müqaviləyə uyğun olaraq ümumi işlərin aparılması həvalə edilmiş iştirakçının ayrıca balansında uçota alınır. Ayrı-ayrı mühasibat balansından məlumatlar ümumi iş aparan iştirakçı müəssisənin balansına daxil edilmir.

Mənfəətin, zərərin və birgə fəaliyyətin digər nəticələrinin iştirakçılar arasında bölüşdürülməsi müqavilə ilə müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirilir. Hər bir iştirakçı, bu mənfəətin faktiki əldə edildiyi müddətdən asılı olmayaraq, ümumi iş aparan iştirakçıdan aldığı bildiriş əsasında rüblük olaraq əməliyyat gəlirində öz mənfəət payını daxil edir. Birgə fəaliyyətdən yaranan itkilər müəssisənin öz vəsaiti hesabına ödənilir.

Birgə fəaliyyətin mahiyyəti və xarakteri əsasında yoxlama prosesi təşkil edilir. İlk növbədə birgə fəaliyyət müqaviləsinin mövcudluğu və məzmunu yoxlanılır. Birgə fəaliyyətin məqsədi, ümumi işləri idarə etmək həvalə edilmiş onun iştirakçıları, əmlakın birləşdirilməsi, işlərin görülməsi, mənfəətin və əmlakın bölüşdürülməsi qaydası və s. aydınlaşdırılır.

Hər bir müqavilə üzrə yerinə yetirilən əməliyyatların (ilkin sənədlərin mövcudluğu, mühasibat uçotu registrlərində müxabirləşmələrin göstərilməsi, hesabatın aparılması), vergilərin hesablanması və büdcəyə ödənilməsi qaydasının düzgünlüyü müəyyən edilir. Auditor bilməlidir ki, gəlir vergisi (ödənilməli olan hissə) və əmlak vergisi (birgə fəaliyyətə köçürülmüş) hər bir iştirakçı tərəfindən müstəqil şəkildə ödənilir. Birgə təsərrüfat fəaliyyəti çərçivəsində yaranan digər vergilər mühasibat uçotunu aparan iştirakçı tərəfindən ödənilir. Birgə fəaliyyətə verilən (iştirakçılara qaytarılan) əmlakın dəyəri, habelə mənfəətin konkret iştirakçıya daxil olan hissəsi ƏDV-yə cəlb edilmir.

Audit zamanı birgə fəaliyyətə verilmiş əmlakın müqavilə və balans dəyəri arasındakı fərqin uçotunun düzgünlüyünü də müəyyən etmək lazımdır. Birgə fəaliyyətə töhfə iştirakçı müəssisə tərəfindən uzunmüddətli və ya qısamüddətli maliyyə investisiyaları kimi nəzərə alınır (Cədvəl 9.4).

Cədvəl 9.4

Birgə fəaliyyət üçün hesablaşmaların auditi proqramı

Tipik səhvlər birgə fəaliyyət üçün hesablamaları yoxlayarkən müəyyən edilir:

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə zidd olaraq sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin olmaması və ya onun hazırlanması;

Sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə faktiki birgə fəaliyyətin, ayrıca balansın olmaması;

Mühasibat uçotunun qeyri-adekvat olması (hesabların düzgün yazışmaları, analitik uçotun olmaması və s.);

sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə birləşdirilmiş əmlak, əmlak vergisi hesablanarkən iştirakçılar tərəfindən nəzərə alınmır;

İştirakçının əldə etdiyi mənfəət vəsait alındıqdan sonra vergi tutulan mənfəətə, zərərlər qeyri-əməliyyat əməliyyatları üzrə xərclərə daxil edilir.

9.6. İXRAC-İDXAL ƏMƏLİYYATLARI ÜÇÜN HESABATLARIN AUDİTİ

Müəssisənin ixrac-idxal əməliyyatları üçün xarici tərəfdaşlarla bağladığı müqavilələri (sazişləri) öyrənərkən auditor onlarda müəyyən valyuta şərtlərinin olmasına diqqəti cəlb edir: qiymətin valyutası və qiymətin müəyyən edilməsi üsulu; ödəniş valyutası; qiymət valyutası və ödəniş valyutası uyğun gəlmədikdə konvertasiya dərəcəsinin müəyyən edilməsi; valyuta məzənnələrinin dəyişməsi nəticəsində itkilərin qarşısını alan müxtəlif qoruyucu maddələr. Hesablaşmaların maliyyə şərtlərində hesablaşmaların növləri və şərtləri (nağd, kredit və ya qarışıq üsul) göstərilməlidir; ödəniş formaları (sənədli akkreditiv, sənədli inkasso, bank köçürməsi, ödəniş tapşırığı); ödənişlərin etibarlılığını və vaxtında aparılmasını təmin edən qoruyucu tədbirlər; istifadə edilən ödəniş vasitələri.

Müəssisələr xarici iqtisadi fəaliyyət həyata keçirərkən 7 gün müddətində banklardakı tranzit valyuta hesablarına daxil olan valyutanın müəyyən hissəsini daxili valyuta bazarında satmağa borcludurlar. Ona görə də yoxlama zamanı müəyyən edilir ki, ixracatçılar valyuta daxilolmalarının bir hissəsinin daxili valyuta bazarında satışının məbləği və vaxtı baxımından məcburi satışı qaydasına əməl edirlər. Xarici dövlətlərin ərazisi üzrə daşınma, sığorta və ekspedisiya xərcləri, ixrac rüsumlarının və gömrük prosedurlarının ödənilməsi ilə bağlı xərclər, habelə ixrac müqavilələri üzrə vasitəçi təşkilatların xeyrinə komissiyalar xarici valyutanın bir hissəsinin məcburi satışına qədər ödənilir. qazanc və beləliklə, hesablama bazasını azaldır.

Müəssisənin özünün xarici valyuta gəlirlərindən istifadə etməsi də öyrənilir (listə alınan valyuta ilə idxal olunan malların dəyəri müqayisə edilməklə); xarici valyutaya alınmış nağd xarici valyutanın və maddi sərvətlərin təhlükəsizliyi; xarici partnyorun xaricdə xarici valyutada avans ödənişləri həyata keçirildiyi müqavilələr üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsi üçün müəyyən edilmiş müddətlərə riayət edilməsi (cari valyuta əməliyyatları 180 günə qədər müddətə həyata keçirilir; pul vəsaitlərinin xaricə daha uzun müddətə köçürülməsi hesab edilir) yalnız Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının icazəsi ilə həyata keçirilə bilən bir investisiya kimi ).

İdxal mallarının alışı və barter əməliyyatları yoxlanılarkən aşağıdakı tələblərə əməl olunur:

İdxal üçün mal alınarkən (o cümlədən barter yolu ilə) daxil olan inventarın alış qiyməti onların müəssisəyə daxil olduğu tarixə müqavilə (müqavilə) üzrə dəyərinə, habelə alış üçün gömrük, nəqliyyat və digər xərclərə əsasən hesablanır. mallar və onların daşınması;

Barter əməliyyatları aparılarkən satışın uçotu və maliyyə nəticələrinin müəyyən edilməsi idxal üzrə yük gömrük bəyannaməsində göstərilən tarixdə və müqavilədə (sazişdə) nəzərdə tutulmuş qiymətə aparılır. Auditor qüvvədə olan vergi qanunvericiliyinə riayət olunmasını yoxlayaraq ixracatçıların büdcəyə ödənişlər üzrə hesablamalarının, onların vergi hesablamalarının və bəyannamələrinin tamlığına, düzgünlüyünə və vaxtında aparılmasına, gömrük rüsumları, gəlir vergisi və digər vergilər üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsinin düzgünlüyünə nəzarət edir.

Bu yoxlama aparılarkən müəyyən edilir:

İxrac-idxal əməliyyatlarında göstərilən xidmətlərə görə müqavilələr üzrə alınmış komissiya məbləğləri üzrə ƏDV-nin düzgün ödənilməsi (xarici valyuta ilə alındıqda vergi xarici valyuta ilə də ödənilir);

Vasitəçilik əməliyyatlarından və əməliyyatlardan əldə edilən mənfəətin uçotunun və vergiyə cəlb edilməsinin təmin edilməsi (komissiya və ya agentlik müqaviləsində komisyonçu və ya müvəkkil kimi çıxış etmək);

Müəssisələr tərəfindən öz valyutasından istifadə edərək ödənilmiş malları, bu malların rubla çevrilmiş xarici valyutada dəyəri kimi müəyyən edilmiş alış qiymətindən aşağı qiymətlərlə aldıqda işçilərin şəxsi gəlirlərinin vergiyə cəlb edilməsinin düzgünlüyü. bu malların satışı zamanı Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankı;

Xarici valyutada ezamiyyə xərclərinə görə məsul şəxslərlə hesablaşmaların düzgün aparılması.

Beləliklə, xaricə ezamiyyətdə olan məsul şəxslərlə hesablaşmaları yoxlayarkən, auditor bilməlidir ki, ezamiyyət müddəti üçün gündəlik müavinətlər Rusiya Federasiyasının ərazisindən keçərkən normalara uyğun olaraq rublla ödənilir; səyahət zamanı və xaricdə olduğunuz müddətdə - Rusiya Federasiyasından xaricə ezamiyyətdə olan işçilər üçün Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyi tərəfindən təsdiq edilmiş standartlara uyğun olaraq xarici valyutada. Sərhədi keçdiyi gündən, çıxarkən, gündəlik müavinətlər xarici dövlətin ərazisi üçün normaya uyğun olaraq, geri qayıtdıqda isə sərhədi keçdiyi gündən başlayaraq - həmin ölkənin ərazisi üçün normaya uyğun olaraq hesablanır. Rusiya Federasiyası. Auditor hesablamaların uçotunun düzgünlüyünü müəyyən etməlidir; xərclərin işçiyə ödənilməsinin düzgünlüyünə, o cümlədən işçinin qəbul etdiyi ölkədə yemək və mənzillə xarici şirkətin hesabına təmin edildiyi hallarda; məzənnə fərqlərinin düzgün hesablanması və uçotu. Məsul şəxs tərəfindən xarici valyutada alınan istifadə olunmamış məbləğlərin qaytarılması ya xarici valyutada, ya da Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının qaytarılma tarixindəki məzənnəsi ilə rublda ola bilər.

Yekun olaraq valyuta əməliyyatlarının mühasibat uçotu registrlərində əks etdirilməsinin düzgünlüyü müəyyən edilir. Bunun üçün 52 №-li “Valyuta hesabı” hesabı üzrə mühasibat uçotu registrlərindəki qeydlərin maddi sərvət hesabları (08, 10, 19, 41 və s.), xərclərin (20, 44 və s.) .), hesablamalar (60, 62, 76 və s.), mənfəət və zərərlər (91, 84 və s.), aparılan müxabirə hesablarının məzmunu və onların normativ sənədlərin tələblərinə uyğunluğu dəqiqləşdirilir. Auditor iş sənədlərində aşkar edilmiş səhvləri qeyd edir.

Valyuta əməliyyatlarının uçotunu yoxlayarkən auditor tərəfindən müəyyən edilən tipik səhvlər:

ixrac əməliyyatlarından əldə edilən valyuta gəlirlərinin bank hesablarına natamam daxil edilməsi;

Xarici valyuta əməliyyatları üçün xarici valyuta məzənnələrinin rubla səhv konvertasiyası;

Xarici valyuta hesabından ödəniş üçün əsas olan ödəniş sənədlərinin mətnləri rus dilinə tərcümə edilməmişdir;

Müəssisənin yerinə yetirilməsi üçün xaricdə xarici valyutada avans ödənişləri həyata keçirdiyi müqavilələr üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsi müddətlərinin pozulması;

Valyuta əməliyyatlarının uçotu üçün hesabların düzgün yazışmaları.

ÖZÜNÜNƏNİZƏT ÜÇÜN SUALLAR

1. Hesablaşma əməliyyatlarının auditinin məqsədləri.

2. Hesablaşma əməliyyatlarının auditinin obyektləri.

3. Hesablamalara daxili nəzarətin sınaqdan keçirilməsi.

4. Hesablaşma əməliyyatlarının auditində təsərrüfatdaxili riskin qiymətləndirilməsi və amilləri.

5. Hesablaşma əməliyyatlarının auditi zamanı nümunələrin götürülməsinin xüsusiyyətləri.

6. Hesablaşma əməliyyatlarının auditi zamanı məlumat mənbələri.

7. Hesablaşma əməliyyatlarının auditinin audit prosedurları.

8. Müştərilərlə hesablaşmaların auditinin xüsusiyyətləri.

9. Təchizatçı və podratçılarla hesablaşmaların auditinin xüsusiyyətləri.

10. Debitor və kreditor borclarının yoxlanılması.

11. İxrac-idxal əməliyyatları aparılarkən hesablaşmaların auditinin xüsusiyyətləri.

12. Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə hesablaşmaların auditi.

TESTLƏR

1. Kommersiya təşkilatları tərəfindən bağlanan müqavilələrin formasına və məzmununa dair tələblər müəyyən edilir:

a) Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi;

b) Rusiya Federasiyasının Ticarət Məcəlləsi;

c) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

2. “Fakturasız tədarüklər” termini aşağıdakıları nəzərdə tutur:

a) tədarükçüdən faktura alınmamışdır;

b) ödəniş sənədləri alınmamışdır;

c) alıcıya faktura verilməmişdir.

3. Təşkilat inventar satın aldı və ödəniş zəmanəti olaraq tədarükçüyə illik 10% ödəmə ilə tədarük məbləğinin nominal dəyəri ilə veksel verdi. Bu veksel üzrə borcun məbləği hesabın kreditində əks etdirilir:

4. Təchizatçılardan alınan inventarların kapitallaşdırılmasının tamlığını yoxlamaq üçün auditor aşağıdakı proseduru tətbiq edir:

b) skan etmək;

c) izləmə.

5. Alıcının debitor borcları məhdudiyyət müddəti başa çatdıqdan sonra silinir, yəni:

a) 45 gün;

6. Təşkilat qarşı tərəfə tələb irəli sürərsə, bu məbləğ hesabın debetində əks etdirilir:

7. Birgə fəaliyyətin iştirakçısı ona düşən mənfəətin payını aşağıdakıların bir hissəsi kimi əks etdirir:

a) gəlir;

b) digər müəssisələrdə iştirakdan əldə edilən gəlir;

c) əməliyyat gəliri;

d) qeyri-əməliyyat gəlirləri.

8. Şirkətin əməkdaşı Böyük Britaniyaya göndərilib. Təyyarə biletinə əsasən, o, sentyabrın 3-də saat 22:10-da Moskvadan ezamiyyətdən qayıdıb. Sentyabrın 3-nə gündəlik müavinət ona ərazi normasına uyğun olaraq hesablanmalıdır:

a) Böyük Britaniya;

b) Rusiya;

9. İşçiyə ezamiyyətə göndərilən zaman 100 dollar verilirdi. İşgüzar səfərdən qayıdarkən 80 dollara avans hesabatı hazırlayıb. Hesabat məbləğinin qalan qalığı:

a) yalnız ABŞ dolları ilə qaytarılmalıdır;

b) ABŞ dolları və ya rublla qaytarıla bilər;

c) yalnız rublla qaytarılmalıdır.

10. Təşkilatın mühasibat uçotunda bir qarşı tərəf eyni vaxtda həm debitor, həm də kreditor borclarını ehtiva edir. Mühasibat balansında maliyyə hesabatları tərtib edilərkən belə borclar əks olunmalıdır:

a) qatlanmış;

b) dağılmış, lakin izahat qeydində tam məlumatla;

Giriş

Nəticə

Biblioqrafiya

Giriş

"Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanun təşkilatın nizamnamə fəaliyyətinin tərkib hissəsi kimi mühasibat uçotu obyektlərinin bir hissəsi kimi öhdəlikləri təmin edir.

Fəaliyyəti həyata keçirən heç bir təşkilat birtərəfli fəaliyyət göstərə bilməz. Təchizatçılar və podratçılar qarşılıqlı əlaqənin tərəflərindən birini təşkil edirlər.

Təchizatçılar və podratçılar müxtəlif inventar əşyalarını (hazır məhsul, mal, xammal) tədarük edən, xidmət göstərən (vasitəçilik, icarə, kommunal xidmətlər) və müxtəlif işləri (tikinti, təmir, modernləşdirmə və s.) yerinə yetirən təşkilatlardır. Müəssisənin normal işləməsi üçün elektrik enerjisi, rabitə və istilik lazımdır. Öz binası olmayan təşkilatlar üçün də binalar (icarə) tələb olunur. Bütün bunlar bizə təchizatçılar tərəfindən verilir.

Özündə təmir işləri aparmayan təşkilat podratçıların köməyinə müraciət edir.

Kurs işinin məqsədi təchizatçı və podratçılara ödənişlərin auditini qiymətləndirmək və bu sahənin təkmilləşdirilməsi üçün tövsiyələr hazırlamaqdır.

Kurs işinin məqsədləri bunlardır:

qanunvericilik və normativ bazalardan düzgün istifadə etmək;

digər debitor və kreditorlarla hesablaşmaların auditinin aparılması metodologiyasını öyrənmək, əldə edilmiş bilikləri praktikada tətbiq etmək;

digər debitorlarla və kreditorlarla hesablaşmaların uçotunun təşkilində pozuntuları müəyyən etmək, onlara səbəb olmuş səbəbləri müəyyən etmək;

yoxlama zamanı aşkar edilmiş pozuntuların aradan qaldırılması üçün təkliflər vermək;

auditin hesablanması təchizatçı və podratçı

kurs işinin mövzusunun işlənməsi zamanı əldə edilmiş məlumatları təhlil etmək və təqdim olunan tələblərə uyğun formatlaşdırmaq.

Tədqiqatın obyekti "Tulapromtara" Məhdud Məsuliyyətli Cəmiyyətidir. Tədqiqatın mövzusu təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditidir. 12.01.2013-cü ildən 31.12.2013-cü ilə qədər audit dövrü

Hazırda malların qəbuluna və təchizatçılara ödənişlərə böyük diqqət yetirilir. Bu onunla bağlıdır ki, maliyyə-təsərrüfat fondlarının daim baş verən dövriyyəsi müxtəlif hesablamaların davamlı olaraq bərpasına səbəb olur. Ən çox yayılmış ödəniş növlərindən biri mal və digər maddi sərvətlər üçün təchizatçılara ödənişlərdir.

Fəsil 1. Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditi üçün normativ tənzimləmə və metodologiya

1.1 Təchizatçı və podratçılarla hesablaşmaların auditinin normativ tənzimlənməsi

Rusiyada hüquqi tənzimləmə dörd səviyyədə təmsil olunur.

Təchizatçı və podratçılarla hesablaşmaları tənzimləyən əsas sənədlərə aşağıdakılar daxildir:

Birinci səviyyə:

1.Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi

2.Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi

."Mühasibat uçotu haqqında" 06.12.2011 N 402-FZ Federal Qanunu (28.12.2013-cü il tarixli dəyişikliklərlə)

İkinci səviyyə

.Rusiya Federasiyasında mühasibat uçotu və maliyyə hesabatı haqqında Əsasnamə (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 29 iyul 1998-ci il tarixli N 34n əmri (24 dekabr 2010-cu il tarixli dəyişikliklərlə)

5.Mühasibat Uçotu Qaydaları (PBU)

6. Rusiya Federasiyasında nağdsız ödənişlər haqqında Əsasnamə" (təsdiq edilmişdir Rusiya Bankı 03.10.2002 N 2-P) (19.06.2012-ci il tarixli dəyişikliklərlə)

Üçüncü səviyyə

.Nizamnamə

10.Təşkilatın uçot siyasəti.

Rusiya Federasiyasında hesablaşmaların uçotunu tənzimləyən əsas tənzimləyici sənədlərdən biri Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsidir ki, ona uyğun olaraq xammal, material və digər inventar əşyalarının tədarükü, xidmətlər üçün (elektrik enerjisi, buxar, su, qaz) görülən işlər (əsaslı və cari təmir) müqavilə əsasında aparılır. Bu sənəd öhdəliklər hüququnun əsaslarını müəyyən edir: öhdəliyin anlayışı, onun yaranma əsasları, müqavilələrin bağlanması, dəyişdirilməsi və ləğv edilməsinin tərifi və əsasları.

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə görə, öhdəlik əsasında bir şəxs (borclu) başqa bir şəxsin (kreditorun) xeyrinə müəyyən hərəkətlər etməyə borcludur, məsələn: əmlakı köçürmək, iş görmək, pul ödəmək və s. ., yaxud müəyyən hərəkətdən çəkinir və kreditor borcludan öz öhdəliyinin yerinə yetirilməsini tələb etmək hüququna malikdir. Öhdəliklər öhdəliyin şərtlərinə və qanunun, digər hüquqi aktların tələblərinə uyğun olaraq lazımi qaydada, belə şərtlər və tələblər olmadıqda isə işgüzar adətlərə uyğun yerinə yetirilməlidir.<#"justify">Əsasnamədə məhdudiyyət müddəti başa çatmış debitor borclarının silinməsi qaydası aydınlaşdırılır, ona görə inventar və yazılı əsaslandırma məcburidir.

Əmlakın və maliyyə öhdəliklərinin inventarlaşdırılması üzrə Metodiki Təlimatlara əsasən, bu əməliyyatların ilkin sənədlərlə (qaimə-faktura, ödəniş tapşırıqları və s.) təsdiqi tələb olunur.

Rusiya Federasiyasında nağdsız ödənişlər haqqında tənzimləmə bütün nağdsız ödənişləri tənzimləyir. Bu Qayda müəyyən edir ki, hüquqi şəxslər arasında bütün hesablaşma münasibətləri (nadir istisnalarla) nağdsız qaydada bank qurumları vasitəsilə həyata keçirilməlidir.

Rusiya Federasiyasının "Mühasibat uçotu haqqında" Qanununa uyğun olaraq, bir təşkilat tərəfindən həyata keçirilən bütün iş əməliyyatları sənədləşdirilməlidir. Bu sənədlər ilkin uçot sənədləri kimi xidmət edir, onların əsasında mühasibat uçotu aparılır və sonradan yoxlamalar aparılır.

Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların monitorinqi və auditi zamanı aşağıdakı əsas normativ sənədlərdən istifadə olunur:

Mülki, Vergi Məcəlləsi və 6 noyabr 2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanun.

1.2 Təchizatçı və podratçılarla hesablaşmaların auditinin aparılması metodologiyası

Auditin əsas məqsədi təchizatçı və podratçılarla hesablaşmalar üzrə aparılan əməliyyatların mövcud qanunvericiliyə uyğunluğunu və bu əməliyyatların maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsinin etibarlılığını müəyyən etməkdir.

Birinci qrup hər hansı malların və mülkiyyət hüquqlarının alınması üçün müqavilələr əsasında təchizatçılarla hesablaşmalardır. Bu qrupda bağlanan müqavilələrin əsas formaları tədarük və alqı-satqı müqavilələridir.

İkinci qrup podratçılarla hesablaşmalardır. Bu qrupun müqaviləsinin predmeti müəyyən işlərin görülməsi və onun nəticəsinin sifarişçiyə çatdırılmasıdır. Bu qrupdakı müqavilələrin əsas formaları pullu xidmətlərin göstərilməsi üçün müqavilələrdir (məsələn: reklam, marketinq tədqiqatları, konsaltinq xidmətləri, notariat xidmətləri, təhlükəsizlik xidmətləri, yanğınsöndürmə xidmətləri), müqavilə müqavilələri.

Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditinin iş mərhələsində aşağıdakılar həyata keçirilir:

· Audit sübutlarının əldə edilməsi;

· Daxili nəzarət vasitələrinin ətraflı sınaqlarının keçirilməsi;

· mahiyyəti üzrə yoxlama prosedurları;

· Audit riskinin və əhəmiyyətliliyin məqbul səviyyəsinin aydınlaşdırılması;

· Audit prosedurlarının sənədləşdirilməsi.

Təchizatçılarla bağlanmış müqavilələrin ekspertizasını apararkən auditor əmin olmalıdır ki, bağlanmış müqavilənin forması müəssisə tərəfindən başa çatdırılmış əməliyyatın iqtisadi mənasına tam uyğundur. Müqavilənin etibarsız elan edilməsi riskinin olmadığına əminlik əldə edilməlidir. Bu müqavilələrin predmeti alınan və ya satılan əşyalar və ya daşınmaz hüquqlar olduğundan, bu müqavilələrə riayət olunmasının yoxlanılması sadə prosedurdur. Alınan (satılan) aktivlər üçün kəmiyyət və maya dəyəri uçotu məlumatlarını müqavilələrin şərtləri ilə yoxlamaq lazımdır.

Podratçılarla müqavilələrin yoxlanılması daha çox əmək tələb edir. Burada audit nöqteyi-nəzərindən ən böyük risk ödənişli xidmətlərin göstərilməsi müqavilələri ilə təmsil olunur - onların arasında uydurma müqavilələrin və keyfiyyətsiz ilkin sənədlərin olması ehtimalı yüksəkdir. Podratçılarla müqavilələrin yoxlanılması zamanı auditorun şəxsi mülahizəsinə əsaslanaraq ən yüksək riskli müqavilələrin qeyri-təmsilçi nümunəsindən istifadə edilməsi tövsiyə olunur. Müqavilələrin hüquqi ekspertizası üçün ekspertlərin - hüquqşünasların cəlb edilməsi məqsədəuyğundur.

Xammalın, materialların qəbulu, xidmətlərin göstərilməsi, işlərin görülməsi faktlarının qeydiyyatının səmərəliliyini yoxlayarkən auditor təsərrüfat əməliyyatlarının tarixi ilə onların qeydiyyata alınma müddətləri arasında uyğunsuzluqların səbəblərini (əgər varsa) müəyyən etməlidir. mühasibat uçotunu aparın və bu faktların mahiyyətini öyrənin. Müəssisənin birdəfəlik kontragentləri ilə hesablaşmalara dair sənədlərə xüsusi diqqət yetirilir.

Ödənişlərin ilkin uçotunun təşkilinin auditi zamanı əldə edilən məlumatlar sonrakı yoxlama taktikasını - mühasibat və vergi uçotunun auditinin dərinliyini, ayrı-ayrı sahələr üzrə seçmə həcminin müəyyən edilməsini, həmçinin ödənişlərin həyata keçirilməsində iştirak edən əhalinin seçilməsi üsullarını müəyyən etmək üçün istifadə olunur. yoxlanılır.

Debitor və kreditor borclarının reallığını yoxlamağın ən təsirli yolu ödənişlərin inventarlaşdırılmasıdır. Auditor həmçinin əmin olmalıdır ki, yoxlanılan dövr ərzində bir qarşı tərəfə olan kreditor borcları ilə digərinin debitor borcları üst-üstə düşməsi halları olmayıb.

Təchizatçılara kreditor borclarının tərtib edilməsinin düzgünlüyünü yoxlayarkən auditor borcun əmələ gəlməsinə əsaslanan sənədlər toplusunu diqqətlə öyrənməlidir: tədarük müqavilələri (xidmətlərin göstərilməsi, işlərin görülməsi), qaimə-fakturalar, hesab-fakturalar, sertifikatlar. görülən iş. Bu sənədlərdən hər hansı birinin olmaması mühasibat uçotu registrlərində kreditor borclarının formalaşmasını qanunsuz edə bilər.

Müəssisənin hesabatlarında debitor və kreditor borclarının əksini yoxlayarkən auditor balans hesabatında və onun əlavəsində (forma No5) borcun tərkibinə dair məlumatları 58,60,62 No-li hesablardakı məbləğlərlə müqayisə etməlidir; 76.

Fakturasız tədarüklər üzrə hesablamaları yoxlayarkən auditor 60.76 №-li hesablar üzrə analitik uçotun belə tədarüklər haqqında məlumat əldə etməyə imkan verib-vermədiyini, alınan inventarların müqavilələrdə müəyyən edilmiş qiymətlərlə və şərtlərlə nəzərə alınıb-alınmadığını müəyyən edir.

Verilmiş və qəbul edilmiş veksellər üzrə hesablaşmaların yoxlanılması auditora sübut təqdim etməlidir ki, müəssisədə hesablaşma hesablarının analitik uçotu verilmiş, ödəmə müddəti hələ gəlməmiş vərəqələr və veksellər üçün tədarükçülər kontekstində məlumat əldə etmək imkanı verir. ödəmə vaxtı keçmişdir.

İddialar üzrə təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar ilkin sənədlərin (iddia ərizələri, iddialar), mühasibat uçotu (76 №-li hesabın “İddialar üzrə hesablaşmalar” subhesabında) düzgün və vaxtında icrası, həmçinin sənədlər paketinin tamlığı yoxlanılır. iddia.

1.3 Təchizatçı və podratçılarla hesablaşmaların uçotunda tipik səhvlər

Təşkilat baxımından ilkin mühasibat uçotu:

ü əməliyyat faktı qeydə alınarkən arifmetik səhvlər (kəmiyyət, çəki, ölçülər və s. ölçülən zaman);

ü əməliyyat faktının saxlama daşıyıcısında vaxtında qeydə alınmaması;

ü təsərrüfat əməliyyatlarının qeyri-unifikasiya edilmiş formalı sənədlərdə qeydiyyatı (bu əməliyyat üçün vahid sənəd nəzərdə tutulubsa);

ü sənədə hüquqi qüvvə verən zəruri detalların olmaması;

ü ilkin sənədin hazırlanması zamanı yol verilmiş pozuntular (sənədlərin uzun müddət saxlanmasına imkan verməyən vasitələrlə doldurulması, ilkin sənədə düzəlişlər edilərkən pozuntular);

ü sənəd axını cədvəllərinin olmaması;

ü sənədin qeydiyyatı zamanı səhvlər (məlumatların sənəddən mühasibat registrlərinə ötürülməsi zamanı kəmiyyət və ya keyfiyyət uyğunsuzluğu);

ü sənədin mühasibat registrində vaxtında qeydiyyata alınmaması (və ya ayrı-ayrı ilkin sənədlər üçün mühasibat registrində məlumatların olmaması);

ü sənədlərin arxivdə saxlanması müddətlərinin pozulması;

ü sənədlərin məhv edilməsi üçün ayrılması haqqında akt olmadan ilkin sənədlərin məhv edilməsi;

ü ilkin uçot sənədləri ilə işlərin qeydiyyatı zamanı pozuntular (kassa və bank sənədlərinə aiddir).

Təşkilat baxımından mühasibat uçotu və vergi uçotu:

bir qarşı tərəfin borcunun digər qarşı tərəfə verilmiş avanslarla ödənilməsi;

iddia müddətinin düzgün hesablanmaması səbəbindən borcun vaxtında silinməməsi;

fakturasız tədarüklər üzrə daxil olan ƏDV-nin ödənilməsi (yazılar Dt 19-Kt 60 subhesab “Fakturasız tədarüklər” və Dt 68-Kt 19);

əvvəllər fakturasız tədarük kimi əks etdirilən, sənədləri qəbul edilmiş və əvvəllər mühasibat uçotunda əks etdirilən göstəricilərlə uyğunsuzluğu olan mal-material ehtiyatlarına (işlərə, xidmətlərə) xərc kimi silinmiş düzəlişlərin olmaması;

təşkilatın öz vekselləri ilə təmin edilmiş tədarüklər üzrə daxil olan ƏDV-nin ödənilməsi;

tədarükçülərə iddiaların vaxtında təqdim edilməməsi (Dt 76 "İddiaların hesablaşmaları" subhesabı - Kt 60)

məzənnə fərqlərinin hesablanması zamanı səhvlərin hesablanması (Dt 91-Kt 60 və ya Dt 60-Kt 91 elanları);

məbləğ fərqlərinin hesablarda səhv əks etdirilməsi;

ümidsiz borcun bu borc üzrə əvvəllər formalaşmış ehtiyatı olduqda digər gəlir və xərclər hesabına silinməsi;

borcun qeyri-qanuni olaraq ümidsiz kimi tanınması və şübhəli borclar üçün ehtiyat hesabına silinməsi.

Gizli maddi dəyərin çox vaxt 76 №-li «İddialar üzrə hesablamalar» hesabına silinməsinə auditorun xüsusi diqqəti yetirilməlidir. Sonuncu halda, tələblərin məbləğlərinin reallığını müəyyən etmək, habelə iddiaların: qiymətlərin və tariflərin müqavilə öhdəliklərinə uyğun gəlməməsi; hesablarda müəyyən edilmiş arifmetik səhvlər; malların (xidmətlərin) keyfiyyətinin standartlara və ya texniki şərtlərə uyğun olmaması; təbii itki normalarından artıq yükün marşrutda çatışmazlığı; təchizatçıların və podratçıların təqsiri üzündən qüsurlar.

Digər müəssisələrlə hesablaşma münasibətlərində əsas tipik uçot xətası, məsələn, təchizatçılardan mal alarkən səhv tərtib edilmiş hesab-faktura ola bilər. Bu, büdcədən geri qaytarılan ƏDV məbləğlərinin vergi orqanları tərəfindən qəbul edilməməsinə səbəb ola bilər.

Qarşılıqlı hesablaşmalar apararkən, üzləşdirmə hesabatlarını tərtib edərkən, borc köçürərkən, barter əməliyyatlarında çoxlu sayda səhvlərə yol verilir. Bu cür əməliyyatlar olduqca yaygın olduğundan və onlar üçün mühasibat səhvlərinin sayı çox olduğundan.

Fəsil 2. Tulapromtara MMC-də təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditi

2.1 Tulapromtara MMC-nin qısa təsviri

"Tulapromtara" Məhdud Məsuliyyətli Cəmiyyəti 7 dekabr 2010-cu ildə Tula vilayəti üzrə Federal Vergi Xidmətinin 10 saylı Rayonlararası Müfəttişliyi tərəfindən qeydiyyata alınıb.

"Tulapromtara" MMC hüquqi şəxsdir və Rusiya Federasiyasının nizamnaməsi və qanunvericiliyi əsasında fəaliyyət göstərir. Şirkət fəaliyyət müddətini məhdudlaşdırmadan yaradılmışdır. 01.01.2012-ci il tarixinə nizamnamə kapitalı 100.000 rubl, mülkiyyət növü - özəl.

Şirkətin fəaliyyətinin məqsədləri aşağıdakılardır:

.İstehlakçı ehtiyaclarının ödənilməsi;

2.Mənfəət əldə etmək

Müəssisənin əsas fəaliyyəti “Məişət malları, ofis ləvazimatları, qablaşdırma” bazar seqmentinə aiddir. Müəssisə büzməli karton, polietilen qablaşdırma materialı, kağız, karton və taxta qabların istehsalı və satışı ilə məşğuldur.

Cəmiyyət müstəqil balansında uçota alınan ayrıca əmlaka malikdir və öz adından əmlak və şəxsi qeyri-əmlak hüquqları əldə edə və həyata keçirə, məsuliyyət daşıya, məhkəmədə iddiaçı və cavabdeh ola bilər.

Şirkət istehsalçı və təchizatçılarla bağlanmış müqavilələr əsasında fəaliyyətini müstəqil şəkildə planlaşdırır və məhsullarına olan tələbat əsasında inkişaf perspektivlərini müəyyən edir. “Tulapromtara” MMC məhsullarını müqavilə əsasında müəyyən edilmiş qiymət və tariflərlə satır.

Tulapromtara MMC məhdud məsuliyyətli cəmiyyətdir və öz tərəfdaşları qarşısında məhdud məsuliyyət daşıyır.

Tulapromtara MMC-də məhsullar bir neçə əsas qrupa bölünür:

Təkrar emal edilmiş polietilen tereftalat

Alüminium qutular<#"center">2.2 Təchizatçı və podratçılara ödənişlərin auditinin planı və proqramı

Maliyyə hesabatlarını hazırlayarkən həddindən artıq təfərrüatlı, əhəmiyyətsiz məlumatlardan qurtulmağa və istifadəçilərin diqqətini təsərrüfat subyektinin fəaliyyətinin vəziyyətini və nəticələrini xarakterizə edən ən mühüm göstəricilərə yönəltməyə imkan verən əhəmiyyətlilik prinsipinə əməl edilməlidir. Bu prinsipə əsaslanaraq, auditor yoxlanılmış maliyyə hesabatlarının məlumatlarının mütləq düzgünlüyünü deyil, bütün əhəmiyyətli aspektlərdə onun etibarlılığını müəyyən etməyə borcludur.

Auditor öz peşəkar mülahizəsindən istifadə edərək nəyin əhəmiyyətli olduğunu qiymətləndirir.

Auditor planını tərtib edərkən, əhəmiyyətli (kəmiyyət baxımından) təhrifləri müəyyən etmək üçün auditor məqbul əhəmiyyətlilik səviyyəsini müəyyən edir. Bununla belə, təhriflərin həm böyüklüyü (kəmiyyəti), həm də xarakteri (keyfiyyəti) nəzərə alınmalıdır. Keyfiyyət baxımından təhriflərə misal olaraq: maliyyə (mühasibat) hesabatlarının istifadəçisinin bu cür təsvirlə aldadılması ehtimalı olduqda uçot siyasətinin qeyri-kafi və ya qeyri-adekvat təsviri; sonradan sanksiyaların tətbiqinin yoxlanılan təşkilatın fəaliyyətinin nəticələrinə əhəmiyyətli təsir göstərə bilməsi ehtimalı olduqda tənzimləyici tələblərin pozulması haqqında məlumatın açıqlanmaması.

Cədvəl 1

Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin hesablanması

Əsas göstəricinin adı Hesabat göstəricisinin dəyəri, min rubl Göstəricinin payı, % Müəssisənin səviyyəsini tapmaq üçün göstəricinin dəyəri, min rubl 1. Balans mənfəəti 2647651323.82. ƏDV-siz satış həcmi 272800254563. Balans valyutası 41379.102827.64. Öz kapitalı 335610335,6

2013-cü ilə əsaslanan məlumatlar

) Göstəricilərin arifmetik ortası 4 sütun:

8 + 5456 + 827,6 + 335,6/4 = 1985,75

) Orta qiymətdən fərqli ən kiçik dəyər:

(1985,75 - 335,6) / 1985,75 * 100% = 83 %

) Ortadan fərqlənən ən böyük dəyər:

(5456 - 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174 %

Ən kiçik dəyər ortadan fərqli olduğu üçün sonrakı hesablamalarda ən kiçik dəyərin atılması və ən böyük dəyərin buraxılması barədə qərar qəbul edilir.

) Yeni arifmetik ortanı tapın:

8 + 5456 + 827,6/3 = 2535,8

(2600 - 2535,8) / 2535,8 * 100% = 2,5% - əhəmiyyətlilik səviyyəsi

Auditor maliyyə hesabatlarının etibarlılığına dair rəyinin tamamilə obyektiv olduğuna zəmanət verə bilməz. Həmişə müəyyən səhv riski var. Birincisi, auditorun etibarsız maliyyə hesabatlarını təsdiqləmə riski var. Təsadüfi audit zamanı auditor bütün mümkün səhvləri aşkar etdiyinə əmin ola bilməz.

Audit riski üç komponentdən ibarətdir: xas risk (şirkətdaxili risk), nəzarət riski və aşkarlanma riski.

Mühasibat uçotu hesablarındakı vəsait qalığının və ya oxşar əməliyyatlar qrupunun əhəmiyyətli ola biləcək təhriflərə məruz qalması (fərdi olaraq və ya digər mühasibat uçotu hesablarındakı vəsaitlərin qalıqlarında və ya oxşar əməliyyatlar qruplarında təhriflərlə birlikdə) yaranır. zəruri daxili vəsait nəzarətinin olmamasını fərz etməklə.

Nəzarət riski hesab balansında və ya oxşar əməliyyatlar qrupunda baş verə bilən və əhəmiyyətli (fərdi olaraq və ya digər hesabların qalıqlarında və ya oxşar əməliyyatlar qruplarında olan təhriflərlə birlikdə) qarşısının alınmaması və ya aşkar olunmaması riski deməkdir. mühasibat uçotu və daxili nəzarət sistemləri vasitəsilə vaxtında korrektə edilir.

Tulapromtara MMC-də təsərrüfatdaxili riski orta, lakin kifayət qədər yüksək (60%) kimi qiymətləndirmək olar. Bu onunla bağlıdır ki, şirkətin həyata keçirdiyi fəaliyyətlər kifayət qədər sürətlə inkişaf edir, rəqiblər də sürətlə inkişaf edir və yeniləri meydana çıxır. Əsas rəqibi Upak-Techno şirkətidir. Bu şirkətə imkan vermir dayanmaq .

Bütövlükdə daxili nəzarət sisteminin, nəzarət mühitinin və fərdi nəzarətin effektivliyini və etibarlılığını qiymətləndirərkən auditor təşkilatı ən azı aşağıdakı üç dərəcədən istifadə etməyə borcludur: a) yüksək; b) orta; c) aşağı.

Burada nəzarət riski yüksək (85%) kimi müəyyən edilə bilər.

Aşkarlanma riski auditorun işinin səmərəliliyinin və keyfiyyətinin göstəricisidir. Aşkarlanma riski ilə şirkətdaxili risk və nəzarət riskinin birləşməsi arasında tərs əlaqə mövcuddur. Auditor daxili riski və nəzarət riskini yüksək hesab edərsə, o, mümkün qədər aşkar edilməmə riskini azaltmağa borcludur, yəni. onların kəmiyyətini və ya məzmununu dəyişdirərək, yoxlama üçün tələb olunan əmək və vaxtı artıraraq daha ətraflı və diqqətlə işləməyə məcbur edilir.

Planlaşdırma zamanı şirkətdaxili riskin və nəzarət riskinin kifayət qədər aşağı olduğu ortaya çıxarsa, auditor real əmək xərclərini azaltmağa və audit sübutlarının əldə edilməsi üçün daha az əmək tutumlu metodlardan istifadə etməyə imkan verə bilər.

Bu vəziyyətdə, təsərrüfatdaxili risk orta kimi qiymətləndirildikdə, nəzarət riski yüksəkdir, aşkarlanmama riski orta səviyyədən aşağı olmalıdır. Və bunu 20% olaraq qiymətləndirmək olar.

Beləliklə, audit riski bərabərdir

AR = BP * RK * RN

AR = 0,6 * 0,85 * 0,2 * 100% = 10,2%

Audit riski əhəmiyyətlidir və onu azaltmaq üçün prosedurların sayını artırmaq, bəzi hallarda tam audit aparmaq lazımdır.

Gəlin daxili nəzarət sisteminin öyrənilməsini və riskin və onun səmərəsizliyinin qiymətləndirilməsini nəzərdən keçirək

Daxili nəzarət sistemini qiymətləndirmək üçün auditorun “Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar üzrə əməliyyatlara daxili nəzarət sisteminin qiymətləndirilməsi üçün sorğu vərəqi” tərtib edilmişdir.

Cədvəl 3

Sual Bəli/Xeyr Qeydlər1. Sənədlərin vahid formalarından istifadə olunur Bəli2. Təşkilatın çoxlu mal tədarükçüləri varmı?Bəli3. Filiallar varmı Bəli4. Təchizatçılar təşkilatın bütün filiallarına göndərirlər Bəli5. Təşkilatın filiallarına malların tədarükü üçün ilkin sənədlər düzgün tərtib edilibmi?Xeyr İlkin sənədlərə baxış (yol qaimələri, qaimə-fakturalar) 6. Müqavilələr qüvvədə olan qanunvericiliyə uyğun tərtib edilir Bəli7. Hər iki tərəfdə imzalanmış bütün müqavilələr mövcuddur Bəli8. Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların uçotu normativ sənədlər əsasında aparılır Bəli9. Malsatan və podratçılarla hesablaşmaların uçotu 60 №-li hesabda müvafiq subhesablarla Bəli Sintetik və analitik uçot registrlərinin yoxlanılması10. Təchizatçıdan malların qəbulu ilə bağlı şikayətlər varmı?No11. Mallar filiallar arasında göndərilirmi Bəli Sənədlərin yoxlanılması (Daxili hərəkət üçün hesab-faktura) 12. Filiallara qarşı hər hansı iddialar varmı və onlar verilirmi?No13. Təchizatçılar arasında tutuşdurma aparılırmı Bəli Üzləşmə hesabatının yoxlanılması14. Üzləşdirmə rübdə bir dəfə həyata keçirilir Bəli15. Barışıq daha tez-tez olurmuNo16. Üzləşdirmə hesabatının nəticələrinə əsasən borc düzəlişi edilirmi Bəli Əməliyyatın əks olunmasının düzgünlüyünün yoxlanılması17. Malların alınması üçün imzalanmış bütün sənədlər mövcuddurmu?

Auditorun iş sənədi təşkilatda hansı çatışmazlıqların olduğunu aydınlaşdırır və sonradan bu sahəni ən diqqətlə yoxlayın.

Cədvəl 4

Np/p Mühasibat uçotu siyasətinin bölməsinin (alt bölməsinin) adı Bölmənin (bölmənin) olması haqqında qeyd, bəli / yox1Maliyyə uçotu məqsədləri üçün uçot siyasəti1.1 Hesabların iş planı1.2 Standart formaları təqdim edilməyən ilkin uçot sənədlərinin formaları bəli1. 3Daxili mühasibat hesabatı üçün sənədlərin formaları bəli1 4Aktivlərin və öhdəliklərin inventarizasiyasının aparılması qaydası bəli1.5Aktiv və öhdəliklərin qiymətləndirilməsi üsulları bəli1.6Maliyyə hesabatlarında maddələrin qiymətləndirilməsi qaydaları1.7Sənəd dövriyyəsi qaydaları və mühasibat uçotu məlumatlarına nəzarətin işlənməsi texnologiyası18. .9 Mühasibat uçotunun təşkili üçün zəruri olan digər qərarlarbəli2Vergi uçotu məqsədləri üçün uçot siyasəti2.1Gəlir və xərclərin məbləğlərinin formalaşması qaydası2.2Cari vergi (hesabat) dövrlərində vergi məqsədləri üçün nəzərə alınan xərclərin payının müəyyən edilməsi qaydası2.3Müəyyən edilmə qaydası sonrakı vergi dövrlərində xərclərə aid edilməli olan xərclərin (zərərin) qalığının məbləği2.4 Ehtiyatların formalaşdırılması qaydası2.5 Vergi məbləğləri üzrə büdcə ilə hesablaşmaların vəziyyətinin uçotunun aparılması qaydası.

Tulapromtara MMC-nin Nizamnaməsində qanunvericiliyin tələb etdiyi bütün müddəalar da tam nəzərə alınır, yəni: Ümumi müddəalar, Şirkətin adı və yerləşdiyi yer, Cəmiyyətin fəaliyyətinin məqsədi və predmeti, Cəmiyyətin hüquqi statusu, Cəmiyyətin və onun iştirakçılarının məsuliyyəti. , Filiallar və nümayəndəliklər, Şirkət iştirakçısının hüquq və vəzifələri.

3 No-li “Auditin planlaşdırılması” standartına uyğun olaraq auditor təşkilatı auditin səmərəli aparılması üçün öz işini planlaşdırmağa borcludur. Auditorun öz işini planlaşdırması auditin mühüm sahələrinə lazımi diqqət yetirilməsini, mümkün problemlərin müəyyən edilməsini, işin qənaətcil, səmərəli və vaxtında başa çatdırılmasını təmin edir.

Auditor auditin aparılmasının gözlənilən həcmini və prosedurunu təsvir edən ümumi audit planını tərtib etməli və sənədləşdirməlidir. Ümumi audit planı audit proqramının hazırlanmasına rəhbərlik etmək üçün kifayət qədər təfərrüatlı olmalıdır. Audit planı Cədvəl 5-də təqdim olunur.

Cədvəl 5

No. Seqment yoxlanılır İnformasiya mənbələri 1 Malların və materialların alınması, işlərin (xidmətlərin) yerinə yetirilməsi üçün təsdiqedici sənədlərin mövcudluğunun yoxlanılması Fakturaların, qaimə-fakturaların, yerinə yetirilən işlərə dair şəhadətnamələrin, qaimələrin, malların tədarükü (xidmətlərin göstərilməsi) müqavilələri üzrə ilkin uçot sənədlərinin qanuniliyinin yoxlanılması. təchizatçılar və podratçılarla hesablaşma əməliyyatları Hesab-fakturalar, qaimə-fakturalar - qaimə-fakturalar, başa çatdırılmış işlərin sertifikatları, qaimə-fakturalar, malların tədarükü (xidmətlərin göstərilməsi) üçün müqavilələr, sertifikatların siyahısı 2 Xammal və materialların daxilolmalarının qeydiyyatının vaxtında aparılmasının, xidmətlərin göstərilməsinin yoxlanılması Mühasibat uçotu registrləri (əməliyyat jurnalları, baş kitab) 3 Ödəniş hesablarının yoxlanılmasıQaimə-fakturalar, çatdırılma qeydləri, ödəniş üçün hesab-fakturalar, sertifikatların siyahısı 4 Debitor və kreditor borclarının reallığının yoxlanılması və ödənişlərin inventarlaşdırılması Üzləşdirmə hesabatlarının aparılması

İşin birinci mərhələsi inventar obyektlərinin kapitallaşdırılması, işlərin və xidmətlərin uçota qəbulu faktlarının düzgünlüyünün və tamlığının yoxlanılmasından ibarət olmuşdur. Məqsəd lazımi sənədlərin mövcudluğunu yoxlamaqdır. Qəbul üçün nümunə reprezentativ (təsadüfi seçim) olub və iş və xidmətlərin əldə edilməsi üzrə əməliyyatlar davamlı olub. Test nəticələri Cədvəl 6-da öz əksini tapmışdır.

Cədvəl 6 - Malların və materialların alınması, işlərin (xidmətlərin) yerinə yetirilməsi üçün təsdiqedici sənədlərin mövcudluğu

No Təchizatçının adı Konosament, satış qəbzi, işin başa çatması haqqında şəhadətnamə, No, tarix Müqavilə, No, tarix, qüvvədə olma müddəti Qaimə-faktura, No, tarix 1 MMC "Merkuri" 09/06/13 tarixli Akt No 43 Müqavilə 06.09.132-ci il tarixli 456 nömrəli, 06.09.132-ci il tarixli 65 nömrəli “Amelia” MMC Yoldaş. çek № 215 09.12.13 Məlumat yoxdur Məlumat yoxdur 3 ASC "Krokus" Qaimə-faktura. 09.15.13-cü il tarixli 1516 nömrəli müqavilə 15.09.13-cü il tarixli 185 nömrəli müqavilə Məlumat yoxdur 4 Meridian MMC Daxildir. 09.17.13-cü il tarixli 756 nömrəli müqavilə 17.09.13-cü il tarixli 145 nömrəli müqavilə 09.17.135-ci il tarixli 149 nömrəli MMC "Rosspetssnab" Qaimə-faktura. № 218 25.09.13 Məlumat yoxdur Məlumat yoxdur

Cədvəldən göründüyü kimi, müəssisədə malların (işlərin, xidmətlərin) tədarükü üçün həmişə ilkin sənədlər olmur.

Xammal və materialların, göstərilən xidmətlərin qəbulu faktlarının uçotunun səmərəliliyini yoxlamaq məqsədilə də yoxlama aparılmışdır (cədvəl 7). Yoxlama zamanı əməliyyatların aparılma tarixləri ilə onların mühasibat uçotunda qeydiyyata alınma müddətləri arasında uyğunsuzluğun olub-olmadığını müəyyən etmək lazımdır.

Cədvəl 7 - Xammal və materialların qəbulu, xidmətlərin göstərilməsi faktlarının uçotunun səmərəliliyinin yoxlanılması

No Təchizatçının adı Malların və materialların qəbulu, işin (xidmətlərin) göstərilmə tarixi Mühasibat uçotunda qeydiyyata alınma tarixi Uyğunsuzluğun səbəbləri 1 “Merkuri” MMC 06.09.1306.09.13 No 2 “Amelia” MMC 12.09.13 12.0913. No 3 ASC "Krokus" 15.09.1315.09.13 No 4 MMC "Meridian" 17.09 .1317.09.13No5OOO "Rosspetssnab"25.09.1325.09.13No

Mühasibat uçotunda inventarların mədaxilinin və faktiki mədaxilinin qeydinin səmərəliliyi yoxlanılarkən heç bir uyğunsuzluq aşkar edilməmişdir.

Bütün təsərrüfat əməliyyatları iqtisadi baxımdan yerinə yetirilən əməliyyatlara uyğun gələn mühasibat uçotu hesablarında əks etdirilir.

Hər bir təsərrüfat əməliyyatı üzrə ilkin mühasibat sənədlərinin mövcudluğunun təsadüfi yoxlanılması göstərdi ki, bütün təsərrüfat əməliyyatları vaxtında və tam şəkildə əks olunub, lakin hər bir əməliyyatın ilkin sənədi yoxdur. Audit prosesi zamanı müəssisədəki bütün ilkin sənədlərin icazəsiz girişdən qorunduğuna kifayət qədər əminlik əldə edilmişdir.

Audit proqramı əsasında biz ilkin uçot sənədlərinin düzgünlüyünə, zəruri rekvizitlərin mövcudluğuna və onların məzmununa görə ilkin uçot sənədlərinin yoxlanışını aparacağıq (cədvəl 8).

Cədvəl 8 - Təchizatçı və podratçılarla hesablaşma əməliyyatları üzrə ilkin uçot sənədlərinin qanuniliyinin yoxlanılması

No İlkin sənəd Sənədlərin tərtibi zamanı pozuntular Pozuntuların aradan qaldırılması üçün tövsiyələr 1 06.09.13-cü il tarixli 65 nömrəli qaimə-faktura Yükalanın ünvanı, onun İNN/KPPD-si yoxdur Çatışmayan rekvizitləri əlavə edin 2 17.09.2017-ci il tarixli 149 nömrəli qaimə. /13 Rəhbərin və baş mühasibin əlyazma imzası əvəzinə faksimil imzanın izləri var, bu sənədin hüquqi qüvvəsi yoxdur.

Təchizatçılar göndərmə sənədlərini təqdim edərkən, bəzi hesab-fakturalarda satıcının İNN/KPP və ya onun ünvanı kimi bütün lazımi rekvizitlərin olmadığı müşahidə olundu, beləliklə, bu faktura ƏDV vergisi endiriminin təmin edilməsi üçün əsas ola bilməz, çünki əldə etmək üçün ƏDV tutulması, vergi qanunvericiliyi bütün məcburi detalların hesab-fakturada doldurulmasını tələb edir.

Şirkətdə təsdiq edilmiş sənəd dövriyyəsi qrafiki yoxdur ki, bu da mühasibat işçilərinin işini çətinləşdirir, çünki tələb olunan sənədi dərhal tapmaq həmişə mümkün olmur.

Debitor və kreditor borclarının reallığının yoxlanılması (cədvəl 9). Bu prosedurun məqsədi qarşı tərəflərin borcunun və qarşı tərəfə olan borcun mühasibat uçotu hesablarında real dəyərlə göstərildiyinə inam əldə etməkdir. Cədvəl məlumatları aşağıdakı hesabların qalıqları əsasında yaradılır: 60 “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar” və 76 “Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar”.

Cədvəl 9 - Debitor və kreditor borclarının reallığının yoxlanılması

Mühasibat uçotu məlumatlarına görə borcun məbləği (RUB) Qarşı tərəflərə görə borcun məbləği Uyğunsuzluqlar Debet qalığı: 225.074 Debet qalığı: 225.074 Uyğunsuzluq aşkar edilmədi, tərəflər qarşılıqlı hesablaşmalar üçün üzləşdirmə aktı imzaladılar Kredit qalığı: 458.225 Kredit qalığı: 225. tapıldı, tərəflər qarşılıqlı hesablaşmalara dair uzlaşma hesabatı imzaladı

Müəssisənin mühasibat uçotu avtomatlaşdırılmış olduğundan, hər bir qarşı tərəf üçün müxtəlif analitik və sintetik uçot hesabatlarında qruplaşdırılmış bütün əməliyyatları izləmək asandır.

Cədvəl 9-dan göründüyü kimi, analitik uçot məlumatları ilə sintetik uçot məlumatları üst-üstə düşür. Mühasibat uçotunun bu bölməsində heç bir şərh yoxdur. Hesabların yazışmaları yoxlanılarkən heç bir şərh tapılmadı, hər bir təsərrüfat əməliyyatı müvafiq mühasibat uçotu hesablarında əks etdirilir.

Cədvəl 10 - Analitik uçot məlumatlarının sintetik uçot hesabları üzrə dövriyyələrə və qalıqlara uyğunluğunun yoxlanılması (rub.)

No. Analitik uçot hesabıMəbləğ Sintetik uçot hesabıMəbləğ Sintetik və analitik uçot məlumatları arasında yazışmalar 160.1428 65560 “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar” 614379 Uyğun 260.257024 Müvafiq 360.307024 Müvafiq 360.30706. müxtəlif borclu və kreditor ami"81952Uyğun576.556885Uyğundur

Analitik uçot məlumatlarına əsasən, nəzərdən keçirilən dövr ərzində veksellərdən istifadə etməklə cəmi 3 əməliyyat aparılmışdır (cədvəl 11). Hesablaşmaların veksellər üzrə düzgün əks etdirilməsində heç bir səhvə yol verilməmişdir, 60.5 No-li “Emissiya edilmiş veksellər” hesabı buraxılmış veksellərin uçotu üçün nəzərdə tutulmuşdur.

Cədvəl 11 - Veksellərdən istifadə etməklə hesablamaların əks etdirilməsinin düzgünlüyünün yoxlanılması

Mühasib mühasibat uçotu hesabları üzrə əməliyyatları həmişə düzgün əks etdirmir: avans ödənişləri üçün 60.2 “Verilmiş avanslar” hesabının debetinə və 51 “Hesablaşma hesablarının” kreditinə, mallar alındıqdan sonra isə mühasibat uçotu yazısı aparılmalıdır. 60.1 "Malsatan və podratçılarla rublla hesablaşmalar" hesabının debeti və 60.2 "Verilmiş avanslar" hesabının krediti. Bu cür əməliyyatları həyata keçirərkən mühasib dərhal 60.1 "Təchizatçılar və podratçılarla rublla hesablaşmalar" hesabına qeyd edir. Bundan əlavə, təchizat müqaviləsində avans (qismən) ödəniş üçün müddəa nəzərdə tutulmayıb. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 03/06/2009-cu il tarixli 03-07-15/39 nömrəli məktubu izah edir ki, əgər müqavilədə əvvəlcədən ödəniş (qismən ödəniş) nəzərdə tutulmursa və ya müvafiq razılaşma yoxdursa və avans ödənişi hesab-faktura əsasında köçürülür, sonra sadalanan avans ödənişi (qismən ödəniş) üzrə vergi tutulmağa qəbul edilmir. Beləliklə, vergilərin hesablanması ilə məşğul olan mühasib, bu səhvə görə, 2013-cü ilin sentyabr ayında 9,158 rubl məbləğində ƏDV-ni çıxardı.

2.3 Malsatan və podratçılarla hesablaşmaların auditinin nəticələrinin ümumiləşdirilməsi və qeydiyyatı

Auditin yekun mərhələsi (yoxlamanın nəticələrinin ümumiləşdirilməsi və qeydə alınması) əvvəlki mərhələlərdən heç də az əhəmiyyət kəsb etmir. Son mərhələdə auditor audit zamanı əldə etdiyi və onun iş sənədlərində olan bütün məlumatları ümumiləşdirməli, müəyyən bir şəkildə emal etməli və bu əsasda mühasibat hesabatlarının etibarlılığı haqqında peşəkar rəyini formalaşdırmalıdır. təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar.

Audit zamanı aşkar edilmiş səhvlər və pozuntular auditorun iş sənədlərində öz əksini tapır. Auditor audit haqqında ümumi anlayışı təmin etmək üçün hesablaşmalarla bağlı həyata keçirilən audit prosedurlarına dair işçi sənədləri kifayət qədər tam və ətraflı şəkildə hazırlamışdır.

İş sənədlərinə daxil edilmiş sənədlərin tərkibi, miqdarı, məzmunu görülən işlərin xarakterinə, müəssisənin fəaliyyətinin mürəkkəbliyinə, mühasibat uçotunun vəziyyətinə, daxili nəzarət sisteminin etibarlılığına, habelə müəyyən prosedurları yerinə yetirərkən auditor təşkilatının personalının işinə rəhbərlik və nəzarət səviyyəsi.

Auditin iş sənədlərinə aşağıdakılar daxildir:

audit təşkilatının istifadə etdiyi prosedurların və onların nəticələrinin təsviri;

müəssisənin izahatları, dəqiqləşdirmələri və bəyanatları;

sənədlərin surətləri;

mühasibat təşkilatının təsviri;

audit təşkilatının analitik sənədləri;

digər sənədlər.

Auditor bu işin nəticələrini iki yekun sənəd: yazılı məlumat (hesabat) və təsərrüfat subyektinə ötürülən audit hesabatı şəklində tərtib etmişdir.

Yazılı hesabat auditor tərəfindən hazırlanmış və audit müştərisi üçün nəzərdə tutulmuş sənəddir.

Bu sənədin məqsədi müştəriyə audit zamanı istifadə olunan üsullar, auditorun qeyd etdiyi bütün səhvlər, pozuntular və qeyri-dəqiqliklər, qeyd olunan çatışmazlıqların aradan qaldırılması üçün hansı tədbirlərin görülməli olduğu və əsas nəticələr haqqında məlumat verməkdir. auditin.

Auditlə bağlı auditor tərəfindən tərtib edilmiş hesabatda aşkar edilmiş qeyri-dəqiqliklər və pozuntular qeydə alınmış, onların aradan qaldırılması və gələcəkdə qarşısının alınması üçün müvafiq təkliflər verilmişdir.

30 dekabr 2008-ci il tarixli 307-FZ nömrəli "Auditor fəaliyyəti haqqında" Federal Qanuna uyğun olaraq, maliyyə hesabatlarının auditini aparan auditor müəyyən edilmiş müddətdə yoxlanılan təsərrüfat subyektinə audit hesabatı təqdim etməyə borcludur. müqavilə ilə.

Auditor rəyi yoxlanılan təşkilatın maliyyə hesabatlarının istifadəçiləri üçün nəzərdə tutulmuş rəsmi sənəddir.

Audit hesabatında yoxlanılan təsərrüfat subyektinin maliyyə hesabatlarının etibarlılığı və mühasibat uçotu prosedurlarının Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğu barədə müəyyən edilmiş qaydada ifadə edilmiş auditor rəyi var.

Auditor hesabatının analitik hissəsində mühasibat uçotunun və hesabatlılığın vəziyyətinin auditinin ümumi nəticələri, daxili nəzarət sisteminin etibarlılığı, təsərrüfat subyektinin maliyyə-təsərrüfat əməliyyatlarını həyata keçirərkən qanunvericiliyə riayət etməsi barədə məlumatlar əks etdirilir.

Audit hesabatının yekun hissəsi audit aparılan müəssisənin maliyyə hesabatlarının etibarlılığına dair auditor təşkilatının (auditinin) rəyini əks etdirir.

“Tulapromtara” MMC-nin auditinin nəticələrinə əsasən auditi müşayiət edən bütün sənədlər tərtib edilmişdir.

Auditlər mühasibat uçotunun nəzarət funksiyalarını gücləndirməyə kömək edir; idarəetmə qərarlarının qəbulu, maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin proqnozlaşdırılması üçün zəruri olan etibarlı məlumatı təmin etmək; əməkdaşlıq haqqında tərəfdaşların qərarlarının qəbul edilməsi.

Audit fəaliyyəti biznes riskini azaltmağa yönəlmişdir, çünki kifayət qədər məlumatın olması kapital bazarının səmərəliliyini artırmağa və iqtisadi sahədə bir sıra qərarların qəbul edilməsinin nəticələrini qiymətləndirməyə və proqnozlaşdırmağa imkan verir.

Tulapromtara MMC-nin mühasibat uçotu və hesabat məlumatları əsasında təchizatçı və podratçılarla hesablaşmaların auditi aparılmışdır.

Yoxlama müəyyən etdi:

Müəssisədə malların (işlərin, xidmətlərin) tədarükü üçün həmişə ilkin sənədlər olmur.

Mallar (işlər, xidmətlər) üçün tədarükçülərə avans verilərkən mühasibat uçotu düzgün tərtib edilmir, müqavilədə müvafiq şərtlər yoxdur.

Təchizatçının sənədlərində səhvlər aşkar edilmişdir. Bu sahəyə görə çatdırılma qaiməsi, qaimə, ödəniş üçün qaimə kimi sənədlərin düzgün doldurulmasını çətinləşdirir. Alıcı sütununda və şirkətin hüquqi ünvanında təchizatçılar qarışıqdır.

§ hər bir departament üçün malalanın yerləşdiyi yerlərdə sənədlərin düzgün rəsmiləşdirilməsini hazırlamaq və ilkin olaraq müqavilə imzalanan zaman onları təchizatçıya göndərmək;

§ təsdiqedici sənədlər olmadan malların (işlərin, xidmətlərin) alınması üzrə əməliyyatların uçotunda əks etdirməməsi;

§ təchizatçılardan ilkin sənədlərin icrasını diqqətlə yoxlamaq;

§ tədarükçülərə tədarük olunan mallara (görülmüş işlərə, göstərilən xidmətlərə) görə əvvəlcədən ödəmə (qismən ödəniş) edərkən müqavilədə bu şərti təmin etmək;

§ Avans ödənişləri üzrə 60 No-li “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar” mühasibat uçotu hesabı üzrə əməliyyatlar 60.1 No-li subhesabda əks etdirilməlidir.

Beləliklə, yuxarıda göstərilən tədbirlər təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların təşkilini yaxşılaşdırmağa kömək edəcəkdir.

Nəticə

Müasir dövr müəssisələrin strukturunda, forma və fəaliyyət növlərinin dəyişməsi ilə xarakterizə olunur; idarəetmədə yeni problemlərin artması; effektiv qərarlar qəbul etmək.

Kənar audit xarici və daxili istifadəçilər üçün məlumatın və ya fəaliyyət nəticələrinin etibarlılığını təmin edir və bununla da onlara maliyyə hesabatlarında olan məlumatlara etibar etməyə imkan verir.

Ödənişlərin vəziyyətinə nəzarətin rasional təşkili müqavilə və ödəniş intizamının möhkəmləndirilməsinə, müəyyən çeşiddə və keyfiyyətdə məhsulların tədarükü üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsinə, ödəniş intizamına riayət olunması üçün məsuliyyətin artırılmasına, debitor və kreditor borclarının azaldılmasına, dövriyyə vəsaitlərinin dövriyyəsinin sürətləndirilməsinə kömək edir. , müvafiq olaraq, müəssisənin maliyyə vəziyyətinin yaxşılaşdırılması .

Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların auditinin məqsədi təşkilatın maliyyə hesabatlarında əks etdirilmiş təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar haqqında məlumatların tamlığı və etibarlılığı barədə rəy formalaşdırmaqdır. Yoxlama üçün istifadə olunan əsas qaydalar Vergi Məcəlləsi, Mülki Məcəllə, habelə təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların aparılması qaydasını tənzimləyən qanunvericilikdir.

Tulapromtara MMC-nin mühasibat uçotu və hesabat məlumatlarına əsasən, biz təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmaların uçotunun auditini apardıq, təchizatçı və podratçılarla hesablaşmalar üzrə aparılan əməliyyatların mövcud qanunvericiliyə uyğunluğunu və bu əməliyyatların əks olunmasının etibarlılığını müəyyən etdik. maliyyə hesabatlarında.

Biblioqrafiya

1. Erofeeva V.A. Audit: təlim təlimatı. - M.: Yurayt nəşriyyatı; Ali təhsil, 2010, 638 s.

Kochinev Yu.Yu. Audit: nəzəriyyə və təcrübə. - Sankt-Peterburq: Peter, 2010, 448 s., 5-ci nəşr.

.Kochinev Yu.Yu. Müxtəlif fəaliyyət növləri üzrə təşkilatların auditi. - Sankt-Peterburq: Peter, 2010, 288 s.

4.Voronina L.I. Audit: nəzəriyyə və təcrübə: dərslik. bakalavrlar üçün / L.I. Voronin. - M.: Omega-L, 2012. - 674 s.

.Parushina N.V., Suvorova S.P. Audit: seminar: dərslik. - M.: "FORUM" nəşriyyatı, 2011, 424 s.

.Audit: nəzəriyyə və təcrübə: dərslik. universitetlər üçün / redaktə edən V.S. Qaraqoda. - 2-ci nəşr, yenidən işlənmiş. və əlavə - M.: Yurayt, 2012. - 666 s.

.Lebedeva E.M. Audit. Dərslik/E.M. Lebedeva. - M.: Akademiya, 2013. - 176 s.

.Kevorkova Zh.A. Xarici iqtisadi fəaliyyətin uçotu, təhlili və auditi: Dərslik / Yu.A. Babayev, M.V. Drutskaya, J.A. Kevorkova, E.E. yarpaq düşməsi; Ed. Yu.A. Babayeva. - M.: Universitet dərsliyi, SIC INFRA-M, 2012. - 395 s.